Obwieszczenie Marszałka Sejmu Rzeczypospolitej Polskiej z dnia 8 grudnia 2017 r. w sprawie ogłoszenia jednolitego tekstu ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych

Ustawa reguluje opodatkowanie podatkiem dochodowym dochodów osób fizycznych.

1.

Przepisów ustawy nie stosuje się do

1)

przychodów z działalności rolniczej, z wyjątkiem przychodów z działów specjalnych

produkcji rolnej;

2)

przychodów z gospodarki leśnej w rozumieniu ustawy o lasach;

3)

przychodów podlegających przepisom o podatku od spadków i darowizn;

4)

przychodów wynikających z czynności, które nie mogą być przedmiotem prawnie skutecznej

umowy;

5)

przychodów z tytułu podziału wspólnego majątku małżonków w wyniku ustania lub ograniczenia

małżeńskiej wspólności majątkowej oraz przychodów z tytułu wyrównania dorobków po

ustaniu rozdzielności majątkowej małżonków lub śmierci jednego z nich;

6)

przychodów (dochodów) przedsiębiorcy żeglugowego opodatkowanych na zasadach wynikających

z ustawy z dnia 24 sierpnia 2006 r. o podatku tonażowym

(Dz. U. z 2014 r. poz. 511, z 2015 r. poz. 211 oraz z 2016 r. poz. 1948), z zastrzeżeniem art. 24a ust. 1a;

6a)

przychodów opodatkowanych na zasadach wynikających z ustawy z dnia 6 lipca 2016 r. o aktywizacji przemysłu okrętowego i przemysłów komplementarnych

(Dz. U. poz. 1206 i 1948), z zastrzeżeniem art. 24a ust. 1a;

7)

świadczeń na zaspokojenie potrzeb rodziny, o których mowa w art. 27 Kodeksu rodzinnego i opiekuńczego, objętych wspólnością majątkową małżeńską.

2.

Działalnością rolniczą, w rozumieniu ust. 1 pkt 1, jest działalność polegająca na

wytwarzaniu produktów roślinnych lub zwierzęcych w stanie nieprzetworzonym (naturalnym)

z własnych upraw albo hodowli lub chowu, w tym również produkcja materiału siewnego,

szkółkarskiego, hodowlanego oraz reprodukcyjnego, produkcja warzywnicza gruntowa,

szklarniowa i pod folią, produkcja roślin ozdobnych, grzybów uprawnych i sadownicza,

hodowla i produkcja materiału zarodowego zwierząt, ptactwa i owadów użytkowych, produkcja

zwierzęca typu przemysłowo-fermowego oraz hodowla ryb, a także działalność, w której

minimalne okresy przetrzymywania zakupionych zwierząt i roślin, w trakcie których

następuje ich biologiczny wzrost, wynoszą co najmniej

1)

miesiąc - w przypadku roślin,

2)

16 dni - w przypadku wysokointensywnego tuczu specjalizowanego gęsi lub kaczek,

3)

6 tygodni - w przypadku pozostałego drobiu rzeźnego,

4)

2 miesiące - w przypadku pozostałych zwierząt

- licząc od dnia nabycia.

3.

Działami specjalnymi produkcji rolnej są: uprawy w szklarniach i ogrzewanych tunelach

foliowych, uprawy grzybów i ich grzybni, uprawy roślin „in vitro”, fermowa hodowla

i chów drobiu rzeźnego i nieśnego, wylęgarnie drobiu, hodowla i chów zwierząt futerkowych

i laboratoryjnych, hodowla dżdżownic, hodowla entomofagów, hodowla jedwabników, prowadzenie

pasiek oraz hodowla i chów innych zwierząt poza gospodarstwem rolnym.

3a.

Nie stanowią działów specjalnych produkcji rolnej uprawy, hodowla i chów zwierząt

w rozmiarach nieprzekraczających wielkości określonych w załączniku nr 2 do ustawy,

zwanym „załącznikiem nr 2”.

4.

Ilekroć w ustawie jest mowa o gospodarstwie rolnym, oznacza to gospodarstwo rolne

w rozumieniu przepisów ustawy o podatku rolnym.

5.

(uchylony)

6.

W przypadku braku przeciwnego dowodu przyjmuje się, że przychody pochodzą z czynności,

które mogą być przedmiotem prawnie skutecznej umowy.

Dotychczasowe przepisy wykonawcze wydane na podstawie art. 45b pkt 1, 4 i 5 ustawy

zmienianej w art. 1 zachowują moc do dnia wejścia w życie przepisów wykonawczych wydanych

na podstawie art. 45b pkt 1, 4 i 5 ustawy zmienianej w art. 1, w brzmieniu nadanym

niniejszą ustawą, jednak nie dłużej niż do dnia 1 stycznia 2018 r.

„1. Przepisy ustaw zmienianych w art. 1 i art. 2, w brzmieniu nadanym niniejszą ustawą,

mają zastosowanie do środków trwałych nabytych od dnia 1 stycznia 2017 r. i dokonanych

od tego dnia wpłat na poczet nabycia tych środków.

1.

Osoby fizyczne, jeżeli mają miejsce zamieszkania na terytorium Rzeczypospolitej Polskiej,

podlegają obowiązkowi podatkowemu od całości swoich dochodów (przychodów) bez względu

na miejsce położenia źródeł przychodów (nieograniczony obowiązek podatkowy).

1a.

Za osobę mającą miejsce zamieszkania na terytorium Rzeczypospolitej Polskiej uważa

się osobę fizyczną, która

1)

posiada na terytorium Rzeczypospolitej Polskiej centrum interesów osobistych lub gospodarczych

(ośrodek interesów życiowych) lub

2)

przebywa na terytorium Rzeczypospolitej Polskiej dłużej niż 183 dni w roku podatkowym.

2.

(uchylony)

2a.

Osoby fizyczne, jeżeli nie mają na terytorium Rzeczypospolitej Polskiej miejsca zamieszkania,

podlegają obowiązkowi podatkowemu tylko od dochodów (przychodów) osiąganych na terytorium

Rzeczypospolitej Polskiej (ograniczony obowiązek podatkowy).

2b.

Za dochody (przychody) osiągane na terytorium Rzeczypospolitej Polskiej przez podatników,

o których mowa w ust. 2a, uważa się w szczególności dochody (przychody) z

1)

pracy wykonywanej na terytorium Rzeczypospolitej Polskiej na podstawie stosunku służbowego,

stosunku pracy, pracy nakładczej oraz spółdzielczego stosunku pracy, bez względu na

miejsce wypłaty wynagrodzenia;

2)

działalności wykonywanej osobiście na terytorium Rzeczypospolitej Polskiej, bez względu

na miejsce wypłaty wynagrodzenia;

3)

działalności gospodarczej prowadzonej na terytorium Rzeczypospolitej Polskiej, w tym

poprzez położony na terytorium Rzeczypospolitej Polskiej zagraniczny zakład;

4)

położonej na terytorium Rzeczypospolitej Polskiej nieruchomości lub praw do takiej

nieruchomości, w tym ze zbycia jej w całości albo w części lub zbycia jakichkolwiek

praw do takiej nieruchomości;

5)

papierów wartościowych oraz pochodnych instrumentów finansowych niebędących papierami

wartościowymi, dopuszczonych do publicznego obrotu na terytorium Rzeczypospolitej

Polskiej w ramach regulowanego rynku giełdowego, w tym uzyskane ze zbycia tych papierów

albo instrumentów oraz z realizacji praw z nich wynikających;

6

tytułu przeniesienia własności udziałów (akcji) w spółce, ogółu praw i obowiązków

w spółce niebędącej osobą prawną lub tytułów uczestnictwa w funduszu inwestycyjnym

albo instytucji wspólnego inwestowania, w których co najmniej 50% wartości aktywów,

bezpośrednio lub pośrednio, stanowią nieruchomości położone na terytorium Rzeczypospolitej

Polskiej lub prawa do takich nieruchomości;

6

tytułu przeniesienia własności udziałów (akcji) w spółce, ogółu praw i obowiązków

w spółce niebędącej osobą prawną lub tytułów uczestnictwa w funduszu inwestycyjnym,

instytucji wspólnego inwestowania lub innej osobie prawnej lub z tytułu należności

będących następstwem posiadania tych udziałów (akcji), ogółu praw i obowiązków lub

tytułów uczestnictwa - jeżeli co najmniej 50% wartości aktywów takiej spółki, spółki

niebędącej osobą prawną, funduszu inwestycyjnego, instytucji wspólnego inwestowania

lub osoby prawnej, bezpośrednio lub pośrednio, stanowią nieruchomości położone na

terytorium Rzeczypospolitej Polskiej lub prawa do takich nieruchomości;

7)

tytułu należności regulowanych, w tym stawianych do dyspozycji, wypłacanych lub potrącanych,

przez osoby fizyczne, osoby prawne albo jednostki organizacyjne nieposiadające osobowości

prawnej, mające miejsce zamieszkania, siedzibę lub zarząd na terytorium Rzeczypospolitej

Polskiej, niezależnie od miejsca zawarcia umowy i wykonania świadczenia.

2c

Wartość aktywów, o której mowa w ust. 2b pkt 6, ustala się na ostatni dzień miesiąca

poprzedzającego miesiąc zbycia udziałów (akcji) w spółce, ogółu praw i obowiązków

w spółce niebędącej osobą prawną lub tytułów uczestnictwa w funduszu inwestycyjnym

albo instytucji wspólnego inwestowania.

2c

Wartość aktywów, o której mowa w ust. 2b pkt 6, ustala się na ostatni dzień miesiąca

poprzedzającego miesiąc uzyskania przychodu, o którym mowa w tym przepisie. W przypadku

spółek będących emitentami papierów wartościowych dopuszczonych do obrotu na rynku

regulowanym wartość aktywów może być ustalana na podstawie aktywów bilansowych ujętych

w raportach okresowych publikowanych na koniec ostatniego kwartału poprzedzającego

kwartał roku kalendarzowego, w którym doszło do uzyskania przychodu.

2d.

Za dochody (przychody), o których mowa w ust. 2b pkt 7, uważa się przychody wymienione

w art. 29 ust. 1, jeżeli nie stanowią dochodów (przychodów), o których mowa w ust.

2b pkt 1-6.

3.

Od podatku dochodowego od dochodu uzyskanego ze źródeł przychodów położonych za granicą

wolni są członkowie personelu przedstawicielstw dyplomatycznych i urzędów konsularnych

oraz inne osoby korzystające z przywilejów i immunitetów dyplomatycznych lub konsularnych

na podstawie umów lub powszechnie uznanych zwyczajów międzynarodowych, jak również

członkowie ich rodzin pozostający z nimi we wspólnocie domowej, jeżeli nie są obywatelami

polskimi i nie mają stałego pobytu na terytorium Rzeczypospolitej Polskiej.

Ustawa wchodzi w życie po upływie 14 dni od dnia ogłoszenia.

Ustawa ma zastosowanie do dochodów uzyskanych od dnia 1 stycznia 2017 r., z wyjątkiem

przepisów art. 1 pkt 11 i 12, które mają zastosowanie do dochodów uzyskanych od dnia

1 stycznia 2016 r.

Ustawa wchodzi w życie po upływie 14 dni od dnia ogłoszenia.

1.

Przepisy ustaw zmienianych w art. 1-3, w brzmieniu nadanym niniejszą ustawą, stosuje

się do dochodów (przychodów) uzyskanych od dnia 1 stycznia 2018 r., z tym że przepisy

1)

art. 21 ust. 1 pkt 90b, art. 25 ust. 4 oraz art. 26 ust. 1 pkt 9 lit. c, ust. 7a pkt

8 i 14 oraz ust. 7c i 7e ustawy zmienianej w art. 1, w brzmieniu nadanym niniejszą

ustawą,

2)

art. 11 ust. 4 ustawy zmienianej w art. 2, w brzmieniu nadanym niniejszą ustawą

- stosuje się do dochodów uzyskanych od dnia 1 stycznia 2017 r.

2.

Podatnicy podatku dochodowego od osób prawnych, których rok podatkowy jest inny niż

kalendarzowy i rozpoczął się przed dniem 1 stycznia 2018 r., a zakończy się po dniu

31 grudnia 2017 r., stosują do końca przyjętego przez siebie roku podatkowego przepisy

ustawy zmienianej w art. 2, w brzmieniu dotychczasowym, z zastrzeżeniem ust. 1 pkt

2.

(uchylony)

Przepisy art. 3 ust. 1, 1a, 2a i 2b stosuje się z uwzględnieniem umów w sprawie unikania

podwójnego opodatkowania, których stroną jest Rzeczpospolita Polska.

Ustawa wchodzi w życie z dniem 15 marca 2017 r.

Za terytorium Rzeczypospolitej Polskiej w rozumieniu ustawy uważa się również znajdującą

się poza morzem terytorialnym wyłączną strefę ekonomiczną, w której Rzeczpospolita

Polska na podstawie prawa wewnętrznego i zgodnie z prawem międzynarodowym wykonuje

prawa odnoszące się do badania i eksploatacji dna morskiego i jego podglebia oraz

ich zasobów naturalnych.

Ilekroć w ustawie jest mowa o

1)

inwestycjach - oznacza to środki trwałe w budowie w rozumieniu ustawy z dnia 29 września 1994 r. o rachunkowości

(Dz. U. z 2016 r. poz. 1047, z późn. zm., zwanej dalej „ustawą o rachunkowości”;

2)

składnikach majątkowych - oznacza to aktywa w rozumieniu ustawy o rachunkowości pomniejszone o przejęte długi funkcjonalnie związane z prowadzoną działalnością gospodarczą

zbywcy, o ile długi te nie zostały uwzględnione w cenie nabycia, o której mowa w art.

