Supreme Court dismisses appeal against VAT fraud conviction, rejecting argument that prior tax document offenses are absorbed.

Απόφαση 1805 / 2018 (ΣΤ, ΠΟΙΝΙΚΕΣ)Αριθμός 1805/2018

ΤΟ ΔΙΚΑΣΤΗΡΙΟ ΤΟΥ ΑΡΕΙΟΥ ΠΑΓΟΥ

ΣΤ' Ποινικό Τμήμα

Συγκροτήθηκε από τους Δικαστές: Μαρία Γαλάνη-Λεοναρδοπούλου, Αντιπρόεδρο του Αρείου Πάγου, Αρτεμισία Παναγιώτου, Γεώργιο Αναστασάκο, Μαρία Γεωργίου και Ευφροσύνη Καλογεράτου - Ευαγγέλου - Εισηγήτρια, Αρεοπαγίτες.

Συνήλθε σε δημόσια συνεδρίαση στο Κατάστημα του στις 17 Απριλίου 2018, με την παρουσία του Αντεισαγγελέα του Αρείου Πάγου Δημητρίου Δασούλα, (κωλυομένης της Εισαγγελέως) και του Γραμματέως Χαράλαμπου Αθανασίου, για να δικάσει την αίτηση του αναιρεσείοντος - κατηγορουμένου Α. Κ. του Α., κατοίκου ..., που εκπροσωπήθηκε από τον δικηγόρο Ευστάθιο Βελισσαρίου, ο οποίος ορίστηκε με την υπ'αρ. 18/2018 Πράξη του Προέδρου του Αρείου Πάγου για αναίρεση της υπ' αριθμ. 1333/2016 αποφάσεως του Πενταμελούς Εφετείου Θεσσαλονίκης. Με πολιτικώς ενάγοντα το Ελληνικό Δημόσιο που δεν εμφανίστηκε.

Το Πενταμελές Εφετείο Θεσσαλονίκης, με την ως άνω απόφασή του διέταξε όσα λεπτομερώς αναφέρονται σ' αυτή, και ο αναιρεσείων - κατηγορούμενος, ζητάει την αναίρεση της αποφάσεως αυτής για τους λόγους που αναφέρονται στην από 8 Οκτωβρίου 2017 αίτησή του, που καταχωρίστηκε στο οικείο πινάκιο με αριθμό 1463/17.

Αφού άκουσε Τον πληρεξούσιο δικηγόρο του αναιρεσείοντος, που ζήτησε όσα αναφέρονται στα σχετικά πρακτικά και τον Αντεισαγγελέα, που πρότεινε να απορριφθεί η κρινόμενη αίτηση αναίρεσης.

ΣΚΕΦΘΗΚΕ ΣΥΜΦΩΝΑ ΜΕ ΤΟ ΝΟΜΟ

Η κρινόμενη υπ' αριθμ 20/18.10.2017 αίτηση περί αναιρέσεως της υπ' αριθμ. 1333/8.11.2016 αποφάσεως του Πενταμελούς Εφετείου Θεσσαλονίκης, η οποία δίκασε σε δεύτερο βαθμό τον κατηγορούμενο ήδη αναιρεσείοντα Α. Κ. και τον κήρυξε ένοχο με το και πρωτοδίκως χορηγηθέν ελαφρυντικό του άρθρου 84 παρ.2 ε' ΠΚ για την αξιόποινη πράξη της λήψης επιστροφής ΦΠΑ με εξαπάτηση της φορολογικής αρχής ποσού ανωτέρου των 25.000.000 δρχ. (75.000 ευρώ) κατ' εξακολούθηση και του επέβαλε ποινή φυλακίσεως τριών (3) ετών μετατραπείσα προς 5 ευρώ ημερησίως, ασκήθηκε παραδεκτώς και εμπροθέσμως κατ' άρθρο 473 παρ. 3 ΚΠοινΔ (καταχώρηση της προσβαλλομένης αποφάσεως στο ειδικό βιβλίο την 9.10.2017).

Κατά την διάταξη του άρθρου 18 παρ. 1 του Ν. 2523/1997. υπό την ισχύ του οποίου φέρεται τελεσθείσα κατά το μεγαλύτερο μέρος της η προκειμένη φοροδιαφυγή, όπως ίσχυε μετά την αντικατάσταση του με το αρθρ. 21 παρ. 1θ' του ν. 2948/2001 και πριν από την τροποποίηση του με τα άρθρα 16 παρ. 1 του ν. 3888/2010 και 2 του ν. 3943/2011, "αδίκημα μη απόδοσης ή ανακριβούς απόδοσης στο Δημόσιο του φόρου προστιθέμενης αξίας, του φόρου κύκλου εργασιών και των παρακρατούμενων και επιρριπτόμενων φόρων, τελών ή εισφορών διαπράττει ο φορολογούμενος ο οποίος, προκειμένου να αποφύγει την πληρωμή αυτών, δεν απέδωσε ή απέδωσε ανακριβώς τους άνω φόρους, τέλη ή εισφορές ή συμψήφισε ή εξαπατώντας τη φορολογική αρχή έλαβε επιστροφή Φ.Π.Α, τιμωρούμενος:

α) με φυλάκιση εφόσον το προς απόδοση ποσό του κύριου φόρου, τέλους ή εισφοράς ή το ποσό του Φ.Π.Α. που συμψηφίσθηκε ή δεν αποδόθηκε ή αποδόθηκε ανακριβώς, ανέρχεται σε ετήσια βάση έως το ποσό των τριών χιλιάδων (3.000) ευρώ, β) με φυλάκιση τουλάχιστον ενός (1) έτους εφόσον το προς απόδοση ποσό του κύριου φόρου, τέλους ή εισφοράς ή το ποσό του Φ.Π.Α.

που συμψηφίσθηκε ή δεν αποδόθηκε ή αποδόθηκε ανακριβώς, ανέρχεται σε ετήσια βάση από το ποσό των τριών χιλιάδων (3.000) ευρώ μέχρι το ποσό των εβδομήντα πέντε χιλιάδων (75.000) ευρώ και γ) με κάθειρξη μέχρι δέκα (10) έτη, εφόσον το ως άνω ποσό υπερβαίνει σε ετήσια βάση τα εβδομήντα πέντε χιλιάδες (75.000) ευρώ". Από τη χρήση της λέξης "προκειμένου" στο κείμενο του νόμου, συνάγεται ότι στις περιπτώσεις αυτές διαπλάθεται έγκλημα υπερχειλούς υποκειμενικής υπόστασης (έγκλημα σκοπού) και ο φορολογούμενος πρέπει να ενεργεί με υπερχειλή δόλο (άρθρο 27 παρ. 2 ΠΚ) και συγκεκριμένα, θα πρέπει με τη μη απόδοση ή ανακριβή απόδοση φόρου προστιθέμενης αξίας, να αποκρύπτει καθαρά εισοδήματα, γνωρίζοντας και επιδιώκοντας να αποφύγει την πληρωμή του φόρου προστιθέμενης αξίας.

Αν δεν υπάρχει ο ανωτέρω εγκληματικός σκοπός στο πρόσωπο του φορολογουμένου, δεν πληρούται η υποκειμενική υπόσταση του εγκλήματος και δεν στοιχειοθετείται το αδίκημα του άρθρου 18 του ανωτέρω νόμου. Επομένως, θα πρέπει στην καταδικαστική απόφαση για την ανωτέρω πράξη να περιέχεται πλήρης και εμπεριστατωμένη| αιτιολογία, αφενός της αντικειμενικής υπόστασης που θεμελιώνει το άνω αδίκημα, κυρίως όμως, να αιτιολογείται ο συγκεκριμένος σκοπός (αποφυγής πληρωμής φόρου προστιθέμενης αξίας), ο οποίος πρέπει να αναφέρεται και να εξειδικεύεται ρητά και με σαφήνεια, αφού πρόκειται για στοιχείο της υποκειμενικής υποστάσεως του αδικήματος του άρθρου 18 του ως άνω ν. 2523/1997.

Κατά δε τη διάταξη του άρθρου 8 του ν. 4337/2015 Εγκλήματα φοροδιαφυγής - Ποινικές Κυρώσεις, η ισχύς του οποίου άρχισε στις 17.10.2015, ήτοι πριν από την έκδοση της προσβαλλομένης εδώ αποφάσεως, τα άρθρα 66 και 67 του Δωδέκατου Κεφαλαίου του Μέρους Α' του ν. 4174/2013 αναριθμούνται σε 72 και 73, το Κεφάλαιο Δωδέκατο αναριθμείται σε Κεφάλαιο Δέκατο Τρίτο, τα άρθρα 68, 69, 70, 71, 72, 73, 74, 75 και 76 αναριθμούνται σε 74, 75, 76, 77, 78, 79, 80, 81 και 82 και προστίθεται νέο Κεφάλαιο Δωδέκατο ως εξής: "ΚΕΦΑΛΑΙΟ ΔΩΔΕΚΑΤΟ ΕΓΚΛΗΜΑΤΑ ΦΟΡΟΔΙΑΦΥΓΗΣ-ΠΟΙΝΙΚΕΣ ΚΥΡΩΣΕΙΣ" και με το άρθρο 66 καταργούνται οι διατάξεις των άρθρων 17,18 και 19 παρ. 1 εδ.α και 21 του ν. 2523/1997 και.

Ειδικότερη για τα αδικήματα των άρθρων 17,18 και 19 του ν. 2523/1997 ορίζεται ότι: αρθ. 66. Εγκλήματα φοροδιαφυγής. 1.έγκλημα φοροδιαφυγής διαπράττει όποιος με πρόθεση : α) προκειμένου να αποφύγει την πληρωμή φόρου εισοδήματος ενιαίου φόρου ιδιοκτησίας ακινήτων (ΕΝΦΙΑ) ή ειδικού φόρου ακινήτων (ΕΦΑ) αποκρύπτει από τα όργανα της φορολογικής διοίκησης φορολογητέα εισοδήματα από οποιαδήποτε πηγή ή περιουσιακά στοιχεία, ιδίως χωρίς να υποβάλλει δήλωση, ή, υποβάλλοντας ανακριβή δήλωση ή καταχωρίζοντας στα λογιστικά αρχεία εικονικές, (ολικά ή μερικά), δαπάνες ή επικαλούμενος στη φορολογική δήλωση τέτοιες δαπάνες ώστε να μη εμφανίζεται φορολογητέα ύλη ή να εμφανίζεται αυτή μειωμένη, β) προκειμένου να αποφύγει την πληρωμή του φόρου προστιθέμενης αξίας του φόρου κύκλου εργασιών του φόρου ασφαλίστρων και των παρακρατούμενων και επιρριπτόμενων φόρων τελών ή εισφορών δεν αποδίδει ή αποδίδει ανακριβώς ή συμψηφίζει ή εκπίπτει ανακριβώς αυτούς καθώς και όποιος παραπλανά τη φορολογική διοίκηση με την παράσταση ψευδών γεγονότων ως αληθινών ή με την αθέμιτη παρασιώπηση ή απόκρυψη αληθινών γεγονότων και δεν αποδίδει ή αποδίδει ανακριβώς ή συμψηφίζει ή εκπίπτει ανακριβώς αυτούς ή λαμβάνει επιστροφή καθώς και όποιος διακρατεί φόρους τέλη ή εισφορές, γ) προκειμένου να αποφύγει την πληρωμή φόρου πλοίων δεν αποδίδει ή αποδίδει ανακριβώς στο Δημόσιο τον φόρο αυτόν. 2.

παρακρατούμενοι φόροι, τέλη και εισφορές είναι εκείνοι που ρητά ορίζονται σε επί μέρους διατάξεις ότι παρακρατούνται και τελικώς αποδίδονται στο Δημόσιο ή άλλο φορέα από πρόσωπο διάφορο του πραγματικού φορολογουμένου. 3. Όποιος διαπράττει έγκλημα φοροδιαφυγής από τα αναφερόμενα στην παράγραφο 1 τιμωρείται με φυλάκιση τουλάχιστον δύο (2) ετών:

α) αν ο φόρος που αναλογεί στα φορολογητέα εισοδήματα ή στα περιουσιακά στοιχεία που έχουν αποκρύβει, υπερβαίνει ανά φορολογικό ή διαχειριστικό έτος τις εκατό χιλιάδες (100.000) ευρώ ανά είδος φόρου ή β) αν το προς απόδοση ποσό του κύριου φόρου τέλους ή εισφοράς που δεν αποδόθηκε ή αποδόθηκε ανακριβώς ή επεστράφη ή συμψηφίστηκε ή εξέπεσε ή διακρατείται υπερβαίνει ανά φορολογικό ή διαχειριστικό έτος αα) τις 50.000 ευρώ εφόσον αφορά φόρο προστιθέμενης αξίας ή ββ) τις εκατό χιλιάδες (100.000) ευρώ ανά είδος φόρου, τέλους ή εισφοράς σε κάθε άλλη περίπτωση. 4.

Επιβάλλεται κάθειρξη αν το ποσό του φόρου, τέλους ή εισφοράς της προηγούμενης παραγράφου υπερβαίνει, ανά φορολογικό ή διαχειριστικό έτος τις εκατό χιλιάδες (100.000) ευρώ, εφόσον αφορά φόρο προστιθέμενης αξίας ή τις εκατό πενήντα χιλιάδες (150.000) ευρώ σε κάθε άλλη περίπτωση φόρου τέλους ή εισφοράς.....

5. Όποιος εκδίδει πλαστά ή εικονικά φορολογικά στοιχεία, καθώς και όποιος αποδέχεται εικονικά φορολογικά στοιχεία ή νοθεύει τέτοια στοιχεία, ανεξάρτητα από το αν διαφεύγει ή μη την πληρωμή φόρου, τιμωρείται με ποινή φυλάκισης τουλάχιστον τριών (3) μηνών, εκτός και αν τα φορολογικά στοιχεία χρησιμοποιήθηκαν για τη διάπραξη ή την υποστήριξη κάποιας από τις πράξεις των παραγράφων 1 έως 4, οπότε ο δράστης τιμωρείται μόνο για την τελευταία ως αυτουργός ή συμμέτοχος.

Ειδικά, όποιος εκδίδει ή αποδέχεται εικονικά φορολογικά στοιχεία για ανύπαρκτη συναλλαγή στο σύνολο της ή για μέρος αυτής, τιμωρείται: α) με φυλάκιση τουλάχιστον ενός (1) έτους εφόσον η συνολική αξία των εικονικών φορολογικών στοιχείων υπερβαίνει το ποσό των εβδομήντα πέντε χιλιάδων (75.000) ευρώ και β) με κάθειρξη έως δέκα (10) έτη, εφόσον το ως άνω ποσό υπερβαίνει τις διακόσιες χιλιάδες (200.000) ευρώ.

Για την κάλυψη των παραπάνω ορίων δεν υπολογίζονται φορολογικά στοιχεία που χρησιμοποιήθηκαν για τη διάπραξη ή την υποστήριξη κάποιας από τις πράξεις των παραγράφων 1 έως 4, οπότε ο δράστης τιμωρείται μόνο για την τελευταία ως αυτουργός ή συμμέτοχος.". Τέλος, το κατ' εξακολούθηση έγκλημα απαρτίζεται από περισσότερες ομοειδείς πράξεις, που κάθε μία περιέχει πλήρη στοιχεία ενός και του αυτού εγκλήματος, αλλά όλες συνδέονται με την ταυτότητα της αποφάσεως για την εκτέλεση τους.

