Ustawa z dnia 28 listopada 2020 r. o zmianie ustawy o podatku dochodowym od osób prawnych oraz niektórych innych ustaw

W ustawie z dnia 15 lutego 1992 r. o podatku dochodowym od osób prawnych

(Dz. U. z 2020 r. poz. 1406, 1492 i 1565) wprowadza się następujące zmiany

1)

w art. 2 w ust. 1 pkt 1 i 2 otrzymują brzmienie

„

1)

przychodów z działalności rolniczej, z wyjątkiem dochodów z działów specjalnych produkcji

rolnej oraz dochodów opodatkowanych ryczałtem od dochodów spółek kapitałowych;

2)

przychodów z gospodarki leśnej w rozumieniu ustawy o lasach, z wyjątkiem dochodów opodatkowanych ryczałtem od dochodów spółek kapitałowych;

”

;

2)

w art. 7 dodaje się ust. 7 i 8 w brzmieniu

„

7.

Podatnik, który w latach podatkowych poprzedzających pierwszy rok opodatkowania ryczałtem

od dochodów spółek kapitałowych osiągnął stratę ze źródła przychodów i nabył prawo

do jej odliczenia na podstawie ust. 5

1)

może obniżyć o wysokość tej nieodliczonej straty dochód ze źródła przychodów uzyskany

w 2 latach podatkowych bezpośrednio poprzedzających pierwszy rok opodatkowania ryczałtem

od dochodów spółek kapitałowych, pod warunkiem stosowania tego opodatkowania przez

okres co najmniej 4 lat podatkowych;

2)

traci prawo do tego odliczenia, począwszy od pierwszego roku opodatkowania ryczałtem

od dochodów spółek kapitałowych.

8.

W przypadku niedotrzymania warunku, o którym mowa w ust. 7 pkt 1, podatnik traci prawo

do dokonania obniżenia określonego w tym przepisie od dnia, w którym skorzystał z

tego obniżenia, oraz jest obowiązany do zapłaty podatku wraz z odsetkami za zwłokę.

”

;

3)

po art. 7a dodaje się art. 7aa w brzmieniu

„

Art. 7aa.

1.

Podatnik, który wybrał opodatkowanie ryczałtem od dochodów spółek kapitałowych, jest

obowiązany

1)

w rozliczeniu za rok podatkowy poprzedzający pierwszy rok opodatkowania ryczałtem

od dochodów spółek kapitałowych

a)

zaliczyć do przychodów, o których mowa w art. 12 ust. 1

-

przychody uwzględnione, zgodnie z przepisami o rachunkowości, w wyniku finansowym

netto podatnika za lata podatkowe poprzedzające pierwszy rok opodatkowania ryczałtem

od dochodów spółek kapitałowych, jeżeli dotychczas nie zostały zaliczone do przychodów,

o których mowa w art. 12 ust. 1, oraz

-

koszty zaliczone do kosztów uzyskania przychodów w rozumieniu art. 15 w latach podatkowych

poprzedzających pierwszy rok opodatkowania ryczałtem od dochodów spółek kapitałowych,

jeżeli dotychczas nie zostały uwzględnione w wyniku finansowym netto podatnika zgodnie

z przepisami o rachunkowości, oraz

b)

zaliczyć do kosztów uzyskania przychodów w rozumieniu art. 15

-

przychody zaliczone do przychodów, o których mowa w art. 12 ust. 1, w latach podatkowych

poprzedzających pierwszy rok opodatkowania ryczałtem od dochodów spółek kapitałowych,

jeżeli dotychczas nie zostały uwzględnione w wyniku finansowym netto podatnika zgodnie

z przepisami o rachunkowości, oraz

-

koszty uwzględnione, zgodnie z przepisami o rachunkowości, w wyniku finansowym netto

podatnika za lata podatkowe poprzedzające pierwszy rok opodatkowania ryczałtem od

dochodów spółek kapitałowych, jeżeli dotychczas nie zostały zaliczone do kosztów uzyskania

przychodów w rozumieniu art. 15, oraz

c)

ustalić dochód z przekształcenia - w przypadku podatnika utworzonego w wyniku przekształcenia

spółki, którego pierwszy rok podatkowy po przekształceniu jest jednocześnie pierwszym

rokiem opodatkowania ryczałtem od dochodów spółek kapitałowych, oraz

2)

wyodrębnić w kapitale własnym na ostatni dzień roku podatkowego poprzedzającego pierwszy

rok opodatkowania ryczałtem od dochodów spółek kapitałowych

a)

kwotę zysków niepodzielonych i kwotę zysków podzielonych odniesione na kapitały, wypracowanych

w latach poprzedzających pierwszy rok opodatkowania ryczałtem od dochodów spółek kapitałowych

oraz

b)

kwotę niepokrytych strat poniesionych w latach poprzedzających pierwszy rok opodatkowania

ryczałtem od dochodów spółek kapitałowych.

2.

Przepisów ust. 1 pkt 1 lit. a i b nie stosuje się do przychodów, o których mowa w

art. 12 ust. 4, oraz kosztów niestanowiących kosztów uzyskania przychodów.

3.

Jeżeli po uwzględnieniu przychodów, kosztów lub dochodu, o których mowa w ust. 1 pkt

1, wysokość zobowiązania podatkowego należnego za rok podatkowy wzrośnie o co najmniej

50% w porównaniu do zobowiązania podatkowego, jakie powstałoby, gdyby nie uwzględniono

tych przychodów, kosztów lub dochodu, powstałą w ten sposób nadwyżkę zobowiązania

podatkowego podatnik może zapłacić w częściach w okresie nie dłuższym niż 3 lata,

licząc od końca roku podatkowego poprzedzającego pierwszy rok opodatkowania ryczałtem

od dochodów spółek kapitałowych. O sposobie przyjętego rozliczenia podatnik informuje

w zeznaniu, o którym mowa w art. 27 ust. 1.

4.

Dochodem z przekształcenia, o którym mowa w ust. 1 pkt 1 lit. c, jest nadwyżka wartości

rynkowej składników majątku, ustalonej na dzień przekształcenia, ponad ich wartość

podatkową ustaloną na ten dzień.

5.

Wartość rynkową składnika majątku, o której mowa w ust. 4, określa się

1)

zgodnie z art. 14 ust. 2 - w przypadku papierów wartościowych oraz składników majątku,

z których przeniesieniem nie wiąże się zmiana istotnych ekonomicznie funkcji, aktywów

lub ryzyk;

2)

zgodnie z art. 11c - w przypadkach innych niż określone w pkt 1.

6.

Przez wartość podatkową składnika majątku, o której mowa w ust. 4, rozumie się wartość

niezaliczoną uprzednio w jakiejkolwiek formie do kosztów uzyskania przychodów w rozumieniu

art. 15 lub w rozumieniu art. 22 ustawy z dnia 26 lipca 1991 r. o podatku dochodowym od osób fizycznych

(Dz. U. z 2020 r. poz. 1426, 1291, 1428, 1492, 1565 i 2122), jaka zostałaby przyjęta przez podatnika za taki koszt, gdyby składnik ten został

przez niego odpłatnie zbyty.

7.

Podatnik i jego następcy prawni są obowiązani wykazywać wyodrębnienie zysków i strat,

o którym mowa w ust. 1 pkt 2, w sprawozdaniach finansowych sporządzanych zgodnie z

przepisami o rachunkowości w okresie od roku, w którym dokonano tego wyodrębnienia,

do roku, w którym wypłacone zostały te zyski lub pokryte zostały te straty.

8.

Przepisy ust. 1, 2 i 4-7 stosuje się odpowiednio do podatnika utworzonego z przekształcenia

w spółkę przedsiębiorcy będącego osobą fizyczną wykonującą we własnym imieniu działalność

gospodarczą albo spółki niebędącej osobą prawną.

9.

W przypadku, o którym mowa w ust. 8, podatnik

1)

przy zaliczeniu przychodów i kosztów, o których mowa w ust. 1 pkt 1 lit. a i b, uwzględnia

przychody i koszty ustalone dla celów podatku dochodowego rozliczane przez wspólników

spółki niebędącej osobą prawną na podstawie art. 5 lub na podstawie art. 8 ustawy z dnia 26 lipca 1991 r. o podatku dochodowym

od osób fizycznych;

2)

wykazuje przychody, koszty i dochód, o których mowa w ust. 1, w zeznaniu, o którym

mowa w art. 27 ust. 1, składanym do końca trzeciego miesiąca pierwszego roku opodatkowania

ryczałtem od dochodów spółek kapitałowych;

3)

ustala podatek według stawki, o której mowa w art. 19 ust. 1 pkt 1;

4)

dokonuje zapłaty podatku w częściach w okresie nie dłuższym niż 2 lata, licząc od

końca pierwszego roku opodatkowania ryczałtem od dochodów spółek kapitałowych.

”

;

4)

w art. 12

a)

w ust. 1

-

pkt 4e otrzymuje brzmienie

„

4e)

równowartość odpisów aktualizujących wartość należności, zaliczonych uprzednio do

kosztów uzyskania przychodów lub potrąconych dla celów ustalenia zysku (straty) netto

w okresie opodatkowania ryczałtem od dochodów spółek kapitałowych - w przypadku ustania

przyczyn, dla których dokonano tych odpisów;

”

,

-

pkt 5a otrzymuje brzmienie

„

5a)

równowartość rozwiązanych lub zmniejszonych rezerw, o których mowa w art. 16 ust.

1 pkt 27, zaliczonych uprzednio do kosztów uzyskania przychodów lub potrąconych dla

celów ustalenia zysku (straty) netto w okresie opodatkowania ryczałtem od dochodów

spółek kapitałowych;

”

,

-

po pkt 6a dodaje się pkt 6b-6d w brzmieniu

„

6b)

równowartość zaliczonych uprzednio do kosztów uzyskania przychodów kwot odpisanych

lub wypłaconych z funduszu, o którym mowa w art. 15 ust. 1hb, na cele inne niż cele

inwestycyjne, o których mowa w art. 28g ust. 1 i 2, lub na te cele inwestycyjne, ale

sfinansowanych lub zwróconych podatnikowi w jakiejkolwiek formie;

6c)

równowartość środków zgromadzonych na funduszu, o którym mowa w art. 15 ust. 1hb,

zaliczonych uprzednio do kosztów uzyskania przychodów, jeżeli w roku podatkowym podatnik

nie spełnił warunków, o których mowa w art. 28j ust. 1 pkt 1-6;

6d)

równowartość środków zgromadzonych na funduszu, o którym mowa w art. 15 ust. 1hb,

zaliczonych uprzednio do kosztów uzyskania przychodów, odpowiadająca kwocie niewydatkowanej

zgodnie z art. 15 ust. 1hb pkt 4, chyba że środki te zostały zaliczone do przychodów

na podstawie pkt 6c;

”

,

-

w pkt 11 kropkę zastępuje się średnikiem i dodaje się pkt 12 w brzmieniu

„

12)

przychody powstałe w okresie opodatkowania ryczałtem od dochodów spółek kapitałowych

w części nieuwzględnionej w wyniku finansowym netto podatnika za dowolny rok tego

okresu zgodnie z przepisami o rachunkowości.

”

,

b)

po ust. 1a dodaje się ust. 1aa i 1ab w brzmieniu

„

1aa.

Przychody, o których mowa w ust. 1 pkt 6c i 6d, powstają w ostatnim dniu roku podatkowego,

w którym podatnik nie spełnił warunków, o których mowa odpowiednio w art. 28j ust.

1 pkt 1-6 i art. 15 ust. 1hb pkt 4.

1ab.

W przypadku powstania przychodów, o których mowa w ust. 1 pkt 6b-6d, podatnik jest

obowiązany w dniu ich powstania wpłacić do urzędu skarbowego kwotę odsetek naliczonych

od dnia zaliczenia do kosztów uzyskania przychodów odpisów na fundusz, o którym mowa

w art. 15 ust. 1hb, do dnia powstania tego przychodu, według stawki odsetek za zwłokę

od zaległości podatkowych obowiązującej w dniu dokonania odpisu. Naliczoną kwotę odsetek

podatnik wykazuje w zeznaniu, o którym mowa w art. 27 ust. 1.

”

,

c)

w ust. 3aa w pkt 2 kropkę zastępuje się średnikiem i dodaje się pkt 3 w brzmieniu

„

3)

korektę cen transferowych, o której mowa w art. 11e, dokonaną w okresie opodatkowania

ryczałtem od dochodów spółek kapitałowych, jeżeli nie została uwzględniona w wyniku

finansowym netto podatnika za dowolny rok tego okresu zgodnie z przepisami o rachunkowości

i nie dotyczy transakcji dokonywanych w tym okresie.

”

,

d)

w ust. 4 w pkt 27 kropkę zastępuje się średnikiem i dodaje się pkt 28 w brzmieniu

„

28)

przychodów uzyskanych w okresie opodatkowania ryczałtem od dochodów spółek kapitałowych,

które zostały uwzględnione w wyniku finansowym netto podatnika za dowolny rok tego

okresu zgodnie z przepisami o rachunkowości.

”

;

5)

w art. 15

a)

w ust. 1ab w pkt 2 kropkę zastępuje się średnikiem i dodaje się pkt 3 w brzmieniu

„

3)

korektę cen transferowych, o której mowa w art. 11e, dokonaną w okresie opodatkowania

ryczałtem od dochodów spółek kapitałowych, jeżeli nie została uwzględniona w wyniku

finansowym netto podatnika za dowolny rok tego okresu zgodnie z przepisami o rachunkowości

i nie dotyczy transakcji dokonywanych w tym okresie.

”

,

b)

po ust. 1ha dodaje się ust. 1hb-1he w brzmieniu

„

1hb.

Podatnicy, z wyjątkiem podatników wymienionych w art. 28k, spełniający w roku podatkowym

warunki określone w art. 28j ust. 1 pkt 1-6 mogą zaliczyć do kosztów uzyskania przychodów

odpisy na wyodrębniony w kapitale rezerwowym fundusz utworzony na cele inwestycyjne,

o których mowa w art. 28g ust. 1 i 2, jeżeli są spełnione łącznie następujące warunki

1)

fundusz ten jest tworzony z zysku osiągniętego za rok poprzedzający rok podatkowy;

2)

równowartość środków pieniężnych odpowiadająca wartości odpisu na ten fundusz zostanie

wpłacona, nie później niż w dniu dokonania tego odpisu, na wyodrębniony wyłącznie

w tym celu

a)

rachunek rozliczeniowy, o którym mowa w art. 49 ust. 1 pkt 1 ustawy z dnia 29 sierpnia 1997 r. - Prawo bankowe, podmiotu kwalifikowanego w rozumieniu art. 119zg pkt 4 Ordynacji podatkowej albo

b)

rachunek członka spółdzielczej kasy oszczędnościowo-kredytowej będącego podmiotem

kwalifikowanym w rozumieniu art. 119zg pkt 4 Ordynacji podatkowej;

3)

środki pieniężne, o których mowa w pkt 2, nie pochodzą z pożyczki (kredytu), dotacji,

subwencji, dopłat ani innych form wsparcia finansowego;

4)

zgromadzone w roku podatkowym środki tego funduszu zostaną wydatkowane na te cele

inwestycyjne nie później niż w roku podatkowym następującym po roku, w którym dokonano

tego odpisu, chyba że

a)

podatnik złoży do właściwego naczelnika urzędu skarbowego informację o planowanych

inwestycjach wskazującą rok wydatkowania środków funduszu na te cele inwestycyjne

oraz

b)

wydatkowanie tych środków nastąpi nie później niż w trzecim roku podatkowym następującym

po roku, w którym dokonano tego odpisu, przy czym każdy rok podatkowy z tych 3 lat

nie może być dłuższy niż 12 miesięcy.

