Obwieszczenie Marszałka Sejmu Rzeczypospolitej Polskiej z dnia 27 lipca 2020 r. w sprawie ogłoszenia jednolitego tekstu ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych

Ustawa reguluje opodatkowanie podatkiem dochodowym dochodów osób fizycznych oraz daninę

solidarnościową.

1.

Ustawa reguluje również opodatkowanie podatkiem dochodowym dochodów przedsiębiorstwa

w spadku.

2.

Przedsiębiorstwo w spadku, stanowiące jednostkę organizacyjną niemającą osobowości

prawnej, jest podatnikiem z tytułu dochodów osiąganych w okresie od otwarcia spadku

do dnia wygaśnięcia

1)

zarządu sukcesyjnego albo

2)

uprawnienia do powołania zarządcy sukcesyjnego, jeżeli zarząd sukcesyjny nie został

ustanowiony i dokonano zgłoszenia, o którym mowa w art. 12 ust. 1c ustawy z dnia 13 października 1995 r. o zasadach ewidencji i identyfikacji

podatników i płatników

(Dz. U. z 2020 r. poz. 170).

3.

W przypadku śmierci osoby fizycznej będącej wspólnikiem spółki cywilnej, jeżeli ustanowiono

zarząd sukcesyjny, podatnikiem z tytułu udziału w tej spółce w okresie od otwarcia

spadku do dnia wygaśnięcia zarządu sukcesyjnego jest przedsiębiorstwo w spadku, które

na potrzeby ustawy traktowane jest jak wspólnik spółki cywilnej.

Przepisy ustawy zmienianej w art. 1, w brzmieniu nadanym niniejszą ustawą, stosuje

się do dochodów uzyskanych począwszy od roku, w którym Komisja Europejska wydała pozytywną

decyzję o zgodności pomocy publicznej z rynkiem wewnętrznym, i obowiązują w okresie

jej obowiązywania.

1.

Przepisów ustawy nie stosuje się do

1)

przychodów z działalności rolniczej, z wyjątkiem przychodów z działów specjalnych

produkcji rolnej;

2)

przychodów z gospodarki leśnej w rozumieniu ustawy o lasach;

3)

przychodów podlegających przepisom o podatku od spadków i darowizn;

4)

przychodów wynikających z czynności, które nie mogą być przedmiotem prawnie skutecznej

umowy;

5)

przychodów z tytułu podziału wspólnego majątku małżonków w wyniku ustania lub ograniczenia

małżeńskiej wspólności majątkowej oraz przychodów z tytułu wyrównania dorobków po

ustaniu rozdzielności majątkowej małżonków lub śmierci jednego z nich;

6)

przychodów (dochodów) przedsiębiorcy żeglugowego opodatkowanych na zasadach wynikających

z ustawy z dnia 24 sierpnia 2006 r. o podatku tonażowym

(Dz. U. z 2019 r. poz. 31 i 1495), z zastrzeżeniem art. 24a ust. 1a;

6a)

przychodów opodatkowanych na zasadach wynikających z ustawy z dnia 6 lipca 2016 r. o aktywizacji przemysłu okrętowego i przemysłów komplementarnych

(Dz. U. z 2020 r. poz. 1084), z zastrzeżeniem art. 24a ust. 1a;

7)

świadczeń na zaspokojenie potrzeb rodziny, o których mowa w art. 27 Kodeksu rodzinnego i opiekuńczego, objętych wspólnością majątkową małżeńską;

8

wypłat, o których mowa w art. 27 ustawy z dnia 5 lipca 2018 r. o zarządzie sukcesyjnym przedsiębiorstwem osoby

fizycznej i innych ułatwieniach związanych z sukcesją przedsiębiorstw

(Dz. U. poz. 1629 oraz z 2019 r. poz. 1495), zwanej dalej „ustawą o zarządzie sukcesyjnym”.

2.

Działalnością rolniczą, w rozumieniu ust. 1 pkt 1, jest działalność polegająca na

wytwarzaniu produktów roślinnych lub zwierzęcych w stanie nieprzetworzonym (naturalnym)

z własnych upraw albo hodowli lub chowu, w tym również produkcja materiału siewnego,

szkółkarskiego, hodowlanego oraz reprodukcyjnego, produkcja warzywnicza gruntowa,

szklarniowa i pod folią, produkcja roślin ozdobnych, grzybów uprawnych i sadownicza,

hodowla i produkcja materiału zarodowego zwierząt, ptactwa i owadów użytkowych, produkcja

zwierzęca typu przemysłowo-fermowego oraz hodowla ryb, a także działalność, w której

minimalne okresy przetrzymywania zakupionych zwierząt i roślin, w trakcie których

następuje ich biologiczny wzrost, wynoszą co najmniej

1)

miesiąc - w przypadku roślin,

2)

16 dni - w przypadku wysokointensywnego tuczu specjalizowanego gęsi lub kaczek,

3)

6 tygodni - w przypadku pozostałego drobiu rzeźnego,

4)

2 miesiące - w przypadku pozostałych zwierząt

- licząc od dnia nabycia.

3.

Działami specjalnymi produkcji rolnej są: uprawy w szklarniach i ogrzewanych tunelach

foliowych, uprawy grzybów i ich grzybni, uprawy roślin „in vitro”, fermowa hodowla

i chów drobiu rzeźnego i nieśnego, wylęgarnie drobiu, hodowla i chów zwierząt futerkowych

i laboratoryjnych, hodowla dżdżownic, hodowla entomofagów, hodowla jedwabników, prowadzenie

pasiek oraz hodowla i chów innych zwierząt poza gospodarstwem rolnym.

3a.

Nie stanowią działów specjalnych produkcji rolnej uprawy, hodowla i chów zwierząt

w rozmiarach nieprzekraczających wielkości określonych w załączniku nr 2 do ustawy,

zwanym „załącznikiem nr 2”.

4.

Ilekroć w ustawie jest mowa o gospodarstwie rolnym, oznacza to gospodarstwo rolne

w rozumieniu przepisów ustawy o podatku rolnym.

5.

(uchylony)

6.

W przypadku braku przeciwnego dowodu przyjmuje się, że przychody pochodzą z czynności,

które mogą być przedmiotem prawnie skutecznej umowy.

Ustawa wchodzi w życie z dniem 1 stycznia 2020 r.

1.

Od dnia 1 października 2019 r. do dnia 31 grudnia 2019 r. miesięczne koszty uzyskania

przychodów wynoszą

1)

250 zł - w przypadku, o którym mowa w art. 22 ust. 2 pkt 1 ustawy zmienianej w art.

1;

2)

300 zł - w przypadku, o którym mowa w art. 22 ust. 2 pkt 3 ustawy zmienianej w art.

1.

2.

Przy obliczaniu podatku za 2019 r. koszty uzyskania przychodów za rok podatkowy

1)

wynoszą nie więcej niż 1751 zł 25 gr - w przypadku, o którym mowa w art. 22 ust. 2

pkt 1 ustawy zmienianej w art. 1;

2)

nie mogą przekroczyć łącznie 2626 zł 54 gr - w przypadku, o którym mowa w art. 22

ust. 2 pkt 2 ustawy zmienianej w art. 1;

3)

wynoszą łącznie nie więcej niż 2151 zł 54 gr - w przypadku, o którym mowa w art. 22

ust. 2 pkt 3 ustawy zmienianej w art. 1;

4)

nie mogą przekroczyć łącznie 3226 zł 92 gr - w przypadku, o którym mowa w art. 22

ust. 2 pkt 4 ustawy zmienianej w art. 1.

Ustawa wchodzi w życie po upływie 14 dni od dnia ogłoszenia.

Przepisy art. 45cd ust. 1 ustawy zmienianej w art. 1, w brzmieniu nadanym niniejszą

ustawą, oraz art. 21c ust. 1 ustawy zmienianej w art. 2, w brzmieniu nadanym niniejszą

ustawą, mają zastosowanie do dochodów (przychodów) uzyskanych od dnia 1 stycznia 2019 r.

1.

Osoby fizyczne, jeżeli mają miejsce zamieszkania na terytorium Rzeczypospolitej Polskiej,

podlegają obowiązkowi podatkowemu od całości swoich dochodów (przychodów) bez względu

na miejsce położenia źródeł przychodów (nieograniczony obowiązek podatkowy).

1a.

Za osobę mającą miejsce zamieszkania na terytorium Rzeczypospolitej Polskiej uważa

się osobę fizyczną, która

1)

posiada na terytorium Rzeczypospolitej Polskiej centrum interesów osobistych lub gospodarczych

(ośrodek interesów życiowych) lub

2)

przebywa na terytorium Rzeczypospolitej Polskiej dłużej niż 183 dni w roku podatkowym.

2.

(uchylony)

2a.

Osoby fizyczne, jeżeli nie mają na terytorium Rzeczypospolitej Polskiej miejsca zamieszkania,

podlegają obowiązkowi podatkowemu tylko od dochodów (przychodów) osiąganych na terytorium

Rzeczypospolitej Polskiej (ograniczony obowiązek podatkowy).

2b.

Za dochody (przychody) osiągane na terytorium Rzeczypospolitej Polskiej przez podatników,

o których mowa w ust. 2a, uważa się w szczególności dochody (przychody) z

1)

pracy wykonywanej na terytorium Rzeczypospolitej Polskiej na podstawie stosunku służbowego,

stosunku pracy, pracy nakładczej oraz spółdzielczego stosunku pracy, bez względu na

miejsce wypłaty wynagrodzenia;

2)

działalności wykonywanej osobiście na terytorium Rzeczypospolitej Polskiej, bez względu

na miejsce wypłaty wynagrodzenia;

3)

działalności gospodarczej prowadzonej na terytorium Rzeczypospolitej Polskiej, w tym

poprzez położony na terytorium Rzeczypospolitej Polskiej zagraniczny zakład;

4)

położonej na terytorium Rzeczypospolitej Polskiej nieruchomości lub praw do takiej

nieruchomości, w tym ze zbycia jej w całości albo w części lub zbycia jakichkolwiek

praw do takiej nieruchomości;

5)

papierów wartościowych oraz pochodnych instrumentów finansowych niebędących papierami

wartościowymi, dopuszczonych do publicznego obrotu na terytorium Rzeczypospolitej

Polskiej w ramach regulowanego rynku giełdowego, w tym uzyskane ze zbycia tych papierów

albo instrumentów oraz z realizacji praw z nich wynikających;

6)

tytułu przeniesienia własności udziałów (akcji) w spółce, ogółu praw i obowiązków

w spółce niebędącej osobą prawną lub tytułów uczestnictwa w funduszu inwestycyjnym,

instytucji wspólnego inwestowania lub innej osobie prawnej lub z tytułu należności

będących następstwem posiadania tych udziałów (akcji), ogółu praw i obowiązków lub

tytułów uczestnictwa - jeżeli co najmniej 50% wartości aktywów takiej spółki, spółki

niebędącej osobą prawną, funduszu inwestycyjnego, instytucji wspólnego inwestowania

lub osoby prawnej, bezpośrednio lub pośrednio, stanowią nieruchomości położone na

terytorium Rzeczypospolitej Polskiej lub prawa do takich nieruchomości;

7)

tytułu należności regulowanych, w tym stawianych do dyspozycji, wypłacanych lub potrącanych,

przez osoby fizyczne, osoby prawne albo jednostki organizacyjne nieposiadające osobowości

prawnej, mające miejsce zamieszkania, siedzibę lub zarząd na terytorium Rzeczypospolitej

Polskiej, niezależnie od miejsca zawarcia umowy i wykonania świadczenia;

8)

niezrealizowanych zysków, o których mowa w art. 30da.

2c.

Wartość aktywów, o której mowa w ust. 2b pkt 6, ustala się na ostatni dzień miesiąca

poprzedzającego miesiąc uzyskania przychodu, o którym mowa w tym przepisie. W przypadku

spółek będących emitentami papierów wartościowych dopuszczonych do obrotu na rynku

regulowanym wartość aktywów może być ustalana na podstawie aktywów bilansowych ujętych

w raportach okresowych publikowanych na koniec ostatniego kwartału poprzedzającego

kwartał roku kalendarzowego, w którym doszło do uzyskania przychodu.

2d.

Za dochody (przychody), o których mowa w ust. 2b pkt 7, uważa się przychody wymienione

w art. 29 ust. 1, jeżeli nie stanowią dochodów (przychodów), o których mowa w ust.

2b pkt 1-6.

3.

Od podatku dochodowego od dochodu uzyskanego ze źródeł przychodów położonych za granicą

wolni są członkowie personelu przedstawicielstw dyplomatycznych i urzędów konsularnych

oraz inne osoby korzystające z przywilejów i immunitetów dyplomatycznych lub konsularnych

na podstawie umów lub powszechnie uznanych zwyczajów międzynarodowych, jak również

członkowie ich rodzin pozostający z nimi we wspólnocie domowej, jeżeli nie są obywatelami

polskimi i nie mają stałego pobytu na terytorium Rzeczypospolitej Polskiej.

4.

Przepis ust. 1 stosuje się odpowiednio do przedsiębiorstwa w spadku, jeżeli zmarły

przedsiębiorca na dzień otwarcia spadku podlegał nieograniczonemu obowiązkowi podatkowemu.

5.

Przepis ust. 2a stosuje się odpowiednio do przedsiębiorstwa w spadku, jeżeli zmarły

przedsiębiorca na dzień otwarcia spadku podlegał ograniczonemu obowiązkowi podatkowemu.

1.

Przepisy art. 6 ust. 4 pkt 3, art. 21 ust. 1 pkt 148, ust. 15 pkt 4 i ust. 39, art.

22 ust. 3b i 9aa, art. 27f ust. 9, art. 29 ust. 6, art. 30 ust. 10, art. 39 ust. 1

oraz art. 42 ust. 5 ustawy zmienianej w art. 1, w brzmieniu nadanym niniejszą ustawą,

mają zastosowanie do dochodów (przychodów) uzyskanych od dnia 1 sierpnia 2019 r.

2.

Przepisy art. 32 ust. 1f oraz art. 41 ust. 1b ustawy zmienianej w art. 1 mają zastosowanie

do dochodów (przychodów) uzyskanych od dnia 1 stycznia 2020 r.

Kwota, o której mowa w art. 26ea ust. 1 pkt 1 ustawy zmienianej w art. 1, podlegająca

wykazaniu w zeznaniu za 2019 r., stanowi 17,75% nieodliczonego na podstawie art. 26e

ust. 1 ustawy zmienianej w art. 1 odliczenia.

Ustawa wchodzi w życie z dniem 15 lutego 2020 r.

(uchylony)

Przepisy art. 3 ust. 1, 1a, 2a i 2b stosuje się z uwzględnieniem umów w sprawie unikania

podwójnego opodatkowania, których stroną jest Rzeczpospolita Polska.

1.

Do przychodów uzyskanych w 2019 r. limit zwolnienia od podatku, o którym mowa w art.

21 ust. 1 pkt 148 ustawy zmienianej w art. 1, wynosi 35 636,67 zł.

2.

Przy obliczaniu zaliczek na podatek od dochodów uzyskanych w 2019 r. nie stosuje się

zwolnienia od podatku, o którym mowa w art. 21 ust. 1 pkt 148 ustawy zmienianej w

art. 1, chyba że podatnik złoży płatnikowi pisemne oświadczenie, że uzyskane w okresie

od dnia 1 sierpnia 2019 r. do dnia 31 grudnia 2019 r. przychody z tytułów określonych

w art. 21 ust. 1 pkt 148 ustawy zmienianej w art. 1 będą w całości zwolnione od podatku

na podstawie art. 21 ust. 1 pkt 148 ustawy zmienianej w art. 1.

3.

W przypadku otrzymania oświadczenia, o którym mowa w ust. 2, płatnik nie pobiera zaliczek

na podatek najpóźniej od miesiąca następującego po miesiącu, w którym otrzymał oświadczenie,

do końca miesiąca, w którym przychody z tytułów określonych w art. 21 ust. 1 pkt 148

ustawy zmienianej w art. 1 uzyskane od tego płatnika od dnia 1 sierpnia 2019 r. podlegały

zwolnieniu od podatku na podstawie art. 21 ust. 1 pkt 148 ustawy zmienianej w art.

1.

1.

Za 2019 r. skala podatkowa, o której mowa w art. 27 ust. 1 ustawy zmienianej w art.

1, obowiązuje w następującej wysokości

Podstawa obliczenia podatku w złotych

Podatek wynosi

ponad

do

85 528

17,75%

minus kwota zmniejszająca podatek

85 528

15 181 zł 22 gr + 32% nadwyżki ponad 85 528 zł

2.

Kwota zmniejszająca podatek, o której mowa w ust. 1, za 2019 r. odliczana w rocznym

obliczeniu podatku, o którym mowa w art. 34 ust. 7 ustawy zmienianej w art. 1, lub

w zeznaniu, o którym mowa w art. 45 ust. 1 tej ustawy, wynosi

1)

1420 zł - dla podstawy obliczenia podatku nieprzekraczającej kwoty 8000 zł;

2)

1420 zł pomniejszone o kwotę obliczoną według wzoru

871 zł 70 gr × (podstawa obliczenia podatku - 8000 zł) ÷ 5000 zł

-

dla podstawy obliczenia podatku wyższej od 8000 zł i nieprzekraczającej kwoty 13 000

zł;

3)

548 zł 30 gr - dla podstawy obliczenia podatku wyższej od 13 000 zł i nieprzekraczającej

kwoty 85 528 zł;

4)

548 zł 30 gr pomniejszone o kwotę obliczoną według wzoru

548 zł 30 gr × (podstawa obliczenia podatku - 85 528 zł) ÷ 41 472 zł

-

dla podstawy obliczenia podatku wyższej od 85 528 zł i nieprzekraczającej kwoty 127

000 zł.

Za terytorium Rzeczypospolitej Polskiej w rozumieniu ustawy uważa się również znajdującą

się poza morzem terytorialnym wyłączną strefę ekonomiczną, w której Rzeczpospolita

Polska na podstawie prawa wewnętrznego i zgodnie z prawem międzynarodowym wykonuje

prawa odnoszące się do badania i eksploatacji dna morskiego i jego podglebia oraz

ich zasobów naturalnych.

Ilekroć w ustawie jest mowa o

1)

inwestycjach - oznacza to środki trwałe w budowie w rozumieniu ustawy z dnia 29 września 1994 r. o rachunkowości

(Dz. U. z 2019 r. poz. 351, 1495, 1571, 1655 i 1680 oraz z 2020 r. poz. 568), zwanej dalej „ustawą o rachunkowości”;

2)

składnikach majątkowych - oznacza to aktywa w rozumieniu ustawy o rachunkowości pomniejszone o przejęte długi funkcjonalnie związane z prowadzoną działalnością gospodarczą

zbywcy, o ile długi te nie zostały uwzględnione w cenie nabycia, o której mowa w art.

22g ust. 3;

3)

przedsiębiorstwie - oznacza to przedsiębiorstwo w rozumieniu przepisów Kodeksu cywilnego;

4)

zorganizowanej części przedsiębiorstwa - oznacza to organizacyjnie i finansowo wyodrębniony

w istniejącym przedsiębiorstwie zespół składników materialnych i niematerialnych,

w tym zobowiązania, przeznaczonych do realizacji określonych zadań gospodarczych,

który zarazem mógłby stanowić niezależne przedsiębiorstwo samodzielnie realizujące

te zadania;

5)

Ordynacji podatkowej - oznacza to ustawę z dnia 29 sierpnia 1997 r. - Ordynacja podatkowa

(Dz. U. z 2019 r. poz. 900, z późn. zm.;

6)

działalności gospodarczej albo pozarolniczej działalności gospodarczej - oznacza to

działalność zarobkową

a)

wytwórczą, budowlaną, handlową, usługową,

b)

polegającą na poszukiwaniu, rozpoznawaniu i wydobywaniu kopalin ze złóż,

c)

polegającą na wykorzystywaniu rzeczy oraz wartości niematerialnych i prawnych

- prowadzoną we własnym imieniu bez względu na jej rezultat, w sposób zorganizowany

i ciągły, z której uzyskane przychody nie są zaliczane do innych przychodów ze źródeł

wymienionych w art. 10 ust. 1 pkt 1, 2 i 4-9;

7)

ustawie o rehabilitacji zawodowej - rozumie się przez to ustawę z dnia 27 sierpnia 1997 r. o rehabilitacji zawodowej i społecznej oraz zatrudnianiu

osób niepełnosprawnych

(Dz. U. z 2020 r. poz. 426, 568 i 875);

8)

urzędzie skarbowym - oznacza to urząd skarbowy, przy pomocy którego odpowiednio właściwy

dla podatnika lub płatnika naczelnik urzędu skarbowego wykonuje swoje zadania;

9)

(uchylony)

10)

(uchylony)

11)

papierach wartościowych - oznacza to papiery wartościowe, o których mowa w art. 3 pkt 1 ustawy z dnia 29 lipca 2005 r. o obrocie instrumentami finansowymi

(Dz. U. z 2020 r. poz. 89, 284, 288 i 568);

12)

dyskoncie - oznacza to różnicę między kwotą uzyskaną z wykupu papieru wartościowego

przez emitenta a wydatkami poniesionymi na nabycie papieru wartościowego na rynku

pierwotnym lub wtórnym, a w przypadku nabycia papieru wartościowego w drodze spadku

lub darowizny - różnicę między kwotą uzyskaną z wykupu a wydatkami poniesionymi przez

spadkodawcę lub darczyńcę na nabycie tego papieru wartościowego;

13)

pochodnych instrumentach finansowych - oznacza to instrumenty finansowe, o których

mowa w art. 2 ust. 1 pkt 2 lit. c-i ustawy z dnia 29 lipca 2005 r. o obrocie instrumentami

finansowymi;

14)

funduszach kapitałowych - oznacza to fundusze inwestycyjne oraz fundusze zagraniczne,

o których mowa w przepisach o funduszach inwestycyjnych, oraz ubezpieczeniowe fundusze

kapitałowe działające na podstawie przepisów o działalności ubezpieczeniowej i reasekuracyjnej,

z wyjątkiem funduszy emerytalnych, o których mowa w przepisach o organizacji i funkcjonowaniu

funduszy emerytalnych;

15)

ustawie o zryczałtowanym podatku dochodowym - oznacza to ustawę z dnia 20 listopada 1998 r. o zryczałtowanym podatku dochodowym od niektórych

przychodów osiąganych przez osoby fizyczne

(Dz. U. z 2019 r. poz. 43, z późn. zm.;

16)

ustawie o działalności pożytku publicznego - oznacza to ustawę z dnia 24 kwietnia 2003 r. o działalności pożytku publicznego i o wolontariacie

(Dz. U. z 2020 r. poz. 1057);

17)

ustawie o podatku od towarów i usług - oznacza to ustawę z dnia 11 marca 2004 r. o podatku od towarów i usług

(Dz. U. z 2020 r. poz. 106, 568, 1065 i 1106);

18)

ustawie o partnerstwie publiczno-prywatnym - oznacza to ustawę z dnia 19 grudnia 2008 r. o partnerstwie publiczno-prywatnym

(Dz. U. z 2020 r. poz. 711);

18a)

ustawie o wspieraniu termomodernizacji i remontów - oznacza to ustawę z dnia 21 listopada 2008 r. o wspieraniu termomodernizacji i remontów

(Dz. U. z 2020 r. poz. 22, 284 i 412);

18b)

budynku mieszkalnym jednorodzinnym - oznacza to budynek mieszkalny jednorodzinny w

rozumieniu art. 3 pkt 2a ustawy z dnia 7 lipca 1994 r. - Prawo budowlane

(Dz. U. z 2019 r. poz. 1186, z późn. zm.;

18c)

przedsięwzięciu termomodernizacyjnym - oznacza to przedsięwzięcie termomodernizacyjne

w rozumieniu art. 2 pkt 2 ustawy o wspieraniu termomodernizacji i remontów;

19)

(uchylony)

19a)

samochodzie osobowym - oznacza to pojazd samochodowy w rozumieniu przepisów o ruchu

drogowym o dopuszczalnej masie całkowitej nieprzekraczającej 3,5 tony, konstrukcyjnie

przeznaczony do przewozu nie więcej niż 9 osób łącznie z kierowcą, z wyjątkiem

a)

pojazdu samochodowego mającego jeden rząd siedzeń, który oddzielony jest od części

przeznaczonej do przewozu ładunków ścianą lub trwałą przegrodą

-

klasyfikowanego na podstawie przepisów o ruchu drogowym do podrodzaju: wielozadaniowy,

van lub

-

z otwartą częścią przeznaczoną do przewozu ładunków,

b)

pojazdu samochodowego, który posiada kabinę kierowcy z jednym rzędem siedzeń i nadwozie

przeznaczone do przewozu ładunków jako konstrukcyjnie oddzielne elementy pojazdu,

c)

pojazdu specjalnego, jeżeli z dokumentów wydanych zgodnie z przepisami o ruchu drogowym

wynika, że dany pojazd jest pojazdem specjalnym, i jeżeli spełnione są również warunki

zawarte w odrębnych przepisach, określone dla następujących przeznaczeń

-

agregat elektryczny/spawalniczy,

-

do prac wiertniczych,

-

koparka, koparko-spycharka,

-

ładowarka,

-

podnośnik do prac konserwacyjno-montażowych,

-

żuraw samochodowy,

d)

pojazdu samochodowego określonego w przepisach wydanych na podstawie art. 86a ust. 16 ustawy o podatku od towarów i usług;

20)

małym podatniku - oznacza to podatnika, u którego wartość przychodu ze sprzedaży (wraz

z kwotą należnego podatku od towarów i usług) nie przekroczyła w poprzednim roku podatkowym

wyrażonej w złotych kwoty odpowiadającej równowartości 2 000 000 euro, a w przypadku

przedsiębiorstwa w spadku również przychodu ze sprzedaży u zmarłego przedsiębiorcy;

przeliczenia kwot wyrażonych w euro dokonuje się według średniego kursu euro ogłaszanego

przez Narodowy Bank Polski na pierwszy dzień roboczy października poprzedniego roku

podatkowego, w zaokrągleniu do 1000 zł;

21)

certyfikacie rezydencji - oznacza to zaświadczenie o miejscu zamieszkania podatnika

dla celów podatkowych wydane przez właściwy organ administracji podatkowej państwa

miejsca zamieszkania podatnika;

22)

zagranicznym zakładzie - oznacza to

a)

stałą placówkę, poprzez którą podmiot mający miejsce zamieszkania na terytorium jednego

państwa wykonuje całkowicie lub częściowo działalność na terytorium innego państwa,

a w szczególności oddział, przedstawicielstwo, biuro, fabrykę, warsztat albo miejsce

wydobywania bogactw naturalnych,

b)

plac budowy, budowę, montaż lub instalację, prowadzone na terytorium jednego państwa

przez podmiot mający miejsce zamieszkania na terytorium innego państwa,

c)

osobę, która w imieniu i na rzecz podmiotu mającego miejsce zamieszkania na terytorium

jednego państwa działa na terytorium innego państwa, jeżeli osoba ta ma pełnomocnictwo

do zawierania w jego imieniu umów i pełnomocnictwo to faktycznie wykonuje

- chyba że umowa o unikaniu podwójnego opodatkowania, której stroną jest Rzeczpospolita

Polska, stanowi inaczej;

23)

ustawie o emeryturach kapitałowych - oznacza to ustawę z dnia 21 listopada 2008 r. o emeryturach kapitałowych

(Dz. U. z 2018 r. poz. 926);

23a)

umowie o pomocy przy zbiorach - oznacza to umowę o pomocy przy zbiorach, o której

mowa w ustawie z dnia 20 grudnia 1990 r. o ubezpieczeniu społecznym rolników

(Dz. U. z 2020 r. poz. 174 i 782);

24

PKWiU - oznacza to Polską Klasyfikację Wyrobów i Usług wprowadzoną rozporządzeniem Rady Ministrów z dnia 29 października 2008 r. w sprawie Polskiej Klasyfikacji

Wyrobów i Usług (PKWiU)

(Dz. U. poz. 1293 i 1435 oraz z 2009 r. poz. 256 i 1753)

24

PKWiU - oznacza to Polską Klasyfikację Wyrobów i Usług wprowadzoną rozporządzeniem Rady Ministrów z dnia 4 września 2015 r. w sprawie Polskiej Klasyfikacji

Wyrobów i Usług (PKWiU)

(Dz. U. poz. 1676, z 2017 r. poz. 2453, z 2018 r. poz. 2440, z 2019 r. poz. 2554 oraz z 2020 r. poz. 556);

25)

oznaczeniu „ex” - oznacza to, że zakres wymienionych wyrobów lub usług jest węższy

niż określony w podanym grupowaniu PKWiU;

26)

spółce niebędącej osobą prawną - oznacza to spółkę inną niż określona w pkt 28;

27)

rachunku zbiorczym - oznacza to rachunek zbiorczy w rozumieniu ustawy z dnia 29 lipca 2005 r. o obrocie instrumentami finansowymi;

28)

spółce - oznacza to

a)

spółkę posiadającą osobowość prawną, w tym także spółkę zawiązaną na podstawie rozporządzenia Rady (WE) nr 2157/2001 z dnia 8 października 2001 r. w sprawie statutu

spółki europejskiej (SE)

(Dz. Urz. WE L 294 z 10.11.2001, str. 1, z późn. zm.; Dz. Urz. UE Polskie wydanie specjalne, rozdz. 6, t. 4, str. 251),

b)

spółkę kapitałową w organizacji,

c)

spółkę komandytowo-akcyjną mającą siedzibę lub zarząd na terytorium Rzeczypospolitej

Polskiej,

d)

spółkę niemającą osobowości prawnej mającą siedzibę lub zarząd w innym państwie, jeżeli

zgodnie z przepisami prawa podatkowego tego innego państwa jest traktowana jak osoba

prawna i podlega w tym państwie opodatkowaniu od całości swoich dochodów bez względu

na miejsce ich osiągania;

29)

udziale (akcji) - oznacza to również ogół praw i obowiązków wspólnika w spółce, o

której mowa w pkt 28 lit. c i d;

29a)

wartości emisyjnej udziałów (akcji) - oznacza to cenę, po jakiej obejmowane są udziały

(akcje), określoną w statucie lub umowie spółki, a w razie ich braku - w innym dokumencie

o podobnym charakterze, nie niższą od wartości rynkowej tych udziałów (akcji);

30

kapitale zakładowym - oznacza to również kapitał podstawowy spółki, o której mowa

w pkt 28 lit. c i d;

30

kapitale zakładowym - oznacza to również kapitał akcyjny prostej spółki akcyjnej oraz

kapitał podstawowy spółki, o której mowa w pkt 28 lit. c i d;

31)

udziale w zyskach osób prawnych - oznacza to również udział w zyskach spółek, o których

mowa w pkt 28 lit. c i d;

31a

udziale w kapitale - oznacza to również stosunek liczby akcji przysługujących akcjonariuszowi

prostej spółki akcyjnej do liczby wszystkich akcji wyemitowanych w prostej spółce

akcyjnej;

31b

wartości nominalnej udziałów (akcji) - oznacza to również cenę emisyjną akcji prostej

spółki akcyjnej;

32)

objęciu udziału (akcji) - oznacza to również uzyskanie przez wspólnika spółki, o której

mowa w pkt 28 lit. c i d, ogółu praw i obowiązków wspólnika w tej spółce;

33)

wspólniku - oznacza to również akcjonariusza;

33a)

walucie wirtualnej - oznacza to walutę wirtualną w rozumieniu art. 2 ust. 2 pkt 26 ustawy o przeciwdziałaniu praniu pieniędzy oraz finansowaniu

terroryzmu;

33b)

ustawie o podatku dochodowym od osób prawnych - oznacza to ustawę z dnia 15 lutego 1992 r. o podatku dochodowym od osób prawnych

(Dz. U. z 2019 r. poz. 865, z późn. zm.;

33c)

ustawie o przeciwdziałaniu praniu pieniędzy oraz finansowaniu terroryzmu - oznacza

to ustawę z dnia 1 marca 2018 r. o przeciwdziałaniu praniu pieniędzy oraz finansowaniu

terroryzmu

(Dz. U. z 2020 r. poz. 971, 875 i 1086);

33d)

rzeczywistym właścicielu - oznacza to podmiot, który spełnia łącznie następujące warunki

a)

otrzymuje należność dla własnej korzyści, w tym decyduje samodzielnie o jej przeznaczeniu

i ponosi ryzyko ekonomiczne związane z utratą tej należności lub jej części,

b)

nie jest pośrednikiem, przedstawicielem, powiernikiem lub innym podmiotem zobowiązanym

prawnie lub faktycznie do przekazania całości lub części należności innemu podmiotowi,

c)

prowadzi rzeczywistą działalność gospodarczą w kraju miejsca zamieszkania - w przypadku

należności uzyskiwanych w związku z prowadzoną działalnością gospodarczą, przy czym

przy ocenie, czy podmiot prowadzi rzeczywistą działalność gospodarczą, przepis art.

30f ust. 20 stosuje się odpowiednio;

34)

komercjalizowanej własności intelektualnej - oznacza to

a)

patent, dodatkowe prawo ochronne na wynalazek, prawo ochronne na wzór użytkowy, prawo

z rejestracji wzoru przemysłowego lub prawo z rejestracji topografii układu scalonego

oraz prawo do uzyskania powyższych praw lub prawo z pierwszeństwa - określone w ustawie z dnia 30 czerwca 2000 r. - Prawo własności przemysłowej

(Dz. U. z 2020 r. poz. 286, 288 i 1086),

b)

autorskie prawa majątkowe do programu komputerowego,

c)

równowartość udokumentowanej wiedzy (informacji) nadającej się do wykorzystania w

działalności przemysłowej, naukowej lub handlowej (know-how),

d)

prawa do korzystania z praw lub wartości wymienionych w lit. a-c na podstawie umowy

licencyjnej;

35)

podmiocie komercjalizującym - oznacza to twórcę uprawnionego do praw lub wartości

wymienionych w pkt 34 lit. a-c, a także zawarcia umowy licencyjnej, o której mowa

w pkt 34 lit. d, jeżeli wnosi do spółki kapitałowej komercjalizowaną własność intelektualną;

36)

krótkiej sprzedaży - oznacza to krótką sprzedaż w rozumieniu art. 2 ust. 1 lit. b rozporządzenia Parlamentu Europejskiego i Rady (UE) nr 236/2012

z dnia 14 marca 2012 r. w sprawie krótkiej sprzedaży i wybranych aspektów dotyczących

swapów ryzyka kredytowego

(Dz. Urz. UE L 86 z 24.03.2012, str. 1);

37)

postępowaniu restrukturyzacyjnym - oznacza to postępowanie restrukturyzacyjne w rozumieniu

ustawy z dnia 15 maja 2015 r. - Prawo restrukturyzacyjne

(Dz. U. z 2020 r. poz. 814);

38)

działalności badawczo-rozwojowej - oznacza to działalność twórczą obejmującą badania

naukowe lub prace rozwojowe, podejmowaną w sposób systematyczny w celu zwiększenia

zasobów wiedzy oraz wykorzystania zasobów wiedzy do tworzenia nowych zastosowań;

39)

badaniach naukowych - oznacza to

a)

badania podstawowe w rozumieniu art. 4 ust. 2 pkt 1 ustawy z dnia 20 lipca 2018 r. - Prawo o szkolnictwie wyższym

i nauce

(Dz. U. z 2020 r. poz. 85, 374, 695, 875 i 1086),

b)

badania aplikacyjne w rozumieniu art. 4 ust. 2 pkt 2 ustawy z dnia 20 lipca 2018 r. - Prawo o szkolnictwie wyższym

i nauce;

40)

pracach rozwojowych - oznacza to prace rozwojowe w rozumieniu art. 4 ust. 3 ustawy z dnia 20 lipca 2018 r. - Prawo o szkolnictwie wyższym i nauce;

41)

przepisach o systemie oświaty - oznacza to przepisy ustawy z dnia 7 września 1991 r. o systemie oświaty

(Dz. U. z 2019 r. poz. 1481, 1818 i 2197), przepisy ustawy z dnia 14 grudnia 2016 r. - Prawo oświatowe

(Dz. U. z 2020 r. poz. 910) lub przepisy ustawy z dnia 27 października 2017 r. o finansowaniu zadań oświatowych

(Dz. U. z 2020 r. poz. 17 i 278).

42)

ustawie o CEIDG - oznacza to ustawę z dnia 6 marca 2018 r. o Centralnej Ewidencji i Informacji o Działalności Gospodarczej

i Punkcie Informacji dla Przedsiębiorcy

(Dz. U. z 2019 r. poz. 1291, 1495 i 1649);

43)

przedsiębiorstwie w spadku - oznacza to przedsiębiorstwo w spadku w rozumieniu ustawy

o zarządzie sukcesyjnym;

44)

zarządzie sukcesyjnym - oznacza to zarząd sukcesyjny w rozumieniu ustawy o zarządzie

sukcesyjnym;

45

zmarłym przedsiębiorcy - oznacza to zmarłego przedsiębiorcę, o którym mowa w art.

1 pkt 1 ustawy o zarządzie sukcesyjnym;

46)

ustawie o pracowniczych planach kapitałowych - oznacza to ustawę z dnia 4 października 2018 r. o pracowniczych planach kapitałowych

(Dz. U. poz. 2215, z 2019 r. poz. 1074 i 1572 oraz z 2020 r. poz. 568 i 1086);

47

ustawie o przeciwdziałaniu nadmiernym opóźnieniom - oznacza to ustawę z dnia 8 marca 2013 r. o przeciwdziałaniu nadmiernym opóźnieniom w transakcjach

handlowych

(Dz. U. z 2020 r. poz. 935 i 1086).

47a

marynarzu - oznacza to marynarza w rozumieniu ustawy z dnia 5 sierpnia 2015 r. o pracy na morzu

(Dz. U. z 2019 r. poz. 1889 i 2197);

48

żegludze międzynarodowej - oznacza to żeglugę między

a)

portami polskimi a portami zagranicznymi, w tym także między portami polskimi, pod

warunkiem że żegluga między portami polskimi jest częścią podróży morskiej do portu

zagranicznego,

b)

portami polskimi a miejscami przeznaczenia położonymi poza granicą polskiego morza

terytorialnego,

c)

portami zagranicznymi,

d)

miejscami przeznaczenia położonymi poza granicą polskiego morza terytorialnego,

e)

portami zagranicznymi a miejscami przeznaczenia położonymi poza granicą polskiego

morza terytorialnego.

1.

Za pozarolniczą działalność gospodarczą nie uznaje się czynności, jeżeli łącznie spełnione

są następujące warunki

1)

odpowiedzialność wobec osób trzecich za rezultat tych czynności oraz ich wykonywanie,

z wyłączeniem odpowiedzialności za popełnienie czynów niedozwolonych, ponosi zlecający

wykonanie tych czynności;

2)

są one wykonywane pod kierownictwem oraz w miejscu i czasie wyznaczonych przez zlecającego

te czynności;

3)

wykonujący te czynności nie ponosi ryzyka gospodarczego związanego z prowadzoną działalnością.

2.

Jeżeli pozarolniczą działalność gospodarczą prowadzi spółka niebędąca osobą prawną,

przychody wspólnika z udziału w takiej spółce, określone na podstawie art. 8 ust.

1, uznaje się za przychody ze źródła, o którym mowa w art. 10 ust. 1 pkt 3.

(uchylony)

Spełnienie wymagań dla pojazdów samochodowych określonych w

1)

art. 5a pkt 19a lit. a i b stwierdza się na podstawie dodatkowego badania technicznego

przeprowadzonego przez okręgową stację kontroli pojazdów, potwierdzonego zaświadczeniem

wydanym przez tę stację, oraz dowodu rejestracyjnego pojazdu zawierającego odpowiednią

adnotację o spełnieniu tych wymagań;

2)

art. 5a pkt 19a lit. c stwierdza się na podstawie dokumentów wydanych zgodnie z przepisami

o ruchu drogowym.

Dotychczasowe przepisy wykonawcze wydane na podstawie art. 45b pkt 1 i 5 ustawy zmienianej

w art. 1 zachowują moc do dnia wejścia w życie nowych przepisów wykonawczych wydanych

na podstawie art. 45b pkt 1 i 5 ustawy zmienianej w art. 1, jednak nie dłużej niż

do dnia 1 stycznia 2020 r., i mogą być zmieniane na podstawie tego przepisu.

1.

Przy obliczaniu zaliczek na podatek dochodowy od dochodów uzyskanych od dnia 1 października

do dnia 31 grudnia 2019 r.

1)

zamiast stawki 18% stosuje się stawkę 17%;

2)

kwota zmniejszająca podatek wynosi 525 zł 12 gr.

2.

Na wniosek podatnika przy obliczaniu zaliczek na podatek dochodowy od dochodów uzyskanych

od dnia 1 października do dnia 31 grudnia 2019 r. płatnicy, o których mowa w art.

31, art. 33-35 i art. 41 ust. 1 ustawy zmienianej w art. 1, zamiast stawki 17% stosują

stawkę 17,75%.

3.

Od dnia 1 października 2019 r. przy obliczaniu zaliczek na podatek dochodowy od dochodów

uzyskanych w 2019 r. w sposób określony dla osób prowadzących pozarolniczą działalność

gospodarczą kwota zmniejszająca podatek wynosi 548 zł 30 gr. Przepis art. 5 stosuje

się.

4.

Podatnicy, o których mowa w art. 43 ust. 1 ustawy zmienianej w art. 1, dokonujący

wpłaty zaliczki miesięcznej w wysokości określonej zgodnie z art. 43 ust. 4 ustawy

zmienianej w art. 1, mogą pomniejszyć wysokość tej wpłaty za miesiące od października

do grudnia 2019 r. o kwotę 5,5% ustalonej zaliczki miesięcznej.

1.

Małżonkowie podlegają odrębnemu opodatkowaniu od osiąganych przez nich dochodów.

2.

Małżonkowie podlegający obowiązkowi podatkowemu, o którym mowa w art. 3 ust. 1, między

którymi istnieje przez cały rok podatkowy wspólność majątkowa, pozostający w związku

małżeńskim przez cały rok podatkowy mogą być, z zastrzeżeniem ust. 8, na wspólny wniosek

wyrażony w zeznaniu podatkowym, opodatkowani łącznie od sumy swoich dochodów określonych

zgodnie z art. 9 ust. 1 i 1a, po uprzednim odliczeniu, odrębnie przez każdego z małżonków,

kwot określonych w art. 26, art. 26e i art. 26h; w tym przypadku podatek określa się

na imię obojga małżonków w podwójnej wysokości podatku obliczonego od połowy łącznych

dochodów małżonków.

2a.

Wniosek, o którym mowa w ust. 2, może być wyrażony przez jednego z małżonków. Wyrażenie

wniosku przez jednego z małżonków traktuje się na równi ze złożeniem przez niego oświadczenia

o upoważnieniu go przez jego współmałżonka do złożenia wniosku o łączne opodatkowanie

ich dochodów. Oświadczenie to składa się pod rygorem odpowiedzialności karnej za fałszywe

zeznania.

3.

Zasada wyrażona w ust. 2 ma zastosowanie również, jeżeli jeden z małżonków w roku

podatkowym nie uzyskał przychodów ze źródeł, z których dochód jest opodatkowany zgodnie

z art. 27, lub osiągnął dochody w wysokości niepowodującej obowiązku uiszczenia podatku.

3a.

Zasady i sposób opodatkowania, o których mowa w ust. 2 i 3, mają zastosowanie również

do

1)

małżonków, którzy mają miejsce zamieszkania dla celów podatkowych w innym niż Rzeczpospolita

Polska państwie członkowskim Unii Europejskiej lub w innym państwie należącym do Europejskiego

Obszaru Gospodarczego albo w Konfederacji Szwajcarskiej,

2)

małżonków, z których jeden podlega nieograniczonemu obowiązkowi podatkowemu w Rzeczypospolitej

Polskiej a drugi ma miejsce zamieszkania dla celów podatkowych w innym niż Rzeczpospolita

Polska państwie członkowskim Unii Europejskiej lub w innym państwie należącym do Europejskiego

Obszaru Gospodarczego albo w Konfederacji Szwajcarskiej

- jeżeli osiągnęli podlegające opodatkowaniu na terytorium Rzeczypospolitej Polskiej

przychody w wysokości stanowiącej łącznie co najmniej 75% całkowitego przychodu osiągniętego

przez oboje małżonków w danym roku podatkowym i udokumentowali certyfikatem rezydencji

miejsce zamieszkania dla celów podatkowych; przepisy ust. 8 i 9 stosuje się odpowiednio.

4.

Od dochodów rodzica lub opiekuna prawnego, podlegającego obowiązkowi podatkowemu,

o którym mowa w art. 3 ust. 1, będącego panną, kawalerem, wdową, wdowcem, rozwódką,

rozwodnikiem albo osobą, w stosunku do której orzeczono separację w rozumieniu odrębnych

przepisów, lub osobą pozostającą w związku małżeńskim, jeżeli jej małżonek został

pozbawiony praw rodzicielskich lub odbywa karę pozbawienia wolności, jeżeli ten rodzic

lub opiekun w roku podatkowym samotnie wychowuje dzieci

1)

małoletnie,

2)

bez względu na ich wiek, które zgodnie z odrębnymi przepisami otrzymywały zasiłek

(dodatek) pielęgnacyjny lub rentę socjalną,

3

do ukończenia 25 roku życia uczące się w szkołach, o których mowa w przepisach o systemie

oświaty, przepisach o szkolnictwie wyższym i nauce lub w przepisach regulujących system

oświatowy lub szkolnictwo wyższe obowiązujących w innym niż Rzeczpospolita Polska

państwie, jeżeli w roku podatkowym nie uzyskały dochodów podlegających opodatkowaniu

na zasadach określonych w art. 27 lub art. 30b lub uzyskały przychody, o których mowa

w art. 21 ust. 1 pkt 148, w łącznej wysokości przekraczającej kwotę stanowiącą iloraz

kwoty zmniejszającej podatek określonej w art. 27 ust. 1b pkt 1 oraz stawki podatku,

określonej w pierwszym przedziale skali, o której mowa w art. 27 ust. 1, z wyjątkiem

renty rodzinnej

- podatek może być określony, z zastrzeżeniem ust. 8, na wniosek wyrażony w rocznym

zeznaniu podatkowym, w podwójnej wysokości podatku obliczonego od połowy dochodów

osoby samotnie wychowującej dzieci, z uwzględnieniem art. 7, z tym że do sumy tych

dochodów nie wlicza się dochodów (przychodów) opodatkowanych w sposób zryczałtowany

na zasadach określonych w tej ustawie.

4a.

Zasada i sposób opodatkowania, o których mowa w ust. 4, mają zastosowanie również

do osób, o których mowa w art. 3 ust. 2a, samotnie wychowujących w roku podatkowym

dzieci, jeżeli łącznie spełniają następujące warunki

1)

mają miejsce zamieszkania dla celów podatkowych w innym niż Rzeczpospolita Polska

państwie członkowskim Unii Europejskiej lub w innym państwie należącym do Europejskiego

Obszaru Gospodarczego albo w Konfederacji Szwajcarskiej;

2)

osiągnęły podlegające opodatkowaniu na terytorium Rzeczypospolitej Polskiej przychody

w wysokości stanowiącej co najmniej 75% całkowitego przychodu osiągniętego w danym

roku podatkowym;

3)

udokumentowały certyfikatem rezydencji miejsce zamieszkania dla celów podatkowych.

4b.

Do podatników, o których mowa w ust. 4a, przepisy ust. 8 i 9 stosuje się odpowiednio.

5.

(uchylony)

6.

(uchylony)

7.

(uchylony)

8.

Sposób opodatkowania, o którym mowa w ust. 2 i 4, nie ma zastosowania w sytuacji,

gdy chociażby do jednego z małżonków, osoby samotnie wychowującej dzieci lub do jej

dziecka mają zastosowanie przepisy art. 30c, ustawy o zryczałtowanym podatku dochodowym,

ustawy z dnia 24 sierpnia 2006 r. o podatku tonażowym lub ustawy z dnia 6 lipca 2016 r. o aktywizacji przemysłu okrętowego i przemysłów komplementarnych.

9.

Zasada określona w ust. 8 nie dotyczy osób, o których mowa w art. 1 pkt 2 ustawy o

zryczałtowanym podatku dochodowym, niekorzystających jednocześnie z opodatkowania

przychodów z pozarolniczej działalności gospodarczej lub z działów specjalnych produkcji

rolnej na zasadach określonych w art. 30c, w ustawie o zryczałtowanym podatku dochodowym,

w ustawie z dnia 24 sierpnia 2006 r. o podatku tonażowym albo w ustawie z dnia 6 lipca 2016 r. o aktywizacji przemysłu okrętowego i przemysłów komplementarnych.

10.

(uchylony)

11.

Za całkowite przychody, o których mowa w ust. 3a i 4a, uważa się przychody osiągnięte

ze źródeł określonych w art. 10 ust. 1, bez względu na miejsce położenia tych źródeł

przychodów.

12.

Przepisy ust. 3a i 4a stosuje się pod warunkiem istnienia podstawy prawnej wynikającej

z umowy o unikaniu podwójnego opodatkowania lub innych ratyfikowanych umów międzynarodowych,

których stroną jest Rzeczpospolita Polska, do uzyskania przez organ podatkowy informacji

podatkowych od organu podatkowego państwa, w którym osoba fizyczna ma miejsce zamieszkania

dla celów podatkowych.

13.

Na żądanie organów podatkowych podatnicy, o których mowa w ust. 3a i 4a, są obowiązani

udokumentować wysokość całkowitych przychodów osiągniętych w danym roku podatkowym,

przedstawiając zaświadczenie wydane przez właściwy organ podatkowy innego niż Rzeczpospolita

Polska państwa członkowskiego Unii Europejskiej lub innego państwa należącego do Europejskiego

Obszaru Gospodarczego albo Konfederacji Szwajcarskiej, w którym osoby te mają miejsce

zamieszkania dla celów podatkowych lub inny dokument potwierdzający wysokość całkowitych

przychodów osiągniętych w danym roku podatkowym.

1.

Wniosek o łączne opodatkowanie dochodów małżonków, między którymi istniała w roku

podatkowym wspólność majątkowa, może być także złożony przez podatnika, który

1)

zawarł związek małżeński przed rozpoczęciem roku podatkowego, a jego małżonek zmarł

w trakcie roku podatkowego;

2)

pozostawał w związku małżeńskim przez cały rok podatkowy, a jego małżonek zmarł po

upływie roku podatkowego przed złożeniem zeznania podatkowego.

2.

Do podatników, którzy złożyli wniosek, o którym mowa w ust. 1

1)

stosuje się sposób opodatkowania określony w art. 6 ust. 2;

2)

stosuje się przepisy art. 6 ust. 3, 3a, 8, 9 i 11-13;

3)

nie stosuje się przepisu art. 6 ust. 4.

Ustawa wchodzi w życie z dniem 1 sierpnia 2019 r.

1.

Przepis art. 30 ust. 1 pkt 5a ustawy zmienianej w art. 1, w brzmieniu nadanym niniejszą

ustawą, ma zastosowanie do przychodów uzyskanych od dnia 1 października 2019 r.

2.

Przepisy art. 22 ust. 2, art. 26ea ust. 1 pkt 1, art. 27 ust. 1, 1a i ust. 1b pkt

1 oraz art. 32 ust. 1 pkt 1, 2 i ust. 1a ustawy zmienianej w art. 1, w brzmieniu nadanym

niniejszą ustawą, mają zastosowanie do dochodów (przychodów) uzyskanych od dnia 1

stycznia 2020 r.

1.

Dochody małoletnich dzieci własnych i przysposobionych, z wyjątkiem dochodów z ich

pracy, stypendiów oraz dochodów z przedmiotów oddanych im do swobodnego użytku, podlegające

opodatkowaniu na terytorium Rzeczypospolitej Polskiej, dolicza się do dochodów rodziców,

chyba że rodzicom nie przysługuje prawo pobierania pożytków ze źródeł przychodów dzieci.

2.

Jeżeli małżonkowie podlegają odrębnemu opodatkowaniu, dochody małoletnich dzieci dolicza

się po połowie do dochodu każdego z małżonków.

3.

Przepis ust. 2 nie ma zastosowania do małżonków, w stosunku do których orzeczono separację

w rozumieniu odrębnych przepisów.

1.

Przychody przedsiębiorstwa w spadku uznaje się za przychody ze źródła, o którym mowa

w art. 10 ust. 1 pkt 3.

2.

Powstanie przedsiębiorstwa w spadku nie jest traktowane jako rozpoczęcie działalności

gospodarczej.

3.

Równoznaczne z likwidacją działalności gospodarczej jest wygaśnięcie

1)

zarządu sukcesyjnego albo

2)

uprawnienia do powołania zarządcy sukcesyjnego - w przypadku gdy zarząd sukcesyjny

nie został ustanowiony i dokonano zgłoszenia, o którym mowa w art. 12 ust. 1c ustawy z dnia 13 października 1995 r. o zasadach ewidencji i identyfikacji

podatników i płatników.

4.

Przychodami przedsiębiorstwa w spadku są wszystkie przychody związane z działalnością

prowadzoną przez to przedsiębiorstwo, w tym w formie spółki cywilnej. Do przychodów

zalicza się również przychody z odpłatnego zbycia składników majątku wchodzących w

skład przedsiębiorstwa w spadku, niezależnie od tego, kiedy zostały nabyte przez zmarłego

przedsiębiorcę, z wyłączeniem składników, których wartość początkowa ustalona zgodnie

z art. 22g nie przekracza 1500 zł. W tym przypadku przepisu art. 14 ust. 2c nie stosuje

się.

5.

Przedsiębiorstwo w spadku sporządza wykaz składników majątku przedsiębiorstwa w spadku

na dzień otwarcia spadku. Wykaz zawiera co najmniej następujące dane: liczbę porządkową,

określenie (nazwę) składnika majątku, datę nabycia przez zmarłego przedsiębiorcę składnika

majątku, kwotę wydatków poniesionych przez zmarłego przedsiębiorcę na nabycie tego

składnika majątku oraz kwotę wydatków poniesionych na jego nabycie zaliczoną do kosztów

uzyskania przychodów, jak również wartość początkową, metodę amortyzacji i sumę odpisów

amortyzacyjnych.

6.

Urzędem skarbowym właściwym w sprawach opodatkowania podatkiem dochodowym przedsiębiorstwa

w spadku jest urząd skarbowy, przy pomocy którego naczelnik urzędu skarbowego właściwy

w sprawach opodatkowania podatkiem dochodowym zmarłego przedsiębiorcy wykonuje swoje

zadania.

7.

Przedsiębiorstwo w spadku może zaliczyć do kosztów uzyskania przychodów koszty poniesione

przez zmarłego przedsiębiorcę związane z prowadzoną przez niego działalnością gospodarczą,

które zgodnie z ustawą podlegałyby potrąceniu w okresach sprawozdawczych przypadających

po śmierci przedsiębiorcy.

Ustawa wchodzi w życie z dniem 1 stycznia 2020 r., z wyjątkiem art. 7, który wchodzi

w życie z dniem następującym po dniu ogłoszenia.

Ustawa wchodzi w życie z dniem 1 października 2019 r., z wyjątkiem art. 1 pkt 1-3

i 5, art. 2 i art. 7 ust. 2, które wchodzą w życie z dniem 1 stycznia 2020 r.

1.

Zawiadomienia złożone zgodnie z art. 14 ust. 2i pkt 2 i art. 22p ust. 4 ustawy zmienianej

w art. 1, w brzmieniu dotychczasowym, oraz art. 12 ust. 4j pkt 2 i art. 15d ust. 4

ustawy zmienianej w art. 2, w brzmieniu dotychczasowym, uznaje się za skuteczne.

2.

Nie ustala się przychodu, o którym mowa w art. 14 ust. 2h ustawy zmienianej w art.

1, w brzmieniu nadanym niniejszą ustawą, ani przychodu, o którym mowa w art. 12 ust.

4i ustawy zmienianej w art. 2, w brzmieniu nadanym niniejszą ustawą, jeżeli zapłata

należności przez podatnika została dokonana z zastosowaniem mechanizmu podzielonej

płatności, o którym mowa w art. 108a ustawy zmienianej w art. 5, w okresie od dnia

1 stycznia 2020 r. do dnia 30 czerwca 2020 r.

3.

W przypadku gdy w okresie od dnia 1 stycznia 2020 r. do dnia 30 czerwca 2020 r. podatnik

dokonał płatności z zastosowaniem mechanizmu podzielonej płatności, o którym mowa

w art. 108a ustawy zmienianej w art. 5, przepisów art. 22p ust. 1 pkt 2 i ust. 2 ustawy

zmienianej w art. 1 w zakresie, w jakim przepis ten dotyczy płatności dokonanej z

naruszeniem art. 22p ust. 1 pkt 2 ustawy zmienianej w art. 1, oraz art. 15d ust. 1

pkt 2 i ust. 2 ustawy zmienianej w art. 2 w zakresie, w jakim przepis ten dotyczy

płatności dokonanej z naruszeniem art. 15d ust. 1 pkt 2 ustawy zmienianej w art. 2,

nie stosuje się.

1.

Przychody z udziału w spółce niebędącej osobą prawną, ze wspólnej własności, wspólnego

przedsięwzięcia, wspólnego posiadania lub wspólnego użytkowania rzeczy lub praw majątkowych

u każdego podatnika określa się proporcjonalnie do jego prawa do udziału w zysku (udziału)

oraz, z zastrzeżeniem ust. 1a, łączy się z pozostałymi przychodami ze źródeł, z których

dochód podlega opodatkowaniu według skali, o której mowa w art. 27 ust. 1. W przypadku

braku przeciwnego dowodu przyjmuje się, że prawa do udziału w zysku (udziału) są równe.

1a.

Przychodów z pozarolniczej działalności gospodarczej, o których mowa w art. 10 ust.

1 pkt 3, lub działów specjalnych produkcji rolnej, o których mowa w art. 10 ust. 1

pkt 4, osiąganych przez podatników opodatkowanych na zasadach określonych w art. 30c,

nie łączy się z pozostałymi przychodami ze źródeł, z których dochód podlega opodatkowaniu

według skali, o której mowa w art. 27 ust. 1.

