OZNÁMENIE 644/2002 Z. z. Ministerstva financií Slovenskej republiky

§ 1

Základné ustanovenie

(1)

Týmto opatrením sa ustanovujú podrobnosti o postupoch účtovania a rámcovej účtovej

osnove pre

a)

banky,

b)

pobočky zahraničných bánk,

c)

Národnú banku Slovenska,

d)

Fond ochrany vkladov,

e)

Garančný fond investícii,

f)

správcovské spoločnosti,

g)

pobočky zahraničných správcovských spoločností,

h)

dôchodkové správcovské spoločnosti,

i)

doplnkové dôchodkové spoločnosti,

j)

obchodníkov s cennými papiermi, ktorí postupujú podľa

§ 17a ods. 3 zákona

,

k)

pobočky zahraničných obchodníkov s cennými papiermi, ktorí postupujú podľa

§ 17a ods. 3 zákona

,

l)

inštitúcie elektronických peňazí,

m)

pobočky zahraničných inštitúcie elektronických peňazí.

(2)

Rámcová účtová osnova účtovných jednotiek podľa odseku 1 je

prílohou č. 1 k tomuto opatreniu

.

§ 2

Na účely ustanovenia postupov účtovania sa rozumie

a)

finančnou činnosťou činnosť, pri ktorej sa nakladá s finančným majetkom účtovnej

jednotky a financovanie účtovnej jednotky,

b)

hlavnou činnosťou činnosť účtovnej jednotky ustanovená osobitnými predpismi

1

)

,

c)

ostatnou prevádzkovou činnosťou činnosť, ktorú vykonávajú účtovné jednotky na zabezpečenie

svojej hlavnej činnosti.

§ 3

Deň uskutočnenia účtovného prípadu

(1)

Dňom uskutočnenia účtovného prípadu je najmä deň výplaty alebo prevzatia hotovosti,

deň kúpy alebo predaja peňažných prostriedkov v cudzej mene, deň kúpy alebo predaja

cenných papierov, deň vykonania platby, prípadne inkasa z účtu klienta, deň príkazu

korešpondentovi na vykonanie platby, deň zúčtovania príkazu banky so zúčtovacím centrom,

deň dohodnutia alebo deň vyrovnania obchodu s cennými papiermi, devízami, opciami,

prípadne inými derivátmi, deň vydania alebo prevzatia záruky, deň prevzatia a odovzdania

hodnôt do úschovy, deň pripísania peňažných prostriedkov v cudzej mene podľa správy

došlej od korešpondenta banky, ktorou je napríklad správa v systéme SWIFT, avízo banky,

technický nosič dát, výpis z účtu, prípadne iný obdobný dokument.

(2)

V prípadoch, na ktoré sa nevzťahuje odsek 1, sa dňom uskutočnenia účtovného prípadu

rozumie deň, v ktorom dôjde k nadobudnutiu vlastníctva alebo k zániku vlastníctva,

k nadobudnutiu práv k cudzím veciam alebo zániku práv k cudzím veciam, k vzniku pohľadávky

a záväzku, k ich zmene alebo k zániku, k zisteniu škody, manka, schodku, prebytku,

k pohybu majetku vnútri účtovnej jednotky a k ďalším skutočnostiam, ktoré sú predmetom

účtovníctva a ktoré nastali, prípadne o ktorých sú k dispozícii potrebné doklady a

ktoré tieto skutočnosti dokumentujú, alebo ktoré vyplývajú z vnútorných podmienok

účtovnej jednotky alebo z osobitných predpisov.

(3)

Účtovné prípady kúpy a predaja finančných aktív s obvyklým termínom dodania, účtované

podľa

§ 42 ods. 4

ako spotové operácie, a derivátové operácie sa odo dňa dohodnutia obchodu do dňa

vyrovnania obchodu účtujú na podsúvahových účtoch a v deň vyrovnania obchodu sa zruší

podsúvahový zápis a účtuje sa na súvahových účtoch.

§ 4

Účtovanie nákladov a výnosov a ich časové rozlišovanie

(1)

Náklady a výnosy sa účtujú vždy do obdobia, s ktorým časovo a vecne súvisia; to neplatí

pri pohľadávkach z úrokov z úverov a úrokov z omeškania, ak je dlžník v omeškaní so

splácaním viac ako 90 dní v účtovných jednotkách, ktorými sú banky a pobočky zahraničných

bánk. Opravy chýb minulých účtovných období sa účtujú na účtoch nákladov alebo výnosov

bežného účtovného obdobia. Pri zostavovaní účtovnej závierky sa o opravy chýb, ktoré

majú taký významný vplyv na účtovnú závierku jedného alebo viacerých predchádzajúcich

účtovných období, že by tieto účtovné závierky nepodávali verný a pravdivý obraz o

predmete účtovníctva účtovnej jednotky, upraví nerozdelený zisk alebo neuhradená strata

účtovej skupiny 57. Prijaté náhrady nákladov vynaložených v minulých účtovných obdobiach

sa účtujú do výnosov bežného účtovného obdobia.

(2)

Náklady a výdavky, ktoré sa týkajú budúcich účtovných období sa časovo rozlišujú

ako

a)

náklady budúcich období na účte Náklady budúcich období účtovej skupiny 35,

b)

výdavky budúcich období na účte Výdavky budúcich období účtovej skupiny 35.

(3)

Výnosy a príjmy, ktoré sa týkajú budúcich účtovných období sa časovo rozlišujú ako

a)

výnosy budúcich období na účte Výnosy budúcich období účtovej skupiny 35,

b)

príjmy budúcich období na účte Príjmy budúcich období účtovej skupiny 35.

(4)

Kritériom pre účtovanie účtovných prípadov časového rozlíšenia je skutočnosť, že

je známy ich vecný obsah, výška a obdobie, ktorého sa týkajú.

(5)

Časové rozlíšenie podľa odsekov 2 a 3 sa nepoužíva, ak účtovaním do nákladov alebo

výnosov bez časového rozlíšenia nie je dotknutý účel časového rozlíšenia a účtovná

jednotka tým preukázateľne nesleduje zámernú úpravu výsledku hospodárenia.

(6)

Účtovné prípady, ktoré sa týkajú len jedného účtovného obdobia sa časovo nerozlišujú,

ak tým nie sú významne ovplyvnené priebežné výkazy ziskov a strát zostavené podľa

zákona.

(7)

Na účty časového rozlíšenia podľa odsekov 2 a 3 sa vzťahuje dokladová inventúra a

pri inventarizácii sa posudzuje výška a odôvodnenosť časového rozlíšenia.

(8)

V prípade časového rozlíšenia podľa odsekov 1 až 7 sa postupuje podľa tohto opatrenia

a podľa vnútorných podmienok účtovnej jednotky.

§ 5

Účtovanie kurzových rozdielov

(1)

Kurzové rozdiely, ktoré vznikli preceňovaním aktív a pasív v cudzej mene sa účtujú

podľa charakteru na účty nákladov účtovej skupiny 61 alebo výnosov účtovej skupiny

71, okrem kurzových rozdielov

a)

z čistých investícií spojených s podielmi na základnom imaní v cudzej mene v dcérskych

účtovných jednotkách a podielmi na základnom imaní v cudzej mene v pridružených účtovných

jednotkách, ktoré sa účtujú na účte Oceňovacie rozdiely z prepočtu čistých investícií

spojených s podielovými cennými papiermi a vkladmi účtovej skupiny 56; na účte nákladov

Náklady z prevodu podielov na základnom imaní účtovej skupiny 66 alebo účte výnosov

Výnosy z prevodu podielov na základnom imaní účtovej skupiny 76 sa účtujú pri úbytku

týchto podielov na základnom imaní, pričom čistá investícia do obchodnej spoločnosti

je podiel vykazujúcej účtovnej jednotky na vlastnom imaní tejto obchodnej spoločnosti,

čisté investície spojené s podielmi na základnom imaní sú dlhodobé pohľadávky a záväzky,

ktoré tvoria časť čistej investície v dcérskej účtovnej jednotke

3

)

alebo pridruženej účtovnej jednotke, ich vyrovnanie nie je plánované, ani nie je pravdepodobné,

že by v dohľadnej budúcnosti nastalo a v svojej podstate predstavujú zvýšenie alebo

zníženie podielu v dcérskej účtovnej jednotke alebo pridruženej účtovnej jednotke;

pridruženou účtovnou jednotkou je obchodná spoločnosť, v ktorej má účtovná jednotka

podstatný vplyv,

3a

)

b)

z finančných záväzkov v cudzej mene, ktorými sa účtovná jednotka zabezpečuje proti

kurzovému riziku z čistých investícií do podielov na základnom imaní v cudzej mene

v dcérskych účtovných jednotkách a podielov na základnom imaní v cudzej mene v pridružených

účtovných jednotkách, ktoré sa účtujú na účte Oceňovacie rozdiely z prepočtu čistých

investícií spojených s podielmi na základnom imaní účtovej skupiny 56; na účtoch nákladov

Náklady z prevodu podielov na základnom imaní účtovej skupiny 66 alebo výnosov Výnosy

z prevodu podielov na základnom imaní účtovej skupiny 76 sa účtujú pri úbytku týchto

čistých investícií do podielov na základnom imaní,

c)

z finančného aktíva v cudzej mene alebo finančného záväzku v cudzej mene, ktorými

sa účtovná jednotka zabezpečuje proti kurzovému riziku plynúcemu zo zmluvy, ktoré

sa neúčtujú na súvahových účtoch, zaväzujúce obidve strany a obsahujúce zmluvné podmienky

vrátane určenia množstva, ceny, termínu realizácie, sankcií za nedodržanie podmienok;

účtujú sa na účte Oceňovacie rozdiely z prepočtu zabezpečovacích derivátov účtovej

skupiny 56 až do okamihu, keď sa stanú súčasťou ocenenia súvahových aktív alebo súvahových

záväzkov vzniknutých na základe zmluvy,

d)

z finančného aktíva v cudzej mene alebo finančného záväzku v cudzej mene, ktorými

sa účtovná jednotka zabezpečuje proti kurzovému riziku plynúcemu z očakávaného budúceho

obchodu dosiaľ zmluvne neuzavretého, ktorého plnenie je pravdepodobné; účtujú sa na

účte Oceňovacie rozdiely z prepočtu zabezpečovacích derivátov účtovej skupiny 56 až

do okamihu, keď sa stanú súčasťou ocenenia súvahových aktív alebo súvahových záväzkov

vzniknutých z očakávaného budúceho obchodu; ak sa očakávaný budúci obchod neuskutoční,

kurzové rozdiely sa preúčtujú z účtu Oceňovacie rozdiely z prepočtu zabezpečovacích

derivátov účtovej skupiny 56 do nákladov na účet Náklady na devízové operácie účtovej

skupiny 61, alebo výnosov na účet Výnosy z devízových operácií účtovej skupiny 71,

e)

z podielov na základnom imaní v cudzej mene v dcérskych účtovných jednotkách a podielov

na základnom imaní v cudzej mene v pridružených účtovných jednotkách oceňovaných metódou

vlastného imania, ktoré sa účtujú spoločne s ostatnými zmenami z ocenenia metódou

vlastného imania.

(2)

V priebehu účtovného obdobia možno kurzové rozdiely účtovať na účte Usporiadací účet

kurzových rozdielov účtovej skupiny 35 s tým, že ku dňu zostavenia účtovnej závierky

sa kurzové zisky účtujú na účet Výnosy z devízových operácií účtovej skupiny 71 a

kurzové straty sa účtujú na účet Náklady na devízové operácie účtovej skupiny 61.

(3)

Kurzové rozdiely vznikajúce z prepočtu pohľadávok a záväzkov v cudzej mene na podsúvahových

účtoch pohľadávok a záväzkov zo spotových operácií účtovej skupiny 94, pri ktorých

vyrovnanie obchodu je spravidla do dvoch dní sú súčasťou výsledku hospodárenia účtovnej

jednotky a účtujú sa na účet Náklady na devízové operácie účtovej skupiny 61 alebo

na účet Výnosy z devízových operácií účtovej skupiny 71 so súvzťažným zápisom na účet

Usporiadací účet kurzových rozdielov účtovej skupiny 35.

(4)

Odsek 3 sa nepoužije, ak z vnútorných predpisov účtovnej jednotky vyplýva, že o týchto

kurzových rozdieloch neúčtuje; to neplatí pre účtovné jednotky, ktorými sú banky,

pobočky zahraničných bánk a Národná banka Slovenska.

§ 6

Účtovanie repo obchodov

(1)

Repo obchod je poskytnutie alebo prijatie finančných aktív za hotovosť alebo inú

formu úhrady so súčasným záväzkom prijať alebo poskytnúť tieto finančné aktíva k určitému

dátumu za sumu rovnajúcu sa pôvodnej hotovosti alebo inej forme úhrady a úroku.

(2)

Repo obchod sa člení z hľadiska veriteľa a dlžníka na

a)

repo obchod, ktorým je poskytnutie finančných aktív iných ako hotovosť za hotovosť

alebo inú formu úhrady so súčasným záväzkom prijať tieto finančné aktíva k určitému

dátumu za sumu rovnajúcu sa pôvodnej hotovosti alebo inej forme úhrady a úroku,

b)

obrátený repo obchod, ktorým je prijatie finančných aktív iných ako hotovosť za hotovosť

alebo inú formu úhrady so súčasným záväzkom poskytnúť tieto finančné aktíva k určitému

dátumu za sumu rovnajúcu sa prevedenej hotovosti alebo inej forme úhrady a úroku.

(3)

Ako repo obchod sa účtuje

a)

klasický repo obchod, ktorým je prijatie úveru so zabezpečovacím prevodom cenných

papierov a klasický obrátený repo obchod, ktorým je poskytnutie úveru so zabezpečovacím

prevodom cenných papierov; obvykle ide o poskytnutie úveru podľa osobitného predpisu

4

)

so zabezpečovacím prevodom finančných aktív podľa osobitného predpisu

5

)

, alebo ide o iné zmluvy s rovnakým ekonomickým obsahom; na účely účtovania o repoobchodoch

sa takto prevedené aktíva považujú za záloh,

b)

pôžička cenných papierov

6

)

zabezpečená prevodom finančných aktív,

c)

predaj cenných papierov so súčasne dohodnutým spätným nákupom a nákup cenných papierov

so súčasne dohodnutým spätným predajom; na účely účtovania o repoobchodoch sa takto

predané alebo nakúpené cenné papiere považujú za záloh.

(4)

Zabezpečenie finančným aktívom, poskytnuté v repo obchode, zostáva v súvahe a účtuje

sa na samostatných analytických účtoch k príslušným syntetickým účtom, kde sa účtovalo

pred poskytnutím v repo obchode pri použití doterajšieho spôsobu oceňovania. Pri klasickom

repo obchode, pri predaji cenného papiera so súčasne dohodnutým spätným nákupom a

pri pôžičke cenného papiera zabezpečenej prevodom hotovosti sa účtuje prijatý úver

alebo pôžička.

(5)

Záloh prijatý v obrátenom repo obchode, sa ku dňu zostavenia riadnej účtovnej závierky,

mimoriadnej účtovnej závierky alebo priebežnej účtovnej závierky vykazuje v reálnej

hodnote v podsúvahe. V podsúvahe sa neúčtuje záloh, ktorý je predmetom predaja v krátkom

časovom období, účtuje sa o ňom v prospech analytického účtu príslušného druhu cenného

papiera k účtu Záväzky z cenných papierov predaných na krátko účtovej skupiny 38.

Pri klasickom obrátenom repo obchode, pri nákupe cenného papiera so súčasne dohodnutým

spätným predajom a pri pôžičke cenného papiera zabezpečenej prevodom hotovosti sa

účtuje poskytnutý úver alebo pôžička.

§ 7

Účtovanie operácií s cennými papiermi a derivátmi pre klientov

(1)

Ako operácie s cennými papiermi pre klientov sa účtuje najmä

a)

obstaranie kúpy alebo predaja cenného papiera

7

)

,

b)

nakladanie s cennými papiermi

8

)

,

c)

úschova cenných papierov

9

)

,

d)

správa cenných papierov

10

)

,

e)

uloženie cenných papierov

11

)

,

f)

obstaranie emisie cenných papierov.

(2)

V účtovnej jednotke, ktorou je banka alebo pobočka zahraničnej banky, ktorá vykonáva

pre klienta na základe zmlúv kúpu alebo predaj cenných papierov účtujú sa na súvahových

účtoch pohľadávky voči klientom a záväzky voči klientom, ktoré súvisia s vyrovnaním

týchto obchodov na účte Zúčtovanie s príkazcami účtovej skupiny 37. Na tomto účte

sa účtujú preddavky prijaté od klienta pred vyrovnaním nákupu cenných papierov, výdavky

za nakúpené cenné papiere pre klienta a prijaté úhrady od klienta alebo prevody z

poskytnutých úverov klientovi, vratky nevyčerpaných preddavkov klienta, príjmy z predaja

cenných papierov klienta a prevody týchto príjmov klientovi. Ak sa poskytne klientovi

úver, prípadne pôžička na nákup cenných papierov, účtuje sa podľa pôvodnej splatnosti

úveru na samostatnom súvahovom účte v účtovej triede 2 ako poskytnutý úver, oddelene

od ostatných úverov, prípadne pôžičiek. Cenné papiere klienta na súvahových účtoch

ani podsúvahových účtoch sa neúčtujú. Rámce (linky) určené pre klienta, keď sa požaduje

od klienta do dňa vyrovnania nákupu cenných papierov zloženie hotovosti, sa neúčtujú.

(3)

V účtovnej jednotke, ktorou nie je banka alebo pobočka zahraničnej banky, ktorá vykonáva

pre klienta na základe zmlúv kúpu alebo predaj cenných papierov účtujú sa peňažné

prostriedky klienta, ktoré sú jej zverené, oddelene podľa jednotlivých klientov na

účte Zúčtovanie s príkazcami účtovej skupiny 37. Ak sa poskytne klientovi úver, prípadne

pôžička na nákup cenného papiera, účtuje sa tento podľa pôvodnej splatnosti úveru

na samostatnom súvahovom účte v účtovej triede 2 ako poskytnutý úver, oddelene od

ostatných úverov, prípadne pôžičiek. Rámce (linky) určené pre klientov, keď sa nepožaduje

od klienta do dňa vyrovnania nákupu cenných papierov zloženie hotovosti, sa neúčtujú.

Pre vyrovnanie pohľadávok alebo záväzkov na trhu cenných papierov sa v účtovnej jednotke

používa účet Zúčtovanie s trhom cenných papierov, oddelene podľa trhov cenných papierov

účtovej skupiny 37 a pre vyrovnanie pohľadávok alebo záväzkov voči klientom účet Zúčtovanie

s príkazcami účtovej skupiny 37, oddelene podľa klientov. Na tomto účte sa účtujú

výdavky za nakúpené cenné papiere pre klienta a prijaté úhrady od klienta alebo prevody

z poskytnutých úverov klientovi, vratky nevyčerpaných preddavkov klienta, príjmy z

predaja cenných papierov klienta a prevody týchto príjmov klientovi.

(4)

Poplatky a provízie od klientov vyplývajúce zo zmlúv sa účtujú do výnosov na účte

Výnosy z ostatných operácií účtovej skupiny 71.

(5)

V účtovnej jednotke, ktorá na základe zmlúv nakladá s cennými papiermi alebo inými

finančnými nástrojmi klienta, sa účtujú na súvahových účtoch záväzky voči klientovi

z dôvodu prijatej hotovosti určenej na kúpu cenných papierov alebo umiestnení do iných

finančných nástrojov a z dôvodu hotovosti určenej na vrátenie klientovi na analytický

účet pre záväzky z nakladania v rámci účtu Záväzky z cenných papierov klientov zverených

účtovnej jednotke účtovej skupiny 37. Na podsúvahovom účte pasív Hodnoty prevzaté

na nakladanie účtovej skupiny 98 sa účtuje v reálnej hodnote ku dňu zostavenia riadnej

účtovnej závierky, mimoriadnej účtovnej závierky alebo priebežnej účtovnej závierky

hodnota majetku prijatého na nakladanie.

(6)

Prostredníctvom analytického účtu Záväzky z nakladania k účtu Záväzky z cenných papierov

klientov zverených účtovnej jednotke účtovej skupiny 37 sa vykoná vyúčtovanie nákupu

a predaja cenných papierov, s ktorými sa nakladá; na tomto účte sa účtujú výdavky

za nakúpené cenné papiere, príjmy z predaja cenných papierov, prijaté úroky alebo

dividendy.

(7)

Ak sú kúpa alebo predaj cenných papierov, s ktorými sa nakladá, vyrovnané spoločne

alebo rovnako ako obchody na vlastný účet, účtujú sa výdavky za nákup cenných papierov

a príjmy z predaja cenných papierov prostredníctvom samostatného súvahového účtu Zúčtovanie

s trhom cenných papierov účtovej skupiny 37. Účtovné prípady týkajúce sa obchodov

s cennými papiermi sa súčasne prevedú na analytický účet Záväzky z nakladania k účtu

Záväzky z cenných papierov klientov zverených účtovnej jednotke účtovej skupiny 37.

(8)

Poplatky a provízie od klientov za nakladanie s cennými papiermi sa účtujú do výnosov

na účet Výnosy z ostatných operácií účtovej skupiny 71.

(9)

Ak sa cenné papiere prijímajú do samostatnej úschovy alebo hromadnej úschovy účtujú

sa v menovitej hodnote na podsúvahovom účte pasív Hodnoty prevzaté do úschovy účtovej

skupiny 98. Na rovnakom účte sa oddelene od cenných papierov v úschove účtujú podľa

jednotlivých klientov zaknihované cenné papiere klientov, ktoré účtovná jednotka drží

na vlastnom účte a pritom nerobí žiadne úkony potrebné na výkon a zachovanie práv

spojených s týmito cennými papiermi, napríklad účtovná jednotka môže držať na vlastnom

účte u Centrálneho depozitára cenné papiere zahraničných klientov alebo môže na účte

cenných papierov, ktorý je v zahraničí vedený na jej meno, držať cenné papiere svojich

klientov.

(10)

Cenné papiere prevzaté do úschovy a ďalej odovzdané do úschovy inému uschovávateľovi,

t.j. druhotná úschova sa počas doby trvania druhotnej úschovy ponechajú na podsúvahovom

účte Hodnoty prevzaté do úschovy účtovej skupiny 98. Druhotná úschova sa neúčtuje

na podsúvahovom účte aktív Hodnoty odovzdané do úschovy účtovej skupiny 98, určenom

pre vlastné cenné papiere odovzdané do úschovy.

(11)

Poplatky a provízie od klientov za úschovu cenných papierov sa účtujú do výnosov

na účet Výnosy z ostatných operácií účtovej skupiny 71. Poplatky a provízie platené

za druhotnú úschovu, ak nie sú refundované klientom, sa zahrnú do nákladov na účet

Náklady na ostatné operácie účtovej skupiny 61.

(12)

Ak sa prijímajú cenné papiere do správy, účtujú sa v menovitej hodnote na podsúvahovom

účte pasív Hodnoty prevzaté do správy účtovej skupiny 98. Na analytickom účte pre

záväzky zo správy v rámci účtu Záväzky z cenných papierov klientov zverených účtovnej

jednotke účtovej skupiny 37 sa účtujú záväzky voči klientom z dôvodu správy cenných

papierov, napríklad pri prijatí úrokov, dividend alebo iných výnosov z cenných papierov

v správe, a to do doby ich prevodu klientovi.

(13)

Poplatky a provízie od klientov za správu cenných papierov sa účtujú do výnosov na

účet Výnosy z ostatných operácií účtovej skupiny 71.

(14)

Ak sa prijímajú cenné papiere na uloženie účtujú sa v menovitej hodnote na podsúvahovom

účte pasív Hodnoty prevzaté na uloženie účtovej skupiny 98. Na rovnakom analytickom

účte ako záväzky zo správy v rámci účtu Záväzky z cenných papierov klientov zverených

účtovnej jednotke účtovej skupiny 37 účtujú sa záväzky voči klientom z dôvodu cenných

papierov prevzatých na uloženie, napríklad pri prijatí úrokov, dividend alebo iných

výnosov z týchto cenných papierov, a to do doby ich prevodu klientovi.

(15)

Cenné papiere prevzaté na uloženie a ďalej odovzdané do úschovy inému uschovávateľovi,

t. j. druhotná úschova alebo odovzdané do správy sa počas doby trvania zmluvy o uložení

ponechajú na podsúvahovom účte Hodnoty prevzaté na uloženie účtovej skupiny 98. Neúčtujú

sa na podsúvahových účtoch aktív Hodnoty odovzdané do úschovy účtovej skupiny 98 alebo

Hodnoty odovzdané do správy účtovej skupiny 98 určených pre vlastné cenné papiere

odovzdané do úschovy alebo správy.

(16)

Poplatky a provízie od klientov za uloženie cenných papierov sa účtujú do výnosov

na účet Výnosy z ostatných operácií účtovej skupiny 71.

(17)

V účtovnej jednotke, ktorá pre klienta obstaráva emisiu cenných papierov klienta

a nestáva sa prvým nadobúdateľom emisie sa o týchto cenných papieroch neúčtuje. Súvahový

účet Upísané cenné papiere určené na umiestnenie na verejnom trhu účtovej skupiny

37 možno použiť na zloženie hotovosti od prvých nadobúdateľov a na jej vyrovnanie

s emitentom. Do výnosov sa účtujú len poplatky a provízie od klientov za obstaranie

emisie na účet Výnosy z ostatných operácií účtovej skupiny 71.

(18)

V účtovnej jednotke, ktorá obstaráva emisiu cenných papierov klienta a pritom sa

stáva prvým nadobúdateľom cenných papierov z emisie, účtuje sa pri dohodnutí zmluvy

o obstaraní emisie na príslušnom podsúvahovom účte Pohľadávky a záväzky z budúcich

úverov a pôžičiek. Pri vyrovnaní nákupu s emitentom sa zruší podsúvahový zápis a cenné

papiere sa účtujú v obstarávacej cene na súvahovom účte Upísané cenné papiere určené

na umiestnenie na verejnom trhu účtovej skupiny 37. Pri ich predaji rozdiel medzi

obstarávacou cenou a predajnou cenou sa zahrnie do výnosov na účet Výnosy z operácií

s cennými papiermi účtovej skupiny 71. Cenné papiere nakúpené od emitenta, ktoré sa

súčasne nepredajú ďalším nadobúdateľom sa prevedú na účty cenných papierov, a to podľa

zámeru, do cenných papierov určených na obchodovanie, cenných papierov určených na

predaj alebo cenných papierov s pevným výnosom (ďalej len „dlhové cenné papiere“)

obstaraných v primárnych emisiách neurčených na obchodovanie.

(19)

V účtovnej jednotke, ktorá pre klienta sprostredkováva kúpu a predaj derivátov na

burze sa účtujú na analytickom účte v rámci účtu Zúčtovanie s príkazcami účtovej skupiny

37 marže prijaté od klienta, ktoré upravuje o vysporiadané zmeny reálnych hodnôt.

