NORME nr. 4175 din 30 iunie 1993

privind reflectarea în contabilitatea instituţiilor publice a taxei pe valoarea adăugată*)

Notă *) Prevederile Precizărilor Ministerului Finanţelor nr. 4175/1/30.06.1993, pct. 4, 5, 7, 8, 9, 10, 11 şi 12 se aplică întocmai şi de către plătitorii de T.V.A. din cadrul instituţiilor publice şi organizaţiilor obşteşti, iar prevederile pct. 2, 3 şi 6 se adapteaza la specificul acestora.

În vederea aplicării în bune condiţii a prevederilor Ordonanţei Guvernului nr. 3/1992, aprobată prin Legea nr. 130/1992, şi ale Hotărârii Guvernului nr. 233/1993 cu privire la aprobarea Normelor pentru aplicarea Ordonanţei Guvernului nr. 3/1992 privind taxa pe valoarea adăugată, se precizează următoarele

1. Nu se cuprind în sfera de aplicare a taxei pe valoarea adăugată operaţiunile privind livrările de bunuri şi prestările de servicii rezultate din activitatea specifică autorizata, efectuate în ţara de

a) asociaţiile fără scop lucrativ, pentru activităţile având caracter social-filantropic;

b) organizaţiile care desfăşoară activităţi de natura religioasă, politica sau civică;

c) organizaţiile sindicale, pentru activităţile legate direct de apărarea colectivă a intereselor materiale şi morale ale membrilor săi;

d) instituţiile publice, pentru activităţile lor administrative, sociale, educative, de apărare, ordine publică, siguranţa statului, culturale şi sportive.

2. Persoanele juridice de mai sus sunt supuse taxei pe valoarea adăugată pentru operaţiunile efectuate în mod sistematic, direct sau prin unităţi subordonate, pentru obţinerea de profit, în condiţiile în care sumele încasate reprezintă peste 10 milioane lei anual, instituţiei publice, asociaţiei sau organizaţiei respective revenindu-i toate drepturile şi obligaţiile prevăzute de actele normative în vigoare în domeniul taxei pe valoarea adăugată.

În acest sens, se supun taxei pe valoarea adăugată operaţiunile economice efectuate de

a) unităţile sanitare şi de asistenţa socială pentru

- livrările de bunuri din gospodăriile anexe;

- prestările hoteliere, inclusiv pensiunile;

- activităţile de comerţ;

b) unităţile de ştiinţa şi învăţământ, de cultura şi sport, pentru

- conducerea auto sau pilotarea navelor şi aeronavelor;

- pregătirea în diverse discipline: sportive, artistice, de agrement etc.;

c) organizaţiile de nevăzători şi de invalizi, asociaţiile persoanelor handicapate şi unităţile economice la care aceştia îşi desfăşoară activitatea, potrivit legii, pentru

- unităţile care nu desfăşoară activităţi în scop social;

- unităţile care nu sunt organizate în baza Legii nr. 57/1992 privind încadrarea în munca a persoanelor handicapate;

d) cantinele organizate pe lângă unităţile de învăţământ, asistenţa socială, alte instituţii publice (cu excepţia celor care funcţionează cu regim de alimentaţie publică), pentru vânzarea preparatelor culinare proprii altor persoane decît personalului care îşi desfăşoară activitatea în unităţile respective, precum şi a altor produse achiziţionate în vederea revinzarii, care nu sunt cuprinse în meniul propriu;

e) asociaţiile şi organizaţiile cu scop lucrativ.

3. Importurile de bunuri care, potrivit legii, sunt scutite de taxa vamală, cu excepţia celor prevăzute la art. 13 din Legea nr. 35/1991, sunt scutite şi de la plata taxei pe valoarea adăugată.

