Obwieszczenie Ministra Finansów, Funduszy i Polityki Regionalnej z dnia 20 maja 2021 r. w sprawie ogłoszenia jednolitego tekstu rozporządzenia Ministra Finansów w sprawie sposobu określania zakresu wykorzystywania nabywanych towarów i usług do celów działalności gospodarczej w przypadku niektórych podatników

Rozporządzenie

1)

określa w przypadku niektórych podatników sposób określania zakresu wykorzystywania

nabywanych towarów i usług do celów działalności gospodarczej uznany za najbardziej

odpowiadający specyfice wykonywanej przez tych podatników działalności i dokonywanych

przez nich nabyć, zwany dalej „sposobem określenia proporcji”;

2)

wskazuje dane, na podstawie których jest obliczana kwota podatku naliczonego z wykorzystaniem

sposobu określenia proporcji.

1.

W przypadku gdy uczelnia publiczna otrzymała środki finansowe na podstawie przepisów

o szkolnictwie wyższym lub przepisów o finansowaniu nauki, obowiązujących przed dniem

1 października 2018 r. i rozlicza te środki po dniu 31 grudnia 2018 r., jako sposób

określenia proporcji uznaje się sposób ustalony według wzoru

\(

X = {{A \times 100} \over {A + F}}

\)

gdzie poszczególne symbole oznaczają

X - proporcję określoną procentowo, zaokrągloną w górę do najbliższej liczby całkowitej,

A - roczny obrót z działalności gospodarczej uczelni publicznej,

F - sumę wykorzystanych przez uczelnię publiczną środków obejmującą

1)

dotacje i inne środki o podobnym charakterze przeznaczone w danym roku przez tę uczelnię

na zadania, o których mowa w art. 94 ust. 1 ustawy z dnia 27 lipca 2005 r. - Prawo o szkolnictwie wyższym

(Dz. U. z 2017 r. poz. 2183, z późn. zm., w brzmieniu obowiązującym przed dniem 1 października 2018 r., których realizacja

nie mieści się w działalności gospodarczej, z wyłączeniem środków finansowych przeznaczonych

na stypendia dla studentów lub doktorantów, przyznanych lub rozliczanych na zasadach

określonych w tej ustawie w związku z przepisami ustawy z dnia 3 lipca 2018 r. - Przepisy

wprowadzające ustawę - Prawo o szkolnictwie wyższym i nauce (Dz. U. poz. 1669 oraz

z 2019 r. poz. 39 i 534),

2)

środki na finansowanie nauki w rozumieniu ustawy z dnia 30 kwietnia 2010 r. o zasadach

finansowania nauki (Dz. U. z 2018 r. poz. 87), w brzmieniu obowiązującym przed dniem

1 października 2018 r., do wysokości poniesionych kosztów przez uczelnię w danym roku,

przyznane lub rozliczane na zasadach określonych w tej ustawie w związku z przepisami

ustawy z dnia 3 lipca 2018 r. - Przepisy wprowadzające ustawę - Prawo o szkolnictwie

wyższym i nauce oraz inne dotacje lub środki o podobnym charakterze przyznane przed

dniem 1 października 2018 r. i rozliczane po dniu 31 grudnia 2018 r. - przeznaczone

przez tę uczelnię w danym roku na realizację badań naukowych, prac rozwojowych lub

innych zleconych zadań, których realizacja nie mieści się w działalności gospodarczej,

z wyłączeniem środków finansowych przeznaczonych na stypendia dla doktorantów,

3)

subwencje, dotacje i inne środki o podobnym charakterze przeznaczone w danym roku

przez tę uczelnię na zadania, o których mowa w ustawie z dnia 20 lipca 2018 r. - Prawo o szkolnictwie wyższym i nauce

(Dz. U. z 2020 r. poz. 85), których realizacja nie mieści się w działalności gospodarczej, z wyłączeniem środków

finansowych przeznaczonych na stypendia dla studentów lub doktorantów

- wynikające ze sprawozdania z wykonania planu rzeczowo-finansowego uczelni.

2.