22g ust. 3;

3)

przedsiębiorstwie - oznacza to przedsiębiorstwo w rozumieniu przepisów Kodeksu cywilnego;

4)

zorganizowanej części przedsiębiorstwa - oznacza to organizacyjnie i finansowo wyodrębniony

w istniejącym przedsiębiorstwie zespół składników materialnych i niematerialnych,

w tym zobowiązania, przeznaczonych do realizacji określonych zadań gospodarczych,

który zarazem mógłby stanowić niezależne przedsiębiorstwo samodzielnie realizujące

te zadania;

5)

Ordynacji podatkowej - oznacza to ustawę z dnia 29 sierpnia 1997 r. - Ordynacja podatkowa

(Dz. U. z 2017 r. poz. 201, z późn. zm.;

6)

działalności gospodarczej albo pozarolniczej działalności gospodarczej - oznacza to

działalność zarobkową

a)

wytwórczą, budowlaną, handlową, usługową,

b)

polegającą na poszukiwaniu, rozpoznawaniu i wydobywaniu kopalin ze złóż,

c)

polegającą na wykorzystywaniu rzeczy oraz wartości niematerialnych i prawnych

- prowadzoną we własnym imieniu bez względu na jej rezultat, w sposób zorganizowany

i ciągły, z której uzyskane przychody nie są zaliczane do innych przychodów ze źródeł

wymienionych w art. 10 ust. 1 pkt 1, 2 i 4-9;

7)

ustawie o rehabilitacji zawodowej - rozumie się przez to ustawę z dnia 27 sierpnia 1997 r. o rehabilitacji zawodowej i społecznej oraz zatrudnianiu

osób niepełnosprawnych

(Dz. U. z 2016 r. poz. 2046 i 1948 oraz z 2017 r. poz. 777, 935 i 1428);

8)

urzędzie skarbowym - oznacza to urząd skarbowy, przy pomocy którego odpowiednio właściwy

dla podatnika lub płatnika naczelnik urzędu skarbowego wykonuje swoje zadania;

9)

(uchylony)

10)

(uchylony)

11)

papierach wartościowych - oznacza to papiery wartościowe, o których mowa w art. 3 pkt 1 ustawy z dnia 29 lipca 2005 r. o obrocie instrumentami finansowymi

(Dz. U. z 2017 r. poz. 1768);

12)

dyskoncie - oznacza to różnicę między kwotą uzyskaną z wykupu papieru wartościowego

przez emitenta a wydatkami poniesionymi na nabycie papieru wartościowego na rynku

pierwotnym lub wtórnym, a w przypadku nabycia papieru wartościowego w drodze spadku

lub darowizny - różnicę między kwotą uzyskaną z wykupu a wydatkami poniesionymi przez

spadkodawcę lub darczyńcę na nabycie tego papieru wartościowego;

13)

pochodnych instrumentach finansowych - oznacza to instrumenty finansowe, o których

mowa w art. 2 ust. 1 pkt 2 ustawy z dnia 29 lipca 2005 r. o obrocie instrumentami finansowymi, z wyłączeniem tytułów uczestnictwa w instytucjach wspólnego inwestowania oraz instrumentów

rynku pieniężnego;

14)

funduszach kapitałowych - oznacza to fundusze inwestycyjne oraz fundusze zagraniczne,

o których mowa w przepisach o funduszach inwestycyjnych, oraz ubezpieczeniowe fundusze

kapitałowe działające na podstawie przepisów o działalności ubezpieczeniowej i reasekuracyjnej,

z wyjątkiem funduszy emerytalnych, o których mowa w przepisach o organizacji i funkcjonowaniu

funduszy emerytalnych;

15)

ustawie o zryczałtowanym podatku dochodowym - oznacza to ustawę z dnia 20 listopada 1998 r. o zryczałtowanym podatku dochodowym od niektórych

przychodów osiąganych przez osoby fizyczne

(Dz. U. z 2017 r. poz. 2157 i 2175);

16)

ustawie o działalności pożytku publicznego - oznacza to ustawę z dnia 24 kwietnia 2003 r. o działalności pożytku publicznego i o wolontariacie

(Dz. U. z 2016 r. poz. 1817 i 1948 oraz z 2017 r. poz. 60, 573 i 1909);

17)

ustawie o podatku od towarów i usług - oznacza to ustawę z dnia 11 marca 2004 r. o podatku od towarów i usług

(Dz. U. z 2017 r. poz. 1221);

18)

ustawie o partnerstwie publiczno-prywatnym - oznacza to ustawę z dnia 19 grudnia 2008 r. o partnerstwie publiczno-prywatnym

(Dz. U. z 2017 r. poz. 1834);

19)

(uchylony)

19a)

samochodzie osobowym - oznacza to pojazd samochodowy w rozumieniu przepisów o ruchu

drogowym o dopuszczalnej masie całkowitej nieprzekraczającej 3,5 tony, konstrukcyjnie

przeznaczony do przewozu nie więcej niż 9 osób łącznie z kierowcą, z wyjątkiem

a)

pojazdu samochodowego mającego jeden rząd siedzeń, który oddzielony jest od części

przeznaczonej do przewozu ładunków ścianą lub trwałą przegrodą

-

klasyfikowanego na podstawie przepisów o ruchu drogowym do podrodzaju: wielozadaniowy,

van lub

-

z otwartą częścią przeznaczoną do przewozu ładunków,

b)

pojazdu samochodowego, który posiada kabinę kierowcy z jednym rzędem siedzeń i nadwozie

przeznaczone do przewozu ładunków jako konstrukcyjnie oddzielne elementy pojazdu,

c)

pojazdu specjalnego, jeżeli z dokumentów wydanych zgodnie z przepisami o ruchu drogowym

wynika, że dany pojazd jest pojazdem specjalnym, i jeżeli spełnione są również warunki

zawarte w odrębnych przepisach, określone dla następujących przeznaczeń

-

agregat elektryczny/spawalniczy,

-

do prac wiertniczych,

-

koparka, koparko-spycharka,

-

ładowarka,

-

podnośnik do prac konserwacyjno-montażowych,

-

żuraw samochodowy,

d)

pojazdu samochodowego określonego w przepisach wydanych na podstawie art. 86a ust. 16 ustawy o podatku od towarów i usług;

20)

małym podatniku - oznacza to podatnika, u którego wartość przychodu ze sprzedaży (wraz

z kwotą należnego podatku od towarów i usług) nie przekroczyła w poprzednim roku podatkowym

wyrażonej w złotych kwoty odpowiadającej równowartości 1 200 000 euro; przeliczenia

kwot wyrażonych w euro dokonuje się według średniego kursu euro ogłaszanego przez

Narodowy Bank Polski na pierwszy dzień roboczy października poprzedniego roku podatkowego,

w zaokrągleniu do 1000 zł;

21)

certyfikacie rezydencji - oznacza to zaświadczenie o miejscu zamieszkania podatnika

dla celów podatkowych wydane przez właściwy organ administracji podatkowej państwa

miejsca zamieszkania podatnika;

22)

zagranicznym zakładzie - oznacza to

a)

stałą placówkę, poprzez którą podmiot mający miejsce zamieszkania na terytorium jednego

państwa wykonuje całkowicie lub częściowo działalność na terytorium innego państwa,

a w szczególności oddział, przedstawicielstwo, biuro, fabrykę, warsztat albo miejsce

wydobywania bogactw naturalnych,

b)

plac budowy, budowę, montaż lub instalację, prowadzone na terytorium jednego państwa

przez podmiot mający miejsce zamieszkania na terytorium innego państwa,

c)

osobę, która w imieniu i na rzecz podmiotu mającego miejsce zamieszkania na terytorium

jednego państwa działa na terytorium innego państwa, jeżeli osoba ta ma pełnomocnictwo

do zawierania w jego imieniu umów i pełnomocnictwo to faktycznie wykonuje

- chyba że umowa o unikaniu podwójnego opodatkowania, której stroną jest Rzeczpospolita

Polska, stanowi inaczej;

23)

ustawie o emeryturach kapitałowych - oznacza to ustawę z dnia 21 listopada 2008 r. o emeryturach kapitałowych

(Dz. U. z 2014 r. poz. 1097 oraz z 2017 r. poz. 38);

24)

PKWiU - oznacza to Polską Klasyfikację Wyrobów i Usług wprowadzoną rozporządzeniem Rady Ministrów z dnia 29 października 2008 r. w sprawie Polskiej Klasyfikacji

Wyrobów i Usług (PKWiU)

(Dz. U. poz. 1293 i 1435 oraz z 2009 r. poz. 256 i 1753)

25)

oznaczeniu „ex” - oznacza to, że zakres wymienionych wyrobów lub usług jest węższy

niż określony w podanym grupowaniu PKWiU;

26)

spółce niebędącej osobą prawną - oznacza to spółkę inną niż określona w pkt 28;

27)

rachunku zbiorczym - oznacza to rachunek zbiorczy w rozumieniu ustawy z dnia 29 lipca 2005 r. o obrocie instrumentami finansowymi;

28)

spółce - oznacza to

a)

spółkę posiadającą osobowość prawną, w tym także spółkę zawiązaną na podstawie rozporządzenia Rady (WE) nr 2157/2001 z dnia 8 października 2001 r. w sprawie statutu

spółki europejskiej (SE)

(Dz. Urz. WE L 294 z 10.11.2001, str. 1, z późn. zm.; Dz. Urz. UE Polskie wydanie specjalne, rozdz. 6, t. 4, str. 251),

b)

spółkę kapitałową w organizacji,

c)

spółkę komandytowo-akcyjną mającą siedzibę lub zarząd na terytorium Rzeczypospolitej

Polskiej,

d)

spółkę niemającą osobowości prawnej mającą siedzibę lub zarząd w innym państwie, jeżeli

zgodnie z przepisami prawa podatkowego tego innego państwa jest traktowana jak osoba

prawna i podlega w tym państwie opodatkowaniu od całości swoich dochodów bez względu

na miejsce ich osiągania;

29)

udziale (akcji) - oznacza to również ogół praw i obowiązków wspólnika w spółce, o

której mowa w pkt 28 lit. c i d;

29a

wartości emisyjnej udziałów (akcji) - oznacza to cenę, po jakiej obejmowane są udziały

(akcje), określoną w statucie lub umowie spółki, a w razie ich braku - w innym dokumencie

o podobnym charakterze, nie niższą od wartości rynkowej tych udziałów (akcji);

30)

kapitale zakładowym - oznacza to również kapitał podstawowy spółki, o której mowa

w pkt 28 lit. c i d;

31)

udziale w zyskach osób prawnych - oznacza to również udział w zyskach spółek, o których

mowa w pkt 28 lit. c i d;

32)

objęciu udziału (akcji) - oznacza to również uzyskanie przez wspólnika spółki, o której

mowa w pkt 28 lit. c i d, ogółu praw i obowiązków wspólnika w tej spółce;

33)

wspólniku - oznacza to również akcjonariusza;

34)

komercjalizowanej własności intelektualnej - oznacza to

a)

patent, dodatkowe prawo ochronne na wynalazek, prawo ochronne na wzór użytkowy, prawo

z rejestracji wzoru przemysłowego lub prawo z rejestracji topografii układu scalonego

oraz prawo do uzyskania powyższych praw lub prawo z pierwszeństwa - określone w ustawie z dnia 30 czerwca 2000 r. - Prawo własności przemysłowej

(Dz. U. z 2017 r. poz. 776),

b)

autorskie prawa majątkowe do programu komputerowego,

c)

równowartość udokumentowanej wiedzy (informacji) nadającej się do wykorzystania w

działalności przemysłowej, naukowej lub handlowej (know-how),

d)

prawa do korzystania z praw lub wartości wymienionych w lit. a-c na podstawie umowy

licencyjnej;

35)

podmiocie komercjalizującym - oznacza to twórcę uprawnionego do praw lub wartości

wymienionych w pkt 34 lit. a-c, a także zawarcia umowy licencyjnej, o której mowa

w pkt 34 lit. d, jeżeli wnosi do spółki kapitałowej komercjalizowaną własność intelektualną;

36)

krótkiej sprzedaży - oznacza to krótką sprzedaż w rozumieniu art. 2 ust. 1 lit. b rozporządzenia Parlamentu Europejskiego i Rady (UE) nr 236/2012

z dnia 14 marca 2012 r. w sprawie krótkiej sprzedaży i wybranych aspektów dotyczących

swapów ryzyka kredytowego

(Dz. Urz. UE L 86 z 24.03.2012, str. 1);

37)

postępowaniu restrukturyzacyjnym - oznacza to postępowanie restrukturyzacyjne w rozumieniu

ustawy z dnia 15 maja 2015 r. - Prawo restrukturyzacyjne

(Dz. U. z 2017 r. poz. 1508);

38)

działalności badawczo-rozwojowej - oznacza to działalność twórczą obejmującą badania

naukowe lub prace rozwojowe, podejmowaną w sposób systematyczny w celu zwiększenia

zasobów wiedzy oraz wykorzystania zasobów wiedzy do tworzenia nowych zastosowań;

39)

badaniach naukowych - oznacza to

a)

badania podstawowe - oryginalne prace badawcze, eksperymentalne lub teoretyczne podejmowane

przede wszystkim w celu zdobywania nowej wiedzy o podstawach zjawisk i obserwowalnych

faktów bez nastawienia na bezpośrednie zastosowanie komercyjne,

b)

badania stosowane - prace badawcze podejmowane w celu zdobycia nowej wiedzy, zorientowane

przede wszystkim na zastosowanie w praktyce,

c)

badania przemysłowe - badania mające na celu zdobycie nowej wiedzy oraz umiejętności

w celu opracowywania nowych produktów, procesów i usług lub wprowadzania znaczących

ulepszeń do istniejących produktów, procesów i usług; badania te uwzględniają tworzenie

elementów składowych systemów złożonych, budowę prototypów w środowisku laboratoryjnym

lub w środowisku symulującym istniejące systemy, szczególnie do oceny przydatności

danych rodzajów technologii, a także budowę niezbędnych w tych badaniach linii pilotażowych,

w tym do uzyskania dowodu w przypadku technologii generycznych;

40)

pracach rozwojowych - oznacza to nabywanie, łączenie, kształtowanie i wykorzystywanie

dostępnej aktualnie wiedzy i umiejętności z dziedziny nauki, technologii i działalności

gospodarczej oraz innej wiedzy i umiejętności do planowania produkcji oraz tworzenia

i projektowania nowych, zmienionych lub ulepszonych produktów, procesów i usług, z

wyłączeniem prac obejmujących rutynowe i okresowe zmiany wprowadzane do produktów,

linii produkcyjnych, procesów wytwórczych, istniejących usług oraz innych operacji

w toku, nawet jeżeli takie zmiany mają charakter ulepszeń, w szczególności

a)

opracowywanie prototypów i projektów pilotażowych oraz demonstracje, testowanie i

walidację nowych lub ulepszonych produktów, procesów lub usług w otoczeniu stanowiącym

model warunków rzeczywistego funkcjonowania, których głównym celem jest dalsze udoskonalenie

techniczne produktów, procesów lub usług, których ostateczny kształt nie został określony,

b)

opracowywanie prototypów i projektów pilotażowych, które można wykorzystać do celów

komercyjnych, w przypadku gdy prototyp lub projekt pilotażowy stanowi produkt końcowy

gotowy do wykorzystania komercyjnego, a jego produkcja wyłącznie do celów demonstracyjnych

i walidacyjnych jest zbyt kosztowna;

41

przepisach o systemie oświaty - oznacza to przepisy ustawy z dnia 14 grudnia 2016 r. - Prawo oświatowe

(Dz. U. z 2017 r. poz. 59, 949 i 2203) lub przepisy ustawy z dnia 7 września 1991 r. o systemie oświaty

(Dz. U. z 2017 r. poz. 2198 i 2203).

