Obwieszczenie Marszałka Sejmu Rzeczypospolitej Polskiej z dnia 30 stycznia 2018 r. w sprawie ogłoszenia jednolitego tekstu ustawy o podatku tonażowym

Ustawa reguluje opodatkowanie podatkiem tonażowym niektórych dochodów (przychodów)

osiąganych przez przedsiębiorców żeglugowych eksploatujących morskie statki handlowe

w żegludze międzynarodowej.

Ilekroć w ustawie jest mowa o

1)

konwencji SOLAS - rozumie się przez to Międzynarodową konwencję o bezpieczeństwie życia na morzu, 1974, sporządzoną w Londynie

dnia 1 listopada 1974 r.

(Dz. U. z 1984 r. poz. 318 i 319, z 1986 r. poz. 177 oraz z 2005 r. poz. 1016) wraz z Protokołem z 1978 r. dotyczącym Międzynarodowej konwencji o bezpieczeństwie życia na morzu, 1974, sporządzonym w Londynie

dnia 17 lutego 1978 r.

(Dz. U. z 1984 r. poz. 320 i 321), oraz Protokołem z 1988 r. dotyczącym Międzynarodowej konwencji o bezpieczeństwie życia na morzu, 1974, sporządzonym w Londynie

dnia 11 listopada 1988 r.

(Dz. U. z 2008 r. poz. 1173 i 1174);

2)

Dokumencie Zgodności - rozumie się przez to dokument wydany zgodnie z konwencją SOLAS

przedsiębiorcy żeglugowemu, który spełnia wymagania Międzynarodowego kodeksu zarządzania

bezpieczną eksploatacją statków i zapobieganiem zanieczyszczaniu (Kodeks ISM), określonego

w rozdziale IX konwencji SOLAS;

3)

przedsiębiorcy żeglugowym - rozumie się przez to

a)

osobę fizyczną, osobę prawną i spółkę, o której mowa w art. 1 ust. 3 pkt 1 ustawy z dnia 15 lutego 1992 r. o podatku dochodowym od osób prawnych

(Dz. U. z 2017 r. poz. 2343, 2175, 2201 i 2369), mającą odpowiednio miejsce zamieszkania albo siedzibę lub zarząd na terytorium Rzeczypospolitej

Polskiej, która spełnia przynajmniej jeden z warunków

-

we własnym imieniu uprawia żeglugę statkiem własnym lub cudzym oraz posiada ważny

Dokument Zgodności,

-

jest właścicielem statku, ale nie uprawia równocześnie we własnym imieniu żeglugi

statkiem własnym lub cudzym,

-

zarządza cudzym statkiem, w cudzym imieniu i na cudzą rzecz na podstawie umowy, oraz

posiada ważny Dokument Zgodności,

b)

wspólnika spółki cywilnej, spółki jawnej i spółki komandytowej, mającego siedzibę,

zarząd lub miejsce zamieszkania na terytorium Rzeczypospolitej Polskiej, która spełnia

przynajmniej jeden z warunków

-

we własnym imieniu uprawia żeglugę statkiem własnym lub cudzym oraz posiada ważny

Dokument Zgodności,

-

jest właścicielem statku, ale nie uprawia równocześnie we własnym imieniu żeglugi

statkiem własnym lub cudzym,

-

zarządza cudzym statkiem, w cudzym imieniu i na cudzą rzecz na podstawie umowy, oraz

posiada ważny Dokument Zgodności,

c)

przedsiębiorcę zagranicznego w rozumieniu przepisów ustawy z dnia 2 lipca 2004 r. o swobodzie działalności gospodarczej

(Dz. U. z 2017 r. poz. 2168, 2290 i 2486 oraz z 2018 r. poz. 107) prowadzącego na terytorium Rzeczypospolitej Polskiej działalność, o której mowa w

art. 3 ust. 1 i 2, który spełnia przynajmniej jeden z warunków

-

we własnym imieniu uprawia żeglugę statkiem własnym lub cudzym oraz posiada ważny

Dokument Zgodności,

-

jest właścicielem statku, ale nie uprawia równocześnie we własnym imieniu żeglugi

statkiem własnym lub cudzym,

-

zarządza cudzym statkiem, w cudzym imieniu i na cudzą rzecz na podstawie umowy, oraz

posiada ważny Dokument Zgodności;

