Rozporządzenie Ministra Finansów, Funduszy i Polityki Regionalnej z dnia 20 października 2021 r. w sprawie zwrotu podatku od towarów i usług niektórym podmiotom

Rozporządzenie określa

1)

warunki, terminy i tryb dokonywania zwrotu podatku oraz sposób naliczania i wypłaty

odsetek od kwot podatku niezwróconych w terminie podatnikom i podmiotom, o których

mowa w art. 89 ust. 1 pkt 3 i 4 ustawy z dnia 11 marca 2004 r. o podatku od towarów i usług, zwanej dalej „ustawą”;

2)

wzór wniosku o zwrot podatku składany przez podmioty, o których mowa w art. 89 ust.

1d pkt 2 ustawy;

3)

informacje, jakie powinien zawierać wniosek o zwrot podatku składany za pomocą środków

komunikacji elektronicznej;

4)

sposób opisu niektórych informacji zawartych we wniosku o zwrot podatku;

5)

sposób i przypadki potwierdzania złożenia wniosku o zwrot podatku;

6)

przypadki, w których podatnik ubiegający się o zwrot powinien złożyć dodatkowe dokumenty,

oraz rodzaje tych dokumentów;

7)

przypadki, w których podatnikom i podmiotom, o których mowa w art. 89 ust. 1 pkt 3

i 4 ustawy, dokonującym sprzedaży przysługuje zwrot podatku;

8)

tryb zwrotu podatku w przypadkach, o których mowa w art. 89 ust. 1e ustawy.

Ilekroć w rozporządzeniu jest mowa o

1)

zwrocie podatku - rozumie się przez to zwrot podatku od towarów i usług naliczanego

przy nabyciu towarów lub usług lub imporcie towarów przez podmiot uprawniony z państwa

członkowskiego Unii Europejskiej lub przez podmiot uprawniony z państwa trzeciego;

2)

podmiocie uprawnionym z państwa członkowskiego Unii Europejskiej - rozumie się przez

to osobę fizyczną, osobę prawną oraz jednostkę organizacyjną niemającą osobowości

prawnej, które w okresie, za który występują o zwrot podatku, nie posiadały siedziby

działalności gospodarczej, stałego miejsca prowadzenia działalności gospodarczej,

z którego dokonywano transakcji gospodarczych, stałego miejsca zamieszkania lub zwykłego

miejsca pobytu na terytorium kraju, ubiegające się o zwrot podatku - posiadające siedzibę

działalności gospodarczej na terytorium państwa członkowskiego innym niż terytorium

kraju;

3)

podmiocie uprawnionym z państwa trzeciego - rozumie się przez to osobę fizyczną, osobę

prawną oraz jednostkę organizacyjną niemającą osobowości prawnej, które w okresie,

za który występują o zwrot podatku, nie posiadały siedziby działalności gospodarczej,

stałego miejsca prowadzenia działalności gospodarczej, z którego dokonywano transakcji

gospodarczych, stałego miejsca zamieszkania lub zwykłego miejsca pobytu na terytorium

kraju, oraz podmioty zagraniczne, o których mowa w art. 131 pkt 2 ustawy, ubiegające

się o zwrot podatku - nieposiadające siedziby działalności gospodarczej na terytorium

państwa członkowskiego innym niż terytorium kraju;

4)

państwie członkowskim siedziby - rozumie się przez to terytorium państwa członkowskiego

inne niż terytorium kraju, na którym podmiot uprawniony z państwa członkowskiego Unii

Europejskiej posiada siedzibę działalności gospodarczej;

5)

kraju siedziby - rozumie się przez to terytorium państwa niewchodzącego w skład terytorium

Unii Europejskiej, na którym podmiot uprawniony z państwa trzeciego posiada siedzibę

działalności gospodarczej;

6)

naczelniku urzędu skarbowego - rozumie się przez to Naczelnika Drugiego Urzędu Skarbowego

Warszawa-Śródmieście;

7)

urzędzie skarbowym - rozumie się przez to Drugi Urząd Skarbowy Warszawa-Śródmieście.

1.

Zwrot podatku przysługuje podmiotowi uprawnionemu z państwa członkowskiego Unii Europejskiej

lub podmiotowi uprawnionemu z państwa trzeciego, w przypadku gdy podmiot ten

1)

jest zarejestrowanym podatnikiem podatku od wartości dodanej, o którym mowa w art.

