DECIZIA nr. 6 din 23 septembrie 2004

privind aplicarea unitară a unor prevederi referitoare la impozitul pe venit, taxa pe valoarea adăugată şi probleme de procedură fiscală

1.Art. 65 alin. (5) din Ordonanţa Guvernului nr. 7/2001privind impozitul pe venit, aprobată cu modificări şi completări prinLegea nr. 493/2002, precum şiOrdinul ministrului finanţelor publice nr. 1.090/2003privind aprobarea Normelor metodologice date în aplicarea prevederilorart. 65 alin. (5) din Ordonanţa Guvernului nr. 7/2001privind impozitul pe venit, aprobată cu modificări şi completări prinLegea nr. 493/2002

Soluţie

Persoanele fizice care, în cursul anului 2003, în baza autorizaţiei de construire, au extins pe verticală şi/sau pe orizontală o construcţie existentă nu beneficiază de prevederile alin. (5) alart. 65 din Ordonanţa Guvernului nr. 7/2001privind impozitul pe venit, aprobată cu modificări şi completări prinLegea nr. 493/2002.

2. Pct. 7.13 din Normele de aplicare aOrdonanţei de urgenţă a Guvernului nr. 17/2000privind taxa pe valoarea adăugată, aprobate prinHotărârea Guvernului nr. 401/2000,art. 16 alin. (7) din Legea nr. 345/2002privind taxa pe valoarea adăugată,art. 135 alin. (6) din Legea nr. 571/2003privind Codul fiscal, cu modificările şi completările ulterioare

Soluţie

(1) Prevederile pct. 7.13 din Normele de aplicare aOrdonanţei de urgenţă a Guvernului nr. 17/2000privind taxa pe valoarea adăugată, aprobate prinHotărârea Guvernului nr. 401/2000,art. 16 alin. (7) din Legea nr. 345/2002privind taxa pe valoarea adăugată şiart. 135 alin. (6) din Legea nr. 571/2003privind Codul fiscal sunt aplicabile numai în situaţia în care garanţiile de bună execuţie sunt evidenţiate distinct în facturi fiscale, respectiv sunt reţinute din contravaloarea lucrărilor prestate.

(2) Exemplu de evidenţiere în contabilitate a acestor operaţiuni, în situaţia în care contravaloarea lucrărilor executate conform situaţiei de lucrări este de 1.000.000 de lei, iar garanţia de bună execuţie este de 5%, conform contractului, fiind reţinută din contravaloarea lucrărilor pe factura fiscală.

A. La constructor

a) La emiterea facturii fiscale pentru situaţia de lucrări

411 = % 1.190.000 lei

704 1.000.000 lei

4.427 190.000 lei (1.000.000 x 19%)

şi concomitent

267 = 411 59.500 lei (1.000.000 x 5% + 9.500)

4427 = 4428 9.500 lei (50.000 x 19%)

b) La încasarea garanţiilor sau la data procesului-verbal de recepţie definitivă

512 = 267 59.500 lei (numai în situaţia în care garanţia este efectiv încasată)

4428 = 4427 9.500 lei (înregistrarea se efectuează chiar şi în situaţia în care garanţia nu este încasată la data procesului-verbal de recepţie definitivă)

B. La beneficiar

a) La primirea facturii fiscale de la constructor, în care s-au consemnat garanţiile constituite

% = 404 1.190.000 lei

231 1.000.000 lei

4426 190.000 lei

şi concomitent

404 = 167 59.500 lei

4428 = 4426 9.500 lei

b) La achitarea garanţiei sau la data procesului-verbal de recepţie definitivă

4426 = 4428 9.500 lei (înregistrarea se efectuează chiar dacă garanţia nu este efectiv achitată la data procesului-verbal de recepţie definitivă)

167 = 512 59.500 lei (înregistrarea se efectuează numai în situaţia în care garanţia este efectiv achitată).

(3) Dacă garanţia de bună execuţie este constituită prin scrisoare de garanţie bancară sau alte modalităţi prin care sumele constituite drept garanţie nu sunt evidenţiate în facturile fiscale şi nu sunt reţinute din contravaloarea lucrărilor prestate, nu sunt aplicabile prevederile pct. 7.13 din Normele de aplicare aOrdonanţei de urgenţă a Guvernului nr. 17/2000privind taxa pe valoarea adăugată, aprobate prinHotărârea Guvernului nr. 401/2000,art. 16 alin. (7) din Legea nr. 345/2002privind taxa pe valoarea adăugată şiart. 135 alin. (6) din Legea nr. 571/2003privind Codul fiscal.

3. Art. 132 alin. (3), (5) şi (6), precum şiart. 1 alin. (2) din Ordonanţa Guvernului nr. 92/2003privind Codul de procedură fiscală, republicată

Soluţie

În situaţia în care sumele înscrise în titlurile executorii ale instituţiilor publice sunt venituri ale bugetului de stat, procedura de executare silită se efectuează de către organele fiscale competente din cadrul Agenţiei Naţionale de Administrare Fiscală.

În cazul în care sumele înscrise în titlurile executorii sunt venituri proprii ale instituţiilor publice sau rezultă din raporturi juridice contractuale ale acestora, executarea silită se efectuează în conformitate cu dispoziţiileart. 132 alin. (3) din Ordonanţa Guvernului nr. 92/2003privind Codul de procedură fiscală, republicată.

4.Art. 178 alin. (2) din Ordonanţa Guvernului nr. 92/2003privind Codul de procedură fiscală, republicată

Soluţie

Prin organ fiscal emitent, în sensulart. 178 alin. (2) din Ordonanţa Guvernului nr. 92/2003privind Codul de procedură fiscală, republicată, se înţelege serviciul/biroul/ compartimentul emitent al actului administrativ.

5. Art. 44 şiart. 82 din Ordonanţa Guvernului nr. 92/2003privind Codul de procedură fiscală, republicată, precum şiart. 88 alin. (2) din Legea nr. 571/2003privind Codul fiscal, cu modificările şi completările ulterioare

Soluţie

În conformitate cu prevederile pct. 44.1 din Normele metodologice*) date în aplicareaart. 44 din Ordonanţa Guvernului nr. 92/2003privind Codul de procedură fiscală, republicată, organul fiscal nu poate pretinde executarea obligaţiei stabilite în sarcina contribuabilului prin actul administrativ, dacă acest act nu a fost comunicat contribuabilului, potrivit legii.

Contribuabilul are obligaţia efectuării plăţilor anticipate începând cu data comunicării de către organul fiscal a deciziei de impunere pentru plăţi anticipate cu titlu de impozit, inclusiv pentru sumele înscrise în această decizie şi pentru care termenele de plată au expirat.

-----------

Notă *) Normele metodologice de aplicare aOrdonanţei Guvernului nr. 92/2003privind Codul de procedură fiscală au fost aprobate prinHotărârea Guvernului nr. 1.050/2004, publicată în Monitorul Oficial al României, Partea I, nr. 651 din 20 iulie 2004.

----------