Poplatky a provízie od klientov za toto sprostredkovanie sa účtujú do výnosov na účte

Výnosy z ostatných operácií účtovej skupiny 71. Ak prijme účtovná jednotka maržu alebo

časť marže v cenných papieroch, účtuje sa o nich v reálnej hodnote na podsúvahovom

účte Prijaté zálohy – cenné papiere účtovej skupiny 97.

(20)

Ak poskytne účtovná jednotka klientovi úver, prípadne pôžičku na maržu alebo na vyrovnanie

derivátu, účtuje sa o ňom podľa pôvodnej splatnosti úveru na samostatnom súvahovom

účte v účtovej triede 2 ako o poskytnutom úvere, oddelene od ostatných úverov, prípadne

pôžičiek.

§ 7a

Účtovanie o finančnom prenájme

(1)

Na účely účtovania o finančnom prenájme sa rozumie

a)

finančným prenájmom nájom majetku dohodnutý na dobu určitú s dohodnutým právom kúpy

prenajatého majetku po uplynutí dohodnutej doby nájmu, ak nájomca užíva prenajatý

majetok počas dohodnutej doby finančného prenájmu za odplatu splatnú v jednej alebo

viacerých splátkach,

b)

splátkami jednotlivé splátky uhrádzané nájomcom prenajímateľovi počas dohodnutej

doby finančného prenájmu; hodnota splátky sa skladá z dvoch častí účtovaných oddelene

na dvoch analytických účtoch

1.

u prenajímateľa zo splátky jeho čistej investície do finančného prenájmu a z finančného

výnosu z finančného prenájmu, ktorý sa vypočíta tak, aby počas dohodnutej doby finančného

prenájmu bola za každé splátkové obdobie zabezpečená konštantná periodická miera výnosnosti

zostatku prenajímateľovej čistej investície do finančného prenájmu a

2.

u nájomcu zo splátky zostatku záväzku z obstarania predmetu finančného prenájmu a

z finančného nákladu na finančný prenájom, ktorý sa vypočíta tak, aby počas dohodnutej

doby finančného prenájmu bola za každé splátkové obdobie zabezpečená konštantná periodická

úroková miera z daného zostatku záväzku z obstarania predmetu finančného prenájmu;

súčasťou splátok je aj kúpna cena, za ktorú po uplynutí dohodnutej doby finančného

prenájmu prechádza vlastnícke právo k prenajatému majetku z prenajímateľa na nájomcu;

súčasťou splátok nie sú náklady na služby spojené s finančným prenájmom, dane, ktoré

platí prenajímateľ v súvislosti s finančným prenájmom a ktoré mu podľa nájomnej zmluvy

nájomca refunduje, ani podmienená renta,

c)

čistou investíciou do finančného prenájmu hrubá investícia do finančného prenájmu

znížená o neprijatý finančný príjem,

d)

hrubou investíciou do finančného prenájmu súčet nesplatených splátok uhrádzaných

podľa nájomnej zmluvy nájomcom prenajímateľovi; súčasťou splátok je aj kúpna cena,

za ktorú po uplynutí dohodnutej doby finančného prenájmu prechádza vlastnícke právo

k prenajatému majetku z prenajímateľa na nájomcu,

e)

neprijatým finančným príjmom rozdiel medzi

1.

hrubou investíciou do finančného prenájmu a

2.

súčasnou hodnotou hrubej investície do finančného prenájmu, ktorá bola vypočítaná

pomocou úrokovej miery obsiahnutej vo finančnom prenájme,

f)

úroková miera obsiahnutá vo finančnom prenájme je diskontná miera pomocou ktorej

sa na začiatku dohodnutej doby finančného prenájmu určila taká súčasná hodnota súčtu

splátok a kúpnej ceny predmetu finančného prenájmu po uplynutí dohodnutej doby finančného

prenájmu, ktorá sa rovná reprodukčnej obstarávacej cene prenajatého majetku,

g)

zástupnou výpožičkovou úrokovou mierou úroková miera, ktorú by nájomca platil za

podobný finančný prenájom alebo, ak túto úrokovú mieru nemožno určiť, úroková miera,

za ktorú by si nájomca požičal za podobných podmienok a s poskytnutím podobného zabezpečenia

finančné prostriedky potrebné na nákup majetku, ktorý je predmetom finančného prenájmu,

h)

podmienenou rentou platba nájomcu prenajímateľovi podľa nájomnej zmluvy, ktorej hodnota

je podmienená iným činiteľom ako plynutím času, napríklad cenovým indexom, percentom

z tržieb, trhovými úrokovými mierami.

(2)

V deň odovzdania majetku nájomcovi sa v účtovníctve prenajímateľa, ak obstaral majetok

na účel jeho finančného prenájmu, účtuje účtovná hodnota príslušného majetku na ťarchu

účtu Náklady z prevodu hmotného majetku a nehmotného majetku účtovej skupiny 66 a

v prospech príslušného účtu účtovej skupiny 44. Súčasne sa účtuje čistá investícia

do finančného prenájmu na ťarchu účtu Pohľadávky z finančného prenájmu účtovej skupiny

21 a v prospech účtu Výnosy z prevodu hmotného majetku a nehmotného majetku účtovej

skupiny 76. Ak prenajímateľ prenajíma majetok, ktorý používa, čistá investícia do

finančného prenájmu sa účtuje na ťarchu účtu Pohľadávky z finančného prenájmu účtovej

skupiny 21 a v prospech účtu Výnosy z prevodu hmotného majetku a nehmotného majetku

účtovej skupiny 76 a majetok sa odpíše a vyradí. Vyradenie prenajatého majetku z majetku

prenajímateľa sa účtuje na ťarchu účtu Náklady z prevodu hmotného majetku a nehmotného

majetku účtovej skupiny 66 a v prospech príslušného účtu majetku účtovej skupiny 43

alebo 47 v hodnote, ktorá nebola doteraz odpísaná a v hodnote, ktorá bola doteraz

odpísaná na ťarchu účtu oprávok a v prospech účtu príslušného majetku.

(3)

Ak prenajímateľ prenajíma nájomcovi majetok, ktorý od neho kúpil, čistá investícia

do finančného prenájmu sa súvzťažne s účtom Pohľadávky z finančného prenájmu účtovej

skupiny 21 účtuje v prospech účtu Výnosy z prevodu hmotného majetku a nehmotného majetku

účtovej skupiny 76 v hodnote obstarávacej ceny prenajímanej veci alebo práva a rozdiel

medzi hodnotou čistej investície do finančného prenájmu a obstarávacou cenou prenajímaného

majetku sa účtuje v prospech účtu Výnosy budúcich období účtovej skupiny 35. Výnos

budúcich období sa následne umoruje v každej splátke.

(4)

V posledný deň obdobia, za ktoré účtovná jednotka finančný výnos z finančného prenájmu

časovo rozlišuje, ale najneskôr v deň splatnosti splátky, sa v účtovníctve prenajímateľa

účtuje finančný výnos na ťarchu analytického účtu k účtu Pohľadávky z finančného prenájmu

účtovej skupiny 21 a v prospech účtu Výnosy z ostatných úrokov účtovej skupiny 71.

(5)

V deň predčasného skončenia finančného prenájmu sa v účtovníctve prenajímateľa zostatok

čistej investície do finančného prenájmu v ocenení podľa nájomnej zmluvy účtuje na

ťarchu účtu Rôzni dlžníci účtovej skupiny 34 a v prospech účtu Pohľadávky z finančného

prenájmu účtovej skupiny 21. O majetku, ktorý bol predmetom finančného prenájmu, sa

v deň jej vrátenia dlžníkom veriteľovi účtuje v účtovníctve veriteľa na ťarchu príslušného

účtu účtovej skupiny 44 a v prospech účtu Rôzni dlžníci účtovej skupiny 34.

(6)

Prevzatie majetku, ktorý je predmetom finančného prenájmu nájomcom, sa v účtovníctve

nájomcu účtuje na ťarchu príslušného účtu majetku v obstarávacej cene, ktorou je súčasná

hodnota splátok nájomného a v prospech účtu Záväzky z finančného prenájmu účtovej

skupiny 23. Pri výpočte súčasnej hodnoty splátok nájomného je diskontným faktorom

úroková miera obsiahnutá vo finančnom prenájme, ak je možné ju určiť. Ak túto úrokovú

mieru nie je možné určiť, diskontným faktorom je zástupná výpožičková úroková miera.

(7)

Majetok obstaraný finančným prenájmom sa v účtovníctve nájomcu odpisuje podľa

§ 24

.

(8)

V posledný deň obdobia, za ktoré účtovná jednotka finančný náklad na finančný prenájom

časovo rozlišuje, ale najneskôr v deň splatnosti splátky, sa v účtovníctve nájomcu

účtuje finančný náklad v prospech analytického účtu k účtu Záväzky z finančného prenájmu

účtovej skupiny 23 a na ťarchu účtu Náklady na ostatné úroky účtovej skupiny 61.

(9)

V deň predčasného skončenia finančného prenájmu sa v účtovníctve nájomcu účtuje zostatok

záväzku z obstarania predmetu finančného prenájmu na ťarchu účtu Záväzky z finančného

prenájmu účtovej skupiny 23 a v prospech účtu Rôzni veritelia účtovej skupiny 34.

(10)

V deň odovzdania majetku prenajímateľovi sa v účtovníctve nájomcu účtuje

a)

odpis majetku v prospech účtu oprávok a na ťarchu účtu odpisov v účtovej skupine

63 tak, aby sa jeho účtovná hodnota rovnala zostatku záväzku z obstarania predmetu

finančného prenájmu,

b)

vyradenie odpísanej časti majetku z účtovníctva nájomcu na ťarchu účtu Oprávky k

hmotnému majetku alebo účtu Oprávky k nehmotnému majetku a v prospech účtu príslušného

majetku,

c)

vysporiadanie s prenajímateľom na ťarchu účtu Rôzni veritelia účtovej skupiny 34

a v prospech účtu príslušného majetku.

§ 8

Účtovanie dane z pridanej hodnoty

(1)

V účtovnej jednotke, ktorá je platiteľom dane z pridanej hodnoty, sa účtuje právo

na odpočítanie tejto dane na ťarchu analytického účtu k syntetickému účtu Zúčtovanie

so štátnym rozpočtom účtovej skupiny 34. V prospech analytického účtu k syntetickému

účtu Zúčtovanie so štátnym rozpočtom účtovej skupiny 34 sa účtuje daňová povinnosť.

Rozdiel medzi daňovou povinnosťou a právom na odpočítanie dane z pridanej hodnoty

sa účtuje, ak je

a)

pasívny na ťarchu analytického účtu k syntetickému účtu Zúčtovanie so štátnym rozpočtom

účtovej skupiny 34 a v prospech účtu peňažných prostriedkov,

b)

aktívny v prospech analytického účtu k syntetickému účtu Zúčtovanie sa štátnym rozpočtom

účtovej skupiny 34 a na ťarchu účtu peňažných prostriedkov.

(2)

Ak účtovná jednotka odpočítava daň z pridanej hodnoty koeficientom v pomernej výške,

rozdiel medzi právom na odpočítanie dane z pridanej hodnoty a pomernou výškou odpočítateľnej

dane z pridanej hodnoty sa účtuje pri dani z pridanej hodnoty vzniknutej z dôvodu

obstarania

a)

hmotného majetku alebo nehmotného majetku

1.

na ťarchu príslušných majetkových účtov, ak pomerná výška odpočítateľnej dane z pridanej

hodnoty bola vypočítaná prostredníctvom koeficientu z predchádzajúceho kalendárneho

roka alebo koeficientu určeného odhadom so súhlasom správcu dane podľa osobitného

predpisu

11a

)

,

2.

na ťarchu alebo v prospech účtu Iné prevádzkové náklady účtovej skupiny 66, ak pomerná

výška odpočítateľnej dane z pridanej hodnoty bola vypočítaná koeficientom po skončení

kalendárneho roka z údajov skončeného kalendárneho roka spôsobom podľa osobitného

predpisu

1

)

,

b)

zásob a výkonov na ťarchu účtu Iné prevádzkové náklady účtovej skupiny 66.

(3)

V účtovnej jednotke, ktorá nie je platiteľom dane z pridanej hodnoty sa účtuje nakúpený

majetok vrátane dane z pridanej hodnoty na príslušné účty v účtovej triede 4 a všetky

nakúpené výkony sa účtujú vrátane dane z pridanej hodnoty na príslušných účtoch nákladov.

(4)

Výnosy z finančných činností a ostatných prevádzkových činností účtová trieda 7 sa

vždy účtujú bez dane z pridanej hodnoty.

§ 9

Účtovanie dane z príjmov

(1)

Daň z príjmov podľa osobitného predpisu

12

)

sa ako náklad účtovej jednotky účtuje na účtoch účtovej skupiny 68 Daň z príjmov.

(2)

Pri dani z príjmov sa osobitne účtuje

a)

splatná daň z príjmov za bežné účtovné a zdaňovacie obdobie,

b)

odložená daň z príjmov do budúcich účtovných a zdaňovacích období.

(3)

Zo základu dane z príjmov a sadzby ustanovenej osobitným predpisom

12

)

sa na účely účtovania dane z príjmov vypočíta splatná daň z príjmov. Splatná daň

z príjmov sa účtuje na ťarchu účtu Splatná daň z príjmov účtovej skupiny 68 a v prospech

účtu Zúčtovanie so štátnym rozpočtom účtovej skupiny 34.

(4)

Ak v bežnom účtovnom období vznikne z bežnej činnosti zisk a z mimoriadnej činnosti

strata, alebo ak vznikne z bežnej činnosti strata a z mimoriadnej činnosti zisk, pričom

za účtovnú jednotku je vytvorený zisk, účtuje sa splatná daň z príjmov za činnosť,

v ktorej sa dosiahol zisk na ťarchu účtu Splatná daň z príjmov účtovej skupiny 68

a v prospech účtu Zúčtovanie so štátnym rozpočtom účtovej skupiny 34. Za činnosť,

z ktorej sa dosiahla strata, sa účtuje daň z príjmov opačným účtovným zápisom, ako

zníženie záväzku za splatné dane z príjmu.

(5)

O odloženej dani z príjmov sa účtuje v prípade

a)

dočasných rozdielov medzi účtovnými hodnotami aktív a účtovnými hodnotami pasív a

ich daňovými základňami,

b)

daňovej straty, ktorá sa bude v súlade s osobitným predpisom

12

)

v budúcich zdaňovacích obdobiach umorovať; umorovaním daňovej straty sa rozumie postupné

odpočítavanie častí daňovej straty od základov dane budúcich zdaňovacích období,

c)

prevedenia nevyužitých daňových odpočtov a iných daňových nárokov do budúcich zdaňovacích

období.

(6)

Daňovou základňou na účely účtovania o odloženej dani z príjmov je hodnota aktíva

alebo hodnota pasíva podľa osobitného predpisu

12

)

.

(7)

Dočasné rozdiely medzi účtovnými hodnotami aktív a účtovnými hodnotami pasív a ich

daňovými základňami sú najmä

a)

zdaniteľné dočasné rozdiely, ktoré v budúcich účtovných obdobiach budú tvoriť zdaniteľné

hodnoty pri určovaní základu dane z príjmov, napríklad

1.

účtovná hodnota dlhodobého hmotného majetku je vyššia než jeho daňová základňa, napríklad

účtovná zostatková cena dlhodobého hmotného majetku je vyššia než je jeho zostatková

cena podľa osobitného predpisu

12

)

,

2.

účtovná hodnota pohľadávky je vyššia než je jej daňová základňa, napríklad pohľadávka

z úrokov, ktoré sa zahrnú do základu dane až po ich inkase,

b)

odpočítateľné dočasné rozdiely, ktoré v budúcich účtovných obdobiach budú tvoriť

odpočítateľné hodnoty pri určovaní základu dane z príjmov, napríklad

1.

účtovná hodnota dlhodobého hmotného majetku je nižšia než je jeho daňová základňa,

napríklad účtovná zostatková cena dlhodobého hmotného majetku je nižšia než je jeho

zostatková cena podľa osobitného predpisu

12

)

,

2.

účtovná hodnota pohľadávky je nižšia než je jej daňová základňa, napríklad bola vytvorená

opravná položka k pohľadávke a tento rozdiel medzi účtovnou hodnotou pohľadávky a

daňovou základňou pohľadávky bude v budúcnosti znižovať základ dane,

3.

účtovná hodnota záväzku je vyššia než jeho daňová základňa, napríklad záväzky znižujúce

základ dane až po ich uhradení.

(8)

Odložená daňová pohľadávka je

a)

odpočítateľný dočasný rozdiel,

b)

daňová strata, ktorá sa bude v súlade s osobitným predpisom

12

)

v budúcich zdaňovacích obdobiach umorovať,

c)

prevedenie nevyužitých daňových odpočtov a iných daňových nárokov do budúcich zdaňovacích

období.

(9)

Odložený daňový záväzok je zdaniteľný dočasný rozdiel.

(10)

O odloženom daňovom záväzku sa účtuje v prospech analytického účtu Odložený daňový

záväzok k účtu Zúčtovanie so štátnym rozpočtom účtovej skupiny 34 a o odloženej daňovej

pohľadávke sa účtuje na ťarchu analytického účtu Odložená daňová pohľadávka k účtu

Zúčtovanie so štátnym rozpočtom účtovej skupiny 34. Súvzťažne sa o odloženom daňovom

záväzku a o odloženej daňovej pohľadávke účtuje v závislosti od toho, ako sa účtuje

účtovný prípad v súvislosti s ktorým vznikli. Ak sa účtuje ako náklad alebo výnos,

odložený daňový záväzok sa účtuje na ťarchu účtu Odložená daň z príjmov účtovej skupiny

68 a odložená daňová pohľadávka v prospech toho istého účtu. Ak sa účtovný prípad

neúčtuje ako náklad alebo výnos, ale priamo v prospech alebo na ťarchu účtov vlastného

imania, aj odložená daň z príjmov sa účtuje priamo na ťarchu alebo v prospech účtov

vlastného imania.

(11)

Odložená daňová pohľadávka vzniknutá z odpočítateľných dočasných rozdielov sa účtuje

na analytickom účte Odložená daňová pohľadávka k účtu Zúčtovanie so štátnym rozpočtom

účtovej skupiny 34 len vtedy, ak je pravdepodobné, že základ dane, voči ktorému sa

odpočítateľné dočasné rozdiely budú môcť použiť je dosiahnuteľný, a ak existujú dostatočné

zdaniteľné dočasné rozdiely, ktoré sa vzťahujú k rovnakým správcom daní a k tej zdaňovanej

jednotke, pri ktorej sa očakáva vrátenie

a)

v rovnakom období, v ktorom je očakávaný návrat odpočítateľných dočasných rozdielov,

b)

v obdobiach, v ktorých daňová strata, ktorá vyplýva z odloženej daňovej pohľadávky,

môže byť spätne uplatnená alebo prevedená do ďalších období.

(12)

Odložená daňová pohľadávka pri splnení podmienok podľa odseku 11 sa zúčtuje v období,

v ktorom odpočítateľné dočasné rozdiely vznikajú.

(13)

Ak sa ku dňu zostavenia účtovnej závierky v účtovnej jednotke preveruje účtovná hodnota

odloženej daňovej pohľadávky a ak je nepravdepodobné, že bude dosiahnutý základ dane,

ktorý by umožnil použiť časť alebo celú odloženú daňovú pohľadávku, účtovná hodnota

odloženej daňovej pohľadávky sa znižuje vo výške, v akej je pravdepodobné, že základ

dane nebude dosiahnutý.

(14)

Odložená daňová pohľadávka, ktorá vznikla z prevedených nevyužitých daňových strát

alebo prevedených nevyužitých daňových odpočtov, sa účtuje na analytickom účte Odložená

daňová pohľadávka k účtu Zúčtovanie so štátnym rozpočtom účtovej skupiny 34 vo výške,

v ktorej je pravdepodobné, že budúcim základom dane bude možné kryť nevyužité daňové

straty a nevyužité daňové odpočty.

(15)

Odložená daň sa neúčtuje v prípade dočasných rozdielov vzniknutých z ocenenia dobrého

mena (goodwill).

§ 10

Účtovanie pri otvorení a uzavretí účtovných kníh

(1)

Syntetické účty hlavnej knihy sa otvoria podvojnými účtovnými zápismi. Konečné zostatky

jednotlivých súvahových účtov aktív a pasív vykázaných v účtovej skupine 58 na účte

Konečný účet súvahový sú začiatočnými stavmi jednotlivých súvahových účtov aktív a

pasív v účtovej skupine 58 na účte Začiatočný účet súvahový.

(2)

Účtovnými zápismi na ťarchu Začiatočného účtu súvahového a v prospech príslušných

novootvorených účtov pasív a účtovnými zápismi v prospech účtu Začiatočný účet súvahový

a na ťarchu príslušných novootvorených účtov aktív sa účtujú ich začiatočné stavy.

(3)

Zisk účtovaný v prospech účtu Konečný účet súvahový účtovej skupiny 58 sa pri otvorení

účtov hlavnej knihy účtuje v prospech účtu Výsledok hospodárenia v schvaľovacom konaní

účtovej skupiny 59 so súvzťažným zápisom na ťarchu účtu Začiatočný účet súvahový účtovej

skupiny 58. Strata účtovaná na ťarchu účtu Konečný účet súvahový účtovej skupiny 58

sa pri otvorení účtov hlavnej knihy účtuje na ťarchu účtu Výsledok hospodárenia v

schvaľovacom konaní účtovej skupiny 59 so súvzťažným zápisom v prospech účtu Začiatočný

účet súvahový účtovej skupiny 58.

(4)

Po otvorení účtovných kníh sa prípadné rozdiely zo zmien použitých účtovných metód

účtujú ako prvý účtovný prípad nasledujúceho účtovného obdobia, a to so súvzťažným

zápisom na ťarchu alebo v prospech príslušného účtu účtovej skupiny 57 – Výsledok

hospodárenia minulých rokov.

(5)

Stav účtu Výsledok hospodárenia v schvaľovacom konaní účtovej skupiny 59 sa vyrovná

po schválení návrhu na rozdelenie zisku, prípadne na úhradu straty príslušným orgánom

účtovnej jednotky s príslušným súvahovým účtom.

(6)

Na usporiadanie položiek účtovnej závierky a obsahové vymedzenie týchto položiek

sa vzťahuje osobitný predpis

13

)

.

(7)

Pri uzavretí účtovných kníh sa zisťujú

a)

obraty strán Má dať a Dal jednotlivých syntetických účtov,

b)

konečné zostatky súvahových účtov aktív a pasív a konečné stavy výsledkových účtov

nákladov a výnosov,

c)

výsledok hospodárenia pred zdanením ako rozdiel výnosov účtovaných na účtoch účtovej

triedy 7 a nákladov účtovaných na účtoch účtovej triedy 6, okrem účtovej skupiny 68,

d)

základ dane z príjmov a daň z príjmov účtovnej jednotky za účtovné obdobie splatná,

prípadne odložená,

e)

účtovný výsledok hospodárenia.

(8)

Syntetické účty hlavnej knihy sa uzavrú účtovnými zápismi. Účtovné knihy sa uzavrú

prevodom zostatkov súvahových účtov a zostatku účtu Účet ziskov a strát účtovej skupiny

58 na účet Konečný účet súvahový účtovej skupiny 58.

(9)

Konečné stavy účtov nákladov sa preúčtujú na ťarchu Účtu ziskov a strát účtovej skupiny

58, konečné stavy účtov výnosov sa preúčtujú v prospech Účtu ziskov a strát účtovej

skupiny 58. Výsledný zostatok Účtu ziskov a strát účtovej skupiny 58 sa podľa svojej

povahy preúčtuje v prospech, prípadne na ťarchu Konečného účtu súvahového účtovej

skupiny 58.

(10)

Konečné zostatky účtov aktív sa preúčtujú na ťarchu účtu Konečný účet súvahový účtovej

skupiny 58, konečné zostatky účtov pasív sa preúčtujú v prospech účtu Konečný účet

súvahový účtovej skupiny 58. V prípade straty sa na ťarchu účtu Konečný účet súvahový

účtovej skupiny 58 preúčtuje zostatok účtu Účet ziskov a strát účtovej skupiny 58.

V prípade zisku sa v prospech účtu Konečný účet súvahový účtovej skupiny 58 preúčtuje

zostatok účtu Účet ziskov a strát účtovej skupiny 58.

(11)

Výsledok hospodárenia po zdanení - účtovný zisk, prípadne účtovná strata sa zisťuje

ako rozdiel výnosov účtovaných na účtoch účtovej triedy 7 a nákladov účtovaných na

účtoch účtovej triedy 6.

§ 11

Vnútroorganizačné účtovníctvo

Vnútroorganizačné účtovníctvo možno viesť

a)

priamo na analytických účtoch nákladov a výnosov účtových tried 6 a 7,

b)

prostredníctvom účtov v účtových skupinách 69 a 79,

c)

kombináciou postupov podľa písmen a) a b),

d)

v samostatnom účtovnom okruhu v účtovej triede 8.

§ 12

Zásady vzájomného započítania

(1)

Vzájomne započítavať možno sumy

a)

hodnôt z realizácie zabezpečenia úveru s poskytnutým úverom alebo im podobných pohľadávok,

napríklad debetných zostatkov na bežných účtoch,

b)

dobropisov (refundácií) týkajúcich sa konkrétnej nákladovej, alebo výnosovej položky

a vzťahujúcich sa k účtovnému obdobiu, v ktorom bol náklad, alebo výnos účtovaný,

c)

pokladničných schodkov a prebytkov, ak je preukázaná ich vzájomná súvislosť, a to

len podľa rozhodnutia príslušných orgánov účtovnej jednotky podľa jej vnútorného predpisu,

d)

kurzových rozdielov tých istých mien,

e)

rozdielov zo zmien reálnych hodnôt tých istých finančných nástrojov v rámci účtovného

obdobia.

(2)

V účtovníctve účtovnej jednotky sa vzájomne nezapočítava majetok a záväzky alebo

náklady a výnosy, a to najmä

a)

úvery, vklady a iné pohľadávky a záväzky rôznych právnických osôb, alebo fyzických

osôb,

b)

úvery, vklady a iné pohľadávky a záväzky tej istej právnickej osoby, alebo fyzickej

osoby účtované v rôznych menách a s rôznou dobou splatnosti,

c)

nákladové úroky a výnosové úroky tej istej právnickej osoby,

d)

inventarizačné rozdiely zistené pri hmotnom majetku a nehmotnom majetku,

e)

jednotlivé operácie dohodnuté na základe rámcovej zmluvy napríklad kladné a záporné

hodnoty derivátov dohodnutých aj v rámci jednej zmluvy.

(3)

Za porušenie zásady vzájomného započítania sa nepovažuje spôsob účtovania predaja

finančných aktív, pri ktorom je do nákladov alebo výnosov zahrnutý rozdiel medzi predajnou

cenou a ocenením v účtovníctve ku dňu vyrovnania predaja (netto spôsob).

