RO
NORMĂ METODOLOGICA din 1 februarie 2006
Statutory Text (1 Articles)
privind exercitarea auditului public intern în cadrul Casei Naţionale de Asigurari de Sănătate şi al caselor de asigurări de sănătate*
Notă *) Aprobata de Ordinul nr. 38 din 1 februarie 2006, publicat în Monitorul Oficial, Partea I nr. 176 din 23 februarie 2006.
ANEXĂ*)
N O R M E M E T O D O L O G I C E
privind exercitarea auditului public intern în cadrul Casei Naționale de Asigurări de Sănătate
și al caselor de asigurări de sănătate
*) Anexa este reprodusă în facsimil.
Prelucrarea
testelor
Auditorii
Entitatea publică/
Entitatea auditată
Elaborarea FIAP-urilor
adunarea dovezilor
Constatarea şi
raportarea iregularitătilor
Auditorii
Entitatea publică
Întocmirea Formularului de constatare şi raportare a
iregularităţilor
Revizuirea documentelor
Auditorii
Entitatea publică
Indosarierea
Auditorii
Entitatea publică
Obiectivul B
Colectarea şi
prelucrarea informatiilor
Auditorii
Entitatea publică/ Entitatea auditată
-testul I
I
- testul 2
......
Prelucrarea testelor
Auditorii
Entitatea publică/ Entitatea auditată
elaborarea
FIAP-urilor
adunarea dovezilor
Constatarea şi raportarea
iregularitătilor
Auditorii
Entitatea publică
Intocmirea Formularului de constatare şi
raportare a iregularităţilor
Revizuirea documentelor
Auditorii
Entitatea publică
Indosarierea
Auditorii
Entitatea publică
4. Şedinţa de închidere
Auditorii
Entitatea publică/ Entitatea auditată
5. Elaborarea Proiectului de
raport
Auditorii
Entitatea publică
6. Transmiterea Proiectului de raport
Conducătorul structurii de audit public intern
Entitatea publică
7. Reuniunea de conciliere
Auditorii
Entitatea publică/ Entitatea auditată
8. Raportul de audit final
Auditorii
Entitatea publică
9. Difuzarea Raportului de
audit
Auditorii
Entitatea publică
1O. Urmarirea recomandărilor
Auditorii
Entitatea publică
Model A03-l
B. PROGRAMUL INTERVENŢIEI LA FAŢA LOCULUI
Denumirea misiunii de audit.......... Perioada supusă auditului .............
Întocmit de .... ... .. Data.........
Aprobat de.......... Data.........
Obiectivele
Tipul
verificării
Locul testării
Durata testării
Auditorii
19. PROCEDURA P- 07 SEDINŢA DE DESCIDDERE
Scopul
Să efectueze o şedinţă de deschidere cu reprezentanţii (denumirea entitătii/structurii auditate) pentru a discuta scopul auditului, obiectivele urmărite şi modalităţile de lucru privind auditul.
Premise
Şedinţa de deschidere serveşte ca întilnire de început a misiunii de audit. Ordinea de zi a şedinţei de deschidere va cuprinde
- prezentarea auditorilor;
- prezentarea obiectivelor misiunii de audit;
- stabilirea termenelor de raportare a stadiului verificărilor;
- prezentarea în detaliu a tematicii;
- acceptarea calendarului întâlnirilor;
- analiza şi acceptul cartei auditorului;
- asigurarea condiţiilor materiale necesare derulării misiunii.
Procedura
Auditorii
1.Contactează telefonic entitatea/structura auditată pentru a stabili data întâlnirii.
Conducătorul structurii de audit public intern Auditorii
Reprezentanţii
entitătii/structurii auditate
2. Participă la desfăşurarea şedinţei de deschidere.
Auditorii
3.Intocmesc Minuta şedinţei de deschidere (Model B-02) cu următoarea structură
A. Menţiuni generale
B.Stenograma Şedinţei de deschidere
- cuprinde redactarea în detaliu a dezbaterilor Şedinţei de
deschidere.
4. Îndosariază Minuta Şedinţei de deschidere în dosarul permanent - Model B-02
- tema misiunii de audit public intern;
- perioada auditată;
- numele celor care întocmesc Minuta şedinţei de deschidere;
- numele persoanei însărcinate cu verificarea întocmirii Minutei şedinţei de deschidere conform prezentei proceduri;
- lista participanţilor la şedinţa de deschidere cu menţionarea numelui, funcţiei, direcţiei şi a numărului de telefon.
Exemplu
MINUTA ŞEDINŢEI DE DESCIDDERE
Model B-02 Entitatea publică
A. Mentiuni generale
Tema misiunii de audit: Auditul............... Perioada auditată.........
Întocmit de.........
Data.........
Verificat de............
Data.........
Lista participanţilor
Numele Funcţia Direcţia
B. Stenograma Şedinţei de deschidere
/ Serviciul
Nr. telefon
20. PROCEDURA P - 08 COLECTAREA INFORMAŢIILOR
Scopul
Informaţiile colectate asigură o evidenţă suficientă, competentă şi relevantă şi oferă o bază rezonabilă pentru constatările şi concluziile auditorilor.