4)

żegludze międzynarodowej - rozumie się przez to żeglugę morską wykonywaną między

a)

portami polskimi a portami zagranicznymi, w tym także między portami polskimi, pod

warunkiem że żegluga między portami polskimi jest częścią podróży morskiej do portu

zagranicznego, lub

b)

portami polskimi a miejscami przeznaczenia położonymi poza granicą polskiego morza

terytorialnego,

c)

portami zagranicznymi;

5)

statku - rozumie się przez to morski statek handlowy o polskiej przynależności;

6)

transporcie multimodalnym - rozumie się przez to przewozy dokonywane na podstawie

jednego dokumentu przewozowego różnymi środkami transportu, w tym statkiem;

7)

okresie eksploatacji statku - rozumie się przez to okres, w którym statek jest wpisany

do polskiego rejestru okrętowego;

8)

pojemności netto (NT) albo pojemności brutto (GT) - rozumie się przez to odpowiednio

pojemność netto (NT) albo pojemność brutto (GT) statku ustaloną w międzynarodowym

świadectwie pomiarowym;

9)

okresie opodatkowania - rozumie się przez to okres opodatkowania podatkiem tonażowym;

10)

zarządzaniu cudzym statkiem - rozumie się przez to zarządzanie techniczne polegające

na zapewnieniu statkowi zdatności do żeglugi i zgodności z wymaganiami technicznymi,

dotyczącymi bezpieczeństwa i ochrony oraz zarządzanie załogą polegające na zapewnieniu

obsady statku załogą o właściwych kwalifikacjach i wymaganym składzie, oraz prowadzeniu

wszystkich spraw związanych z załogą, w szczególności: przygotowaniu listy płac, zapewnieniu

członkom załogi ochrony ubezpieczeniowej od następstw nieszczęśliwych wypadków i na

wypadek inwalidztwa, organizowaniu podróży na statek i ze statku, zapewnieniu wymaganych

wiz, możliwości korzystania z usług opieki medycznej oraz dokonywaniu oceny pracy

członków załogi i ich szkolenia.

1.

Opodatkowaniu podatkiem tonażowym podlegają przedsiębiorcy żeglugowi prowadzący działalność

polegającą na świadczeniu usług w żegludze międzynarodowej, z wykorzystaniem statków

o pojemności brutto (GT) powyżej 100 jednostek każdy, w zakresie

1)

przewozu ładunku lub pasażerów - z tym, że w przypadku usług świadczonych przez

a)

holownik - co najmniej 50% czasu pracy faktycznie wykonywanej w ciągu roku stanowi

przewóz ładunku lub pasażerów drogą morską,

b)

pogłębiarkę - co najmniej 50% czasu pracy faktycznie wykonywanej w ciągu roku stanowi

przewóz wydobytego materiału drogą morską,

2)

ratownictwa pełnomorskiego

- którzy dokonali wyboru tej formy opodatkowania.

2.

Opodatkowaniu podatkiem tonażowym podlega również działalność przedsiębiorcy żeglugowego

w zakresie

1)

dzierżawy i użytkowania kontenerów,

2)

prowadzenia działalności załadunkowej, rozładunkowej i naprawczej,

3)

prowadzenia terminali pasażerskich,

4)

sprzedaży towarów lub usług na pokładzie statku pasażerskiego i pasażersko-towarowego

w celu ich wykorzystania na pokładzie statku,

5)

prowadzenia działalności kantorowej na pokładzie statku pasażerskiego i pasażersko-towarowego,

6)

dowozu lądowego i morskiego ładunku lub pasażerów,

7)

przewozu ładunku lub pasażerów w transporcie multimodalnym,

8)

zarządzania cudzym statkiem - jeżeli przedsiębiorca żeglugowy prowadzi tę działalność

z terytorium państwa członkowskiego Unii Europejskiej i większość osób zatrudnionych

przez niego na lądzie lub na statku stanowią obywatele państw członkowskich Unii Europejskiej,

9)

świadczenia usług agentów i maklerów morskich, usług brokerskich i usług agencji zatrudnienia,

związanych z załogą statku,

10)

zawierania umów najmu, dzierżawy lub czarteru statków

- pod warunkiem że działalność ta jest związana ze świadczeniem usług, o których mowa

w ust. 1.

3.