2.

Zasady wyrażone w ust. 1 stosuje się odpowiednio do

1)

rozliczania kosztów uzyskania przychodów, wydatków niestanowiących kosztów uzyskania

przychodów i strat;

2)

ulg podatkowych związanych z prowadzoną działalnością w formie spółki niebędącej osobą

prawną.

3.

Zasady, o których mowa w ust. 1 i 2, mają również zastosowanie do małżonków, między

którymi istnieje wspólność majątkowa, osiągających ze źródła określonego w art. 10

ust. 1 pkt 6 przychody ze wspólnej własności, wspólnego posiadania lub wspólnego użytkowania

rzeczy, chyba że złożą pisemne oświadczenie o opodatkowaniu całości dochodu osiągniętego

z tego źródła przez jednego z nich.

4.

Oświadczenie, o którym mowa w ust. 3, należy złożyć właściwemu naczelnikowi urzędu

skarbowego najpóźniej do 20 dnia miesiąca następującego po miesiącu, w którym został

otrzymany, ze źródła określonego w art. 10 ust. 1 pkt 6, pierwszy w roku podatkowym

przychód ze wspólnej własności, wspólnego posiadania lub wspólnego użytkowania rzeczy.

5.

Wybór zasady opodatkowania całości dochodu przez jednego z małżonków, wyrażony w oświadczeniu,

o którym mowa w ust. 3, obowiązuje przy zapłacie zaliczek przez cały rok podatkowy

oraz przy składaniu zeznania o wysokości osiągniętego dochodu (poniesionej straty),

chyba że w wyniku rozwodu albo orzeczenia przez sąd separacji nastąpił podział majątku

wspólnego małżonków i przedmiot umowy przypadł temu z małżonków, na którym nie ciążył

obowiązek zapłaty zaliczek i składania zeznania o wysokości osiągniętego dochodu (poniesionej

straty) z tego tytułu.

6.

Wybór zasady opodatkowania całości dochodu przez jednego z małżonków, wyrażony w oświadczeniu,

o którym mowa w ust. 3, dotyczy również lat następnych, chyba że w terminie do 20

dnia miesiąca następującego po miesiącu, w którym został otrzymany, ze źródła określonego

w art. 10 ust. 1 pkt 6, pierwszy w roku podatkowym przychód ze wspólnej własności,

wspólnego posiadania lub wspólnego użytkowania rzeczy, małżonkowie zawiadomią w formie

pisemnej właściwego naczelnika urzędu skarbowego o rezygnacji z opodatkowania całości

dochodu przez jednego z małżonków.

7.

(uchylony)

8.

Oświadczenie, o którym mowa w ust. 3, oraz zawiadomienie, o którym mowa w ust. 6,

mogą być podpisane przez jednego z małżonków. Podpisanie oświadczenia lub zawiadomienia

przez jednego z małżonków traktuje się na równi ze złożeniem przez niego oświadczenia

o upoważnieniu go przez jego współmałżonka do złożenia oświadczenia lub zawiadomienia

w imieniu obojga małżonków. Oświadczenie to składa się pod rygorem odpowiedzialności

karnej za fałszywe zeznania.

9

Zasady, o których mowa w ust. 1 i 2, nie mają zastosowania w okresie prowadzenia przedsiębiorstwa,

w skład którego wchodzi udział zmarłego małżonka podatnika zarządzany przez tymczasowego

przedstawiciela na podstawie ustawy o zarządzie sukcesyjnym.

10

W przypadku wskazanym w ust. 9 całość dochodu z tytułu prowadzenia tego przedsiębiorstwa

podlega opodatkowaniu wyłącznie przez żyjącego współmałżonka, z pominięciem praw do

udziału w zysku nabywców udziału zmarłego małżonka. W tym przypadku dla celów opodatkowania

podatkiem dochodowym przyjmuje się, że żyjący współmałżonek jest właścicielem całego

przedsiębiorstwa, w tym również udziału zmarłego małżonka oraz innych nabytych w tym

okresie składników majątku przedsiębiorstwa, w szczególności w zakresie rozliczania

kosztów uzyskania przychodów, wydatków niestanowiących kosztów uzyskania przychodów,

zwolnień i ulg podatkowych oraz obniżenia dochodu, podstawy opodatkowania lub podatku.

„1. Przepisy art. 45cd ust. 2a i 6 ustawy zmienianej w art. 1, w brzmieniu nadanym

niniejszą ustawą, mają zastosowanie do dochodów (przychodów) uzyskanych od dnia 1

stycznia 2018 r.

1.

Opodatkowaniu podatkiem dochodowym podlegają wszelkiego rodzaju dochody, z wyjątkiem

dochodów wymienionych w art. 21, 52, 52a i 52c oraz dochodów, od których na podstawie

przepisów Ordynacji podatkowej zaniechano poboru podatku.

1a.

Jeżeli podatnik uzyskuje dochody z więcej niż jednego źródła, przedmiotem opodatkowania

w danym roku podatkowym jest, z zastrzeżeniem art. 25e, art. 29-30cb, art. 30da-30f

oraz art. 44 ust. 7e i 7f, suma dochodów z wszystkich źródeł przychodów.

2.

Dochodem ze źródła przychodów, jeżeli przepisy art. 23o, art. 23u, art. 24-24b, art.

24c, art. 24e, art. 30ca, art. 30da oraz art. 30f nie stanowią inaczej, jest nadwyżka

sumy przychodów z tego źródła nad kosztami ich uzyskania osiągnięta w roku podatkowym.

Jeżeli koszty uzyskania przekraczają sumę przychodów, różnica jest stratą ze źródła

przychodów.

3.

O wysokość straty ze źródła przychodów, poniesionej w roku podatkowym, podatnik może

1)

obniżyć dochód uzyskany z tego źródła w najbliższych kolejno po sobie następujących

pięciu latach podatkowych, z tym że kwota obniżenia w którymkolwiek z tych lat nie

może przekroczyć 50% wysokości tej straty, albo

2)

obniżyć jednorazowo dochód uzyskany z tego źródła w jednym z najbliższych kolejno

po sobie następujących pięciu lat podatkowych o kwotę nieprzekraczającą 5 000 000

zł, nieodliczona kwota podlega rozliczeniu w pozostałych latach tego pięcioletniego

okresu, z tym że kwota obniżenia w którymkolwiek z tych lat nie może przekroczyć 50%

wysokości tej straty.

3a.

Przepis ust. 3 nie ma zastosowania do strat

1)

z odpłatnego zbycia rzeczy i praw majątkowych, o których mowa w art. 10 ust. 1 pkt

8;

2)

z odpłatnego zbycia walut wirtualnych;

3)

z niezrealizowanych zysków, o których mowa w art. 30da;

4)

ze źródeł przychodów, z których dochody są wolne od podatku dochodowego.

3b.

Dochód przedsiębiorstwa w spadku osiągnięty w roku podatkowym może być obniżony, na

zasadach określonych w ust. 3, o wysokość straty poniesionej i nieodliczonej przez

zmarłego przedsiębiorcę.

4.

Przepis ust. 3 ma zastosowanie do straty z działów specjalnych produkcji rolnej, jeżeli

dochód z działów specjalnych produkcji rolnej przez okres następnych pięciu kolejnych

lat podatkowych ustalany jest na podstawie ksiąg.

5.

Przepis ust. 3 stosuje się odpowiednio, gdy w okresie, o którym mowa w tym przepisie,

podatnik jest opodatkowany na zasadach określonych w rozdziale 2 ustawy o zryczałtowanym

podatku dochodowym. W tym przypadku obniża się przychód, o którym mowa w art. 6 ust.

1 ustawy o zryczałtowanym podatku dochodowym.

6.

Przepis ust. 3 ma zastosowanie do strat z odpłatnego zbycia udziałów (akcji) w spółce,

udziałów w spółdzielni, papierów wartościowych, w tym z odpłatnego zbycia papierów

wartościowych na rynku regulowanym w ramach krótkiej sprzedaży i odpłatnego zbycia

pochodnych instrumentów finansowych oraz z realizacji praw z nich wynikających, a

także z tytułu objęcia udziałów (akcji) w spółce albo wkładów w spółdzielni, w zamian

za wkład niepieniężny w postaci innej niż przedsiębiorstwo lub jego zorganizowana

część.

1.

Dochody osiągnięte przez podatników ze źródła, o którym mowa w art. 10 ust. 1 pkt

3, są opodatkowane na zasadach określonych w art. 27, z zastrzeżeniem ust. 2 i 3,

chyba że podatnicy złożą właściwemu naczelnikowi urzędu skarbowego pisemny wniosek

lub oświadczenie o zastosowanie form opodatkowania określonych w ustawie o zryczałtowanym

podatku dochodowym. Wniosek lub oświadczenie o zastosowanie form opodatkowania określonych

w ustawie o zryczałtowanym podatku dochodowym podatnicy mogą złożyć na podstawie przepisów

ustawy o CEIDG.

2.

Podatnicy mogą wybrać sposób opodatkowania dochodów z pozarolniczej działalności gospodarczej

na zasadach określonych w art. 30c. W tym przypadku są obowiązani do złożenia właściwemu

naczelnikowi urzędu skarbowego pisemnego oświadczenia o wyborze tego sposobu opodatkowania

do 20. dnia miesiąca następującego po miesiącu, w którym został osiągnięty pierwszy

przychód z tego tytułu w roku podatkowym, albo do końca roku podatkowego, jeżeli pierwszy

taki przychód został osiągnięty w grudniu tego roku podatkowego.

2a.

Podatnik może zawiadomić w formie pisemnej o rezygnacji z opodatkowania dochodów z

pozarolniczej działalności gospodarczej na zasadach określonych w art. 30c lub złożyć

oświadczenie o wyborze opodatkowania w formie ryczałtu od przychodów ewidencjonowanych

przed upływem terminu, o którym mowa w ust. 2, albo pisemny wniosek o zastosowanie

opodatkowania w formie karty podatkowej w terminie, o którym mowa w art. 29 ust. 1

ustawy o zryczałtowanym podatku dochodowym.

2b.

Dokonany wybór sposobu opodatkowania, o którym mowa w ust. 2, dotyczy również lat

następnych, chyba że w kolejnych latach podatnik w terminie określonym w ust. 2 zawiadomi

w formie pisemnej właściwego naczelnika urzędu skarbowego o rezygnacji z tego sposobu

opodatkowania albo złoży w terminie i na zasadach określonych w ustawie o zryczałtowanym

podatku dochodowym pisemny wniosek o zastosowanie opodatkowania w formie karty podatkowej

albo oświadczenie o wyborze opodatkowania w formie ryczałtu od przychodów ewidencjonowanych.

2c.

Oświadczenie oraz zawiadomienie, o których mowa w ust. 2-2b, podatnicy mogą złożyć

na podstawie przepisów ustawy o CEIDG.

3.

Jeżeli podatnik, który wybrał sposób opodatkowania, o którym mowa w ust. 2, uzyska

z działalności gospodarczej prowadzonej samodzielnie lub z tytułu prawa do udziału

w zysku spółki niebędącej osobą prawną przychody ze świadczenia usług na rzecz byłego

lub obecnego pracodawcy, odpowiadających czynnościom, które podatnik lub co najmniej

jeden ze wspólników

1)

(uchylony)

2)

wykonywał lub wykonuje w roku podatkowym

- w ramach stosunku pracy lub spółdzielczego stosunku pracy, podatnik ten traci w

roku podatkowym prawo do opodatkowania w sposób określony w art. 30c i jest obowiązany

do wpłacenia zaliczek od dochodu osiągniętego od początku roku, obliczonych przy zastosowaniu

skali podatkowej, o której mowa w art. 27 ust. 1, oraz odsetek za zwłokę od zaległości

z tytułu tych zaliczek.

4.

(uchylony)

4a.

Jeżeli dochody zmarłego przedsiębiorcy w roku podatkowym, w którym zmarł, były opodatkowane

w sposób, o którym mowa w ust. 2, przedsiębiorstwo w spadku jest obowiązane stosować

ten sposób opodatkowania do końca tego roku podatkowego.

5.

Jeżeli podatnik

1)

prowadzi działalność gospodarczą samodzielnie i jest wspólnikiem spółki niebędącej

osobą prawną,

2)

jest wspólnikiem spółki niebędącej osobą prawną

- wybór sposobu opodatkowania, o którym mowa w ust. 2, dotyczy wszystkich form prowadzenia

tej działalności, do których mają zastosowanie przepisy ustawy.

6.

Dochody osiągane przez podatników ze źródła, o którym mowa w art. 10 ust. 1 pkt 6,

są opodatkowane na zasadach określonych w ustawie, chyba że podatnicy wybiorą opodatkowanie

w formie ryczałtu od przychodów ewidencjonowanych, na zasadach określonych w ustawie

o zryczałtowanym podatku dochodowym.

7.

Podatnicy, którzy dochody ze źródła, o którym mowa w art. 10 ust. 1 pkt 4, ustalają

na podstawie prowadzonych ksiąg, mogą wybrać sposób opodatkowania tych dochodów na

zasadach określonych w art. 30c. W tym przypadku są obowiązani do złożenia właściwemu

naczelnikowi urzędu skarbowego w terminie, o którym mowa w ust. 2, pisemnego oświadczenia

o wyborze tego sposobu opodatkowania. W tym samym terminie podatnicy mogą zawiadomić

w formie pisemnej właściwego naczelnika urzędu skarbowego o rezygnacji z tego sposobu

opodatkowania. Przepis ust. 5 stosuje się odpowiednio.

8.

Wybór sposobu opodatkowania dokonany w oświadczeniu, o którym mowa w ust. 7, dotyczy

również lat następnych, chyba że w kolejnych latach podatnik w terminie określonym

w ust. 2 zawiadomi w formie pisemnej właściwego naczelnika urzędu skarbowego o rezygnacji

z tego sposobu opodatkowania.

9.

(uchylony)

1.

Przepisy art. 14 ust. 2h i 2i oraz art. 22p ust. 1, 2 i 4 ustawy zmienianej w art.

2, w brzmieniu nadanym niniejszą ustawą, oraz art. 12 ust. 4i i 4j oraz art. 15d ust.

1, 2 i 4 ustawy zmienianej w art. 3, w brzmieniu nadanym niniejszą ustawą, mają zastosowanie

do zapłaty należności w roku podatkowym rozpoczynającym się po dniu 31 grudnia 2019 r.

2.

Przepisów art. 22p ust. 1, 2 i 4 ustawy zmienianej w art. 2, w brzmieniu nadanym niniejszą

ustawą, oraz art. 15d ust. 1, 2 i 4 ustawy zmienianej w art. 3, w brzmieniu nadanym

niniejszą ustawą, nie stosuje się do płatności dotyczących kosztów zaliczonych do

kosztów uzyskania przychodów przed dniem 1 stycznia 2020 r.

Ustawa wchodzi w życie pierwszego dnia miesiąca następującego po miesiącu ogłoszenia,

z wyjątkiem

1)

art. 3 pkt 3 i art. 9, które wchodzą w życie z dniem 25 października 2019 r.;

2)

art. 3 pkt 2 i art. 8, które wchodzą w życie z dniem 1 stycznia 2020 r.

„1. Przepisy art. 14 ust. 2i oraz art. 22p ust. 4 ustawy zmienianej w art. 1, w brzmieniu

nadanym niniejszą ustawą, oraz art. 12 ust. 4j oraz art. 15d ust. 4 ustawy zmienianej

w art. 2, w brzmieniu nadanym niniejszą ustawą, mają zastosowanie do zapłaty należności

w roku podatkowym rozpoczynającym się po dniu 31 grudnia 2019 r., przy czym warunek

przekazania informacji, o którym mowa w art. 14 ust. 2i pkt 3 i art. 22p ust. 4 pkt

2 ustawy zmienianej w art. 1 oraz art. 12 ust. 4j pkt 3 i art. 15d ust. 4 pkt 2 ustawy

zmienianej w art. 2, stosuje się od dnia 1 lipca 2020 r.

2.

Przepisów art. 22p ust. 4 ustawy zmienianej w art. 1, w brzmieniu nadanym niniejszą

ustawą, oraz art. 15d ust. 4 ustawy zmienianej w art. 2, w brzmieniu nadanym niniejszą

ustawą, nie stosuje się do kosztów zaliczonych do kosztów uzyskania przychodów przed

dniem 1 stycznia 2020 r., przy czym warunek przekazania informacji, o którym mowa

w art. 22p ust. 4 pkt 2 ustawy zmienianej w art. 1, w brzmieniu nadanym niniejszą

ustawą, oraz art. 15d ust. 4 pkt 2 ustawy zmienianej w art. 2, w brzmieniu nadanym

niniejszą ustawą, stosuje się od dnia 1 lipca 2020 r.

1.

Źródłami przychodów są

1)

stosunek służbowy, stosunek pracy, w tym spółdzielczy stosunek pracy, członkostwo

w rolniczej spółdzielni produkcyjnej lub innej spółdzielni zajmującej się produkcją

rolną, praca nakładcza, emerytura lub renta;

2)

działalność wykonywana osobiście;

3)

pozarolnicza działalność gospodarcza;

4)

działy specjalne produkcji rolnej;

5)

(uchylony)

6)

najem, podnajem, dzierżawa, poddzierżawa oraz inne umowy o podobnym charakterze, w

tym również dzierżawa, poddzierżawa działów specjalnych produkcji rolnej oraz gospodarstwa

rolnego lub jego składników na cele nierolnicze albo na prowadzenie działów specjalnych

produkcji rolnej, z wyjątkiem składników majątku związanych z działalnością gospodarczą;

7)

kapitały pieniężne i prawa majątkowe, w tym odpłatne zbycie praw majątkowych innych

niż wymienione w pkt 8 lit. a-c;

8)

odpłatne zbycie, z zastrzeżeniem ust. 2

a)

nieruchomości lub ich części oraz udziału w nieruchomości,

b)

spółdzielczego własnościowego prawa do lokalu mieszkalnego lub użytkowego oraz prawa

do domu jednorodzinnego w spółdzielni mieszkaniowej,

c)

prawa wieczystego użytkowania gruntów,

d)

innych rzeczy,

- jeżeli odpłatne zbycie nie następuje w wykonaniu działalności gospodarczej i zostało

dokonane w przypadku odpłatnego zbycia nieruchomości i praw majątkowych określonych

w lit. a-c - przed upływem pięciu lat, licząc od końca roku kalendarzowego, w którym

nastąpiło nabycie lub wybudowanie, a innych rzeczy - przed upływem pół roku, licząc

od końca miesiąca, w którym nastąpiło nabycie; w przypadku zamiany okresy te odnoszą

się do każdej z osób dokonującej zamiany;

8a)

działalność prowadzona przez zagraniczną jednostkę kontrolowaną;

8b)

niezrealizowane zyski, o których mowa w art. 30da;

9)

inne źródła.

2.

Przepisów ust. 1 pkt 8 nie stosuje się do odpłatnego zbycia

1)

na podstawie umowy przewłaszczenia w celu zabezpieczenia wierzytelności, w tym pożyczki

lub kredytu - do czasu ostatecznego przeniesienia własności przedmiotu umowy;

2)

w formie wniesienia wkładu niepieniężnego do spółki lub spółdzielni środków obrotowych,

środków trwałych lub wartości niematerialnych i prawnych;

3)

składników majątku, o których mowa w art. 14 ust. 2 pkt 1, z zastrzeżeniem ust. 3,

nawet jeżeli przed zbyciem zostały wycofane z działalności gospodarczej, a między

pierwszym dniem miesiąca następującego po miesiącu, w którym składniki majątku zostały

wycofane z działalności i dniem ich odpłatnego zbycia, nie upłynęło 6 lat.

3.

Przepisy ust. 1 pkt 8 mają zastosowanie do odpłatnego zbycia wykorzystywanych na potrzeby

związane z działalnością gospodarczą oraz przy prowadzeniu działów specjalnych produkcji

rolnej: budynku mieszkalnego, jego części lub udziału w takim budynku, lokalu mieszkalnego

stanowiącego odrębną nieruchomość lub udziału w takim lokalu, gruntu lub udziału w

gruncie albo prawa użytkowania wieczystego gruntu lub udziału w takim prawie, związanych

z tym budynkiem lub lokalem, spółdzielczego własnościowego prawa do lokalu mieszkalnego

lub udziału w takim prawie oraz prawa do domu jednorodzinnego w spółdzielni mieszkaniowej

lub udziału w takim prawie.

4.

Przychody z realizacji praw z papierów wartościowych, o których mowa w art. 3 pkt 1 lit. b ustawy z dnia 29 lipca 2005 r. o obrocie instrumentami finansowymi, lub z pochodnych instrumentów finansowych, uzyskane w następstwie objęcia lub nabycia

tych praw jako świadczenie w naturze lub nieodpłatne świadczenie, są zaliczane do

tego źródła przychodów, w ramach którego to świadczenie w naturze lub nieodpłatne

świadczenie zostało uzyskane.

5.

W przypadku odpłatnego zbycia, nabytych w drodze spadku, nieruchomości lub praw majątkowych,

określonych w ust. 1 pkt 8 lit. a-c, okres, o którym mowa w tym przepisie, liczy się

od końca roku kalendarzowego, w którym nastąpiło nabycie lub wybudowanie tej nieruchomości

lub nabycie prawa majątkowego przez spadkodawcę.

6.

W przypadku odpłatnego zbycia po ustaniu wspólności majątkowej małżeńskiej, nabytych

do majątku wspólnego małżonków lub wybudowanych w trakcie trwania wspólności majątkowej

małżeńskiej nieruchomości lub nabytych do majątku wspólnego małżonków praw majątkowych,

określonych w ust. 1 pkt 8 lit. a-c, okres, o którym mowa w tym przepisie, liczy się

od końca roku kalendarzowego, w którym nastąpiło ich nabycie do majątku wspólnego

małżonków lub ich wybudowanie w trakcie trwania wspólności majątkowej małżeńskiej.

7.

Nie stanowi nabycia albo odpłatnego zbycia, o których mowa w ust. 1 pkt 8 lit. a-c,

odpowiednio nabycie albo odpłatne zbycie, w drodze działu spadku, nieruchomości lub

praw majątkowych, określonych w ust. 1 pkt 8 lit. a-c, do wysokości przysługującego

podatnikowi udziału w spadku.

Przepisy art. 14 ust. 2h ustawy zmienianej w art. 1, w brzmieniu nadanym niniejszą

ustawą, oraz art. 12 ust. 4i ustawy zmienianej w art. 2, w brzmieniu nadanym niniejszą

ustawą, mają zastosowanie do zapłaty należności w roku podatkowym rozpoczynającym

się po dniu 31 grudnia 2020 r.

1.

Przychodami, z zastrzeżeniem art. 14-15, art. 17 ust. 1 pkt 6, 9, 10 w zakresie realizacji

praw wynikających z pochodnych instrumentów finansowych, pkt 11, art. 19, art. 25b,

art. 30ca, art. 30da i art. 30f, są otrzymane lub postawione do dyspozycji podatnika

w roku kalendarzowym pieniądze i wartości pieniężne oraz wartość otrzymanych świadczeń

w naturze i innych nieodpłatnych świadczeń.

1a.

W odniesieniu do transakcji kontrolowanej w rozumieniu art. 23m ust. 1 pkt 6 przepis

ust. 1 stosuje się z uwzględnieniem art. 23o.

2.

Wartość pieniężną świadczeń w naturze, z zastrzeżeniem ust. 2c oraz art. 12 ust. 2-2c,

określa się na podstawie cen rynkowych stosowanych w obrocie rzeczami lub prawami

tego samego rodzaju i gatunku, z uwzględnieniem w szczególności ich stanu i stopnia

zużycia oraz czasu i miejsca ich uzyskania.

2a.

Wartość pieniężną innych nieodpłatnych świadczeń ustala się

1)

jeżeli przedmiotem świadczenia są usługi wchodzące w zakres działalności gospodarczej

dokonującego świadczenia - według cen stosowanych wobec innych odbiorców;

2)

jeżeli przedmiotem świadczeń są usługi zakupione - według cen zakupu;

3)

jeżeli przedmiotem świadczeń jest udostępnienie lokalu lub budynku - według równowartości

czynszu, jaki przysługiwałby w razie zawarcia umowy najmu tego lokalu lub budynku;

4)

w pozostałych przypadkach - na podstawie cen rynkowych stosowanych przy świadczeniu

usług lub udostępnianiu rzeczy lub praw tego samego rodzaju i gatunku, z uwzględnieniem

w szczególności ich stanu i stopnia zużycia oraz czasu i miejsca udostępnienia.

2b.

Jeżeli świadczenia są częściowo odpłatne, przychodem podatnika jest różnica pomiędzy

wartością tych świadczeń, ustaloną według zasad określonych w ust. 2 lub 2a, a odpłatnością

ponoszoną przez podatnika.

2c.

W przypadku transakcji kontrolowanej w rozumieniu art. 23m ust. 1 pkt 6 wartość otrzymanych

świadczeń w naturze i innych nieodpłatnych świadczeń ustala się na podstawie przepisów

art. 23o i art. 23p.

3.

(uchylony)

4.

(uchylony)

1.

Przychody w walutach obcych przelicza się na złote według kursu średniego walut obcych

ogłaszanego przez Narodowy Bank Polski z ostatniego dnia roboczego poprzedzającego

dzień uzyskania przychodu.

2.

Koszty poniesione w walutach obcych przelicza się na złote według kursu średniego

ogłaszanego przez Narodowy Bank Polski z ostatniego dnia roboczego poprzedzającego

dzień poniesienia kosztu.

3.

Kwoty uprawniające do odliczenia od dochodu, podstawy obliczenia podatku lub obniżenia

podatku, wydatki oraz podatek, wyrażone w walutach obcych przelicza się na złote według

kursu średniego walut obcych ogłaszanego przez Narodowy Bank Polski z ostatniego dnia

roboczego poprzedzającego dzień poniesienia wydatku lub zapłaty podatku.

Ustawa wchodzi w życie po upływie 14 dni od dnia ogłoszenia, z wyjątkiem art. 1 pkt

3 w zakresie art. 172a pkt 1 oraz art. 3 i art. 4, które wchodzą w życie z dniem 1

stycznia 2020 r.

1.

Za przychody ze stosunku służbowego, stosunku pracy, pracy nakładczej oraz spółdzielczego

stosunku pracy uważa się wszelkiego rodzaju wypłaty pieniężne oraz wartość pieniężną

świadczeń w naturze bądź ich ekwiwalenty, bez względu na źródło finansowania tych

wypłat i świadczeń, a w szczególności: wynagrodzenia zasadnicze, wynagrodzenia za

godziny nadliczbowe, różnego rodzaju dodatki, nagrody, ekwiwalenty za niewykorzystany

urlop i wszelkie inne kwoty niezależnie od tego, czy ich wysokość została z góry ustalona,

a ponadto świadczenia pieniężne ponoszone za pracownika, jak również wartość innych

nieodpłatnych świadczeń lub świadczeń częściowo odpłatnych.

2.

Wartość pieniężną świadczeń w naturze przysługujących pracownikom na podstawie odrębnych

przepisów ustala się według przeciętnych cen stosowanych wobec innych odbiorców -

jeżeli przedmiotem świadczenia są rzeczy lub usługi wchodzące w zakres działalności

pracodawcy.

2a.

Wartość pieniężną nieodpłatnego świadczenia przysługującego pracownikowi z tytułu

wykorzystywania samochodu służbowego do celów prywatnych ustala się w wysokości

1)

250 zł miesięcznie - dla samochodów o pojemności silnika do 1600 cm

2)

400 zł miesięcznie - dla samochodów o pojemności silnika powyżej 1600 cm

2b.

W przypadku wykorzystywania samochodu służbowego do celów prywatnych przez część miesiąca

wartość świadczenia ustala się za każdy dzień wykorzystywania samochodu do celów prywatnych

w wysokości 1/30 kwot określonych w ust. 2a.

2c.

Jeżeli świadczenie przysługujące pracownikowi z tytułu wykorzystywania samochodu służbowego

do celów prywatnych jest częściowo odpłatne, to przychodem pracownika jest różnica

pomiędzy wartością określoną w ust. 2a albo ust. 2b i odpłatnością ponoszoną przez

pracownika.

3.

Wartość pieniężną innych nieodpłatnych świadczeń lub świadczeń częściowo odpłatnych

ustala się według zasad określonych w art. 11 ust. 2-2b.

3a.

(uchylony)

4.

Za pracownika w rozumieniu ustawy uważa się osobę pozostającą w stosunku służbowym,

stosunku pracy, stosunku pracy nakładczej lub spółdzielczym stosunku pracy.

5.

Nie wlicza się do przychodu osób wykonujących pracę nakładczą wartości surowców i

materiałów pomocniczych dostarczonych przez te osoby oraz zwrotu poniesionych przez

nie kosztów z tytułu transportu, zużytej energii, opału, konserwacji maszyn i urządzeń

itp., jeżeli osoba, na rzecz której wykonywana jest praca nakładcza, wypłaca należność

z tych tytułów w wyodrębnionej pozycji.

6.

Za przychód z tytułu członkostwa w rolniczej spółdzielni produkcyjnej lub innej spółdzielni

zajmującej się produkcją rolną uważa się wszelkie przychody, o których mowa w art.

11, uzyskane przez członka spółdzielni lub jego domownika z tytułu wkładu pracy oraz

innych tytułów przewidzianych w statucie spółdzielni, po wyłączeniu z tych przychodów

udziałów w dochodzie podzielnym spółdzielni z tytułu działalności rolniczej, z wyjątkiem

polegającej na prowadzeniu działów specjalnych produkcji rolnej. Przepisy ust. 2 i

3 stosuje się odpowiednio.

7.

Przez emeryturę lub rentę rozumie się łączną kwotę świadczeń emerytalnych i rentowych,

w tym kwoty emerytur kapitałowych wypłacanych na podstawie ustawy o emeryturach kapitałowych, wraz ze wzrostami i dodatkami, z wyłączeniem dodatków rodzinnych i pielęgnacyjnych

oraz dodatków dla sierot zupełnych do rent rodzinnych.

8.

(uchylony)

Ustawa wchodzi w życie z dniem następującym po dniu ogłoszenia, z wyjątkiem

1)

art. 1 pkt 3 w zakresie art. 3 ust. 1a pkt 3, art. 1 pkt 4 w zakresie art. 6b ust.

1 pkt 3 oraz art. 6, które wchodzą w życie z dniem 1 stycznia 2020 r.;

2)

art. 12 pkt 3, który wchodzi w życie z dniem 1 stycznia 2021 r.

Za przychody z działalności wykonywanej osobiście, o której mowa w art. 10 ust. 1

pkt 2, uważa się

1)

(uchylony)

2)

przychody z osobiście wykonywanej działalności artystycznej, literackiej, naukowej,

trenerskiej, oświatowej i publicystycznej, w tym z tytułu udziału w konkursach z dziedziny

nauki, kultury i sztuki oraz dziennikarstwa, jak również przychody z uprawiania sportu,

stypendia sportowe przyznawane na podstawie odrębnych przepisów oraz przychody sędziów

z tytułu prowadzenia zawodów sportowych;

3)

przychody z działalności duchownych, osiągane z innego tytułu niż umowa o pracę;

4)

przychody z działalności polskich arbitrów uczestniczących w procesach arbitrażowych

z partnerami zagranicznymi;

5)

przychody otrzymywane przez osoby wykonujące czynności związane z pełnieniem obowiązków

społecznych lub obywatelskich, bez względu na sposób powoływania tych osób, nie wyłączając

odszkodowania za utracony zarobek, z wyjątkiem przychodów, o których mowa w pkt 7;

6)

przychody osób, którym organ władzy lub administracji państwowej albo samorządowej,

sąd lub prokurator, na podstawie właściwych przepisów, zlecił wykonanie określonych

czynności, a zwłaszcza przychody biegłych w postępowaniu sądowym, dochodzeniowym i

administracyjnym oraz płatników, z zastrzeżeniem art. 14 ust. 2 pkt 10, i inkasentów

należności publicznoprawnych, a także przychody z tytułu udziału w komisjach powoływanych

przez organy władzy lub administracji państwowej albo samorządowej, z wyjątkiem przychodów,

o których mowa w pkt 9;

7)

przychody otrzymywane przez osoby, niezależnie od sposobu ich powoływania, należące

do składu zarządów, rad nadzorczych, komisji lub innych organów stanowiących osób

prawnych;

7a)

przychody otrzymywane przez członków Rady Mediów Narodowych;

8)

przychody z tytułu wykonywania usług, na podstawie umowy zlecenia lub umowy o dzieło,

uzyskiwane wyłącznie od

a)

osoby fizycznej prowadzącej działalność gospodarczą, osoby prawnej i jej jednostki

organizacyjnej oraz jednostki organizacyjnej niemającej osobowości prawnej,

b)

właściciela (posiadacza) nieruchomości, w której lokale są wynajmowane, lub działającego

w jego imieniu zarządcy albo administratora - jeżeli podatnik wykonuje te usługi wyłącznie

dla potrzeb związanych z tą nieruchomością,

c)

przedsiębiorstwa w spadku

- z wyjątkiem przychodów uzyskanych na podstawie umów zawieranych w ramach prowadzonej

przez podatnika pozarolniczej działalności gospodarczej oraz przychodów, o których

mowa w pkt 9;

9)

przychody uzyskane na podstawie umów o zarządzanie przedsiębiorstwem, kontraktów menedżerskich

lub umów o podobnym charakterze, w tym przychody z tego rodzaju umów zawieranych w

ramach prowadzonej przez podatnika pozarolniczej działalności gospodarczej - z wyjątkiem

przychodów, o których mowa w pkt 7.

Ustawa wchodzi w życie z dniem 1 września 2019 r., z wyjątkiem

1)

art. 7 i art. 8, które wchodzą w życie z dniem ogłoszenia;

2)

art. 2, art. 3, art. 5 i art. 10, które wchodzą w życie z dniem 1 stycznia 2020 r.

Ustawa wchodzi w życie z dniem 1 lipca 2020 r., z wyjątkiem art. 1 pkt 1, 3, 5 i 7,

art. 2 pkt 2, 4 i 5, art. 3 pkt 1, 2 i 4-6 oraz art. 9 ust. 4 i 5, które wchodzą w

życie z dniem 1 stycznia 2021 r.

1.

Za przychód z działalności, o której mowa w art. 10 ust. 1 pkt 3, uważa się kwoty

należne, choćby nie zostały faktycznie otrzymane, po wyłączeniu wartości zwróconych

towarów, udzielonych bonifikat i skont. U podatników dokonujących sprzedaży towarów

i usług opodatkowanych podatkiem od towarów i usług za przychód z tej sprzedaży uważa

się przychód pomniejszony o należny podatek od towarów i usług.

1a.

(uchylony)

1b.

(uchylony)

1c.

Za datę powstania przychodu, o którym mowa w ust. 1, uważa się, z zastrzeżeniem ust.

1e, 1h-1j i 1n-1p, dzień wydania rzeczy, zbycia prawa majątkowego lub wykonania usługi,

albo częściowego wykonania usługi, nie później niż dzień

1)

wystawienia faktury albo

2)

uregulowania należności.

1ca.

Przy ustalaniu wysokości przychodu uwzględnia się

1)

korektę cen transferowych zmniejszającą przychody, mającą na celu spełnienie wymogów,

o których mowa w art. 23o, poprzez prawidłowe zastosowanie metod, o których mowa w

art. 23p ust. 1-3, spełniającą warunki, o których mowa w art. 23q pkt 1-5;

2)

korektę cen transferowych zwiększającą przychody, mającą na celu spełnienie wymogów,

o których mowa w art. 23o, poprzez prawidłowe zastosowanie metod, o których mowa w

art. 23p ust. 1-3, spełniającą warunki, o których mowa w art. 23q pkt 1 i 2.

1d.

(uchylony)

1e.

Jeżeli strony ustalą, że usługa jest rozliczana w okresach rozliczeniowych, za datę

powstania przychodu uznaje się ostatni dzień okresu rozliczeniowego określonego w

umowie lub na wystawionej fakturze, nie rzadziej niż raz w roku.

1f.

(uchylony)

1g.

(uchylony)

1h.

Przepis ust. 1e stosuje się odpowiednio do dostawy energii elektrycznej i cieplnej

oraz gazu przewodowego.

1i.

W przypadku otrzymania przychodu z działalności gospodarczej, do którego nie stosuje

się ust. 1c, 1e i 1h, za datę powstania przychodu uznaje się dzień otrzymania zapłaty.

1j.

W przypadku pobrania wpłat na poczet dostaw towarów i usług, które zostaną wykonane

w następnych okresach sprawozdawczych, podlegających zarejestrowaniu przy zastosowaniu

kasy rejestrującej zgodnie z przepisami ustawy o podatku od towarów i usług, za datę powstania przychodu podatnik może uznać dzień pobrania wpłaty. W przypadku

wyboru takiego sposobu ustalania daty powstania przychodu podatnik jest obowiązany

stosować go przez cały rok podatkowy. Podatnik informuje o tym wyborze w zeznaniu,

o którym mowa w art. 45 ust. 1 lub ust. 1a pkt 2, składanym za rok podatkowy, w którym

stosował ten sposób.

1ja.

Jeżeli zmarły przedsiębiorca w roku podatkowym, w którym zmarł, ustalał datę powstania

przychodu w sposób, o którym mowa w ust. 1j, przedsiębiorstwo w spadku jest obowiązane

stosować ten sposób do końca tego roku podatkowego.

1k.

(uchylony)

1l.

W przypadku prowadzenia pozarolniczej działalności gospodarczej w formie spółki niebędącej

osobą prawną wszyscy wspólnicy informują o wyborze sposobu ustalania daty powstania

przychodu, o którym mowa w ust. 1j.

1m.

Jeżeli korekta przychodu nie jest spowodowana błędem rachunkowym lub inną oczywistą

omyłką, korekty dokonuje się poprzez zmniejszenie lub zwiększenie przychodów osiągniętych

w okresie rozliczeniowym, w którym została wystawiona faktura korygująca lub, w przypadku

braku faktury, inny dokument potwierdzający przyczyny korekty.

1n.

Jeżeli w okresie rozliczeniowym, o którym mowa w ust. 1m, podatnik nie osiągnął przychodów

lub osiągnięte przychody są niższe od kwoty zmniejszenia, podatnik jest obowiązany

zwiększyć koszty uzyskania przychodów o kwotę, o którą nie zostały zmniejszone przychody.

1o.

Przepisów ust. 1m i 1n nie stosuje się do

1)

korekty dotyczącej przychodu związanego z zobowiązaniem podatkowym, które uległo przedawnieniu;

2)

korekty cen transferowych, o której mowa w art. 23q.

1p.

Jeżeli korekta, o której mowa w ust. 1m, następuje po likwidacji pozarolniczej działalności

gospodarczej, likwidacji działów specjalnych produkcji rolnej albo zmianie formy opodatkowania

na zryczałtowaną formę opodatkowania określoną w ustawie o zryczałtowanym podatku

dochodowym, ustawie z dnia 24 sierpnia 2006 r. o podatku tonażowym albo w ustawie z dnia 6 lipca 2016 r. o aktywizacji przemysłu okrętowego i przemysłów komplementarnych, lub zmianie zasad ustalania dochodu w odniesieniu do działów specjalnych produkcji

rolnej, zmniejszenia lub zwiększenia przychodów dokonuje się w ostatnim okresie rozliczeniowym

przed likwidacją pozarolniczej działalności gospodarczej lub działów specjalnych produkcji

rolnej, zmianą formy opodatkowania lub zmianą zasad ustalania dochodu w odniesieniu

do działów specjalnych produkcji rolnej.

2.

Przychodem z działalności gospodarczej są również

1)

przychody z odpłatnego zbycia składników majątku będących

a)

środkami trwałymi albo wartościami niematerialnymi i prawnymi, podlegającymi ujęciu

w ewidencji środków trwałych oraz wartości niematerialnych i prawnych,

b)

składnikami majątku, o których mowa w art. 22d ust. 1, z wyłączeniem składników, których

wartość początkowa ustalona zgodnie z art. 22g nie przekracza 1500 zł,

c)

składnikami majątku, które ze względu na przewidywany okres używania równy lub krótszy

niż rok nie zostały zaliczone do środków trwałych albo wartości niematerialnych i

prawnych,

d)

składnikami majątku stanowiącymi spółdzielcze prawo do lokalu użytkowego lub udział

w takim prawie, które zgodnie z art. 22n ust. 3 nie podlegają ujęciu w ewidencji środków

trwałych oraz wartości niematerialnych i prawnych

- wykorzystywanych na potrzeby związane z działalnością gospodarczą lub przy prowadzeniu

działów specjalnych produkcji rolnej, z zastrzeżeniem ust. 2c; przy określaniu wysokości

przychodów przepisy ust. 1 i art. 19 stosuje się odpowiednio;

2)

dotacje, subwencje, dopłaty, z zastrzeżeniem ust. 3 pkt 13, i inne nieodpłatne świadczenia

otrzymane na pokrycie kosztów albo jako zwrot wydatków, z wyjątkiem gdy przychody

te są związane z otrzymaniem, zakupem albo wytworzeniem we własnym zakresie środków

trwałych lub wartości niematerialnych i prawnych, od których, zgodnie z art. 22a-22o,

dokonuje się odpisów amortyzacyjnych;

3)

różnice kursowe;

4)

otrzymane kary umowne;

5)

odsetki od środków pieniężnych na rachunkach rozliczeniowych, o których mowa w przepisach

prawa bankowego, lub rachunkach w spółdzielczych kasach oszczędnościowo-kredytowych, prowadzonych

w związku z wykonywaną działalnością gospodarczą, w tym także odsetki od lokat terminowych

oraz innych form oszczędzania, przechowywania lub inwestowania, tworzonych na tych

rachunkach;

6)

wartość umorzonych lub przedawnionych zobowiązań, z zastrzeżeniem ust. 3 pkt 6, w

tym z tytułu zaciągniętych kredytów (pożyczek), z wyjątkiem umorzonych pożyczek z

Funduszu Pracy;

7)

wartość zwróconych wierzytelności, które zostały, zgodnie z art. 23 ust. 1 pkt 20,

odpisane jako nieściągalne albo na które utworzono rezerwy zaliczone uprzednio do

kosztów uzyskania przychodów;

7a)

wartość zwróconych wierzytelności wynikających z umowy, o której mowa w art. 23f,

zaliczonych uprzednio do kosztów uzyskania przychodów na podstawie art. 23h;

7b)

wartość należności umorzonych, przedawnionych lub odpisanych jako nieściągalne w tej

części, od której dokonane odpisy aktualizujące zostały uprzednio zaliczone do kosztów

uzyskania przychodów;

7c)

równowartość odpisów aktualizujących wartość należności, uprzednio zaliczonych do

kosztów uzyskania przychodów, w przypadku ustania przyczyn, dla których dokonano tych

odpisów;

7ca)

przychody z odpłatnego zbycia wierzytelności dotyczącej prowadzonej działalności gospodarczej,

w tym w sposób określony w art. 17 ust. 1 pkt 9, w wysokości jej wartości wyrażonej

w cenie określonej w umowie; w tym przypadku przepisy pkt 7b, 7c i 7e stosuje się

odpowiednio;

7d)

w przypadku obniżenia lub zwrotu podatku od towarów i usług lub zwrotu podatku akcyzowego

zgodnie z odrębnymi przepisami - naliczony podatek od towarów i usług lub zwrócony

podatek akcyzowy, w tej części, w której podatek uprzednio został zaliczony do kosztów

uzyskania przychodów;

7e)

równowartość rozwiązanych lub zmniejszonych rezerw, o których mowa w art. 23 ust.

1 pkt 22, zaliczonych uprzednio do kosztów uzyskania przychodów;

7f)

kwota podatku od towarów i usług

a)

nieuwzględniona w wartości początkowej środków trwałych oraz wartości niematerialnych

i prawnych, podlegających amortyzacji zgodnie z art. 22a-22o, lub

b)

dotycząca innych rzeczy lub praw niebędących środkami trwałymi lub wartościami niematerialnymi

i prawnymi, o których mowa w lit. a

- w tej części, w jakiej dokonano korekty powodującej zwiększenie podatku odliczonego

zgodnie z przepisami ustawy o podatku od towarów i usług;

7g)

przychody osiągnięte w związku ze zwrotem lub otrzymaniem pożyczki (kredytu), jeżeli

pożyczka (kredyt) była waloryzowana kursem waluty obcej, w przypadku gdy

a)

pożyczkodawca (kredytodawca) otrzymuje środki pieniężne stanowiące spłatę kapitału

w wysokości wyższej od kwoty udzielonej pożyczki (kredytu) - w wysokości różnicy pomiędzy

kwotą zwróconego kapitału a kwotą udzielonej pożyczki (kredytu),

b)

pożyczkobiorca (kredytobiorca) zwraca tytułem spłaty pożyczki (kredytu) środki pieniężne

stanowiące spłatę kapitału w wysokości niższej od kwoty otrzymanej pożyczki (kredytu)

- w wysokości różnicy pomiędzy kwotą otrzymanej pożyczki (kredytu) a kwotą zwróconego

kapitału;

8)

wartość otrzymanych świadczeń w naturze i innych nieodpłatnych świadczeń, obliczonych

zgodnie z art. 11 ust. 2-2b, z zastrzeżeniem ust. 2g i art. 21 ust. 1 pkt 125 i 125a;

9)

otrzymane wynagrodzenie za obsługę pracowniczego programu emerytalnego uczestnika,

w związku ze zwrotem środków pochodzących ze składki dodatkowej;

10)

wynagrodzenia płatników z tytułu

a)

terminowego wpłacania podatków pobranych na rzecz budżetu państwa,

b)

(uchylona)

c)

wykonywania zadań związanych z ustalaniem prawa do świadczeń i ich wysokości oraz

wypłatą świadczeń z ubezpieczenia chorobowego, określonych w przepisach o systemie

ubezpieczeń społecznych;

11)

przychody z najmu, podnajmu, dzierżawy, poddzierżawy oraz z innych umów o podobnym

charakterze, składników majątku związanych z działalnością gospodarczą;

12)

otrzymane odszkodowania za szkody dotyczące składników majątku związanych z prowadzoną

działalnością gospodarczą lub z prowadzeniem działów specjalnych produkcji rolnej;

13)

(uchylony)

14)

przychody uzyskane z tytułu odpłatnego zbycia

a)

świadectw pochodzenia otrzymanych przez podmioty zajmujące się wytwarzaniem energii

elektrycznej z odnawialnych źródeł energii wydawanych na wniosek, o którym mowa w

art. 45 ust. 1 ustawy z dnia 20 lutego 2015 r. o odnawialnych źródłach energii

(Dz. U. z 2020 r. poz. 261, 284, 568, 695 i 1086),

b)

świadectw pochodzenia biogazu rolniczego otrzymanych przez podmioty zajmujące się

wytwarzaniem biogazu rolniczego wydawanych na wniosek, o którym mowa w art. 49 ust.

1 ustawy wymienionej w lit. a,

c)

świadectw pochodzenia z kogeneracji otrzymanych przez przedsiębiorstwa energetyczne

zajmujące się wytwarzaniem energii elektrycznej w wysokosprawnej kogeneracji na wniosek,

o którym mowa w art. 9l ust. 3 ustawy z dnia 10 kwietnia 1997 r. - Prawo energetyczne

(Dz. U. z 2020 r. poz. 833, 843 i 1086);

15)

(uchylony)

16)

środki pieniężne otrzymane przez wspólnika spółki niebędącej osobą prawną z tytułu

wystąpienia z takiej spółki;

17)

przychody z odpłatnego zbycia składników majątku

a)

pozostałych na dzień likwidacji działalności gospodarczej lub działów specjalnych

produkcji rolnej, prowadzonych samodzielnie,

b)

otrzymanych w związku z likwidacją spółki niebędącej osobą prawną lub wystąpieniem

wspólnika z takiej spółki;

18)

opłata recyklingowa, o której mowa w art. 40c ustawy z dnia 13 czerwca 2013 r. o gospodarce opakowaniami i odpadami opakowaniowymi

(Dz. U. z 2020 r. poz. 1114).

2a.

W razie zwrotu części wierzytelności, o których mowa w ust. 2 pkt 7, przychód ustala

się proporcjonalnie do udziału zwróconej części wierzytelności w jej ogólnej kwocie.

2b.

W przypadku umowy najmu lub dzierżawy rzeczy albo praw majątkowych oraz umów o podobnym

charakterze, których przedmiotem są składniki majątku związane z działalnością gospodarczą,

jeżeli wynajmujący lub wydzierżawiający przeniósł na rzecz osoby trzeciej wierzytelności

z tytułu opłat wynikających z takich umów, a umowy te między stronami nie wygasają,

do przychodów wynajmującego lub wydzierżawiającego nie zalicza się kwot wypłaconych

przez osobę trzecią z tytułu przeniesienia wierzytelności. Opłaty ponoszone przez

najemcę lub dzierżawcę na rzecz osoby trzeciej stanowią przychód wynajmującego lub

wydzierżawiającego w dniu wymagalności zapłaty.

2c.

Do przychodów, o których mowa w ust. 2 pkt 1, nie zalicza się przychodów z odpłatnego

zbycia wykorzystywanych na potrzeby związane z działalnością gospodarczą oraz przy

prowadzeniu działów specjalnych produkcji rolnej: budynku mieszkalnego, jego części

lub udziału w takim budynku, lokalu mieszkalnego stanowiącego odrębną nieruchomość

lub udziału w takim lokalu, gruntu lub udziału w gruncie albo prawa użytkowania wieczystego

gruntu lub udziału w takim prawie, związanych z tym budynkiem lub lokalem, spółdzielczego

własnościowego prawa do lokalu mieszkalnego lub udziału w takim prawie oraz prawa

do domu jednorodzinnego w spółdzielni mieszkaniowej lub udziału w takim prawie. Przepis

art. 30e stosuje się odpowiednio.

2d.

Przepis ust. 2 pkt 7f stosuje się odpowiednio w przypadku zmiany prawa do obniżenia

kwoty podatku należnego o kwotę podatku naliczonego, o której mowa w przepisach ustawy o podatku od towarów i usług.

2e.

W przypadku gdy podatnik przez wykonanie świadczenia niepieniężnego reguluje w całości

lub w części zobowiązanie, w tym z tytułu zaciągniętej pożyczki (kredytu), przychodem

takiego podatnika jest wysokość zobowiązania uregulowanego w następstwie takiego świadczenia.

Jeżeli jednak wartość rynkowa świadczenia niepieniężnego jest wyższa niż wysokość

zobowiązania uregulowanego tym świadczeniem, przychód ten określa się w wysokości

wartości rynkowej świadczenia niepieniężnego. Przepis art. 19 stosuje się odpowiednio.

2f.

Przepis ust. 2e stosuje się odpowiednio w przypadku wykonania świadczenia niepieniężnego

przez spółkę niebędącą osobą prawną.

2g.

W przypadku transakcji kontrolowanej w rozumieniu art. 23m ust. 1 pkt 6 wartość otrzymanych

świadczeń w naturze i innych nieodpłatnych świadczeń ustala się na podstawie przepisów

art. 23o i art. 23p.

2h

W przypadku gdy podatnik, który na podstawie umowy zawartej z dostawcą towarów lub

usługodawcą zarejestrowanym na potrzeby podatku od towarów i usług jako podatnik VAT

czynny albo z nabywcą towarów lub usługobiorcą jest obowiązany do pobrania należności

od nabywcy towarów lub usługobiorcy za dostawę towarów lub świadczenie usług, potwierdzone

fakturą, i przekazania jej w całości albo części dostawcy towarów lub usługodawcy,

dokonał zapłaty tej należności bez pośrednictwa rachunku płatniczego lub przelewem

na rachunek inny niż zawarty na dzień zlecenia przelewu w wykazie podmiotów, o którym

mowa w art. 96b ust. 1 ustawy o podatku od towarów i usług, u podatnika ustala się przychód w dniu zapłaty tej należności bez pośrednictwa rachunku

płatniczego lub zlecenia przelewu. Przychód ten ustala się w takiej wysokości, w jakiej

należność została zapłacona bez pośrednictwa rachunku płatniczego lub przelewem na

rachunek inny niż zawarty na dzień zlecenia przelewu w wykazie podmiotów, o którym

mowa w art. 96b ust. 1 ustawy o podatku od towarów i usług.

2i

Nie ustala się przychodu, o którym mowa w ust. 2h, jeżeli zapłata należności przez

podatnika

1)

wynika z transakcji innej niż określona w art. 19 ustawy z dnia 6 marca 2018 r. - Prawo przedsiębiorców

(Dz. U. z 2019 r. poz. 1292 i 1495 oraz z 2020 r. poz. 424 i 1086) lub

2)

została dokonana przelewem na rachunek inny niż zawarty na dzień zlecenia przelewu

w wykazie podmiotów, o którym mowa w art. 96b ust. 1 ustawy o podatku od towarów i usług, a podatnik złożył przy pierwszej zapłacie należności przelewem na ten rachunek zawiadomienie,

o którym mowa w art. 117ba § 3 pkt 2 Ordynacji podatkowej, do naczelnika urzędu skarbowego

właściwego dla podatnika, który dokonał zapłaty należności, w terminie 7 dni od dnia

zlecenia przelewu, lub

3)

została dokonana przelewem na rachunek banku lub rachunek spółdzielczej kasy oszczędnościowo-kredytowej

a)

służący do dokonywania rozliczeń z tytułu nabywanych przez ten bank lub tę kasę wierzytelności

pieniężnych lub

b)

wykorzystywany przez ten bank lub tę kasę do pobrania należności od nabywcy towarów

lub usługobiorcy za dostawę towarów lub świadczenie usług, potwierdzone fakturą, i

przekazania jej w całości albo części dostawcy towarów lub usługodawcy, lub

c)

prowadzony przez ten bank lub tę kasę w ramach gospodarki własnej, niebędący rachunkiem

rozliczeniowym

- jeżeli odpowiednio bank, spółdzielcza kasa oszczędnościowo-kredytowa lub podmiot

będący wystawcą faktury, wraz z informacją o numerze rachunku do zapłaty, przekazali

podatnikowi informację, że rachunek wskazany do zapłaty jest rachunkiem, o którym

mowa w lit. a, b lub c, lub

4)

została dokonana z zastosowaniem mechanizmu podzielonej płatności, o którym mowa w

art. 108a ustawy o podatku od towarów i usług, lub

5)

wynika z faktury dokumentującej czynności z tytułu wewnątrzwspólnotowego nabycia towarów,

importu towarów, importu usług lub dostawy towarów rozliczanej przez nabywcę.

3.

Do przychodów, o których mowa w ust. 1 i 2, nie zalicza się

1)

pobranych wpłat lub zarachowanych należności na poczet dostaw towarów i usług, które

zostaną wykonane w następnych okresach sprawozdawczych, a także otrzymanych lub zwróconych

pożyczek (kredytów), w tym również uregulowanych w naturze, z wyjątkiem skapitalizowanych

odsetek od tych pożyczek (kredytów);

2)

kwot naliczonych, lecz nieotrzymanych odsetek od należności, w tym również od udzielonych

pożyczek;

3)

zwróconych, umorzonych lub zaniechanych podatków i opłat stanowiących dochody budżetu

państwa albo budżetów jednostek samorządu terytorialnego, niezaliczonych do kosztów

uzyskania przychodów;

3a)

zwróconych innych wydatków niezaliczonych do kosztów uzyskania przychodów;

3b)

zwróconych, umorzonych lub zaniechanych wpłat dokonywanych na Państwowy Fundusz Rehabilitacji

Osób Niepełnosprawnych na podstawie odrębnych przepisów, niezaliczonych do kosztów

uzyskania przychodów;

4)

(uchylony)

5)

przychodów, które w rozumieniu przepisów o zakładowym funduszu świadczeń socjalnych

- zwiększają ten fundusz;

6)

kwoty stanowiącej równowartość umorzonych zobowiązań, w tym także umorzonych pożyczek

(kredytów), jeżeli umorzenie zobowiązań jest związane z postępowaniem restrukturyzacyjnym

lub postępowaniem upadłościowym;

7)

zwolnionych od wpłat należności z tytułu podatku od towarów i usług oraz zwróconej

różnicy podatku od towarów i usług, dokonywanych na podstawie odrębnych przepisów;

8)

przychodów z odpłatnego zbycia na podstawie umowy przewłaszczenia w celu zabezpieczenia

wierzytelności, w tym pożyczki lub kredytu - do czasu ostatecznego przeniesienia własności

przedmiotu umowy;

9)

(uchylony)

10)

środków pieniężnych otrzymanych przez wspólnika spółki niebędącej osobą prawną z tytułu

likwidacji takiej spółki;

11)

środków pieniężnych otrzymanych przez wspólnika spółki niebędącej osobą prawną z tytułu

wystąpienia z takiej spółki, w części odpowiadającej uzyskanej przed wystąpieniem

przez wspólnika nadwyżce przychodów nad kosztami ich uzyskania, o których mowa w art.

8, pomniejszonej o wypłaty dokonane z tytułu udziału w tej spółce i wydatki niestanowiące

kosztów uzyskania przychodów;

12)

przychodów z odpłatnego zbycia składników majątku

a)

pozostałych na dzień likwidacji prowadzonej samodzielnie działalności gospodarczej

lub prowadzonych samodzielnie działów specjalnych produkcji rolnej,

b)

otrzymanych w związku z likwidacją spółki niebędącej osobą prawną lub wystąpieniem

wspólnika z takiej spółki

- jeżeli od pierwszego dnia miesiąca następującego po miesiącu, w którym nastąpiła

likwidacja: prowadzonej samodzielnie działalności gospodarczej, prowadzonych samodzielnie

działów specjalnych produkcji rolnej, spółki niebędącej osobą prawną lub nastąpiło

wystąpienie wspólnika z takiej spółki, do dnia ich odpłatnego zbycia upłynęło sześć

lat i odpłatne zbycie nie następuje w wykonaniu działalności gospodarczej lub działów

specjalnych produkcji rolnej;

13)

kwot otrzymanych od agencji wykonawczych, jeżeli agencje te otrzymały środki na ten

cel z budżetu państwa.

3a.