1hc.

Jeżeli przed utworzeniem funduszu, o którym mowa w ust. 1hb, podatnik podlegał opodatkowaniu

ryczałtem od dochodów spółek kapitałowych, może on zaliczyć odpisy dokonane na ten

fundusz do kosztów uzyskania przychodów na zasadach określonych w tym przepisie nie

wcześniej niż po upływie 24 miesięcy od dnia zakończenia stosowania opodatkowania

ryczałtem od dochodów spółek kapitałowych.

1hd.

Jeżeli w roku podatkowym

1)

podatnik wydatkował środki pochodzące z funduszu, o którym mowa w ust. 1hb, na cele

inne niż cele inwestycyjne, o których mowa w art. 28g ust. 1 i 2, lub środki tego

funduszu zostały sfinansowane lub zwrócone podatnikowi w jakiejkolwiek formie albo

2)

podatnik nie spełnił warunków, o których mowa w art. 28j ust. 1 pkt 1-6, albo

3)

wydatki funduszu, o którym mowa w ust. 1hb, nie zostały wydatkowane zgodnie z ust.

1hb pkt 4

- począwszy od roku następnego podatnik traci prawo do dokonywania odpisów zaliczanych

do kosztów uzyskania przychodów na podstawie ust. 1hb przez okres 3 lat podatkowych,

nie krócej jednak niż przez okres 36 miesięcy.

1he.

Kwota odpisu na fundusz, o którym mowa w ust. 1hb, stanowi pomoc de minimis udzielaną

w zakresie i na zasadach określonych w bezpośrednio obowiązujących aktach prawa Unii

Europejskiej dotyczących pomocy w ramach zasady de minimis. Podatnik informuje właściwego

naczelnika urzędu skarbowego o skorzystaniu z pomocy w terminie i na zasadach określonych

w przepisach ustawy z dnia 30 kwietnia 2004 r. o postępowaniu w sprawach dotyczących pomocy publicznej

(Dz. U. z 2020 r. poz. 708).

”

,

c)

po ust. 1zd dodaje się ust. 1ze w brzmieniu

„

1ze.

W przypadku podatnika, który w okresie opodatkowania ryczałtem od dochodów spółek

kapitałowych zaliczał do kosztów, zgodnie z przepisami o rachunkowości, cenę nabycia

lub koszt wytworzenia składnika majątku, od którego nie dokonuje się odpisów amortyzacyjnych

na podstawie art. 16a-16m, kosztem uzyskania przychodu ze zbycia lub likwidacji tego

składnika lub realizacji prawa majątkowego będącego takim składnikiem jest cena jego

nabycia lub koszt wytworzenia pomniejszone o koszty uwzględnione w jakiejkolwiek formie

w wyniku finansowym netto za dowolny rok tego okresu.

”

;

6)

w art. 16 w ust. 1 po pkt 48 dodaje się pkt 48a-48c w brzmieniu

„

48a)

wydatków na nabycie lub wytworzenie środków trwałych lub odpisów z tytułu zużycia

środków trwałych dokonywanych na podstawie art. 16a-16m od tej części ich wartości,

która została sfinansowana ze środków funduszu, o którym mowa w art. 15 ust. 1hb;

48b)

odpisów na fundusz, o którym mowa w art. 15 ust. 1hb, w części wydatkowanej na opłaty,

prowizje i inne koszty związane z prowadzeniem rachunku, o którym mowa w art. 15 ust.

1hb pkt 2;

48c)

wydatków, odpisów, rezerw i innych kosztów poniesionych w okresie opodatkowania ryczałtem

od dochodów spółek kapitałowych i uwzględnionych w wyniku finansowym netto podatnika

za dowolny rok tego okresu zgodnie z przepisami o rachunkowości;

”

;

7)

w art. 16g dodaje się ust. 22 w brzmieniu

„

22.

Podatnik, który zakończył stosowanie opodatkowania ryczałtem od dochodów spółek kapitałowych,

w ewidencji, o której mowa w art. 9, uwzględnia odpisy amortyzacyjne dokonane zgodnie

z przepisami o rachunkowości, przypadające za okres opodatkowania ryczałtem od dochodów

spółek kapitałowych.

”

;

8)

w art. 16h po ust. 3d dodaje się ust. 3e w brzmieniu

„

3e.

Podatnik, który zakończył stosowanie opodatkowania ryczałtem od dochodów spółek kapitałowych

1)

dokonuje odpisów amortyzacyjnych z uwzględnieniem dotychczasowej wysokości odpisów

uwzględnionych w wyniku finansowym netto podatnika za dowolny rok okresu opodatkowania

ryczałtem od dochodów spółek kapitałowych oraz

2)

kontynuuje metodę i okres amortyzacji oraz stosuje stawkę, przyjęte w okresie opodatkowania

ryczałtem od dochodów spółek kapitałowych, albo dokonuje wyboru jednej z metod amortyzacji,

stawki oraz okresu amortyzacji określonych w art. 16i-16m dla poszczególnych środków

trwałych lub wartości niematerialnych i prawnych przed rozpoczęciem ich amortyzacji,

przy czym wybrane metodę, stawkę oraz okres stosuje się do pełnego zamortyzowania

środka trwałego lub wartości niematerialnej i prawnej.

”

;

9)

po art. 18a dodaje się art. 18aa w brzmieniu

„

Art. 18aa.

Podatnik, który dokonuje odliczeń na podstawie art. 18 i art. 18d-18f, traci odpowiednio

prawo albo obowiązek do ich kontynuowania począwszy od pierwszego roku opodatkowania

ryczałtem od dochodów spółek kapitałowych.

”

;

10)

po rozdziale 6a dodaje się rozdział 6b w brzmieniu

„

Rozdział 6b

Ryczałt od dochodów spółek kapitałowych

Oddział 1

Przepisy ogólne

Art. 28c.

Ilekroć w niniejszym rozdziale jest mowa o

1)

podmiotach powiązanych - oznacza to podmioty powiązane w rozumieniu art. 11a ust.

1 pkt 4, przy czym wielkość udziałów i praw, o których mowa w art. 11a ust. 2 pkt

1 lit. a-c, wynosi, z zastrzeżeniem art. 28j ust. 1 pkt 2 lit. g, co najmniej 5%;

2)

podziale lub pokryciu wyniku finansowego netto - oznacza to podział lub pokrycie wyniku

finansowego netto, o których mowa w przepisach o rachunkowości;

3)

wyniku finansowym netto - oznacza to wynik finansowy netto ustalany na podstawie przepisów

o rachunkowości;

4)

zysku (stracie) netto - oznacza to zysk (stratę) netto ustalany na podstawie przepisów

o rachunkowości.

Art. 28d.

1.

Podatnik opodatkowany ryczałtem od dochodów spółek kapitałowych, zwanym dalej w niniejszym

rozdziale „ryczałtem”, jest obowiązany do prowadzenia ksiąg rachunkowych oraz sporządzania

sprawozdań finansowych na podstawie przepisów o rachunkowości w sposób zapewniający

prawidłowe określenie

1)

wysokości zysku (straty) netto, podstawy opodatkowania i wysokości należnego podatku

oraz

2)

w kapitale własnym

a)

kwoty zysków niepodzielonych i kwoty zysków podzielonych odniesione na kapitały, wypracowanych

w latach opodatkowania ryczałtem, oraz

b)

kwoty niepokrytych strat poniesionych w latach opodatkowania ryczałtem.

2.

Podatnik i jego następca prawny są obowiązani wykazywać wyodrębnienie w kapitale własnym

zysków lub strat, o których mowa w ust. 1 pkt 2, w sprawozdaniu finansowym sporządzanym

zgodnie z przepisami o rachunkowości do roku wypłaty tych zysków lub pokrycia tych

strat.

Art. 28e.

Rokiem podatkowym podatnika opodatkowanego ryczałtem jest rok obrotowy w rozumieniu

przepisów o rachunkowości.

Art. 28f.

1.

Opodatkowanie ryczałtem obejmuje okres bezpośrednio po sobie następujących 4 lat podatkowych

wskazany przez podatnika w zawiadomieniu, o którym mowa w art. 28j ust. 1 pkt 7.

2.

Opodatkowanie ryczałtem przedłuża się na kolejne okresy bezpośrednio po sobie następujących

4 lat podatkowych, chyba że podatnik złoży informację o rezygnacji z opodatkowania

ryczałtem w deklaracji, o której mowa w art. 28r ust. 1, składanej za ostatni rok

podatkowy, w którym podatnik był opodatkowany ryczałtem.

Art. 28g.

1.

Podatnik opodatkowany ryczałtem jest obowiązany ponosić bezpośrednie nakłady na cele

inwestycyjne w wysokości większej o

1)

15%, jednak nie mniejszej niż 20 000 zł - w okresie 2 kolejno następujących po sobie

lat podatkowych opodatkowania ryczałtem, albo

2)

33%, jednak nie mniejszej niż 50 000 zł - w okresie 4 lat podatkowych, o którym mowa

w art. 28f ust. 1 lub 2

- w stosunku do ustalonej na ostatni dzień roku podatkowego poprzedzającego odpowiednio

dwuletni albo czteroletni okres opodatkowania ryczałtem wartości początkowej środków

trwałych zaliczonych do grupy 3-8 Klasyfikacji, z wyłączeniem samochodów osobowych,

środków transportu lotniczego, taboru pływającego oraz innych składników majątku służących

głównie celom osobistym udziałowców albo akcjonariuszy lub członków ich rodzin.

2.

Przez nakłady na cele inwestycyjne, o których mowa w ust. 1, rozumie się faktycznie

poniesione w roku podatkowym

1)

wydatki na nabycie fabrycznie nowych środków trwałych lub wytworzenie środków trwałych,

o których mowa w ust. 1;

2)

opłaty ustalone w umowie zgodnie z art. 3 ust. 4 lub 6 ustawy o rachunkowości, z wyłączeniem umowy leasingu operacyjnego, w części stanowiącej spłatę wartości

początkowej środków trwałych, o których mowa w ust. 1.

3.

Przez członków rodzin, o których mowa w ust. 1, rozumie się małżonka, zstępnych, wstępnych,

rodzeństwo, małżonków zstępnych, osobę pozostającą w stosunku przysposobienia oraz

osobę pozostającą w faktycznym pożyciu.

4.

Przepis ust. 1 pkt 2 stosuje się do podatnika, który realizuje znaczącą dla prowadzonej

działalności inwestycję oraz poinformuje przed upływem dwuletniego okresu, o którym

mowa w ust. 1 pkt 1, właściwego naczelnika urzędu skarbowego o przedmiocie inwestycji,

roku poniesienia nakładów na cele inwestycyjne i terminie planowanego zakończenia

inwestycji.

5.

Przy ocenie, czy inwestycja jest znacząca dla prowadzonej działalności, uwzględnia

się w szczególności istotność ponoszonych nakładów na cele inwestycyjne, ich wpływ

na zmianę przedmiotu prowadzonej działalności lub poszerzenie jej zakresu, a także

wpływ tych nakładów na przedsiębiorstwo lub jego zorganizowaną część.

6.

Przepisu ust. 1 nie stosuje się, jeżeli podatnik opodatkowany ryczałtem w okresie,

o którym mowa w ust. 1 pkt 1, poniósł wydatki na wynagrodzenia zatrudnionych osób

fizycznych, z wyjątkiem udziałowców albo akcjonariuszy tego podatnika, w wysokości

większej o 20%, jednak nie mniejszej niż 30 000 zł, w stosunku do kwoty takich wydatków

poniesionych w roku podatkowym poprzedzającym dwuletni okres opodatkowania ryczałtem.

Do wydatków na wynagrodzenia nie zalicza się wydatków, które na podstawie odrębnych

przepisów obciążają bezpośrednio podatnika.

7.

W przypadku podatnika rozpoczynającego działalność lub małego podatnika, w pierwszym

dwuletnim okresie opodatkowania ryczałtem, warunki, o których mowa w ust. 1 i 6, uznaje

się za spełnione w odniesieniu do połowy wartości wymienionych w tych przepisach.

Art. 28h.

1.

Podatnik opodatkowany ryczałtem nie podlega opodatkowaniu na zasadach określonych

w art. 19, art. 24b i art. 24d.

2.

Do podatnika opodatkowanego ryczałtem przepisy rozdziału 3a stosuje się odpowiednio,

przy czym kwoty niezaliczane do kosztów uzyskania przychodów lub zaliczane do dochodów

(przychodów) na podstawie art. 16o ust. 1, art. 16p ust. 1 i 2, art. 16q, art. 16r

oraz art. 16t ust. 1 uznaje się za dochód z tytułu nieujawnionych operacji gospodarczych.

Art. 28i.

Minister właściwy do spraw finansów publicznych określi, w drodze rozporządzenia,

wzory

1)

zawiadomienia, o którym mowa w art. 28j ust. 1 pkt 7,

2)

deklaracji, o której mowa w art. 28r ust. 1,

3)

oświadczenia, o którym mowa w art. 28s ust. 1

- wraz z objaśnieniami co do sposobu ich wypełniania, terminu i miejsca składania

oraz niezbędnymi pouczeniami, mając na uwadze umożliwienie identyfikacji podatnika,

urzędu skarbowego, do którego jest skierowany formularz, poprawne złożenie zawiadomienia

o wyborze opodatkowania ryczałtem, obliczenie dochodu, podstawy opodatkowania oraz

podatku przez podatnika, a także ustalenia spełnienia warunków uprawniających do opodatkowania

ryczałtem.

Oddział 2

Zakres podmiotowy

Art. 28j.

1.