În aceasta situaţie sunt

- bunurile dobîndite prin succesiuni testamentare, dovedite pe baza unor documente oficiale;

- ajutoarele şi donaţiile, cu caracter social, umanitar, cultural, sportiv, didactic, primite de organizaţii sau asociaţii cu caracter umanitar sau cultural, ministere şi alte organe de specialitate ale administraţiei publice, sindicate şi partide politice, organizaţii de cult, federaţii, asociaţii sau cluburi sportive, instituţii de învăţământ, fără a fi destinate sau a fi folosite pentru subvenţionarea campaniei electorale sau a unor activităţi ce pot constitui ameninţări la siguranţa naţionala;

- materiale pentru probe, experimentari sau cercetări;

- bunurile străine care devin, potrivit legii, proprietatea statului;

- mostrele fără valoare comercială, materiale publicitare, de reclama şi documentare.

Pentru a beneficia de scutire, bunurile respective trebuie să îndeplinească următoarele condiţii

- să fie trimise de expeditor către destinatar fără nici un fel obligaţii de plată;

- sa nu facă obiectul unor comercializari ulterioare;

- sa nu fie utilizate pentru prestaţii către terţi, aducatoare de venituri;

- să fie cuprinse în patrimoniul persoanei juridice şi înregistrate în evidente contabile proprii.

În cazul schimbării condiţiilor de mai sus, importatorii sunt obligaţi sa achite taxa pe valoarea adăugată, concomitent cu plata taxelor vamale.

Pentru operaţiunile menţionate, unităţile plătitoare de taxa pe valoarea adăugată au obligaţia consemnarii operaţiunilor efectuate în formularele financiar-contabile prevăzute în anexa nr. 1 la Hotărârea Guvernului nr. 768/1992.

Instituţiile publice şi activităţile autofinanţate, precum şi organizaţiile obşteşti care realizează, potrivit legii, operaţiuni impozabile sunt obligate sa consemneze livrările de bunuri şi prestările de servicii în facturi fiscale sau documente inlocuitoare, în condiţiile prevăzute de art. 25 lit. B din Ordonanţa Guvernului nr. 3/1992, iar în calitate de beneficiari de produse şi servicii îşi exercită dreptul de a deduce taxa pe valoarea adăugată achitată, cu respectarea prevederilor art. 18 şi art. 19 lit. a) şi b) din ordonanţa, pe baza facturilor furnizorilor, chitantelor fiscale, declaraţiilor vamale de import, facturilor interne pentru mijloacele fixe realizate pentru necesităţile proprii, precum şi alte bonuri, chitanţe, note de plată şi alte documente prevăzute în Catalogul cu formularele tipizate comune şi specifice privind aplicarea T.V.A., aprobate prin Hotărârea Guvernului nr. 768/20.XI.1992.

4. În conformitate cu Hotărârea Guvernului nr. 224/4 iunie 1993, art. 1 şi 2, instituţiile publice, asociaţiile, organizaţiile politice şi obşteşti au obligaţia completării şi depunerii la organul fiscal teritorial a declaraţiei de atribuire a Codului fiscal, respectiv a declaraţiei de plătitor a taxei pe valoarea adăugată.

Unităţile care, potrivit legii, devin plătitoare de taxa pe valoarea adăugată ulterior depunerii declaraţiei pentru atribuirea Codului fiscal, prin depăşirea în cursul anului a plafonului de scutire prevăzut de lege, sunt obligate să solicite organului fiscal luarea în evidenta ca plătitoare de taxa pe valoarea adăugată.

5. În vederea evidenţierii în contabilitate a operaţiunilor privind taxa pe valoarea adăugată, în planul de conturi pentru instituţii publice, organe financiare şi organizaţii obşteşti se introduc următoarele conturi sintetice

232.31 "T.V.A. deductibilă";

232.32 "T.V.A. colectata";

232.33 "T.V.A. de plată";

232.34 "T.V.A. de recuperat";

232.35 "T.V.A. neexigibila".