41

przepisach o systemie oświaty - oznacza to przepisy ustawy z dnia 7 września 1991 r. o systemie oświaty

(Dz. U. z 2017 r. poz. 2198 i 2203), przepisy ustawy z dnia 14 grudnia 2016 r. - Prawo oświatowe

(Dz. U. z 2017 r. poz. 59, 949 i 2203) lub przepisy ustawy z dnia 27 października 2017 r. o finansowaniu zadań oświatowych

(Dz. U. poz. 2203).

1.

Za pozarolniczą działalność gospodarczą nie uznaje się czynności, jeżeli łącznie spełnione

są następujące warunki

1)

odpowiedzialność wobec osób trzecich za rezultat tych czynności oraz ich wykonywanie,

z wyłączeniem odpowiedzialności za popełnienie czynów niedozwolonych, ponosi zlecający

wykonanie tych czynności;

2)

są one wykonywane pod kierownictwem oraz w miejscu i czasie wyznaczonych przez zlecającego

te czynności;

3)

wykonujący te czynności nie ponosi ryzyka gospodarczego związanego z prowadzoną działalnością.

2.

Jeżeli pozarolniczą działalność gospodarczą prowadzi spółka niebędąca osobą prawną,

przychody wspólnika z udziału w takiej spółce, określone na podstawie art. 8 ust.

1, uznaje się za przychody ze źródła, o którym mowa w art. 10 ust. 1 pkt 3.

(uchylony)

Spełnienie wymagań dla pojazdów samochodowych określonych w

1)

art. 5a pkt 19a lit. a i b stwierdza się na podstawie dodatkowego badania technicznego

przeprowadzonego przez okręgową stację kontroli pojazdów, potwierdzonego zaświadczeniem

wydanym przez tę stację, oraz dowodu rejestracyjnego pojazdu zawierającego odpowiednią

adnotację o spełnieniu tych wymagań;

2)

art. 5a pkt 19a lit. c stwierdza się na podstawie dokumentów wydanych zgodnie z przepisami

o ruchu drogowym.

1.

Małżonkowie podlegają odrębnemu opodatkowaniu od osiąganych przez nich dochodów.

2.

Małżonkowie podlegający obowiązkowi podatkowemu, o którym mowa w art. 3 ust. 1, między

którymi istnieje przez cały rok podatkowy wspólność majątkowa, pozostający w związku

małżeńskim przez cały rok podatkowy mogą być, z zastrzeżeniem ust. 8, na wspólny wniosek

wyrażony w zeznaniu podatkowym, opodatkowani łącznie od sumy swoich dochodów określonych

zgodnie z art. 9 ust. 1 i 1a, po uprzednim odliczeniu, odrębnie przez każdego z małżonków,

kwot określonych w art. 26 i art. 26e; w tym przypadku podatek określa się na imię

obojga małżonków w podwójnej wysokości podatku obliczonego od połowy łącznych dochodów

małżonków.

2a.

Wniosek, o którym mowa w ust. 2, może być wyrażony przez jednego z małżonków. Wyrażenie

wniosku przez jednego z małżonków traktuje się na równi ze złożeniem przez niego oświadczenia

o upoważnieniu go przez jego współmałżonka do złożenia wniosku o łączne opodatkowanie

ich dochodów. Oświadczenie to składa się pod rygorem odpowiedzialności karnej za fałszywe

zeznania.

3.

Zasada wyrażona w ust. 2 ma zastosowanie również, jeżeli jeden z małżonków w roku

podatkowym nie uzyskał przychodów ze źródeł, z których dochód jest opodatkowany zgodnie

z art. 27, lub osiągnął dochody w wysokości niepowodującej obowiązku uiszczenia podatku.

3a.

Zasady i sposób opodatkowania, o których mowa w ust. 2 i 3, mają zastosowanie również

do

1)

małżonków, którzy mają miejsce zamieszkania dla celów podatkowych w innym niż Rzeczpospolita

Polska państwie członkowskim Unii Europejskiej lub w innym państwie należącym do Europejskiego

Obszaru Gospodarczego albo w Konfederacji Szwajcarskiej,

2)

małżonków, z których jeden podlega nieograniczonemu obowiązkowi podatkowemu w Rzeczypospolitej

Polskiej a drugi ma miejsce zamieszkania dla celów podatkowych w innym niż Rzeczpospolita

Polska państwie członkowskim Unii Europejskiej lub w innym państwie należącym do Europejskiego

Obszaru Gospodarczego albo w Konfederacji Szwajcarskiej

- jeżeli osiągnęli podlegające opodatkowaniu na terytorium Rzeczypospolitej Polskiej

przychody w wysokości stanowiącej łącznie co najmniej 75% całkowitego przychodu osiągniętego

przez oboje małżonków w danym roku podatkowym i udokumentowali certyfikatem rezydencji

miejsce zamieszkania dla celów podatkowych; przepisy ust. 8-10 stosuje się odpowiednio.

4.

Od dochodów rodzica lub opiekuna prawnego, podlegającego obowiązkowi podatkowemu,

o którym mowa w art. 3 ust. 1, będącego panną, kawalerem, wdową, wdowcem, rozwódką,

rozwodnikiem albo osobą, w stosunku do której orzeczono separację w rozumieniu odrębnych

przepisów, lub osobą pozostającą w związku małżeńskim, jeżeli jej małżonek został

pozbawiony praw rodzicielskich lub odbywa karę pozbawienia wolności, jeżeli ten rodzic

lub opiekun w roku podatkowym samotnie wychowuje dzieci

1)

małoletnie,

2)

bez względu na ich wiek, które zgodnie z odrębnymi przepisami otrzymywały zasiłek

(dodatek) pielęgnacyjny lub rentę socjalną,

3)

do ukończenia 25. roku życia uczące się w szkołach, o których mowa w przepisach o

systemie oświaty, przepisach o szkolnictwie wyższym lub w przepisach regulujących

system oświatowy lub szkolnictwo wyższe obowiązujących w innym niż Rzeczpospolita

Polska państwie, jeżeli w roku podatkowym nie uzyskały dochodów podlegających opodatkowaniu

na zasadach określonych w art. 27 lub art. 30b, w łącznej wysokości przekraczającej

kwotę stanowiącą iloraz kwoty zmniejszającej podatek określonej w art. 27 ust. 1b

pkt 1 oraz stawki podatku, określonej w pierwszym przedziale skali, o której mowa

w art. 27 ust. 1, z wyjątkiem renty rodzinnej

- podatek może być określony, z zastrzeżeniem ust. 8, na wniosek wyrażony w rocznym

zeznaniu podatkowym, w podwójnej wysokości podatku obliczonego od połowy dochodów

osoby samotnie wychowującej dzieci, z uwzględnieniem art. 7, z tym że do sumy tych

dochodów nie wlicza się dochodów (przychodów) opodatkowanych w sposób zryczałtowany

na zasadach określonych w tej ustawie.

4a.

Zasada i sposób opodatkowania, o których mowa w ust. 4, mają zastosowanie również

do osób, o których mowa w art. 3 ust. 2a, samotnie wychowujących w roku podatkowym

dzieci, jeżeli łącznie spełniają następujące warunki

1)

mają miejsce zamieszkania dla celów podatkowych w innym niż Rzeczpospolita Polska

państwie członkowskim Unii Europejskiej lub w innym państwie należącym do Europejskiego

Obszaru Gospodarczego albo w Konfederacji Szwajcarskiej;

2)

osiągnęły podlegające opodatkowaniu na terytorium Rzeczypospolitej Polskiej przychody

w wysokości stanowiącej co najmniej 75% całkowitego przychodu osiągniętego w danym

roku podatkowym;

3)

udokumentowały certyfikatem rezydencji miejsce zamieszkania dla celów podatkowych.

4b.

Do podatników, o których mowa w ust. 4a, przepisy ust. 8-10 stosuje się odpowiednio.

5.

(uchylony)

6.

(uchylony)

7.

(uchylony)

8.

Sposób opodatkowania, o którym mowa w ust. 2 i 4, nie ma zastosowania w sytuacji,

gdy chociażby do jednego z małżonków, osoby samotnie wychowującej dzieci lub do jej

dziecka mają zastosowanie przepisy art. 30c, ustawy o zryczałtowanym podatku dochodowym,

ustawy z dnia 24 sierpnia 2006 r. o podatku tonażowym lub ustawy z dnia 6 lipca 2016 r. o aktywizacji przemysłu okrętowego i przemysłów komplementarnych.

9.

Zasada określona w ust. 8 nie dotyczy osób, o których mowa w art. 1 pkt 2 ustawy o

zryczałtowanym podatku dochodowym, niekorzystających jednocześnie z opodatkowania

przychodów z pozarolniczej działalności gospodarczej lub z działów specjalnych produkcji

rolnej na zasadach określonych w art. 30c, w ustawie o zryczałtowanym podatku dochodowym,

w ustawie z dnia 24 sierpnia 2006 r. o podatku tonażowym albo w ustawie z dnia 6 lipca 2016 r. o aktywizacji przemysłu okrętowego i przemysłów komplementarnych.

10.

Sposób opodatkowania, o którym mowa w ust. 2 i 4, nie ma zastosowania do podatników,

którzy wniosek, wyrażony w zeznaniu podatkowym, określony w ust. 2 i 4, złożą po terminie,

o którym mowa w art. 45 ust. 1.

11.

Za całkowite przychody, o których mowa w ust. 3a i 4a, uważa się przychody osiągnięte

ze źródeł określonych w art. 10 ust. 1, bez względu na miejsce położenia tych źródeł

przychodów.

12.

Przepisy ust. 3a i 4a stosuje się pod warunkiem istnienia podstawy prawnej wynikającej

z umowy o unikaniu podwójnego opodatkowania lub innych ratyfikowanych umów międzynarodowych,

których stroną jest Rzeczpospolita Polska, do uzyskania przez organ podatkowy informacji

podatkowych od organu podatkowego państwa, w którym osoba fizyczna ma miejsce zamieszkania

dla celów podatkowych.

13.

Na żądanie organów podatkowych podatnicy, o których mowa w ust. 3a i 4a, są obowiązani

udokumentować wysokość całkowitych przychodów osiągniętych w danym roku podatkowym,

przedstawiając zaświadczenie wydane przez właściwy organ podatkowy innego niż Rzeczpospolita

Polska państwa członkowskiego Unii Europejskiej lub innego państwa należącego do Europejskiego

Obszaru Gospodarczego albo Konfederacji Szwajcarskiej, w którym osoby te mają miejsce

zamieszkania dla celów podatkowych lub inny dokument potwierdzający wysokość całkowitych

przychodów osiągniętych w danym roku podatkowym.

1.

Wniosek o łączne opodatkowanie dochodów małżonków, między którymi istniała w roku

podatkowym wspólność majątkowa, może być także złożony przez podatnika, który

1)

zawarł związek małżeński przed rozpoczęciem roku podatkowego, a jego małżonek zmarł

w trakcie roku podatkowego;

2)

pozostawał w związku małżeńskim przez cały rok podatkowy, a jego małżonek zmarł po

upływie roku podatkowego przed złożeniem zeznania podatkowego.

2.

Do podatników, którzy złożyli wniosek, o którym mowa w ust. 1

1)

stosuje się sposób opodatkowania określony w art. 6 ust. 2;

2)

stosuje się przepisy art. 6 ust. 3, 3a i 8-13;

3)

nie stosuje się przepisu art. 6 ust. 4.

1.

Dochody małoletnich dzieci własnych i przysposobionych, z wyjątkiem dochodów z ich

pracy, stypendiów oraz dochodów z przedmiotów oddanych im do swobodnego użytku, podlegające

opodatkowaniu na terytorium Rzeczypospolitej Polskiej, dolicza się do dochodów rodziców,

chyba że rodzicom nie przysługuje prawo pobierania pożytków ze źródeł przychodów dzieci.

2.

Jeżeli małżonkowie podlegają odrębnemu opodatkowaniu, dochody małoletnich dzieci dolicza

się po połowie do dochodu każdego z małżonków.

3.

Przepis ust. 2 nie ma zastosowania do małżonków, w stosunku do których orzeczono separację

w rozumieniu odrębnych przepisów.

Ustawa wchodzi w życie z dniem następującym po dniu ogłoszenia.

Jeżeli podatnik podatku dochodowego od osób fizycznych albo podatnik podatku dochodowego

od osób prawnych w związku z łączeniem lub podziałem spółek wykazał przychód na podstawie

przepisów ustaw zmienianych w art. 1 albo art. 2, w brzmieniu dotychczasowym, do kosztów

uzyskania tego przychodu stosuje się przepisy tych ustaw, w brzmieniu obowiązującym

w dniu uzyskania tego przychodu.

1.