Przepisu ust. 3 pkt 1 nie stosuje się do przychodów, o których mowa w ust. 1j.

4.

(uchylony)

5.

(uchylony)

6.

(uchylony)

7.

Przy określaniu wysokości przychodów, o których mowa w ust. 2 pkt 17, przepisy ust.

1 i art. 19 stosuje się odpowiednio.

8.

Przez środki pieniężne, o których mowa w ust. 3 pkt 10 i 11, rozumie się również wartość

wierzytelności uprzednio zarachowanej jako przychód należny, pomniejszonej o należny

podatek od towarów i usług, oraz wierzytelności z tytułu udzielonej przez spółkę niebędącą

osobą prawną pożyczki - z wyjątkiem wierzytelności z tytułu odsetek od opóźnionej

zapłaty oraz wierzytelności z tytułu odsetek od takiej pożyczki, jeżeli wierzytelności

te zostały spłacone na rzecz otrzymującego je wspólnika.

(uchylony)

1.

Podatnicy ustalają różnice kursowe na podstawie art. 24c, z zastrzeżeniem ust. 2.

2.

Podatnicy prowadzący księgi rachunkowe mogą ustalać różnice kursowe na podstawie przepisów

o rachunkowości, pod warunkiem że w okresie, o którym mowa w ust. 4, sporządzane przez

podatników sprawozdania finansowe będą badane przez firmy audytorskie.

3.

Podatnicy, którzy wybrali metodę, o której mowa w ust. 2, zaliczają odpowiednio do

przychodów lub kosztów uzyskania przychodów ujęte w księgach rachunkowych różnice

kursowe z tytułu transakcji walutowych i wynikające z dokonanej wyceny składników

aktywów i pasywów wyrażonych w walucie obcej, a także wyceny pozabilansowych pozycji

w walutach obcych. Wycena ta dla celów podatkowych powinna być dokonywana na ostatni

dzień każdego miesiąca i na ostatni dzień roku podatkowego lub na ostatni dzień kwartału

i na ostatni dzień roku podatkowego albo tylko na ostatni dzień roku podatkowego,

z tym że wybrany termin wyceny musi być stosowany przez pełny rok podatkowy i nie

może być zmieniony.

4.

W przypadku wyboru metody, o której mowa w ust. 2, podatnicy mają obowiązek stosować

tę metodę przez okres nie krótszy niż trzy lata podatkowe, licząc od początku roku

podatkowego, w którym została przyjęta ta metoda. Podatnicy informują o wyborze tej

metody w zeznaniu, o którym mowa w art. 45 ust. 1 lub ust. 1a pkt 2, składanym za

rok podatkowy, w którym rozpoczęli jej stosowanie.

4a.

Jeżeli zmarły przedsiębiorca w roku podatkowym, w którym zmarł, stosował metodę, o

której mowa w ust. 2, przedsiębiorstwo w spadku jest obowiązane stosować tę metodę

do końca tego roku podatkowego.

5.

O rezygnacji ze stosowania metody, o której mowa w ust. 2, podatnicy informują w zeznaniu,

o którym mowa w art. 45 ust. 1 lub ust. 1a pkt 2, składanym za ostatni rok podatkowy,

w którym stosowali tę metodę. Rezygnacja może nastąpić po upływie okresu, o którym

mowa w ust. 4.

6.

W przypadku wyboru metody ustalania różnic kursowych, o której mowa w ust. 2, podatnicy

na pierwszy dzień roku podatkowego, w którym została wybrana ta metoda, zaliczają

odpowiednio do przychodów lub kosztów uzyskania przychodów naliczone różnice kursowe

ustalone na podstawie przepisów o rachunkowości na ostatni dzień poprzedniego roku

podatkowego. Od pierwszego dnia roku podatkowego, w którym wybrali tę metodę, stosują

zasady, o których mowa w ust. 3.

7.

W przypadku rezygnacji z metody ustalania różnic kursowych, o której mowa w ust. 2,

podatnicy

1)

zaliczają na ostatni dzień roku podatkowego, w którym stosowali tę metodę, odpowiednio

do przychodów lub kosztów uzyskania przychodów naliczone różnice kursowe ustalone

na podstawie przepisów o rachunkowości;

2)

od pierwszego dnia roku podatkowego, następującego po roku, w którym stosowali tę

metodę, stosują zasady, o których mowa w art. 24c, ustalając różnice kursowe od dnia,

o którym mowa w pkt 1.

1.

Przychód z działów specjalnych produkcji rolnej ustala się według zasad określonych

w art. 14, jeżeli podatnik prowadzi księgi wykazujące te przychody. O zamiarze założenia

ksiąg podatnik jest obowiązany zawiadomić właściwego naczelnika urzędu skarbowego

przed rozpoczęciem roku podatkowego albo przed rozpoczęciem prowadzenia działów specjalnych

produkcji rolnej, jeżeli nastąpiło ono w ciągu roku, z zastrzeżeniem ust. 2.

2.

W przypadku gdy obowiązek prowadzenia ksiąg rachunkowych wynika z przepisów o rachunkowości,

przychód z działów specjalnych produkcji rolnej ustala się na podstawie prowadzonych

ksiąg rachunkowych według zasad określonych w art. 14. W takim przypadku nie ma obowiązku

zawiadamiania właściwego naczelnika urzędu skarbowego o założeniu ksiąg rachunkowych.

Przepisy ustaw zmienianych w art. 2 i art. 7, w brzmieniu nadanym niniejszą ustawą,

mają zastosowanie do transakcji handlowych w rozumieniu ustawy zmienianej w art. 10,

w przypadku których termin zapłaty upływa po dniu 31 grudnia 2019 r.

(uchylony)

Przy określaniu przychodów z tytułu umowy najmu lub dzierżawy rzeczy albo praw majątkowych

oraz umów o podobnym charakterze, których przedmiotem nie są składniki majątku związane

z działalnością gospodarczą, przepis art. 14 ust. 2b stosuje się odpowiednio, z tym

że opłaty ponoszone przez najemcę lub dzierżawcę na rzecz osoby trzeciej stanowią

przychód wynajmującego lub wydzierżawiającego w dniu zapłaty.

Ustawa wchodzi w życie z dniem następującym po dniu ogłoszenia, z wyjątkiem art. 15

pkt 2 i art. 16, które wchodzą w życie z dniem 1 września 2020 r.

1.

Za przychody z kapitałów pieniężnych uważa się

1)

odsetki od pożyczek;

2)

odsetki od wkładów oszczędnościowych i środków na rachunkach bankowych lub w innych

formach oszczędzania, przechowywania lub inwestowania, z zastrzeżeniem art. 14 ust.

2 pkt 5;

3)

odsetki (dyskonto) od papierów wartościowych;

4)

dywidendy i inne przychody z tytułu udziału w zyskach osób prawnych faktycznie uzyskane

z tego udziału, w tym również

a)

dywidendy z akcji złożonych przez członków pracowniczych funduszy emerytalnych na

rachunkach ilościowych,

b)

oprocentowanie udziałów członkowskich z nadwyżki bilansowej (dochodu ogólnego) w spółdzielniach,

c)

podział majątku likwidowanej osoby prawnej lub spółki,

d)

wartość dokonanych na rzecz wspólników spółek, nieodpłatnych lub częściowo odpłatnych

świadczeń, określoną według zasad wynikających z art. 11 ust. 2-2b;

5)

przychody z tytułu udziału w funduszach kapitałowych, z zastrzeżeniem ust. 1c;

6)

przychody z

a)

odpłatnego zbycia udziałów (akcji), udziałów w spółdzielni oraz papierów wartościowych,

b)

realizacji praw wynikających z papierów wartościowych, o których mowa w art. 3 pkt 1 lit. b ustawy z dnia 29 lipca 2005 r. o obrocie instrumentami finansowymi;

7)

przychody z odpłatnego zbycia prawa poboru, w tym również ze zbycia prawa poboru akcji

nowej emisji przez pracowniczy fundusz emerytalny w imieniu członka funduszu;

8)

przychody członków pracowniczych funduszy emerytalnych z tytułu przeniesienia akcji

złożonych na rachunkach ilościowych do aktywów tych funduszy;

9)

wartość wkładu określoną w statucie lub umowie spółki, a w razie ich braku wartość

wkładu określoną w innym dokumencie o podobnym charakterze - w przypadku wniesienia

do spółki albo do spółdzielni wkładu niepieniężnego; jeżeli jednak wartość ta jest

niższa od wartości rynkowej tego wkładu albo wartość wkładu nie została określona

w statucie, umowie albo innym dokumencie o podobnym charakterze, za przychód uważa

się wartość rynkową takiego wkładu określoną na dzień przeniesienia własności przedmiotu

wkładu niepieniężnego; przepis art. 19 ust. 3 stosuje się odpowiednio;

9a)

(uchylony)

10)

przychody z odpłatnego zbycia pochodnych instrumentów finansowych oraz z realizacji

praw z nich wynikających;

11)

przychody z odpłatnego zbycia waluty wirtualnej.

1a.

Przychód określony w ust. 1 pkt 9 powstaje w dniu

1)

zarejestrowania spółki, spółdzielni albo

2

wpisu do rejestru podwyższenia kapitału zakładowego spółki, albo

2

wpisu do rejestru podwyższenia kapitału zakładowego spółki albo emisji nowych akcji

w prostej spółce akcyjnej, albo

2a)

przeniesienia na spółkę własności przedmiotu wkładu - w przypadku gdy spółka lub podwyższenie

kapitału spółki nie podlegają obowiązkowi rejestracji we właściwym rejestrze zgodnie

z przepisami państwa, w którym spółka ma siedzibę lub zarząd, albo

3

wydania dokumentów akcji, jeżeli objęcie akcji jest związane z warunkowym podwyższeniem

kapitału zakładowego, albo

3

wpisu do rejestru akcjonariuszy, o którym mowa w art. 328

(Dz. U. z 2019 r. poz. 505, z późn. zm., jeżeli objęcie akcji jest związane z warunkowym podwyższeniem kapitału zakładowego,

albo

3

wpisu do rejestru akcjonariuszy, o którym mowa w art. 300art. 328

(Dz. U. z 2019 r. poz. 505, z późn. zm., jeżeli objęcie akcji jest związane odpowiednio z warunkową emisją akcji albo z warunkowym

podwyższeniem kapitału zakładowego, albo

4)

podjęcia uchwały o przyjęciu w poczet członków spółdzielni.

5)

(uchylony)

1aa.

(uchylony)

1ab.

Przychód określony w ust. 1 pkt 6

1)

z odpłatnego zbycia udziałów (akcji), udziałów w spółdzielni oraz papierów wartościowych

powstaje w momencie przeniesienia na nabywcę własności udziałów (akcji), udziałów

w spółdzielni oraz papierów wartościowych;

2)

z realizacji praw wynikających z papierów wartościowych powstaje w momencie realizacji

tych praw.

1b.

Za datę powstania przychodu z tytułu realizacji praw wynikających z pochodnych instrumentów

finansowych uważa się moment realizacji tych praw.

1c.

Nie ustala się przychodu z tytułu umorzenia jednostek uczestnictwa subfunduszu funduszu

inwestycyjnego z wydzielonymi subfunduszami, w przypadku zamiany jednostek uczestnictwa

subfunduszu na jednostki uczestnictwa innego subfunduszu tego samego funduszu inwestycyjnego,

dokonanej na podstawie ustawy z dnia 27 maja 2004 r. o funduszach inwestycyjnych i zarządzaniu alternatywnymi

funduszami inwestycyjnymi

(Dz. U. z 2020 r. poz. 95 i 695).

1d

W przypadku wspólnika spółki, o której mowa w art. 5a pkt 28 lit. c i d, przepis ust.

1 pkt 9 stosuje się wyłącznie do wniesienia wkładu niepieniężnego stanowiącego rzeczy

lub prawa.

1d

W przypadku akcjonariusza prostej spółki akcyjnej albo wspólnika spółki, o której

mowa w art. 5a pkt 28 lit. c i d, przepis ust. 1 pkt 9 stosuje się wyłącznie do wniesienia

wkładu niepieniężnego stanowiącego rzeczy lub prawa zbywalne.

1e.

Nie ustala się przychodu, o którym mowa w ust. 1 pkt 9, jeżeli przedmiotem wkładu

niepieniężnego do spółki kapitałowej jest komercjalizowana własność intelektualna

wniesiona przez podmiot komercjalizujący.

1f.

Przez odpłatne zbycie waluty wirtualnej rozumie się wymianę waluty wirtualnej na prawny

środek płatniczy, towar, usługę lub prawo majątkowe inne niż waluta wirtualna lub

regulowanie innych zobowiązań walutą wirtualną.

1g.

Przepis ust. 1 pkt 11 stosuje się również do przychodów uzyskanych w ramach prowadzonej

działalności gospodarczej, z wyjątkiem działalności, o której mowa w art. 2 ust. 1 pkt 12 ustawy o przeciwdziałaniu praniu pieniędzy oraz finansowaniu

terroryzmu, zaliczanej do przychodów z pozarolniczej działalności gospodarczej.

2.

Przy ustalaniu wartości przychodów, o których mowa w ust. 1 pkt 4 lit. c, pkt 6, 7

i 10, stosuje się odpowiednio przepisy art. 19.

3.

(uchylony)

4.

(uchylony)

Za przychód z praw majątkowych uważa się w szczególności przychody z praw autorskich

i praw pokrewnych w rozumieniu odrębnych przepisów, praw do projektów wynalazczych,

praw do topografii układów scalonych, znaków towarowych i wzorów zdobniczych, w tym

również z odpłatnego zbycia tych praw.

1.

Przychodem z odpłatnego zbycia nieruchomości lub praw majątkowych oraz innych rzeczy,

o których mowa w art. 10 ust. 1 pkt 8, jest ich wartość wyrażona w cenie określonej

w umowie, pomniejszona o koszty odpłatnego zbycia. Jeżeli jednak cena, bez uzasadnionej

przyczyny, znacznie odbiega od wartości rynkowej tych rzeczy lub praw, przychód ten

określa organ podatkowy w wysokości wartości rynkowej. Przepis art. 14 ust. 1 zdanie

drugie stosuje się odpowiednio.

2.

Przychodem z odpłatnego zbycia w drodze zamiany nieruchomości lub praw majątkowych,

a także innych rzeczy, o których mowa w art. 10 ust. 1 pkt 8, u każdej ze stron umowy

przenoszącej własność jest wartość nieruchomości, rzeczy lub prawa zbywanego w drodze

zamiany. Przepisy ust. 1, 3 i 4 stosuje się odpowiednio.

3.

Wartość rynkową, o której mowa w ust. 1, rzeczy lub praw majątkowych określa się na

podstawie cen rynkowych stosowanych w obrocie rzeczami lub prawami tego samego rodzaju

i gatunku, z uwzględnieniem w szczególności ich stanu i stopnia zużycia oraz czasu

i miejsca odpłatnego zbycia.

4.

Jeżeli wartość wyrażona w cenie określonej w umowie odpłatnego zbycia znacznie odbiega

od wartości rynkowej nieruchomości lub praw majątkowych oraz innych rzeczy, organ

podatkowy wezwie strony umowy do zmiany tej wartości lub wskazania przyczyn uzasadniających

podanie ceny znacznie odbiegającej od wartości rynkowej. W razie nieudzielenia odpowiedzi,

niedokonania zmiany wartości lub niewskazania przyczyn, które uzasadniają podanie

ceny znacznie odbiegającej od wartości rynkowej, organ podatkowy określi wartość z

uwzględnieniem opinii biegłego lub biegłych. Jeżeli wartość ustalona w ten sposób

odbiega co najmniej o 33% od wartości wyrażonej w cenie, koszty opinii biegłego lub

biegłych ponosi zbywający.

5.

W przypadku transakcji kontrolowanej w rozumieniu art. 23m ust. 1 pkt 6 wartość zbytych

nieruchomości lub praw majątkowych oraz innych rzeczy ustala się na podstawie przepisów

art. 23o i art. 23p.

Ustawa wchodzi w życie po upływie 30 dni od dnia ogłoszenia, z wyjątkiem art. 1 pkt

15, art. 2 pkt 3, art. 3 pkt 3, art. 5 pkt 1, art. 7, art. 9, art. 10 pkt 1, art.

13 pkt 1 i art. 14 pkt 1, które wchodzą w życie po upływie 6 miesięcy od dnia ogłoszenia.

1.

Za przychody z innych źródeł, o których mowa w art. 10 ust. 1 pkt 9, uważa się w szczególności

kwoty wypłacone po śmierci członka otwartego funduszu emerytalnego wskazanej przez

niego osobie lub członkowi jego najbliższej rodziny, w rozumieniu przepisów o organizacji

i funkcjonowaniu funduszy emerytalnych, kwoty uzyskane z tytułu zwrotu z indywidualnego

konta zabezpieczenia emerytalnego oraz wypłaty z indywidualnego konta zabezpieczenia

emerytalnego, w tym także dokonane na rzecz osoby uprawnionej na wypadek śmierci oszczędzającego,

zasiłki pieniężne z ubezpieczenia społecznego, alimenty, stypendia, świadczenia otrzymane

z tytułu umowy o pomocy przy zbiorach, dotacje (subwencje) inne niż wymienione w art.

14, dopłaty, nagrody i inne nieodpłatne świadczenia nienależące do przychodów określonych

w art. 12-14 i art. 17.

1a.

Za przychody z innych źródeł, o których mowa w art. 10 ust. 1 pkt 9, uważa się również

należne, choćby nie zostały faktycznie otrzymane przychody z działalności wytwórczej

w rolnictwie w zakresie wyrobu wina przez producentów będących rolnikami wyrabiającymi

mniej niż 100 hektolitrów wina w ciągu roku podatkowego, o których mowa w art. 17 ust. 3 ustawy z dnia 12 maja 2011 r. o wyrobie i rozlewie wyrobów winiarskich,

obrocie tymi wyrobami i organizacji rynku wina

(Dz. U. z 2019 r. poz. 1534 oraz z 2020 r. poz. 425). U podatników opodatkowanych podatkiem od towarów i usług za przychód z tej sprzedaży

uważa się przychód pomniejszony o należny podatek od towarów i usług.

1b.

Za przychody z innych źródeł, o których mowa w art. 10 ust. 1 pkt 9, uważa się także

przychody nieznajdujące pokrycia w ujawnionych źródłach lub pochodzące ze źródeł nieujawnionych.

1ba.

Za przychody z innych źródeł, o których mowa w art. 10 ust. 1 pkt 9, uważa się również

przychody osiągane z działalności, o której mowa w art. 5 ust. 1 ustawy z dnia 6 marca 2018 r. - Prawo przedsiębiorców.

1bb.

W razie przekroczenia limitu przychodu należnego określonego w art. 5 ust. 1 ustawy z dnia 6 marca 2018 r. - Prawo przedsiębiorców uznaje się, że podatnik, poczynając od dnia złożenia wniosku o wpis do Centralnej

Ewidencji i Informacji o Działalności Gospodarczej, a jeżeli wniosek nie został złożony

w terminie określonym w art. 5 ust. 4 ustawy z dnia 6 marca 2018 r. - Prawo przedsiębiorców - poczynając od dnia następującego po dniu, w którym nastąpił bezskuteczny upływ

tego terminu, uzyskuje przychody, o których mowa w art. 10 ust. 1 pkt 3.

1bc.

Przychody osiągnięte w okresie od dnia, w którym przekroczono limit określony w art. 5 ust. 1 ustawy z dnia 6 marca 2018 r. - Prawo przedsiębiorców, do dnia poprzedzającego dzień złożenia wniosku o wpis do Centralnej Ewidencji i

Informacji o Działalności Gospodarczej, a jeżeli wniosek nie został złożony w terminie

określonym w art. 5 ust. 4 ustawy z dnia 6 marca 2018 r. - Prawo przedsiębiorców - do dnia, w którym nastąpił bezskuteczny upływ tego terminu, zalicza się do przychodów,

o których mowa w ust. 1ba.

1c.

Za przychody z innych źródeł, o których mowa w art. 10 ust. 1 pkt 9, uważa się również

przychody ze sprzedaży przetworzonych w sposób inny niż przemysłowy produktów roślinnych

i zwierzęcych, z wyjątkiem przetworzonych produktów roślinnych i zwierzęcych uzyskanych

w ramach prowadzonych działów specjalnych produkcji rolnej oraz produktów opodatkowanych

podatkiem akcyzowym na podstawie odrębnych przepisów, jeżeli

1)

(uchylony)

2)

przetwarzanie produktów roślinnych i zwierzęcych i ich sprzedaż nie odbywa się przy

zatrudnieniu osób na podstawie umów o pracę, umów zlecenia, umów o dzieło oraz innych

umów o podobnym charakterze, z wyłączeniem uboju zwierząt rzeźnych i obróbki poubojowej

tych zwierząt, w tym również rozbioru, podziału i klasyfikacji mięsa, przemiału zbóż,

wytłoczenia oleju lub soku oraz sprzedaży podczas wystaw, festynów, targów i kiermaszy;

3)

(uchylony)

4)

jest prowadzona ewidencja sprzedaży, o której mowa w ust. 1e;

5)

ilość produktów roślinnych lub zwierzęcych pochodzących z własnej uprawy, hodowli

lub chowu, użytych do produkcji danego produktu stanowi co najmniej 50% tego produktu,

z wyłączeniem wody.

1d.

Za produkt roślinny pochodzący z własnej uprawy uważa się również mąkę, kaszę, płatki,

otręby, oleje i soki wytworzone z surowców pochodzących z własnej uprawy.

1e.

Podatnicy osiągający przychody, o których mowa w ust. 1c, są obowiązani prowadzić

odrębnie za każdy rok podatkowy ewidencję sprzedaży produktów roślinnych i zwierzęcych

zawierającą co najmniej: numer kolejnego wpisu, datę uzyskania przychodu, kwotę przychodu,

przychód narastająco od początku roku oraz ilość i rodzaj przetworzonych produktów.

Dzienne przychody są ewidencjonowane w dniu sprzedaży.

1ea.

(uchylony)

1f.

Ewidencję sprzedaży, o której mowa w ust. 1e, należy posiadać w miejscu sprzedaży

przetworzonych produktów roślinnych i zwierzęcych.

2.

Za zasiłki pieniężne z ubezpieczenia społecznego, o których mowa w ust. 1, uważa się

kwoty wypłacanych przez zakład pracy lub organ rentowy zasiłków chorobowych, wyrównawczych,

macierzyńskich, opiekuńczych oraz świadczeń rehabilitacyjnych.

3.

(uchylony)

4.

(uchylony)

(uchylony)

1.

Wolne od podatku dochodowego są

1)

(uchylony)

2)

renty przyznane na podstawie odrębnych przepisów o zaopatrzeniu inwalidów wojennych

i wojskowych oraz ich rodzin;

3)

otrzymane odszkodowania lub zadośćuczynienia, jeżeli ich wysokość lub zasady ustalania

wynikają wprost z przepisów odrębnych ustaw lub przepisów wykonawczych wydanych na

podstawie tych ustaw, oraz otrzymane odszkodowania lub zadośćuczynienia, jeżeli ich

wysokość lub zasady ustalania wynikają wprost z postanowień układów zbiorowych pracy,

innych opartych na ustawie porozumień zbiorowych, regulaminów lub statutów, o których

mowa w art. 9 § 1 ustawy z dnia 26 czerwca 1974 r. - Kodeks pracy

(Dz. U. z 2019 r. poz. 1040, 1043 i 1495), z wyjątkiem

a)

określonych w prawie pracy odpraw i odszkodowań z tytułu skrócenia okresu wypowiedzenia

umowy o pracę,

b)

odpraw pieniężnych wypłacanych na podstawie przepisów o szczególnych zasadach rozwiązywania

z pracownikami stosunków pracy z przyczyn niedotyczących pracowników,

c)

odpraw i odszkodowań z tytułu skrócenia okresu wypowiedzenia funkcjonariuszom pozostającym

w stosunku służbowym,

d)

odszkodowań przyznanych na podstawie przepisów o zakazie konkurencji,

e)

odszkodowań za szkody dotyczące składników majątku związanych z prowadzoną działalnością

gospodarczą,

f)

odszkodowań za szkody dotyczące składników majątku związanych z prowadzeniem działów

specjalnych produkcji rolnej, z których dochody są opodatkowane według skali, o której

mowa w art. 27 ust. 1, lub na zasadach, o których mowa w art. 30c,

g)

odszkodowań wynikających z zawartych umów lub ugód innych niż ugody sądowe;

3a)

odszkodowania lub zadośćuczynienia otrzymane na podstawie przepisów o uznaniu za nieważne

orzeczeń wydanych wobec osób represjonowanych za działalność na rzecz niepodległego

bytu państwa polskiego;

3b)

inne odszkodowania lub zadośćuczynienia otrzymane na podstawie wyroku lub ugody sądowej

do wysokości określonej w tym wyroku lub tej ugodzie, z wyjątkiem odszkodowań lub

zadośćuczynień

a)

otrzymanych w związku z prowadzoną działalnością gospodarczą,

b)

dotyczących korzyści, które podatnik mógłby osiągnąć, gdyby mu szkody nie wyrządzono;

3c)

odszkodowania w postaci renty otrzymane na podstawie przepisów prawa cywilnego w razie uszkodzenia ciała lub wywołania rozstroju zdrowia, przez poszkodowanego,

który utracił całkowicie lub częściowo zdolność do pracy zarobkowej, albo jeżeli zwiększyły

się jego potrzeby lub zmniejszyły widoki powodzenia na przyszłość;

3d)

odszkodowania otrzymane na podstawie przepisów prawa geologicznego i górniczego;

3e)

sumy pieniężne, o których mowa w art. 12 ust. 4 ustawy z dnia 17 czerwca 2004 r. o skardze na naruszenie prawa strony

do rozpoznania sprawy w postępowaniu przygotowawczym prowadzonym lub nadzorowanym

przez prokuratora i postępowaniu sądowym bez nieuzasadnionej zwłoki

(Dz. U. z 2018 r. poz. 75 oraz z 2019 r. poz. 1349);

4)

kwoty otrzymane z tytułu ubezpieczeń majątkowych i osobowych, z wyjątkiem

a)

odszkodowań za szkody dotyczące składników majątku związanych z prowadzoną działalnością

gospodarczą lub prowadzeniem działów specjalnych produkcji rolnej, z których dochody

są opodatkowane zgodnie z art. 27 ust. 1 lub art. 30c,

b)

dochodu, o którym mowa w art. 24 ust. 15 i 15a;

5)

(uchylony)

5a)

kwoty zwracane przez towarzystwo funduszy inwestycyjnych w związku z wygaśnięciem

zezwolenia na utworzenie funduszu inwestycyjnego - w wysokości wpłat wniesionych do

funduszu;

6)

(uchylony)

6a)

wygrane w

a)

grach liczbowych, loteriach pieniężnych, grze telebingo, zakładach wzajemnych, loteriach

promocyjnych, loteriach audioteksowych i loteriach fantowych, jeżeli jednorazowa wartość

tych wygranych nie przekracza 2280 zł,

b)

grach na automatach, grach w karty, grach w kości, grach cylindrycznych, grach bingo

pieniężne i grach bingo fantowe

- urządzanych i prowadzonych przez uprawniony podmiot na podstawie przepisów o grach

hazardowych obowiązujących w państwie członkowskim Unii Europejskiej lub w innym państwie

należącym do Europejskiego Obszaru Gospodarczego;

6b)

(uchylony)

7)

odprawy pośmiertne i zasiłki pogrzebowe;

8)

świadczenia rodzinne otrzymane na podstawie przepisów o świadczeniach rodzinnych,

dodatki rodzinne i pielęgnacyjne, zasiłki dla opiekunów otrzymane na podstawie przepisów

o ustaleniu i wypłacie zasiłków dla opiekunów, świadczenia pieniężne otrzymane w przypadku

bezskuteczności egzekucji alimentów, zasiłki porodowe otrzymane na podstawie odrębnych

przepisów oraz świadczenie wychowawcze otrzymane na podstawie przepisów o pomocy państwa

w wychowywaniu dzieci;

8a)

zasiłek macierzyński otrzymany na podstawie ustawy z dnia 20 grudnia 1990 r. o ubezpieczeniu społecznym rolników;

8b)

jednorazowe świadczenie otrzymane na podstawie ustawy z dnia 4 listopada 2016 r. o wsparciu kobiet w ciąży i rodzin „Za życiem”

(Dz. U. z 2019 r. poz. 473 i 1818);

9)

jednorazowe zasiłki z tytułu urodzenia dziecka, wypłacane z funduszów związków zawodowych;

9a)

zapomogi, inne niż wymienione w pkt 26, wypłacane z funduszy zakładowej lub międzyzakładowej

organizacji związkowej pracownikom należącym do tej organizacji, do wysokości nieprzekraczającej

w roku podatkowym kwoty 1000 zł;

10)

wartość ubioru służbowego (umundurowania), jeżeli jego używanie należy do obowiązków

pracownika, lub ekwiwalentu pieniężnego za ten ubiór;

10a)

wartość otrzymanego ubioru reprezentacyjnego i sportowego członka polskiej reprezentacji

olimpijskiej i paraolimpijskiej oraz członka polskiej reprezentacji na igrzyska głuchych

i światowe igrzyska Olimpiad Specjalnych;

11)

świadczenia rzeczowe i ekwiwalenty za te świadczenia, przysługujące na podstawie przepisów

o bezpieczeństwie i higienie pracy, jeżeli zasady ich przyznawania wynikają z odrębnych

ustaw lub przepisów wykonawczych wydanych na podstawie tych ustaw;

11a)

świadczenia rzeczowe i ekwiwalenty za te świadczenia, wynikające z zasad bezpieczeństwa

i higieny pracy, w tym ze względu na szczególne warunki i charakter pełnionej służby,

przysługujące osobom pozostającym w stosunku służbowym, przyznane na podstawie odrębnych

ustaw lub przepisów wykonawczych wydanych na podstawie tych ustaw;

11b)

wartość otrzymanych przez pracownika od pracodawcy bonów, talonów, kuponów lub innych

dowodów uprawniających do uzyskania na ich podstawie posiłków, artykułów spożywczych

lub napojów bezalkoholowych, w przypadku gdy pracodawca, mimo ciążącego na nim obowiązku

wynikającego z przepisów o bezpieczeństwie i higienie pracy, nie ma możliwości wydania

pracownikom posiłków, artykułów spożywczych lub napojów bezalkoholowych;

12)

(uchylony)

12a)

(uchylony)

13)

ekwiwalenty pieniężne za używane przez pracowników przy wykonywaniu pracy narzędzia,

materiały lub sprzęt, stanowiące ich własność;

14)

kwoty otrzymywane przez pracowników z tytułu zwrotu kosztów przeniesienia służbowego

oraz zasiłków na zagospodarowanie i osiedlenie w związku z przeniesieniem służbowym,

do wysokości 200% wynagrodzenia należnego za miesiąc, w którym nastąpiło przeniesienie;

14a)

wartość świadczenia otrzymanego przez pracownika z tytułu organizowanego przez pracodawcę

dowozu pracowników autobusem w rozumieniu art. 2 pkt 41 ustawy z dnia 20 czerwca 1997 r. - Prawo o ruchu drogowym

(Dz. U. z 2020 r. poz. 110, 284, 568, 695 i 1087);

15)

świadczenia osób otrzymywane z tytułu odbywania lub pełnienia

a)

niezawodowej służby wojskowej lub jej form równorzędnych, z wyjątkiem okresowej służby

wojskowej oraz służby przygotowawczej,

b)

służby zastępczej

- przyznane na podstawie odrębnych przepisów;

16)

diety i inne należności za czas

a)

podróży służbowej pracownika,

b)

podróży osoby niebędącej pracownikiem

- do wysokości określonej w odrębnych ustawach lub w przepisach wydanych przez ministra

właściwego do spraw pracy w sprawie wysokości oraz warunków ustalania należności przysługujących

pracownikowi zatrudnionemu w państwowej lub samorządowej jednostce sfery budżetowej,

z tytułu podróży służbowej na obszarze kraju oraz poza granicami kraju, z zastrzeżeniem

ust. 13;

17)

diety oraz kwoty stanowiące zwrot kosztów, otrzymywane przez osoby wykonujące czynności

związane z pełnieniem obowiązków społecznych i obywatelskich - do wysokości nieprzekraczającej

miesięcznie kwoty 3000 zł;

17a)

kwoty stanowiące zwrot kosztów przysługujący członkom Rady Mediów Narodowych;

18)

dodatek za rozłąkę przysługujący na podstawie odrębnych ustaw, przepisów wykonawczych

wydanych na podstawie tych ustaw lub układów zbiorowych pracy, do wysokości diet za

czas podróży służbowej na obszarze kraju, określonych w przepisach w sprawie wysokości

oraz warunków ustalania należności przysługujących pracownikowi zatrudnionemu w państwowej

lub samorządowej jednostce sfery budżetowej z tytułu podróży służbowej na obszarze

kraju;

19)

wartość świadczeń ponoszonych przez pracodawcę z tytułu zakwaterowania pracowników,

z zastrzeżeniem ust. 14 - do wysokości nieprzekraczającej miesięcznie kwoty 500 zł;

20)

część przychodów osób, o których mowa w art. 3 ust. 1, przebywających czasowo za granicą

i uzyskujących przychody ze stosunku służbowego, stosunku pracy, pracy nakładczej

oraz spółdzielczego stosunku pracy, za każdy dzień pobytu za granicą, w którym podatnik

pozostawał w stosunku służbowym, stosunku pracy, pracy nakładczej oraz spółdzielczym

stosunku pracy, w kwocie odpowiadającej 30% diety, określonej w przepisach w sprawie

wysokości oraz warunków ustalania należności przysługujących pracownikowi zatrudnionemu

w państwowej lub samorządowej jednostce sfery budżetowej z tytułu podróży służbowej

poza granicami kraju, z zastrzeżeniem ust. 15;

20a)

(uchylony)

21)

(uchylony)

22)

(uchylony)

23)

(uchylony)

23a)

część dochodów osób, o których mowa w art. 3 ust. 1, przebywających czasowo za granicą

i uzyskujących dochody z tytułu

a)

stypendiów - w wysokości stanowiącej równowartość diety z tytułu podróży służbowych

poza granicami kraju, określonej w przepisach w sprawie wysokości oraz warunków ustalania

należności przysługujących pracownikowi zatrudnionemu w państwowej lub samorządowej

jednostce sfery budżetowej z tytułu podróży służbowej poza granicami kraju, za każdy

dzień, w którym było otrzymywane stypendium,

b)

ryczałtów na koszty utrzymania i zakwaterowania wypłacanych z budżetu państwa w związku

ze skierowaniem do pracy dydaktycznej w szkołach i ośrodkach akademickich za granicą,

przyznanych na podstawie odrębnych przepisów;

23b)

zwrot kosztów poniesionych przez pracownika z tytułu używania pojazdów stanowiących

własność pracownika, dla potrzeb zakładu pracy, w jazdach lokalnych, jeżeli obowiązek

ponoszenia tych kosztów przez zakład pracy albo możliwość przyznania prawa do zwrotu

tych kosztów wynika wprost z przepisów innych ustaw - do wysokości miesięcznego ryczałtu

pieniężnego albo do wysokości nieprzekraczającej kwoty ustalonej przy zastosowaniu

stawek za 1 kilometr przebiegu pojazdu, określonych w odrębnych przepisach wydanych

przez właściwego ministra, jeżeli przebieg pojazdu, z wyłączeniem wypłat ryczałtu

pieniężnego, jest udokumentowany w ewidencji przebiegu pojazdu prowadzonej przez pracownika;

przepis art. 23 ust. 7 stosuje się odpowiednio;

23c)

dochody marynarzy, którzy są obywatelami państwa członkowskiego Unii Europejskiej

lub państwa należącego do Europejskiego Obszaru Gospodarczego, uzyskane z tytułu pracy

na statkach morskich podnoszących banderę państwa członkowskiego Unii Europejskiej

lub państwa należącego do Europejskiego Obszaru Gospodarczego używanych do przewozu

ładunku lub pasażerów w żegludze międzynarodowej, jeżeli była ona w danym roku podatkowym

wykonywana łącznie przez okres co najmniej 183 dni, z wyjątkiem pracy wykonywanej

na

a)

holownikach, na których mniej niż 50% czasu pracy faktycznie wykonywanej przez holownik

w ciągu roku stanowił przewóz ładunku lub pasażerów drogą morską,

b)

pogłębiarkach, na których mniej niż 50% czasu pracy faktycznie wykonywanej przez pogłębiarkę

w ciągu roku stanowił przewóz wydobytego materiału drogą morską;

24)

świadczenia, dodatki i inne kwoty oraz wartość nieodpłatnych świadczeń lub świadczeń

częściowo odpłatnych z tytułu szkolenia, o których mowa w art. 31, art. 44 ust. 1, art. 80 ust. 1 i 1a, art. 81, art. 83 ust. 1 i 4, art. 84

pkt 2 i 3, art. 140 ust. 1 pkt 1 i art. 156 ust. 4 ustawy z dnia 9 czerwca 2011 r.

o wspieraniu rodziny i systemie pieczy zastępczej

(Dz. U. z 2020 r. poz. 821), oraz środki finansowe na utrzymanie lokalu mieszkalnego w budynku wielorodzinnym

lub domu jednorodzinnego, o których mowa w art. 83 ust. 2 i art. 84 pkt 1 ustawy z dnia 9 czerwca 2011 r. o wspieraniu rodziny

i systemie pieczy zastępczej, w części przysługującej na umieszczone w rodzinie zastępczej lub rodzinnym domu

dziecka dzieci i osoby, które osiągnęły pełnoletność przebywając w pieczy zastępczej;

25)

ryczałt energetyczny dla kombatantów;

25a)

dodatek kompensacyjny przyznany na podstawie ustawy z dnia 24 stycznia 1991 r. o kombatantach oraz niektórych osobach będących

ofiarami represji wojennych i okresu powojennego

(Dz. U. z 2020 r. poz. 517);

25b)

ryczałt energetyczny, świadczenie pieniężne i pomoc pieniężna wypłacane osobom uprawnionym

na podstawie ustawy z dnia 16 listopada 2006 r. o świadczeniu pieniężnym i uprawnieniach przysługujących

cywilnym niewidomym ofiarom działań wojennych

(Dz. U. z 2020 r. poz. 684);

25c)

świadczenie pieniężne lub pomoc pieniężna przyznane na podstawie przepisów ustawy z dnia 20 marca 2015 r. o działaczach opozycji antykomunistycznej oraz osobach

represjonowanych z powodów politycznych

(Dz. U. z 2020 r. poz. 319);

25d)

świadczenia pieniężne przyznawane na podstawie art. 9 ustawy z dnia 22 listopada 2018 r. o grobach weteranów walk o wolność i niepodległość

Polski

(Dz. U. poz. 2529);

26)

zapomogi otrzymane w przypadku indywidualnych zdarzeń losowych, klęsk żywiołowych,

długotrwałej choroby lub śmierci

a)

z funduszu socjalnego, zakładowego funduszu świadczeń socjalnych, z funduszy związków

zawodowych lub zgodnie z odrębnymi przepisami wydanymi przez właściwego ministra -

niezależnie od ich wysokości,

b)

z innych źródeł - do wysokości nieprzekraczającej w roku podatkowym kwoty 6000 zł;

26a)

świadczenia otrzymane z tytułu jednorazowej pomocy materialnej finansowanej ze środków

budżetu państwa lub budżetów jednostek samorządu terytorialnego w związku z zaistniałym

zdarzeniem losowym;

26b)

kwoty stanowiące zwrot kosztów z tytułu opieki nad dzieckiem lub osobą zależną, otrzymane

na podstawie przepisów odrębnych ustaw lub przepisów wykonawczych do tych ustaw, finansowane

z budżetu państwa, budżetów jednostek samorządu terytorialnego, Funduszu Pracy lub

z budżetu Unii Europejskiej;

27)

otrzymywane zgodnie z odrębnymi przepisami świadczenia na

a)

rehabilitację zawodową, społeczną i leczniczą osób niepełnosprawnych ze środków Państwowego

Funduszu Rehabilitacji Osób Niepełnosprawnych, z zakładowych funduszy rehabilitacji

osób niepełnosprawnych lub zakładowych funduszy aktywności,

b)

doraźną lub okresową pomoc pieniężną dla kombatantów oraz pozostałych po nich członków

rodzin ze środków, o których mowa w ustawie z dnia 24 stycznia 1991 r. o kombatantach oraz niektórych osobach będących

ofiarami represji wojennych i okresu powojennego;

28)

przychody uzyskane z odpłatnego zbycia nieruchomości, ich części lub udziału w nieruchomościach,

wchodzących w skład gospodarstwa rolnego; zwolnienie nie dotyczy przychodu uzyskanego

z odpłatnego zbycia gruntów, które w związku z tym odpłatnym zbyciem utraciły charakter

rolny;

29)

przychody uzyskane z tytułu odszkodowania wypłacanego stosownie do przepisów o gospodarce

nieruchomościami lub z tytułu odpłatnego zbycia nieruchomości na cele uzasadniające

jej wywłaszczenie oraz z tytułu sprzedaży nieruchomości w związku z realizacją przez

nabywcę prawa pierwokupu, stosownie do przepisów o gospodarce nieruchomościami; nie

dotyczy to przypadków, gdy właściciel nieruchomości, o której mowa w zdaniu pierwszym,

nabył jej własność w okresie 2 lat przed wszczęciem postępowania wywłaszczeniowego

bądź odpłatnym zbyciem nieruchomości za cenę niższą o co najmniej 50% od wysokości

uzyskanego odszkodowania lub ceny zbycia nieruchomości na cele uzasadniające jej wywłaszczenie

lub w związku z realizacją prawa pierwokupu;

29a)

przychody uzyskane z tytułu

a)

odszkodowania wypłacanego stosownie do przepisów ustawy z dnia 11 sierpnia 2001 r. o szczególnych zasadach odbudowy, remontów i rozbiórek

obiektów budowlanych zniszczonych lub uszkodzonych w wyniku działania żywiołu

(Dz. U. z 2020 r. poz. 764), w tym z tytułu wywłaszczenia nieruchomości; nie dotyczy to przypadków, gdy właściciel

nieruchomości, o której mowa w zdaniu pierwszym, nabył jej własność w okresie 2 lat

przed wszczęciem postępowania wywłaszczeniowego za cenę niższą o co najmniej 50% od

wysokości uzyskanego odszkodowania,

b)

odpłatnego zbycia nieruchomości lub jej części na podstawie przepisów ustawy z dnia 11 sierpnia 2001 r. o szczególnych zasadach odbudowy, remontów i rozbiórek

obiektów budowlanych zniszczonych lub uszkodzonych w wyniku działania żywiołu,

c)

odstąpienia od obowiązku wniesienia dopłaty, o którym mowa w art. 13h ust. 4 ustawy z dnia 11 sierpnia 2001 r. o szczególnych zasadach odbudowy,

remontów i rozbiórek obiektów budowlanych zniszczonych lub uszkodzonych w wyniku działania

żywiołu;

29b)

odszkodowania za szkody w środku trwałym, z wyłączeniem samochodu osobowego, w części

wydatkowanej w roku podatkowym lub w roku bezpośrednio po nim następującym na remont

tego środka trwałego albo na zakup lub na wytworzenie we własnym zakresie środka trwałego

zaliczonego zgodnie z Klasyfikacją Środków Trwałych (KŚT) wydaną na podstawie odrębnych

przepisów, zwaną dalej „Klasyfikacją”, do tego samego rodzaju co środek trwały, z

którym związana była ta szkoda, przy czym przepis art. 23 ust. 1 pkt 45 stosuje się

odpowiednio;

30)

przychody uzyskane z tytułu sprzedaży prawa wieczystego użytkowania oraz nieruchomości

nabytych stosownie do przepisów o gospodarce nieruchomościami w zamian za mienie pozostawione

za granicą;

30a)

przychody uzyskane z tytułu

a)

realizacji prawa do rekompensaty na podstawie ustawy z dnia 8 lipca 2005 r. o realizacji prawa do rekompensaty z tytułu pozostawienia

nieruchomości poza obecnymi granicami Rzeczypospolitej Polskiej

(Dz. U. z 2017 r. poz. 2097), przez osoby uprawnione na podstawie tej ustawy,

b)

sprzedaży nieruchomości lub prawa użytkowania wieczystego, nabytych w związku z realizacją

prawa do rekompensaty, o której mowa w lit. a, do wysokości odpowiadającej procentowemu

udziałowi wartości tej rekompensaty w cenie nieruchomości lub prawa użytkowania wieczystego

z dnia nabycia nieruchomości lub prawa użytkowania wieczystego;

31)

(uchylony)

32)

(uchylony)

32a)

(uchylony)

32b)

przychody z zamiany rzeczy lub praw, jeżeli z tytułu jednej umowy nie przekraczają

kwoty 6000 zł;

33)

(uchylony)

34)

(uchylony)

35)

(uchylony)

36)

dochody z tytułu prowadzenia szkół w rozumieniu przepisów o systemie oświaty, w części

wydatkowanej na cele szkoły w roku podatkowym lub w roku po nim następującym;

37)

dochody z tytułu urządzania przez uprawniony podmiot mający siedzibę na terytorium

Rzeczypospolitej Polskiej loterii fantowych i gry bingo fantowe na podstawie zezwolenia

wydanego na mocy odrębnych przepisów, o ile zostały przeznaczone na realizację określonych

w zezwoleniu i regulaminie gry celów społecznie użytecznych;

38)

świadczenia otrzymywane przez emerytów lub rencistów w związku z łączącym ich uprzednio

z zakładem pracy stosunkiem służbowym, stosunkiem pracy lub spółdzielczym stosunkiem

pracy, w tym od związków zawodowych, do wysokości nieprzekraczającej w roku podatkowym

kwoty 3000 zł;

39)

stypendia i zapomogi, o których mowa w ustawie z dnia 20 lipca 2018 r. - Prawo o szkolnictwie wyższym i nauce, oraz stypendia otrzymywane w ramach programów lub przedsięwzięć, o których mowa

w art. 376 ust. 1 tej ustawy; w przypadku stypendiów przyznawanych przez osobę fizyczną

lub osobę prawną niebędącą państwową ani samorządową osobą prawną zwolnienie ma zastosowanie,

o ile zasady ich przyznawania zostały zatwierdzone przez ministra właściwego do spraw

szkolnictwa wyższego i nauki;

39a)

stypendia i inne środki finansowe, o których mowa w art. 18 ust. 2 pkt 1 ustawy z dnia 7 lipca 2017 r. o Narodowej Agencji Wymiany Akademickiej

(Dz. U. z 2019 r. poz. 1582);

39b)

stypendia przyznawane przez instytuty naukowe Polskiej Akademii Nauk oraz instytuty

badawcze, z ich funduszy stypendialnych;

39c)

stypendia, o których mowa w art. 70b ustawy z dnia 30 kwietnia 2010 r. o Polskiej Akademii Nauk

(Dz. U. z 2019 r. poz. 1183, 1655 i 2227 oraz z 2020 r. poz. 695 i 1086);

39d)

stypendia i inne świadczenia otrzymywane w ramach programu wymiany stypendialnej Polsko-Amerykańskiej

Komisji Fulbrighta;

40)

świadczenia pomocy materialnej dla uczniów i osób uczestniczących w innych formach

kształcenia, pochodzące z budżetu państwa, budżetów jednostek samorządu terytorialnego

oraz ze środków własnych szkół przyznane na podstawie przepisów o systemie oświaty

oraz inne stypendia za wyniki w nauce, których zasady przyznawania zostały zatwierdzone

przez ministra właściwego do spraw oświaty i wychowania;

40a)

nagrody wypłacane przez Polski Komitet Olimpijski i Polski Komitet Paraolimpijski

za uzyskanie wyników na igrzyskach olimpijskich i paraolimpijskich oraz nagrody wypłacane

przez Polski Związek Sportu Niesłyszących za uzyskanie wyników na igrzyskach głuchych;

40b)

stypendia dla uczniów i studentów, których wysokość i zasady udzielania zostały określone

w uchwale organu stanowiącego jednostki samorządu terytorialnego, oraz stypendia dla

uczniów i studentów przyznane przez organizacje, o których mowa w art. 3 ust. 2 i

3 ustawy o działalności pożytku publicznego, na podstawie regulaminów zatwierdzonych

przez organy statutowe udostępnianych do publicznej wiadomości za pomocą Internetu,

środków masowego przekazu lub wykładanych (wywieszanych) dla zainteresowanych w pomieszczeniach

ogólnie dostępnych - do wysokości nieprzekraczającej w roku podatkowym kwoty 3800

zł;

40c)

zwrot kosztów przejazdu, o których mowa w art. 39 ust. 3 i 4 ustawy z dnia 14 grudnia 2016 r. - Prawo oświatowe;

40d)

(uchylony)

40e)

świadczenie pieniężne ze środków budżetu państwa, przysługujące na podstawie art. 36 ustawy z dnia 25 czerwca 2010 r. o sporcie

(Dz. U. z 2020 r. poz. 1133);

41)

(uchylony)

42)

(uchylony)

43)

dochody uzyskane z tytułu wynajmu pokoi gościnnych, w budynkach mieszkalnych położonych

na terenach wiejskich w gospodarstwie rolnym, osobom przebywającym na wypoczynku oraz

dochody uzyskane z tytułu wyżywienia tych osób, jeżeli liczba wynajmowanych pokoi

nie przekracza 5;

44)

przychody członków Ochotniczych Straży Pożarnych, uzyskane z tytułu uczestnictwa w

szkoleniach, akcjach ratowniczych i akcjach związanych z likwidowaniem klęsk żywiołowych;

45)

świadczenie pieniężne i pomoc pieniężna przyznane na podstawie ustawy z dnia 31 maja 1996 r. o osobach deportowanych do pracy przymusowej oraz osadzonych

w obozach pracy przez III Rzeszę i Związek Socjalistycznych Republik Radzieckich

(Dz. U. z 2019 r. poz. 1168);

46)

dochody otrzymane przez podatnika, jeżeli

a)

pochodzą od rządów państw obcych, organizacji międzynarodowych lub międzynarodowych

instytucji finansowych ze środków bezzwrotnej pomocy, w tym ze środków programów ramowych

badań, rozwoju technicznego i prezentacji Unii Europejskiej i z programów NATO, przyznanych

na podstawie jednostronnej deklaracji lub umów zawartych z tymi państwami, organizacjami

lub instytucjami przez Radę Ministrów, właściwego ministra, agencje rządowe lub agencje

wykonawcze, w tym również w przypadkach gdy przekazanie tych środków jest dokonywane

za pośrednictwem podmiotu upoważnionego do rozdzielania środków bezzwrotnej pomocy

oraz

b)

podatnik bezpośrednio realizuje cel programu finansowanego z bezzwrotnej pomocy; zwolnienie

nie ma zastosowania do dochodów osób fizycznych, którym podatnik bezpośrednio realizujący

cel programu zleca - bez względu na rodzaj umowy - wykonanie określonych czynności

w związku z realizowanym przez niego programem;

46a)

dochody uzyskane z instytucji Unii Europejskiej i Europejskiego Banku Inwestycyjnego,

do których mają zastosowanie przepisy rozporządzenia nr 260/68 z dnia 29 lutego 1968 r. ustanawiającego warunki i procedurę

stosowania podatku na rzecz Wspólnot Europejskich

(Dz. Urz. WE L 056 z 04.03.1968, z późn. zm.);

46b)

przychody posłów wybranych w Rzeczypospolitej Polskiej do Parlamentu Europejskiego

otrzymane na podstawie regulacji wewnętrznych Parlamentu Europejskiego na pokrycie

kosztów związanych z wykonywaniem przez nich mandatu posła;

47)

(uchylony)

47a)

dotacje z budżetu państwa otrzymane na dofinansowanie przedsięwzięć realizowanych

w ramach Specjalnego Przedakcesyjnego Programu na Rzecz Rolnictwa i Rozwoju Obszarów

Wiejskich (SAPARD);

47b)

(uchylony)

47c)

(uchylony)

47d)

dotacje, subwencje, dopłaty i inne nieodpłatne świadczenia lub świadczenia częściowo

odpłatne, otrzymane na cele związane z działalnością rolniczą z budżetu państwa, budżetów

jednostek samorządu terytorialnego, od agencji rządowych, agencji wykonawczych lub

ze środków pochodzących od rządów państw obcych, organizacji międzynarodowych lub

międzynarodowych instytucji finansowych;

47e)

kwoty umorzonych wierzytelności, o których mowa w art. 24 ustawy z dnia 9 maja 2008 r. o Agencji Restrukturyzacji i Modernizacji Rolnictwa

(Dz. U. z 2019 r. poz. 1505);

47f)

kwoty dopłat rocznych i wpłat powitalnych do pracowniczych planów kapitałowych przyznawane

na zasadach określonych w ustawie o pracowniczych planach kapitałowych;

47g)

kwoty otrzymane tytułem zwrotu na zasadach określonych w art. 85 ust. 4 i art. 86 ust. 2 ustawy o pracowniczych planach kapitałowych;

48)

(uchylony)

49)

świadczenia otrzymane przez

a)

osoby wymienione w art. 23 ust. 1 i 3 ustawy z dnia 22 czerwca 1995 r. o zakwaterowaniu Sił Zbrojnych

Rzeczypospolitej Polskiej

(Dz. U. z 2018 r. poz. 2356 oraz z 2019 r. poz. 1726) z tytułu odprawy mieszkaniowej,

b)

żołnierzy zawodowych z tytułu świadczenia mieszkaniowego, o którym mowa w art. 21

ust. 2 pkt 3 ustawy wymienionej w lit. a;

49a)

ekwiwalent pieniężny w zamian za rezygnację z lokalu wypłacany na podstawie przepisów

o Służbie Ochrony Państwa;

50)

przychody otrzymane w związku ze zwrotem udziałów lub wkładów w spółdzielni, do wysokości

wniesionych udziałów lub wkładów do spółdzielni;

50a)

wartość majątku otrzymanego w związku z likwidacją osoby prawnej lub spółki, w części

stanowiącej koszt nabycia lub objęcia udziałów (akcji) w tej spółce lub udziałów w

zyskach osoby prawnej;

50b)

przychody z tytułu przeniesienia własności składników majątku będących przedmiotem

wkładu niepieniężnego (aportu) wnoszonych do spółki niebędącej osobą prawną, w tym

wnoszonych do takiej spółki składników majątku otrzymanych przez podatnika w następstwie

likwidacji spółki niebędącej osobą prawną bądź wystąpienia z takiej spółki;

51)

przychody otrzymane z tytułu zwrotu wspólnikom dopłat wniesionych do spółki zgodnie

z odrębnymi przepisami - w wysokości określonej w złotych na dzień ich faktycznego

wniesienia;

52)

odsetki i kwoty rekompensat otrzymanych na podstawie przepisów ustawy z dnia 20 grudnia 1996 r. o zasadach realizacji przedpłat na samochody osobowe

(Dz. U. poz. 776);

53)

wartość rekompensaty pieniężnej otrzymanej na podstawie przepisów o zrekompensowaniu

okresowego niepodwyższania płac w sferze budżetowej oraz utraty niektórych wzrostów

lub dodatków do emerytur i rent;

54)

(uchylony)

55)

(uchylony)

56)

(uchylony)

57)

(uchylony)

58)

wypłaty

a)

transferowe środków zgromadzonych w ramach pracowniczego programu emerytalnego do

innego pracowniczego programu emerytalnego lub na indywidualne konto emerytalne w

rozumieniu przepisów o indywidualnych kontach emerytalnych,

b)

środków zgromadzonych w pracowniczym programie emerytalnym dokonane na rzecz uczestnika

lub osób uprawnionych do tych środków po śmierci uczestnika,

c)

środków zgromadzonych w grupowej formie ubezpieczenia na życie związanej z funduszem

inwestycyjnym lub w innej formie grupowego gromadzenia środków na cele emerytalne

dla pracowników - do pracowniczego programu emerytalnego, zgodnie z przepisami o pracowniczych

programach emerytalnych

- z zastrzeżeniem ust. 33;

58a)

dochody z tytułu oszczędzania na indywidualnym koncie emerytalnym, w rozumieniu przepisów

o indywidualnych kontach emerytalnych, uzyskane w związku z

a)

gromadzeniem i wypłatą środków przez oszczędzającego,

b)

wypłatą środków dokonaną na rzecz osób uprawnionych do tych środków po śmierci oszczędzającego,

c)

wypłatą transferową

- z tym że zwolnienie nie ma zastosowania w przypadku, gdy oszczędzający gromadził

oszczędności na więcej niż jednym indywidualnym koncie emerytalnym, chyba że przepisy

te przewidują taką możliwość;

58b)

wypłaty transferowe środków zgromadzonych przez oszczędzającego na indywidualnym koncie

zabezpieczenia emerytalnego

a)

pomiędzy instytucjami finansowymi prowadzącymi indywidualne konta zabezpieczenia emerytalnego,

b)

na indywidualne konto zabezpieczenia emerytalnego osoby uprawnionej, po śmierci oszczędzającego,

c)

w postępowaniu likwidacyjnym lub upadłościowym na indywidualne konto zabezpieczenia

emerytalnego oszczędzającego;

58c)

dochody z tytułu uczestnictwa w pracowniczym planie kapitałowym, w rozumieniu ustawy o pracowniczych planach kapitałowych, w związku z

a)

gromadzeniem środków na rachunku w pracowniczym planie kapitałowym przez uczestnika

pracowniczego planu kapitałowego,

b)

wypłatą środków zgromadzonych w pracowniczym planie kapitałowym, w przypadkach określonych

w art. 97 ust. 1 ustawy o pracowniczych planach kapitałowych, z zastrzeżeniem art. 30a ust. 1 pkt 11a i 11b,

c)

wypłatą transferową środków zgromadzonych w pracowniczym planie kapitałowym;

58d)

wypłaty z rachunku terminowej lokaty oszczędnościowej lub rachunku lokaty terminowej,

o których mowa w art. 80 ust. 2 i art. 102 ust. 3 ustawy o pracowniczych planach kapitałowych, z zastrzeżeniem art. 30a ust. 11e i 11f;

59)

wypłaty środków z otwartego funduszu emerytalnego na rzecz byłego współmałżonka członka

tego funduszu, przekazane na rachunek tego współmałżonka w otwartym funduszu emerytalnym;

59a)

zapomoga pieniężna, o której mowa w ustawie z dnia 20 maja 2005 r. o zapomodze pieniężnej dla niektórych emerytów, rencistów

i osób pobierających świadczenie przedemerytalne albo zasiłek przedemerytalny w 2007 r.

