Determination of dispute value for tax assessment shifts: exclusion of interest differentials and multi-year income deferral effects
Germania (DE)
Sintesi Legislator
Generato dall'IAThe Federal Court of Finance dismissed the taxpayer's objection against the cost assessment, upholding the assessment officer's determination of a subject matter in dispute of 341,901 euros and the resulting court fees. The case involved a dispute over the correct income tax assessment periods for interest income of approximately 1.36 million marks, which the tax office allocated to the years 1998–2001 while the taxpayer argued it should be taxed in 2002, a dispute that had already resulted in a final adverse judgment on the merits. The taxpayer argued that the dispute value should be limited to the interest differential resulting from the deferral of the tax liability, rather than the full tax amount imposed. The court ruled that under the Court Fees Act (§ 52 GKG), the subject matter in dispute is determined by the direct tax amount contested in the immediate assessment periods, excluding indirect effects on prior or subsequent periods. The court held that future consequences, such as potential interest savings from a successful claim, must not be offset or added, particularly for income tax where progressivity causes tax amounts to vary between periods, making the calculation of a "pure interest advantage" impracticable.
Regesto Legislator
Generato dall'IA§ 52 Abs. 1 GKG, § 52 Abs. 3 GKG, § 47 Abs. 1 Satz 1 GKG, §§ 47 Abs. 2 GKG, § 20 Abs. 1 Nr. 7 EStG, § 66 Abs. 8 GKG; Determination of dispute value for tax assessment shifts: exclusion of interest differentials and multi-year income deferral effects: The case involved a dispute over the correct income tax assessment periods for interest income of approximately 1.36 million marks, which the tax office allocated to the years 1998–2001 while the taxpayer argued it should be taxed in 2002, a dispute that had already resulted in a final adverse judgment on the merits. The taxpayer argued that the dispute value should be limited to the interest differential resulting from the deferral of the tax liability, rather than the full tax amount imposed. The court ruled that under the Court Fees Act (§ 52 GKG), the subject matter in dispute is determined by the direct tax amount contested in the immediate assessment periods, excluding indirect effects on prior or subsequent periods. The court held that future consequences, such as potential interest savings from a successful claim, must not be offset or added, particularly for income tax where progressivity causes tax amounts to vary between periods, making the calculation of a "pure interest advantage" impracticable.
Parole chiave
Generato dall'IADisposizioni normative citate
Generato dall'IADecisioni correlate
Generato dall'IAQuestioni giuridiche chiave estratte da Legislator
Generato dall'IACited in the dispositive to rule that the objection proceedings are free of court fees and that no costs are to be reimbursed.
Testo completo
Erinnerung gegen Kostenrechnung, Streitwert bei Verschiebung der Steuerschuld
[LEITSATZ]
1. NV: In Verfahren vor den Gerichten der Finanzgerichtsbarkeit bestimmt sich der Streitwert gemäß § 52 Abs. 1 GKG nach der sich aus dem Antrag des Klägers für ihn ergebenden Bedeutung der Sache; betrifft sein Antrag einen auf einer Geldleistung gerichteten Verwaltungsakt, ist nach § 52 Abs. 3 GKG deren Höhe maßgebend. Im Rechtsmittelverfahren bestimmt sich der Streitwert nach den Anträgen des Rechtsmittelführers.
2. NV: Mittelbare Auswirkungen auf Veranlagungszeiträume, die dem Streitjahr vor- oder nachgelagert sind, bleiben regelmäßig außer Betracht, auch wenn sie beabsichtigt sind.
3. NV: Für die Bemessung des Streitwerts ist ausschließlich der Steuerbetrag maßgeblich, um den unmittelbar gestritten wird; künftige Auswirkungen der Entscheidung sind weder ein- noch gegenzurechnen.
[TATBESTAND]
1. Zwischen den Beteiligten war im Streit, ob bei den Einkünften aus Kapitalvermögen anzusetzende Zinsen bereits in den Streitjahren (1998 bis 2001) oder erst im Jahre 2002 zugeflossen sind. Während die Klägerin, Revisionsklägerin und Erinnerungsführerin (Klägerin) die Zinsen in Höhe von insgesamt 1.364.916 DM in ihrer Einkommensteuererklärung für 2002 ansetzte, vertrat der Beklagte und Revisionsbeklagte (das Finanzamt --FA--) die Auffassung, die Zinsen seien der Klägerin bereits zum Zeitpunkt der jeweiligen Gutschrift auf ihrem Konto zugeflossen. Demgemäß verteilte das FA die Zinsen wie folgt auf die einzelnen Veranlagungszeiträume:
1998
1999
2000
2001
1.048.449,97 DM
99.330,57 DM
128.374,23 DM
88.761,34 DM
Anschließend erließ das FA für die Streitjahre geänderte Einkommensteuerbescheide, in denen es die auf die einzelnen Veranlagungszeiträume entfallenden Zinserträge als Einnahmen gemäß § 20 Abs. 1 Nr. 7 des Einkommensteuergesetzes (EStG) erfasste. Die dagegen gerichtete Klage sowie die Revision der Klägerin hatten keinen Erfolg.