Conţinutul şi funcţionarea conturilor nou-introduse

232.31 "T.V.A. deductibilă"

Cu ajutorul acestui cont se tine evidenta taxei pe valoarea adăugată aferentă bunurilor achiziţionate şi serviciilor prestate pentru nevoile unităţii, precum şi mijloacelor fixe realizate în regie proprie.

Contul 232.31 "T.V.A. deductibilă" este cont de activ.

În debitul acestui cont se înregistrează taxa pe valoarea adăugată deductibilă potrivit prevederilor legale, iar în credit, suma dedusă din taxa pe valoarea adăugată colectata, suma ce urmează a se recupera de la bugetul statului, precum şi prorata din taxa pe valoarea adăugată devenită nedeductibila pentru operaţiunile scutite de T.V.A.

În scopul asigurării deductibilitatii totale a T.V.A. pentru mărfurile achiziţionate, precum şi pentru calcularea proratei din T.V.A. deductibilă aferentă bunurilor şi serviciilor aprovizionate necesare vinzarilor de mărfuri, în cadrul contului 232.31 "T.V.A. deductibilă" se deschid doua conturi analitice distincte, respectiv

232.31.01 "T.V.A. deductibilă aferentă bunurilor şi serviciilor achiziţionate pentru necesităţile unităţii";

232.31.02 "T.V.A. deductibilă aferentă mărfurilor".

Contul 232.31 "T.V.A. deductibilă" nu prezintă sold la sfârşitul lunii.

Contul 232.31 "T.V.A. deductibilă" se debiteaza prin creditul conturilor

107 "Disponibil al organizaţiei obşteşti"

- cu T.V.A. achitată din contul de disponibil organelor vamale pentru bunurile şi serviciile din import;

119 "Disponibil din fonduri cu destinaţie specială"

- cu T.V.A. achitată din contul de disponibil organelor vamale pentru bunurile şi serviciile din import;

120 "Disponibil privind activităţile autofinanţate"

- cu T.V.A. achitată din contul de disponibil organelor vamale pentru bunurile şi serviciile din import;

150 "Carnete de cecuri cu limita de suma"

- cu T.V.A. aferentă bunurilor achiziţionate şi prestărilor de servicii achitate din carnete de cecuri cu limita de suma;

220 "Debitori"

- cu T.V.A. aferentă bunurilor achiziţionate şi prestărilor de servicii efectuate din avansuri spre decontare;

234 "Furnizori"

- cu T.V.A. cuprinsă în facturi sau alte documente legale emise de furnizori, respectiv furnizori de investiţii;

232.32 "T.V.A. colectata"

- cu T.V.A. aferentă mijloacelor fixe realizate în regie proprie;

232.35 "T.V.A. neexigibila"

- cu T.V.A. devenită deductibilă.

Contul 232.31 "T.V.A. deductibilă" se crediteaza prin debitul conturilor

232.32 "T.V.A. colectata"

- cu T.V.A. deductibilă potrivit legii;

232.34 "T.V.A. de recuperat"

- la finele lunii, cu diferenţa dintr T.V.A. deductibilă şi T.V.A. colectata, care urmează a se incasa de la bugetul de stat sau a se compensa în perioadele viitoare;

417 "Cheltuielile organizaţiei obşteşti";

420 "Cheltuielile activităţilor autofinanţate";

421 "Cheltuieli din fonduri cu destinaţie specială"

- cu prorata din T.V.A. devenită nedeductibila.

Contul 232.32 "T.V.A. colectata"

Cu ajutorul acestui cont se tine evidenta taxei pe valoarea adăugată aferentă livrărilor de bunuri, prestărilor de servicii şi vinzarilor de mărfuri.

Contul 232.32 "T.V.A. colectata" este cont de pasiv.