§ 13

Zásady pre vytváranie analytických účtov k syntetickým účtom

(1)

V účtových skupinách rámcovej účtovej osnovy sa zriaďujú syntetické účty, na základe

ktorých sa zostaví účtový rozvrh účtovnej jednotky podľa

§ 13 zákona

. Odporúčané syntetické účty sú súčasťou rámcovej účtovej osnovy. Ak si účtovná jednotka

zriadi a číselne označí syntetické účty doplnené názvom podľa svojich konkrétnych

podmienok a potrieb v rámci vymedzených účtových skupín, zabezpečí sa aj príslušnosť

účtov a ich číselného označenia k účtovej skupine podľa tohto opatrenia.

(2)

Pri vytváraní syntetických účtov a analytických účtov sa berú do úvahy najmä tieto

hľadiská

a)

stav a pohyb jednotlivého majetku a iných aktív,

b)

stav a pohyb jednotlivých záväzkov a iných pasív,

c)

náklady a výnosy v jednotlivých účtových skupinách,

d)

výsledok hospodárenia,

e)

zostavenie individuálnej účtovnej závierky vrátane poznámok a konsolidovanej účtovnej

závierky vrátane poznámok a údaje z nich zverejňované,

f)

zostavenie daňových priznaní,

g)

zostavenie výkazov požadovaných osobitnými predpismi.

(3)

V účtovných jednotkách, ktoré predkladajú výkazy Národnej banke Slovenska sa zabezpečí

členenie súvahových a podsúvahových aktív a pasív na rezidentov a nerezidentov, na

slovenskú menu, euro, ostatné konvertibilné meny a nekonvertibilné meny.

(4)

Pri účtoch majetku a záväzkov, nákladov a výnosov sa vždy uplatňuje ich účelové,

prípadne druhové členenie a časové hľadisko. Členenie sa vykonáva tiež podľa položiek

účtovnej závierky vrátane požiadaviek na zostavenie poznámok a podľa požiadaviek na

zverejňovanie údajov z účtovnej závierky a na účely podľa osobitného predpisu

12)

.

(5)

Ďalšie vytváranie analytických účtov sa vykonáva podľa potrieb riadenia účtovnej

jednotky.

(6)

Ak sa prostredníctvom účtovnej jednotky, ktorá postupuje podľa tohto opatrenia, poskytli

verejné prostriedky

12a

)

účtovným jednotkám vykonávajúcim činnosť podľa osobitného predpisu,

12b

)

účtujú sa tieto prostriedky oddelene od ostatných finančných účtov, výnosov a nákladov;

to neplatí pre účtovnú jednotku, ktorá je bankou a v ktorej orgány verejnej moci vykonávajú

priamo alebo nepriamo väčšinový vplyv z dôvodu vlastníctva účtovnej jednotky, hlasovacích

práv, podielu na základnom imaní a pravidiel, ktorými sa účtovná jednotka riadi, pričom

celková suma jej majetku bola za dve predchádzajúce účtovné obdobia v prepočte nižšia

ako 800 000 000 EUR.

§ 14

Všeobecné zásady pre členenie majetku a záväzkov

(1)

Ako finančné aktíva sa účtuje

a)

hotovosť, t. j. peňažné prostriedky, ktorými sú obeživo, iné peňažné prostriedky

splatné na požiadanie,

b)

právo na získanie hotovosti alebo iného finančného aktíva iného subjektu, vzniknuté

na základe zmluvy,

c)

právo na zámenu finančných nástrojov, ktoré vzniklo, na základe zmluvy a za podmienok

podľa tejto zmluvy,

d)

kapitálový nástroj iného subjektu,

e)

zlato.

(2)

Ako finančné záväzky sa účtujú

a)

záväzky uhradiť hotovosť inému subjektu, vzniknuté na základe zmluvy,

b)

záväzky zmeniť finančné nástroje vzniknuté na základe zmluvy za podmienok podľa tejto

zmluvy.

(3)

Ak finančný záväzok alebo jeho časť zanikne, nebude sa finančný záväzok alebo jeho

časť vykazovať v súvahe. Rozdiel medzi hodnotou záväzku v účtovníctve alebo jeho časti,

ktorý zanikol alebo bol prevedený na iný subjekt a medzi sumou za tento záväzok uhradenou

sa účtuje do nákladov alebo výnosov.

(4)

Finančným nástrojom je akýkoľvek právny vzťah, na základe ktorého vzniká finančné

aktívum jednej zmluvnej strany a finančný záväzok alebo kapitálový nástroj druhej

zmluvnej strany.

(5)

Kapitálovým nástrojom je zostatkový podiel na aktívach subjektu po odpočítaní všetkých

jeho záväzkov napríklad akcie, obchodný podiel, podielový list.

(6)

Zabezpečovacím nástrojom v účtovnej jednotke je derivát, ktorým sa zabezpečuje majetok

alebo záväzky účtovnej jednotky (ďalej len „zabezpečovací derivát“) alebo iné finančné

aktívum alebo finančný záväzok splňujúci požiadavky derivátu. Finančné aktívum alebo

záväzok, ktoré nemajú charakter derivátu, je možné použiť ako zabezpečovací nástroj

len na zabezpečovanie kurzového rizika. Jeden zabezpečovací nástroj môže slúžiť na

zabezpečenie viac než jedného druhu rizika. Na účely zabezpečenia je možné použiť

len časť zabezpečovacieho nástroja.

(7)

Z časového hľadiska sa majetok a záväzky členia na

a)

krátkodobé, ak doba ich použiteľnosti, prípadne zostatková doba splatnosti je do

jedného roka vrátane,

b)

dlhodobé, ak doba ich použiteľnosti, prípadne zostatková doba splatnosti je viac

ako jeden rok.

(8)

Zmluvná doba splatnosti pohľadávok alebo záväzkov je doba dohodnutá v zmluve, v ktorej

sa majú pohľadávky alebo záväzky splatiť. Podľa zmluvnej doby splatnosti sa pohľadávky

alebo záväzky účtujú na príslušné syntetické účty.

(9)

Zostatková doba splatnosti je doba, ktorá sa rovná rozdielu medzi zmluvnou dobou

splatnosti a dobou, ktorá uplynula odo dňa vzniku pohľadávky alebo záväzku do dňa,

ku ktorému sa zostatková doba splatnosti pohľadávky alebo záväzku zisťuje.

(10)

Vklady, úvery a cenné papiere sa členia na účely poznámok ročnej účtovnej závierky

k príslušným syntetickým účtom uvedeným v

§ 25

podľa ich zostatkovej doby splatnosti takto

a)

do jedného mesiaca,

b)

viac než jeden mesiac, ale nie viac ako tri mesiace,

c)

viac než tri mesiace, ale nie viac ako jeden rok,

d)

viac ako jeden rok, ale nie viac ako päť rokov,

e)

viac ako päť rokov.

§ 15

Zásady pre členenie majetku, ktorým je hmotný majetok a nehmotný majetok

(1)

Dlhodobým hmotným majetkom sú nehnuteľné veci a samostatné hnuteľné veci, ktorých

vstupná cena je vyššia ako suma ustanovená osobitným predpisom

12)

a doba použiteľnosti je dlhšia ako jeden rok. Ako dlhodobý hmotný majetok sa účtujú

najmä pozemky, budovy, stavby, súbory hnuteľného majetku vrátane príslušenstva, stroje,

prístroje a zariadenie, ich časti a súčasti, dopravné prostriedky, nástroje, svetelné

reklamy a nábytok v účtovej skupine 43. Podľa rozhodnutia účtovnej jednotky sa účtuje

v účtovej skupine 43 i drobný hmotný majetok, ktorého obstarávacia cena je nižšia

ako suma ustanovená osobitným predpisom

12)

a doba použiteľnosti je dlhšia ako jeden rok. Účtuje sa tu aj príslušenstvo hmotného

majetku, ktoré tvorí s hlavnou vecou jeden majetkový celok a ktoré je súčasťou aj

jeho ocenenia.

(2)

Hmotný majetok sa člení na

a)

prevádzkový majetok, ktorý účtovná jednotka využíva pri výkone svojich hlavných činností,

b)

ostatný prevádzkový majetok, ktorý účtovná jednotka nevyužíva pri výkone svojich

hlavných činností,

c)

odpisovaný majetok,

d)

neodpisovaný majetok, napríklad pozemky, umelecké diela, ak nie sú súčasťou stavieb,

zbierky, najmä zbierky mincí a platidiel a knižné zbierky.

(3)

Dlhodobým nehmotným majetkom sú zložky majetku, ktorých vstupná cena je vyššia ako

suma ustanovená osobitným predpisom

12)

a doba použiteľnosti dlhšia ako jeden rok. Ako dlhodobý nehmotný majetok sa účtuje

najmä softvér, vynálezy, autorské práva, dobré meno (goodwill) v účtovej skupine 47.

Podľa rozhodnutia účtovnej jednotky sa účtuje v účtovej skupine 47 i drobný nehmotný

majetok, ktorého obstarávacia cena je nižšia ako suma ustanovená osobitným predpisom

12)

a doba použiteľnosti dlhšia ako jeden rok.

(4)

Ako zriaďovacie náklady sa účtujú náklady, ktoré priamo súvisia so založením a vznikom

účtovnej jednotky. Neúčtujú sa tu náklady na obstaranie hmotného majetku a nehmotného

majetku a náklady na reprezentáciu v súvislosti zo založením a vznikom účtovnej jednotky,

ak osobitný predpis neustanoví inak.

(5)

Dobré meno (goodwill) sa účtuje na príslušnom účte v účtovej skupine 47 ak nadobúdateľ

získava kontrolu nad čistými aktívami a činnosťou nadobúdaného subjektu prevodom majetku,

prevzatím záväzkov, ako prebytok obstarávacej ceny nad podielom kupujúceho na reálnej

hodnote nadobudnutých aktív a záväzkov.

(6)

Nehmotný majetok vytvorený vlastným vývojom, alebo v priebehu tohto vývoja sa účtuje

na príslušných účtoch účtovej skupiny 47, ak je možné preukázať

a)

že technický stav dokončenia nehmotného majetku je taký, že ho bude možné využívať

alebo predať,

b)

že existuje zámer dokončiť nehmotný majetok a využívať alebo predať ho a účtovná

jednotka je schopná nehmotný majetok využívať alebo predať,

c)

akým spôsobom bude majetok vytvárať predpokladaný budúci ekonomický úžitok,

d)

že sú dostupné zodpovedajúce technické, finančné a ostatné zdroje pre dokončenie

vývoja a pre využitie alebo predaj nehmotného majetku,

e)

že účtovná jednotka je schopná spoľahlivo oceňovať výdavky súvisiace s obstaraním

nehmotného majetku v priebehu jeho vývoja.

(7)

Na účtoch nehmotného majetku sa neúčtujú

a)

výdavky na výskum, t. j. pôvodné a plánované skúmanie vykonávané s cieľom získať

nové vedecké alebo technické poznatky a vedomosti; výdavky na výskum účtovná jednotka

zahrnie do nákladov v účtovných obdobiach, keď boli vynaložené,

b)

vlastnou činnosťou vytvorené značky, vydavateľské tituly, databázy klientov a obdobné

výsledky vlastnej činnosti; tieto výdavky sa zahrnú do nákladov v účtovných obdobiach,

keď boli vynaložené.

§ 16

Zásady pre členenie majetku a záväzkov, ktorými sú cenné papiere a ich účtovanie

(1)

Majetok, ktorým sú cenné papiere sa člení podľa charakteru výnosov na

a)

dlhové cenné papiere s

1.

pevnou úrokovou mierou,

2.

premenlivou úrokovou mierou, ak jej premenlivosť (variabilita) je vopred určená vo

vzťahu k úrokovým mieram používaným na verejnom trhu k určeným dátumom alebo obdobiam,

b)

cenné papiere s premenlivým výnosom.

(2)

Cenné papiere, ktoré nepredstavujú podiel na základnom imaní v dcérskej účtovnej

jednotke

13a

)

a ktoré nepredstavujú podiel na základnom imaní pridruženej účtovnej jednotky, sa

členia podľa zámeru, s ktorým boli obstarané, na cenné papiere

a)

určené na obchodovanie,

b)

určené na predaj,

c)

držané do splatnosti.

(3)

Záväzky z cenných papierov sa členia na

a)

záväzky z cenných papierov určených na obchodovanie,

b)

záväzky z vydaných cenných papierov.

(4)

Ako cenný papier určený na obchodovanie sa účtuje cenný papier, ktorý je finančným

aktívom držaným na účely obchodovania a dosahovania zisku z cenových rozdielov.

(5)

Ako záväzok z cenných papierov určených na obchodovanie sa účtuje finančný záväzok

vzniknutý z predaja cenného papiera, ktorý bol prijatý v repo obchode alebo pri pôžičke

cenného papiera od inej účtovnej jednotky (ďalej len „krátky predaj“).

(6)

Ako cenný papier držaný do splatnosti sa účtuje cenný papier s určenou splatnosťou,

pri ktorom má účtovná jednotka úmysel a schopnosť držať ho do splatnosti. Účtovná

jednotka nemá preukázateľnú schopnosť držať cenný papier do splatnosti, ak nemá finančné

zdroje na držanie cenného papiera do splatnosti alebo podlieha právnemu alebo inému

obmedzeniu, ktoré by mohlo zmariť jej zámer držať cenný papier do splatnosti. Cenný

papier s nakúpenou predajnou opciou na tento cenný papier je možno účtovať ako cenný

papier držaný do splatnosti len ak účtovná jednotka má v úmysle držať tento cenný

papier až do jeho splatnosti a neuplatní predajnú opciu. Ako cenný papier držaný do

splatnosti sa neúčtuje dlhopis, pri ktorom má emitent právo ho odkúpiť za hodnotu

významne nižšiu ako je jeho umorovaná hodnota.

(7)

Ako cenný papier určený na predaj sa účtuje cenný papier, ktorý nie je cenným papierom

určeným na obchodovanie, ani cenným papierom držaným do splatnosti. Na účtoch cenných

papierov určených na predaj sa účtujú ostatné podiely v iných než akciových spoločnostiach,

napríklad podiely v spoločnosti s ručením obmedzeným, ktoré nespĺňajú charakteristiku

podielov v dcérskych účtovných jednotkách alebo podielov v pridružených účtovných

jednotkách.

(8)

Ako cenný papier poskytnutý alebo požičaný v repo obchodoch možno účtovať cenný papier

určený na obchodovanie, cenný papier určený na predaj, cenný papier obstaraný v primárnych

emisiách neurčený na obchodovanie alebo cenný papier držaný do splatnosti.

(9)

Cenné papiere poskytnuté alebo cenné papiere požičané v repo obchodoch sa účtujú

na samostatných analytických účtoch k príslušným syntetickým účtom, kde sa účtovali

pred požičaním alebo poskytnutím v repo obchodoch a pokračuje sa v spôsobe oceňovania

použitom pred ich požičaním alebo poskytnutím v repo obchodoch.

(10)

Cenné papiere prijaté alebo cenné papiere požičané v repo obchodoch, vrátane tých,

ktoré sú následne poskytnuté v repo obchodoch alebo sú požičané, sa účtujú v podsúvahe.

Pri predaji požičaných cenných papierov alebo cenných papierov prijatých v repo obchodoch

vzniká účtovnej jednotke záväzok z krátkeho predaja vo výške predajnej ceny cenných

papierov, ktorý sa účtuje v účtovej skupine 38.

(11)

Podielové cenné papiere v dcérskych účtovných jednotkách a podielové cenné papiere

v pridružených účtovných jednotkách, ktoré boli požičané alebo poskytnuté v repo obchodoch,

a naďalej sa vykonáva účtovnou jednotkou rozhodujúci vplyv alebo podstatný vplyv,

sa účtujú na samostatných analytických účtoch k príslušným syntetickým účtom, kde

sa účtovali pred požičaním alebo poskytnutím v repo obchodoch a oceňujú sa spôsobom

použitým pred ich požičaním alebo poskytnutím v repo obchodoch. Ak nie sú splnené

podmienky pre vykonávanie rozhodujúceho vplyvu alebo podstatného vplyvu, všetky akcie

danej obchodnej spoločnosti sa účtujú na účtoch cenných papierov určených na predaj,

prípadne cenných papierov určených na obchodovanie.

(12)

Pre účtovanie presunov medzi cennými papiermi určenými na obchodovanie, cennými papiermi

určenými na predaj a cennými papiermi držanými do splatnosti platí, že

a)

presuny cenných papierov z portfólia cenných papierov určených na obchodovanie do

portfólia cenných papierov určených na predaj alebo cenných papierov držaných do splatnosti

sa neúčtujú,

b)

presuny cenných papierov z portfólia cenných papierov určených na predaj do portfólia

cenných papierov určených na obchodovanie sa účtujú výnimočne, ak sa stanú súčasťou

portfólia cenných papierov, s ktorým účtovná jednotka skutočne obchoduje s cieľom

tvorby zisku z krátkodobých zmien ceny,

c)

presuny cenných papierov z portfólia cenných papierov určených na predaj do portfóliacenných

papierov držaných do splatnosti sa účtujú pri zmene zámeru, alebo po uplynutí lehoty

podľa písmena e), v ktorej sa neúčtujú cenné papiere do cenných papierov držaných

do splatnosti,

d)

presuny cenných papierov z portfólia cenných papierov držaných do splatnosti do portfólia

cenných papierov určených na obchodovanie alebo do portfólia cenných papierov určených

na predaj sa účtujú, ak dôjde k zmene zámeru, alebo schopnosti držať cenné papiere

do splatnosti,

e)

ak dôjde k predaju vrátane predaja na základe uplatnenia predajnej opcie alebo k

presunu viac ako nevýznamnej časti cenných papierov z portfólia cenných papierov držaných

do splatnosti, presunie sa zostávajúca časť všetkých cenných papierov do splatnosti

do portfólia cenných papierov na predaj; do konca účtovného obdobia, v ktorom sa uskutočnil

predaj vrátane predaja na základe uplatnenia predajnej opcie alebo presun viac ako

nevýznamnej časti cenných papierov z portfólia cenných papierov držaných do splatnosti

do portfólia cenných papierov určených na obchodovanie alebo portfólia cenných papierov

určených na predaj a počas doby nasledujúcich dvoch účtovných období neúčtujú sa žiadne

cenné papiere do portfólia cenných papierov držaných do splatnosti,

f)

ustanovenie písmena e) sa nevzťahuje na prípady uskutočnené

1.

do troch mesiacov pred splatnosťou cenných papierov, keď zmena úrokových mier by

nemala významne ovplyvniť hodnotu týchto cenných papierov, alebo

2.

po tom, ako účtovná jednotka prijala od emitenta okrem úrokových výnosov dosiahnutých

z kupónov počas držby týchto cenných papierov, aspoň 90 % obstarávacej ceny týchto

cenných papierov,

3.

v dôsledku ojedinelej udalosti, ktorú nemohla účtovná jednotka predpokladať, alebo

ktorú účtovná jednotka nemohla ovplyvniť, napríklad v dôsledku výrazného zhoršenia

ekonomickej situácie emitenta, v dôsledku zmien daňových predpisov, ktoré znižujú

výhody plynúce z daňovo oslobodených príjmov z týchto cenných papierov a podobne.

(13)

Pri presune cenných papierov z portfólia cenných papierov určených na predaj do portfólia

cenných papierov držaných do splatnosti sa reálna hodnota ku dňu presunu považuje

za novú umorovanú hodnotu, ktorá je ďalej zvyšovaná o dosahované úrokové výnosy. Pri

presune cenných papierov z portfólia cenných papierov držaných do splatnosti do portfólia

cenných papierov určených na predaj alebo do portfólia cenných papierov určených na

obchodovanie je cenný papier ku dňu presunu ocenený reálnou hodnotou so súčasným účtovaním

rozdielu z ocenenia na účtoch nákladov alebo výnosov. Ak je k presunovaným cenným

papierom zaradeným do portfólia cenných papierov držaných do splatnosti vytvorená

opravná položka, zruší sa pred takýmto presunom účtovaním na účet cenných papierov

držaných do splatnosti. Po presune cenných papierov do portfólia cenných papierov

určených na predaj alebo do portfólia cenných papierov určených na obchodovanie je

do nákladov alebo výnosov zahrnutý len rozdiel medzi reálnou hodnotou presunutého

cenného papiera a jeho umorovanou hodnotou.

(14)

Vlastné akcie sa bez ohľadu na účel nadobudnutia

14

)

účtujú v pasívach na samostatnom účte znižujúcom vlastné imanie účtovnej jednotky.

Rozdiel medzi menovitou hodnotou vlastných akcií a obstarávacou cenou sa pri znížení

základného imania účtuje ako zvýšenie alebo zníženie emisného ážia, alebo zníženie

rezervného fondu. Ak dôjde k predaju vlastných akcií, rozdiel medzi predajnou cenou

a ich obstarávacou cenou sa účtuje ku dňu dohodnutia predaja ako zvýšenie alebo zníženie

emisného ážia alebo rezervného fondu. Ak dôjde k bezodplatnému prevodu vlastných akcií,

obstarávacia cena vlastných akcií sa účtuje ako zníženie emisného ážia alebo rezervného

fondu.

(15)

Vlastné dlhové cenné papiere sa účtujú v pasívach na samostatných účtoch v rámci

účtových skupín vydaných cenných papierov.

(16)

Vyrovnanie kúpy alebo predaja cenných papierov sa môže účtovať prostredníctvom súvahového

účtu Zúčtovanie s trhom cenných papierov účtovej skupiny 37. Na tomto účte sa účtujú

tiež poskytnuté marže a vklady tuzemským burzám a zahraničným burzám. Ak sú ako poskytnuté

marže použité cenné papiere účtovnej jednotky, účtujú sa i naďalej na súvahových účtoch,

zároveň sa účtujú na podsúvahovom účte Poskytnuté záruky - cenné papiere účtovej skupiny

97.

(17)

Ak sa cenné papiere, ktoré sa účtujú v aktívach, odovzdajú na nakladanie, do úschovy,

správy alebo na uloženie inej účtovnej jednotke, účtujú sa ku dňu zostavenia riadnej

účtovnej závierky, mimoriadnej účtovnej závierky alebo priebežnej účtovnej závierky

v účtovnej hodnote aj na podsúvahových účtoch Hodnoty odovzdané do úschovy, Hodnoty

odovzdané do správy, Hodnoty odovzdané na uloženie, Hodnoty odovzdané na nakladanie

účtovej skupiny 98.

§ 17

Zásady pre členenie majetku a záväzkov, ktorými sú deriváty a ich účtovanie

(1)

Derivát

15

)

je finančný nástroj, ktorý súčasne spĺňa tieto podmienky

a)

jeho reálna hodnota sa mení v závislosti od zmeny úrokovej miery, ceny cenného papiera,

ceny komodity, kurzu cudzích mien, cenového indexu, od úverového hodnotenia (ratingu)

alebo úverového indexu, alebo v závislosti od podobnej premennej,

b)

nevyžaduje začiatočné čisté investície alebo vyžaduje začiatočné čisté investície,

ktoré sú nižšie ako by sa vyžadovalo pri iných druhoch finančných nástrojov, ktoré

podobne reagujú na zmeny v úverových faktoroch a trhových faktoroch,

c)

je dohodnutý a vyrovnaný k budúcemu dátumu, pričom doba od dohodnutia obchodu do

jeho vyrovnania je dlhšia ako pri spotovej operácii.

(2)

Deriváty sa členia podľa účelu použitia na

a)

deriváty určené na obchodovanie,

b)

zabezpečovacie deriváty.

(3)

Deriváty sa členia podľa druhu finančného nástroja na

a)

pevné termínové operácie, ktorými sú forwardy, futurity a swapy,

b)

opcie, z ktorých kupujúcemu plynie úžitok z priaznivého vývoja cien podkladových

finančných nástrojov, ale ktoré ho pri nepriaznivom vývoji cien podkladových nástrojov

negatívne neovplyvnia.

(4)

Deriváty sa z hľadiska podkladových finančných nástrojov členia na

a)

úrokové deriváty, ktorými sú deriváty s úrokovými nástrojmi,

b)

menové deriváty, ktorými sú deriváty s menovými nástrojmi,

c)

akciové deriváty, ktorými sú deriváty s akciovými nástrojmi,

d)

komoditné deriváty, ktorými sú deriváty s komoditnými nástrojmi,

e)

úverové deriváty, ktorými sú deriváty s úverovými nástrojmi.

(5)

Ako úrokové deriváty sa účtujú finančné nástroje, ktoré sa skladajú z dvoch alebo

viacerých podkladových úrokových nástrojov, ktoré sú len v jednej mene, a ktorých

reálna hodnota nie je ovplyvnená úrokovou mierou rizikového finančného nástroja inej

účtovnej jednotky. Za úrokové deriváty sa považujú i forwardové termínové vklady.

(6)

Ako menové deriváty sa účtujú finančné nástroje, ktoré sa skladajú z dvoch alebo

viacerých podkladových menových nástrojov, ktoré sú aspoň v dvoch menách, a ktorých

reálna hodnota nie je ovplyvnená úrokovou mierou rizikového finančného nástroja inej

účtovnej jednotky.

(7)

Ako akciové deriváty sa účtujú finančné nástroje, ktoré sa skladajú aspoň z jedného

podkladového akciového nástroja, prípadne tiež z jedného alebo viacerých podkladových

úrokových nástrojov, nie však z podkladového komoditného nástroja, a ktorých reálna

hodnota nie je ovplyvnená úrokovou mierou rizikového finančného nástroja inej účtovnej

jednotky.

(8)

Ako komoditné deriváty sa účtujú finančné nástroje, ktoré sa skladajú aspoň z jedného

podkladového komoditného nástroja, prípadne tiež z jedného alebo viacerých podkladových

úrokových nástrojov alebo podkladových akciových nástrojov, a ktorých reálna hodnota

nie je ovplyvnená úrokovou mierou rizikového finančného nástroja inej účtovnej jednotky.

(9)

Ako úverové deriváty sa účtujú finančné nástroje, ktoré sa skladajú z dvoch alebo

viacerých podkladových úrokových nástrojov, prípadne tiež z jedného alebo viacerých

podkladových akciových nástrojov alebo podkladových komoditných nástrojov a ktorých

reálna hodnota je ovplyvnená úrokovou mierou rizikového finančného nástroja inej účtovnej

jednotky. V takom prípade

a)

úverový derivát sa účtuje ako poskytnutá záruka, keď účtovná jednotka ako subjekt

preberajúci riziko je zaviazaná plniť za dlžníka v prípade, že tento subjekt neplní

svoje záväzky,

b)

úverový derivát sa účtuje ako prijatá záruka, ak účtovná jednotka dohodla úverový

derivát na účely zabezpečenia finančného aktíva s tým, že ak neplní iný subjekt svoje

záväzky, plní ich subjekt preberajúci riziko,

c)

prijatá záruka sa účtuje ako úverový derivát, ak ju účtovná jednotka nedohodla na

účely zabezpečenia finančného aktíva.

(10)

Deriváty sa účtujú na podsúvahových a súvahových účtoch odo dňa dohodnutia obchodu

do dňa posledného vyrovnania, alebo ukončenia, uplatnenia práva, ich predaja alebo

spätného nákupu.