Przychody z udziału w spółce niebędącej osobą prawną, ze wspólnej własności, wspólnego

przedsięwzięcia, wspólnego posiadania lub wspólnego użytkowania rzeczy lub praw majątkowych

u każdego podatnika określa się proporcjonalnie do jego prawa do udziału w zysku (udziału)

oraz, z zastrzeżeniem ust. 1a, łączy się z pozostałymi przychodami ze źródeł, z których

dochód podlega opodatkowaniu według skali, o której mowa w art. 27 ust. 1. W przypadku

braku przeciwnego dowodu przyjmuje się, że prawa do udziału w zysku (udziału) są równe.

1a.

Przychodów z pozarolniczej działalności gospodarczej, o których mowa w art. 10 ust.

1 pkt 3, lub działów specjalnych produkcji rolnej, o których mowa w art. 10 ust. 1

pkt 4, osiąganych przez podatników opodatkowanych na zasadach określonych w art. 30c,

nie łączy się z pozostałymi przychodami ze źródeł, z których dochód podlega opodatkowaniu

według skali, o której mowa w art. 27 ust. 1.

2.

Zasady wyrażone w ust. 1 stosuje się odpowiednio do

1)

rozliczania kosztów uzyskania przychodów, wydatków niestanowiących kosztów uzyskania

przychodów i strat;

2)

ulg podatkowych związanych z prowadzoną działalnością w formie spółki niebędącej osobą

prawną.

3.

Zasady, o których mowa w ust. 1 i 2, mają również zastosowanie do małżonków, między

którymi istnieje wspólność majątkowa, osiągających ze źródła określonego w art. 10

ust. 1 pkt 6 przychody ze wspólnej własności, wspólnego posiadania lub wspólnego użytkowania

rzeczy, chyba że złożą pisemne oświadczenie o opodatkowaniu całości dochodu osiągniętego

z tego źródła przez jednego z nich.

4.

Oświadczenie, o którym mowa w ust. 3, należy złożyć właściwemu naczelnikowi urzędu

skarbowego najpóźniej do 20 dnia miesiąca następującego po miesiącu, w którym został

otrzymany, ze źródła określonego w art. 10 ust. 1 pkt 6, pierwszy w roku podatkowym

przychód ze wspólnej własności, wspólnego posiadania lub wspólnego użytkowania rzeczy.

5.

Wybór zasady opodatkowania całości dochodu przez jednego z małżonków, wyrażony w oświadczeniu,

o którym mowa w ust. 3, obowiązuje przy zapłacie zaliczek przez cały rok podatkowy

oraz przy składaniu zeznania o wysokości osiągniętego dochodu (poniesionej straty),

chyba że w wyniku rozwodu albo orzeczenia przez sąd separacji nastąpił podział majątku

wspólnego małżonków i przedmiot umowy przypadł temu z małżonków, na którym nie ciążył

obowiązek zapłaty zaliczek i składania zeznania o wysokości osiągniętego dochodu (poniesionej

straty) z tego tytułu.

6.

Wybór zasady opodatkowania całości dochodu przez jednego z małżonków, wyrażony w oświadczeniu,

o którym mowa w ust. 3, dotyczy również lat następnych, chyba że w terminie do 20

dnia miesiąca następującego po miesiącu, w którym został otrzymany, ze źródła określonego

w art. 10 ust. 1 pkt 6, pierwszy w roku podatkowym przychód ze wspólnej własności,

wspólnego posiadania lub wspólnego użytkowania rzeczy, małżonkowie zawiadomią w formie

pisemnej właściwego naczelnika urzędu skarbowego o rezygnacji z opodatkowania całości

dochodu przez jednego z małżonków.

7

Oświadczenie, o którym mowa w ust. 3, oraz zawiadomienie, o którym mowa w ust. 6,

podatnicy mogą złożyć z wykorzystaniem wzoru określonego przez ministra właściwego

do spraw finansów publicznych na podstawie art. 45b pkt 6.

1.

Opodatkowaniu podatkiem dochodowym podlegają wszelkiego rodzaju dochody, z wyjątkiem

dochodów wymienionych w art. 21, 52, 52a i 52c oraz dochodów, od których na podstawie

przepisów Ordynacji podatkowej zaniechano poboru podatku.

1a.

Jeżeli podatnik uzyskuje dochody z więcej niż jednego źródła, przedmiotem opodatkowania

w danym roku podatkowym jest, z zastrzeżeniem art. 25e, art. 29-30c, art. 30e, art.

30f oraz art. 44 ust. 7e i 7f, suma dochodów z wszystkich źródeł przychodów.

2.

Dochodem ze źródła przychodów, jeżeli przepisy art. 24-25 oraz art. 30f nie stanowią

inaczej, jest nadwyżka sumy przychodów z tego źródła nad kosztami ich uzyskania osiągnięta

w roku podatkowym. Jeżeli koszty uzyskania przekraczają sumę przychodów, różnica jest

stratą ze źródła przychodów.

3.

O wysokość straty ze źródła przychodów, poniesionej w roku podatkowym, można obniżyć

dochód uzyskany z tego źródła w najbliższych kolejno po sobie następujących pięciu

latach podatkowych, z tym że wysokość obniżenia w którymkolwiek z tych lat nie może

przekroczyć 50% kwoty tej straty.

3a.

Przepis ust. 3 nie ma zastosowania do strat

1)

z odpłatnego zbycia rzeczy i praw majątkowych, o których mowa w art. 10 ust. 1 pkt

8, oraz

2)

ze źródeł przychodów, z których dochody są wolne od podatku dochodowego.

4.

Przepis ust. 3 ma zastosowanie do straty z działów specjalnych produkcji rolnej, jeżeli

dochód z działów specjalnych produkcji rolnej przez okres następnych pięciu kolejnych

lat podatkowych ustalany jest na podstawie ksiąg.

5.

Przepis ust. 3 stosuje się odpowiednio, gdy w okresie, o którym mowa w tym przepisie,

podatnik jest opodatkowany na zasadach określonych w rozdziale 2 ustawy o zryczałtowanym

podatku dochodowym. W tym przypadku obniża się przychód, o którym mowa w art. 6 ust.

1 ustawy o zryczałtowanym podatku dochodowym.

6.

Przepis ust. 3 ma zastosowanie do strat z odpłatnego zbycia udziałów (akcji) w spółce,

papierów wartościowych, w tym z odpłatnego zbycia papierów wartościowych na rynku

regulowanym w ramach krótkiej sprzedaży i odpłatnego zbycia pochodnych instrumentów

finansowych oraz z realizacji praw z nich wynikających, a także z tytułu objęcia udziałów

(akcji) w spółce albo wkładów w spółdzielni, w zamian za wkład niepieniężny w postaci

innej niż przedsiębiorstwo lub jego zorganizowana część.

1.

Dochody osiągnięte przez podatników ze źródła, o którym mowa w art. 10 ust. 1 pkt

3, są opodatkowane na zasadach określonych w art. 27, z zastrzeżeniem ust. 2 i 3,

chyba że podatnicy złożą właściwemu naczelnikowi urzędu skarbowego pisemny wniosek

lub oświadczenie o zastosowanie form opodatkowania określonych w ustawie o zryczałtowanym

podatku dochodowym. Wniosek lub oświadczenie o zastosowanie form opodatkowania określonych

w ustawie o zryczałtowanym podatku dochodowym podatnicy mogą złożyć na podstawie przepisów

o swobodzie działalności gospodarczej.

2.

Podatnicy mogą wybrać sposób opodatkowania dochodów z pozarolniczej działalności gospodarczej

na zasadach określonych w art. 30c. W tym przypadku są obowiązani do złożenia właściwemu

naczelnikowi urzędu skarbowego do dnia 20 stycznia roku podatkowego pisemnego oświadczenia

o wyborze tego sposobu opodatkowania. Jeżeli podatnik rozpoczyna prowadzenie pozarolniczej

działalności gospodarczej w trakcie roku podatkowego, pisemne oświadczenie składa

właściwemu naczelnikowi urzędu skarbowego, nie później niż w dniu uzyskania pierwszego

przychodu. Oświadczenie o wyborze opodatkowania dochodów z pozarolniczej działalności

gospodarczej na zasadach określonych w art. 30c podatnicy mogą złożyć na podstawie

przepisów o swobodzie działalności gospodarczej.

3.

Jeżeli podatnik, który wybrał sposób opodatkowania, o którym mowa w ust. 2, uzyska

z działalności gospodarczej prowadzonej samodzielnie lub z tytułu prawa do udziału

w zysku spółki niebędącej osobą prawną przychody ze świadczenia usług na rzecz byłego

lub obecnego pracodawcy, odpowiadających czynnościom, które podatnik lub co najmniej

jeden ze wspólników

1)

(uchylony)

2)

wykonywał lub wykonuje w roku podatkowym

- w ramach stosunku pracy lub spółdzielczego stosunku pracy, podatnik ten traci w

roku podatkowym prawo do opodatkowania w sposób określony w art. 30c i jest obowiązany

do wpłacenia zaliczek od dochodu osiągniętego od początku roku, obliczonych przy zastosowaniu

skali podatkowej, o której mowa w art. 27 ust. 1, oraz odsetek za zwłokę od zaległości

z tytułu tych zaliczek.

4.

Wybór sposobu opodatkowania dokonany w oświadczeniu, o którym mowa w ust. 2, dotyczy

również lat następnych, chyba że podatnik, w terminie do dnia 20 stycznia roku podatkowego,

zawiadomi w formie pisemnej właściwego naczelnika urzędu skarbowego o rezygnacji z

tego sposobu opodatkowania lub złoży w tym terminie pisemny wniosek lub oświadczenie

o zastosowanie form opodatkowania określonych w ustawie o zryczałtowanym podatku dochodowym.

Zawiadomienie o rezygnacji ze sposobu opodatkowania, o którym mowa w ust. 2, podatnik

może złożyć na podstawie przepisów o swobodzie działalności gospodarczej.

5.

Jeżeli podatnik

1)

prowadzi działalność gospodarczą samodzielnie i jest wspólnikiem spółki niebędącej

osobą prawną,

2)

jest wspólnikiem spółki niebędącej osobą prawną

- wybór sposobu opodatkowania, o którym mowa w ust. 2, dotyczy wszystkich form prowadzenia

tej działalności, do których mają zastosowanie przepisy ustawy.

6.

Dochody osiągane przez podatników ze źródła, o którym mowa w art. 10 ust. 1 pkt 6,

są opodatkowane na zasadach określonych w ustawie, chyba że podatnicy złożą właściwemu

naczelnikowi urzędu skarbowego pisemne oświadczenia o wyborze opodatkowania w formie

ryczałtu od przychodów ewidencjonowanych, na zasadach określonych w ustawie o zryczałtowanym

podatku dochodowym.

7.

Podatnicy, którzy dochody ze źródła, o którym mowa w art. 10 ust. 1 pkt 4, ustalają

na podstawie prowadzonych ksiąg, mogą wybrać sposób opodatkowania tych dochodów na

zasadach określonych w art. 30c. W tym przypadku są obowiązani do złożenia właściwemu

naczelnikowi urzędu skarbowego w terminie, o którym mowa w art. 43 ust. 1, pisemnego

oświadczenia o wyborze tego sposobu opodatkowania, a jeżeli podatnik rozpoczyna prowadzenie

działów specjalnych produkcji rolnej w trakcie roku podatkowego - w terminie, o którym

mowa w art. 43 ust. 3. Przepis ust. 5 stosuje się odpowiednio.

8

Wybór sposobu opodatkowania dokonany w oświadczeniu, o którym mowa w ust. 7, dotyczy

również lat następnych, chyba że podatnik, w terminie do dnia 30 listopada roku poprzedzającego

rok podatkowy, zawiadomi w formie pisemnej właściwego naczelnika urzędu skarbowego

o rezygnacji z tego sposobu opodatkowania.

8

Wybór sposobu opodatkowania dokonany w oświadczeniu, o którym mowa w ust. 7, dotyczy

również lat następnych, chyba że podatnik, w terminie do dnia 20 stycznia roku podatkowego,

zawiadomi w formie pisemnej właściwego naczelnika urzędu skarbowego o rezygnacji z

tego sposobu opodatkowania.

9

Oświadczenia, o których mowa w ust. 2 i 7, oraz zawiadomienia, o których mowa w ust.

4 i 8, podatnicy mogą złożyć z wykorzystaniem wzoru określonego przez ministra właściwego

do spraw finansów publicznych na podstawie art. 45b pkt 6. Podatnicy składający oświadczenie

lub zawiadomienie za pośrednictwem Centralnej Ewidencji i Informacji o Działalności

Gospodarczej stosują wzór określony przez ministra właściwego do spraw finansów publicznych

na podstawie art. 45b pkt 6.

Przepisy art. 23 ust. 1 pkt 45c i 64 ustawy zmienianej w art. 1 oraz przepisy art.

16 ust. 1 pkt 64a i 73 ustawy zmienianej w art. 2 stosuje się z uwzględnieniem kwot

zaliczonych do kosztów uzyskania przychodów przed dniem wejścia w życie niniejszej

ustawy.

1.