În creditul acestui cont se înregistrează, în cursul lunii, taxa pe valoarea adăugată aferentă livrărilor de bunuri, vinzarilor de mărfuri şi prestărilor de servicii către clienţi, taxa pe valoarea adăugată aferentă mijloacelor fixe realizate în regie proprie, precum şi taxa pe valoarea adăugată aferentă unor livrări sau prestări asimilate livrărilor, iar în debit, taxa pe valoarea adăugată reprezentind dreptul de deducere al unităţii, precum şi taxa pe valoarea adăugată datorată bugetului statului.

Contul 232.32 "T.V.A. colectata" nu prezintă sold la sfârşitul lunii.

Contul 232.32 "T.V.A. colectata" se crediteaza prin debitul următoarelor conturi

220 "Debitori"

- cu T.V.A. aferentă lipsurilor imputate persoanelor vinovate;

225 "Clienţi"

- cu T.V.A. cuprinsă în facturi sau alte documente legale emise;

232.31 "T.V.A. deductibilă"

- cu T.V.A. aferentă bunurilor şi serviciilor destinate realizării de operaţiuni impozabile;

232.35 "T.V.A neexigibila"

- cu T.V.A. aferentă vinzarilor cu plata în rate, devenită exigibilă;

417 "Cheltuielile organizaţiei obşteşti";

420 "Cheltuielile activităţilor autofinanţate";

421 "Cheltuieli din fonduri cu destinaţie specială"

- cu T.V.A. aferentă bunurilor şi serviciilor predate cu titlu gratuit.

Contul 232.32 "T.V.A. colectata" se debiteaza prin creditul conturilor

225 "Clienţi"

- cu T.V.A. aferentă clienţilor insolvabili scoşi din activ;

232.31 "T.V.A. deductibilă"

- cu T.V.A. deductibilă potrivit legii;

232.33 "T.V.A. de plată"

- cu T.V.A. datorată bugetului statului;

232.34 "T.V.A. de recuperat"

- cu T.V.A. de recuperat de la bugetul statului sau de compensat în lunile următoare.

Contul 232.33 "T.V.A. de plată"

Cu ajutorul acestui cont se tine evidenta taxei pe valoarea adăugată datorată bugetului statului.

Contul 232.33 "T.V.A. de plată" este cont de pasiv.

În creditul acestui cont se înregistrează, la sfârşitul lunii, taxa pe valoarea adăugată datorată bugetului statului, rezultată ca diferenţa între soldul creditor mai mare al contului 232.32 "T.V.A. colectata" şi soldul debitor mai mic al contului 232.31 "T.V.A. deductibilă", iar în debitul contului se înregistrează taxa pe valoarea adăugată virata la bugetul statului.

Soldul creditor al contului reprezintă suma datorată bugetului statului.

Contul 232.33 "T.V.A. de plată" se crediteaza prin debitul contului

232.32 "T.V.A. colectata"

- la sfârşitul lunii, cu T.V.A. datorată bugetului statului.

Contul 232.33 "T.V.A. de plată" se debiteaza prin creditul conturilor

13 "Casa"

- cu T.V.A. depusa în numerar la bugetul statului;

107 "Disponibil al organizaţiei obşteşti";

119 "Disponibil din fonduri cu destinaţie specială";

120 "Disponibil al activităţilor autofinanţate"

- cu T.V.A. virata la bugetul statului.

Contul 232.34 "T.V.A. de recuperat"

Cu ajutorul acestui cont se tine evidenta taxei pe valoarea adăugată de recuperat de la bugetul statului.

Contul 232.34 "T.V.A. de recuperat" este cont de activ.

În debitul acestui cont se înregistrează, la sfârşitul lunii, dreptul unităţii de a recupera de la bugetul statului taxa pe valoarea adăugată rezultată ca diferenţa între soldul creditor mai mic al contului 232.32 "T.V.A. colectata" şi soldul debitor mai mare al contului 232.31 "T.V.A. deductibilă", iar în creditul contului, taxa pe valoarea adăugată recuperată de la bugetul statului.

Soldul contului reprezintă taxa pe valoarea adăugată rămasă de recuperat de la bugetul statului.

