Ustawa z dnia 22 listopada 2018 r. o zmianie ustawy o podatku od towarów i usług

W ustawie z dnia 11 marca 2004 r. o podatku od towarów i usług

(Dz. U. z 2018 r. poz. 2174, 2193, 2215, 2244, 2354 i 2392) wprowadza się następujące zmiany

1)

w art. 2 w pkt 40 kropkę zastępuje się średnikiem i dodaje się pkt 41-45 w brzmieniu

„

41)

bonie - rozumie się przez to instrument, z którym wiąże się obowiązek jego przyjęcia

jako wynagrodzenia lub części wynagrodzenia za dostawę towarów lub świadczenie usług,

w przypadku którego towary, które mają zostać dostarczone, lub usługi, które mają

zostać wykonane, lub tożsamość potencjalnych dostawców lub usługodawców są wskazane

w samym instrumencie lub określone w powiązanej dokumentacji, w tym w warunkach wykorzystania

tego instrumentu;

42)

emisji bonu - rozumie się przez to pierwsze wprowadzenie bonu do obrotu;

43)

bonie jednego przeznaczenia - rozumie się przez to bon, w przypadku którego miejsce

dostawy towarów lub świadczenia usług, których bon dotyczy, oraz kwota należnego podatku,

podatku od wartości dodanej lub podatku o podobnym charakterze z tytułu dostawy tych

towarów lub świadczenia tych usług są znane w chwili emisji tego bonu;

44)

bonie różnego przeznaczenia - rozumie się przez to bon inny niż bon jednego przeznaczenia;

45)

transferze bonu - rozumie się przez to emisję bonu oraz każde przekazanie tego bonu

po jego emisji.

”

;

2)

w dziale II po rozdziale 2 dodaje się rozdział 2a w brzmieniu

„

Rozdział 2a

Opodatkowanie w przypadku stosowania bonów

Art. 8a.

1.

Transfer bonu jednego przeznaczenia dokonany przez podatnika działającego we własnym

imieniu uznaje się za dostawę towarów lub świadczenie usług, których ten bon dotyczy.

2.

Faktycznego przekazania towarów lub faktycznego świadczenia usług w zamian za bon

jednego przeznaczenia przyjmowany przez dostawcę lub usługodawcę jako wynagrodzenie

lub część wynagrodzenia nie uznaje się za niezależną transakcję w części, w której

wynagrodzenie stanowił bon.

3.

Jeżeli transferu bonu jednego przeznaczenia dokonuje podatnik działający w imieniu

innego podatnika, uznaje się, że taki transfer stanowi dostawę towarów lub świadczenie

usług, których ten bon dotyczy, dokonane przez podatnika, w imieniu którego działa

podatnik.

4.

W przypadku gdy dostawca towarów lub usługodawca nie jest podatnikiem, który działając

we własnym imieniu, wyemitował bon jednego przeznaczenia, uznaje się, że ten dostawca

lub usługodawca dokonał odpowiednio dostawy towarów lub świadczenia usług, których

ten bon dotyczy, na rzecz podatnika, który wyemitował ten bon.

Art. 8b.

1.

Faktyczne przekazanie towarów lub faktyczne świadczenie usług dokonane w zamian za

bon różnego przeznaczenia przyjmowany przez dostawcę lub usługodawcę jako wynagrodzenie

lub część wynagrodzenia podlega opodatkowaniu podatkiem. Nie podlega opodatkowaniu

podatkiem wcześniejszy transfer bonu różnego przeznaczenia.

2.

W przypadku gdy transferu bonu różnego przeznaczenia dokonuje podatnik inny niż podatnik

dokonujący czynności podlegającej opodatkowaniu podatkiem zgodnie z ust. 1, opodatkowaniu

podatkiem podlegają usługi pośrednictwa oraz inne usługi, które można zidentyfikować,

takie jak usługi dystrybucji lub promocji, dotyczące tego bonu.

”

;

3)

w art. 17 w ust. 1

a)

w pkt 4 lit. b otrzymuje brzmienie

„

b)

usługobiorcą jest

-

w przypadku usług, do których stosuje się art. 28b - podatnik, o którym mowa w art.