(Dz. U. poz. 852, z 2006 r. poz. 708 i 711 oraz z 2007 r. poz. 219);

59b)

kwoty składek zewidencjonowanych na subkoncie, o którym mowa w art. 40a ustawy z dnia 13 października 1998 r. o systemie ubezpieczeń społecznych

(Dz. U. z 2020 r. poz. 266, 321, 568, 695 i 875), członka otwartego funduszu emerytalnego przekazane na rzecz byłego współmałżonka

na subkonto, o którym mowa w art. 40e tej ustawy;

60)

(uchylony)

61)

kwoty umorzonych kredytów studenckich udzielonych na podstawie przepisów ustawy z dnia 20 lipca 2018 r. - Prawo o szkolnictwie wyższym i nauce;

62)

(uchylony)

63)

pomoc pieniężna, świadczenie pieniężne, dodatek kompensacyjny oraz ryczałt energetyczny

przyznane na podstawie ustawy z dnia 2 września 1994 r. o świadczeniu pieniężnym i uprawnieniach przysługujących

żołnierzom zastępczej służby wojskowej przymusowo zatrudnianym w kopalniach węgla,

kamieniołomach, zakładach rud uranu i batalionach budowlanych

(Dz. U. z 2020 r. poz. 619);

63a)

dochody podatników, z zastrzeżeniem ust. 5a-5cd, uzyskane z działalności gospodarczej

prowadzonej na terenie specjalnej strefy ekonomicznej na podstawie zezwolenia, o którym

mowa w art. 16 ust. 1 ustawy z dnia 20 października 1994 r. o specjalnych strefach ekonomicznych

(Dz. U. z 2019 r. poz. 482 i 2020 oraz z 2020 r. poz. 284 i 1086), przy czym wielkość pomocy publicznej udzielanej w formie niniejszego zwolnienia

nie może przekroczyć wielkości pomocy publicznej dla przedsiębiorcy, dopuszczalnej

dla obszarów kwalifikujących się do uzyskania pomocy w największej wysokości, zgodnie

z odrębnymi przepisami;

63b)

dochody podatników, z zastrzeżeniem ust. 5a-5cd, uzyskane z działalności gospodarczej

określonej w decyzji o wsparciu, o której mowa w ustawie z dnia 10 maja 2018 r. o wspieraniu nowych inwestycji

(Dz. U. poz. 1162, z 2019 r. poz. 1495 oraz z 2020 r. poz. 1086), przy czym wielkość pomocy publicznej udzielanej w formie tego zwolnienia nie może

przekroczyć wielkości pomocy publicznej dla przedsiębiorcy, dopuszczalnej dla obszarów

kwalifikujących się do uzyskania pomocy w największej wysokości, zgodnie z odrębnymi

przepisami;

64)

dodatki do rent rodzinnych dla sierot zupełnych, wypłacone na podstawie odrębnych

przepisów;

65)

zasiłki chorobowe wypłacone na podstawie odrębnych przepisów o ubezpieczeniu społecznym

rolników oraz ubezpieczeniu społecznym członków rolniczych spółdzielni produkcyjnych,

spółdzielni kółek rolniczych oraz ich rodzin, w części odpowiadającej udziałowi dochodu

z tytułu działalności rolniczej, z wyjątkiem polegającej na prowadzeniu działów specjalnych

produkcji rolnej, w dochodzie podzielnym spółdzielni;

66)

(uchylony)

67)

wartość otrzymanych przez pracownika w związku z finansowaniem działalności socjalnej,

o której mowa w przepisach o zakładowym funduszu świadczeń socjalnych, rzeczowych

świadczeń oraz otrzymanych przez niego w tym zakresie świadczeń pieniężnych, sfinansowanych

w całości ze środków zakładowego funduszu świadczeń socjalnych lub funduszy związków

zawodowych, łącznie do wysokości nieprzekraczającej w roku podatkowym kwoty 1000 zł;

rzeczowymi świadczeniami nie są bony, talony i inne znaki, uprawniające do ich wymiany

na towary lub usługi;

67a)

świadczenia otrzymane z zakładowego funduszu świadczeń socjalnych, związane z pobytem

dzieci osób uprawnionych do tych świadczeń w żłobkach, klubach dziecięcych lub przedszkolach;

67b)

świadczenia, które nie są finansowane z zakładowego funduszu świadczeń socjalnych,

otrzymane od pracodawcy z tytułu objęcia dziecka pracownika opieką sprawowaną przez

dziennego opiekuna lub uczęszczania dziecka pracownika do żłobka, klubu dziecięcego

lub przedszkola, do wysokości nieprzekraczającej miesięcznie kwoty 1000 zł, na każde

dziecko, o którym mowa w art. 27f ust. 1;

68)

wartość wygranych w konkursach i grach organizowanych i emitowanych (ogłaszanych)

przez środki masowego przekazu (prasa, radio i telewizja) oraz konkursach z dziedziny

nauki, kultury, sztuki, dziennikarstwa i sportu, a także nagród związanych ze sprzedażą

premiową towarów lub usług - jeżeli jednorazowa wartość tych wygranych lub nagród

nie przekracza kwoty 2000 zł; zwolnienie od podatku nagród związanych ze sprzedażą

premiową towarów lub usług nie dotyczy nagród otrzymanych przez podatnika w związku

z prowadzoną przez niego pozarolniczą działalnością gospodarczą, stanowiących przychód

z tej działalności;

68a)

wartość nieodpłatnych świadczeń, o których mowa w art. 20 ust. 1, otrzymanych od świadczeniodawcy

w związku z jego promocją lub reklamą - jeżeli jednorazowa wartość tych świadczeń

nie przekracza kwoty 200 zł; zwolnienie nie ma zastosowania, jeżeli świadczenie jest

dokonywane na rzecz pracownika świadczeniodawcy lub osoby pozostającej ze świadczeniodawcą

w stosunku cywilnoprawnym;

69)

(uchylony)

70)

(uchylony)

71)

dochody ze sprzedaży produktów roślinnych i zwierzęcych pochodzących z własnej uprawy

lub hodowli, niestanowiących działów specjalnych produkcji rolnej, przerobionych sposobem

przemysłowym, jeżeli przerób polega na kiszeniu produktów roślinnych lub przetwórstwie

mleka albo na uboju zwierząt rzeźnych i obróbce poubojowej tych zwierząt, w tym również

na rozbiorze, podziale i klasyfikacji mięsa;

71a)

przychody, o których mowa w art. 20 ust. 1c, do kwoty 40 000 zł rocznie;

72)

dochody ze sprzedaży surowców roślin zielarskich i ziół dziko rosnących leśnych, jagód,

owoców leśnych i grzybów leśnych (PKWiU ex 02.30.40.0) - ze zbioru dokonywanego osobiście

albo z udziałem członków najbliższej rodziny;

73)

kwoty jednorazowej pomocy finansowej wypłaconej ofiarom prześladowań hitlerowskich

przez Fundację Polsko-Niemieckie Pojednanie;

74)

otrzymywane z zagranicy

a)

renty inwalidzkie z tytułu inwalidztwa wojennego,

b)

kwoty zaopatrzenia przyznane ofiarom wojny oraz członkom ich rodzin,

c)

renty wypadkowe osób, których inwalidztwo powstało w związku z przymusowym pobytem

na robotach w III Rzeszy Niemieckiej w latach 1939-1945,

- pod warunkiem przedstawienia płatnikowi dokumentu instytucji zagranicznej stwierdzającego

charakter przyznanego świadczenia;

75)

renty wypłacone osobom represjonowanym i członkom ich rodzin, przyznane na zasadach

określonych w przepisach o zaopatrzeniu inwalidów wojennych i wojskowych oraz ich

rodzin;

76)

kwoty diet i kieszonkowego dla gości zagranicznych przybywających do Polski w ramach

programów i umów oraz wartość wyżywienia dla tłumaczy (pilotów) towarzyszących tym

gościom, z wyjątkiem ekwiwalentów za to wyżywienie;

77)

równoważniki pieniężne za brak lokalu mieszkalnego, wypłacone: funkcjonariuszom Policji

i Służby Więziennej, Agencji Bezpieczeństwa Wewnętrznego i Agencji Wywiadu, Służby

Kontrwywiadu Wojskowego, Służby Wywiadu Wojskowego, Straży Granicznej, Służby Celno-Skarbowej,

Służbie Ochrony Państwa oraz strażakom Państwowej Straży Pożarnej, do wysokości nieprzekraczającej

kwoty 2280 zł;

78)

dopłaty do: wypoczynku zorganizowanego przez podmioty prowadzące działalność w tym

zakresie, w formie wczasów, kolonii, obozów i zimowisk, w tym również połączonego

z nauką, pobytu na leczeniu sanatoryjnym, w placówkach leczniczo-sanatoryjnych, rehabilitacyjno-szkoleniowych

i leczniczo-opiekuńczych, oraz przejazdów związanych z tym wypoczynkiem i pobytem

na leczeniu - dzieci i młodzieży do lat 18

a)

z funduszu socjalnego, zakładowego funduszu świadczeń socjalnych oraz zgodnie z odrębnymi

przepisami wydanymi przez właściwego ministra - niezależnie od ich wysokości,

b)

z innych źródeł - do wysokości nieprzekraczającej w roku podatkowym kwoty 2000 zł;

78a)

(uchylony)

79)

świadczenia z pomocy społecznej;

79a)

wynagrodzenie za sprawowanie opieki przyznane przez sąd na podstawie art. 162 Kodeksu rodzinnego i opiekuńczego;

80)

przychody ze stosunku służbowego otrzymane w służbie kandydackiej przez funkcjonariuszy

Policji, Straży Granicznej, Państwowej Straży Pożarnej i Służby Więziennej;

81)

(uchylony)

82)

uposażenia funkcjonariuszy Organizacji Narodów Zjednoczonych, organizacji wyspecjalizowanych

oraz innych międzynarodowych instytucji i organizacji, których Rzeczpospolita Polska

jest członkiem i których statuty przewidują zwolnienie od podatku wypłacanych przez

nie uposażeń, pod warunkiem posiadania przez podatnika dokumentów stwierdzających,

że jest funkcjonariuszem takiej organizacji lub instytucji;

82a)

kwoty podwyższenia uposażenia, o których mowa w art. 121a ust. 3a ustawy z dnia 6 kwietnia 1990 r. o Policji

(Dz. U. z 2020 r. poz. 360 i 956), w art. 125a ust. 3a ustawy z dnia 12 października 1990 r. o Straży Granicznej

(Dz. U. z 2020 r. poz. 305), w art. 105a ust. 3a ustawy z dnia 24 sierpnia 1991 r. o Państwowej Straży Pożarnej

(Dz. U. z 2020 r. poz. 1123), w art. 193 ust. 4 ustawy z dnia 8 grudnia 2017 r. o Służbie Ochrony Państwa

(Dz. U. z 2020 r. poz. 384 i 695), w art. 136a ust. 3a ustawy z dnia 24 maja 2002 r. o Agencji Bezpieczeństwa Wewnętrznego

oraz Agencji Wywiadu

(Dz. U. z 2020 r. poz. 27), w art. 90 ust. 1ba ustawy z dnia 11 września 2003 r. o służbie wojskowej żołnierzy zawodowych

(Dz. U. z 2020 r. poz. 860), w art. 96a ust. 3a ustawy z dnia 9 czerwca 2006 r. o służbie funkcjonariuszy Służby

Kontrwywiadu Wojskowego oraz Służby Wywiadu Wojskowego

(Dz. U. z 2020 r. poz. 1221), w art. 102a ust. 3a ustawy z dnia 9 czerwca 2006 r. o Centralnym Biurze Antykorupcyjnym

(Dz. U. z 2019 r. poz. 1921 i 2020), w art. 231 ust. 4 ustawy z dnia 16 listopada 2016 r. o Krajowej Administracji Skarbowej

(Dz. U. z 2020 r. poz. 505, 568, 695, 1087 i 1106), w art. 60a ust. 3a ustawy z dnia 9 kwietnia 2010 r. o Służbie Więziennej

(Dz. U. z 2020 r. poz. 848) oraz kwoty podwyższenia zasiłku macierzyńskiego, o których mowa w art. 31 ust. 3a ustawy z dnia 25 czerwca 1999 r. o świadczeniach pieniężnych z ubezpieczenia

społecznego w razie choroby i macierzyństwa

(Dz. U. z 2020 r. poz. 870);

83)

świadczenia przyznane na podstawie odrębnych ustaw lub przepisów wykonawczych wydanych

na podstawie tych ustaw żołnierzom oraz pracownikom wojska wykonującym zadania poza

granicami państwa

a)

w składzie jednostki wojskowej użytej w celu udziału w konflikcie zbrojnym lub dla

wzmocnienia sił państwa albo państw sojuszniczych, misji pokojowej, akcji zapobieżenia

aktom terroryzmu lub ich skutkom,

b)

jako obserwator wojskowy lub osoba posiadająca status obserwatora wojskowego w misjach

pokojowych organizacji międzynarodowych i sił wielonarodowych

- z wyjątkiem wynagrodzenia za pracę oraz uposażeń i innych należności pieniężnych

przysługujących z tytułu pełnienia służby;

83a)

świadczenia przyznane na podstawie odrębnych ustaw lub przepisów wykonawczych wydanych

na podstawie tych ustaw policjantom, funkcjonariuszom Służby Celno-Skarbowej i Straży Granicznej, pracownikom jednostek

policyjnych lub jednostek organizacyjnych Straży Granicznej wykonującym zadania poza

granicami państwa w składzie kontyngentu w celu udziału w

a)

misji pokojowej, w tym jako obserwator w misji pokojowej organizacji międzynarodowych

i sił wielonarodowych,

b)

akcji zapobieżenia aktom terroryzmu lub ich skutkom,

c)

organizowaniu i kontroli ruchu granicznego, organizowaniu ochrony granicy państwowej

lub zapewnieniu bezpieczeństwa w komunikacji międzynarodowej

- z wyjątkiem wynagrodzenia za pracę oraz uposażeń i innych należności pieniężnych

przysługujących z tytułu pełnienia służby;

83b)

wynagrodzenia za udzielanie pomocy służbom państwowym lub Biuru Nadzoru Wewnętrznego,

wypłacane z funduszu operacyjnego, o którym mowa w odrębnych ustawach;

83c)

świadczenia z tytułu pomocy przyznanej na podstawie art. 14 ustawy z dnia 25 czerwca 1997 r. o świadku koronnym

(Dz. U. z 2016 r. poz. 1197) oraz udzielonej na podstawie art. 7 ustawy z dnia 28 listopada 2014 r. o ochronie i pomocy dla pokrzywdzonego i

świadka

(Dz. U. z 2015 r. poz. 21), a także inne świadczenia o podobnym charakterze otrzymane w związku z ujawnieniem

wobec organu powołanego do ścigania przestępstw informacji dotyczących osób uczestniczących

w popełnieniu przestępstwa oraz istotnych okoliczności jego popełnienia;

84)

wartość świadczeń z tytułu uprawnień do ulgowych przejazdów środkami publicznego transportu

zbiorowego kolejowego i autobusowego, wynikających z przepisów o uprawnieniach do

ulgowych przejazdów środkami publicznego transportu zbiorowego;

85)

wartość świadczeń z tytułu realizacji uprawnień do ulgowych lub bezpłatnych przejazdów

środkami komunikacji miejskiej, przysługujących na podstawie odrębnych przepisów;

86)

(uchylony)

87

wartość świadczeń przysługujących na podstawie odrębnych przepisów dotyczących emerytów,

rencistów i weteranów poszkodowanych z tytułu abonamentowych opłat telewizyjnych i

radiowych;

88)

(uchylony)

89)

wartość świadczeń otrzymanych przez studentów od uczelni, na podstawie odrębnych przepisów,

w związku ze skierowaniem przez uczelnię na studenckie praktyki zawodowe;

90)

wartość świadczeń przyznanych zgodnie z odrębnymi przepisami przez pracodawcę na podnoszenie

kwalifikacji zawodowych, z wyjątkiem wynagrodzeń otrzymywanych za czas zwolnienia

z całości lub części dnia pracy oraz za czas urlopu szkoleniowego;

90a

świadczenia, o których mowa w art. 19 ust. 2, art. 26-28, art. 29a i art. 36 ustawy z dnia 19 sierpnia 2011 r. o

weteranach działań poza granicami państwa

(Dz. U. z 2019 r. poz. 1569 i 1726);

90b)

świadczenia uzyskane w związku z uczestniczeniem w nieodpłatnych szkoleniach z zakresu

opieki paliatywnej lub hospicyjnej organizowanych przez organizacje, o których mowa

w art. 3 ust. 2 i 3 ustawy o działalności pożytku publicznego, lub organy samorządu

zawodowego lekarzy lub pielęgniarek i położnych, mające siedzibę i działające w państwie

członkowskim Unii Europejskiej lub innym państwie należącym do Europejskiego Obszaru

Gospodarczego albo Konfederacji Szwajcarskiej;

90c

świadczenia, o których mowa w art. 145ga ust. 2 i 6 ustawy z dnia 6 kwietnia 1990 r. o Policji, w art. 147j ust. 2 i 2d ustawy z dnia 12 października 1990 r. o Straży Granicznej, w art. 49i ust. 2 i 6 ustawy z dnia 24 sierpnia 1991 r. o Państwowej Straży Pożarnej, w art. 9b ust. 1 i 5 ustawy z dnia 17 grudnia 1998 r. o zasadach użycia lub pobytu Sił

Zbrojnych Rzeczypospolitej Polskiej poza granicami państwa

(Dz. U. z 2014 r. poz. 1510 oraz z 2019 r. poz. 1726), w art. 85b ust. 2 i 6 ustawy z dnia 24 maja 2002 r. o Agencji Bezpieczeństwa Wewnętrznego

oraz Agencji Wywiadu, w art. 67 ust. 6 i 6d ustawy z dnia 11 września 2003 r. o służbie wojskowej żołnierzy

zawodowych, w art. 4a ust. 2 i 6 ustawy z dnia 9 czerwca 2006 r. o służbie funkcjonariuszy Służby

Kontrwywiadu Wojskowego oraz Służby Wywiadu Wojskowego oraz w art. 144a ust. 2 i 6 ustawy z dnia 8 grudnia 2017 r. o Służbie Ochrony Państwa;

91)

wypłacone, za pośrednictwem płatnika, przy emeryturach i rentach zagranicznych podwyżki

(zwiększenia) mające charakter dodatków rodzinnych, pod warunkiem przedstawienia płatnikowi

dokumentu stwierdzającego wysokość podwyżki;

92)

świadczenia otrzymane na podstawie odrębnych przepisów przez członków rodzin zmarłych

pracowników oraz zmarłych emerytów lub rencistów, do wysokości nieprzekraczającej

w roku podatkowym kwoty 3000 zł;

93)

dochody uzyskane z tytułu zakupu zakładowych budynków mieszkalnych lub lokali mieszkalnych

przez dotychczasowych najemców - w wysokości odpowiadającej różnicy między ceną rynkową

tych budynków lub lokali a ceną zakupu;

94)

wynagrodzenia otrzymywane przez członków rolniczych spółdzielni produkcyjnych z tytułu

użytkowania przez spółdzielnie wniesionych wkładów gruntowych;

95)

odsetki z tytułu nieterminowej wypłaty wynagrodzeń i świadczeń z tytułów, o których

mowa w art. 10 ust. 1 pkt 1;

95a)

odsetki z tytułu nieterminowej wypłaty zasiłków pieniężnych z ubezpieczenia społecznego;

96)

(uchylony)

97)

dodatki mieszkaniowe i ryczałty na zakup opału, przyznane na podstawie odrębnych przepisów

o dodatkach mieszkaniowych;

97a)

dodatek energetyczny, otrzymany przez odbiorcę wrażliwego energii elektrycznej w rozumieniu

przepisów ustawy z dnia 10 kwietnia 1997 r. - Prawo energetyczne;

97b)

kwoty należności z tytułu

a)

zaległej opłaty z tytułu czynszu najmu lokalu mieszkalnego,

b)

zaległej opłaty za dostawy do lokalu mieszkalnego energii, gazu, wody oraz za odbiór

ścieków, odpadów i nieczystości ciekłych,

c)

odszkodowania za bezumowne korzystanie z lokalu mieszkalnego,

d)

odsetek od należności, o których mowa w lit. a-c,

e)

nieuregulowanych kosztów dochodzenia i egzekucji należności, o których mowa w lit.

a-d, w tym zasądzonych prawomocnym tytułem wykonawczym wraz z kosztami postępowania

sądowego i egzekucyjnego

- umorzonych na podstawie art. 59 ust. 1 ustawy z dnia 27 sierpnia 2009 r. o finansach publicznych

(Dz. U. z 2019 r. poz. 869, z późn. zm. lub uchwały, o której mowa w art. 59 ust. 3 tej ustawy;

98)

dodatek kombatancki oraz dodatek za tajne nauczanie przyznawane na podstawie odrębnych

przepisów;

98a)

kwoty refundacji z tytułu opłaconej składki na obowiązkowe ubezpieczenie odpowiedzialności

cywilnej posiadaczy pojazdów samochodowych lub na dobrowolne ubezpieczenie casco pojazdów

samochodowych, przyznanych na podstawie ustawy z dnia 29 maja 1974 r. o zaopatrzeniu inwalidów wojennych i wojskowych oraz

ich rodzin

(Dz. U. z 2020 r. poz. 203 i 252);

98b)

zwrot kwoty zniżki z tytułu opłacenia przez inwalidę wojennego i wojskowego składki

na obowiązkowe ubezpieczenie odpowiedzialności cywilnej lub składki na dobrowolne

ubezpieczenie casco, otrzymanej od organu rentowego;

99)

(uchylony)

100)

emerytury lub renty otrzymane przez osoby, które utraciły wzrok w wyniku działań wojennych

w okresie wojny 1939-1945 lub eksplozji pozostałych po tej wojnie niewypałów i niewybuchów,

pod warunkiem posiadania przez podatnika

a)

orzeczenia o uznaniu za inwalidę wzroku I lub II grupy, wydanego przez właściwy organ,

b)

dokumentacji leczniczej (szpitalnej) z okresu wypadku, potwierdzającej wypadek, bądź

poświadczonego notarialnie oświadczenia dwóch świadków potwierdzających utratę wzroku

w wyniku działań wojennych w latach 1939-1945 lub eksplozji niewypałów i niewybuchów

pozostałych po tej wojnie,

c)

aktualnego zaświadczenia lekarskiego okulistycznego o urazowym uszkodzeniu wzroku

bądź aktualnego zaświadczenia z przeprowadzonej obdukcji sądowo-lekarskiej, potwierdzającego

utratę lub uszkodzenie wzroku w wyniku zdarzeń, o których mowa w lit. b, lub

d)

ważnej legitymacji Stowarzyszenia Niewidomych Cywilnych Ofiar Wojny lub Związku Ociemniałych

Żołnierzy RP;

100a

świadczenie uzupełniające otrzymane na podstawie przepisów o świadczeniu uzupełniającym

dla osób niezdolnych do samodzielnej egzystencji;

101)

przychody uzyskane przez dawców krwi w formie rekompensaty, o której mowa w art. 11 ust. 1 ustawy z dnia 22 sierpnia 1997 r. o publicznej służbie krwi

(Dz. U. z 2019 r. poz. 1222 oraz z 2020 r. poz. 567);

102)

zwrot kosztów otrzymany przez bezrobotnego na podstawie ustawy z dnia 20 kwietnia 2004 r. o promocji zatrudnienia i instytucjach rynku pracy

(Dz. U. z 2019 r. poz. 1482, z późn. zm. z tytułu

a)

przejazdu do miejsca pracy,

b)

przejazdu na badania lekarskie lub psychologiczne,

c)

przejazdu do miejsca odbywania stażu, szkolenia, przygotowania zawodowego dorosłych,

zajęć z zakresu poradnictwa zawodowego lub pomocy w aktywnym poszukiwaniu pracy,

d)

przejazdu do miejsca wykonywania prac społecznie użytecznych,

e)

zakwaterowania w miejscu pracy lub miejscu odbywania stażu, szkolenia lub przygotowania

zawodowego dorosłych,

f)

przejazdu na egzamin;

103)

(uchylony)

104)

otrzymane przez posła lub senatora świadczenia pieniężne i wartość świadczeń rzeczowych

(w naturze) na podstawie art. 23 ust. 3, art. 43 ust. 1, art. 44 ust. 1 i 2 oraz art. 46 ustawy z dnia 9 maja

1996 r. o wykonywaniu mandatu posła i senatora

(Dz. U. z 2018 r. poz. 1799);

105)

dochód uzyskany ze zbycia udziałów w spółce kapitałowej, udziałów w spółdzielni, papierów

wartościowych oraz tytułów uczestnictwa w funduszach kapitałowych, otrzymanych w drodze

darowizny - w części odpowiadającej kwocie zapłaconego podatku od spadków i darowizn;

106)

odszkodowania otrzymane na podstawie rezolucji Rady Bezpieczeństwa Narodów Zjednoczonych

wypłacone osobom poszkodowanym na skutek działań wojennych w Kuwejcie;

107)

nagrody wypłacone na podstawie przepisów wydanych przez właściwego ministra w sprawie

organizowania zajęć rehabilitacyjnych w szpitalach psychiatrycznych i nagradzania

uczestników tych zajęć;

108)

kwoty pomocy pieniężnej i wartość innych świadczeń finansowanych ze środków budżetowych,

przyznawanych repatriantom oraz osobom, które ubiegają się o udzielenie ochrony międzynarodowej;

109)

przychody, o których mowa w art. 17 ust. 1 pkt 9, jeżeli przedmiotem wkładu niepieniężnego

jest przedsiębiorstwo lub jego zorganizowana część;

110)

wartość świadczeń przysługujących członkowi służby zagranicznej wykonującemu obowiązki

służbowe w placówce zagranicznej oraz wartość świadczeń przysługujących pracownikom

polskich jednostek budżetowych mających siedzibę poza granicami Rzeczypospolitej Polskiej,

wynikających z przepisów odrębnych ustaw lub przepisów wykonawczych wydanych na ich

podstawie, z wyjątkiem wynagrodzeń za pracę, ekwiwalentu pieniężnego za urlop wypoczynkowy,

dodatku zagranicznego (należności zagranicznej) oraz zasiłków chorobowych i macierzyńskich;

111)

oprocentowanie otrzymane w związku ze zwrotem nadpłaconych zobowiązań podatkowych

i innych należności budżetowych, a także oprocentowanie zwrotu różnicy podatku od

towarów i usług, w rozumieniu odrębnych przepisów;

112)

zwrot kosztów dojazdu pracownika do zakładu pracy, jeżeli obowiązek ponoszenia tych

kosztów przez zakład pracy wynika wprost z przepisów innych ustaw;

113)

wartość świadczeń otrzymanych przez wolontariuszy na podstawie ustawy o działalności

pożytku publicznego;

114)

wartość otrzymanych nieodpłatnych świadczeń lub świadczeń częściowo odpłatnych oraz

wartość świadczeń rzeczowych (w naturze) finansowanych lub współfinansowanych ze środków

budżetu państwa, jednostek samorządu terytorialnego, ze środków agencji rządowych,

agencji wykonawczych lub ze środków pochodzących od rządów państw obcych, organizacji

międzynarodowych lub międzynarodowych instytucji finansowych, w ramach rządowych programów;

115)

wygrane i nagrody otrzymane przez uczniów za udział w konkursach, turniejach i olimpiadach

organizowanych na podstawie przepisów o systemie oświaty;

116)

dopłaty bezpośrednie stosowane w ramach Wspólnej Polityki Rolnej Unii Europejskiej,

otrzymane na podstawie odrębnych przepisów;

116a)

umorzone należności i wierzytelności przypadające agencjom płatniczym w ramach Wspólnej

Polityki Rolnej, a także należności z tytułu nienależnie lub nadmiernie pobranych

płatności w ramach systemów wsparcia bezpośredniego oraz w ramach wspierania rozwoju

obszarów wiejskich z udziałem środków pochodzących z Europejskiego Funduszu Rolnego

na rzecz Rozwoju Obszarów Wiejskich, od ustalenia których odstąpiono;

117)

wartość otrzymanych świadczeń od wolontariuszy, udzielanych na zasadach określonych

w ustawie o działalności pożytku publicznego;

117a)

wartość nieodpłatnego świadczenia z tytułu pomocy prawnej udzielonej osobie uprawnionej

i pobierającej świadczenie z pomocy społecznej lub zasiłek rodzinny, przyznane w formie

decyzji administracyjnej na zasadach określonych odpowiednio w przepisach o pomocy

społecznej oraz w przepisach o świadczeniach rodzinnych;

118)

wartość nieodpłatnych świadczeń lub świadczeń częściowo odpłatnych oraz wartość świadczeń

rzeczowych, z tytułu

a)

studiów podyplomowych,

b)

szkoleń i przygotowania zawodowego dorosłych,

c)

egzaminów lub licencji,

d)

badań lekarskich lub psychologicznych,

e)

ubezpieczenia od następstw nieszczęśliwych wypadków

- otrzymanych na podstawie ustawy z dnia 20 kwietnia 2004 r. o promocji zatrudnienia i instytucjach rynku pracy;

118a

wartość nieodpłatnych lub częściowo odpłatnych usług społecznych, udzielonych osobie

na podstawie programu usług społecznych, o którym mowa w ustawie z dnia 19 lipca 2019 r. o realizowaniu usług społecznych przez centrum usług

społecznych

(Dz. U. poz. 1818);

119)

odsetki od papierów wartościowych emitowanych przez Skarb Państwa oraz obligacji emitowanych

przez jednostki samorządu terytorialnego, w części odpowiadającej kwocie odsetek zapłaconych

przy nabyciu tych papierów wartościowych od emitenta;

120)

odszkodowania wypłacone, na podstawie wyroków sądowych i zawartych umów (ugód), posiadaczom

gruntów wchodzących w skład gospodarstwa rolnego, z tytułu

a)

ustanowienia służebności gruntowej,

b)

rekultywacji gruntów,

c)

szkód powstałych w uprawach rolnych i drzewostanie

- w wyniku prowadzenia na tych gruntach, przez podmioty uprawnione na podstawie odrębnych

przepisów, inwestycji dotyczących budowy infrastruktury przesyłowej ropy naftowej

i produktów rafinacji ropy naftowej oraz budowy urządzeń infrastruktury technicznej,

o których mowa w art. 143 ust. 2 ustawy z dnia 21 sierpnia 1997 r. o gospodarce nieruchomościami

(Dz. U. z 2020 r. poz. 65, 284, 471 i 782);

120a)

wynagrodzenie otrzymane za ustanowienie służebności przesyłu w rozumieniu przepisów

prawa cywilnego;

121)

jednorazowe środki przyznane na podjęcie działalności, o których mowa w art. 46 ust. 1 pkt 2 i 3 ustawy z dnia 20 kwietnia 2004 r. o promocji zatrudnienia

i instytucjach rynku pracy;

122)

wkład własny podmiotu publicznego, o którym mowa w art. 2 pkt 5 ustawy o partnerstwie publiczno-prywatnym, otrzymany przez partnera prywatnego i przeznaczony na cele określone w umowie o

partnerstwie publiczno-prywatnym, z zastrzeżeniem ust. 19;

123)

(uchylony)

124)

dopłaty do oprocentowania kredytów preferencyjnych stosowane na podstawie ustawy z dnia 8 września 2006 r. o finansowym wsparciu rodzin i innych osób w nabywaniu

własnego mieszkania

(Dz. U. z 2019 r. poz. 1011 oraz z 2020 r. poz. 471);

125)

wartość świadczeń w naturze i innych nieodpłatnych świadczeń, obliczona zgodnie z

art. 11 ust. 2-2b, otrzymanych od osób zaliczonych do I i II grupy podatkowej w rozumieniu

przepisów o podatku od spadków i darowizn, z zastrzeżeniem ust. 20;

125a)

wartość świadczeń w naturze i innych nieodpłatnych świadczeń, obliczona zgodnie z

art. 11 ust. 2-2b, otrzymanych przez przedsiębiorstwo w spadku od osób, o których

mowa w art. 3 ustawy o zarządzie sukcesyjnym, z zastrzeżeniem ust. 20;

126)

(uchylony)

127)

alimenty

a)

na rzecz dzieci, które nie ukończyły 25. roku życia, oraz dzieci bez względu na wiek,

które zgodnie z odrębnymi przepisami otrzymują zasiłek (dodatek) pielęgnacyjny lub

rentę socjalną,

b)

na rzecz innych osób niż wymienione w lit. a, otrzymane na podstawie wyroku sądu lub

ugody sądowej, do wysokości nieprzekraczającej miesięcznie 700 zł;

128)

świadczenia wypłacane bezrobotnym skierowanym do wykonywania prac społecznie użytecznych;

129)

dotacje, w rozumieniu przepisów o finansach publicznych, otrzymane z budżetu państwa

lub budżetów jednostek samorządu terytorialnego, z zastrzeżeniem ust. 36;

129a

świadczenia, w szczególności dotacje oraz kwoty umorzonych pożyczek, otrzymane ze

środków Narodowego Funduszu Ochrony Środowiska i Gospodarki Wodnej lub wojewódzkich

funduszy ochrony środowiska i gospodarki wodnej, na przygotowanie dokumentacji oraz

realizację przedsięwzięcia, w tym otrzymane ze środków udostępnionych bankom zgodnie

z art. 411 ust. 10 ustawy z dnia 27 kwietnia 2001 r. - Prawo ochrony środowiska

(Dz. U. z 2020 r. poz. 1219);

129b

świadczenia, w szczególności dotacje oraz kwoty umorzonych pożyczek, otrzymane ze

środków Funduszu Niskoemisyjnego Transportu;

130)

odsetki lub dyskonto od obligacji emitowanych przez Skarb Państwa i oferowanych na

rynkach zagranicznych oraz dochody z odpłatnego zbycia tych obligacji uzyskane przez

osoby fizyczne, o których mowa w art. 3 ust. 2a;

130a)

odsetki lub dyskonto od listów zastawnych uzyskane przez osoby fizyczne, o których

mowa w art. 3 ust. 2a;

130b)

odsetki lub dyskonto od obligacji emitowanych przez Bank Gospodarstwa Krajowego i

oferowanych na rynkach zagranicznych, przeznaczonych na finansowanie ustawowych celów

działalności Banku Gospodarstwa Krajowego, dotyczących wspierania polityki gospodarczej

Rady Ministrów, realizacji rządowych programów społeczno-gospodarczych oraz programów

samorządności lokalnej i rozwoju regionalnego, oraz dochody z odpłatnego zbycia tych

obligacji, uzyskane przez podatników, o których mowa w art. 3 ust. 2a;

130c)

dochody osiągnięte przez podatnika, o którym mowa w art. 3 ust. 2a, z odsetek lub

dyskonta od obligacji

a)

o terminie wykupu nie krótszym niż rok,

b)

dopuszczonych do obrotu na rynku regulowanym lub wprowadzonych do alternatywnego systemu

obrotu w rozumieniu przepisów ustawy z dnia 29 lipca 2005 r. o obrocie instrumentami finansowymi, na terytorium Rzeczypospolitej Polskiej lub na terytorium państwa będącego stroną

zawartej z Rzecząpospolitą Polską umowy o unikaniu podwójnego opodatkowania, której

przepisy określają zasady opodatkowania dochodów z dywidend, odsetek oraz należności

licencyjnych

- chyba że na moment osiągnięcia dochodu podatnik jest podmiotem powiązanym w rozumieniu

art. 23m ust. 1 pkt 4 lub w rozumieniu art. 11a ust. 1 pkt 4 ustawy o podatku dochodowym od osób prawnych z emitentem tych obligacji oraz posiada, bezpośrednio lub pośrednio, łącznie z innymi

podmiotami powiązanymi w rozumieniu tych przepisów więcej niż 10% wartości nominalnej

tych obligacji;

131)

dochody z odpłatnego zbycia nieruchomości i praw majątkowych, o których mowa w art.

30e, w wysokości, która odpowiada iloczynowi tego dochodu i udziału wydatków poniesionych

na własne cele mieszkaniowe w przychodzie z odpłatnego zbycia nieruchomości i praw

majątkowych, jeżeli począwszy od dnia odpłatnego zbycia, nie później niż w okresie

trzech lat od końca roku podatkowego, w którym nastąpiło odpłatne zbycie, przychód

uzyskany ze zbycia tej nieruchomości lub tego prawa majątkowego został wydatkowany

na własne cele mieszkaniowe; udokumentowane wydatki poniesione na te cele uwzględnia

się do wysokości przychodu z odpłatnego zbycia nieruchomości i praw majątkowych;

132)

przyznane przez krajowe i zagraniczne organy władzy i ich urzędy, w tym jednostki

organizacyjne im podległe lub przez nie nadzorowane, oraz krajowe, zagraniczne i międzynarodowe

organizacje (instytucje) i ich organy, nagrody

a)

za wybitne osiągnięcia z dziedziny nauki, kultury i sztuki,

b)

z tytułu działalności na rzecz praw człowieka

- w części przekazanej jako darowizna przez podatników, którzy otrzymali te nagrody,

na rzecz instytucji realizującej cele określone w art. 4 ustawy o działalności pożytku

publicznego, z zastrzeżeniem ust. 31;

133)

premia termomodernizacyjna, premia remontowa i premia kompensacyjna uzyskane na podstawie

ustawy o wspieraniu termomodernizacji i remontów;

134)

świadczenia pieniężne otrzymane na podstawie ustawy z dnia 7 maja 2009 r. o zadośćuczynieniu rodzinom ofiar zbiorowych wystąpień

wolnościowych w latach 1956-1989

(Dz. U. z 2020 r. poz. 678);

135)

kwoty należności umorzonych na podstawie ustawy z dnia 19 czerwca 2009 r. o pomocy państwa w spłacie niektórych kredytów mieszkaniowych

udzielonych osobom, które utraciły pracę

(Dz. U. z 2016 r. poz. 734);

136)

płatności na realizację projektów w ramach programów finansowanych z udziałem środków

europejskich, otrzymane z Banku Gospodarstwa Krajowego, z wyłączeniem płatności otrzymanych

przez wykonawców;

137)

środki finansowe otrzymane przez uczestnika projektu jako pomoc udzielona w ramach

programu finansowanego z udziałem środków europejskich, o których mowa w ustawie z dnia 27 sierpnia 2009 r. o finansach publicznych;

138)

kwoty finansowego wsparcia udzielanego na podstawie ustawy z dnia 27 września 2013 r. o pomocy państwa w nabyciu pierwszego mieszkania

przez młodych ludzi

(Dz. U. z 2019 r. poz. 1116);

139)

kwoty zwrotu wydatków, o których mowa w art. 20 ust. 1 ustawy z dnia 27 września 2013 r. o pomocy państwa w nabyciu pierwszego

mieszkania przez młodych ludzi;

140)

kwota określona zgodnie z art. 27f ust. 8-10;

141)

zwolnienie z opłaty za wydanie Karty Dużej Rodziny lub duplikatu Karty Dużej Rodziny

członkowi rodziny wielodzietnej na podstawie ustawy z dnia 5 grudnia 2014 r. o Karcie Dużej Rodziny

(Dz. U. z 2019 r. poz. 1390 i 1907);

142)

kwoty umorzonych zobowiązań niezwiązanych z pozarolniczą działalnością gospodarczą,

jeżeli umorzenie zobowiązań związane jest z postępowaniem upadłościowym;

143

dochody kredytobiorców z tytułu

a)

umorzonych należności otrzymanych na podstawie ustawy z dnia 9 października 2015 r. o wsparciu kredytobiorców, którzy zaciągnęli

kredyt mieszkaniowy i znajdują się w trudnej sytuacji finansowej

(Dz. U. z 2019 r. poz. 2138),

b)

niepodlegających zwrotowi kwot pokrywanych ze środków kredytodawcy za okres dodatkowej

weryfikacji, o których mowa w art. 8a ust. 7 ustawy, o której mowa w lit. a;

144)

wartość wyżywienia i zakwaterowania zapewnionego nieodpłatnie przez rolnika pomocnikowi

rolnika w rozumieniu ustawy z dnia 20 grudnia 1990 r. o ubezpieczeniu społecznym rolników;

145)

kwoty dopłat udzielonych na podstawie ustawy z dnia 20 lipca 2018 r. o pomocy państwa w ponoszeniu wydatków mieszkaniowych

w pierwszych latach najmu mieszkania

(Dz. U. z 2020 r. poz. 551);

146)

dochody uzyskane przez podatników mających miejsce zamieszkania na terytorium Rzeczypospolitej

Polskiej z tytułu

a)

nieodpłatnego nabycia środków trwałych lub wartości niematerialnych i prawnych, w

tym uzyskanych informacji w dziedzinie przemysłowej, handlowej lub naukowej (know-how),

b)

nieodpłatnego nabycia prawa do używania środków trwałych lub wartości niematerialnych

i prawnych, w tym uzyskanych informacji w dziedzinie przemysłowej, handlowej lub naukowej

(know-how), na podstawie umowy użyczenia lub umowy o podobnym charakterze,

c)

nieodpłatnego nabycia usług szkoleniowych,

d)

otrzymania bezzwrotnego wsparcia finansowego, pod warunkiem że wsparcie to jest przeznaczone

i zostanie wykorzystane wyłącznie na produkty wojskowe

- będących przedmiotem zobowiązania offsetowego w ramach wykonywania umów zawieranych

przez Skarb Państwa, których wejście w życie oraz stwierdzenie wykonania zostało zatwierdzone

przez Radę Ministrów zgodnie z ustawą z dnia 26 czerwca 2014 r. o niektórych umowach zawieranych w związku z realizacją

zamówień o podstawowym znaczeniu dla bezpieczeństwa państwa

(Dz. U. z 2019 r. poz. 1379 i 2020);

147)

nagrody specjalne Prezesa Rady Ministrów przyznawane na podstawie art. 31a ustawy z dnia 8 sierpnia 1996 r. o Radzie Ministrów

(Dz. U. z 2019 r. poz. 1171 oraz z 2020 r. poz. 568 i 695);

148

przychody ze stosunku służbowego, stosunku pracy, pracy nakładczej, spółdzielczego

stosunku pracy oraz umów zlecenia, o których mowa w art. 13 pkt 8, otrzymane przez

podatnika do ukończenia 26. roku życia, do wysokości nieprzekraczającej w roku podatkowym

kwoty 85 528 zł.

1a.

Do przychodów pracowników tymczasowych, w rozumieniu odrębnych przepisów, otrzymanych

od pracodawcy użytkownika ma zastosowanie ust. 1 pkt 11-11b, 13 i 16.

2.

(uchylony)

2a.

(uchylony)

3.

(uchylony)

4.

(uchylony)

5.

(uchylony)

5a.

Zwolnienia podatkowe, o których mowa w ust. 1 pkt 63a i 63b, przysługują podatnikowi

wyłącznie z tytułu dochodów uzyskanych z działalności gospodarczej prowadzonej na

terenie strefy lub na terenie określonym w decyzji o wsparciu.

5b.

W razie cofnięcia zezwolenia, o którym mowa w ust. 1 pkt 63a, lub uchylenia decyzji

o wsparciu, o której mowa w ust. 1 pkt 63b, podatnik traci prawo do zwolnienia i jest

obowiązany do zapłaty podatku na zasadach określonych w ust. 5c.

5c.

W razie wystąpienia okoliczności, o których mowa w ust. 5b, podatnik jest obowiązany

do zapłaty podatku należnego od dochodu wynikającego z cofniętego zezwolenia albo

z uchylonej decyzji o wsparciu, w terminie właściwym do rozliczenia zaliczki za pierwszy

okres przypadający do wpłaty zaliczki, o którym mowa w art. 44, następujący po miesiącu,

w którym wystąpią te okoliczności, a gdy utrata prawa nastąpi w grudniu - w zeznaniu

rocznym. Kwotę podatku należnego do zapłaty stanowi

1)

podatek niezapłacony od dochodu osiągniętego z działalności gospodarczej określonej

w cofniętym zezwoleniu albo w uchylonej decyzji o wsparciu - jeśli podatnik korzystał

z pomocy publicznej udzielonej w formie zwolnienia, o którym mowa w ust. 1 pkt 63a

albo 63b, wyłącznie w ramach jednego zezwolenia albo wyłącznie w ramach jednej decyzji,

lub

2)

kwota w wysokości stanowiącej maksymalną dopuszczalną pomoc publiczną określoną w

zezwoleniu lub w tej uchylonej decyzji o wsparciu - jeśli podatnik korzystał z pomocy

publicznej udzielonej w formie zwolnienia, o którym mowa w ust. 1 pkt 63a albo 63b,

w ramach więcej niż jednego zezwolenia lub w ramach więcej niż jednej decyzji o wsparciu

albo w ramach zezwolenia lub zezwoleń i decyzji o wsparciu.

5ca.

W przypadku prowadzenia przez przedsiębiorcę działalności gospodarczej również poza

terenem specjalnej strefy ekonomicznej określonym w zezwoleniu lub terenem określonym

w decyzji o wsparciu, działalność prowadzoną na terenie strefy lub na terenie określonym

w decyzji o wsparciu wydziela się organizacyjnie, a wielkość zwolnienia określa się

w oparciu o przychody i koszty uzyskania przychodów jednostki organizacyjnej prowadzącej

działalność określoną w zezwoleniu lub w decyzji o wsparciu.

5cb.

Przy ustalaniu wielkości zwolnienia od podatku dochodowego, przysługującego przedsiębiorcy

prowadzącemu działalność na podstawie zezwolenia lub na podstawie decyzji o wsparciu

za pośrednictwem jednostki organizacyjnej, o której mowa w ust. 5ca, przepisy rozdziału

4b oddziału 2 stosuje się odpowiednio do transakcji między tą jednostką organizacyjną

a pozostałą częścią przedsiębiorstwa podatnika.

5cc.

Przepisów ust. 1 pkt 63a i 63b nie stosuje się, jeżeli

1)

osiągnięcie dochodów z działalności gospodarczej prowadzonej na podstawie zezwolenia

na terenie specjalnej strefy ekonomicznej lub z działalności gospodarczej określonej

w decyzji o wsparciu następuje w związku z zawarciem umowy lub dokonaniem innej czynności

prawnej lub wielu powiązanych czynności prawnych, dokonanych przede wszystkim w celu

uzyskania zwolnienia od podatku dochodowego, lub

2)

czynności, o których mowa w pkt 1, nie mają rzeczywistego charakteru, lub

3)

podatnik korzystający ze zwolnień podatkowych, o których mowa w ust. 1 pkt 63a i 63b,

dokonuje czynności prawnej lub wielu powiązanych czynności prawnych, w tym związanych

z działalnością nieobjętą tymi zwolnieniami, których głównym lub jednym z głównych

celów jest uniknięcie opodatkowania lub uchylenie się od opodatkowania.

5cd.

Podatnik traci prawo do zwolnienia podatkowego z dniem dokonania pierwszej z czynności,

o których mowa w ust. 5cc. W takim przypadku ust. 5b i 5c stosuje się odpowiednio,

ze skutkiem od tego dnia.

5d.

(uchylony)

6.

(uchylony)

6a.

(uchylony)

7.

Za wydatki, o których mowa w ust. 1 pkt 36, poniesione z tytułu prowadzenia szkoły

niepublicznej w rozumieniu przepisów o systemie oświaty, jeżeli nie zostały zaliczone

do kosztów uzyskania przychodów, uważa się wydatki na

1)

zakup stanowiących środki trwałe pomocy dydaktycznych i innych urządzeń niezbędnych

do prowadzenia szkoły;

2)

wydatki związane z organizowaniem wypoczynku wakacyjnego uczniów, w części stanowiącej

wynagrodzenie personelu wychowawczego i obsługi, jeżeli nie zostało pokryte przez

wpłaty rodziców.

8.

(uchylony)

9.

(uchylony)

10.

(uchylony)

11.

(uchylony)

12.

(uchylony)

13.

Przepis ust. 1 pkt 16 lit. b stosuje się, jeżeli otrzymane świadczenia nie zostały

zaliczone do kosztów uzyskania przychodów i zostały poniesione

1)

w celu osiągnięcia przychodów lub

2)

w celu realizacji zadań organizacji i jednostek organizacyjnych działających na podstawie

przepisów odrębnych ustaw, lub

3)

przez organy (urzędy) władzy lub administracji państwowej albo samorządowej oraz jednostki

organizacyjne im podległe lub przez nie nadzorowane, lub

4)

przez osoby pełniące funkcje obywatelskie, o których mowa w art. 13 pkt 5, w związku

z wykonywaniem tych funkcji.

14.

Zwolnienie, o którym mowa w ust. 1 pkt 19, ma zastosowanie do pracowników, których

miejsce zamieszkania jest położone poza miejscowością, w której znajduje się zakład

pracy, a podatnik nie korzysta z kosztów uzyskania przychodów określonych w art. 22

ust. 2 pkt 3 i 4.

15.

Zwolnienie, o którym mowa w ust. 1 pkt 20, nie ma zastosowania do wynagrodzenia

1)

pracownika odbywającego podróż służbową poza granicami Rzeczypospolitej Polskiej;

2)

pracownika w związku z jego pobytem poza granicami Rzeczypospolitej Polskiej w celu

udziału w konflikcie zbrojnym lub dla wzmocnienia sił państwa albo państw sojuszniczych,

misji pokojowej, akcji zapobieżenia ak tom terroryzmu lub ich skutkom, a także w związku

z pełnieniem funkcji obserwatora w misjach pokojowych organizacji międzynarodowych

i sił wielonarodowych, o ile otrzymuje świadczenia zwolnione od podatku na podstawie

ust. 1 pkt 83 lub 83a;

3)

uzyskiwanego przez członka służby zagranicznej;

4

pracownika otrzymującego przychody, o których mowa w art. 12 ust. 1, zwolnione od

podatku na podstawie ust. 1 pkt 148.

15a.

Uzyskany w roku podatkowym przychód powyżej limitów, o których mowa w ust. 1 pkt 71a,

podatnik może opodatkować ryczałtem od przychodów ewidencjonowanych na zasadach określonych

w ustawie o zryczałtowanym podatku dochodowym.

15b.

Zwolnienie, o którym mowa w ust. 1 pkt 71a, ma charakter pomocy de minimis i jest

udzielane zgodnie z przepisami rozporządzenia Komisji (UE) nr 1407/2013 z dnia 18 grudnia 2013 r. w sprawie stosowania

art. 107 i 108 Traktatu o funkcjonowaniu Unii Europejskiej do pomocy de minimis

(Dz. Urz. UE L 352 z 24.12.2013, str. 1).

16.

(uchylony)

17.

(uchylony)

18.

(uchylony)

19.

Zwolnieniu, o którym mowa w ust. 1 pkt 122, nie podlegają środki stanowiące zwrot

wydatków poniesionych na realizację zadania publicznego lub przedsięwzięcia będącego

przedmiotem umowy o partnerstwie publiczno-prywatnym przez partnera prywatnego lub

za jego pośrednictwem oraz środki przeznaczone na nabycie udziałów (akcji) w spółce,

o której mowa w art. 14 ust. 1 albo 1a ustawy o partnerstwie publiczno-prywatnym.

20.

Zwolnienia, o których mowa w ust. 1 pkt 125 oraz 125a, nie mają zastosowania do świadczeń

otrzymywanych na podstawie stosunku pracy, pracy nakładczej lub umów będących podstawą

uzyskiwania przychodów zaliczonych do źródła, o którym mowa w art. 10 ust. 1 pkt 2.

21.

(uchylony)

22.

(uchylony)

23.

Zwolnienia, o których mowa w ust. 1 pkt 6a, w odniesieniu do wygranych uzyskanych

w innym niż Rzeczpospolita Polska państwie członkowskim Unii Europejskiej lub w innym

państwie należącym do Europejskiego Obszaru Gospodarczego, stosuje się pod warunkiem

istnienia podstawy prawnej wynikającej z umowy o unikaniu podwójnego opodatkowania

lub innych ratyfikowanych umów międzynarodowych, których stroną jest Rzeczpospolita

Polska, do uzyskania przez organ podatkowy informacji podatkowych od organu podatkowego

państwa, na którego terytorium loterie, gry lub zakłady wzajemne są urządzane i prowadzone.

24.

Zwolnienie, o którym mowa w ust. 1 pkt 46, nie ma zastosowania do otrzymanych dochodów

z tytułu realizacji projektu w ramach umowy o współpracy bliźniaczej (umowy twinningowej),

zawartej na podstawie prawa wspólnotowego, zgodnie z którą instytucją wdrażającą jest

instytucja polskiej administracji publicznej.

25.

Za wydatki poniesione na cele, o których mowa w ust. 1 pkt 131, uważa się

1)

wydatki poniesione na

a)

nabycie budynku mieszkalnego, jego części lub udziału w takim budynku, lokalu mieszkalnego

stanowiącego odrębną nieruchomość lub udziału w takim lokalu, a także na nabycie gruntu

lub udziału w gruncie albo prawa użytkowania wieczystego gruntu lub udziału w takim

prawie, związanych z tym budynkiem lub lokalem,

b)

nabycie spółdzielczego własnościowego prawa do lokalu mieszkalnego lub udziału w takim

prawie, prawa do domu jednorodzinnego w spółdzielni mieszkaniowej lub udziału w takim

prawie,

c)

nabycie gruntu pod budowę budynku mieszkalnego lub udziału w takim gruncie, prawa

użytkowania wieczystego takiego gruntu lub udziału w takim prawie, w tym również z

rozpoczętą budową budynku mieszkalnego, oraz nabycie innego gruntu lub udziału w gruncie,

prawa użytkowania wieczystego gruntu lub udziału w takim prawie, jeżeli w okresie,

o którym mowa w ust. 1 pkt 131, grunt ten zmieni przeznaczenie na grunt pod budowę

budynku mieszkalnego,

d)

budowę, rozbudowę, nadbudowę, przebudowę lub remont własnego budynku mieszkalnego,

jego części lub własnego lokalu mieszkalnego,

e)

rozbudowę, nadbudowę, przebudowę lub adaptację na cele mieszkalne własnego budynku

niemieszkalnego, jego części, własnego lokalu niemieszkalnego lub własnego pomieszczenia

niemieszkalnego

- położonych w państwie członkowskim Unii Europejskiej lub w innym państwie należącym

do Europejskiego Obszaru Gospodarczego albo w Konfederacji Szwajcarskiej;

2)

wydatki poniesione na

a)

spłatę kredytu (pożyczki) oraz odsetek od tego kredytu (pożyczki) zaciągniętego przez

podatnika przed dniem uzyskania przychodu z odpłatnego zbycia, o którym mowa w art.

10 ust. 1 pkt 8 lit. a-c, na cele określone w pkt 1,

b)

spłatę kredytu (pożyczki) oraz odsetek od tego kredytu (pożyczki) zaciągniętego przez

podatnika przed dniem uzyskania przychodu z odpłatnego zbycia, o którym mowa w art.

10 ust. 1 pkt 8 lit. a-c, na spłatę kredytu (pożyczki), o którym mowa w lit. a,

c)

spłatę każdego kolejnego kredytu (pożyczki) oraz odsetek od tego kredytu (pożyczki)

zaciągniętego przez podatnika przed dniem uzyskania przychodu z odpłatnego zbycia,

o którym mowa w art. 10 ust. 1 pkt 8 lit. a-c, na spłatę kredytu (pożyczki), o których

mowa w lit. a lub b

- w banku lub w spółdzielczej kasie oszczędnościowo-kredytowej, mających siedzibę

w państwie członkowskim Unii Europejskiej lub w innym państwie należącym do Europejskiego

Obszaru Gospodarczego albo w Konfederacji Szwajcarskiej, z zastrzeżeniem ust. 29 i

30;

3)

wartość otrzymanego w ramach odpłatnego zbycia w drodze zamiany znajdującego się w

państwie członkowskim Unii Europejskiej lub w innym państwie należącym do Europejskiego

Obszaru Gospodarczego albo w Konfederacji Szwajcarskiej

a)

budynku mieszkalnego, jego części lub udziału w takim budynku, lokalu mieszkalnego

stanowiącego odrębną nieruchomość lub udziału w takim lokalu, lub

b)

spółdzielczego własnościowego prawa do lokalu mieszkalnego, prawa do domu jednorodzinnego

w spółdzielni mieszkaniowej, lub udziału w tych prawach, lub

c)

gruntu lub udziału w gruncie, prawa użytkowania wieczystego gruntu lub udziału w takim

prawie przeznaczonych pod budowę budynku mieszkalnego, w tym również gruntu lub udziału

w gruncie albo prawa wieczystego użytkowania gruntu lub udziału w takim prawie z rozpoczętą

budową budynku mieszkalnego, lub

d)

gruntu, udziału w gruncie albo prawa użytkowania wieczystego gruntu lub udziału w

takim prawie, związanych z budynkiem lub lokalem wymienionym w lit. a.

25a.

Wydatki, o których mowa w ust. 25 pkt 1 lit. a-c, uznaje się za wydatki poniesione

na cele mieszkaniowe, jeżeli przed upływem okresu, o którym mowa w ust. 1 pkt 131,

nastąpiło nabycie własności rzeczy lub praw wymienionych w ust. 25 pkt 1 lit. a-c,

w związku z którymi podatnik ponosił wydatki na nabycie.

26.

Przez własny budynek, lokal lub pomieszczenie, o których mowa w ust. 25 pkt 1 lit.

d i e, rozumie się budynek, lokal lub pomieszczenie stanowiące własność lub współwłasność

podatnika lub do którego podatnikowi przysługuje spółdzielcze własnościowe prawo do

lokalu, prawo do domu jednorodzinnego w spółdzielni mieszkaniowej lub udział w takich

prawach. Przez własne budynek, lokal lub pomieszczenie, o których mowa w ust. 25 pkt

1 lit. d i e, rozumie się również niestanowiące własności lub współwłasności podatnika

budynek, lokal lub pomieszczenie, jeżeli w okresie, o którym mowa w ust. 1 pkt 131,

podatnik nabędzie ich własność lub współwłasność albo spółdzielcze własnościowe prawo

do lokalu, prawo do domu jednorodzinnego w spółdzielni mieszkaniowej lub udział w

takich prawach, jeżeli uprzednio prawo takie mu nie przysługiwało.