Contul 232.34 "T.V.A. de recuperat" se debiteaza prin creditul contului

232.31 "T.V.A. deductibilă"

- la finele lunii, cu diferenţa dintre T.V.A. deductibilă (mai mare) şi T.V.A. colectata (mai mica), care urmează a se incasa de la bugetul statului sau compensa în perioadele viitoare.

Contul 232.34 "T.V.A. de recuperat" se crediteaza prin debitul conturilor

107 "Disponibil al organizaţiei obşteşti"

119 "Disponibil din fonduri cu destinaţie specială";

120 "Disponibil privind activităţile autofinanţate";

232.32 "T.V.A. colectata"

- cu T.V.A. de recuperat de la bugetul statului sau de compensat în lunile următoare.

Contul 232.35 "T.V.A. neexigibila"

Cu ajutorul acestui cont se tine evidenta taxei pe valoarea adăugată aferentă bunurilor şi serviciilor achiziţionate sau livrate cu plata în rate (sau prin plati succesive), precum şi taxa pe valoarea adăugată inclusă în preţul de vînzare cu amănuntul la unităţile ce au ca obiect de activitate comerţul cu amănuntul şi care ţin evidenta mărfurilor în depozit la acest preţ.

Contul 232.35 "T.V.A. neexigibila" este cont bifunctional.

În creditul acestui cont se înregistrează taxa pe valoarea adăugată înscrisă în facturile emise pentru bunurile livrate sau serviciile prestate ce urmează a se incasa în lunile următoare sau prin deconturi succesive, taxa pe valoarea adăugată aferentă preţului de vînzare cu amănuntul pentru mărfurile achiziţionate de către unităţile comerciale cu amănuntul, în cazul în care evidenta gestiunii se tine la preţul de vînzare cu amănuntul, inclusiv taxa pe valoarea adăugată şi taxa pe valoarea adăugată aferentă cumpărărilor de bunuri şi servicii cu plata în rate devenită exigibilă, iar în debitul contului se înregistrează taxa pe valoarea adăugată aferentă vinzarilor de bunuri şi servicii cu plata în rate devenită exigibilă, taxa pe valoarea adăugată aferentă mărfurilor vîndute prin unităţile comerciale cu amănuntul, în cazul în care evidenta gestiunii se tine la preţul de vînzare cu amănuntul, inclusiv taxa pe valoarea adăugată, precum şi taxa pe valoarea adăugată aferentă cumpărărilor de bunuri şi servicii cu plata în rate.

Soldul contului reprezintă taxa pe valoarea adăugată neexigibila.

Contul 232.35 "T.V.A. neexigibila" se crediteaza prin debitul conturilor

225 "Clienţi" - analitic "Clienţi cu plata în rate"

- cu T.V.A. aferentă vinzarilor de bunuri şi prestărilor de servicii cu plata în rate;

232.31 "T.V.A. deductibilă"

- cu T.V.A. aferentă cumpărărilor de bunuri şi servicii cu plata în rate, devenită exigibilă;

630 "Mărfuri"

- cu T.V.A. aferentă mărfurilor din unităţile comerciale cu amănuntul, în situaţia în care gestiunea se tine la preţul de vînzare cu amănuntul, inclusiv T.V.A.

Contul 232.35 se debiteaza prin creditul conturilor

232.32 "T.V.A. colectata"

- cu T.V.A. aferentă vinzarilor de bunuri şi prestărilor de servicii cu plata în rate sau prin deconturi succesive, devenită exigibilă;

234 "Furnizori"

- cu T.V.A. aferentă cumpărărilor de bunuri şi prestărilor de servicii cu plata în rate sau prin decontări succesive;

630 "Mărfuri"

- cu T.V.A. aferentă vinzarilor de mărfuri din unităţile comerciale cu amănuntul, în situaţia în care gestiunea se tine la preţul cu amănuntul, inclusiv taxa pe valoarea adăugată.

