ORDIN nr. 7 din 18 august 2008

REGLEMENTĂRI CONTABILE

conforme cu directivele europene,

aplicabile instituţiilor de credit

1. În cuprinsul Reglementărilor contabile conforme cu directivele europene, aplicabile instituţiilor de credit, sintagma "provizioane pentru creanţe din operaţiuni cu clientela, precum şi din operaţiuni între instituţiile financiare nebancare şi instituţiile de credit" se înlocuieşte cu sintagma "provizioane pentru creanţe din operaţiuni cu clientela, operaţiuni între instituţiile financiare nebancare şi instituţiile de credit, precum şi între Fondul de garantare a depozitelor în sistemul bancar şi instituţiile de credit, societăţile financiare sau alte instituţii".

2. La punctul 87, alineatul (1) se modifică şi va avea următorul cuprins

"87. (1) Amortizarea valorii activelor imobilizate cu durate limitate de utilizare economică se efectuează în mod sistematic, reducându-se valoarea contabilă a acestora. Valoarea contabilă a acestor active este valoarea care este prezentată în bilanţ, fiind reprezentată de costul de achiziţie, costul de producţie sau alte valori care substituie costul, diminuate cu amortizarea cumulată până la acea dată, precum şi cu pierderile cumulate din depreciere."

3. După punctul 99 se introduce un nou punct, punctul 99^1, cu următorul cuprins

"99^1. (1) Exemple de costuri care se efectuează în legătură cu construcţia unei imobilizări corporale, direct atribuibile acesteia, sunt

a) costurile reprezentând salariile angajaţilor, contribuţiile legale şi alte cheltuieli legate de acestea;

b) cheltuieli materiale;

c) costurile de amenajare a amplasamentului;

d) costurile iniţiale de livrare şi manipulare;

e) costurile de instalare şi asamblare;

f) cheltuieli de proiectare şi pentru obţinerea autorizaţiilor;

g) onorariile profesionale plătite avocaţilor şi experţilor etc.

(2) În costul unei imobilizări corporale pot fi incluse şi costurile estimate iniţial cu demontarea şi mutarea acesteia la scoaterea din evidenţă, precum şi cu restaurarea amplasamentului pe care este poziţionată imobilizarea, atunci când aceste sume pot fi estimate credibil şi instituţia are o obligaţie legată de demontare, mutare a imobilizării corporale şi de refacere a amplasamentului.

(3) Costurile estimate cu demontarea şi mutarea imobilizării corporale, precum şi cele cu restaurarea amplasamentului se recunosc în valoarea acesteia, în corespondenţă cu contul de provizioane corespunzător, 555 «Provizioane pentru dezafectarea imobilizărilor corporale şi alte acţiuni similare legate de acestea»."

4. La punctul 100^1, după alineatul (1) se introduce un nou alineat, alineatul (2), cu următorul cuprins

"(2) Cheltuielile efectuate în legătură cu imobilizările corporale utilizate în baza unor contracte de închiriere, locaţie de gestiune şi a altor contracte similare, prin care se transferă dreptul de utilizare a respectivelor bunuri pe o perioadă de timp, fără a transfera substanţial riscurile şi avantajele aferente dreptului de proprietate, se evidenţiază în contabilitatea instituţiei care le-a efectuat, la imobilizări corporale sau drept cheltuieli în perioada în care au fost efectuate, în funcţie de beneficiile economice aferente, similar cheltuielilor efectuate în legătură cu imobilizările corporale proprii."

5. La punctul 100^3, după alineatul (1) se introduce un nou alineat, alineatul (2), cu următorul cuprins

"(2) Dacă o instituţie recunoaşte în valoarea contabilă a unei imobilizări corporale costul unei înlocuiri parţiale (înlocuirea unei componente), atunci aceasta scoate din evidenţă valoarea contabilă a părţii înlocuite, cu amortizarea aferentă, dacă dispune de informaţiile necesare."

6. La punctul 103, alineatul (1) se modifică şi va avea următorul cuprins

"103. (1) Instituţiile pot proceda la reevaluarea imobilizărilor corporale existente la sfârşitul exerciţiului financiar, astfel încât acestea să fie prezentate în contabilitate la valoarea justă, cu reflectarea rezultatelor acestei reevaluări în situaţiile financiare întocmite pentru acel exerciţiu.

Amortizarea calculată pentru imobilizările corporale astfel reevaluate se înregistrează în contabilitate începând cu data de 1 ianuarie a anului următor celui pentru care s-a efectuat reevaluarea.

Evaluările efectuate cu ocazia reorganizărilor de instituţii (fuziuni, divizări) nu constituie reevaluare în sensul prezentelor reglementări contabile, aceste evaluări efectuându-se în scopul stabilirii raportului de schimb, pentru toate elementele de bilanţ."

7. La punctul 116^1, după alineatul (3) se introduce un nou alineat, alineatul (4), cu următorul cuprins

"(4) O obligaţie curentă este o obligaţie legală, contractuală sau implicită.

În înţelesul prezentelor reglementări

a) o obligaţie legală sau contractuală este obligaţia care rezultă

- dintr-un contract (în mod explicit sau implicit);

- din legislaţie; sau

- din alt efect al legii;

b) o obligaţie implicită (de exemplu, obligaţia prin care o instituţie se angajează să efectueze plăţi compensatorii personalului disponibilizat) este obligaţia care rezultă din acţiunile unei instituţii în cazul în care

- prin stabilirea unei practici anterioare, prin politica scrisă a instituţiei sau dintr-o declaraţie suficient de specifică, instituţia a indicat partenerilor săi că îşi asumă anumite responsabilităţi; şi

- ca rezultat, instituţia a indus partenerilor ideea că îşi va onora acele responsabilităţi."

8. La punctul 117, alineatul (4) se modifică şi va avea următorul cuprins

"(4) Sumele reprezentând rezerve constituite din profitul exerciţiului financiar curent, în baza unor prevederi legale, se înregistrează în conturile de rezerve corespunzătoare în contrapartidă cu contul «Repartizarea profitului». Profitul contabil rămas după această repartizare se preia la începutul exerciţiului financiar următor celui pentru care se întocmesc situaţiile financiare anuale în contul «Rezultatul reportat», de unde urmează a fi repartizat pe celelalte destinaţii legale. Evidenţierea în contabilitate a destinaţiilor profitului contabil se efectuează după adunarea generală a acţionarilor sau asociaţilor care a aprobat repartizarea profitului, prin înregistrarea sumelor reprezentând dividende cuvenite acţionarilor sau asociaţilor, rezerve şi alte destinaţii, potrivit legii. Instituţiile nu pot reveni asupra înregistrărilor efectuate cu privire la repartizarea profitului."

9. La punctul 117, alineatul (5) se modifică şi va avea următorul cuprins

"(5) Pierderea contabilă reportată se acoperă din profitul exerciţiului financiar şi cel reportat, din rezerve, prime de capital şi capital social, potrivit hotărârii adunării generale a acţionarilor sau asociaţilor, cu respectarea prevederilor legale. În lipsa unor prevederi legale exprese, stabilirea ordinii surselor din care se acoperă pierderea contabilă este de competenţa adunării generale a acţionarilor sau asociaţilor, respectiv a consiliului de administraţie."

10. La punctul 117, după alineatul (5) se introduce un nou alineat, alineatul (6), cu următorul cuprins

"(6) Închiderea conturilor «Profit sau pierdere» şi «Repartizarea profitului» se efectuează la începutul exerciţiului financiar următor celui pentru care se întocmesc situaţiile financiare anuale. Ca urmare, cele două conturi apar cu soldurile corespunzătoare în bilanţul întocmit pentru exerciţiul financiar la care se referă situaţiile financiare anuale."

11. La punctul 118^1, după alineatul (4) se introduce un nou alineat, alineatul (4^1), cu următorul cuprins

"(4^1) Corectarea erorilor aferente exerciţiilor financiare precedente nu determină modificarea situaţiilor financiare ale acelor exerciţii, acestea rămânând aşa cum au fost publicate."

12. Punctul 179 se modifică şi va avea următorul cuprins

"179. (1) Situaţiile financiare anuale se întocmesc şi se publică, potrivit legii, în moneda naţională.

(2) Situaţiile financiare anuale sunt semnate de persoanele în drept, cuprinzând şi numele în clar ale acestora, calitatea persoanei care a întocmit situaţiile financiare anuale şi numărul de înregistrare în organismul profesional, dacă este cazul.

Calitatea persoanei care a întocmit situaţiile financiare anuale se completează astfel

- directorul economic, contabilul-şef sau altă persoană împuternicită să îndeplinească această funcţie, potrivit legii;

- persoane fizice sau juridice, autorizate potrivit legii, membre ale Corpului Experţilor Contabili şi Contabililor Autorizaţi din România."