(11)

Za deriváty sa nepovažujú

a)

repo obchody,

b)

zmluvy o kúpe, zmluvy o kúpe prenajatej veci, zmluvy o nájme alebo predaji hmotného

majetku, nehmotného majetku, zásob s výnimkou komodít, s ktorými sa obchoduje alebo

môže obchodovať na sekundárnom trhu, napríklad poľnohospodárske produkty, nerastné

produkty vrátane ropy, drahé kovy a energia, keď jedna zo zmluvných strán je oprávnená

záväzky finančne vyrovnať; výnimka sa nevzťahuje na zmluvy o komoditách uzavreté na

účely kúpy, predaja alebo používania komodity, pri ktorých sa očakáva, že budú vyrovnané

dodaním komodity,

c)

zmluvy o nadobudnutí vlastných akcií výmenou,

d)

poistné zmluvy alebo iné zmluvy, ktoré vyžadujú úhradu v súvislosti s klimatickými,

geologickými alebo inými fyzikálnymi faktormi.

(12)

Zložený finančný nástroj je zmluvne dohodnutý základný finančný nástroj s derivátom,

ktorý ovplyvňuje peňažné toky alebo z iného hľadiska modifikuje vlastnosti základného

finančného nástroja (ďalej len „vložený derivát“). Vložený derivát sa oddeľuje od

základného finančného nástroja a účtuje sa o ňom, ak sú splnené súčasne tieto podmienky

a)

ekonomické vlastnosti a riziká vloženého derivátu nie sú v úzkom vzťahu s ekonomickými

vlastnosťami a rizikami základného finančného nástroja,

b)

finančný nástroj s rovnakými podmienkami ako vložený derivát by ako samostatný finančný

nástroj spĺňal definíciu derivátu,

c)

zložený finančný nástroj nie je oceňovaný reálnou hodnotou alebo je oceňovaný reálnou

hodnotou, ale zmeny z ocenenia sú ponechané na súvahovom účte.

(13)

Ak ekonomické vlastnosti a riziká vloženého derivátu nie sú v úzkom vzťahu s ekonomickými

vlastnosťami a rizikami základného finančného nástroja, vložený derivát sa účtuje

od základného finančného nástroja oddelene, napríklad v prípade

a)

predajnej opcie a kúpnej opcie vložených do kapitálového nástroja; predajná opcia

dáva investorovi právo, predať podkladový finančný nástroj za dohodnutú cenu k určitému

termínu; kúpna opcia dáva investorovi právo, kúpiť podkladový finančný nástroj za

cenu, za ktorú sa realizuje k určitému termínu,

b)

menovej opcie vloženej do úrokového nástroja,

c)

opcie na predĺženie splatnosti presahujúcej splatnosť úrokového základného finančného

nástroja, ak pri splatnosti základného úrokového finančného nástroja neexistuje korekcia

na trhovú úrokovú mieru,

d)

derivátu, ktorým sa mení základný úrokový finančný nástroj na finančný nástroj s

charakteristikami kapitálového nástroja alebo komodity,

e)

derivátu, ktorý je vložený do úrokového nástroja, čím umožňuje konvertovať úrokový

nástroj na kapitálový nástroj,

f)

kúpnej alebo predajnej opcie na úrokový nástroj emitovaný s veľkým diskontom alebo

prémiou, okrem opcií s cenou, za ktorú sa realizuje a ktorá sa rovná obstarávacej

cene úrokového nástroja zvýšenej alebo zníženej o úrokové výnosy alebo náklady,

g)

úverového derivátu vloženého do základného finančného nástroja.

(14)

Ak ekonomické vlastnosti a riziká vloženého derivátu sú v úzkom vzťahu s ekonomickými

vlastnosťami a rizikami základného finančného nástroja, vložený derivát sa neúčtuje

od základného finančného nástroja oddelene, napríklad v prípade

a)

úrokového swapu vloženého do úrokového finančného nástroja,

b)

úrokovej opcie vloženej do úrokového finančného nástroja, ak je pri obstaraní opcia

mimo peňazí; kúpna opcia s úrokovým finančným nástrojom je mimo peňazí, ak je spotová

(okamžitá) cena nižšia ako cena, za ktorú sa opcia realizuje v čase splatnosti a predajná

opcia s úrokovým finančným nástrojom je mimo peňazí ak je spotová cena vyššia ako

cena, za ktorú sa opcia realizuje v čase splatnosti,

c)

menového swapu alebo forwardu vloženého do úrokového nástroja,

d)

opcie na predčasné splatenie základného finančného nástroja s cenou, za ktorú sa

realizuje a ktorá za bežných okolností nepovedie k značným ziskom alebo stratám.

(15)

Ak je úverový derivát, ktorý sa účtuje ako záruka, súčasťou zloženého finančného

nástroja, napríklad dlhopis s vloženým úverovým derivátom, účtuje sa oddelene od základného

finančného nástroja na podsúvahových účtoch ako záruka.

(16)

Ako zabezpečovacie deriváty sa účtujú deriváty, ktoré spĺňajú súčasne tieto podmienky

a)

zodpovedajú stratégii účtovnej jednotky v riadení rizík,

b)

zabezpečovací vzťah je od začiatku formálne zdokumentovaný, napríklad dokumentácia

umožňuje identifikáciu zabezpečovaných nástrojov a zabezpečovacích nástrojov, vymedzenie

rizika, prístup k zabezpečovaniu a preukázaniu efektívnosti zabezpečenia,

c)

zabezpečenie je efektívne, pričom za efektívne sa považuje, ak v priebehu zabezpečovacieho

vzťahu budú zmeny reálnych hodnôt zabezpečovacích nástrojov zodpovedať zabezpečovanému

riziku, prípadne celkové zmeny reálnych hodnôt zabezpečovacích nástrojov sú v rozpätí

80 % až 125 % zmien reálnych hodnôt zabezpečovaných nástrojov zodpovedajúcich zabezpečovanému

riziku; pri efektívnosti zabezpečenia sa zisťuje, či zabezpečenie je efektívne na

začiatku zabezpečenia a ďalej aspoň ku dňu zostavenia riadnej účtovnej závierky, mimoriadnej

účtovnej závierky alebo priebežnej účtovnej závierky.

(17)

Zabezpečovanými nástrojmi môžu byť

a)

súvahové aktíva alebo záväzky, alebo ich časti,

b)

zmluvy, ktoré sa neúčtujú na súvahových účtoch, zaväzujúce obidve strany a obsahujúce

všetky podstatné náležitosti najmä množstvo, cenu, termín realizácie, sankcie,

c)

očakávané budúce obchody dosiaľ zmluvne nezabezpečené, ktorých uskutočnenieje pravdepodobné,

napríklad podľa obchodného plánu účtovnej jednotky, množstva obdobných obchodov v

minulosti, finančnej a prevádzkovej schopnosti účtovnej jednotky vykonať tento obchod,

rozsahu strát a škôd, ktoré by mohli nastať pri neuskutočnení obchodu, možnosti použiť

na rovnaké účely iný druh obchodu s podstatne rozdielnymi charakteristikami; identifikácia

očakávaného budúceho obchodu v dokumentácii sa vykoná aj z hľadiska času, keď by sa

obchod mal uskutočniť, pričom nie je nevyhnutné určiť presný okamih uskutočnenia,

ale je potrebné určiť a zdokumentovať aspoň obdobie, v priebehu ktorého sa uskutočnenie

obchodu očakáva.

(18)

Zabezpečované nástroje môžu mať charakter

a)

jednotlivého aktíva, záväzku alebo očakávaných budúcich obchodov,

b)

viacerých aktív, záväzkov alebo očakávaných budúcich obchodov s obdobnými charakteristikami,

pri ktorých sa zabezpečuje proti rovnakému riziku.

(19)

Derivát sa neúčtuje ako zabezpečovací derivát, ak

a)

uplynie doba platnosti zabezpečovacieho derivátu alebo je tento derivát predaný alebo

uplatnený,

b)

zabezpečenie už nespĺňa podmienky na zaradenie derivátu do zabezpečovacích derivátov

a derivát sa účtuje ako derivát určený na obchodovanie,

c)

ak sa už nepredpokladá, že dôjde k plneniu zmluvy alebo k realizácii očakávaného

budúceho obchodu.

(20)

Marže v hotovosti poskytnuté pre deriváty, s ktorými sa obchoduje na tuzemskej burze

a zahraničnej burze sa účtujú na súvahovom účte Zúčtovanie marží burzových derivátov

účtovej skupiny 31 v samostatnej analytickej evidencii pre futurity a pre opcie, a

ďalej v členení na marže v hotovosti poskytnuté pre deriváty na vlastný účet, s ktorými

sa obchoduje na tuzemskej a zahraničnej burze a pre deriváty pre klienta, s ktorými

sa obchoduje na tuzemskej a zahraničnej burze. Účtujú sa tu tiež vysporiadané zmeny

reálnych hodnôt derivátov, s ktorými sa obchoduje na tuzemskej burze a zahraničnej

burze. Marže vložené v cenných papieroch sa účtujú i naďalej na účtoch, na ktorých

sa účtovali pred ich poskytnutím.

(21)

Marže v hotovosti poskytnuté pre deriváty, s ktorými sa neobchoduje na tuzemskej

a zahraničnej burze, sa účtujú na súvahovom účte Ostatné pohľadávky voči iným bankám

účtovej skupiny 13, ak ide o marže poskytnuté bankám a na účte Ostatné pohľadávky

voči klientom účtovej skupiny 21, ak ide o marže poskytnuté iným účtovným jednotkám

ako bankám. Marže poskytnuté v cenných papieroch sa účtujú aj naďalej na účtoch, kde

sa účtovali pred ich poskytnutím.

(22)

Marže v hotovosti prijaté pre deriváty, s ktorými sa neobchoduje na tuzemskej a zahraničnej

burze, sa účtujú na súvahovom účte Ostatné záväzky voči bankám účtovej skupiny 13,

ak ide o marže prijaté od bánk a na účte Ostatné záväzky voči klientom účtovej skupiny

22, ak ide o marže prijaté od iných účtovných jednotiek ako bánk. Marže prijaté v

cenných papieroch sa účtujú v reálnej hodnote na podsúvahovom účte pre prijaté zálohy

v účtovej skupine 97.

§ 18

(1)

Opravné položky sa tvoria k účtom majetku, ktorý sa neoceňuje reálnou hodnotou.

(2)

Pri inventarizácii sa v rámci zisťovania skutočného stavu majetku zisťuje, či je

odôvodnené predpokladať, že došlo k zníženiu hodnoty majetku a ak je predpoklad zníženia

hodnoty majetku odôvodnený, odhaduje sa hodnota tohto zníženia. Opravná položka sa

tvorí v odhadnutej hodnote zníženia hodnoty majetku.

(3)

Predpoklad zníženia hodnoty majetku je odôvodnený, ak po obstaraní tohto majetku

účtovnou jednotkou nastala skutočnosť alebo viac skutočností, alebo sa udiala udalosť

alebo viac udalostí, ktoré zapríčiňujú zníženie odhadu budúcich peňažných tokov z

tohto majetku v porovnaní s ich odhadom pri obstaraní tohto majetku.

(4)

Tvorba opravných položiek sa účtuje na ťarchu účtu Tvorba opravných položiek účtovej

skupiny 66 a v prospech príslušného účtu opravných položiek. Zrušenie opravných položiek

sa účtuje na ťarchu príslušného účtu opravných položiek a v prospech účtu Zrušenie

opravných položiek účtovej skupiny 76. Tvorba a zrušenie opravných položiek sa neúčtuje

priamo v prospech alebo na ťarchu účtu príslušného majetku, s výnimkou podľa

§ 16 ods. 15

.

(5)

Opravné položky k účtom majetku ocenenom v cudzej mene sa účtujú v slovenskej mene

a cudzej mene. Kurzové rozdiely z precenenia opravných položiek v cudzej mene sa účtujú

rovnako ako kurzové rozdiely z precenenia majetku v cudzej mene, ku ktorému sú tieto

opravné položky vytvorené.

§ 18a

Tvorba opravných položiek k pohľadávkam a cenným papierom

(1)

Pri odhade zníženia hodnoty majetku, ktorým sú cenné papiere držané do splatnosti

alebo pohľadávky iné ako držané na predaj, sa postupuje tak, že sa porovná dohodnutá

hodnota a splatnosť peňažného toku z majetku s pravdepodobným peňažným tokom z neho.

Ak je hodnota pravdepodobného peňažného toku nižšia ako dohodnutá, alebo ak je z časti

alebo úplne splácanie peňažného toku pravdepodobné neskôr ako bolo dohodnuté, hodnota

majetku sa znížila. Zníženie hodnoty majetku sa rovná rozdielu medzi hodnotou

a)

dohodnutého peňažného toku z majetku a pravdepodobnou hodnotou peňažného toku z majetku

a

b)

tej časti peňažného toku z majetku, ktorá bude pravdepodobne splatená neskôr ako

bolo dohodnuté a jej súčasnou hodnotou ku dňu inventarizácie.

(2)

Pri odhadovaní zníženia hodnoty majetku sa berie do úvahy aj peňažný tok zo zabezpečenia

znížený o náklady na obstaranie tohto zabezpečenia. Ak ide o záložné právo, berie

sa do úvahy peňažný tok z realizácie predmetu záložného práva znížený o náklady na

obstaranie záložného práva a o náklady na realizáciu predmetu záložného práva.

(3)

Stav majetku podľa odseku 1 sa zisťuje spravidla jednotlivo pri každej jednotlivej

položke. Stav skupiny majetku, ktorá je rovnorodá z hľadiska rizika, ktoré poukazuje

na dlžníkovu schopnosť splatiť všetky dlhy tak ako je dohodnuté, sa môže zisťovať

a hodnotiť ako celok, ak jednotlivé položky tohto majetku nie sú významné.

(4)

Majetok podľa odseku 1, ktorého stav sa zisťuje jednotlivo a pri ktorom sa zníženie

hodnoty nezistilo, sa, ak je to možné, zoskupí do skupiny, ktorá je z hľadiska rizika

rovnorodá a zisťuje sa, či je odôvodnené predpokladať, že došlo k zníženiu hodnoty

skupiny majetku ako celku a odhaduje sa hodnota tohto zníženia.

(5)

Pri odhadovaní zníženia hodnoty skupiny majetku sa toto zníženie odhaduje vynásobením

všetkých možných stavov zníženia hodnoty skupiny majetku pravdepodobnosťami týchto

stavov a sčítaním týchto hodnôt. Tento odhad sa nazýva „očakávaná hodnota".

§ 18b

Hodnota majetku, ktorý účtovná jednotka nebude používať, je znížená, ak jeho predpokladaná

realizačná cena, znížená o náklady na jeho vyradenie a speňaženie, je nižšia ako ocenenie

tohto majetku v účtovníctve (ďalej len „čistá účtovná hodnota") a zníženie jeho hodnoty

sa rovná rozdielu medzi jeho realizačnou cenou a čistou účtovnou hodnotou.

§ 18c

(1)

Hodnota majetku iného ako podľa

§ 18a a 18b

je znížená, ak jeho získateľná hodnota je nižšia ako jeho čistá účtovná hodnota.

Zníženie hodnoty majetku sa rovná rozdielu medzi jeho čistou účtovnou hodnotou a jeho

získateľnou hodnotou.

(2)

Získateľnou hodnotou majetku sa rozumie vyššia z týchto dvoch hodnôt

a)

realizačnej ceny majetku zníženej o náklady na jeho realizáciu,

b)

hodnoty z používania majetku.

(3)

Získateľná hodnota majetku sa určuje spravidla pre jednotlivú položku majetku. Ak

jednotlivá položka majetku nevytvára žiadne peňažné príjmy alebo nevytvára čisté peňažné

príjmy z jej pokračujúceho používania, ktoré prevažne nezávisia od čistých peňažných

príjmov z iného jednotlivého majetku alebo zo skupiny jednotlivých položiek majetku

(ďalej len „jednotka vytvárajúca čisté peňažné príjmy"), táto jednotlivá položka majetku

sa priradí k inej jednotlivej položke majetku, od ktorej čistých peňažných príjmov

sú prevažne závislé čisté peňažné príjmy z pokračujúceho používania priradeného majetku,

alebo ak vôbec nevytvára čisté peňažné príjmy, táto jednotlivá položka majetku sa

priradí k inej jednotlivej položke majetku, ktorej tvorbe čistých peňažných príjmov

napomáha, a tieto dve položky majetku spolu tvoria jednotku vytvárajúcu čisté peňažné

príjmy. Ak nie je iná jednotlivá položka majetku, ku ktorej by bolo možné jednotlivú

položku majetku priradiť, priradí sa k jednotke vytvárajúcej čisté peňažné príjmy,

ak čisté peňažné príjmy vytvárané jednotlivou položkou majetku prevažne závisia od

čistých peňažných príjmov vytváraných touto jednotkou, alebo ak vôbec nevytvára čisté

peňažné príjmy, táto jednotlivá položka majetku sa priradí k jednotke vytvárajúcej

čisté peňažné príjmy, ktorej tvorbe čistých peňažných príjmov napomáha. V takýchto

prípadoch sa získateľná hodnota určí pre jednotku vytvárajúcu čisté peňažné príjmy.

Čistým peňažným príjmom sa rozumie rozdiel medzi peňažným príjmom vytváraným používaním

majetku a peňažným výdajom na udržiavanie majetku v prevádzky schopnom stave.

(4)

Ak sa získateľná hodnota určí podľa odseku 3 pre jednotku vytvárajúcu čisté peňažné

príjmy a súčet čistých účtovných hodnôt položiek majetku, ktorý je súčasťou jednotky

vytvárajúcej čisté peňažné príjmy, je vyšší ako získateľná hodnota jednotky vytvárajúcej

čisté peňažné príjmy, v hodnote rozdielu sa

a)

vytvorí opravná položka ku goodwillu, ak je goodwillu súčasťou jednotky vytvárajúcej

čisté peňažné príjmy, a ak je rozdiel vyšší ako hodnota goodwillu, v hodnote zostatku

rozdielu sa podľa pomeru čistej účtovnej hodnoty jednotlivej položky majetku k súčtu

čistých účtovných hodnôt jednotlivých položiek majetku, ktoré tvoria jednotku vytvárajúcu

čisté peňažné príjmy, s výnimkou goodwillu vytvoria opravné položky k ostatným jednotlivým

položkám majetku, ktoré sú súčasťou jednotky vytvárajúcej čisté peňažné príjmy, alebo

b)

podľa pomeru čistej účtovnej hodnoty jednotlivej položky majetku v čistej účtovnej

hodnote majetku jednotky vytvárajúcej čisté peňažné príjmy vytvoria opravné položky

k jednotlivým položkám majetku, ktoré sú súčasťou jednotky vytvárajúcej čisté peňažné

príjmy, ak súčasťou jednotky vytvárajúcej čisté peňažné príjmy nie je goodwill.

(5)

Realizačnou cenou jednotlivej položky majetku sa rozumie cena dosiahnuteľná na aktívnom

trhu, alebo ak pre určitú položku majetku aktívny trh nejestvuje, cena dosiahnuteľná

na základe kúpnej zmluvy uzatvorenej bez nátlaku medzi dostatočne informovanými, veci

znalými a zmluvu uzavrieť ochotnými zmluvnými stranami, ak je možné vykonať spoľahlivý

odhad tejto ceny. Ak pre jednotlivú položku majetku aktívny trh nejestvuje a nie je

možné vykonať spoľahlivý odhad realizačnej ceny, získateľná hodnota majetku sa rovná

hodnote z používania majetku.

(6)

Aktívnym trhom sa rozumie trh, na ktorom sú

a)

obchodované položky rovnorodé,

b)

obvykle v každom čase osoby ochotné kúpiť alebo predať majetok,

c)

informácie o cenách dostupné verejnosti.

(7)

Hodnota z používania majetku je súčasná hodnota odhadovaných budúcich čistých peňažných

prímov, ktoré sa očakávajú v dôsledku nepretržitého používania majetku a budúceho

peňažného toku z jeho likvidácie na konci jeho životnosti. Odhad budúcich čistých

peňažných príjmov je zložený z týchto odhadov vykonaných na rovnako dlhú dobu

a)

odhad peňažných príjmov z pokračujúceho používania majetku, spravidla na najbližších

päť rokov,

b)

odhad peňažných výdajov, ktoré budú nutné, aby majetok mohol vytvárať peňažný príjem

zo svojho pokračujúceho používania, vrátane peňažného výdaja na prípravu majetku na

používanie a výdajov na budúcu priamu réžiu a nepriamu réžiu na používanie majetku,

c)

odhad peňažných prostriedkov, ktoré budú prijaté alebo vydané z likvidácie majetku

na konci jeho životnosti.

(8)

Ak ide o vklad do základného imania dcérskej účtovnej jednotky alebo pridruženej

účtovnej jednotky, určuje sa hodnota z používania majetku odhadom

a)

podielu účtovnej jednotky na súčasnej hodnote odhadovaných budúcich čistých peňažných

príjmov vytváraných dcérskou účtovnou jednotkou alebo pridruženou účtovnou jednotkou,

vrátane peňažných príjmov z prevádzky dcérskej účtovnej jednotky alebo pridruženej

účtovnej jednotky a z výťažku z likvidácie tohto vkladu, alebo

b)

súčasnej hodnoty odhadovaných budúcich peňažných príjmov z dividend z vkladu do základného

imania a výťažku z jeho likvidácie.

(9)

Pri výpočte súčasnej hodnoty čistých peňažných príjmov na účel určenia hodnoty z

používania majetku sa čisté peňažné príjmy diskontujú úrokovou mierou, ktorá vyjadruje

bežné trhové ohodnotenie časovej hodnoty peňažných prostriedkov a rizík vlastných

určitému druhu majetku. Táto úroková miera nezohľadňuje riziká, o ktoré bola upravená

hodnota odhadovaných budúcich čistých peňažných príjmov. Úroková miera, ktorá vyjadruje

bežné trhové ohodnotenie časovej hodnoty peňazí a rizík vlastných určitému druhu majetku,

je miera návratnosti investície, ktorú by investor požadoval, ak by jeho investícia

vytvárala peňažný tok s hodnotou, splatnosťami a rizikami obdobné tomu, o ktorom účtovná

jednotka očakáva, že ho získa z určitého majetku. Táto úroková miera sa odhaduje z

miery obsiahnutej v bežných trhových obchodoch s podobnými druhmi majetku alebo skupinami

majetku podobného zloženia. Ak túto úrokovú mieru trh netvorí, použije sa jej vhodná

náhrada, ktorej účelom je odhadnúť trhové ohodnotenie časovej hodnoty peňazí pre obdobia

do skončenia životnosti určitého majetku a rizík, že budúci čistý peňažný tok sa bude

odlišovať v hodnotách a splatnostiach od odhadovaného peňažného toku. Na tento účel

možno vziať do úvahy

a)

váženú priemernú cenu kapitálu účtovnej jednotky určenú napríklad pomocou modelu

„capital asset pricing",

b)

zástupnú výpožičkovú úrokovú mieru, alebo

c)

inú vhodnú trhovú výpožičkovú úrokovú mieru.

(10)

Životnosťou majetku sa rozumie

a)

doba, počas ktorej sa očakáva, že majetok bude účtovnou jednotkou používaný, alebo

b)

produkcia, o ktorej sa očakáva, že ju účtovná jednotka dosiahne používaním majetku.

§ 18d

Na tvorbu opravných položiek pre účtovné jednotky, ktoré sú bankami a pobočkami zahraničných

bánk, sa vzťahujú aj osobitné predpisy

17

)

, s výnimkou ustanovenia osobitného predpisu

17a

)

o opravných položkách podľa medzinárodných účtovných štandardov.

§ 19

(1)

Rezerva sa tvorí, ak

a)

účtovná jednotka má záväzok alebo inú povinnosť, ktorá je výsledkom minulých udalostí,

pričom konkrétny veriteľ alebo oprávnená osoba nemusí byť určený,

b)

pravdepodobnosť úbytku zdrojov zahŕňajúcich ekonomické úžitky, ktorý bude nutný na

splnenie povinnosti je väčšia ako 50 % a

c)

je možné vykonať spoľahlivý odhad tohto úbytku.

(2)

Rezerva na inú povinnosť ako právnu sa tvorí, ak druhá strana môže odôvodnene očakávať,

že povinnosť bude uznaná a splnená, pretože

a)

v minulosti účtovná jednotka v obdobných prípadoch svoje povinnosti iné ako právne

uznávala a plnila, alebo

b)

zverejneným postupom alebo dostatočne jasným vyhlásením v súvislosti s touto povinnosťou

účtovná jednotka druhej strane oznámila, že uznáva svoju zodpovednosť a uspokojí jej

nároky vyplývajúce z tejto zodpovednosti.

(3)

Ak ide o množstvo podobných záväzkov (ďalej len „trieda záväzkov"), pravdepodobnosť

úbytku zdrojov zahŕňajúcich ekonomické úžitky, ktorý bude nutný na vyrovnanie záväzkov,

môže byť posudzovaná z triedy záväzkov ako celku. V takom prípade, hoci pravdepodobnosť

úbytku pre každú jednotku triedy záväzkov môže byť menšia ako 50 %, pravdepodobnosť

úbytku z triedy záväzkov ako celku môže byť spoľahlivo odhadnutá a rezerva sa môže

vytvoriť.

(4)

Rezerva k triede záväzkov sa odhaduje vynásobením všetkých možných hodnôt triedy

záväzkov ich pravdepodobnosťami a súčtom týchto hodnôt (očakávaná hodnota). Ak jestvuje

rad možných hodnôt a všetky hodnoty tohto radu majú rovnakú pravdepodobnosť, použije

sa stredná hodnota.

(5)

Rezervy sa tvoria podľa osobitného predpisu

18

)

a ako ostatné rezervy.

(6)

Rezervy sa členia podľa účelu, na ktorý sa tvoria.

(7)

Rezerva sa účtuje v slovenskej mene a v cudzej mene, v ktorej sa môže plniť. Ak sa

účtuje rezerva aj v cudzej mene, kurzové rozdiely sa účtujú rovnako ako kurzové rozdiely

z iných záväzkov.

(8)

Rezerva sa tvorí na ťarchu účtu nákladov na tvorbu rezerv účtovej skupiny 63 - Všeobecné

prevádzkové náklady a náklady na tvorbu rezerv alebo účtovej skupiny 65 - Náklady

na tvorbu rezerv so súvzťažným zápisom v prospech príslušného účtu rezerv účtovej

skupiny 54 - Rezervy. Zrušenie rezervy sa účtuje v prospech príslušného účtu výnosov

zo zrušenia rezerv účtovej skupiny 73 - Výnosy zo zrušenia rezerv alebo účtovej skupiny

75 - Výnosy zo zrušenia rezerv na záväzky zo základných činností so súvzťažným zápisom

na ťarchu príslušného účtu účtovej skupiny 54 – Rezervy.

(9)

Na rezervy sa vzťahuje dokladová inventúra a pri inventarizácii sa posudzuje ich

výška a odôvodnenosť. Zrušenie rezervy sa účtuje v prospech výnosov ak pominú dôvody,

pre ktoré boli vytvorené. Zostatky účtov rezerv sa prevádzajú do nasledujúceho účtovného

obdobia.

(10)

Rezervy sa netvoria k majetku, ani na opravu dlhodobého hmotného majetku.