Conturile privind taxa pe valoarea adăugată prevăzute la pct. 5 se deschid numai în contabilitatea unităţilor plătitoare de T.V.A.

Unităţile care nu sunt plătitoare de T.V.A. potrivit dispoziţiilor legale, precum şi unităţile care produc bunuri sau prestează servicii în exclusivitate scutite de T.V.A. nu vor utiliza aceste conturi şi nu vor înscrie în facturile emise sau în alte documente de livrare taxa pe valoarea adăugată aferentă acestora.

Unităţile care nu sunt plătitoare de T.V.A., dar se încadrează în prevederile penultimului alineat de la pct. 2 al cap. V din Normele pentru aplicarea Ordonanţei Guvernului nr. 3/1992, utilizează în mod corespunzător conturile introduse.

6. Unităţile plătitoare de taxa pe valoarea adăugată au obligaţia ca până la data de 25 a lunii următoare să depună la organul fiscal deconturi privind operaţiunile realizate şi taxa pe valoarea adăugată.

7. Instituţiile publice şi organizaţiile obşteşti care desfăşoară activităţi comerciale şi sunt, potrivit legii, plătitoare de taxa pe valoare adăugată aplica corespunzător prevederile Normelor metodologice ale Ministerului Finanţelor nr. 4145/3 iunie 1993.

Reducerea determinata în condiţiile alineatului precedent se înregistrează în contabilitate în luna iulie 1993, în contul 232.34 "T.V.A. de recuperat", astfel

232.34 = 630

(630.01 sau 630.02, după caz)

Vînzarea mărfurilor în stoc la 30 iunie 1993 se supune taxei pe valoarea adăugată potrivit prevederilor legale.

8. Sumele înregistrate în contabilitate reprezentind T.V.A. deductibilă se confrunta la sfârşitul fiecărei luni cu cele înregistrate în coloana 8 a "Jurnalului pentru cumpărări", în care se evidenţiază, în ordine cronologică, facturile furnizorilor, chitanţele fiscale pentru bunurile şi serviciile achiziţionate, declaraţiile vamale de import, facturile interne pentru mijloacele fixe realizate pentru necesităţile proprii, precum şi alte bonuri, chitanţe, note de plată şi alte documente prevăzute în Catalogul cu formularele tipizate comune şi specifice privind aplicarea T.V.A., aprobate prin Hotărârea Guvernului nr. 768/20.XI.1992.

Pentru cheltuielile efectuate pe bază de deconturi ca urmare a avansurilor în numerar, ridicate de salariaţii unităţii, se va întocmi un borderou în care va exista o rubrica distinctă privind T.V.A. deductibilă, potrivit documentelor justificative anexate.

Sumele înregistrate în contabilitate reprezentind T.V.A. colectata se confrunta cu cele din "Jurnalul pentru vinzari", col. 10, în care sunt cuprinse, în ordine cronologică, facturile emise privind livrările de bunuri, vânzările de mărfuri şi prestările de servicii, borderoul de vînzare zilnica pentru vânzările de bunuri şi servicii în numerar, facturile interne pentru mijloace fixe realizate pentru necesităţile proprii sau chitanţe, bonuri, note de plată şi alte documente prevăzute în Catalogul cu formularele tipizate comune şi specifice privind aplicarea T.V.A., aprobate prin Hotărârea Guvernului nr. 768/20.XI.1992.

Unităţile cu volum mare de activitate pot inregistra livrările de bunuri şi servicii în borderouri de vînzare (încasare), înregistrând în jurnalul pentru vinzari numai totalul acestor borderouri. Borderourile astfel întocmite se vor anexa la jurnalul pentru vinzari.

Monografia înregistrării în contabilitate a principalelor operaţiuni este redata în anexa la prezentele norme metodologice.