15, lub osoba prawna niebędąca podatnikiem, o którym mowa w art. 15, zarejestrowana

lub obowiązana do zarejestrowania zgodnie z art. 97 ust. 4,

-

w przypadku transferu bonów jednego przeznaczenia, w przypadku których miejscem świadczenia

usług, których te bony dotyczą, jest terytorium kraju - podatnik, o którym mowa w

art. 15, lub osoba prawna niebędąca podatnikiem, o którym mowa w art. 15,

-

w pozostałych przypadkach - podatnik, o którym mowa w art. 15, posiadający siedzibę

działalności gospodarczej lub stałe miejsce prowadzenia działalności gospodarczej

na terytorium kraju lub osoba prawna niebędąca podatnikiem, o którym mowa w art. 15,

posiadająca siedzibę na terytorium kraju i zarejestrowana lub obowiązana do zarejestrowania

zgodnie z art. 97 ust. 4;

”

,

b)

w pkt 5 lit. a i b otrzymują brzmienie

„

a)

dokonującym ich dostawy na terytorium kraju jest podatnik nieposiadający siedziby

działalności gospodarczej oraz stałego miejsca prowadzenia działalności gospodarczej

na terytorium kraju, a w przypadku dostawy towarów

-

innych niż gaz w systemie gazowym, energia elektryczna w systemie elektroenergetycznym,

energia cieplna lub chłodnicza przez sieci dystrybucji energii cieplnej lub chłodniczej,

-

innej niż transfer bonów jednego przeznaczenia

-

podatnik ten nie jest zarejestrowany zgodnie z art. 96 ust. 4,

b)

nabywcą jest

-

w przypadku nabycia gazu w systemie gazowym, energii elektrycznej w systemie elektroenergetycznym,

energii cieplnej lub chłodniczej przez sieci dystrybucji energii cieplnej lub chłodniczej

- podmiot zarejestrowany zgodnie z art. 96 ust. 4 lub art. 97 ust. 4,

-

w przypadku transferu bonów jednego przeznaczenia, w przypadku których miejscem dostawy

towarów, których te bony dotyczą, jest terytorium kraju - podatnik, o którym mowa

w art. 15, lub osoba prawna niebędąca podatnikiem, o którym mowa w art. 15,

-

w pozostałych przypadkach - podatnik, o którym mowa w art. 15, posiadający siedzibę

działalności gospodarczej lub stałe miejsce prowadzenia działalności gospodarczej

na terytorium kraju lub osoba prawna niebędąca podatnikiem, o którym mowa w art. 15,

posiadająca siedzibę na terytorium kraju i zarejestrowana zgodnie z art. 97 ust. 4,

”

;

4)

w art. 19a

a)

w ust. 1 wyrazy „z zastrzeżeniem ust. 5 i 7-11, art. 14 ust. 6, art. 20 i art. 21 ust. 1” zastępuje się wyrazami „z zastrzeżeniem ust. 1a, 5 i 7-11, art. 14 ust. 6, art. 20 i art. 21 ust. 1”,

b)

po ust. 1 dodaje się ust. 1a w brzmieniu

„

1a.

W przypadku, o którym mowa w art. 8a ust. 1 i 3, obowiązek podatkowy powstaje z chwilą

dokonania transferu bonu jednego przeznaczenia.

”

,

c)

po ust. 4 dodaje się ust. 4a w brzmieniu

„

4a.

W przypadku, o którym mowa w art. 8a ust. 1 i 3, dostawę towarów uznaje się za dokonaną,

a usługę uznaje się za wykonaną z chwilą dokonania transferu bonu jednego przeznaczenia.

”

;

5)

w art. 21 w ust. 6 pkt 2 otrzymuje brzmienie

„

2)

nie ma zastosowania do

a)

dostawy towarów i świadczenia usług, o których mowa w art. 8a ust. 1 i 3,

b)

dostawy towarów, o której mowa w art. 20 ust. 1-4 i art. 20a.

”

;

6)

w art. 28k dotychczasową treść oznacza się jako ust. 1 i dodaje się ust. 2-6 w brzmieniu

„

2.