W przypadku gdy instytut badawczy otrzymał środki finansowe na podstawie przepisów

o finansowaniu nauki obowiązujących przed dniem 1 października 2018 r. i rozlicza

te środki po dniu 31 grudnia 2018 r., jako sposób określenia proporcji uznaje się

sposób ustalony według wzoru

\(

X = {{A \times 100} \over {A + B}}

\)

gdzie poszczególne symbole oznaczają

X - proporcję określoną procentowo, zaokrągloną w górę do najbliższej liczby całkowitej,

A - roczny obrót z działalności gospodarczej instytutu badawczego,

B - sumę wykorzystanych przez instytut badawczy środków obejmującą

1)

środki na finansowanie nauki w rozumieniu ustawy z dnia 30 kwietnia 2010 r. o zasadach

finansowania nauki, w brzmieniu obowiązującym przed dniem 1 października 2018 r.,

do wysokości poniesionych kosztów przez ten instytut w danym roku, przyznane lub rozliczane

na zasadach określonych w tej ustawie w związku z przepisami ustawy z dnia 3 lipca

2018 r. - Przepisy wprowadzające ustawę - Przepisy o szkolnictwie wyższym i nauce

oraz inne dotacje lub środki o podobnym charakterze przyznane przed dniem 1 października

2018 r. i rozliczane po dniu 31 grudnia 2018 r. - przeznaczone przez ten instytut

w danym roku na realizację badań naukowych, prac rozwojowych lub innych zleconych

zadań, których realizacja nie mieści się w działalności gospodarczej,

2)

subwencje, dotacje i inne środki o podobnym charakterze przeznaczone w danym roku

przez ten instytut na zadania związane z działalnością naukową lub kształceniem w

szkole doktorskiej, w rozumieniu przepisów ustawy z dnia 20 lipca 2018 r. - Prawo o szkolnictwie wyższym i nauce, których realizacja nie mieści się w działalności gospodarczej,

3)

dotacje i inne środki o podobnym charakterze przeznaczone na realizację przez ten

instytut w danym roku badań naukowych, prac rozwojowych lub innych zadań zleconych,

których realizacja nie mieści się w działalności gospodarczej

- z wyłączeniem środków finansowych przeznaczonych na stypendia dla doktorantów.

Ilekroć w rozporządzeniu jest mowa o

1)

ustawie - rozumie się przez to ustawę z dnia 11 marca 2004 r. o podatku od towarów i usług;

2)

ustawie o finansach publicznych - rozumie się przez to ustawę z dnia 27 sierpnia 2009 r. o finansach publicznych

(Dz. U. z 2021 r. poz. 305);

3)

podatku - rozumie się przez to podatek od towarów i usług;

4)

obrocie - rozumie się przez to podstawę opodatkowania, o której mowa w art. 29a, art.

32, art. 119 oraz art. 120 ust. 4 i 5 ustawy, w zakresie

a)

dokonywanych przez podatników

-

odpłatnych dostaw towarów na terytorium kraju,

-

odpłatnego świadczenia usług na terytorium kraju,

-

eksportu towarów,

-

wewnątrzwspólnotowej dostawy towarów,

b)

odpłatnych dostaw towarów lub świadczenia usług poza terytorium kraju, które podlegałyby

opodatkowaniu podatkiem gdyby były wykonywane na terytorium kraju;

5)

urzędzie obsługującym jednostkę samorządu terytorialnego - rozumie się przez to urząd

obsługujący jednostkę samorządu terytorialnego, działający w formie samorządowej jednostki

budżetowej;

6)

jednostce budżetowej - rozumie się przez to utworzoną przez jednostkę samorządu terytorialnego

samorządową jednostkę budżetową;

7)

zakładzie budżetowym - rozumie się przez to utworzony przez jednostkę samorządu terytorialnego

samorządowy zakład budżetowy;

8)

jednostkach organizacyjnych jednostki samorządu terytorialnego - rozumie się przez

to

a)

urząd obsługujący jednostkę samorządu terytorialnego,

b)

jednostkę budżetową,

c)

zakład budżetowy;

9)

dochodach wykonanych urzędu obsługującego jednostkę samorządu terytorialnego - rozumie

się przez to dochody obejmujące dochody publiczne, środki pochodzące z budżetu Unii

Europejskiej oraz środki pochodzące ze źródeł zagranicznych, w rozumieniu ustawy o finansach publicznych - wynikające ze sprawozdania rocznego z wykonania budżetu jednostki samorządu terytorialnego,

pomniejszone o

a)

dochody, o których mowa w art. 5 ust. 2 pkt 4 lit. b-d i pkt 5 ustawy o finansach publicznych,

b)

zwrot różnicy podatku, o której mowa w art. 87 ust. 1 ustawy, lub zwrot kwoty podatku

naliczonego, o której mowa w art. 86 ust. 8 pkt 1 ustawy,

c)

dochody wykonane jednostki budżetowej powiększone o kwotę stanowiącą równowartość

środków przeznaczonych na wypłatę przez tę jednostkę, na podstawie odrębnych przepisów,

zasiłków, zapomóg i innych świadczeń o podobnym charakterze na rzecz osób fizycznych,

celem realizacji zadań jednostki samorządu terytorialnego,

d)