Ministru de stat,

ministrul finanţelor,

Florin Georgescu

Anexă

MONOGRAFIA

privind înregistrarea în contabilitate a principalelor operaţiuni

Explicaţia operaţiunii Cont debitor Cont creditor

0 1 2

A. La instituţiile publice şi activităţile autofinanţate

- înregistrarea taxei pe valoarea adăugată achitată organelor vamale pentru bunurile şi serviciile provenite din import, potrivit legii*) 232.31.01 = 13, 120,

150

(după caz)

- înregistrarea taxei pe valoarea adăugată cuprinsă în facturi sau alte documente legale pentru achiziţionări de bunuri, lucrări efectuate sau servicii prestate 232.31.01 = %

220

231

234

- înregistrarea taxei pe valoarea adăugată aferentă bunurilor cumpărate, lucrărilor executate şi serviciilor prestate cu plata în lunile următoare sau decontări succesive 232.35 = 234

- înregistrarea taxei pe valoarea adăugată aferentă bunurilor cumpărate, lucrărilor executate şi serviciilor prestate cu plata în lunile următoare sau decontări succesive - ajunse la scadenţă 232.31.01 = 232.35

- înregistrarea produselor obţinute din activitatea proprie (la preţul de înregistrare) 620 = 531

- înregistrarea sumelor încasate în numerar din vânzarea produselor prin magazine proprii 13 = %

520

232.32

- înregistrarea valorii facturilor pentru produsele livrate, inclusiv T.V.A. colectată**) 225 = %

620

232.32

- înregistrarea lucrărilor executate şi a serviciilor prestate, inclusiv taxa pe valoarea adăugată colectată 225 = %

531

232.32

- înregistrarea încasării cu numerar sau prin contul de disponibil a contravalorii produselor livrate, lucrărilor executate şi serviciilor prestate şi concomitent înregistrarea veniturilor realizate 13, 120 = 225

531 = 520

- înregistrarea facturării produselor livrate beneficiarilor, a căror contravaloare urmează a fi încasată în lunile următoare sau prin decontări succesive 225 = %

620

232.35

- înregistrarea facturării lucrărilor executate şi serviciilor prestate, a căror contravaloare urmează a fi încasată în lunile următoare sau prin decontări succesive 225 = %

531

232.35

- înregistrarea la cheltuieli a T.V.A. nedeductibilă, aferentă bunurilor livrate şi serviciilor prestate cu titlu gratuit 420 = 232.32

- înregistrarea taxei pe valoarea adăugată aferentă vânzărilor, lucrărilor executate sau prestărilor efectuate, devenită exigibilă (ajunsă la scadenţă) 232.35 = 232.32

- înregistrarea la finele lunii a T.V.A. deductibilă, reţinută, potrivit legii, din T.V.A. colectată 232.32 = 232.31.01

- la sfârşitul lunii, determinarea T.V.A. datorată bugetului statului (T.V.A. colectată mai mare decât T.V.A. deductibilă) 232.32 = 232.33

- la sfârşitul lunii, determinarea T.V.A. rămasă de recuperat sau de compensat în lunile următoare (T.V.A. deductibilă mai mare decât T.V.A. colectată) 232.34 = 232.31.01

- plata T.V.A. datorată bugetului statului 232.33 = 120, 13

(după caz)

- încasarea în contul de disponibil a T.V.A. recuperată de la bugetul statului 120 = 232.34

- încasarea compensării cu bugetul statului a T.V.A. de recuperat 232.32 = 232.34

B. La organizaţiile obşteşti

a) care ţin evidenţa mărfurilor la preţ cu amănuntul fără T.V.A.