Źródłami przychodów są

1)

stosunek służbowy, stosunek pracy, w tym spółdzielczy stosunek pracy, członkostwo

w rolniczej spółdzielni produkcyjnej lub innej spółdzielni zajmującej się produkcją

rolną, praca nakładcza, emerytura lub renta;

2)

działalność wykonywana osobiście;

3)

pozarolnicza działalność gospodarcza;

4)

działy specjalne produkcji rolnej;

5)

(uchylony)

6)

najem, podnajem, dzierżawa, poddzierżawa oraz inne umowy o podobnym charakterze, w

tym również dzierżawa, poddzierżawa działów specjalnych produkcji rolnej oraz gospodarstwa

rolnego lub jego składników na cele nierolnicze albo na prowadzenie działów specjalnych

produkcji rolnej, z wyjątkiem składników majątku związanych z działalnością gospodarczą;

7)

kapitały pieniężne i prawa majątkowe, w tym odpłatne zbycie praw majątkowych innych

niż wymienione w pkt 8 lit. a-c;

8)

odpłatne zbycie, z zastrzeżeniem ust. 2

a)

nieruchomości lub ich części oraz udziału w nieruchomości,

b)

spółdzielczego własnościowego prawa do lokalu mieszkalnego lub użytkowego oraz prawa

do domu jednorodzinnego w spółdzielni mieszkaniowej,

c)

prawa wieczystego użytkowania gruntów,

d)

innych rzeczy,

- jeżeli odpłatne zbycie nie następuje w wykonaniu działalności gospodarczej i zostało

dokonane w przypadku odpłatnego zbycia nieruchomości i praw majątkowych określonych

w lit. a-c - przed upływem pięciu lat, licząc od końca roku kalendarzowego, w którym

nastąpiło nabycie lub wybudowanie, a innych rzeczy - przed upływem pół roku, licząc

od końca miesiąca, w którym nastąpiło nabycie; w przypadku zamiany okresy te odnoszą

się do każdej z osób dokonującej zamiany;

8a)

działalność prowadzona przez zagraniczną spółkę kontrolowaną;

9)

inne źródła.

2.

Przepisów ust. 1 pkt 8 nie stosuje się do odpłatnego zbycia

1)

na podstawie umowy przewłaszczenia w celu zabezpieczenia wierzytelności, w tym pożyczki

lub kredytu - do czasu ostatecznego przeniesienia własności przedmiotu umowy;

2)

w formie wniesienia wkładu niepieniężnego do spółki lub spółdzielni środków obrotowych,

środków trwałych lub wartości niematerialnych i prawnych;

3)

składników majątku, o których mowa w art. 14 ust. 2 pkt 1, z zastrzeżeniem ust. 3,

nawet jeżeli przed zbyciem zostały wycofane z działalności gospodarczej, a między

pierwszym dniem miesiąca następującego po miesiącu, w którym składniki majątku zostały

wycofane z działalności i dniem ich odpłatnego zbycia, nie upłynęło 6 lat.

3.

Przepisy ust. 1 pkt 8 mają zastosowanie do odpłatnego zbycia wykorzystywanych na potrzeby

związane z działalnością gospodarczą oraz przy prowadzeniu działów specjalnych produkcji

rolnej: budynku mieszkalnego, jego części lub udziału w takim budynku, lokalu mieszkalnego

stanowiącego odrębną nieruchomość lub udziału w takim lokalu, gruntu lub udziału w

gruncie albo prawa użytkowania wieczystego gruntu lub udziału w takim prawie, związanych

z tym budynkiem lub lokalem, spółdzielczego własnościowego prawa do lokalu mieszkalnego

lub udziału w takim prawie oraz prawa do domu jednorodzinnego w spółdzielni mieszkaniowej

lub udziału w takim prawie.

4

Przychody z realizacji praw z papierów wartościowych, o których mowa w art. 3 pkt 1 lit. b ustawy z dnia 29 lipca 2005 r. o obrocie instrumentami finansowymi, lub z pochodnych instrumentów finansowych, uzyskane w następstwie objęcia lub nabycia

tych praw jako świadczenie w naturze lub nieodpłatne świadczenie, są zaliczane do

tego źródła przychodów, w ramach którego to świadczenie w naturze lub nieodpłatne

świadczenie zostało uzyskane.

Przepisy art. 22d ust. 1, art. 22e ust. 1 i 2, art. 22f ust. 3, art. 22g ust. 17 i

art. 22k ust. 9 ustawy zmienianej w art. 1, w brzmieniu nadanym niniejszą ustawą,

oraz art. 16d ust. 1, art. 16e ust. 1 i 2, art. 16f ust. 3, art. 16g ust. 13 i art.

16k ust. 9 ustawy zmienianej w art. 2, w brzmieniu nadanym niniejszą ustawą, stosuje

się do składników majątku przyjętych do używania po dniu 31 grudnia 2017 r.

1.

Przychodami, z zastrzeżeniem art. 14-15, art. 17 ust. 1 pkt 6, 9 i 10 w zakresie realizacji

praw wynikających z pochodnych instrumentów finansowych, art. 19, art. 25b i art.

30f, są otrzymane lub postawione do dyspozycji podatnika w roku kalendarzowym pieniądze

i wartości pieniężne oraz wartość otrzymanych świadczeń w naturze i innych nieodpłatnych

świadczeń.

2.

Wartość pieniężną świadczeń w naturze, z zastrzeżeniem art. 12 ust. 2-2c, określa

się na podstawie cen rynkowych stosowanych w obrocie rzeczami lub prawami tego samego

rodzaju i gatunku, z uwzględnieniem w szczególności ich stanu i stopnia zużycia oraz

czasu i miejsca ich uzyskania.

2a.

Wartość pieniężną innych nieodpłatnych świadczeń ustala się

1)

jeżeli przedmiotem świadczenia są usługi wchodzące w zakres działalności gospodarczej

dokonującego świadczenia - według cen stosowanych wobec innych odbiorców;

2)

jeżeli przedmiotem świadczeń są usługi zakupione - według cen zakupu;

3)

jeżeli przedmiotem świadczeń jest udostępnienie lokalu lub budynku - według równowartości

czynszu, jaki przysługiwałby w razie zawarcia umowy najmu tego lokalu lub budynku;

4)

w pozostałych przypadkach - na podstawie cen rynkowych stosowanych przy świadczeniu

usług lub udostępnianiu rzeczy lub praw tego samego rodzaju i gatunku, z uwzględnieniem

w szczególności ich stanu i stopnia zużycia oraz czasu i miejsca udostępnienia.

2b.

Jeżeli świadczenia są częściowo odpłatne, przychodem podatnika jest różnica pomiędzy

wartością tych świadczeń, ustaloną według zasad określonych w ust. 2 lub 2a, a odpłatnością

ponoszoną przez podatnika.

3.

(uchylony)

4.

(uchylony)

1.

Przychody w walutach obcych przelicza się na złote według kursu średniego walut obcych

ogłaszanego przez Narodowy Bank Polski z ostatniego dnia roboczego poprzedzającego

dzień uzyskania przychodu.

2.

Koszty poniesione w walutach obcych przelicza się na złote według kursu średniego

ogłaszanego przez Narodowy Bank Polski z ostatniego dnia roboczego poprzedzającego

dzień poniesienia kosztu.

3.

Kwoty uprawniające do odliczenia od dochodu, podstawy obliczenia podatku lub obniżenia

podatku, wydatki oraz podatek, wyrażone w walutach obcych przelicza się na złote według

kursu średniego walut obcych ogłaszanego przez Narodowy Bank Polski z ostatniego dnia

roboczego poprzedzającego dzień poniesienia wydatku lub zapłaty podatku.

1.

Za przychody ze stosunku służbowego, stosunku pracy, pracy nakładczej oraz spółdzielczego

stosunku pracy uważa się wszelkiego rodzaju wypłaty pieniężne oraz wartość pieniężną

świadczeń w naturze bądź ich ekwiwalenty, bez względu na źródło finansowania tych

wypłat i świadczeń, a w szczególności: wynagrodzenia zasadnicze, wynagrodzenia za

godziny nadliczbowe, różnego rodzaju dodatki, nagrody, ekwiwalenty za niewykorzystany

urlop i wszelkie inne kwoty niezależnie od tego, czy ich wysokość została z góry ustalona,

a ponadto świadczenia pieniężne ponoszone za pracownika, jak również wartość innych

nieodpłatnych świadczeń lub świadczeń częściowo odpłatnych.

2.

Wartość pieniężną świadczeń w naturze przysługujących pracownikom na podstawie odrębnych

przepisów ustala się według przeciętnych cen stosowanych wobec innych odbiorców -

jeżeli przedmiotem świadczenia są rzeczy lub usługi wchodzące w zakres działalności

pracodawcy.

2a.

Wartość pieniężną nieodpłatnego świadczenia przysługującego pracownikowi z tytułu

wykorzystywania samochodu służbowego do celów prywatnych ustala się w wysokości

1)

250 zł miesięcznie - dla samochodów o pojemności silnika do 1600 cm

2)

400 zł miesięcznie - dla samochodów o pojemności silnika powyżej 1600 cm

2b.

W przypadku wykorzystywania samochodu służbowego do celów prywatnych przez część miesiąca

wartość świadczenia ustala się za każdy dzień wykorzystywania samochodu do celów prywatnych

w wysokości 1/30 kwot określonych w ust. 2a.

2c.

Jeżeli świadczenie przysługujące pracownikowi z tytułu wykorzystywania samochodu służbowego

do celów prywatnych jest częściowo odpłatne, to przychodem pracownika jest różnica

pomiędzy wartością określoną w ust. 2a albo ust. 2b i odpłatnością ponoszoną przez

pracownika.

3.

Wartość pieniężną innych nieodpłatnych świadczeń lub świadczeń częściowo odpłatnych

ustala się według zasad określonych w art. 11 ust. 2-2b.

3a.

(uchylony)

4.

Za pracownika w rozumieniu ustawy uważa się osobę pozostającą w stosunku służbowym,

stosunku pracy, stosunku pracy nakładczej lub spółdzielczym stosunku pracy.

5.

Nie wlicza się do przychodu osób wykonujących pracę nakładczą wartości surowców i

materiałów pomocniczych dostarczonych przez te osoby oraz zwrotu poniesionych przez

nie kosztów z tytułu transportu, zużytej energii, opału, konserwacji maszyn i urządzeń

itp., jeżeli osoba, na rzecz której wykonywana jest praca nakładcza, wypłaca należność

z tych tytułów w wyodrębnionej pozycji.

6.

Za przychód z tytułu członkostwa w rolniczej spółdzielni produkcyjnej lub innej spółdzielni

zajmującej się produkcją rolną uważa się wszelkie przychody, o których mowa w art.

11, uzyskane przez członka spółdzielni lub jego domownika z tytułu wkładu pracy oraz

innych tytułów przewidzianych w statucie spółdzielni, po wyłączeniu z tych przychodów

udziałów w dochodzie podzielnym spółdzielni z tytułu działalności rolniczej, z wyjątkiem

polegającej na prowadzeniu działów specjalnych produkcji rolnej. Przepisy ust. 2 i

3 stosuje się odpowiednio.

7.

Przez emeryturę lub rentę rozumie się łączną kwotę świadczeń emerytalnych i rentowych,

w tym kwoty emerytur kapitałowych wypłacanych na podstawie ustawy o emeryturach kapitałowych, wraz ze wzrostami i dodatkami, z wyłączeniem dodatków rodzinnych i pielęgnacyjnych

oraz dodatków dla sierot zupełnych do rent rodzinnych.

8.

(uchylony)

Dotychczasowe przepisy wykonawcze wydane na podstawie art. 25 ust. 8 ustawy zmienianej

w art. 1, w brzmieniu dotychczasowym, oraz na podstawie art. 11 ust. 9 ustawy zmienianej

w art. 2, w brzmieniu dotychczasowym, zachowują moc do dnia wejścia w życie przepisów

wykonawczych wydanych na podstawie odpowiednio art. 25 ust. 8 ustawy zmienianej w

art. 1, w brzmieniu nadanym niniejszą ustawą, oraz art. 11 ust. 9 ustawy zmienianej

w art. 2, w brzmieniu nadanym niniejszą ustawą, nie dłużej jednak niż przez 12 miesięcy

od dnia wejścia w życie niniejszej ustawy, i mogą być zmieniane.

Za przychody z działalności wykonywanej osobiście, o której mowa w art. 10 ust. 1

pkt 2, uważa się

1)

(uchylony)

2)

przychody z osobiście wykonywanej działalności artystycznej, literackiej, naukowej,

trenerskiej, oświatowej i publicystycznej, w tym z tytułu udziału w konkursach z dziedziny

nauki, kultury i sztuki oraz dziennikarstwa, jak również przychody z uprawiania sportu,

stypendia sportowe przyznawane na podstawie odrębnych przepisów oraz przychody sędziów

z tytułu prowadzenia zawodów sportowych;

3)

przychody z działalności duchownych, osiągane z innego tytułu niż umowa o pracę;

4)

przychody z działalności polskich arbitrów uczestniczących w procesach arbitrażowych

z partnerami zagranicznymi;

5)

przychody otrzymywane przez osoby wykonujące czynności związane z pełnieniem obowiązków

społecznych lub obywatelskich, bez względu na sposób powoływania tych osób, nie wyłączając

odszkodowania za utracony zarobek, z wyjątkiem przychodów, o których mowa w pkt 7;

6)

przychody osób, którym organ władzy lub administracji państwowej albo samorządowej,

sąd lub prokurator, na podstawie właściwych przepisów, zlecił wykonanie określonych

czynności, a zwłaszcza przychody biegłych w postępowaniu sądowym, dochodzeniowym i

administracyjnym oraz płatników, z zastrzeżeniem art. 14 ust. 2 pkt 10, i inkasentów

należności publicznoprawnych, a także przychody z tytułu udziału w komisjach powoływanych

przez organy władzy lub administracji państwowej albo samorządowej, z wyjątkiem przychodów,

o których mowa w pkt 9;

7)

przychody otrzymywane przez osoby, niezależnie od sposobu ich powoływania, należące

do składu zarządów, rad nadzorczych, komisji lub innych organów stanowiących osób

prawnych;

7a)

przychody otrzymywane przez członków Rady Mediów Narodowych;

8)

przychody z tytułu wykonywania usług, na podstawie umowy zlecenia lub umowy o dzieło,

uzyskiwane wyłącznie od

a)

osoby fizycznej prowadzącej działalność gospodarczą, osoby prawnej i jej jednostki

organizacyjnej oraz jednostki organizacyjnej niemającej osobowości prawnej,

b)

właściciela (posiadacza) nieruchomości, w której lokale są wynajmowane, lub działającego

w jego imieniu zarządcy albo administratora - jeżeli podatnik wykonuje te usługi wyłącznie

dla potrzeb związanych z tą nieruchomością

- z wyjątkiem przychodów uzyskanych na podstawie umów zawieranych w ramach prowadzonej

przez podatnika pozarolniczej działalności gospodarczej oraz przychodów, o których

mowa w pkt 9;

9)

przychody uzyskane na podstawie umów o zarządzanie przedsiębiorstwem, kontraktów menedżerskich

lub umów o podobnym charakterze, w tym przychody z tego rodzaju umów zawieranych w

ramach prowadzonej przez podatnika pozarolniczej działalności gospodarczej - z wyjątkiem

przychodów, o których mowa w pkt 7.