Opodatkowaniu ryczałtem może podlegać podatnik, o którym mowa w art. 3 ust. 1, jeżeli

spełnia łącznie następujące warunki

1)

łączne przychody z działalności osiągnięte w poprzednim roku podatkowym nie przekroczyły

100 000 000 zł lub wartość średnich przychodów z działalności, obliczona na ostatni

dzień poprzedniego roku podatkowego z okresu opodatkowania ryczałtem, nie przekroczyła

100 000 000 zł, przy czym przychody te są liczone z uwzględnieniem kwoty należnego

podatku od towarów i usług;

2)

mniej niż 50% przychodów, o których mowa w pkt 1, pochodzi

a)

z wierzytelności,

b)

z odsetek i pożytków od wszelkiego rodzaju pożyczek,

c)

z części odsetkowej raty leasingowej,

d)

z poręczeń i gwarancji,

e)

z praw autorskich lub praw własności przemysłowej, w tym z tytułu zbycia tych praw,

f)

ze zbycia i realizacji praw z instrumentów finansowych,

g)

z transakcji z podmiotami powiązanymi w rozumieniu art. 11a ust. 1 pkt 4 - w przypadku

gdy w związku z tymi transakcjami nie jest wytwarzana wartość dodana pod względem

ekonomicznym lub wartość ta jest znikoma;

3)

podatnik

a)

zatrudnia na podstawie umowy o pracę co najmniej 3 osoby w przeliczeniu na pełne etaty,

niebędące udziałowcami ani akcjonariuszami tego podatnika, przez okres co najmniej

300 dni w roku podatkowym, a w przypadku gdy rokiem podatkowym nie jest okres kolejnych

dwunastu miesięcy kalendarzowych - przez co najmniej 82% dni przypadających w roku

podatkowym, lub

b)

ponosi miesięcznie wydatki w kwocie stanowiącej co najmniej trzykrotność przeciętnego

miesięcznego wynagrodzenia w sektorze przedsiębiorstw z tytułu wypłaty wynagrodzeń

na rzecz zatrudnionych na podstawie umowy innej niż umowa o pracę co najmniej 3 osób

fizycznych, niebędących udziałowcami ani akcjonariuszami tego podatnika, jeżeli w

związku z wypłatą tych wynagrodzeń na podatniku ciąży obowiązek poboru zaliczek na

podatek dochodowy od osób fizycznych i składek określonych w ustawie z dnia 13 października 1998 r. o systemie ubezpieczeń społecznych;

4)

prowadzi działalność w formie spółki z ograniczoną odpowiedzialnością albo spółki

akcyjnej, której odpowiednio udziałowcami albo akcjonariuszami są wyłącznie osoby

fizyczne nieposiadające praw majątkowych związanych z prawem do otrzymania świadczenia

jako założyciele (fundatorzy) lub beneficjenci fundacji, trustu lub innego podmiotu

albo stosunku prawnego o charakterze powierniczym;

5)

nie posiada udziałów (akcji) w kapitale innej spółki, tytułów uczestnictwa w funduszu

inwestycyjnym lub w instytucji wspólnego inwestowania, ogółu praw i obowiązków w spółce

niebędącej osobą prawną oraz innych praw majątkowych związanych z prawem do otrzymania

świadczenia jako założyciel (fundator) lub beneficjent fundacji, trustu lub innego

podmiotu albo stosunku prawnego o charakterze powierniczym;

6)

nie sporządza za okres opodatkowania ryczałtem sprawozdań finansowych zgodnie z MSR

na podstawie art. 45 ust. 1a i 1b ustawy o rachunkowości;

7)

złoży zawiadomienie o wyborze opodatkowania ryczałtem, według ustalonego wzoru, do

właściwego naczelnika urzędu skarbowego w terminie do końca pierwszego miesiąca pierwszego

roku podatkowego, w którym ma być opodatkowany ryczałtem.

2.

W przypadku podatnika rozpoczynającego prowadzenie działalności

1)

warunki, o których mowa w ust. 1 pkt 1 i 2, uznaje się za spełnione w pierwszym roku

podatkowym opodatkowania ryczałtem;

2)

warunek, o którym mowa w ust. 1 pkt 3, nie dotyczy roku rozpoczęcia tej działalności

i 2 lat podatkowych bezpośrednio po nim następujących, z tym że począwszy od drugiego

roku podatkowego podatnik jest obowiązany do corocznego zwiększenia zatrudnienia o

co najmniej 1 etat w pełnym wymiarze czasu pracy aż do osiągnięcia wielkości zatrudnienia

określonej w tym przepisie.

3.

W przypadku podatnika będącego małym podatnikiem, w pierwszym roku podatkowym opodatkowania

ryczałtem, warunek, o którym mowa w ust. 1 pkt 3

1)

lit. a, uznaje się za spełniony, jeżeli mały podatnik zatrudnia na podstawie umowy

o pracę co najmniej 1 osobę w przeliczeniu na pełne etaty, niebędącą udziałowcem ani

akcjonariuszem tego podatnika, przez okres wskazany w tym przepisie;

2)

lit. b, uznaje się za spełniony, jeżeli mały podatnik ponosi miesięcznie wydatki w

kwocie stanowiącej co najmniej przeciętne miesięczne wynagrodzenie w sektorze przedsiębiorstw

z tytułu wypłaty wynagrodzenia na rzecz zatrudnionej na podstawie umowy innej niż

umowa o pracę co najmniej 1 osoby, niebędącej udziałowcem ani akcjonariuszem tego

podatnika, oraz w związku z wypłatą tego wynagrodzenia na podatniku ciąży obowiązek

poboru zaliczki na podatek dochodowy od osób fizycznych i składek określonych w ustawie z dnia 13 października 1998 r. o systemie ubezpieczeń społecznych.

4.

Wartość średnich przychodów, o której mowa w ust. 1 pkt 1, ustala się jako iloraz

sumy przychodów wraz z kwotą należnego podatku od towarów i usług, osiągniętych w

każdym poprzednim roku podatkowym okresu, o którym mowa w art. 28f ust. 1 albo 2,

i liczby tych lat poprzedzających rok podatkowy. Jeżeli rok podatkowy trwa dłużej

albo krócej niż 12 następujących po sobie miesięcy, przychód za ten rok ustala się

jako iloraz przychodu osiągniętego w tym roku wraz z kwotą należnego podatku od towarów

i usług oraz ilorazu liczby dni w okresie opodatkowania ryczałtem i liczby 365.

Art. 28k.

1.

Przepisów niniejszego rozdziału nie stosuje się do

1)

przedsiębiorstw finansowych, o których mowa w art. 15c ust. 16;

2)

instytucji pożyczkowych w rozumieniu art. 5 pkt 2a ustawy z dnia 12 maja 2011 r. o kredycie konsumenckim;

3)

podatników osiągających dochody, o których mowa w art. 17 ust. 1 pkt 34 lub 34a;

4)

podatników postawionych w stan upadłości lub likwidacji;

5)

podatników, którzy zostali utworzeni

a)

w wyniku połączenia lub podziału albo

b)

przez osoby prawne, osoby fizyczne albo jednostki organizacyjne niemające osobowości

prawnej wnoszące, tytułem wkładów niepieniężnych na poczet kapitału podatnika, składniki

majątku uzyskane przez te osoby albo jednostki w wyniku likwidacji innych podatników,

jeżeli te osoby albo jednostki posiadały udziały (akcje) tych innych likwidowanych

podatników, albo

c)

przez osoby prawne, osoby fizyczne albo jednostki organizacyjne niemające osobowości

prawnej, jeżeli w roku podatkowym, w którym podatnik został utworzony, lub w roku

podatkowym bezpośrednio po nim następującym, zostało do niego wniesione na poczet

kapitału uprzednio prowadzone przedsiębiorstwo, zorganizowana część przedsiębiorstwa

albo składniki majątku tego przedsiębiorstwa o wartości przekraczającej łącznie równowartość

w złotych kwoty 10 000 euro przeliczonej według średniego kursu euro ogłaszanego przez

Narodowy Bank Polski w pierwszym dniu roboczym miesiąca poprzedzającego miesiąc, w

którym wniesiono te składniki majątku, w zaokrągleniu do 1000 zł, przy czym wartość

tych składników oblicza się, stosując odpowiednio przepisy art. 14

- w roku podatkowym, w którym rozpoczęli działalność, oraz w roku podatkowym bezpośrednio

po nim następującym, nie krócej jednak niż przez okres 24 miesięcy od dnia utworzenia;

6)

podatników, którzy

a)

zostali podzieleni przez wydzielenie albo

b)

wnieśli tytułem wkładu do innego podmiotu, w tym na poczet kapitału

-

uprzednio prowadzone przez siebie przedsiębiorstwo, zorganizowaną część przedsiębiorstwa

albo składniki majątku tego przedsiębiorstwa o wartości przekraczającej łącznie równowartość

w złotych kwoty 10 000 euro przeliczonej według średniego kursu euro ogłaszanego przez

Narodowy Bank Polski w pierwszym dniu roboczym miesiąca poprzedzającego miesiąc, w

którym wniesiono te składniki majątku, w zaokrągleniu do 1000 zł, przy czym wartość

tych składników oblicza się, stosując odpowiednio przepisy art. 14, lub

-

składniki majątku uzyskane przez tego podatnika w wyniku likwidacji innych podatników,

jeżeli ten podatnik posiadał udziały (akcje) tych innych likwidowanych podatników

-

w roku podatkowym, w którym dokonano podziału albo wniesiono wkład, oraz w roku podatkowym

bezpośrednio po nim następującym, nie krócej jednak niż przez okres 24 miesięcy od

dnia dokonania podziału albo wniesienia wkładu.

2.

W przypadku łączenia, podziału podmiotów lub wniesienia do spółki wkładu niepieniężnego

przepisy ust. 1 pkt 5 i 6 stosuje się odpowiednio do podmiotów przejmujących lub otrzymujących

wkład niepieniężny.

Art. 28l.

1.

Podatnik opodatkowany ryczałtem traci prawo do tego opodatkowania z końcem

1)

ostatniego roku podatkowego okresu, o którym mowa w art. 28f ust. 1 albo 2 - w przypadku

gdy podatnik złoży informację o rezygnacji z opodatkowania ryczałtem;

2)

ostatniego roku podatkowego odpowiednio dwuletniego albo czteroletniego okresu, w

którym podatnik nie poniósł nakładów na cele inwestycyjne w wysokości określonej w

art. 28g ust. 1 albo wydatków na wynagrodzenia w wysokości określonej w art. 28g ust.

6;

3)

roku podatkowego, w którym podatnik nie spełnił któregokolwiek z warunków, o których

mowa w art. 28j ust. 1 pkt 1-3;

4)

roku poprzedzającego rok podatkowy, w którym

a)

podatnik nie spełnił któregokolwiek z warunków, o których mowa w art. 28j ust. 1 pkt

4-6,

b)

podatnik nie prowadził ksiąg podatkowych lub dane wynikające z ksiąg podatkowych nie

pozwalają na określenie wyniku finansowego netto,

c)

podatnik dokona przejęcia innego podmiotu w drodze łączenia albo podziału podmiotów

lub otrzymania wkładu niepieniężnego w postaci przedsiębiorstwa lub jego zorganizowanej

części, chyba że

-

podmiot przejmowany, dzielony lub wnoszący wkład niepieniężny jest opodatkowany ryczałtem

albo

-

podmiot przejmowany, dzielony lub wnoszący wkład niepieniężny z dniem przejęcia lub

wniesienia wkładu zamknie księgi rachunkowe, sporządzi sprawozdanie finansowe oraz

dokona rozliczenia i ustaleń, o których mowa w art. 7aa, w zakresie transakcji pozostających

w związku z przejmowanymi składnikami majątku,

d)

podatnik zostanie przejęty przez inny podmiot w drodze łączenia lub podziału podmiotów,

w tym podziału przez wydzielenie, lub wniesienia wkładu niepieniężnego w postaci przedsiębiorstwa

lub jego zorganizowanej części, chyba że podmiot przejmujący jest opodatkowany ryczałtem.

2.

W przypadku utraty prawa do opodatkowaniem ryczałtem podatnik może złożyć ponowne

zawiadomienie, o którym mowa w art. 28j ust. 1 pkt 7, po upływie 3 lat podatkowych,

jednak nie wcześniej niż po upływie 36 miesięcy, następujących po roku kalendarzowym,

w którym podatnik utracił prawo do opodatkowania ryczałtem.

Oddział 3

Przedmiot opodatkowania

Art. 28m.

1.

Opodatkowaniu ryczałtem podlega dochód odpowiadający

1)

wysokości zysku netto wypracowanego w okresie opodatkowania ryczałtem w części, w

jakiej zysk ten został uchwałą o podziale lub pokryciu wyniku finansowego netto przeznaczony

a)

do wypłaty udziałowcom albo akcjonariuszom (dochód z tytułu podzielonego zysku) lub

b)

na pokrycie strat powstałych w okresie poprzedzającym okres opodatkowania ryczałtem

(dochód z tytułu zysku przeznaczonego na pokrycie strat);

2)

wysokości ukrytych zysków (dochód z tytułu ukrytych zysków);

3)

wysokości wydatków niezwiązanych z działalnością gospodarczą (dochód z tytułu wydatków

niezwiązanych z działalnością gospodarczą);

4)

nadwyżce wartości rynkowej składników przejmowanego majątku lub wniesionego w drodze

wkładu niepieniężnego ponad wartość podatkową tych składników (dochód z tytułu zmiany

wartości składników majątku) - w przypadku łączenia, podziału, przekształcenia podmiotów

lub wniesienia w drodze wkładu niepieniężnego przedsiębiorstwa lub jego zorganizowanej

części;

5)

sumie zysków netto osiągniętych w każdym roku podatkowym stosowania opodatkowania

ryczałtem w części, w jakiej te zyski nie były zyskami podzielonymi lub nie zostały

przeznaczone na pokrycie straty (dochód z tytułu zysku netto) - w przypadku podatnika,

który zakończył opodatkowanie ryczałtem;

6)

wartości przychodów i kosztów podlegających zgodnie z przepisami o rachunkowości zarachowaniu

w roku podatkowym i uwzględnieniu w zysku (stracie) netto, które nie zostały uwzględnione

w tym zysku (stracie) netto (dochód z tytułu nieujawnionych operacji gospodarczych).

2.

Przepis ust. 1 pkt 1 stosuje się odpowiednio do wypłaty zaliczki na poczet przewidywanej

dywidendy.

3.

