Rozporządzenie Ministra Finansów z dnia 24 listopada 2023 r. w sprawie zwolnień z obowiązku prowadzenia ewidencji sprzedaży przy zastosowaniu kas rejestrujących

Rozporządzenie określa zwolnienia na czas określony niektórych grup podatników i niektórych

czynności z obowiązku prowadzenia ewidencji sprzedaży przy zastosowaniu kas rejestrujących,

zwanej dalej „ewidencją”, oraz warunki korzystania ze zwolnienia.

1.

Zwalnia się z obowiązku prowadzenia ewidencji w danym roku podatkowym, nie dłużej

jednak niż do dnia 31 grudnia 2024 r., czynności wymienione w załączniku do rozporządzenia.

2.

W odniesieniu do niektórych czynności wymienionych w załączniku do rozporządzenia

zwolnienie, o którym mowa w ust. 1, stosuje się zgodnie z warunkami określonymi w

tym załączniku.

1.

Zwalnia się z obowiązku prowadzenia ewidencji w danym roku podatkowym, nie dłużej

jednak niż do dnia 31 grudnia 2024 r.

1)

podatników, u których wartość sprzedaży dokonanej na rzecz osób fizycznych nieprowadzących

działalności gospodarczej oraz rolników ryczałtowych nie przekroczyła w poprzednim

roku podatkowym kwoty 20 000 zł, a w przypadku podatników rozpoczynających w poprzednim

roku podatkowym dostawę towarów lub świadczenie usług na rzecz osób fizycznych nieprowadzących

działalności gospodarczej oraz rolników ryczałtowych, jeżeli wartość sprzedaży z tego

tytułu nie przekroczyła, w proporcji do okresu wykonywania tych czynności w poprzednim

roku podatkowym, kwoty 20 000 zł;

2)

podatników rozpoczynających po dniu 31 grudnia 2023 r. dostawę towarów lub świadczenie

usług na rzecz osób fizycznych nieprowadzących działalności gospodarczej oraz rolników

ryczałtowych, jeżeli przewidywana przez podatnika wartość sprzedaży z tego tytułu

nie przekroczy, w proporcji do okresu wykonywania tych czynności w danym roku podatkowym,

kwoty 20 000 zł;

3)

podatników, którzy dokonują dostawy towarów lub świadczenia usług zwolnionych z obowiązku

prowadzenia ewidencji, wymienionych w części I załącznika do rozporządzenia, w przypadku

gdy udział sprzedaży z tytułu czynności zwolnionych z obowiązku prowadzenia ewidencji,

wymienionych w części I załącznika do rozporządzenia, w całkowitej sprzedaży podatnika

dokonanej na rzecz osób fizycznych nieprowadzących działalności gospodarczej oraz

rolników ryczałtowych, zwany dalej „udziałem procentowym sprzedaży”, był w poprzednim

roku podatkowym wyższy niż 80%;

4)

podatników rozpoczynających po dniu 31 grudnia 2023 r. dostawę towarów lub świadczenie

usług na rzecz osób fizycznych nieprowadzących działalności gospodarczej oraz rolników

ryczałtowych, jeżeli przewidywany przez podatnika udział procentowy sprzedaży

a)

za okres pierwszych sześciu miesięcy wykonywania tych czynności,

b)

za okres do końca roku, w przypadku gdy okres wykonywania tych czynności w roku podatkowym

jest krótszy niż sześć miesięcy

- będzie wyższy niż 80%;

5)

jednostki samorządu terytorialnego w zakresie czynności wykonywanych przez ich jednostki

organizacyjne, o których mowa w art. 2 pkt 1 ustawy z dnia 5 września 2016 r. o szczególnych zasadach rozliczeń podatku

od towarów i usług oraz dokonywania zwrotu środków publicznych przeznaczonych na realizację

projektów finansowanych z udziałem środków pochodzących z budżetu Unii Europejskiej

lub od państw członkowskich Europejskiego Porozumienia o Wolnym Handlu przez jednostki

samorządu terytorialnego

(Dz. U. z 2018 r. poz. 280)

a)

które na dzień 31 grudnia 2016 r. korzystały ze zwolnienia, o którym mowa w art. 8

ust. 2 tej ustawy, albo

b)

jeżeli ich jednostki organizacyjne na dzień 31 grudnia 2016 r. korzystały ze zwolnienia

z takiego obowiązku.