Przepis ust. 1 nie ma zastosowania, w przypadku gdy łącznie są spełnione następujące

warunki

1)

usługodawca posiada siedzibę działalności gospodarczej, a w razie braku takiej siedziby

- stałe miejsce zamieszkania lub zwykłe miejsce pobytu, tylko na terytorium jednego

państwa członkowskiego;

2)

usługi, o których mowa w ust. 1, są świadczone na rzecz podmiotów niebędących podatnikami,

posiadających siedzibę, stałe miejsce zamieszkania lub zwykłe miejsce pobytu na terytorium

państwa członkowskiego innym niż terytorium państwa członkowskiego, o którym mowa

w pkt 1;

3)

całkowita wartość usług, o których mowa w ust. 1, świadczonych na rzecz podmiotów,

o których mowa w pkt 2, pomniejszona o kwotę podatku, nie przekroczyła w trakcie roku

podatkowego ani w poprzednim roku podatkowym kwoty 10 000 euro lub jej równowartości

wyrażonej w walucie krajowej państwa członkowskiego, o którym mowa w pkt 1, przy czym

w przypadku usługodawcy posiadającego siedzibę działalności gospodarczej, a w razie

braku takiej siedziby - stałe miejsce zamieszkania lub zwykłe miejsce pobytu, tylko

na terytorium kraju wyrażona w złotych równowartość kwoty w euro wynosi 42 000 zł.

3.

Jeżeli w trakcie roku podatkowego kwota, o której mowa w ust. 2 pkt 3, zostanie przekroczona,

przepis ust. 1 stosuje się począwszy od usługi, w związku ze świadczeniem której przekroczono

tę kwotę.

4.

Podatnicy, do których ma zastosowanie przepis ust. 2, mogą wskazać jako miejsce świadczenia

usług miejsce, o którym mowa w ust. 1. Podatnicy posiadający siedzibę działalności

gospodarczej, a w razie braku takiej siedziby - stałe miejsce zamieszkania lub zwykłe

miejsce pobytu, tylko na terytorium kraju wskazują miejsce świadczenia usług przez

złożenie naczelnikowi urzędu skarbowego pisemnego zawiadomienia o takim wyborze do

10. dnia miesiąca następującego po miesiącu, w którym dokonano tego wyboru.

5.

W przypadku, o którym mowa w ust. 4, podatnik nie może zmienić miejsca świadczenia

usług wcześniej niż po upływie 2 kolejnych lat, licząc od dnia wykonania pierwszej

usługi, dla której miejsce świadczenia zostało określone zgodnie z ust. 1.

6.

Podatnik posiadający siedzibę działalności gospodarczej, a w razie braku takiej siedziby

- stałe miejsce zamieszkania lub zwykłe miejsce pobytu, tylko na terytorium kraju

może ponownie określić miejsce świadczenia usług zgodnie z ust. 2 po uprzednim pisemnym

zawiadomieniu naczelnika urzędu skarbowego o rezygnacji z dokonanego wyboru, o którym

mowa w ust. 4, przed początkiem miesiąca, w którym rezygnuje z określania miejsca

świadczenia usług zgodnie z ust. 1.

”

;

7)

w art. 29a po ust. 1 dodaje się ust. 1a-1c w brzmieniu

„

1a.

Podstawa opodatkowania z tytułu dostawy towarów lub świadczenia usług dokonanych w

zamian za bon różnego przeznaczenia realizowany w całości, w odniesieniu do tego bonu,

jest równa

1)

wynagrodzeniu zapłaconemu za ten bon różnego przeznaczenia, pomniejszonemu o kwotę

podatku związaną z dostarczonymi towarami lub świadczonymi usługami;

2)

wartości pieniężnej wskazanej na tym bonie różnego przeznaczenia lub w powiązanej

dokumentacji, pomniejszonej o kwotę podatku związaną z dostarczonymi towarami lub

świadczonymi usługami - w przypadku gdy informacje dotyczące wynagrodzenia są niedostępne.

1b.

Podstawa opodatkowania z tytułu dostawy towarów lub świadczenia usług dokonanych w

zamian za bon różnego przeznaczenia realizowany w części, w odniesieniu do tego bonu,

jest równa odpowiedniej części

1)

wynagrodzenia zapłaconego za ten bon różnego przeznaczenia, pomniejszonej o kwotę

podatku związaną z dostarczonymi towarami lub świadczonymi usługami;

2)

wartości pieniężnej wskazanej na tym bonie różnego przeznaczenia lub w powiązanej

dokumentacji, pomniejszonej o kwotę podatku związaną z dostarczonymi towarami lub

świadczonymi usługami - w przypadku gdy informacje dotyczące wynagrodzenia są niedostępne.