13. La punctul 182, alineatul (1) se modifică şi va avea următorul cuprins

"182. (1) O copie de pe situaţiile financiare anuale ale instituţiei de credit, aprobate în mod corespunzător, o copie de pe raportul administratorilor pentru exerciţiul financiar respectiv, precum şi de pe raportul auditorilor asupra situaţiilor financiare anuale vor fi trimise de consiliul de administraţie în termen de 150 de zile de la încheierea exerciţiului financiar la Banca Naţională a României şi la direcţia teritorială a Ministerului Economiei şi Finanţelor la care instituţia de credit este înregistrată. Situaţiile financiare anuale vor fi trimise la Banca Naţională a României - Direcţia supraveghere atât în format letric, cât şi electronic."

14. La punctul 189, alineatul (1) se modifică şi va avea următorul cuprins

"189. (1) Pct. 179-187 se aplică şi situaţiilor financiare consolidate aprobate, raportului consolidat al administratorilor, precum şi raportului întocmit de persoana responsabilă pentru auditarea situaţiilor financiare consolidate, cu excepţia prevederilor referitoare la depunerea unei copii de pe aceste documente la unităţile teritoriale ale Ministerului Economiei şi Finanţelor, precum şi a prevederii referitoare la termenul de transmitere a acestor documente la Banca Naţională a României, care, în cazul situaţiilor financiare consolidate, este de 8 luni de la încheierea exerciţiului financiar."

15. La punctul 189, după alineatul (1) se introduce un nou alineat, alineatul (2), cu următorul cuprins

"(2) Situaţiile financiare anuale consolidate, aprobate în mod corespunzător, şi raportul consolidat al administratorilor, împreună cu opinia prezentată de persoana responsabilă cu auditarea situaţiilor financiare anuale consolidate, se publică de instituţia care a întocmit situaţiile financiare anuale consolidate, conform legislaţiei în vigoare."

16. Punctul 199^25a se modifică şi va avea următorul cuprins

"199^25a. Împrumuturile primite de Fond de la instituţii de credit, societăţi financiare şi de la alte instituţii, care constituie resurse financiare ale acestuia, respectiv plasamentele efectuate de Fond în depozite la termen, certificate de depozit şi alte instrumente financiare, se înregistrează cu ajutorul conturilor deschise în cadrul Grupei 22 «Operaţiuni între Fondul de garantare a depozitelor în sistemul bancar şi instituţiile de credit, societăţile financiare sau alte instituţii»."

17. Punctul 199^49 se modifică şi va avea următorul cuprins

"199^49. Creanţele şi datoriile instituţiei de credit se înregistrează în contabilitate la valoarea lor nominală.

Creanţele şi datoriile în valută se înregistrează în contabilitate atât în lei, cât şi în valută.

Orice operaţiune economico-financiară efectuată se consemnează în momentul efectuării ei într-un document care stă la baza înregistrărilor în contabilitate, dobândind astfel calitatea de document justificativ.

Din punct de vedere contabil, efectuarea operaţiunii economico-financiare este probată de orice document în care se consemnează aceasta.

În cazul bunurilor achiziţionate însoţite de factură sau de aviz de însoţire a mărfii, urmând ca factura să sosească ulterior, cursul valutar utilizat la înregistrarea în contabilitate este cursul de la data recepţiei bunurilor."

18. Punctul 199^54 se modifică şi va avea următorul cuprins

"199^54. Contabilitatea decontărilor privind asigurările sociale cuprinde obligaţiile pentru contribuţia la asigurări sociale, contribuţia la asigurările sociale de sănătate şi contribuţia pentru fondul de şomaj.

Eventualele sume datorate sau care urmează a se încasa în perioadele următoare, aferente exerciţiului în curs, se înregistrează ca alte datorii şi creanţe sociale.

În cadrul decontărilor cu bugetul de stat şi fondurile speciale se cuprind: impozitul pe profit, taxa pe valoarea adăugată, impozitul pe veniturile de natura salariilor, subvenţiile primite sau de primit, alte impozite, taxe şi vărsăminte asimilate, precum şi contribuţii la fonduri speciale (taxe şi vărsăminte asimilate).

Taxa pe valoarea adăugată se determină şi se înregistrează în contabilitate potrivit legii.

Impozitul pe venituri de natura salariilor cuprinde totalul impozitelor individuale, calculate potrivit legii.

Subvenţiile primite sau de primit se înregistrează în contabilitate într-un cont distinct.

La alte impozite, taxe şi vărsăminte datorate bugetului de stat sau bugetelor locale se cuprind: accizele, impozitul pe clădiri, impozitul pe terenuri, impozitul pe dividende, taxa asupra mijloacelor de transport, taxa pentru folosirea terenurilor proprietate de stat şi alte impozite şi taxe. Acestea se defalcă în evidenţa analitică pe feluri de impozite, taxe şi vărsăminte datorate bugetului de stat sau bugetelor locale.

Reflectarea în contabilitate a accizelor şi fondurilor speciale incluse în preţuri sau tarife se face pe seama conturilor corespunzătoare de datorii, fără a tranzita prin conturile de venituri şi cheltuieli."

19. Punctul 199^73 se modifică şi va avea următorul cuprins

"199^73. Un contract de leasing este un acord prin care locatorul cedează locatarului, în schimbul unei plăţi sau serii de plăţi, dreptul de a utiliza un bun pentru o perioadă stabilită de timp.

Leasingul financiar este operaţiunea de leasing prin care se transferă substanţial riscurile şi avantajele aferente dreptului de proprietate asupra activului.

Leasingul operaţional este operaţiunea de leasing ce nu intră în categoria leasingului financiar.

La recunoaşterea în contabilitate a contractelor de leasing vor fi avute în vedere prevederile contractelor încheiate între părţi, precum şi legislaţia în vigoare.

De regulă, un contract de leasing va fi recunoscut ca leasing financiar dacă îndeplineşte cel puţin una dintre următoarele condiţii

- leasingul transferă locatarului titlul de proprietate asupra bunului până la sfârşitul duratei contractului de leasing;

- locatarul are opţiunea de a cumpăra bunul la un preţ estimat a fi suficient de mic în comparaţie cu valoarea justă la data la care opţiunea devine exercitabilă, astfel încât, la începutul contractului de leasing, există în mod rezonabil certitudinea că opţiunea va fi exercitată;

- durata contractului de leasing acoperă, în cea mai mare parte, durata de viaţă economică a bunului, chiar dacă titlul de proprietate nu este transferat;

- valoarea totală a ratelor de leasing, mai puţin cheltuielile accesorii, este mai mare sau egală cu valoarea de intrare a bunului, reprezentată de valoarea la care a fost achiziţionat bunul de către finanţator, respectiv costul de achiziţie;

- bunurile ce constituie obiectul contractului de leasing sunt de natură specială, astfel încât numai locatarul le poate utiliza fără modificări majore.

La contabilizarea operaţiunilor de leasing financiar, locatarii trebuie să recunoască aceste operaţiuni ca active şi datorii la o valoare egală, la începutul leasingului, cu valoarea capitalului de rambursat. Reflectarea în contabilitate a activelor aferente operaţiunilor de leasing financiar se efectuează cu ajutorul conturilor de imobilizări necorporale şi imobilizări corporale; evidenţierea în contabilitate a datoriilor aferente bunurilor primite în regim de leasing financiar se realizează cu ajutorul contului «Datorii din operaţiuni de leasing financiar», iar dobânzile de plătit (calculate şi neajunse la scadenţă) corespunzătoare datoriilor din operaţiuni de leasing financiar, aferente exerciţiului în curs, se înregistrează în contabilitate periodic (obligatoriu lunar) sau la scadenţa operaţiunilor, dacă fondurile aferente au termen de restituire în cursul lunii, cu ajutorul contului de «Datorii ataşate» corespunzător, în contrapartida contului de cheltuieli.

Locatorii trebuie să recunoască în contabilitate bunurile date în regim de leasing financiar drept creanţe, la o valoare egală cu valoarea bunurilor date în regim de leasing. Reflectarea în contabilitate a creanţelor aferente bunurilor date în regim de leasing financiar se efectuează cu ajutorul contului «Creanţe din operaţiuni de leasing financiar», iar dobânzile de primit (calculate şi neajunse la scadenţă) corespunzătoare creanţelor din operaţiuni de leasing financiar, aferente exerciţiului în curs, se înregistrează în contabilitate periodic (obligatoriu lunar) sau la scadenţa operaţiunilor, dacă fondurile aferente au termen de restituire în cursul lunii, cu ajutorul contului de «Creanţe ataşate» corespunzător, în contrapartida contului de venituri.

La contabilizarea operaţiunilor de leasing operaţional, locatorii trebuie să prezinte bunurile date în regim de leasing operaţional în conturile de imobilizări necorporale şi imobilizări corporale, în conformitate cu natura acestora, iar sumele sau valorile încasate sau de încasat trebuie recunoscute ca venituri (în contul «Venituri din operaţiuni de leasing operaţional, chirii, locaţii de gestiune şi alte contracte similare») în contul de profit şi pierdere.

În contabilitatea locatarului, bunurile luate în leasing operaţional sunt evidenţiate în conturi de evidenţă din afara bilanţului, iar valorile plătite sau de plătit trebuie recunoscute ca o cheltuială (în contul «Cheltuieli cu operaţiuni de leasing operaţional, chirii, locaţii de gestiune şi alte contracte similare») în contul de profit şi pierdere.

