Rozporządzenie Ministra Finansów z dnia 2 grudnia 2022 r. w sprawie obniżonych stawek podatku od towarów i usług w roku 2023

Rozporządzenie określa

1)

towary i usługi, dla których obniża się stawkę podatku od towarów i usług, zwanego

dalej „podatkiem”, do

a)

wysokości 0%,

b)

wysokości 8%;

2)

warunki stosowania obniżonych stawek.

Ilekroć w rozporządzeniu jest mowa o podmiotach, rozumie się przez to osoby prawne,

jednostki organizacyjne niemające osobowości prawnej oraz osoby fizyczne.

1.

Stawkę podatku wymienioną w art. 41 ust. 1 i 2 ustawy z dnia 11 marca 2004 r. o podatku od towarów i usług, zwanej dalej „ustawą”, obniża się do wysokości 0% przy świadczeniu usług przez podatników

podatku od towarów i usług, zwanych dalej „podatnikami”, zarejestrowanych na podstawie

art. 96, art. 97 lub art. 157 ustawy oraz imporcie usług, nabywanych za środki bezzwrotnej

pomocy zagranicznej, pod warunkiem że

1)

zawarta została pisemna umowa o świadczenie tych usług;

2)

umowa, o której mowa w pkt 1, została zarejestrowana przez Ministerstwo Spraw Zagranicznych.

2.

W przypadku świadczenia i importu usług, których nabycie finansowane jest w części

ze środków bezzwrotnej pomocy zagranicznej i w części z innych środków finansowych,

przepis ust. 1 stosuje się wyłącznie do tej części wartości usługi, która została

sfinansowana ze środków bezzwrotnej pomocy zagranicznej.

3.

Za środki bezzwrotnej pomocy zagranicznej, o których mowa w ust. 1 i 2, uważa się

bezzwrotne środki przekazane polskim podmiotom z budżetu Unii Europejskiej na podstawie

umów zawartych z Rządem Rzeczypospolitej Polskiej, dotyczących

1)

Programu Pomocy w Przebudowie Gospodarczej Państw Europy Środkowej i Wschodniej (PHARE),

w tym złotowe fundusze partnerskie powstałe w wyniku realizacji tego programu (CPF),

a także środki, które zostały przekazane polskim podmiotom na podstawie umów zawartych

z nimi przed dniem 1 maja 2004 r. na sfinansowanie programów realizowanych przez te

jednostki w ramach programów ramowych Unii Europejskiej oraz w ramach innych programów

wspólnotowych Unii Europejskiej;

2)

kontraktów zawartych przed dniem 1 maja 2004 r. w ramach Przedakcesyjnego Instrumentu

Polityki Strukturalnej (ISPA).

4.

Za środki bezzwrotnej pomocy zagranicznej, o których mowa w ust. 1 i 2, uważa się

także bezzwrotne środki przekazane polskim podmiotom przez rządy państw obcych lub

organizacje międzynarodowe udzielające pomocy na podstawie

1)

umów zawartych z Rządem Rzeczypospolitej Polskiej,

2)

jednostronnych deklaracji rządów i organizacji międzynarodowych udzielających pomocy

- z wyłączeniem środków pochodzących z budżetu Unii Europejskiej oraz przypadków,

kiedy umowa nie wyłącza możliwości opłacania podatku ze środków finansowych bezzwrotnej

pomocy zagranicznej.

5.

Do usług, o których mowa w ust. 2, stosuje się obniżoną do wysokości 0% stawkę podatku,

pod warunkiem że

1)

w wystawionej fakturze określona została odrębnie część wartości usług finansowanych

a)

ze środków bezzwrotnej pomocy zagranicznej,

b)

z innych środków finansowych;

2)

w umowie, o której mowa w ust. 1, określono procentowy udział środków bezzwrotnej

pomocy zagranicznej.

6.

Przepisy ust. 1 i 2 stosuje się w przypadku nabycia za środki bezzwrotnej pomocy zagranicznej,

gdy kwota podatku nie została zaliczona do objęcia kosztami kwalifikowanymi w rozumieniu

przepisów regulujących zasady korzystania ze środków bezzwrotnej pomocy zagranicznej.