Przez ukryte zyski, o których mowa w ust. 1 pkt 2, rozumie się świadczenia pieniężne,

niepieniężne, odpłatne, nieodpłatne lub częściowo odpłatne, wykonane w związku z prawem

do udziału w zysku, inne niż podzielony zysk, których beneficjentem, bezpośrednio

lub pośrednio, jest udziałowiec albo akcjonariusz lub podmiot powiązany bezpośrednio

lub pośrednio z podatnikiem lub z tym udziałowcem lub akcjonariuszem, w szczególności

1)

kwotę pożyczki (kredytu) udzielonej przez podatnika udziałowcowi albo akcjonariuszowi

lub podmiotowi powiązanemu z udziałowcem albo akcjonariuszem oraz odsetki, prowizje,

wynagrodzenia i opłaty od pożyczki (kredytu) udzielonej przez te podmioty podatnikowi;

2)

świadczenia wykonane na rzecz

a)

fundacji prywatnej lub rodzinnej, podmiotu równoważnego takiej fundacji lub przedsiębiorstwa

prowadzonego przez taką fundację albo taki podmiot, lub na rzecz beneficjentów takiej

fundacji lub takiego podmiotu,

b)

trustu lub innego podmiotu albo stosunku prawnego o charakterze powierniczym;

3)

nadwyżkę wartości rynkowej transakcji określoną zgodnie z art. 11c ponad ustaloną

cenę tej transakcji;

4)

nadwyżkę zwróconej kwoty dopłaty, wniesionej do spółki zgodnie z odrębnymi przepisami,

ponad kwotę wniesionej dopłaty, przy czym jeżeli dopłata została wniesiona w walucie

obcej, przeliczenia tej kwoty na złote dokonuje się według średniego kursu waluty

obcej ogłaszanego przez Narodowy Bank Polski na dzień odpowiednio zwrócenia dopłaty

i faktycznego jej wniesienia;

5)

wypłacone z zysku wynagrodzenie z tytułu umorzenia udziału (akcji) lub ze zmniejszenia

wartości udziału (akcji);

6)

równowartość zysku przeznaczonego na podwyższenie kapitału zakładowego;

7)

darowizny, w tym prezenty i ofiary wszelkiego rodzaju;

8)

wydatki na reprezentację.

4.

Do ukrytych zysków, o których mowa w ust. 1 pkt 2, nie zalicza się

1)

wynagrodzeń z tytułów, o których mowa w art. 12 ust. 1 oraz art. 13 pkt 7, 8 i 9 ustawy z dnia 26 lipca 1991 r. o podatku

dochodowym od osób fizycznych, oraz zasiłków pieniężnych z ubezpieczenia społecznego wypłaconych osobie fizycznej

- w części, w jakiej suma tych wynagrodzeń i zasiłków wypłacona w danym miesiącu tej

osobie nie przekracza pięciokrotności średniego miesięcznego wynagrodzenia wypłacanego

przez podatnika z tytułów, o których mowa w art. 12 ust. 1 oraz art. 13 pkt 7, 8 i 9 ustawy z dnia 26 lipca 1991 r. o podatku

dochodowym od osób fizycznych, nie więcej jednak niż pięciokrotności przeciętnego miesięcznego wynagrodzenia w

sektorze przedsiębiorstw, przy czym średnie i przeciętne miesięczne wynagrodzenie

ustala się za miesiąc poprzedzający miesiąc dokonania wypłat osobie fizycznej;

2)

wydatków i odpisów amortyzacyjnych oraz odpisów z tytułu trwałej utraty wartości,

związanych z używaniem samochodów osobowych, środków transportu lotniczego, taboru

pływającego oraz innych składników majątku

a)

w pełnej wysokości - w przypadku składników majątku wykorzystywanych wyłącznie na

cele działalności gospodarczej,

b)

w wysokości 50% - w przypadku składników majątku, które nie są wykorzystywane wyłącznie

na cele działalności gospodarczej;

3)

kwoty pożyczki (kredytu) zwróconej przez podatnika udziałowcowi albo akcjonariuszowi

lub podmiotowi powiązanemu, z wyłączeniem odsetek, prowizji, wynagrodzeń i opłat.

5.

W przypadku, o którym mowa w ust. 4 pkt 2 lit. a, ciężar dowodu, że składnik majątku

jest wykorzystywany wyłącznie na cele działalności gospodarczej, spoczywa na podatniku.

6.

Wartość rynkową składnika majątku, o której mowa w ust. 1 pkt 4, określa się

1)

zgodnie z art. 14 ust. 2 - w przypadku papierów wartościowych oraz składników majątku,

z których przeniesieniem nie wiąże się zmiana istotnych ekonomicznie funkcji, aktywów

lub ryzyk;

2)

zgodnie z art. 11c - w przypadkach innych niż określone w pkt 1.

7.

Przez wartość podatkową składnika majątku, o której mowa w ust. 1 pkt 4, rozumie się

wartość niezaliczoną uprzednio w jakiejkolwiek formie do kosztów uzyskania przychodów

w rozumieniu art. 15 lub w rozumieniu art. 22 ustawy z dnia 26 lipca 1991 r. o podatku dochodowym od osób fizycznych, jaka zostałaby przyjęta przez podatnika za taki koszt, gdyby składnik ten został

przez niego odpłatnie zbyty.

8.

Wartość nieodpłatnych i częściowo odpłatnych świadczeń, o której mowa w ust. 3, określa

się zgodnie z art. 12 ust. 5-6a.

Oddział 4

Podstawa opodatkowania

Art. 28n.

1.

Podstawę opodatkowania ryczałtem stanowi

1)

suma dochodu z tytułu podzielonego zysku i dochodu z tytułu zysku przeznaczonego na

pokrycie strat ustalona w miesiącu, w którym podjęto uchwałę o podziale lub pokryciu

wyniku finansowego netto;

2)

suma dochodu z tytułu ukrytych zysków i dochodu z tytułu wydatków niezwiązanych z

działalnością gospodarczą ustalona w miesiącu, w którym wykonano świadczenie lub dokonano

wypłaty lub wydatku;

3)

dochód z tytułu zmiany wartości składników majątku osiągnięty w miesiącu, w którym

nastąpiło łączenie, podział, przekształcenie podmiotów lub wniesienie wkładu niepieniężnego;

4)

dochód z tytułu zysku netto osiągnięty w roku podatkowym, w którym zakończył opodatkowanie

ryczałtem.

2.

Podział lub pokrycie wyniku finansowego netto podatnika są dokonywane do końca szóstego

miesiąca następującego po ostatnim dniu roku podatkowego, za który sporządzone jest

sprawozdanie finansowe. Jeżeli uchwała o podziale lub pokryciu wyniku finansowego

netto podjęta zostanie w terminie późniejszym, przyjmuje się, że uchwała ta została

podjęta ostatniego dnia tego szóstego miesiąca.

3.

Przy obliczaniu podstawy opodatkowania podatnik opodatkowany ryczałtem uwzględnia

zdarzenia zaistniałe przed pierwszym rokiem opodatkowania ryczałtem, jeżeli rozliczenie

tych zdarzeń jest kontynuowane zgodnie z przyjętymi przez tego podatnika zasadami

rachunkowości.

4.

Jeżeli podatnik osiągnął w roku podatkowym przychody (dochody) poza terytorium Rzeczypospolitej

Polskiej wyłączone lub wolne od podatku na podstawie umowy o unikaniu podwójnego opodatkowania

lub innej umowy międzynarodowej, której stroną jest Rzeczpospolita Polska, podstawa

opodatkowania, o której mowa w ust. 1 pkt 1 i 4, podlega obniżeniu o wartość tych

przychodów oraz podwyższeniu o sumę kosztów związanych z tymi przychodami i kwoty

równej podatkowi zapłaconemu od tych przychodów (dochodów) w obcym państwie, jeżeli

wartości te zostały uwzględnione w wyniku finansowym netto w jakiejkolwiek formie.

5.

Jeżeli podatnik osiągnął w roku podatkowym przychody (dochody) poza terytorium Rzeczypospolitej

Polskiej inne niż przychody (dochody), o których mowa w ust. 4, podstawę opodatkowania,

o której mowa w ust. 1 pkt 1 i 4, podwyższa się o kwotę równą podatkowi zapłaconemu

od tych przychodów (dochodów) w obcym państwie, jeżeli podatek ten obniżył wynik finansowy

netto w jakiejkolwiek formie.

6.

Jeżeli dochód stanowiący podstawę opodatkowania, o której mowa w ust. 1 pkt 1, nie

odpowiada pełnej wysokości zysku netto osiągniętego za rok podatkowy, obniżenia i

podwyższenia, o których mowa odpowiednio w ust. 4 i 5, dokonuje się proporcjonalnie

do udziału tego dochodu w zysku netto.

7.

Przepisy ust. 4-6 stosuje się odpowiednio do podatnika w zakresie działalności prowadzonej

poza terytorium Rzeczypospolitej Polskiej za pośrednictwem zagranicznego zakładu.

Oddział 5

Wysokość podatku

Art. 28o.

1.

Ryczałt wynosi

1)

15% podstawy opodatkowania - w przypadku małego podatnika oraz podatnika, u którego

wartość średnich przychodów obliczona zgodnie z art. 28j ust. 1 pkt 1 nie przekracza

wartości maksymalnych przychodów określonych dla małego podatnika;

2)

25% podstawy opodatkowania - w przypadku podatnika innego niż wskazany w pkt 1.

2.

W przypadku podstawy opodatkowania ustalanej od dochodu z tytułu zysku netto stawka

podatku, o której mowa w ust. 1, podlega obniżeniu o pięć punktów procentowych, jeżeli

nakłady na cele inwestycyjne, o których mowa w art. 28g ust. 1, wynosiły co najmniej

1)

50% w każdym dwuletnim okresie - w przypadku rozliczania nakładów inwestycyjnych w

sposób określony w art. 28g ust. 1 pkt 1;

2)

110% w każdym czteroletnim okresie - w przypadku rozliczania nakładów inwestycyjnych

w sposób określony w art. 28g ust. 1 pkt 2.

Art. 28p.

1.

Jeżeli podatnik osiągnął w roku podatkowym przychody (dochody) poza terytorium Rzeczypospolitej

Polskiej inne niż wymienione w art. 28n ust. 4, od ryczałtu obliczonego od podstawy

opodatkowania, o której mowa w art. 28n ust. 5, odlicza się kwotę równą podatkowi

zapłaconemu w obcym państwie od przychodów (dochodów), o których mowa w tym przepisie.

Kwota odliczenia nie może jednak przekroczyć tej części ryczałtu obliczonego przed

dokonaniem odliczenia, która proporcjonalnie przypada na przychód (dochód) uzyskany

w obcym państwie.

2.

Jeżeli dochód stanowiący podstawę opodatkowania, o której mowa w art. 28n ust. 1 pkt

1 i 4, nie odpowiada pełnej wysokości zysku netto osiągniętego za rok podatkowy, odliczenia,

o którym mowa w ust. 1, dokonuje się proporcjonalnie do udziału tego dochodu w zysku

netto.

3.

Jeżeli podatnik dokonał wypłaty zaliczki na poczet przewidywanej dywidendy, zgodnie

z odrębnymi przepisami, od ryczałtu obliczonego po odliczeniach, o których mowa w

ust. 2, odlicza się kwotę ryczałtu należnego od wypłaconej zaliczki.

Oddział 6

Domiar zobowiązania podatkowego

Art. 28q.

1.

Podatnik, u którego przychody lub wartość średnich przychodów były wyższe niż określone

w art. 28j ust. 1 pkt 1, ustala dla dochodów osiągniętych w kolejnym roku podatkowym

domiar zobowiązania podatkowego.

2.

Podstawę opodatkowania domiaru zobowiązania podatkowego ustala się według wzoru

(1-W) x Z, w którym poszczególne litery oznaczają

W - iloraz kwoty maksymalnych przychodów określonych w art. 28j ust. 1 pkt 1 i wartości

średnich przychodów podatnika obliczonej zgodnie z art. 28j ust. 4,

Z - dochody, o których mowa w art. 28m ust. 1, osiągnięte w roku podatkowym.

3.

Domiar zobowiązania podatkowego wynosi 5% podstawy opodatkowania.

Oddział 7

Obowiązki informacyjne

Art. 28r.

1.

Do końca trzeciego miesiąca roku podatkowego podatnik jest obowiązany złożyć do urzędu

skarbowego deklarację, według ustalonego wzoru, o wysokości dochodu osiągniętego za

poprzedni rok podatkowy.

2.

Deklarację, o której mowa w ust. 1, składa się za pomocą środków komunikacji elektronicznej

zgodnie z przepisami Ordynacji podatkowej.

Art. 28s.

1.

Osoba fizyczna będąca udziałowcem lub akcjonariuszem podatnika opodatkowanego ryczałtem

składa temu podatnikowi oświadczenie, według ustalonego wzoru, o podmiotach, w których

posiada, bezpośrednio lub pośrednio, co najmniej 5% udziałów w kapitale, ogółu praw

i obowiązków, tytułów uczestnictwa w funduszu inwestycyjnym lub instytucji wspólnego

inwestowania lub innych praw majątkowych związanych z prawem do otrzymania świadczenia

jako założyciel (fundator) lub beneficjent fundacji, trustu lub innego podmiotu albo

stosunku prawnego o charakterze powierniczym, w terminie do końca pierwszego miesiąca

każdego roku podatkowego podatnika, w którym stosuje opodatkowanie ryczałtem, a w

przypadku zmiany stanu faktycznego - w terminie 14 dni od dnia zaistnienia tych zmian.

2.

Oświadczenie, o którym mowa w ust. 1, nie obejmuje podmiotów, z którymi podatnik nie

dokonuje transakcji w jakiejkolwiek formie, w tym z udziałem podmiotów pośredniczących.

3.

Kopię oświadczenia, o którym mowa w ust. 1, podatnik przekazuje, na żądanie, naczelnikowi

urzędu skarbowego właściwemu dla podatnika lub naczelnikowi urzędu skarbowego właściwemu

dla osoby fizycznej, o której mowa w ust. 1.

4.

W przypadku gdy osoba fizyczna będąca udziałowcem lub akcjonariuszem podatnika opodatkowanego

ryczałtem nie wykona obowiązku, o którym mowa w ust. 1, podatnik ten informuje o niewykonaniu

tego obowiązku naczelnika urzędu skarbowego właściwego dla podatnika oraz naczelnika

urzędu skarbowego właściwego dla tej osoby fizycznej w terminie 30 dni od dnia upływu

terminu na jego wykonanie.

Oddział 8

Płatność podatku

Art. 28t.

1.