Premise
În timpul fazei de colectare şi prelucrare a informaţiilor, auditorii efectuează testări în concordanţă cu Programul de Audit aprobat. Munca în cadrul acestei faze produce dovezi de audit în baza cărora auditorii formulează constatări, concluzii şi recomandări.
Procedura
Auditorii
I.Efectuează testările şi procedurile stabilite în programul de audit;
Conducătorul structurii de audit
9. Analizează şi aprobă testele - Model A-04; 1O.Revede şi aprobă Fişele de Identificare şi Analiză a
Problemelor - Model A-05;
Auditorii
I I.Etichetează, numerotează şi îndosariază testele - Model A-
04 şi Fişele de Identificare şi Analiză a Problemelor - Model AOS- în dosarul permanent;
2. Apreciază dacă dovezile obţinute sunt suficiente, relevante, competente şi folositoare;
3. Colectează documente pentru toată misiunea de audit; 4.Etichetează şi numerotează toate documentele; 5.Pregătesc Fişele de Identificare şi Analiză a Problemelor;
6. La sfărşitul fazei de colectare a informaţiilor, finalizează Fisele de Identificare si Analiza Problemelor;
7. Transmit Fişele de Identificare şi Analiză a Problemelor şefului structurii de audit public intern;
8. Îndosariază documentele utilizate în cadrul misiunii de audit.
Exemplu Model A-04
Entitatea publică
CHESTIONARUL - LISTA DE VERIFICARE
Denumirea misiunii de audit.......... Perioada supusă auditului
Întocmit de.... Data... .
Aprobat de...... Data.. .
Obiectivul 1
Să evalueze eficienţa şi eficacitatea controalelor interne asupra operaţiunilor entităţii/structurii auditate în urmatorul ciclu de operaţiuni
- plăţi
- contabilitate
ACTIVITATEA DE AUDIT
DA
NU
AUDITORI
PLĂTI
1. verificati dacă există proceduri scrise
2. verificaţi dacă atribuirea responsabilităţilor şi delegarea competenţelor sunt declarate în proceduri
3. controlaţi dacă angajaţii sunt informaţi despre procedurile care se aplică
4. verificaţi dacă procedurile asigură separarea sarcinilor
5. verificaţi dacă procedurile sunt aprobate
6. verificaţi dacă procedurile sunt
actualizate
7.verificaţi dacă operaţiile de control sunt însoţite de liste de verificare (check-list)
8. apreciaţi calitatea listelor de verificare
9. verificati dacă controalele efectuate au
fost forma'lizate (data, semnatura)
10. controlaţi conformitatea plăţii cu procedurile privind cursul de schimb
11. urmariti plăţile cu extrasele de cont
12. urmariţi plăţile în cartea mare asigurându-vă că sunt transcrie corect
13. revizuiţi procedurile referitoare la plătile care nu sunt efectuate
14. verificati dacă este stabilită atribuirea
responsabili' tăţilor
15. verificaţi dacă procedurile asigură separarea responsabilitătilor
16. verificaţi dacă contabilul principal are
o autoritate adecvată asupra angajaţilor din compartimentul contabil
17. verificaţi dacă procedurile stabilesc şi explică politica contabilă şi procedurile
18. verificaţi dacă numai persoanele
autorizate pot să modifice sau să stabilească noi politici sau proceduri
19. controlaţi ca procedurile de declaratii să includă
a) planul de conturi însoţit de explicaţii ale operaţiunilor;
b) identificarea şi descrierea principalelor înregistrări contabile, intrările periodice;
c) identificarea posturilor care au autoritatea să aprobe că intrările sunt efectuate;
d) explicaţii pentru documentele şi necesităţile de aprobare pentru diversele tipuri de tranzactii periodice şi
neperiodice şi intrările în jurnal;
20. verificaţi pregatirea şi aprobarea funcţiilor pentru intrările în jurnal
pentru a controla că ele sunt separate
21. verificaţi că toate intrarile în jurnal sunt revăzute şi aprobate de către persoanele competente la nivelurile
adecvate
22. toate intrările în jurnal sunt explicate corespunzător şi justificate
23. rapoartele financiare sunt pregătite pentru perioadele contabile solicitate
24. revedeţi procedurile privind corectarea rapoartelor
25. verificaţi dacă fiecare cont bancar corespunde unui cont în registre
26. revizuiţi cartea mare pentru a verifica
dacă tranzactiile sunt trecute în contul corect
27. verificaţi sumele defalcate pe creditori şi debitori
28. verificaţi dacă cecurile din jurnal sunt trecute în ordine numerică şi dacă cele
care lipsesc sunt semnalate
Model A-05
Numele auditorului: Data realizării
Entitatea publică: ....................................
Tema misiunii de audit public intern:............
FIŞĂ DE IDENTIFICARE ŞI ANALIZĂ A PROBLEMEI
Nr .................
1. Problema: .....................................................
2. Constatări: .....................................................
3. Cauze: ..........................................................
4. Consecinţe: ....................................................
Recomandări şi soluţii propuse: ............................