Înregistrarea în contabilitate a amortizării bunului ce face obiectul contractului se efectuează în cazul leasingului financiar de către locatar/utilizator, iar în cazul leasingului operaţional, de către locator/finanţator. Achiziţiile de bunuri imobile şi mobile, în cazul leasingului financiar, sunt tratate ca investiţii, fiind supuse amortizării pe o bază consecventă cu politica normală de amortizare pentru bunuri similare.

Se supun, de asemenea, amortizării investiţiile efectuate la imobilizările corporale care fac obiectul unor contracte de închiriere, locaţie de gestiune şi al altor contracte similare, prin care se transferă dreptul de utilizare a respectivelor bunuri pe o perioadă de timp, fără a transfera substanţial riscurile şi avantajele aferente dreptului de proprietate, pe durata contractului.

La expirarea contractelor de închiriere, locaţie de gestiune şi a altor contracte similare, prin care se transferă dreptul de utilizare a respectivelor bunuri pe o perioadă de timp, fără a transfera substanţial riscurile şi avantajele aferente dreptului de proprietate, valoarea investiţiilor efectuate şi a amortizării corespunzătoare se cedează proprietarului imobilizării. În funcţie de clauzele cuprinse în contracte, transferul poate reprezenta o vânzare de active sau o altă modalitate de cedare. Înregistrarea în contabilitate a operaţiunilor se efectuează conform prezentelor reglementări.

Bunurile care fac obiectul unor contracte de închiriere, locaţie de gestiune şi al altor contracte similare, prin care se transferă dreptul de utilizare a respectivelor bunuri pe o perioadă de timp, fără a transfera substanţial riscurile şi avantajele aferente dreptului de proprietate, precum şi veniturile şi cheltuielile generate de operaţiunile care decurg din contractele respective sunt înregistrate în contabilitate în mod similar cu operaţiunile de leasing operaţional.

Evidenţa cheltuielilor şi a veniturilor aferente contractelor de închiriere, locaţie de gestiune şi altor contracte similare, prin care se transferă dreptul de utilizare a respectivelor bunuri pe o perioadă de timp, fără a transfera substanţial riscurile şi avantajele aferente dreptului de proprietate, se ţine distinct, pe tipuri de contracte.

O tranzacţie de vânzare a unui activ pe termen lung şi de închiriere a aceluiaşi activ în regim de leasing (leaseback) se contabilizează, în funcţie de clauzele contractului de leasing, astfel

a) dacă tranzacţia de vânzare şi închiriere a aceluiaşi activ are ca rezultat un leasing financiar, tranzacţia reprezintă un mijloc prin care locatorul acordă o finanţare locatarului, activul având rol de garanţie. Instituţia beneficiară a finanţării (locatarul) nu va recunoaşte în contabilitate operaţiunea de vânzare a activului, nefiind îndeplinite condiţiile de recunoaştere a veniturilor. Activul rămâne înregistrat în continuare la valoarea existentă anterior operaţiunii de leasing, cu regimul de amortizare aferent. Operaţiunea de finanţare va fi evidenţiată cu ajutorul contului «Datorii din operaţiuni de leasing financiar», iar dobânzile de plătit (calculate şi neajunse la scadenţă) corespunzătoare datoriilor din operaţiuni de leasing financiar se înregistrează în contabilitate cu ajutorul contului de «Datorii ataşate» corespunzător, în contrapartida contului de cheltuieli;

b) dacă tranzacţia de vânzare şi închiriere a aceluiaşi activ are ca rezultat un leasing operaţional, instituţia vânzătoare contabilizează o tranzacţie de vânzare, cu înregistrarea scoaterii din evidenţă a activului şi a sumelor încasate sau de încasat. Operaţiunea de închiriere a activului în regim de leasing operaţional se contabilizează de utilizator conform prezentelor reglementări.

În cazul operaţiunilor de leaseback, instituţiile contractante vor prezenta în notele explicative la situaţiile financiare anuale informaţii referitoare la operaţiunile derulate."

20. După punctul 199^73 se introduce un nou punct, punctul 199^73a, cu următorul cuprins

"199^73a. În cazul creanţelor de leasing financiar exprimate în lei, a căror decontare se face în funcţie de cursul unei devize, componentele ratelor de încasat, respectiv valoarea principalului (cota-parte din valoarea de intrare a bunului) şi a dobânzii, vor fi consemnate în mod distinct în documentele justificative (facturi), la cursul de facturare prevăzut în contractul de leasing financiar. Diferenţele favorabile/nefavorabile care apar la data facturării respectivelor creanţe vor fi evidenţiate distinct în factură, astfel

- pentru contractele în cazul cărora finanţarea a fost acordată în exerciţiul financiar curent vor fi prezentate diferenţele dintre cursul de facturare prevăzut în contractul de leasing financiar şi cursul de schimb al pieţei valutare comunicat de Banca Naţională a României la data acordării finanţării;

- pentru contractele în cazul cărora finanţarea a fost acordată într-un exerciţiu financiar anterior vor fi prezentate diferenţele dintre cursul de facturare prevăzut în contractul de leasing financiar şi cursul de schimb al pieţei valutare comunicat de Banca Naţională a României la data încheierii exerciţiului financiar precedent.

În situaţia în care data acordării finanţării sau data încheierii exerciţiului financiar precedent este zi nebancară, la calculul respectivelor diferenţe de curs se va avea în vedere cursul de schimb al pieţei valutare comunicat de Banca Naţională a României în ultima zi bancară anterioară acesteia."

21. Punctul 199^81 se modifică şi va avea următorul cuprins

"199^81. Provizioanele se înregistrează în contabilitate cu ajutorul conturilor din Grupa 55 - Provizioane.

Provizioanele sunt grupate în contabilitatea instituţiilor de credit pe categorii şi se constituie pentru

- acoperirea riscurilor de executare a angajamentelor prin semnătură (garanţii, avaluri, acceptări şi alte angajamente);

- pensii şi obligaţii similare;

- riscuri de ţară;

- restructurare;

- dezafectarea imobilizărilor corporale şi alte acţiuni similare legate de acestea;

- impozite;

- alte provizioane.

Valoarea provizioanelor pentru pensii se stabileşte de către specialişti în domeniu.

Provizioanele pentru restructurare se pot constitui în următoarele situaţii

a) vânzarea sau încetarea activităţii unei părţi a afacerii;

b) închiderea unor sedii ale instituţiei;

c) modificări în structura conducerii, de exemplu eliminarea unui nivel de conducere;

d) reorganizări fundamentale care au un efect semnificativ în natura şi scopul activităţilor instituţiei.

Provizioanele de restructurare, în cazul unei obligaţii legale, se constituie cu respectarea condiţiilor generale de recunoaştere a provizioanelor şi a prevederilor legale.

O instituţie are o obligaţie implicită care determină constituirea unui provizion pentru restructurare atunci când sunt îndeplinite condiţiile generale de recunoaştere a provizioanelor şi instituţia

a) dispune de un plan oficial detaliat pentru restructurare, care să stipuleze cel puţin

- activitatea sau partea de activitate la care se referă;

- principalele locaţii afectate de planul de restructurare;

- numărul aproximativ de angajaţi care vor primi compensaţii pentru încetarea activităţii, distribuţia şi posturile acestora;

- cheltuielile implicate; şi

- data de la care se va implementa planul de restructurare; şi

b) a provocat celor afectaţi o aşteptare că va realiza restructurarea prin începerea implementării acelui plan sau prin anunţarea principalelor sale caracteristici celor afectaţi de acesta.

În cazul în care o instituţie începe un plan de restructurare sau anunţă principalele sale caracteristici celor afectaţi numai după data bilanţului, dacă restructurarea este semnificativă şi neprezentarea ar putea influenţa deciziile economice ale utilizatorilor luate pe baza situaţiilor financiare, este necesară prezentarea de informaţii în acest sens.

Un provizion aferent restructurării va include numai costurile directe generate de restructurare, şi anume cele care

- sunt generate în mod necesar de procesul de restructurare; şi

- nu sunt legate de desfăşurarea continuă a activităţii instituţiei.

Un provizion pentru restructurare nu trebuie să includă costuri precum cele legate de

- recalificarea sau mutarea personalului permanent;

- marketing; sau

- investiţiile în noi sisteme şi reţele de distribuţie.

Aceste cheltuieli referitoare la administrarea viitoare a activităţii nu reprezintă datorii de restructurare la data bilanţului.

Provizioanele pentru impozite se constituie pentru sumele viitoare de plată datorate bugetului de stat, în condiţiile în care sumele respective nu apar reflectate ca datorie în relaţia cu statul.

Periodic, la data constituirii provizioanelor, precum şi când acestea devin fără obiect, provizioanele se analizează şi se regularizează astfel

- prin debitul conturilor de cheltuieli, în cazul majorării provizioanelor;

- prin creditul conturilor de venituri, când provizioanele trebuie diminuate sau anulate, respectiv când acestea devin parţial ori total fară obiect."