Κατά την παρ. 2 του άρθρου 98 1ΙΚ (όπως αυτή προστέθηκε με το άρθρο 14 παρ. 1 Ν. 2721/1999), η αξία του αντικειμένου της πράξης και η περιουσιακή βλάβη ή το περιουσιακό όφελος που προκύπτουν από την κατ' εξακολούθηση τέλεση του εγκλήματος λαμβάνονται συνολικά υπόψη αν ο δράστης απέβλεπε με τις μερικότερες πράξεις του στο αποτέλεσμα αυτό.

Στις περιπτώσεις αυτές ο ποινικός χαρακτήρας της πράξεως προσδιορίζεται με βάση τη συνολική αξία του αντικειμένου και την συνολική περιουσιακή βλάβη ή το συνολικό περιουσιακό όφελος που ανάλογα με το έγκλημα επήλθε ή σκοπήθηκε.

Εξ' άλλου, η καταδικαστική απόφαση, έχει την απαιτούμενη από τα άρθρα 93 παρ. 3 του Συντάγματος και 139 του ΚΠΔ ειδική και εμπεριστατωμένη αιτιολογία, η έλλειψη της οποίας ιδρύει λόγο αναιρέσεως της από το άρθρο 510 παρ. 1 στοιχ. Α' του ΚΠΔ, όταν αναφέρονται σ' αυτή, με σαφήνεια, πληρότητα και χωρίς αντιφάσεις, τα πραγματικά περιστατικά που προέκυψαν από την αποδεικτική διαδικασία, στα οποία στηρίχθηκε η κρίση του δικαστηρίου για τη συνδρομή των αντικειμενικών και υποκειμενικών στοιχείων του εγκλήματος, οι αποδείξεις που τα θεμελιώνουν και οι νομικές σκέψεις υπαγωγής των περιστατικών αυτών στην εφαρμοσθείσα ουσιαστική ποινική διάταξη.

Για την ύπαρξη τέτοιας αιτιολογίας είναι παραδεκτή η αλληλοσυμπλήρωση του αιτιολογικού με το διατακτικό της αποφάσεως, τα οποία αποτελούν ενιαίο σύνολο, δεν υπάρχει δε έλλειψη αιτιολογίας και στην περίπτωση που αυτή εξαντλείται σε επανάληψη του διατακτικού της αποφάσεως, το οποίο, όμως, εκτός από τα τυπικά στοιχεία του κατηγορητηρίου, περιέχει και πραγματικά περιστατικά τόσο αναλυτικά και με τόση πληρότητα, ώστε να καθίσταται περιττή η διαφοροποίηση της διατυπώσεως του σκεπτικού της.

Ως προς τα αποδεικτικά μέσα, που λήφθηκαν υπόψη από το δικαστήριο για την καταδικαστική του κρίση, για την πληρότητα της αιτιολογίας αρκεί ο κατ' είδος προσδιορισμός τους, χωρίς να απαιτείται και αναλυτική παράθεση τους και μνεία του τι προκύπτει από το καθένα χωριστά, πρέπει όμως να προκύπτει, ότι το δικαστήριο τα έλαβε υπόψη και τα συνεκτίμησε όλα και όχι μόνο μερικά από αυτά.

Ακόμη, δεν είναι απαραίτητη η αξιολογική συσχέτιση και σύγκριση των διαφόρων αποδεικτικών μέσων και των μαρτυρικών καταθέσεων μεταξύ τους ή να προσδιορίζεται ποιο βάρυνε περισσότερο για το σχηματισμό της δικανικής κρίσεως. Όταν δε εξαίρονται ορισμένα από τα αποδεικτικά μέσα, δεν σημαίνει ότι δεν λήφθηκαν υπόψη τα άλλα, ούτε ανακύπτει ανάγκη αιτιολογήσεως γιατί δεν εξαίρονται αυτά.

Δεν αποτελεί, όμως, λόγο αναιρέσεως η εσφαλμένη εκτίμηση των αποδείξεων και ειδικότερα η εσφαλμένη εκτίμηση των μαρτυρικών καταθέσεων, η παράλειψη αξιολογήσεως και αναφοράς κάθε αποδεικτικού μέσου χωριστά και η παράλειψη συσχετίσεως των αποδεικτικών μέσων, καθόσον στις περιπτώσεις αυτές με την επίφαση της ελλείψεως αιτιολογίας, πλήττεται η αναιρετικώς ανέλεγκτη κρίση του δικαστηρίου της ουσίας.

Κατά δε το άρθρο 510 παρ. 1 στοιχ. Ε' του ΚΠΔ, λόγο αναιρέσεως της αποφάσεως αποτελεί και η εσφαλμένη ερμηνεία ή εφαρμογή ουσιαστικής ποινικής διατάξεως. Εσφαλμένη ερμηνεία τέτοιας διατάξεως υπάρχει όταν το δικαστήριο αποδίδει σ' αυτήν διαφορετική έννοια από εκείνη που πραγματικά έχει, εσφαλμένη δε εφαρμογή συντρέχει όταν το δικαστήριο δεν υπήγαγε σωστά τα πραγματικά περιστατικά, που δέχθηκε ότι προέκυψαν από την αποδεικτική διαδικασία, στη διάταξη που εφάρμοσε.

Περίπτωση εσφαλμένης εφαρμογής ουσιαστικής ποινικής διατάξεως υπάρχει και όταν η διάταξη αυτή παραβιάζεται εκ πλαγίου, πράγμα που συμβαίνει όταν στο πόρισμα της αποφάσεως που περιλαμβάνεται στο συνδυασμό του διατακτικού με το σκεπτικό αυτής και ανάγεται στα στοιχεία και στην ταυτότητα του οικείου εγκλήματος, έχουν εμφιλοχωρήσει ασάφειες, αντιφάσεις ή λογικά κενά, με αποτέλεσμα να καθίσταται ανέφικτος ο έλεγχος της ορθής ή μη εφαρμογής του νόμου, οπότε η απόφαση δεν έχει νόμιμη βάση (Ολ ΑΠ 3/2008).

Στην προκειμένη περίπτωση όπως προκύπτει από την προβαλλόμενη υπ'αρ. 1333/2016 απόφαση, το Πενταμελές Εφετείο Θεσσαλονίκης δέχθηκε κατά την αναιρετικά ανέλεγκτη περί τα πράγματα κρίση του, με επιτρεπτή αλληλοσυμπλήρωση σκεπτικού και διατακτικού, μετά από εκτίμηση και αξιολόγηση των κατ' είδος αναφερομένων αποδεικτικών μέσων (καταθέσεις μαρτύρων κατηγορίας και υπερασπίσεως, πρακτικά της πρωτοβαθμίου δίκης και αναγνωσθέντα έγγραφα), ότι αποδείχθηκαν τα ακόλουθα πραγματικά περιστατικά κατά πιστή αντιγραφή: "Οι Ν.

Κ., Ν. Κ. και Ε. Κ. (αρχικά τρίτος, τέταρτος και πέμπτη των κατηγορουμένων στην πρωτοβάθμια δίκη), έχοντας γνώσεις λογιστικής και διατηρώντας εταιρεία παροχής λογιστικών υπηρεσιών σε φυσικά πρόσωπα και επιχειρήσεις με εταιρική μορφή, και έχοντας από τη μακροχρόνια άσκηση του επαγγέλματος, συνεχείς συναλλαγές και επαφές με υπαλλήλους των αρμόδιων οικονομικών Υπηρεσιών της ..., είχαν αποκτήσει με χους τελευταίους και ιδιαίτερα με τους Διευθυντές των ΔΟΥ και τους αρμόδιους υπαλλήλους των κρίσιμων Τμημάτων για τη διαχείριση του ΦΠΑ, ιδιαίτερα φιλικές σχέσεις.

Έτσι, όταν υπάλληλοι των αρμόδιων αυτών υπηρεσιών, ενημερώθηκαν από συναδέλφους τους ότι έχουν την δυνατότητα να παριστούν με παράβαση βέβαια των καθηκόντων τους, μεταχειριζόμενοι τέχνασμα ως προς την επιστροφή ΦΠΑ από δήθεν ενδοκοινοτικές παραδόσεις εμπορευμάτων, μύησαν στον τρόπο αυτό τους προαναφερθέντες οι οποίοι με τη συμμετοχή τους θα αποκόμιζαν παράνομα περιουσιακά οφέλη, όπως επίσης και άλλους λογιστές στη .....

Έτσι, ο Β. Χ. (δεύτερος κατηγορούμενος στην πρωτοβάθμια δίκη) ύστερα από πρόταση του Ν. Κ. είχε δημιουργήσει ατομική επιχείρηση και με τη δική του συμμετοχή υποβλήθηκαν στην αρμόδια Δ.Ο.Υ. πλαστά και εικονικά στοιχεία και δικαιολογητικά που απαιτούνταν και με βάση αυτά δικαιολογήθηκαν επιστροφές στην εταιρεία του από ΦΠΑ που δεν δικαιούνταν, ποσά τα οποία διανέμονταν μεταξύ των αρμοδίων υπαλλήλων του Ν.

Κ. και Ε. Κ. και των λοιπών εμπλεκομένων στο κύκλωμα, μέρος των οποίων αποκόμιζε ο Β. Χ.. Επειδή το οργανωμένο κύκλωμα ήθελε να αναπτύξει τη δραστηριότητά του ώστε με την υποβολή πλαστών δικαιολογητικών από περισσότερες εταιρείες να γίνεται παράνομα επιστροφή μεγαλύτερων ποσών ΦΠΑ και να πορίζονται περισσότερα παράνομα χρηματικά ποσά, προσπαθούσαν να ανεύρουν άτομα που θα συνεργούσαν, έναντι βέβαια συμφωνημένου χρηματικού ποσού, στην παράνομη επιστροφή από τις ΔΟΥ των υπαλλήλων αυτών χρηματικών ποσών ως δήθεν δικαιούμενη επιστροφή ΦΠΑ για εξαγωγές εμπορευμάτων σε άλλες χώρες της Ευρωπαϊκής Ένωσης.

Για το λόγο αυτά οι προαναφερθέντες Ν. Κ., Ν. Κ. και Ε. Κ., έπεισαν τον ενταγμένο ήδη στο κύκλωμα Β. Χ., ο οποίος γνώριζε ήδη ότι η εν λόγω μεθόδευση ήταν επιτυχής, να απευθυνθεί και σε άλλους γνωστούς του ώστε αυτοί με τον ίδιο τρόπο να συμμετέχουν στην παράνομη επιστροφή ΦΠΑ. Έτσι, ο Β. Χ. απευθύνθηκε στον γνωστά του Α.

Κ., ήδη εκκαλούντα- κατηγορούμενο και αφού του εξέθεσε τη σχετική διαδικασία και υποσχόμενος ότι κάθε μήνα θα λαμβάνει για τη συμμετοχή του αυτή ποσό 300.000 δραχμών μηνιαίως τον έπεισε να προβεί στην υπ' αριθμ. ....04/18.5.1999 δήλωση στη Δ.Ο.Υ ... έναρξης εργασιών ατομικής επιχείρησης με αντικείμενο το χονδρικό εμπόριο γυναικείων ή κοριτσίστικων κουστουμιών και την εξαγωγή γυναικείων ετοίμων ενδυμάτων και φορεμάτων με στοιχεία Κ.

Α. του Α., με ΑΦΜ ...408. Έδρα της εταιρείας ορίστηκε η οδός ..., όπου ο ήδη κατηγορούμενος μίσθωσε προς τούτο ακίνητο από τον Α. Θ. προκειμένου να εμφανιστεί ως έδρα της εταιρείας και να υπάγεται στην ανωτέρω Δ.Ο.Υ, στην οποία υπηρετούσαν μυημένοι στο οργανωμένο σχέδιο των παράνομων επιστροφών ΦΠΑ υπάλληλοι, με χρήματα που του έδωσε ο Β.

Χ.. Επίσης, προέβη οε άνοιγμα τραπεζικού λογαριασμού στον οποίο θα γινόταν η κατάθεση των χρημάτων της επιχείρησης και ιδίως εκείνων των ποσών που παράνομα θα επιστρέφονταν στην εταιρεία ως επιστροφές ΦΠΑ. Επίσης, συνέταξε συμβολαιογραφικό πληρεξούσιο με το οποίο έδινε στον Β. Χ. την εξουσιοδότηση να ενεργεί κάθε πράξη και να εκπροσωπεί την επιχείρησή του σε κάθε ενέργεια, καθώς και να προβαίνει σε αναλήψεις χρημάτων από το λογαριασμό της.

Όμως, η επιχείρηση αυτή δεν λειτούργησε πραγματικά, δεν είχε προσωπικό ή εργαζόμενους, δεν άσκησε την εμπορική της δραστηριότητα, δεν πραγματοποίησε αγορές υφασμάτων ή άλλων ειδών του αντικειμένου της, ούτε πωλήσεις, δεν πραγματοποίησε εξαγωγές έτοιμων ενδυμάτων σε οποιαδήποτε χώρα, ούτε είχε τα απαραίτητα μέσα για να δραστηριοποιηθεί σε τέτοιο αντικείμενο.

Μάλιστα σταμάτησε και τυπικά να υφίσταται με υποβολή σχετικής δήλωσης διακοπής στις 31.12.2000. Παρά τη μη λειτουργία της η εταιρεία υπέβαλε στις κατωτέρω αναφερόμενες περιπτώσεις πλαστά και εικονικά δικαιολογητικά και έλαβε παράνομα τις εκτιθέμενες επιστροφές ΦΠΑ, για ψευδείς ενδοκοινοτικές παραδόσεις ετοίμων ενδυμάτων, συναλλαγές που δεν είχαν πραγματοποιηθεί, τούτο δε προέκυψε σαφώς από το ότι αναφέρονταν παραδόσεις σε εταιρείες που δεν υπήρχαν ή είχαν εντελώς διαφορετικό αντικείμενο δραστηριότητας από την εμπορία ενδυμάτων και δεν παραδόθηκαν σ' αυτές εμπορεύματα, φερόταν ότι είχαν εκτελέσει τις μεταφορές εταιρείες που δεν υπήρχαν ή κατά το χρόνο που αναφέρεται ότι εκτελούσαν τις μεταφορές είχαν διακόψει τη λειτουργία τους, οι αριθμοί των οχημάτων με τα οποία φέρεται να εκτελέστηκαν οι μεταφορές ανήκαν σε άλλες επιχειρήσεις και όχι σ' εκείνες που αναγράφονταν στη φορτωτική, αναγράφονταν ως μεταφορικά μέσα φορτηγά στα οποία ακόμη δεν είχαν χορηγηθεί αριθμοί κυκλοφορίας ή ο αριθμός που αναφερόταν στη φορτωτική είχε χορηγηθεί σε ρυμουλκό και όχι σε αυτοκίνητο, δεν είχε καταβληθεί οποιοδήποτε ενώ ποσό για τα εμπορεύματα που υποτίθεται ότι εξήχθησαν.

