CIRCULARA nr. 3 din 10 ianuarie 2000

privind înregistrarea în contabilitatea băncilor a operaţiunilor de leasing

În temeiul prevederilor art. 50 din Legea nr. 101/1998 privind Statutul Băncii Naţionale a României, ale art. 58 din Legea bancară nr. 58/1998 şi ale art. 4 din Legea contabilităţii nr. 82/1991, cu modificările şi completările ulterioare,

având în vedere prevederile Ordonanţei Guvernului nr. 51/1997 privind operaţiunile de leasing şi societăţile de leasing, aprobată şi modificată prin Legea nr. 90/1998 şi ulterior modificată prin Legea nr. 99/1999 privind unele măsuri pentru accelerarea reformei economice, ale Ordinului ministrului finanţelor nr. 686/1999 pentru aprobarea Normelor privind înregistrarea în contabilitate a operaţiunilor de leasing, precum şi ale art. 4 din Ordinul ministrului de stat, ministrul finanţelor, şi al guvernatorului Băncii Naţionale a României nr. 1.418/344/1997 privind aprobarea Planului de conturi pentru societăţile bancare şi a normelor metodologice de utilizare a acestuia,

în vederea reflectării în contabilitate de către băncile, persoane juridice române, precum şi de către sucursalele din România ale băncilor, persoane juridice străine, denumite în continuare bănci, a operaţiunilor de leasing,

Banca Naţionala a României emite prezenta circulara.

1. Înregistrarea în contabilitatea băncii, în calitate de utilizator (locatar), a principalelor operaţiuni privind leasingul operational

1.1. Imobilizarile corporale primite în cazul tranzacţiilor de leasing conform prevederilor din contractele încheiate între părţi se înregistrează în creditul contului în afară bilanţului 951 "Redevenţe, locatii de gestiune, chirii şi alte datorii asimilate", analitic distinct. Acest cont se debiteaza pe măsura plăţii ratelor de leasing potrivit contractului, astfel încât soldul creditor sa reflecte valoarea ratelor rămase de rambursat.

Valoarea înscrisă în creditul contului 951 "Redevenţe, locatii de gestiune, chirii şi alte datorii asimilate", analitic distinct, se compune din

- valoarea iniţială a bunului, reprezentând costul de achiziţie la societăţile de leasing;

- beneficiul, respectiv marja de profit stabilită între părţi.

1.2. Înregistrarea facturii emise de proprietarul bunurilor (persoana juridică română), reprezentând ratele de achitat, precum şi taxa pe valoarea adăugată aferentă

% = 3566 "Alţi creditori diversi"

63472 "Cheltuieli cu

redevenţele privind

operaţiunile de

leasing şi asimilate"

35326 "T.V.A. deductibilă"*)

1.3. Înregistrarea facturii emise de proprietarul bunurilor (persoana juridică străină), reprezentând ratele de achitat, precum şi taxa pe valoarea adăugată aferentă

- înregistrarea sumelor datorate proprietarului bunurilor (locator), reprezentând ratele de achitat

3721 "Poziţie de schimb" = 3566 "Alţi creditori diversi"

concomitent

63472 "Cheltuieli cu = 3722 "Contravaloarea

redevenţele privind poziţiei de schimb"

operaţiunile de

leasing şi asimilate"

- înregistrarea taxei pe valoarea adăugată aferentă

- înregistrarea plăţii taxei pe valoarea adăugată

35326 "T.V.A. deductibilă"*) = 111 "Cont curent la Banca

Naţionala a României"

sau

- înregistrarea taxei pe valoarea adăugată datorată

35328 "T.V.A. neexigibila" = 3536 "Alte impozite, taxe şi

vărsăminte asimilate"

Contul 63472 "Cheltuieli cu redevenţele privind operaţiunile de leasing şi asimilate" poate fi dezvoltat în analitic astfel

- "Cheltuieli cu redevenţele la nivelul amortizarii";

- "Cheltuieli cu redevenţele reprezentând marja locatorului".