2 pkt 11 ustawy, w państwie członkowskim siedziby lub podatnikiem podatku od wartości

dodanej albo podatku o podobnym charakterze w kraju siedziby;

2)

nie wykonuje na terytorium kraju, w okresie, za który występuje o zwrot podatku, sprzedaży,

o której mowa w art. 2 pkt 22 ustawy, z wyjątkiem

a)

usług transportowych i usług pomocniczych związanych bezpośrednio z importem towarów,

w przypadku gdy wartość tych usług została włączona do podstawy opodatkowania,

b)

usług w zakresie kontroli i nadzoru ruchu lotniczego, świadczonych na rzecz przewoźników

lotniczych wykonujących głównie przewozy w transporcie międzynarodowym,

c)

usług związanych z obsługą startu, lądowania, parkowania, obsługą pasażerów i ładunków

oraz innych o podobnym charakterze usług świadczonych na rzecz przewoźników lotniczych

wykonujących głównie przewozy w transporcie międzynarodowym,

d)

usług świadczonych na obszarze portów morskich polegających na obsłudze środków transportu

morskiego lub służących bezpośrednim potrzebom ich ładunków,

e)

usług świadczonych na obszarze portów morskich, związanych z transportem międzynarodowym,

polegających na obsłudze środków transportu lądowego oraz żeglugi śródlądowej lub

służących bezpośrednim potrzebom ich ładunków,

f)

usług ratownictwa morskiego, nadzoru nad bezpieczeństwem żeglugi morskiej i śródlądowej

oraz usług związanych z ochroną środowiska morskiego i utrzymaniem akwenów portowych

i torów podejściowych,

g)

usług związanych z obsługą jednostek pływających wymienionych w art. 83 ust. 1 pkt

1 ustawy, należących do armatorów morskich, z wyjątkiem usług świadczonych na cele

osobiste załogi,

h)

usług polegających na remoncie, przebudowie lub konserwacji jednostek pływających

wymienionych w art. 83 ust. 1 pkt 1 ustawy oraz ich części składowych,

i)

usług polegających na remoncie, przebudowie lub konserwacji środków transportu lotniczego

oraz ich wyposażenia i sprzętu zainstalowanego na nich, używanych przez przewoźników

lotniczych wykonujących głównie przewozy w transporcie międzynarodowym,

j)

pozostałych usług świadczonych na rzecz armatorów morskich lub innych podmiotów wykonujących

przewozy środkami transportu morskiego służących bezpośrednim potrzebom jednostek

pływających, o których mowa w art. 83 ust. 1 pkt 1 ustawy, lub ich ładunków,

k)

usług, w stosunku do których podatnikami rozliczającymi podatek od towarów i usług

są nabywcy tych usług, o których mowa w art. 17 ustawy,

l)

dostawy towarów, dla której zgodnie z art. 17 ustawy podatnikiem jest ich nabywca,

m)

usług świadczonych na rzecz osób niebędących podatnikami, o których mowa w art. 28a

ustawy, przez podatników lub podmioty zagraniczne zidentyfikowanych na potrzeby procedury

szczególnej rozliczania VAT, o której mowa w dziale XII rozdziałach 6a i 7 ustawy,

n)

wewnątrzwspólnotowej sprzedaży towarów na odległość dokonywanej przez podatników zidentyfikowanych

na potrzeby procedury szczególnej rozliczania VAT, o której mowa w dziale XII rozdziale

6a ustawy,

o)

dostaw towarów dokonywanych przez podatników ułatwiających takie dostawy zgodnie z

art. 7a ust. 2 ustawy, zidentyfikowanych na potrzeby procedury szczególnej rozliczania

VAT, o której mowa w dziale XII rozdziale 6a ustawy,

p)

sprzedaży na odległość towarów importowanych dokonywanej przez podatników zidentyfikowanych

na potrzeby procedury szczególnej rozliczania VAT, o której mowa w dziale XII rozdziale

9 ustawy.

2.

