ZÁKON 291/2025 Z. z. ktorým sa mení a dopĺňa zákon č. 507/2023 Z. z. o dorovnávacej dani na zabezpečenie minimálnej úrovne zdanenia nadnárodných skupín podnikov a veľkých vnútroštátnych skupín a o doplnení zákona č. 563/2009 Z. z. o správe daní (daňový poriadok) a o zmene a doplnení niektorých zákonov v znení neskorších predpisov v znení zákona č. 355/2024 Z. z. a ktorým sa mení a dopĺňa zákon č. 442/2012 Z. z. o medzinárodnej pomoci a spolupráci pri správe daní v znení neskorších predpisov

Čl. I

Zákon č.

507/2023 Z. z.

o dorovnávacej dani na zabezpečenie minimálnej úrovne zdanenia nadnárodných skupín

podnikov a veľkých vnútroštátnych skupín a o doplnení zákona č. 563/2009 Z. z. o správe

daní (daňový poriadok) a o zmene a doplnení niektorých zákonov v znení neskorších

predpisov v znení zákona č. 355/2024 Z. z. sa mení a dopĺňa takto

1.

V § 2 písm. ab) sa za slovo „vlastník“ vkladá čiarka a slová „ktorý je referenčným

subjektom“.

2.

V § 2 písm. ac) sa na konci pripája čiarka a tieto slová: „ktorý je referenčným subjektom“.

3.

§ 2 sa dopĺňa písmenom bs), ktoré znie

„bs)

referenčným subjektom základný subjekt, ktorý je vlastníkom a ktorý je vo vlastníckej

štruktúre prvým vlastníkom nad testovaným subjektom, ktorý

1.

nie je subjektom s prvkom daňovej transparentnosti, alebo

2.

je subjektom s prvkom daňovej transparentnosti, ak je zároveň hlavným materským subjektom

a subjekt uvedený v prvom bode neexistuje.“.

4.

V § 6a ods. 4 úvodnej vete sa slová „Vlastník kvalifikovaného“ nahrádzajú slovami

„Priamy vlastník kvalifikovaného“.

5.

V § 6b odseky 6 až 8 znejú

„(6)

Nadobúdateľ daňového zápočtu, ktorý používa obchodovateľný prevoditeľný daňový zápočet

na zníženie daňovej povinnosti týkajúcej sa zahrnutých daní, zahrnie do výpočtu oprávneného

príjmu alebo oprávnenej straty v účtovnom období použitia zápočtu rozdiel medzi nominálnou

hodnotou obchodovateľného prevoditeľného daňového zápočtu a jeho kúpnou cenou v pomere

podielu použitej časti obchodovateľného prevoditeľného daňového zápočtu a jeho nominálnej

hodnoty (ďalej len „zisk z použitia daňového zápočtu“).

(7)

Nadobúdateľ daňového zápočtu, ktorý predáva obchodovateľný prevoditeľný daňový zápočet,

zahrnie do výpočtu oprávneného príjmu alebo oprávnenej straty v účtovnom období predaja

zisk alebo stratu z tohto predaja. Zisk alebo strata z predaja daňového zápočtu sa

vypočíta tak, že od súčtu kúpnej ceny daňového zápočtu a zisku z použitia daňového

zápočtu sa odpočíta suma použitej časti daňového zápočtu a takto vypočítaný výsledok

sa odpočíta od predajnej ceny daňového zápočtu.

(8)

Ak obchodovateľný prevoditeľný daňový zápočet alebo jeho časť zanikne bez uplatnenia,

nadobúdateľ daňového zápočtu posúdi pri výpočte oprávneného príjmu alebo oprávnenej

straty neuplatnenú hodnotu obchodovateľného prevoditeľného daňového zápočtu ako stratu

v účtovnom období zániku tohto daňového zápočtu. Táto strata sa vypočíta tak, že od

súčtu kúpnej ceny daňového zápočtu a zisku z použitia daňového zápočtu sa odpočíta

suma použitej časti daňového zápočtu.“.

6.

V § 14 ods. 1 písm. b) sa na konci pripája čiarka a tieto slová: „a to v rozsahu

vlastníckeho podielu hlavného materského subjektu v subjekte s prvkom daňovej transparentnosti“.

7.

V § 14 ods. 4 sa za slová „jeho vlastníkmi“ vkladajú slová „a ktoré sú referenčnými

subjektmi“.

8.

V § 17 ods. 7 sa za číslo „4“ vkladajú slová „okrem dane z príjmov zo zdrojov na

území Slovenskej republiky podľa osobitného predpisu

8

)“ a číslo „9“ sa nahrádza slovami „ods. 9“.

9.