1.4. Înregistrarea impozitului pe redevenţe, datorat de societatea de leasing (proprietarul bunurilor), persoana juridică străină cu sediul în străinătate (conform prevederilor din convenţiile de evitare a dublei impuneri, încheiate de România cu alte state, sau potrivit prevederilor Ordonanţei Guvernului nr. 83/1998 privind impunerea unor venituri realizate din România de persoane fizice şi juridice nerezidente), dar achitat de banca la cursul de schimb în vigoare la data respectiva

- înregistrarea sumelor reprezentând impozitul pe redevenţe, datorat de societatea de leasing (proprietarul bunurilor)

3566 "Alţi creditori diversi" = 3721 "Poziţie de schimb"

concomitent

3722 "Contravaloarea poziţiei = 3536 "Alte impozite, taxe şi

de schimb" vărsăminte asimilate"

- înregistrarea plăţii impozitului pe redevenţe de banca

3536 "Alte impozite, taxe şi = 111 "Cont curent la Banca

vărsăminte asimilate" Naţionala a României"

Impozitul pe redevenţe se va calcula prin aplicarea cotei de impozit prevăzute în convenţiile pentru evitarea dublei impuneri, încheiate de România cu alte state, sau potrivit prevederilor Ordonanţei Guvernului nr. 83/1998 privind impunerea unor venituri realizate din România de persoane fizice şi juridice nerezidente asupra redeventei, astfel cum este ea definită la art. 24^1 din Ordonanţa Guvernului nr. 51/1997, aprobată şi modificată prin Legea nr. 90/1998 şi ulterior modificată prin Legea nr. 99/1999.

1.5. Înregistrarea transferului dreptului de proprietate pentru bunuri achiziţionate din ţara (atunci când exista opţiunea de cumpărare a bunurilor), la valoarea reziduala a bunului achiziţionat de la o persoană juridică română, pe baza contractului de vânzare-cumpărare şi a facturii

% = 3566 "Alţi creditori diversi"

4422 "Mijloace fixe"

4522 "Mijloace fixe"

35326 "T.V.A. deductibilă"*)

1.6. Înregistrarea transferului dreptului de proprietate pentru bunuri achiziţionate din străinătate (atunci când exista opţiunea de cumpărare a bunurilor), la valoarea reziduala a bunului achiziţionat de la o persoană juridică română, pe baza contractului de vânzare-cumpărare şi a facturii

- înregistrarea sumelor datorate persoanei juridice române, reprezentând valoarea reziduala a bunului achiziţionat

% = 3566 "Alţi creditori diversi"

4422 "Mijloace fixe"

4522 "Mijloace fixe"

35326 "T.V.A. deductibilă"*)

- înregistrarea achitării taxei vamale de banca conform prevederilor art. 25 alin. (4) din Ordonanţa Guvernului nr. 51/1997, aprobată şi modificată prin Legea nr. 90/1998 şi ulterior modificată prin Legea nr. 99/1999

3536 "Alte impozite, taxe şi = 111 "Cont curent la Banca

vărsăminte asimilate" Naţionala a României"

- includerea în costul de achiziţie al bunurilor a taxelor vamale aferente

% = 3536 "Alte impozite, taxe

4422 "Mijloace fixe" şi vărsăminte asimilate"

4522 "Mijloace fixe"

1.7. Înregistrarea transferului dreptului de proprietate (atunci când exista opţiunea de cumpărare a bunurilor), la valoarea reziduala a bunului achiziţionat de la o persoană juridică străină, pe baza contractului de vânzare-cumpărare şi a facturii

- înregistrarea sumelor datorate persoanei juridice străine, reprezentând valoarea reziduala a bunului achiziţionat

3721 "Poziţie de schimb" = 3566 "Alţi creditori diversi"

concomitent

% = 3722 "Contravaloarea

4422 "Mijloace fixe" poziţiei de schimb"

4522 "Mijloace fixe"

- înregistrarea taxei pe valoarea adăugată aferentă

- înregistrarea plăţii taxei pe valoarea adăugată

35326 "T.V.A. deductibilă"*) = 111 "Cont curent la Banca

Naţionala a României"

sau

- înregistrarea taxei pe valoarea adăugată datorată

35328 "T.V.A. neexigibila" = 3536 "Alte impozite, taxe şi

vărsăminte asimilate"

- înregistrarea plăţii taxelor vamale şi a accizelor, după caz

3536 "Alte impozite, taxe şi = 111 "Cont curent la Banca

vărsăminte asimilate" Naţionala a României"