środki finansowe pozostające na wydzielonym rachunku, o którym mowa w art. 223 ust. 1 ustawy o finansach publicznych, odprowadzone na rachunek budżetu jednostki samorządu terytorialnego,

e)

wpłaty nadwyżki środków obrotowych zakładu budżetowego,

f)

kwoty stanowiące równowartość środków, innych niż stanowiące zapłatę, o której mowa

w art. 29a ust. 1 ustawy, przekazanych zakładom budżetowym, innym jednostkom sektora

finansów publicznych oraz innym osobom prawnym lub jednostkom organizacyjnym nieposiadającym

osobowości prawnej, z wyłączeniem kwot, które zostały zwrócone, celem realizacji przez

te podmioty zadań jednostki samorządu terytorialnego,

g)

odszkodowania należne jednostce samorządu terytorialnego, pomniejszone o kwoty odszkodowań

stanowiących zapłatę, o której mowa w art. 29a ust. 1 ustawy;

10)

dochodach wykonanych jednostki budżetowej - rozumie się przez to dochody obejmujące

dochody publiczne w rozumieniu ustawy o finansach publicznych, z wyjątkiem dochodów, o których mowa w art. 5 ust. 2 pkt 4 lit. b-d i pkt 5 ustawy o finansach publicznych, środki pochodzące z budżetu Unii Europejskiej oraz środki pochodzące ze źródeł zagranicznych,

w rozumieniu ustawy o finansach publicznych, zrealizowane lub otrzymane przez tę jednostkę, wynikające ze sprawozdania z wykonania

a)

planu finansowego jednostki budżetowej oraz

b)

planu dochodów i wydatków zgromadzonych na wydzielonym rachunku, o którym mowa w art. 223 ust. 1 ustawy o finansach publicznych, jeżeli dana jednostka budżetowa prowadzi taki rachunek

- powiększone o kwotę stanowiącą równowartość środków przeznaczonych na zasilenie

tej jednostki celem realizacji przypisanych jej zadań jednostki samorządu terytorialnego,

z wyjątkiem środków przeznaczonych na wypłatę, na podstawie odrębnych przepisów, zasiłków,

zapomóg i innych świadczeń o podobnym charakterze na rzecz osób fizycznych;

11)

przychodach wykonanych zakładu budżetowego - rozumie się przez to przychody zakładu

budżetowego w rozumieniu ustawy o finansach publicznych, w tym dotacje przekazane temu zakładowi z budżetu jednostki samorządu terytorialnego,

pomniejszone o kwoty dotacji, które zostały zwrócone, wynikające ze sprawozdania z

wykonania planu finansowego, z których zakład ten pokrywał koszty swojej działalności

wykonując przypisane mu zadania jednostki samorządu terytorialnego, z wyjątkiem odsetek

od środków na rachunkach bankowych zaliczonych do przychodów z mienia tego zakładu

budżetowego oraz odszkodowań należnych temu zakładowi innych niż odszkodowania stanowiące

zapłatę, o której mowa w art. 29a ust. 1 ustawy;

12)

przychodach wykonanych samorządowej instytucji kultury - rozumie się przez to przychody

samorządowej instytucji kultury w rozumieniu ustawy o finansach publicznych, w tym dotacje przekazane tej instytucji z budżetu jednostki samorządu terytorialnego,

pomniejszone o kwoty zwróconych dotacji, o odsetki od środków na rachunkach bankowych

zaliczonych do przychodów z mienia tej instytucji oraz o odszkodowania należne tej

instytucji inne niż odszkodowania stanowiące zapłatę, o której mowa w art. 29a ust.

1 ustawy - wynikające ze sprawozdania rocznego z wykonania planu finansowego, z których

instytucja ta pokrywała koszty swojej działalności wykonując przypisane jej zadania

jednostki samorządu terytorialnego;

13)

przychodach wykonanych państwowej instytucji kultury - rozumie się przez to przychody

państwowej instytucji kultury w rozumieniu ustawy o finansach publicznych, w tym przekazane tej instytucji dotacje, pomniejszone o kwoty zwróconych dotacji,

o odsetki od środków na rachunkach bankowych zaliczonych do przychodów z mienia tej

instytucji oraz o odszkodowania należne tej instytucji inne niż odszkodowania stanowiące

zapłatę, o której mowa w art. 29a ust. 1 ustawy - wynikające ze sprawozdania rocznego

z wykonania planu finansowego, z których instytucja ta pokrywała koszty swojej działalności

wykonując przypisane jej zadania.