V § 18 ods. 1 písmeno b) znie

„b)

nenárokovaným nákladom na odloženú daň z príjmov zvýšenie odloženého daňového záväzku

vykázaného vo finančných výkazoch základného subjektu za príslušné účtovné obdobie,

1.

pri ktorom sa neočakáva, že bude vysporiadaný v lehote podľa odseku 7, a ktorý sa

na základe rozhodnutia podávajúceho subjektu podľa § 42 ods. 3 nezahŕňa do sumy upravenej

odloženej dane z príjmov za príslušné účtovné obdobie; toto rozhodnutie sa prijíma

s ohľadom na spôsob sledovania odložených daňových záväzkov podľa odseku 10,

2.

ktorý sa na základe rozhodnutia podávajúceho subjektu podľa § 42 ods. 2 nezahŕňa

do sumy upravenej odloženej dane z príjmov za príslušné účtovné obdobie; toto rozhodnutie

sa prijíma s ohľadom na spôsob sledovania odložených daňových záväzkov podľa odseku

10 písm. b) alebo písm. c),“.

10.

§ 18 sa dopĺňa odsekmi 10 až 16, ktoré znejú

„(10)

Na účely odseku 7 sa odložené daňové záväzky základného subjektu sledujú

a)

jednotlivo,

b)

na základe samostatnej kategórie odložených daňových záväzkov vzťahujúcej sa k jednému

súvahovému účtu hlavnej knihy, alebo

c)

na základe agregovanej kategórie odložených daňových záväzkov vzťahujúcej sa k súhrnu

dvoch alebo viacerých súvahových účtov hlavnej knihy, ktoré v súlade s účtovou osnovou

používanou na účely § 5 patria pod ten istý syntetický účet alebo analytický účet;

to neplatí pre odložené daňové záväzky z

1.

neodpisovaného nehmotného majetku vrátane goodwillu,

2.

odpisovaného nehmotného majetku s účtovnou dobou odpisovania dlhšou ako päť rokov,

3.

pohľadávok a záväzkov voči závislým osobám.

(11)

Agregovaná kategória odložených daňových záväzkov nezahŕňa

a)

účet hlavnej knihy, ku ktorému sa vzťahujú len odložené daňové pohľadávky,

b)

účet hlavnej knihy s aktívnym zostatkom alebo pasívnym zostatkom, na základe ktorého

sa ako zostatok vykazuje odložený daňový záväzok alebo odložená daňová pohľadávka.

(12)

Do samostatnej kategórie odložených daňových záväzkov alebo agregovanej kategórie

odložených daňových záväzkov sa nezahŕňajú odložené daňové záväzky súvisiace s položkami

vylúčenými z výpočtu oprávneného príjmu alebo oprávnenej straty.

(13)

Ak samostatná kategória odložených daňových záväzkov alebo agregovaná kategória odložených

daňových záväzkov obsahuje odložené daňové záväzky podľa odseku 9, suma opätovne zahrnutého

odloženého daňového záväzku sa určí pre celú kategóriu odložených daňových záväzkov

vrátane odložených daňových záväzkov podľa odseku 9.

(14)

Základný subjekt nie je povinný postupovať podľa odseku 7, ak na základe objektívnych

skutočností preukáže, že všetky odložené daňové záväzky v samostatnej kategórii odložených

daňových záväzkov alebo agregovanej kategórii odložených daňových záväzkov sa vysporiadajú

do piatich účtovných období po účtovnom období, v ktorom sa vykázali. Na tento účel

môže agregovaná kategória odložených daňových záväzkov zahŕňať aj odložené daňové

pohľadávky.

(15)

Suma opätovne zahrnutého odloženého daňového záväzku sa na účely odseku 10 písm.

b) alebo písm. c) vypočíta podľa § 18b.

(16)

Ak sa hodnota majetku alebo záväzku základného subjektu vykázaná vo finančnom účtovníctve

odlišuje od hodnoty majetku alebo záväzku základného subjektu určenej na účely výpočtu

jeho oprávneného príjmu alebo oprávnenej straty, suma odloženej daňovej pohľadávky

alebo odloženého daňového záväzku základného subjektu sa vypočíta porovnaním hodnoty

jeho majetku alebo záväzku určenej na účely výpočtu oprávneného príjmu alebo oprávnenej

straty a hodnoty tohto majetku alebo záväzku určenej podľa osobitného predpisu

8

) a podľa podmienok príslušného účtovného štandardu.“.

11.