§ 19a

Rezerva na reštrukturalizáciu

(1)

Rezerva na reštrukturalizáciu sa tvorí na základe podrobného plánu reštrukturalizácie

schváleného štatutárnym orgánom účtovnej jednotky, ak bol tento plán oznámený právnickým

osobám a fyzickým osobám, ktoré môžu byť reštrukturalizáciou dotknuté. Toto oznámenie

sa vykoná v období, keď je nepravdepodobné, že v tomto pláne dôjde k významným zmenám,

pričom skončenie realizácie tohto plánu je naplánované v takom čase, že vykonanie

významných zmien v tomto pláne je nepravdepodobné.

(2)

Rezerva na reštrukturalizáciu sa tvorí len na priame výdavky na reštrukturalizáciu,

ktoré sú nevyhnutné na vykonanie reštrukturalizácie a zároveň nie sú spojené s pokračujúcou

činnosťou účtovnej jednotky. Táto rezerva nezahrňuje napríklad náklady na preškolenie

zamestnancov alebo premiestnenie zamestnancov, ktorí budú v práci pokračovať, náklady

na marketing alebo investície do nových systémov a distribučných sietí.

(3)

Reštrukturalizácia je proces, ktorý je plánovaný a riadený štatutárnym orgánom účtovnej

jednotky a ktorý významne mení rozsah, predmet činnosti účtovnej jednotky alebo spôsob,

akým je činnosť účtovnej jednotky vykonávaná.

§ 20

(1)

Po prvotnom zaúčtovaní jednotlivého úveru, pohľadávky alebo cenného papiera držaného

do splatnosti do účtovných kníh účtovnej jednotky podľa

§ 25 ods. 1 zákona

sa jeho hodnota znižuje o splátky istiny, zvyšuje sa o hodnotu dosiahnutého výnosu

a znižuje sa o zníženie jeho hodnoty (ďalej len „umorovaná hodnota"). Umorovanou hodnotou

finančného záväzku sa rozumie hodnota, v akej bol finančný záväzok prvotne zaúčtovaný,

znížená o splátky istiny a zvýšená o dosiahnutý náklad. Ak ide o záväzok, ktorého

menovitá hodnota je vyššia ako hodnota toho, čo účtovná jednotka za vznik záväzku

obdržala, jeho umorovanou hodnotou sa rozumie menovitá hodnota tohto záväzku znížená

o hodnotu nákladu, ktorý iba prirastie. Na výpočet dosiahnutého výnosu alebo dosiahnutého

nákladu sa použije metóda efektívnej úrokovej miery. Dosiahnutý výnos alebo dosiahnutý

náklad sa vypočíta z rozdielu medzi hodnotou, v akej bol majetok alebo záväzok prvotne

zaúčtovaný a hodnotou pri ich splatnosti. Namiesto metódy efektívnej úrokovej miery

možno použiť lineárnu metódu, ak ide o majetok a záväzky s kratšou zostatkovou dobu

splatnosti ako jeden rok.

(2)

Efektívnou úrokovou mierou sa rozumie úroková miera, ktorou sa diskontuje tok

a)

budúcich peňažných príjmov z majetku, ktoré budú prijaté počas vykazovania príslušného

majetku tak, aby sa rovnali hodnote, v akej bol majetok prvotne zaúčtovaný, alebo

b)

budúcich peňažných výdavkov zo záväzku, ktoré budú vydané počas vykazovania príslušného

záväzku tak, aby sa rovnali hodnote, v akej bol záväzok prvotne zaúčtovaný.

(3)

Ako úrokové výnosy alebo úrokové náklady sa účtuje pri

a)

dlhopise s kupónom postupné znižovanie rozdielu, ktorým je diskont alebo prémia,

medzi obstarávacou cenou dlhopisu zníženou o už dosiahnutý úrok z kupónu ku dňu obstarania

dlhopisu (ďalej len „čistá obstarávacia cena") a jeho menovitou hodnotou a postupne

dosahovaný výnos z kupónu určený v emisných podmienkach,

b)

dlhopisoch bez kupónov a pri cenných papieroch, ktoré predstavujú záväzok na zaplatenie,

napríklad pokladničná poukážka alebo zmenka, postupné znižovanie rozdielu medzi ich

menovitou hodnotou a obstarávacou cenou.

(4)

Dosiahnuté výnosy alebo dosiahnuté náklady sa účtujú najneskôr ku dňu zostavenia

riadnej účtovnej závierky, mimoriadnej účtovnej závierky alebo priebežnej účtovnej

závierky na účtoch príslušných účtov nákladov alebo výnosov a súvzťažne na účtoch

tých účtových skupín, na účtoch ktorých bol prvotne zaúčtovaný majetok alebo záväzky,

ku ktorým tieto výnosy alebo náklady prirástli.

(5)

Zlato držané na účely obchodovania alebo na predaj účtovnou jednotkou, ktorou je

Národná banka Slovenska, sa oceňuje k dňu ocenenia reálnou hodnotou. Zmeny reálnych

hodnôt sa účtujú podľa ich povahy buď na ťarchu alebo v prospech účtu Fond na nové

ocenenie zlata účtovej skupiny 56 so súvzťažným zápisom na účet Zlato účtovej skupiny

11. Pri predaji alebo inom úbytku zlata sa príslušná časť zvýšenia alebo zníženia

účtu Fond na nové ocenenie zlata účtovej skupiny 56 účtuje do nákladov alebo do výnosov.

§ 21

Účtovné metódy určujúce spôsoby oceňovania hmotného majetku a nehmotného majetku

(1)

Súčasťou obstarávacej ceny hmotného majetku sú všetky náklady súvisiace s jeho obstaraním.

(2)

Ocenenie hmotného majetku sa zvýši o náklady vynaložené na technické zhodnotenie,

ak sa o technické zhodnotenie zvyšuje vstupná cena hmotného majetku alebo nehmotného

majetku podľa osobitného predpisu

12)

. O sumu technického zhodnotenia, ktoré z jednotlivých zložiek majetku neprevýši sumu

určenú osobitným predpisom

12)

sa nezvýši obstarávacia cena týchto zložiek majetku a účtuje sa do nákladov na účet

Nakupované výkony účtovej skupiny 63.

(3)

Ocenenie súboru hnuteľného majetku sa zvyšuje o obstarávaciu cenu vecí dodatočne

zaradených do súboru hnuteľného majetku.

(4)

Súčasťou obstarávacej ceny nehmotného majetku sú clá a ďalšie výdavky vynaložené

v súvislosti s prípravou majetku pre jeho zamýšľané využitie.

(5)

Ocenenie jednotlivých zložiek nehmotného majetku sa zvyšuje o technické zhodnotenie,

ak výdavky na nehmotný majetok v súhrne za účtovné obdobie prevýšia sumu ustanovenú

osobitným prepisom

12)

a technické zhodnotenie je v tomto období uvedené do používania.

(6)

O výdavky vynaložené na nehmotný majetok, ktoré účtovná jednotka v predchádzajúcich

účtovných obdobiach zahrnula do nákladov, sa nezvyšuje vstupná cena

12)

nehmotného majetku v ďalších účtovných obdobiach.

§ 22

Účtovné metódy určujúce spôsoby oceňovania cenných papierov

(1)

Cenné papiere sa pri prvotnom účtovaní oceňujú obstarávacou cenou. Jej súčasťou sú

priame náklady na obchody spojené s cennými papiermi, ktoré sú účtovnej jednotke pri

prvotnom účtovaní známe, napríklad poplatky a provízie maklérom, poradcom, tuzemským

burzám a zahraničným burzám. Pri cenných papieroch prijatých alebo dodaných v rámci

termínovej operácie je súčasťou ocenenia cenných papierov reálna hodnota pevnej termínovej

operácie, alebo vnútorná hodnota opcie. Vnútorná hodnota opcie je rozdiel medzi spotovou

(okamžitou) cenou podkladového finančného nástroja a cenou, za ktorú sa podkladový

finančný nástroj realizuje. Pri kúpnych opciách je ich vnútorná hodnota tým väčšia,

čím je spotová cena v porovnaní s cenou, za ktorú sa realizujú, vyššia a pri predajných

opciách je to naopak.

(2)

Pri cenných papieroch určených na obchodovanie a cenných papieroch určených na predaj,

ak ide o dlhopisy s kupónmi sa ich ocenenie odo dňa vyrovnania nákupu do dňa vyrovnania

predaja, alebo do dňa ich splatnosti, postupne zvyšuje o dosahované úrokové výnosy.

Odo dňa dohodnutia nákupu cenných papierov určených na obchodovanie alebo cenných

papierov určených na predaj, ak je nákup dohodnutý v rámci spotovej operácie, do dňa

dohodnutia ich predaja alebo do dňa ich splatnosti sa oceňujú tieto cenné papiere

reálnou hodnotou. Pri dlhových cenných papieroch sa ich ocenenie postupne zvyšuje

o dosahované výnosy iné ako úrokové výnosy z kupónov, ktorými sú prémie alebo diskont.

Takto ocenené dlhové cenné papiere sa ocenia reálnou hodnotou ku dňu ocenenia. Z meny

reálnych hodnôt cenných papierov určených na obchodovanie sa účtujú na účty nákladov

alebo výnosov súvzťažne s príslušnými účtami cenných papierov. Rozdiely medzi obstarávacími

cenami alebo umorovanými hodnotami cenných papierov určených na predaj a ich reálnymi

hodnotami sa účtujú na účet Oceňovacie rozdiely z ocenenia cenných papierov na predaj

účtovej skupiny 56 súvzťažne s účtami príslušných cenných papierov. Ak sa reálna hodnota

cenného papiera na predaj znížila tak, že zostatok účtu Oceňovacie rozdiely z ocenenia

cenných papierov na predaj účtovej skupiny 56 je na strane Má dať a možno odôvodnene

predpokladať, že toto zníženie reálnej hodnoty bolo spôsobené podľa

§ 18 ods. 3

, v prípade dlhového cenného papiera sa zápis oceňovacieho rozdielu zruší opačným

zápisom a súčasne za oceňovací rozdiel zapíše v prospech analytického účtu oceňovacieho

rozdielu zo zníženia hodnoty cenného papiera k účtu príslušného cenného papiera a

na ťarchu účtu Náklady z oceňovacích rozdielov zo zníženia hodnoty majetku účtovej

skupiny 66. Ak sa pri nasledujúcej inventarizácii zistí, že hodnota cenného papiera

nie je znížená, oceňovací rozdiel zo zníženia hodnoty sa zruší opačným zápisom. V

prípade vkladu do základného imania alebo podielu na vlastnom imaní sa zápis oceňovacieho

rozdielu zruší opačným zápisom a súčasne sa účtuje o odpísaní príslušnej hodnoty cenného

papiera na ťarchu účtu Iné prevádzkové náklady účtovej skupiny 66. O prípadnom následnom

zvýšení hodnoty vkladu do základného imania alebo podielu na vlastnom imaní sa neúčtuje.

(3)

Pri cenných papieroch držaných do splatnosti je ocenenie cenných papierov odo dňa

vyrovnania nákupu do dňa ich splatnosti alebo dňa vyrovnania predaja postupne zvyšované

o dosahované výnosy iné ako úrokové výnosy z kupónov, ktorými sú prémie alebo diskont.

Ak dôjde k predaju cenných papierov držaných do splatnosti alebo cenných papierov

obstaraných v primárnych emisiách neurčených na obchodovanie, sa rozdiel medzi umorovanou

hodnotou týchto cenných papierov a ich predajnou cenou v deň vyrovnania predaja účtuje

do výnosov alebo nákladov ako zisk alebo strata z predaja cenných papierov.

(4)

Pri záväzkoch z cenných papierov určených na obchodovanie, ak ide o záväzky z dlhopisov

s kupónmi určených na obchodovanie sa predajná cena odo dňa vyrovnania predaja cenného

papiera do dňa vyrovnania spätného nákupu postupne zvyšuje o úrokové náklady z kupónu.

Odo dňa dohodnutého krátkeho predaja do dňa dohodnutého spätného nákupu sa oceňujú

tieto záväzky reálnou hodnotou. Záväzky z dlhových cenných papierov určených na obchodovanie

sa postupne zvyšujú o dosahované úrokové náklady iné ako úrokové náklady z kupónu,

ktorými sú prémie, diskont. Takto ocenené dlhové cenné papiere sa ocenia reálnou hodnotou

ku dňu ocenenia. Zmeny reálnych hodnôt sa účtujú na účtoch nákladov alebo výnosov

súvzťažne s príslušnými účtami záväzkov z cenných papierov.

(5)

Pri cenných papieroch vydaných účtovnou jednotkou sa obstarávacia cena odo dňa vyrovnania

emisie do dňa splatnosti postupne zvyšuje o úrokové náklady na vydané cenné papiere.

(6)

Vlastné dlhové cenné papiere sa oceňujú pri prvotnom účtovaní obstarávacou cenou,

ktorej súčasťou sú náklady na obchody. Pri vlastných dlhových cenných papieroch prijatých

v rámci termínovej operácie je súčasťou ocenenia aj reálna hodnota pevnej termínovej

operácie alebo vnútorná hodnota opcie. Rozdiel medzi obstarávacou cenou spätne nakúpených

vlastných dlhových cenných papierov a umorovanej hodnoty emitovaných cenných papierov

sa účtuje do výnosov alebo nákladov ako zisk alebo strata z obchodovania s cennými

papiermi. O hodnoty, ktoré zodpovedajú postupnému zvyšovaniu ocenenia, ktorými sú

dosahované úrokové výnosy spätne nakúpených vlastných dlhových cenných papierov, sa

znižujú úrokové náklady na vydané dlhové cenné papiere.

(7)

Reálna hodnota cenného papiera sa určuje podľa

§ 27 zákona

ako trhová cena vyhlásená najneskoršie ku dňu ocenenia, ak je nesporné, že za trhovú

cenu je možno cenný papier predať; pri dlhovom cennom papieri je táto cena vrátane

dosiahnutého úrokového výnosu. Ak nie je možné určiť reálnu hodnotu trhovou cenou,

reálna hodnota sa určí kvalifikovaným odhadom.

(8)

Reálna hodnota cenných papierov sa rovná nule v týchto prípadoch

a)

na majetok emitenta cenných papierov bol vyhlásený konkurz,

b)

bol zamietnutý návrh na vyhlásenie konkurzu emitenta cenných papierov pre nedostatok

majetku,

c)

bol zrušený konkurz z dôvodu, že majetok emitenta cenných papierov nepostačuje ani

na úhradu nákladov konkurzného konania.

(9)

Pri ocenení metódou vlastného imania sa podiely na základnom imaní pri obstaraní

oceňujú obstarávacou cenou. Dobré meno (goodwill) zahrnuté v obstarávacej cene, ak

podiel účtovej jednotky na čistých aktívach ocenených reálnou hodnotou dcérskej účtovnej

jednotky alebo pridruženej účtovnej jednotky je nižší ako obstarávacia cena podielu,

sa prevedie na účet Dobré meno (goodwill) účtovej skupiny 47. Ak podiel účtovej jednotky

na čistých aktívach ocenených reálnou hodnotou dcérskej účtovnej jednotky alebo pridruženej

účtovnej jednotky je vyšší ako obstarávacia cena podielu, o rozdiel medzi obstarávacou

cenou a podielom na čistých aktívach sa zvýši ocenenie podielu súvzťažne v prospech

účtu Výnosy z akcií a podielov účtovej skupiny 71. Pre ocenenie metódou vlastného

imania sa použijú údaje z účtovnej závierky dcérskej účtovnej jednotky alebo pridruženej

účtovnej jednotky. Ocenenie podielu na základnom imaní sa po prvotnom zaúčtovaní

a)

zvýši o podiel na zisku alebo zníži o podiel na strate dcérskej účtovnej jednotky

alebo pridruženej účtovnej jednotky; účtuje sa so súvzťažným zápisom na účtoch podielov

na zisku alebo strate z podielov na základnom imaní v ekvivalencii účtovej skupiny

76 alebo 66,

b)

zníži o nárok na dividendy v sume nezníženej o daň z príjmu, prípadne o iné rozdelenie

zisku so súvzťažným zápisom na ťarchu účtu Výnosy z podielu na zisku z podielových

cenných papierov a vkladov v ekvivalencii účtovej skupiny 76,

(10)

Pri ocenení metódou vlastného imania sa nárok na dividendy, prípadne o iné rozdelenie

zisku účtujú v prospech výnosov na účet Výnosy z akcií a podielov účtovnej skupiny

71 so súvzťažným zápisom na účtoch účtovej skupiny 34, súčasne sa zníži ocenenie podielov

na základnom imaní podľa odseku 9 o hodnotu zodpovedajúcu nároku na dividendy, prípadne

inému rozdeleniu zisku, a to so súvzťažným zápisom na ťarchu účtu Výnosy z podielu

na zisku z podielov na základnom imaní v ekvivalencii účtovej skupiny 76. Ocenenie

podielu na základnom imaní sa znižuje alebo zvyšuje o podiely na zmenách na vlastnom

imaní dcérskej účtovnej jednotky alebo pridruženej účtovnej jednotky, ktoré neboli

zahrnuté do výkazu ziskov a strát dcérskej účtovnej jednotky alebo pridruženej účtovnej

jednotky, napríklad v dôsledku zmien vzniknutých z kurzových rozdielov účtovaných

v súvahe. Rozdiely z takéhoto ocenenia podielov na základnom imaní sa účtujú v prospech

alebo na ťarchu účtu Oceňovacie rozdiely z vkladov do základného imania dcérskych

účtovných jednotiek alebo pridružených účtovných jednotiek účtovej skupiny 56. Hodnota

podielu na základom imaní sa rovná nule, ak podiel účtovnej jednotky na stratách dcérskej

účtovnej jednotky alebo pridruženej účtovnej jednotky sa rovná oceneniu podielu na

základnom imaní podľa odseku 9 v účtovníctve účtovnej jednotky alebo ho prevyšuje.

(11)

Na ocenenie podielu na základnom imaní metódou vlastného imania ku dňu zostavenia

riadnej účtovnej závierky, mimoriadnej účtovnej závierky alebo priebežnej účtovnej

závierky sa použijú údaje o vlastnom imaní dcérskej účtovnej jednotky alebo pridruženej

účtovnej jednotky toho istého dňa ako je deň, ku ktorému sa podiely na základnom imaní

oceňujú. Ak dcérska účtovná jednotka alebo pridružená účtovná jednotka nezostavuje

účtovnú závierku k rovnakému dňu ako účtovná jednotka, možno použiť údaje o vlastnom

imaní dcérskej účtovnej jednotky alebo pridruženej účtovnej jednotky ku dňu, ktorý

nepredchádza deň ocenenia viac ako tri mesiace.

§ 23

Účtovné metódy určujúce spôsoby oceňovania derivátov

(1)

Na podsúvahových účtoch sa účtujú odo dňa dohodnutia obchodu pohľadávky a záväzky

z úrokových derivátov, menových derivátov, akciových derivátov, komoditných derivátov

a úverových derivátov v hodnote podkladového finančného nástroja. Tieto pohľadávky

a záväzky sa ďalej oceňujú z dôvodu zmien rizikových úrokových mier a bezrizikových

úrokových mier, spotových menových kurzov, zmien cien akcií a zmien cien komodít.

(2)

Na súvahových účtoch sa deriváty účtujú v reálnych hodnotách vyjadrených v slovenskej

mene, s výnimkou podľa odsekov 3 a 4.

(3)

Na súvahových účtoch sa účtujú deriváty v slovenskej mene a v cudzej mene, ak

a)

ide o úrokový derivát v cudzej mene a

b)

účtovná jednotka neoceňuje podsúvahové pohľadávky a záväzky z tohto úrokového derivátu

z dôvodu zmien úrokových mier.

(4)

Ak sa zabezpečovací úrokový derivát použije na zabezpečenie reálnej hodnoty, reálna

hodnota tohto derivátu sa účtuje v slovenskej mene a v cudzej mene. Ak použije účtovná

jednotka zabezpečenie peňažných tokov, najbližšia čistá poskytnutá úroková platba

alebo prijatá úroková platba sa účtuje v cudzej mene a v slovenskej mene sa účtuje

zostávajúca časť reálnej hodnoty derivátu. Ak nejde o zabezpečovací úrokový derivát,

kurzové rozdiely z tohto derivátu sú súčasťou nákladov na derivátové operácie alebo

výnosov z derivátových operácií.

(5)

Prijatie alebo dodanie podkladového finančného nástroja sa účtuje v dohodnutej cene

upravenej o reálnu hodnotu pevnej termínovej operácie alebo vnútornú hodnotu opcie,

ktorou je pri kúpnej opcii rozdiel medzi spotovou cenou podkladového finančného nástroja

a reálnou hodnotou v deň uplatnenia opcie, ak je tento rozdiel kladný; pri predajnej

opcii rozdiel medzi cenou opcie, za ktorú sa realizuje a spotovou cenou podkladového

finančného nástroja pri uplatnení opcie, ak je tento rozdiel kladný. Vysporiadanie

zmien reálnych hodnôt burzových derivátov sa účtuje na účet marží Zúčtovanie marží

burzových derivátov účtovej skupiny 31.

(6)

V deň ocenenia derivátov sa účtujú straty na účet Náklady na derivátové operácie

účtovej skupiny 61 a zisky na účet Výnosy z derivátových operácií účtovej skupiny

71 vzniknuté zo zmien reálnych hodnôt.

(7)

Reálna hodnota derivátu sa určí ako trhová cena vyhlásená najneskoršie v deň ocenenia.

Ak trhovú cenu nie je možné spoľahlivo určiť, reálna hodnota sa určí kvalifikovaným

odhadom.

(8)

Rozdiely z ocenenia derivátov reálnou hodnotou okrem zabezpečovacích derivátov podľa

odsekov 9 až 13 sa účtujú so súvzťažným zápisom na účtoch nákladov alebo výnosov.

(9)

Pre zabezpečovacie deriváty sa používajú spôsoby oceňovania podľa typu zabezpečovacieho

vzťahu, ktorým môže byť

a)

zabezpečenie reálnej hodnoty,

b)

zabezpečenie peňažných tokov,

c)

zabezpečenie čistej investície spojené s podielmi na základnom imaní v cudzej mene

v dcérskych účtovných jednotkách alebo podielmi na základnom imaní v cudzej mene v

pridružených účtovných jednotkách.

(10)

Zabezpečenie reálnej hodnoty je zabezpečenie zmien reálnej hodnoty aktíva alebo záväzku

alebo časti tohoto aktíva alebo záväzku, ktoré sú dôsledkom konkrétneho rizika a ktoré

môžu mať vplyv na zisk alebo stratu. Zabezpečovaný nástroj možno oceniť reálnou hodnotou

a)

so súčasným účtovaním rozdielov z ocenenia na účtoch nákladov alebo výnosov,

b)

aktíva alebo záväzku počas trvania zabezpečenia upravenou o zmeny, ktoré zodpovedajú

zabezpečovaným rizikám a tieto zmeny sa účtujú v deň ocenenia do nákladov alebo výnosov,

a to podľa charakteru zabezpečovaného rizika, napríklad úrokové náklady alebo výnosy,

straty alebo zisky z kurzových rozdielov,

c)

pričom zmeny z ocenenia sa účtujú na účte Oceňovacie rozdiely z prepočtu zabezpečovacích

derivátov účtovej skupiny 56; pri použití zabezpečenia reálnej hodnoty, zmeny reálnych

hodnôt zabezpečovaného nástroja zodpovedajúce zabezpečovaným rizikám počas doby trvania

zabezpečenia sa prevedú z účtu Oceňovacie rozdiely z prepočtu zabezpečovacích derivátov

účtovej skupiny 56 do nákladov alebo výnosov, a to podľa charakteru zabezpečovaného

rizika.

(11)

Na účty nákladov alebo výnosov, kde sa účtujú zmeny reálnych hodnôt zabezpečovaných

nástrojov sa účtujú aj

a)

zmeny reálnych hodnôt zabezpečovacích nástrojov, ak efektívnosť zabezpečenia bola

splnená pri zohľadnení celkových zmien reálnych hodnôt zabezpečovacích nástrojov,

b)

zmeny reálnych hodnôt zabezpečovacích nástrojov zodpovedajúcich zabezpečovanému riziku,

ak efektívnosť zabezpečenia bola splnená pri zohľadnení zmien reálnych hodnôt zabezpečovacích

nástrojov zodpovedajúcich zabezpečovanému riziku; zmeny reálnych hodnôt zabezpečovacích

nástrojov, ktoré nezodpovedajú zabezpečovanému riziku sa účtujú do nákladov na účte

Náklady na derivátové operácie účtovej skupiny 61 alebo do výnosov na účte Výnosy

z derivátových operácií účtovej skupiny 71.

(12)

Zabezpečenie peňažných tokov je zabezpečenie zmien peňažných tokov, ktoré sú dôsledkom

konkrétneho rizika súvisiaceho so zmluvou, očakávaným budúcim obchodom, s aktívami,

záväzkami, pri ktorých je predmetom zabezpečenia rovnaké riziko. Zisky alebo straty

vzniknuté po dobu trvania zabezpečenia zo zmien reálnych hodnôt zabezpečovacích derivátov

dohodnutých v rámci zabezpečenia peňažných tokov, ktoré zodpovedajú zabezpečeným rizikám,

sa vykazujú v súvahe v účtovej skupine 56. Do nákladov alebo výnosov sa účtujú v rovnakých

obdobiach, ako sa účtujú náklady alebo výnosy spojené so zabezpečovanými nástrojmi.

Pri zabezpečovacích derivátoch, keď zabezpečovaným nástrojom je zmluva alebo očakávaný

budúci obchod, ktorého výsledkom bude vznik súvahového aktíva alebo súvahového záväzku,

vzniknuté zisky alebo straty zo zmien reálnych hodnôt sa stanú súčasťou ocenenia týchto

súvahových aktív alebo súvahových záväzkov. Ak nie je výsledkom vznik súvahového aktíva

alebo záväzku účtujú sa zisky alebo straty vzniknuté zo zmien reálnych hodnôt zabezpečovacích

derivátov do nákladov alebo výnosov v deň uskutočnenia očakávaného budúceho obchodu

alebo zmluvy. Zisky alebo straty vzniknuté zo zmien reálnych hodnôt zabezpečovacích

derivátov dohodnutých v rámci zabezpečenia peňažných tokov, ktoré zodpovedajú nezaisteným

rizikám sa účtujú v deň ocenenia do nákladov na účte Náklady na derivátové operácie

účtovej skupiny 61 alebo do výnosov na účet Výnosy z derivátových operácií účtovej

skupiny 71.

(13)

Zabezpečenie čistých investícií do podielov na základnom imaní v cudzej mene v dcérskych

účtovných jednotkách alebo podielov na základnom imaní v cudzej mene v pridružených

účtovných jednotkách je zabezpečenie proti kurzovému riziku z týchto podielov na základnom

imaní. Zisky alebo straty vzniknuté počas doby trvania zabezpečenia zo zmien reálnych

hodnôt týchto zabezpečovacích derivátov zodpovedajúce kurzovému riziku sa vykazujú

v súvahe v účtovej skupine 56. Do nákladov alebo výnosov sa účtujú v rovnakom období,

ako sa účtujú náklady alebo výnosy spojené s odúčtovaním zabezpečovaných čistých investícií

do podielov na základnom imaní v cudzej mene. Zisky alebo straty vzniknuté zo zmien

reálnych hodnôt zabezpečovacích derivátov, ktoré zodpovedajú inému ako kurzovému riziku,

sa účtujú v deň ocenenia do nákladov alebo do výnosov.