1.

Za przychód z działalności, o której mowa w art. 10 ust. 1 pkt 3, uważa się kwoty

należne, choćby nie zostały faktycznie otrzymane, po wyłączeniu wartości zwróconych

towarów, udzielonych bonifikat i skont. U podatników dokonujących sprzedaży towarów

i usług opodatkowanych podatkiem od towarów i usług za przychód z tej sprzedaży uważa

się przychód pomniejszony o należny podatek od towarów i usług.

1a.

(uchylony)

1b.

(uchylony)

1c.

Za datę powstania przychodu, o którym mowa w ust. 1, uważa się, z zastrzeżeniem ust.

1e, 1h-1j i 1n-1p, dzień wydania rzeczy, zbycia prawa majątkowego lub wykonania usługi,

albo częściowego wykonania usługi, nie później niż dzień

1)

wystawienia faktury albo

2)

uregulowania należności.

1d.

(uchylony)

1e.

Jeżeli strony ustalą, że usługa jest rozliczana w okresach rozliczeniowych, za datę

powstania przychodu uznaje się ostatni dzień okresu rozliczeniowego określonego w

umowie lub na wystawionej fakturze, nie rzadziej niż raz w roku.

1f.

(uchylony)

1g.

(uchylony)

1h.

Przepis ust. 1e stosuje się odpowiednio do dostawy energii elektrycznej i cieplnej

oraz gazu przewodowego.

1i.

W przypadku otrzymania przychodu z działalności gospodarczej, do którego nie stosuje

się ust. 1c, 1e i 1h, za datę powstania przychodu uznaje się dzień otrzymania zapłaty.

1j.

W przypadku pobrania wpłat na poczet dostaw towarów i usług, które zostaną wykonane

w następnych okresach sprawozdawczych, podlegających zarejestrowaniu przy zastosowaniu

kasy rejestrującej zgodnie z przepisami ustawy o podatku od towarów i usług, za datę powstania przychodu uznaje się dzień pobrania wpłaty, jeżeli podatnicy w

terminie do dnia 20 stycznia roku podatkowego, a w przypadku podatników rozpoczynających

ewidencjonowanie obrotów przy zastosowaniu kasy rejestrującej - w terminie do 20 dnia

miesiąca następującego po miesiącu, w którym rozpoczęli ewidencjonowanie obrotów przy

zastosowaniu kasy rejestrującej, zawiadomią właściwego naczelnika urzędu skarbowego

o wyborze tego sposobu ustalania daty powstania przychodu.

1k.

Wybór sposobu ustalania daty powstania przychodu, o którym mowa w ust. 1j, dotyczy

również lat następnych, chyba że podatnik w terminie do dnia 20 stycznia roku podatkowego

następującego po roku podatkowym, w którym korzystał z tego sposobu ustalania daty

powstania przychodu, zawiadomi właściwego naczelnika urzędu skarbowego o rezygnacji

ze stosowania tego sposobu ustalania daty powstania przychodu.

1l.

W przypadku prowadzenia pozarolniczej działalności gospodarczej w formie spółki niebędącej

osobą prawną obowiązek zawiadomienia, o którym mowa w ust. 1j i 1k, dotyczy wszystkich

wspólników.

1m.

Jeżeli korekta przychodu nie jest spowodowana błędem rachunkowym lub inną oczywistą

omyłką, korekty dokonuje się poprzez zmniejszenie lub zwiększenie przychodów osiągniętych

w okresie rozliczeniowym, w którym została wystawiona faktura korygująca lub, w przypadku

braku faktury, inny dokument potwierdzający przyczyny korekty.

1n.

Jeżeli w okresie rozliczeniowym, o którym mowa w ust. 1m, podatnik nie osiągnął przychodów

lub osiągnięte przychody są niższe od kwoty zmniejszenia, podatnik jest obowiązany

zwiększyć koszty uzyskania przychodów o kwotę, o którą nie zostały zmniejszone przychody.

1o.

Przepisów ust. 1m i 1n nie stosuje się, jeżeli korekta dotyczy przychodu związanego

z zobowiązaniem podatkowym, które uległo przedawnieniu.

1p.

Jeżeli korekta, o której mowa w ust. 1m, następuje po likwidacji pozarolniczej działalności

gospodarczej, likwidacji działów specjalnych produkcji rolnej albo zmianie formy opodatkowania

na zryczałtowaną formę opodatkowania określoną w ustawie o zryczałtowanym podatku

dochodowym, ustawie z dnia 24 sierpnia 2006 r. o podatku tonażowym albo w ustawie z dnia 6 lipca 2016 r. o aktywizacji przemysłu okrętowego i przemysłów komplementarnych, lub zmianie zasad ustalania dochodu w odniesieniu do działów specjalnych produkcji

rolnej, zmniejszenia lub zwiększenia przychodów dokonuje się w ostatnim okresie rozliczeniowym

przed likwidacją pozarolniczej działalności gospodarczej lub działów specjalnych produkcji

rolnej, zmianą formy opodatkowania lub zmianą zasad ustalania dochodu w odniesieniu

do działów specjalnych produkcji rolnej.

2.

Przychodem z działalności gospodarczej są również

1)

przychody z odpłatnego zbycia składników majątku będących

a)

środkami trwałymi albo wartościami niematerialnymi i prawnymi, podlegającymi ujęciu

w ewidencji środków trwałych oraz wartości niematerialnych i prawnych,

b)

składnikami majątku, o których mowa w art. 22d ust. 1, z wyłączeniem składników, których

wartość początkowa ustalona zgodnie z art. 22g nie przekracza 1500 zł,

c)

składnikami majątku, które ze względu na przewidywany okres używania równy lub krótszy

niż rok nie zostały zaliczone do środków trwałych albo wartości niematerialnych i

prawnych,

d)

składnikami majątku stanowiącymi spółdzielcze prawo do lokalu użytkowego lub udział

w takim prawie, które zgodnie z art. 22n ust. 3 nie podlegają ujęciu w ewidencji środków

trwałych oraz wartości niematerialnych i prawnych

- wykorzystywanych na potrzeby związane z działalnością gospodarczą lub przy prowadzeniu

działów specjalnych produkcji rolnej, z zastrzeżeniem ust. 2c; przy określaniu wysokości

przychodów przepisy ust. 1 i art. 19 stosuje się odpowiednio;

2)

dotacje, subwencje, dopłaty, z zastrzeżeniem ust. 3 pkt 13, i inne nieodpłatne świadczenia

otrzymane na pokrycie kosztów albo jako zwrot wydatków, z wyjątkiem gdy przychody

te są związane z otrzymaniem, zakupem albo wytworzeniem we własnym zakresie środków

trwałych lub wartości niematerialnych i prawnych, od których, zgodnie z art. 22a-22o,

dokonuje się odpisów amortyzacyjnych;

3)

różnice kursowe;

4)

otrzymane kary umowne;

5)

odsetki od środków pieniężnych na rachunkach rozliczeniowych, o których mowa w przepisach

prawa bankowego, lub rachunkach w spółdzielczych kasach oszczędnościowo-kredytowych, prowadzonych

w związku z wykonywaną działalnością gospodarczą, w tym także odsetki od lokat terminowych

oraz innych form oszczędzania, przechowywania lub inwestowania, tworzonych na tych

rachunkach;

6)

wartość umorzonych lub przedawnionych zobowiązań, z zastrzeżeniem ust. 3 pkt 6, w

tym z tytułu zaciągniętych kredytów (pożyczek), z wyjątkiem umorzonych pożyczek z

Funduszu Pracy;

7)

wartość zwróconych wierzytelności, które zostały, zgodnie z art. 23 ust. 1 pkt 20,

odpisane jako nieściągalne albo na które utworzono rezerwy zaliczone uprzednio do

kosztów uzyskania przychodów;

7a)

wartość zwróconych wierzytelności wynikających z umowy, o której mowa w art. 23f,

zaliczonych uprzednio do kosztów uzyskania przychodów na podstawie art. 23h;

7b)

wartość należności umorzonych, przedawnionych lub odpisanych jako nieściągalne w tej

części, od której dokonane odpisy aktualizujące zostały uprzednio zaliczone do kosztów

uzyskania przychodów;

7c)

równowartość odpisów aktualizujących wartość należności, uprzednio zaliczonych do

kosztów uzyskania przychodów, w przypadku ustania przyczyn, dla których dokonano tych

odpisów;

7ca

przychody z odpłatnego zbycia wierzytelności dotyczącej prowadzonej działalności gospodarczej,

w tym w sposób określony w art. 17 ust. 1 pkt 9, w wysokości jej wartości wyrażonej

w cenie określonej w umowie; w tym przypadku przepisy pkt 7b, 7c i 7e stosuje się

odpowiednio;

7d)

w przypadku obniżenia lub zwrotu podatku od towarów i usług lub zwrotu podatku akcyzowego

zgodnie z odrębnymi przepisami - naliczony podatek od towarów i usług lub zwrócony

podatek akcyzowy, w tej części, w której podatek uprzednio został zaliczony do kosztów

uzyskania przychodów;

7e)

równowartość rozwiązanych lub zmniejszonych rezerw, o których mowa w art. 23 ust.

1 pkt 22, zaliczonych uprzednio do kosztów uzyskania przychodów;

7f)

kwota podatku od towarów i usług

a)

nieuwzględniona w wartości początkowej środków trwałych oraz wartości niematerialnych

i prawnych, podlegających amortyzacji zgodnie z art. 22a-22o, lub

b)

dotycząca innych rzeczy lub praw niebędących środkami trwałymi lub wartościami niematerialnymi

i prawnymi, o których mowa w lit. a

- w tej części, w jakiej dokonano korekty powodującej zwiększenie podatku odliczonego

zgodnie z przepisami ustawy o podatku od towarów i usług;

7g)

przychody osiągnięte w związku ze zwrotem lub otrzymaniem pożyczki (kredytu), jeżeli

pożyczka (kredyt) była waloryzowana kursem waluty obcej, w przypadku gdy

a)

pożyczkodawca (kredytodawca) otrzymuje środki pieniężne stanowiące spłatę kapitału

w wysokości wyższej od kwoty udzielonej pożyczki (kredytu) - w wysokości różnicy pomiędzy

kwotą zwróconego kapitału a kwotą udzielonej pożyczki (kredytu),

b)

pożyczkobiorca (kredytobiorca) zwraca tytułem spłaty pożyczki (kredytu) środki pieniężne

stanowiące spłatę kapitału w wysokości niższej od kwoty otrzymanej pożyczki (kredytu)

- w wysokości różnicy pomiędzy kwotą otrzymanej pożyczki (kredytu) a kwotą zwróconego

kapitału;

8)

wartość otrzymanych świadczeń w naturze i innych nieodpłatnych świadczeń, obliczonych

zgodnie z art. 11 ust. 2-2b, z zastrzeżeniem art. 21 ust. 1 pkt 125;

9)

otrzymane wynagrodzenie za obsługę pracowniczego programu emerytalnego uczestnika,

w związku ze zwrotem środków pochodzących ze składki dodatkowej;

10)

wynagrodzenia płatników z tytułu

a)

terminowego wpłacania podatków pobranych na rzecz budżetu państwa,

b)

(uchylona)

c)

wykonywania zadań związanych z ustalaniem prawa do świadczeń i ich wysokości oraz

wypłatą świadczeń z ubezpieczenia chorobowego, określonych w przepisach o systemie

ubezpieczeń społecznych;

11)

przychody z najmu, podnajmu, dzierżawy, poddzierżawy oraz z innych umów o podobnym

charakterze, składników majątku związanych z działalnością gospodarczą;

12)

otrzymane odszkodowania za szkody dotyczące składników majątku związanych z prowadzoną

działalnością gospodarczą lub z prowadzeniem działów specjalnych produkcji rolnej;

13)

(uchylony)

14)

przychody uzyskane z tytułu odpłatnego zbycia

a)

świadectw pochodzenia otrzymanych przez podmioty zajmujące się wytwarzaniem energii

elektrycznej z odnawialnych źródeł energii wydawanych na wniosek, o którym mowa w

art. 45 ust. 1 ustawy z dnia 20 lutego 2015 r. o odnawialnych źródłach energii

(Dz. U. z 2017 r. poz. 1148, 1213 i 1593),

b)

świadectw pochodzenia biogazu rolniczego otrzymanych przez podmioty zajmujące się

wytwarzaniem biogazu rolniczego wydawanych na wniosek, o którym mowa w art. 49 ust.

1 ustawy wymienionej w lit. a,

c)

świadectw pochodzenia z kogeneracji otrzymanych przez przedsiębiorstwa energetyczne

zajmujące się wytwarzaniem energii elektrycznej w wysokosprawnej kogeneracji na wniosek,

o którym mowa w art. 9l ust. 3 ustawy z dnia 10 kwietnia 1997 r. - Prawo energetyczne

(Dz. U. z 2017 r. poz. 220, 791, 1089, 1387 i 1566);

15

w centrach badawczo-rozwojowych, o których mowa w ustawie z dnia 30 maja 2008 r. o niektórych formach wspierania działalności innowacyjnej

(Dz. U. z 2015 r. poz. 1710, z 2016 r. poz. 1206 oraz z 2017 r. poz. 1089 i 2201) - środki funduszu innowacyjności, o którym mowa w art. 21 tej ustawy

a)

niewykorzystane w roku podatkowym, w którym zostały przekazane do tego funduszu, lub

w ciągu roku podatkowego następującego po tym roku,

b)

wykorzystane niezgodnie z przepisami wydanymi na podstawie art. 21 ust. 8 ustawy z dnia 30 maja 2008 r. o niektórych formach wspierania działalności

innowacyjnej,

c)

w przypadku utraty przez podatnika statusu centrum badawczo-rozwojowego;

15)

(uchylony)

16)

środki pieniężne otrzymane przez wspólnika spółki niebędącej osobą prawną z tytułu

wystąpienia z takiej spółki;

17)

przychody z odpłatnego zbycia składników majątku

a)

pozostałych na dzień likwidacji działalności gospodarczej lub działów specjalnych

produkcji rolnej, prowadzonych samodzielnie,

b)

otrzymanych w związku z likwidacją spółki niebędącej osobą prawną lub wystąpieniem

wspólnika z takiej spółki;

18

opłata recyklingowa, o której mowa w art. 40c ustawy z dnia 13 czerwca 2013 r. o gospodarce opakowaniami i odpadami opakowaniowymi

(Dz. U. z 2016 r. poz. 1863, 1948 i 2255 oraz z 2017 r. poz. 2056).