27.

W przypadku ponoszenia wydatków na cele mieszkaniowe w innym niż Rzeczpospolita Polska

państwie członkowskim Unii Europejskiej lub w innym państwie należącym do Europejskiego

Obszaru Gospodarczego albo w Konfederacji Szwajcarskiej, zwolnienie, o którym mowa

w ust. 1 pkt 131, stosuje się pod warunkiem istnienia podstawy prawnej wynikającej

z umowy o unikaniu podwójnego opodatkowania lub innych ratyfikowanych umów międzynarodowych,

których stroną jest Rzeczpospolita Polska, do uzyskania przez organ podatkowy informacji

podatkowych od organu podatkowego państwa, na którego terytorium podatnik ponosi wydatki

na cele mieszkaniowe.

28.

Za wydatki, o których mowa w ust. 25, nie uważa się wydatków poniesionych na

1)

nabycie gruntu lub udziału w gruncie, prawa wieczystego użytkowania gruntu lub udziału

w takim prawie, budynku, jego części lub udziału w budynku, lub

2)

budowę, rozbudowę, nadbudowę, przebudowę, adaptację lub remont budynku albo jego części

- przeznaczonych na cele rekreacyjne.

29.

W przypadku gdy kredyt (pożyczka), o którym mowa w ust. 25 pkt 2 lit. a-c, stanowi

część kredytu (pożyczki) przeznaczonego na spłatę również innych niż wymienione w

tych przepisach zobowiązań kredytowych (pożyczkowych) podatnika, za wydatki poniesione

na cele, o których mowa w ust. 1 pkt 131, uważa się wydatki przypadające na spłatę

kredytu (pożyczki) określonego w ust. 25 pkt 2 lit. a-c oraz zapłacone odsetki od

tej części kredytu (pożyczki), która proporcjonalnie przypada na spłatę kredytu (pożyczki),

o których mowa w ust. 25 pkt 2 lit. a-c.

30.

Przepis ust. 1 pkt 131 nie ma zastosowania do tej części wydatków, o których mowa

w ust. 25 pkt 2, które podatnik uwzględnił korzystając z ulg podatkowych, w rozumieniu

Ordynacji podatkowej, przy opodatkowaniu podatkiem dochodowym oraz do tej części wydatków,

o których mowa w ust. 25 pkt 2, którymi sfinansowane zostały wydatki określone w ust.

25 pkt 1, uwzględnione przez podatnika korzystającego z ulg podatkowych, w rozumieniu

Ordynacji podatkowej, przy opodatkowaniu podatkiem dochodowym.

31.

Zwolnienie, o którym mowa w ust. 1 pkt 132, stosuje się, jeżeli

1)

wysokość nagrody przekazanej na rzecz instytucji realizującej cele, o których mowa

w art. 4 ustawy o działalności pożytku publicznego, jest udokumentowana dowodem wpłaty

na rachunek bankowy obdarowanej instytucji, a w przypadku nagrody innej niż pieniężna

- dokumentem, z którego wynika wartość przekazanej nagrody, oraz oświadczeniem obdarowanej

instytucji o jej przyjęciu;

2)

nagroda, o której mowa w pkt 1, została przekazana najpóźniej do dnia upływu terminu

dla złożenia zeznania podatkowego, o którym mowa w art. 45 ust. 1, składanego za rok

podatkowy, w którym otrzymano nagrodę.

32.

Zwolnienie, o którym mowa w ust. 1 pkt 136, nie ma zastosowania do przychodów określonych

w art. 12 ust. 1.

33.

Przez pracownicze programy emerytalne rozumie się pracownicze programy emerytalne

utworzone i działające w oparciu o przepisy dotyczące pracowniczych programów emerytalnych

obowiązujące w państwach członkowskich Unii Europejskiej lub w innych państwach należących

do Europejskiego Obszaru Gospodarczego albo w Konfederacji Szwajcarskiej.

34.

Osoba, o której mowa w ust. 1 pkt 117a, jest obowiązana złożyć świadczeniodawcy pisemne

oświadczenie o uprawnieniu i pobieraniu świadczenia z pomocy społecznej lub zasiłku

rodzinnego, na zasadach określonych odpowiednio w przepisach o pomocy społecznej oraz

w przepisach o świadczeniach rodzinnych, podając imię i nazwisko, adres zamieszkania,

numer PESEL oraz numer decyzji, na podstawie której osoba ta pobiera świadczenie z

pomocy społecznej lub zasiłek rodzinny.

35

Zwolnienie, o którym mowa w ust. 1 pkt 23c, ma zastosowanie pod warunkiem złożenia

urzędowi skarbowemu, o którym mowa w art. 45 ust. 1b, nie później niż przed upływem

terminu określonego w art. 45 ust. 1

1)

w przypadku pracy na statku podnoszącym polską banderę - zaświadczenia, o którym mowa

w art. 85 ustawy z dnia 5 sierpnia 2015 r. o pracy na morzu;

2)

w przypadku pracy na statku podnoszącym inną, niż polska, banderę - zaświadczenia

armatora lub agencji zatrudnienia, o której mowa w art. 18 ust. 2 ustawy z dnia 5 sierpnia 2015 r. o pracy na morzu, zawierającego

a)

imię i nazwisko marynarza, jego adres zamieszkania i numer PESEL, a w przypadku jego

braku - numer dokumentu potwierdzającego tożsamość,

b)

informację o liczbie dni przepracowanych w roku na statku spełniającym wymagania,

o których mowa w ust. 1 pkt 23c, przez marynarza, którego dotyczy zaświadczenie, z

podaniem okresów zatrudnienia, nazwy i bandery statku,

c)

informację o kwocie przychodu marynarza z tytułu pracy u armatora,

d)

informacje dotyczące armatora obejmujące

-

imię i nazwisko lub nazwę,

-

adres miejsca zamieszkania albo adres siedziby,

-

numer identyfikacji podatkowej lub zagraniczny numer identyfikacyjny podatnika,

-

formę prawną.

35a.

Zwolnienie, o którym mowa w ust. 1 pkt 29b, stosuje się także do otrzymanego odszkodowania

w części odpowiadającej wartości wydatków poniesionych przez podatnika na cele określone

w tym przepisie od dnia powstania szkody do dnia otrzymania odszkodowania, w części

niezaliczonej do kosztów uzyskania przychodów, w tym poprzez odpisy amortyzacyjne.

35b

Do okresu, o którym mowa w ust. 1 pkt 23c, zalicza się okres

1)

podróży do miejsca rozpoczęcia pracy na statku, liczony wraz z dniem rozpoczęcia podróży

z miejsca zamieszkania lub innego miejsca wskazanego w marynarskiej umowie o pracę,

o której mowa w art. 2 pkt 2 ustawy z dnia 5 sierpnia 2015 r. o pracy na morzu, do dnia rozpoczęcia pracy na statku, a w przypadku statków obsługiwanych przez kolejno

wymieniające się załogi statku lub część załogi statku - jeden dzień przy każdorazowej

zmianie załogi;

2)

podróży z miejsca zakończenia pracy na statku, liczony wraz z dniem zakończenia pracy

na statku, do dnia zakończenia podróży w miejscu zamieszkania lub innym miejscu wskazanym

w marynarskiej umowie o pracę, o której mowa w art. 2 pkt 2 ustawy z dnia 5 sierpnia 2015 r. o pracy na morzu, a w przypadku statków obsługiwanych przez kolejno wymieniające się załogi statku

lub część załogi statku - jeden dzień przy każdorazowej zmianie załogi;

3)

repatriacji i oczekiwania na repatriację w rozumieniu ustawy z dnia 5 sierpnia 2015 r. o pracy na morzu - w przypadku gdy na podstawie przepisów dotyczących kosztów ponoszenia repatriacji

armator jest obowiązany do ponoszenia tych kosztów;

4)

pobierania zasiłku chorobowego lub zasiłku macierzyńskiego oraz okresy niezdolności

do pracy z tytułu wypadku przy pracy lub choroby, które miały miejsce w okresie zatrudnienia

na statku, określone w zaświadczeniach lekarskich;

5)

szkolenia lub przeszkolenia w jednostkach edukacyjnych, prowadzących szkolenia zgodnie

z wymogami Międzynarodowej konwencji o wymaganiach w zakresie wyszkolenia marynarzy,

wydawania im świadectw oraz pełnienia wacht, 1978, sporządzonej w Londynie dnia 7

lipca 1978 r. (Dz. U. z 1984 r. poz. 201 i 202, z 1999 r. poz. 286, z 2013 r. poz.

1092, z 2018 poz. 1866 i 2088 oraz z 2019 r. poz. 103);

6)

szkolenia lub przeszkolenia innego niż wskazane w pkt 5, na które marynarz został

skierowany przez armatora, a obowiązek odbycia tego szkolenia lub przeszkolenia wynika

z odrębnych przepisów;

7)

urlopu wypoczynkowego lub okolicznościowego, jeżeli marynarska umowa o pracę, o której

mowa w art. 2 pkt 2 ustawy z dnia 5 sierpnia 2015 r. o pracy na morzu, przewiduje jego uzyskanie;

8)

wolnego od pracy pobytu na lądzie, udzielonego na podstawie przepisów dotyczących

czasu pracy marynarzy, bezpośrednio po czasie pracy na statku obsługiwanym przez kolejno

wymieniające się załogi statku lub część załogi statku;

9)

urlopu wyrównawczego, o którym mowa w art. 56 ustawy z dnia 5 sierpnia 2015 r. o pracy na morzu.

35c

Okresy, o których mowa w ust. 35b, ustalane są na podstawie dokumentów przedłożonych

przez marynarza.

35d

Przez armatora, o którym mowa w ust. 35 i 35b, rozumie się armatora, o którym mowa

w art. II ust. 1 lit. j Konwencji o pracy na morzu, przyjętej przez Konferencję Ogólną

Międzynarodowej Organizacji Pracy w Genewie dnia 23 lutego 2006 r. (Dz. U. z 2013 r.

poz. 845, z 2017 r. poz. 512 oraz z 2019 r. poz. 962).

36.

Zwolnienie, o którym mowa w ust. 1 pkt 129, nie ma zastosowania do tej części dotacji

otrzymanej na prowadzenie pozarolniczej działalności gospodarczej, która została przeznaczona,

na podstawie odrębnych przepisów, na wynagrodzenie osoby fizycznej prowadzącej tę

działalność.

37.

Zwolnienie, o którym mowa w ust. 1 pkt 146, dotyczy również podatników mających miejsce

zamieszkania, siedzibę lub zarząd na terytorium Rzeczypospolitej Polskiej, w przypadku

nieodpłatnego nabycia wartości, praw, usług lub otrzymania bezzwrotnego wsparcia finansowego,

określonych w ust. 1 pkt 146, od podatników, o których mowa w tym przepisie, lub za

ich pośrednictwem, jeżeli te wartości, prawa, usługi lub wsparcie finansowe zostaną

przeznaczone wyłącznie na cele wojskowe.

38.

Zwolnienie, o którym mowa w ust. 1 pkt 146, ma zastosowanie do dochodów wymienionych

w tym przepisie, pozostających w związku z ustanowieniem lub utrzymaniem potencjału

mającego na celu ochronę podstawowych interesów bezpieczeństwa państwa w zakresie

produkcji broni, amunicji lub materiałów wojennych, pod warunkiem że produkty te przeznaczone

zostaną wyłącznie na cele wojskowe.

39

Przy obliczaniu kwoty przychodów podlegających zwolnieniu od podatku na podstawie

ust. 1 pkt 148 nie uwzględnia się przychodów podlegających opodatkowaniu zryczałtowanym

podatkiem dochodowym, przychodów zwolnionych od podatku dochodowego oraz przychodów,

od których na podstawie przepisów Ordynacji podatkowej zaniechano poboru podatku.

Ustawa wchodzi w życie z dniem 1 stycznia 2020 r., z wyjątkiem art. 11, który wchodzi

w życie z dniem 31 grudnia 2019 r.

1.

Kosztami uzyskania przychodów są koszty poniesione w celu osiągnięcia przychodów lub

zachowania albo zabezpieczenia źródła przychodów, z wyjątkiem kosztów wymienionych

w art. 23.

1a.

(uchylony)

1aa.

Kosztem uzyskania przychodów jest również wniesiona opłata recyklingowa, o której

mowa w art. 40c ustawy z dnia 13 czerwca 2013 r. o gospodarce opakowaniami i odpadami opakowaniowymi.

1ab.

Przy ustalaniu wysokości kosztów uzyskania przychodów uwzględnia się

1)

korektę cen transferowych zmniejszającą koszty uzyskania przychodów, mającą na celu

spełnienie wymogów, o których mowa w art. 23o, poprzez prawidłowe zastosowanie metod,

o których mowa w art. 23p ust. 1-3, spełniającą warunki, o których mowa w art. 23q

pkt 1 i 2;

2)

korektę cen transferowych zwiększającą koszty uzyskania przychodów, mającą na celu

spełnienie wymogów, o których mowa w art. 23o, poprzez prawidłowe zastosowanie metod,

o których mowa w art. 23p ust. 1-3, spełniającą warunki, o których mowa w art. 23q

pkt 1-5.

1b.

Kosztami uzyskania przychodów są również wydatki poniesione przez pracodawcę na zapewnienie

prawidłowej realizacji pracowniczego programu emerytalnego w rozumieniu przepisów

o pracowniczych programach emerytalnych.

1ba.

Kosztami uzyskania przychodów są również wydatki poniesione przez podmiot zatrudniający

w rozumieniu ustawy o pracowniczych planach kapitałowych na zapewnienie prawidłowej realizacji obowiązków wynikających z tej ustawy, z zastrzeżeniem

ust. 6bc.

1c.

U pracodawców będących akcjonariuszami pracowniczych towarzystw emerytalnych kosztami

uzyskania przychodu są także

1)

wydatki na pokrycie kosztów działalności pracowniczych towarzystw emerytalnych;

2)

opłaty pobierane przez Komisję Nadzoru Finansowego, o których mowa w przepisach o

organizacji i funkcjonowaniu funduszy emerytalnych.

1d.

W przypadku odpłatnego zbycia rzeczy lub praw otrzymanych nieodpłatnie lub częściowo

odpłatnie, a także innych nieodpłatnych lub częściowo odpłatnych świadczeń, w związku

z którymi, zgodnie z art. 11 ust. 2-2b, został określony przychód, a także w przypadku

odpłatnego zbycia rzeczy, praw lub innych świadczeń będących przedmiotem wykonania

świadczenia niepieniężnego, o którym mowa w art. 14 ust. 2e i 2f, kosztem uzyskania

przychodów z ich odpłatnego zbycia, z uwzględnieniem aktualizacji dokonanej zgodnie

z odrębnymi przepisami, jest odpowiednio

1)

wartość przychodu określonego na podstawie art. 11 ust. 2 i 2a albo

2)

wartość przychodu określonego na podstawie art. 11 ust. 2b powiększona o wydatki na

nabycie częściowo odpłatnych rzeczy lub praw albo innych świadczeń, albo

3)

równowartość wierzytelności (należności) uregulowanej przez wykonanie świadczenia

niepieniężnego (w naturze), o którym mowa w art. 14 ust. 2e i 2f, pomniejszonej o

naliczony w związku z przekazaniem tego świadczenia niepieniężnego podatek od towarów

i usług

- pomniejszona o sumę odpisów amortyzacyjnych, o których mowa w art. 22h ust. 1 pkt

1.

1da.

W przypadku, o którym mowa w ust. 1d pkt 3, przepis art. 23 ust. 1 pkt 43 lit. a stosuje

się odpowiednio.

1db.

Jeżeli podatnik uzyskał przychód z odpłatnego zbycia lub umorzenia udziałów (akcji)

albo wniesienia wkładu niepieniężnego w postaci udziałów (akcji), objętych lub nabytych

w wyniku realizacji praw majątkowych albo w wyniku realizacji praw z papierów wartościowych

lub realizacji praw z pochodnych instrumentów finansowych, w związku z którymi został

określony przychód na podstawie art. 17 ust. 1 pkt 6 lit. b lub pkt 10 albo art. 18,

wartość dochodu określonego z tego tytułu powiększa koszty uzyskania przychodu, o

których mowa odpowiednio w ust. 1 lub ust. 1e albo w art. 23 ust. 1 pkt 38.

1dc.

W przypadku realizacji praw z papierów wartościowych, o których mowa w art. 3 pkt 1 lit. b ustawy z dnia 29 lipca 2005 r. o obrocie instrumentami finansowymi, lub realizacji praw z pochodnych instrumentów finansowych uzyskanych w następstwie

objęcia lub nabycia tych praw jako świadczenie w naturze lub nieodpłatne świadczenie,

w związku z którymi został określony przychód, wartość tego przychodu powiększa koszty

uzyskania przychodu ze źródła, do którego, zgodnie z art. 10 ust. 4, został zaliczony

ten przychód.

1e.

W przypadku objęcia udziałów (akcji) w spółce albo wkładów w spółdzielni w zamian

za wkład niepieniężny w innej postaci niż przedsiębiorstwo lub jego zorganizowana

część - na dzień objęcia tych udziałów (akcji) albo wkładów - ustala się koszt uzyskania

przychodu, o którym mowa w art. 17 ust. 1 pkt 9, w wysokości

1)

wartości początkowej przedmiotu wkładu, zaktualizowanej zgodnie z odrębnymi przepisami,

pomniejszonej o sumę dokonanych przed wniesieniem tego wkładu odpisów amortyzacyjnych,

o których mowa w art. 22h ust. 1 pkt 1, jeżeli przedmiotem wkładu niepieniężnego są

środki trwałe lub wartości niematerialne i prawne;

2)

wartości

a)

określonej zgodnie z art. 14 ust. 2 pkt 7ca albo art. 17 ust. 1 pkt 9 - jeżeli przedmiotem

wkładu są udziały (akcje) w spółce albo wkłady w spółdzielni objęte w zamian za wkład

niepieniężny w innej postaci niż przedsiębiorstwo lub jego zorganizowana część,

b)

określonej zgodnie z art. 23 ust. 1 pkt 38, w przypadku gdy udziały (akcje) w spółce

albo wkłady w spółdzielni, które są wnoszone w formie wkładu niepieniężnego, nie zostały

objęte w zamian za wkład niepieniężny,

c)

określonej zgodnie z ust. 1f, w przypadku gdy udziały (akcje) w spółce albo wkłady

w spółdzielni, które są wnoszone w formie wkładu niepieniężnego, zostały objęte w

zamian za wkład niepieniężny w postaci przedsiębiorstwa lub jego zorganizowanej części

- jeżeli przedmiotem wkładu niepieniężnego są udziały (akcje) w spółce albo wkłady

w spółdzielni;

2a)

wartości odpowiadającej kwocie pożyczki, która została przekazana przez wnoszącego

wkład na rachunek płatniczy tej spółki lub spółdzielni, nie wyższej jednak niż wartość

wkładu z tytułu tej pożyczki określona zgodnie z art. 17 ust. 1 pkt 9 - jeżeli przedmiotem

wkładu niepieniężnego jest wierzytelność z tytułu tej pożyczki;

3)

faktycznie poniesionych, niezaliczonych do kosztów uzyskania przychodów, wydatków

na nabycie lub wytworzenie innych niż wymienione w pkt 1-2a składników majątku podatnika

- jeżeli przedmiotem wkładu niepieniężnego są te inne składniki;

4)

wydatków na nabycie lub wytworzenie składnika majątku, niezaliczonych do kosztów uzyskania

przychodów w jakiejkolwiek formie lub wartości początkowej takiego składnika majątku

pomniejszonej o sumę dokonanych od tego składnika odpisów amortyzacyjnych - jeżeli

składnik ten został otrzymany przez podatnika w związku z likwidacją spółki niebędącej

osobą prawną lub wystąpieniem z takiej spółki;

5)

przyjętej dla celów podatkowych wartości składników majątku, wynikającej z ksiąg,

ewidencji i wykazu, o których mowa w art. 24 ust. 3a i art. 24a ust. 1, określonej

na dzień objęcia udziałów (akcji), nie wyższej jednak niż ich wartość, określona zgodnie

z art. 17 ust. 1 pkt 9, z dnia objęcia - w przypadku gdy udziały (akcje) wnoszone

w formie wkładu niepieniężnego zostały objęte w następstwie przekształcenia przedsiębiorcy

będącego osobą fizyczną w spółkę kapitałową.

1ea.

W przypadku objęcia udziałów (akcji) w spółce albo wkładów w spółdzielni w zamian

za wkład niepieniężny w postaci wierzytelności związanej z prowadzoną działalnością

gospodarczą - na dzień objęcia tych udziałów (akcji) albo wkładów - ustala się koszt

uzyskania przychodu, o którym mowa w art. 14 ust. 2 pkt 7ca, w wysokości

1)

kwoty udzielonej pożyczki, która została przekazana przez wnoszącego wkład na rachunek

płatniczy tej spółki lub spółdzielni, nie wyższej jednak niż wartość wkładu z tytułu

tej pożyczki określona zgodnie z art. 14 ust. 2 pkt 7ca - jeżeli przedmiotem wkładu

niepieniężnego jest wierzytelność z tytułu tej pożyczki;

2)

wartości wierzytelności, w części zaliczonej uprzednio do przychodów należnych na

podstawie art. 14 - jeżeli przedmiotem wkładu niepieniężnego jest wierzytelność zaliczona

uprzednio do przychodów należnych podmiotu wnoszącego taki wkład.

1f.

W przypadku odpłatnego zbycia udziałów (akcji) w spółce objętych w zamian za wkład

niepieniężny, na dzień zbycia tych udziałów (akcji), koszt uzyskania przychodów ustala

się w wysokości

1)

określonej zgodnie z art. 14 ust. 2 pkt 7ca albo art. 17 ust. 1 pkt 9 - jeżeli zbywane

udziały (akcje) zostały objęte w zamian za wkład niepieniężny w innej postaci niż

przedsiębiorstwo lub jego zorganizowana część, w tym również w zamian za wkład niepieniężny

w postaci komercjalizowanej własności intelektualnej;

2)

przyjętej dla celów podatkowych wartości składników przedsiębiorstwa lub jego zorganizowanej

części, wynikającej z ksiąg i ewidencji, o których mowa w art. 24a ust. 1, określonej

na dzień objęcia tych udziałów (akcji), nie wyższej jednak niż wartość tych udziałów

(akcji) z dnia ich objęcia, określona zgodnie z art. 17 ust. 1 pkt 9.

1g.

W przypadku odpłatnego zbycia udziałów (akcji) objętych w wyniku podziału, o którym

mowa w art. 24 ust. 5 pkt 7, kosztem uzyskania przychodu z odpłatnego zbycia udziałów

(akcji) w spółce przejmującej lub nowo zawiązanej jest wartość emisyjna udziałów (akcji).

1h.

W przypadku umowy najmu lub dzierżawy rzeczy albo praw majątkowych oraz umów o podobnym

charakterze, jeżeli wynajmujący lub wydzierżawiający przeniósł na rzecz osoby trzeciej

wierzytelności z tytułu opłat wynikających z takich umów, a umowy te między stronami

nie wygasają, do kosztów uzyskania przychodów wynajmującego lub wydzierżawiającego

zalicza się zapłacone osobie trzeciej dyskonto lub wynagrodzenie.

1i.

Jeżeli podatnik w związku z obejmowaniem udziałów (akcji) w zamian za wkład niepieniężny

poniósł wydatki związane z objęciem tych udziałów (akcji), to wydatki te powiększają

koszty uzyskania przychodów, o których mowa w ust. 1e.

1j.

Dla partnera prywatnego określonego w umowie o partnerstwie publiczno-prywatnym, w

rozumieniu ustawy o partnerstwie publiczno-prywatnym, w przypadku nieodpłatnego przeniesienia na rzecz podmiotu publicznego lub innego

podmiotu, o którym mowa w art. 11 ust. 2 tej ustawy, własności środków trwałych lub

wartości niematerialnych i prawnych w terminie określonym w tej umowie, kosztem uzyskania

przychodu jest wartość początkowa tych środków trwałych lub wartości niematerialnych

i prawnych, pomniejszona o sumę odpisów amortyzacyjnych, o których mowa w art. 22h

ust. 1 pkt 1.

1k.

W przypadku nabycia przedsiębiorstwa lub jego zorganizowanej części, w drodze wkładu

niepieniężnego (aportu), wartość poszczególnych składników majątku, wchodzących w

skład przedsiębiorstwa lub jego zorganizowanej części, ustala się

1)

w wysokości wartości początkowej, określonej w ewidencji środków trwałych oraz wartości

niematerialnych i prawnych podmiotu wnoszącego wkład - w przypadku składników zaliczonych

do środków trwałych lub wartości niematerialnych i prawnych;

2)

w wysokości przyjętej dla celów podatkowych i wynikającej z ksiąg podatkowych podmiotu

wnoszącego wkład na dzień nabycia - w przypadku pozostałych składników.

1l.

W przypadku zbycia składników majątku wchodzących w skład przedsiębiorstwa lub jego

zorganizowanej części, nabytych w sposób, o którym mowa w ust. 1k, koszty uzyskania

przychodów ustala się w wysokości, o której mowa w tym przepisie, pomniejszonej o

dokonane od tych składników odpisy amortyzacyjne.

1ł.

W przypadku odpłatnego zbycia udziałów (akcji) spółki powstałej z przekształcenia

przedsiębiorcy będącego osobą fizyczną w spółkę kapitałową, koszt uzyskania przychodów

ustala się na dzień zbycia tych udziałów (akcji) w wysokości przyjętej dla celów podatkowych

wartości składników majątku, wynikającej z ksiąg, ewidencji i wykazu, o których mowa

w art. 24 ust. 3a i art. 24a ust. 1, określonej na dzień objęcia tych udziałów (akcji),

nie wyższej jednak niż ich wartość z dnia objęcia, określona zgodnie z art. 17 ust.

1 pkt 9.

1m.

W przypadku odpłatnego zbycia udziałów w spółce kapitałowej, udziałów w spółdzielni

oraz papierów wartościowych, wykupu przez emitenta papierów wartościowych albo odkupienia

(umorzenia) tytułów uczestnictwa w funduszach kapitałowych, a także zwrotu wkładów

albo udziałów w spółdzielni, nabytych przez podatnika w drodze spadku, kosztami uzyskania

przychodu są wydatki poniesione przez spadkodawcę w celu objęcia lub nabycia tych

udziałów w spółce kapitałowej oraz papierów wartościowych, udziałów albo wkładów w

spółdzielni, a także na nabycie tych tytułów uczestnictwa w funduszach kapitałowych.

1n.

W przypadku prowadzenia przez podatnika, o którym mowa w art. 3 ust. 2a, działalności

gospodarczej na terytorium Rzeczypospolitej Polskiej przez zagraniczny zakład wartość

poszczególnych składników majątku wchodzących w skład tego zagranicznego zakładu ustala

się, z zastrzeżeniem ust. 1, w wysokości

1)

wartości rynkowej określonej dla celów opodatkowania podatkiem równoważnym do podatku

od dochodów z niezrealizowanych zysków, o którym mowa w art. 30da, w państwie miejsca

zamieszkania podatnika lub w państwie położenia jego zagranicznego zakładu, chyba

że organ podatkowy określi tę wartość w innej wysokości - w przypadku gdy składniki

majątku, w tym przedsiębiorstwo lub zorganizowana część przedsiębiorstwa, są przenoszone

z terytorium państwa członkowskiego Unii Europejskiej; przepis ust. 1l stosuje się

odpowiednio, lub

2)

przyjętej dla celów podatkowych i wynikającej z ksiąg podatkowych tego podatnika,

niezaliczonej do kosztów w jakiejkolwiek formie, nie wyższej jednak od wartości rynkowej

składnika majątku - jeżeli składnik ten jest przenoszony z państwa członkowskiego

Unii Europejskiej, a państwo to nie określi dla tego składnika majątku wartości rynkowej,

o której mowa w pkt 1, albo zwolni z opodatkowania tę wartość, albo jeżeli składnik

ten jest przenoszony z terytorium państwa innego niż państwo członkowskie Unii Europejskiej;

przepis ust. 1l stosuje się odpowiednio.

1na.

Przepis ust. 1n stosuje się odpowiednio do podatnika, o którym mowa w art. 3 ust.

1, prowadzącego działalność gospodarczą na terytorium Rzeczypospolitej Polskiej, który

1)

przeniósł na terytorium Rzeczypospolitej Polskiej, w celu wykorzystywania w tej działalności,

składnik majątku swojego zagranicznego zakładu, w tym w wyniku likwidacji tego zagranicznego

zakładu, lub

2)

przeniósł na terytorium Rzeczypospolitej Polskiej, w związku ze zmianą miejsca zamieszkania,

składnik majątku wykorzystywany w działalności gospodarczej prowadzonej poza terytorium

Rzeczypospolitej Polskiej, w tym w wyniku likwidacji takiej działalności.

1o.

(uchylony)

1p.

Kosztami uzyskania przychodów, z uwzględnieniem ust. 8, są także koszty poniesione

przez pracodawcę, pod warunkiem że nie zostały sfinansowane z zakładowego funduszu

świadczeń socjalnych

1)

na utworzenie zakładowego żłobka, zakładowego klubu dziecięcego lub zakładowego przedszkola;

2)

z tytułu

a)

prowadzenia zakładowego żłobka, zakładowego klubu dziecięcego lub zakładowego przedszkola,

do wysokości nieprzekraczającej miesięcznie kwoty 1000 zł na każde dziecko pracownika,

o którym mowa w art. 27f ust. 1, uczęszczające do zakładowego żłobka, zakładowego

klubu dziecięcego lub zakładowego przedszkola,

b)

dofinansowania pracownikowi wydatków związanych z objęciem dziecka pracownika opieką

sprawowaną przez dziennego opiekuna lub uczęszczaniem dziecka pracownika do żłobka,

klubu dziecięcego lub przedszkola, do wysokości nieprzekraczającej kwoty wydatków

poniesionych i udokumentowanych przez pracownika, miesięcznie nie więcej niż kwota

1000 zł na każde dziecko, o którym mowa w art. 27f ust. 1.

1q.

Przez koszty utworzenia zakładowego żłobka, zakładowego klubu dziecięcego lub zakładowego

przedszkola, o których mowa w ust. 1p pkt 1, rozumie się koszty poniesione do dnia

uzyskania wpisu do właściwego rejestru w zakresie spełniania warunków wymaganych do

utworzenia żłobka, klubu dziecięcego lub przedszkola, w tym niezbędne koszty nabycia

środków trwałych oraz wartości niematerialnych i prawnych lub wytworzenia we własnym

zakresie środków trwałych, przebudowy, rozbudowy, rekonstrukcji, adaptacji, modernizacji,

remontu środków trwałych lub nabycia innych składników majątku, a także koszty dotyczące

środków trwałych oraz wartości niematerialnych i prawnych lub innych składników majątku

ponoszone po uzyskaniu wpisu do właściwego rejestru.

1r.

Przez koszty prowadzenia zakładowego żłobka, zakładowego klubu dziecięcego lub zakładowego

przedszkola, o których mowa w ust. 1p pkt 2 lit. a, rozumie się również odpłatne nabycie

przez pracodawcę usługi polegającej na zapewnieniu dziecku pracownika, o którym mowa

w art. 27f ust. 1, opieki w żłobku, klubie dziecięcym lub przedszkolu.

1s.

W przypadku dokonania wpłaty na poczet nabycia fabrycznie nowego środka trwałego,

o którym mowa w art. 22k ust. 14, spełniającego warunki określone w art. 22k ust.

15, którego dostawa zostanie wykonana w następnych okresach sprawozdawczych, podatnicy

mogą zaliczyć do kosztów uzyskania przychodów dokonaną wpłatę do wysokości kwoty,

o której mowa w art. 22k ust. 14.

2

Koszty uzyskania przychodów z tytułu stosunku służbowego, stosunku pracy, spółdzielczego

stosunku pracy oraz pracy nakładczej

1)

wynoszą 250 zł miesięcznie, a za rok podatkowy łącznie nie więcej niż 3000 zł - w

przypadku gdy podatnik uzyskuje przychody z tytułu jednego stosunku służbowego, stosunku

pracy, spółdzielczego stosunku pracy oraz pracy nakładczej;

2)

nie mogą przekroczyć łącznie 4500 zł za rok podatkowy - w przypadku gdy podatnik uzyskuje

przychody równocześnie z tytułu więcej niż jednego stosunku służbowego, stosunku pracy,

spółdzielczego stosunku pracy oraz pracy nakładczej;

3)

wynoszą 300 zł miesięcznie, a za rok podatkowy łącznie nie więcej niż 3600 zł - w

przypadku gdy miejsce stałego lub czasowego zamieszkania podatnika jest położone poza

miejscowością, w której znajduje się zakład pracy, i podatnik nie uzyskuje dodatku

za rozłąkę;

4)

nie mogą przekroczyć łącznie 5400 zł za rok podatkowy - w przypadku gdy podatnik uzyskuje

przychody równocześnie z tytułu więcej niż jednego stosunku służbowego, stosunku pracy,

spółdzielczego stosunku pracy oraz pracy nakładczej, miejsce stałego lub czasowego

zamieszkania podatnika jest położone poza miejscowością, w której znajduje się zakład

pracy, i podatnik nie uzyskuje dodatku za rozłąkę.

2a.

(uchylony)

3.

Jeżeli podatnik ponosi koszty uzyskania przychodów ze źródeł, z których dochód podlega

opodatkowaniu, oraz koszty związane z przychodami z innych źródeł, a nie jest możliwe

ustalenie kosztów uzyskania przypadających na poszczególne źródła, koszty te ustala

się w takim stosunku, w jakim pozostają przychody z tych źródeł w ogólnej kwocie przychodów.

3a.

Zasadę, o której mowa w ust. 3, stosuje się również w przypadku, gdy część dochodów

z tego samego źródła przychodów podlega opodatkowaniu, a część jest wolna od opodatkowania,

z wyłączeniem źródeł przychodów określonych w art. 10 ust. 1 pkt 1 i 2.

3b

W przypadku zastosowania zwolnienia, o którym mowa w art. 21 ust. 1 pkt 148, koszty

uzyskania przychodów z tytułu stosunku służbowego, stosunku pracy, pracy nakładczej,

spółdzielczego stosunku pracy oraz z umów zlecenia, o których mowa w art. 13 pkt 8,

stosuje się w wysokości nieprzekraczającej tej części przychodów z danego źródła,

która podlega opodatkowaniu.

4.

Koszty uzyskania przychodów są potrącane tylko w tym roku podatkowym, w którym zostały

poniesione, z zastrzeżeniem ust. 5, 6 i 10.

5.

U podatników prowadzących księgi rachunkowe koszty uzyskania przychodów bezpośrednio

związane z przychodami, poniesione w latach poprzedzających rok podatkowy oraz w roku

podatkowym, są potrącalne w tym roku podatkowym, w którym osiągnięte zostały odpowiadające

im przychody, z zastrzeżeniem ust. 5a i 5b.

5a.

Koszty uzyskania przychodów bezpośrednio związane z przychodami, odnoszące się do

przychodów danego roku podatkowego, a poniesione po zakończeniu tego roku podatkowego

do dnia

1)

sporządzenia sprawozdania finansowego, zgodnie z odrębnymi przepisami, nie później

jednak niż do upływu terminu określonego do złożenia zeznania, jeżeli podatnicy są

obowiązani do sporządzania takiego sprawozdania, albo

2)

złożenia zeznania, nie później jednak niż do upływu terminu określonego do złożenia

tego zeznania, jeżeli podatnicy, zgodnie z odrębnymi przepisami, nie są obowiązani

do sporządzania sprawozdania finansowego

- są potrącalne w roku podatkowym, w którym osiągnięte zostały odpowiadające im przychody.

5b.

Koszty uzyskania przychodów bezpośrednio związane z przychodami, odnoszące się do

przychodów danego roku podatkowego, a poniesione po dniu, o którym mowa w ust. 5a

pkt 1 albo pkt 2, są potrącalne w roku podatkowym następującym po roku, za który sporządzane

jest sprawozdanie finansowe lub składane jest zeznanie.

5c.

Koszty uzyskania przychodów, inne niż koszty bezpośrednio związane z przychodami,

są potrącalne w dacie ich poniesienia. Jeżeli koszty te dotyczą okresu przekraczającego

rok podatkowy, a nie jest możliwe określenie, jaka ich część dotyczy danego roku podatkowego,

w takim przypadku stanowią koszty uzyskania przychodów proporcjonalnie do długości

okresu, którego dotyczą.

5d.

Za dzień poniesienia kosztu uzyskania przychodów, z zastrzeżeniem ust. 5e, 6ba, 6bb

i 7b, uważa się dzień, na który ujęto koszt w księgach rachunkowych (zaksięgowano)

na podstawie otrzymanej faktury (rachunku), albo dzień, na który ujęto koszt na podstawie

innego dowodu w przypadku braku faktury (rachunku), z wyjątkiem sytuacji gdy dotyczyłoby

to ujętych jako koszty rezerw albo biernych rozliczeń międzyokresowych kosztów. 5e.

Koszty zaniechanych inwestycji są potrącalne w dacie zbycia inwestycji lub ich likwidacji.

6. Zasady określone w ust. 5-5c, z zastrzeżeniem ust. 6b, mają zastosowanie również

do podatników prowadzących podatkowe księgi przychodów i rozchodów, pod warunkiem

że stale w każdym roku podatkowym księgi te będą prowadzone w sposób umożliwiający

wyodrębnienie kosztów uzyskania przychodów odnoszących się tylko do tego roku podatkowego.

6a. W celu ustalenia wartości zużytych w pozarolniczej działalności gospodarczej lub

w działach specjalnych produkcji rolnej surowców i materiałów pochodzących z własnej

produkcji roślinnej lub zwierzęcej oraz własnej gospodarki leśnej stosuje się odpowiednio

przepis art. 11 ust. 2. 6b. Za dzień poniesienia kosztu uzyskania przychodów w przypadku

podatników, o których mowa w ust. 6, z zastrzeżeniem ust. 5e, 6ba, 6bb i 7b, uważa

się dzień wystawienia faktury (rachunku) lub innego dowodu stanowiącego podstawę do

zaksięgowania (ujęcia) kosztu. 6ba. Należności z tytułów, o których mowa w art. 12

ust. 1 i 6, oraz zasiłki pieniężne z ubezpieczenia społecznego wypłacane przez zakład

pracy, z zastrzeżeniem ust. 6bc, stanowią koszty uzyskania przychodów w miesiącu,

za który są należne, pod warunkiem że zostały wypłacone lub postawione do dyspozycji

w terminie wynikającym z przepisów prawa pracy, umowy lub innego stosunku prawnego

łączącego strony. W przypadku uchybienia temu terminowi do należności tych stosuje

się art. 23 ust. 1 pkt 55.

6bb.

Składki z tytułu należności, o których mowa w ust. 6ba, określone w ustawie z dnia 13 października 1998 r. o systemie ubezpieczeń społecznych, w części finansowanej przez płatnika składek, składki na Fundusz Pracy, Fundusz

Solidarnościowy oraz Fundusz Gwarantowanych Świadczeń Pracowniczych, z zastrzeżeniem

art. 23 ust. 1 pkt 37, stanowią koszty uzyskania przychodów w miesiącu, za który należności

te są należne, pod warunkiem że składki zostaną opłacone

1)

z tytułu należności wypłacanych lub postawionych do dyspozycji w miesiącu, za który

są należne - w terminie wynikającym z odrębnych przepisów;

2)

z tytułu należności wypłacanych lub postawionych do dyspozycji w miesiącu następnym,

w terminie wynikającym z przepisów prawa pracy, umowy lub innego stosunku prawnego

łączącego strony - nie później niż do 15 dnia tego miesiąca.

W przypadku uchybienia tym terminom do składek tych stosuje się art. 23 ust. 1 pkt

55a i ust. 3d.

6bc.

Wpłaty dokonywane do pracowniczych planów kapitałowych, o których mowa w ustawie o pracowniczych planach kapitałowych, w części finansowanej przez podmiot zatrudniający w rozumieniu tej ustawy, z zastrzeżeniem

art. 23 ust. 1 pkt 37a, stanowią koszty uzyskania przychodów w miesiącu, za który

są one należne, pod warunkiem że zostaną odprowadzone w terminie określonym w tej

ustawie. W przypadku uchybienia temu terminowi do wpłat tych stosuje się przepisy

art. 23 ust. 1 pkt 55aa.

6c.

Koszty uzyskania przychodu z tytułu odpłatnego zbycia, o którym mowa w art. 10 ust.

1 pkt 8 lit. a-c, z zastrzeżeniem ust. 6d, stanowią udokumentowane koszty nabycia

lub udokumentowane koszty wytworzenia, powiększone o udokumentowane nakłady, które

zwiększyły wartość rzeczy i praw majątkowych, poczynione w czasie ich posiadania.

6d.

Za koszty uzyskania przychodu z tytułu odpłatnego zbycia, o którym mowa w art. 10

ust. 1 pkt 8 lit. a-c, nabytych w drodze spadku, darowizny lub w inny nieodpłatny

sposób, uważa się udokumentowane nakłady, które zwiększyły wartość rzeczy i praw majątkowych,

poczynione w czasie ich posiadania oraz kwotę zapłaconego podatku od spadków i darowizn

w takiej części, w jakiej wartość zbywanej rzeczy lub prawa przyjęta do opodatkowania

podatkiem od spadków i darowizn odpowiada łącznej wartości rzeczy i praw majątkowych

przyjętej do opodatkowania podatkiem od spadków i darowizn. Do kosztów uzyskania przychodu

z tytułu odpłatnego zbycia nieruchomości i praw, o których mowa w art. 10 ust. 1 pkt

8 lit. a-c, nabytych w drodze spadku zalicza się również udokumentowane koszty nabycia

lub wytworzenia poniesione przez spadkodawcę oraz przypadające na podatnika ciężary

spadkowe, w takiej części, w jakiej wartość zbywanej rzeczy lub zbywanego prawa odpowiada

łącznej wartości rzeczy i praw majątkowych nabytych przez podatnika. Przez ciężary

spadkowe, o których mowa w zdaniu drugim, rozumie się spłacone przez podatnika długi

spadkowe, zaspokojone roszczenia o zachowek oraz wykonane zapisy zwykłe i polecenia,

również w przypadku, gdy podatnik spłacił długi spadkowe, zaspokoił roszczenia o zachowek

lub wykonał zapisy zwykłe i polecenia po dokonaniu odpłatnego zbycia, o którym mowa

w art. 10 ust. 1 pkt 8 lit. a-c.

6e.

Wysokość nakładów, o których mowa w ust. 6c i 6d, ustala się na podstawie faktur VAT

w rozumieniu przepisów o podatku od towarów i usług oraz dokumentów stwierdzających

poniesienie opłat administracyjnych.

6f.

Koszty nabycia lub koszty wytworzenia, o których mowa w ust. 6c, są corocznie podwyższane,

począwszy od roku następującego po roku, w którym nastąpiło nabycie lub wytworzenie

zbywanych rzeczy lub praw majątkowych, do roku poprzedzającego rok podatkowy, w którym

nastąpiło ich zbycie, w stopniu odpowiadającym wskaźnikowi wzrostu cen towarów i usług

konsumpcyjnych w okresie pierwszych trzech kwartałów roku podatkowego w stosunku do

tego samego okresu roku ubiegłego, ogłaszanemu przez Prezesa Głównego Urzędu Statystycznego

w Dzienniku Urzędowym Rzeczypospolitej Polskiej „Monitor Polski”.

7.

(uchylony)

7a.

(uchylony)

7b.

Koszty prac rozwojowych mogą być zaliczane do kosztów uzyskania przychodów

1)

w miesiącu, w którym zostały poniesione albo począwszy od tego miesiąca w równych

częściach w okresie nie dłuższym niż 12 miesięcy, albo

2)

jednorazowo w roku podatkowym, w którym zostały zakończone, albo

3)

poprzez odpisy amortyzacyjne dokonywane zgodnie z art. 22m ust. 1 pkt 3 od wartości

niematerialnych i prawnych, o których mowa w art. 22b ust. 2 pkt 2.

7c.

Jeżeli korekta kosztu uzyskania przychodów, w tym odpisu amortyzacyjnego, nie jest

spowodowana błędem rachunkowym lub inną oczywistą omyłką, korekty dokonuje się poprzez

zmniejszenie lub zwiększenie kosztów uzyskania przychodów poniesionych w okresie rozliczeniowym,

w którym została otrzymana faktura korygująca lub, w przypadku braku faktury, inny

dokument potwierdzający przyczyny korekty.

7d.

Jeżeli w okresie rozliczeniowym, o którym mowa w ust. 7c, podatnik nie poniósł kosztów

uzyskania przychodów lub kwota poniesionych kosztów uzyskania przychodów jest niższa

niż kwota zmniejszenia, podatnik jest obowiązany zwiększyć przychody o kwotę, o którą

nie zostały zmniejszone koszty uzyskania przychodów.

7e.

Przepisów ust. 7c i 7d nie stosuje się do

1)

korekty dotyczącej kosztu uzyskania przychodów związanego z zobowiązaniem podatkowym,

które uległo przedawnieniu;

2)

korekty cen transferowych, o której mowa w art. 23q.

7f.

Jeżeli korekta, o której mowa w ust. 7c, następuje po likwidacji pozarolniczej działalności

gospodarczej, likwidacji działów specjalnych produkcji rolnej albo zmianie formy opodatkowania

na zryczałtowaną formę opodatkowania określoną w ustawie o zryczałtowanym podatku

dochodowym, ustawie z dnia 24 sierpnia 2006 r. o podatku tonażowym albo w ustawie z dnia 6 lipca 2016 r. o aktywizacji przemysłu okrętowego i przemysłów komplementarnych, lub zmianie zasad ustalania dochodu w odniesieniu do działów specjalnych produkcji

rolnej, zmniejszenia lub zwiększenia kosztów uzyskania przychodów dokonuje się w ostatnim

okresie rozliczeniowym przed likwidacją pozarolniczej działalności gospodarczej lub

działów specjalnych produkcji rolnej, zmianą formy opodatkowania lub zmianą zasad

ustalania dochodu w odniesieniu do działów specjalnych produkcji rolnej.

7g.

Przepisy ust. 7c i 7d stosuje się odpowiednio do korekty wartości rynkowej składnika

majątku, wynikającej z decyzji organu podatkowego określającej wartość rynkową składnika

majątku podatnika, o którym mowa w art. 3 ust. 1 lub 2a, w innej wysokości niż przyjęta

dla celów opodatkowania podatkiem równoważnym do podatku od dochodów z niezrealizowanych

zysków, o którym mowa w art. 30da, przez państwo członkowskie Unii Europejskiej, z

którego terytorium składnik ten został przeniesiony na terytorium Rzeczypospolitej

Polskiej.

8.

Kosztem uzyskania przychodów są odpisy z tytułu zużycia środków trwałych oraz wartości

niematerialnych i prawnych (odpisy amortyzacyjne) dokonywane wyłącznie zgodnie z art.

22a-22o, z uwzględnieniem art. 23.

8a.

W przypadku odpłatnego zbycia przez spółkę niebędącą osobą prawną rzeczy i praw będących

przedmiotem wkładu do takiej spółki za koszt uzyskania przychodu uważa się

1)

wartość początkową przyjętą przez spółkę w ewidencji środków trwałych oraz wartości

niematerialnych i prawnych, ustaloną zgodnie z art. 22g ust. 1 pkt 4, pomniejszoną

o sumę odpisów amortyzacyjnych - jeżeli rzeczy te lub prawa były zaliczone do środków

trwałych lub wartości niematerialnych i prawnych spółki;

2)

wartość poniesionych wydatków na nabycie albo wytworzenie przedmiotu wkładu, niezaliczonych

do kosztów uzyskania przychodów w jakiejkolwiek formie - jeżeli rzeczy te lub prawa

nie były zaliczone do środków trwałych lub wartości niematerialnych i prawnych spółki.

9.

Koszty uzyskania niektórych przychodów określa się

1)

z tytułu zapłaty twórcy za przeniesienie prawa własności wynalazku, topografii układu

scalonego, wzoru użytkowego, wzoru przemysłowego, znaku towarowego lub wzoru zdobniczego

- w wysokości 50% uzyskanego przychodu, z zastrzeżeniem ust. 9a;

2)

z tytułu opłaty licencyjnej za przeniesienie prawa stosowania wynalazku, topografii

układu scalonego, wzoru użytkowego, wzoru przemysłowego, znaku towarowego lub wzoru

zdobniczego, otrzymanej w pierwszym roku trwania licencji od pierwszej jednostki,

z którą zawarto umowę licencyjną - w wysokości 50% uzyskanego przychodu, z zastrzeżeniem

ust. 9a;

3)

z tytułu korzystania przez twórców z praw autorskich i artystów wykonawców z praw

pokrewnych, w rozumieniu odrębnych przepisów, lub rozporządzania przez nich tymi prawami

- w wysokości 50% uzyskanego przychodu, z zastrzeżeniem ust. 9a i 9b, z tym że koszty

te oblicza się od przychodu pomniejszonego o potrącone przez płatnika w danym miesiącu

składki na ubezpieczenia emerytalne i rentowe oraz na ubezpieczenie chorobowe, o których

mowa w art. 26 ust. 1 pkt 2 lit. b, których podstawę wymiaru stanowi ten przychód;

3a)

(uchylony)

4)

z tytułów określonych w art. 13 pkt 2, 4, 6 i 8 - w wysokości 20% uzyskanego przychodu,

z tym że koszty te oblicza się od przychodu pomniejszonego o potrącone przez płatnika

w danym miesiącu składki na ubezpieczenia emerytalne i rentowe oraz na ubezpieczenie

chorobowe, o których mowa w art. 26 ust. 1 pkt 2 lit. b, których podstawę wymiaru

stanowi ten przychód;

5)

z tytułów określonych w art. 13 pkt 5, 7 i 9 w wysokości określonej w ust. 2 pkt 1,

a jeżeli podatnik tego samego rodzaju przychody uzyskuje od więcej niż jednego podmiotu

albo od tego samego podmiotu, ale z tytułu kilku stosunków prawnych, w wysokości określonej

w ust. 2 pkt 2;

6)

z innych źródeł, o których mowa w art. 10 ust. 1 pkt 9, uzyskanych na podstawie umowy,

do której stosuje się przepisy prawa cywilnego dotyczące umowy zlecenia lub o dzieło - w wysokości 20% uzyskanego przychodu, z tym

że koszty te oblicza się od przychodu pomniejszonego o potrącone przez płatnika lub

opłacone przez podatnika w danym miesiącu składki na ubezpieczenia emerytalne i rentowe

oraz na ubezpieczenie chorobowe, o których mowa w art. 26 ust. 1 pkt 2 lit. b, których

podstawę wymiaru stanowi ten przychód.

9a.

W roku podatkowym łączne koszty uzyskania przychodów, o których mowa w ust. 9 pkt

1-3, nie mogą przekroczyć kwoty stanowiącej górną granicę pierwszego przedziału skali

podatkowej, o której mowa w art. 27 ust. 1.

9aa

W przypadku zastosowania zwolnienia, o którym mowa w art. 21 ust. 1 pkt 148, suma

łącznych kosztów uzyskania przychodów, o których mowa w ust. 9 pkt 1-3, oraz przychodów

zwolnionych od podatku na podstawie art. 21 ust. 1 pkt 148 nie może w roku podatkowym

przekroczyć kwoty stanowiącej górną granicę pierwszego przedziału skali podatkowej,

o której mowa w art. 27 ust. 1.

9b.

Przepis ust. 9 pkt 3 stosuje się do przychodów uzyskiwanych z tytułu

1)

działalności twórczej w zakresie architektury, architektury wnętrz, architektury krajobrazu,

inżynierii budowlanej, urbanistyki, literatury, sztuk plastycznych, wzornictwa przemysłowego,

muzyki, fotografiki, twórczości audialnej i audiowizualnej, programów komputerowych,

gier komputerowych, teatru, kostiumografii, scenografii, reżyserii, choreografii,

lutnictwa artystycznego, sztuki ludowej oraz dziennikarstwa;

2)

działalności artystycznej w dziedzinie sztuki aktorskiej, estradowej, tanecznej i

cyrkowej oraz w dziedzinie dyrygentury, wokalistyki i instrumentalistyki;

3)

produkcji audialnej i audiowizualnej;

4)

działalności publicystycznej;

5)

działalności muzealniczej w dziedzinie wystawienniczej, naukowej, popularyzatorskiej,

edukacyjnej oraz wydawniczej;

6)

działalności konserwatorskiej;

7)

prawa zależnego, o którym mowa w art. 2 ust. 2 ustawy z dnia 4 lutego 1994 r. o prawie autorskim i prawach pokrewnych

(Dz. U. z 2019 r. poz. 1231 oraz z 2020 r. poz. 288), do opracowania cudzego utworu w postaci tłumaczenia;

8)

działalności badawczo-rozwojowej, naukowej, naukowo-dydaktycznej, badawczej, badawczo-dydaktycznej

oraz prowadzonej w uczelni działalności dydaktycznej.

10.

Jeżeli podatnik udowodni, że koszty uzyskania przychodów były wyższe niż wynikające

z zastosowania normy procentowej określonej w ust. 9 pkt 1-4 i pkt 6, koszty uzyskania

przyjmuje się w wysokości kosztów faktycznie poniesionych. Przepisy ust. 5 i ust.

5a pkt 2 stosuje się odpowiednio.

10a.

Przepis ust. 10 stosuje się również, jeżeli podatnik udowodni, że w roku podatkowym

łączne koszty uzyskania przychodów, o których mowa w ust. 9 pkt 1-3, były wyższe niż

kwota określona w ust. 9a.

11.

Jeżeli roczne koszty uzyskania przychodów, o których mowa w ust. 2, są niższe od wydatków

na dojazd do zakładu lub zakładów pracy środkami transportu autobusowego, kolejowego,

promowego lub komunikacji miejskiej, w rocznym rozliczeniu podatku koszty te mogą

być przyjęte przez pracownika w wysokości wydatków faktycznie poniesionych, udokumentowanych

wyłącznie imiennymi biletami okresowymi.

11a.

(uchylony)

12.

Do przychodów, o których mowa w art. 14, nie mają zastosowania koszty uzyskania przychodów

określone w ust. 9.

13.

Przepisów ust. 2 pkt 3 i 4 oraz ust. 11 nie stosuje się w przypadku, gdy pracownik

otrzymuje zwrot kosztów dojazdu do zakładu pracy, z wyjątkiem, gdy zwrócone koszty

zostały zaliczone do przychodów podlegających opodatkowaniu.

14.

Koszty uzyskania przychodów z tytułu odpłatnego zbycia waluty wirtualnej stanowią

udokumentowane wydatki bezpośrednio poniesione na nabycie waluty wirtualnej oraz koszty

związane ze zbyciem waluty wirtualnej, w tym udokumentowane wydatki poniesione na

rzecz podmiotów, o których mowa w art. 2 ust. 1 pkt 12 ustawy o przeciwdziałaniu praniu pieniędzy oraz finansowaniu

terroryzmu.

15.

Koszty uzyskania przychodów, o których mowa w ust. 14, są potrącane w tym roku podatkowym,

w którym zostały poniesione, z zastrzeżeniem ust. 16.

16.

Nadwyżka kosztów uzyskania przychodów, o których mowa w ust. 14, nad przychodami z

odpłatnego zbycia waluty wirtualnej uzyskanymi w roku podatkowym powiększa koszty

uzyskania przychodów z tytułu odpłatnego zbycia waluty wirtualnej poniesione w następnym

roku podatkowym.

1.

Od środków trwałych oraz wartości niematerialnych i prawnych otrzymanych do odpłatnego

korzystania, zgodnie z umowami zawartymi na podstawie przepisów o komercjalizacji

i prywatyzacji, jeżeli z tych umów wynika prawo zakupu tych środków albo wartości

przez korzystającego za cenę ustaloną w umowach, podatnicy dokonują odpisów amortyzacyjnych

na zasadach określonych w art. 22h ust. 1. Stawki amortyzacyjne, z uwzględnieniem

art. 22i i 22m, ustala się w proporcji do okresu wynikającego z umowy, z wyjątkiem

środków trwałych oraz wartości niematerialnych i prawnych o krótszym okresie amortyzacji

niż okres trwania umowy.

2.

W razie nabycia środków trwałych lub wartości niematerialnych i prawnych otrzymanych

do odpłatnego korzystania na podstawie umów, o których mowa w ust. 1, przed upływem

okresu, na jaki została zawarta umowa, podatnicy dokonują dalszych odpisów amortyzacyjnych

od tych środków i wartości, kontynuując stosowanie zasad i stawek, określonych w ust.

1.

3.

W razie przedłużenia okresu obowiązywania umowy zawartej na podstawie przepisów, o

których mowa w ust. 1, stawki odpisów amortyzacyjnych ulegają obniżeniu proporcjonalnie

do okresu przedłużenia okresu obowiązywania umowy, z wyjątkiem środków trwałych lub

wartości niematerialnych i prawnych o okresie amortyzacji krótszym niż okres obowiązywania

umowy; zasada ta ma zastosowanie wyłącznie do stawek odpisów amortyzacyjnych, dokonywanych

od następnego miesiąca po miesiącu, w którym zmieniono umowę.

4.

Od środków trwałych lub wartości niematerialnych i prawnych, przekazanych do używania

na podstawie innych umów niż wymienione w ust. 1, odpisów amortyzacyjnych od tych

składników dokonują odpowiednio finansujący lub korzystający na zasadach określonych

w art. 22h-22k i art. 22m, z uwzględnieniem przepisów rozdziału 4a.

5.