Με βάση αυτά τα ψευδή και εικονικά δικαιολογητικά η επιχείρηση του ήδη κατηγορουμένου έλαβε, εξαπατώντας τη φορολογική αρχή, επιστροφή ΦΠΑ συνολικού ποσού 106.581.726 δραχμών ή 312.785,69 ευρώ. Ειδικότερα:

Α) Κατά το χρονικό διάστημα από 18-5-1999 έως 31-12-1999: 1) στις 27-7-1999 έλαβε, βάσει του ατομικού φύλλου έκπτωσης (επιστροφής) Φ.Π.Α. (Α. Φ.Ε.Κ.) με αριθμό 46/1999 της Δ.Ο.Υ. ..., επιστροφή Φ.Π.Α. ύψους 2.362.284 δρχ., παρουσιάζοντας στην ως άνω Δ.Ο.Υ. το με αριθ. 1/28-5-1999 εικονικό τιμολόγιο πώλησης (ενδοκοινοτικής παράδοσης) της επιχείρησης σου αξίας 14.725.403 δραχμών, με αντίστοιχο εικονικό δελτίο αποστολής και αντίστοιχη εικονική (πλαστή) φορτωτική, στα οποία αναγραφόταν ότι τάχα η επιχείρησή του είχε πωλήσει και απέστειλε προς την επιχείρηση ..., με έδρα τη ..., τις αναφερόμενες σ' αυτά ποσότητες ενδυμάτων, υποβάλλοντας ακόμη στην αρμόδια Δ.Ο.Υ.

ανακριβή περιοδική δήλωση Φ.Π.Α. μηνός Μαΐου 1999, στην οποία φαινόταν ότι είχε τάχα πραγματοποιήσει εισροές και εκροές εντός του μηνός αυτού, ενώ το αληθές ήταν ότι δεν είχε πραγματοποιήσει καμία αγορά πρώτων υλών και καμία πώληση αγαθών 2) στις 24-8-1999 έλαβε, βάσει του ατομικού φύλλου έκπτωσης (επιστροφής) Φ.Π.Α. (Α.

ΦΕΚ) με αριθμό 64/1999 της Δ.Ο.Υ. ..., επιστροφή Φ.Π.Α ύψους 6.253.920 δρχ., παρουσιάζοντας στην ως άνω Δ.Ο.Υ. τα ακόλουθα εικονικά τιμολόγια ενδοκοινοτικών παραδόσεων της επιχείρησης του, με αντίστοιχα εικονικά δελτία αποστολής και αντίστοιχες εικονικές (πλαστές) φορτωτικές, στα οποία αναγραφόταν ότι τάχα η επιχείρηση του είχε πωλήσει και απέστειλε προς την επιχείρηση ..., με έδρα τη ..., τις αναφερόμενες σ' αυτά ποσότητες ενδυμάτων, ήτοι:

α) το με αριθ. .../11-6- 999 τιμολόγιο πώλησης, συνολικής αξίας 18.611.695 δραχμών, χο με αριθ. .../25-6-1999 τιμολόγιο πώλησης, συνολικής αξίας 20.527.605 δραχμών, υποβάλλοντας ακόμη στην αρμόδια Δ.Ο.Υ. ανακριβή περιοδική δήλωση Φ.Π.Α. μηνός Ιουνίου 1999, στην οποία φαινόταν ότι είχε τάχα πραγματοποιήσει εισροές και εκροές εντός του μηνός αυτού, ενώ το αληθές ήταν ότι δεν είχε πραγματοποιήσει καμία αγορά πρώτων υλών και καμία πώληση αγαθών. 3) στις 25-8-1999 έλαβε βάσει του ατομικού φύλλου έκπτωσης (επιστροφής) Φ.Π.Α. (Α.Φ.Ε.Κ.) με αριθμό 106/1999 της Δ.Ο.Υ: ..., επιστροφή Φ.Π.Α . -ύψους 9.916.830 δρχ., παρουσιάζοντας στην ως άνω Δ.Ο.Υ.

τα ακόλουθα εικονικά τιμολόγια ενδοκοινοτικών παραδόσεων της επιχείρησής του, με αντίστοιχα εικονικά δελτία αποστολής και αντίστοιχες εικονικές (πλαστές) φορτωτικές, στα οποία αναγραφόταν ότι τάχα η επιχείρησή του είχε πωλήσει και απέστειλε προς την επιχείρηση ..., με έδρα τη ..., τις αναφερόμενες σ' αυτά ποσότητες ενδυμάτων, ήτοι:

α) το με αριθ. .../2-7-1999 τιμολόγιο πώλησης, συνολικής αξίας 28.713.863 δραχμών, β) το με αριθ. .../ 16-7-1999 τιμολόγιο πώλησης, συνολικής αξίας 34.456.635 δραχμών, υποβάλλοντας ακόμη στην αρμόδια Δ.Ο.Υ. ανακριβή περιοδική δήλωση Φ.Π.Α. μηνός Ιουλίου 1999, στην οποία φαινόταν ότι είχε τάχα πραγματοποιήσει εισροές και εκροές εντός του μηνός αυτού, ενώ το αληθές ήταν ότι δεν είχε πραγματοποιήσει καμία αγορά πρώτων υλών και καμία πώληση αγαθών. 4) στις 22-10-1999 έλαβε,, βάσει του ατομικού φύλλου έκπτωσης (επιστροφής) Φ.ΠΑ. (Α.

Φ.Ε.Κ.) με αριθμό ...33/1999 της Δ.Ο.Υ. ..., επιστροφή Φ.Π.Α. ύψους 15.093.475 δρχ., παρουσιάζοντας στην ως άνω Δ.Ο.Υ. τα ακόλουθα εικονικά τιμολόγια ενδοκοινοτικών παραδόσεων της επιχείρησης του, με αντίστοιχα εικονικά δελτία αποστολής και αντίστοιχες εικονικές (πλαστές) φορτωτικές, στα οποία αναγραφόταν ότι τάχα η επιχείρηση του είχε πωλήσει και απέστειλε προς την επιχείρηση ..., με έδρα τη ..., τις αναφερόμενες σ' αυτά ποσότητες ενδυμάτων, ήτοι:

α) το με αριθ. .../2-8-1999 τιμολόγιο πώλησης, συνολικής αξίας 36.133.020 δραχμών, β) το με αριθ. .../9-8-1999 τιμολόγιο πώλησης, συνολικής αξίας 26.004.825 δραχμών, γ) το με αριθμ. .../30.8.99 τιμολόγιο πώλησης, συνολικής αξίας 32.300.730 δραχμών, υποβάλλοντας ακόμη στην αρμόδια Δ.Ο.Υ. ανακριβή περιοδική δήλωση Φ.Π.Α. μηνός Αυγούστου 1999, στην οποία φαινόταν ότι είχε τάχα πραγματοποιήσει εισροές και εκροές εντός του μηνός αυτού, ενώ το αληθές ήταν ότι δεν είχε πραγματοποιήσει καμία αγορά πρώτων υλών και καμία πώληση αγαθών. 5) στις 17-11-1999 έλαβε, βάσει του ατομικού φύλλου έκπτωσης (επιστροφής) Φ.Π.Α. (Α.Φ.Ε.Κ.) με αριθμό ....37/1999 της Δ.Ο.Υ. ..., επιστροφή Φ.Π.Α.

ύψους 13.571.712 δρχ. παρουσιάζοντας στην ως άνω Δ.Ο.Υ. τα ακόλουθα εικονικά τιμολόγια ενδοκοινοτικών παραδόσεων της επιχείρησής του, με αντίστοιχα εικονικά δελτία αποστολής και αντίστοιχες εικονικές (πλαστές) φορτωτικές, στα οποία αναγραφόταν ότι τάχα η επιχείρηση του είχε πωλήσει και απέστειλε προς την επιχείρηση ..., με έδρα τη ..., τις αναφερόμενες σ' αυτά ποσότητες ενδυμάτων, ήτοι:

α) το με αριθ. .../10-9-1999 τιμολόγιο πώλησης, συνολικής αξίας 31.991.522 δραχμών, β) το με αριθ. ...0/17-9-1999 τιμολόγιο πώλησης, συνολικής αξίας 27.262.34-1 δραχμών, γ) το με αριθμ. ....1/24.9.99 τιμολόγιο πώλησης, συνολικής αξίας 26.427.779 δραχμών, υποβάλλοντας ακόμη στην αρμόδια Δ.Ο.Υ. ανακριβή περιοδική δήλωση Φ.Π.Α. μηνός Σεπτεμβρίου 1999, στην οποία φαινόταν ότι είχε• τάχα πραγματοποιήσει εισροές και εκροές εντός του μηνός αυτού, ενώ το αληθές ήταν ότι δεν είχε πραγματοποιήσει καμία αγορά πρώτων υλών και καμία πώληση αγαθών. 6) στις 27-12-1999 έλαβε, βάσει του ατομικού φύλλου έκπτωσης (επιστροφής) Φ.Π.Α. (Α.

Φ.Ε.Κ.) με αριθμό .../2000 της Δ.Ο.Υ. ..., επιστροφή Φ.Π.Α. ύψους 14.388.532 δρχ., παρουσιάζοντας στην ως άνω Δ.Ο.Υ. τα ακόλουθα εικονικά τιμολόγια ενδοκοινοτικών παραδόσεων της επιχείρησης του, με αντίστοιχα εικονικά δελτία αποστολής και αντίστοιχες εικονικές (πλαστές) φορτωτικές, στα οποία αναγραφόταν ότι τάχα η επιχείρηση του είχε πωλήσει και απέστειλε προς την επιχείρηση ..., με έδρα τη ..., τις αναφερόμενες σ' αυτά ποσότητες ενδυμάτων, ήτοι:

α) το με αριθ. ...2/8- 10-1999 τιμολόγιο πώλησης, συνολικής αξίας 32.095.876 δραχμών, β) το με αριθ. ...3/15-10-1999 τιμολόγιο πώλησης, συνολικής αξίας 33.653.929 δραχμών, γ) το με αριθμ. ...4/27.10.99 τιμολόγιο πώλησης, συνολικής αξίας 26.486.888 δραχμών, υποβάλλοντας ακόμη στην αρμόδια Δ.Ο.Υ. ανακριβή περιοδική δήλωση Φ.Π.Α μηνός Οκτωβρίου 1999, στην οποία φαινόταν ότι είχε τάχα πραγματοποιήσει εισροές και εκροές εντός του μηνός αυτού, ενώ το αληθές ήταν ότι δεν είχε πραγματοποιήσει καμία αγορά πρώτων υλών και καμία πώληση αγαθών. 7) στις 27-12-1999 έλαβε, βάσει του ατομικού φύλλου έκπτωσης (επιστροφής) Φ.ΠΑ (Α.Φ.Ε.Κ.) με αριθμό 6/2000 της Δ.Ο.Υ. ..., επιστροφή Φ.Π.Α.

ύψους 17.228.700 δρχ., παρουσιάζοντας στην ως άνω Δ,Ο.Υ. τα ακόλουθα εικονικά τιμολόγια ενδοκοινοτικών παραδόσεων της επιχείρησής του, με αντίστοιχα εικονικά δελτία αποστολής και αντίστοιχες εικονικές (πλαστές) φορτωτικές, στα οποία αναγραφόταν ότι τάχα η επιχείρησή του είχε πωλήσει και απέστειλε προς την επιχείρηση ..., με έδρα τη ..., τις αναφερόμενες σ' αυτά ποσότητες ενδυμάτων, ήτοι:

α) το με αριθ. ...5/12-11-1999 τιμολόγιο πώλησης, συνολικής αξίας 37.354.904 δραχμών, β) το με αριθ. ...6/19-11-1999 τιμολόγιο πώλησης, συνολικής αξίας 36.278,837 δραχμών, γ) τo με αριθμ. ...7/26.11.99 τιμολόγιο πώλησης, συνολικής αξίας 35.356.494 δραχμών, υποβάλλοντας ακόμη στην αρμόδια Δ.Ο.Υ. ανακριβή περιοδική δήλωση Φ.Π.Α. μηνός Νοεμβρίου 1999, στην οποία φαινόταν ότι είχε τάχα πραγματοποιήσει εισροές και εκροές εντός του μηνός αυτού, ενώ το αληθές ήταν ότι δεν είχε, πραγματοποιήσει καμία αγορά πρώτων υλών και καμία πώληση αγαθών. 8) στις 9-2-2000 έλαβες, βάσει του ατομικού φύλλου έκπτωσης (επιστροφής) Φ.Π.Α. (Α.Φ.Ε.Κ.) με αριθμό 30/2000 της Δ.Ο.Υ. ..., Επιστροφή Φ.Π.Α.

ύψους 17.107.200 δρχ., παρουσιάζοντας στην ως άνω Δ.Ο.Υ. τα ακόλουθα εικονικά τιμολόγια ενδοκοινοτικών παραδόσεων επιχείρησης του, με αντίστοιχα εικονικά δελτία αποστολής και αντίστοιχες εικονικές (πλαστές) φορτωτικές, στα οποία αναγραφόταν ότι τάχα η επιχείρηση του είχε πωλήσει και απέστειλε προς την επιχείρηση ..., με έδρα τη ..., τις αναφερόμενες σ' αυτά ποσότητες ενδυμάτων, ήτοι:

α) το με αριθ. ...8/3-12-1999 τιμολόγιο πώλησης, συνολικής αξίας 37.937.005 δραχμών, β) το με αριθ. ...9/17-12 1999

τιμολόγιο πώλησης, συνολικής αξίας 37.633.509 δραχμών, γ) το με αριθμ.....0/29.12.99 τιμολόγιο πώλησης, συνολικής αξίας 31.260.092 δραχμών, υποβάλλοντας ακόμη στην αρμόδια Δ.Ο.Υ. ανακριβή περιοδική δήλωση Φ.Π.Α. μηνός Δεκεμβρίου 1999, στην οποία φαινόταν ότι είχε τάχα πραγματοποιήσει εισροές και εκροές εντός του μηνός αυτού, ενώ το αληθές ήταν ότι δεν είχε πραγματοποιήσει καμία αγορά πρώτων υλών και καμία πώληση αγαθών. 9) στις 11-5-2000 έλαβες, βάσει του ατομικού φύλλου έκπτωσης (επιστροφής) Φ.Π.Α. (Α.

Φ.Ε.Κ.) με αριθμό 86/2000 της Δ.Ο.Υ. ..., το ποσό των 10.659.073 δρχ., κατόπιν ελέγχου, ως υπόλοιπο (10%) επιστροφής Φ.Π.Α. για τη διαχειριστική περίοδο του έτους 1999, υποβάλλοντας στην αρμόδια Δ.Ο.Υ. ανακριβή εκκαθαριστική δήλωση Φ.Π.Α. για την ανωτέρω διαχειριστική περίοδο, στην οποία φαινόταν ότι είχε τάχα πραγματοποιήσει εισροές και εκροές εντός της περιόδου αυτής, ενώ το αληθές ήταν ότι δεν είχε, πραγματοποιήσει καμία αγορά πρώτων υλών και καμία πώληση αγαθών.