Zwrot podatku podmiotom uprawnionym z państw trzecich świadczącym usługi lub dokonującym

dostaw towarów, o których mowa w ust. 1 pkt 2 lit. m-p, stosuje się do nabywanych

towarów i usług oraz importowanych towarów, które są związane wyłącznie z dokonywaniem

tych czynności przez te podmioty.

1.

Zwrot podatku w odniesieniu do podmiotów uprawnionych z państw trzecich przysługuje

na zasadzie wzajemności.

2.

Przepisu ust. 1 nie stosuje się do podmiotów, o których mowa w § 3 ust. 2.

1.

Podmiot uprawniony z państwa członkowskiego Unii Europejskiej lub podmiot uprawniony

z państwa trzeciego może wystąpić o zwrot podatku za okres nie krótszy niż 3 miesiące

i nie dłuższy niż rok podatkowy lub za okres krótszy niż ostatnie 3 miesiące tego

roku - w odniesieniu do podatku od nabytych towarów lub usług lub importowanych towarów

w okresie, za który podmiot uprawniony występuje o zwrot podatku.

2.

Kwota wnioskowanego zwrotu podatku nie może być niższa niż kwota stanowiąca równowartość

w złotych

1)

400 euro - w przypadku gdy wniosek dotyczy okresu krótszego niż rok podatkowy, ale

nie krótszego niż 3 miesiące;

2)

50 euro - w przypadku gdy wniosek dotyczy całego roku podatkowego lub okresu krótszego

niż ostatnie 3 miesiące tego roku.

3.

Zwrot podatku zawartego w cenach nabytych towarów i usług lub zapłaconego z tytułu

importu towarów w okresie, o którym mowa w ust. 1, przez podmioty uprawnione z państw

członkowskich Unii Europejskiej lub podmioty uprawnione z państw trzecich obejmuje

kwotę podatku określoną w fakturze, a w przypadku importu towarów - w dokumencie celnym.

4.

Przeliczenia kwot, o których mowa w ust. 2, wyrażonych w euro dokonuje się według

średniego kursu euro ogłaszanego przez Narodowy Bank Polski, obowiązującego w ostatnim

dniu roboczym poprzedzającym dzień wystawienia faktury lub dokumentu celnego.

1.

Zwrot podatku podmiotowi uprawnionemu z państwa członkowskiego Unii Europejskiej następuje

na wniosek tego podmiotu przesłany przez administrację podatkową państwa członkowskiego

siedziby za pomocą środków komunikacji elektronicznej.

2.

Podmiot uprawniony z państwa członkowskiego Unii Europejskiej składa, za pośrednictwem

administracji podatkowej państwa członkowskiego siedziby, wniosek, za pomocą środków

komunikacji elektronicznej, do naczelnika urzędu skarbowego.

3.

Wniosek składa się w języku polskim nie później niż do dnia 30 września roku następującego

po roku podatkowym, którego wniosek dotyczy.

4.

Informacje, jakie powinien zawierać wniosek, oraz sposób opisu niektórych informacji

określa załącznik nr 1 do rozporządzenia.

5.

Wraz z wnioskiem podmiot uprawniony z państwa członkowskiego Unii Europejskiej przesyła

za pośrednictwem administracji podatkowej państwa członkowskiego siedziby, za pomocą

środków komunikacji elektronicznej, kopię faktury lub dokumentu celnego, w przypadku

gdy podstawa opodatkowania podana

1)

w fakturze lub dokumencie celnym jest równa wyrażonej w złotych kwocie odpowiadającej

równowartości 1000 euro lub większa niż równowartość tej kwoty;

2)

w fakturze stwierdzającej nabycie paliwa jest równa wyrażonej w złotych kwocie odpowiadającej

równowartości 250 euro lub większa niż równowartość tej kwoty.

6.

Przepis ust. 5 stosuje się odpowiednio do faktur oraz dokumentów celnych przesyłanych

lub udostępnianych w formie elektronicznej.

7.

Przy przeliczaniu kwot, o których mowa w ust. 5, przepis § 5 ust. 4 stosuje się odpowiednio.

8.

Urząd skarbowy niezwłocznie potwierdza w formie elektronicznej otrzymanie wniosku.

9.