22. La punctul 199^81a, alineatul (1) se modifică şi va avea următorul cuprins

"199^81a. (1) Sumele reprezentând resurse financiare ale Fondului, provenite din contribuţiile iniţiale anuale, inclusiv contribuţiile majorate şi speciale ale instituţiilor de credit, încasările din recuperarea creanţelor, donaţiile şi sponsorizările primite, asistenţa financiară, veniturile realizate în calitate de administrator special, administrator interimar şi lichidator al instituţiilor de credit, precum şi alte venituri stabilite conform legii sunt înregistrate cu ajutorul conturilor deschise în cadrul Grupei 56 «Fondul de garantare a depozitelor în sistemul bancar» din clasa 5 «Capitaluri proprii, asimilate şi provizioane»".

23. Punctul 199^100 se modifică şi va avea următorul cuprins

"199^100. În sensul prezentelor reglementări, sunt considerate operaţiuni în devize operaţiunile efectuate într-o altă deviză decât moneda naţională (leu).

În vederea aplicării regulilor privind contabilizarea operaţiunilor în devize, creanţele şi datoriile exprimate în lei, a căror decontare se face în funcţie de cursul unei devize, sunt asimilate elementelor exprimate în devize."

24. Punctul 199^102 se modifică şi va avea următorul cuprins

"199^102. Contabilizarea operaţiunilor de schimb la vedere sau la termen, precum şi a celorlalte operaţiuni în devize se face pe feluri de devize, cu ajutorul conturilor prevăzute în planul de conturi.

Contabilizarea operaţiunilor aferente creanţelor şi datoriilor exprimate în lei, a căror decontare se face în funcţie de cursul unei devize, se face pe feluri de devize, distinct de celelalte operaţiuni în devize."

25. În capitolul 6 "Planul de conturi aplicabil instituţiilor de credit şi instituţiilor financiare nebancare", nota 7 de subsol, referitoare la contul 555 "Provizioane pentru dezafectarea imobilizărilor corporale şi alte acţiuni similare legate de acestea", se modifică şi va avea următorul cuprins

----------

"7 Acest cont apare la instituţiile care au aplicat Reglementările contabile armonizate cu Directiva nr. 86/635/CEE şi cu Standardele Internaţionale de Contabilitate aplicabile instituţiilor de credit, aprobate prin Ordinul ministrului finanţelor publice nr. 1.982/2001 şi Ordinul guvernatorului Băncii Naţionale a României nr. 5/2001, cu modificările şi completările ulterioare, precum şi la cele care aplică prevederile pct. 99^1 alin. (3) din prezentele reglementări."

26. Punctul 202 din cadrul capitolului 6 "Planul de conturi aplicabil instituţiilor de credit şi instituţiilor financiare nebancare" se modifică după cum urmează

a) În cadrul Grupei 60 "Cheltuieli de exploatare", contul sintetic de gradul I 604 "Cheltuieli cu operaţiunile de leasing" se modifică şi se completează astfel

"A 604 - Cheltuieli cu operaţiuni de leasing, chirii, locaţii de gestiune

şi alte contracte similare

A 6041 - Dobânzi aferente datoriilor din operaţiuni de leasing financiar

A 6042 - Cheltuieli cu operaţiuni de leasing operaţional, chirii, locaţii

de gestiune şi alte contracte similare

A 6049 - Comisioane".

b) În cadrul Grupei 70 "Venituri din activitatea de exploatare", contul sintetic de gradul I 704 "Venituri din operaţiunile de leasing" se modifică şi se completează astfel

"P 704 - Venituri din operaţiuni de leasing, chirii, locaţii de gestiune

şi alte contracte similare

P 7041 - Dobânzi aferente creanţelor din operaţiuni de leasing financiar

P 7042 - Venituri din operaţiuni de leasing operaţional, chirii, locaţii

de gestiune şi alte contracte similare

P 7048 - Dobânzi din creanţe restante şi îndoielnice

P 7049 - Comisioane".

c) În cadrul Grupei 76 "Venituri din provizioane şi recuperări de creanţe amortizate" în cadrul contului sintetic de gradul I 765 "Venituri din provizioane" se introduce următorul cont

"P 7655 Venituri din provizioane pentru dezafectarea imobilizărilor

corporale şi alte acţiuni similare legate de acestea"

27. Punctul 204 se modifică şi se completează după cum urmează

a) Prevederile referitoare la sumele care nu se înregistrează în contul 358 "Împrumuturi primite de la acţionari şi alte împrumuturi" se completează astfel

"Nu se înregistrează în contul: Se înregistrează în contul

358 - împrumuturi primite 142 «Împrumuturi primite

de la instituţii de credit de la instituţii de credit»

274 «Împrumuturi primite

de la instituţii de credit»"

b) Conţinutul conturilor 377 "Cheltuieli de plătit" şi 378 "Venituri de primit" se modifică astfel

"377 - datorii aferente cheltuielilor de plătit care nu se regăsesc

în conturile de datorii ataşate

- dobânzi de plătit (diferenţa dintre dobânzile de plătit şi

dobânzile de primit) aferente contractelor swap de rată

a dobânzii;

- telefon, electricitate, comisioane pentru angajamente

din afara bilanţului;

- alte datorii reprezentând cheltuieli de plătit

378 - creanţe din venituri de primit care nu se regăsesc în conturile

de creanţe ataşate

- dobânzi de încasat (diferenţa dintre dobânzile de încasat şi

dobânzile de plătit) aferente contractelor swap de rată

a dobânzii;

- comisioane pentru angajamente din afara bilanţului;

- alte creanţe reprezentând venituri de primit"

c) Conţinutul conturilor din Grupa 39 "Provizioane privind operaţiuni cu titluri şi operaţiuni diverse" se completează după cum urmează

"Nu se înregistrează în conturile: Se înregistrează în contul

3911 - provizioanele pentru creanţe 399 «Provizioane pentru creanţe

curente, restante şi îndoielnice din operaţiuni cu titluri şi

din operaţiuni cu titluri operaţiuni diverse»"

de plasament

3912 - provizioanele pentru creanţe

curente, restante şi îndoielnice

din operaţiuni cu titluri de

investiţii

d) Conţinutul conturilor din Grupa 49 "Provizioane pentru valori imobilizate" se completează după cum urmează

"Nu se înregistrează în contul: Se înregistrează în contul

499 - provizioanele pentru creanţe 493 «Provizioane pentru operaţiuni

restante şi îndoielnice din de leasing financiar»"

operaţiuni de leasing financiar

e) Conţinutul contului 5619 "Fond constituit din alte venituri, stabilite conform legii" se completează şi este următorul

"5619 - fond constituit din alte venituri (venituri realizate în calitate

de administrator special, administrator interimar şi lichidator

al instituţiilor de credit, precum şi alte venituri stabilite

conform legii)."

f) Conţinutul contului 6042 "Cheltuieli cu operaţiuni de leasing operaţional, chirii, locaţii de gestiune şi alte contracte similare" se modifică şi este următorul

"6042 - cheltuieli cu operaţiuni de leasing operaţional, chirii, locaţii

de gestiune şi alte contracte similare".

g) Conţinutul contului 6049 "Comisioane" se modifică şi este următorul

"6049 - cheltuieli cu comisioane aferente operaţiunilor de leasing,

contractelor de închiriere, locaţiilor de gestiune şi altor

contracte similare".

h) Conţinutul contului 649 "Alte cheltuieli diverse de exploatare" se modifică şi este următorul

"649 - acest cont înregistrează alte cheltuieli diverse de exploatare,

în special: despăgubiri, amenzi, penalităţi, donaţii, subvenţii

acordate, sponsorizări, pierderi din debitori diverşi, dobânzi

la împrumuturile primite de la acţionari şi la alte împrumuturi,

precum şi alte cheltuieli diverse de exploatare."

i) Conţinutul contului 7042 "Venituri din operaţiuni de leasing operaţional, chirii, locaţii de gestiune şi alte contracte similare" se modifică şi este următorul

"7042 - venituri din operaţiuni de leasing operaţional, chirii, locaţii

de gestiune şi alte contracte similare".

j) Conţinutul contului 7049 "Comisioane" se modifică şi este următorul

"7049 - venituri din comisioane aferente operaţiunilor de leasing,

contractelor de închiriere, locaţiilor de gestiune şi altor

contracte similare".

k) Conţinutul contului 7499 "Alte venituri" se modifică şi este următorul

"7499 - venituri din despăgubiri, amenzi, penalităţi, venituri din donaţii,

venituri din vânzarea materialelor şi a altor stocuri şi bunuri,

precum şi alte venituri diverse de exploatare (de exemplu, venituri

reprezentând tichete de masă restituite de salariaţi)".

l) Lista conturilor deschise în cadrul contului sintetic de gradul I 765 "Venituri din provizioane" din Grupa 76 "Venituri din provizioane şi recuperări de creanţe amortizate" se modifică şi va avea următorul cuprins

"Grupa 76 - VENITURI DIN PROVIZIOANE ŞI RECUPERĂRI DE CREANŢE AMORTIZATE

765 - Venituri din provizioane

7651 - Venituri din provizioane pentru riscuri de executare

a angajamentelor prin semnătură

7652 - Venituri din provizioane pentru pensii şi obligaţii similare

7653 - Venituri din provizioane pentru risc de ţară

7654 - Venituri din provizioane pentru restructurare

7655 - Venituri din provizioane pentru dezafectarea imobilizărilor

corporale şi alte acţiuni similare legate de acestea

7656 - Venituri din provizioane pentru impozite

7657 - Venituri din alte provizioane".

m) După conţinutul contului 7654 "Venituri din provizioane pentru restructurare" se introduce conţinutul contului 7655 "Venituri din provizioane pentru dezafectarea imobilizărilor corporale şi alte acţiuni similare legate de acestea", cu următorul cuprins

"7655 - anulări sau diminuări de provizioane pentru dezafectarea

imobilizărilor corporale şi alte acţiuni similare legate

de acestea;".