Za § 18a sa vkladá § 18b, ktorý vrátane nadpisu znie

㤠18b

Postup pre opätovné zahrnutie odloženého daňového záväzku

(1)

Na účely výpočtu sumy opätovne zahrnutého odloženého daňového záväzku sa rozumie

a)

nevyrovnaným zostatkom súčet sumy ročných čistých prírastkov a čistých úbytkov odložených

daňových záväzkov vzťahujúcich sa k jednému alebo k viacerým súvahovým účtom hlavnej

knihy za účtovné obdobia, počnúc prechodným rokom,

b)

maximálnou oprávnenou sumou podľa metódy prvého vstupu súčet čistých prírastkov odložených

daňových záväzkov vzťahujúcich sa k jednému alebo viacerým súvahovým účtom hlavnej

knihy za bežné účtovné obdobie a štyri predchádzajúce účtovné obdobia,

c)

maximálnou oprávnenou sumou podľa metódy posledného vstupu kladný súčet čistých prírastkov

a čistých úbytkov odložených daňových záväzkov vzťahujúcich sa k jednému alebo viacerým

súvahovým účtom hlavnej knihy za bežné účtovné obdobie a štyri predchádzajúce účtovné

obdobia,

d)

neoprávneným zostatkom kladný rozdiel medzi nevyrovnaným zostatkom a maximálnou oprávnenou

sumou podľa metódy prvého vstupu alebo podľa metódy posledného vstupu za bežné účtovné

obdobie,

e)

medziročným pohybom v neoprávnenom zostatku rozdiel medzi neoprávneným zostatkom

za bežné účtovné obdobie a neoprávneným zostatkom za predchádzajúce účtovné obdobie,

f)

podobným trendom vysporiadania úplné vysporiadanie odložených daňových záväzkov v

agregovanej kategórii odložených daňových záväzkov v rámci dvojročného obdobia od

seba.

(2)

Suma opätovne zahrnutého odloženého daňového záväzku sa podľa metódy prvého vstupu

alebo metódy posledného vstupu rovná kladnému medziročnému pohybu v neoprávnenom zostatku.

(3)

Pri zápornom medziročnom pohybe v neoprávnenom zostatku sa postupuje podľa § 18 ods.

3 písm. b).

(4)

Základný subjekt môže použiť metódu prvého vstupu na

a)

samostatnú kategóriu odložených daňových záväzkov,

b)

agregovanú kategóriu odložených daňových záväzkov, ak odložené daňové záväzky majú

podobný trend vysporiadania,

c)

agregovanú kategóriu odložených daňových záväzkov, ak odložené daňové záväzky nemajú

podobný trend vysporiadania, ale základný subjekt preukáže, že použitím tejto metódy

sa zaistí opätovné zahrnutie odložených daňových záväzkov v rozsahu, v akom ich trend

vysporiadania presahuje päť účtovných období.

(5)

Ak základný subjekt používa na výpočet sumy opätovne zahrnutého odloženého daňového

záväzku metódu prvého vstupu a tento základný subjekt eviduje podľa § 44 ods. 1 odložené

daňové záväzky, ktoré vznikli v období pred prechodným rokom, čistý úbytok odložených

daňových záväzkov za príslušné obdobie sa najskôr priradí odloženým daňovým záväzkom,

ktoré vznikli v období pred prechodným rokom, pričom tieto čisté úbytky odložených

daňových záväzkov sa vylúčia z výpočtu nevyrovnaného zostatku.

(6)

Ak základný subjekt používa na výpočet sumy opätovne zahrnutého odloženého daňového

záväzku metódu posledného vstupu a tento základný subjekt eviduje podľa § 44 ods.

1 odložené daňové záväzky, ktoré vznikli v období pred prechodným rokom, čistý úbytok

odložených daňových záväzkov za príslušné obdobie sa najskôr priradí odloženým daňovým

záväzkom, ktoré vznikli v období od prechodného roku a následne odloženým daňovým

záväzkom, ktoré vznikli v období pred prechodným rokom, pričom tieto čisté úbytky

odložených daňových záväzkov sa vylúčia z výpočtu nevyrovnaného zostatku.

(7)

Od účtovného obdobia, v ktorom základný subjekt prestal spĺňať podmienky podľa §

18 ods. 14, je základný subjekt povinný postupovať podľa § 18 ods. 7, pričom pri výpočte

sumy opätovne zahrnutého odloženého daňového záväzku podľa metódy prvého vstupu alebo

metódy posledného vstupu sa zostatok odloženého daňového záväzku posúdi obdobne ako

odložené daňové záväzky vzniknuté v období pred prechodným rokom.

(8)

Ak základný subjekt uplatnil rozhodnutie o nenárokovanom náklade na odloženú daň

z príjmov podľa § 18 ods. 1 písm. b) pre samostatnú kategóriu odložených daňových

záväzkov alebo agregovanú kategóriu odložených daňových záväzkov a súčasťou tejto

kategórie sú odložené daňové záväzky, ktoré vznikli v období pred prechodným rokom,

prvý čistý úbytok odložených daňových záväzkov sa posúdi ako vysporiadanie odložených

daňových záväzkov, ktoré vznikli v období pred prechodným rokom, a príslušná suma

sa zohľadní pri výpočte sumy upravenej odloženej dane z príjmov.“.

12.

V § 19 ods. 4 sa za slová „hybridným subjektom“ vkladajú slová „alebo reverzným hybridným

subjektom“ a za slová „hybridného subjektu“ sa vkladajú slová „alebo reverzného hybridného

subjektu“.

13.