- înregistrarea taxei pe valoarea adăugată achitată organelor vamale pentru bunuri şi servicii din import, potrivit legii 232.31 = 13, 107,

150

(după caz)

- înregistrarea mărfurilor procurate de la furnizori, a T.V.A. deductibilă şi a adaosului comercial aferent % = 234

630

232.31.02

concomitent

630 = 635

- înregistrarea încasării cu numerar a contravalorii mărfurilor vândute, la preţ de vânzare cu amănuntul, inclusiv T.V.A. 13 = %

517

232.32

- scăderea din gestiune a mărfurilor vândute prin magazinul de prezentare şi desfacere cu amănuntul, inclusiv adaosul comercial aferent % 517 635 630

- înregistrarea mărfurilor facturate clienţilor, inclusiv T.V.A. 225 = %

630

232.32

- încasarea de la clienţi a contravalorii mărfurilor livrate 107 = 517

- lichidarea contului "Clienţi" pentru mărfurile încasate % = 225

517

635

- înregistrarea la sfârşitul lunii a T.V.A. deductibilă, reţinută potrivit legii din T.V.A. colectată 232.32 = 232.31.02

- la sfârşitul lunii, determinarea T.V.A. datorată bugetului statului (T.V.A. colectată mai mare decât T.V.A. deductibilă) 232.32 = 232.33

- la sfârşitul lunii, determinarea T.V.A. rămasă de recuperat sau de compensat în lunile următoare (T.V.A. deductibilă mai mare decât T.V.A. colectată) 232.34 = 232.31.02

b) care ţin evidenţa mărfurilor la preţ cu amănuntul, inclusiv T.V.A.

- înregistrarea taxei pe valoarea adăugată achitată organelor vamale, pentru bunuri şi servicii din import, potrivit legii 232.31.02 = %

13, 107,

150

(după caz)

- aprovizionarea cu mărfuri de la furnizori, înregistrarea adaosului comercial şi a T.V.A. neexigibilă, în situaţia în care gestiunea se ţine la preţ cu amănuntul, inclusiv T.V.A. % 630 232.31.02 = 234

630 = %

635

232.35

- înregistrarea încasării cu numerar a contravalorii mărfurilor vândute, la preţ cu amănuntul, inclusiv T.V.A. colectată (T.V.A. colectată se determină prin înmulţirea coeficientului 15,254 cu totalul încasărilor din vânzări) 13 = %

517

232.32

- scăderea din gestiune a mărfurilor vândute, inclusiv comisionul şi T.V.A. aferentă % = 630

517

635

232.35

c) vânzarea mărfurilor cu plata în rate sau prin decontări succesive

c.1. la unitatea care vinde

- aprovizionarea mărfurilor de la furnizori, înregistrarea T.V.A. deductibilă şi a adaosului comercial aferent % 630 = 234

232.31.02

concomitent

630 = 635

- vânzarea mărfurilor cu plata în rate sau prin decontări succesive 225 = %

630

232.35

- încasarea cu numerar sau prin contul de disponibil a contravalorii mărfurilor vândute 13, 107 = 225

- înregistrarea taxei pe valoarea adăugată aferentă vânzărilor, devenită exigibilă 232.35 = 232.32

- înregistrarea la finele lunii a T.V.A deductibilă 232.32 = 232.31.02

- la sfârşitul lunii, determinarea T.V.A. datorată bugetului statului (T.V.A. colectată mai mare decât T.V.A. deductibilă) 232.32 = 232.33

- la sfârşitul lunii, determinarea T.V.A. rămasă de recuperat sau de compensat în lunile următoare (T.V.A. deductibilă mai mare decât T.V.A. colectată) 232.34 = 232.31.02

c.2. la unitatea care cumpără

- cumpărarea de mărfuri cu plata în rate % = 234

630

232.35

- T.V.A. aferentă cumpărărilor de bunuri cu plata în rate, devenită exigibilă 232.31 = 232.35

*) La sfârşitul lunii, sumele înregistrate în debitul contului 232.31 se confruntă cu totalul col. 8 din "Jurnalul cumpărărilor".

**) La sfârşitul lunii, sumele înregistrate în creditul contului 232.32 se confruntă cu totalul col. 10 din "Jurnalul vânzărilor".

------------------