Podatnik jest obowiązany do zapłaty

1)

ryczałtu od dochodu z tytułu podzielonego zysku i dochodu z tytułu zysku przeznaczonego

na pokrycie strat oraz domiaru zobowiązania podatkowego od tych dochodów - do 20.

dnia siódmego miesiąca roku podatkowego;

2)

ryczałtu od dochodu z tytułu zysku netto oraz domiaru zobowiązania podatkowego od

tego dochodu - do końca trzeciego miesiąca roku podatkowego następującego po ostatnim

roku opodatkowania ryczałtem;

3)

ryczałtu od dochodu z tytułu nieujawnionych operacji gospodarczych oraz domiaru zobowiązania

podatkowego od tego dochodu - do końca trzeciego miesiąca roku podatkowego następującego

po roku, w którym przychody lub koszty powinny zostać zarachowane;

4)

ryczałtu od dochodu z tytułu ukrytych zysków i dochodu z tytułu wydatków niezwiązanych

z działalnością gospodarczą oraz domiaru zobowiązania podatkowego od tych dochodów

- do 20. dnia miesiąca następującego po miesiącu, w którym dokonano wypłaty lub wydatku;

5)

ryczałtu od dochodu z tytułu zmiany wartości składników majątku oraz domiaru zobowiązania

podatkowego od tego dochodu - do 20. dnia miesiąca następującego po miesiącu przejęcia,

przekształcenia lub wniesienia wkładu niepieniężnego.

2.

Podatnik może zapłacić podatek, o którym mowa w ust. 1 pkt 2, w całości albo w części,

w okresie nie dłuższym niż 3 lata, licząc od końca roku podatkowego, w którym powstał

obowiązek jego zapłaty, jeżeli przed upływem terminu zapłaty tego podatku poinformuje

właściwego naczelnika urzędu skarbowego o sposobie przyjętego rozliczenia, podając

w szczególności terminy i kwoty wpłat podatku.

3.

Jeżeli przed terminem zapłaty podatku, o którym mowa w ust. 2, podatnik zostanie postawiony

w stan likwidacji albo upadłości, zostanie przejęty przez inny podmiot lub zaprzestanie

prowadzenia działalności z jakiejkolwiek innej przyczyny, albo znacznie ograniczy

zakres tej działalności, termin zapłaty tego podatku upływa z dniem poprzedzającym

dzień zaistnienia jednego z tych zdarzeń.

”

.

W ustawie z dnia 26 lipca 1991 r. o podatku dochodowym od osób fizycznych

(Dz. U. z 2020 r. poz. 1426, 1291, 1428, 1492 i 1565) wprowadza się następujące zmiany

1)

w art. 30a dodaje się ust. 19 w brzmieniu

„

19.

Zryczałtowany podatek, obliczony zgodnie z ust. 1 pkt 4, od przychodów uzyskiwanych z dywidend, wypłacanych z zysków spółki osiągniętych

w okresie opodatkowania ryczałtem od dochodów spółek kapitałowych zgodnie z przepisami

rozdziału 6b ustawy o podatku dochodowym od osób prawnych, jeżeli pochodzą z podziału zysków z tego okresu wyodrębnionych w kapitale własnym

spółki, pomniejsza się o kwotę stanowiącą

1)

41% kwoty odpowiadającej iloczynowi procentowego udziału udziałowca (akcjonariusza)

w zysku spółki liczonego na dzień nabycia przez niego prawa do dywidendy i należnego

ryczałtu od dochodów spółek kapitałowych z zysku podzielonego tej spółki, z którego

przychód z dywidendy został uzyskany - w przypadku przychodów z dywidend wypłaconych

z zysków spółki opodatkowanych zgodnie z art. 28o ust. 1 pkt 1 ustawy o podatku dochodowym od osób prawnych;

2)

37% kwoty odpowiadającej iloczynowi procentowego udziału udziałowca (akcjonariusza)

w zysku spółki liczonego na dzień nabycia przez niego prawa do dywidendy i należnego

ryczałtu od dochodów spółek kapitałowych z zysku podzielonego tej spółki, z którego

przychód z dywidendy został uzyskany - w przypadku przychodów z dywidend wypłaconych

z zysków spółki opodatkowanych zgodnie z art. 28o ust. 1 pkt 2 ustawy o podatku dochodowym od osób prawnych;

3)

71% kwoty odpowiadającej iloczynowi procentowego udziału udziałowca (akcjonariusza)

w zysku spółki liczonego na dzień nabycia przez niego prawa do dywidendy i należnego

ryczałtu od dochodów spółek kapitałowych z zysku podzielonego tej spółki, z którego

przychód z dywidendy został uzyskany - w przypadku przychodów z dywidend wypłaconych

z zysków spółki opodatkowanych stawką ryczałtu od dochodów spółek kapitałowych w wysokości

10%, ustaloną zgodnie z art. 28o ust. 1 pkt 1 i ust. 2 ustawy o podatku dochodowym od osób prawnych;

4)

51% kwoty odpowiadającej iloczynowi procentowego udziału udziałowca (akcjonariusza)

w zysku spółki liczonego na dzień nabycia przez niego prawa do dywidendy i należnego

ryczałtu od dochodów spółek kapitałowych z zysku podzielonego tej spółki, z którego

przychód z dywidendy został uzyskany - w przypadku przychodów z dywidend wypłaconych

z zysków spółki opodatkowanych stawką ryczałtu od dochodów spółek kapitałowych w wysokości

20%, ustaloną zgodnie z art. 28o ust. 1 pkt 2 i ust. 2 ustawy o podatku dochodowym od osób prawnych.

”

;

2)

w art. 41 po ust. 4aa dodaje się ust. 4ab w brzmieniu

„

4ab.

Spółki, które dokonują wypłaty należności z tytułu dywidend wypłacanych z zysków osiągniętych

w okresie opodatkowania ryczałtem od dochodów spółek kapitałowych zgodnie z przepisami

rozdziału 6b ustawy o podatku dochodowym od osób prawnych, są obowiązane jako płatnicy pobierać zryczałtowany podatek dochodowy, o którym mowa

w art. 30a ust. 1 pkt 4, z uwzględnieniem zasad określonych w art. 30a ust. 19.

”

.

W ustawie z dnia 29 września 1994 r. o rachunkowości

(Dz. U. z 2019 r. poz. 351, 1495, 1571, 1655 i 1680 oraz z 2020 r. poz. 568) w załączniku nr 1 do ustawy w części „Dodatkowe informacje i objaśnienia” w ust.

1 po pkt 17 dodaje się pkt 17a w brzmieniu

„

17a)

informacje o dochodach z tytułu ukrytych zysków w rozumieniu art. 28m ust. 1 pkt 2 ustawy z dnia 15 lutego 1992 r. o podatku dochodowym od osób

prawnych

(Dz. U. z 2020 r. poz. 1406, 1492, 1565 i 2122) - w przypadku podatników opodatkowanych ryczałtem od dochodów spółek kapitałowych;

”

.

W ustawie z dnia 29 sierpnia 1997 r. - Ordynacja podatkowa

(Dz. U. z 2020 r. poz. 1325 i 1423) wprowadza się następujące zmiany

1)

w art. 70 po § 1 dodaje się § 1a w brzmieniu

„

§ 1a.

Zobowiązanie podatkowe podatnika podatku dochodowego od osób prawnych powstałe w okresie

opodatkowania ryczałtem od dochodów spółek kapitałowych, o którym mowa w rozdziale 6b ustawy z dnia 15 lutego 1992 r. o podatku dochodowym od osób prawnych, przedawnia się z upływem 5 lat, licząc od końca

1)

roku kalendarzowego, w którym upłynął termin płatności tego ryczałtu od dochodów z

tytułu ukrytych zysków, wydatków niezwiązanych z działalnością gospodarczą, zmiany

wartości składników majątku, zysku netto lub nieujawnionych operacji gospodarczych;

2)

roku kalendarzowego, w którym

a)

zysk został wypłacony na rzecz wspólników albo

b)

zysk został uchwałą o podziale wyniku finansowego netto przeznaczony do wypłaty udziałowcom

albo akcjonariuszom - w przypadku gdy zysk w całości albo w części został wypłacony

w formie zaliczki na poczet przewidywanej dywidendy, albo

c)

zysk został przeznaczony na pokrycie straty z lat ubiegłych.

”

;

2)

użyte w art. 70a w § 1 i 1a, w art. 70c oraz w art. 70e w § 1 wyrazy „art. 70 § 1” zastępuje się wyrazami „art. 70 § 1 i 1a”;

3)

w art. 86a po § 5 dodaje się § 5a w brzmieniu

„

§ 5a.

Obowiązek przekazania informacji o schemacie podatkowym, innym niż schemat podatkowy

transgraniczny, w zakresie podatku dochodowego od osób prawnych nie powstaje w okresie

opodatkowania ryczałtem od dochodów spółek kapitałowych zgodnie z przepisami rozdziału 6b ustawy z dnia 15 lutego 1992 r. o podatku dochodowym od osób prawnych.

”

;

4)

w art. 119zr w § 2 w pkt 5 kropkę zastępuje się średnikiem i dodaje się pkt 6 w brzmieniu

„

6)

wskazanie, czy rachunek wymieniony w art. 119zg pkt 5 lit. a i c jest rachunkiem,

o którym mowa w art. 15 ust. 1hb pkt 2 ustawy z dnia 15 lutego 1992 r. o podatku dochodowym od osób

prawnych.

”

;

5)

w art. 272 w pkt 6 kropkę zastępuje się średnikiem i dodaje się pkt 7 w brzmieniu

„

7)

sprawdzenie spełnienia warunków uprawniających do opodatkowania ryczałtem od dochodów

spółek kapitałowych oraz rzetelności i terminowości składania oświadczenia podatnikowi

przez jej udziałowca albo akcjonariusza, o których mowa w rozdziale 6b ustawy z dnia 15 lutego 1992 r. o podatku dochodowym od osób prawnych.

”

.

W ustawie z dnia 10 września 1999 r. - Kodeks karny skarbowy

(Dz. U. z 2020 r. poz. 19, 568, 695 i 1106) po art. 56d dodaje się art. 56e w brzmieniu

„

Art. 56e.

§ 1.

Osoba fizyczna będąca udziałowcem lub akcjonariuszem podatnika opodatkowanego ryczałtem

od dochodów spółek kapitałowych zgodnie z przepisami rozdziału 6b ustawy z dnia 15 lutego 1992 r. o podatku dochodowym od osób prawnych, która wbrew obowiązkowi nie składa temu podatnikowi oświadczenia, o którym mowa

w art. 28s ust. 1 tej ustawy, albo składa je po terminie lub podaje w nim dane niezgodne

ze stanem rzeczywistym,

podlega karze grzywny do 720 stawek dziennych.

§ 2.

W wypadku mniejszej wagi, sprawca czynu zabronionego określonego w § 1 podlega karze

grzywny za wykroczenie skarbowe.

”

.

1.

Podatnicy podatku dochodowego od osób prawnych, których rok podatkowy jest inny niż

rok kalendarzowy i rozpoczął się przed dniem 1 stycznia 2021 r., a zakończy się po

dniu 31 grudnia 2020 r., stosują do końca przyjętego przez siebie roku podatkowego

przepisy ustawy zmienianej w art. 1, w brzmieniu dotychczasowym.

2.

Wybór opodatkowania ryczałtem od dochodów spółek kapitałowych zgodnie z przepisami

rozdziału 6b ustawy zmienianej w art. 1 może zostać dokonany począwszy od roku podatkowego

rozpoczynającego się po dniu 31 grudnia 2020 r.

Podatnicy rozpoczynający działalność oraz mali podatnicy w rozumieniu art. 4a pkt

10 ustawy zmienianej w art. 1, którzy w 2021 r. dokonali wyboru opodatkowania ryczałtem

od dochodów spółek kapitałowych zgodnie z przepisami rozdziału 6b ustawy zmienianej

w art. 1, są zwolnieni z obowiązku, o którym mowa w art. 28g ust. 1 ustawy zmienianej

w art. 1, w pierwszym dwuletnim okresie, o którym mowa w art. 28g ust. 1 pkt 1 ustawy

zmienianej w art. 1.

1.

Podatnik, który wybrał opodatkowanie ryczałtem od dochodów spółek kapitałowych, jest

obowiązany

1)

w rozliczeniu za rok podatkowy poprzedzający pierwszy rok opodatkowania ryczałtem

od dochodów spółek kapitałowych

a)

zaliczyć do przychodów, o których mowa w art. 12 ust. 1

-

przychody uwzględnione, zgodnie z przepisami o rachunkowości, w wyniku finansowym

netto podatnika za lata podatkowe poprzedzające pierwszy rok opodatkowania ryczałtem

od dochodów spółek kapitałowych, jeżeli dotychczas nie zostały zaliczone do przychodów,

o których mowa w art. 12 ust. 1, oraz

-

koszty zaliczone do kosztów uzyskania przychodów w rozumieniu art. 15 w latach podatkowych

poprzedzających pierwszy rok opodatkowania ryczałtem od dochodów spółek kapitałowych,

jeżeli dotychczas nie zostały uwzględnione w wyniku finansowym netto podatnika zgodnie

z przepisami o rachunkowości, oraz

b)

zaliczyć do kosztów uzyskania przychodów w rozumieniu art. 15

-

przychody zaliczone do przychodów, o których mowa w art. 12 ust. 1, w latach podatkowych

poprzedzających pierwszy rok opodatkowania ryczałtem od dochodów spółek kapitałowych,

jeżeli dotychczas nie zostały uwzględnione w wyniku finansowym netto podatnika zgodnie

z przepisami o rachunkowości, oraz

-

koszty uwzględnione, zgodnie z przepisami o rachunkowości, w wyniku finansowym netto

podatnika za lata podatkowe poprzedzające pierwszy rok opodatkowania ryczałtem od

dochodów spółek kapitałowych, jeżeli dotychczas nie zostały zaliczone do kosztów uzyskania

przychodów w rozumieniu art. 15, oraz

c)

ustalić dochód z przekształcenia - w przypadku podatnika utworzonego w wyniku przekształcenia

spółki, którego pierwszy rok podatkowy po przekształceniu jest jednocześnie pierwszym

rokiem opodatkowania ryczałtem od dochodów spółek kapitałowych, oraz

2)

wyodrębnić w kapitale własnym na ostatni dzień roku podatkowego poprzedzającego pierwszy

rok opodatkowania ryczałtem od dochodów spółek kapitałowych

a)

kwotę zysków niepodzielonych i kwotę zysków podzielonych odniesione na kapitały, wypracowanych

w latach poprzedzających pierwszy rok opodatkowania ryczałtem od dochodów spółek kapitałowych

oraz

b)

kwotę niepokrytych strat poniesionych w latach poprzedzających pierwszy rok opodatkowania

ryczałtem od dochodów spółek kapitałowych.

2.

Przepisów ust. 1 pkt 1 lit. a i b nie stosuje się do przychodów, o których mowa w

art. 12 ust. 4, oraz kosztów niestanowiących kosztów uzyskania przychodów.

3.

Jeżeli po uwzględnieniu przychodów, kosztów lub dochodu, o których mowa w ust. 1 pkt

1, wysokość zobowiązania podatkowego należnego za rok podatkowy wzrośnie o co najmniej

50% w porównaniu do zobowiązania podatkowego, jakie powstałoby, gdyby nie uwzględniono

tych przychodów, kosztów lub dochodu, powstałą w ten sposób nadwyżkę zobowiązania

podatkowego podatnik może zapłacić w częściach w okresie nie dłuższym niż 3 lata,

licząc od końca roku podatkowego poprzedzającego pierwszy rok opodatkowania ryczałtem

od dochodów spółek kapitałowych. O sposobie przyjętego rozliczenia podatnik informuje

w zeznaniu, o którym mowa w art. 27 ust. 1.