1.

Obniżoną do wysokości 0% stawkę podatku stosuje się również do

1)

usług transportu towarów, jeżeli transport ten wykonywany jest w całości na terytorium

kraju i stanowi część usługi transportu międzynarodowego;

2)

wewnątrzwspólnotowych usług transportu towarów, jeżeli transport ten stanowi część

usługi transportu międzynarodowego;

3)

usług transportu towarów świadczonych na rzecz podatnika w rozumieniu art. 28a ustawy

będącego usługobiorcą tych usług, posiadającego na terytorium kraju siedzibę działalności

gospodarczej, stałe miejsce prowadzenia działalności gospodarczej, dla którego są

świadczone te usługi, a w przypadku braku takiej siedziby działalności gospodarczej

lub stałego miejsca prowadzenia działalności gospodarczej - posiadającego na terytorium

kraju stałe miejsce zamieszkania albo zwykłe miejsce pobytu, jeżeli transport ten

wykonywany jest w całości poza terytorium kraju

a)

z miejsca wyjazdu (nadania) na terytorium państwa członkowskiego innym niż terytorium

kraju do miejsca przyjazdu (przeznaczenia) poza terytorium Unii Europejskiej lub

b)

z miejsca wyjazdu (nadania) poza terytorium Unii Europejskiej do miejsca przyjazdu

(przeznaczenia) na terytorium państwa członkowskiego inne niż terytorium kraju;

4)

usług transportu towarów przewożonych przez osoby podróżujące, takich jak bagaż lub

pojazdy samochodowe, jeżeli transport tych osób jest opodatkowany podatkiem według

stawki w wysokości 0%;

5)

usług świadczonych osobom w środkach transportu morskiego, lotniczego i kolejowego,

jeżeli transport tych osób jest opodatkowany podatkiem według stawki w wysokości 0%;

6)

usług świadczonych na obszarze polskich portów morskich, polegających na obsłudze

pasażerów w tych portach;

7)

usług świadczonych przez pośredników działających w imieniu i na rzecz osób trzecich,

jeżeli pośredniczą oni w transakcjach dokonywanych poza terytorium Unii Europejskiej.

2.

Przepisy ust. 1 pkt 1-3 stosuje się pod warunkiem posiadania przez podatnika odpowiednich

dokumentów, o których mowa w art. 83 ust. 5 pkt 1 ustawy.

3.

Przez wewnątrzwspólnotową usługę transportu towarów, o której mowa w ust. 1 pkt 2,

rozumie się transport towarów, którego rozpoczęcie i zakończenie ma miejsce odpowiednio

na terytorium dwóch różnych państw członkowskich.

1.

Obniżoną do wysokości 0% stawkę podatku stosuje się również do dostawy towarów nabywanych

przez podatnika podatku od wartości dodanej, zidentyfikowanego na potrzeby transakcji

wewnątrzwspólnotowych na terytorium państwa członkowskiego innym niż terytorium kraju,

w przypadku gdy towary te są przeznaczone do wykonania na nich usług na rzeczowym

majątku ruchomym na terytorium kraju, a następnie do wywozu na terytorium państwa

członkowskiego inne niż terytorium kraju.

2.

Przepis ust. 1 stosuje się, pod warunkiem że podatnik dokonujący dostawy towarów

1)

składając deklarację podatkową, w której wykazuje tę dostawę towarów, jest zarejestrowany

jako podatnik VAT UE;

2)

przekaże, nabyte przez podatnika podatku od wartości dodanej, towary podmiotowi, który

wykonuje usługi na rzeczowym majątku ruchomym;

3)

wykaże w deklaracji podatkowej oraz w informacji podsumowującej za okres, w którym

wystawił fakturę stwierdzającą dokonanie dostawy towarów, tę dostawę jako wewnątrzwspólnotową

dostawę towarów;

4)

otrzyma zapłatę na rachunek bankowy w terminie 60 dni od dnia wydania towaru; otrzymanie

zapłaty w terminie późniejszym uprawnia podatnika do dokonania korekty podatku należnego;

5)

posiada dokumenty, z których wynika, że towary przekazywane podmiotowi, który wykonuje

usługi na rzeczowym majątku ruchomym, zostaną po wykonaniu tych usług wywiezione z

terytorium kraju.