Jeżeli umowy inne niż wymienione w ust. 1 dotyczą środków trwałych zaliczonych do

grupy 3-6 Klasyfikacji i zostały zawarte na okres co najmniej 60 miesięcy oraz zgodnie

z przepisami rozdziału 4a odpisów amortyzacyjnych dokonuje korzystający, podatnik

może stosować zasady określone w ust. 1-3.

6.

Jeżeli zgodnie z przepisami rozdziału 4a

1)

odpisów amortyzacyjnych dokonuje korzystający albo

2)

finansujący rezygnuje z dokonywania odpisów amortyzacyjnych

- oraz nastąpi zmiana, wygaśnięcie lub rozwiązanie umów, o których mowa w ust. 4 lub

5, i w związku z tym nie zostanie przeniesiona na korzystającego własność środków

trwałych lub wartości niematerialnych i prawnych, właściciel przejmując te składniki

majątku określa ich wartość początkową, zgodnie z art. 22g, przed zawarciem pierwszej

umowy leasingu, pomniejszoną o spłatę wartości początkowej, o której mowa w art. 23a

pkt 7, oraz o sumę dokonanych przez siebie odpisów amortyzacyjnych, o których mowa

w art. 22h ust. 1 pkt 1.

1.

Amortyzacji podlegają, z zastrzeżeniem art. 22c, stanowiące własność lub współwłasność

podatnika, nabyte lub wytworzone we własnym zakresie, kompletne i zdatne do użytku

w dniu przyjęcia do używania

1)

budowle, budynki oraz lokale będące odrębną własnością,

2)

maszyny, urządzenia i środki transportu,

3)

inne przedmioty

- o przewidywanym okresie używania dłuższym niż rok, wykorzystywane przez podatnika

na potrzeby związane z prowadzoną przez niego działalnością gospodarczą albo oddane

do używania na podstawie umowy najmu, dzierżawy lub umowy określonej w art. 23a pkt

1, zwane środkami trwałymi.

2.

Amortyzacji podlegają również, z zastrzeżeniem art. 22c, niezależnie od przewidywanego

okresu używania

1)

przyjęte do używania inwestycje w obcych środkach trwałych, zwane dalej „inwestycjami

w obcych środkach trwałych”,

2)

budynki i budowle wybudowane na cudzym gruncie,

3)

składniki majątku, wymienione w ust. 1, niestanowiące własności lub współwłasności

podatnika, wykorzystywane przez niego na potrzeby związane z prowadzoną działalnością

na podstawie umowy określonej w art. 23a pkt 1, zawartej z właścicielem lub współwłaścicielami

tych składników - jeżeli zgodnie z przepisami rozdziału 4a odpisów amortyzacyjnych

dokonuje korzystający

- zwane także środkami trwałymi;

4

tabor transportu morskiego w budowie (PKWiU 30.11).

4

tabor transportu morskiego w budowie (PKWiU ex 30.11).

1.

Amortyzacji podlegają, z zastrzeżeniem art. 22c, nabyte od innego podmiotu, nadające

się do gospodarczego wykorzystania w dniu przyjęcia do używania

1)

spółdzielcze własnościowe prawo do lokalu mieszkalnego,

2)

spółdzielcze prawo do lokalu użytkowego,

3)

prawo do domu jednorodzinnego w spółdzielni mieszkaniowej,

4)

autorskie lub pokrewne prawa majątkowe,

5)

licencje,

6)

prawa określone w ustawie z dnia 30 czerwca 2000 r. - Prawo własności przemysłowej,

7)

wartość stanowiąca równowartość uzyskanych informacji związanych z wiedzą w dziedzinie

przemysłowej, handlowej, naukowej lub organizacyjnej (know-how)

- o przewidywanym okresie używania dłuższym niż rok, wykorzystywane przez podatnika

na potrzeby związane z prowadzoną przez niego działalnością gospodarczą albo oddane

przez niego do używania na podstawie umowy licencyjnej (sublicencji), umowy najmu,

dzierżawy lub umowy określonej w art. 23a pkt 1, zwane wartościami niematerialnymi

i prawnymi.

2.

Amortyzacji podlegają również, z zastrzeżeniem art. 22c, niezależnie od przewidywanego

okresu używania

1)

wartość firmy, jeżeli wartość ta powstała w wyniku nabycia przedsiębiorstwa lub jego

zorganizowanej części w drodze

a)

kupna,

b)

przyjęcia do odpłatnego korzystania, a odpisów amortyzacyjnych, zgodnie z przepisami

rozdziału 4a, dokonuje korzystający,

1a)

wartość firmy, jeżeli w związku z przeniesieniem na terytorium Rzeczypospolitej Polskiej

przedsiębiorstwa lub zorganizowanej części przedsiębiorstwa wartość ta została opodatkowana

w państwie członkowskim Unii Europejskiej podatkiem równoważnym do podatku od dochodów

z niezrealizowanych zysków, o którym mowa w art. 30da - w przypadku gdy przedsiębiorstwo

lub jego zorganizowana część przenoszone są z tego państwa,

2)

koszty prac rozwojowych zakończonych wynikiem pozytywnym, który może być wykorzystany

na potrzeby działalności gospodarczej podatnika, jeżeli

a)

produkt lub technologia wytwarzania są ściśle ustalone, a dotyczące ich koszty prac

rozwojowych wiarygodnie określone, oraz

b)

techniczna przydatność produktu lub technologii została przez podatnika odpowiednio

udokumentowana i na tej podstawie podatnik podjął decyzję o wytwarzaniu tych produktów

lub stosowaniu technologii, oraz

c)

z dokumentacji dotyczącej prac rozwojowych wynika, że koszty prac rozwojowych zostaną

pokryte spodziewanymi przychodami ze sprzedaży tych produktów lub zastosowania technologii,

3)

składniki majątku, wymienione w ust. 1, niestanowiące własności lub współwłasności

podatnika, wykorzystywane przez niego na potrzeby związane z prowadzoną działalnością

na podstawie umowy określonej w art. 23a pkt 1, zawartej z właścicielem lub współwłaścicielami

albo uprawnionymi do korzystania z tych wartości - jeżeli zgodnie z przepisami rozdziału

4a odpisów amortyzacyjnych dokonuje korzystający

- zwane także wartościami niematerialnymi i prawnymi.

Amortyzacji nie podlegają

1)

grunty i prawa wieczystego użytkowania gruntów,

2)

budynki mieszkalne wraz ze znajdującymi się w nich dźwigami lub lokale mieszkalne,

służące prowadzonej działalności gospodarczej lub wydzierżawiane albo wynajmowane

na podstawie umowy, jeżeli podatnik nie podejmie decyzji o ich amortyzowaniu,

3)

dzieła sztuki i eksponaty muzealne,

4)

wartość firmy, jeżeli wartość ta powstała w inny sposób niż określony w art. 22b ust.

2 pkt 1 i 1a,

5)

składniki majątku, które nie są używane na skutek zawieszenia wykonywania działalności

gospodarczej na podstawie przepisów dotyczących zawieszenia wykonywania działalności

gospodarczej albo zaprzestania działalności, w której te składniki były używane; w

tym przypadku składniki te nie podlegają amortyzacji od miesiąca następującego po

miesiącu, w którym zawieszono albo zaprzestano tej działalności

- zwane odpowiednio środkami trwałymi lub wartościami niematerialnymi i prawnymi.

1.

Podatnicy mogą nie dokonywać odpisów amortyzacyjnych od składników majątku, o których

mowa w art. 22a i 22b, których wartość początkowa, określona zgodnie z art. 22g, nie

przekracza 10 000 zł; wydatki poniesione na ich nabycie stanowią wówczas koszty uzyskania

przychodów w miesiącu oddania ich do używania.

2.

Składniki majątku, o których mowa w art. 22a-22c, z wyłączeniem składników wymienionych

w ust. 1, wprowadza się do ewidencji środków trwałych oraz wartości niematerialnych

i prawnych zgodnie z art. 22n, najpóźniej w miesiącu przekazania ich do używania.

Późniejszy termin wprowadzenia uznaje się za ujawnienie środka trwałego lub wartości

niematerialnej i prawnej, o których mowa w art. 22h ust. 1 pkt 4.

1.

Jeżeli podatnicy nabędą lub wytworzą we własnym zakresie składniki majątku wymienione

w art. 22a ust. 1 i art. 22b ust. 1, o wartości początkowej przekraczającej 10 000

zł, i ze względu na przewidywany przez nich okres używania równy lub krótszy niż rok

nie zaliczą ich do środków trwałych albo wartości niematerialnych i prawnych, a faktyczny

okres ich używania przekroczy rok - podatnicy są obowiązani, w pierwszym miesiącu

następującym po miesiącu, w którym ten rok upłynął

1)

zaliczyć te składniki do środków trwałych albo wartości niematerialnych i prawnych,

przyjmując je do ewidencji w cenie nabycia albo koszcie wytworzenia;

2)

zmniejszyć koszty uzyskania przychodów o różnicę między ceną nabycia lub kosztem wytworzenia

a kwotą odpisów amortyzacyjnych, przypadającą na okres ich dotychczasowego używania,

obliczonych dla środków trwałych przy zastosowaniu stawek amortyzacyjnych określonych

w Wykazie rocznych stawek amortyzacyjnych, stanowiącym załącznik nr 1 do ustawy, zwanym

„Wykazem stawek amortyzacyjnych”, a dla wartości niematerialnych i prawnych przy zastosowaniu

zasad określonych w art. 22m;

3)

stosować stawki amortyzacji, o których mowa w pkt 2, w całym okresie dokonywania odpisów

amortyzacyjnych;

4)

wpłacić, w terminie do 20 dnia tego miesiąca, do urzędu skarbowego kwotę odsetek naliczonych

od dnia zaliczenia do kosztów uzyskania przychodów wydatków na nabycie lub wytworzenie

we własnym zakresie składników majątku do dnia, w którym okres ich używania przekroczył

rok, i naliczoną kwotę odsetek wykazać w zeznaniu, o którym mowa w art. 45 ust. 1

lub 1a pkt 2; odsetki od różnicy, o której mowa w pkt 2, są naliczane według stawki

odsetek za zwłokę od zaległości podatkowych obowiązującej w dniu zaliczenia składnika

majątku do środków trwałych lub wartości niematerialnych i prawnych.

2.

Przepisy ust. 1 stosuje się odpowiednio w przypadku zaliczenia wydatków na nabycie

lub wytworzenie we własnym zakresie składników majątku o wartości początkowej przekraczającej

10 000 zł do kosztów uzyskania przychodów, a następnie zaliczenia tych składników

do środków trwałych lub wartości niematerialnych i prawnych przed upływem roku od

dnia ich nabycia lub wytworzenia; w tym przypadku odsetki nalicza się do dnia zaliczenia

ich do środków trwałych lub wartości niematerialnych i prawnych.

3.

Jeżeli różnica, o której mowa w ust. 1 pkt 2, jest wyższa od kosztów danego miesiąca,

nierozliczona nadwyżka kosztów pomniejsza koszty w następnych miesiącach.

1.

Podatnicy, z wyjątkiem tych, którzy ze względu na ogłoszoną upadłość nie prowadzą

działalności gospodarczej, dokonują odpisów amortyzacyjnych od wartości początkowej

środków trwałych oraz wartości niematerialnych i prawnych, o których mowa w art. 22a

ust. 1 i ust. 2 pkt 1-3 oraz w art. 22b.

2.

Podatnicy będący armatorami, z wyjątkiem tych, którzy ze względu na ogłoszoną upadłość

nie prowadzą działalności gospodarczej, mogą dokonywać odpisów amortyzacyjnych od

zamówionego przez nich taboru transportu morskiego w budowie, o którym mowa w art.

22a ust. 2 pkt 4.

3.

Odpisów amortyzacyjnych dokonuje się zgodnie z art. 22h-22m, gdy wartość początkowa

środka trwałego albo wartości niematerialnej i prawnej w dniu przyjęcia do używania

jest wyższa niż 10 000 zł. W przypadku gdy wartość początkowa jest równa lub niższa

niż 10 000 zł, podatnicy, z zastrzeżeniem art. 22d ust. 1, mogą dokonywać odpisów

amortyzacyjnych zgodnie z art. 22h-22m albo jednorazowo - w miesiącu oddania do używania

tego środka trwałego lub wartości niematerialnej i prawnej, albo w miesiącu następnym.

4.

Jeżeli tylko część nieruchomości, w tym budynku mieszkalnego lub lokalu mieszkalnego,

jest wykorzystywana do prowadzenia działalności gospodarczej bądź wynajmowana lub

wydzierżawiana - odpisów amortyzacyjnych dokonuje się w wysokości ustalonej od wartości

początkowej nieruchomości, budynku lub lokalu odpowiadającej stosunkowi powierzchni

użytkowej wykorzystywanej do prowadzenia działalności gospodarczej, wynajmowanej lub

wydzierżawianej, do ogólnej powierzchni użytkowej tej nieruchomości, budynku lub lokalu.

5.

Odpisów amortyzacyjnych od środków trwałych oraz wartości niematerialnych i prawnych,

które zostały przewłaszczone w celu zabezpieczenia wierzytelności, w tym pożyczki

lub kredytu, dokonuje dotychczasowy właściciel, w tym pożyczkobiorca lub kredytobiorca.

1.

Za wartość początkową środków trwałych oraz wartości niematerialnych i prawnych, z

uwzględnieniem ust. 2-18, uważa się

1)

w razie odpłatnego nabycia - cenę ich nabycia;

1a)

w razie częściowo odpłatnego nabycia - cenę ich nabycia powiększoną o wartość przychodu,

określonego w art. 11 ust. 2b;

2)

w razie wytworzenia we własnym zakresie - koszt wytworzenia;

3)

w razie nabycia w drodze spadku, darowizny lub w inny nieodpłatny sposób - wartość

rynkową z dnia nabycia, chyba że umowa darowizny albo umowa o nieodpłatnym przekazaniu

określa tę wartość w niższej wysokości;

4)

w razie nabycia w postaci wkładu niepieniężnego (aportu) wniesionego do spółki niebędącej

osobą prawną

a)

wartość początkową, od której dokonywane były odpisy amortyzacyjne - jeżeli przedmiot

wkładu był amortyzowany,

b)

wydatki poniesione na nabycie lub wytworzenie przedmiotu wkładu, niezaliczone do kosztów

uzyskania przychodów w jakiejkolwiek formie - jeżeli przedmiot wkładu nie był amortyzowany,

c)

wartość określoną zgodnie z art. 19 - jeżeli ustalenie wydatków na nabycie lub wytworzenie

przedmiotu wkładu przez wspólnika wnoszącego wkład, będącego osobą fizyczną, jest

niemożliwe i przedmiot wkładu nie był wykorzystywany przez wnoszącego wkład w prowadzonej

działalności gospodarczej, z wyłączeniem wartości niematerialnych i prawnych wytworzonych

przez wspólnika we własnym zakresie;

5)

w razie otrzymania w związku z likwidacją spółki lub osoby prawnej, z zastrzeżeniem

ust. 14b, ustaloną przez podatnika wartość poszczególnych środków trwałych oraz wartości

niematerialnych i prawnych, nie wyższą jednak od ich wartości rynkowej;

6)

w razie nabycia, o którym mowa w art. 14 ust. 2e - wartość wierzytelności (należności)

uregulowanej w wyniku wykonania świadczenia niepieniężnego, o którym mowa w tym przepisie;

przepis ust. 3 stosuje się odpowiednio;

7)

w razie prowadzenia przez podatnika, o którym mowa w art. 3 ust. 2a, działalności

gospodarczej na terytorium Rzeczypospolitej Polskiej przez zagraniczny zakład - wartość,

o której mowa w art. 22 ust. 1n;

8)

w razie gdy podatnik, o którym mowa w art. 3 ust. 1, przeniósł w celu wykorzystywania

w prowadzonej na terytorium Rzeczypospolitej Polskiej działalności gospodarczej składnik

majątku swojego zagranicznego zakładu, w tym w wyniku jego likwidacji, lub przeniósł

w związku ze zmianą miejsca zamieszkania na terytorium Rzeczypospolitej Polskiej w

celu wykorzystywania w tej działalności składnik majątku wykorzystywany w działalności

gospodarczej prowadzonej poza terytorium Rzeczypospolitej Polskiej - wartość określoną

zgodnie z art. 22 ust. 1na.

1a.

Przepis ust. 1 pkt 4 lit. a i b stosuje się odpowiednio w przypadku składnika majątku

wnoszonego w postaci wkładu niepieniężnego (aportu) do spółki niebędącej osobą prawną

przez wspólnika, który składnik ten otrzymał w następstwie likwidacji spółki niebędącej

osobą prawną bądź wystąpienia z takiej spółki.

2.

Wartość początkową firmy stanowi dodatnia różnica między ceną nabycia przedsiębiorstwa

lub jego zorganizowanej części, ustaloną zgodnie z ust. 3 i 5, a wartością rynkową

składników majątkowych wchodzących w skład kupionego, przyjętego do odpłatnego korzystania

albo wniesionego do spółki niebędącej osobą prawną przedsiębiorstwa lub jego zorganizowanej

części, odpowiednio z dnia kupna, przyjęcia do odpłatnego korzystania albo wniesienia

do takiej spółki.

3.

Za cenę nabycia uważa się kwotę należną zbywcy, powiększoną o koszty związane z zakupem

naliczone do dnia przekazania środka trwałego lub wartości niematerialnej i prawnej

do używania, a w szczególności o koszty transportu, załadunku i wyładunku, ubezpieczenia

w drodze, montażu, instalacji i uruchomienia programów oraz systemów komputerowych,

opłat notarialnych, skarbowych i innych, odsetek, prowizji, oraz pomniejszoną o podatek

od towarów i usług, z wyjątkiem przypadków, gdy zgodnie z odrębnymi przepisami podatek

od towarów i usług nie stanowi podatku naliczonego albo podatnikowi nie przysługuje

obniżenie kwoty należnego podatku o podatek naliczony albo zwrot różnicy podatku w

rozumieniu ustawy o podatku od towarów i usług. W przypadku importu cena nabycia obejmuje cło i podatek akcyzowy od importu składników

majątku.

4.

Za koszt wytworzenia uważa się wartość, w cenie nabycia, zużytych do wytworzenia środków

trwałych: rzeczowych składników majątku i wykorzystanych usług obcych, kosztów wynagrodzeń

za prace wraz z pochodnymi i inne koszty dające się zaliczyć do wartości wytworzonych

środków trwałych. Do kosztu wytworzenia nie zalicza się wartości własnej pracy podatnika,

jego małżonka i małoletnich dzieci, kosztów ogólnych zarządu, kosztów sprzedaży oraz

pozostałych kosztów operacyjnych i kosztów operacji finansowych, w szczególności odsetek

od pożyczek (kredytów) i prowizji, z wyłączeniem odsetek i prowizji naliczonych do

dnia przekazania środka trwałego do używania.

5.

Cenę nabycia, o której mowa w ust. 3, oraz koszt wytworzenia, o którym mowa w ust.

4, koryguje się o różnice kursowe, naliczone do dnia przekazania do używania środka

trwałego lub wartości niematerialnej i prawnej.

6.

Wartość początkową składników majątku nabytych w sposób określony w ust. 1 pkt 3-5,

wymagających montażu, powiększa się o wydatki poniesione na ich montaż.

7.

Wartość początkową inwestycji w obcych środkach trwałych oraz budynków i budowli wybudowanych

na obcym gruncie ustala się, stosując odpowiednio ust. 3-5.

8.

Jeżeli nie można ustalić ceny nabycia środków trwałych lub ich części nabytych przez

podatników przed dniem założenia ewidencji lub sporządzenia wykazu, o których mowa

w art. 22n, wartość początkową tych środków przyjmuje się w wysokości wynikającej

z wyceny dokonanej przez podatnika, z uwzględnieniem cen rynkowych środków trwałych

tego samego rodzaju z grudnia roku poprzedzającego rok założenia ewidencji lub sporządzenia

wykazu oraz stanu i stopnia ich zużycia.

9.

Jeżeli podatnik nie może ustalić kosztu wytworzenia, o którym mowa w ust. 4, wartość

początkową środków trwałych ustala się w wysokości określonej z uwzględnieniem cen

rynkowych, o których mowa w ust. 8, przez biegłego, powołanego przez podatnika.

10.

Podatnicy mogą ustalić wartość początkową budynków mieszkalnych lub lokali mieszkalnych

wynajmowanych, wydzierżawianych albo używanych przez właściciela na cele prowadzonej

przez niego działalności gospodarczej, przyjmując w każdym roku podatkowym wartość

stanowiącą iloczyn metrów kwadratowych wynajmowanej, wydzierżawianej lub używanej

przez właściciela powierzchni użytkowej tego budynku lub lokalu i kwoty 988 zł, przy

czym za powierzchnię użytkową uważa się powierzchnię przyjętą dla celów podatku od

nieruchomości.

11.

W razie gdy składnik majątku stanowi współwłasność podatnika, wartość początkową tego

składnika ustala się w takiej proporcji jego wartości, w jakiej pozostaje udział podatnika

we własności tego składnika majątku; zasada ta nie ma zastosowania do składników majątku

stanowiących wspólność majątkową małżonków, chyba że małżonkowie wykorzystują składnik

majątku w działalności gospodarczej prowadzonej odrębnie.

12.

W razie zmiany formy prawnej, a także połączenia albo podziału podmiotów dokonywanych

na podstawie odrębnych przepisów - wartość początkową środków trwałych oraz wartości

niematerialnych i prawnych ustala się w wysokości wartości początkowej określonej

w ewidencji (wykazie) podmiotu o zmienionej formie prawnej, podzielonego albo połączonego.

Zasadę tę stosuje się odpowiednio do spółek niebędących osobami prawnymi.

13.

Przepis ust. 12 stosuje się odpowiednio w razie

1)

podjęcia działalności przez podmiot po przerwie trwającej nie dłużej niż 3 lata,

2)

zmiany formy prawnej prowadzonej działalności, polegającej na połączeniu lub podziale

dotychczasowych podmiotów albo zmianie wspólników spółki niebędącej osobą prawną,

3)

(uchylony)

4)

(uchylony)

5)

zmiany działalności wykonywanej samodzielnie przez jednego z małżonków na działalność

wykonywaną samodzielnie przez drugiego z małżonków

- jeżeli przed przerwą lub zmianą składniki majątku były wprowadzone do ewidencji

(wykazu).

13a.

Przepis ust. 12 stosuje się odpowiednio w przypadku kontynuowania działalności po

zmarłym przedsiębiorcy przez przedsiębiorstwo w spadku.

14.

W razie nabycia w drodze kupna lub przyjęcia do odpłatnego korzystania przedsiębiorstwa

lub jego zorganizowanej części, łączną wartość początkową nabytych środków trwałych

oraz wartości niematerialnych i prawnych stanowi

1)

suma ich wartości rynkowej w przypadku wystąpienia dodatniej wartości firmy, ustalonej

zgodnie z ust. 2;

2)

różnica między ceną nabycia przedsiębiorstwa lub jego zorganizowanej części, ustaloną

zgodnie z ust. 3 i 5, a wartością składników majątkowych niebędących środkami trwałymi

ani wartościami niematerialnymi i prawnymi, w przypadku niewystąpienia dodatniej wartości

firmy.

14a.

Przepis ust. 12 stosuje się odpowiednio w razie nabycia przedsiębiorstwa lub jego

zorganizowanej części w drodze wkładu niepieniężnego.

14b.

W przypadku otrzymania w związku z likwidacją osoby prawnej lub spółki środków trwałych

oraz wartości niematerialnych i prawnych, które uprzednio zostały wniesione do tej

osoby prawnej lub spółki jako wkład niepieniężny w postaci przedsiębiorstwa lub jego

zorganizowanej części, przepis ust. 12 stosuje się odpowiednio.

14c.

W przypadku otrzymania, w związku z likwidacją spółki niebędącej osobą prawną lub

wystąpieniem wspólnika z takiej spółki, środków trwałych oraz wartości niematerialnych

i prawnych przepis ust. 12 stosuje się odpowiednio.

15.

W razie nabycia przedsiębiorstwa lub jego zorganizowanej części w drodze spadku lub

darowizny, łączną wartość początkową nabytych środków trwałych oraz wartości niematerialnych

i prawnych stanowi suma ich wartości rynkowej, nie wyższa jednak od różnicy pomiędzy

wartością tego przedsiębiorstwa albo jego zorganizowaną częścią a wartością składników

mienia, niebędących środkami trwałymi ani wartościami niematerialnymi i prawnymi,

określoną dla celów podatku od spadków i darowizn.

16.

Przy ustalaniu wartości początkowej poszczególnych środków trwałych oraz wartości

niematerialnych i prawnych, zgodnie z ust. 1 pkt 3-5 oraz ust. 2, 8, 9, 14 i 15, przepis

art. 19 stosuje się odpowiednio.

17.

Jeżeli środki trwałe uległy ulepszeniu w wyniku przebudowy, rozbudowy, rekonstrukcji,

adaptacji lub modernizacji, wartość początkową tych środków, ustaloną zgodnie z ust.

1, 3-9 i 11-15, powiększa się o sumę wydatków na ich ulepszenie, w tym także o wydatki

na nabycie części składowych lub peryferyjnych, których jednostkowa cena nabycia przekracza

10 000 zł. Środki trwałe uważa się za ulepszone, gdy suma wydatków poniesionych na

ich przebudowę, rozbudowę, rekonstrukcję, adaptację lub modernizację w danym roku

podatkowym przekracza 10 000 zł i wydatki te powodują wzrost wartości użytkowej w

stosunku do wartości z dnia przyjęcia środków trwałych do używania, mierzonej w szczególności

okresem używania, zdolnością wytwórczą, jakością produktów uzyskiwanych za pomocą

ulepszonych środków trwałych i kosztami ich eksploatacji.

18.

Wartość początkową praw majątkowych, w tym licencji i autorskich praw majątkowych,

stanowi cena nabycia tych praw; jeżeli wynagrodzenie (opłaty) wynikające z umowy licencyjnej

albo z umowy o przeniesienie innych praw majątkowych jest uzależnione od wysokości

przychodów z licencji lub praw uzyskanych przez licencjobiorcę albo nabywcę - przy

ustalaniu wartości początkowej praw majątkowych, w tym licencji, nie uwzględnia się

tej części wynagrodzenia.

19.

(uchylony)

20.

W razie trwałego odłączenia od danego środka trwałego części składowej lub peryferyjnej

wartość początkową tego środka zmniejsza się, od następnego miesiąca po odłączeniu,

o różnicę między ceną nabycia (kosztem wytworzenia) odłączonej części a przypadającą

na nią, w okresie połączenia, sumą odpisów amortyzacyjnych obliczoną przy zastosowaniu

metody amortyzacji i stawki amortyzacyjnej stosowanej przy obliczaniu odpisów amortyzacyjnych

tego środka trwałego.

21.

Jeżeli odłączona część zostanie następnie przyłączona do innego środka trwałego, w

miesiącu połączenia zwiększa się wartość początkową tego innego środka o różnicę,

o której mowa w ust. 20.

22.

Przepis ust. 12 ma zastosowanie, jeżeli z odrębnych przepisów wynika, że podmiot powstały

w wyniku zmiany formy prawnej, podziału albo połączenia lub podmiot istniejący, do

którego przeniesiono w wyniku wydzielenia część majątku podmiotu dzielonego, wstępuje

we wszelkie prawa i obowiązki podmiotu o zmienionej formie prawnej, połączonego albo

podzielonego.

1.

Odpisów amortyzacyjnych dokonuje się

1)

od wartości początkowej środków trwałych lub wartości niematerialnych i prawnych,

z zastrzeżeniem art. 22k, począwszy od pierwszego miesiąca następującego po miesiącu,

w którym ten środek lub wartość wprowadzono do ewidencji (wykazu), z zastrzeżeniem

art. 22e, do końca tego miesiąca, w którym następuje zrównanie sumy odpisów amortyzacyjnych

z ich wartością początkową lub w którym postawiono je w stan likwidacji, zbyto lub

stwierdzono ich niedobór; suma odpisów amortyzacyjnych obejmuje również odpisy, których,

zgodnie z art. 23 ust. 1, nie uważa się za koszty uzyskania przychodów;

2)

od zamówionego przez armatora taboru transportu morskiego w budowie, o którym mowa

w art. 22a ust. 2 pkt 4, począwszy od pierwszego miesiąca następującego po miesiącu,

w którym armator poniósł wydatki (w tym dokonał wpłat zaliczek) na budowę taboru w

wysokości co najmniej 10% wartości kontraktowej odrębnie dla każdego obiektu tego

taboru; wartość kontraktową, o której mowa w niniejszym punkcie, ustala się na dzień

zawarcia umowy na budowę danego obiektu;

3)

od używanych sezonowo środków trwałych oraz wartości niematerialnych i prawnych w

okresie ich wykorzystywania; w tym przypadku wysokość odpisu miesięcznego ustala się

przez podzielenie rocznej kwoty odpisów amortyzacyjnych przez liczbę miesięcy w sezonie

albo przez 12 miesięcy w roku;

4)

od ujawnionych środków trwałych lub wartości niematerialnych i prawnych nieobjętych

dotychczas ewidencją, począwszy od miesiąca następującego po miesiącu, w którym te

środki lub wartości zostały wprowadzone do ewidencji środków trwałych oraz wartości

niematerialnych i prawnych.

2.

Podatnicy, z zastrzeżeniem art. 22l i 22ł, dokonują wyboru jednej z metod amortyzacji

określonej w art. 22i-22k dla poszczególnych środków trwałych przed rozpoczęciem ich

amortyzacji; wybraną metodę stosuje się do pełnego zamortyzowania danego środka trwałego.

3.

Podmioty powstałe w wyniku zmiany formy prawnej, podziału albo połączenia podmiotów,

o których mowa w art. 22g ust. 12 lub 13, dokonują odpisów amortyzacyjnych z uwzględnieniem

dotychczasowej wysokości odpisów oraz kontynuują metodę amortyzacji przyjętą przez

podmiot o zmienionej formie prawnej, podzielony albo połączony, z uwzględnieniem art.

22i ust. 2-7.

3a.

Przepis ust. 3 stosuje się odpowiednio w razie nabycia przedsiębiorstwa lub jego zorganizowanej

części w drodze wkładu niepieniężnego, jeżeli składniki majątku wchodzące w skład

wkładu niepieniężnego były wprowadzone do ewidencji środków trwałych oraz wartości

niematerialnych i prawnych podmiotu wnoszącego taki wkład.

3b.

W przypadku otrzymania w związku z likwidacją osoby prawnej lub spółki środków trwałych

oraz wartości niematerialnych i prawnych, które uprzednio zostały wniesione do tej

osoby prawnej lub spółki jako wkład niepieniężny w postaci przedsiębiorstwa lub jego

zorganizowanej części, przepis ust. 3 stosuje się odpowiednio.

3c.

W przypadku otrzymania, w związku z likwidacją spółki niebędącej osobą prawną lub

wystąpieniem wspólnika z takiej spółki, środków trwałych oraz wartości niematerialnych

i prawnych przepis ust. 3 stosuje się odpowiednio.

3d.

Przepis ust. 3 stosuje się odpowiednio w przypadku określonym w art. 22g ust. 1 pkt

4 lit. a.

3e.

Przepis ust. 3 stosuje się odpowiednio w przypadku kontynuowania działalności po zmarłym

przedsiębiorcy przez przedsiębiorstwo w spadku.

4.

Podatnicy mogą dokonywać odpisów amortyzacyjnych w równych ratach co miesiąc albo

w równych ratach co kwartał, albo jednorazowo na koniec roku podatkowego, z uwzględnieniem

art. 22i. Suma odpisów amortyzacyjnych od środków trwałych oraz wartości niematerialnych

i prawnych dokonanych w pierwszym roku podatkowym, w którym środki te zostały wprowadzone

do ewidencji, nie może przekroczyć wartości tych odpisów przypadających za okres od

wprowadzenia ich do ewidencji (wykazu) do końca tego roku podatkowego.

1.

Odpisów amortyzacyjnych od środków trwałych, z zastrzeżeniem art. 22j-22ł, dokonuje

się przy zastosowaniu stawek amortyzacyjnych określonych w Wykazie stawek amortyzacyjnych

i zasad, o których mowa w art. 22h ust. 1 pkt 1.

2.

Podatnicy mogą podane w Wykazie stawek amortyzacyjnych stawki podwyższać

1)

dla budynków i budowli używanych w warunkach

a)

pogorszonych - przy zastosowaniu współczynników nie wyższych niż 1,2,

b)

złych - przy zastosowaniu współczynników nie wyższych niż 1,4;

2)

dla maszyn, urządzeń i środków transportu, z wyjątkiem morskiego taboru pływającego,

używanych bardziej intensywnie w stosunku do warunków przeciętnych albo wymagających

szczególnej sprawności technicznej - przy zastosowaniu w tym okresie współczynników

nie wyższych niż 1,4;

3)

dla maszyn i urządzeń zaliczonych do grupy 4-6 i 8 Klasyfikacji, poddanych szybkiemu

postępowi technicznemu - przy zastosowaniu współczynników nie wyższych niż 2,0.

3.

W razie wystąpienia bądź ustania warunków uzasadniających podwyższenie stawek, o których

mowa w ust. 2 pkt 1 i 2, stawki te ulegają podwyższeniu lub obniżeniu od miesiąca

następującego po miesiącu, w którym zaistniały okoliczności uzasadniające te zmiany.

4.

Podatnicy mogą podwyższać stawki dla środków trwałych wymienionych w ust. 2 pkt 3

bądź rezygnować z ich stosowania począwszy od miesiąca następującego po miesiącu,

w którym środki te zostały wprowadzone do ewidencji, albo od pierwszego miesiąca każdego

następnego roku podatkowego.

5.

Podatnicy mogą obniżać podane w Wykazie stawek amortyzacyjnych stawki dla poszczególnych

środków trwałych. Zmiany stawki dokonuje się począwszy od miesiąca, w którym środki

te zostały wprowadzone do ewidencji, albo od pierwszego miesiąca każdego następnego

roku podatkowego.

6.

W przypadku podwyższenia stawek amortyzacyjnych, podanych w Wykazie stawek amortyzacyjnych

przy zastosowaniu współczynników określonych w ust. 2, należy dla poszczególnych środków

trwałych stosować jeden wybrany współczynnik, przez który mnoży się stawkę amortyzacyjną

właściwą dla danego środka trwałego, przyjętą z Wykazu stawek amortyzacyjnych.

7.

Wyjaśnienia dotyczące warunków używania budynków i budowli, określenia szczególnej

sprawności technicznej maszyn, urządzeń i środków transportu oraz maszyn i urządzeń

poddanych szybkiemu postępowi technicznemu, o których mowa w ust. 2, zawarte są w

objaśnieniach do Wykazu stawek amortyzacyjnych.

1.

Podatnicy, z zastrzeżeniem art. 22l, mogą indywidualnie ustalić stawki amortyzacyjne

dla używanych lub ulepszonych środków trwałych, po raz pierwszy wprowadzonych do ewidencji

danego podatnika, z tym że okres amortyzacji nie może być krótszy niż

1)

dla środków trwałych zaliczonych do grupy 3-6 i 8 Klasyfikacji

a)

24 miesiące - gdy ich wartość początkowa nie przekracza 25 000 zł,

b)

36 miesięcy - gdy ich wartość początkowa jest wyższa od 25 000 zł i nie przekracza

50 000 zł,

c)

60 miesięcy - w pozostałych przypadkach;

2)

dla środków transportu, w tym samochodów osobowych - 30 miesięcy;

3)

dla budynków (lokali) i budowli, innych niż wymienione w pkt 4 - 10 lat, z wyjątkiem

a)

trwale związanych z gruntem budynków handlowo-usługowych wymienionych w rodzaju 103

Klasyfikacji i innych budynków niemieszkalnych wymienionych w rodzaju 109 Klasyfikacji,

trwale związanych z gruntem,

b)

kiosków towarowych o kubaturze poniżej 500 m

- dla których okres amortyzacji - nie może być krótszy niż 3 lata;

4)

dla budynków (lokali) niemieszkalnych, dla których stawka amortyzacyjna z Wykazu stawek

amortyzacyjnych wynosi 2,5% - 40 lat pomniejszone o pełną liczbę lat, które upłynęły

od dnia ich oddania po raz pierwszy do używania do dnia wprowadzenia do ewidencji

środków trwałych oraz wartości niematerialnych i prawnych prowadzonej przez podatnika,

z tym że okres amortyzacji nie może być krótszy niż 10 lat.

2.

Środki trwałe, o których mowa w ust. 1 pkt 1 i 2, uznaje się za

1)

używane - jeżeli podatnik udowodni, że przed ich nabyciem były wykorzystywane co najmniej

przez okres 6 miesięcy, lub

2)

ulepszone - jeżeli przed wprowadzeniem do ewidencji wydatki poniesione przez podatnika

na ich ulepszenie stanowiły co najmniej 20% wartości początkowej.

3.

Środki trwałe, o których mowa w ust. 1 pkt 3, uznaje się za

1)

używane - jeżeli podatnik wykaże, że przed ich nabyciem były wykorzystywane co najmniej

przez okres 60 miesięcy, lub

2)

ulepszone - jeżeli przed wprowadzeniem do ewidencji wydatki poniesione przez podatnika

na ulepszenie stanowiły co najmniej 30% wartości początkowej.

4.

Podatnicy mogą indywidualnie ustalić stawki amortyzacyjne dla przyjętych do używania

inwestycji w obcych środkach trwałych, z tym że dla

1)

inwestycji w obcych budynkach (lokalach) lub budowlach - okres amortyzacji nie może

być krótszy niż 10 lat;

2)

inwestycji w obcych środkach trwałych innych niż wymienione w pkt 1 - okres amortyzacji

ustala się według zasad określonych w ust. 1 pkt 1 i 2.

5.

(uchylony)

6.

Podatnicy mogą indywidualnie ustalić stawki amortyzacyjne dla wprowadzonych po raz

pierwszy do ewidencji

1)

odwiertów rozpoznawczych lub wydobywczych,

2)

platform wiertniczych lub produkcyjnych

- z tym że okres ich amortyzacji nie może być krótszy niż 60 miesięcy.

1.

Odpisów amortyzacyjnych można dokonywać od wartości początkowej maszyn i urządzeń

zaliczonych do grupy 3-6 i 8 Klasyfikacji oraz środków transportu, z wyłączeniem samochodów

osobowych, w pierwszym podatkowym roku ich używania przy zastosowaniu stawek podanych

w Wykazie stawek amortyzacyjnych podwyższonych, z zastrzeżeniem ust. 2, o współczynnik

nie wyższy niż 2,0, a w następnych latach podatkowych od ich wartości początkowej

pomniejszonej o dotychczasowe odpisy amortyzacyjne, ustalonej na początek kolejnych

lat ich używania. Począwszy od roku podatkowego, w którym tak określona roczna kwota

amortyzacji miałaby być niższa od rocznej kwoty amortyzacji obliczonej przy zastosowaniu

metody określonej w art. 22i ust. 1, podatnicy dokonują dalszych odpisów amortyzacyjnych

zgodnie z art. 22i.

2.

W przypadku używania środków trwałych, określonych w ust. 1, w zakładzie danego podatnika

położonym na terenie gminy o szczególnym zagrożeniu wysokim bezrobociem strukturalnym

albo w gminie zagrożonej recesją i degradacją społeczną, których wykaz na podstawie

odrębnych przepisów ustala Rada Ministrów - stawki podane w Wykazie stawek amortyzacyjnych

można podwyższyć przy zastosowaniu współczynników nie wyższych niż 3,0, dokonując

obliczenia odpisów amortyzacyjnych zgodnie z zasadą określoną w ust. 1.

3.

Jeżeli w trakcie roku podatkowego

1)

gmina zostanie wyłączona z wykazu, o którym mowa w ust. 2, lub

2)

podatnik przestanie mieć siedzibę na terenie gminy, o której mowa w ust. 2

- podatnik może stosować do końca tego roku podwyższone stawki amortyzacyjne.

4.

(uchylony)

5.

(uchylony)

6.

(uchylony)

7.

Podatnicy, w roku podatkowym, w którym rozpoczęli prowadzenie działalności gospodarczej,

z zastrzeżeniem ust. 11, oraz mali podatnicy, mogą dokonywać jednorazowo odpisów amortyzacyjnych

od wartości początkowej środków trwałych zaliczonych do grupy 3-8 Klasyfikacji, z

wyłączeniem samochodów osobowych, w roku podatkowym, w którym środki te zostały wprowadzone

do ewidencji środków trwałych oraz wartości niematerialnych i prawnych, do wysokości

nieprzekraczającej w roku podatkowym równowartości kwoty 50 000 euro łącznej wartości

tych odpisów amortyzacyjnych.

8.

Podatnicy mogą dokonywać odpisów amortyzacyjnych, o których mowa w ust. 7, nie wcześniej

niż w miesiącu, w którym środki trwałe zostały wprowadzone do ewidencji środków trwałych

oraz wartości niematerialnych i prawnych, lub stosować zasady określone w art. 22h

ust. 4. Od następnego roku podatkowego podatnicy dokonują odpisów amortyzacyjnych

zgodnie z ust. 1 lub art. 22i; suma odpisów amortyzacyjnych, w tym dokonanych w pierwszym

roku podatkowym oraz niezaliczonych do kosztów uzyskania przychodów zgodnie z art.

22 ust. 1, nie może przekroczyć wartości początkowej tych środków trwałych.

9.

Przy określaniu limitu, o którym mowa w ust. 7, nie uwzględnia się odpisów amortyzacyjnych

od nieprzekraczającej 10 000 zł wartości początkowej środków trwałych oraz wartości

niematerialnych i prawnych, o których mowa w art. 22f ust. 3.

10.

Pomoc, o której mowa w ust. 7, stanowi pomoc de minimis udzielaną w zakresie i na

zasadach określonych w bezpośrednio obowiązujących aktach prawa wspólnotowego dotyczących

pomocy w ramach zasady de minimis.

11.

Przepis ust. 7 nie ma zastosowania do podatnika rozpoczynającego prowadzenie działalności

gospodarczej, który w roku rozpoczęcia tej działalności, a także w okresie dwóch lat,

licząc od końca roku poprzedzającego rok jej rozpoczęcia, prowadził działalność gospodarczą

samodzielnie lub jako wspólnik spółki niebędącej osobą prawną lub działalność taką

prowadził małżonek tej osoby, jeżeli między małżonkami istniała w tym czasie wspólność

majątkowa.

12.

Przeliczenia na złote kwoty, o której mowa w ust. 7, dokonuje się według średniego

kursu euro ogłaszanego przez Narodowy Bank Polski na pierwszy dzień roboczy października

roku poprzedzającego rok podatkowy, w którym wystąpiło zdarzenie, o którym mowa w

tym przepisie, w zaokrągleniu do 1000 zł.

13.

W przypadku spółki niebędącej osobą prawną kwota limitu odpisów amortyzacyjnych, o

której mowa w ust. 7, odnosi się do łącznej wartości odpisów przypadających zgodnie

z art. 8 na wspólników tej spółki.

14.

Podatnicy prowadzący działalność gospodarczą mogą dokonywać jednorazowo odpisów amortyzacyjnych

od wartości początkowej nabytych fabrycznie nowych środków trwałych zaliczonych do

grupy 3-6 i 8 Klasyfikacji w roku podatkowym, w którym środki te zostały wprowadzone

do ewidencji środków trwałych oraz wartości niematerialnych i prawnych, do wysokości

nieprzekraczającej w roku podatkowym kwoty 100 000 zł. Kwota 100 000 zł obejmuje sumę

odpisów amortyzacyjnych i wpłaty na poczet nabycia środka trwałego, o której mowa

w art. 22 ust. 1s, zaliczonej do kosztów uzyskania przychodów.

15.

Przepis ust. 14 stosuje się, pod warunkiem że

1)

wartość początkowa jednego środka trwałego, o którym mowa w ust. 14, nabytego w roku

podatkowym, wynosi co najmniej 10 000 zł lub

2)

łączna wartość początkowa co najmniej dwóch środków trwałych, o których mowa w ust.

14, nabytych w roku podatkowym, wynosi co najmniej 10 000 zł, a wartość początkowa

każdego z nich przekracza 3500 zł.

16.

Kwotę jednorazowego odpisu amortyzacyjnego, o której mowa w ust. 14, pomniejsza się

o wysokość zaliczonej do kosztów uzyskania przychodów wpłaty na poczet nabycia środka

trwałego, o której mowa w art. 22 ust. 1s.

17.

W przypadku, o którym mowa w ust. 15 pkt 2, kwotę jednorazowego odpisu amortyzacyjnego,

o której mowa w ust. 14, pomniejsza się o kwotę odpisów amortyzacyjnych dokonanych

przez podatnika od środków trwałych, o których mowa w ust. 14.

18.

Do odpisów amortyzacyjnych od środków trwałych, o których mowa w ust. 14, stosuje

się odpowiednio przepis ust. 8, z tym że suma dokonanych odpisów amortyzacyjnych i

wpłaty na poczet nabycia środka trwałego, o której mowa w art. 22 ust. 1s, zaliczonej

do kosztów uzyskania przychodów, nie może przekroczyć wartości początkowej tych środków

trwałych.

19.

W przypadku spółki niebędącej osobą prawną kwota limitu odpisów amortyzacyjnych, o

której mowa w ust. 14, odnosi się do łącznej wartości odpisów przypadających zgodnie

z art. 8 na wspólników tej spółki.

20.

Jeżeli w związku z nabyciem środka trwałego podatnik ma prawo do dokonania jednorazowego

odpisu amortyzacyjnego, o którym mowa w ust. 7 i 14, to dokonuje on odpisu amortyzacyjnego

na podstawie ust. 7 albo 14.

21.

Jeżeli podatnik zaliczył do kosztów uzyskania przychodów wpłatę na poczet nabycia

środka trwałego, o której mowa w art. 22 ust. 1s, a następnie

1)

przed nabyciem środka trwałego, o którym mowa w ust. 14

a)

zlikwidował działalność gospodarczą albo

b)

zmienił formę opodatkowania na zryczałtowaną formę opodatkowania określoną odpowiednio

w ustawie o zryczałtowanym podatku dochodowym, w ustawie z dnia 24 sierpnia 2006 r. o podatku tonażowym albo w ustawie z dnia 6 lipca 2016 r. o aktywizacji przemysłu okrętowego i przemysłów komplementarnych, albo

2)

po nabyciu środka trwałego, o którym mowa w ust. 14

a)

nie dokonał jednorazowego odpisu amortyzacyjnego od środka trwałego lub

b)

zbył odpłatnie środek trwały

- jest obowiązany do zwiększenia przychodów o wpłatę na poczet nabycia środka trwałego,

o której mowa w art. 22 ust. 1s, odpowiednio na ostatni dzień prowadzenia działalności

przed jej likwidacją, na ostatni dzień prowadzenia działalności przed zmianą formy

opodatkowania, na dzień, w którym podatnik dokonał pierwszego odpisu na podstawie

ust. 1 lub art. 22i, albo na dzień odpłatnego zbycia środka trwałego.

1.

Odpisów amortyzacyjnych od taboru transportu morskiego w budowie, wymienionego w art.

22a ust. 2 pkt 4, dokonuje się w ratach co miesiąc przy zastosowaniu stawek amortyzacyjnych

określonych dla taboru pływającego w Wykazie stawek amortyzacyjnych.

2.

Podstawę obliczenia odpisów amortyzacyjnych od obiektów taboru wymienionych w ust.

1 stanowi część wartości kontraktowej, o której mowa w art. 22h ust. 1 pkt 2, powiększona

o kolejne wydatki (zaliczki), ponoszone na budowę danego obiektu; wydatki te zwiększają

sukcesywnie podstawę dokonywania odpisów amortyzacyjnych w miesiącu następującym po

miesiącu ich poniesienia.

3.

Odpisów amortyzacyjnych, o których mowa w ust. 1, dokonuje się do końca miesiąca,

w którym dany obiekt taboru został przyjęty do używania; jeżeli nie dojdzie do zawarcia

umowy przenoszącej na armatora własność zamawianego taboru, armator jest obowiązany

zmniejszyć koszty uzyskania przychodów o dokonane odpisy amortyzacyjne, obliczone

zgodnie z ust. 1 i 2, w miesiącu, w którym odstąpiono od umowy.

4.

Odpisów amortyzacyjnych od przyjętego do używania taboru morskiego dokonuje się zgodnie

z art. 22i. Suma odpisów amortyzacyjnych dokonanych zgodnie z art. 22i i odpisów amortyzacyjnych,

o których mowa w ust. 2, nie może przekroczyć wartości początkowej danego obiektu

taboru transportu morskiego.

1.

Z zastrzeżeniem ust. 2 i 3 oraz art. 22ł ust. 1-3, okres dokonywania odpisów amortyzacyjnych

od wartości niematerialnych i prawnych nie może być krótszy niż

1)

od licencji (sublicencji) na programy komputerowe oraz od praw autorskich - 24 miesiące;

2)

od licencji na wyświetlanie filmów oraz na emisję programów radiowych i telewizyjnych

- 24 miesiące;

3)

od poniesionych kosztów zakończonych prac rozwojowych - 12 miesięcy;

4)

od pozostałych wartości niematerialnych i prawnych - 60 miesięcy.

2.

Jeżeli wynikający z umowy okres używania praw majątkowych, o których mowa w ust. 1

pkt 2, jest krótszy od okresu ustalonego w tym przepisie, podatnicy mogą dokonywać

odpisów amortyzacyjnych w okresie wynikającym z umowy.

3.

Podatnicy ustalają stawki amortyzacyjne dla poszczególnych wartości niematerialnych

i prawnych na cały okres amortyzacji przed rozpoczęciem dokonywania odpisów amortyzacyjnych.

4.

Odpisów amortyzacyjnych od własnościowego spółdzielczego prawa do lokalu mieszkalnego,

spółdzielczego prawa do lokalu użytkowego oraz prawa do domu jednorodzinnego w spółdzielni

mieszkaniowej dokonuje się przy zastosowaniu rocznej stawki amortyzacyjnej w wysokości

2,5%; przy ustalaniu wartości początkowej tych praw podatnicy mogą stosować zasadę

określoną w art. 22g ust. 10, z tym że wówczas roczna stawka amortyzacyjna wynosi

1,5%.

1.

Podatnicy prowadzący, zgodnie z przepisami o rachunkowości, księgi rachunkowe są obowiązani

do uwzględnienia w ewidencji środków trwałych oraz wartości niematerialnych i prawnych

informacji niezbędnych do obliczenia wysokości odpisów amortyzacyjnych zgodnie z art.

22a-22m.

2.

Podatnicy prowadzący podatkową księgę przychodów i rozchodów są obowiązani do prowadzenia

ewidencji środków trwałych oraz wartości niematerialnych i prawnych, zawierającej,

z zastrzeżeniem ust. 3, co najmniej

1)

liczbę porządkową;

2)

datę nabycia;

3)

datę przyjęcia do używania;

4)

określenie dokumentu stwierdzającego nabycie;

5)

określenie środka trwałego lub wartości niematerialnej i prawnej;

6)

symbol Klasyfikacji Środków Trwałych;

7)

wartość początkową;

8)

stawkę amortyzacyjną;

9)

kwotę odpisu amortyzacyjnego za dany rok podatkowy i narastająco za okres dokonywania

tych odpisów, w tym także, gdy składnik majątku był kiedykolwiek wprowadzony do ewidencji

(wykazu), a następnie z niej wykreślony i ponownie wprowadzony;

10)

zaktualizowaną wartość początkową;

11)

zaktualizowaną kwotę odpisów amortyzacyjnych;

12)

wartość ulepszenia zwiększającą wartość początkową;

13)

datę likwidacji oraz jej przyczynę albo datę zbycia.

3.

Nie podlegają objęciu ewidencją budynki mieszkalne, lokale mieszkalne i własnościowe

spółdzielcze prawo do lokalu mieszkalnego, spółdzielcze prawo do lokalu użytkowego,

prawo do domu jednorodzinnego w spółdzielni mieszkaniowej, których wartość początkową

ustala się zgodnie z art. 22g ust. 10.

4.

Zapisów dotyczących środków trwałych oraz wartości niematerialnych i prawnych dokonuje

się w ewidencji najpóźniej w miesiącu przekazania ich do używania. Późniejszy termin

wprowadzenia uznaje się za ujawnienie środka trwałego, o którym mowa w art. 22h ust.

1 pkt 4.

5.

W razie zmiany formy opodatkowania podatnicy, zakładając ewidencję, o której mowa

w ust. 2, uwzględniają w niej odpisy amortyzacyjne przypadające za okres opodatkowania

w formie zryczałtowanego podatku dochodowego, podatku tonażowego lub zryczałtowanego

podatku od wartości sprzedanej produkcji, o którym mowa w ustawie z dnia 6 lipca 2016 r. o aktywizacji przemysłu okrętowego i przemysłów komplementarnych.

6.

W razie braku ewidencji środków trwałych oraz wartości niematerialnych i prawnych

dokonywane odpisy amortyzacyjne nie stanowią kosztów uzyskania przychodów.

1.

Minister właściwy do spraw finansów publicznych określa, w drodze rozporządzenia,

tryb i terminy aktualizacji wyceny środków trwałych, o których mowa w art. 22a, wartości

początkowej składników majątku, o której mowa w art. 22d ust. 1, kwoty określonej

w art. 22g ust. 10 do obliczenia wartości początkowej budynków mieszkalnych lub lokali

mieszkalnych, jednostkowej ceny nabycia części składowych i peryferyjnych, o których

mowa w art. 22g ust. 17, oraz wartości początkowej środków trwałych, o której mowa

w art. 22j ust. 1 pkt 1 lit. a i b, jeżeli wskaźnik wzrostu cen nakładów inwestycyjnych

w okresie trzech kwartałów w roku poprzedzającym rok podatkowy w stosunku do analogicznego

okresu roku ubiegłego przekroczy 10%.

2.

Wskaźniki wzrostu cen nakładów inwestycyjnych ogłasza Prezes Głównego Urzędu Statystycznego

w odstępach kwartalnych.

1

Podatnicy prowadzący pozarolniczą działalność gospodarczą nie zaliczają do kosztów

uzyskania przychodów kosztu w tej części, w jakiej płatność dotycząca transakcji określonej

w art. 19 ustawy z dnia 6 marca 2018 r. - Prawo przedsiębiorców

1)

została dokonana bez pośrednictwa rachunku płatniczego lub

2)

została dokonana przelewem na rachunek inny niż zawarty na dzień zlecenia przelewu

w wykazie podmiotów, o którym mowa w art. 96b ust. 1 ustawy o podatku od towarów i usług - w przypadku dostawy towarów lub świadczenia usług, potwierdzonych fakturą, dokonanych

przez dostawcę towarów lub usługodawcę zarejestrowanego na potrzeby podatku od towarów

i usług jako podatnik VAT czynny, lub

3)

pomimo zawarcia na fakturze wyrazów „mechanizm podzielonej płatności” zgodnie z art. 106e ust. 1 pkt 18a ustawy o podatku od towarów i usług, została dokonana z pominięciem mechanizmu podzielonej płatności określonego w art.

108a ust. 1a tej ustawy.

2

W przypadku zaliczenia do kosztów uzyskania przychodów kosztu w tej części, w jakiej

płatność dotycząca transakcji określonej w art. 19 ustawy z dnia 6 marca 2018 r. - Prawo przedsiębiorców została dokonana z naruszeniem ust. 1, podatnicy prowadzący pozarolniczą działalność

gospodarczą w tej części

1)

zmniejszają koszty uzyskania przychodów albo

2)

w przypadku braku możliwości zmniejszenia kosztów uzyskania przychodów - zwiększają

przychody

- w miesiącu, w którym odpowiednio została dokonana płatność bez pośrednictwa rachunku

płatniczego, został zlecony przelew albo płatność została dokonana z pominięciem mechanizmu

podzielonej płatności.

3.

Przepisy ust. 1 i 2 stosuje się odpowiednio w przypadku

1)

nabycia lub wytworzenia środków trwałych albo nabycia wartości niematerialnych i prawnych;

2)

dokonania płatności

a)

po likwidacji pozarolniczej działalności gospodarczej,

b)

po zmianie formy opodatkowania na zryczałtowaną formę opodatkowania określoną w ustawie

o zryczałtowanym podatku dochodowym albo w ustawie z dnia 24 sierpnia 2006 r. o podatku tonażowym

- z tym że zmniejszenie kosztów uzyskania przychodów lub zwiększenie przychodów następuje

za rok podatkowy, w którym nastąpiła likwidacja tej działalności, albo za rok podatkowy

poprzedzający rok podatkowy, w którym nastąpiła zmiana formy opodatkowania.

4

Przepisów ust. 1 pkt 2 i ust. 2 w zakresie, w jakim przepis ten dotyczy płatności

dokonanej z naruszeniem ust. 1 pkt 2, nie stosuje się, jeżeli zapłata należności przez

podatnika

1)

została dokonana przelewem na rachunek inny niż zawarty na dzień zlecenia przelewu

w wykazie podmiotów, o którym mowa w art. 96b ust. 1 ustawy o podatku od towarów i usług, a podatnik złożył przy pierwszej zapłacie należności przelewem na ten rachunek zawiadomienie,

o którym mowa w art. 117ba § 3 pkt 2 Ordynacji podatkowej, do naczelnika urzędu skarbowego

właściwego dla podatnika, który dokonał zapłaty należności, w terminie 7 dni od dnia

zlecenia przelewu lub

2)

została dokonana przelewem na rachunek banku lub rachunek spółdzielczej kasy oszczędnościowo-kredytowej

a)

służący do dokonywania rozliczeń z tytułu nabywanych przez ten bank lub tę kasę wierzytelności

pieniężnych lub

b)

wykorzystywany przez ten bank lub tę kasę do pobrania należności od nabywcy towarów

lub usługobiorcy za dostawę towarów lub świadczenie usług, potwierdzone fakturą, i

przekazania jej w całości albo części dostawcy towarów lub usługodawcy, lub

c)

prowadzony przez ten bank lub tę kasę w ramach gospodarki własnej, niebędący rachunkiem

rozliczeniowym

- jeżeli odpowiednio bank, spółdzielcza kasa oszczędnościowo-kredytowa lub podmiot

będący wystawcą faktury, wraz z informacją o numerze rachunku do zapłaty, przekazali

podatnikowi informację, że rachunek wskazany do zapłaty jest rachunkiem, o którym

mowa w lit. a, b lub c, lub

3)

została dokonana z zastosowaniem mechanizmu podzielonej płatności, o którym mowa w

art. 108a ustawy o podatku od towarów i usług, lub

4)

wynika z faktury dokumentującej czynności z tytułu wewnątrzwspólnotowego nabycia towarów,

importu towarów, importu usług lub dostawy towarów rozliczanej przez nabywcę.