Jeżeli podmiot uprawniony z państwa członkowskiego Unii Europejskiej składa korektę

wniosku o zwrot podatku, o której mowa w art. 89 ust. 1e pkt 2 ustawy, kwota podatku,

określona w wyniku tej korekty w decyzji wydanej przez naczelnika urzędu skarbowego,

zmniejszająca kwotę otrzymanego zwrotu podatku podlega wpłacie do urzędu skarbowego

w terminie 10 dni od dnia otrzymania decyzji. Terminy określone w § 9 stosuje się

odpowiednio.

10.

Jeżeli w wyniku korekty, o której mowa w art. 89 ust. 1e pkt 2 ustawy, powstała kwota

podatku zwiększająca kwotę otrzymanego zwrotu podatku, kwota ta podlega zwrotowi przez

urząd skarbowy. Terminy określone w § 9 stosuje się odpowiednio.

1.

Zwrot podatku podmiotowi uprawnionemu z państwa trzeciego następuje na wniosek tego

podmiotu.

2.

Wniosek składa się do naczelnika urzędu skarbowego nie później niż do dnia 30 września

roku następującego po roku podatkowym, którego wniosek dotyczy.

3.

Wzór wniosku stanowi załącznik nr 2 do rozporządzenia.

4.

Do wniosku dołącza się

1)

faktury oraz dokumenty celne, z których wynikają wnioskowane kwoty zwrotu podatku;

2)

oryginał zaświadczenia będącego załącznikiem do wniosku, wskazującego, że podmiot

uprawniony z państwa trzeciego jest podatnikiem podatku od wartości dodanej lub podatku

o podobnym charakterze zarejestrowanym w kraju siedziby, wydanego przez organ podatkowy

w kraju siedziby tego podmiotu uprawnionego;

3)

dokument potwierdzający identyfikację na potrzeby podatku od wartości dodanej na terytorium

państwa członkowskiego innym niż terytorium kraju, jeżeli zwrot podatku dotyczy przypadku,

o którym mowa w § 3 ust. 2, i podmiot uprawniony z państwa trzeciego jest zidentyfikowany

dla świadczenia usług lub dokonywania dostaw towarów, o których mowa w § 3 ust. 1

pkt 2 lit. m-p, poza terytorium kraju.

5.

Przepis ust. 4 pkt 1 stosuje się odpowiednio do faktur lub dokumentów celnych przesyłanych

lub udostępnianych w formie elektronicznej. W takim przypadku podmiot uprawniony z

państwa trzeciego przesyła lub udostępnia w formie elektronicznej te dokumenty najpóźniej

w dniu złożenia wniosku.

6.

Jeżeli zwrot podatku dotyczy wyłącznie przypadku, o którym mowa w § 3 ust. 2, przepisu

ust. 4 pkt 2 nie stosuje się.

7.

Jeżeli podmiot uprawniony z państwa trzeciego składa wniosek częściej niż jeden raz

w roku podatkowym, zaświadczenia, o którym mowa w ust. 4 pkt 2, nie dołącza się do

każdego wniosku, pod warunkiem że nie upłynął rok od dnia jego wydania ani nie nastąpiły

żadne zmiany w zakresie objętym zaświadczeniem.

8.

Jeżeli podmiot uprawniony z państwa trzeciego składa korektę wniosku o zwrot podatku,

o której mowa w art. 89 ust. 1e pkt 2 ustawy, przepisy § 6 ust. 9 i 10 stosuje się

odpowiednio.

Po dokonaniu zwrotu podatku urząd skarbowy zwraca podmiotowi uprawnionemu z państwa

trzeciego, o którym mowa w § 7 ust. 1, faktury i dokumenty celne, o których mowa w

§ 7 ust. 4 pkt 1.

1.

Naczelnik urzędu skarbowego wydaje decyzję o wysokości uznanej kwoty zwrotu podatku

w terminie 4 miesięcy od dnia otrzymania wniosku wraz ze wszystkimi dokumentami, o

których mowa w

1)

§ 6 ust. 5 i 6 - w przypadku podmiotów uprawnionych z państw członkowskich Unii Europejskiej;

2)

§ 7 ust. 4 i 5 - w przypadku podmiotów uprawnionych z państw trzecich.

2.