1c.

W przypadku, o którym mowa w ust. 1a i 1b, przepisy ust. 2 i 5 stosuje się odpowiednio.

”

;

8)

w art. 30a ust. 1 otrzymuje brzmienie

„

1.

Do ustalenia podstawy opodatkowania w przypadku wewnątrzwspólnotowego nabycia towarów,

w tym dokonywanego na podstawie art. 12 ust. 4-6, stosuje się odpowiednio przepisy

art. 29a ust. 1-1b, 6, 7, 10 i 11.

”

;

9)

w art. 106a w pkt 2 w lit. b kropkę zastępuje się średnikiem i dodaje się pkt 3 w

brzmieniu

„

3)

świadczenia usług telekomunikacyjnych, nadawczych i elektronicznych, dla których miejscem

świadczenia jest miejsce określone zgodnie z art. 28k ust. 1, przez podatników zidentyfikowanych

na potrzeby procedury szczególnej, o której mowa w dziale XII w rozdziałach 6a i 7,

dla których państwem członkowskim identyfikacji jest Rzeczpospolita Polska.

”

;

10)

w art. 106b dodaje się ust. 4 w brzmieniu

„

4.

Do świadczenia usług, o których mowa w art. 106a pkt 3, przepis ust. 3 pkt 1 stosuje

się odpowiednio.

”

;

11)

w art. 106e w ust. 4 w pkt 3 kropkę zastępuje się średnikiem i dodaje się pkt 4 w

brzmieniu

„

4)

w przypadku, o którym mowa w art. 106a pkt 3, jeżeli usługodawcą jest podmiot zagraniczny,

o którym mowa w art. 131 pkt 2, zidentyfikowany na potrzeby procedury szczególnej,

o której mowa w dziale XII w rozdziale 7 - danych określonych w ust. 1 pkt 4.

”

;

12)

w art. 106i

a)

w ust. 1 wyrazy „z zastrzeżeniem ust. 2-8” zastępuje się wyrazami „z zastrzeżeniem ust. 2-9”,

b)

po ust. 6 dodaje się ust. 6a w brzmieniu

„

6a.

W przypadku, o którym mowa w art. 106b ust. 4, przepisy ust. 6 stosuje się odpowiednio.

”

,

c)

dodaje się ust. 9 w brzmieniu

„

9.

Przepisów ust. 3, 4 i 8 nie stosuje się do wystawiania faktur w zakresie dostawy towarów

lub świadczenia usług, o których mowa w art. 8a ust. 1 i 3.

”

;

13)

w art. 109 po ust. 11 dodaje się ust. 11a w brzmieniu

„

11a.

Podatnicy, o których mowa w art. 28k ust. 2, posiadający siedzibę działalności gospodarczej,

a w razie braku takiej siedziby - stałe miejsce zamieszkania lub zwykłe miejsce pobytu,

tylko na terytorium kraju są obowiązani prowadzić ewidencję, na podstawie której można

określić wartość świadczonych przez nich usług telekomunikacyjnych, usług nadawczych

i usług elektronicznych na rzecz podmiotów niebędących podatnikami, posiadających

siedzibę, stałe miejsce zamieszkania lub zwykłe miejsce pobytu na terytorium państwa

członkowskiego innym niż terytorium kraju. Ewidencja powinna zapewnić wskazanie usługi,

w związku ze świadczeniem której nastąpiło przekroczenie kwoty, o której mowa w art.

28k ust. 2 pkt 3.

”

;

14)

w art. 130b w ust. 1 we wprowadzeniu do wyliczenia po wyrazach „art. 28k” dodaje się wyrazy „ust. 1”;

15)

w art. 131 pkt 2 otrzymuje brzmienie

„

2)

podmiotach zagranicznych - rozumie się przez to osoby prawne, jednostki organizacyjne

niemające osobowości prawnej oraz osoby fizyczne nieposiadające siedziby działalności

gospodarczej lub stałego miejsca prowadzenia działalności gospodarczej na terytorium

Unii Europejskiej, wykonujące czynności podlegające opodatkowaniu VAT na terytorium

Unii Europejskiej;

”

;

16)

w art. 132

a)

w ust. 1 po wyrazach „art. 28k” dodaje się wyrazy „ust. 1”,

b)

ust. 4 otrzymuje brzmienie

„

4.