Ustawa wchodzi w życie z dniem 1 marca 2021 r., z wyjątkiem

1)

art. 1 pkt 1 i 25, art. 6, art. 16-19, art. 21 oraz art. 22, które wchodzą w życie

z dniem 1 stycznia 2020 r.;

2)

(uchylony)

3)

art. 3 pkt 2 lit. b, który wchodzi w życie z dniem 30 lipca 2020 r.;

4)

art. 2, art. 4, art. 5 oraz art. 8 pkt 6 lit. e, które wchodzą w życie z dniem 28

lutego 2021 r.;

5)

art. 20a, który wchodzi w życie z dniem 30 września 2020 r.

Ustawa wchodzi w życie z dniem 1 lipca 2020 r., z wyjątkiem

1)

art. 8, który wchodzi w życie z dniem następującym po dniu ogłoszenia;

2)

art. 1, art. 4 i art. 9, które wchodzą w życie z dniem 1 stycznia 2021 r.

1.

Nie uważa się za koszty uzyskania przychodów

1)

wydatków na

a)

nabycie gruntów lub prawa wieczystego użytkowania gruntów, z wyjątkiem opłat za wieczyste

użytkowanie gruntów,

b)

nabycie lub wytworzenie we własnym zakresie innych niż wymienione w lit. a środków

trwałych oraz wartości niematerialnych i prawnych, w tym również wchodzących w skład

nabytego przedsiębiorstwa lub jego zorganizowanych części,

c)

ulepszenie środków trwałych, które zgodnie z art. 22g ust. 17 powiększają wartość

środków trwałych, stanowiącą podstawę naliczania odpisów amortyzacyjnych

- wydatki te, zaktualizowane zgodnie z odrębnymi przepisami, pomniejszone o sumę odpisów

amortyzacyjnych, o których mowa w art. 22h ust. 1 pkt 1, są jednak kosztem uzyskania

przychodów przy określaniu dochodu z odpłatnego zbycia rzeczy określonych w art. 10

ust. 1 pkt 8 lit. d, oraz gdy odpłatne zbycie rzeczy i praw jest przedmiotem działalności

gospodarczej, a także w przypadku odpłatnego zbycia składników majątku związanych

z działalnością gospodarczą, o których mowa w art. 14 ust. 2 pkt 1, bez względu na

czas ich poniesienia;

2)

(uchylony)

3)

(uchylony)

4)

odpisów z tytułu zużycia samochodu osobowego, dokonywanych według zasad określonych

w art. 22a-22o, w części ustalonej od wartości samochodu przewyższającej kwotę

a)

225 000 zł - w przypadku samochodu osobowego będącego pojazdem elektrycznym w rozumieniu

art. 2 pkt 12 ustawy z dnia 11 stycznia 2018 r. o elektromobilności i paliwach alternatywnych

(Dz. U. z 2020 r. poz. 908 i 1086),

b)

150 000 zł - w przypadku pozostałych samochodów osobowych;

5)

strat w środkach trwałych oraz wartościach niematerialnych i prawnych w części pokrytej

sumą odpisów amortyzacyjnych, o których mowa w art. 22h ust. 1 pkt 1;

6)

strat powstałych w wyniku likwidacji nie w pełni umorzonych środków trwałych, jeżeli

środki te utraciły przydatność gospodarczą na skutek zmiany rodzaju działalności;

6a)

strat w środkach trwałych oraz wartościach niematerialnych i prawnych, jeżeli te środki

lub wartości zostały przeniesione poza terytorium Rzeczypospolitej Polskiej w sposób

określony w art. 30da;

7)

odpisów i wpłat na różnego rodzaju fundusze tworzone przez podatnika; kosztem uzyskania

przychodów są jednak

a)

podstawowe odpisy i wpłaty na te fundusze, jeżeli obowiązek lub możliwość ich tworzenia

w ciężar kosztów określają odrębne ustawy,

b)

odpisy i zwiększenia, które w rozumieniu przepisów o zakładowym funduszu świadczeń

socjalnych obciążają koszty działalności pracodawcy, jeżeli środki pieniężne stanowiące

równowartość tych odpisów i zwiększeń zostały wpłacone na rachunek Funduszu;

8)

wydatków na

a)

spłatę pożyczek (kredytów), z wyjątkiem skapitalizowanych odsetek od tych pożyczek

(kredytów), z tym że kosztem uzyskania przychodów są wydatki na spłatę pożyczki (kredytu)

w przypadku, gdy pożyczka (kredyt) była waloryzowana kursem waluty obcej, jeżeli

-

pożyczkobiorca (kredytobiorca) w związku ze spłatą pożyczki (kredytu) zwraca kwotę

kapitału większą niż kwota otrzymanej pożyczki (kredytu) - w wysokości różnicy pomiędzy

kwotą zwrotu kapitału a kwotą otrzymanej pożyczki (kredytu),

-

pożyczkodawca (kredytodawca) otrzymuje środki pieniężne stanowiące spłatę kapitału

w wysokości niższej od kwoty udzielonej pożyczki (kredytu) - w wysokości różnicy pomiędzy

kwotą udzielonej pożyczki (kredytu) a kwotą zwróconego kapitału,

b)

spłatę innych zobowiązań, w tym z tytułu udzielonych gwarancji i poręczeń,

c)

umorzenie kapitałów pozostających w związku z utworzeniem (nabyciem), powiększeniem

lub ulepszeniem źródła przychodów;

9)

odsetek od własnego kapitału włożonego przez podatnika w źródło przychodów;

9a)

odsetek od udziału kapitałowego wspólnika spółki niebędącej osobą prawną;

10)

wartości własnej pracy podatnika, jego małżonka i małoletnich dzieci, a w przypadku

prowadzenia działalności w formie spółki niebędącej osobą prawną - także małżonków

i małoletnich dzieci wspólników tej spółki; kosztem uzyskania przychodów jest jednak

wynagrodzenie małżonka podatnika i małoletnich dzieci podatnika, a w przypadku prowadzenia

działalności w formie spółki niebędącej osobą prawną - także małżonków i małoletnich

dzieci wspólników tej spółki, należne z tytułów określonych w art. 12 ust. 1, art.

13 pkt 2, 8 i 9 lub z tytułu odbywania praktyk absolwenckich, o których mowa w ustawie z dnia 17 lipca 2009 r. o praktykach absolwenckich

(Dz. U. z 2018 r. poz. 1244), z zastrzeżeniem pkt 55 i art. 22 ust. 6ba;

10a)

wartości pracy osób, o których mowa w art. 3 ustawy o zarządzie sukcesyjnym, na rzecz

przedsiębiorstwa w spadku;

11)

darowizn i ofiar wszelkiego rodzaju, z tym że kosztem uzyskania przychodów są koszty

wytworzenia lub cena nabycia produktów spożywczych, o których mowa w art. 43 ust. 1 pkt 16 ustawy o podatku od towarów i usług, przekazanych na rzecz organizacji pożytku publicznego w rozumieniu przepisów ustawy

o działalności pożytku publicznego, z przeznaczeniem wyłącznie na cele działalności

charytatywnej prowadzonej przez te organizacje;

12)

podatku dochodowego, podatku od spadków i darowizn;

13)

jednorazowych odszkodowań z tytułu wypadków przy pracy i chorób zawodowych w wysokości

określonej przez właściwego ministra oraz dodatkowej składki ubezpieczeniowej w przypadku

stwierdzenia pogorszenia warunków pracy;

14)

kosztów egzekucyjnych związanych z niewykonaniem zobowiązań;

15)

grzywien i kar pieniężnych orzeczonych w postępowaniu karnym, karnym skarbowym, administracyjnym

i w sprawach o wykroczenia oraz odsetek od tych grzywien i kar;

16)

kar, opłat i odszkodowań oraz odsetek od tych zobowiązań z tytułu

a)

nieprzestrzegania przepisów w zakresie ochrony środowiska,

b)

niewykonania nakazów właściwych organów nadzoru i kontroli dotyczących uchybień w

dziedzinie bezpieczeństwa i higieny pracy;

16a)

dodatkowej opłaty produktowej, o której mowa w art. 17 ust. 2 ustawy z dnia 11 maja 2001 r. o obowiązkach przedsiębiorców w zakresie

gospodarowania niektórymi odpadami oraz o opłacie produktowej

(Dz. U. z 2018 r. poz. 1932, z 2019 r. poz. 1403 oraz z 2020 r. poz. 284), z tym że kosztem uzyskania przychodów jest poniesiona opłata produktowa, o której

mowa w art. 12 ust. 2 tej ustawy;

16b)

dodatkowej opłaty za brak sieci zbierania pojazdów, o której mowa w art. 17 ust. 2 ustawy z dnia 20 stycznia 2005 r. o recyklingu pojazdów wycofanych

z eksploatacji

(Dz. U. z 2019 r. poz. 1610 oraz z 2020 r. poz. 284), z tym że kosztem uzyskania przychodów są poniesione opłaty, o których mowa w art.

14 ust. 1 oraz art. 28a ust. 1 tej ustawy, z wyłączeniem połowy opłaty ustalonej zgodnie

z art. 28a ust. 4 tej ustawy;

16c)

dodatkowej opłaty produktowej, o której mowa w art. 77 ust. 2 ustawy z dnia 11 września 2015 r. o zużytym sprzęcie elektrycznym i

elektronicznym

(Dz. U. z 2019 r. poz. 1895 oraz z 2020 r. poz. 150, 284 i 875), z tym że kosztem uzyskania przychodów jest poniesiona opłata, o której mowa w art.

72 ust. 2 tej ustawy;

16d)

dodatkowej opłaty produktowej, o której mowa w art. 42 ust. 2 ustawy z dnia 24 kwietnia 2009 r. o bateriach i akumulatorach

(Dz. U. z 2019 r. poz. 521 i 1403 oraz z 2020 r. poz. 150 i 284), z tym że kosztem uzyskania przychodów są poniesione wydatki, o których mowa w art.

37 ust. 4, oraz poniesione opłaty, o których mowa w art. 38 ust. 2 tej ustawy;

16e)

dodatkowej opłaty produktowej, o której mowa w art. 37 ust. 2 ustawy z dnia 13 czerwca 2013 r. o gospodarce opakowaniami i odpadami

opakowaniowymi

(Dz. U. z 2020 r. poz. 1114), z tym że kosztem uzyskania przychodów jest poniesiona opłata produktowa, o której

mowa w art. 34 ust. 2 tej ustawy;

17)

wierzytelności odpisanych jako przedawnione;

18)

odsetek za zwłokę z tytułu nieterminowych wpłat należności budżetowych i innych należności,

do których stosuje się przepisy ustawy z dnia 29 sierpnia 1997 r. - Ordynacja podatkowa;

19)

kar umownych i odszkodowań z tytułu wad dostarczonych towarów, wykonanych robót i

usług oraz zwłoki w dostarczeniu towaru wolnego od wad lub zwłoki w usunięciu wad

towarów albo wykonanych robót i usług;

20)

wierzytelności odpisanych jako nieściągalne, z wyjątkiem wierzytelności lub ich części,

które uprzednio na podstawie art. 14 zostały zarachowane jako przychody należne i

których nieściągalność została udokumentowana w sposób określony w ust. 2;

21)

odpisów aktualizujących, z tym że kosztem uzyskania przychodów są odpisy aktualizujące

wartość należności, określone w ustawie o rachunkowości, od tej części należności, która była uprzednio zaliczona na podstawie art. 14 do

przychodów należnych, a ich nieściągalność została uprawdopodobniona na podstawie

ust. 3;

22)

rezerw, jeżeli obowiązek ich tworzenia w ciężar kosztów nie wynika z odrębnych ustaw;

nie są jednak kosztem uzyskania przychodów rezerwy utworzone zgodnie z ustawą o rachunkowości;

23)

kosztów reprezentacji, w szczególności poniesionych na usługi gastronomiczne, zakup

żywności oraz napojów, w tym alkoholowych;

24)

(uchylony)

25)

(uchylony)

26)

kwot dodatkowych opłat rocznych za niezabudowanie bądź niezagospodarowanie gruntów

w określonym terminie, wynikającym z przepisów o gospodarce nieruchomościami;

27)

udzielonych pożyczek, w tym straconych pożyczek;

28)

(uchylony)

29)

wpłat, o których mowa w art. 21 ust. 1 i w art. 23 ustawy o rehabilitacji zawodowej;

30)

składek na rzecz organizacji, do których przynależność podatnika nie jest obowiązkowa,

z wyjątkiem

a)

wpłat podatników prowadzących działalność gospodarczą w dziedzinie turystyki, wypoczynku,

sportu i rekreacji na rzecz Polskiej Organizacji Turystycznej,

b)

składek na rzecz organizacji zrzeszających przedsiębiorców i pracodawców, działających

na podstawie odrębnych ustaw - do wysokości łącznie nieprzekraczającej w roku podatkowym

kwoty odpowiadającej 0,25% kwoty wynagrodzeń wypłaconych w poprzednim roku podatkowym,

stanowiących podstawę wymiaru składek na ubezpieczenie społeczne; jeżeli przedsiębiorca

nie wypłacał tych wynagrodzeń, kwota składek zaliczana do kosztów uzyskania przychodów

w roku podatkowym nie może przekroczyć kwoty 250 zł;

31)

kosztów uzyskania przychodów ze źródeł przychodów znajdujących się na obszarze Rzeczypospolitej

Polskiej lub za granicą, jeżeli dochody z tych źródeł w ogóle nie podlegają opodatkowaniu

albo są zwolnione od podatku dochodowego;

32)

naliczonych, lecz niezapłaconych albo umorzonych odsetek od zobowiązań, w tym również

od pożyczek (kredytów);

33)

odsetek, prowizji i różnic kursowych od pożyczek (kredytów) zwiększających koszty

inwestycji w okresie realizacji tych inwestycji;

34)

strat z odpłatnego zbycia wierzytelności, w tym w sposób określony w art. 17 ust.

1 pkt 9, z wyjątkiem wierzytelności lub jej części, które uprzednio na podstawie art.

14 zostały zarachowane jako przychód należny - do wysokości uprzednio zarachowanej

jako przychód należny;

34a)

strat w części niepokrytej przychodami uzyskanymi z nabytych wierzytelności, w tym

nabytego pakietu wierzytelności;

34b)

wydatków na nabycie wierzytelności, jeżeli wierzytelność ta uprzednio została zbyta

przez podatnika lub spółkę niebędącą osobą prawną, w której podatnik jest wspólnikiem

- w części przekraczającej przychód uzyskany przez podatnika z tego uprzedniego lub

pierwszego zbycia;

35)

(uchylony)

36)

wydatków ponoszonych na rzecz pracowników z tytułu używania przez nich samochodów

na potrzeby wykonywanej działalności

a)

w celu odbycia podróży służbowej (jazdy zamiejscowe) w wysokości przekraczającej kwotę

ustaloną przy zastosowaniu stawek za jeden kilometr przebiegu pojazdu,

b)

w jazdach lokalnych - w wysokości przekraczającej wysokość miesięcznego ryczałtu pieniężnego

albo w wysokości przekraczającej stawki za jeden kilometr przebiegu pojazdu,

określonych w odrębnych przepisach wydanych przez właściwego ministra;

37

składek na ubezpieczenie społeczne oraz Fundusz Pracy, Fundusz Solidarnościowy i inne

fundusze celowe utworzone na podstawie odrębnych ustaw - od nagród i premii wypłaconych

w gotówce lub papierach wartościowych z dochodu po opodatkowaniu podatkiem dochodowym;

37a)

wpłat dokonywanych do pracowniczych planów kapitałowych, o których mowa w ustawie o pracowniczych planach kapitałowych - od nagród i premii wypłaconych z dochodu po opodatkowaniu podatkiem dochodowym;

38)

wydatków na objęcie lub nabycie udziałów albo wkładów w spółdzielni, udziałów (akcji)

oraz papierów wartościowych, a także wydatków na nabycie tytułów uczestnictwa w funduszach

kapitałowych; wydatki takie są jednak kosztem uzyskania przychodu z odpłatnego zbycia

tych udziałów w spółdzielni, udziałów (akcji) oraz papierów wartościowych, w tym z

tytułu wykupu przez emitenta papierów wartościowych, a także z odkupienia albo umorzenia

tytułów uczestnictwa w funduszach kapitałowych, z zastrzeżeniem ust. 3e;

38a)

wydatków związanych z nabyciem pochodnych instrumentów finansowych - do czasu realizacji

praw wynikających z tych instrumentów albo rezygnacji z realizacji praw wynikających

z tych instrumentów albo ich odpłatnego zbycia - o ile wydatki te, stosownie do art.

22g ust. 3 i 4, nie powiększają wartości początkowej środka trwałego oraz wartości

niematerialnych i prawnych;

38b)

zapłaconych odsetek i prowizji od kredytu, za który nabyto papiery wartościowe, udziały

(akcje), udziały w spółdzielni lub pochodne instrumenty finansowe, przypadających

proporcjonalnie na tę część kredytu, która nie została wydatkowana na nabycie tych

papierów wartościowych, udziałów (akcji), udziałów w spółdzielni lub pochodnych instrumentów

finansowych;

38c)

wydatków poniesionych przez wspólnika na nabycie lub objęcie udziałów (akcji) przekazywanych

spółce nabywającej w drodze wymiany udziałów; wydatki te stanowią koszt uzyskania

przychodów w przypadku odpłatnego zbycia lub umorzenia otrzymanych za nie udziałów

(akcji) spółki nabywającej, ustalony zgodnie z pkt 38 i art. 22 ust. 1f;

38d)

poniesionych wydatków związanych z zamianą waluty wirtualnej na inną walutę wirtualną;

39)

(uchylony)

40)

umorzonych pożyczek, jeżeli ich umorzenie nie jest związane z postępowaniem restrukturyzacyjnym

lub postępowaniem upadłościowym;

41)

umorzonych wierzytelności, z wyjątkiem wierzytelności lub jej części, które uprzednio

na podstawie art. 14 zostały zarachowane jako przychody należne - do wysokości zarachowanej

jako przychód należny;

42)

wydatków pracodawcy na działalność socjalną, o której mowa w przepisach o zakładowym

funduszu świadczeń socjalnych; kosztem uzyskania przychodów są jednak świadczenia

urlopowe wypłacone zgodnie z przepisami o zakładowym funduszu świadczeń socjalnych

oraz koszty, o których mowa w art. 22 ust. 1p pkt 2;

43)

podatku od towarów i usług, z tym że jest kosztem uzyskania przychodów

a)

podatek naliczony

-

jeżeli podatnik zwolniony jest od podatku od towarów i usług lub nabył towary i usługi

w celu wytworzenia albo odprzedaży towarów lub świadczenia usług zwolnionych od podatku

od towarów i usług,

-

w tej części, w której zgodnie z przepisami o podatku od towarów i usług podatnikowi

nie przysługuje obniżenie kwoty lub zwrot różnicy podatku od towarów i usług - jeżeli

naliczony podatek od towarów i usług nie powiększa wartości środka trwałego lub wartości

niematerialnej i prawnej,

b)

podatek należny

-

w przypadku importu usług oraz wewnątrzwspólnotowego nabycia towarów, jeżeli nie stanowi

on podatku naliczonego w rozumieniu przepisów o podatku od towarów i usług; kosztem

uzyskania przychodów nie jest jednak podatek należny w części przekraczającej kwotę

podatku od nabycia tych towarów i usług, która mogłaby stanowić podatek naliczony

w rozumieniu przepisów o podatku od towarów i usług,

-

w przypadku przekazania lub zużycia przez podatnika towarów lub świadczenia usług

na potrzeby reprezentacji i reklamy, obliczony zgodnie z odrębnymi przepisami,

-

od nieodpłatnie przekazanych towarów, obliczony zgodnie z odrębnymi przepisami, w

przypadku gdy wyłącznym warunkiem ich przekazania jest uprzednie nabycie przez otrzymującego

towarów lub usług od przekazującego w określonej ilości lub wartości,

c)

kwota podatku od towarów i usług, nieuwzględniona w wartości początkowej środków trwałych

oraz wartości niematerialnych i prawnych, podlegających amortyzacji zgodnie z art. 22a-22o, lub dotycząca innych rzeczy lub praw niebędących środkami trwałymi lub

wartościami niematerialnymi i prawnymi podlegającymi tej amortyzacji - w tej części,

w jakiej dokonano korekty powodującej zmniejszenie podatku odliczonego zgodnie z przepisami

ustawy o podatku od towarów i usług;

44)

strat powstałych w wyniku nieobjętych zwolnieniem od podatku akcyzowego ubytków wyrobów

akcyzowych oraz podatku akcyzowego od tych ubytków;

45)

odpisów z tytułu zużycia środków trwałych oraz wartości niematerialnych i prawnych

dokonywanych, według zasad określonych w art. 22a-22o, od tej części ich wartości,

która odpowiada poniesionym wydatkom na nabycie lub wytworzenie we własnym zakresie

tych środków lub wartości niematerialnych i prawnych, odliczonym od podstawy opodatkowania

podatkiem dochodowym albo zwróconym podatnikowi w jakiejkolwiek formie;

45a)

odpisów amortyzacyjnych od wartości początkowej środków trwałych oraz wartości niematerialnych

i prawnych

a)

nabytych nieodpłatnie, z wyjątkiem nabytych w drodze spadku, jeżeli

-

nabycie to nie stanowi przychodu z tytułu nieodpłatnego otrzymania rzeczy lub praw

lub

-

dochód z tego tytułu jest zwolniony od podatku dochodowego, lub

-

nabycie to korzysta ze zwolnienia od podatku od spadków i darowizn, lub

-

nabycie to stanowi dochód, od którego na podstawie odrębnych przepisów zaniechano

poboru podatku,

b)

jeżeli przed dniem 1 stycznia 1995 r. zostały nabyte lecz niezaliczone do środków

trwałych albo wartości niematerialnych i prawnych,

c)

oddanych do nieodpłatnego używania - za miesiące, w których składniki te były oddane

do nieodpłatnego używania;

45b)

odpisów amortyzacyjnych od wartości początkowej wartości niematerialnych i prawnych

wniesionych do spółki niebędącej osobą prawną w postaci wkładu niepieniężnego, stanowiących

równowartość uzyskanych informacji związanych z wiedzą w dziedzinie przemysłowej,

handlowej, naukowej lub organizacyjnej (know-how);

45c)

odpisów amortyzacyjnych od wartości początkowej wartości niematerialnych i prawnych,

o których mowa w art. 22b ust. 1 pkt 4-7, jeżeli uprzednio te prawa lub wartości były

przez podatnika lub spółkę niebędącą osobą prawną, której jest wspólnikiem, nabyte

lub wytworzone a następnie zbyte - w części przekraczającej przychód uzyskany przez

podatnika z ich uprzedniego zbycia;

46)

poniesionych wydatków z tytułu kosztów używania, stanowiącego własność podatnika prowadzącego

działalność gospodarczą, samochodu osobowego niebędącego składnikiem majątku, o którym

mowa w art. 14 ust. 2 pkt 1, oraz składek na ubezpieczenie takiego samochodu; te wydatki

i składki w wysokości 20% stanowią jednak koszty uzyskania przychodów pod warunkiem,

że samochód ten jest wykorzystywany również do celów związanych z działalnością gospodarczą

prowadzoną przez podatnika;

46a)

25% poniesionych wydatków, z zastrzeżeniem pkt 36, z tytułu kosztów używania samochodu

osobowego, innego niż określony w pkt 46, na potrzeby prowadzonej przez podatnika

działalności gospodarczej - jeżeli samochód osobowy jest wykorzystywany również do

celów niezwiązanych z działalnością gospodarczą prowadzoną przez podatnika;

47)

składek na ubezpieczenie samochodu osobowego, innego niż określony w pkt 46, w wysokości

przekraczającej ich część ustaloną w takiej proporcji, w jakiej kwota 150 000 zł pozostaje

do wartości samochodu przyjętej dla celów ubezpieczenia;

47a)

dotyczących samochodu osobowego opłat wynikających z umowy leasingu, o której mowa

w art. 23a pkt 1, umowy najmu, dzierżawy lub innej umowy o podobnym charakterze, z

wyjątkiem opłat z tytułu składek na ubezpieczenie samochodu osobowego, w wysokości

przekraczającej ich część ustaloną w takiej proporcji, w jakiej kwota 150 000 zł pozostaje

do wartości samochodu osobowego będącego przedmiotem tej umowy;

48)

strat powstałych w wyniku utraty lub likwidacji samochodów oraz kosztów ich remontów

powypadkowych, jeżeli samochody nie były objęte ubezpieczeniem dobrowolnym;

49)

wydatków poniesionych na zakup zużywających się stopniowo rzeczowych składników majątku

przedsiębiorstwa, niezaliczanych zgodnie z odrębnymi przepisami do środków trwałych

- w przypadku stwierdzenia, że składniki te nie są wykorzystywane dla celów prowadzonej

działalności gospodarczej, lecz służą celom osobistym podatnika, pracowników lub innych

osób, albo bez uzasadnienia znajdują się poza siedzibą przedsiębiorstwa;

50)

opłat sankcyjnych, które zgodnie z odrębnymi przepisami podlegają wpłacie do budżetu

państwa lub budżetów jednostek samorządu terytorialnego;

51)

kosztów utrzymania zakładowych obiektów socjalnych, w części pokrytej ze środków zakładowego

funduszu świadczeń socjalnych;

52)

wartości diet z tytułu podróży służbowych osób prowadzących działalność gospodarczą

i osób z nimi współpracujących - w części przekraczającej wysokość diet przysługujących

pracownikom, określoną w odrębnych przepisach wydanych przez właściwego ministra;

53)

(uchylony)

54)

strat (kosztów) powstałych w wyniku utraty dokonanych przedpłat (zaliczek, zadatków)

w związku z niewykonaniem umowy;

55)

niewypłaconych, niedokonanych lub niepostawionych do dyspozycji wypłat, świadczeń

oraz innych należności z tytułów określonych w art. 12 ust. 1 i 6, art. 13 pkt 2 i

4-9 oraz w art. 18, świadczeń pieniężnych z tytułu odbywania praktyk absolwenckich,

o których mowa w ustawie z dnia 17 lipca 2009 r. o praktykach absolwenckich, świadczeń pieniężnych z tytułu odbywania stażu uczniowskiego, o którym mowa w art. 121a ustawy z dnia 14 grudnia 2016 r. - Prawo oświatowe, a także zasiłków pieniężnych z ubezpieczenia społecznego wypłacanych przez zakład

pracy, z zastrzeżeniem art. 22 ust. 6ba;

55a)

nieopłaconych do Zakładu Ubezpieczeń Społecznych składek, z zastrzeżeniem pkt 37 oraz

art. 22 ust. 6bb, określonych w ustawie z dnia 13 października 1998 r. o systemie ubezpieczeń społecznych, w części finansowanej przez płatnika składek;

55aa)

niedokonanych wpłat do pracowniczych planów kapitałowych, o których mowa w ustawie o pracowniczych planach kapitałowych, w części finansowanej przez podmiot zatrudniający, z zastrzeżeniem pkt 37a;

55b)

należnych, wypłaconych, dokonanych lub postawionych do dyspozycji wypłat, świadczeń

oraz innych należności z tytułów określonych w art. 12 ust. 1 i art. 13 pkt 2, 5 i

7-9 cudzoziemcowi, który w okresie świadczenia pracy lub wykonywania osobiście działalności

na terytorium Rzeczypospolitej Polskiej nie posiadał ważnego, wymaganego na podstawie

odrębnych przepisów, dokumentu uprawniającego do pobytu na terytorium Rzeczypospolitej

Polskiej, a także składek z tytułu tych należności w części finansowanej przez płatnika

składek oraz zasiłków pieniężnych z ubezpieczenia społecznego wypłacanych przez zakład

pracy temu cudzoziemcowi;

56)

wydatków i kosztów bezpośrednio sfinansowanych z dochodów (przychodów), o których

mowa w art. 21 ust. 1 pkt 29b, 46, 47a, 47d, 116, 122, 129, 136 i 137;

57)

składek opłaconych przez pracodawcę z tytułu zawartych lub odnowionych umów ubezpieczenia

na rzecz pracowników, z wyjątkiem umów dotyczących ryzyka, o którym mowa w dziale I w grupach 1, 3 i 5 oraz w dziale II w grupach 1 i 2 załącznika do ustawy

z dnia 11 września 2015 r. o działalności ubezpieczeniowej i reasekuracyjnej

(Dz. U. z 2020 r. poz. 895), jeżeli uprawnionym do otrzymania świadczenia nie jest pracodawca i umowa ubezpieczenia

w okresie 5 lat, licząc od końca roku kalendarzowego, w którym ją zawarto lub odnowiono,

wyklucza

a)

wypłatę kwoty stanowiącej wartość odstąpienia od umowy,

b)

możliwość zaciągania zobowiązań pod zastaw praw wynikających z umowy,

c)

wypłatę z tytułu dożycia wieku oznaczonego w umowie;

58)

składek na ubezpieczenie zdrowotne, opłaconych w roku podatkowym przez podatnika zgodnie

z przepisami o świadczeniach opieki zdrowotnej finansowanych ze środków publicznych;

59)

dodatkowej opłaty wymierzanej przez Zakład Ubezpieczeń Społecznych na podstawie przepisów

o systemie ubezpieczeń społecznych;

60)

(uchylony)

61)

poniesionych wydatków oraz wartości przekazanych rzeczy, praw lub wykonanych usług,

wynikających z czynności, które nie mogą być przedmiotem prawnie skutecznej umowy,

w szczególności w związku z popełnieniem przestępstwa określonego w art. 229 ustawy z dnia 6 czerwca 1997 r. - Kodeks karny

(Dz. U. z 2019 r. poz. 1950 i 2128 oraz z 2020 r. poz. 568, 875 i 1086);

62)

podatku od wydobycia niektórych kopalin;

63)

(uchylony)

64)

wszelkiego rodzaju opłat i należności za korzystanie lub prawo do korzystania z praw

i wartości, o których mowa w art. 22b ust. 1 pkt 4-7, nabytych lub wytworzonych przez

podatnika lub spółkę niebędącą osobą prawną, której jest wspólnikiem, a następnie

zbytych - w części przekraczającej przychód uzyskany przez podatnika z ich zbycia;

65)

podatku, o którym mowa w art. 30g;

66)

daniny solidarnościowej, o której mowa w rozdziale 6a.

2.

Za wierzytelności, o których mowa w ust. 1 pkt 20, uważa się te wierzytelności, których

nieściągalność została udokumentowana

1)

postanowieniem o nieściągalności, uznanym przez wierzyciela jako odpowiadające stanowi

faktycznemu, wydanym przez właściwy organ postępowania egzekucyjnego, albo

2)

postanowieniem sądu o

a)

oddaleniu wniosku o ogłoszenie upadłości, jeżeli majątek niewypłacalnego dłużnika

nie wystarcza na zaspokojenie kosztów postępowania lub wystarcza jedynie na zaspokojenie

tych kosztów, lub

b)

umorzeniu postępowania upadłościowego, jeżeli zachodzi okoliczność, o której mowa

w lit. a, lub

c)

zakończeniu postępowania upadłościowego, albo

3)

protokołem sporządzonym przez podatnika, stwierdzającym, że przewidywane koszty procesowe

i egzekucyjne związane z dochodzeniem wierzytelności byłyby równe albo wyższe od jej

kwoty.

3.

Nieściągalność wierzytelności, w przypadku określonym w ust. 1 pkt 21, uznaje się

za uprawdopodobnioną, w szczególności gdy

1)

dłużnik zmarł, został wykreślony z Centralnej Ewidencji i Informacji o Działalności

Gospodarczej, postawiony w stan likwidacji lub została ogłoszona jego upadłość albo

2)

zostało otwarte postępowanie restrukturyzacyjne lub został złożony wniosek o zatwierdzenie

układu w postępowaniu o zatwierdzenie układu, o którym mowa w ustawie z dnia 15 maja 2015 r. - Prawo restrukturyzacyjne, lub zostało wszczęte postępowanie ugodowe w rozumieniu przepisów o restrukturyzacji

finansowej przedsiębiorstw i banków, albo

3)

wierzytelność została zasądzona prawomocnym orzeczeniem sądu i skierowana na drogę

postępowania egzekucyjnego, albo

4)

wierzytelność jest kwestionowana przez dłużnika, na drodze powództwa sądowego.

3a.

(uchylony)

3b.

W przypadku gdy opłata, w tym czynsz, z tytułu umowy leasingu, o której mowa w art.

23a pkt 1, umowy najmu, dzierżawy lub innej umowy o podobnym charakterze została skalkulowana

w sposób obejmujący koszty eksploatacji samochodu osobowego, przepis ust. 1 pkt 46a

stosuje się do tej części opłaty, która obejmuje koszty eksploatacji samochodu osobowego.

3c.

Przepis ust. 1 pkt 43 lit. c stosuje się odpowiednio w przypadku zmiany prawa do obniżenia

kwoty podatku należnego o kwotę podatku naliczonego, o której mowa w przepisach ustawy o podatku od towarów i usług.

3d

Przepis ust. 1 pkt 55a stosuje się odpowiednio, z zastrzeżeniem ust. 1 pkt 37 oraz

art. 22 ust. 6bb, do składek na Fundusz Pracy, Fundusz Solidarnościowy oraz Fundusz

Gwarantowanych Świadczeń Pracowniczych.

3e.

Przepisu ust. 1 pkt 38 zdanie po średniku nie stosuje się przy zamianie jednostek

uczestnictwa subfunduszu na jednostki uczestnictwa innego subfunduszu tego samego

funduszu inwestycyjnego z wydzielonymi subfunduszami, dokonanej na podstawie ustawy z dnia 27 maja 2004 r. o funduszach inwestycyjnych i zarządzaniu alternatywnymi

funduszami inwestycyjnymi.

3f.

W przypadku gdy podatnik wniósł do spółki niebędącej osobą prawną wkład niepieniężny,

a spółka niebędąca osobą prawną uległa przekształceniu w spółkę lub została przejęta

przez spółkę, przez wydatki na nabycie lub objęcie udziałów (akcji) spółki uważa się

wydatki poniesione na nabycie lub wytworzenie składników majątku stanowiących przedmiot

takiego wkładu, niezaliczone do kosztów uzyskania przychodów w jakiejkolwiek formie.

4.

Ilekroć w ust. 1 jest mowa o stawce za jeden kilometr przebiegu pojazdu, rozumie się

przez to stawkę określoną dla samochodów osobowych, uwzględniającą odpowiednio pojemność

silnika.

5.

Przebieg pojazdu, o którym mowa w ust. 1 pkt 36, powinien być, z wyłączeniem ryczałtu

pieniężnego, udokumentowany w ewidencji przebiegu pojazdu potwierdzonej przez podatnika

na koniec każdego miesiąca. Do prowadzenia ewidencji przebiegu pojazdu obowiązana

jest osoba używająca tego pojazdu. W razie braku tej ewidencji wydatki ponoszone przez

podatnika z tytułu używania samochodów na potrzeby podatnika nie stanowią kosztu uzyskania

przychodów.

5a.

Poniesione wydatki, o których mowa w ust. 1 pkt 46 i 46a, oraz kwota, o której mowa

w ust. 1 pkt 47a, obejmują także podatek od towarów i usług, który zgodnie z przepisami

o podatku od towarów i usług nie stanowi podatku naliczonego, oraz naliczony podatek

od towarów i usług, w tej części, w jakiej zgodnie z przepisami o podatku od towarów

i usług podatnikowi nie przysługuje obniżenie kwoty lub zwrot różnicy podatku od towarów

i usług.

5b.

Przepisu ust. 1 pkt 4 nie stosuje się do odpisów z tytułu zużycia samochodu osobowego,

jeżeli ten samochód został oddany przez podatnika do odpłatnego używania na podstawie

umowy leasingu, o której mowa w art. 23a pkt 1, umowy najmu, dzierżawy lub innej umowy

o podobnym charakterze, a oddawanie w odpłatne używanie na podstawie takiej umowy

stanowi przedmiot działalności podatnika.

5c.

W przypadku samochodu osobowego oddanego do używania na podstawie umowy leasingu,

o której mowa w art. 23a pkt 1, ograniczenie, o którym mowa w ust. 1 pkt 47a, stosuje

się do tej części opłaty, która stanowi spłatę wartości samochodu osobowego.

5d.

W przypadku gdy umowa najmu, dzierżawy lub inna umowa o podobnym charakterze została

zawarta na okres krótszy niż 6 miesięcy, przez wartość samochodu, o której mowa w

ust. 1 pkt 47a, rozumie się wartość przyjętą dla celów ubezpieczenia.

5e.

W przypadku samochodu osobowego będącego pojazdem elektrycznym w rozumieniu art. 2 pkt 12 ustawy z dnia 11 stycznia 2018 r. o elektromobilności i paliwach alternatywnych kwota limitu, o którym mowa w ust. 1 pkt 47a, wynosi 225 000 zł.

5f.

W przypadku nieprowadzenia przez podatnika ewidencji, o której mowa w art. 86a ust. 4 ustawy o podatku od towarów i usług, uznaje się, że samochód osobowy jest wykorzystywany również do celów niezwiązanych

z działalnością gospodarczą podatnika.

5g.

Przepisu ust. 5f nie stosuje się, jeżeli podatnik na podstawie przepisów ustawy o podatku od towarów i usług nie jest obowiązany do prowadzenia takiej ewidencji, z wyjątkiem przypadku, gdy brak

tego obowiązku wynika z art. 86a ust. 5 pkt 2 lit. a ustawy o podatku od towarów i usług.

5h.

W przypadku ustalenia, że podatnik, niezgodnie ze stanem faktycznym, nie stosował

ograniczenia wynikającego z ust. 1 pkt 46a, przepis ten stosuje się od dnia rozpoczęcia

używania przez podatnika danego samochodu osobowego.

6.

Minister właściwy do spraw finansów publicznych określi, w drodze rozporządzenia,

maksymalną wysokość wpłat dokonywanych przez przedsiębiorców, prowadzących działalność

gospodarczą w dziedzinie turystyki, wypoczynku, sportu i rekreacji, na rzecz Polskiej

Organizacji Turystycznej, uznawaną za koszt uzyskania przychodów.

7.

Ewidencja przebiegu pojazdu, o której mowa w ust. 5, powinna zawierać co najmniej

następujące dane: nazwisko, imię i adres zamieszkania osoby używającej pojazdu, numer

rejestracyjny pojazdu i pojemność silnika, kolejny numer wpisu, datę i cel wyjazdu,

opis trasy (skąd - dokąd), liczbę faktycznie przejechanych kilometrów, stawkę za 1

km przebiegu, kwotę wynikającą z przemnożenia liczby faktycznie przejechanych kilometrów

i stawki za 1 km przebiegu oraz podpis podatnika (pracodawcy) i jego dane.

8.

Przepis ust. 1 pkt 38b stosuje się wyłącznie przy określaniu dochodu, o którym mowa

w art. 24 ust. 5 pkt 1 oraz art. 30b ust. 2 pkt 1-4.

9.

Przepisu ust. 1 pkt 45a lit. a nie stosuje się do środków trwałych oraz wartości niematerialnych

i prawnych, nabytych w drodze darowizny, jeżeli darczyńca dokonywał odpisów amortyzacyjnych

od tych składników. W tym przypadku stosuje się odpowiednio przepisy art. 22g ust.

12 oraz art. 22h ust. 3 i nie stosuje się przepisu art. 22g ust. 15.

Ilekroć w rozdziale jest mowa o

1)

umowie leasingu - rozumie się przez to umowę nazwaną w kodeksie cywilnym, a także każdą inną umowę, na mocy której jedna ze stron, zwana dalej „finansującym”,

oddaje do odpłatnego używania albo używania i pobierania pożytków na warunkach określonych

w ustawie drugiej stronie, zwanej dalej „korzystającym”, podlegające amortyzacji środki

trwałe lub wartości niematerialne i prawne, a także grunty oraz prawo wieczystego

użytkowania gruntów;

2)

podstawowym okresie umowy leasingu - rozumie się przez to czas oznaczony, na jaki

została zawarta ta umowa, z wyłączeniem czasu, na który może być przedłużona lub skrócona;

w przypadku zmiany strony lub stron tej umowy podstawowy okres umowy uważa się za

zachowany, jeżeli inne postanowienia umowy nie uległy zmianie;

3)

odpisach amortyzacyjnych - rozumie się przez to odpisy amortyzacyjne dokonywane wyłącznie

zgodnie z przepisami art. 22a-22m, z uwzględnieniem art. 23;

4)

normatywnym okresie amortyzacji - rozumie się przez to w odniesieniu do

a)

środków trwałych - okres, w którym odpisy amortyzacyjne, wynikające z zastosowania

stawek amortyzacyjnych określonych w Wykazie stawek amortyzacyjnych, zrównują się

z wartością początkową środków trwałych,

b)

wartości niematerialnych i prawnych - okres ustalony w art. 22m;

5)

rzeczywistej wartości netto - rozumie się przez to

a)

wartość początkową środków trwałych lub wartości niematerialnych i prawnych zaktualizowaną

zgodnie z odrębnymi przepisami, pomniejszoną o sumę odpisów amortyzacyjnych, o których

mowa w art. 22h ust. 1 pkt 1,

b)

wartość, o której mowa w art. 22ł ust. 6;

6)

hipotetycznej wartości netto - rozumie się przez to wartość początkową określoną zgodnie

z art. 22g pomniejszoną o

a)

odpisy amortyzacyjne obliczone według zasad określonych w art. 22k ust. 1 z uwzględnieniem

współczynnika 3 - w odniesieniu do środków trwałych,

b)

odpisy amortyzacyjne obliczone przy zastosowaniu trzykrotnie skróconych okresów amortyzowania,

o których mowa w pkt 4 lit. b - w odniesieniu do wartości niematerialnych i prawnych;

7)

spłacie wartości początkowej - rozumie się przez to faktycznie otrzymaną przez finansującego

w opłatach ustalonych w umowie leasingu równowartość wartości początkowej środków

trwałych lub wartości niematerialnych i prawnych, określoną zgodnie z art. 22g, w

podstawowym okresie umowy leasingu; spłaty tej nie koryguje się o kwotę wypłaconą

korzystającemu, o której mowa w art. 23d albo art. 23h.

1.

Opłaty ustalone w umowie leasingu, ponoszone przez korzystającego w podstawowym okresie

umowy z tytułu używania środków trwałych oraz wartości niematerialnych i prawnych

stanowią przychód finansującego i odpowiednio w przypadku, o którym mowa w pkt 1,

koszt uzyskania przychodów korzystającego, z zastrzeżeniem ust. 2 i 3, jeżeli

1)

umowa leasingu, w przypadku gdy korzystającym nie jest osoba wymieniona w pkt 2, została

zawarta na czas oznaczony, stanowiący co najmniej 40% normatywnego okresu amortyzacji,

jeżeli przedmiotem umowy leasingu są podlegające odpisom amortyzacyjnym rzeczy ruchome

lub wartości niematerialne i prawne, albo została zawarta na okres co najmniej 5 lat,

jeżeli jej przedmiotem są podlegające odpisom amortyzacyjnym nieruchomości;

2)

umowa leasingu, w przypadku gdy korzystającym jest osoba fizyczna nieprowadząca działalności

gospodarczej, została zawarta na czas oznaczony;

3)

suma ustalonych opłat w umowie leasingu, o której mowa w pkt 1 lub 2, pomniejszona

o należny podatek od towarów i usług, odpowiada co najmniej wartości początkowej środków

trwałych lub wartości niematerialnych i prawnych, a w przypadku zawarcia przez finansującego

następnej umowy leasingu środka trwałego lub wartości niematerialnej i prawnej będących

uprzednio przedmiotem takiej umowy odpowiada co najmniej jego wartości rynkowej z

dnia zawarcia następnej umowy leasingu; przepis art. 19 stosuje się odpowiednio.

2.

Jeżeli finansujący w dniu zawarcia umowy leasingu korzysta ze zwolnień w podatku dochodowym

przysługujących na podstawie

1)

art. 6 ustawy o podatku dochodowym od osób prawnych,

2)

przepisów o specjalnych strefach ekonomicznych,

3)

art. 23 i 37 ustawy z dnia 14 czerwca 1991 r. o spółkach z udziałem zagranicznym

(Dz. U. z 1997 r. poz. 143, z 1998 r. poz. 1063 oraz z 1999 r. poz. 484 i 1178)

- do umowy tej stosuje się zasady opodatkowania określone w art. 23f-23h.

3.

W przypadku finansującego będącego spółką niebędącą osobą prawną ograniczenia, o których

mowa w ust. 2, dotyczą także wspólników tych spółek.

Jeżeli po upływie podstawowego okresu umowy leasingu, o której mowa w art. 23b ust.

1, finansujący przenosi na korzystającego własność środków trwałych lub wartości niematerialnych

i prawnych, będących przedmiotem tej umowy

1)

przychodem ze sprzedaży środków trwałych lub wartości niematerialnych i prawnych jest

ich wartość wyrażona w cenie określonej w umowie sprzedaży; jeżeli jednak cena ta

jest niższa od hipotetycznej wartości netto środków trwałych lub wartości niematerialnych

i prawnych, przychód ten określa się w wysokości wartości rynkowej według zasad określonych

w art. 19;

2)

kosztem uzyskania przychodów przy ustalaniu dochodu ze sprzedaży jest rzeczywista

wartość netto.

1.

Jeżeli po upływie podstawowego okresu umowy leasingu, o której mowa w art. 23b ust.

1, finansujący przenosi na osobę trzecią własność środków trwałych lub wartości niematerialnych

i prawnych, będących przedmiotem tej umowy, oraz wypłaca korzystającemu z tytułu spłaty

ich wartości uzgodnioną kwotę - przy określaniu przychodu ze sprzedaży i kosztu jego

uzyskania stosuje się przepisy art. 14, art. 19, art. 22 i art. 23.

2.

Kwota wypłacona korzystającemu, w przypadku określonym w ust. 1, stanowi koszt uzyskania

przychodów finansującego w dniu zapłaty do wysokości różnicy pomiędzy rzeczywistą

wartością netto a hipotetyczną wartością netto.

3.

Kwota otrzymana przez korzystającego, w przypadku określonym w ust. 1, stanowi jego

przychód w dniu jej otrzymania.

1.

Jeżeli po upływie podstawowego okresu umowy leasingu, o której mowa w art. 23b ust.

1 pkt 1, finansujący oddaje korzystającemu do dalszego używania środki trwałe lub

wartości niematerialne i prawne, będące przedmiotem tej umowy, przychodem finansującego

i odpowiednio kosztem uzyskania przychodów korzystającego są opłaty ustalone przez

strony tej umowy.

2.

Jeżeli po upływie podstawowego okresu umowy leasingu, o której mowa w art. 23b ust.

1 pkt 2, finansujący oddaje korzystającemu do dalszego używania środki trwałe lub

wartości niematerialne i prawne, będące przedmiotem tej umowy, przychodem finansującego

są opłaty ustalone przez strony tej umowy, także wtedy, gdy odbiegają znacznie od

wartości rynkowej.

1.

Do przychodów finansującego, z zastrzeżeniem ust. 3, i odpowiednio do kosztów uzyskania

przychodów korzystającego nie zalicza się opłat, o których mowa w art. 23b ust. 1,

w części stanowiącej spłatę wartości początkowej środków trwałych lub wartości niematerialnych

i prawnych, jeżeli są spełnione łącznie następujące warunki

1)

umowa leasingu została zawarta na czas oznaczony;

2)

suma ustalonych w umowie leasingu opłat, pomniejszona o należny podatek od towarów

i usług, odpowiada co najmniej wartości początkowej środków trwałych lub wartości

niematerialnych i prawnych, a w przypadku zawarcia przez finansującego następnej umowy

leasingu środka trwałego lub wartości niematerialnej i prawnej będących uprzednio

przedmiotem takiej umowy odpowiada co najmniej jego wartości rynkowej z dnia zawarcia

następnej umowy leasingu; przepis art. 19 stosuje się odpowiednio;

3)

umowa zawiera postanowienie, że w podstawowym okresie umowy leasingu

a)

odpisów amortyzacyjnych dokonuje korzystający, w przypadku gdy nie jest osobą wymienioną

w lit. b, albo

b)

finansujący rezygnuje z dokonywania odpisów amortyzacyjnych, w przypadku gdy korzystającym

jest osoba fizyczna nieprowadząca działalności gospodarczej.

2.

Jeżeli wysokość kwoty spłaty wartości środków trwałych lub wartości niematerialnych

i prawnych przypadających na poszczególne opłaty nie jest określona w umowie leasingu,

ustala się ją proporcjonalnie do okresu trwania tej umowy.

3.

Do przychodów finansującego zalicza się opłaty, o których mowa w art. 23b ust. 1,

uzyskane z tytułu wszystkich umów leasingu zawartych przez finansującego dotyczących

tego samego środka trwałego lub wartości niematerialnej i prawnej, w części przewyższającej

spłatę wartości początkowej, określonej zgodnie z art. 22g.

1.

Jeżeli są spełnione warunki, o których mowa w art. 23f ust. 1, i po upływie podstawowego

okresu umowy leasingu finansujący przenosi na korzystającego własność środków trwałych

lub wartości niematerialnych i prawnych będących przedmiotem tej umowy

1)

przychodem ze sprzedaży środków trwałych lub wartości niematerialnych i prawnych jest

ich wartość wyrażona w cenie określonej w umowie sprzedaży, także wtedy, gdy odbiega

ona znacznie od ich wartości rynkowej;

2)

do kosztów uzyskania przychodów nie zalicza się wydatków poniesionych przez finansującego

na nabycie lub wytworzenie środków trwałych lub wartości niematerialnych i prawnych

stanowiących przedmiot umowy leasingu; kosztem są jednak te wydatki pomniejszone o

spłatę wartości początkowej, o której mowa w art. 23a pkt 7.

2.

Jeżeli są spełnione warunki, o których mowa w art. 23f ust. 1, i po upływie podstawowego

okresu umowy leasingu finansujący oddaje korzystającemu do dalszego używania środki

trwałe lub wartości niematerialne i prawne, będące przedmiotem umowy, przychodem finansującego

i odpowiednio kosztem uzyskania przychodów korzystającego są opłaty ustalone przez

strony, także wtedy, gdy odbiegają znacznie od wartości rynkowej.

1.

Jeżeli są spełnione warunki, o których mowa w art. 23f ust. 1, i po upływie podstawowego

okresu umowy leasingu finansujący przenosi na osobę trzecią własność środków trwałych

lub wartości niematerialnych i prawnych, będących przedmiotem umowy, oraz wypłaca

korzystającemu z tytułu spłaty ich wartości uzgodnioną kwotę

1)

przy określaniu przychodu ze sprzedaży stosuje się przepisy, o których mowa w art.

14 i art. 19;

2)

do kosztów uzyskania przychodów nie zalicza się wydatków poniesionych przez finansującego

na nabycie lub wytworzenie środków trwałych lub wartości niematerialnych i prawnych

stanowiących przedmiot umowy; kosztem są jednak te wydatki pomniejszone o spłatę wartości

początkowej, o której mowa w art. 23a pkt 7.

2.

Kwota wypłacona korzystającemu stanowi koszt uzyskania przychodów finansującego i

jest przychodem korzystającego w dniu jej otrzymania.

1.

Jeżeli przedmiotem umowy leasingu zawartej na czas oznaczony są grunty lub prawo wieczystego

użytkowania gruntów, a suma ustalonych w niej opłat odpowiada co najmniej wartości

gruntów lub prawa wieczystego użytkowania gruntów równej wydatkom na ich nabycie -

do przychodów finansującego i odpowiednio do kosztów uzyskania przychodów korzystającego

nie zalicza się opłat ustalonych w tej umowie, ponoszonych przez korzystającego w

podstawowym okresie tej umowy z tytułu używania przedmiotu umowy, w części stanowiącej

spłatę tej wartości; przepis art. 23f ust. 2 stosuje się odpowiednio.

2.

Jeżeli po upływie podstawowego okresu umowy leasingu finansujący przenosi na korzystającego

lub osobę trzecią własność gruntów lub prawo wieczystego użytkowania gruntów będących

przedmiotem tej umowy, albo oddaje je korzystającemu do dalszego używania, do ustalenia

przychodów i kosztów uzyskania przychodów stron umowy przepisy art. 23g i art. 23h

stosuje się odpowiednio.

1.

Jeżeli w umowie leasingu została określona cena, po której korzystający ma prawo nabyć

przedmiot umowy po zakończeniu podstawowego okresu tej umowy, cenę tę uwzględnia się

w sumie opłat, o których mowa w art. 23b ust. 1 pkt 3 i art. 23f ust. 1 pkt 2.

2.

Do sumy opłat, o której mowa w ust. 1, nie zalicza się

1)

płatności na rzecz finansującego za świadczenia dodatkowe, o ile są one wyodrębnione

z opłat leasingowych;

2)

podatków, w których obowiązek podatkowy ciąży na finansującym z tytułu własności lub

posiadania środków trwałych, będących przedmiotem umowy leasingu, oraz składek na

ubezpieczenie tych środków trwałych, jeżeli w umowie leasingu zastrzeżono, że korzystający

będzie ponosił ciężar tych podatków i składek niezależnie od opłat za używanie;

3)

kaucji określonej w umowie leasingu wpłaconej finansującemu przez korzystającego.

3.

Kaucji, o której mowa w ust. 2 pkt 3, nie zalicza się do przychodów finansującego

i odpowiednio do kosztów uzyskania przychodów korzystającego.

1.

Jeżeli finansujący przeniósł na rzecz osoby trzeciej wierzytelności z tytułu opłat,

o których mowa w art. 23b ust. 1, a nie została przeniesiona na osobę trzecią własność

przedmiotu umowy leasingu

1)

do przychodów finansującego nie zalicza się kwot wypłaconych przez osobę trzecią z

tytułu przeniesienia wierzytelności;

2)

kosztem uzyskania przychodów finansującego jest zapłacone osobie trzeciej dyskonto

lub wynagrodzenie.

2.

W przypadku, o którym mowa w ust. 1, opłaty ponoszone przez korzystającego na rzecz

osoby trzeciej stanowią przychód finansującego w dniu wymagalności zapłaty.

Do opodatkowania stron umowy zawartej na czas nieoznaczony lub na czas oznaczony,

lecz niespełniającej warunków, określonych w art. 23b ust. 1 pkt 3 lub art. 23f ust.

1, lub art. 23i ust. 1, stosuje się przepisy, o których mowa w art. 11, art. 22 i

art. 23, dla umów najmu i dzierżawy.

1.

Ilekroć w niniejszym rozdziale jest mowa o

1)

cenie transferowej - oznacza to rezultat finansowy warunków ustalonych lub narzuconych

w wyniku istniejących powiązań, w tym cenę, wynagrodzenie, wynik finansowy lub wskaźnik

finansowy;

2)

podmiocie - oznacza to osobę fizyczną, osobę prawną lub jednostkę organizacyjną niemającą

osobowości prawnej oraz zagraniczny zakład;

3)

podmiotach niepowiązanych - oznacza to podmioty inne niż podmioty powiązane;

4)

podmiotach powiązanych - oznacza to

a)

podmioty, z których jeden podmiot wywiera znaczący wpływ na co najmniej jeden inny

podmiot, lub

b)

podmioty, na które wywiera znaczący wpływ

-

ten sam inny podmiot lub

-

małżonek, krewny lub powinowaty do drugiego stopnia osoby fizycznej wywierającej znaczący

wpływ na co najmniej jeden podmiot, lub

c)

spółkę niemającą osobowości prawnej i jej wspólników, lub

d)

podatnika i jego zagraniczny zakład;

5)

powiązaniach - oznacza to relacje, o których mowa w pkt 4, występujące pomiędzy podmiotami

powiązanymi;

6)

transakcji kontrolowanej - oznacza to identyfikowane na podstawie rzeczywistych zachowań

stron działania o charakterze gospodarczym, w tym przypisywanie dochodów do zagranicznego

zakładu, których warunki zostały ustalone lub narzucone w wyniku powiązań;

7

uprzednim porozumieniu cenowym - oznacza to uprzednie porozumienie cenowe w rozumieniu

art. 81 pkt 1 ustawy z dnia 16 października 2019 r. o rozstrzyganiu sporów dotyczących

podwójnego opodatkowania oraz zawieraniu uprzednich porozumień cenowych

(Dz. U. poz. 2200).

2.

Przez wywieranie znaczącego wpływu, o którym mowa w ust. 1 pkt 4 lit. a i b, rozumie

się

1)

posiadanie bezpośrednio lub pośrednio co najmniej 25%

a)

udziałów w kapitale lub

b)

praw głosu w organach kontrolnych, stanowiących lub zarządzających, lub

c)

udziałów lub praw do udziału w zyskach lub majątku lub ich ekspektatywy, w tym jednostek

uczestnictwa i certyfikatów inwestycyjnych, lub

2)

faktyczną zdolność osoby fizycznej do wpływania na podejmowanie kluczowych decyzji

gospodarczych przez osobę prawną lub jednostkę organizacyjną nieposiadającą osobowości

prawnej, lub

3)

pozostawanie w związku małżeńskim albo występowanie pokrewieństwa lub powinowactwa

do drugiego stopnia.

3.