Β) Κατά το χρονικό διάστημα από 1-1-2000 έως 31.12.2000, : 1) στις 6-3-2000 έλαβε βάσει του ατομικού φύλλου έκπτωσης (επιστροφής) Φ.Π.Α. (Α. Φ.Ε.Κ.) με αριθμό 50/2000 της Δ.Ο.Υ. ..., επιστροφή Φ.Π.Α. ύψους 18.808.200 δρχ., παρουσιάζοντας στην ως άνω Δ.Ο.Υ. τα ακόλουθα εικονικά τιμολόγια ενδοκοινοτικών παραδόσεων της επιχείρησης του, με αντίστοιχα εικονικά δελτία αποστολής και αντίστοιχες εικονικές (πλαστές) φορτωτικές, στα οποία αναγραφόταν ότι τάχα η επιχείρηση του είχε πωλήσει και απέστειλε προς την επιχείρηση ...

με έδρα τη ..., τις αναφερόμενες σ' αυτά ποσότητες ενδυμάτων, ήτοι: α) το με αριθ. .../7-1-2000

τιμολόγιο πώλησης, συνολικής αξίας 39.921.165 δραχμών, β) το με αριθ. ..../14-1-2000 τιμολόγιο πώλησης, συνολικής αξίας v. 39.616.424 δραχμών, γ) το με αριθμ.3/28.1.00 τιμολόγιο πώλησης, συνολικής αξίας 38.397.457 δραχμών, υποβάλλοντας ακόμη στην αρμόδια Δ.Ο.Υ. ανακριβή περιοδική δήλωση Φ.Π.Α. μηνός Ιανουαρίου 2000, στην οποία φαινόταν ότι είχε τάχα πραγματοποιήσει εισροές και εκροές εντός του μηνός αυτού, ενώ το αληθές ήταν ότι δεν είχε πραγματοποιήσει καμία αγορά πρώτων υλών και καμία πώληση αγαθών. 2) στις 17-3-2000 έλαβε, βάσει του ατομικού φύλλου έκπτωσης (επιστροφής) Φ.Π.Α. (Α.Φ.Ε,Κ.) με αριθμό ...7/2000 της Δ.Ο.Υ. ..., επιστροφή Φ.Π.Α. ύφους 16.329.600 δρχ., παρουσιάζοντας στην ως άνω Δ.Ο.Υ. τα ακόλουθα εικονικά τιμολόγια ενδοκοινοτικών παραδόσεων της επιχείρησης του, με αντίστοιχα εικονικά

δελτία αποστολής και αντίστοιχες εικονικές (πλαστές) φορτωτικές, στα οποία αναγραφόταν ότι τάχα, η επιχείρηση του είχε πωλήσει και απέστειλε προς την επιχείρηση ..., με έδρα τη ..., τις αναφερόμενες σ' αυτά ποσότητες ενδυμάτων, ήτοι: α) το με αριθ..../11-2-2000 τιμολόγιο πώλησης, συνολικής αξίας 35.099.362 δραχμών, β) το με αριθ. .../18-2-2000 τιμολόγιο πώλησης, συνολικής αξίας 33.510.270 δραχμών, γ) το με αριθμ. .../25.2.00 τιμολόγιο πώλησης, συνολικής αξίας 33.208.375 δραχμών, υποβάλλοντας ακόμη στην αρμόδια Δ.Ο.Υ.

ανακριβή περιοδική δήλωση Φ.Π.Α. μηνός Φεβρουαρίου 2000, στην οποία φαινόταν ότι είχε τάχα πραγματοποιήσει εισροές και εκροές εντός του μηνός αυτού, ενώ το αληθές ήταν ότι δεν είχε πραγματοποιήσει καμία αγορά πρώτων υλών και καμία πώληση αγαθών. 3) στις 17-4-2000 έλαβε, βάσει ατομικού φύλλου έκπτωσης (επιστροφής) Φ.Π.Α. (Α.Φ.Ε.Κ.) νιε αριθμό μη εξακριβωθέντα της Δ.Ο.Υ. ..., επιστροφή Φ.Π.Α.

ύψους 16.723.730 δρχ., παρουσιάζοντας στην ως άνω Δ.Ο.Υ. τα ακόλουθα εικονικά τιμολόγια ενδοκοινοτικών παραδόσεων της επιχείρησής του, με αντίστοιχα εικονικά δελτία αποστολής και αντίστοιχες εικονικές (πλαστές) φορτωτικές, στα οποία αναγραφόταν ότι τάχα η επιχείρηση του είχε πωλήσει και απέστειλε προς την επιχείρηση ..., με έδρα τη ..., τις αναφερόμενες σ' αυτά ποσότητες ενδυμάτων, ήτοι:

α) το με αριθ. .../3-3-2000 τιμολόγιο πώλησης, συνολικής αξίας 35.286.597 δραχμών, β) το με αριθ. ../10-3-2000 τιμολόγιο πώλησης, συνολικής αξίας 36.047.084 δραχμών, γ) το με αριθμ..../24.3.00 τιμολόγιο πώλησης, συνολικής αξίας 33.309.331 δραχμών, υποβάλλοντας ακόμη στην αρμόδια Δ.Ο.Υ. ανακριβή περιοδική δήλωση Φ.Π.Α. μηνός Μαρτίου 2000, στην οποία φαινόταν ότι είχε τάχα πραγματοποιήσει εισροές και εκροές εντός του μηνός αυτού, ενώ το αληθές ήταν ότι δεν είχε πραγματοποιήσει καμία αγορά πρώτων υλών και καμία πώληση αγαθών. 4) στις 29-5-2000 έλαβε, βάσει του ατομικού φύλλου έκπτωσης (επιστροφής) Φ.Π.Α. (Α.Φ.Ε.Κ.) με αριθμό ...04/2000 της Δ.Ο.Υ. ..., επιστροφή Φ.Π.Α.

ύψους 17.568.900 δρχ.. παρουσιάζοντας στην ως άνω Δ.Ο.Υ. τα ακόλουθα εικονικά τιμολόγια ενδοκοινοτικών παραδόσεων της επιχείρησης του, με αντίστοιχα εικονικά δελτία αποστολής και αντίστοιχες εικονικές (πλαστές) φορτωτικές, στα οποία αναγραφόταν ότι τάχα: η επιχείρηση του είχε πωλήσει και απέστειλε προς την επιχείρηση ..., με έδρα τη ..., τις αναφερόμενες σ' αυτά ποσότητες ενδυμάτων, ήτοι:

α) το με αριθ. ...0/14- 4-2000 τιμολόγιο πώλησης, συνολικής αξίας 36.884.868 δραχμών, β) το με αριθ. ...1/21-4-2000 τιμολόγιο πώλησης, συνολικής αξίας 34.903.449 δραχμών, γ) τo με αριθμ. ...2/26.4.00 τιμολόγιο πώλησης, συνολικής αξίας 38.409.036 δραχμών, υποβάλλοντας ακόμη στην αρμόδια Δ,Ο.Υ. ανακριβή περιοδική δήλωση Φ.Π.Α. μηνός Απριλίου 2000, στην οποία φαινόταν ότι είχε.

τάχα πραγματοποιήσει εισροές και εκροές εντός του μηνός αυτού, ενώ το αληθές ήταν ότι δεν είχε πραγματοποιήσει καμία αγορά πρώτων υλών και καμία πώληση αγαθών. 5) στις 29-6-2000 έλαβε βάσει του ατομικού φύλλου έκπτωσης (επιστροφής) Φ.Π.Α. (Α. Φ.Ε.Κ.) με αριθμό ...20/2000 της Δ.Ο,Υ. ..., επιστροφή Φ.Π.Α. ύψους 16.120.458 δρχ., παρουσιάζοντας στην ως άνω Δ.Ο.Υ.

τα ακόλουθα εικονικά τιμολόγια ενδοκοινοτικών παραδόσεων της επιχείρησής του, με αντίστοιχα εικονικά δελτία αποστολής και αντίστοιχες εικονικές πλαστές) φορτωτικές, στα οποία αναγραφόταν ότι τάχα η επιχείρηση του είχε πωλήσει και απέστειλε προς την επιχείρηση ..., με έδρα τη ..., τις αναφερόμενες σ' αυτά ποσότητες ενδυμάτων, ήτοι:

α) το με αριθ. ...3/5-5-2000 τιμολόγιο πώλησης, συνολικής αξίας 35.967.004 δραχμών, β) το με αριθ. ...4/19-5-2000 τιμολόγιο πώλησης, συνολικής αξίας 37.038.361 δραχμών, γ) το με αριθμ. ...5/26.5.00 τιμολόγιο πώλησης, συνολικής αξίας 27.855.297 δραχμών, υποβάλλοντας ακόμη στην αρμόδια Δ.Ο.Υ. ανακριβή περιοδική δήλωση Φ.Π.Α. μηνός Μαΐου 2000, στην οποία φαινόταν ότι είχε τάχα πραγματοποιήσει εισροές και εκροές εντός του μηνός αυτού, ενώ το αληθές ήταν ότι δεν είχε πραγματοποιήσει καμία αγορά πρώτων υλών και καμία πώληση αγαθών. 6) στις 20-7-2000 έλαβε, βάσει του ατομικού φύλλου έκπτωσης (επιστροφής) Φ.Π.Α. (Α.Φ.Ε.Κ.) με αριθμό ...37/2000 της Δ.Ο.Υ. ..., επιστροφή Φ.Π.Α.

ύψους 17.746.701 δρχ., παρουσιάζοντας στην ως άνω Δ.Ο.Υ. τα ακόλουθα εικονικά τιμολόγια ενδοκοινοτικών παραδόσεων της επιχείρησης του, με αντίστοιχα εικονικά δελτία αποστολής και αντίστοιχες εικονικές (πλαστές) φορτωτικές, στα οποία αναγραφόταν ότι τάχα η επιχείρησή του είχε πωλήσει και απέστειλε προς την επιχείρηση ..., με έδρα τη ..., τις αναφερόμενες σ' αυτά ποσότητες ενδυμάτων, ήτοι:

α) το με αριθ. ...6/9-6-2000 τιμολόγιο πώλησης, συνολικής αξίας 37.677.546 δραχμών, β) το με αριθ. ....7/23-6-2000 τιμολόγιο πώλησης, συνολικής αξίας 40.291.907 δραχμών, γ) το με αριθμ. ...8/29.6.2000 τιμολόγιο πώλησης, συνολικής αξίας 33.217.755 δραχμών, υποβάλλοντας ακόμη στην αρμόδια Δ.Ο.Υ. ανακριβή περιοδική δήλωση Φ.Π.Α μηνός Ιουνίου 2000, στην οποία φαινόταν ότι είχε τάχα πραγματοποιήσει εισροές και εκροές εντός του μηνός αυτού ενώ το αληθές ήταν ότι δεν είχε πραγματοποιήσει καμία αγορά πρώτων υλών και καμία πώληση αγαθών. 7) στις 8-9-2000 έλαβε., βάσει του ατομικού φύλλου έκπτωσης (επιστροφής) Φ.Π.Α. (Α.Φ.Ε.Κ.) με αριθμό ...77/2000 της Δ.Ο.Υ. ..., επιστροφή Φ.Π.Α.

ύψους 18.635.443 δρχ., παρουσιάζοντας στην ως άνω Δ.Ο.Υ. τα ακόλουθα εικονικά τιμολόγια ενδοκοινοτικών παραδόσεων της επιχείρησης του, με αντίστοιχα εικονικά δελτία αποστολής και αντίστοιχες εικονικές (πλαστές) φορτωτικές, στα οποία αναγραφόταν ότι τάχα η επιχείρησή του είχε πωλήσει και απέστειλε προς την επιχείρηση ..., με έδρα τη ..., τις αναφερόμενες α' αυτά ποσότητες ενδυμάτων, ήτοι:

α) το με αριθ. ...9/14-7-2000 τιμολόγιο πώλησης, συνολικής αξίας 37.239.355 δραχμών, β) το με αριθ. ...0/21-7-2000 τιμολόγιο πώλησης, συνολικής αξίας 39.122.045 δραχμών, γ) το με αριθμ....1/28.7.00 τιμολόγιο πώλησης, συνολικής αξίας 39.763.390 δραχμών, υποβάλλοντας ακόμη στην αρμόδια Δ.Ο.Υ. ανακριβή περιοδική δήλωση Φ.Π.Α. μηνός Ιουλίου 2000, στην οποία φαινόταν ότι είχε τάχα πραγματοποιήσει εισροές και εκροές εντός του μηνός αυτού, ενώ το αληθές ήταν ότι δεν είχε πραγματοποιήσει καμία αγορά πρώτων υλών και καμία πώληση αγαθών. 8) σεις 29-9- 2000 έλαβε βάσει του ατομικού φύλλου έκπτωσης (επιστροφής) Φ.Π.Α. (Α.Φ.Ε.Κ.) με αριθμό ...86/2000 της Δ.Ο.Υ. ..., επιστροφή Φ.Π.Α.

ύψους 18.104.310 δρχ., παρουσιάζοντας στην ως άνω Δ.Ο.Υ. τα ακόλουθα εικονικά τιμολόγια ενδοκοινοτικών παραδόσεων της επιχείρησης του, με αντίστοιχα εικονικά δελτία αποστολής και αντίστοιχες εικονικές (πλαστές) φορτωτικές, στα οποία αναγραφόταν ότι τάχα η επιχείρηση του είχε πωλήσει και απέστειλε προς την επιχείρηση ..., με έδρα τη ..., τις αναφερόμενες σ' αυτά ποσότητες ενδυμάτων, ήτοι:

α) το με αριθ. ...2/4-8-2000 τιμολόγιο πώλησης, συνολικής αξίας 39.663.300 δραχμών, β) το με αριθ. ...3/18-8-2000 τιμολόγιο πώλησης, συνολικής αξίας 36.807.549 δραχμών, γ) το με αριθμ.....4/25.8.00 τιμολόγιο πώλησης, συνολικής αξίας 38.543.235 δραχμών, υποβάλλοντας ακόμη στην αρμόδια Δ.Ο.Υ. ανακριβή περιοδική δήλωση Φ.Π.Α. μηνός Αυγούστου 2000, στην οποία φαινόταν ότι είχε τάχα πραγματοποιήσει εισροές και εκροές εντός του μηνός αυτού, ενώ το αληθές ήταν ότι δεν είχε πραγματοποιήσει καμία αγορά πρώτων υλών και καμία πώληση αγαθών. 9) στις 31-10-00 έλαβε, βάσει του ατομικού φύλλου έκπτωσης (επιστροφής) Φ.Π.Α. (Α.Φ.Ε.Κ.) με αριθμό 201/2000 της Δ.Ο.Υ. ..., επιστροφή Φ.Π.Α.

ύψους 17.676.630 δρχ. παρουσιάζοντας στην ως άνω Δ.Ο.Υ. τα ακόλουθα εικονικά τιμολόγια ενδοκοινοτικών παραδόσεων της επιχείρησης του, με αντίστοιχα εικονικά δελτία αποστολής και αντίστοιχες εικονικές (πλαστές) φορτωτικές, στα οποία αναγραφόταν ότι τάχα η επιχείρηση του είχε πωλήσει και απέστειλε προς την επιχείρηση ..., με έδρα τη ..., τις αναφερόμενες σ' αυτά-ποσότητες ενδυμάτων, ήτοι:

α) το με αριθ. ....5/15- 9-2000 τιμολόγιο πώλησης, συνολικής αξίας 41.193.675 δραχμών, β) το με αριθ. ...6/22-9-2000 τιμολόγιο πώλησης, συνολικής αξίας 36.899.354 δραχμών, γ) το με αριθμ....7/29.9.00 τιμολόγιο πώλησης, συνολικής αξίας 32.445.984 δραχμών, υποβάλλοντας ακόμη στην αρμόδια Δ.Ο.Υ. ανακριβή περιοδική δήλωση Φ.ΠΑ μηνός Σεπτεμβρίου 2000, στην οποία φαινόταν ότι είχε, τάχα πραγματοποιήσει εισροές και εκροές εντός του μηνός αυτού, ενώ το αληθές ήταν ότι δεν είχε .