Intocmit de: Supervizat Pentru conformitate: Entitatea auditată
1---------------
21. PROCEDURA P-09 CONSTATAREA SI RAPORTAREA IREGULARITĂŢILOR
Scopul
De a fumiza un ghid în cazurile de descoperire de iregularităţi
Premise
Câind auditorii ajung la concluzia, bazată pe FIAP-uri, că s-a comis o iregularitate, ei vor trebui să raporteze, cel mai târziu a doua zi, conducatorului structurii de audit public intern prin transmiterea Formularului de constatare şi raportare a iregularităţilor.
Procedura
Auditorii
I.Raportează, cel mai târziu a doua zi, conducătorului structurii de audit public intern orice iregularitate constatată prin transmiterea Formularului de constatare şi raportare a iregularitătilor.
Conducătorul structurii de audit public intern
2. Informează în termen de 3 zile conducătorul entităţii
publice şi structura de control abilitată pentru continuarea verificărilor.
FORMULAR DE CONSTATARE ŞI RAPORTARE A IREGULARITĂŢILOR
Model A-06 Entitatea publică
Către: conducătorul structurii de audit public intern
În urma misiunii de audit public intern............................ efectuată la
............................................................ s-au constatat următoarele
a) constatarea (abaterea);
b) actul sau actele normative încălcate;
c) recomandări ;
d) anexe.
Auditor ............
Data .. ./.. ./.......
22. PROCEDURA P - 10 REVIZUIREA DOCUMENTELOR DE LUCRU
Scopul
Să asigure că documentele sunt pregatite în mod corespunzător şi că acestea fumizează un sprijin adecvat pentru munca efectuată şi pentru dovezile adunate în timpul misiunii de audit public intern.
Premise
Auditorii revăd FIAP-urile şi documentele de lucru din punct de vedere al formatului şi al conţinutului, asigurându-se că dovezile de audit prezentate în actele dosarului pot trece testul de evidenţa. Pentru a trece testul, evidenţa trebuie să fie suficientă, concludentă şi relevantă.
Procedura
Auditorii
1. Pe măsură ce auditul progresează, etichetează şi numerotează toate documentele.
2. Apreciază dacă FIAP-urile şi documentele de lucru asigură un sprijin corespunzător pentru misiunea de audit public intern.
3. Revizuiesc lucrările din punctul de vedere al conţinutului şi al formei şi apreciază dacă FIAP-urile şi documentele de lucru pot trece testul de evidenţă.
4. Efectuează modificările necesare la documente.
5. Întocmesc Nota centralizatoare a documentelor de lucru - Model C-02
Model C-02
Entitatea publică Entitatea auditată
NOTA CENTRALIZATOARE A DOCUMENTELOR DE LUCRU
Denumirea misiunii de audit .............
Perioada auditată ....................
Întocmit de..............Data........
Constatarea
Documentul justificativ
Există
Auditori
Da
Nu
Sectiunea E
o o • • • o• o o•• o• ' • t I
Sect;iunea F
•••••••••••••••••••
Auditori,
23. PROCEDURA P - 11 ŞEDINŢA DE ÎNCHIDERE
Scopul
Permite prezentarea către entitatea/structura auditată a opiniei auditorilor interni, a recomandărilor finale din Proiectul raportului de audit public intern.
Premise
Să se asigure că Raportul de Audit este clar, obiectiv, fundamentat, relevant, respectiv
- Clar:să fie uşor de înţeles, evident, să nu permită interpretări;
- Obiectiv: să nu fie părtinitor;
- Fundamentat: fiecare constatare să aibă la bază documente doveditoare şi să facă trimiteri la textul legal incident;
- Relevant: aspectele semnalate să ajute conducerea entităţii/structurii auditate în luarea unor decizii manageriale pentru eliminarea deficienţelor constatate.
Procedura
Secretariatul
1. Planifică şedinţa de închidere
Conducătorul structurii de audit public intern
Auditorii
Conducătorii entitătii/structurii auditate '
2. Participă la desfăşurarea şedinţei de închidere. Conducătorii entităţii/structurii auditate îşi declară părerile lor în privinţa constatărilor auditorilor, ale concluziilor şi recomandărilor, precum şi a corecţiilor de
efectuat.
Auditorii
3. Fac rezumatul discut,iilor într-o Minută a şedintei de închidere.
Conducătorul structurii de audit public intern
Auditorii
4. Cad de acord asupra modificărilor raportului de audit, dacă este nevoie.
Auditorii
raport de audit.
5. Pregătesc acte suplimentare necesare pentru a justifica modificările la raportul de audit.
6. Îndosariază toate modificările aprobate la raportul de audit, Minuta şedinţei de închidere - Model B-03 şi revăd Proiectul de
Exemplu
MINUTA ŞEDJNŢEI DE ÎNCHIDERE
Model B-03 Entitatea publică
A. Menţiuni generale
Tema misiunii de audit: Auditul............... Perioada auditată.........
Intocmit de.........
Data.........
Verificat de............
Data.........