Posiadanie pośrednio udziału lub prawa, o którym mowa w ust. 2 pkt 1, oznacza sytuację,

w której jeden podmiot posiada w drugim podmiocie udział lub prawo za pośrednictwem

innego podmiotu lub większej liczby podmiotów, przy czym wielkość posiadanego pośrednio

udziału lub prawa odpowiada

1)

wielkości udziału albo prawa łączącego dowolne dwa podmioty spośród wszystkich podmiotów

uwzględnianych przy ustalaniu posiadania pośrednio udziału lub prawa - w przypadku

gdy wszystkie wielkości udziałów lub praw łączących te podmioty są równe;

2)

najniższej wielkości udziału lub prawa łączącego podmioty, pomiędzy którymi wielkość

posiadanego pośrednio udziału lub prawa jest ustalana - w przypadku gdy wielkości

udziałów lub praw łączących te podmioty są różne;

3)

sumie wielkości posiadanych pośrednio udziałów lub praw - w przypadku gdy podmioty,

pomiędzy którymi wielkość posiadanego pośrednio udziału lub prawa jest ustalana, łączy

więcej niż jeden posiadany pośrednio udział lub prawo.

4.

Jeżeli pomiędzy podmiotami występują relacje, które nie są ustanawiane lub utrzymywane

z uzasadnionych przyczyn ekonomicznych, w tym mające na celu manipulowanie strukturą

właścicielską lub tworzenie cyrkularnych struktur właścicielskich, to podmioty, pomiędzy

którymi występują takie relacje, uznaje się za podmioty powiązane.

Przepisów niniejszego rozdziału nie stosuje się do transakcji kontrolowanych, w których

cena lub sposób określenia ceny przedmiotu takiej transakcji kontrolowanej wynika

z przepisów ustaw lub wydanych na ich podstawie aktów normatywnych.

1.

Podmioty powiązane są obowiązane ustalać ceny transferowe na warunkach, które ustaliłyby

między sobą podmioty niepowiązane.

2.

Jeżeli w wyniku istniejących powiązań zostaną ustalone lub narzucone warunki różniące

się od warunków, które ustaliłyby między sobą podmioty niepowiązane, i w wyniku tego

podatnik wykazuje dochód niższy (stratę wyższą) od tego, jakiego należałoby oczekiwać,

gdyby wymienione powiązania nie istniały, organ podatkowy określa dochód (stratę)

podatnika bez uwzględnienia warunków wynikających z tych powiązań.

3.

Określając wysokość dochodu (straty) podatnika w sytuacji, o której mowa w ust. 2,

organ podatkowy bierze pod uwagę faktyczny przebieg i okoliczności zawarcia i realizacji

transakcji kontrolowanej oraz zachowanie stron tej transakcji.

4.

W przypadku gdy organ podatkowy uzna, że w porównywalnych okolicznościach podmioty

niepowiązane kierujące się racjonalnością ekonomiczną nie zawarłyby danej transakcji

kontrolowanej lub zawarłyby inną transakcję, lub dokonałyby innej czynności, zwanych

dalej „transakcją właściwą”, uwzględniając

1)

warunki, które ustaliły między sobą podmioty powiązane,

2)

fakt, że warunki ustalone między podmiotami powiązanymi uniemożliwiają określenie

ceny transferowej na takim poziomie, na jaki zgodziłyby się podmioty niepowiązane

kierujące się racjonalnością ekonomiczną, uwzględniając opcje realistycznie dostępne

w momencie zawarcia transakcji

- organ ten określa dochód (stratę) podatnika bez uwzględnienia transakcji kontrolowanej,

a w przypadku gdy jest to uzasadnione, określa dochód (stratę) podatnika z transakcji

właściwej względem transakcji kontrolowanej.

5.

Podstawą zastosowania ust. 4 nie może być wyłącznie

1)

trudność w weryfikacji ceny transferowej przez organ podatkowy albo

2)

brak porównywalnych transakcji występujących pomiędzy podmiotami niepowiązanymi w

porównywalnych okolicznościach.

6

W okresie obowiązywania uprzedniego porozumienia cenowego organ podatkowy nie określa

zobowiązania podatkowego (wysokości straty) w zakresie, w jakim wykazany przez podatnika

dochód (strata) został ustalony zgodnie z tym porozumieniem.

1.

Ceny transferowe weryfikuje się, stosując metodę najbardziej odpowiednią w danych

okolicznościach, wybraną spośród następujących metod

1)

porównywalnej ceny niekontrolowanej;

2)

ceny odprzedaży;

3)

koszt plus;

4)

marży transakcyjnej netto;

5)

podziału zysku.

2.

W przypadku gdy nie jest możliwe zastosowanie metod, o których mowa w ust. 1, stosuje

się inną metodę, w tym techniki wyceny, najbardziej odpowiednią w danych okolicznościach.

3.

Przy wyborze metody najbardziej odpowiedniej w danych okolicznościach uwzględnia się

w szczególności warunki, jakie zostały ustalone lub narzucone pomiędzy podmiotami

powiązanymi, dostępność informacji niezbędnych do prawidłowego zastosowania metody

oraz specyficzne kryteria jej zastosowania.

4

Określając wysokość dochodu (straty), organ podatkowy stosuje metodę przyjętą przez

podmiot powiązany, chyba że zastosowanie metody innej niż przyjęta przez podmiot powiązany

jest bardziej odpowiednie w danych okolicznościach.

5.

W przypadku gdy zgodnie z art. 23o ust. 4 organ podatkowy

1)

pomija transakcję kontrolowaną - odstępuje od zastosowania metody;

2)

zastępuje transakcję kontrolowaną transakcją właściwą - stosuje metodę odpowiednią

dla transakcji właściwej.

Podatnik może dokonać korekty cen transferowych poprzez zmianę wysokości uzyskanych

przychodów lub poniesionych kosztów uzyskania przychodów, jeżeli są spełnione łącznie

następujące warunki

1)

w transakcjach kontrolowanych realizowanych przez podatnika w trakcie roku podatkowego

ustalone zostały warunki, które ustaliłyby podmioty niepowiązane;

2)

nastąpiła zmiana istotnych okoliczności mających wpływ na ustalone w trakcie roku

podatkowego warunki lub znane są faktycznie poniesione koszty lub uzyskane przychody

będące podstawą obliczenia ceny transferowej, a zapewnienie ich zgodności z warunkami,

jakie ustaliłyby podmioty niepowiązane, wymaga dokonania korekty cen transferowych;

3)

w momencie dokonania korekty podatnik posiada oświadczenie podmiotu powiązanego, że

podmiot ten dokonał korekty cen transferowych w tej samej wysokości, co podatnik;

4)

podmiot powiązany, o którym mowa w pkt 3, ma miejsce zamieszkania, siedzibę lub zarząd

na terytorium Rzeczypospolitej Polskiej albo w państwie lub na terytorium, z którym

Rzeczpospolita Polska zawarła umowę o unikaniu podwójnego opodatkowania oraz istnieje

podstawa prawna do wymiany informacji podatkowych z tym państwem;

5)

podatnik potwierdzi dokonanie korekty cen transferowych w rocznym zeznaniu podatkowym

za rok podatkowy, którego dotyczy ta korekta.

1.

W przypadku transakcji kontrolowanych stanowiących usługi o niskiej wartości dodanej

organ podatkowy odstępuje od określenia dochodu (straty) podatnika w zakresie wysokości

narzutu na kosztach tych usług, jeżeli łącznie są spełnione następujące warunki

1)

narzut na kosztach tych usług został ustalony przy wykorzystaniu metody, o której

mowa w art. 23p ust. 1 pkt 3 albo 4, i wynosi

a)

nie więcej niż 5% kosztów - w przypadku nabycia usług,

b)

nie mniej niż 5% kosztów - w przypadku świadczenia usług;

2)

usługodawca nie jest podmiotem mającym miejsce zamieszkania, siedzibę lub zarząd na

terytorium lub w kraju stosującym szkodliwą konkurencję podatkową;

3)

usługobiorca posiada kalkulację obejmującą następujące informacje

a)

rodzaj i wysokość kosztów uwzględnionych w kalkulacji,

b)

sposób zastosowania i uzasadnienie wyboru kluczy alokacji dla wszystkich podmiotów

powiązanych korzystających z usług.

2.

Przepis ust. 1 ma zastosowanie do usług wymienionych w załączniku nr 4 do ustawy,

które spełniają łącznie następujące warunki

1)

mają charakter usług wspomagających działalność gospodarczą usługobiorcy;

2)

nie stanowią głównego przedmiotu działalności grupy podmiotów powiązanych;

3)

wartość tych usług świadczonych przez usługodawcę na rzecz podmiotów niepowiązanych

nie przekracza 2% wartości tych usług świadczonych na rzecz podmiotów powiązanych

i niepowiązanych;

4)

nie są przedmiotem dalszej odprzedaży przez usługobiorcę, z wyłączeniem odprzedaży

usług nabytych we własnym imieniu, ale na rzecz innego podmiotu powiązanego (refakturowanie).

1.

W przypadku transakcji kontrolowanej dotyczącej pożyczki organ podatkowy odstępuje

od określenia dochodu (straty) podatnika w zakresie wysokości oprocentowania tej pożyczki,

jeżeli łącznie są spełnione następujące warunki

1

oprocentowanie pożyczki w ujęciu rocznym na dzień zawarcia umowy jest ustalane w oparciu

o rodzaj bazowej stopy procentowej i marżę, określone w obwieszczeniu ministra właściwego

do spraw finansów publicznych aktualnym na dzień zawarcia tej umowy;

2)

nie przewidziano wypłaty innych niż odsetki opłat związanych z udzieleniem lub obsługą

pożyczki, w tym prowizji lub premii;

3)

pożyczka została udzielona na okres nie dłuższy niż 5 lat;

4)

w trakcie roku obrotowego łączny poziom zobowiązań albo należności podmiotu powiązanego

z tytułu kapitału pożyczek z podmiotami powiązanymi liczony odrębnie dla udzielonych

oraz zaciągniętych pożyczek wynosi nie więcej niż 20 000 000 zł lub równowartość tej

kwoty;

5)

pożyczkodawca nie jest podmiotem mającym miejsce zamieszkania, siedzibę lub zarząd

na terytorium lub w kraju stosującym szkodliwą konkurencję podatkową.

2.

Kwoty pożyczki wyrażone w walucie obcej przelicza się na złote według kursu średniego

ogłaszanego przez Narodowy Bank Polski obowiązującego w ostatnim dniu roboczym poprzedzającym

dzień wypłaty kwoty pożyczki.

3.

Przepisy ust. 1 i 2 stosuje się odpowiednio do kredytu i emisji obligacji.

4.

Minister właściwy do spraw finansów publicznych ogłasza nie rzadziej niż raz w roku,

w drodze obwieszczenia, w Dzienniku Urzędowym Rzeczypospolitej Polskiej „Monitor Polski”,

rodzaj bazowej stopy procentowej i marżę, o których mowa w ust. 1 pkt 1, biorąc pod

uwagę rodzaje bazowych stóp procentowych stosowanych na międzybankowym rynku finansowym.

(uchylony)

Jeżeli warunki transakcji realizowanej pomiędzy osobą fizyczną lub jednostką organizacyjną

niemającą osobowości prawnej, mającą siedzibę lub zarząd na terytorium Rzeczypospolitej

Polskiej, z podmiotem mającym miejsce zamieszkania, siedzibę lub zarząd na terytorium

lub w kraju stosującym szkodliwą konkurencję podatkową odbiegają od warunków, jakie

ustaliłyby między sobą podmioty niepowiązane, z których żaden nie ma miejsca zamieszkania,

siedziby lub zarządu na terytorium lub w kraju stosującym szkodliwą konkurencję podatkową,

przepisy art. 23o i art. 23p stosuje się odpowiednio.

1.

Minister właściwy do spraw finansów publicznych określi, w drodze rozporządzenia,

sposób i tryb

1)

oceny zgodności warunków ustalonych przez podmioty powiązane z warunkami, jakie ustaliłyby

między sobą podmioty niepowiązane, w tym kryteria porównywalności tych warunków,

2)

określania wysokości dochodu (straty) podatnika w drodze oszacowania z zastosowaniem

metod, o których mowa w art. 23p ust. 1-3, w tym określania wynagrodzenia z tytułu

przeniesienia pomiędzy podmiotami powiązanymi istotnych ekonomicznie funkcji, aktywów

lub kategorii ryzyka

3)

(uchylony)

- mając na uwadze zapewnienie prawidłowości weryfikacji cen transferowych dokonywanej

przez podatników i organy podatkowe oraz uwzględniając wytyczne Organizacji Współpracy

Gospodarczej i Rozwoju w sprawie cen transferowych dla przedsiębiorstw wielonarodowych

oraz administracji podatkowych.

2.

Minister właściwy do spraw finansów publicznych określi, w drodze rozporządzenia,

wykaz krajów i terytoriów stosujących szkodliwą konkurencję podatkową, uwzględniając

treść ustaleń w tym zakresie podjętych przez Organizację Współpracy Gospodarczej i

Rozwoju, istnienie podstawy prawnej do wymiany informacji podatkowych między Rzecząpospolitą

Polską a danym krajem lub terytorium, terminowość realizowania obowiązku wymiany informacji

podatkowych oraz rzetelność, kompletność i czytelność przekazywanych informacji podatkowych,

a także rzeczywiste cechy systemu podatkowego danego kraju lub terytorium mogące doprowadzić

do stosowania szkodliwej konkurencji podatkowej.

1.

Podmioty powiązane są obowiązane do sporządzania lokalnej dokumentacji cen transferowych

za rok podatkowy w celu wykazania, że ceny transferowe zostały ustalone na warunkach,

które ustaliłyby między sobą podmioty niepowiązane.

2.

Lokalna dokumentacja cen transferowych jest sporządzana dla transakcji kontrolowanej

o charakterze jednorodnym, której wartość, pomniejszona o podatek od towarów i usług,

przekracza w roku podatkowym następujące progi dokumentacyjne

1)

10 000 000 zł - w przypadku transakcji towarowej;

2)

10 000 000 zł - w przypadku transakcji finansowej;

3)

2 000 000 zł - w przypadku transakcji usługowej;

4)

2 000 000 zł - w przypadku innej transakcji niż określona w pkt 1-3.

3.

Progi dokumentacyjne są ustalane odrębnie dla

1)

każdej transakcji kontrolowanej o charakterze jednorodnym niezależnie od przyporządkowania

transakcji kontrolowanej do transakcji towarowych, finansowych, usługowych albo innych

transakcji;

2)

strony kosztowej i przychodowej.

4.

Wartość transakcji kontrolowanej o charakterze jednorodnym, o której mowa w ust. 2

i 3, jest ustalana bez względu na liczbę dokumentów księgowych, dokonanych lub otrzymanych

płatności oraz podmiotów powiązanych, z którymi zawierana jest transakcja kontrolowana.

5.

Przy ocenie, czy transakcja kontrolowana ma charakter jednorodny, uwzględnia się

1)

jednolitość transakcji kontrolowanej w ujęciu ekonomicznym oraz

2)

kryteria porównywalności określone w przepisach wydanych na podstawie art. 23v ust.

1 pkt 1, oraz

3)

metody weryfikacji cen transferowych, o których mowa w art. 23p ust. 1-3, oraz

4)

inne istotne okoliczności transakcji kontrolowanej.

1.

Wartość transakcji kontrolowanej, o której mowa w art. 23w ust. 2, odpowiada

1)

wartości kapitału - w przypadku pożyczki i kredytu;

2)

wartości nominalnej - w przypadku emisji obligacji;

3)

sumie gwarancyjnej - w przypadku poręczenia lub gwarancji;

4)

wartości przypisanych przychodów lub kosztów - w przypadku przypisania dochodu (straty)

do zakładu zagranicznego;

5)

wartości właściwej dla danej transakcji kontrolowanej - w przypadku pozostałych transakcji.

2.

Wartość transakcji kontrolowanej, o której mowa w art. 23w ust. 2, określa się na

podstawie

1)

otrzymanych lub wystawionych faktur dotyczących danego roku podatkowego albo

2)

umów lub innych dokumentów - w przypadku gdy faktura nie została wystawiona lub w

przypadku transakcji finansowych, albo

3)

otrzymanych lub przekazanych płatności - w przypadku gdy nie jest możliwe określenie

tej wartości na podstawie pkt 1 i 2.

3.

Określając wartość transakcji kontrolowanych o charakterze jednorodnym, o których

mowa w ust. 1, nie uwzględnia się wartości transakcji kontrolowanych, o których mowa

w art. 23z.

4.

Wartość transakcji kontrolowanej wyrażoną w walucie obcej przelicza się na złote według

kursu średniego ogłaszanego przez Narodowy Bank Polski obowiązującego w ostatnim dniu

roboczym poprzedzającym dzień realizacji operacji gospodarczej lub zawarcia umowy.

1.

Podmioty powiązane, które są obowiązane do sporządzenia lokalnej dokumentacji cen

transferowych, składają urzędom skarbowym oświadczenie o jej sporządzeniu, w terminie

do końca dziewiątego miesiąca po zakończeniu roku podatkowego.

2.

W oświadczeniu o sporządzeniu lokalnej dokumentacji cen transferowych podmiot powiązany

oświadcza, że

1)

sporządził lokalną dokumentację cen transferowych;

2)

ceny transferowe transakcji kontrolowanych objętych lokalną dokumentacją cen transferowych

są ustalane na warunkach, które ustaliłyby między sobą podmioty niepowiązane.

3.

Oświadczenie, o którym mowa w ust. 1, podpisuje kierownik jednostki w rozumieniu ustawy o rachunkowości, podając pełnioną przez siebie funkcję, przy czym

1)

oświadczenie składa i podpisuje każda z osób uprawnionych do reprezentacji - w przypadku

gdy kilka osób spełnia kryteria kierownika jednostki albo nie jest możliwe określenie

kierownika jednostki;

2)

nie jest dopuszczalne złożenie oświadczenia przez pełnomocnika.

4.

Oświadczenie o sporządzeniu lokalnej dokumentacji cen transferowych składa się za

pomocą środków komunikacji elektronicznej zgodnie z przepisami Ordynacji podatkowej.

5.

Przepisy ust. 1-4 stosuje się odpowiednio do podatników obowiązanych do sporządzania

lokalnej dokumentacji cen transferowych na podstawie art. 23za ust. 1.

Obowiązek sporządzenia lokalnej dokumentacji cen transferowych nie ma zastosowania

do transakcji kontrolowanych

1)

zawieranych wyłącznie przez podmioty powiązane mające miejsce zamieszkania, siedzibę

lub zarząd na terytorium Rzeczypospolitej Polskiej w roku podatkowym, w którym każdy

z tych podmiotów powiązanych spełnia łącznie następujące warunki

a)

nie korzysta ze zwolnienia, o którym mowa w art. 21 ust. 1 pkt 63a i 63b,

b)

nie poniósł straty podatkowej;

2

objętych uprzednim porozumieniem cenowym w okresie, którego dotyczy to porozumienie;

3)

których wartość w całości trwale nie stanowi przychodu albo kosztu uzyskania przychodu,

z wyłączeniem transakcji finansowych, transakcji kapitałowych oraz transakcji dotyczących

inwestycji, środków trwałych lub wartości niematerialnych i prawnych;

4)

w przypadku gdy powiązania wynikają wyłącznie z powiązania ze Skarbem Państwa lub

jednostkami samorządu terytorialnego lub ich związkami;

5

w których cena została ustalona w trybie przetargu nieograniczonego na podstawie ustawy z dnia 29 stycznia 2004 r. - Prawo zamówień publicznych

(Dz. U. z 2019 r. poz. 1843 oraz z 2020 r. poz. 1086);

5

w których cena została ustalona w trybie przetargu nieograniczonego na podstawie ustawy z dnia 11 września 2019 r. - Prawo zamówień publicznych

(Dz. U. poz. 2019 oraz z 2020 r. poz. 288);

6)

realizowanych między grupą producentów rolnych wpisaną do rejestru, o którym mowa

w art. 9 ust. 1 ustawy z dnia 15 września 2000 r. o grupach producentów rolnych i ich

związkach oraz o zmianie innych ustaw

(Dz. U. z 2018 r. poz. 1026), a jej członkami, dotyczących odpłatnego zbycia

a)

na rzecz grupy producentów rolnych produktów lub grup produktów wyprodukowanych w

gospodarstwach członków takiej grupy,

b)

przez grupę producentów rolnych na rzecz jej członków towarów wykorzystywanych przez

członka do produkcji produktów lub grup produktów, o których mowa w lit. a, oraz świadczenia

usług związanych z tą produkcją;

7)

realizowanych między wstępnie uznaną grupą producentów owoców i warzyw lub uznaną

organizacją producentów owoców i warzyw, działających na podstawie ustawy z dnia 19 grudnia 2003 r. o organizacji rynków owoców i warzyw oraz rynku chmielu

(Dz. U. z 2019 r. poz. 935 oraz z 2020 r. poz. 285), a jej członkami, dotyczących odpłatnego zbycia

a)

na rzecz takiej grupy lub organizacji produktów lub grup produktów wyprodukowanych

w gospodarstwach członków takiej grupy lub organizacji,

b)

przez taką grupę lub organizację na rzecz jej członków towarów wykorzystywanych przez

członka do produkcji produktów lub grup produktów, o których mowa w lit. a, oraz świadczenia

usług związanych z tą produkcją;

8)

polegających na przypisaniu dochodu do zagranicznego zakładu położonego na terytorium

Rzeczypospolitej Polskiej przez podatników, o których mowa w art. 3 ust. 2a, jeżeli

przepisy właściwych umów międzynarodowych, których stroną jest Rzeczpospolita Polska,

przewidują, że dochody te mogą być opodatkowane tylko w państwie innym niż Rzeczpospolita

Polska.

1.

Do sporządzenia lokalnej dokumentacji cen transferowych są obowiązani także podatnicy

1)

dokonujący, bezpośrednio lub pośrednio, zapłaty należności na rzecz podmiotu mającego

miejsce zamieszkania, siedzibę lub zarząd na terytorium lub w kraju stosującym szkodliwą

konkurencję podatkową, jeżeli łączna kwota wynikająca z umowy lub rzeczywiście zapłacona

w roku podatkowym łączna kwota wymagalnych w tym roku świadczeń przekracza 100 000

zł lub równowartość tej kwoty, lub

2)

zawierający z podmiotem mającym miejsce zamieszkania, siedzibę lub zarząd na terytorium

lub w kraju stosującym szkodliwą konkurencję podatkową

a)

umowę spółki niebędącej osobą prawną, jeżeli łączna wartość wniesionych przez wspólników

wkładów przekracza 100 000 zł lub równowartość tej kwoty, lub

b)

umowę wspólnego przedsięwzięcia lub inną umowę o podobnym charakterze, w których wartość

wspólnie realizowanego przedsięwzięcia określona w umowie, a w przypadku braku określenia

w umowie tej wartości - przewidywana na dzień zawarcia umowy, przekracza 100 000 zł

lub równowartość tej kwoty.

2

Kwoty, o których mowa w ust. 1, wyrażone w walucie obcej, przelicza się na złote według

kursu średniego ogłaszanego przez Narodowy Bank Polski, obowiązującego w ostatnim

dniu roboczym poprzedzającym dzień realizacji operacji gospodarczej lub zawarcia umowy.

1.

Podmioty powiązane konsolidowane metodą pełną lub proporcjonalną, które są obowiązane

do sporządzenia lokalnej dokumentacji cen transferowych, dołączają do tej dokumentacji

grupową dokumentację cen transferowych, sporządzoną za rok obrotowy, w terminie do

końca dwunastego miesiąca po zakończeniu roku obrotowego, jeżeli należą do grupy podmiotów

powiązanych

1)

dla której jest sporządzane skonsolidowane sprawozdanie finansowe;

2)

której skonsolidowane przychody przekroczyły w poprzednim roku obrotowym kwotę 200

000 000 zł lub jej równowartość.

2.

Kwoty przychodów, o których mowa w ust. 1 pkt 2, wyrażone w walucie obcej przelicza

się na złote według kursu średniego ogłaszanego przez Narodowy Bank Polski obowiązującego

w ostatnim dniu roboczym sprawozdawczego roku obrotowego poprzedzającego rok obrotowy,

którego dotyczy grupowa dokumentacja cen transferowych.

3.

Grupowa dokumentacja cen transferowych może być sporządzona przez podmiot powiązany

obowiązany do dołączania grupowej dokumentacji cen transferowych lub inny podmiot

należący do grupy podmiotów powiązanych. Sporządzenie grupowej dokumentacji cen transferowych

przez inny podmiot z grupy podmiotów powiązanych nie zwalnia z odpowiedzialności za

zgodność tej dokumentacji z art. 23zc ust. 2.

4.

W przypadku gdy grupowa dokumentacja cen transferowych została sporządzona w języku

angielskim, organ podatkowy może wystąpić z żądaniem przedłożenia, w terminie 30 dni

od dnia doręczenia tego żądania, grupowej dokumentacji cen transferowych w języku

polskim.

1.

Lokalna dokumentacja cen transferowych zawiera następujące elementy

1)

opis podmiotu powiązanego;

2)

opis transakcji, w tym analizę funkcji, ryzyk i aktywów;

3)

analizę cen transferowych, w tym

a)

analizę danych podmiotów niepowiązanych lub transakcji zawieranych z podmiotami niepowiązanymi

lub pomiędzy podmiotami niepowiązanymi uznanych za porównywalne do warunków ustalonych

w transakcjach kontrolowanych, zwaną dalej „analizą porównawczą”, albo

b)

analizę wykazującą zgodność warunków, na jakich została zawarta transakcja kontrolowana,

z warunkami, jakie ustaliłyby podmioty niepowiązane, zwaną dalej „analizą zgodności”

- w przypadku gdy sporządzenie analizy porównawczej nie jest właściwe w świetle danej

metody weryfikacji cen transferowych lub nie jest możliwe przy zachowaniu należytej

staranności;

4)

informacje finansowe.

2.

Grupowa dokumentacja cen transferowych zawiera następujące elementy dotyczące grupy

kapitałowej w rozumieniu art. 3 ust. 1 pkt 44 ustawy o rachunkowości

1)

opis tej grupy;

2)

opis istotnych wartości niematerialnych i prawnych tej grupy;

3)

opis istotnych transakcji finansowych tej grupy;

4)

informacje finansowe i podatkowe tej grupy.

3.

W przypadku transakcji kontrolowanych spełniających kryteria, o których mowa w art.

23r i art. 23s, lokalna dokumentacja cen transferowych może nie zawierać analizy porównawczej

lub analizy zgodności.

4.

Minister właściwy do spraw finansów publicznych określi, w drodze rozporządzenia,

szczegółowy zakres elementów lokalnej dokumentacji cen transferowych i grupowej dokumentacji

cen transferowych, mając na uwadze ułatwienie podatnikom sporządzania poprawnej dokumentacji

cen transferowych oraz uwzględniając wytyczne Organizacji Współpracy Gospodarczej

i Rozwoju w sprawie cen transferowych dla przedsiębiorstw wielonarodowych oraz administracji

podatkowych.

Analiza porównawcza oraz analiza zgodności podlegają aktualizacji nie rzadziej niż

co 3 lata, chyba że zmiana otoczenia ekonomicznego w stopniu znacznie wpływającym

na sporządzoną analizę uzasadnia dokonanie aktualizacji w roku zaistnienia tej zmiany.

1.

Podmioty powiązane, które są obowiązane do sporządzania lokalnej dokumentacji cen

transferowych lub grupowej dokumentacji cen transferowych, przedkładają, na żądanie

organów podatkowych, tę dokumentację, w terminie 7 dni od dnia doręczenia tego żądania.

2.

W przypadku wystąpienia prawdopodobieństwa zaniżenia wartości transakcji kontrolowanej

organ podatkowy może zwrócić się do podatnika niebędącego mikroprzedsiębiorcą w rozumieniu

art. 7 ust. 1 pkt 1 ustawy z dnia 6 marca 2018 r. - Prawo przedsiębiorców z żądaniem sporządzenia i przedłożenia lokalnej dokumentacji cen transferowych niezawierającej

analizy porównawczej lub analizy zgodności dla wskazanych przez organ podatkowy transakcji

kontrolowanych w roku podatkowym, w terminie 30 dni od dnia doręczenia takiego żądania.

Żądanie wskazuje okoliczności świadczące o prawdopodobieństwie zaniżenia wartości

transakcji kontrolowanej.

3.

Organ podatkowy może wystąpić z żądaniem, o którym mowa w ust. 1, po upływie terminu,

o którym mowa w art. 23y ust. 1, a w przypadku grupowej dokumentacji cen transferowych

- po upływie terminu, o którym mowa w art. 23zb ust. 1.

4.

Obowiązek, o którym mowa w ust. 1, ma zastosowanie również do podatników, o których

mowa w art. 23za ust. 1, w zakresie należności i umów wskazanych w tym przepisie.

Przepisy ust. 2 i 3 stosuje się odpowiednio.

1.

Podmioty powiązane

1)

obowiązane do sporządzania lokalnej dokumentacji cen transferowych - w zakresie transakcji

kontrolowanych objętych tym obowiązkiem lub

2)

realizujące transakcje kontrolowane określone w art. 23z pkt 1

- przekazują Szefowi Krajowej Administracji Skarbowej, w terminie do końca dziewiątego

miesiąca po zakończeniu roku podatkowego, za pomocą środków komunikacji elektronicznej,

informację o cenach transferowych za rok podatkowy, sporządzoną na podstawie wzoru

dokumentu elektronicznego zamieszczonego w Biuletynie Informacji Publicznej na stronie

podmiotowej urzędu obsługującego ministra właściwego do spraw finansów publicznych.

2.

Informacja o cenach transferowych zawiera

1)

cel złożenia informacji i okres, za jaki jest składana;

2)

dane identyfikacyjne podmiotu składającego informację oraz podmiotu, dla którego jest

składana informacja;

3)

ogólne informacje finansowe podmiotu, dla którego jest składana informacja;

4)

informacje dotyczące podmiotów powiązanych i transakcji kontrolowanych;

5)

informacje dotyczące metod i cen transferowych;

6)

dodatkowe informacje lub wyjaśnienia dotyczące danych lub informacji, o których mowa

w pkt 2-5.

3.

Obowiązek, o którym mowa w ust. 1, ma zastosowanie również do podatników, o których

mowa w art. 23za ust. 1, w zakresie należności i umów wskazanych w tym przepisie.

Przepis ust. 2 stosuje się odpowiednio.

4.

W przypadku transakcji kontrolowanych, o których mowa w art. 23z pkt 1, w informacji

o cenach transferowych nie uwzględnia się informacji oraz wyjaśnień, o których mowa

w ust. 2 pkt 3, 5 i 6.

5.

W przypadku spółek niemających osobowości prawnej podmiotem obowiązanym do przekazania

informacji o cenach transferowych jest wyznaczony wspólnik. Wyznaczenie wspólnika

nie zwalnia pozostałych wspólników z odpowiedzialności za nieprzekazanie informacji

o cenach transferowych.

6.

Informacja o cenach transferowych jest wykorzystywana w celu analizy ryzyka zaniżenia

dochodu do opodatkowania w zakresie cen transferowych oraz do innych analiz ekonomicznych

lub statystycznych.

7.

Szef Krajowej Administracji Skarbowej zapewnia ministrowi właściwemu do spraw finansów

publicznych bieżący dostęp do informacji o cenach transferowych za pośrednictwem systemu

teleinformatycznego.

8.

Minister właściwy do spraw finansów publicznych określi, w drodze rozporządzenia,

szczegółowy zakres danych i informacji przekazywanych w informacji o cenach transferowych,

wraz z objaśnieniami co do sposobu jej sporządzenia, uwzględniając konieczność zapewnienia

dokonywania prawidłowej analizy ryzyka zaniżenia dochodu do opodatkowania w obszarze

cen transferowych oraz innych analiz ekonomicznych lub statystycznych.

1.

U podatników, którzy prowadzą księgi rachunkowe, za dochód z działalności gospodarczej

uważa się dochód wykazany na podstawie prawidłowo prowadzonych ksiąg, zmniejszony

o dochody wolne od podatku i zwiększony o wydatki niestanowiące kosztów uzyskania

przychodów, zaliczone uprzednio w ciężar kosztów uzyskania przychodów.

2.

U podatników osiągających dochody z działalności gospodarczej i prowadzących księgi

przychodów i rozchodów dochodem z działalności jest różnica pomiędzy przychodem w

rozumieniu art. 14 a kosztami uzyskania powiększona o różnicę pomiędzy wartością remanentu

końcowego i początkowego towarów handlowych, materiałów (surowców) podstawowych i

pomocniczych, półwyrobów, produkcji w toku, wyrobów gotowych, braków i odpadków, jeżeli

wartość remanentu końcowego jest wyższa niż wartość remanentu początkowego, lub pomniejszona

o różnicę pomiędzy wartością remanentu początkowego i końcowego, jeżeli wartość remanentu

początkowego jest wyższa. Dochodem z odpłatnego zbycia składników majątku, o których

mowa w art. 14 ust. 2 pkt 1, wykorzystywanych na potrzeby działalności gospodarczej

lub działów specjalnych produkcji rolnej, jest przychód z odpłatnego zbycia składników

majątku, o których mowa w art. 14 ust. 2 pkt 1 lit. b, a w pozostałych przypadkach

dochodem lub stratą jest różnica między przychodem z odpłatnego zbycia a

1)

wartością początkową wykazaną w ewidencji środków trwałych oraz wartości niematerialnych

i prawnych, z zastrzeżeniem pkt 2, powiększona o sumę odpisów amortyzacyjnych, o których

mowa w art. 22h ust. 1 pkt 1, dokonanych od tych środków i wartości lub

2)

wartością wynikającą z dokumentu stwierdzającego nabycie spółdzielczego własnościowego

prawa do lokalu użytkowego lub udziału w takim prawie, którego wartość początkową

dla celów dokonywania odpisów amortyzacyjnych ustalono zgodnie z art. 22g ust. 10,

powiększona o sumę odpisów amortyzacyjnych, o których mowa w art. 22h ust. 1 pkt 1,

dokonanych od tego prawa lub udziału w takim prawie.

2a.

Dochodem albo stratą w ramach działalności, o której mowa w ust. 2 zdanie drugie,

z odpłatnego zbycia nabytego uprzednio samochodu osobowego będącego środkiem trwałym

jest różnica między przychodem z odpłatnego zbycia tego samochodu a jego wartością

początkową wykazaną w ewidencji środków trwałych oraz wartości niematerialnych i prawnych,

w części nieprzekraczającej odpowiednio kwot, o których mowa w art. 23 ust. 1 pkt

4, po pomniejszeniu tej wartości o sumę odpisów amortyzacyjnych z tytułu zużycia tego

samochodu zaliczonych do kosztów uzyskania przychodów.

2b.

Przepis ust. 2a nie ma zastosowania przy ustalaniu dochodu (straty) z odpłatnego zbycia

samochodu osobowego, jeżeli ten samochód został uprzednio oddany przez podatnika do

odpłatnego używania na podstawie umowy leasingu, o której mowa w art. 23a pkt 1, umowy

najmu, dzierżawy lub innej umowy o podobnym charakterze, a oddawanie w odpłatne używanie

na podstawie takiej umowy stanowi przedmiot działalności podatnika.

3.

(uchylony)

3a.

W razie likwidacji działalności gospodarczej lub działów specjalnych produkcji rolnej,

w tym także prowadzonych w formie spółki niebędącej osobą prawną, lub wystąpienia

wspólnika z takiej spółki sporządza się wykaz składników majątku na dzień likwidacji

działalności gospodarczej lub działów specjalnych produkcji rolnej lub na dzień wystąpienia

wspólnika z takiej spółki. Wykaz powinien zawierać co najmniej następujące dane: liczbę

porządkową, określenie (nazwę) składnika majątku, datę nabycia składnika majątku,

kwotę wydatków poniesionych na nabycie składnika majątku oraz kwotę wydatków poniesionych

na nabycie składnika majątku zaliczoną do kosztów uzyskania przychodów, wartość początkową,

metodę amortyzacji, sumę odpisów amortyzacyjnych oraz wysokość wypłaconych środków

pieniężnych należnych wspólnikom z tytułu udziału w spółce niebędącej osobą prawną

na dzień wystąpienia lub likwidacji.

3b.

Dochodem z odpłatnego zbycia składników majątku, o których mowa w art. 14 ust. 2 pkt

17 lit. a, jest różnica między przychodem z odpłatnego zbycia a wydatkami na nabycie

zbywanych składników, niezaliczonych do kosztów uzyskania przychodów w jakiejkolwiek

formie.

3c.

Dochodem z tytułu wystąpienia wspólnika ze spółki niebędącej osobą prawną w przypadku

otrzymania środków pieniężnych jest różnica między przychodem z tego tytułu, ustalonym

zgodnie z art. 14, a wydatkami na nabycie lub objęcie prawa do udziałów w takiej spółce.

3d.

Dochodem z odpłatnego zbycia innych niż środki pieniężne składników majątku otrzymanych

przez wspólnika spółki niebędącej osobą prawną z tytułu wystąpienia z takiej spółki

lub z tytułu jej likwidacji jest różnica między przychodem uzyskanym z ich odpłatnego

zbycia a wydatkami poniesionymi na ich nabycie lub wytworzenie, niezaliczonymi w jakiejkolwiek

formie do kosztów uzyskania przychodów przez wspólnika lub spółkę; przepisy art. 22

ust. 8a stosuje się odpowiednio.

3e.

Przepisy ust. 3c i 3d stosuje się odpowiednio w przypadku otrzymania przez występującego

wspólnika ze spółki niebędącej osobą prawną równocześnie środków pieniężnych i innych

składników majątku.

3f.

Wykaz, o którym mowa w ust. 3a, sporządza się również na dzień przekształcenia przedsiębiorcy

będącego osobą fizyczną w jednoosobową spółkę kapitałową.

4.

Dochodem (stratą) z działów specjalnych produkcji rolnej jest różnica pomiędzy przychodem

z tytułu prowadzenia tych działów a poniesionymi kosztami uzyskania, powiększona o

wartość przyrostu stada zwierząt na koniec roku podatkowego w porównaniu ze stanem

na początek roku i pomniejszona o wartość ubytków w tym stadzie w ciągu roku podatkowego.

Dochód z działów specjalnych produkcji rolnej, jeżeli podatnik nie prowadzi ksiąg,

o których mowa w art. 15, ustala się przy zastosowaniu norm szacunkowych dochodu z

określonej powierzchni upraw lub jednostki produkcji zwierzęcej, określonych w załączniku

nr 2.

4a.

Normy szacunkowe dochodu rocznego, o których mowa w ust. 4, stosuje się od jednostek

powierzchni upraw lub innych jednostek rodzajów produkcji określonych w kolumnie 3

załącznika nr 2, z tym że w przypadku

1)

upraw w szklarniach i tunelach foliowych - od 1 m

2)

upraw grzybów i ich grzybni - od 1 m

3)

wylęgarni drobiu - od 1 sztuki pisklęcia uzyskanego z wylęgu;

4)

zwierząt laboratoryjnych - od 1 sztuki sprzedanych zwierząt - na podstawie zawartych

umów dla potrzeb laboratoryjnych, badań i doświadczeń naukowych, analiz i testów prowadzonych

w laboratoriach, a także kontroli procesów technologicznych;

5)

hodowli i chowu zwierząt wymienionych pod lp. 15 lit. b-h załącznika nr 2 - od 1 sztuki

zwierząt sprzedanych;

6)

hodowli ryb akwariowych - od 1 dm

4b.

Jeżeli rozmiary działów specjalnych produkcji rolnej przekraczają wielkości określone

w załączniku nr 2, opodatkowaniu podlegają dochody uzyskane w roku podatkowym z całej

powierzchni upraw lub wszystkich jednostek produkcji.

4c.

Jeżeli w ciągu rocznego cyklu produkcji na tej samej powierzchni są prowadzone różne

uprawy, dla których są ustalane różne normy szacunkowe dochodu, dochód z każdego rodzaju

uprawy oblicza się, z zastrzeżeniem ust. 4e, przy zastosowaniu właściwej dla niej

normy, proporcjonalnie do liczby miesięcy, w których była prowadzona taka uprawa,

wliczając w to okres przygotowania do zaprowadzenia tej uprawy.

4d.

Przepis ust. 4c stosuje się również w razie rozpoczęcia lub zaprzestania w ciągu roku

prowadzenia działów specjalnych produkcji rolnej.

4e.

W szklarniach nieogrzewanych stosuje się normę roczną bez względu na okres i rodzaj

prowadzonej uprawy.

5.

Dochodem (przychodem) z udziału w zyskach osób prawnych jest dochód (przychód) faktycznie

uzyskany z tego udziału, w tym także

1)

przychody z umorzenia udziałów (akcji) lub ze zmniejszenia ich wartości;

1a)

dochód ze zmniejszenia udziału kapitałowego wspólnika w spółce, o której mowa w art.

5a pkt 28 lit. c albo d, które następuje w inny sposób niż określony w pkt 1;

1b)

dochód z wystąpienia wspólnika ze spółki, o której mowa w art. 5a pkt 28 lit. c albo

d, które następuje w inny sposób niż określony w pkt 1;

1c

przychód ze zmniejszenia kapitału akcyjnego w prostej spółce akcyjnej;

2)

(uchylony)

3)

wartość majątku otrzymanego w związku z likwidacją osoby prawnej lub spółki;

4)

dochód przeznaczony na podwyższenie kapitału zakładowego, a w spółdzielniach - dochód

przeznaczony na podwyższenie funduszu udziałowego oraz dochód stanowiący równowartość

kwot przekazanych na ten kapitał (fundusz) z innych kapitałów (funduszy) takiej spółki

albo spółdzielni;

5)

dywidendy z akcji złożonych przez członków pracowniczych funduszy emerytalnych na

rachunkach ilościowych;

6)

w przypadku połączenia lub podziału spółek - dopłaty w gotówce otrzymane przez udziałowców

(akcjonariuszy) spółki przejmowanej, spółek łączonych lub dzielonych;

7)

w przypadku podziału spółek, jeżeli majątek przejmowany na skutek podziału, a przy

podziale przez wydzielenie także majątek pozostający w spółce, nie stanowi zorganizowanej

części przedsiębiorstwa - ustalona na dzień podziału nadwyżka wartości emisyjnej udziałów

(akcji) przydzielonych w spółce przejmującej lub nowo zawiązanej nad kosztami nabycia

lub objęcia udziałów (akcji) w spółce dzielonej, obliczonymi zgodnie z art. 22 ust.

1f albo art. 23 ust. 1 pkt 38; jeżeli podział spółki następuje przez wydzielenie,

kosztem uzyskania przychodów jest wartość lub kwota wydatków poniesionych przez udziałowca

(akcjonariusza) na objęcie lub nabycie udziałów (akcji) w spółce dzielonej, ustalona

w takiej proporcji, w jakiej pozostaje u tego udziałowca wartość wydzielanej części

majątku spółki dzielonej do wartości majątku spółki dzielonej bezpośrednio przed podziałem;

8)

wartość niepodzielonych zysków w spółce oraz wartość zysku przekazanego na inne kapitały

niż kapitał zakładowy w spółce przekształcanej - w przypadku przekształcenia spółki

w spółkę niebędącą osobą prawną; przychód określa się na dzień przekształcenia;

9)

odsetki od udziału kapitałowego wypłacane na rzecz wspólnika przez spółkę, o której

mowa w art. 5a pkt 28 lit. c albo d;

10)

odsetki od pożyczki udzielonej osobie prawnej lub spółce, o której mowa w art. 5a

pkt 28 lit. c i d, jeżeli wypłata odsetek od takiej pożyczki lub ich wysokość uzależnione

są od osiągnięcia zysku przez tę osobę prawną lub spółkę lub od wysokości tego zysku

(pożyczka partycypacyjna);

11)

zapłata, o której mowa w ust. 8a.

5a.

Dochodem z tytułu przeniesienia akcji złożonych na rachunku ilościowym członka pracowniczego

funduszu emerytalnego do aktywów tego funduszu jest różnica pomiędzy wartością tych

akcji w dniu przeniesienia, wycenionych według zasad wyceny aktywów funduszy emerytalnych,

a kosztem nabycia tych akcji.

5b.

(uchylony)

5c.

(uchylony)

5d.

Dochodem, o którym mowa w ust. 5 pkt 1, jest nadwyżka przychodu otrzymanego w związku

z umorzeniem nad kosztami uzyskania przychodu obliczonymi zgodnie z art. 22 ust. 1f

albo 1g, albo 1ł, albo art. 23 ust. 1 pkt 38, albo 38c; jeżeli nabycie nastąpiło w

drodze spadku lub darowizny, kosztami uzyskania przychodu są wydatki poniesione przez

spadkodawcę lub darczyńcę na nabycie tych udziałów lub akcji.

5e.

Dochodem, o którym mowa w ust. 5 pkt 1a albo 1b, jest nadwyżka przychodu otrzymanego

w związku ze zmniejszeniem udziału kapitałowego w spółce, o której mowa w art. 5a

pkt 28 lit. c albo d, albo z wystąpieniem z takiej spółki, nad kosztami uzyskania

przychodu obliczonymi zgodnie z art. 22 ust. 1f albo art. 23 ust. 1 pkt 38.

6.

Dochodem z odpłatnego zbycia rzeczy określonych w art. 10 ust. 1 pkt 8 lit. d, jeżeli

przychód z odpłatnego zbycia nie stanowi przychodu z działalności gospodarczej, jest

różnica pomiędzy przychodem uzyskanym z odpłatnego zbycia rzeczy a kosztem ich nabycia,

zmniejszona o wartość nakładów poczynionych w czasie posiadania rzeczy.

7.

Minister właściwy do spraw finansów publicznych w porozumieniu z ministrem właściwym

do spraw rolnictwa, poczynając od roku podatkowego 2002, ogłasza w drodze rozporządzenia

normy szacunkowe, o których mowa w ust. 4, zmieniając je corocznie w stopniu odpowiadającym

wskaźnikowi wzrostu cen towarowej produkcji rolniczej, ogłaszanego przez Prezesa Głównego

Urzędu Statystycznego w Dzienniku Urzędowym Rzeczypospolitej Polskiej „Monitor Polski”.

8.

W przypadku połączenia lub podziału spółek, z zastrzeżeniem ust. 5 pkt 7 i ust. 8d,

dochód (przychód) wspólnika spółki przejmowanej lub dzielonej, stanowiący nadwyżkę

wartości nominalnej udziałów (akcji) przydzielonych przez spółkę przejmującą lub nowo

zawiązaną nad wydatkami na nabycie (objęcie) udziałów (akcji) w spółce przejmowanej

lub dzielonej, nie podlega opodatkowaniu w momencie połączenia lub podziału spółek;

przy ustalaniu dochodu z odpłatnego zbycia udziałów (akcji) spółki przejmującej lub

nowo zawiązanej wspólnik ustala koszt uzyskania przychodów na podstawie

1)

art. 22 ust. 1f - jeżeli udziały (akcje) w spółce przejmowanej lub dzielonej zostały

objęte w zamian za wkład niepieniężny;

2)

art. 23 ust. 1 pkt 38 - jeżeli udziały (akcje) w spółce przejmowanej lub dzielonej

zostały nabyte albo objęte za wkład pieniężny;

3)

wysokości wydatków na nabycie lub objęcie udziałów (akcji) spółki dzielonej, ustalonych

zgodnie z pkt 1 lub 2, w takiej proporcji, w jakiej pozostaje u tego wspólnika wartość

wydzielanej części majątku spółki dzielonej do wartości majątku spółki dzielonej bezpośrednio

przed podziałem; pozostała część kwoty tych wydatków stanowi koszt uzyskania przychodów

z odpłatnego zbycia udziałów (akcji) spółek podzielonych przez wydzielenie.

8a.

Jeżeli spółka nabywa od wspólnika innej spółki udziały (akcje) tej innej spółki oraz

w zamian za udziały (akcje) tej innej spółki przekazuje jej wspólnikowi własne udziały

(akcje) albo w zamian za udziały (akcje) tej innej spółki przekazuje wspólnikowi tej

innej spółki własne udziały (akcje) wraz z zapłatą w gotówce w wysokości nie wyższej

niż 10% wartości nominalnej własnych udziałów (akcji), a w przypadku braku wartości

nominalnej - wartości rynkowej tych udziałów (akcji), oraz jeżeli w wyniku nabycia

1)

spółka nabywająca uzyska bezwzględną większość praw głosu w spółce, której udziały

(akcje) są nabywane, albo

2)

spółka nabywająca, posiadająca bezwzględną większość praw głosu w spółce, której udziały

(akcje) są nabywane, zwiększa ilość udziałów (akcji) w tej spółce

- do przychodów nie zalicza się wartości udziałów (akcji) przekazanych wspólnikowi

tej innej spółki oraz wartości udziałów (akcji) nabytych przez spółkę, pod warunkiem

że podmioty biorące udział w tej transakcji podlegają w państwie członkowskim Unii

Europejskiej lub innym państwie należącym do Europejskiego Obszaru Gospodarczego opodatkowaniu

od całości swoich dochodów, bez względu na miejsce ich osiągnięcia (wymiana udziałów).

8b.

Przepis ust. 8a stosuje się, jeżeli

1)

spółka nabywająca oraz spółka, której udziały (akcje) są nabywane, są podmiotami wymienionymi

w załączniku nr 3 do ustawy lub są spółkami podlegającymi opodatkowaniu podatkiem

dochodowym od całości swoich dochodów, bez względu na miejsce ich osiągania, w innym

niż państwo członkowskie Unii Europejskiej państwie należącym do Europejskiego Obszaru

Gospodarczego oraz

2)

wspólnik jest podatnikiem podatku dochodowego i wnoszone przez niego udziały (akcje)

stanowią wkład niepieniężny przeznaczony w całości lub części na podwyższenie kapitału

zakładowego spółki nabywającej.

8c.

Przepis ust. 8a stosuje się również w przypadku dokonania więcej niż jednej transakcji

nabycia udziałów (akcji), przeprowadzonych w okresie nieprzekraczającym 6 miesięcy

liczonych począwszy od miesiąca, w którym nastąpiło pierwsze ich nabycie, jeżeli w

wyniku tych transakcji są spełnione warunki określone w tym przepisie.

8d.

Przepisy ust. 5 pkt 6 i 7 oraz ust. 8 stosuje się także do przychodów uzyskiwanych

ze spółek wymienionych w załączniku nr 3 do ustawy.

8e.

(uchylony)

9.

(uchylony)

10.

Jeżeli podatnik dokonuje odpłatnego zbycia papierów wartościowych nabytych po różnych

cenach i nie jest możliwe określenie ceny nabycia zbywanych papierów wartościowych,

przy ustalaniu dochodu z takiego zbycia stosuje się zasadę, że każdorazowo zbycie

dotyczy kolejno papierów wartościowych nabytych najwcześniej. Zasadę, o której mowa

w zdaniu pierwszym, stosuje się odrębnie dla każdego rachunku papierów wartościowych.

11.

Jeżeli w wyniku realizacji programu motywacyjnego utworzonego przez

1)

spółkę akcyjną, od której podatnik uzyskuje świadczenia lub inne należności z tytułów

określonych w art. 12 lub art. 13,

2)

spółkę akcyjną będącą jednostką dominującą w rozumieniu art. 3 ust. 1 pkt 37 ustawy o rachunkowości w stosunku do spółki, od której podatnik uzyskuje świadczenia oraz inne należności

z tytułów określonych w art. 12 lub art. 13

- podatnik faktycznie obejmuje lub nabywa akcje tej spółki lub akcje spółki w stosunku

do niej dominującej, przychód z tego tytułu powstaje w momencie odpłatnego zbycia

tych akcji.

11a.

Dochodem z odpłatnego zbycia akcji, o których mowa w ust. 11, jest różnica między

przychodem uzyskanym z odpłatnego zbycia akcji a kosztami uzyskania przychodu określonymi

na podstawie art. 23 ust. 1 pkt 38.

11b.

Przez program motywacyjny, o którym mowa w ust. 11, rozumie się system wynagradzania

utworzony na podstawie uchwały walnego zgromadzenia przez

1)

spółkę akcyjną, dla osób uzyskujących od niej świadczenia lub inne należności z tytułów

określonych w art. 12 lub art. 13, albo

2)

spółkę akcyjną będącą jednostką dominującą w rozumieniu art. 3 ust. 1 pkt 37 ustawy o rachunkowości w stosunku do spółki, od której osoby uprawnione do otrzymania świadczeń w ramach

tego systemu wynagradzania uzyskują świadczenia lub inne należności z tytułów określonych

w art. 12 lub art. 13

- w wyniku którego osoby uprawnione do otrzymania świadczeń w ramach tego systemu

wynagradzania bezpośrednio lub w wyniku realizacji praw z pochodnych instrumentów

finansowych lub realizacji praw z papierów wartościowych, o których mowa w art. 3 pkt 1 lit. b ustawy z dnia 29 lipca 2005 r. o obrocie instrumentami finansowymi, lub realizacji innych praw majątkowych, nabywają prawo do faktycznego objęcia lub

nabycia akcji spółki określonej w pkt 1 lub 2.

12.

(uchylony)

12a.

Przepisy ust. 11-11b mają zastosowanie do dochodu uzyskanego przez osoby uprawnione

z tytułu objęcia lub nabycia akcji spółek akcyjnych, których siedziba lub zarząd znajdują

się na terytorium państwa członkowskiego Unii Europejskiej, państwa należącego do

Europejskiego Obszaru Gospodarczego lub państwa, z którym Rzeczpospolita Polska zawarła

umowę o unikaniu podwójnego opodatkowania.

13.

Dochód z odpłatnego zbycia papierów wartościowych na rynku regulowanym w ramach krótkiej

sprzedaży ustala się na dzień, w którym

1)

zbywca dokonał zwrotu pożyczonych papierów wartościowych lub miał go dokonać zgodnie

z zawartą umową pożyczki tych papierów - w przypadku gdy na potrzeby dokonania rozrachunku

zbywca zawarł taką umowę;

2)

na rachunku papierów wartościowych zbywcy dokonano, na potrzeby dokonania rozrachunku,

zapisu papierów wartościowych będących przedmiotem krótkiej sprzedaży, nie później

niż na dzień rozrachunku - w pozostałych przypadkach.

14.

Dochodem, o którym mowa w ust. 13, uzyskanym w roku podatkowym, jest różnica między

sumą przychodów z odpłatnego zbycia papierów wartościowych a wydatkami poniesionymi

na zapewnienie dostępności papierów wartościowych na potrzeby dokonania rozrachunku,

w tym na nabycie zwróconych papierów wartościowych w przypadku, o którym mowa w ust.

13 pkt 1.

15.

Dochodem z tytułu inwestowania składki ubezpieczeniowej w związku z umową ubezpieczenia

zawartą na podstawie przepisów o działalności ubezpieczeniowej i reasekuracyjnej,

w przypadku ubezpieczeń związanych z funduszami kapitałowymi, jest różnica między

wypłaconą kwotą świadczenia a sumą składek wpłaconych do zakładu ubezpieczeń, które

zostały przekazane na fundusz kapitałowy.

15a.

Dochodem z tytułu inwestowania składki ubezpieczeniowej w związku z umową ubezpieczenia

na życie lub dożycie, zawartą na podstawie odrębnych przepisów, w której świadczenie

zakładu ubezpieczeń z tytułu dożycia jest

1)

ustalane na podstawie określonych indeksów lub innych wartości bazowych albo

2)

równe składce ubezpieczeniowej powiększonej o określony w umowie ubezpieczenia wskaźnik

- jest różnica między wypłaconą kwotą świadczenia a składką wpłaconą do zakładu ubezpieczeń.

15b.

Przepis ust. 15a pkt 1 nie ma zastosowania do umów ubezpieczenia zawartych na podstawie

odrębnych przepisów, dla których przy ustalaniu wartości rezerwy w dziale ubezpieczeń

na życie jest stosowana stopa techniczna, o której mowa w przepisach o rachunkowości

zakładów ubezpieczeń.

16.

Dochód uzyskany z tytułu zamiany akcji spółki konsolidowanej na akcje spółki konsolidującej

lub prawa do ekwiwalentu w spółce konsolidowanej na akcje spółki konsolidującej, dokonywanej

na podstawie ustawy z dnia 7 września 2007 r. o zasadach nabywania od Skarbu Państwa akcji w procesie

konsolidacji spółek sektora elektroenergetycznego

(Dz. U. z 2017 r. poz. 1966 oraz z 2020 r. poz. 284) nie podlega opodatkowaniu w momencie zamiany akcji lub prawa do ekwiwalentu na akcje.

Dochód, o którym mowa w zdaniu pierwszym, przypadający z zamiany akcji spółki konsolidowanej

na zbyte akcje spółki konsolidującej lub zamiany prawa do ekwiwalentu w spółce konsolidowanej

na akcje spółki konsolidującej podlega opodatkowaniu w momencie uzyskania dochodu

ze zbycia akcji spółki konsolidującej otrzymanych w wyniku zamiany.

17.

Dochód z tytułu objęcia udziałów (akcji) w spółce kapitałowej w zamian za wkład niepieniężny

w postaci know-how, w związku z realizacją celu Działania 3.1 Programu Operacyjnego

Innowacyjna Gospodarka „Inicjowanie działalności innowacyjnej”, ustala się, z zastrzeżeniem

ust. 18, na dzień, w którym upływa 5 lat od dnia uzyskania przychodu, o którym mowa

w art. 17 ust. 1a, w wysokości określonej według stanu z dnia uzyskania przychodu.

18.

W przypadku zbycia lub ustania bytu prawnego udziałów (akcji), o których mowa w ust.

17, przed upływem 5 lat od dnia uzyskania przychodu, o którym mowa w art. 17 ust.

1a, dochód z tytułu objęcia tych udziałów (akcji) ustala się na dzień ich zbycia lub

ustania bytu prawnego w wysokości określonej według stanu z dnia uzyskania przychodu.

19.

Przepisów ust. 8a i art. 21 ust. 1 pkt 109 nie stosuje się w przypadkach, gdy głównym

lub jednym z głównych celów wymiany udziałów lub wniesienia wkładu niepieniężnego

jest uniknięcie lub uchylenie się od opodatkowania.

20.

Jeżeli wymiana udziałów lub wniesienie wkładu niepieniężnego nie zostały przeprowadzone

z uzasadnionych przyczyn ekonomicznych, dla celów ust. 19 domniemywa się, że głównym

lub jednym z głównych celów tych czynności jest uniknięcie lub uchylenie się od opodatkowania.

21.

Dochodem z tytułu umowy o pomocy przy zbiorach jest przychód z tego tytułu bez pomniejszania

o koszty jego uzyskania.