πραγματοποιήσει καμία αγορά πρώτων υλών και καμία πώληση αγαθών. 10) στις 7-12-2000 έλαβες βάσει του ατομικού φύλλου έκπτωσης (επιστροφής) Φ.Π.Α. (Α.Φ.Ε.Κ.) με αριθμό ....21/2000 της Δ.Ο.Υ. ..., επιστροφή Φ.Π.Α. ύψους 17.417.511 δρχ., παρουσιάζοντας στην ως άνω Δ.Ο.Υ. τα ακόλουθα εικονικά τιμολόγια ενδοκοινοτικών παραδόσεων της επιχείρησης του, με αντίστοιχα εικονικά δελτία αποστολής και αντίστοιχες εικονικές (πλαστές) φορτωτικές, στα οποία αναγραφόταν ότι τάχα η επιχείρησή του είχε πωλήσει και απέστειλε προς την επιχείρηση ..., με έδρα τη ..., τις αναφερόμενες σ' αυτά ποσότητες ενδυμάτων, ήτοι:

α) το με αριθ.....8/6-10-2000 τιμολόγιο πώλησης, συνολικής αξίας 38.997.737 δραχμών, β) το με αριθ. ...9/20-10-2000 τιμολόγιο πώλησης, συνολικής αξίας 36.280.681 δραχμών, γ) το με αριθμ.....0/27.10.00 τιμολόγιο πώλησης, συνολικής αξίας 34.522.587 δραχμών, υποβάλλοντας ακόμη αρμόδια Δ.Ο.Υ. ανακριβή περιοδική δήλωση Φ.Π.Α. μηνός Οκτωβρίου 2000, στην οποία φαινόταν ότι είχε τάχα πραγματοποιήσει εισροές και εκροές εντός του μηνός αυτού, ενώ το αληθές ήταν ότι δεν είχε πραγματοποιήσει καμία αγορά πρώτων υλών και καμία πώληση αγαθών. 11) στις 13-3-2001 έλαβε, βάσει του ατομικού φύλλου έκπτωσης (επιστροφής) Φ.ΠΑ (Α.Φ.Ε.Κ.) με αριθμό ...5/2001 της Δ.Ο.Υ. ..., το ποσό των 19.459.054 δρχ., κατόπιν ελέγχου, ως υπόλοιπο (10%) επιστροφής Φ.ΠΑ.

για τη διαχειριστική περίοδο του έτους 2000, υποβάλλοντας στην αρμόδια Δ.Ο.Υ. ανακριβή εκκαθαριστική δήλωση Φ.Π.Α. για την ανωτέρω διαχειριστική περίοδο, στην οποία φαινόταν ότι είχε τάχα πραγματοποιήσει εισροές και εκροές εντός της περιόδου αυτής, ενώ το αληθές ήταν ότι δεν είχε πραγματοποιήσει καμία αγορά πρώτων υλών και καμία πώληση αγαθών.

Είναι δε εικονικά τα ως άνω φορολογικά στοιχεία γιατί απεικονίζουν εικονικές ενδοκοινοτικές παραδόσεις ετοίμων ενδυμάτων, κατά την έννοια των ανύπαρκτων συναλλαγών στο σύνολο τους, καθόσον, όπως προαναφέρθηκε, η προαναφερθείσα επιχείρηση του δεν απέκτησε ποτέ πραγματική υπόσταση, δεν πραγματοποίησε καμία συναλλακτική δραστηριότητα, το δηλωθέν ως έδρα της επιχείρηση γραφείο επί της οδού ...

δεν χρησιμοποιήθηκε ποτέ, η μίσθωση δε αυτή έγινε για την αληθοφανή έναρξη και μόνο της επιχείρησης και για τη θεώρηση βιβλίων και στοιχείων με μοναδικό σκοπό την παράνομη είσπραξη της επιστροφής του Φ.Π.Α. μέσω των εικονικών ενδοκοινοτικών παραδόσεων, εξάλλου οι ενδοκοινοτικές παραδόσεις απαιτούν σύγχρονη τεχνολογία, σημαντική διάθεση κεφαλαίων και γενικά υποδομή οργανωμένης επιχείρησης, που δεν διέθετε η δική του επιχείρηση.

Επομένως σύμφωνα με όσα παραπάνω αποδείχθηκαν ο ήδη κατηγορούμενος τέλεσε την αποδιδόμενη σ' αυτό πράξη της λήψης επιστροφής ΦΠΑ με εξαπάτηση στης φορολογικής αρχής ποσού ανώτερου των 25.000.000 δρχ. ανά διαχειριστική περίοδο, κατ' εξακολούθηση και πρέπει να κηρυχθεί ένοχος. Περαιτέρω πρέπει να αναγνωριστεί στον κατηγορούμενο η ελαφρυντική περίσταση του άρθρου 84 παρ. 2 ε' του ΠΚ, που του αναγνωρίστηκε και πρωτοδίκως, ενόψει της καθιερωμένης από τη διάταξη του άρθρου 470 του Κ.Π.Δ.

αρχής της μη χειροτερεύσεως της θέσεως του κατηγορουμένου, με οποιονδήποτε τρόπο (ΑΠ 1809/2002 Ελλ. Δ/νη 44.1568, . Α.Π. 1366/1999 Πραξ. Λογ. Π.Δ. 2000.296".Στη συνέχεια το Δικαστήριο κήρυξε ένοχο τον κατηγορούμενο και ήδη αναιρεσείοντα του ότι: "στη .... κατά τους κατωτέρω χρόνους, με περισσότερες πράξεις τέλεσε περισσότερα αδικήματα που προβλέπονται και τιμωρούνται από το νόμο με στερητικές της ελευθερίας ποινές και ειδικότερα:

Α) Κατά το χρονικό διάσημα από 18-5-1999 έως 31-12-1999, με περισσότερες πράξεις που συνιστούν εξακολούθηση ενός και του αυτού εγκλήματος, εξαπατώντας τη φορολογική αρχή, έλαβε επιστροφή φόρου προστιθέμενης αξίας (Φ.Π.Α.), το ποσό του οποίου υπερβαίνει σε ετήσια βάση τα είκοσι πέντε εκατομμύρια (25.000.000) δραχμές (73.367,57 ευρώ).

Συγκεκριμένα συνέστησε ατομική επιχείρηση με έδρα τη ... (οδός ...) και υπέβαλε στη Δ.Ο.Υ ... στις 18-5-1999 δήλωση έναρξης εργασιών, με αντικείμενο εργασιών την εμπορία ετοίμων ενδυμάτων. Όμως η ίδρυση αυτής έγινε από αυτόν με μοναδικό σκοπό τη θεώρηση βιβλίων και στοιχείων και τη βάσει αυτών, παράνομη είσπραξη της επιστροφής του φόρου προστιθέμενης αξίας (Φ.Π.Α.), μέσω εικονικών ενδοκοινοτικών παραδόσεων.

Συγκεκριμένα, παρουσιάζοντας στην αρμόδια Δ.Ο.Υ. ... εικονικά φορολογικά στοιχεία (τιμολόγια ενδοκοινοτικών παραδόσεων, δελτία αποστολής, φορτωτικές), που απεικόνιζαν εικονικές στο σύνολο τους ενδοκοινοτικές παραδόσεις ετοίμων ενδυμάτων, δηλαδή συναλλαγές που ποτέ δεν πραγματοποίησε και υποβάλλοντας ανακριβείς περιοδικές δηλώσεις Φ.Π.Α.

στην ανωτέρω Δ.Ο.Υ., προκειμένου να πετύχει παρανόμως την επιστροφή του Φ.ΠΑ, που αναλογούσε στις ενδοκοινοτικές παραδόσεις, έλαβε, εξαπατώντας την ανωτέρω φορολογική αρχή, επιστροφή Φ.Π.Α. συνολικού ποσού 106.581.726 δραχμών ή 312.785,69 ευρώ. Ειδικότερα: 1) στις 27-7-1999 έλαβε, βάσει του ατομικού φύλλου έκπτωσης (επιστροφής) Φ.Π.Α. (Α.Φ.Ε.Κ.) με αριθμό ...6/1999 της Δ.Ο.Υ. ..., επιστροφή Φ.Π.Α.

ύψους 2.362.284 δρχ., παρουσιάζοντας στην ως άνω Δ.Ο.Υ. το με αριθ. ..../28-5-1999 εικονικό τιμολόγιο πώλησης (ενδοκοινοτικής παράδοσης) της επιχείρησης σου αξίας 14.725.403 δραχμών, με αντίστοιχο εικονικό δελτίο αποστολής και αντίστοιχη εικονική (πλαστή) φορτωτική, στα οποία αναγραφόταν όχι τάχα η επιχείρησή του είχε πωλήσει και απέστειλε προς την επιχείρηση ..., με έδρα τη ..., τις αναφερόμενες σ' αυτά ποσότητες ενδυμάτων, υποβάλλοντας ακόμη στην αρμόδια Δ.Ο.Υ.

ανακριβή περιοδική δήλωση Φ.Π.Α. μηνός Μαΐου 1999, στην οποία φαινόταν ότι είχε τάχα πραγματοποιήσει εισροές και εκροές εντός του μηνός αυτού, ενώ το αληθές ήταν ότι δεν είχε πραγματοποιήσει καμία αγορά πρώτων υλών και καμία πώληση αγαθών 2) στις 24-8-1999 έλαβε, βάσει του ατομικού φύλλου έκπτωσης (επιστροφής) Φ.Π.Α. (Α.

ΦΕΚ) με αριθμό ...4/1999 της Δ.Ο.Υ. ..., επιστροφή Φ.ΠΑ ύψους 6.253.920 δρχ., παρουσιάζοντας στην ως άνω Δ.Ο.Υ. τα ακόλουθα εικονικά τιμολόγια ενδοκοινοτικών παραδόσεων της επιχείρησης του, με αντίστοιχα εικονικά δελτία αποστολής και αντίστοιχες εικονικές (πλαστές) φορτωτικές, στα οποία αναγραφόταν ότι τάχα η επιχείρηση του είχε πωλήσει και απέστειλε προς την επιχείρηση ..., με έδρα τη ..., τις αναφερόμενες σ' αυτά ποσότητες ενδυμάτων, ήτοι:

α) το με αριθ. .../11-6- τιμολόγιο πώλησης, συνολικής αξίας 18.611.695 δραχμών, το με αριθ. ../25-6-1999 τιμολόγιο πώλησης, συνολικής αξίας 20.527.605 δραχμών, υποβάλλοντας ακόμη στην αρμόδια Δ.Ο.Υ. ανακριβή περιοδική δήλωση Φ.Π.Α. μηνός Ιουνίου 1999, στην οποία φαινόταν ότι είχε τάχα πραγματοποιήσει εισροές και εκροές εντός του μηνός αυτού, ενώ το αληθές ήταν ότι δεν είχε πραγματοποιήσει καμία αγορά πρώτων υλών και καμία πώληση αγαθών. 3) στις 25-8- 1999 έλαβε βάσει του ατομικού φύλλου έκπτωσης (επιστροφής) Φ.Π.Α. (Α.Φ.Ε.Κ.) με αριθμό 106/1999 της Δ.Ο.Υ. ..., επιστροφή Φ.Π.Α ύψους 9.916.830 δρχ., παρουσιάζοντας στην ως άνω Δ.Ο.Υ.

τα ακόλουθα εικονικά τιμολόγια ενδοκοινοτικών παραδόσεων της επιχείρησής του, με αντίστοιχα εικονικά δελτία αποστολής και αντίστοιχες εικονικές (πλαστές) φορτωτικές, στα οποία αναγραφόταν ότι τάχα η επιχείρησή του είχε πωλήσει και απέστειλε προς την επιχείρηση ..., με έδρα τη ..., τις αναφερόμενες σ' αυτά ποσότητες ενδυμάτων, ήτοι:

α) το με αριθ. .../2-7-1999 τιμολόγιο πώλησης, συνολικής αξίας 28.713.863 δραχμών, β) το με αριθ. .../ 16-7-1999 τιμολόγιο πώλησης, συνολικής αξίας 34.456.635 δραχμών, υποβάλλοντας ακόμη στην αρμόδια Δ.Ο.Υ. ανακριβή περιοδική δήλωση Φ.Π.Α. μηνός Ιουλίου 1999, στην οποία φαινόταν ότι είχε τάχα πραγματοποιήσει εισροές και εκροές εντός του μηνός αυτού, ενώ το αληθές ήταν ότι δεν είχε πραγματοποιήσει καμία αγορά πρώτων υλών και καμία πώληση αγαθών. 4) στις 22-10-1999 έλαβε,, βάσει του ατομικού φύλλου έκπτωσης (επιστροφής) Φ.ΠΑ. (Α.

Φ.Ε.Κ.) με αριθμό ...33/1999 της Δ.Ο.Υ. ..., επιστροφή Φ.Π.Α. ύψους 15.093.475 δρχ., παρουσιάζοντας στην ως άνω Δ.Ο.Υ. τα ακόλουθα εικονικά τιμολόγια ενδοκοινοτικών παραδόσεων της επιχείρησης του, με αντίστοιχα εικονικά δελτία αποστολής και αντίστοιχες εικονικές (πλαστές) φορτωτικές, στα οποία αναγραφόταν ότι τάχα η επιχείρηση του είχε πωλήσει και απέστειλε προς την επιχείρηση ..., με έδρα τη ..., τις αναφερόμενες σ' αυτά ποσότητες ενδυμάτων, ήτοι:

α) το με αριθ. .../2-8-1999 τιμολόγιο πώλησης, συνολικής αξίας 36.133.020 δραχμών, β) το με αριθ. .../9-8-1999 τιμολόγιο πώλησης, συνολικής αξίας 26.004.825 δραχμών, γ) το με αριθμ. .../30.8.99 τιμολόγιο πώλησης, συνολικής αξίας 32.300.730 δραχμών, υποβάλλοντας ακόμη στην αρμόδια Δ.Ο.Υ. ανακριβή περιοδική δήλωση Φ.Π.Α. μηνός Αυγούστου 1999, στην οποία φαινόταν ότι είχε τάχα πραγματοποιήσει εισροές και εκροές εντός του μηνός αυτού, ενώ το αληθές ήταν ότι δεν είχε πραγματοποιήσει καμία αγορά πρώτων υλών και καμία πώληση αγαθών. 5) στις 17-11-1999 έλαβε, βάσει του ατομικού φύλλου έκπτωσης (επιστροφής) Φ.Π.Α. (Α.Φ.Ε.Κ.) με αριθμό ...37/1999 της Δ.Ο.Υ. ..., επιστροφή Φ.Π.Α.