28. În cadrul capitolului 7 "Formatul bilanţului, contului de profit şi pierdere şi exemple de prezentare a situaţiei fluxurilor de trezorerie, situaţiei modificărilor capitalurilor proprii şi a notelor explicative", nota aferentă fiecăruia dintre cele două exemple privind situaţia modificărilor capitalurilor proprii se modifică şi va avea următorul cuprins

"Nota 1

Prezentările cifrice, potrivit exemplului de mai sus, trebuie însoţite de informaţii referitoare la

- natura modificărilor;

- tratamentul fiscal aplicat, acolo unde este cazul;

- natura şi scopul pentru care au fost constituite rezervele;

- orice alte informaţii semnificative.

Nota 2

Modificările capitalurilor proprii se prezintă pentru cele două exerciţii financiare, precedent şi curent."

29. După capitolul 7 se introduce un nou capitol, capitolul 7^1 "Formatul Bilanţului şi Contului de profit şi pierdere, aplicabile Fondului de garantare a depozitelor în sistemul bancar", cu următorul cuprins

"CAPITOLUL 7^1

FORMATUL BILANŢULUI ŞI CONTULUI DE PROFIT ŞI PIERDERE,

APLICABILE FONDULUI DE GARANTARE A DEPOZITELOR ÎN SISTEMUL BANCAR*1)

----------

*1) Fondul de garantare a depozitelor în sistemul bancar întocmeşte şi note explicative, prin aplicarea corespunzătoare a exemplelor de prezentare a notelor explicative prevăzute în cadrul cap. 7.

Judeţul __________________[][]

Denumirea instituţiei:_______ Forma de proprietate ______________[][]

Activitatea (se va înscrie

Adresă:loc _____ sector _____ activitatea preponderentă______________

str. ___________ nr. ________ Cod clasă CAEN __________________[][][]

Telefon: _____ Fax: _________ Codul unic

Numărul din registrul de înregistrare____[][][][][][][][][][]

comerţului __________________

BILANŢ

încheiat la data de 31 decembrie .......

- RON -

ACTIV Cod Nota Exerciţiul financiar

poziţie

precedent încheiat

A B C 1 2

Casa 010

Creanţe asupra instituţiilor de credit 020

- la vedere 023

- alte creanţe 026

Creanţe asupra societăţilor financiare sau altor instituţii 030

Efecte publice, obligaţiuni şi alte titluri cu venit fix 040

- emise de organisme publice 043

- emise de alţi emitenţi, din care: 046

- obligaţiuni proprii 048

Imobilizări necorporale, din care: 050

- cheltuieli de constituire 055

Imobilizări corporale, din care: 060

- terenuri şi construcţii utilizate în scopul desfăşurării activităţilor proprii 065

Alte active 070

Cheltuieli înregistrate în avans şi venituri angajate 080

Total activ: 090

- RON -

PASIV Cod Nota Exerciţiul financiar

poziţie

precedent încheiat

A B C 1 2

Datorii privind instituţiile de credit 300

- Împrumuturi primite 303

- la vedere 304

- la termen 305

- Alte datorii 306

- la vedere 307

- la termen 308

Datorii privind societăţile financiare sau alte instituţii 310

- Împrumuturi primite 313

- la vedere 314

- la termen 315

- Alte datorii 316

- la vedere 317

- la termen 318

Datorii constituite prin titluri 320

- obligaţiuni 323

- alte titluri 326

Alte pasive 330

Venituri înregistrate în avans şi datorii angajate 340

Provizioane 350

Fondul de garantare a depozitelor în sistemul bancar 360

- Fond constituit din contribuţiile instituţiilor de credit 361

- Fond constituit din încasările din recuperarea creanţelor 363

- Fond constituit din alte resurse - donaţii, sponsorizări, asistenţă financiară 365

- Fond constituit din veniturile din investirea resurselor financiare disponibile 367

- Fond constituit din alte venituri, stabilite conform legii 369

Rezerve 370

Rezerve din reevaluare 380

Rezultatul reportat

- Profit 393

- Pierdere 396

Rezultatul exerciţiului financiar

- Profit 403

- Pierdere 406

Repartizarea profitului 410

Total pasiv: 420

- RON -

ELEMENTE ÎN AFARA BILANŢULUI Cod Nota Exerciţiul financiar

poziţie

precedent încheiat

A B C 1 2

Datorii contingente 600

Angajamente 610

ADMINISTRATOR, ÎNTOCMIT,

Numele şi prenumele Numele şi prenumele

Semnătura Calitatea

Semnătura

Ştampila unităţii Nr. de înregistrare

în organismul profesional

Situaţiile financiare anuale sunt semnate de persoanele în drept, cuprinzând şi numele în clar al acestora.

Calitatea persoanei care a întocmit situaţiile financiare anuale se completează astfel

- directorul economic, contabilul-şef sau altă persoană împuternicită să îndeplinească această funcţie, potrivit legii;

- persoane fizice sau juridice, autorizate potrivit legii, membre ale Corpului Experţilor Contabili şi Contabililor Autorizaţi din România.

CONTUL DE PROFIT ŞI PIERDERE

la data de 31 decembrie .....