- includerea în costul de achiziţie al bunului achiziţionat a taxelor vamale şi a accizelor, după caz

% = 3536 "Alte impozite, taxe şi

4422 "Mijloace fixe" vărsăminte asimilate"

4522 "Mijloace fixe"

1.8. Înregistrarea diferenţei de amortizare până la nivelul costului de achiziţie iniţial înregistrată la locator (din cont 951 "Redevenţe, locatii de gestiune, chirii şi alte datorii asimilate", analitic distinct, mai puţin beneficiul convenit între părţi)

4422 "Mijloace fixe" = 4612 "Amortizarea

imobilizarilor corporale"

4522 "Mijloace fixe" = 4622 "Amortizarea

imobilizarilor corporale"

2. Înregistrarea în contabilitatea băncii, în calitate de utilizator (locatar), a principalelor operaţiuni privind leasingul financiar

2.1. Înregistrarea în contabilitate a imobilizarilor corporale primite conform prevederilor din contractele de leasing financiar încheiate între părţi şi evidentierea datoriei, inclusiv a dobânzilor aferente

- înregistrarea datoriei în lei, reprezentând contravaloarea imobilizarilor corporale primite

% = 2322 "Împrumuturi la termen

4422 "Mijloace fixe" de la clientela

4522 "Mijloace fixe" financiară",

analitic distinct

- înregistrarea datoriei în devize reprezentând contravaloarea imobilizarilor corporale primite

3721 "Poziţie de schimb" = 2322 "Împrumuturi la termen

de la clientela

financiară", analitic

distinct

concomitent

% = 3722 "Contravaloarea

4422 "Mijloace fixe" poziţiei de schimb"

4522 "Mijloace fixe"

- înregistrarea dobânzilor de plătit, aferente datoriei reprezentând contravaloarea imobilizarilor corporale primite

375 "Cheltuieli înregistrate = 2327 "Datorii ataşate",

în avans" analitic distinct

- înregistrarea în afară bilanţului a valorii imobilizarilor corporale primite conform documentelor, inclusiv dobânda

999 "Contrapartida" = 951 "Redevenţe, locatii de

gestiune, chirii şi alte

datorii asimilate",

analitic distinct

2.2. Înregistrarea în contabilitate a amortizarii imobilizarilor corporale achiziţionate conform contractelor de leasing financiar (amortizarea se efectuează potrivit duratelor normale de funcţionare legale în vigoare)

652 "Cheltuieli cu amortizarile = %

imobilizarilor corporale" 4612 "Amortizarea

imobilizarilor corporale"

4622 "Amortizarea

imobilizarilor corporale"

2.3. Înregistrarea sumelor repartizate pe cheltuieli privind dobânzile de plătit aferente datoriei reprezentând contravaloarea imobilizarilor corporale primite

- înregistrarea sumelor repartizate pe cheltuieli privind dobânzile de plătit în lei

60222 "Dobânzi la împrumuturile = 375 "Cheltuieli înregistrate

la termen", analitic în avans"

distinct

- înregistrarea sumelor repartizate pe cheltuieli privind dobânzile de plătit în devize

3721 "Poziţie de schimb" = 375 "Cheltuieli

înregistrate în avans"

concomitent

60222 "Dobânzi la împrumuturile = 3722 "Contravaloarea

la termen", analitic poziţiei de schimb"

distinct

2.4. Înregistrarea obligaţiei de plată a ratelor, pe baza facturilor emise de proprietarul bunurilor, persoana juridică română

- înregistrarea obligaţiei de plată a ratelor în lei şi a taxei pe valoarea adăugată aferente

% = 3566 "Alţi creditori diversi"

2322 "Împrumuturi la termen de

la clientela financiară",

analitic distinct

2327 "Datorii ataşate",

analitic distinct

35326 "T.V.A. deductibilă"*)

- înregistrarea în afară bilanţului a sumelor reprezentând ratele în lei plătite proprietarului bunurilor

951 "Redevenţe, locatii de = 999 "Contrapartida"

gestiune, chirii şi alte

datorii asimilate",

analitic distinct

2.5. Înregistrarea obligaţiei de plată a ratelor, pe baza facturilor emise de proprietarul bunurilor, persoana juridică străină