Opodatkowaniu podatkiem tonażowym nie podlega działalność w zakresie

1)

poszukiwań, badań geologicznych oraz wydobycia zasobów mineralnych z dna morskiego;

2)

rybołówstwa lub przetwórstwa rybnego;

3)

budowy portów morskich, budowy i remontu infrastruktury portowej lub urządzeń portowych;

4)

budowy elektrowni wiatrowych;

5)

budowy rurociągów przesyłowych na dnie morza;

6)

budowy dróg wodnych lub pogłębiania dna dróg i zbiorników wodnych;

7)

prac podwodnych;

8)

świadczenia usług pilotowych w granicach portów morskich;

9)

żeglugi pasażerskiej w granicach portów i przystani morskich;

10)

edukacji, badań naukowych, sportu lub transportu rekreacyjnego;

11)

eksploatacji statków stale zakotwiczonych lub zacumowanych, które nie posiadają zdolności

żeglugowej.

1.

Podstawę opodatkowania podatkiem tonażowym stanowi dochód przedsiębiorcy żeglugowego

z działalności podlegającej opodatkowaniu na podstawie art. 3 ust. 1 i 2, odpowiadający

iloczynowi dobowej stawki ustalonej zgodnie z art. 5 ust. 1-3 oraz okresu eksploatacji

w danym miesiącu wszystkich statków przedsiębiorcy żeglugowego, z których dochód opodatkowany

jest podatkiem tonażowym.

2.

W przypadku przedsiębiorców żeglugowych, o których mowa w art. 2 pkt 3 lit. b, podstawę

opodatkowania podatkiem tonażowym stanowi dochód z działalności podlegającej opodatkowaniu

na podstawie art. 3 ust. 1 i 2, odpowiadający iloczynowi dobowej stawki ustalonej

zgodnie z art. 5 ust. 1-3 oraz okresu eksploatacji w danym miesiącu wszystkich statków

spółki cywilnej, spółki jawnej, spółki komandytowej lub spółki komandytowo-akcyjnej,

z których dochód opodatkowany jest podatkiem tonażowym, określony proporcjonalnie

do prawa takiego przedsiębiorcy żeglugowego w udziale w zysku spółki. W przypadku

braku przeciwnego dowodu przyjmuje się, że prawa do udziału w zysku są równe.

1.

Dobową stawkę ustala się w zależności od pojemności netto (NT) statku od każdych 100

jednostek, według stawek wyrażonych w euro, określonych w tabeli.

Lp.

Pojemność netto (NT) statku

Stawki do obliczenia dochodu

1

do 1000

0,5 euro za każde 100

2

od 1001 do 10 000

0,35 euro za każde 100 powyżej 1000

3

od 10 001 do 25 000

0,20 euro za każde 100 powyżej 10 000

4

od 25 001

0,10 euro za każde 100 powyżej 25 000

2.

Dobową stawkę ustaloną zgodnie z ust. 1 przelicza się na złote według kursu średniego

euro z ostatniego dnia miesiąca, za który stawka jest obliczana, ogłaszanego przez

Narodowy Bank Polski. W przypadku gdy na ten dzień kurs średni nie został ogłoszony,

do przeliczenia stosuje się kurs ostatnio ogłoszony w danym miesiącu.

3.

Dla celów obliczeniowych pojemność netto (NT) statku zaokrągla się w sposób następujący

1)

pojemność netto (NT) mniejszą niż 50 jednostek pomija się;

2)

pojemność netto (NT) 50 jednostek i więcej podwyższa się do pełnych 100 jednostek.

4.

Podatek tonażowy wynosi 19% podstawy opodatkowania, o której mowa w art. 4.

(uchylony)

1.

Dochodów przedsiębiorcy żeglugowego z działalności określonej w art. 3 ust. 1 i 2

oraz przychodów, o których mowa w art. 8, nie łączy się z innymi dochodami (przychodami)

przedsiębiorcy żeglugowego podlegającymi opodatkowaniu podatkiem dochodowym na podstawie

innych ustaw.

2.

W okresie opodatkowania podatkiem tonażowym przedsiębiorca żeglugowy jest obowiązany

prowadzić odrębny wykaz środków trwałych oraz wartości niematerialnych i prawnych

związanych z działalnością, o której mowa w art. 3 ust. 1 i 2, a w przypadku przedsiębiorcy

żeglugowego, o którym mowa w art. 2 pkt 3 lit. b, wykaz obowiązana jest prowadzić

spółka cywilna, spółka jawna i spółka komandytowa.