§ 19 sa dopĺňa odsekmi 10 a 11, ktoré znejú

„(10)

Zahrnuté dane podľa odsekov 1, 3, 4 a 9 sa priraďujú spôsobom uverejneným na webovom

sídle ministerstva financií.

(11)

Podávajúci subjekt sa môže v súlade s § 42 ods. 2 rozhodnúť, že predmetom priradenia

zahrnutých daní podľa odsekov 1, 3, 4 a 9 nebude odložená daň z príjmov. Suma odloženej

dane z príjmov sa na základe tohto rozhodnutia vylúči z výpočtu sumy upravených zahrnutých

daní hlavného subjektu alebo základného subjektu, ktorý je vlastníkom. Toto rozhodnutie

sa uplatňuje na všetky základné subjekty nachádzajúce sa v Slovenskej republike.“.

14.

V § 21 ods. 3 sa slová „investičnými poisťovacími“ nahrádzajú slovami „poisťovacími

investičnými“.

15.

V § 30 ods. 10 sa slová „investičný poisťovací“ nahrádzajú slovami „poisťovací investičný“.

16.

§ 32 sa dopĺňa odsekmi 10 až 12, ktoré znejú

„(10)

Do zjednodušených zahrnutých daní všetkých základných subjektov sa pri vysporiadaní

odložených daní nezahŕňajú, ak odsek 11 neustanovuje inak,

a)

náklady z odloženej daňovej pohľadávky vykázané na základe rozhodnutia o poskytnutí

daňového zápočtu alebo inej formy daňovej úľavy vydanej po schválení vládou Slovenskej

republiky, ak sa toto rozhodnutie vydalo alebo zmenilo po 30. novembri 2021 a základný

subjekt by bez tohto rozhodnutia nemal na daňový zápočet alebo inú formu daňovej úľavy

nárok,

b)

náklady z odloženej daňovej pohľadávky vykázané na základe oprávnenia základného

subjektu spätne zohľadniť transakciu alebo zmeniť posúdenie transakcie zohľadnenej

pri výpočte zdaniteľného príjmu základného subjektu za zdaňovacie obdobie, za ktoré

sa daňové priznanie podalo alebo za ktoré určil daň správca dane,

c)

náklady z odloženej daňovej pohľadávky alebo odloženého daňového záväzku vyplývajúce

z rozdielu medzi daňovým základom alebo daňovou hodnotou majetku alebo záväzku a účtovnou

hodnotou majetku alebo záväzku, ak sa daňový základ alebo daňová hodnota majetku alebo

záväzku určili na základe systému dane z príjmov právnických osôb príslušného štátu

prijatého v období po 30. novembri 2021 a pred začiatkom prechodného roku, pričom

príslušný štát nemal pred týmto obdobím zavedený systém dane z príjmov právnických

osôb.

(11)

V sume zjednodušených zahrnutých daní sa môže pri vysporiadaní odloženej daňovej

pohľadávky zohľadniť náklad na odloženú daň z príjmov vo výške 20 % pôvodne vykázanej

odloženej daňovej pohľadávky; táto suma sa uplatňuje pri sadzbe dane podľa osobitného

predpisu

12

) alebo pri minimálnej sadzbe dane podľa toho, ktorá z nich je nižšia.

(12)

Odsek 11 sa nevzťahuje na

a)

rozhodnutia podmienené schválením vládou Slovenskej republiky vydané alebo zmenené

po 18. novembri 2024,

b)

rozhodnutie základného subjektu o spätnom zohľadnení transakcie alebo zmene posúdenia

transakcie zohľadnenej pri výpočte zdaniteľného príjmu základného subjektu prijaté

po 18. novembri 2024,

c)

rozdiely medzi daňovým základom alebo daňovou hodnotou majetku alebo záväzku a účtovnou

hodnotou majetku alebo záväzku určené na základe systému dane z príjmov právnických

osôb príslušného štátu prijatého po 18. novembri 2024.“.

17.

V § 39 sa slová „oznamovacie obdobie“ vo všetkých tvaroch nahrádzajú slovami „oznamované

účtovné obdobie“ v príslušnom tvare.

18.

V § 39 ods. 2 tretia veta znie: „Formulár na podanie oznámenia s informáciami na

určenie dorovnávacej dane podľa Oddielu IV Prílohy VII smernice Rady 2011/16/EÚ z

15. februára 2011 o administratívnej spolupráci v oblasti daní a zrušení smernice

77/799/EHS (Ú. v. EÚ L 64, 11. 3. 2011) v platnom znení uverejní Finančné riaditeľstvo

Slovenskej republiky (ďalej len „finančné riaditeľstvo“) na svojom webovom sídle.“.

19.

V § 39 ods. 6 druhá veta znie: „Daňovník alebo miestne určený subjekt sú vtedy povinní

podať oznámenie elektronickými prostriedkami správcovi dane v lehote na podanie oznámenia

s informáciami na určenie dorovnávacej dane podľa odseku 2 na tlačive, ktorého vzor

určí finančné riaditeľstvo a uverejní ho na svojom webovom sídle.“.