4.

Dochodem z przekształcenia, o którym mowa w ust. 1 pkt 1 lit. c, jest nadwyżka wartości

rynkowej składników majątku, ustalonej na dzień przekształcenia, ponad ich wartość

podatkową ustaloną na ten dzień.

5.

Wartość rynkową składnika majątku, o której mowa w ust. 4, określa się

1)

zgodnie z art. 14 ust. 2 - w przypadku papierów wartościowych oraz składników majątku,

z których przeniesieniem nie wiąże się zmiana istotnych ekonomicznie funkcji, aktywów

lub ryzyk;

2)

zgodnie z art. 11c - w przypadkach innych niż określone w pkt 1.

6.

Przez wartość podatkową składnika majątku, o której mowa w ust. 4, rozumie się wartość

niezaliczoną uprzednio w jakiejkolwiek formie do kosztów uzyskania przychodów w rozumieniu

art. 15 lub w rozumieniu art. 22 ustawy z dnia 26 lipca 1991 r. o podatku dochodowym od osób fizycznych

(Dz. U. z 2020 r. poz. 1426, 1291, 1428, 1492, 1565 i 2122), jaka zostałaby przyjęta przez podatnika za taki koszt, gdyby składnik ten został

przez niego odpłatnie zbyty.

7.

Podatnik i jego następcy prawni są obowiązani wykazywać wyodrębnienie zysków i strat,

o którym mowa w ust. 1 pkt 2, w sprawozdaniach finansowych sporządzanych zgodnie z

przepisami o rachunkowości w okresie od roku, w którym dokonano tego wyodrębnienia,

do roku, w którym wypłacone zostały te zyski lub pokryte zostały te straty.

8.

Przepisy ust. 1, 2 i 4-7 stosuje się odpowiednio do podatnika utworzonego z przekształcenia

w spółkę przedsiębiorcy będącego osobą fizyczną wykonującą we własnym imieniu działalność

gospodarczą albo spółki niebędącej osobą prawną.

9.

W przypadku, o którym mowa w ust. 8, podatnik

1)

przy zaliczeniu przychodów i kosztów, o których mowa w ust. 1 pkt 1 lit. a i b, uwzględnia

przychody i koszty ustalone dla celów podatku dochodowego rozliczane przez wspólników

spółki niebędącej osobą prawną na podstawie art. 5 lub na podstawie art. 8 ustawy z dnia 26 lipca 1991 r. o podatku dochodowym

od osób fizycznych;

2)

wykazuje przychody, koszty i dochód, o których mowa w ust. 1, w zeznaniu, o którym

mowa w art. 27 ust. 1, składanym do końca trzeciego miesiąca pierwszego roku opodatkowania

ryczałtem od dochodów spółek kapitałowych;

3)

ustala podatek według stawki, o której mowa w art. 19 ust. 1 pkt 1;

4)

dokonuje zapłaty podatku w częściach w okresie nie dłuższym niż 2 lata, licząc od

końca pierwszego roku opodatkowania ryczałtem od dochodów spółek kapitałowych.

Podatnicy, którzy w latach 2021-2024 dokonają wyboru opodatkowania ryczałtem od dochodów

spółek kapitałowych zgodnie z przepisami rozdziału 6b ustawy zmienianej w art. 1,

mogą złożyć informację o rezygnacji z tego opodatkowania w deklaracji, o której mowa

w art. 28r ust. 1 ustawy zmienianej w art. 1, składanej za dowolny rok podatkowy tego

okresu. W tym przypadku utrata prawa do opodatkowania ryczałtem od dochodów spółek

kapitałowych następuje z końcem roku podatkowego, za który składana jest ta deklaracja.

Podatnicy, o których mowa w art. 28k ust. 1 pkt 5 lub 6 ustawy zmienianej w art. 1,

oraz podmioty, o których mowa w art. 28k ust. 2 ustawy zmienianej w art. 1, mogą wybrać

opodatkowanie ryczałtem od dochodów spółek kapitałowych zgodnie z przepisami rozdziału

6b ustawy zmienianej w art. 1, jeżeli w 2021 r. złożą zawiadomienie, o którym mowa

w art. 28j ust. 1 pkt 7 ustawy zmienianej w art. 1. W takim przypadku przepisy art.

7aa ust. 1, 2, 4-7 i 9 ustawy zmienianej w art. 1 stosuje się odpowiednio.

Ustawa wchodzi w życie z dniem 1 stycznia 2021 r.

Podatnik, który dokonuje odliczeń na podstawie art. 18 i art. 18d-18f, traci odpowiednio

prawo albo obowiązek do ich kontynuowania począwszy od pierwszego roku opodatkowania

ryczałtem od dochodów spółek kapitałowych.

Ilekroć w niniejszym rozdziale jest mowa o

1)

podmiotach powiązanych - oznacza to podmioty powiązane w rozumieniu art. 11a ust.

1 pkt 4, przy czym wielkość udziałów i praw, o których mowa w art. 11a ust. 2 pkt

1 lit. a-c, wynosi, z zastrzeżeniem art. 28j ust. 1 pkt 2 lit. g, co najmniej 5%;

2)

podziale lub pokryciu wyniku finansowego netto - oznacza to podział lub pokrycie wyniku

finansowego netto, o których mowa w przepisach o rachunkowości;

3)

wyniku finansowym netto - oznacza to wynik finansowy netto ustalany na podstawie przepisów

o rachunkowości;

4)

zysku (stracie) netto - oznacza to zysk (stratę) netto ustalany na podstawie przepisów

o rachunkowości.

1.

Podatnik opodatkowany ryczałtem od dochodów spółek kapitałowych, zwanym dalej w niniejszym

rozdziale „ryczałtem”, jest obowiązany do prowadzenia ksiąg rachunkowych oraz sporządzania

sprawozdań finansowych na podstawie przepisów o rachunkowości w sposób zapewniający

prawidłowe określenie

1)

wysokości zysku (straty) netto, podstawy opodatkowania i wysokości należnego podatku

oraz

2)

w kapitale własnym

a)

kwoty zysków niepodzielonych i kwoty zysków podzielonych odniesione na kapitały, wypracowanych

w latach opodatkowania ryczałtem, oraz

b)

kwoty niepokrytych strat poniesionych w latach opodatkowania ryczałtem.

2.

Podatnik i jego następca prawny są obowiązani wykazywać wyodrębnienie w kapitale własnym

zysków lub strat, o których mowa w ust. 1 pkt 2, w sprawozdaniu finansowym sporządzanym

zgodnie z przepisami o rachunkowości do roku wypłaty tych zysków lub pokrycia tych

strat.

Rokiem podatkowym podatnika opodatkowanego ryczałtem jest rok obrotowy w rozumieniu

przepisów o rachunkowości.

1.

Opodatkowanie ryczałtem obejmuje okres bezpośrednio po sobie następujących 4 lat podatkowych

wskazany przez podatnika w zawiadomieniu, o którym mowa w art. 28j ust. 1 pkt 7.

2.

Opodatkowanie ryczałtem przedłuża się na kolejne okresy bezpośrednio po sobie następujących

4 lat podatkowych, chyba że podatnik złoży informację o rezygnacji z opodatkowania

ryczałtem w deklaracji, o której mowa w art. 28r ust. 1, składanej za ostatni rok

podatkowy, w którym podatnik był opodatkowany ryczałtem.

1.

Podatnik opodatkowany ryczałtem jest obowiązany ponosić bezpośrednie nakłady na cele

inwestycyjne w wysokości większej o

1)

15%, jednak nie mniejszej niż 20 000 zł - w okresie 2 kolejno następujących po sobie

lat podatkowych opodatkowania ryczałtem, albo

2)

33%, jednak nie mniejszej niż 50 000 zł - w okresie 4 lat podatkowych, o którym mowa

w art. 28f ust. 1 lub 2

- w stosunku do ustalonej na ostatni dzień roku podatkowego poprzedzającego odpowiednio

dwuletni albo czteroletni okres opodatkowania ryczałtem wartości początkowej środków

trwałych zaliczonych do grupy 3-8 Klasyfikacji, z wyłączeniem samochodów osobowych,

środków transportu lotniczego, taboru pływającego oraz innych składników majątku służących

głównie celom osobistym udziałowców albo akcjonariuszy lub członków ich rodzin.

2.

Przez nakłady na cele inwestycyjne, o których mowa w ust. 1, rozumie się faktycznie

poniesione w roku podatkowym

1)

wydatki na nabycie fabrycznie nowych środków trwałych lub wytworzenie środków trwałych,

o których mowa w ust. 1;

2)

opłaty ustalone w umowie zgodnie z art. 3 ust. 4 lub 6 ustawy o rachunkowości, z wyłączeniem umowy leasingu operacyjnego, w części stanowiącej spłatę wartości

początkowej środków trwałych, o których mowa w ust. 1.

3.

Przez członków rodzin, o których mowa w ust. 1, rozumie się małżonka, zstępnych, wstępnych,

rodzeństwo, małżonków zstępnych, osobę pozostającą w stosunku przysposobienia oraz

osobę pozostającą w faktycznym pożyciu.

4.

Przepis ust. 1 pkt 2 stosuje się do podatnika, który realizuje znaczącą dla prowadzonej

działalności inwestycję oraz poinformuje przed upływem dwuletniego okresu, o którym

mowa w ust. 1 pkt 1, właściwego naczelnika urzędu skarbowego o przedmiocie inwestycji,

roku poniesienia nakładów na cele inwestycyjne i terminie planowanego zakończenia

inwestycji.

5.

Przy ocenie, czy inwestycja jest znacząca dla prowadzonej działalności, uwzględnia

się w szczególności istotność ponoszonych nakładów na cele inwestycyjne, ich wpływ

na zmianę przedmiotu prowadzonej działalności lub poszerzenie jej zakresu, a także

wpływ tych nakładów na przedsiębiorstwo lub jego zorganizowaną część.

6.

Przepisu ust. 1 nie stosuje się, jeżeli podatnik opodatkowany ryczałtem w okresie,

o którym mowa w ust. 1 pkt 1, poniósł wydatki na wynagrodzenia zatrudnionych osób

fizycznych, z wyjątkiem udziałowców albo akcjonariuszy tego podatnika, w wysokości

większej o 20%, jednak nie mniejszej niż 30 000 zł, w stosunku do kwoty takich wydatków

poniesionych w roku podatkowym poprzedzającym dwuletni okres opodatkowania ryczałtem.

Do wydatków na wynagrodzenia nie zalicza się wydatków, które na podstawie odrębnych

przepisów obciążają bezpośrednio podatnika.

7.

W przypadku podatnika rozpoczynającego działalność lub małego podatnika, w pierwszym

dwuletnim okresie opodatkowania ryczałtem, warunki, o których mowa w ust. 1 i 6, uznaje

się za spełnione w odniesieniu do połowy wartości wymienionych w tych przepisach.

1.

Podatnik opodatkowany ryczałtem nie podlega opodatkowaniu na zasadach określonych

w art. 19, art. 24b i art. 24d.

2.

Do podatnika opodatkowanego ryczałtem przepisy rozdziału 3a stosuje się odpowiednio,

przy czym kwoty niezaliczane do kosztów uzyskania przychodów lub zaliczane do dochodów

(przychodów) na podstawie art. 16o ust. 1, art. 16p ust. 1 i 2, art. 16q, art. 16r

oraz art. 16t ust. 1 uznaje się za dochód z tytułu nieujawnionych operacji gospodarczych.

Minister właściwy do spraw finansów publicznych określi, w drodze rozporządzenia,

wzory

1)

zawiadomienia, o którym mowa w art. 28j ust. 1 pkt 7,

2)

deklaracji, o której mowa w art. 28r ust. 1,

3)

oświadczenia, o którym mowa w art. 28s ust. 1

- wraz z objaśnieniami co do sposobu ich wypełniania, terminu i miejsca składania

oraz niezbędnymi pouczeniami, mając na uwadze umożliwienie identyfikacji podatnika,

urzędu skarbowego, do którego jest skierowany formularz, poprawne złożenie zawiadomienia

o wyborze opodatkowania ryczałtem, obliczenie dochodu, podstawy opodatkowania oraz

podatku przez podatnika, a także ustalenia spełnienia warunków uprawniających do opodatkowania

ryczałtem.

1.

Opodatkowaniu ryczałtem może podlegać podatnik, o którym mowa w art. 3 ust. 1, jeżeli

spełnia łącznie następujące warunki

1)

łączne przychody z działalności osiągnięte w poprzednim roku podatkowym nie przekroczyły

100 000 000 zł lub wartość średnich przychodów z działalności, obliczona na ostatni

dzień poprzedniego roku podatkowego z okresu opodatkowania ryczałtem, nie przekroczyła

100 000 000 zł, przy czym przychody te są liczone z uwzględnieniem kwoty należnego

podatku od towarów i usług;

2)

mniej niż 50% przychodów, o których mowa w pkt 1, pochodzi

a)

z wierzytelności,

b)

z odsetek i pożytków od wszelkiego rodzaju pożyczek,

c)

z części odsetkowej raty leasingowej,

d)

z poręczeń i gwarancji,

e)

z praw autorskich lub praw własności przemysłowej, w tym z tytułu zbycia tych praw,

f)

ze zbycia i realizacji praw z instrumentów finansowych,

g)

z transakcji z podmiotami powiązanymi w rozumieniu art. 11a ust. 1 pkt 4 - w przypadku

gdy w związku z tymi transakcjami nie jest wytwarzana wartość dodana pod względem

ekonomicznym lub wartość ta jest znikoma;

3)

podatnik

a)

zatrudnia na podstawie umowy o pracę co najmniej 3 osoby w przeliczeniu na pełne etaty,

niebędące udziałowcami ani akcjonariuszami tego podatnika, przez okres co najmniej

300 dni w roku podatkowym, a w przypadku gdy rokiem podatkowym nie jest okres kolejnych

dwunastu miesięcy kalendarzowych - przez co najmniej 82% dni przypadających w roku

podatkowym, lub

b)

ponosi miesięcznie wydatki w kwocie stanowiącej co najmniej trzykrotność przeciętnego

miesięcznego wynagrodzenia w sektorze przedsiębiorstw z tytułu wypłaty wynagrodzeń

na rzecz zatrudnionych na podstawie umowy innej niż umowa o pracę co najmniej 3 osób

fizycznych, niebędących udziałowcami ani akcjonariuszami tego podatnika, jeżeli w

związku z wypłatą tych wynagrodzeń na podatniku ciąży obowiązek poboru zaliczek na

podatek dochodowy od osób fizycznych i składek określonych w ustawie z dnia 13 października 1998 r. o systemie ubezpieczeń społecznych;

4)

prowadzi działalność w formie spółki z ograniczoną odpowiedzialnością albo spółki

akcyjnej, której odpowiednio udziałowcami albo akcjonariuszami są wyłącznie osoby

fizyczne nieposiadające praw majątkowych związanych z prawem do otrzymania świadczenia

jako założyciele (fundatorzy) lub beneficjenci fundacji, trustu lub innego podmiotu

albo stosunku prawnego o charakterze powierniczym;

5)

nie posiada udziałów (akcji) w kapitale innej spółki, tytułów uczestnictwa w funduszu

inwestycyjnym lub w instytucji wspólnego inwestowania, ogółu praw i obowiązków w spółce

niebędącej osobą prawną oraz innych praw majątkowych związanych z prawem do otrzymania

świadczenia jako założyciel (fundator) lub beneficjent fundacji, trustu lub innego

podmiotu albo stosunku prawnego o charakterze powierniczym;

6)

nie sporządza za okres opodatkowania ryczałtem sprawozdań finansowych zgodnie z MSR

na podstawie art. 45 ust. 1a i 1b ustawy o rachunkowości;

7)

złoży zawiadomienie o wyborze opodatkowania ryczałtem, według ustalonego wzoru, do

właściwego naczelnika urzędu skarbowego w terminie do końca pierwszego miesiąca pierwszego

roku podatkowego, w którym ma być opodatkowany ryczałtem.