- RON -

┌────────────────────────────────────────────┬───────┬────┬────────────────────┐

│ Denumirea indicatorului │ Cod │Nota│Exerciţiul financiar│

│ │poziţie│ ├──────────┬─────────┤

│ │ │ │ precedent│încheiat │

├────────────────────────────────────────────┼───────┼────┼──────────┼─────────┤

│ A │ B │ C │ 1 │ 2 │

├────────────────────────────────────────────┼───────┼────┼──────────┼─────────┤

│Dobânzi de primit şi venituri asimilate, │ │ │ │ │

│din care: │ 010 │ │ │ │

├────────────────────────────────────────────┼───────┼────┼──────────┼─────────┤

│- aferente efectelor publice, obligaţiunilor│ │ │ │ │

│şi altor titluri cu venit fix │ 015 │ │ │ │

├────────────────────────────────────────────┼───────┼────┼──────────┼─────────┤

│Dobânzi de plătit şi cheltuieli asimilate │ 020 │ │ │ │

├────────────────────────────────────────────┼───────┼────┼──────────┼─────────┤

│Venituri din comisioane │ 030 │ │ │ │

├────────────────────────────────────────────┼───────┼────┼──────────┼─────────┤

│Cheltuieli cu comisioane │ 040 │ │ │ │

├────────────────────────────────────────────┼───────┼────┼──────────┼─────────┤

│Profit sau pierdere netă din operaţiuni │ │ │ │ │

│financiare │ 050 │ │ │ │

├────────────────────────────────────────────┼───────┼────┼──────────┼─────────┤

│Alte venituri din exploatare │ 060 │ │ │ │

├────────────────────────────────────────────┼───────┼────┼──────────┼─────────┤

│Cheltuieli administrative generale │ 070 │ │ │ │

├────────────────────────────────────────────┼───────┼────┼──────────┼─────────┤

│- Cheltuieli cu personalul, din care: │ 073 │ │ │ │

├────────────────────────────────────────────┼───────┼────┼──────────┼─────────┤

│- Salarii │ 074 │ │ │ │

├────────────────────────────────────────────┼───────┼────┼──────────┼─────────┤

│- Cheltuieli cu asigurările sociale, │ │ │ │ │

│din care: │ 075 │ │ │ │

├────────────────────────────────────────────┼───────┼────┼──────────┼─────────┤

│- cheltuieli aferente pensiilor │ 076 │ │ │ │

├────────────────────────────────────────────┼───────┼────┼──────────┼─────────┤

│- Alte cheltuieli administrative │ 077 │ │ │ │

├────────────────────────────────────────────┼───────┼────┼──────────┼─────────┤

│Corecţii asupra valorii imobilizărilor │ │ │ │ │

│necorporale şi corporale │ 080 │ │ │ │

├────────────────────────────────────────────┼───────┼────┼──────────┼─────────┤

│Alte cheltuieli de exploatare │ 090 │ │ │ │

├────────────────────────────────────────────┼───────┼────┼──────────┼─────────┤

│Corecţii asupra valorii creanţelor şi │ │ │ │ │

│provizioanelor pentru datorii contingente │ │ │ │ │

│şi angajamente │ 100 │ │ │ │

├────────────────────────────────────────────┼───────┼────┼──────────┼─────────┤

│Reluări din corecţii asupra valorii │ │ │ │ │

│creanţelor şi provizioanelor pentru datorii │ │ │ │ │

│contingente şi angajamente │ 110 │ │ │ │

├────────────────────────────────────────────┼───────┼────┼──────────┼─────────┤

│Corecţii asupra valorii titlurilor de │ │ │ │ │

│investiţii │ 120 │ │ │ │

├────────────────────────────────────────────┼───────┼────┼──────────┼─────────┤

│Reluări din corecţii asupra valorii │ │ │ │ │

│titlurilor de investiţii │ 130 │ │ │ │

├────────────────────────────────────────────┼───────┼────┼──────────┼─────────┤

│Rezultatul activităţii curente │ │ │ │ │

├────────────────────────────────────────────┼───────┼────┼──────────┼─────────┤

│- Profit │ 143 │ │ │ │

├────────────────────────────────────────────┼───────┼────┼──────────┼─────────┤

│- Pierdere │ 146 │ │ │ │

├────────────────────────────────────────────┼───────┼────┼──────────┼─────────┤

│Venituri extraordinare │ 150 │ │ │ │

├────────────────────────────────────────────┼───────┼────┼──────────┼─────────┤

│Cheltuieli extraordinare │ 160 │ │ │ │

├────────────────────────────────────────────┼───────┼────┼──────────┼─────────┤

│Rezultatul activităţii extraordinare │ │ │ │ │

├────────────────────────────────────────────┼───────┼────┼──────────┼─────────┤

│- Profit │ 173 │ │ │ │

├────────────────────────────────────────────┼───────┼────┼──────────┼─────────┤

│- Pierdere │ 176 │ │ │ │

├────────────────────────────────────────────┼───────┼────┼──────────┼─────────┤

│Venituri totale │ 180 │ │ │ │

├────────────────────────────────────────────┼───────┼────┼──────────┼─────────┤

│Cheltuieli totale │ 190 │ │ │ │

├────────────────────────────────────────────┼───────┼────┼──────────┼─────────┤

│Rezultatul brut │ │ │ │ │

├────────────────────────────────────────────┼───────┼────┼──────────┼─────────┤

│- Profit │ 203 │ │ │ │

├────────────────────────────────────────────┼───────┼────┼──────────┼─────────┤

│- Pierdere │ 206 │ │ │ │

├────────────────────────────────────────────┼───────┼────┼──────────┼─────────┤

│Alte impozite ce nu apar în elementele │ │ │ │ │

│de mai sus │ 210 │ │ │ │

├────────────────────────────────────────────┼───────┼────┼──────────┼─────────┤

│Rezultatul net al exerciţiului financiar │ │ │ │ │

├────────────────────────────────────────────┼───────┼────┼──────────┼─────────┤

│- Profit │ 223 │ │ │ │

├────────────────────────────────────────────┼───────┼────┼──────────┼─────────┤

│- Pierdere │ 226 │ │ │ │

└────────────────────────────────────────────┴───────┴────┴──────────┴─────────┘

ADMINISTRATOR, ÎNTOCMIT,

Numele şi prenumele Numele şi prenumele

Semnătura Calitatea

Semnătura

Ştampila unităţii Nr. de înregistrare

în organismul profesional

Situaţiile financiare anuale sunt semnate de persoanele în drept, cuprinzând şi numele în clar ale acestora.

Calitatea persoanei care a întocmit situaţiile financiare anuale se completează astfel

- directorul economic, contabilul-şef sau altă persoană împuternicită să îndeplinească această funcţie, potrivit legii;

- persoane fizice sau juridice, autorizate potrivit legii, membre ale Corpului Experţilor Contabili şi Contabililor Autorizaţi din România."

30. Corespondenţa planului de conturi aplicabil instituţiilor de credit şi instituţiilor financiare nebancare cu unele poziţii din formatul Bilanţului şi Contului de profit şi pierdere, prevăzută la cap. 8, se modifică şi se completează astfel

BILANŢ

COD POZIŢIE PLAN DE CONTURI

ACTIV

036 - Creanţe asupra instituţiilor de credit - alte creanţe 1113 + 1114 + 1312 + 1313 + 1412 +1512 + ex. 1611 + 17312 +17313 + 17412 + ex. 17611 + ex. 17811 + ex. 17821 + ex. 1811 + ex. 1821 - ex. 1911 + 2722 + 2723 + 2732 + 2752 + ex. 2771 + ex. 2811 + ex. 2821 - ex. 2911 + ex. 30111 + ex. 3811 + ex. 3821 - ex. 399 + ex. 401 + ex. 402 + ex. 4711 + ex. 4712 + ex. 4811 + ex. 4821 - ex. 493 - ex. 499

040 - Creanţe asupra clientelei ex. 2011 + 2021 + 2031 + 2032 + 2041 + 2042 + 2051 + 2052 + 2061 +2091 + 2311 + 2312 + 2411 + 2412 + 2511 (solduri debitoare) + 2611 + ex. 2811 + ex. 2821 - ex. 2911 + ex. 30111 + ex. 3811 + ex. 3821 - ex. 399 + ex. 401 + ex. 402 + ex. 4711 + ex. 4712+ ex. 4811+ ex. 4821 - ex. 493 - ex. 499

120 - Alte active 311 (solduri debitoare) + 312 + 319 (solduri debitoare) + 333 (solduri debitoare) + 3362 + 341 (sold debitor) + 342 (sold debitor) + 3514 + 35192 + 3521 (sold debitor) + 3522 (sold debitor) + 35262 + 3531 (sold debitor) + 35324 + 35328 (sold debitor) + 3533 (sold debitor) + 3534 + 3536 (sold debitor) + 3538 (sold debitor) + 35392 + 3551 + 3552 + 3556 + 3571 + 361 + 362 + 363 + 365 + 367 + 368 + 371 + 3723 (solduri debitoare) + 3729 (solduri debitoare) + 373 (solduri debitoare) + ex. 379 (solduri debitoare) + ex. 3811 + ex. 3821 - 393 - ex. 399

PASIV

306 - Datorii privind instituţiile de credit la termen 1121 + 1123 + 1322 + 1323 + 1422 + 1522 + ex. 1621 + 17322 + 17323 + 17422 + ex. 17621 + 2742 + 2762 + ex. 2781 + ex. 30121 + ex. 4721 + ex. 4722

318 - Alte datorii privind clientela la termen 2322 + 2432 + 2521 + 2541 + ex. 2621 + ex. 30121 + ex. 4721 + ex. 4722

330 - Alte pasive 30271 + 30272 + 3036 + 311 (solduri creditoare) + 313 + 319 (solduri creditoare) + 331 + 332 + 333 (solduri creditoare) + 334 + 335 + 3361 + 341 (sold creditor) + 342 (sold creditor) + 3511 + 3512 + 3513 + 3515 + 3516 + 35191 + 3521 (sold creditor) + 3522 (sold creditor) + 35261 + 3531 (sold creditor) + 35323 + 35328 (sold creditor) + 3533 (sold creditor) + 3536 (sold creditor) + 3538 (sold creditor) + 35391 + 354 + 3561 + 3562 + 3566 + 3581 + 3582 + 3572 + 3723 (solduri creditoare) + 3729 (solduri creditoare) + 373 (solduri creditoare) + 379 (solduri creditoare) + 418 + 508 (sold creditor) + 541

ELEMENTE ÎN AFARA BILANŢULUI

606 - Garanţii şi active gajate ex. 911 + ex. 913 + ex. 962 + ex. 981

CONTUL DE PROFIT ŞI PIERDERE

COD POZIŢIE PLAN DE CONTURI

015 - Dobânzi de primit şi venituri asimilate aferente obligaţiu- nilor şi altor titluri cu venit fix 70331 + 70341 + 70342 + ex. 7037 + ex. 7038

070 - Alte venituri din exploatare ex. 7037 + 7042 + 7077 + 7092 + 7093 + 7094 + 7099 + 741 + 746 + 747 + ex. 749 + ex. 765

100 - Alte cheltuieli de exploatare 60322 + ex. 6037 + 6042 + 60749 + 6077 + 6092 + 6093 + 6094 + 6099 + 621 + 641 + 646 + 649 + ex. 665"

31. După capitolul 8 se introduce un nou capitol, capitolul 8^1 "Exemple de corespondenţă a planului de conturi aplicabil instituţiilor de credit şi instituţiilor financiare nebancare cu formatul Bilanţului şi Contului de profit şi pierdere, aplicabile Fondului de garantare a depozitelor în sistemul bancar", cu următorul cuprins

"CAPITOLUL 8^1

EXEMPLE DE CORESPONDENŢĂ A PLANULUI DE CONTURI

APLICABIL INSTITUŢIILOR DE CREDIT ŞI INSTITUŢIILOR

FINANCIARE NEBANCARE CU FORMATUL BILANŢULUI ŞI CONTULUI

DE PROFIT ŞI PIERDERE, APLICABILE FONDULUI DE GARANTARE

A DEPOZITELOR ÎN SISTEMUL BANCAR

BILANŢ

COD POZIŢIE PLAN DE CONTURI

ACTIV

010 - Casa 101

023 - Creanţe asupra instituţiilor de credit la vedere 2211 (solduri debitoare) + ex. 2233 + ex. 2251 + ex. 2811 + ex. 2821 - ex. 2911 + ex. 3811 + ex. 3821 - ex. 399