2.

Zwolnienia, o którym mowa w ust. 1

1)

pkt 1, nie stosuje się do podatników, którzy w poprzednim roku podatkowym byli obowiązani

do prowadzenia ewidencji lub przestali spełniać warunki do zwolnienia z obowiązku

prowadzenia ewidencji;

2)

pkt 3, nie stosuje się do podatników, którzy w pierwszym lub drugim półroczu poprzedniego

roku podatkowego osiągnęli udział procentowy sprzedaży równy 80% albo niższy niż 80%.

3.

Na potrzeby korzystania ze zwolnienia, o którym mowa w ust. 1

1)

nie uwzględnia się dokonanej lub przewidywanej sprzedaży z tytułu czynności, o których

mowa w poz. 35 i 47 załącznika do rozporządzenia;

2)

przy obliczaniu wartości sprzedaży nie uwzględnia się należnego podatku od towarów

i usług.

1.

Zwolnień, o których mowa w § 2 i § 3, nie stosuje się w przypadku

1)

dostawy

a)

gazu płynnego,

b)

części do silników (CN 8409 91 00 i 8409 99 00),

c)

silników do napędu pojazdów i motocykli, silników spalinowych tłokowych z zapłonem

iskrowym i samoczynnym do różnego rodzaju jednostek, w tym motocykli (CN 8407 i 8408),

d)

nadwozi do pojazdów silnikowych (CN 8707),

e)

przyczep i naczep (CN 8716 10, 8716 31 00, ex 8716 39, 8716 40 00); kontenerów (CN

8609 00),

f)

części przyczep, naczep i pozostałych pojazdów bez napędu mechanicznego (CN 8716 90),

g)

części i akcesoriów do pojazdów silnikowych (CN 8708, 9401 99 20 i 9401 99 80), z

wyłączeniem motocykli, to jest do: ciągników; pojazdów silnikowych do przewozu dziesięciu

lub więcej osób z kierowcą; samochodów i pozostałych pojazdów silnikowych przeznaczonych

zasadniczo do przewozu osób, włącznie z samochodami osobowo-towarowymi (kombi) oraz

samochodami wyścigowymi; pojazdów silnikowych do transportu towarów; pojazdów silnikowych

specjalnego przeznaczenia, innych niż te zasadniczo przeznaczone do przewozu osób

lub towarów, w szczególności: pojazdów pogotowia technicznego, dźwigów samochodowych,

pojazdów strażackich, betoniarek samochodowych, zamiatarek, polewaczek, przewoźnych

warsztatów, ruchomych stacji radiologicznych,

h)

komputerów, wyrobów elektronicznych i optycznych oraz silników elektrycznych, prądnic

i transformatorów (PKWiU ex 26 i ex 27.11),

i)

sprzętu fotograficznego, z wyłączeniem części i akcesoriów do sprzętu i wyposażenia

fotograficznego (PKWiU ex 26.70.1),

j)

wyrobów z metali szlachetnych lub z udziałem tych metali, których dostawa nie może

korzystać ze zwolnienia od podatku, o którym mowa w art. 113 ust. 1 i 9 ustawy z dnia 11 marca 2004 r. o podatku od towarów i usług, zwanej dalej „ustawą”,

k)

zapisanych i niezapisanych nośników danych cyfrowych i analogowych,

l)

wyrobów przeznaczonych do użycia, oferowanych na sprzedaż lub używanych jako paliwa

silnikowe albo jako dodatki lub domieszki do paliw silnikowych, bez względu na kod