ύψους 13.571.712 δρχ. παρουσιάζοντας στην ως άνω Δ.Ο.Υ. τα ακόλουθα εικονικά τιμολόγια ενδοκοινοτικών παραδόσεων της επιχείρησής του, με αντίστοιχα εικονικά δελτία αποστολής και αντίστοιχες εικονικές (πλαστές) φορτωτικές, στα οποία αναγραφόταν ότι τάχα η επιχείρηση του είχε πωλήσει και απέστειλε προς την επιχείρηση ..., με έδρα τη ..., τις αναφερόμενες σ' αυτά ποσότητες ενδυμάτων, ήτοι:

α) το με αριθ. .../10-9-1999 τιμολόγιο πώλησης, συνολικής αξίας 31.991.522 δραχμών, β) το με αριθ. ...0/17-9-1999 τιμολόγιο πώλησης, συνολικής αξίας 27.262.34-1 δραχμών, γ) το με αριθμ. ...1/24.9.99 τιμολόγιο πώλησης, συνολικής αξίας 26.427.779 δραχμών, υποβάλλοντας ακόμη στην αρμόδια Δ.Ο.Υ, ανακριβή περιοδική δήλωση Φ.Π.Α. μηνός Σεπτεμβρίου 1999, στην οποία φαινόταν ότι είχε τάχα πραγματοποιήσει εισροές και εκροές εντός του μηνός αυτού, ενώ το αληθές ήταν ότι δεν είχε πραγματοποιήσει καμία αγορά πρώτων υλών και καμία πώληση αγαθών. 6) στις 27-12-1999 έλαβε, βάσει του ατομικού φύλλου έκπτωσης (επιστροφής) Φ.Π.Α. (Α.

Φ.Ε.Κ.) με αριθμό .../2000 της Δ.Ο.Υ. ..., επιστροφή Φ.Π.Α. ύψους 14.388.532 δρχ., παρουσιάζοντας στην ως άνω Δ.Ο.Υ. τα ακόλουθα εικονικά τιμολόγια ενδοκοινοτικών παραδόσεων της επιχείρησης του, με αντίστοιχα εικονικά δελτία αποστολής και αντίστοιχες εικονικές (πλαστές) φορτωτικές, στα οποία αναγραφόταν ότι τάχα η επιχείρηση του είχε πωλήσει και απέστειλε προς την επιχείρηση ..., με έδρα τη ..., τις αναφερόμενες σ' αυτά ποσότητες ενδυμάτων, ήτοι:

α) το με αριθ. ...2/8-10-1999 τιμολόγιο πώλησης, συνολικής αξίας 32.095.876 δραχμών, β) το με αριθ. ...3/15-10-1999 τιμολόγιο πώλησης, συνολικής αξίας 33.653.929 δραχμών, γ) το με αριθμ. ...4/27.10.99 τιμολόγιο πώλησης, συνολικής αξίας 26.486.888 δραχμών, υποβάλλοντας ακόμη στην αρμόδια Δ.Ο.Υ. ανακριβή περιοδική δήλωση Φ.Π.Α μηνός Οκτωβρίου 1999, στην οποία φαινόταν ότι είχε τάχα πραγματοποιήσει εισροές και εκροές εντός του μηνός αυτού, ενώ το αληθές ήταν ότι δεν είχε πραγματοποιήσει καμία αγορά πρώτων υλών και καμία πώληση αγαθών. 7) στις 27-12-1999 έλαβε, βάσει του ατομικού φύλλου έκπτωσης (επιστροφής) Φ.ΠΑ (Α.Φ.Ε.Κ.) με αριθμό 6/2000 της Δ.Ο.Υ. ..., επιστροφή Φ.Π.Α.

ύψους 17.228.700 δρχ., παρουσιάζοντας στην ως άνω Δ,Ο.Υ. τα ακόλουθα εικονικά τιμολόγια ενδοκοινοτικών παραδόσεων της επιχείρησής του, με αντίστοιχα εικονικά δελτία αποστολής και αντίστοιχες εικονικές (πλαστές) φορτωτικές, στα οποία αναγραφόταν ότι τάχα η επιχείρησή του είχε πωλήσει και απέστειλε προς την επιχείρηση ..., με έδρα τη ..., τις αναφερόμενες σ' αυτά ποσότητες ενδυμάτων, ήτοι:

α) το με αριθ. ....5/12-11-1999 τιμολόγιο πώλησης, συνολικής αξίας 37.354.904 δραχμών, β) το με αριθ. ...6/19-11-1999 τιμολόγιο πώλησης, συνολικής αξίας 36.278.837 δραχμών, γ) το με. αριθμ. ...7/26.11.99 τιμολόγιο πώλησης, συνολικής αξίας 35.356.494 δραχμών, υποβάλλοντας ακόμη στην αρμόδια Δ.Ο.Υ. ανακριβή περιοδική δήλωση Φ.Π.Α. μηνός Νοεμβρίου 1999, στην οποία φαινόταν ότι είχε τάχα πραγματοποιήσει εισροές και εκροές εντός του μηνός αυτού, ενώ το αληθές ήταν ότι δεν είχε, πραγματοποιήσει καμία αγορά πρώτων υλών και καμία πώληση αγαθών. 8) στις 9-2-2000 έλαβες, βάσει του ατομικού φύλλου έκπτωσης (επιστροφής) Φ.Π.Α. (Α.Φ.Ε.Κ.) με αριθμό 30/2000 της Δ.Ο.Υ. ..., ν επιστροφή Φ.Π.Α.

ύψους 17.107.200 δρχ., παρουσιάζοντας στην ως άνω τα ακόλουθα εικονικά τιμολόγια ενδοκοινοτικών παραδόσεων της επιχείρησης του, με αντίστοιχα εικονικά δελτία αποστολής και αντίστοιχες εικονικές (πλαστές) φορτωτικές, στα οποία αναγραφόταν τάχα η επιχείρηση του είχε πωλήσει και απέστειλε προς την επιχείρηση ..., με έδρα τη ..., τις αναφερόμενες ο' αυτά ποσότητες ενδυμάτων, ήτοι:

α) το με αριθ. ...8/3-12-1999 τιμολόγιο πώλησης, συνολικής αξίας 37.937.005 δραχμών, β) το με αριθ. ...9/17-12- 1999 τιμολόγιο πώλησης, συνολικής αξίας 37.633.509 δραχμών, γ) το με αριθμ....0/29.12.99 τιμολόγιο πώλησης, συνολικής αξίας 31.260.092 δραχμών, υποβάλλοντας ακόμη στην αρμόδια Δ.Ο.Υ. ανακριβή περιοδική δήλωση Φ.Π.Α. μηνός Δεκεμβρίου 1999, στην οποία φαινόταν ότι είχε τάχα πραγματοποιήσει εισροές και εκροές εντός του μηνός αυτού, ενώ το αληθές ήταν ότι δεν είχε πραγματοποιήσει καμία αγορά πρώτων υλών και καμία πώληση αγαθών. 9) στις 11-5-2000 έλαβες, βάσει του ατομικού φύλλου έκπτωσης (επιστροφής) Φ.Π.Α. (Α.

Φ.Ε.Κ.) με αριθμό 86/2000 της Δ.Ο.Υ. ..., το ποσό των 10.659.073 δρχ., κατόπιν ελέγχου, ως υπόλοιπο (10%) επιστροφής Φ.Π.Α. για τη διαχειριστική περίοδο του έτους 1999, υποβάλλοντας στην αρμόδια Δ.Ο.Υ. ανακριβή εκκαθαριστική δήλωση Φ.Π.Α. για την ανωτέρω διαχειριστική περίοδο, στην οποία φαινόταν ότι είχε τάχα πραγματοποιήσει εισροές και εκροές εντός της περιόδου αυτής, ενώ το αληθές ήταν ότι δεν είχε, πραγματοποιήσει καμία αγορά πρώτων υλών και καμία πώληση αγαθών.

Είναι δε εικονικά τα ως άνω φορολογικά στοιχεία γιατί απεικονίζουν εικονικές ενδοκοινοτικές παραδόσεις ετοίμων ενδυμάτων, κατά την έννοια των ανύποπτων συναλλαγών στο σύνολο τους, καθόσον η προαναφερθείσα επιχείρησή του δεν απέκτησε ποτέ πραγματική υπόσταση, δεν πραγματοποίησε καμία συναλλακτική δραστηριότητα, το δηλωθέν ως έδρα της επιχείρησης γραφείο επί της οδού ...

δεν χρησιμοποιήθηκε ποτέ, η μίσθωση δε αυτή έγινε για την αληθοφανή έναρξη και μόνο της επιχείρησης και για τη θεώρηση βιβλίων και στοιχείων με μοναδικό σκοπό την παράνομη είσπραξη της επιστροφής του Φ.Π.Α. μέσω των εικονικών ενδοκοινοτικών παραδόσεων, εξάλλου οι ενδοκοινοτικές παραδόσεις απαιτούν σύγχρονη τεχνολογία, σημαντική διάθεση κεφαλαίων και γενικά υποδομή οργανωμένης επιχείρησης, που δεν διέθετε η δική του επιχείρηση.

Β) Κατά το χρονικό διάστημα από 1-1-2000 έως 31.12.2000, με περισσότερες πράξεις που συνιστούν εξακολούθηση ενός και του αυτού εγκλήματος, εξαπατώντας τη φορολογική αρχή, έλαβε επιστροφή φόρου προστιθέμενης αξίας (Φ.Π.Α.), το ποσό του οποίου υπερβαίνει σε ετήσια βάση τα είκοσι πέντε εκατομμύρια (25.000.000) δραχμές (73.367,57 ευρώ).

Συγκεκριμένα, υπό την ως άνω ιδιότητα του, παρουσιάζοντας στην αρμόδια Δ.Ο.Υ. ... εικονικά φορολογικά στοιχεία (τιμολόγια ενδοκοινοτικών παραδόσεων, δελτία αποστολής, φορτωτικές), που απεικόνιζαν εικονικές στο σύνολο τους ενδοκοινοτικές παραδόσεις ετοίμων ενδυμάτων, δηλαδή συναλλαγές που ποτέ δεν πραγματοποίησε και υποβάλλοντας ανακριβείς περιοδικές δηλώσεις Φ.Π.Α.

στην ανωτέρω Δ.Ο.Υ., προκειμένου να πετύχει, παρανόμως την επιστροφή του Φ.Π.Α. που αναλογούσε στις ενδοκοινοτικές παραδόσεις, έλαβε, εξαπατώντας την ανωτέρω φορολογική αρχή, επιστροφή Φ.Π.Α. συνολικού ποσού 194.590.537 δραχμών ή 571.065,40 ευρώ. Ειδικότερα: 1) στις 6-3- 2000 έλαβε βάσει του ατομικού φύλλου έκπτωσης (επιστροφής) Φ.Π.Α. (Α.

Φ.Ε.Κ.) με αριθμό 50/2000 της Δ.Ο.Υ. ..., επιστροφή Φ.Π.Α. ύψους 18.808.200 δρχ., παρουσιάζοντας στην ως άνω Δ.Ο.Υ. τα ακόλουθα εικονικά τιμολόγια ενδοκοινοτικών παραδόσεων της επιχείρησης του, με αντίστοιχα εικονικά δελτία αποστολής και αντίστοιχες εικονικές (πλαστές) φορτωτικές, στα οποία αναγραφόταν ότι τάχα η επιχείρηση του είχε πωλήσει και απέστειλε προς την επιχείρηση ...

με έδρα τη ..., τις αναφερόμενες σ* αυτά ποσότητες ενδυμάτων, ήτοι: α) το με αριθ. .../7-1-2000 τιμολόγιο πώλησης, συνολικής αξίας 39.921.165 δραχμών, β) το με αριθ..../14-1-2000 τιμολόγιο πώλησης, συνολικής αξίας 39.616.424 δραχμών, γ) το με αριθμ..../28.1.00 τιμολόγιο πώλησης, συνολικής αξίας 38.397.457 δραχμών, υποβάλλοντας ακόμη στην αρμόδια Δ.Ο.Υ.

ανακριβή περιοδική δήλωση Φ.Π.Α. μηνός Ιανουαρίου 2000, στην οποία φαινόταν ότι είχε τάχα πραγματοποιήσει εισροές και εκροές εντός του μηνός αυτού, ενώ το αληθές ήταν ότι δεν είχε πραγματοποιήσει καμία αγορά πρώτων υλών και καμία πώληση αγαθών. 2) στις 17-3-2000 έλαβε, βάσει του ατομικού φύλλου έκπτωσης (επιστροφής) Φ.Π.Α. (Α.Φ.Ε,Κ.) με αριθμό ....7/2000 της Δ.Ο.Υ. ..., επιστροφή Φ.Π.Α.

ύψους 16.329.600 δρχ., παρουσιάζοντας στην ως άνω Δ.Ο.Υ. τα ακόλουθα εικονικά τιμολόγια ενδοκοινοτικών παραδόσεων της επιχείρησης του, με αντίστοιχα εικονικά δελτία αποστολής και αντίστοιχες εικονικές (πλαστές) φορτωτικές, στα οποία αναγραφόταν ότι τάχα ,η επιχείρηση του είχε πωλήσει και απέστειλε προς την επιχείρηση ..., με έδρα τη ..., τις αναφερόμενες σ' αυτά ποσότητες ενδυμάτων, ήτοι:

α) το με αριθ..../11-2-2000 τιμολόγιο πώλησης, συνολικής αξίας 35.099.362 δραχμών, β) το με αριθ. .../18-2- 2000 τιμολόγιο πώλησης, συνολικής αξίας 33.510.270 δραχμών, γ) το με αριθμ. ..../25.2.00 τιμολόγιο πώλησης, συνολικής αξίας 33.208.375 δραχμών, υποβάλλοντας ακόμη στην αρμόδια Δ.Ο.Υ. ανακριβή περιοδική δήλωση Φ.Π.Α. μηνός Φεβρουαρίου 2000, στην οποία φαινόταν ότι είχε τάχα πραγματοποιήσει εισροές και εκροές εντός του μηνός αυτού, ενώ το αληθές ήταν ότι δεν είχε πραγματοποιήσει καμία αγορά πρώτων υλών και καμία πώληση αγαθών. 3) στις 17-4-2000 έλαβε, βάσει ατομικού φύλλου έκπτωσης (επιστροφής) Φ.Π.Α. (Α.Φ.Ε.Κ.) με αριθμό μη εξακριβωθέντα της Δ.Ο.Υ. ..., επιστροφή Φ.Π.Α.

