Rozporządzenie Ministra Finansów z dnia 21 grudnia 2018 r. w sprawie dokumentacji cen transferowych w zakresie podatku dochodowego od osób prawnych

Rozporządzenie określa szczegółowy zakres elementów lokalnej dokumentacji cen transferowych

i grupowej dokumentacji cen transferowych.

Lokalna dokumentacja cen transferowych obejmuje

1)

w zakresie opisu podmiotu powiązanego, o którym mowa w art. 11q ust. 1 pkt 1 ustawy z dnia 15 lutego 1992 r. o podatku dochodowym od osób

prawnych, zwanej dalej „ustawą”

a)

opis struktury zarządczej i schemat organizacyjny podmiotu powiązanego,

b)

opis podstawowej działalności podmiotu powiązanego, w tym

-

wskazanie przedmiotu prowadzonej działalności,

-

wskazanie rynków geograficznych, na których podmiot powiązany prowadzi działalność,

-

opis branży i otoczenia rynkowego, w ramach których podmiot powiązany prowadzi działalność,

ze wskazaniem wpływu warunków ekonomicznych i regulacyjnych oraz wskazaniem kluczowych

konkurentów,

-

opis strategii gospodarczej,

-

informację o istotnych ekonomicznie funkcjach, aktywach lub ryzykach, mających wpływ

na podmiot powiązany, które zostały przeniesione w roku obrotowym i w roku poprzedzającym

rok obrotowy, jeżeli takie przeniesienie nastąpiło;

2)

w zakresie opisu transakcji, w tym analizy funkcji, ryzyk i aktywów, o którym mowa

w art. 11q ust. 1 pkt 2 ustawy

a)

przedmiot i rodzaj transakcji kontrolowanej,

b)

informację o podmiotach powiązanych uczestniczących w dokonaniu transakcji kontrolowanej

zawierającą

-

nazwę i siedzibę lub miejsce zarządu,

-

numer identyfikacji podatkowej, a w przypadku jego braku - inny numer identyfikacyjny

wraz z określeniem jego rodzaju,

-

wskazanie przedmiotu podstawowej działalności,

-

rodzaj powiązań występujących pomiędzy tymi podmiotami,

c)

analizę funkcjonalną podmiotów powiązanych uczestniczących w dokonaniu transakcji

kontrolowanej, z uwzględnieniem istotnych zmian w porównaniu do poprzedniego roku

obrotowego, zawierającą opis

-

wykonywanych funkcji,

-

ponoszonych ryzyk, w tym zdolności do ich ponoszenia,

-

angażowanych aktywów,

d)

sposób kalkulacji ceny transferowej, wraz z przyjętymi założeniami,

e)

wartość transakcji kontrolowanej, określoną zgodnie z art. 11l ust. 2 ustawy, z podziałem

na kontrahentów,

f)

otrzymane lub przekazane płatności związane z transakcją kontrolowaną, w tym dokonane

potrącenia wzajemnych wierzytelności,

g)

umowy, porozumienia wewnątrzgrupowe lub inne dokumenty dotyczące transakcji kontrolowanej,

h)

porozumienia lub interpretacje podatkowe dotyczące transakcji kontrolowanej, w tym

uprzednie porozumienia cenowe, zawarte z administracjami podatkowymi państw innych

niż Rzeczpospolita Polska lub wydane przez te administracje;

3)

w zakresie analizy cen transferowych, o której mowa w art. 11q ust. 1 pkt 3 ustawy

a)

wskazanie metody, o której mowa w art. 11d ust. 1 i 2 ustawy, zastosowanej do weryfikacji

ceny transferowej, wraz ze zwięzłym uzasadnieniem wyboru,

b)

wskazanie strony lub transakcji podlegającej badaniu w ramach analizy cen transferowych,

jeżeli wynika to z metody wskazanej zgodnie z lit. a, wraz z uzasadnieniem wyboru,

c)

opis analizy porównawczej, o której mowa w art. 11q ust. 1 pkt 3 lit. a ustawy, przeprowadzonej