026 - Creanţe asupra instituţiilor de credit - alte creanţe 2231 + 2232 + ex. 2233 + ex. 2251 + ex. 2811 + ex. 2821 - ex. 2911 + ex. 3811 + ex. 3821 - ex. 399

030 - Creanţe asupra societăţilor financiare sau altor instituţii 2212 (solduri debitoare) + ex. 2251 + ex. 2811 + ex. 2821 - ex. 2911 + ex. 3811 + ex. 3821 - ex. 399

040 - Efecte publice, obligaţiuni şi alte titluri cu venit fix 30211 + 30212 + 30251 + 30252 + 30261 + 30262 + 30311 + 30312 + 30351 + 30352 + ex. 30371+ ex. 30372 + 3041 + 3045 + ex. 30471 + ex. 30472 + ex. 3799 + ex. 3811 + ex. 3821 - 39111 - 39112 - 3912 - ex. 399

048 - Efecte publice, obligaţiuni şi alte titluri cu venit fix emise de alţi emitenţi obligaţiuni proprii ex. 30212 + ex. 30252 + ex. 30312 + ex. 30352 + ex. 30372 + ex. 3799 - ex. 39112

050 - Imobilizări necorporale 431 + 433 + 441 - 4611 - 49211 - 4922

055 - Imobilizări necorporale cheltuieli de constituire 4412 - 46112

060 - Imobilizări corporale 432 + 434 + 442 - 4612 - 49212 - 4923

065 - Imobilizări corporale terenuri şi construcţii utilizate în scopul desfă- şurării activităţilor proprii 44211 + 4422 - 46122 - ex. 49231 - 49232

070 - Alte active 3514 + 35192 + 3521 (sold debitor) + 3522 (sold debitor) + 35262 + 35324 + 35328 (sold debitor) + 3533 (sold debitor) + 3534 + 3536 (sold debitor) + 3538 (sold debitor) + 35392 + 35516 + 3552 + 3556 + 362 + 363 + 365 + 367 + 368 + 3723 (solduri debitoare) + 3729 (solduri debitoare) + 373 (solduri debitoare) + ex. 379 (solduri debitoare) + ex. 3811 + ex. 3821 - 393 - ex. 399

080 - Cheltuieli înregistrate în avans şi venituri angajate 22171 + 2237 + 2257 + 2812 + 2817 + 2822 + 2827 - 2912 + 30257 + ex. 30371 + ex. 30372 + ex. 30471 + ex. 30472 + 3557 + 374 + 375 + 378 + 3812 + 3817 + 3822 + 3827 - ex. 399

PASIV

304 - Datorii privind instituţiile de credit - împrumuturi primite la vedere 2211 (solduri creditoare) + ex. 2221

305 - Datorii privind instituţiile de credit - împrumuturi primite la termen ex. 2221

307 - Alte datorii privind insti- tuţiile de credit la vedere ex. 2261

308 - Alte datorii privind institu- ţiile de credit la termen ex. 2261 + ex. 4721 + ex. 4722

314 - Datorii privind societăţile financiare sau alte instituţii - împrumuturi primite la vedere 2212 (solduri creditoare) + ex. 2222 + ex. 2223

315 - Datorii privind societăţile financiare sau alte instituţii - împrumuturi primite la termen ex. 2222 + ex. 2223

317 - Alte datorii privind socie- tăţile financiare sau alte instituţii - la vedere ex. 2261

318 - Alte datorii privind societă- ţile financiare sau alte instituţii - la termen ex. 2261 + ex. 4721 + ex. 4722

320 - Datorii constituite prin titluri 3251 + 3261

330 - Alte pasive 30271 + 30272 + 3036 + 3511 + 3512 + 3513 + 3515 + 3516 + 35191 + 3521 (sold creditor) + 3522 (sold creditor) + 35261 + 35323 + 35328 (sold creditor) + 3533 (sold creditor) + 3536 (sold creditor) + 3538 (sold creditor) + 35391 + 3562 + 3566 + 3723 (solduri creditoare) + 3729 (solduri creditoare) + 373 (solduri creditoare) + 379 (solduri creditoare) + 541

340 - Venituri înregistrate în avans şi datorii angajate 22172 + 2227 + 2267 + 30277 + 3257 + 3267 + 3567 + 376 + 377 + 4727 + 537

350 - Provizioane 55

360 - Fondul de garantare a depo- zitelor în sistemul bancar 561

361 - Fond constituit din contribu- ţiile instituţiilor de credit 5611

363 - Fond constituit din încasă- rile din recuperarea creanţelor 5612

365 - Fond constituit din alte resurse - donaţii, sponso- rizări, asistenţă financiară 5613

367 - Fond constituit din venitu- rile din investirea resur- selor financiare disponibile 5614

369 - Fond constituit din alte venituri, stabilite conform legii 5619

370 - Rezerve 519

380 - Rezerve din reevaluare 516

393 - Profit 581 (sold creditor)

396 - Pierdere 581 (sold debitor)

403 - Profit 591 (sold creditor)

406 - Pierdere 591 (sold debitor)

410 - Repartizarea profitului 592

ELEMENTE ÎN AFARA BILANŢULUI

600 - Datorii contingente 911 + 913 + 962 + 981

610 - Angajamente 901 + 903 + 921

CORELAŢII ÎN CADRUL MODELULUI BILANŢULUI

020 = 023 + 026

040 = 043 + 046

300 = 303 + 306

303 = 304 + 305

306 = 307 + 308

310 = 313 + 316

313 = 314 + 315

316 = 317 + 318

320 = 323 + 326

360 = 361 + 363 + 365 + 367 + 369

090 = 420

090 = 010 + 020 + 030 + 040 + 050 + 060 + 070 + 080

420 = 300 + 310 + 320 + 330 + 340 + 350 + 360 + 370 + 380 +

393 - 396 + 403 - 406 - 410

CONTUL DE PROFIT ŞI PIERDERE

COD POZIŢIE PLAN DE CONTURI

010 - Dobânzi de primit şi venituri asimilate 70331 + 70341 + 70342 + 7036 + 7038 + 7072 + 70951 + 70952 + 70953 + 70954 + 70955

015 - Dobânzi de primit şi venituri asimilate aferente efectelor publice, obligaţiunilor şi altor titluri cu venit fix 70331 + 70341 + 70342 + ex. 7038

020 - Dobânzi de plătit şi cheltuieli asimilate 60341 + 60363 + 60369 + 6041 + 6071 + 6072 + 60951 + 60955

030 - Venituri din comisioane 7039 + 70959

040 - Cheltuieli cu comisioane 6039 + 6049 + 6069 + 60959

050 - Profit sau pierdere netă din operaţiuni financiare 7032 + 70336 + 7061 + 76311 - 60321 - 6033 - 6061 - 66311

060 - Alte venituri din exploatare 7077 + 746 + 7495 + 74991 + ex. 74997 + ex. 765

073 - Cheltuieli cu personalul 611 + 612 + 613 + 617 + ex. 6344 - ex. 74997

074 - Salarii 611 + 613 + ex. 6344 - ex. 74997

075 - Cheltuieli cu asigurările sociale 612

076 - Cheltuieli aferente pensiilor ex. 612

077 - Alte cheltuieli administrative 631 + 632 + 633 + ex. 634 + 635

080 - Corecţii asupra valorii imobilizărilor necorporale şi corporale 644 + 651 + 652 + 6642 - 744 - 7642

090 - Alte cheltuieli de exploatare 60322 + 6042 + 6077 + 6092 + 6093 + 6094 + 621 + 646 + 6491 + 6493 + 6494 + 6497 + ex. 665

100 - Corecţii asupra valorii creanţelor şi provizioanelor pentru datorii contingente şi angajamente 662 + 6633 + ex. 665 + 667 + 668

110 - Reluări din corecţii asupra valorii creanţelor şi provi- zioanelor pentru datorii contingente şi angajamente 762 + 7633 + ex. 765 + 767

120 - Corecţii asupra valorii titlurilor de investiţii 60342 + 66312

130 - Reluări din corecţii asupra valorii titlurilor de investiţii 70343 + 76312

150 - Venituri extraordinare 771

160 - Cheltuieli extraordinare 671

210 - Alte impozite ce nu apar în elementele de mai sus 699

CORELAŢII ÎN CADRUL MODELULUI CONTULUI DE PROFIT ŞI PIERDERE

070 = 073 + 077

143 = 010 - 020 + 030 - 040 ± 050 + 060 - 070 - 080 - 090 - 100 + 110 -

120 + 130, dacă (010 - 020 + 030 - 040 ± 050 + 060 - 070 - 080 -

090 - 100 + 110 - 120 + 130) > = 0

146 = - (010 - 020 + 030 - 040 ± 050 + 060 - 070 - 080 - 090 - 100 +

110 - 120 + 130), dacă (010 - 020 + 030 - 040 ± 050 + 060 - 070 -

080 - 090 - 100 + 110 - 120 + 130) < 0

173 = 150 - 160, dacă (150 - 160) > = 0

176 = - (150 - 160), dacă (150 - 160) < 0

203 = 180 - 190, dacă (180 - 190) > = 0

206 = - (180 - 190), dacă (180 - 190) < 0

223 = 203 - 206 - 210, dacă (203 - 206 - 210) > = 0

226 = - (203 - 206 - 210), dacă (203 - 206 - 210) < 0

223 - 226 = 203 - 206 - 210

CORELAŢII ÎNTRE MODELUL BILANŢULUI

ŞI AL CONTULUI DE PROFIT ŞI PIERDERE

Bilanţ - col. 1 şi 2 Cont de profit şi pierdere - col. 1 şi 2

403 223

406 226"

MODIFICĂRI ŞI COMPLETĂRI

ale concordanţelor dintre unele conturi din planul de conturi

prevăzut de Ordinul ministrului finanţelor publice nr.