2a.

W razie zwrotu części wierzytelności, o których mowa w ust. 2 pkt 7, przychód ustala

się proporcjonalnie do udziału zwróconej części wierzytelności w jej ogólnej kwocie.

2b.

W przypadku umowy najmu lub dzierżawy rzeczy albo praw majątkowych oraz umów o podobnym

charakterze, których przedmiotem są składniki majątku związane z działalnością gospodarczą,

jeżeli wynajmujący lub wydzierżawiający przeniósł na rzecz osoby trzeciej wierzytelności

z tytułu opłat wynikających z takich umów, a umowy te między stronami nie wygasają,

do przychodów wynajmującego lub wydzierżawiającego nie zalicza się kwot wypłaconych

przez osobę trzecią z tytułu przeniesienia wierzytelności. Opłaty ponoszone przez

najemcę lub dzierżawcę na rzecz osoby trzeciej stanowią przychód wynajmującego lub

wydzierżawiającego w dniu wymagalności zapłaty.

2c.

Do przychodów, o których mowa w ust. 2 pkt 1, nie zalicza się przychodów z odpłatnego

zbycia wykorzystywanych na potrzeby związane z działalnością gospodarczą oraz przy

prowadzeniu działów specjalnych produkcji rolnej: budynku mieszkalnego, jego części

lub udziału w takim budynku, lokalu mieszkalnego stanowiącego odrębną nieruchomość

lub udziału w takim lokalu, gruntu lub udziału w gruncie albo prawa użytkowania wieczystego

gruntu lub udziału w takim prawie, związanych z tym budynkiem lub lokalem, spółdzielczego

własnościowego prawa do lokalu mieszkalnego lub udziału w takim prawie oraz prawa

do domu jednorodzinnego w spółdzielni mieszkaniowej lub udziału w takim prawie. Przepis

art. 30e stosuje się odpowiednio.

2d.

Przepis ust. 2 pkt 7f stosuje się odpowiednio w przypadku zmiany prawa do obniżenia

kwoty podatku należnego o kwotę podatku naliczonego, o której mowa w przepisach ustawy o podatku od towarów i usług.

2e.

W przypadku gdy podatnik przez wykonanie świadczenia niepieniężnego reguluje w całości

lub w części zobowiązanie, w tym z tytułu zaciągniętej pożyczki (kredytu), przychodem

takiego podatnika jest wysokość zobowiązania uregulowanego w następstwie takiego świadczenia.

Jeżeli jednak wartość rynkowa świadczenia niepieniężnego jest wyższa niż wysokość

zobowiązania uregulowanego tym świadczeniem, przychód ten określa się w wysokości

wartości rynkowej świadczenia niepieniężnego. Przepis art. 19 stosuje się odpowiednio.

2f.

Przepis ust. 2e stosuje się odpowiednio w przypadku wykonania świadczenia niepieniężnego

przez spółkę niebędącą osobą prawną.

3.

Do przychodów, o których mowa w ust. 1 i 2, nie zalicza się

1)

pobranych wpłat lub zarachowanych należności na poczet dostaw towarów i usług, które

zostaną wykonane w następnych okresach sprawozdawczych, a także otrzymanych lub zwróconych

pożyczek (kredytów), w tym również uregulowanych w naturze, z wyjątkiem skapitalizowanych

odsetek od tych pożyczek (kredytów);

2)

kwot naliczonych, lecz nieotrzymanych odsetek od należności, w tym również od udzielonych

pożyczek;

3)

zwróconych, umorzonych lub zaniechanych podatków i opłat stanowiących dochody budżetu

państwa albo budżetów jednostek samorządu terytorialnego, niezaliczonych do kosztów

uzyskania przychodów;

3a)

zwróconych innych wydatków niezaliczonych do kosztów uzyskania przychodów;

3b)

zwróconych, umorzonych lub zaniechanych wpłat dokonywanych na Państwowy Fundusz Rehabilitacji

Osób Niepełnosprawnych na podstawie odrębnych przepisów, niezaliczonych do kosztów

uzyskania przychodów;

4)

(uchylony)

5)

przychodów, które w rozumieniu przepisów o zakładowym funduszu świadczeń socjalnych

- zwiększają ten fundusz;

6)

kwoty stanowiącej równowartość umorzonych zobowiązań, w tym także umorzonych pożyczek

(kredytów), jeżeli umorzenie zobowiązań jest związane z postępowaniem restrukturyzacyjnym

lub postępowaniem upadłościowym;

7)

zwolnionych od wpłat należności z tytułu podatku od towarów i usług oraz zwróconej

różnicy podatku od towarów i usług, dokonywanych na podstawie odrębnych przepisów;

8)

przychodów z odpłatnego zbycia na podstawie umowy przewłaszczenia w celu zabezpieczenia

wierzytelności, w tym pożyczki lub kredytu - do czasu ostatecznego przeniesienia własności

przedmiotu umowy;

9)

(uchylony)

10)

środków pieniężnych otrzymanych przez wspólnika spółki niebędącej osobą prawną z tytułu

likwidacji takiej spółki;

11)

środków pieniężnych otrzymanych przez wspólnika spółki niebędącej osobą prawną z tytułu

wystąpienia z takiej spółki, w części odpowiadającej uzyskanej przed wystąpieniem

przez wspólnika nadwyżce przychodów nad kosztami ich uzyskania, o których mowa w art.

8, pomniejszonej o wypłaty dokonane z tytułu udziału w tej spółce i wydatki niestanowiące

kosztów uzyskania przychodów;

12)

przychodów z odpłatnego zbycia składników majątku

a)

pozostałych na dzień likwidacji prowadzonej samodzielnie działalności gospodarczej

lub prowadzonych samodzielnie działów specjalnych produkcji rolnej,

b)

otrzymanych w związku z likwidacją spółki niebędącej osobą prawną lub wystąpieniem

wspólnika z takiej spółki

- jeżeli od pierwszego dnia miesiąca następującego po miesiącu, w którym nastąpiła

likwidacja: prowadzonej samodzielnie działalności gospodarczej, prowadzonych samodzielnie

działów specjalnych produkcji rolnej, spółki niebędącej osobą prawną lub nastąpiło

wystąpienie wspólnika z takiej spółki, do dnia ich odpłatnego zbycia upłynęło sześć

lat i odpłatne zbycie nie następuje w wykonaniu działalności gospodarczej lub działów

specjalnych produkcji rolnej;

13)

kwot otrzymanych od agencji wykonawczych, jeżeli agencje te otrzymały środki na ten

cel z budżetu państwa.

3a.

Przepisu ust. 3 pkt 1 nie stosuje się do przychodów, o których mowa w ust. 1j.

4.

(uchylony)

5.

(uchylony)

6.

(uchylony)

7.

Przy określaniu wysokości przychodów, o których mowa w ust. 2 pkt 17, przepisy ust.

1 i art. 19 stosuje się odpowiednio.

8.

Przez środki pieniężne, o których mowa w ust. 3 pkt 10 i 11, rozumie się również wartość

wierzytelności uprzednio zarachowanej jako przychód należny, pomniejszonej o należny

podatek od towarów i usług, oraz wierzytelności z tytułu udzielonej przez spółkę niebędącą

osobą prawną pożyczki - z wyjątkiem wierzytelności z tytułu odsetek od opóźnionej

zapłaty oraz wierzytelności z tytułu odsetek od takiej pożyczki, jeżeli wierzytelności

te zostały spłacone na rzecz otrzymującego je wspólnika.

(uchylony)

1.

Podatnicy ustalają różnice kursowe na podstawie art. 24c, z zastrzeżeniem ust. 2.

2

Podatnicy prowadzący księgi rachunkowe mogą ustalać różnice kursowe na podstawie przepisów

o rachunkowości, pod warunkiem że w okresie, o którym mowa w ust. 4, sporządzane przez

podatników sprawozdania finansowe będą badane przez firmy audytorskie.

3.

Podatnicy, którzy wybrali metodę, o której mowa w ust. 2, zaliczają odpowiednio do

przychodów lub kosztów uzyskania przychodów ujęte w księgach rachunkowych różnice

kursowe z tytułu transakcji walutowych i wynikające z dokonanej wyceny składników

aktywów i pasywów wyrażonych w walucie obcej, a także wyceny pozabilansowych pozycji

w walutach obcych. Wycena ta dla celów podatkowych powinna być dokonywana na ostatni

dzień każdego miesiąca i na ostatni dzień roku podatkowego lub na ostatni dzień kwartału

i na ostatni dzień roku podatkowego albo tylko na ostatni dzień roku podatkowego,

z tym że wybrany termin wyceny musi być stosowany przez pełny rok podatkowy i nie

może być zmieniony.

4.

W przypadku wyboru metody, o której mowa w ust. 2, podatnicy mają obowiązek stosować

tę metodę przez okres nie krótszy niż trzy lata podatkowe, licząc od początku roku

podatkowego, w którym została przyjęta ta metoda, z tym że podatnicy mają obowiązek

w terminie do końca pierwszego miesiąca roku podatkowego, a w przypadku podatników

rozpoczynających działalność - w terminie 30 dni od dnia jej rozpoczęcia, zawiadomić

w formie pisemnej właściwego naczelnika urzędu skarbowego o wyborze tej metody.

5.

W przypadku rezygnacji ze stosowania metody ustalania różnic kursowych, o której mowa

w ust. 2, podatnicy są obowiązani zawiadomić w formie pisemnej właściwego naczelnika

urzędu skarbowego w terminie do końca roku podatkowego poprzedzającego rok podatkowy,

w którym zamierzają zrezygnować ze stosowania tej metody. Rezygnacja może nastąpić

po upływie okresu, o którym mowa w ust. 4.

6.

W przypadku wyboru metody ustalania różnic kursowych, o której mowa w ust. 2, podatnicy

na pierwszy dzień roku podatkowego, w którym została wybrana ta metoda, zaliczają

odpowiednio do przychodów lub kosztów uzyskania przychodów naliczone różnice kursowe

ustalone na podstawie przepisów o rachunkowości na ostatni dzień poprzedniego roku

podatkowego. Od pierwszego dnia roku podatkowego, w którym wybrali tę metodę, stosują

zasady, o których mowa w ust. 3.

7.

W przypadku rezygnacji z metody ustalania różnic kursowych, o której mowa w ust. 2,

podatnicy

1)

zaliczają na ostatni dzień roku podatkowego, w którym stosowali tę metodę, odpowiednio

do przychodów lub kosztów uzyskania przychodów naliczone różnice kursowe ustalone

na podstawie przepisów o rachunkowości;

2)

od pierwszego dnia roku podatkowego, następującego po roku, w którym stosowali tę

metodę, stosują zasady, o których mowa w art. 24c, ustalając różnice kursowe od dnia,

o którym mowa w pkt 1.

Ustawa wchodzi w życie z dniem następującym po dniu ogłoszenia.

Ustawa wchodzi w życie z dniem 1 stycznia 2018 r.

Przepisy ustaw zmienianych w art. 1 i art. 2, w brzmieniu nadanym niniejszą ustawą,

stosuje się do osiągniętych przychodów i poniesionych kosztów począwszy od pierwszego

roku podatkowego rozpoczynającego się po dniu 31 grudnia 2017 r.

1.

Przychód z działów specjalnych produkcji rolnej ustala się według zasad określonych

w art. 14, jeżeli podatnik prowadzi księgi wykazujące te przychody. O zamiarze założenia

ksiąg podatnik jest obowiązany zawiadomić właściwego naczelnika urzędu skarbowego

przed rozpoczęciem roku podatkowego albo przed rozpoczęciem prowadzenia działów specjalnych

produkcji rolnej, jeżeli nastąpiło ono w ciągu roku, z zastrzeżeniem ust. 2.

2.

W przypadku gdy obowiązek prowadzenia ksiąg rachunkowych wynika z przepisów o rachunkowości,

przychód z działów specjalnych produkcji rolnej ustala się na podstawie prowadzonych

ksiąg rachunkowych według zasad określonych w art. 14. W takim przypadku nie ma obowiązku

zawiadamiania właściwego naczelnika urzędu skarbowego o założeniu ksiąg rachunkowych.

(uchylony)

Przy określaniu przychodów z tytułu umowy najmu lub dzierżawy rzeczy albo praw majątkowych

oraz umów o podobnym charakterze, których przedmiotem nie są składniki majątku związane

z działalnością gospodarczą, przepis art. 14 ust. 2b stosuje się odpowiednio, z tym

że opłaty ponoszone przez najemcę lub dzierżawcę na rzecz osoby trzeciej stanowią

przychód wynajmującego lub wydzierżawiającego w dniu zapłaty.

1.

Za przychody z kapitałów pieniężnych uważa się

1)

odsetki od pożyczek;

2)

odsetki od wkładów oszczędnościowych i środków na rachunkach bankowych lub w innych

formach oszczędzania, przechowywania lub inwestowania, z zastrzeżeniem art. 14 ust.