20.

V § 39 ods. 6 sa na konci pripája táto veta

„Toto oznámenie obsahuje

a)

označenie daňovníka, ktorý podáva oznámenie, v rozsahu

1.

daňové identifikačné číslo,

2.

obchodné meno alebo názov, adresa sídla, telefónne číslo a e-mailová adresa,

b)

označenie hlavného materského subjektu alebo určeného podávajúceho subjektu nachádzajúceho

sa v štáte, s ktorým má Slovenská republika v oznamovanom účtovnom období účinnú kvalifikovanú

dohodu príslušných orgánov, v rozsahu

1.

názov nadnárodnej skupiny podnikov alebo veľkej vnútroštátnej skupiny,

2.

identifikačné číslo hlavného materského subjektu alebo určeného podávajúceho subjektu,

3.

obchodné meno alebo názov a adresa sídla hlavného materského subjektu alebo určeného

podávajúceho subjektu,

c)

označenie daňovníkov, ktorí sú súčasťou tej istej nadnárodnej skupiny podnikov alebo

veľkej vnútroštátnej skupiny, alebo ktorí sú súčasťou skupiny spoločného podniku so

sídlom na území Slovenskej republiky, ak je daňovník podávajúci toto oznámenie miestne

určeným subjektom podľa odseku 4, v rozsahu

1.

daňové identifikačné číslo,

2.

obchodné meno alebo názov a adresa sídla,

d)

miesto na osobitné záznamy daňovníka.“.

21.

V § 39 ods. 7 druhá veta znie: „Hlavný materský subjekt je povinný podať oznámenie

elektronickými prostriedkami správcovi dane v lehote na podanie oznámenia s informáciami

na určenie dorovnávacej dane podľa odseku 2 na tlačive, ktorého vzor určí finančné

riaditeľstvo a uverejní ho na svojom webovom sídle, pričom daňovníci, ktorí sú súčasťou

tej istej nadnárodnej skupiny podnikov, nie sú povinní oznámiť správcovi dane informácie

podľa odseku 1 za oznamované účtovné obdobie, ak takéto informácie za nich podal tento

určený podávajúci subjekt.“.

22.

V § 39 ods. 7 sa na konci pripája táto veta

„Toto oznámenie obsahuje

a)

označenie daňovníka, ktorý je hlavným materským subjektom a podáva oznámenie, v rozsahu

1.

daňové identifikačné číslo,

2.

obchodné meno alebo názov, adresa sídla, telefónne číslo a e-mailová adresa,

b)

označenie určeného podávajúceho subjektu nachádzajúceho sa v štáte, s ktorým má Slovenská

republika v oznamovanom účtovnom období účinnú kvalifikovanú dohodu príslušných orgánov,

v rozsahu

1.

názov nadnárodnej skupiny podnikov alebo veľkej vnútroštátnej skupiny,

2.

identifikačné číslo určeného podávajúceho subjektu,

3.

obchodné meno alebo názov a adresa sídla určeného podávajúceho subjektu,

c)

označenie daňovníkov, ktorí sú súčasťou tej istej nadnárodnej skupiny podnikov alebo

veľkej vnútroštátnej skupiny, alebo ktorí sú súčasťou skupiny spoločného podniku so

sídlom na území Slovenskej republiky, v rozsahu

1.

daňové identifikačné číslo,

2.

obchodné meno alebo názov a adresa sídla,

d)

miesto na osobitné záznamy daňovníka.“.

23.

V § 42 ods. 2 sa za slová „§ 12b“ vkladá čiarka a slová „§ 18 ods. 1 písm. b) druhého

bodu, § 19 ods. 11“.

24.

V § 42 ods. 3 sa za slová „§ 18 ods. 1 písm. b)“ vkladajú slová „prvého bodu“.

25.

V § 46 ods. 3 sa na konci pripája čiarka a tieto slová: „ak § 46b neustanovuje inak“.

26.

Za § 46a sa vkladá § 46b, ktorý vrátane nadpisu znie

㤠46b

Prechodné ustanovenia k úpravám účinným od 31. decembra 2025

(1)

Ustanovenie § 32 ods. 11 sa uplatňuje na náklady z odloženej daňovej pohľadávky podľa

§ 32 ods. 10 písm. a) alebo písm. b) za účtovné obdobia začínajúce od 1. januára 2024

do 31. decembra 2025 a na účtovné obdobia končiace najneskôr 30. júna 2027.

(2)

Ustanovenie § 32 ods. 11 sa uplatňuje na náklady z odloženej daňovej pohľadávky podľa

§ 32 ods. 10 písm. c) za účtovné obdobia začínajúce od 1. januára 2025 do 31. decembra

2026 a na účtovné obdobia končiace najneskôr 30. júna 2028.“.

27.