CN,

m)

wyrobów tytoniowych (CN 2401, 2402, 2403), z wyłączeniem towarów dostarczanych na

pokładach samolotów,

n)

napojów alkoholowych o zawartości alkoholu powyżej 1,2%, napojów alkoholowych będących

mieszaniną piwa i napojów bezalkoholowych, w których zawartość alkoholu przekracza

0,5% (bez względu na kod CN), z wyłączeniem towarów dostarczanych na pokładach samolotów,

o)

perfum i wód toaletowych (CN 3303 00 10, 3303 00 90), z wyłączeniem towarów dostarczanych

na pokładach samolotów;

2)

świadczenia usług

a)

przewozów pasażerskich w samochodowej komunikacji, z wyłączeniem przewozów wymienionych

w poz. 15 i 16 załącznika do rozporządzenia,

b)

taksówek (PKWiU 49.32.11.0), z wyłączeniem wynajmu samochodów osobowych z kierowcą,

c)

naprawy pojazdów silnikowych oraz motorowerów, w tym naprawy opon, ich zakładania,

bieżnikowania i regenerowania,

d)

w zakresie wymiany opon lub kół dla pojazdów silnikowych oraz motorowerów,

e)

w zakresie badań i przeglądów technicznych pojazdów,

f)

w zakresie opieki medycznej świadczonej przez lekarzy i lekarzy dentystów, z wyłączeniem

usług świadczonych przez osoby wymienione w poz. 48 załącznika do rozporządzenia,

g)

prawniczych, z wyłączeniem usług określonych w poz. 27 załącznika do rozporządzenia,

h)

doradztwa podatkowego,

i)

związanych z wyżywieniem (PKWiU ex 56.10, PKWiU 56.21, PKWiU ex 56.29, PKWiU ex 56.30),

wyłącznie

-

świadczonych przez stacjonarne placówki gastronomiczne, w tym również sezonowo, oraz

-

usług przygotowywania żywności dla odbiorców zewnętrznych (catering),

j)

fryzjerskich, kosmetycznych i kosmetologicznych,

k)

kulturalnych i rozrywkowych - wyłącznie w zakresie wstępu na przedstawienia cyrkowe,

l)

związanych z rozrywką i rekreacją - wyłącznie w zakresie wstępu do wesołych miasteczek,

parków rozrywki, na dyskoteki, sale taneczne,

m)

mycia, czyszczenia samochodów i podobnych usług (PKWiU 45.20.30.0), w tym przy użyciu

urządzeń obsługiwanych przez klienta, które w systemie bezobsługowym przyjmują należność

w bilonie lub banknotach, lub innej formie (bezgotówkowej).

2.

Przepisu ust. 1 nie stosuje się do dostawy towarów i świadczenia usług, o których

mowa w poz. 50 załącznika do rozporządzenia.

3.

Przepisu ust. 1

1)

pkt 1 nie stosuje się do

a)

dostawy towarów, o których mowa w ust. 1 pkt 1 lit. b-k, będącej dostawą towarów,

o której mowa w poz. 34 załącznika do rozporządzenia,

b)

sprzedaży, o której mowa w poz. 51 załącznika do rozporządzenia;

2)

pkt 2 nie stosuje się do świadczenia usług

a)

zgodnie z warunkami określonymi w poz. 34 załącznika do rozporządzenia przez podatnika,

o którym mowa w art. 8 ust. 2a ustawy,

b)

o których mowa w ust. 1 pkt 2 lit. f-h, jeżeli świadczenie tych usług zgodnie z warunkami

określonymi w poz. 37 załącznika do rozporządzenia ma miejsce wyłącznie przy wykorzystaniu

środków porozumiewania się na odległość, lub których rezultat jest przekazywany wyłącznie

przy wykorzystaniu tych środków,

c)

o których mowa w ust. 1 pkt 2 lit. f, zgodnie z warunkami określonymi w poz. 48 załącznika

do rozporządzenia,

d)

o których mowa w ust. 1 pkt 2 lit. i, na pokładach samolotów lub w sposób określony

w poz. 44 załącznika do rozporządzenia.