1.

Obniżoną do wysokości 0% stawkę podatku stosuje się również do dostawy towarów lub

świadczenia usług na rzecz

1)

instytucji Unii Europejskiej lub organów utworzonych przez Unię Europejską, do których

ma zastosowanie Protokół w sprawie przywilejów i immunitetów Unii Europejskiej (Dz.

U. z 2004 r. poz. 864/4, z późn. zm.

2)

Komisji Europejskiej, agencji lub organów utworzonych przez Unię Europejską, posiadających

siedzibę lub przedstawicielstwo na terytorium innego państwa członkowskiego niż terytorium

kraju, w przypadku gdy nabywają te towary lub usługi w ramach wykonywania zadań powierzonych

im na mocy prawa Unii Europejskiej w celu reagowania na pandemię COVID-19;

3)

organizacji międzynarodowych posiadających siedzibę lub przedstawicielstwo

a)

na terytorium innego niż terytorium kraju państwa członkowskiego,

b)

na terytorium państwa trzeciego

- uznanych za takie przez państwo siedziby i przez Rzeczpospolitą Polską, w granicach

i na warunkach ustalonych przez konwencje międzynarodowe ustanawiające takie organizacje

lub przez umowy dotyczące ich siedzib - do celów służbowych tych organizacji;

4)

sił zbrojnych Państwa-Strony Traktatu Północnoatlantyckiego innego niż państwo członkowskie

przeznaczenia - do celów służbowych tych sił lub towarzyszącego im personelu cywilnego

lub też w celu zaopatrzenia ich mes lub kantyn, jeżeli siły te biorą udział we wspólnych

działaniach obronnych;

5)

sił zbrojnych państwa członkowskiego innego niż państwo członkowskie przeznaczenia

- do celów służbowych tych sił lub towarzyszącego im personelu cywilnego lub też w

celu zaopatrzenia ich mes lub kantyn, jeżeli siły te biorą udział w działaniach obronnych

prowadzonych w celu realizacji działania Unii Europejskiej w ramach wspólnej polityki

bezpieczeństwa i obrony;

6)

posiadających przedstawicielstwo na terytorium innego państwa członkowskiego niż terytorium

kraju misji dyplomatycznych i urzędów konsularnych oraz członków ich personelu, a

także innych osób zrównanych z nimi na podstawie ustaw, umów lub zwyczajów międzynarodowych;

7)

sił zbrojnych Stanów Zjednoczonych, o których mowa w art. 2 lit. a Umowy między Rządem

Rzeczypospolitej Polskiej a Rządem Stanów Zjednoczonych Ameryki o wzmocnionej współpracy

obronnej, podpisanej w Warszawie dnia 15 sierpnia 2020 r.

(Dz. U. z 2020 r. poz. 2153 i 2154), zwanej dalej „Umową o wzmocnionej współpracy obronnej”, przebywających na terytorium

kraju, jeżeli towary lub usługi nabywane przez te siły lub na ich rzecz są przeznaczone

do

wyłącznego użytku służbowego tych sił lub też do zaopatrzenia ich wojskowej usługowej

działalności wspierającej, o której mowa w art. 24 tej umowy, jeżeli siły te biorą

udział we wspólnych działaniach obronnych.

2.

Przepisy ust. 1 pkt 4 i 5 stosuje się, pod warunkiem że dostawa towarów lub świadczenie

usług są dokonywane z przeznaczeniem do innego niż Rzeczpospolita Polska państwa członkowskiego

przeznaczenia.

3.