W przypadku, o którym mowa w ust. 3, zgłoszenie powinno zawierać w szczególności

nazwę podmiotu zagranicznego, jego adres wraz z kodem pocztowym, adres poczty elektronicznej,

adres strony internetowej należącej do tego podmiotu, numer podatkowy przyznany mu

w państwie siedziby działalności gospodarczej lub stałego miejsca prowadzenia działalności

gospodarczej, jeżeli jest tam nadawany, oraz oświadczenie podmiotu zagranicznego,

że nie posiada on siedziby działalności gospodarczej ani stałego miejsca prowadzenia

działalności gospodarczej na terytorium Unii Europejskiej.

”

.

Przepisów art. 8a, art. 8b, art. 17 ust. 1 pkt 4 lit. b i pkt 5 lit. a i b, art. 19a

ust. 1, 1a i 4a, art. 21 ust. 6 pkt 2, art. 29a ust. 1a-1c, art. 30a ust. 1 i art.

106i ust. 1 i 9 ustawy zmienianej w art. 1, w brzmieniu nadanym niniejszą ustawą,

nie stosuje się do bonów wyemitowanych przed dniem 1 stycznia 2019 r.

W przypadku podatników posiadających siedzibę działalności gospodarczej, a w razie

braku takiej siedziby - stałe miejsce zamieszkania lub zwykłe miejsce pobytu, tylko

na terytorium kraju, zidentyfikowanych na potrzeby procedury szczególnej, o której

mowa w dziale XII w rozdziale 6a ustawy zmienianej w art. 1, którzy w dniu wejścia

w życie niniejszej ustawy spełniają warunki określone w art. 28k ust. 2 ustawy zmienianej

w art. 1, uznaje się, że dokonali oni wyboru miejsca świadczenia usług zgodnie z art.

28k ust. 4 ustawy zmienianej w art. 1, chyba że do dnia 10 lutego 2019 r. złożą do

Naczelnika Drugiego Urzędu Skarbowego Warszawa-Śródmieście zawiadomienie, że od dnia

1 stycznia 2019 r. nie korzystają z tej procedury szczególnej.

Ustawa wchodzi w życie z dniem 1 stycznia 2019 r.

1.

Transfer bonu jednego przeznaczenia dokonany przez podatnika działającego we własnym

imieniu uznaje się za dostawę towarów lub świadczenie usług, których ten bon dotyczy.

2.

Faktycznego przekazania towarów lub faktycznego świadczenia usług w zamian za bon

jednego przeznaczenia przyjmowany przez dostawcę lub usługodawcę jako wynagrodzenie

lub część wynagrodzenia nie uznaje się za niezależną transakcję w części, w której

wynagrodzenie stanowił bon.

3.

Jeżeli transferu bonu jednego przeznaczenia dokonuje podatnik działający w imieniu

innego podatnika, uznaje się, że taki transfer stanowi dostawę towarów lub świadczenie

usług, których ten bon dotyczy, dokonane przez podatnika, w imieniu którego działa

podatnik.

4.

W przypadku gdy dostawca towarów lub usługodawca nie jest podatnikiem, który działając

we własnym imieniu, wyemitował bon jednego przeznaczenia, uznaje się, że ten dostawca

lub usługodawca dokonał odpowiednio dostawy towarów lub świadczenia usług, których

ten bon dotyczy, na rzecz podatnika, który wyemitował ten bon.

1.

Faktyczne przekazanie towarów lub faktyczne świadczenie usług dokonane w zamian za

bon różnego przeznaczenia przyjmowany przez dostawcę lub usługodawcę jako wynagrodzenie

lub część wynagrodzenia podlega opodatkowaniu podatkiem. Nie podlega opodatkowaniu

podatkiem wcześniejszy transfer bonu różnego przeznaczenia.

2.

W przypadku gdy transferu bonu różnego przeznaczenia dokonuje podatnik inny niż podatnik

dokonujący czynności podlegającej opodatkowaniu podatkiem zgodnie z ust. 1, opodatkowaniu

podatkiem podlegają usługi pośrednictwa oraz inne usługi, które można zidentyfikować,

takie jak usługi dystrybucji lub promocji, dotyczące tego bonu.