z wykorzystaniem metody wskazanej zgodnie z lit. a, zawierający

-

opis procesu wyszukiwania i doboru danych oraz wskazanie źródeł tych danych, wraz

z uzasadnieniem doboru kryteriów wyszukiwania oraz istotnych założeń przyjętych na

potrzeby dokonania tej analizy,

-

dane porównawcze przedstawione w postaci elektronicznej umożliwiającej ich edycję,

grupowanie, sortowanie i przeprowadzanie weryfikacji wykonanych obliczeń, w tym wskaźniki

finansowe, przyjęte oraz odrzucone w ramach tej analizy, wraz z ich opisem, odnoszące

się do transakcji zawieranych przez podmiot powiązany z podmiotem niepowiązanym (dane

wewnętrzne) albo zawieranych pomiędzy podmiotami niepowiązanymi (dane zewnętrzne),

jeżeli są dostępne,

-

uzasadnienie powodów przyjęcia do tej analizy danych z wielu lat lub z jednego roku,

-

uzasadnienie wyboru wskaźnika finansowego przyjętego do tej analizy, jeżeli został

zastosowany,

-

opis korekty porównywalności wraz z uzasadnieniem, jeżeli została zastosowana,

-

wskazanie wyznaczonego w wyniku tej analizy punktu lub przedziału wraz z opisem miar

statystycznych, jeżeli zostały zastosowane,

d)

opis analizy zgodności, o której mowa w art. 11q ust. 1 pkt 3 lit. b ustawy, jeżeli

na podstawie art. 11q ust. 1 pkt 3 lit. a ustawy nie jest sporządzany opis analizy

porównawczej, przy czym w przypadku wskazania zgodnie z lit. a metody stanowiącej

technikę wyceny opis tej analizy zawiera

-

uzasadnienie wyboru zastosowanej techniki wyceny,

-

opis źródeł danych wykorzystanych do wyceny,

-

opis oraz uzasadnienie założeń przyjętych do wyceny, w szczególności założeń do wskaźników

stosowanych w wycenie oraz opis sposobu kalkulacji tych wskaźników,

-

opis oraz uzasadnienie założeń przyjętych do prognoz, opis źródła wykorzystanych danych

oraz wskazanie celu prognozy - w przypadku gdy zastosowanie techniki wyceny wymaga

zastosowania prognozy,

-

analizę wrażliwości wskazującą wpływ zmian poszczególnych założeń na wynik wyceny,

-

uzasadnienie przyjętego punktu z przedziału wartości przedmiotu transakcji kontrolowanej,

e)

odniesienie ceny transferowej do wyniku analiz, o których mowa w art. 11q ust. 1 pkt

3 ustawy, wraz z uzasadnieniem odchyleń, jeżeli wystąpiły;

4)

w zakresie informacji finansowych, o których mowa w art. 11q ust. 1 pkt 4 ustawy

a)

zatwierdzone sprawozdanie finansowe dotyczące roku obrotowego sporządzone na podstawie

przepisów o rachunkowości,

b)

opis umożliwiający przyporządkowanie danych finansowych dotyczących transakcji kontrolowanej

do pozycji sprawozdania finansowego, o którym mowa w lit. a, lub do innych informacji

w nim zawartych.

Grupowa dokumentacja cen transferowych obejmuje

1)

w zakresie opisu grupy kapitałowej, o którym mowa w art. 11q ust. 2 pkt 1 ustawy

a)

opis lub schemat struktury właścicielskiej grupy kapitałowej wraz z podaniem nazwy

i siedziby lub miejsca zarządu podmiotów wchodzących w jej skład,

b)

opis przedmiotu i zakresu działalności prowadzonej przez grupę kapitałową, zawierający