Przepis ust. 1 stosuje się, pod warunkiem że podmiot dokonujący dostawy towarów lub

świadczący usługi przed upływem terminu do złożenia deklaracji podatkowej za dany

okres rozliczeniowy posiada

1)

w przypadku, o którym mowa w ust. 1 pkt 1-6 - wypełnione odpowiednio na potrzeby podatku

świadectwo zwolnienia z podatku VAT lub podatku akcyzowego, o którym mowa w załączniku

II do rozporządzenia wykonawczego Rady (UE) nr 282/2011 z dnia 15 marca 2011 r. ustanawiającego

środki wykonawcze do dyrektywy 2006/112/WE w sprawie wspólnego systemu podatku od

wartości dodanej

(Dz. Urz. UE L 77 z 23.03.2011, str. 1, z późn. zm.)

a)

państwa, na którego terytorium podmioty wskazane w ust. 1 pkt 1-3 i 6 posiadają siedzibę

lub przedstawicielstwo,

b)

państwa członkowskiego przeznaczenia - w przypadku, o którym mowa w ust. 1 pkt 4 i

5;

2)

w przypadku, o którym mowa w ust. 1 pkt 7 - wypełnione odpowiednio świadectwo zwolnienia

z podatku VAT i podatku akcyzowego, o którym mowa w załączniku do Porozumienia wykonawczego

między Rządem Rzeczypospolitej Polskiej a Rządem Stanów Zjednoczonych Ameryki do Umowy

między Rządem Rzeczypospolitej Polskiej a Rządem Stanów Zjednoczonych Ameryki o statusie

sił zbrojnych Stanów Zjednoczonych Ameryki na terytorium Rzeczypospolitej Polskiej

dotyczącego zwolnień podatkowych dla celów oficjalnych, podpisanego w Warszawie dnia

27 kwietnia 2015 r.

(Dz. U. z 2015 r. poz. 817 i 818), dla tych towarów i usług;

3)

zamówienie dotyczące towarów lub usług (wraz z ich specyfikacją), do których odnosi

się świadectwo określone odpowiednio w pkt 1 i 2.

4.

Świadectwo, o którym mowa w ust. 3 pkt 2, wypełniają siły zbrojne Stanów Zjednoczonych,

o których mowa w art. 2 lit. a Umowy o wzmocnionej współpracy obronnej, z tym że pole

4 tego świadectwa wypełnia Minister Obrony Narodowej Rzeczypospolitej Polskiej lub

jego upoważniony przedstawiciel. Niewykorzystane pola świadectwa przekreśla się.

5.

Wypełnienie pola 4 świadectwa, o którym mowa w ust. 3 pkt 2, nie jest wymagane, w

przypadku gdy Minister Obrony Narodowej Rzeczypospolitej Polskiej lub jego upoważniony

przedstawiciel wyda pojedyncze poświadczenie, o którym mowa w art. 2 ust. 2 lit. b

Porozumienia wykonawczego między Rządem Rzeczypospolitej Polskiej a Rządem Stanów

Zjednoczonych Ameryki do Umowy między Rządem Rzeczypospolitej Polskiej a Rządem Stanów

Zjednoczonych Ameryki o statusie sił zbrojnych Stanów Zjednoczonych Ameryki na terytorium

Rzeczypospolitej Polskiej dotyczącego zwolnień podatkowych dla celów oficjalnych,

podpisanego w Warszawie dnia 27 kwietnia 2015 r.

6.

W przypadku, o którym mowa w ust. 5, kopię pojedynczego poświadczenia dołącza się

do wypełnionego świadectwa i przekazuje dostawcy towarów lub usługodawcy wraz z dokumentami

wskazanymi w ust. 3 pkt 3.

7.

W przypadku gdy towary lub usługi nabywane przez podmioty, o których mowa w ust. 1

pkt 1, pkt 3 lit. a i pkt 4-6, są przeznaczone do celów służbowych, świadectwo nie

musi być potwierdzone przez właściwe władze państwa, na którego terytorium podmioty

te posiadają siedzibę lub przedstawicielstwo, albo właściwe władze państwa członkowskiego

przeznaczenia.

8.

W przypadku, o którym mowa w ust. 7, podmioty określone w ust. 1 pkt 1, pkt 3 lit.

a i pkt 4-6 przekazują dostawcy towarów lub usługodawcy dokumenty wskazane w ust.

2 oraz kopię pisma, o którym mowa w rubryce 7 świadectwa, zezwalającego na odstąpienie

od potwierdzenia tego świadectwa, wydanego przez właściwe władze państwa, na którego

terytorium podmioty te posiadają siedzibę lub przedstawicielstwo, albo właściwe władze

państwa członkowskiego przeznaczenia.