§ 24

Odpisovanie majetku

(1)

Hmotný majetok a nehmotný majetok sa odpisuje na základe odpisového plánu nepriamo

prostredníctvom účtovných odpisov.

(2)

Odpisy majetku sa účtujú v prospech účtu oprávok a na ťarchu príslušných účtov odpisov

v účtovej triede 6 a to do výšky, v ktorej je majetok ocenený v účtovníctve.

(3)

Zostatková cena sa zisťuje pomocou oprávok k hmotnému majetku a nehmotnému majetku.

(4)

Sadzby účtovných odpisov si určí účtovná jednotka napríklad z hľadiska času, doby

použiteľnosti alebo vo vzťahu k výkonom. Drobný hmotný majetok a drobný nehmotný majetok

možno odpisovať aj jednorazovo.

(5)

Účtovné odpisy hmotného majetku a nehmotného majetku v podielovom spoluvlastníctve

sa vykonávajú za každého spoluvlastníka z jeho spoluvlastníckeho podielu.

(6)

Mimoriadny odpis sa vykoná ak dôjde k trvalému zníženiu ocenenia majetku; v takom

prípade sa upraví aj odpisový plán.

(7)

Vyradenie hmotného majetku sa vykoná najmä z dôvodu jeho predaja, likvidácie, bezodplatného

prevodu, v dôsledku škody. Zostatková cena vyraďovaného majetku, ktorý nie je úplne

odpísaný, a ostatné náklady spojené s vyradením majetku sa účtujú na ťarchu ostatných

prevádzkových nákladov účtovej skupiny 66 v prospech účtu príslušného majetku.

(8)

Pri čiastočnej likvidácii jednotlivej zložky hmotného majetku trvalým vyradením vecí,

bez toho, aby sa majetok znehodnotil alebo stratil spôsobilosť užívania, sa ocenenie

majetku zníži o obstarávaciu cenu vyradenej veci, ktorá by bola súčasťou ocenenia

majetku a po vyradení má povahu samostatnej hnuteľnej veci, pričom sa miera odpísania

vyradenej veci zhoduje s mierou odpísania pôvodného majetku.

(9)

Ak účtovná jednotka odstúpi od zmluvy na dodanie prác alebo z akýchkoľvek iných dôvodov

nedôjde k dokončeniu prác spojených s obstarávaním hmotného majetku, výdavky účtované

na príslušnom účte obstarania hmotného majetku sa jednorazovo odpíšu na príslušný

účet v účtovej skupine 66 - Ostatné prevádzkové náklady.

§ 25

Účtovné jednotky účtujú v rámci týchto účtových tried

a)

Účtová trieda 0 - Zúčtovacie vzťahy Národnej banky Slovenska,

b)

Účtová trieda 1 – Pokladničné účty, bankové účty a medzibankové účty,

c)

Účtová trieda 2 - Účty klientov, poskytnuté a prijaté úvery a pôžičky,

d)

Účtová trieda 3 - Cenné papiere, deriváty, ostatné pohľadávky, ostatné záväzky a

prechodné účty,

e)

Účtová trieda 4 - Finančné investície, hmotný majetok, nehmotný majetok, podriadené

finančné aktíva a zásoby,

f)

Účtová trieda 5 - Kapitálové účty, dlhodobé záväzky a závierkové účty,

g)

Účtová trieda 6 - Náklady,

h)

Účtová trieda 7 - Výnosy,

i)

Účtová trieda 8 - Vnútroorganizačné účtovníctvo,

j)

Účtová trieda 9 - Podsúvahové účty.

§ 26

Účtová trieda 0 - Zúčtovacie vzťahy Národnej banky Slovenska

Na účtoch účtových skupín 01 a 02 sa účtujú pohľadávky a záväzky voči Medzinárodnému

menovému fondu, bankám Európskeho systému centrálnych bánk a ostatným zahraničným

subjektom, pohľadávky a záväzky voči bankám, krátkodobé cenné papiere vydané Národnou

bankou Slovenska a emitované bankovky a mince. Účty týchto účtových skupín sa vedú

len v Národnej banke Slovenska.

§ 27

(1)

V účtovej triede 1 sa účtujú

a)

pokladničná hotovosť, zlato, iné pokladničné hodnoty (účtová skupina 11),

b)

vklady a úvery voči Národnej banke Slovenska, zahraničným emisným bankám a poštovým

bankám (účtová skupina 12),

c)

vklady, úvery a ostatné pohľadávky a záväzky (účtová skupina 13),

d)

záväzky z cenných papierov a iných hodnôt (účtové skupiny 16 a 17).

(2)

Účtovné prípady vyplývajúce z medzibankových operácií sa účtujú priamo na ťarchu

alebo v prospech loro účtu alebo nostro účtu so súvzťažným zápisom v prospech alebo

na ťarchu príslušného účtu.

(3)

Účty účtovej triedy 1 sa vedú v slovenskej mene a cudzej mene podľa toho v akej mene

je otvorený účet, poskytnutý úver alebo prijatý úver, účtované záväzky z cenných papierov

a z iných hodnôt. Pokladničné hodnoty sa vedú v slovenskej mene a v cudzej mene sa

vedú podľa bánk emitujúcich bankovky a mince v cudzej mene.

§ 28

(1)

Na účtoch účtovej skupiny 11 – Pokladničné hodnoty sa účtujú

a)

bankovky a mince, pamätné bankovky a pamätné mince, ktoré sú zákonnými peniazmi a

na ktorých je uvedená menovitá hodnota v slovenskej mene (ďalej len „bankovky a mince“)

a bankovky a mince v cudzej mene,

b)

zlato razené a nerazené vo vlastníctve účtovnej jednotky, ktoré nie je zbierkou mincí,

alebo zákonnými peniazmi,

c)

iné pokladničné hodnoty, ktorými sú najmä drahé kovy okrem zlata, obchodné mince,

nakúpené cestovné šeky bánk, zásoba kolkov a známok; nakúpené ostatné ceniny sa účtujú

ako zásoby, ak nie sú prísne zúčtovateľnými tlačivami; ceniny, ktoré sú prísne zúčtovateľné

tlačivá napríklad stravné lístky závodného stravovania vlastnej jedálne sa účtujú

v podsúvahe v účtovej skupine 99 ako hodnoty v evidencii,

d)

hodnoty na ceste; ide o preklenovací účet, ktorý slúži na časové preklenutie nesúladu

medzi pohybom hodnôt a účtovným dokladom, na základe ktorého sa tento pohyb účtuje.

(2)

Na účtoch účtovej skupiny 12 – Vklady a úvery voči Národnej banke Slovenska, zahraničným

emisným bankám a poštovým bankám sa účtujú

a)

peňažné prostriedky bánk na bežných účtoch v Národnej banke Slovenska, zahraničných

emisných bankách a poštových bankách,

b)

peňažné rezervy bánk v Národnej banke Slovenska,

c)

termínované vklady v Národnej banke Slovenska a zahraničných emisných bankách,

d)

poskytnuté úvery Národnej banke Slovenska a zahraničným emisným bankám, vrátane obrátených

repo obchodov,

e)

termínované vklady Národnej banky Slovenska a zahraničných emisných bánk,

f)

prijaté úvery od Národnej banky Slovenska a zahraničných emisných bánk, vrátane repo

obchodov.

(3)

Na účtoch účtovej skupiny 13 – Vklady, úvery a ostatné pohľadávky a záväzky voči

bankám sa účtujú

a)

peňažné prostriedky na bežných účtoch v bankách,

b)

termínové vklady v bankách,

c)

poskytnuté úvery vrátane obrátených repo obchodov,

d)

ostatné pohľadávky, napríklad pohľadávky zo záruk, faktoringu, akreditívu,

e)

peňažné prostriedky na bežných účtoch iných bánk,

f)

termínované vklady iných bánk,

g)

prijaté úvery vrátane repo obchodov,

h)

ostatné záväzky, napríklad záväzky zo záruk, faktoringu, akreditívu,

i)

štandardné úvery, vklady s výhradou a klasifikované úvery, vklady a ostatné pohľadávky

a opravné položky ku štandardným pohľadávkam s výhradou, klasifikovaným úverom, vkladom

a ostatným pohľadávkam,

j)

pohľadávky z finančného prenájmu, pri ktorom je prenajímateľom účtovná jednotka,

ktorá je bankou alebo pobočkou zahraničnej banky a nájomcom je iná banka alebo pobočka

zahraničnej banky a záväzky z takéhoto finančného prenájmu.

(4)

V účtovej skupine 13 sa účtuje tiež úver poskytnutý spoločne niekoľkými účtovnými

jednotkami s rozdelením peňažnej účasti, rizika a úroku za každú účtovnú jednotku.

V každej z týchto účtovných jednotiek sa účtuje pomerná časť jej peňažnej účasti na

príslušnom účte tejto účtovej skupiny.

(5)

Na účtoch účtovej skupiny 16 – Záväzky z iných hodnôt sa účtujú záväzky z iných hodnôt.

§ 29

V účtovej triede 2 sa účtujú

a)

poskytnuté úvery a pôžičky vrátane obrátených repo obchodov a ostatné pohľadávky

voči účtovným jednotkám, ktoré nie sú bankami (účtová skupina 21),

b)

vklady, úvery a pôžičky prijaté od účtovných jednotiek, ktoré nie sú bankami alebo

pobočkami zahraničných bánk vrátane záväzkov z finančného prenájmu a záväzkov na vrátenie

peňažných prostriedkov v rámci repoobchodov (účtové skupiny 22, 23),

c)

pohľadávky so zníženou hodnotou, ktorými sú štandardné pohľadávky s výhradou, neštandardné

pohľadávky, pochybné pohľadávky a stratové pohľadávky podľa osobitného predpisu

17

)

účtovných jednotiek, ktoré sú bankami alebo pobočkami zahraničných bánk voči účtovným

jednotkám, ktoré nie sú bankami alebo pobočkami zahraničných bánk, pohľadávky so zníženou

hodnotou účtovných jednotiek, ktoré nie sú bankami alebo pobočkami zahraničných bánk

voči účtovným jednotkám, ktoré nie sú bankami alebo pobočkami zahraničných bánk a

opravné položky k pohľadávkam so zníženou hodnotou (účtová skupina 24),

d)

vydané krátkodobé cenné papiere (účtová skupina 26),

e)

účelovo viazané pohľadávky a záväzky voči klientom (účtová skupina 27),

f)

operácie na osobitných účtoch Národnej banky Slovenska (účtové skupiny 20, 25),

g)

vklady a úvery, štandardné úvery s výhradou, klasifikované úvery a opravné položky

ku klasifikovaným úverom štátnych orgánov, orgánov územnej samosprávy a neštátnych

fondov

20)

(účtová skupina 28),

h)

zúčtovanie so štátnymi orgánmi (účtová skupina 29 - len Národná banka Slovenska).

§ 30

(1)

Účty účtových skupín 20 a 25 sa vedú len v Národnej banke Slovenska.

(2)

Na účtoch účtovej skupiny 21 - Poskytnuté úvery, pôžičky a ostatné pohľadávky sa

účtujú

a)

úvery, krátkodobé a dlhodobé vrátane úverov poskytnutých podľa osobitného predpisu

21

)

a hypotekárne úvery a pôžičky,

b)

ostatné pohľadávky, napríklad pohľadávky zo záruk, akreditívov a faktoringu,

c)

pohľadávky z finančného prenájmu,

d)

skupinová opravná položka.

(3)

V účtovej skupine 21 sa účtuje tiež úver poskytnutý spoločne niekoľkými účtovnými

jednotkami s rozdelením peňažnej účasti, rizika a úroku za každú účtovnú jednotku.

U každého z účastníkov sa účtuje pomerná časť jeho účasti na príslušnom účte. Účtujú

sa tu tiež zmenky, ktoré môže účtovná jednotka použiť pre refinancovanie Národnou

bankou Slovenska.

(4)

Na účtoch účtovej skupiny 22 – Vklady klientov sa účtujú

a)

peňažné prostriedky na bežných účtoch a kontokorentných účtoch klientov,

b)

úsporné vklady prijaté od klientov, ktorými sa rozumejú vklady na vkladných knižkách

fyzických osôb a právnických osôb; na účte úsporných vkladov sa účtuje tiež stavebné

sporenie

21)

klientov,

c)

termínové vklady klientov,

d)

ostatné záväzky voči klientom, napríklad platby prijaté účtovnou jednotkou pre klientov

do doby ich vyplatenia alebo pripísania na účet,

e)

vkladové listy.

(5)

Na účtoch účtovej skupiny 23 - Prijaté úvery a pôžičky sa účtujú prijaté úvery a

pôžičky od fyzických osôb a právnických osôb, ktoré nie sú bankami, vrátane repo obchodov

a záväzkov z finančného prenájmu.

(6)

Na účtoch účtovej skupiny 24 – Pohľadávky so zníženou hodnotou sa v účtovníctve banky

alebo pobočky zahraničnej banky účtujú štandardné pohľadávky s výhradou voči klientom

a klasifikované pohľadávky voči klientom a v účtovníctve účtovnej jednotky, ktorá

nie je bankou alebo pobočkou zahraničnej banky, sa účtujú pohľadávky, u ktorých sa

jednotlivo na základe údajov zistených pri inventarizácii predpokladá zníženie hodnoty.

(7)

Na účtoch účtovej skupiny 26 – Krátkodobé cenné papiere vydané účtovnou jednotkou

sa účtujú

a)

dlhopisy vydané účtovnou jednotkou, ktorou je banka na peňažnom trhu so splatnosťou

do jedného roka,

b)

ostatné dlhopisy vydané účtovnou jednotkou so splatnosťou do jedného roku vrátane,

c)

zmenky vydané účtovnou jednotkou a akceptované cudzie zmenky, ak je účtovná jednotka

prvým akceptantom, so splatnosťou do jedného roka.

(8)

Na účtoch účtovej skupiny 27 – Účelovo viazané pohľadávky a záväzky voči klientom

sa účtujú vklady obligatórne viazané účtovnou jednotkou pri prevode majetku štátu

na iné osoby podľa osobitných predpisov

22)

, napríklad istiny a kaucie. V tejto účtovej skupine sa môže účtovať napríklad aj

správa splatených vkladov pred vznikom obchodnej spoločnosti podľa osobitného predpisu

23)

. Ak sa vykonáva v účtovnej jednotke pre iný subjekt správa pohľadávok na základe

mandátnych zmlúv alebo komisionárskych zmlúv možno na tieto účely použiť účty v účtovej

skupine 27. Pri splatnosti sa cenné papiere do doby, kým sa splatia, prevedú z príslušného

účtu účtovej skupiny 26 v prospech účtu Záväzky z cenných papierov vydaných účtovnou

jednotkou účtovej skupiny 37.

(9)

Na účtoch účtovej skupiny 28 – Účty štátnych orgánov, orgánov územnej samosprávy

a neštátnych fondov sa účtujú poskytnuté úvery alebo prijaté vklady, štandardné úvery

s výhradou, klasifikované úvery a ostatné pohľadávky a opravné položky ku klasifikovaným

úverom a ostatným pohľadávkam.

(10)

Účty účtovej skupiny 29 – Zúčtovanie so štátnymi orgánmi Národnou bankou Slovenska

sa vedú len v Národnej banke Slovenska a účtujú sa na nich príjmy a výdavky štátneho

rozpočtu Slovenskej republiky. Ďalej v tejto účtovej skupine sa účtujú štátne finančné

aktíva a štátne finančné pasíva, pohľadávky štátu a záväzky štátu vo vzťahu k zahraničiu

a zúčtovanie osobitných operácií so štátnym rozpočtom.

§ 31

V účtovej triede 3 sa účtujú

a)

pohľadávky a záväzky z inkasa (účtová skupina 32),

b)

prostriedky prijaté alebo poskytnuté tuzemským pobočkám a zastúpeniam, prostriedky

prijaté alebo poskytnuté pobočkám a zastúpeniam v zahraničí a prostriedky prijaté

alebo poskytnuté zahraničným pobočkám a zastúpeniam (účtová skupina 33),

c)

rôzne pohľadávky a záväzky z nefinančných činností, zúčtovania so zamestnancami,

zúčtovania so Sociálnou poisťovňou, zdravotnými poisťovňami a zúčtovania so štátnym

rozpočtom (účtová skupina 34),

d)

účtovné prípady na účtoch časového rozlíšenia a usporiadacom účte (účtová skupina

35),

e)

cenné papiere určené na predaj a ostatné podiely (účtová skupina 36),

e)

pohľadávky a záväzky z obchodovania s cennými papiermi a z emisie vlastných cenných

papierov, operácie s cennými papiermi a derivátmi pre klientov (účtová skupina 37),

f)

cenné papiere určené na obchodovanie (účtová skupina 38),

g)

deriváty (účtové skupiny 31, 39).

§ 32

(1)

Na účtoch účtovej skupiny 31 – Pevné termínové operácie sa účtujú

a)

marže pre burzové deriváty v členení na marže pre deriváty, ktorými sú futurity a

pre deriváty, ktorými sú opcie a v členení na marže zložené pre deriváty na vlastný

účet, s ktorými sa obchoduje na tuzemskej burze a zahraničnej burze a marže zložené

pre deriváty pre klienta, s ktorými sa obchoduje na tuzemskej burze a zahraničnej

burze,

b)

vysporiadané zmeny reálnych hodnôt derivátov, s ktorými sa obchoduje na tuzemskej

burze a zahraničnej burze,

c)

pevné termínové operácie s úrokovými nástrojmi, menovými nástrojmi, akciovými nástrojmi,

komoditnými nástrojmi, úverovými nástrojmi v reálnej hodnote,

d)

zmeny reálnych hodnôt prijatých záruk, ak ich účtovná jednotka nedohodla na účely

zabezpečenia finančného aktíva; takto prijaté záruky sa účtujú podľa

§ 17

ako úverové deriváty, pričom zmeny reálnych hodnôt derivátov sa účtujú súvzťažne

s nákladmi v účtovej skupine 61 alebo výnosmi v účtovej skupine 71, okrem niektorých

zabezpečovacích derivátov, napríklad pri použití zabezpečenia peňažných tokov sa účtujú

súvzťažne s účtami v účtovej skupine 56.

(2)

Na účtoch účtovej skupiny 32 – Pohľadávky a záväzky z inkasa sa účtujú šeky, zmenky

a ostatné hodnoty prijaté k inkasu od korešpondentov alebo klientov. Ak sa uvedené

hodnoty účtujú v prospech účtu korešpondenta alebo klienta, sú súvzťažnými účtami

k účtom tejto účtovej skupiny príslušné účty účtovej triedy 1 alebo 2.

(3)

Na účtoch účtovej skupiny 33 – Pobočky a zastúpenia sa účtujú prostriedky prijaté

centrálou účtovnej jednotky od jej tuzemských pobočiek a zastúpení alebo prostriedky

poskytnuté centrálou účtovnej jednotky týmto pobočkám a zastúpeniam. Ďalej sa tu účtujú

prostriedky prijaté od pobočiek a zastúpení v zahraničí centrálou účtovnej jednotky

alebo prostriedky poskytnuté týmto pobočkám a zastúpeniam v zahraničí centrálou účtovnej

jednotky. Účtujú sa tu tiež prostriedky prijaté zahraničnými pobočkami a zastúpeniami

od centrály účtovnej jednotky alebo prostriedky poskytnuté týmito pobočkami a zastúpeniami

centrále účtovnej jednotky

(4)

Na účtoch účtovej skupiny 34 – Rôzne pohľadávky a záväzky sa účtujú najmä

a)

pohľadávky a záväzky vyplývajúce z obchodných záväzkových vzťahov, ktoré nie sú finančnými

činnosťami účtovnej jednotky,

b)

poskytnuté prevádzkové preddavky alebo prijaté prevádzkové preddavky,

c)

záväzky, prípadne pohľadávky z pracovno-právnych vzťahov vrátane poskytnutých preddavkov

na mzdy,

d)

záväzky a pohľadávky vyplývajúce zo vzťahov účtovnej jednotky k Sociálnej poisťovni,

zdravotným poisťovniam,

e)

pohľadávky a záväzky účtovnej jednotky voči štátnemu rozpočtu, najmä platby dane

z príjmov, platby dane z príjmov podľa osobitného predpisu

12)

napríklad úrokových výnosov z kupónov, pohľadávky a záväzky dane z pridanej hodnoty,

pohľadávky zo stavebného sporenia

21)

napríklad štátna prémia,

f)

odložené daňové pohľadávky a odložené daňové záväzky dane z príjmov podľa

§ 9

,

g)

záväzky voči zamestnancom podľa osobitného predpisu

24

)

, ako aj záväzky voči zamestnancom vyplývajúce z kolektívnej zmluvy,

h)

opravná položka k pohľadávkam z obchodných záväzkových vzťahov a k poskytnutým preddavkom.

(5)

Na účte Pohľadávky z príspevkov účtovej skupiny 34 sa účtujú v účtovnej jednotke,

ktorou je Fond ochrany vkladov pohľadávky z príspevkov bánk a pobočiek zahraničných

bánk do Fondu ochrany vkladov so súvzťažným zápisom na účet Výnosy z ostatných operácií

účtovej skupiny 71. Ďalej sa na účte Pohľadávky z príspevkov účtovej skupiny 34 účtujú

v účtovnej jednotke, ktorou je Garančný fond investícií pohľadávky z príspevkov obchodníkov

s cennými papiermi a pobočiek zahraničných obchodníkov s cennými papiermi do Garančného

fondu investícií so súvzťažným zápisom na účet Výnosy z ostatných operácií účtovej

skupiny 71.

(6)

Na účtoch účtovej skupiny 35 – Časové rozlíšenie a usporiadací účet sa účtuje časové

rozlíšenie nákladov a výnosov, príjmov a výdavkov podľa

§ 4

a kurzové rozdiely podľa

§ 5

. Súčasťou tejto účtovej skupiny nie sú dosiahnuté úroky účtované súvzťažne s účtami

výnosov a nákladov vzťahujúce sa k finančným nástrojom. Dosiahnuté úroky sa účtujú

na príslušných účtoch účtových skupín, na ktorých sa účtujú finančné nástroje.

(7)

Na účtoch účtovej skupiny 36 – Cenné papiere určené na predaj a ostatné podiely sa

účtujú nakúpené cenné papiere nezaradené do cenných papierov určených na obchodovanie

alebo cenných papierov držaných do splatnosti, ktoré nie sú určené na obchodovanie.

Na príslušných účtoch tejto účtovej skupiny sa účtujú cenné papiere určené na predaj,

ktoré boli poskytnuté ako záloh v repo obchodoch alebo požičané. Cenné papiere, ktoré

sa účtujú v tejto účtovej skupine, sú dlhopisy určené na predaj bez kupónov vydávané

štátom a dlhopisy určené na predaj bez kupónov vydané Fondom národného majetku Slovenskej

republiky, dlhopisy určené na predaj bez kupónov vydané Národnou bankou Slovenska

a zahraničnými emisnými bankami, dlhopisy určené na predaj s kupónmi vrátane štátnych

dlhopisov a komunálnych obligácií, nakúpené akcie na predaj alebo dočasné listy a

podiely nepredstavované cennými papiermi, ktoré nie sú podielovými cennými papiermi

v dcérskych účtovných jednotkách alebo podielovými cennými papiermi v pridružených

účtovných jednotkách, podielové listy na predaj, ostatné dlhopisy určené na predaj

bez kupónov, zmenky určené na predaj, cenné papiere určené na predaj, ktoré vznikli

v procese sekuritizácie. Účtujú sa tu aj opravné položky k ostatným podielom, ktoré

sa neoceňujú reálnou hodnotou.

(8)

Na účtoch účtovej skupiny 37 – Pohľadávky a záväzky z obchodovania s cennými papiermi

a z cenných papierov vydaných účtovnou jednotkou sa účtujú

a)

záväzky a pohľadávky z kúpy a predaja cenných papierov prostredníctvom tuzemskej

burzy alebo zahraničnej burzy alebo prostredníctvom obchodníkov s cennými papiermi,

prípadne pobočiek zahraničných obchodníkov s cennými papiermi, vyrovnanie kúpy alebo

predaja cenných papierov; poskytnuté marže, ak sa pri obchodovaní s cennými papiermi

požadujú od účtovnej jednotky sa neúčtujú priamo na účty cenných papierov a peňažných

prostriedkov,

b)

upísané cenné papiere určené na umiestnenie na verejnom trhu, ak účtovná jednotka

obstaráva emisiu cenných papierov pre klienta,

c)

pohľadávky a záväzky z obchodov s cennými papiermi a derivátmi pre klienta, najmä

záväzky z dôvodu prijatia prostriedkov určených na kúpu cenných papierov alebo umiestnenia

do iných finančných nástrojov a z dôvodu vrátenia prostriedkov klientovi,

d)

záväzky voči klientovi z nakladania alebo správy finančných nástrojov podľa

§ 7

,

e)

záväzky z nevyplatených dividend a záväzky z upísaného základného imania do doby

zapísania základného imania alebo jeho zvýšenia do obchodného registra,

f)

záväzky z vyžrebovaných alebo splatných dlhopisov a hypotekárnych záložných listov

a nepreplatených kupónov, dosiaľ nepreplatených veriteľom,

g)

záväzky z cenných papierov vydaných účtovnou jednotkou.

(9)

Na účtoch účtovej skupiny 38 – Cenné papiere určené na obchodovanie sa účtujú cenné

papiere držané na účely obchodovania a dosahovania zisku z cenových rozdielov, záväzky

z krátkych predajov cenných papierov. Na príslušných účtoch tejto účtovej skupiny

sa účtujú cenné papiere určené na obchodovanie, ktoré boli poskytnuté ako záloh v

repo obchodoch alebo boli požičané. Cenné papiere, ktoré sa účtujú v tejto účtovej

skupine sú dlhopisy bez kupónov emitované štátom a dlhopisy bez kupónov vydané Fondom

národného majetku Slovenskej republiky, dlhopisy bez kupónov vydané Národnou bankou

Slovenska a zahraničnými emisnými bankami, dlhopisy s kupónmi vrátane štátnych dlhopisov

a komunálnych obligácií, akcie, podielové listy, ostatné dlhopisy bez kupónov, zmenky,

cenné papiere vzniknuté v procese sekuritizácie.

(10)

Na účtoch účtovej skupiny 39 – Opcie sa účtujú opčné prémie z kúpených opcií a predaných

opcií s úrokovými nástrojmi, menovými nástrojmi, akciovými nástrojmi, komoditnými

nástrojmi a úverovými nástrojmi a zmeny v reálnych hodnotách opcií.