-

opis najistotniejszych czynników decydujących o przewadze konkurencyjnej i możliwościach

rozwoju grupy kapitałowej,

-

opis lub schemat łańcucha wartości dla pięciu najistotniejszych pod względem przychodów

grup produktów lub usług oraz takich grup produktów lub usług, z których przychody

stanowią powyżej 5% skonsolidowanych przychodów grupy kapitałowej, wraz ze wskazaniem

głównych rynków geograficznych dla tych grup produktów lub usług,

-

wyszczególnienie i zwięzły opis istotnych umów lub porozumień zawieranych między podmiotami

powiązanymi grupy kapitałowej, w zakresie usług, innych niż usługi dotyczące badań

i rozwoju, zawierający w szczególności opis zdolności głównych usługodawców do świadczenia

istotnych usług wewnątrzgrupowych oraz informację w zakresie polityki cen transferowych

grupy w odniesieniu do alokacji kosztów usług wewnątrzgrupowych i zasad ustalania

cen za te usługi,

-

zwięzły słowny opis analizy funkcjonalnej przedstawiający istotny udział podmiotów

powiązanych w tworzeniu wartości w ramach grupy kapitałowej, w tym istotne funkcje

pełnione przez te podmioty powiązane, ponoszone przez nie istotne ryzyka i angażowane

istotne aktywa,

-

informację o istotnych transakcjach restrukturyzacji oraz transakcjach związanych

ze zmianami własnościowymi, w tym przejęciach, połączeniach i likwidacjach, przeprowadzonych

w sprawozdawczym roku obrotowym grupy kapitałowej;

2)

w zakresie opisu istotnych wartości niematerialnych i prawnych grupy kapitałowej,

o którym mowa w art. 11q ust. 2 pkt 2 ustawy

a)

ogólny opis strategii grupy kapitałowej w zakresie tworzenia, rozwoju, własności oraz

wykorzystania wartości niematerialnych i prawnych wraz z informacją o lokalizacji

istotnych ośrodków badawczo-rozwojowych oraz lokalizacji ośrodków zarządzających funkcjami

badawczo-rozwojowymi,

b)

wykaz wartości niematerialnych i prawnych lub ich grup istotnych z punktu widzenia

cen transferowych wraz ze wskazaniem podmiotów posiadających tytuły prawne do tych

wartości,

c)

wykaz istotnych umów lub porozumień zawartych pomiędzy podmiotami powiązanymi grupy

kapitałowej dotyczących wartości niematerialnych i prawnych, w tym umów o podziale

kosztów, umów o prowadzenie prac badawczo-rozwojowych i umów licencyjnych,

d)

opis polityki cen transferowych grupy kapitałowej w zakresie działalności badawczo-rozwojowej

oraz wartości niematerialnych i prawnych,

e)

ogólny opis istotnych zmian w zakresie kontroli i własności wartości niematerialnych

i prawnych oraz korzystania z tych wartości, wraz ze wskazaniem zaangażowanych podmiotów,

ich siedziby lub miejsca zarządu oraz wypłaconego z tytułu tych zmian wynagrodzenia

lub rekompensaty;

3)

w zakresie opisu istotnych transakcji finansowych grupy kapitałowej, o którym mowa

w art. 11q ust. 2 pkt 3 ustawy

a)

ogólny opis sposobu finansowania działalności grupy kapitałowej, w tym informacje

o istotnych umowach dotyczących finansowania zawartych z podmiotami niepowiązanymi,

b)

wskazanie podmiotów pełniących funkcje w zakresie centralnego finansowania w ramach

grupy kapitałowej oraz ich siedziby i miejsca sprawowania faktycznego zarządu,

c)

ogólny opis polityki cen transferowych w zakresie finansowania pomiędzy podmiotami

powiązanymi;

4)

w zakresie informacji finansowych i podatkowych grupy kapitałowej, o których mowa

w art. 11q ust. 2 pkt 4 ustawy

a)

roczne skonsolidowane sprawozdanie grupy kapitałowej,

b)

wykaz i zwięzły opis zawartych przez podmioty powiązane grupy kapitałowej jednostronnych

uprzednich porozumień cenowych lub innych interpretacji podatkowych dotyczących przypisania

dochodu pomiędzy państwami.

Rozporządzenie wchodzi w życie z dniem 1 stycznia 2019 r.