Mit Kostenrechnung vom 9. Januar 2012 wurden gegen die Klägerin als Kostenschuldnerin daraufhin unter Zugrundelegung eines Streitwerts von 341.901 € Gerichtskosten von 11.030 € festgesetzt.
Mit ihrer Erinnerung macht die Klägerin geltend, der Streitwert sei zu hoch bemessen. Ihr sei es zu keiner Zeit darum gegangen, die Besteuerung der (der Höhe nach unstreitigen) Zinsen gänzlich zu vermeiden, vielmehr habe sie nur das Ziel verfolgt, die Besteuerung dieser Beträge im Jahr 2002 zu erreichen. Letztlich sei es damit nur um die Mehrbelastung gegangen, die aufgrund der Änderung der Einkommensteuerbescheide 1998 bis 2001 eingetreten sei; das entspreche im Ergebnis einer bloßen Zinsbelastung.
[ENTSCHEIDUNGSGRUENDE]
2. Die Erinnerung ist unbegründet.
In Verfahren vor den Gerichten der Finanzgerichtsbarkeit bestimmt sich der Streitwert gemäß § 52 Abs. 1 des Gerichtskostengesetzes (GKG) nach der sich aus dem Antrag des Klägers für ihn ergebenden Bedeutung der Sache; betrifft sein Antrag einen auf eine Geldleistung gerichteten Verwaltungsakt, ist nach § 52 Abs. 3 GKG deren Höhe maßgebend. Im Rechtsmittelverfahren bestimmt sich der Streitwert nach den Anträgen des Rechtsmittelführers (§ 47 Abs. 1 Satz 1 GKG), wobei der Streitwert des Revisionsverfahrens grundsätzlich durch den Wert des Streitgegenstands des ersten Rechtszugs begrenzt wird (§§ 47 Abs. 2 GKG).
Nach diesen Maßstäben hat der Kostenbeamte den Streitwert zutreffend ermittelt. Zutreffend ist er davon ausgegangen, dass mittelbare Auswirkungen auf Veranlagungszeiträume, die dem Streitjahr vor- oder nachgelagert sind, regelmäßig außer Betracht bleiben, auch wenn sie beabsichtigt sind (z.B. BFH-Beschlüsse vom 10. November 2005 VIII E 5/05, BFH/NV 2006, 576; vom 14. Februar 2007 IV E 3/06, BFH/NV 2007, 1155; vom 8. Juli 1999 VIII E 1/99, BFH/NV 1999, 1630, und vom 4. März 1999 VIII R 2/95, BFH/NV 1999, 1121 (Leitsätze); Gräber/Ratschow, FGO, 7. Aufl., Vor § 135 Rz 82, jeweils m.w.N.).
Das gilt auch für den Streitfall. Mit ihrer Klage wie mit der Revision wandte sich die Klägerin gegen die geänderten Einkommensteuerbescheide 1998 bis 2001, mit denen das FA die auf die einzelnen Veranlagungszeiträume entfallenden Zinserträge der Klägerin als Einnahmen gemäß § 20 Abs. 1 Nr. 7 EStG der Besteuerung unterworfen hat. Im Streit waren danach ausdrücklich die aufgrund der geänderten Einkommensteuerbescheide für die Streitjahre resultierenden höheren Steuern.
Soweit die Klägerin dagegen einwendet, im Ergebnis sei lediglich eine Verschiebung der Steuerschuld im Streit und deshalb müsse auf den im Falle eines Klageerfolgs eintretenden Zinsvorteil abgestellt werden, vermag der Senat dem schon deshalb nicht zu folgen, weil nach ständiger Senatsrechtsprechung für die Bemessung des Streitwerts ausschließlich der Steuerbetrag maßgeblich ist, um den unmittelbar gestritten wird; künftige Auswirkungen der Entscheidung sind weder ein- noch gegenzurechnen (Senatsbeschluss in BFH/NV 2006, 576). Dafür spricht auch, dass --anders als bei der Umsatzsteuer-- bei der Einkommensteuer die Höhe der Steuer bei einer Verschiebung von Einkünften wegen unterschiedlicher Progression in unterschiedlichen Veranlagungszeiträumen nur in Ausnahmefällen identisch sein dürfte. Es wird daher insbesondere in Fällen, in denen sich Verschiebungen über mehrere Veranlagungszeiträume erstrecken, häufig nur schwer möglich sein, sachgerecht und einfach handhabbar einen Zinsvorteil zu ermitteln. Deshalb ist --jedenfalls bei der Einkommensteuer-- für den Streitwert nur auf die unmittelbare steuerliche Auswirkung im Streitjahr abzustellen.
3. Das Erinnerungsverfahren ist gerichtsgebührenfrei; Kosten werden nicht erstattet (§ 66 Abs. 8 GKG).