9.

W przypadku gdy nabyte towary lub usługi są wykorzystywane przez Komisję Europejską,

agencję lub organ utworzone przez Unię Europejską do odpłatnej dostawy towarów, odpłatnego

eksportu towarów, odpłatnej wewnątrzwspólnotowej dostawy towarów lub odpłatnego świadczenia

usług, przepisu ust. 1 pkt 2 nie stosuje się.

10.

Komisja Europejska, agencja lub organ utworzone przez Unię Europejską są obowiązane

poinformować podmiot, który dokonał dostawy towarów lub świadczenia usług, o których

mowa w ust. 1 pkt 2, o wykorzystaniu tych towarów lub usług do odpłatnej dostawy towarów,

odpłatnego eksportu towarów, odpłatnej wewnątrzwspólnotowej dostawy towarów

lub odpłatnego świadczenia usług, nie później niż do końca miesiąca następującego

po miesiącu, w którym dokonano odpowiednio tej dostawy, tego eksportu, tej wewnątrzwspólnotowej

dostawy lub tego świadczenia.

11.

W przypadku, o którym mowa w ust. 9, dostawa towarów lub świadczenie usług podlega

opodatkowaniu podatkiem na warunkach mających zastosowanie w czasie, w którym podmiot

uzyskał informację, o której mowa w ust. 10.

1.

Obniżoną do wysokości 0% stawkę podatku stosuje się również do dostawy

1)

towarów w składzie celnym, wprowadzonych do składu celnego z terytorium państwa członkowskiego

innego niż terytorium kraju;

2)

towarów objętych procedurą składowania celnego.

2.

Przepis ust. 1 stosuje się, pod warunkiem że

1)

dostawy towarów dokonuje się dla podatnika, o którym mowa w art. 15 ustawy;

2)

towary znajdują się pod dozorem celnym i są ujęte w ewidencji towarowej prowadzonej

zgodnie z odrębnymi przepisami;

3)

towary, inne niż objęte procedurą składowania celnego, nie są w wyniku tej dostawy

lub po dokonaniu tej dostawy wyprowadzane ze składu celnego.

1.

Obniżoną do wysokości 0% stawkę podatku stosuje się również do towarów spożywczych

wymienionych w poz. 1-18 załącznika nr 10 do ustawy, innych niż klasyfikowane według

Polskiej Klasyfikacji Wyrobów i Usług w grupowaniu usługi związane z wyżywieniem (PKWiU

56).

2.

Przepisu ust. 1 nie stosuje się, w przypadku gdy towary, o których mowa w tym przepisie,

są przedmiotem importu towarów, o którym mowa w art. 138i ust. 1 ustawy.

Stawkę podatku wymienioną w art. 41 ust. 1 ustawy obniża się do wysokości 8% dla towarów

wymienionych w załączniku do rozporządzenia.

1.

Obniżoną do wysokości 0% stawkę podatku stosuje się do dostawy towarów, której przedmiotem

są produkty lecznicze, których zakup jest finansowany ze środków pochodzących z rozpoczętych

przed dniem 17 maja 2022 r. zbiórek publicznych organizowanych przez organizacje pożytku

publicznego w rozumieniu przepisów ustawy z dnia 24 kwietnia 2003 r. o działalności pożytku publicznego i o wolontariacie

(Dz. U. z 2022 r. poz. 1327, 1265 i 1812) oraz które

1)

zostały dopuszczone do obrotu na terytorium Rzeczypospolitej Polskiej zgodnie z przepisami

ustawy z dnia 6 września 2001 r. - Prawo farmaceutyczne

(Dz. U. z 2022 r. poz. 2301),

2)

uzyskały pozwolenie wydane przez Radę Unii Europejskiej lub Komisję Europejską

- jeżeli były uprzednio przedmiotem importu towarów na terytorium kraju lub wewnątrzwspólnotowego

nabycia towarów za wynagrodzeniem na terytorium kraju.

2.