3.

Minister właściwy do spraw finansów publicznych w porozumieniu z ministrem właściwym

do spraw gospodarki morskiej określi, w drodze rozporządzenia, sposób prowadzenia

wykazu środków trwałych oraz wartości niematerialnych i prawnych, o którym mowa w

ust. 2, kierując się koniecznością prawidłowego określenia, dla celów podatku dochodowego,

wartości początkowej środków trwałych oraz wartości niematerialnych i prawnych i stawki

amortyzacyjnej.

1.

Przychody uzyskane przez przedsiębiorcę żeglugowego będącego podatnikiem podatku tonażowego

ze sprzedaży statków, w części niewykorzystanej na nabycie własności lub udziału we

współwłasności, remont, modernizację lub przebudowę statków, w okresie 3 lat od dnia

sprzedaży, są opodatkowane stawką ryczałtową w wysokości 15%.

2.

Podatek z tytułu, o którym mowa w ust. 1, podlega wpłacie, bez wezwania, w terminie

do 20. dnia miesiąca następującego po miesiącu, w którym upłynął termin do wydatkowania

przychodu na cele wskazane w tym przepisie.

1.

Wybór opodatkowania podatkiem tonażowym następuje przez złożenie przez przedsiębiorcę

żeglugowego oświadczenia, według ustalonego wzoru, o wyborze takiego opodatkowania,

zwanego dalej „oświadczeniem”.

2.

Oświadczenie składa się do organu podatkowego właściwego w sprawach podatku tonażowego,

którym jest naczelnik urzędu skarbowego właściwy w sprawach podatku dochodowego.

3.

Oświadczenie składa się do dnia 20 stycznia pierwszego roku podatkowego okresu opodatkowania,

a jeżeli przedsiębiorca żeglugowy rozpoczyna wykonywanie działalności, o której mowa

w art. 3 ust. 1 i 2, w trakcie roku podatkowego - do dnia poprzedzającego dzień rozpoczęcia

tej działalności.

4.

W oświadczeniu zamieszcza się dane identyfikujące przedsiębiorcę żeglugowego, w szczególności

nazwę lub imię i nazwisko, adres i numer identyfikacji podatkowej, wraz z informacją

o posiadanym Dokumencie Zgodności, dane dotyczące okresu opodatkowania, prowadzonej

działalności przez przedsiębiorcę żeglugowego oraz informacje o statkach eksploatowanych

przez niego w żegludze międzynarodowej - według stanu na dzień złożenia oświadczenia,

takie jak: nazwa statku, numer identyfikacyjny Międzynarodowej Organizacji Morskiej

(IMO), status statku u przedsiębiorcy żeglugowego, pojemność netto (NT) statku.

5.

Przedsiębiorca żeglugowy jest obowiązany zawiadomić organ podatkowy właściwy w sprawach

podatku tonażowego o zaistniałych w okresie opodatkowania zmianach danych zawartych

w oświadczeniu w terminie do 20. dnia miesiąca następującego po miesiącu, w którym

zaistniała zmiana.

6.

W przypadku zakończenia działalności określonej w art. 3 ust. 1 i 2 w okresie opodatkowania

przedsiębiorca żeglugowy składa, w terminie do 20. dnia miesiąca następującego po

miesiącu, w którym zakończono tę działalność, organowi podatkowemu właściwemu w sprawach

podatku tonażowego oświadczenie o zakończeniu działalności objętej ustawą.

1.

Przedsiębiorca żeglugowy podlega opodatkowaniu podatkiem tonażowym przez okres opodatkowania

10 lat.

2.

W okresie opodatkowania nie jest możliwa zmiana formy opodatkowania.

3.

(uchylony)

4.

W przypadku zakończenia działalności określonej w art. 3 ust. 1 i 2 w okresie opodatkowania

ponowny wybór opodatkowania podatkiem tonażowym może nastąpić nie wcześniej niż po

upływie 3 lat, licząc od końca roku kalendarzowego, w którym przedsiębiorca żeglugowy

zakończył działalność.

5.

W przypadku sprzedaży albo utraty statków okres, o którym mowa w ust. 4, liczy się

od dnia wyrejestrowania statku z rejestru okrętowego.