(11)

Sekuritizáciou sa rozumie usporiadanie vzťahov medzi majetkom určeným na sekuritizáciu

a cennými papiermi, ktoré budú splatené z príjmov z tohto majetku, prostredníctvom

ktorého je úverové riziko vyplývajúce z jednotlivej položky majetku alebo z portfólia

majetku členené do tranží, pričom

a)

prevod peňažných tokov z majetku do príslušnej tranže záväzkov z cenných papierov,

ktoré budú splatené z príjmov z tohto majetku, závisí od výkonnosti jednotlivej položky

majetku alebo portfólia majetku,

b)

podriadenosť tranží určuje rozdeľovanie strát z majetku medzi tieto tranže.

(12)

Tranžou sa rozumie zmluvne dohodnutá časť úverového rizika spojená s jednotlivou

položkou majetku alebo s portfóliom majetku, pričom umiestnenie majetku v určitej

časti úverového rizika znamená riziko straty väčšej alebo menšej ako umiestnenie majetku

tej istej hodnoty v každej inej časti úverového rizika.

(13)

Cenným papierom, ktorý vznikol sekuritizáciou sa rozumie taký cenný papier, ktorý

je splácaný z peňažných tokov vytváraných určenou položkou majetku alebo určeným portfóliom

majetku alebo z aktív, ktoré sú určené na zabezpečenie splácania tohto cenného papiera.

§ 33

V účtovej triede 4 sa účtujú

a)

podiely na základnom imaní a cenné papiere držané do splatnosti (účtová skupina 41),

b)

dlhodobé prostriedky poskytnuté pobočkám a zastúpeniam v zahraničí (účtová skupina

42),

c)

hmotný majetok (účtová skupina 43),

d)

obstaranie hmotného majetku a nehmotného majetku (účtová skupina 44),

e)

podriadené finančné aktíva (účtová skupina 45),

f)

nehmotný majetok (účtová skupina 47),

g)

zásoby (účtová skupina 48).

§ 34

(1)

Na účtoch účtovej skupiny 41 – Finančné investície sa účtujú

a)

podiely na základnom imaní v dcérskych účtovných jednotkách, podiely na základnom

imaní v pridružených účtovných jednotkách,

b)

cenné papiere držané do splatnosti, ktorými sú zmenky, cenné papiere vzniknuté v

procese sekuritizácie, dlhopisy s kupónmi, štátne dlhopisy bez kupónov, dlhopisy vydané

Národnou bankou Slovenska a zahraničnými emisnými bankami bez kupónov, ostatné dlhopisy

bez kupónov,

c)

opravné položky podľa

§ 18

.

(2)

Na účtoch účtovej skupiny 42 – Dlhodobé prostriedky poskytnuté pobočkám v zahraničí

sa účtujú dlhodobé prostriedky poskytnuté pobočkám v zahraničí.

(3)

Na účtoch účtovej skupiny 43 – Hmotný majetok sa účtuje hmotný majetok podľa

§ 15

, oprávky a opravné položky k hmotnému majetku.

(4)

Obstaranie umeleckých diel a kultúrnych a umeleckých predmetov na účely výzdoby a

doplnenia interiérov účtovnej jednotky ak nie je súčasťou stavieb sa účtuje na príslušných

účtoch hmotného majetku bez ohľadu na výšku obstarávacej ceny.

(5)

Ako umelecké diela sa neúčtujú

a)

predmety múzejnej hodnoty a galerijnej hodnoty podľa osobitného predpisu

25

)

,

b)

historické knižničné dokumenty a historické knižničné fondy podľa osobitného predpisu

26

)

,

c)

pamiatkové fondy podľa osobitného predpisu

27

)

,

d)

literárne diela, vedecké diela a umelecké diela podľa osobitného predpisu

28

)

.

(6)

Na evidenciu predmetov uvedených v odseku 5 sa vzťahujú osobitné predpisy

29

)

.

(7)

Na účtoch účtovej skupiny 44 – Obstaranie hmotného majetku a nehmotného majetku sa

účtujú výdavky na obstaranie prevádzkového hmotného majetku, neprevádzkového hmotného

majetku a nehmotného majetku, poskytnuté preddavky na obstaranie hmotného majetku

a nehmotného majetku a opravné položky k poskytnutým preddavkom.

(8)

Na účtoch účtovej skupiny 45 – Podriadené finančné aktíva sa účtujú poskytnuté dlhodobé

úvery osobitného charakteru, pri ktorých bolo dohodnuté, že v prípade likvidácie,

konkurzu, núteného vyrovnania alebo vyrovnania dlžníka sa splatia až po uspokojení

ostatných pohľadávok veriteľov.

(9)

Na účtoch účtovej skupiny 47 – Nehmotný majetok sa účtuje nehmotný majetok podľa

odseku 4 a

§ 15

, oprávky, a opravné položky k nehmotnému majetku.

(10)

Na účtoch účtovej skupiny 48 – Zásoby sa účtuje na samostatných analytických účtoch

obstaranie zásob na sklad. Ak má účtovná jednotka vo svojom vnútornom predpise vymedzené

zásoby, ktoré sú určené na priamu spotrebu, neúčtuje sa o nich na účtoch tejto účtovej

skupiny.

§ 35

V účtovej triede 5 sa účtujú

a)

dotácie a podobné zdroje (účtová skupina 50),

b)

dlhodobé cenné papiere vydané účtovnou jednotkou (účtová skupina 52),

c)

podriadené finančné záväzky (účtová skupina 53),

d)

rezervy (účtová skupina 54),

e)

rezervné fondy a ostatné fondy tvorené zo zisku (účtová skupina 55),

f)

základné imanie a kapitálové fondy (účtová skupina 56),

g)

výsledok hospodárenia (účtové skupiny 57 a 59),

h)

závierkové účty (účtová skupina 58).

§ 36

(1)

Na účtoch účtovej skupiny 50 – Dotácie a podobné zdroje sa účtujú dotácie a podobné

zdroje, ktoré účtovné jednotky obdržali od štátu alebo iných subjektov. Účty sa ďalej

členia podľa subjektov, ktoré prostriedky poskytli a podľa účelu, na ktorý boli poskytnuté.

Prijatie prostriedkov od poskytovateľa, prípadne ich vrátenie poskytovateľovi sa účtuje

so súvzťažnými zápismi na príslušných účtoch účtovej skupiny 12 alebo 13. Podľa účelu

dotácie, alebo účelu podobných zdrojov, sú súvzťažnými zápismi pri ich použití zápisy

na účtoch účtových skupín 56, 43, 47 alebo na príslušných účtoch účtovej triedy 7,

s prípadným časovým rozlíšením.

(2)

Na účtoch účtovej skupiny 52 – Dlhodobé cenné papiere vydané účtovnou jednotkou sa

účtujú ako cenné papiere vydané so splatnosťou viac ako jeden rok. Cenné papiere,

ktoré sa účtujú v tejto účtovej skupine sú dlhopisy s kupónmi, hypotekárne záložné

listy, zmenky a dlhopisy bez kupónov. Pri splatnosti sa cenné papiere preúčtujú do

doby kým sa splatia a to na ťarchu príslušného účtu v účtovej skupine 52 a v prospech

účtu Záväzky z cenných papierov vydaných účtovnou jednotkou účtovej skupiny 37.

(3)

Na účtoch účtovej skupiny 53 – Podriadené finančné záväzky sa účtujú finančné záväzky,

pri ktorých bolo dohodnuté, že v prípade likvidácie, konkurzu, núteného vyrovnania

alebo iného vyrovnania účtovnej jednotky sa splatia až po uspokojení ostatných pohľadávok

veriteľov. Účtujú sa tu podriadené finančné záväzky vo forme prijatých úverov, prijatých

vkladov alebo vydaných cenných papierov.

(4)

Na účtoch účtovej skupiny 54 – Rezervy sa účtujú rezervy tvorené podľa osobitného

predpisu

17

)

alebo z rozhodnutia účtovnej jednotky podľa

§ 19

na samostatných analytických účtoch podľa účelu, na ktorý boli vytvorené. V účtovnej

jednotke, ktorou je Fond ochrany vkladov sa účtuje v prospech príslušného účtu účtovej

skupiny 54 tvorba rezerv na záväzky na výplatu náhrad nedostupných vkladov so súvzťažným

zápisom na ťarchu príslušného účtu nákladov účtovej skupiny 65 – Tvorba rezerv a opravných

položiek. Zrušenie rezerv vo výške poskytnutých náhrad za nedostupné vklady klientov

sa účtuje na ťarchu príslušného účtu rezerv účtovej skupiny 54 a v prospech príslušného

účtu výnosov účtovej skupiny 75 – Zrušenie rezerv a opravných položiek. V účtovnej

jednotke, ktorou je Garančný fond investícií sa účtuje v prospech príslušných účtov

účtovej skupiny 54 tvorba rezerv na záväzky na výplatu náhrad za nedostupný klientský

majetok so súvzťažným zápisom na ťarchu príslušného účtu nákladov účtovej skupiny

65 – Tvorba rezerv a opravných položiek. Zrušenie rezerv vo výške poskytnutých náhrad

za nedostupný klientský majetok sa účtuje na ťarchu príslušného účtu rezerv účtovej

skupiny 54 a v prospech príslušného účtu výnosov účtovej skupiny 75 – Zrušenie rezerv

a opravných položiek.

(5)

Na účtoch účtovej skupiny 55 – Rezervné fondy a ostatné fondy tvorené zo zisku sa

účtuje rezervný fond tvorený podľa osobitného predpisu

30

)

a ostatné rezervné fondy a účelové fondy tvorené zo zisku po zdanení v súlade s osobitnými

predpismi alebo vnútornými predpismi účtovnej jednotky.

(6)

Na účtoch účtovej skupiny 56 – Základné imanie a kapitálové fondy sa účtuje

a)

základné imanie podľa osobitného predpisu

30)

zapísané do obchodného registra a pohľadávky voči akcionárom ako položka znižujúca

základné imanie zapísané do obchodného registra,

b)

dlhodobé prostriedky poskytnuté zahraničnej pobočke,

c)

kapitálové fondy tvorené z iného zdroja ako zo zisku po zdanení, napríklad emisným

ážiom z emisie akcií, prípadne ážiom pri zvýšení základného imania, z aktívneho rozdielu

pri premene konvertibilných dlhopisov na akcie, bezodplatným nadobudnutím hmotného

majetku, nehmotného majetku, prípadne precenením majetku, ku ktorému dochádza podľa

osobitného predpisu; vlastné akcie, kurzové rozdiely z čistých investícií spojených

s podielmi na základnom imaní v cudzej mene v dcérskych účtovných jednotkách alebo

s podielmi na základnom imaní v cudzej mene v pridružených účtovných jednotkách, oceňovacie

rozdiely z vkladov do základného imania dcérskych účtovných jednotiek alebo pridružených

účtovných jednotiek, oceňovacie rozdiely z ocenenia cenných papierov na predaj, zmeny

reálnych hodnôt zabezpečovacích derivátov, pri ktorých bolo použité zabezpečenie peňažných

tokov, tvorba a použitie fondu na nové ocenenie zlata; tvorba a použitie fondu na

nové ocenenie zlata sa účtuje len Národnou bankou Slovenska.

(7)

Na účtoch účtovej skupiny 57 – Výsledok hospodárenia minulých rokov sa účtuje nerozdelený

zisk predchádzajúcich účtovných období a neuhradená strata predchádzajúcich účtovných

období.

(8)

Na účtoch účtovej skupiny 58 – Závierkové účty sa účtuje podľa

§ 10

.

(9)

Na účtoch účtovej skupiny 59 – Výsledok hospodárenia v schvaľovacom konaní sa účtuje

Výsledok hospodárenia v schvaľovacom konaní.

§ 37

(1)

V účtovej triede 6 sa účtujú

a)

náklady na finančné činnosti (účtová skupina 61),

b)

všeobecné prevádzkové náklady a náklady na tvorbu rezerv (účtová skupina 63),

c)

náklady na tvorbu rezerv (účtová skupina 65),

d)

ostatné prevádzkové náklady a tvorba opravných položiek,

e)

daň z príjmov (účtová skupina 68),

f)

vnútroorganizačné náklady (účtová skupina 69).

(2)

Pri predaji finančných aktív sa za náklady považujú záporné rozdiely medzi predajnou

cenou a ocenením v účtovníctve ku dňu vyrovnania predaja.

§ 38

(1)

Na účtoch účtovej skupiny 61 – Náklady na finančné činnosti sa účtujú náklady na

finančné činnosti, a to najmä

a)

úrokové náklady vrátane úrokov na cenné papiere vydané účtovnou jednotkou,

b)

náklady na poplatky a provízie, ktoré priamo súvisia s operáciami pri vedení účtov

a vykonávaní platobného styku, náklady na poplatky a provízie vo vzťahu k bankám a

zúčtovacím centrám, SWIFT,

c)

pokles reálnej hodnoty pri ocenení cenných papierov reálnou hodnotou, straty z predaja

cenných papierov,

d)

náklady na devízové operácie, najmä straty z kurzových rozdielov a náklady z kúpy

a predaja valút a devíz,

e)

náklady na ostatné finančné operácie, ktoré sa účtujú v súvahe v účtovej skupine

32 a v podsúvahe účtových skupín 91 až 93, 97, 98, napríklad náklady na poplatky za

inkaso šekov, za správu, uloženie, úschovu alebo nakladanie s cennými papiermi, za

prijaté záruky,

f)

záporné reálne hodnoty z pevných termínových operácií a opcií,

g)

osobitná sadzba dane z príjmov,

h)

náklady na tlač bankoviek, razenie mincí a razenie obchodných mincí sa účtujú len

Národnou bankou Slovenska,

i)

nájomné za operatívny prenájom; operatívnym prenájmom sa rozumie nájom iný ako finančný

prenájom.

(2)

Na účtoch účtovej skupiny 63 – Všeobecné prevádzkové náklady a náklady na tvorbu

rezerv sa účtujú najmä mzdové náklady zamestnancov účtovnej jednotky a odmeny za vykonanie

práce, náklady na poistné do Sociálnej poisťovne, náklady na poistné do zdravotných

poisťovní, odstupné poskytnuté pri skončení pracovného pomeru, dane a poplatky, vrátane

miestnych daní a miestnych poplatkov, clo iné poplatky, nakupované výkony, ktorými

sú materiál, služby, operatívny prenájom, cestovné, odpisy hmotného majetku a odpisy

nehmotného majetku. V tejto účtovej skupine sa účtujú tiež i náklady na rôzne činnosti

zamestnancov, ktoré vyplývajú z kolektívnej zmluvy, ktoré nie sú hradené zo sociálneho

fondu

24

)

a náklady na tvorbu rezerv na záväzky, ktoré sa súvzťažne účtujú na účty nákladov

tejto účtovnej skupiny.

(3)

Na účtoch účtovej skupiny 65 – Náklady na tvorbu rezerv sa účtujú náklady na tvorbu

rezerv na záväzky zo základných činností, napríklad rezervy na vydané bankové záruky.

(4)

Na účtoch účtovej skupiny 66 – Ostatné prevádzkové náklady a náklady na tvorbu opravných

položiek sa účtujú najmä

a)

náklady z odpísaných pohľadávok voči bankám, klientom a ostatným dlžníkom,

b)

náklady súvisiace s postúpením pohľadávky voči bankám, klientom a ostatným dlžníkom,

c)

náklady z prevodu podielov na základnom imaní v dcérskych účtovných jednotkách alebo

podielov na základnom imaní v pridružených účtovných jednotkách účtovaných v účtovej

skupine 41 na tretie osoby,

d)

náklady z podielu na strate z podielov na základnom imaní v ekvivalencii,

e)

náklady z prevodu hmotného majetku a nehmotného majetku,

f)

náklady z dôvodu neuhradenej dane z pridanej hodnoty, pokuty a penále, záporné rozdiely

zistené pri inventarizácii, škody, príspevky do Fondu ochrany vkladov

31

)

, Garančného fondu investícií

16

) a iné prevádzkové náklady, ktoré sa neúčtujú v účtovej skupine 63,

g)

náklady na úroky z omeškania zo záväzkov iných ako zo záväzkov z finančných činností

podľa § 20 ods. 7 a 8,

h)

náklady na odpísanie hmotného majetku z dôvodu trvalého zníženia jeho hodnoty,

i)

náklady na odpísanie nehmotného majetku z dôvodu trvalého zníženia jeho hodnoty,

j)

náklady na odpísanie zásob,

k)

náklady na tvorbu opravných položiek, pričom tieto náklady sa analyticky členia na

náklady na tvorbu opravných položiek podľa druhu majetku, ku ktorému sa tvoria,

l)

náklady z oceňovacích rozdielov zo zníženia hodnoty majetku, ktorý je zaradený do

portfólia na predaj a ktorý je ocenený reálnou hodnotou.

(5)

Opravy minulých účtovných období sa účtujú na príslušných účtoch nákladov bežného

účtovného obdobia, prípadne na účtoch účtovej skupiny 57, ak ide o opravy podľa

§ 4 ods. 1

.

(6)

Na účtoch účtovej skupiny 68 – Daň z príjmov sa účtuje daň z príjmov osobitne za

splatnú daň z príjmov a odloženú daň z príjmov, doruby a vratky dane z príjmov za

minulé roky a v Národnej banke Slovenska odvod voľného zostatku zisku.

(7)

Na účtoch účtovej skupiny 69 – Vnútroorganizačné náklady sa účtujú náklady vyplývajúce

z vnútorných vzťahov účtovnej jednotky. Zostatok účtovej skupiny 69 ku dňu zostavenia

účtovnej závierky je zhodný so zostatkom účtovej skupiny 79.

§ 39

(1)

V účtovej triede 7 sa účtujú

a)

výnosy z finančných činností (účtová skupina 71),

b)

výnosy zo zrušenia rezerv (účtové skupiny 73 a 75),

c)

ostatné prevádzkové výnosy a výnosy zo zrušenia opravných položiek (účtová skupina

76),

d)

vnútroorganizačné výnosy (účtová skupina 79).

(2)

Pri predaji finančných aktív sa za výnosy považujú kladné rozdiely medzi predajnou

cenou a ocenením v účtovníctve ku dňu vyrovnania predaja.

§ 40

(1)

Na účtoch účtovej skupiny 71 – Výnosy z finančných činností sa účtujú všetky výnosy

z finančných činností, najmä

a)

úrokové výnosy vrátane úrokov z cenných papierov,

b)

výnosy z poplatkov a provízií, ktoré priamo súvisia s operáciami pri vedení účtov

a vykonávaní platobného styku vo vzťahu k bankám a zúčtovacím centrám, SWIFT a klientom,

c)

zvýšenie reálnej hodnoty pri ocenení cenných papierov reálnou hodnotou a zisky z

predaja cenných papierov,

d)

výnosy z devízových operácií, najmä zisky z kurzových rozdielov a výnosy z kúpy a

predaja valút a devíz,

e)

výnosy z ostatných finančných operácií, ktoré sa účtujú v súvahe v účtovej skupine

32 av podsúvahe účtových skupín 91 až 93, 97, 98, napríklad výnosy z poplatkov za

inkaso šekov, za úschovu, uloženie, správu alebo nakladanie s cennými papiermi a výnosy

z vkladov v tuzemských burzách a zahraničných burzách,

f)

kladné reálne hodnoty z pevných termínových operácií a opcií,

g)

výnosy z emisie a z predaja bankoviek, mincí a obchodných mincí; tieto výnosy účtuje

len Národná banka Slovenska.

(2)

Na účtoch účtovej skupiny 73 – výnosy zo zrušenia rezerv sa účtuje o výnosoch zo

zrušenia rezerv, ktoré boli súvzťažne účtované na ťarchu nákladov na tvorbu rezerv

účtovej skupiny 63.

(3)

Na účtoch účtovej skupiny 75 – výnosy zo zrušenia rezerv na záväzky zo základných

činností sa účtuje o výnosoch zo zrušenia rezerv na záväzky zo základných činností.

(4)

Na účtoch účtovej skupiny 76 – Ostatné prevádzkové výnosy a výnosy zo zrušenia opravných

položiek sa účtujú najmä

a)

výnosy z odpísaných pohľadávok voči bankám, klientom a ostatným dlžníkom,

b)

výnosy súvisiace s postúpením pohľadávky voči bankám, klientom a ostatným dlžníkom,

c)

výnosy z prevodu podielov na základnom imaní v dcérskych účtovných jednotkách alebo

podielov na základnom imaní v pridružených účtovných jednotkách účtovaných v účtovej

skupine 41 na tretie osoby,

d)

výnosy z podielu na zisku z podielov na základnom imaní,

e)

výnosy z prevodu hmotného majetku a nehmotného majetku účtovnej jednotky, výnosy

z predaja majetku uskutočneného prostredníctvom realitných kancelárií, náhrady mánk

a škôd, kladné inventarizačné rozdiely, pokuty a penále, ostatné výnosy, ktoré sa

neúčtujú v iných účtových skupinách účtovej triedy 7,

f)

výnosy z úrokov z omeškania z pohľadávok iných ako z finančných činností podľa §

20 ods. 7 a 8,

h)

výnosy z operatívneho prenájmu,

h)

výnosy zo zrušenia opravných položiek.

(5)

Opravy minulých účtovných období sa účtujú na príslušných účtoch výnosov bežného

účtovného obdobia, prípadne na účtoch účtovej skupiny 57, ak ide o opravy podľa

§ 4 ods. 1

.

(6)

Na účtoch účtovej skupiny 79 – Vnútroorganizačné výnosy sa účtujú výnosy vyplývajúce

z vnútorných vzťahov účtovnej jednotky. Zostatok účtovej skupiny 79 ku dňu zostavenia

účtovnej závierky je zhodný so zostatkom účtovej skupiny 69.

§ 41

(1)

V účtovnej triede 9 sa účtuje podvojne o ostatných aktívach a o ostatných pasívach.

Ide napríklad o pohľadávky a záväzky zo zmlúv, na základe ktorých doteraz nedošlo

k pohybu hospodárskych prostriedkov, to znamená, že ani jedna strana doteraz neplnila,

o podmienený majetok alebo o podmienené záväzky.

(2)

Pri oceňovaní majetku a záväzkov sa nevytvárajú opravné položky.

(3)

Účtovné operácie na podsúvahových účtoch sa účtujú odo dňa vzniku pohľadávky alebo

záväzku do dňa ich vyrovnania.

(4)

Pri obchodoch v cudzej mene sa na prepočet cudzej meny na slovenskú menu vzťahuje

§ 5

.

(5)

Ak sa niekoľko účtovných jednotiek spojí na zabezpečenie pohľadávok alebo záväzkov,

v každej účtovnej jednotke sa účtuje pomerná časť jej účasti, ktorá na ňu pripadá

z celkovej pohľadávky alebo záväzku.

(6)

Na podsúvahových účtoch sa účtuje podľa povahy účtovných prípadov, pohľadávky sa

účtujú na účtoch aktív a záväzky na účtoch pasív.

(7)

Na vedenie analytickej evidencie k podsúvahovým účtom sa vzťahuje

§ 13

. V účtovej skupine 95 sa analytické účty vedú podľa derivátov, ktorými sú forwardy,

futurity a swapy a v účtovej skupine 96 podľa kúpených opcií a predaných opcií.

§ 42

(1)

Na účtoch účtovej skupiny 91 – Pohľadávky a záväzky z budúcich úverov a pôžičiek

sa účtujú pohľadávky a záväzky z budúcich úverov a pôžičiek, napríklad zmluva o budúcej

zmluve, dohodnuté nevyčerpané rámce na kontokorentných účtoch, rámce dohodnuté pri

obstarávaní emisie cenných papierov klienta, ak sa stane účtovná jednotka ich prvým

nadobúdateľom.

(2)

Na účtoch účtovej skupiny 92 – Pohľadávky a záväzky zo záruk sa účtujú poskytnuté

a prijaté záruky podľa osobitného predpisu

30)

, poskytnuté a prijaté prijatie zmeniek (akcepty) zmenečníkom podľa osobitného prepisu

32

)

, poskytnuté a prijaté záruky z indosamentu zmeniek, poskytnuté a prijaté zmenkové

ručenia (avaly) podľa osobitného predpisu

32)

. Účtujú sa tu tiež pohľadávky a záväzky k budúcim zárukám.

(3)

Na účtoch účtovej skupiny 93 – Pohľadávky a záväzky z akreditívov sa účtuje otvorenie

akreditívov na príkaz príkazcu, otvorenie akreditívov na príkaz účtovnej jednotky,

potvrdenie otvorenia akreditívov a prijaté potvrdenia akreditívov.

(4)

Na účtoch účtovej skupiny 94 – Pohľadávky a záväzky zo spotových operácií sa môžu

účtovať pohľadávky a záväzky zo spotových operácií s cennými papiermi, cudzími menami

alebo komoditami v čase odo dňa dohodnutia obchodu do dňa vyrovnania obchodu. Ako

spotové operácie sa účtujú operácie kúpy a predaja finančných aktív s obvyklým termínom

dodania. Účtovné prípady kúpy a predaja finančných aktív s obvyklým termínom dodania

sa odo dňa uzavretia obchodu do dňa vyrovnania obchodu účtujú na podsúvahových účtoch.

V deň vyrovnania obchodu sa zruší podsúvahový zápis a účtuje sa v súvahe. Ak účtovná

jednotka neúčtuje o spotových operáciách, dňom uskutočnenia účtovného prípadu kúpy

alebo predaja finančného aktíva, je deň dohodnutia kúpy alebo predaja.

(5)

Na účtoch účtovej skupiny 95 – Pohľadávky a záväzky z pevných termínových operácií

sa účtujú pohľadávky a záväzky z pevných termínových operácií s úverovými nástrojmi,

úrokovými nástrojmi, menovými nástrojmi, akciovými nástrojmi a komoditnými nástrojmi.

Pohľadávky a záväzky sa účtujú v hodnote podkladového finančného nástroja.

(6)

Na účtoch účtovej skupiny 96 – Pohľadávky a záväzky z operácií s opciami sa účtujú

pohľadávky a záväzky z opcií s úverovými nástrojmi, úrokovými nástrojmi, menovými

nástrojmi, akciovými nástrojmi a komoditnými nástrojmi. Pohľadávky a záväzky sa účtujú

v hodnote podkladového finančného nástroja.

(7)

Na účtoch účtovej skupiny 97 – Pohľadávky a záväzky zo záložných práv, zabezpečovacích

prevodov práv a iných zabezpečení sa účtuje poskytnuté a prijaté zabezpečenie pohľadávok

záložným právom, zabezpečovacím prevodom práva alebo iným vecným zabezpečením, napríklad

záloh v rámci repoobchodu.

(8)

Na účtoch účtovej skupiny 98 – Pohľadávky a záväzky zo zverených hodnôt sa účtujú

hodnoty prevzaté alebo hodnoty odovzdané do úschovy, správy, na uloženie, s ktorými

sa nakladá v rámci portfólia prevzatého na riadenie, hodnoty kúpené pre klienta alebo

hodnoty zverené na obstaranie ich predaja pre klienta.