Lista participanţilor
Numele Functia
Directia
/ Serviciul
Nr. telefon
'
'
B. Concluzii
24. PROCEDURA P - 12 ELABORAREA PROIECTULUI DE RAPORT DE AUDIT
Scopul
Prezintă cadrul general, obiectivele, constatările, concluziile şi recomandările auditorilor publici interni.
Premise
În elaborarea Proiectului de raport de audit public intern, auditorul foloseşte dovezile de audit raportate în Fişele de Identificare şi Analiză a Problemelor şi în Formularul de constatare şi raportare a iregularităţilor.
Procedura
Auditorii
!.Redactează Proiectul raportului de audit utilizând formatul prezentat mai jos;
Proiectul raportului de audit, împreună cu dovezile constatărilor;
Conducătorul structurii de audit public intern
trebuie să fie transmise la compartimentul juridic pentru revizuirea lui din punct de vedere juridic;
2. Indică pentru fiecare constatare din Proiectul raportului de audit dovada corespunzatoare;
3. Transmite conducătorului structurii de audit public intern
4. Analizează Proiectul raportului de audit;
5. Stabileşte dacă proiectul în întregime sau doar parţi din el,
Auditorii
6.Efectuează schimbările propuse de către conducătorul structurii de audit public intern;
?.Îndosariază proiectul de raport de audit - Model A-07, incluzând
corecţiile aprobate de către conducătorul structurii de audit public intern.
Model A-07-1
Entitatea publică
PAGINA DE TITLU ŞI CUPRINSUL
Reprezintă pagina în care se menţionează denumirea misiunii de audit public intern. Proiectul de raport va conţine un cuprins al lucrărilor şi documentelor.
SEMNATURA
Proiectul de raport de audit este semnat de către fiecare membru al echipei de auditori, pe fiecare pagină a acestuia. Ultima pagină a proiectului de raport de audit este semnată şi de către şeful structurii de audit public intern.
INTRODUCERE
Descrie tipul de audit şi baza legală a misiunii (planul anual de audit, solicitări speciale).
Prezintă datele de identificare a misiunii de audit public intern (ordinul de serviciu, echipa de auditori, entitatea/structura auditată, durata acţiunii de auditare, perioada auditată).
Identifică activitatea ce este auditată şi prezintă informaţii sintetice cu privire la misiunea de audit public intern
Prezintă modul de desfăşurare a misiunii de audit public intern (caracterul misiunii de audit public intern: sondaj/exhaustiv, documentare; proceduri, metode, tehnici utilizate; documente materiale examinate în cursul misiunii de audit public intern; materiale întocmite în cursul misiunii de audit public intern).
Face referire la recomandările misiunilor de audit public intern anterioare care, pană la momentul prezentei misiuni de audit public intern, nu au fost implementate.
Stabilirea obiectivelor
Obiectivele de audit prezentate în Proiectul de raport de audit coincid cu cele înscrise în programul de audit.
STABILIREA METODOLOGIEI
Explică tehnicile şi instrumentele de audit public intern folosite pentru a îndeplini obiectivele misiunii de audit public intern.
CONSTATĂRILE ŞI RECOMANDĂRILE AUDITULUI
Auditorul trebuie să se pronunţe asupra obiectivelor de audit în ordinea în care au fost stabilite în Programul de audit.
Constatările efectuate trebuie prezentate sintetic, cu trimitere explicită la anexele la Raportul de audit intern. Sunt prezentate distinct constatările cu caracter pozitiv de constatările cu caracter negativ, în scopul generalizării aspectelor pozitive, pe de o parte, şi al identificării căilor de eliminare a deficienţelor stabilite, pe de alta parte.
Concluziile echipei de audit sunt elaborate pe baza constatărilor făcute, având un caracter fundamentat. Trebuie să fie pertinente şi să nu fie disproporţionate în raport cu constatările pe care se bazează.
Recomandările din Proiectul de raport de audit trebuie să fie fezabile şi economice şi să aiba un grad de semnificaţie important în ceea ce priveşte efectul previzibil asupra entităţii/structurii auditate. Trebuie să aibă un caracter de anticipare şi, pe această bază, de prevenire a eventualelor disfunctionalităţi sau tendinţe negative la nivelul entităţii/structurii auditate. De asemenea, trebuie să contribuie la crearea unor sisteme de dezvoltare a activităţii entităţii/structurii auditate şi de creştere a performanţei de management.
Fiecare recomandare trebuie să fie elaborată după următoarea structură
!)Faptele;
2) Criteriile, cauzele, efectele;
3) Recomandările.
Vor fi redactate clar, concis pentru fiecare deficientă constatată. Recomandările vor fi prezentate în funcţie de nivelul de prioritate stabilit în Fişa de Identificare şi Analiză a Problemelor: majore, medii şi minore.
25. PROCEDURA P - 13 TRANSMITEREA PROIECTULUI DE RAPORT DE AUDIT INTERN
Scopul
Să-i asigure entităţii/structurii auditate posibilitatea de a analiza Proiectul raportului de audit şi de a formula un punct de vedere la constatările şi recomandările auditului.