1.752/2005 pentru aprobarea Reglementărilor contabile

conforme cu directivele europene, cu modificările şi

completările ulterioare, utilizate de Fondul de garantare

a depozitelor în sistemul bancar până la data de

31 decembrie 2007, şi conturile prevăzute de Reglementările

contabile conforme cu directivele europene, aplicabile

instituţiilor de credit, aprobate prin Ordinul guvernatorului

Băncii Naţionale a României nr. 5/2005, cu modificările

şi completările ulterioare

┌─────────────────────────────────┬────────────────────────────────────────────┐

│Conturile prevăzute de Reglemen- │Conturile prevăzute de Reglementările conta-│

│tările contabile conforme cu │bile conforme cu directivele europene, │

│directivele europene, aprobate │aplicabile instituţiilor de credit, aprobate│

│prin Ordinul ministrului finan- │prin Ordinul guvernatorului Băncii Naţionale│

│ţelor publice nr. 1.752/2005, cu │a României nr. 5/2005, cu modificările │

│modificările şi completările │şi completările ulterioare │

│ulterioare │ │

├────────┬────────────────────────┼────────┬───────────────────────────────────┤

│Simbolul│ Denumirea contului │Simbolul│ Denumirea contului │

│contului│ │contului│ │

├────────┼────────────────────────┼────────┼───────────────────────────────────┤

│ 2678 │Alte creanţe imobilizate│ 2231 │Depozite la termen │

│ │ ├────────┼───────────────────────────────────┤

│ │ │ 2232 │Certificate de depozit │

│ │ ├────────┼───────────────────────────────────┤

│ │ │ 3031 │Titluri de plasament │

│ │ ├────────┼───────────────────────────────────┤

│ │ │ 3041 │Titluri de investiţii │

├────────┼────────────────────────┼────────┼───────────────────────────────────┤

│ 2679 │Dobânzi aferente altor │ 2237 │Creanţe ataşate │

│ │creanţe imobilizate ├────────┼───────────────────────────────────┤

│ │ │ 3037 │Creanţe ataşate │

│ │ ├────────┼───────────────────────────────────┤

│ │ │ 3047 │Creanţe ataşate │

├────────┼────────────────────────┼────────┼───────────────────────────────────┤

│ 5121 │Conturi la bănci în lei │ 2211 │Conturi curente la instituţii │

│ │ │ │de credit │

│ │ ├────────┼───────────────────────────────────┤

│ │ │ 2212 │Conturi curente la instituţii │

│ │ │ │financiare │

├────────┼────────────────────────┼────────┼───────────────────────────────────┤

│ 5124 │Conturi la bănci în │ 2211 │Conturi curente la instituţii │

│ │valută │ │de credit │

│ │ ├────────┼───────────────────────────────────┤

│ │ │ 2212 │Conturi curente la instituţii │

│ │ │ │financiare │

├────────┼────────────────────────┼────────┼───────────────────────────────────┤

│ 5186 │Dobânzi de plătit │ 22172 │Datorii ataşate │

├────────┼────────────────────────┼────────┼───────────────────────────────────┤

│ 5187 │Dobânzi de încasat │ 22171 │Creanţe ataşate │

└────────┴────────────────────────┴────────┴───────────────────────────────────┘

----------

Reglementările contabile conforme cu directivele europene, aplicabile instituţiilor de credit, prevăzute în anexa la Ordinul guvernatorului Băncii Naţionale a României nr. 5/2005, publicate în Monitorul Oficial al României, Partea I, nr. 1.182 bis din 28 decembrie 2005, cu modificările şi completările ulterioare, denumite în continuare Reglementările contabile conforme cu directivele europene, aplicabile instituţiilor de credit, se modifică şi se completează potrivit prevederilor cuprinse în anexa nr. 1, care face parte integrantă din prezentul ordin.

Concordanţele dintre unele conturi din planul de conturi prevăzut de Ordinul ministrului finanţelor publice nr. 1.752/2005 pentru aprobarea Reglementărilor contabile conforme cu directivele europene, cu modificările şi completările ulterioare, utilizate de Fondul de garantare a depozitelor în sistemul bancar până la data de 31 decembrie 2007, şi conturile prevăzute de Reglementările contabile conforme cu directivele europene, aplicabile instituţiilor de credit, aprobate prin Ordinul guvernatorului Băncii Naţionale a României nr. 5/2005, cu modificările şi completările ulterioare, prezentate în anexa nr. 2 la Ordinul Băncii Naţionale a României nr. 1/2008 privind modificarea şi completarea Ordinului guvernatorului Băncii Naţionale a României nr. 5/2005 pentru aprobarea Reglementărilor contabile conforme cu directivele europene, aplicabile instituţiilor de credit, se modifică şi se completează potrivit prevederilor cuprinse în anexa nr. 2, care face parte integrantă din prezentul ordin.

(1) Prevederile prezentului ordin sunt aplicabile începând cu exerciţiul financiar al anului 2009.

(2) Prin derogare de la prevederile alin. (1), instituţiile financiare nebancare pot aplica modificările şi completările aduse Reglementărilor contabile conforme cu directivele europene, aplicabile instituţiilor de credit, la pct. 23, 24 şi pct. 27 lit. b) din anexa nr. 1, începând cu exerciţiul financiar al anului 2008.

(3) Prin derogare de la prevederile alin. (1), instituţiile financiare nebancare vor aplica prevederile pct. 20 din anexa nr. 1 cel târziu începând cu data de 31 martie 2009, perioadă în care vor proceda la adaptarea corespunzătoare a sistemelor informatice.

(4) Prin derogare de la prevederile alin. (1), Fondul de garantare a depozitelor în sistemul bancar aplică prevederile prezentului ordin începând cu situaţiile financiare ale anului 2008.

Ordinul guvernatorului Băncii Naţionale a României nr. 5/2005 pentru aprobarea Reglementărilor contabile conforme cu directivele europene, aplicabile instituţiilor de credit, publicat în Monitorul Oficial al României, Partea I, nr. 1.182 şi 1.182 bis din 28 decembrie 2005, cu modificările şi completările ulterioare, precum şi cu modificările şi completările aduse prin prezentul ordin, se va republica în Monitorul Oficial al României, Partea I, dându-se textelor o nouă numerotare.

privind modificarea şi completarea Ordinului guvernatorului Băncii Naţionale a României nr. 5/2005 pentru aprobarea Reglementărilor contabile conforme cu directivele europene, aplicabile instituţiilor de credit

Având în vedere prevederile art. 153 din Ordonanţa de urgenţă a Guvernului nr. 99/2006 privind instituţiile de credit şi adecvarea capitalului, aprobată cu modificări şi completări prin Legea nr. 227/2007, ale art. 18 şi 47 din Ordonanţa Guvernului nr. 28/2006 privind reglementarea unor măsuri financiar-fiscale, aprobată cu modificări şi completări prin Legea nr. 266/2006, şi ale art. 34 din Ordonanţa Guvernului nr. 39/1996 privind înfiinţarea şi funcţionarea Fondului de garantare a depozitelor în sistemul bancar, republicată, cu modificările şi completările ulterioare,

în temeiul prevederilor art. 4 alin. (3) din Legea contabilităţii nr. 82/1991, republicată, ale art. 420 alin. (1) din Ordonanţa de urgenţă a Guvernului nr. 99/2006, aprobată cu modificări şi completări prin Legea nr. 227/2007, ale art. 48 din Legea nr. 312/2004 privind Statutul Băncii Naţionale a României, ale art. 72 din Ordonanţa Guvernului nr. 28/2006, aprobată cu modificări şi completări prin Legea nr. 266/2006, şi ale art. 46^1 din Ordonanţa Guvernului nr. 39/1996, republicată, cu modificările şi completările ulterioare,

Banca Naţională a României emite următorul ordin

Prezentul ordin se publică în Monitorul Oficial al României, Partea I.

p. Preşedintele Consiliului de administraţie

al Băncii Naţionale a României,

Florin Georgescu

Bucureşti, 18 august 2008.

Nr. 7.