1.

W przypadku podatników korzystających ze zwolnienia, o którym mowa w § 3 ust. 1

1)

pkt 1, zwolnienie to traci moc po upływie dwóch miesięcy następujących po miesiącu,

w którym wartość sprzedaży podatnika dokonanej na rzecz osób fizycznych nieprowadzących

działalności gospodarczej oraz rolników ryczałtowych przekroczyła kwotę 20 000 zł;

2)

pkt 2, zwolnienie to traci moc po upływie dwóch miesięcy następujących po miesiącu,

w którym wartość sprzedaży podatnika z tytułu dostawy towarów lub świadczenia usług

na rzecz osób fizycznych nieprowadzących działalności gospodarczej oraz rolników ryczałtowych,

w proporcji do okresu wykonywania tych czynności, przekroczyła kwotę 20 000 zł;

3)

pkt 3, zwolnienie to traci moc po upływie dwóch miesięcy, licząc od końca półrocza

danego roku podatkowego, w którym podatnik korzysta z tego zwolnienia, jeżeli w okresie

tego półrocza udział procentowy sprzedaży był równy 80% albo niższy niż 80%;

4)

pkt 4

a)

lit. a, u których udział procentowy sprzedaży w okresie pierwszych sześciu miesięcy

jest równy 80% albo niższy niż 80%, zwolnienie to traci moc po upływie dwóch miesięcy

następujących po miesiącu, w którym upłynął ten okres,

b)

lit. b, u których udział procentowy sprzedaży jest za okres do końca roku podatkowego

równy 80% albo niższy niż 80%, zwolnienie to traci moc po upływie dwóch miesięcy od

zakończenia tego roku podatkowego.

2.

W przypadku podatników korzystających ze zwolnienia, o którym mowa w § 3 ust. 1, zwolnienie

to traci moc z chwilą wykonania czynności, o której mowa w § 4 ust. 1.

3.

W przypadku gdy przepisy ust. 1 i 2 przewidują różne terminy utraty mocy zwolnień,

o których mowa w § 3 ust. 1, zwolnienia te tracą moc w terminie najwcześniejszym.

1.

W przypadku podatników, którzy w 2023 r. przestali spełniać warunki do zwolnienia

z obowiązku prowadzenia ewidencji, stosuje się terminy rozpoczęcia prowadzenia ewidencji

określone w przepisach rozporządzenia Ministra Finansów z dnia 22 grudnia 2021 r. w sprawie zwolnień z obowiązku

prowadzenia ewidencji sprzedaży przy zastosowaniu kas rejestrujących

(Dz. U. poz. 2442, z 2022 r. poz. 724, 1368, 2029 i 2242 oraz z 2023 r. poz. 1470).

2.

W przypadku podatników, którzy w 2023 r. rozpoczęli prowadzenie ewidencji czynności

wymienionych w poz. 39 lub 40 załącznika do niniejszego rozporządzenia, zwolnienia,

o którym mowa w § 2, w zakresie tych czynności nie stosuje się.

3.

Zwolnienia, o którym mowa w § 3 ust. 1 pkt 3, nie stosuje się w przypadku podatników,

którzy w 2023 r. przestali spełniać warunki do zwolnień, o których mowa w § 3 ust. 1 pkt 3 i 4 rozporządzenia Ministra Finansów z dnia 22 grudnia 2021 r. w

sprawie zwolnień z obowiązku prowadzenia ewidencji sprzedaży przy zastosowaniu kas

rejestrujących.

Rozporządzenie wchodzi w życie z dniem 1 stycznia 2024 r.