- înregistrarea obligaţiei în devize reprezentând ratele de plătit proprietarului bunurilor

% = 3566 "Alţi creditori diversi"

2322 "Împrumuturi la termen de

la clientela financiară",

analitic distinct

2327 "Datorii ataşate",

analitic distinct

- înregistrarea taxei pe valoarea adăugată aferentă

- înregistrarea plăţii taxei pe valoarea adăugată

35326 "T.V.A. deductibilă"*) = 111 "Cont curent la Banca

Naţionala a României"

sau

- înregistrarea taxei pe valoarea adăugată datorată

35328 "T.V.A. neexigibila" = 3536 "Alte impozite, taxe

şi vărsăminte asimilate"

- înregistrarea în afară bilanţului a sumelor reprezentând ratele în devize plătite proprietarului bunurilor

951 "Redevenţe, locatii de = 999 "Contrapartida"

gestiune, chirii şi alte

datorii asimilate",

analitic distinct

2.6. Înregistrarea impozitului pe dobânzi datorat de societatea de leasing (proprietarul bunurilor), persoana juridică străină cu sediul în străinătate (conform prevederilor din convenţiile de evitare a dublei impuneri, încheiate de România cu alte state, sau potrivit prevederilor Ordonanţei Guvernului nr. 83/1998), dar achitat de banca la cursul de schimb în vigoare la data respectiva

- înregistrarea impozitului pe dobânzi datorat de către proprietarul bunurilor

3566 "Alţi creditori diversi" = 3721 "Poziţie de schimb"

concomitent

3722 "Contravaloarea poziţiei = 3536 "Alte impozite, taxe

de schimb" şi vărsăminte asimilate"

- înregistrarea plăţii impozitului pe dobânzi de banca

3536 "Alte impozite, taxe şi = 111 "Cont curent la Banca

vărsăminte asimilate" Naţionala a României"

2.7. Înregistrarea la expirarea contractului, o dată cu achitarea ultimei rate, a transferului dreptului de proprietate a bunurilor

- înregistrarea obligaţiei reprezentând ultima rata de plătit proprietarului bunurilor (persoana juridică română), precum şi taxa pe valoarea adăugată aferentă

% = 3566 "Alţi creditori diversi"

2322 "Împrumuturi la termen de

la clientela financiară",

analitic distinct

2327 "Datorii ataşate",

analitic distinct

35326 "T.V.A. deductibilă"*)

- înregistrarea obligaţiei reprezentând ultima rata de plătit proprietarului bunurilor (persoana juridică străină), precum şi taxa pe valoarea adăugată aferentă

- înregistrarea obligaţiei reprezentând ultima rata de plătit proprietarului bunurilor

% = 3566 "Alţi creditori diversi"

2322 "Împrumuturi la termen de

la clientela financiară",

analitic distinct

2327 "Datorii ataşate",

analitic distinct

- înregistrarea taxei pe valoarea adăugată aferentă, plătită sau datorată

35326 "T.V.A. deductibilă"*) = 111 "Cont curent la Banca

Naţionala a României"

sau

35328 "T.V.A. neexigibila" = 3536 "Alte impozite, taxe

şi vărsăminte asimilate"

___________

Notă *) Înregistrarea taxei pe valoarea adăugată se face numai de băncile luate în evidenta ca plătitoare de taxa pe valoarea adăugată.

În cazul băncilor neinregistrate ca plătitoare de taxa pe valoarea adăugată, T.V.A. achitată sau datorată se va inregistra în costul de achiziţie al bunurilor în conformitate cu prevederile pct. 16 din Planul de conturi pentru societăţile bancare şi normele metodologice de utilizare a acestuia, aprobate prin Ordinul ministrului de stat, ministrul finanţelor, şi al guvernatorului Băncii Naţionale a României nr. 1.418/344/1997.