Premise
Proiectul de raport de audit transmis la entitatea/structura auditată trebuie să fie complet, cu toate dovezile asupra faptelor, opiniilor şi concluziilor la care se face referire.
Procedura
Conducătorul structurii de audit public intern
I .Transmite Proiectul de raport de audit la entitatea/structura auditată.
Entitatea/ structura auditată
de audit.
Auditorii Conducătorul structurii de audit
public intern
Auditorii
auditate
2. Analizează Proiectul de raport de audit.
3. Solicită, dacă este cazul o Reuniune de conciliere.
4. Transmite punctul de vedere la Proiectul raportului de audit în termen de 15 zile de la primirea Proiectului de raport
5. Revăd răspunsurile de la entitatea/structura auditată.
6. Discută, dacă este cazul, pregătirea unei Reuniuni de conciliere.
7. Precizează în Raportul de audit aspectele reţinute din punctul de vedere al entităţii/structurii auditate, dacă este cazul.
8. Indosariază punctul de vedere al entităţii/structurii
26. PROCEDURA P- 14 REUNIUNEA DE CONCILIERE
Scopul
Acceptarea constatărilor şi recomandărilor formulate de catre auditori în Proiectul raportului de audit public intern şi prezentarea calendarului de implementare a recomandărilor.
Premise
Auditorii pregătesc Reuniunea de conciliere. Procedura
Auditorii
Auditorii
Entitatea/structura auditată
4. Analizează constatările şi concluziile din Proiectul
raportului de audit în vederea acceptării recomandărilor formulate
1. Pregătesc, în termen de 1O zile de la primirea punctului de vedere de la entitatea/structura auditată, Reuniunea de conciliere.
2. Informarea entităţii/structurii auditate asupra locului şi datei Reuniunii de conciliere
3. Întocmesc o Minută a Reuniunii de conciliere.
Exemplu
MINUTA REUNIUNII DE CONCILIERE
Model B-04 Entitatea publică
A. Mentiuni generale
Tema misiunii de audit: Auditul............... Perioada auditată.........
Întocmit de..........
Data........
Verificat de.............
Data........
Lista participanţilor: Numele Funcţia
B. Rezultatele concilierii
Directia
'
/ Serviciul
Nr. telefon
27. PROCEDURA P-15 RAPORTUL DE AUDIT PUBLIC INTERN
Scopul
Să prelucreze raportul de audit pentru redactarea finală şi pentru tiparire.
Să constate că raportul de audit este complet, incluzând şi punctul de vedere al entităţii/structurii auditate.
Premise
Auditorii sunt responsabili pentru asigurarea unei prezentări de înaltă calitate a Raportului de audit şi întocmirea unei liste corecte şi complete de difuzare.
I .Constată că toate modificările aprobate la Proiectul de raport sunt efectuate;
2. Finalizează raportul;
3. Constată dacă lista de difuzare este completă şi corectă.
Auditorii
Procedura
Model A07-2
ENTITATEA PUBLICA
PAGINA DE TITLU ŞI CUPRINSUL
Reprezintă pagina în care se menţionează denumirea misiunii de audit public intern. Rapoartele vor conţine un cuprins al lucrărilor şi documentelor.
SEMNATURA
Raportul de audit este semnat de către fiecare membru al echipei de auditori, pe fiecare pagină a acestuia. Ultima pagină a raportului este semnată şi de către şeful structurii de audit public intern.
INTRODUCERE
Descrie tipul de audit şi baza lagală a misiunii de audit (planul anual de audit, solicitări speciale).
Prezintă datele de identificare a misiunii de audit public intern (ordinul de serviciu, echipa de auditori, entitatea/structura auditată, durata acţiunii de auditare, perioada auditată).
Identifică activitatea ce este auditată şi prezintă informaţii sintetice cu privire la misiunea de audit public intern.
Prezintă modul de desfăşurare a misiunii de audit public intern (caracterul misiunii de audit public intern: sondaj/exhaustiv, documentare; proceduri, metode, tehnici utilizate; documente materiale examinate în cursul misiunii de audit public intern; materiale întocmite în cursul misiunii de audit public intern).
Face referire la recomandările misiunilor de audit public intern anterioare care, până la momentul prezentei misiuni de audit public intren, nu au fost implementate.
STABILIREA OBIECTIVELOR
Obiectivele de audit prezentate în Raportul de audit public intern coincid cu cele înscrise în programul de audit;
Stabilirea metodologiei
Explică tehnicile şi instrumentele de audit public intern folosite pentru a îndeplini obiectivele misiunii de audit public intern.
CONSTATĂRILE ŞI RECOMANDĂRILE AUDITULUI
Eventualele modificări stabilite la ReuniW1ea de conciliere, precum şi cele propuse de către conducătorul structurii de audit public intern vor fi cuprinse în Raportul de audit public intern final.
Auditorul trebuie să se pronunţe asupra obiectivelor de audit în ordinea în care au fost stabilite în Programul de audit.