Doterajší text prílohy č. 2 sa označuje ako prvý bod a dopĺňa sa druhým bodom, ktorý

znie

„2.

Smernica Rady (EÚ) 2025/872 zo 14. apríla 2025, ktorou sa mení smernica 2011/16/EÚ

o administratívnej spolupráci v oblasti daní (Ú. v. EÚ L, 2025/872, 6. 5. 2025).“.

Čl. II

Zákon č.

442/2012 Z. z.

o medzinárodnej pomoci a spolupráci pri správe daní v znení zákona č. 359/2015 Z.

z., zákona č. 300/2016 Z. z., zákona č. 43/2017 Z. z., zákona č. 305/2019 Z. z., zákona

č. 250/2022 Z. z. a zákona č. 200/2025 Z. z. sa mení a dopĺňa takto

1.

V § 20 ods. 6 sa slová „§ 7 až 8a a § 22a až 22o“ nahrádzajú slovami „§ 7 až 8a,

§ 22a až 22o, § 22r až 22t“.

3.

V § 22m ods. 3 sa slovo „prvej“ nahrádza slovom „druhej“.

4.

Za § 22p sa vkladajú § 22q až 22t, ktoré vrátane nadpisov a nadpisu nad § 22q znejú

„Medzinárodná pomoc a spolupráca pri správe daní v oblasti automatickej výmeny oznámení

s informáciami na určenie dorovnávacej dane

§ 22q

Vymedzenie pojmov

Na účely automatickej výmeny oznámení s informáciami na určenie dorovnávacej dane

sa rozumie

a)

oznámením s informáciami na určenie dorovnávacej dane oznámenie s informáciami, ktoré

podáva hlavný materský subjekt, určený podávajúci subjekt, miestne určený subjekt

alebo základný subjekt elektronickými prostriedkami vo formulári podľa osobitného

predpisu,

23d

)

b)

zúčastneným štátom členský štát alebo zmluvný štát, ktorý za príslušné oznamované

účtovné obdobie uplatňuje buď kvalifikované pravidlo zahrnutia príjmov,

23e

) alebo kvalifikované pravidlo pre nedostatočne zdanené zisky podľa osobitného predpisu,

23f

) alebo obe pravidlá, pričom za zmluvný štát sa považuje štát, s ktorým má Slovenská

republika uzavretú kvalifikovanú dohodu príslušných orgánov podľa osobitného predpisu

23g

) na účely automatickej výmeny oznámení s informáciami na určenie dorovnávacej dane,

c)

štátom, ktorý uplatňuje len kvalifikovanú vnútroštátnu dorovnávaciu daň štát, ktorý

za príslušné oznamované účtovné obdobie uplatňuje len kvalifikovanú vnútroštátnu dorovnávaciu

daň podľa osobitného predpisu,

23h

)

d)

všeobecnou časťou oznámenia s informáciami na určenie dorovnávacej dane časť oznámenia

s informáciami na určenie dorovnávacej dane, ktorá obsahuje všeobecné informácie o

nadnárodnej skupine podnikov ako celku vrátane jej podnikovej štruktúry a všeobecného

zhrnutia, a je v súlade s časťou štandardného vzoru pre oznámenie s informáciami na

určenie dorovnávacej dane, ktorá sa týka informácií o nadnárodnej skupine podnikov,

e)

časťami týkajúcimi sa jednotlivých štátov časti oznámenia s informáciami na určenie

dorovnávacej dane, ktoré obsahujú informácie o podrobnom uplatňovaní kvalifikovaného

pravidla zahrnutia príjmov, kvalifikovaného pravidla pre nedostatočne zdanené zisky

a kvalifikovanej vnútroštátnej dorovnávacej dane v súvislosti s každým štátom, v ktorom

nadnárodná skupina podnikov pôsobí, pričom tieto časti sú v súlade s časťami štandardného

vzoru pre oznámenie s informáciami na určenie dorovnávacej dane, ktoré sa týkajú bezpečných

prístavov a vylúčenia v štáte a výpočtov,

f)

oznamovaným účtovným obdobím účtovné obdobie, na ktoré sa oznámenie s informáciami

na určenie dorovnávacej dane vzťahuje.

§ 22r

Rozsah a podmienky automatickej výmeny oznámení s informáciami na určenie

dorovnávacej dane

(1)

Príslušný orgán Slovenskej republiky, ktorému sa oznámili informácie v rozsahu a

vo formáte podľa osobitného predpisu,

23d

) oznamuje elektronickými prostriedkami prostredníctvom automatickej výmeny informácií

a)

všeobecnú časť oznámenia s informáciami na určenie dorovnávacej dane zúčastnenému

štátu, v ktorom sa nachádza hlavný materský subjekt alebo základné subjekty nadnárodnej

skupiny podnikov,

b)

všeobecnú časť oznámenia s informáciami na určenie dorovnávacej dane okrem všeobecného

zhrnutia štátom uplatňujúcim len kvalifikovanú vnútroštátnu dorovnávaciu daň, v ktorých

sa

1.