W przypadku gdy w celu obliczenia kwoty podatku naliczonego w roku 2020, uczelnia

publiczna albo instytut badawczy przyjmuje dane za rok 2018, do sposobu określenia

proporcji stosuje się odpowiednio § 6 albo § 7 rozporządzenia zmienianego w § 1, w

brzmieniu dotychczasowym.

1.

W przypadku jednostki samorządu terytorialnego sposób określenia proporcji ustala

się odrębnie dla każdej z jednostek organizacyjnych jednostki samorządu terytorialnego.

2.

Jako sposób określenia proporcji uznaje się w przypadku urzędu obsługującego jednostkę

samorządu terytorialnego sposób ustalony według wzoru

\(

X = {{A \times 100} \over {A + D_{UJST} }}

\)

gdzie poszczególne symbole oznaczają

X - proporcję określoną procentowo, zaokrągloną w górę do najbliższej liczby całkowitej

,

A - roczny obrót z działalności gospodarczej zrealizowany przez urząd obsługujący jednostkę

samorządu terytorialnego, stanowiący część rocznego obrotu jednostki samorządu terytorialnego

z działalności gospodarczej,

DUJST - dochody wykonane urzędu obsługującego jednostkę samorządu terytorialnego.

3.

Jako sposób określenia proporcji uznaje się w przypadku jednostki budżetowej sposób

ustalony według wzoru

\(

X = {{A \times 100} \over D}

\)

gdzie poszczególne symbole oznaczają

X - proporcję określoną procentowo, zaokrągloną w górę do najbliższej liczby całkowitej,

A - roczny obrót z działalności gospodarczej zrealizowany przez jednostkę budżetową,

stanowiący część rocznego obrotu jednostki samorządu terytorialnego z działalności

gospodarczej,

D - dochody wykonane jednostki budżetowej.

4.

Jako sposób określenia proporcji uznaje się w przypadku zakładu budżetowego sposób

ustalony według wzoru

\(

X = {{A \times 100} \over P}

\)

gdzie poszczególne symbole oznaczają

X - proporcję określoną procentowo, zaokrągloną w górę do najbliższej liczby całkowitej,

A - roczny obrót z działalności gospodarczej zrealizowany przez zakład budżetowy, stanowiący

część rocznego obrotu jednostki samorządu terytorialnego z działalności gospodarczej,

P - przychody wykonane zakładu budżetowego.

5.

Dochody wykonane urzędu obsługującego jednostkę samorządu terytorialnego, dochody

wykonane jednostki budżetowej oraz przychody wykonane zakładu budżetowego nie obejmują

odpowiednio dochodów lub przychodów uzyskanych z tytułu

1)

dostawy towarów i usług, które na podstawie przepisów o podatku dochodowym są zaliczane

odpowiednio przez jednostkę samorządu terytorialnego lub jednostkę organizacyjną jednostki

samorządu terytorialnego do środków trwałych oraz wartości niematerialnych i prawnych

podlegających amortyzacji, oraz gruntów i praw wieczystego użytkowania gruntów, jeżeli

są zaliczane odpowiednio do środków trwałych jednostki samorządu terytorialnego lub

jednostki organizacyjnej jednostki samorządu terytorialnego - używanych na potrzeby

prowadzonej przez te jednostki działalności;

2)

transakcji dotyczących

a)

pomocniczych transakcji w zakresie nieruchomości i pomocniczych transakcji finansowych,

b)

usług wymienionych w art. 43 ust. 1 pkt 7, 12 i 38-41 ustawy, w zakresie, w jakim

transakcje te mają charakter pomocniczy.

Przepisy § 6 i § 7 rozporządzenia zmienianego w § 1, w brzmieniu nadanym niniejszym

rozporządzeniem, oraz § 2 i § 3 stosuje się począwszy od rozliczenia podatku od towarów

i usług za styczeń 2020 r.

1.

W przypadku samorządowej instytucji kultury, jako sposób określenia proporcji uznaje

się sposób ustalony według wzoru

\(

X = {{A \times 100} \over P}

\)

gdzie poszczególne symbole oznaczają

X - proporcję określoną procentowo, zaokrągloną w górę do najbliższej liczby całkowitej,

A - roczny obrót z działalności gospodarczej zrealizowany przez samorządową instytucję

kultury,

P - przychody wykonane samorządowej instytucji kultury.

2.