2.

W przypadku podatnika rozpoczynającego prowadzenie działalności

1)

warunki, o których mowa w ust. 1 pkt 1 i 2, uznaje się za spełnione w pierwszym roku

podatkowym opodatkowania ryczałtem;

2)

warunek, o którym mowa w ust. 1 pkt 3, nie dotyczy roku rozpoczęcia tej działalności

i 2 lat podatkowych bezpośrednio po nim następujących, z tym że począwszy od drugiego

roku podatkowego podatnik jest obowiązany do corocznego zwiększenia zatrudnienia o

co najmniej 1 etat w pełnym wymiarze czasu pracy aż do osiągnięcia wielkości zatrudnienia

określonej w tym przepisie.

3.

W przypadku podatnika będącego małym podatnikiem, w pierwszym roku podatkowym opodatkowania

ryczałtem, warunek, o którym mowa w ust. 1 pkt 3

1)

lit. a, uznaje się za spełniony, jeżeli mały podatnik zatrudnia na podstawie umowy

o pracę co najmniej 1 osobę w przeliczeniu na pełne etaty, niebędącą udziałowcem ani

akcjonariuszem tego podatnika, przez okres wskazany w tym przepisie;

2)

lit. b, uznaje się za spełniony, jeżeli mały podatnik ponosi miesięcznie wydatki w

kwocie stanowiącej co najmniej przeciętne miesięczne wynagrodzenie w sektorze przedsiębiorstw

z tytułu wypłaty wynagrodzenia na rzecz zatrudnionej na podstawie umowy innej niż

umowa o pracę co najmniej 1 osoby, niebędącej udziałowcem ani akcjonariuszem tego

podatnika, oraz w związku z wypłatą tego wynagrodzenia na podatniku ciąży obowiązek

poboru zaliczki na podatek dochodowy od osób fizycznych i składek określonych w ustawie z dnia 13 października 1998 r. o systemie ubezpieczeń społecznych.

4.

Wartość średnich przychodów, o której mowa w ust. 1 pkt 1, ustala się jako iloraz

sumy przychodów wraz z kwotą należnego podatku od towarów i usług, osiągniętych w

każdym poprzednim roku podatkowym okresu, o którym mowa w art. 28f ust. 1 albo 2,

i liczby tych lat poprzedzających rok podatkowy. Jeżeli rok podatkowy trwa dłużej

albo krócej niż 12 następujących po sobie miesięcy, przychód za ten rok ustala się

jako iloraz przychodu osiągniętego w tym roku wraz z kwotą należnego podatku od towarów

i usług oraz ilorazu liczby dni w okresie opodatkowania ryczałtem i liczby 365.

1.

Przepisów niniejszego rozdziału nie stosuje się do

1)

przedsiębiorstw finansowych, o których mowa w art. 15c ust. 16;

2)

instytucji pożyczkowych w rozumieniu art. 5 pkt 2a ustawy z dnia 12 maja 2011 r. o kredycie konsumenckim;

3)

podatników osiągających dochody, o których mowa w art. 17 ust. 1 pkt 34 lub 34a;

4)

podatników postawionych w stan upadłości lub likwidacji;

5)

podatników, którzy zostali utworzeni

a)

w wyniku połączenia lub podziału albo

b)

przez osoby prawne, osoby fizyczne albo jednostki organizacyjne niemające osobowości

prawnej wnoszące, tytułem wkładów niepieniężnych na poczet kapitału podatnika, składniki

majątku uzyskane przez te osoby albo jednostki w wyniku likwidacji innych podatników,

jeżeli te osoby albo jednostki posiadały udziały (akcje) tych innych likwidowanych

podatników, albo

c)

przez osoby prawne, osoby fizyczne albo jednostki organizacyjne niemające osobowości

prawnej, jeżeli w roku podatkowym, w którym podatnik został utworzony, lub w roku

podatkowym bezpośrednio po nim następującym, zostało do niego wniesione na poczet

kapitału uprzednio prowadzone przedsiębiorstwo, zorganizowana część przedsiębiorstwa

albo składniki majątku tego przedsiębiorstwa o wartości przekraczającej łącznie równowartość

w złotych kwoty 10 000 euro przeliczonej według średniego kursu euro ogłaszanego przez

Narodowy Bank Polski w pierwszym dniu roboczym miesiąca poprzedzającego miesiąc, w

którym wniesiono te składniki majątku, w zaokrągleniu do 1000 zł, przy czym wartość

tych składników oblicza się, stosując odpowiednio przepisy art. 14

- w roku podatkowym, w którym rozpoczęli działalność, oraz w roku podatkowym bezpośrednio

po nim następującym, nie krócej jednak niż przez okres 24 miesięcy od dnia utworzenia;

6)

podatników, którzy

a)

zostali podzieleni przez wydzielenie albo

b)

wnieśli tytułem wkładu do innego podmiotu, w tym na poczet kapitału

-

uprzednio prowadzone przez siebie przedsiębiorstwo, zorganizowaną część przedsiębiorstwa

albo składniki majątku tego przedsiębiorstwa o wartości przekraczającej łącznie równowartość

w złotych kwoty 10 000 euro przeliczonej według średniego kursu euro ogłaszanego przez

Narodowy Bank Polski w pierwszym dniu roboczym miesiąca poprzedzającego miesiąc, w

którym wniesiono te składniki majątku, w zaokrągleniu do 1000 zł, przy czym wartość

tych składników oblicza się, stosując odpowiednio przepisy art. 14, lub

-

składniki majątku uzyskane przez tego podatnika w wyniku likwidacji innych podatników,

jeżeli ten podatnik posiadał udziały (akcje) tych innych likwidowanych podatników

-

w roku podatkowym, w którym dokonano podziału albo wniesiono wkład, oraz w roku podatkowym

bezpośrednio po nim następującym, nie krócej jednak niż przez okres 24 miesięcy od

dnia dokonania podziału albo wniesienia wkładu.

2.

W przypadku łączenia, podziału podmiotów lub wniesienia do spółki wkładu niepieniężnego

przepisy ust. 1 pkt 5 i 6 stosuje się odpowiednio do podmiotów przejmujących lub otrzymujących

wkład niepieniężny.

1.

Podatnik opodatkowany ryczałtem traci prawo do tego opodatkowania z końcem

1)

ostatniego roku podatkowego okresu, o którym mowa w art. 28f ust. 1 albo 2 - w przypadku

gdy podatnik złoży informację o rezygnacji z opodatkowania ryczałtem;

2)

ostatniego roku podatkowego odpowiednio dwuletniego albo czteroletniego okresu, w

którym podatnik nie poniósł nakładów na cele inwestycyjne w wysokości określonej w

art. 28g ust. 1 albo wydatków na wynagrodzenia w wysokości określonej w art. 28g ust.

6;

3)

roku podatkowego, w którym podatnik nie spełnił któregokolwiek z warunków, o których

mowa w art. 28j ust. 1 pkt 1-3;

4)

roku poprzedzającego rok podatkowy, w którym

a)

podatnik nie spełnił któregokolwiek z warunków, o których mowa w art. 28j ust. 1 pkt

4-6,

b)

podatnik nie prowadził ksiąg podatkowych lub dane wynikające z ksiąg podatkowych nie

pozwalają na określenie wyniku finansowego netto,

c)

podatnik dokona przejęcia innego podmiotu w drodze łączenia albo podziału podmiotów

lub otrzymania wkładu niepieniężnego w postaci przedsiębiorstwa lub jego zorganizowanej

części, chyba że

-

podmiot przejmowany, dzielony lub wnoszący wkład niepieniężny jest opodatkowany ryczałtem

albo

-

podmiot przejmowany, dzielony lub wnoszący wkład niepieniężny z dniem przejęcia lub

wniesienia wkładu zamknie księgi rachunkowe, sporządzi sprawozdanie finansowe oraz

dokona rozliczenia i ustaleń, o których mowa w art. 7aa, w zakresie transakcji pozostających

w związku z przejmowanymi składnikami majątku,

d)

podatnik zostanie przejęty przez inny podmiot w drodze łączenia lub podziału podmiotów,

w tym podziału przez wydzielenie, lub wniesienia wkładu niepieniężnego w postaci przedsiębiorstwa

lub jego zorganizowanej części, chyba że podmiot przejmujący jest opodatkowany ryczałtem.

2.

W przypadku utraty prawa do opodatkowaniem ryczałtem podatnik może złożyć ponowne

zawiadomienie, o którym mowa w art. 28j ust. 1 pkt 7, po upływie 3 lat podatkowych,

jednak nie wcześniej niż po upływie 36 miesięcy, następujących po roku kalendarzowym,

w którym podatnik utracił prawo do opodatkowania ryczałtem.

1.

Opodatkowaniu ryczałtem podlega dochód odpowiadający

1)

wysokości zysku netto wypracowanego w okresie opodatkowania ryczałtem w części, w

jakiej zysk ten został uchwałą o podziale lub pokryciu wyniku finansowego netto przeznaczony

a)

do wypłaty udziałowcom albo akcjonariuszom (dochód z tytułu podzielonego zysku) lub

b)

na pokrycie strat powstałych w okresie poprzedzającym okres opodatkowania ryczałtem

(dochód z tytułu zysku przeznaczonego na pokrycie strat);

2)

wysokości ukrytych zysków (dochód z tytułu ukrytych zysków);

3)

wysokości wydatków niezwiązanych z działalnością gospodarczą (dochód z tytułu wydatków

niezwiązanych z działalnością gospodarczą);

4)

nadwyżce wartości rynkowej składników przejmowanego majątku lub wniesionego w drodze

wkładu niepieniężnego ponad wartość podatkową tych składników (dochód z tytułu zmiany

wartości składników majątku) - w przypadku łączenia, podziału, przekształcenia podmiotów

lub wniesienia w drodze wkładu niepieniężnego przedsiębiorstwa lub jego zorganizowanej

części;

5)

sumie zysków netto osiągniętych w każdym roku podatkowym stosowania opodatkowania

ryczałtem w części, w jakiej te zyski nie były zyskami podzielonymi lub nie zostały

przeznaczone na pokrycie straty (dochód z tytułu zysku netto) - w przypadku podatnika,

który zakończył opodatkowanie ryczałtem;

6)

wartości przychodów i kosztów podlegających zgodnie z przepisami o rachunkowości zarachowaniu

w roku podatkowym i uwzględnieniu w zysku (stracie) netto, które nie zostały uwzględnione

w tym zysku (stracie) netto (dochód z tytułu nieujawnionych operacji gospodarczych).

2.

Przepis ust. 1 pkt 1 stosuje się odpowiednio do wypłaty zaliczki na poczet przewidywanej

dywidendy.

3.

Przez ukryte zyski, o których mowa w ust. 1 pkt 2, rozumie się świadczenia pieniężne,

niepieniężne, odpłatne, nieodpłatne lub częściowo odpłatne, wykonane w związku z prawem

do udziału w zysku, inne niż podzielony zysk, których beneficjentem, bezpośrednio

lub pośrednio, jest udziałowiec albo akcjonariusz lub podmiot powiązany bezpośrednio

lub pośrednio z podatnikiem lub z tym udziałowcem lub akcjonariuszem, w szczególności

1)

kwotę pożyczki (kredytu) udzielonej przez podatnika udziałowcowi albo akcjonariuszowi

lub podmiotowi powiązanemu z udziałowcem albo akcjonariuszem oraz odsetki, prowizje,

wynagrodzenia i opłaty od pożyczki (kredytu) udzielonej przez te podmioty podatnikowi;

2)

świadczenia wykonane na rzecz

a)

fundacji prywatnej lub rodzinnej, podmiotu równoważnego takiej fundacji lub przedsiębiorstwa

prowadzonego przez taką fundację albo taki podmiot, lub na rzecz beneficjentów takiej

fundacji lub takiego podmiotu,

b)

trustu lub innego podmiotu albo stosunku prawnego o charakterze powierniczym;

3)

nadwyżkę wartości rynkowej transakcji określoną zgodnie z art. 11c ponad ustaloną

cenę tej transakcji;

4)

nadwyżkę zwróconej kwoty dopłaty, wniesionej do spółki zgodnie z odrębnymi przepisami,

ponad kwotę wniesionej dopłaty, przy czym jeżeli dopłata została wniesiona w walucie

obcej, przeliczenia tej kwoty na złote dokonuje się według średniego kursu waluty

obcej ogłaszanego przez Narodowy Bank Polski na dzień odpowiednio zwrócenia dopłaty

i faktycznego jej wniesienia;

5)

wypłacone z zysku wynagrodzenie z tytułu umorzenia udziału (akcji) lub ze zmniejszenia

wartości udziału (akcji);

6)

równowartość zysku przeznaczonego na podwyższenie kapitału zakładowego;

7)

darowizny, w tym prezenty i ofiary wszelkiego rodzaju;

8)

wydatki na reprezentację.

4.