Constatările efectuate sunt prezentate sintetic, cu trimitere explicită la anexele la Raportul de audit intern. Sunt prezentate distinct constatările cu caracter pozitiv de constatările cu caracter negativ, în scopul generalizării aspectelor pozitive, pe de o parte, şi al identificării căilor de eliminare a deficienţelor stabilite, pe de altă parte.
Concluziile echipei de audit sW1t elaborate pe baza constatărilor făcute, având un caracter fundamentat. Trebuie să fie pertinente şi să nu fie disproporţionate în raport cu constatările pe care se bazează.
Recomandările din Raportul de audit trebuie să fie fezabile şi economice şi să aibă un grad de semnificaţie important în ceea ce priveşte efectul previzibil asupra entităţii/structurii auditate. Trebuie să aibă un caracter de anticipare şi, pe această bază, unul de prevenire a eventualelor disfunctionalităţi sau tendinţe negative la nivelul entităţii/structurii auditate. De asemenea, trebuie să contribuie la crearea unor sisteme de dezvoltare a activităţii entităţii/structurii auditate şi de crestere a performanţei de management.
Fiecare recomandare trebuie să fie elaborată după urmatoarea structură
1) Faptele;
2) Criteriile, cauzele, efectele;
3) Recomandările.
Vor fi redactate clar, concis pentru fiecare deficientă constatată. Recomandările vor fi prezentate în funcţie de nivelul de prioritate stabilit în Fişa de Identificare şi Analiza a Problemelor: majore, medii si minore.
28. PROCEDURA P - 16 SUPERVIZAREA
Scopul
De a asigura că obiectivele misiunii de audit public intern au fost atinse în condiţii de calitate.
Premise
Conducătorul structurii de audit public intern este responsabil cu supervizarea misiunii de audit public intern.
Procedura
I. Auditorii
I .Prezintă conducătorului structurii de audit public intern documentele din dosarul
permanent al misiunii de audit public intern.
Conducătorul structurii de audit public intern
intern este elaborat la termenul fixat.
2. Oferă instrucţiunile necesare (adecvate) derulării misiunii de audit public intern;
3. Verifică executarea corectă a Programului de audit public intern;
4. Verifică existenţa elementelor probante;
5. Supervizează FIAP-urile;
6. Verifică dacă redactarea Raportului de audit public intern este exactă, clară, concisă;
7. Verifica dacă Raportul de audit public
29. PROCEDURA P - 17 DIFUZAREA RAPORTULUI DE AUDJT PUBLIC INTERN
Scopul
Analizarea şi avizarea recomandărilor din Raportul de audit.
Premise
Raportul de audit final trebuie să contină şi o sinteză a constatărilor si recomandărilor. Pentru instituţia publică mică, Raportul de audit public intern este transmis spre avizare conducătorului acesteia.
Proceduri
Auditorii
transmite conducătorului acesteia spre avizare.
Conducătorul structurii de audit public intern.
3. Semnează şi transmite Raportul de audlt public intern conducătorului entităţii/structurii care a dispus auditarea.
Conducătorul entităţii/structurii care a dispus auditarea
4. Analizează şi avizează Raportul de audit public intern şi Sinteza cu principalele constatări şi recomandări.
1. Transmit Raportul de audit public intern, rezultatele concilierii şi punctul de vedere al entităţii/structurii auditate la conducătorul structurii de audit care a aprobat misiunea de audit public intern.
2. Pentru instituţia publică mic Raportul de audit public intern se
Auditorii
Conducătorul entităţii/structurii auditate
5. Transmit entităţii/structurii auditate recomandările aprobate.
6. Transmit la DAPI/UCAAPI, după caz, o informare despre recomandările care nu au fost avizate însoţită de documentaţia de susţinere.
7. Analizează conţinutul sintezei şi a recomandărilor aprobate.
8. Elaborează planul de acţiune şi calendarul de implementare a recomandărilor şi le transmite la structura care a efectuat auditarea în termen de cel mult 30 de zile de la data primirii sintezei cu principalele constatări şi recomandări.
9. Raportează despre stadiul implementării recomandărilor.
30. PROCEDURA P - 18 URMĂRIREA RECOMANDĂRILOR
Scopul
Este de a urmări dacă scopul şi obiectivele misiunii de audit public intern au fost corect formulate.
Premise
Urmarirea recomandărilor de către auditorii interni este un proces prin care se constată caracterul adecvat, eficacitatea şi oportunitatea acţiunilor întreprinse de către conducerea entităţii/structurii auditate pe baza recomandărilor din Raportul de audit public intern.
Procedura
Auditorii
l .Intocmesc Fişa de urmărire a recomandărilor;
2.Verifica implementarea recomandărilor la termenele stabilite;
Entitatea/structura auditată
3.Transmite auditorilor, la termenele stabilite, o Notă de informare cu privire la stadiul implementării recomandărilor din Raportul de audit public intern;
Conducătorul structurii de audit public intern
4. Transmite, DAPI/UCAAPI, după caz,stadiul progreselor înregistrate în implementarea recomandărilor;
5. Dacă nu sunt respectate termenele de implementare,
informează conducătorul entitaţii publice.