nachádzajú základné subjekty nadnárodnej skupiny podnikov,

2.

nachádza spoločný podnik alebo člen nadnárodnej skupiny podnikov, ak sa v štáte v

súvislosti so spoločnými podnikmi uplatňuje kvalifikovaná vnútroštátna dorovnávacia

daň,

3.

uplatňuje kvalifikovaná vnútroštátna dorovnávacia daň v súvislosti so základným subjektom

bez štátnej príslušnosti alebo spoločným podnikom bez štátnej príslušnosti patriacim

do nadnárodnej skupiny podnikov,

c)

jednu alebo viacero častí týkajúcich sa jednotlivých štátov oznámenia s informáciami

na určenie dorovnávacej dane vrátane kvalifikovanej vnútroštátnej dorovnávacej dane,

štátom, ktoré majú právo zdaňovať, ak sa ich tieto časti týkajú.

(2)

Príslušný orgán Slovenskej republiky prijíma informácie v obdobnom rozsahu, ako sú

uvedené v odseku 1.

(3)

Príslušný orgán Slovenskej republiky oznamuje štátom uplatňujúcim pravidlo pre nedostatočne

zdanené zisky s nulovou percentuálnou hodnotou podľa pravidla pre nedostatočne zdanené

zisky len tú časť oznámenia s informáciami na určenie dorovnávacej dane, ktorá obsahuje

informácie o priradení dorovnávacej dane podľa pravidla pre nedostatočne zdanené zisky

vo vzťahu k tomuto štátu, pričom tieto informácie sú v súlade s podčasťou týkajúcou

sa priradenia dorovnávacej dane podľa pravidla pre nedostatočne zdanené zisky oznámenia

s informáciami na určenie dorovnávacej dane, a zúčastnenému štátu, v ktorom sa nachádza

hlavný materský subjekt, sa poskytnú všetky časti týkajúce sa jednotlivých štátov.

(4)

Príslušný orgán Slovenskej republiky zašle oznámenie s informáciami na určenie dorovnávacej

dane podľa odseku 1 do troch mesiacov odo dňa, kedy uplynula lehota na podanie tohto

oznámenia pre oznamované účtovné obdobie podľa osobitného predpisu.

23i

)

(5)

Ak bolo oznámenie s informáciami na určenie dorovnávacej dane podané po lehote na

podanie tohto oznámenia pre oznamované účtovné obdobie podľa osobitného predpisu,

23i

) príslušný orgán Slovenskej republiky zašle takéto oznámenie s informáciami na určenie

dorovnávacej dane do troch mesiacov odo dňa, kedy bolo oznámenie s informáciami na

určenie dorovnávacej dane prijaté.

§ 22s

Spolupráca pri opravách informácií a presadzovaní pravidiel v súvislosti s oznámeniami

s informáciami na určenie dorovnávacej dane

(1)

Ak má príslušný orgán Slovenskej republiky pochybnosti o správnosti alebo úplnosti

informácií v oznámení s informáciami na určenie dorovnávacej dane podanom hlavným

materským subjektom alebo určeným podávajúcim subjektom, ktorý sa nachádza v inom

štáte, a prijaté informácie si vyžadujú opravu zjavných chýb, oznámi túto skutočnosť

bez zbytočného odkladu príslušnému orgánu tohto štátu.

(2)

Ak príslušný orgán Slovenskej republiky dostal informáciu od príslušného orgánu iného

štátu o tom, že má pochybnosti o správnosti alebo úplnosti zaslaných informácií v

oznámení s informáciami na určenie dorovnávacej dane, a príslušný orgán Slovenskej

republiky súhlasí s tým, že tieto informácie si vyžadujú opravu, bez zbytočného odkladu

prostredníctvom správcu dane oznámi túto skutočnosť dotknutému hlavnému materskému

subjektu alebo určenému podávajúcemu subjektu a vyzve ho na opravu a zaslanie opravených

informácií.

(3)

Príslušný orgán Slovenskej republiky bez zbytočného odkladu oznámi opravené oznámenie

s informáciami na určenie dorovnávacej dane všetkým príslušným orgánom, medzi ktorými

sa takéto informácie majú vymieňať v súlade s § 22r ods. 1.

(4)

Ak príslušný orgán Slovenskej republiky dostal oznámenie od jedného alebo viacerých

základných subjektov nachádzajúcich sa v Slovenskej republike, že oznámenie s informáciami

na určenie dorovnávacej dane mal za tieto základné subjekty podať hlavný materský

subjekt alebo určený podávajúci subjekt nachádzajúci sa v inom štáte, ale informácie

uvedené v oznámení s informáciami na určenie dorovnávacej dane neboli príslušnému

orgánu Slovenskej republiky oznámené v lehote podľa osobitného predpisu,

23i

) oznámi túto skutočnosť bez zbytočného odkladu príslušnému orgánu druhého štátu.