(9)

Účtovú skupinu 99 – Usporiadacie účty a evidenčné účty tvoria usporiadacie účty a

evidenčné účty. Na usporiadacích účtoch sa účtujú súvzťažne s účtami v účtových skupinách

95 a 96 pohľadávky a záväzky z derivátov v hodnotách podkladových finančných nástrojov

a rozdiely z ocenenia týchto pohľadávok a záväzkov z dôvodu zmien úrokových mier rizikových

finančných nástrojov a bezrizikových finančných nástrojov, spotových kurzov mien,

zmien cien komodít. Na evidenčných účtoch sa účtujú pohľadávky z úrokov z úverov a

úrokov z omeškania, ak je dlžník v omeškaní so splácaním viac ako 90 dní v účtovných

jednotkách, ktorými sú banky a pobočky zahraničných bánk a odpísané pohľadávky podľa

osobitného predpisu, pri ktorých nezaniklo právo na ich vymáhanie, hodnoty v evidencii,

napríklad prísne zúčtovateľné tlačivá, nepredané listinné cenné papiere, iné hodnoty

v evidencii. Účtujú sa tu aj účtovné prípady, pri ktorých sa nevykonáva súvzťažný

zápis na inom podsúvahovom účte.

§ 44

Na účely prechodu účtovania účtovných jednotiek, ktoré sú bankou, pobočkou zahraničnej

banky, Národnou bankou Slovenska a Fondom ochrany vkladov, ktoré účtovali podľa doterajšieho

predpisu sa vykonajú ako prvé účtovné operácie roku 2003 na účtovanie podľa tohto

opatrenia, tieto účtovné operácie

a)

zostatok účtu 135 – Prevody prostriedkov na účtoch medzi bankami sa prevedie podľa

charakteru na účet Ostatné pohľadávky alebo Ostatné záväzky účtovej skupiny 13 – Vklady,

úvery a ostatné pohľadávky a záväzky,

b)

zostatky účtových skupín 14 – Pohľadávky z iných hodnôt, 15 – Pohľadávky z cenných

papierov sa prevedú na príslušné účty aktív, zostatky účtových skupín 16 – Záväzky

z iných hodnôt a 17 – Záväzky z cenných papierov sa prevedú na príslušné účty účtovej

skupiny 97 - Pohľadávky a záväzky zo záruk a záväzky zo zálohu,

c)

zostatok účtu 212 – Úvery na obchodné pohľadávky sa prevedie podľa charakteru na

účet Ostatné pohľadávky voči klientom účtovej skupiny 21 – Štandardné úvery a ostatné

pohľadávky voči klientom a na príslušné účty účtových skupín 36 – Cenné papiere určené

na predaj a ostatné podiely, 38 – Cenné papiere určené na obchodovanie a 41 – Finančné

investície; zostatok účtu 216 – Strednodobé úvery sa prevedie na účet Dlhodobé úvery

účtovej skupiny 21,

d)

zostatok účtu 227 – Prijaté úvery od klientov sa prevedie na účet Prijaté úvery od

klientov účtovej skupiny 23 – Prijaté úvery od klientov,

e)

zostatok účtu 231 - Štandardné pohľadávky s výhradou sa prevedie na účet Štandardné

úvery s výhradou a ostatné pohľadávky zo štandardných úverov s výhradou účtovej skupiny

24 – Štandardné úvery s výhradou, klasifikované úvery a ostatné pohľadávky,

f)

zostatok účtu 261 - Vkladové certifikáty a obdobné dlhopisy sa prevedie na účet Vkladové

listy účtovej skupiny 22 - Vklady klientov,

g)

zostatok účtu 271 – Účelovo viazané vklady z peňažných záruk sa prevedie na príslušné

účty účtovej skupiny 22 – Vklady klientov; zostatok pohľadávok a záväzkov z kúpy a

predaja cenných papierov účtu 272 – Ostatné účelové pohľadávky a záväzky sa prevedie

na príslušný účet účtovej skupiny 37 – Pohľadávky a záväzky z obchodovania s cennými

papiermi a z cenných papierov vydaných účtovnou jednotkou,

h)

zostatky účtov 352 – Príjmy budúcich období z dosiahnutých výnosových úrokov, 355

– Výdavky budúcich období z dosiahnutých úrokových nákladov sa prevedú na príslušné

účty účtových skupín 01, 02, 12, 13, 21, 22, 26, 28, 36, 38, 41 a 52,

i)

zostatok účtu 311 – Zásoby sa prevedie na účet Zásoby účtovej skupiny 48 - Zásoby,

j)

zostatky účtov 357 – Usporiadacie účty s finančnými nástrojmi, 358 – Usporiadacie

účty devízových operácií a 359 – Usporiadacie účty ostatných operácií s výnimkou zostatku

z kurzových rozdielov sa prevedú na príslušné účty účtovej skupiny 31 – Pevné termínové

operácie a 39 – Opcie,

k)

zostatky účtov 361 – Pohľadávky voči akcionárom a spoločníkom a 362 – Ostatné záväzky

z emisie cenných papierov sa prevedú na príslušné účty účtovej skupiny 37 – Pohľadávky

a záväzky z obchodovania s cennými papiermi a z cenných papierov vydaných účtovnou

jednotkou,

l)

zostatok účtu 371 – Zúčtovanie so subjektami trhu cenných papierov a príkazcami sa

prevedie na účty Zúčtovanie s trhom cenných papierov a Zúčtovanie s príkazcami účtovej

skupiny 37 - Pohľadávky a záväzky z obchodovania s cennými papiermi a z cenných papierov

vydaných účtovnou jednotkou a účtovej skupiny 31 – Pevné termínové operácie; zostatok

účtu 372 – Intervenčná zásoba cenných papierov sa prevedie podľa charakteru na príslušné

účty účtových skupín 36 – Cenné papiere určené na predaj a ostatné podiely, 38 – Cenné

papiere určené na obchodovanie a 41 – Finančné investície,

m)

zostatky účtov 377 – Nakúpené opcie a 378 – Predané opcie sa prevedú na príslušné

účty účtovej skupiny 39 – Opcie,

n)

zostatky na účtoch cenných papierov v účtovej skupine 38 – Obchodovateľné cenné papiere

v zásobe sa prevedú podľa charakteru na príslušné účty účtovej skupiny 36 – Cenné

papiere určené na predaj a ostatné podiely a 38 – Cenné papiere určené na obchodovanie

a 41 – Finančné investície; zostatok účtu 387 – Kupóny cenných papierov sa prevedie

na príslušné účty cenných papierov účtových skupín 36, 38 a 41,

o)

opravné položky vytvorené k cenným papierom účtovaným v účtových skupinách 37 – Pohľadávky

a záväzky z obchodovania s cennými papiermi a finančnými derivátmi a 38 – Obchodovateľné

cenné papiere v zásobe vrátane opravných položiek k cenným papierom daným do repo

obchodov sa zrušia v prospech príslušného účtu účtovej skupiny 57 – Výsledok hospodárenia

minulých rokov,

p)

cenné papiere účtované v účtových skupinách 36 – Cenné papiere určené na predaj a

ostatné podiely a 38 – Cenné papiere určené na obchodovanie sa ocenia reálnou hodnotou;

rozdiel zo zmeny metódy ocenenia sa účtuje podľa charakteru na ťarchu alebo v prospech

príslušného účtu účtovej skupiny 57 – Výsledok hospodárenia minulých rokov; zostatky

účtov 391 – Záväzky z nesplatených cenných papierov a 392 – Záväzky z upísaných cenných

papierov a vkladov sa prevedú na príslušné účty účtovej skupiny 37 – Pohľadávky a

záväzky z obchodovania s cennými papiermi a z cenných papierov vydaných účtovnou jednotkou,

q)

zostatok účtu 414 – Ostatné podiely na základnom imaní sa prevedie na účet Ostatné

podiely účtovej skupiny 36 – Cenné papiere určené na predaj a ostatné podiely a príslušný

zostatok účtu 419 – Opravná položka k investičným cenným papierom a vkladom sa prevedie

na účet Opravná položka k ostatným podielom na predaj účtovej skupiny 36,

r)

zostatky účtov 424 – Poskytnuté dlhodobé úvery osobitného charakteru a 429 – Opravná

položka k poskytnutým dlhodobým úverom osobitného charakteru sa prevedú na príslušné

účty účtovej skupiny 45 – Podriadené finančné aktíva,

s)

zostatok účtu 435 – Opravná položka k odplatne nadobudnutému majetku sa prevedie

na účet Dobré meno (goodwill) účtovej skupiny 47 – Nehmotný majetok a zostatok účtu

436 – Oprávky k opravnej položke k odplatne nadobudnutému majetku sa prevedie na účet

Oprávky k nehmotnému majetku účtovej skupiny 47; zostatky účtov účtovej skupiny 45

– Hmotný investičný majetok vo finančnom prenájme sa prevedú na príslušné účty účtovej

skupiny 43 – Hmotný majetok,

t)

na účet Dlhové cenné papiere obstarané v primárnych emisiách neurčené na obchodovanie

sa zaraďujú takéto cenné papiere obstarané po 1. januári 2002, účtovná jednotka môže

do tohto portfólia previesť k prvému dňu nasledujúceho účtovného obdobia cenné papiere

zaradené do cenných papierov držaných do splatnosti, ktoré spĺňajú ich charakter,

u)

ak sa použije ocenenie metódou vlastného imania, zrušia sa opravné položky vytvorené

k podielom na základnom imaní v dcérskych účtovných jednotkách a podielom na základnom

imaní v pridružených účtovných jednotkách účtovaných v účtovej skupine 41 – Investičné

cenné papiere a vklady v prospech príslušného účtu účtovej skupiny 57 – Výsledok hospodárenia

minulých rokov; rozdiel zo zmeny metódy ocenenia, t. j. prechod z ocenenia cenou obstarania

na ocenenie metódou vlastného imania sa účtuje podľa charakteru na ťarchu alebo v

prospech príslušných účtov účtovej skupiny 57 – Výsledok hospodárenia minulých rokov,

v)

zostatok účtu 557 – Sociálny fond, prípadne zostatok iných fondov tvorených zo zisku

na uspokojenie potrieb zamestnancov, ktoré vyplývajú z kolektívnej zmluvy alebo iných

vnútorných predpisov sa prevedie na účet Záväzky voči zamestnancom účtovej skupiny

34 – Rôzne pohľadávky a záväzky,

w)

zostatky účtov 913 – Ostatné pohľadávky zo záruk voči bankám, 915 – Ostatné záväzky

zo záruk voči bankám, 919 – Klasifikované záruky poskytnuté v prospech alebo z príkazu

bánk, 921 – Záruky poskytnuté štátom, 922 – Záruky poskytnuté inými subjektami, 933

- Pohľadávky a záväzky zo záruk voči klientom, 935 - Ostatné záväzky zo záruk voči

klientom a 939 – Klasifikované záruky poskytnuté v prospech alebo z príkazu klienta

sa prevedú na príslušné účty účtovej skupiny 92 – Pohľadávky a záväzky zo záruk,

x)

zostatok účtu 932 – Prísľuby na poskytnutie úveru klientom sa prevedie na príslušný

účet účtovej skupiny 91 – Pohľadávky a záväzky z budúcich úverov a pôžičiek; zostatky

účtov 934 – Poskytnuté záruky z akreditívov a 936 – Prijaté záruky z akreditívov sa

prevedú na príslušné účty účtovej skupiny 93 – Pohľadávky a záväzky z akreditívov,

y)

zostatok účtu 988 – Vlastné hodnoty banky prevzaté do úschovy sa prevedie na účet

Hodnoty prevzaté do úschovy účtovej skupiny 98 – Pohľadávky a záväzky z hodnôt v úschove,

správe, uložení a hodnôt, s ktorými sa nakladá.

§ 45

Na účely prechodu účtovania účtovných jednotiek, ktoré sú obchodníkmi s cennými papiermi,

pobočkami zahraničných obchodníkov s cennými papiermi, Garančným fondom investícií,

správcovskými spoločnosťami, pobočkami zahraničných správcovských spoločností a podielovými

fondmi, ktoré účtovali do účinnosti tohto opatrenia podľa osobitného predpisu

35

)

sa vykonajú ako prvé účtovné operácie roku 2003 na účtovanie podľa tohto opatrenia,

tieto účtovné operácie

a)

zostatok účtu 702 – Konečný účet súvahový sa prevedie na účet Začiatočný účet súvahový

účtovej skupiny 58,

b)

zostatky účtov účtových skupín 01 – Nehmotný investičný majetok, 02 – Hmotný investičný

majetok - odpisovaný, 03 – Hmotný investičný majetok - neodpisovaný, 04 – Obstaranie

nehmotných a hmotných investícií, 05 – Poskytnuté preddavky na nehmotný a hmotný investičný

majetok, 07 – Oprávky k nehmotnému investičnému majetku, 08 – Oprávky k hmotnému investičnému

majetku sa prevedú na príslušné účty účtových skupín 43 – Hmotný majetok, 44 – Obstaranie

hmotného majetku a nehmotného majetku a 47 – Nehmotný majetok,

c)

zostatky účtov v účtových skupinách 06 – Finančné investície a 25 – Krátkodobý finančný

majetok sa prevedú na príslušné účty účtových skupín 36 – Cenné papiere na predaj,

38 – Cenné papiere určené na obchodovanie alebo 41 – Finančné investície podľa zámeru

držby, pri dlhopisoch bez kupónov a dlhopisoch s kupónmi sa prevedie zostatok z dosiahnutých

úrokových výnosov účtu 385 – Príjmy budúcich období na príslušné účty v účtovej skupine

36, 38 a 41; opravné položky vytvorené k cenným papierom v účtovej skupine 06, s výnimkou

cenných papierov prevedených do účtovej skupiny 41 alebo na účet Ostatné podiely účtovej

skupiny 36 a opravné položky vytvorené k cenným papierom v účtovej skupine 25 sa zrušia

v prospech príslušného účtu účtovej skupiny 57 – Výsledok hospodárenia minulých rokov;

súčasne sa účtuje vo výške zrušených opravných položiek zníženie cien cenných papierov

na ťarchu príslušného účtu účtovej skupiny 57 – Výsledok hospodárenia minulých rokov

ako zmena metódy ocenenia; ak ocenenie reálnou hodnotou prevyšuje ocenenie historickou

cenou, rozdiel z ocenenia sa účtuje v prospech príslušného účtu účtovej skupiny 57

– Výsledok hospodárenia minulých rokov so súvzťažným zápisom na príslušný účet cenných

papierov; v účtovných jednotkách, ktoré majú v držbe vlastné akcie alebo vlastné dlhopisy,

sa prevedie zostatok účtu 252 – Vlastné akcie na príslušný účet v účtovej skupine

56 – Základné imanie a kapitálové fondy, zostatok účtu 255 – Vlastné dlhopisy na príslušný

účet v účtovej skupine 26 – Krátkodobé cenné papiere vydané účtovnou jednotkou alebo

52 – Dlhodobé cenné papiere vydané účtovnou jednotkou; v účtovných jednotkách, ktorými

sú podielové fondy sa prevedie zostatok vrátane zmeny reálnej hodnoty zistenej k 31.

decembru 2002 v účtových skupinách 06 a 25 na príslušné účty účtových skupín 38 alebo

36 a zmeny metódy ocenenia sa na ne nevzťahujú; v účtovných jednotkách, ktorými sú

podielové fondy sa účtuje oceňovací rozdiel vrátane kurzových rozdielov do nákladov

alebo výnosov v okamihu úbytku cenných papierov,

d)

zostatok účtu 097 – Opravná položka k nadobudnutému majetku sa prevedie na účet Dobré

meno (goodwill) účtovej skupiny 47 – Nehmotný majetok a zostatok účtu 098 – Oprávky

k opravnej položke k nadobudnutému majetku sa prevedie na účet Oprávky k nehmotnému

majetku účtovej skupiny 47,

e)

zostatky účtov účtovej skupiny 11 - Materiál sa prevedú na účet účtovej skupiny 48

– Zásoby; ak sa k účtu 112 – Materiál na sklade tvorila opravná položka, zostatok

účtu sa prevedie s účtom 112 a opravná položka sa účtuje v prospech príslušného účtu

účtovej skupiny 57 – Výsledok hospodárenia minulých rokov,

f)

zostatky účtov účtovej skupiny 21 – Peniaze sa prevedú na príslušné účty účtovej

skupiny 11 – Pokladničné hodnoty,

g)

zostatok účtu 221 – Bankové účty sa prevedie na účet Bežné účty účtovej skupiny 13

– Vklady, úvery a ostatné pohľadávky a záväzky zostatok účtu 222 – Bankové účty klientov

sa prevedie na samostatný účet účtovej skupiny 13,

h)

zostatok účtu 361 – Záväzky voči podnikom v skupine z finančných činností sa prevedie

na príslušný účet účtovej skupiny 13 – Vklady, úvery a ostatné pohľadávky a záväzky,

z nefinančných činností na príslušný účet účtovej skupiny 34 – Rôzne pohľadávky a

záväzky,

i)

zostatok účtu 364 – Záväzky voči spoločníkom pri rozdeľovaní zisku sa prevedie na

príslušný účet účtovej skupiny 37 - Pohľadávky a záväzky z obchodovania s cennými

papiermi a z cenných papierov vydaných účtovnou jednotkou,

j)

zostatok účtu 367 – Záväzky z upísaných nesplatených cenných papierov a vkladov sa

prevedie na príslušný účet účtovej skupiny 37 – Pohľadávky a záväzky z obchodovania

s cennými papiermi a z cenných papierov vydaných účtovnou jednotkou,

k)

zostatok účtu 371 – Odložená daňová pohľadávka sa prevedie na účet Zúčtovanie so

štátnym rozpočtom účtovej skupiny 34 – Rôzne pohľadávky a záväzky,

l)

zostatky účtov 373 - Nakúpené opcie a 374 - Predané opcie sa prevedú na príslušné

účty v účtovej skupine 39 - Opcie; v účtovných jednotkách, ktorými sú podielové fondy

sa prevedie zostatok analytických účtov k účtu 414 – Oceňovacie rozdiely z precenenia

majetku týkajúci sa zmien reálnej hodnoty opcií na účet Oceňovací rozdiel z prepočtu

zabezpečovacích derivátov v účtovej skupine 56 – Základné imanie a kapitálovéfondy,

m)

zostatok účtu 375 – Pohľadávky z emitovaných dlhopisov sa prevedie na príslušný účet

účtovej skupiny 26 – Krátkodobé cenné papiere vydané účtovnou jednotkou alebo 52 –

Dlhodobé cenné papiere vydané účtovnou jednotkou,

n)

zostatky analytických účtov účtu 377 – Zúčtovanie obchodov v členení na kúpu alebo

predaj cenných papierov na vlastný účet sa prevedú na účet Zúčtovanie s trhom účtovej

skupiny 37 – Pohľadávky a záväzky z obchodovania s cennými papiermi a z cenných papierov

vydaných účtovnou jednotkou; zostatok účtu 377 vyplývajúceho z kúpy alebo predaja

pevných termínových operácií na vlastný účet (poskytnuté marže) sa prevedie na účet

Zúčtovanie marží burzových derivátov účtovej skupiny 31 – Pevné termínové operácie;

zostatok účtu 377 vyplývajúci z kúpy alebo predaja opcií na vlastný účet sa prevedie

na účet Zúčtovanie s trhom účtovej skupiny 37,

o)

zostatky analytických účtov k účtom 378 – Iné pohľadávky, 379 – Iné záväzky v členení

na pevné termínové operácie a vložené vklady pre obchody na organizovaných trhoch

s derivátmi sa prevedú na príslušné účty účtovej skupiny 31 – Pevné termínové operácie;

v účtovných jednotkách, ktorými sú podielové fondy sa prevedú zostatky analytických

účtov účtu 414 týkajúce sa zmien reálnej hodnoty pevných termínových obchodov na účet

Oceňovací rozdiel z prepočtu zabezpečovacích derivátov účtovej skupiny 56 – Základné

imanie a kapitálové fondy,

p)

zostatky účtov 381 – Náklady budúcich období, 383 – Výdavky budúcich období, 384

– Výnosy budúcich období, 385 – Príjmy budúcich období, 388 – Dohadné účty aktívne,

389 - Dohadné účty pasívne sa prevedú na príslušné účty účtovej skupiny 35 – Časové

rozlíšenie, odhadné účty a usporiadací účet; zostatok účtu 386 – Kurzové rozdiely

aktívne sa prevedie na ťarchu príslušného účtu účtovej skupiny 57 – Výsledok hospodárenia

minulých rokov, zostatok účtu 387 – Kurzové rozdiely pasívne sa prevedie v prospech

príslušného účtu účtovej skupiny 57 – Výsledok hospodárenia minulýchrokov,

q)

zostatok účtu 391 – Opravná položka k pohľadávkam na pohľadávky z nefinančných činností

sa prevedie na príslušný účet účtovej skupiny 34 – Rôzne pohľadávky a záväzky,

r)

zostatky účtov účtovej skupiny 41 – Základné imanie a kapitálové fondy sa prevedú

na príslušné účty účtovej skupiny 56 – Základné imanie a kapitálové fondy;

s)

zostatky účtov účtovej skupiny 42 – Fondy zo zisku a prevedené hospodárske výsledky

sa prevedú na príslušné účty účtovej skupiny 55 – Rezervné fondy a ostatné fondy tvorené

zo zisku s výnimkou zostatkov účtu 428 – Nerozdelený zisk minulých rokov a 429 – Neuhradená

strata minulých rokov. Zostatky účtov 428 a 429 sa prevedú na príslušné účty účtovej

skupiny 57 – Výsledok hospodárenia minulých rokov,

t)

zostatok účtu 431 – Hospodárky výsledok v schvaľovacom konaní sa prevedie na účet

účtovej skupiny 57 – Výsledok hospodárenia v schvaľovacom konaní; zostatok účtu 441

– Sociálny fond sa prevedie na účet Záväzky voči zamestnancom účtovej skupiny 34 –

Rôzne pohľadávky a záväzky,

u)

zostatky účtov účtovej skupiny 45 - Rezervy sa prevedú na účty účtovej skupiny 54

– Rezervy,

v)

zostatok účtu 461 – Bankové úvery sa prevedie na príslušný účet účtovej skupiny 13

– Vklady, úvery a ostatné pohľadávky a záväzky,

w)

zostatok účtu 471 – Dlhodobé záväzky voči podnikom v skupine za finančnú činnosť

sa prevedie na príslušný účet účtovej skupiny 13 – Vklady, úvery a ostatné pohľadávky

a záväzky a za ostatnú činnosť na príslušný účet účtovej skupiny 34 – Rôzne pohľadávky

a záväzky,

x)

zostatok účtu 473 – Emitované dlhopisy sa prevedie na príslušný účet účtovej skupiny

52 – Dlhodobé cenné papiere vydané účtovnou jednotkou,

y)

zostatok účtu 474 – Záväzky z prenájmu sa prevedie na účet Rôzni veritelia účtovej

skupiny 34 – Rôzne pohľadávky a záväzky.

§ 45a

(1)

Záväzky z finančného prenájmu, o ktorých sa účtovalo k 31. decembru 2004 na účte

Rôzni veritelia účtovej skupiny 34 alebo na iných účtoch, sa prevedú z týchto účtov

v prospech účtu Záväzky z finančného prenájmu účtovej skupiny 23.

(2)

Rozdiel medzi obstarávacou cenou cenných papierov na predaj v majetku účtovnej jednotky

k 31. decembru 2004 a ich reálnou hodnotou k 31. decembru 2004 sa k 1. januáru 2005

prevedie na ťarchu alebo v prospech účtu Výsledok hospodárenia v schvaľovacom konaní

účtovej skupiny 59 a na ťarchu alebo v prospech účtu Oceňovacie rozdiely z ocenenia

cenných papierov na predaj účtovej skupiny 56.

(3)

K 1. januáru 2005 sa dlhové cenné papiere obstarané v primárnych emisiách neurčené

na obchodovanie prevedú podľa druhov z účtu Dlhové cenné papiere obstarané v primárnych

emisiách neurčené na obchodovanie účtovej skupiny 41 na účty príslušných druhov cenných

papierov držaných do splatnosti účtovej skupiny 41 alebo na účty príslušných druhov

cenných papierov určených na predaj účtovej skupiny 37.

§ 45aa

(1)

Ak účtovná jednotka v roku 2005 prvý krát jednorazovo presunie viac ako nevýznamnú

časť cenných papierov z portfólia cenných papierov držaných do splatnosti do portfólia

cenných papierov určených na obchodovanie alebo do portfólia cenných papierov určených

na predaj, ustanovenie

§ 16 ods. 12 písm. e)

sa nepoužije a

a)

ku dňu prevodu cenného papiera sa tento cenný papier precení na jeho reálnu hodnotu

a rozdiel medzi jeho umorovanou hodnotou a reálnou hodnotou sa zaúčtuje,

1.

ak ide o cenný papier, ktorý sa prevádza do portfólia cenných papierov určených na

predaj na účet Oceňovacie rozdiely z ocenenia cenných papierov na predaj účtovej skupiny

56,

2.

ak ide o cenný papier, ktorý sa prevádza do portfólia cenných papierov určených na

obchodovanie na účet Náklady na operácie s cennými papiermi účtovej skupiny 61 alebo

na účet Výnosy z operácií s cennými papiermi účtovej skupiny 71,

b)

v účtovnej závierke zostavenej za účtovné obdobie roku 2005 v údajoch za porovnateľné

obdobie bezprostredne predchádzajúceho účtovného obdobia sa opraví určenie cenného

papiera vykázané v účtovnej závierke za toto obdobie tak, že sa uvedie jeho nové určenie

a

c)

v poznámkach sa vykáže reálna hodnota prevedených cenných papierov podľa ich nového

určenia a podľa druhov a ich čistá účtovná hodnota v účtovnej závierke za porovnateľné

obdobie bezprostredne predchádzajúceho účtovného obdobia.

(2)

Ak účtovná jednotka vytvorila alebo zrušila v roku 2005 do 30. marca rezervy a opravné

položky a v roku 2005 do 30. marca nadobudla vklad do základného imania dcérskej účtovnej

jednotky alebo pridruženej účtovnej jednotky, ktorý ocenila metódou vlastného imania

podľa doterajších predpisov, zápisy o týchto účtovných prípadoch sa zrušia a zapíše

sa účtovanie o týchto účtovných prípadoch podľa tohto opatrenia.

(3)

Zostatok účtu Pohľadávky voči akcionárom a spoločníkom účtovej skupiny 37 sa preúčtuje

na účet Pohľadávky voči akcionárom a spoločníkom účtovej skupiny 56.

§ 45b

Týmto opatrením sa preberajú právne akty Európskych spoločenstiev a Európskej únie

uvedené v

prílohe č. 2

.

§ 46

Zrušuje sa opatrenie Ministerstva financií Slovenskej republiky z 11. novembra 1996

č. 65/355/1996, ktorým sa ustanovuje účtová osnova a postupy účtovania pre banky (oznámenie

č. 348/1996 Z. z.

) v znení opatrenia č. 3171/1997 - sekr. (oznámenie č. 296/1997 Z. z.), opatrenia

č. 4299/1997 - sekr. (oznámenie č. 9/1998 Z. z.), opatrenia č. 18032/99-92 (oznámenie

č. 291/1999 Z. z.) a opatrenia č. 21189/2000-92 (oznámenie č. 428/2000 Z. z.).

§ 47

Toto opatrenie nadobúda účinnosť 1. januára 2003.