Exemplu
MODELA-08
Entitatea publică
FIŞA DE URMĂRIRE A RECOMANDĂRILOR
Entitatea publică
Directia/Serviciul
'
Sfărsit de lună
Entitatea/structura auditată
Misiunea de audit public intern
Raport de Auditm.
Rec
Recomandarea
Imple
Partial
Neinple
Data
Nr.
mentat
Imple
mentat
planificată/
mentat
Data
implement
ării
Instrucţiuni
I.Introduceţi recomandările de audit după cum sunt prezentate în Raportul de audit.
2. Verificaţi coloana corespunzatoare: implementat, parţial implementat, neimplementat
3. Introduceţi data planificată pentru implementare în Raportul de audit şi data implementării
Entitatea/structura auditată
Data şi semnătura conducătorului
Auditor
Data şi semnatura
Termen
Explicaţie
Neajunsuri
Printre neajunsurile aduse obiectivitătii individuale şi independenţei în organizare, poate figura conflictul de interes personal, limitările ariei auditului, restricţiile de acces la dosare, la bunuri şi la personal, precum şi
limitările resurselor.
Cauza
Explicaţia diferenţei între ceea ce ar trebui să existe şi ceea ce există
efectiv. ..
Carta auditului intern
Document oficial care defineşte m1s1unea, competenţele şi responsabilităţile acestei activităţi. Carta trebuie să
- definească poziţia auditului intern în cadrul entitătii;
- autorizeze accesul la documente, la bunuri şi la persoanele competente, pentru buna realizare a misiunilor;
- să definească aria de activitate a auditului intern.
Conflictul de interese
Toate relaţiile care nu sunt sau care nu par a fi compatibile cu interesele entitatii. Un conflict de interese poate să afecteze capacitatea unei persoane de a-şi asuma obiectiv obliciatiile şi resoonsabilitătile sale.
Controlul intern
Ansamblul măsurilor luate de către conducere în scopul îmbunătăţirii
gestiunii riscului şi creşterii probabilităţii ca scopurile şi obiectivele stabilite să fie atinse .
Diagrama circulaţiei documentelor
Prezentarea schematică a circuitului documentelor între diverse posturi de lucru, indicându-se originea şi destinaţia lor şi care ofera o viziune completă a traseului informaţiilor şi a suporturilor ei. Constituie un
element în abordarea auditului, care tine cont de riscuri.
Mediul de control
Atitudinea şi acţiunile conducerii cu privire la importanţa controlului în entitate. Mediul de tontrol reprezintă cadrul şi structura necesară realizarii obiectivelor primordiale ale sistemului de control intern. Mediul de control înglobează următoarele elemente
- integritatea şi valorile etice;
- concepţia şi stilul conducerii;
- structura organizatorică;
- atribuţiile de competenţă şi de responsabilităţi;
- politicile şi practicile relativ la resursele umane;
- competenta oersonalului.
FIAP
FIAP este un document sintetic care prezintă o disfuncţie, indică natura
problemei, faptele, cauzele, consecinţele şi recomandările pentru remediere.
Fişa de procedură
Document scris care analizează fiecare din funcţiile entităţii şi care prezintă la fiecare etapă posturile de lucru, sarcinile (operaţiile de executatat, inclusiv controalele şi documentele de stabilit, de realizat şi de folosit). El constituie de asemenea, un element în abordarea analizei
riscurilor.
Probele/ documentele justificative
Informaţiile pe baza cărora se fundamentează concluziile, opiniile auditorului. Ele trebuie să fie
- Suficiente ( informaţii cantitative suficiente pentru ca auditorul să poată să îndeplineasca bine munca şi calitativ imparţiale, astfel încât pot fi considerate fiabile);
- Pertinente (informaţiile corespund cu exactitate obiectivelor auditului);
- Au un cost de obţinere rezonabil ( informaţiile au un cost de obţinere proporţional cu rezultatul pe care auditorul urmăreste să-l obţină).
Obiectivele misiunii
Enunţuri generale elaborate de către auditorii interni şi definind ceea ce este prevăzut a se realiza în timpul misiunii.
Obiectivitate
Atitudinea impartială, care reclamă o independenţă de spirit şi de judecată şi implică faptul că auditorii interni nu se subordonează decât propriei lor judecati şi nu altor persoane. Aprecierile trebuie să fie fundamentate pe fapte/probe indiscutabile şi pe lucrări incontestabile,
lipsite de prejudecăţi.
Ordinul de serviciu
Mandat general acordat de către o autoritate calificată unui auditor în vederea începerii unei misiuni.
Circuitul auditului
Înseamnă capacitatea de a identifica o informaţie şi de a urmări parcursul acesteia într-un proces. Permite regăsirea unei informaţii până la sursă.
Instituţiile comunitare apreciază circuitul ca " suficient" atunci când permite punerea de acord a conturilor recapitulative certificate şi notificate la Comisia Europeana, cu starea cheltuielilor individuale din piesele lor justificative deţinute la diferite niveluri administrative, până la beneficiarii finali, inclusiv în cazul în care aceştia din urmă nu sunt
destinatarii finali ai fondurilor.