Jeżeli naczelnik urzędu skarbowego nie posiada wszystkich informacji, na podstawie

których może podjąć decyzję, o której mowa w ust. 1, może żądać, w terminie, o którym

mowa w ust. 1, za pomocą środków komunikacji elektronicznej, jeżeli żądanie jest skierowane

do podmiotów uprawnionych z państw członkowskich Unii Europejskiej, dostarczenia dodatkowych

informacji.

3.

Jeżeli po otrzymaniu dodatkowych informacji naczelnik urzędu skarbowego nie może podjąć

decyzji, o której mowa w ust. 1, może żądać, za pomocą środków komunikacji elektronicznej,

jeżeli żądanie jest skierowane do podmiotów uprawnionych z państw członkowskich Unii

Europejskiej, dostarczenia dalszych dodatkowych informacji.

4.

Dodatkowe informacje i dalsze dodatkowe informacje należy dostarczyć w języku polskim

w terminie miesiąca od dnia otrzymania żądania.

5.

W przypadku żądania dostarczenia dodatkowych informacji i dalszych dodatkowych informacji

naczelnik urzędu skarbowego wydaje decyzję o wysokości uznanej kwoty zwrotu podatku

w terminie

1)

2 miesięcy od dnia otrzymania dodatkowych informacji i dalszych dodatkowych informacji,

jednak nie później niż w terminie 8 miesięcy od dnia otrzymania wniosku;

2)

2 miesięcy od upływu terminu, o którym mowa w ust. 4, w przypadku nieotrzymania dodatkowych

informacji i dalszych dodatkowych informacji, jednak nie później niż w terminie

a)

6 miesięcy od dnia otrzymania wniosku - w przypadku żądania dodatkowych informacji,

b)

8 miesięcy od dnia otrzymania wniosku - w przypadku żądania dalszych dodatkowych informacji.

6.

Urząd skarbowy dokonuje zwrotu uznanej kwoty podatku nie później niż w terminie 10

dni roboczych od dnia wydania decyzji o wysokości uznanej kwoty zwrotu podatku.

1.

Zwrot podatku jest dokonywany w złotych na rachunek bankowy podmiotu uprawnionego

1)

w kraju albo w państwie członkowskim siedziby lub w innym państwie członkowskim -

w przypadku podmiotu uprawnionego z państwa członkowskiego Unii Europejskiej;

2)

w kraju albo w kraju siedziby - w przypadku podmiotu uprawnionego z państwa trzeciego.

2.

Jeżeli zwrot podatku jest dokonywany na rachunek bankowy

1)

w państwie członkowskim siedziby lub w innym państwie członkowskim Unii Europejskiej

- w przypadku podmiotu uprawnionego z państwa członkowskiego Unii Europejskiej,

2)

w kraju siedziby - w przypadku podmiotu uprawnionego z państwa trzeciego

- urząd skarbowy nie ponosi kosztów związanych z dokonaniem tego zwrotu.

3.

Koszty, o których mowa w ust. 2, pomniejszają kwotę zwrotu określonego w decyzji o

wysokości uznanej kwoty zwrotu podatku.

1.

Od kwoty podatku niezwróconej przez urząd skarbowy w terminie, o którym mowa w § 9

ust. 6, są naliczane odsetki analogicznie do naliczania odsetek w przypadku nieterminowego

zwrotu podatku podatnikom, o których mowa w art. 15 ustawy. Przepisy ustawy z dnia 29 sierpnia 1997 r. - Ordynacja podatkowa

(Dz. U. z 2021 r. poz. 1540 i 1598) w tym zakresie stosuje się odpowiednio.

2.

Do wypłaty odsetek przepisy § 10 stosuje się odpowiednio.

1.

Do wniosków o zwrot podatku dotyczących wyłącznie

1)

towarów i usług nabytych w roku podatkowym 2020 albo w okresie od dnia 1 stycznia

2021 r. do dnia 30 czerwca 2021 r. lub

2)

towarów importowanych w roku podatkowym 2020 albo w okresie od dnia 1 stycznia 2021 r.

do dnia 30 czerwca 2021 r.

- stosuje się przepisy dotychczasowe.

2.

Przepis ust. 1 stosuje się odpowiednio do korekty wniosków, o których mowa w ust.

1.

Rozporządzenie wchodzi w życie z dniem następującym po dniu ogłoszenia, z mocą od

dnia 1 lipca 2021 r.