ύψους 16.723.730 δρχ., παρουσιάζοντας στην ως άνω Δ.Ο.Υ. τα ακόλουθα εικονικά τιμολόγια ενδοκοινοτικών παραδόσεων της επιχείρησής του, με αντίστοιχα εικονικά δελτία αποστολής και αντίστοιχες εικονικές (πλαστές) φορτωτικές, στα οποία αναγραφόταν όχι τάχα η επιχείρηση του είχε πωλήσει και απέστειλε προς την επιχείρηση ..., με έδρα τη ..., τις αναφερόμενες σ' αυτά ποσότητες ενδυμάτων, ήχοι:

α) το με αριθ. .../3-3-2000 τιμολόγιο πώλησης, συνολικής αξίας 35.286.597 δραχμών, β) το με αριθ. .../10-3-2000 τιμολόγιο πώλησης, συνολικής αξίας 36.047.084 δραχμών, γ) το με αριθμ,.../24.3.00 ^τιμολόγιο πώλησης, συνολικής αξίας 33.309.331 δραχμών, ^υποβάλλοντας ακόμη στην αρμόδια Δ.Ο.Υ. ανακριβή περιοδική δήλωση Φ.Π.Α. μηνός Μαρτίου 2000, στην οποία φαινόταν ότι είχε τάχα πραγματοποιήσει εισροές και εκροές εντός του μηνός αυτού, ενώ το αληθές ήταν ότι δεν είχε πραγματοποιήσει καμία αγορά πρώτων υλών και καμία πώληση αγαθών. 4) στις 29-5-2000 έλαβε, βάσει του ατομικού φύλλου έκπτωσης (επιστροφής) Φ.Π.Α. (Α.Φ.Ε.Κ.) με αριθμό ....04/2000 της Δ.Ο.Υ. ..., επιστροφή Φ.Π.Α.

ύψους 17.568.900 δρχ. παρουσιάζοντας στην ως άνω Δ.Ο.Υ. τα ακόλουθα εικονικά τιμολόγια ενδοκοινοτικών παραδόσεων της επιχείρησης του, με αντίστοιχα εικονικά δελτία αποστολής και αντίστοιχες εικονικές (πλαστές) φορτωτικές, στα οποία αναγραφόταν ότι τάχα: η επιχείρηση του είχε πωλήσει και απέστειλε προς την επιχείρηση ..., με έδρα τη ..., τις αναφερόμενες σ' αυτά ποσότητες ενδυμάτων, ήτοι:

α) το με αριθ. ..0/14- 4-2000 τιμολόγιο πώλησης, συνολικής αξίας 36.884.868 δραχμών, β) το με αριθ. ...1/21-4-2000 τιμολόγιο πώλησης, συνολικής αξίας 34.903.449 δραχμών, γ) το με αριθμ. ...2/26.4.00 τιμολόγιο πώλησης, συνολικής αξίας 38.409.036 δραχμών, υποβάλλοντας ακόμη στην αρμόδια Δ.Ο.Υ. ανακριβή περιοδική δήλωση Φ.Π.Α. μηνός Απριλίου 2000, στην οποία φαινόταν ότι είχε τάχα πραγματοποιήσει εισροές και εκροές εντός του μηνός αυτού, ενώ το αληθές ήταν ότι δεν είχε πραγματοποιήσει καμία αγορά πρώτων υλών και καμία πώληση αγαθών. 5) στις 29-6-2000 έλαβε βάσει του ατομικού φύλλου έκπτωσης (επιστροφής) Φ.Π.Α. (Α.

Φ.Ε.Κ.) με αριθμό ....20/2000 της Δ.Ο.Υ. ..., επιστροφή Φ.Π.Α. ύψους 16.120.458 δρχ., παρουσιάζοντας στην ως άνω Δ.Ο.Υ. τα ακόλουθα εικονικά τιμολόγια ενδοκοινοτικών παραδόσεων της επιχείρησής του, με αντίστοιχα εικονικά δελτία αποστολής και αντίστοιχες εικονικές πλαστές) φορτωτικές, στα οποία αναγραφόταν ότι τάχα η επιχείρηση του είχε πωλήσει και απέστειλε προς την επιχείρηση ..., με έδρα τη ..., τις αναφερόμενες σ' αυτά ποσότητες ενδυμάτων, ήτοι:

α) το με αριθ. ...3/5-5-2000 τιμολόγιο πώλησης, συνολικής αξίας 35.967.004 δραχμών, β) το με αριθ. ...4/19-5-2000 τιμολόγιο πώλησης, συνολικής αξίας 37.038.361 δραχμών, γ) το με αριθμ. ...5/26.5.00 τιμολόγιο πώλησης, συνολικής αξίας 27.855.297 δραχμών, υποβάλλοντας ακόμη στην αρμόδια Δ.Ο.Υ. ανακριβή περιοδική δήλωση Φ.Π.Α. μηνός Μαΐου 2000, στην οποία φαινόταν ότι είχε τάχα πραγματοποιήσει εισροές και εκροές εντός του μηνός αυτού, ενώ το αληθές ήταν ότι δεν είχε πραγματοποιήσει καμία αγορά πρώτων υλών και καμία πώληση αγαθών. 6) σας 20-7-2000 έλαβε, βάσει του ατομικού φύλλου έκπτωσης (επιστροφής) Φ.Π.Α. (Α.Φ.Ε.Κ.) με αριθμό ...37/2000 της Δ.Ο.Υ. ..., επιστροφή Φ.Π.Α.

ύψους 17.746.701 δρχ., παρουσιάζοντας στην ως άνω Δ.Ο.Υ. τα ακόλουθα εικονικά τιμολόγια ενδοκοινοτικών παραδόσεων , της επιχείρησης, με αντίστοιχα εικονικά δελτία αποστολής και αντίστοιχες εικονικές (πλαστές) φορτωτικές, στα οποία αναγραφόταν ότι τάχα η επιχείρησή του είχε πωλήσει και απέστειλε προς την επιχείρηση ..., με έδρα τη ..., τις αναφερόμενες σ' αυτά ποσότητες ενδυμάτων, ήτοι:

α) το με αριθ. ...6/9-6-2000 τιμολόγιο πώλησης, συνολικής αξίας 37.677.546 δραχμών, β) το με αριθ. ...7/23-6-2000 τιμολόγιο πώλησης, συνολικής αξίας 40.291.907 δραχμών, γ) το με αριθμ. ...8/29.6.2000 τιμολόγιο πώλησης, συνολικής αξίας 33.217.755 δραχμών, υποβάλλοντας ακόμη στην αρμόδια Δ.Ο.Υ. ανακριβή περιοδική δήλωση Φ.ΠΑ μηνός Ιουνίου 2000, στην οποία φαινόταν ότι είχε τάχα πραγματοποιήσει εισροές και εκροές εντός του μηνός αυτού ενώ το αληθές ήταν ότι δεν είχε πραγματοποιήσει καμία αγορά πρώτων υλών και καμία πώληση αγαθών. 7) στις 8-9-2000 έλαβε., βάσει του ατομικού φύλλου έκπτωσης (επιστροφής) Φ.Π.Α. (Α.Φ.Ε.Κ.) με αριθμό ....77/2000 της Δ.Ο.Υ. ..., επιστροφή Φ.Π.Α.

ύψους 18.635.443 δρχ., παρουσιάζοντας στην ως άνω Δ.Ο.Υ. τα ακόλουθα εικονικά τιμολόγια ενδοκοινοτικών παραδόσεων της επιχείρησης του, με αντίστοιχα εικονικά δελτία αποστολής και αντίστοιχες εικονικές (πλαστές) φορτωτικές, στα οποία αναγραφόταν ότι τάχα η επιχείρησή του είχε πωλήσει και απέστειλε προς την επιχείρηση ..., με έδρα τη ..., τις αναφερόμενες σ' αυτά ποσότητες ενδυμάτων, ήτοι:

α) το με αριθ. ...9/14-7-2000 τιμολόγιο πώλησης, συνολικής αξίας 37.239.355 δραχμών, β) το με αριθ. ....0/21-7-2000 τιμολόγιο πώλησης, συνολικής αξίας 39.122.045 δραχμών, γ) το με αριθμ....1/28.7.00 τιμολόγιο πώλησης, συνολικής αξίας 39.763.390 δραχμών, υποβάλλοντας ακόμη στην αρμόδια Δ.Ο.Υ. ανακριβή περιοδική δήλωση Φ.Π.Α. μηνός Ιουλίου 2000, στην οποία φαινόταν ότι είχε τάχα πραγματοποιήσει εισροές και εκροές εντός του μηνός αυτού, ενώ το αληθές ήταν ότι δεν είχε πραγματοποιήσει καμία αγορά πρώτων υλών και καμία πώληση αγαθών. 8) στις 29-9- 2000 έλαβε βάσει του ατομικού φύλλου έκπτωσης (επιστροφής) Φ.Π.Α. (Α.Φ.Ε.Κ.) με αριθμό ...86/2000 της Δ.Ο.Υ. ..., επιστροφή Φ.Π.Α.

ύψους 18.104.310 δρχ., παρουσιάζοντας στην ως άνω Δ.Ο.Υ. τα ακόλουθα εικονικά τιμολόγια ενδοκοινοτικών παραδόσεων της επιχείρησης του, με αντίστοιχα εικονικά δελτία αποστολής και αντίστοιχες εικονικές (πλαστές) φορτωτικές, στα οποία αναγραφόταν ότι τάχα η επιχείρηση του είχε πωλήσει και απέστειλε προς την επιχείρηση ..., με έδρα τη ..., τις αναφερόμενες σ' αυτά ποσότητες ενδυμάτων, ήτοι:

α) το με αριθ. ...2/4-8-2000 τιμολόγιο πώλησης, συνολικής αξίας 39.663.300 δραχμών, β) το με αριθ. ...3/18-8-2000 τιμολόγιο πώλησης, συνολικής αξίας 36.807.549 δραχμών το με αριθμ...4/25.8.00 τιμολόγιο πώλησης, συνολικής αξίας 38.543.235 δραχμών, υποβάλλοντας ακόμη στην αρμόδια Δ.Ο.Υ. ανακριβή περιοδική δήλωση Φ.Π.Α. μηνός Αυγούστου 2000, στην οποία φαινόταν ότι είχε τάχα πραγματοποιήσει εισροές και εκροές εντός του μηνός αυτού, ενώ το αληθές ήταν ότι δεν είχε πραγματοποιήσει καμία αγορά πρώτων υλών και καμία πώληση αγαθών. 9) στις 31-10-00 έλαβε, βάσει του ατομικού, φύλλου έκπτωσης (επιστροφής) Φ.Π.Α. (Α.Φ.Ε.Κ.) με αριθμό ....01/2000 της Δ.Ο.Υ. ..., επιστροφή Φ.Π.Α.

ύψους 17/676.630 δρχ. παρουσιάζοντας στην ως άνω Δ.Ο.Υ. τα ακόλουθα εικονικά τιμολόγια ενδοκοινοτικών παραδόσεων της επιχείρησης του, με αντίστοιχα εικονικά δελτία αποστολής και αντίστοιχες εικονικές (πλαστές) φορτωτικές, στα οποία αναγραφόταν ότι τάχα η επιχείρηση του είχε πωλήσει και απέστειλε προς την επιχείρηση ..., με έδρα τη ..., τις αναφερόμενες σ1 αυτά-ποσότητες ενδυμάτων, ήτοι:

α) το με αριθ. ....5/15-9-2000 τιμολόγιο πώλησης, συνολικής αξίας 41.193.675 δραχμών, β) το με αριθ. ..6/22-9-2000 τιμολόγιο πώλησης, συνολικής αξίας 36.899.354 δραχμών, γ) το με αριθμ....7/29.9.00 τιμολόγιο πώλησης, συνολικής αξίας 32.445.984 δραχμών, υποβάλλοντας ακόμη στην αρμόδια Δ.Ο.Υ. ανακριβή περιοδική δήλωση Φ.Π.Α μηνός Σεπτεμβρίου 2000, στην οποία φαινόταν ότι είχε, τάχα πραγματοποιήσει εισροές και εκροές εντός του μηνός αυτού, ενώ το αληθές ήταν ότι δεν είχε .

πραγματοποιήσει καμία αγορά πρώτων υλών και καμία πώληση αγαθών. 10) στις 7-12-2000 έλαβες βάσει του ατομικού φύλλου έκπτωσης (επιστροφής) Φ.Π.Α. (Α.Φ.Ε.Κ.) με αριθμό 221/2000 της Δ.Ο.Υ. ..., επιστροφή Φ.Π.Α. ύψους 17.417.511 δρχ., παρουσιάζοντας στην ως άνω Δ.Ο.Υ. τα ακόλουθα εικονικά τιμολόγια ενδοκοινοτικών παραδόσεων της επιχείρησής του, με αντίστοιχα εικονικά δελτία αποστολής και αντίστοιχες εικονικές (πλαστές) φορτωτικές, στα οποία αναγραφόταν ότι τάχα η επιχείρησή του είχε πωλήσει και απέστειλε προς την επιχείρηση ..., με έδρα τη ..., τις αναφερόμενες σ' αυτά ποσότητες ενδυμάτων, ήτοι:

α) το με αριθ....8/6-10-2000 τιμολόγιο πώλησης, συνολικής αξίας 38.997.737 δραχμών, β) το με αριθ. ...9/20-10-2000 τιμολόγιο πώλησης, συνολικής αξίας 36.280.681 δραχμών, γ) το με αριθμ.30/27.10.00 τιμολόγιο πώλησης, συνολικής αξίας 34.522.587 δραχμών, υποβάλλοντας ακόμη στην αρμόδια Δ.Ο.Υ. ανακριβή περιοδική δήλωση Φ.Π.Α. μηνός Οκτωβρίου 2000, στην οποία φαινόταν ότι είχε τάχα πραγματοποιήσει εισροές και εκροές εντός του μηνός αυτού, ενώ το αληθές ήταν ότι δεν είχε πραγματοποιήσει καμία αγορά πρώτων υλών και καμία πώληση αγαθών. 11) στις 13-3-2001 έλαβε, βάσει του ατομικού φύλλου έκπτωσης (επιστροφής) Φ.Π.Α (Α.Φ.Ε.Κ.) με αριθμό ...5/2001 της Δ.Ο.Υ. ..., το ποσό των 19.459.054 δρχ., κατόπιν ελέγχου, ως υπόλοιπο (10%) επιστροφής Φ.ΠΑ.

για τη διαχειριστική περίοδο του έτους 2000, υποβάλλοντας στην αρμόδια Δ.Ο.Υ. ανακριβή εκκαθαριστική δήλωση Φ.Π.Α. για την ανωτέρω διαχειριστική περίοδο, στην οποία φαινόταν ότι είχε τάχα πραγματοποιήσει εισροές και εκροές εντός της περιόδου αυτής, ενώ το αληθές ήταν ότι δεν είχε πραγματοποιήσει καμία αγορά πρώτων υλών και καμία πώληση αγαθών.

Είναι δε εικονικά τα ως άνω φορολογικά στοιχεία γιατί απεικονίζουν εικονικές ενδοκοινοτικές παραδόσεις ετοίμων ενδυμάτων, κατά την έννοια των ανύπαρκτων συναλλαγών στο σύνολο τους, καθόσον, όπως προαναφέρθηκε, η προαναφερθείσα επιχείρηση του δεν απέκτησε ποτέ πραγματική υπόσταση, δεν πραγματοποίησε καμία συναλλακτική δραστηριότητα, το δηλωθέν ως έδρα της επιχείρηση γραφείο επί της οδού ...

στη ... δεν χρησιμοποιήθηκε ποτέ, η μίσθωση δε αυτή έγινε για την αληθοφανή έναρξη και μόνο της επιχείρησης και για τη θεώρηση βιβλίων και στοιχείων με μοναδικό σκοπό την παράνομη είσπραξη της επιστροφής του Φ.Π.Α. μέσω των εικονικών ενδοκοινοτικών παραδόσεων, εξάλλου οι ενδοκοινοτικές παραδόσεις απαιτούν σύγχρονη τεχνολογία, σημαντική διάθεση κεφαλαίων και γενικά υποδομή .οργανωμένης επιχείρησης, που δεν διέθετε η δική του επιχείρηση.