Planificarea sau programarea controalelor ăi
auditurilor
Definirea obiectivelor, stabilirea politicilor, natura acestora, calendarul de proceduri şi testări destinate să îndeplinească obiectivele controalelor sau a misiunilor de audit.
Programul de activitate al misiunii de audit
Un document care enumeră procedurile de urmat în vederea realizării misiunii de audit.
Raportul de audit
Opiniile scrise ale auditorului şi alte constatări, care se bazează pe un ansamblu de date financiare certe, rezultând dintr-un audit de regularitate, sau deducţii ale auditorului ca urmare a realizarii unui audit
de performantă.
Model de Raport de audit
cadrul în care auditorul prezintă rezultatele misiunii de audit.
Procedura
Maniera specifică de efectuare a unei activităti sau a unui proces.
Proces
Ansamblul de activităţi corelate sau interactive care transformă elementele de intrare în elemente de iesire.
Recomandare
Propunerea formulată pentru a corecta/ameliora deficientele constatate.
Responsabil pentru auditul
intern
Postul de nivel cel mai înalt în cadrul unei entităţi, responsabil de activitatea de audit intern. În cazul în care activităţile de audit intern sunt
încredintate unor prestatori de servicii externe, responsabilul auditului
P R E Ț U R I L E
publicațiilor legislative pentru anul 2006
— pe suport tradițional —
Valoarea Valoarea
crt. anual — lei noi —
Nr. Denumirea publicației abonamentului abonamentului trimestrial
— lei noi —
Trim. I
Trim. II
Trim. III
Trim. IV
1. Monitorul Oficial, Partea I, în limba română
1.480
370,00
370,00
370,00
370,00
2. Monitorul Oficial, Partea I, în limba română, numere bis*)
250
—
—
—
—
3. Monitorul Oficial, Partea I, în limba maghiară
1.140
285,00
285,00
285,00
285,00
4. Monitorul Oficial, Partea a II-a
1.700
425,00
425,00
425,00
425,00
5. Monitorul Oficial, Partea a III-a
370
92,50
92,50
92,50
92,50
6. Monitorul Oficial, Partea a IV-a
1.540
385,00
385,00
385,00
385,00
7. Monitorul Oficial, Partea a VI-a
1.420
355,00
355,00
355,00
355,00
8. Monitorul Oficial, Partea a VII-a
460
115,00
115,00
115,00
115,00
9. Colecția Legislația României
375
93,75
93,75
93,75
93,75
10. Colecția de hotărâri ale Guvernului și alte acte normative
620
155,00
155,00
155,00
155,00
11. Repertoriul actelor normative
117
—
—
—
—
12. Decizii ale Curții Constituționale
100
—
—
—
—
13. Ediții trilingve
350
—
—
—
—
*) Cu excepția numerelor bis în care se publică acte cu un volum extins și care interesează doar un număr restrâns de utilizatori.
Toate publicațiile Regiei Autonome îMonitorul Oficial“ sunt purtătoare de T.V.A. în cotă de 9%, aceasta fiind inclusă în prețul de abonament.
Pentru siguranța clienților, abonamentele la publicațiile Regiei Autonome îMonitorul Oficial“ se pot efectua prin următorii difuzori
u COMPANIA NAȚIONALĂ îPOȘTA ROMÂNĂ“ — S.A. — prin oficiile sale poștale
u RODIPET — S.A. — prin toate filialele
u INTERPRESS SPORT — S.R.L. — București, str. Hristo Botev nr. 6 (telefon/fax: 313.85.07; 313.85.08; 313.85.09)
u PRESS EXPRES — S.R.L. — Otopeni, str. Flori de Câmp nr. 9 (telefon/fax: 221.05.37; 0745.133.712)
u M.T. PRESS IMPEX — S.R.L. — București, bd. Basarabia nr. 256 (telefon/fax: 255.48.15; 255.48.16)
u INFO EUROTRADING — S.A. — București, Splaiul Independenței nr. 202A (telefon: 316.30.57, fax: 316.30.58)
u ACTA LEGIS — S.R.L. — București, str. Banul Udrea nr. 10, (telefon/fax: 411.91.79)
u CURIER PRESS — S.A. — Brașov, str. Traian Grozăvescu nr. 7 (telefon/fax: 0268/47.05.96)
u MIMPEX — S.R.L. — Hunedoara, str. Ion Creangă nr. 2, bl. 2, ap. 1 (telefon/fax: 0254/71.92.43)
u CALLIOPE — S.R.L. — Ploiești, str. Candiano Popescu nr. 36 (telefon/fax: 0244/51.40.52, 0244/51.48.01)
u ART ADVERTISING — S.R.L. — Râmnicu Vâlcea, str. Regina Maria nr. 7, bl. C1, sc. C, mezanin II
(tel. 0250/73.54.75, 0744.50.90.99)
u ZIRKON MEDIA — S.R.L. — București, str. Călin Ottoi nr. 29
(tel. 250.52.77, 250.22.94, fax 250.56.30)