Obniżoną stawkę podatku, o której mowa w ust. 1, stosuje się pod warunkiem, że dokonujący

dostawy towarów, o których mowa w ust. 1, posiada potwierdzenie od

1)

organizacji pożytku publicznego, że zbiórka środków na sfinansowanie zakupu produktów

leczniczych, o których mowa w ust. 1, jest przeprowadzana jako zbiórka publiczna zgodnie

z przepisami ustawy z dnia 14 marca 2014 r. o zasadach prowadzenia zbiórek publicznych

(Dz. U. z 2020 r. poz. 1672) i została rozpoczęta przed dniem 17 maja 2022 r.;

2)

nabywcy, że towar będzie wykorzystany do terapii przeprowadzonej na terytorium kraju.

1.

Do dnia 30 czerwca 2023 r. obniżoną do wysokości 0% stawkę podatku stosuje się do

1)

dostawy towarów, o której mowa w art. 7 ust. 2 pkt 2 ustawy,

2)

świadczenia usług, o którym mowa w art. 8 ust. 2 ustawy

- na cele związane z pomocą ofiarom skutków działań wojennych na terytorium Ukrainy.

2.

Obniżoną stawkę podatku, o której mowa w ust. 1, stosuje się wyłącznie do dostaw towarów

lub świadczenia usług dokonywanych na rzecz

1)

Rządowej Agencji Rezerw Strategicznych;

2)

podmiotów leczniczych w rozumieniu art. 4 ust. 1 ustawy z dnia 15 kwietnia 2011 r. o działalności leczniczej

(Dz. U. z 2022 r. poz. 633, 655, 974, 1079 i 2280);

3)

jednostek samorządu terytorialnego.

3.

Obniżoną stawkę podatku, o której mowa w ust. 1, stosuje się pod warunkiem zawarcia

pisemnej umowy między podatnikiem dokonującym dostawy towarów lub świadczącym usługi,

o których mowa w ust. 1, oraz podmiotem wskazanym w ust. 2, z której wynika, że dostarczane

towary lub świadczone usługi będą wykorzystane na cele związane z pomocą ofiarom skutków

działań wojennych na terytorium Ukrainy.

1.

Do dnia 31 grudnia 2024 r. obniżoną do wysokości 8% stawkę podatku stosuje się do

dostawy, wewnątrzwspólnotowego nabycia i importu

1)

środków poprawiających właściwości gleby, stymulatorów wzrostu oraz podłoży do upraw,

o których mowa w ustawie z dnia 10 lipca 2007 r. o nawozach i nawożeniu

(Dz. U. z 2021 r. poz. 76 oraz z 2022 r. poz. 1370 i 2364), z wyłączeniem podłoży mineralnych i towarów wymienionych w poz. 12 załącznika nr

3 do ustawy;

2)

polepszaczy gleby, środków wapnujących, biostymulatorów, podłoży do upraw, produktów

nawozowych mieszanych składających się wyłącznie z nawozu i środka wapnującego, o

których mowa w rozporządzeniu Parlamentu Europejskiego i Rady (UE) 2019/1009 z dnia 5 czerwca 2019 r.

ustanawiającym przepisy dotyczące udostępniania na rynku produktów nawozowych UE,

zmieniającym rozporządzenia (WE) nr 1069/2009 i (WE) nr 1107/2009 oraz uchylającym

rozporządzenie (WE) nr 2003/2003

(Dz. Urz. UE L 170 z 25.06.2019, str. 1, z późn. zm.)

3)

nawozowych produktów mikrobiologicznych, o których mowa w art. 2 ust. 1 pkt 10a ustawy z dnia 10 lipca 2007 r. o nawozach i nawożeniu, wpisanych do wykazu nawozowych produktów mikrobiologicznych, o którym mowa w rozdziale

4a tej ustawy.

2.

Przepisu ust. 1 nie stosuje się, w przypadku gdy towary, o których mowa w tym przepisie,

są przedmiotem importu towarów, o którym mowa w art. 138i ust. 1 ustawy.

Warunek zarejestrowania pisemnej umowy, o którym mowa w § 3 ust. 1, uznaje się również

za spełniony w odniesieniu do odpowiednich umów zarejestrowanych do dnia 31 grudnia

2009 r. przez Urząd Komitetu Integracji Europejskiej.

Rozporządzenie wchodzi w życie z dniem 1 stycznia 2023 r.