- înregistrarea achitării taxei vamale aferente bunurilor din import, conform prevederilor art. 25 alin. (4) din Ordonanţa Guvernului nr. 51/1997, aprobată şi modificată prin Legea nr. 90/1998 şi ulterior modificată prin Legea nr. 99/1999

3536 "Alte impozite, taxe şi = 111 "Cont curent la Banca

vărsăminte asimilate" Naţionala a României"

- includerea în costul de achiziţie al bunurilor din import a taxelor vamale aferente

% = 3536 "Alte impozite, taxe şi

4422 "Mijloace fixe" vărsăminte asimilate"

4522 "Mijloace fixe"

- înregistrarea în afară bilanţului a sumelor reprezentând ultima rata plătită proprietarului bunurilor

951 "Redevenţe, locatii de = 999 "Contrapartida"

gestiune, chirii şi alte

datorii asimilate",

analitic distinct

3. Înregistrarea diferenţelor de preţ în condiţiile în care părţile au prevăzut în contractul de leasing actualizarea periodică a ratelor de leasing

În aplicarea prevederilor art. 15 lit. b) din Ordonanţa Guvernului nr. 51/1997, aprobată şi modificată prin Legea nr. 90/1998 şi ulterior modificată prin Legea nr. 99/1999, părţile au obligaţia de a stabili prin contract atât valoarea ratelor iniţiale, cat şi criteriile de indexare a acestora, criterii care vor sta la baza calculării valorii ratelor de leasing indexate, înscrise în facturi, unde pe un rând distinct, intitulat "Diferenţe de preţ", se va reflecta valoarea indexării.

În contabilitatea băncii "Diferenţele de preţ", înscrise distinct în factura, se vor reflecta astfel

- în cazul leasingului operational

- diferenţe de preţ aferente ratelor în lei

649 "Alte cheltuieli diverse = 3566 "Alţi creditori diversi"

de exploatare",

analitic distinct

- diferenţe de preţ aferente ratelor în devize

3721 "Poziţie de schimb" = 3566 "Alţi creditori diversi"

concomitent

649 "Alte cheltuieli diverse = 3722 "Contravaloarea

de exploatare", poziţiei de schimb"

analitic distinct

- în cazul leasingului financiar

- diferenţe de preţ aferente ratelor în lei

649 "Alte cheltuieli diverse = %

de exploatare", 2322 "Împrumuturi la termen de

analitic distinct la clientela financiară",

analitic distinct

2327 "Datorii ataşate",

analitic distinct

- diferenţe de preţ aferente ratelor în devize

3721 "Poziţie de schimb" = %

2322 "Împrumuturi la termen de

la clientela financiară",

analitic distinct

2327 "Datorii ataşate",

analitic distinct

concomitent

649 "Alte cheltuieli diverse = 3722 "Contravaloarea

de exploatare", poziţiei de schimb"

analitic distinct

- înregistrarea diferenţelor de preţ în contul în afară bilanţului 951 "Redevenţe, locatii de gestiune, chirii şi alte datorii asimilate", analitic distinct

999 "Contrapartida" = 951 "Redevenţe, locatii de

gestiune, chirii şi alte

datorii asimilate",

analitic distinct

- diferenţele de preţ aferente ratelor dintr-un an fiscal, conform contractului, înregistrate în contul 649 "Alte cheltuieli diverse de exploatare", analitic distinct, pot majoră valoarea imobilizarilor corporale potrivit prevederilor Hotărârii Guvernului nr. 22/1998 privind unele măsuri pentru reflectarea în contabilitatea agenţilor economici a unor operaţiuni economico-financiare, efectuandu-se următorul articol contabil

% = 7499 "Alte venituri",

4422 "Mijloace fixe" analitic distinct

4522 "Mijloace fixe"

4. Dispoziţii finale

Nerespectarea prevederilor prezentei circulare atrage aplicarea sancţiunilor şi/sau a măsurilor prevăzute la art. 69 şi, respectiv, la art. 70 din Legea nr. 58/1998.

Prezenta circulara modifica şi completează în mod corespunzător prevederile Planului de conturi pentru societăţile bancare şi ale normelor metodologice de utilizare a acestuia, aprobate prin Ordinul ministrului de stat, ministrul finanţelor, şi al guvernatorului Băncii Naţionale a României nr. 1.418/344/1997.

La data intrării în vigoare a prezentei circulare se abroga orice alte dispoziţii contrare.

Banca Naţionala a României va urmări, în cadrul acţiunilor de supraveghere desfăşurate potrivit legii, aplicarea de către bănci a prevederilor prezentei circulare.

GUVERNATORUL BĂNCII NAŢIONALE A ROMÂNIEI,

EMIL IOTA GHIZARI

--------