Το Δικαστήριο δέχεται ότι ο κατηγορούμενος συμπεριφέρθηκε καλά για σχετικά μεγάλο διάστημα μετά την πράξη του Με βάση τις παραπάνω παραδοχές, η αιτιολογία, που προκύπτει από το συνδυασμό των ανωτέρω αιτιολογικού και διατακτικού της προσβαλλόμενης απόφασης, είναι η ειδική και εμπεριστατωμένη αιτιολογία που επιβάλλεται από τις προαναφερθείσες διατάξεις του Συντάγματος και του ΚΠοινΔ, εφόσον εκτίθενται σε αυτή, με σαφήνεια, πληρότητα και χωρίς αντιφάσεις ή λογικά κενά, τα προκύψαντα από την αποδεικτική διαδικασία πραγματικά περιστατικά, στα οποία στηρίχθηκε η κρίση του δικαστηρίου για τη συνδρομή το)ν αντικειμενικών και υποκειμενικών στοιχείων της αξιόποινης πράξης για την οποία κηρύχθηκε ένοχος ο αναιρεσείων, οι αποδείξεις που τα θεμελιώνουν και οι νομικές σκέψεις υπαγωγής των περιστατικών αυτών στις παραπάνω ουσιαστικές ποινικές διατάξεις των άρθρων 26 παρ. 1, 27 παρ. 1, 98 Π.Κ.

και άρθρο 18 παρ. 1, 2 περ. β'" γ του Ν. 2523/1997, τις οποίες ορθά ερμήνευσε και εφάρμοσε. Ειδικότερα, όπως προκύπτει από τις παραπάνω παραδοχές της αναιρεσιβαλλόμενης απόφασης το Δικαστήριο δέχθηκε αιτιολογημένα την συνδρομή όλων των προαναφερθέντων υποκειμενικών και αντικειμενικών στοιχείων της αποδιδόμενης στον αναιρεσείοντα πράξης για την οποία κήρυξε αυτόν ένοχο.

Συγκεκριμένα αιτιολογείται η καταφατική περί της ενοχής δικαιοδοτική κρίση του δικάσαντος Εφετείου από τι παραδοχές ότι ο κατηγορούμενος ήδη αναιρεσείων μυήθηκε από τον κατηγορούμενο Β. Χ. και συμμετέσχε σε κύκλωμα επιστροφής ΦΠΑ από δήθεν ενδοκοινοτικές παραδόσεις εμπορευμάτων με την εξαπάτηση της αρμόδιας φορολογικής αρχής, ότι προέβη στην υπ' αριθμ. ....04 / 18.5.1999 δήλωση στη Δ.Ο.Υ. ...

έναρξη ατομικής επιχείρησης με αντικείμενο χονδρικό εμπόριο γυναικείων ή κοριτσίστικων κοστουμιών και την εξαγωγή γυναικείων ενδυμάτων, ότι με χρήματα του Β. Χ. μίσθωσε ακίνητο του Θ. Α. στη ..., προκειμένου να εμφανισθεί ως έδρα της εταιρίας και να υπάγεται στην ανωτέρω Δ.Ο.Υ., όπου υπηρετούσαν μυημένοι στο οργανωμένο σχέδιο υπάλληλοι, ότι προέβη σε άνοιγμα τραπεζικού λογαριασμού στον οποίο θα γινόταν η κατάθεση των παρανόμων επιστροφών ΦΠΑ, ότι η επιχείρηση ουδέποτε λειτούργησε ούτε άσκησε εμπορική δραστηριότητα, ότι, παρά τη λειτουργία της, υπέβαλε τα λεπτομερώς αναφερόμενα πλαστά και εικονικά δικαιολογητικά και έλαβε παράνομα για ψευδείς ενδοκοινοτικές παραδόσεις ετοίμων ενδυμάτων " εξαπατώντας τη φορολογική αρχή, επιστροφές ΦΠΑ για το χρονικό διάστημα από 18.5.1999 μέχρι 31.12.1999 , το ποσό των 312.789,69 ευρώ και για το χρονικό διάστημα από 1.1.2000 μέχρι 31.12.2000 το ποσό των 571.065,40 ευρώ.

Σημειωτέον ότι η πράξη για την οποία καταδικάσθηκε ο αναιρεσείων, τόσο υπό την ισχύ του ν. 2523 / 1997, ως ίσχυε κατά τον χρόνο τελέσεως της πράξεως, όσο και υπό την ισχύ του επιεικέστερου ν. 4337 / που ίσχυσε πριν από την έκδοση της προσβαλλομένης αποφάσεως φέρει χαρακτήρα κακουργήματος (Ολ.ΑΠ 5/2001), αφού πρόκειται για φοροδιαφυγή κατ εξακολούθηση συνολικού ποσού υπεβαίνοντος αθροιστικά τις 100.000 ευρώ ανά φορολογικό ή διαχειριστικό έτος και ειδικότερα ανέρχεται σε 312.789,69 ευρώ για το χρονικό διάστημα από 18.5.1999 μέχρι 31.12.1999 και σε 571.065,40 ευρώ για το χρονικό διάστημα από 1.1.2000 μέχρι 31.12.2000, στη λήψη των οποίων ως σαφώς συνάγεται από τις παραδοχές της προσβαλλομένης αποφάσεως εξ αρχής απέβλεπε ο αναιρεσείων (άρθρο 98 παρ. 2 ΠΚ).

Η ειδικότερη αιτίαση του αναιρεσείοντος ότι το σκεπτικό της προσβαλλομένης αποφάσεως αποτελεί πιστή αντιγραφή του διατακτικού της, στερείται βασιμότητος αφού, όπως προκύπτει από την επισκόπηση του σκεπτικού και του διατακτικού της προσβαλλομένης αποφάσεως, στο σκεπτικό περιλαμβάνονται πρόσθετα πραγματικά περιστατικά πέραν των αναφερομένων στο διατακτικό.

Επομένως οι αιτιάσεις του αναιρεσείοντος με τους συναφείς λόγους αναιρέσεως από το άρθρο 510 παρ. 1 στοιχ. Δ και Ε' του ΚΓΙοινΔ, ότι η απόφαση στερείται της κατά νόμο ειδικής και εμπεριστατωμένης αιτιολογίας, και περί ελλείψεις νομίμου βάσεως είναι απορριπτέες ως αβάσιμες.

Όπως ήδη αναφέρθηκε, με τη διάταξη του άρθρου 66 παρ. 5 του ν. 4174/2013, όπως προστέθηκε με το άρθρο 8 του ν. 4337/2015 (που άρχισε να ισχύει από 17-10-2015), ορίζεται ότι "όποιος εκδίδει πλαστά ή εικονικά φορολογικά στοιχεία, καθώς και όποιος αποδέχεται εικονικά φορολογικά στοιχεία ή νοθεύει τέτοια στοιχεία, ανεξάρτητα από το αν διαφεύγει ή μη την πληρωμή φόρου, τιμωρείται με ποινή φυλάκισης τουλάχιστον τριών (3) μηνών, εκτός αν τα φορολογικά στοιχεία χρησιμοποιήθηκαν για τη διάπραξη ή την υποστήριξη κάποιας από τις πράξεις των παραγράφων 1 έως 4 (αντίστοιχες των άρθρων 17 παρ. 1 και 18 παρ. 1 του ν. 2523/1997, που καταργήθηκαν με το άρθρο 71 και αντικαταστάθηκαν με τις ρυθμίσεις του άρθρου 66 του ν. 4174/2013, όπως ισχύει μετά τον ν. 4337/2015), οπότε ο δράστης τιμωρείται μόνο για την τελευταία ως αυτουργός ή συμμέτοχος.

Ειδικά όποιος εκδίδει ή αποδέχεται εικονικά φορολογικά στοιχεία για ανύπαρκτη συναλλαγή στο σύνολο της ή για μέρος αυτής, τιμωρείται: α) με φυλάκιση τουλάχιστον ενός (1) έτους εφόσον η αξία των εικονικών φορολογικών στοιχείων υπερβαίνει το ποσό των εβδομήντα πέντε χιλιάδων (75.000) ευρώ και β) με κάθειρξη έως δέκα (10) έτη, εφόσον το ως άνω ποσό υπερβαίνει τις διακόσιες χιλιάδες (200.000) ευρώ.

Για την κάλυψη των παραπάνω ορίων δεν υπολογίζονται φορολογικά στοιχεία που χρησιμοποιήθηκαν για τη διάπραξη ή την υποστήριξη κάποιας από τις πράξεις των παραγράφων 1 έως 4, οπότε ο δράστης τιμωρείται μόνο για την τελευταία ως αυτουργός ή συμμέτοχος..."Από την παραπάνω διάταξη προκύπτει ότι από 17-10-2015 και εφεξής η πράξη της έκδοσης πλαστών ή εικονικών φορολογικών στοιχείων, καθώς και της αποδοχής εικονικών φορολογικών στοιχείων ή της νόθευσης τέτοιων στοιχείων, έχει γίνει υπό όρο ανέγκλητη.

Δηλαδή η σχετική πράξη, όταν ο υπαίτιος χρησιμοποίησε τα εν λόγω φορολογικά στοιχεία για την τέλεση ή υποστήριξη άλλης φορολογικής εγκληματικής πράξης του άρθρου 66 παρ. 1 έίος 4 του ν. 4174/2013 όπως ισχύει, δεν είναι πλέον αυτοτελώς κολάσιμη, αλλά απορροφάται από την άλλη εγκληματική φορολογική πράξη, η οποία καλύπτει και την απαξία της πρώτης.

Η ρύθμιση δε αυτή είναι ευμενέστερη και έχει αναδρομική ισχύ κατά το άρθρο 2 παρ. 1 Π.Κ.( ΑΠ 9 / 2017, AΠ 37 / 2017, 94/2017). Στην προκειμένη περίπτωση ο αναιρεσείων αιτιάται ότι σύμφωνα με την ανωτέρω διάταξη από 17.10.2015 και εφεξής η πράξη της έκδοσης πλαστών ή εικονικών φορολογικών στοιχείων, καθώς και της αποδοχής εικονικών φορολογικών στοιχείων ή της νόθευσης τέτοιων στοιχείων, έχει γίνει υπό όρο ανέγκλητη, δηλαδή η σχετική πράξη, όταν ο υπαίτιος χρησιμοποίησε τα εν-λόγω φορολογικά στοιχεία για την τέλεση ή την υποστήριξη άλλης φορολογικής εγκληματικής πράξεως του άρθρου 66 παρ. 1 εως 4 του ν. 4147/2013 όπως ισχύει, δεν είναι πλέον αυτοτελώς κολάσιμη, αλλά απορροφάται από την άλλη εγκληματική φορολογικά πράξη, η οποία καλύπτει και την απαξία της πρώτης.

Επίσης, ο αναιρεσείων αιτιάται, κατά πιστή μεταφορά τα εξής : "... ενόψει του ότι από την επιτρεπτή επισκόπηση της προσβαλλομένης απόφασης προκύπτει ότι τα ίδια εικονικά φορολογικά στοιχεία που φέρονται ότι χρησιμοποιήθηκαν από εμένα και για την τέλεση της πράξης του άρθρου 18 παρ. 1 του ν. 2523/1997, της απατηλής επιστροφής ΦΠΑ , για την οποία αθωώθηκα με τις ανωτέρω αποφάσεις που αναγνώσθηκαν στο Πενταμελές Εφετείο Θεσσαλονίκης (σημειώνεται ότι με τις αναγνωσθείσες υπ' αριθμ. 9349 /2006 και 8669/2005 αποφάσεις του Τριμελούς Πλημμελειοδικείου Θεσσαλονίκης κηρύχθηκε αθώος για τις πράξεις της εκδόσεως εικονικών φορολογικών στοιχείων κατ' εξακολούθηση ), να κηρυχθώ αθώος της πράξης της αποδοχής εικονικών φορολογικών στοιχείων κατ' εξακολούθηση, όπως αυτή περιγράφεται ειδικότερα στο διατακτικό της προσβαλλομένης αποφάσεως ".

Οι αιτιάσεις αυτές στερούνται βασιμότητος, καθ' όσον ο αναιρεσείων με την προσβαλλομένη υπ' αριθμ. 1333/2016 απόφαση του Πενταμελούς Εφετείου Θεσσαλονίκης κηρύχθηκε ένοχος για λήψη επιστροφής ΦΠΑ με εξαπάτηση της φορολογικής αρχής και όχι έκδοση εικονικών φορολογικών στοιχείων, η οποία, συντρεχουσών των ανωτέρω προϋποθέσεων δεν είναι πλέον αυτοτελώς κολάσιμη αλλά απορροφάται από την άλλη εγκληματική φορολογική πράξη της λήψης επιστροφής ΦΠΑ με εξαπάτηση της φορολογικής αρχής.

Εξ άλλου, η πράξη της λήψης επιστροφής ΦΠΑ με εξαπάτηση της φορολογικής αρχής είναι διάφορη και ανεξάρτητη της πράξης της εκδόσεως ή αποδοχής εικονικών φορολογικών στοιχείων και η απαλλαγή για τη δεύτερη δεν έχει καμία έννομη συνέπεια για την πρώτη.

Επομένως, οι αιτιάσεις του αναιρεσείοντος, με τον συναφή, κατ' εκτίμηση, λόγο αναίρεσης από το άρθρο 510 παρ. 1 στοιχ. Η' του ΚΠοινΔ, για υπέρβαση εξουσίας, για τον λόγο ότι έπρεπε να κηρυχθεί αθώος κατ' άρθρο 66 παρ. 5 ν.4174 / 2013 , είναι απορριπτέες ως αβάσιμες. Κατ' ακολουθίαν των ανωτέρω, και επειδή δεν υπάρχει άλλος λόγος αναιρέσεως προς εξέταση, πρέπει να απορριφθεί η κρινόμενη αίτηση αναιρέσεως και να καταδικασθεί ο αναιρεσείων στα δικαστικά έξοδα (άρθρο 583 παρ. 1 ΚΠοινΔ).

ΓΙΑ ΤΟΥΣ ΛΟΓΟΥΣ ΑΥΤΟΥΣ

Απορρίπτει την υπ' αριθμ. 20/18.10.2017 αίτηση του Α. Κ. του Α., κατοίκου ..., για αναίρεση της υπ' αριθμόν 1333 / 2016 αποφάσεως του Πενταμελούς Εφετείου Θεσσαλονίκης. Και

Καταδικάζει τον αναιρεσείοντα στα δικαστικά έξοδα από διακόσια πενήντα (250) ευρώ.

ΚΡΙΘΗΚΕ, αποφασίσθηκε στην Αθήνα, στις 22 Μαΐου 2018.

ΔΗΜΟΣΙΕΥΘΗΚΕ σε δημόσια συνεδρίαση στο ακροατήριό του, στην Αθήνα, στις 6 Νοεμβρίου 2018.

Η ΑΝΤΙΠΡΟΕΔΡΟΣ

Ο ΓΡΑΜΜΑΤΕΑΣ