Przychody wykonane samorządowej instytucji kultury nie obejmują przychodów uzyskanych

z tytułu

1)

dostawy towarów i usług, które na podstawie przepisów o podatku dochodowym są zaliczane

przez samorządową instytucję kultury do środków trwałych oraz wartości niematerialnych

i prawnych podlegających amortyzacji, oraz gruntów i praw wieczystego użytkowania

gruntów, jeżeli są zaliczane do środków trwałych samorządowej instytucji kultury -

używanych na potrzeby prowadzonej przez tę instytucję działalności;

2)

transakcji dotyczących

a)

pomocniczych transakcji w zakresie nieruchomości i pomocniczych transakcji finansowych,

b)

usług wymienionych w art. 43 ust. 1 pkt 7, 12 i 38-41 ustawy, w zakresie, w jakim

transakcje te mają charakter pomocniczy.

Rozporządzenie wchodzi w życie z dniem następującym po dniu ogłoszenia.

1.

W przypadku państwowej instytucji kultury, jako sposób określenia proporcji uznaje

się sposób ustalony według wzoru

\(

X = {{A \times 100} \over P}

\)

gdzie poszczególne symbole oznaczają

X - proporcję określoną procentowo, zaokrągloną w górę do najbliższej liczby całkowitej,

A - roczny obrót z działalności gospodarczej zrealizowany przez państwową instytucję

kultury,

P - przychody wykonane państwowej instytucji kultury.

2.

Przychody wykonane państwowej instytucji kultury nie obejmują przychodów uzyskanych

z tytułu

1)

dostawy towarów i usług, które na podstawie przepisów o podatku dochodowym są zaliczane

przez państwową instytucję kultury do środków trwałych oraz wartości niematerialnych

i prawnych podlegających amortyzacji, oraz gruntów i praw wieczystego użytkowania

gruntów, jeżeli są zaliczane do środków trwałych państwowej instytucji kultury - używanych

na potrzeby prowadzonej przez tę instytucję działalności;

2)

transakcji dotyczących

a)

pomocniczych transakcji w zakresie nieruchomości i pomocniczych transakcji finansowych,

b)

usług wymienionych w art. 43 ust. 1 pkt 7, 12 i 38-41 ustawy, w zakresie, w jakim

transakcje te mają charakter pomocniczy.

W przypadku uczelni publicznej, jako sposób określenia proporcji uznaje się sposób

ustalony według wzoru

\(

X = {{A \times 100} \over A+F}

\)

gdzie poszczególne symbole oznaczają

X - proporcję określoną procentowo, zaokrągloną w górę do najbliższej liczby całkowitej,

A - roczny obrót z działalności gospodarczej uczelni publicznej,

F - sumę wykorzystanych przez uczelnię publiczną środków obejmującą subwencje, dotacje

i inne środki o podobnym charakterze przeznaczone w danym roku przez tę uczelnię na

zadania, o których mowa w ustawie z dnia 20 lipca 2018 r. - Prawo o szkolnictwie wyższym i nauce

(Dz. U. z 2021 r. poz. 478 i 619), których realizacja nie mieści się w działalności gospodarczej, wynikające ze sprawozdania

z wykonania planu rzeczowo-finansowego tej uczelni, z wyłączeniem środków finansowych

przeznaczonych na stypendia dla studentów lub doktorantów.

W przypadku instytutu badawczego, jako sposób określenia proporcji uznaje się sposób

ustalony według wzoru

\(

X = {{A \times 100} \over A + B}

\)

gdzie poszczególne symbole oznaczają

X - proporcję określoną procentowo, zaokrągloną w górę do najbliższej liczby całkowitej,

A - roczny obrót z działalności gospodarczej instytutu badawczego,

B - sumę wykorzystanych przez instytut badawczy środków obejmującą

1)

subwencje, dotacje i inne środki o podobnym charakterze przeznaczone w danym roku

przez ten instytut na zadania związane z działalnością naukową lub kształceniem w

szkole doktorskiej, w rozumieniu przepisów ustawy z dnia 20 lipca 2018 r. - Prawo o szkolnictwie wyższym i nauce, których realizacja nie mieści się w działalności gospodarczej,

2)

dotacje i inne środki o podobnym charakterze przeznaczone na realizację przez ten

instytut w danym roku badań naukowych, prac rozwojowych lub innych zleconych zadań,

których realizacja nie mieści się w działalności gospodarczej

- z wyłączeniem środków finansowych przeznaczonych na stypendia dla doktorantów.

W celu obliczenia kwoty podatku naliczonego w przypadkach, o których mowa w § 3-7,

mogą być przyjęte dane za rok podatkowy poprzedzający poprzedni rok podatkowy.

Rozporządzenie wchodzi w życie z dniem 1 stycznia 2016 r.