1.

W przypadku połączenia się przedsiębiorców żeglugowych opodatkowanych podatkiem tonażowym

okresem opodatkowania przedsiębiorcy żeglugowego powstałego w wyniku tego połączenia

jest okres opodatkowania przedsiębiorcy żeglugowego, który wcześniej złożył oświadczenie.

2.

W przypadku przejęcia przez przedsiębiorcę żeglugowego opodatkowanego podatkiem tonażowym

innych przedsiębiorców żeglugowych opodatkowanych takim podatkiem okresem opodatkowania

jest okres opodatkowania przedsiębiorcy żeglugowego przejmującego.

3.

W przypadku połączenia przedsiębiorcy żeglugowego opodatkowanego podatkiem tonażowym

z przedsiębiorcą żeglugowym nieopodatkowanym podatkiem tonażowym okresem opodatkowania

jest faktyczny okres opodatkowania przedsiębiorcy żeglugowego opodatkowanego podatkiem

tonażowym.

1

Przedsiębiorcy żeglugowi są obowiązani za każdy miesiąc roku podatkowego obliczać

podatek tonażowy w sposób określony w art. 5 ust. 4 i wpłacać bez wezwania do urzędu

skarbowego, przy pomocy którego naczelnik urzędu skarbowego właściwy w sprawach podatku

tonażowego wykonuje swoje zadania, w terminie do 20 dnia każdego miesiąca za miesiąc

poprzedni, a za grudzień - w terminie złożenia zeznania.

2.

Przedsiębiorcy żeglugowi są obowiązani złożyć w urzędzie skarbowym, o którym mowa

w ust. 1, zeznanie, według ustalonego wzoru, o wysokości podatku tonażowego należnego

za dany rok podatkowy do dnia 31 stycznia roku następnego.

3.

(uchylony)

4

Podatek tonażowy wynikający z zeznania jest podatkiem należnym za dany rok podatkowy,

chyba że organ podatkowy wyda decyzję, w której określi inną wysokość podatku.

Minister właściwy do spraw gospodarki morskiej w porozumieniu z ministrem właściwym

do spraw finansów publicznych określi, w drodze rozporządzenia, wzory

1)

zeznania, o którym mowa w art. 12 ust. 2,

2)

oświadczenia

- wraz z objaśnieniami co do sposobu ich wypełniania, terminu i miejsca składania,

uwzględniając zakres informacji niezbędnych do prawidłowego ustalenia zobowiązania

podatkowego.

Wyboru opodatkowania podatkiem tonażowym można dokonać w okresie obowiązywania pozytywnej

decyzji Komisji Europejskiej o zgodności podatku tonażowego z rynkiem wewnętrznym.

(pominięte)

Ustawa wchodzi w życie z dniem 1 stycznia 2007 r.

Ustawa wchodzi w życie z dniem 1 kwietnia 2015 r., z wyjątkiem art. 1 pkt 27, który

wchodzi w życie po upływie 14 dni od dnia ogłoszenia.

Ustawa wchodzi w życie z dniem 1 marca 2017 r., z wyjątkiem

1)

art. 1, art. 4 pkt 1 i pkt 11 lit. c i d, lit. e w zakresie § 12 i 13 oraz lit. f,

art. 11, art. 13, art. 27, art. 38 pkt 39 lit. a tiret drugie, pkt 65 lit. a, pkt

68 lit. a w zakresie pkt 1, pkt 76 lit. b tiret drugie, art. 119, art. 148, art. 160

ust. 2 i 3, art. 162 ust. 1 pkt 1, art. 164, art. 165 ust. 1, 2 i 6, art. 178, art.

190 ust. 1, art. 201 ust. 1 i art. 259 ust. 1, które wchodzą w życie z dniem ogłoszenia;

2)

art. 150, który wchodzi w życie z dniem 1 stycznia 2017 r.;

2a)

art. 112 pkt 2-4, które wchodzą w życie z dniem 27 lutego 2017 r.;

3)

art. 4 pkt 12, który wchodzi w życie z dniem 1 stycznia 2018 r.;

4)

art. 149a

a)

pkt 1, który wchodzi w życie z dniem 13 listopada 2017 r.,

b)

pkt 2, który wchodzi w życie z dniem 4 czerwca 2018 r.