(5)

Ak príslušný orgán Slovenskej republiky dostane oznámenie od príslušného orgánu iného

štátu, že včas nedostal oznámenie s informáciami na určenie dorovnávacej dane, bez

zbytočného odkladu v spolupráci so správcom dane zistí dôvod, pre ktorý nedošlo k

oznámeniu príslušného oznámenia s informáciami na určenie dorovnávacej dane, a informuje

o tomto dôvode príslušný orgán tohto štátu do jedného mesiaca odo dňa doručenia tejto

informácie vrátane očakávaného dátumu výmeny oznámenia s informáciami na určenie dorovnávacej

dane, ktorý nesmie byť určený neskôr ako tri mesiace odo dňa doručenia oznámenia o

takejto chýbajúcej výmene.

§ 22t

Ustanovenia na účinné vykonávanie automatickej výmeny oznámení informácií na určenie

dorovnávacej dane

(1)

Základný subjekt podávajúci oznámenie s informáciami na určenie dorovnávacej dane

podľa osobitného predpisu

23d

) určí príslušné časti oznámenia s informáciami na určenie dorovnávacej dane a štáty,

ktorým sa zašlú informácie v súlade s § 22r ods. 1.

(2)

Ak má materský subjekt veľkej vnútroštátnej skupiny priamy vlastnícky podiel alebo

nepriamy vlastnícky podiel v spoločnom podniku alebo v subjekte pridruženom k spoločnému

podniku, na ktorý sa vzťahuje kvalifikovaná vnútroštátna dorovnávacia daň v inom štáte,

ako je štát, v ktorom sa veľká vnútroštátna skupina nachádza, takáto veľká vnútroštátna

skupina využíva štandardný vzor pre oznámenie s informáciami na určenie dorovnávacej

dane v súlade s osobitným predpisom,

23d

) pričom sa na účely automatickej výmeny informácií postupuje primerane podľa § 22r

ods. 1 a § 22s.“.

Poznámky pod čiarou k odkazom 23d až 23i znejú

„

23d

) § 39 ods. 1 a ods. 2 zákona č. 507/2023 Z. z. o dorovnávacej dani na zabezpečenie

minimálnej úrovne zdanenia nadnárodných skupín podnikov a veľkých vnútroštátnych skupín

a o doplnení zákona č. 563/2009 Z. z. o správe daní (daňový poriadok) a o zmene a

doplnení niektorých zákonov v znení neskorších predpisov v znení zákona č. 291/2025

Z. z.

23e

) § 2 písm. bn) zákona č. 507/2023 Z. z. v znení zákona č. 355/2024 Z. z.

23f

) § 2 písm. bp) zákona č. 507/2023 Z. z. v znení zákona č. 355/2024 Z. z.

23g

) § 2 písm. as) zákona č. 507/2023 Z. z. v znení zákona č. 355/2024 Z. z.

23h

) § 2 písm. br) zákona č. 507/2023 Z. z. v znení zákona č. 355/2024 Z. z.

23i

) § 39 ods. 2 zákona č. 507/2023 Z. z. v znení zákona č. 291/2025 Z. z.“.

5.

§ 23 sa dopĺňa odsekom 5, ktorý znie

„(5)

Príslušný orgán Slovenskej republiky uchováva záznamy o informáciách prijatých prostredníctvom

automatickej výmeny informácií podľa tohto zákona a osobitného predpisu

12b

) minimálne päť rokov, avšak nie dlhšie ako desať rokov po skončení oznamovaného obdobia,

ktorého sa informácie týkajú.“.

6.

Za § 24d sa vkladá § 24da, ktorý vrátane nadpisu znie

㤠24da

Prechodné ustanovenia k úpravám účinným od 1. januára 2026

(1)

Prvé oznamované účtovné obdobie, za ktoré sa informácie v súlade s § 22r ods. 1 oznamujú,

je účtovné obdobie začínajúce najskôr 31. decembra 2023.

(2)

Príslušný orgán Slovenskej republiky oznamuje informácie podľa § 22r ods. 1 za prvé

oznamované účtovné obdobie do šiestich mesiacov po uplynutí lehoty na podanie informácií,

pričom prvýkrát sa informácie oznámia najskôr 1. decembra 2026.“.

7.

Príloha č. 2 sa dopĺňa deviatym bodom, ktorý znie

„9.

Smernica Rady (EÚ) 2025/872 zo 14. apríla 2025, ktorou sa mení smernica 2011/16/EÚ

o administratívnej spolupráci v oblasti daní (Ú. v. EÚ L, 2025/872, 6. 5. 2025).“.

Čl. III

Tento zákon nadobúda účinnosť 31. decembra 2025 okrem čl. II bodov 1 a 3 až 6, ktoré

nadobúdajú účinnosť 1. januára 2026, a čl. II bodu 2, ktorý nadobúda účinnosť 1. januára

2028.