Do ukrytych zysków, o których mowa w ust. 1 pkt 2, nie zalicza się

1)

wynagrodzeń z tytułów, o których mowa w art. 12 ust. 1 oraz art. 13 pkt 7, 8 i 9 ustawy z dnia 26 lipca 1991 r. o podatku

dochodowym od osób fizycznych, oraz zasiłków pieniężnych z ubezpieczenia społecznego wypłaconych osobie fizycznej

- w części, w jakiej suma tych wynagrodzeń i zasiłków wypłacona w danym miesiącu tej

osobie nie przekracza pięciokrotności średniego miesięcznego wynagrodzenia wypłacanego

przez podatnika z tytułów, o których mowa w art. 12 ust. 1 oraz art. 13 pkt 7, 8 i 9 ustawy z dnia 26 lipca 1991 r. o podatku

dochodowym od osób fizycznych, nie więcej jednak niż pięciokrotności przeciętnego miesięcznego wynagrodzenia w

sektorze przedsiębiorstw, przy czym średnie i przeciętne miesięczne wynagrodzenie

ustala się za miesiąc poprzedzający miesiąc dokonania wypłat osobie fizycznej;

2)

wydatków i odpisów amortyzacyjnych oraz odpisów z tytułu trwałej utraty wartości,

związanych z używaniem samochodów osobowych, środków transportu lotniczego, taboru

pływającego oraz innych składników majątku

a)

w pełnej wysokości - w przypadku składników majątku wykorzystywanych wyłącznie na

cele działalności gospodarczej,

b)

w wysokości 50% - w przypadku składników majątku, które nie są wykorzystywane wyłącznie

na cele działalności gospodarczej;

3)

kwoty pożyczki (kredytu) zwróconej przez podatnika udziałowcowi albo akcjonariuszowi

lub podmiotowi powiązanemu, z wyłączeniem odsetek, prowizji, wynagrodzeń i opłat.

5.

W przypadku, o którym mowa w ust. 4 pkt 2 lit. a, ciężar dowodu, że składnik majątku

jest wykorzystywany wyłącznie na cele działalności gospodarczej, spoczywa na podatniku.

6.

Wartość rynkową składnika majątku, o której mowa w ust. 1 pkt 4, określa się

1)

zgodnie z art. 14 ust. 2 - w przypadku papierów wartościowych oraz składników majątku,

z których przeniesieniem nie wiąże się zmiana istotnych ekonomicznie funkcji, aktywów

lub ryzyk;

2)

zgodnie z art. 11c - w przypadkach innych niż określone w pkt 1.

7.

Przez wartość podatkową składnika majątku, o której mowa w ust. 1 pkt 4, rozumie się

wartość niezaliczoną uprzednio w jakiejkolwiek formie do kosztów uzyskania przychodów

w rozumieniu art. 15 lub w rozumieniu art. 22 ustawy z dnia 26 lipca 1991 r. o podatku dochodowym od osób fizycznych, jaka zostałaby przyjęta przez podatnika za taki koszt, gdyby składnik ten został

przez niego odpłatnie zbyty.

8.

Wartość nieodpłatnych i częściowo odpłatnych świadczeń, o której mowa w ust. 3, określa

się zgodnie z art. 12 ust. 5-6a.

1.

Podstawę opodatkowania ryczałtem stanowi

1)

suma dochodu z tytułu podzielonego zysku i dochodu z tytułu zysku przeznaczonego na

pokrycie strat ustalona w miesiącu, w którym podjęto uchwałę o podziale lub pokryciu

wyniku finansowego netto;

2)

suma dochodu z tytułu ukrytych zysków i dochodu z tytułu wydatków niezwiązanych z

działalnością gospodarczą ustalona w miesiącu, w którym wykonano świadczenie lub dokonano

wypłaty lub wydatku;

3)

dochód z tytułu zmiany wartości składników majątku osiągnięty w miesiącu, w którym

nastąpiło łączenie, podział, przekształcenie podmiotów lub wniesienie wkładu niepieniężnego;

4)

dochód z tytułu zysku netto osiągnięty w roku podatkowym, w którym zakończył opodatkowanie

ryczałtem.

2.

Podział lub pokrycie wyniku finansowego netto podatnika są dokonywane do końca szóstego

miesiąca następującego po ostatnim dniu roku podatkowego, za który sporządzone jest

sprawozdanie finansowe. Jeżeli uchwała o podziale lub pokryciu wyniku finansowego

netto podjęta zostanie w terminie późniejszym, przyjmuje się, że uchwała ta została

podjęta ostatniego dnia tego szóstego miesiąca.

3.

Przy obliczaniu podstawy opodatkowania podatnik opodatkowany ryczałtem uwzględnia

zdarzenia zaistniałe przed pierwszym rokiem opodatkowania ryczałtem, jeżeli rozliczenie

tych zdarzeń jest kontynuowane zgodnie z przyjętymi przez tego podatnika zasadami

rachunkowości.

4.

Jeżeli podatnik osiągnął w roku podatkowym przychody (dochody) poza terytorium Rzeczypospolitej

Polskiej wyłączone lub wolne od podatku na podstawie umowy o unikaniu podwójnego opodatkowania

lub innej umowy międzynarodowej, której stroną jest Rzeczpospolita Polska, podstawa

opodatkowania, o której mowa w ust. 1 pkt 1 i 4, podlega obniżeniu o wartość tych

przychodów oraz podwyższeniu o sumę kosztów związanych z tymi przychodami i kwoty

równej podatkowi zapłaconemu od tych przychodów (dochodów) w obcym państwie, jeżeli

wartości te zostały uwzględnione w wyniku finansowym netto w jakiejkolwiek formie.

5.

Jeżeli podatnik osiągnął w roku podatkowym przychody (dochody) poza terytorium Rzeczypospolitej

Polskiej inne niż przychody (dochody), o których mowa w ust. 4, podstawę opodatkowania,

o której mowa w ust. 1 pkt 1 i 4, podwyższa się o kwotę równą podatkowi zapłaconemu

od tych przychodów (dochodów) w obcym państwie, jeżeli podatek ten obniżył wynik finansowy

netto w jakiejkolwiek formie.

6.

Jeżeli dochód stanowiący podstawę opodatkowania, o której mowa w ust. 1 pkt 1, nie

odpowiada pełnej wysokości zysku netto osiągniętego za rok podatkowy, obniżenia i

podwyższenia, o których mowa odpowiednio w ust. 4 i 5, dokonuje się proporcjonalnie

do udziału tego dochodu w zysku netto.

7.

Przepisy ust. 4-6 stosuje się odpowiednio do podatnika w zakresie działalności prowadzonej

poza terytorium Rzeczypospolitej Polskiej za pośrednictwem zagranicznego zakładu.

1.

Ryczałt wynosi

1)

15% podstawy opodatkowania - w przypadku małego podatnika oraz podatnika, u którego

wartość średnich przychodów obliczona zgodnie z art. 28j ust. 1 pkt 1 nie przekracza

wartości maksymalnych przychodów określonych dla małego podatnika;

2)

25% podstawy opodatkowania - w przypadku podatnika innego niż wskazany w pkt 1.

2.

W przypadku podstawy opodatkowania ustalanej od dochodu z tytułu zysku netto stawka

podatku, o której mowa w ust. 1, podlega obniżeniu o pięć punktów procentowych, jeżeli

nakłady na cele inwestycyjne, o których mowa w art. 28g ust. 1, wynosiły co najmniej

1)

50% w każdym dwuletnim okresie - w przypadku rozliczania nakładów inwestycyjnych w

sposób określony w art. 28g ust. 1 pkt 1;

2)

110% w każdym czteroletnim okresie - w przypadku rozliczania nakładów inwestycyjnych

w sposób określony w art. 28g ust. 1 pkt 2.

1.

Jeżeli podatnik osiągnął w roku podatkowym przychody (dochody) poza terytorium Rzeczypospolitej

Polskiej inne niż wymienione w art. 28n ust. 4, od ryczałtu obliczonego od podstawy

opodatkowania, o której mowa w art. 28n ust. 5, odlicza się kwotę równą podatkowi

zapłaconemu w obcym państwie od przychodów (dochodów), o których mowa w tym przepisie.

Kwota odliczenia nie może jednak przekroczyć tej części ryczałtu obliczonego przed

dokonaniem odliczenia, która proporcjonalnie przypada na przychód (dochód) uzyskany

w obcym państwie.

2.

Jeżeli dochód stanowiący podstawę opodatkowania, o której mowa w art. 28n ust. 1 pkt

1 i 4, nie odpowiada pełnej wysokości zysku netto osiągniętego za rok podatkowy, odliczenia,

o którym mowa w ust. 1, dokonuje się proporcjonalnie do udziału tego dochodu w zysku

netto.

3.

Jeżeli podatnik dokonał wypłaty zaliczki na poczet przewidywanej dywidendy, zgodnie

z odrębnymi przepisami, od ryczałtu obliczonego po odliczeniach, o których mowa w

ust. 2, odlicza się kwotę ryczałtu należnego od wypłaconej zaliczki.

1.

Podatnik, u którego przychody lub wartość średnich przychodów były wyższe niż określone

w art. 28j ust. 1 pkt 1, ustala dla dochodów osiągniętych w kolejnym roku podatkowym

domiar zobowiązania podatkowego.

2.

Podstawę opodatkowania domiaru zobowiązania podatkowego ustala się według wzoru

(1-W) x Z, w którym poszczególne litery oznaczają

W - iloraz kwoty maksymalnych przychodów określonych w art. 28j ust. 1 pkt 1 i wartości

średnich przychodów podatnika obliczonej zgodnie z art. 28j ust. 4,

Z - dochody, o których mowa w art. 28m ust. 1, osiągnięte w roku podatkowym.

3.

Domiar zobowiązania podatkowego wynosi 5% podstawy opodatkowania.

1.

Do końca trzeciego miesiąca roku podatkowego podatnik jest obowiązany złożyć do urzędu

skarbowego deklarację, według ustalonego wzoru, o wysokości dochodu osiągniętego za

poprzedni rok podatkowy.

2.

Deklarację, o której mowa w ust. 1, składa się za pomocą środków komunikacji elektronicznej

zgodnie z przepisami Ordynacji podatkowej.

1.

Osoba fizyczna będąca udziałowcem lub akcjonariuszem podatnika opodatkowanego ryczałtem

składa temu podatnikowi oświadczenie, według ustalonego wzoru, o podmiotach, w których

posiada, bezpośrednio lub pośrednio, co najmniej 5% udziałów w kapitale, ogółu praw

i obowiązków, tytułów uczestnictwa w funduszu inwestycyjnym lub instytucji wspólnego

inwestowania lub innych praw majątkowych związanych z prawem do otrzymania świadczenia

jako założyciel (fundator) lub beneficjent fundacji, trustu lub innego podmiotu albo

stosunku prawnego o charakterze powierniczym, w terminie do końca pierwszego miesiąca

każdego roku podatkowego podatnika, w którym stosuje opodatkowanie ryczałtem, a w

przypadku zmiany stanu faktycznego - w terminie 14 dni od dnia zaistnienia tych zmian.

2.

Oświadczenie, o którym mowa w ust. 1, nie obejmuje podmiotów, z którymi podatnik nie

dokonuje transakcji w jakiejkolwiek formie, w tym z udziałem podmiotów pośredniczących.

3.

Kopię oświadczenia, o którym mowa w ust. 1, podatnik przekazuje, na żądanie, naczelnikowi

urzędu skarbowego właściwemu dla podatnika lub naczelnikowi urzędu skarbowego właściwemu

dla osoby fizycznej, o której mowa w ust. 1.

4.

W przypadku gdy osoba fizyczna będąca udziałowcem lub akcjonariuszem podatnika opodatkowanego

ryczałtem nie wykona obowiązku, o którym mowa w ust. 1, podatnik ten informuje o niewykonaniu

tego obowiązku naczelnika urzędu skarbowego właściwego dla podatnika oraz naczelnika

urzędu skarbowego właściwego dla tej osoby fizycznej w terminie 30 dni od dnia upływu

terminu na jego wykonanie.

1.

Podatnik jest obowiązany do zapłaty

1)

ryczałtu od dochodu z tytułu podzielonego zysku i dochodu z tytułu zysku przeznaczonego

na pokrycie strat oraz domiaru zobowiązania podatkowego od tych dochodów - do 20.

dnia siódmego miesiąca roku podatkowego;

2)

ryczałtu od dochodu z tytułu zysku netto oraz domiaru zobowiązania podatkowego od

tego dochodu - do końca trzeciego miesiąca roku podatkowego następującego po ostatnim

roku opodatkowania ryczałtem;

3)

ryczałtu od dochodu z tytułu nieujawnionych operacji gospodarczych oraz domiaru zobowiązania

podatkowego od tego dochodu - do końca trzeciego miesiąca roku podatkowego następującego

po roku, w którym przychody lub koszty powinny zostać zarachowane;

4)

ryczałtu od dochodu z tytułu ukrytych zysków i dochodu z tytułu wydatków niezwiązanych

z działalnością gospodarczą oraz domiaru zobowiązania podatkowego od tych dochodów

- do 20. dnia miesiąca następującego po miesiącu, w którym dokonano wypłaty lub wydatku;

5)

ryczałtu od dochodu z tytułu zmiany wartości składników majątku oraz domiaru zobowiązania

podatkowego od tego dochodu - do 20. dnia miesiąca następującego po miesiącu przejęcia,

przekształcenia lub wniesienia wkładu niepieniężnego.

2.

Podatnik może zapłacić podatek, o którym mowa w ust. 1 pkt 2, w całości albo w części,

w okresie nie dłuższym niż 3 lata, licząc od końca roku podatkowego, w którym powstał

obowiązek jego zapłaty, jeżeli przed upływem terminu zapłaty tego podatku poinformuje

właściwego naczelnika urzędu skarbowego o sposobie przyjętego rozliczenia, podając

w szczególności terminy i kwoty wpłat podatku.

3.

Jeżeli przed terminem zapłaty podatku, o którym mowa w ust. 2, podatnik zostanie postawiony

w stan likwidacji albo upadłości, zostanie przejęty przez inny podmiot lub zaprzestanie

prowadzenia działalności z jakiejkolwiek innej przyczyny, albo znacznie ograniczy

zakres tej działalności, termin zapłaty tego podatku upływa z dniem poprzedzającym

dzień zaistnienia jednego z tych zdarzeń.

§ 1.

Osoba fizyczna będąca udziałowcem lub akcjonariuszem podatnika opodatkowanego ryczałtem

od dochodów spółek kapitałowych zgodnie z przepisami rozdziału 6b ustawy z dnia 15 lutego 1992 r. o podatku dochodowym od osób prawnych, która wbrew obowiązkowi nie składa temu podatnikowi oświadczenia, o którym mowa

w art. 28s ust. 1 tej ustawy, albo składa je po terminie lub podaje w nim dane niezgodne

ze stanem rzeczywistym,

podlega karze grzywny do 720 stawek dziennych.

§ 2.

W wypadku mniejszej wagi, sprawca czynu zabronionego określonego w § 1 podlega karze

grzywny za wykroczenie skarbowe.