2 pkt 5;

3)

odsetki (dyskonto) od papierów wartościowych;

4)

dywidendy i inne przychody z tytułu udziału w zyskach osób prawnych faktycznie uzyskane

z tego udziału, w tym również

a)

dywidendy z akcji złożonych przez członków pracowniczych funduszy emerytalnych na

rachunkach ilościowych,

b)

oprocentowanie udziałów członkowskich z nadwyżki bilansowej (dochodu ogólnego) w spółdzielniach,

c)

podział majątku likwidowanej osoby prawnej lub spółki,

d)

wartość dokonanych na rzecz wspólników spółek, nieodpłatnych lub częściowo odpłatnych

świadczeń, określoną według zasad wynikających z art. 11 ust. 2-2b;

5)

przychody z tytułu udziału w funduszach kapitałowych, z zastrzeżeniem ust. 1c;

6)

przychody z

a)

odpłatnego zbycia udziałów (akcji) oraz papierów wartościowych,

b)

realizacji praw wynikających z papierów wartościowych, o których mowa w art. 3 pkt 1 lit. b ustawy z dnia 29 lipca 2005 r. o obrocie instrumentami finansowymi;

7)

przychody z odpłatnego zbycia prawa poboru, w tym również ze zbycia prawa poboru akcji

nowej emisji przez pracowniczy fundusz emerytalny w imieniu członka funduszu;

8)

przychody członków pracowniczych funduszy emerytalnych z tytułu przeniesienia akcji

złożonych na rachunkach ilościowych do aktywów tych funduszy;

9)

wartość wkładu określoną w statucie lub umowie spółki, a w razie ich braku wartość

wkładu określoną w innym dokumencie o podobnym charakterze - w przypadku wniesienia

do spółki albo do spółdzielni wkładu niepieniężnego; jeżeli jednak wartość ta jest

niższa od wartości rynkowej tego wkładu albo wartość wkładu nie została określona

w statucie, umowie albo innym dokumencie o podobnym charakterze, za przychód uważa

się wartość rynkową takiego wkładu określoną na dzień przeniesienia własności przedmiotu

wkładu niepieniężnego; przepis art. 19 ust. 3 stosuje się odpowiednio;

9a)

(uchylony)

10)

przychody z odpłatnego zbycia pochodnych instrumentów finansowych oraz z realizacji

praw z nich wynikających.

1a.

Przychód określony w ust. 1 pkt 9 powstaje w dniu

1)

zarejestrowania spółki, spółdzielni albo

2)

wpisu do rejestru podwyższenia kapitału zakładowego spółki, albo

2a)

przeniesienia na spółkę własności przedmiotu wkładu - w przypadku gdy spółka lub podwyższenie

kapitału spółki nie podlegają obowiązkowi rejestracji we właściwym rejestrze zgodnie

z przepisami państwa, w którym spółka ma siedzibę lub zarząd, albo

3)

wydania dokumentów akcji, jeżeli objęcie akcji jest związane z warunkowym podwyższeniem

kapitału zakładowego, albo

4)

podjęcia uchwały o przyjęciu w poczet członków spółdzielni.

5)

(uchylony)

1aa.

(uchylony)

1ab.

Przychód określony w ust. 1 pkt 6

1)

z odpłatnego zbycia udziałów (akcji) oraz papierów wartościowych powstaje w momencie

przeniesienia na nabywcę własności udziałów (akcji) oraz papierów wartościowych;

2)

z realizacji praw wynikających z papierów wartościowych powstaje w momencie realizacji

tych praw.

1b.

Za datę powstania przychodu z tytułu realizacji praw wynikających z pochodnych instrumentów

finansowych uważa się moment realizacji tych praw.

1c.

Nie ustala się przychodu z tytułu umorzenia jednostek uczestnictwa subfunduszu funduszu

inwestycyjnego z wydzielonymi subfunduszami, w przypadku zamiany jednostek uczestnictwa

subfunduszu na jednostki uczestnictwa innego subfunduszu tego samego funduszu inwestycyjnego,

dokonanej na podstawie ustawy z dnia 27 maja 2004 r. o funduszach inwestycyjnych i zarządzaniu alternatywnymi

funduszami inwestycyjnymi

(Dz. U. z 2016 r. poz. 1896, z późn. zm..

1d.

W przypadku wspólnika spółki, o której mowa w art. 5a pkt 28 lit. c i d, przepis ust.

1 pkt 9 stosuje się wyłącznie do wniesienia wkładu niepieniężnego stanowiącego rzeczy

lub prawa.

1e.

Nie ustala się przychodu, o którym mowa w ust. 1 pkt 9, jeżeli przedmiotem wkładu

niepieniężnego do spółki kapitałowej jest komercjalizowana własność intelektualna

wniesiona przez podmiot komercjalizujący.

2.

Przy ustalaniu wartości przychodów, o których mowa w ust. 1 pkt 4 lit. c, pkt 6, 7

i 10, stosuje się odpowiednio przepisy art. 19.

3.

(uchylony)

4.

(uchylony)

Ustawa wchodzi w życie z dniem 1 stycznia 2018 r.

Za przychód z praw majątkowych uważa się w szczególności przychody z praw autorskich

i praw pokrewnych w rozumieniu odrębnych przepisów, praw do projektów wynalazczych,

praw do topografii układów scalonych, znaków towarowych i wzorów zdobniczych, w tym

również z odpłatnego zbycia tych praw.

1.

Przychodem z odpłatnego zbycia nieruchomości lub praw majątkowych oraz innych rzeczy,

o których mowa w art. 10 ust. 1 pkt 8, jest ich wartość wyrażona w cenie określonej

w umowie, pomniejszona o koszty odpłatnego zbycia. Jeżeli jednak cena, bez uzasadnionej

przyczyny, znacznie odbiega od wartości rynkowej tych rzeczy lub praw, przychód ten

określa organ podatkowy w wysokości wartości rynkowej. Przepis art. 14 ust. 1 zdanie

drugie stosuje się odpowiednio.

2.

Przychodem z odpłatnego zbycia w drodze zamiany nieruchomości lub praw majątkowych,

a także innych rzeczy, o których mowa w art. 10 ust. 1 pkt 8, u każdej ze stron umowy

przenoszącej własność jest wartość nieruchomości, rzeczy lub prawa zbywanego w drodze

zamiany. Przepisy ust. 1, 3 i 4 stosuje się odpowiednio.

3.

Wartość rynkową, o której mowa w ust. 1, rzeczy lub praw majątkowych określa się na

podstawie cen rynkowych stosowanych w obrocie rzeczami lub prawami tego samego rodzaju

i gatunku, z uwzględnieniem w szczególności ich stanu i stopnia zużycia oraz czasu

i miejsca odpłatnego zbycia.

4.

Jeżeli wartość wyrażona w cenie określonej w umowie odpłatnego zbycia znacznie odbiega

od wartości rynkowej nieruchomości lub praw majątkowych oraz innych rzeczy, organ

podatkowy wezwie strony umowy do zmiany tej wartości lub wskazania przyczyn uzasadniających

podanie ceny znacznie odbiegającej od wartości rynkowej. W razie nieudzielenia odpowiedzi,

niedokonania zmiany wartości lub niewskazania przyczyn, które uzasadniają podanie

ceny znacznie odbiegającej od wartości rynkowej, organ podatkowy określi wartość z

uwzględnieniem opinii biegłego lub biegłych. Jeżeli wartość ustalona w ten sposób

odbiega co najmniej o 33% od wartości wyrażonej w cenie, koszty opinii biegłego lub

biegłych ponosi zbywający.

Do środków funduszu innowacyjności, o którym mowa w art. 21 ustawy zmienianej w art.

9, zgromadzonych na rachunku bankowym, o którym mowa w art. 21 ust. 4 tej ustawy,

przed dniem wejścia w życie niniejszej ustawy, stosuje się przepisy ustaw zmienianych

w art. 1, art. 2 i art. 9, w brzmieniu dotychczasowym.

1.

Za przychody z innych źródeł, o których mowa w art. 10 ust. 1 pkt 9, uważa się w szczególności

kwoty wypłacone po śmierci członka otwartego funduszu emerytalnego wskazanej przez

niego osobie lub członkowi jego najbliższej rodziny, w rozumieniu przepisów o organizacji

i funkcjonowaniu funduszy emerytalnych, kwoty uzyskane z tytułu zwrotu z indywidualnego

konta zabezpieczenia emerytalnego oraz wypłaty z indywidualnego konta zabezpieczenia

emerytalnego, w tym także dokonane na rzecz osoby uprawnionej na wypadek śmierci oszczędzającego,

zasiłki pieniężne z ubezpieczenia społecznego, alimenty, stypendia, dotacje (subwencje)

inne niż wymienione w art. 14, dopłaty, nagrody i inne nieodpłatne świadczenia nienależące

do przychodów określonych w art. 12-14 i art. 17.

1a.

Za przychody z innych źródeł, o których mowa w art. 10 ust. 1 pkt 9, uważa się również

należne, choćby nie zostały faktycznie otrzymane przychody z działalności wytwórczej

w rolnictwie w zakresie wyrobu wina przez producentów będących rolnikami wyrabiającymi

mniej niż 100 hektolitrów wina w ciągu roku podatkowego, o których mowa w art. 17 ust. 3 ustawy z dnia 12 maja 2011 r. o wyrobie i rozlewie wyrobów winiarskich,

obrocie tymi wyrobami i organizacji rynku wina

(Dz. U. z 2016 r. poz. 859 oraz z 2017 r. poz. 624). U podatników opodatkowanych podatkiem od towarów i usług za przychód z tej sprzedaży

uważa się przychód pomniejszony o należny podatek od towarów i usług.

1b.

Za przychody z innych źródeł, o których mowa w art. 10 ust. 1 pkt 9, uważa się także

przychody nieznajdujące pokrycia w ujawnionych źródłach lub pochodzące ze źródeł nieujawnionych.

1c.

Za przychody z innych źródeł, o których mowa w art. 10 ust. 1 pkt 9, uważa się również

przychody ze sprzedaży przetworzonych w sposób inny niż przemysłowy produktów roślinnych

i zwierzęcych, z wyjątkiem przetworzonych produktów roślinnych i zwierzęcych uzyskanych

w ramach prowadzonych działów specjalnych produkcji rolnej oraz produktów opodatkowanych

podatkiem akcyzowym na podstawie odrębnych przepisów, jeżeli

1)

sprzedaż nie jest wykonywana na rzecz osób prawnych, jednostek organizacyjnych nieposiadających

osobowości prawnej lub na rzecz osób fizycznych na potrzeby prowadzonej przez nie

pozarolniczej działalności gospodarczej;

2)

przetwarzanie produktów roślinnych i zwierzęcych i ich sprzedaż nie odbywa się przy

zatrudnieniu osób na podstawie umów o pracę, umów zlecenia, umów o dzieło oraz innych

umów o podobnym charakterze, z wyłączeniem uboju zwierząt rzeźnych i obróbki poubojowej

tych zwierząt, w tym również rozbioru, podziału i klasyfikacji mięsa, przemiału zbóż,

wytłoczenia oleju lub soku oraz sprzedaży podczas wystaw, festynów, targów przez rolnika

prowadzącego działalność w ramach rolniczego handlu detalicznego;

3)

sprzedaż odbywa się wyłącznie w miejscach

a)

w których produkty te zostały wytworzone, lub

b)

przeznaczonych do prowadzenia handlu;

4)

jest prowadzona ewidencja sprzedaży, o której mowa w ust. 1e;

5)

ilość produktów roślinnych lub zwierzęcych pochodzących z własnej uprawy, hodowli

lub chowu, użytych do produkcji danego produktu stanowi co najmniej 50% tego produktu,

z wyłączeniem wody.

1d.

Za produkt roślinny pochodzący z własnej uprawy uważa się również mąkę, kaszę, płatki,

otręby, oleje i soki wytworzone z surowców pochodzących z własnej uprawy.

1e.

Podatnicy osiągający przychody, o których mowa w ust. 1c, są obowiązani prowadzić

odrębnie za każdy rok podatkowy ewidencję sprzedaży produktów roślinnych i zwierzęcych

zawierającą co najmniej: numer kolejnego wpisu, datę uzyskania przychodu, kwotę przychodu,

przychód narastająco od początku roku oraz ilość i rodzaj przetworzonych produktów.

Dzienne przychody są ewidencjonowane w dniu sprzedaży.

1ea.

W ramach rolniczego handlu detalicznego dopuszcza się sprzedaż na rzecz podmiotów,

o których mowa w ust. 1c pkt 1, do wysokości ilości żywności określonej w przepisach

wydanych na podstawie art. 44a ust. 3 ustawy z dnia 25 sierpnia 2006 r. o bezpieczeństwie żywności i żywienia

(Dz. U. z 2017 r. poz. 149 i 60).

1f.

Ewidencję sprzedaży, o której mowa w ust. 1e, należy posiadać w miejscu sprzedaży

przetworzonych produktów roślinnych i zwierzęcych.

2.

Za zasiłki pieniężne z ubezpieczenia społecznego, o których mowa w ust. 1, uważa się

kwoty wypłacanych przez zakład pracy lub organ rentowy zasiłków chorobowych, wyrównawczych,

macierzyńskich, opiekuńczych oraz świadczeń rehabilitacyjnych.

3.

(uchylony)

4.

(uchylony)

(uchylony)

Ustawa wchodzi w życie z dniem 1 stycznia 2018 r.

1.

Wolne od podatku dochodowego są

1)

(uchylony)

2)

renty przyznane na podstawie odrębnych przepisów o zaopatrzeniu inwalidów wojennych

i wojskowych oraz ich rodzin;

3)

otrzymane odszkodowania lub zadośćuczynienia, jeżeli ich wysokość lub zasady ustalania

wynikają wprost z przepisów odrębnych ustaw lub przepisów wykonawczych wydanych na

podstawie tych ustaw, oraz otrzymane odszkodowania lub zadośćuczynienia, jeżeli ich

wysokość lub zasady ustalania wynikają wprost z postanowień układów zbiorowych pracy,

innych opartych na ustawie porozumień zbiorowych, regulaminów lub statutów, o których

mowa w art. 9 § 1 ustawy z dnia 26 czerwca 1974 r. - Kodeks pracy

(Dz. U. z 2016 r. poz. 1666, 2138 i 2255 oraz z 2017 r. poz. 60 i 962), z wyjątkiem

a)

określonych w prawie pracy odpraw i odszkodowań z tytułu skrócenia okresu wypowiedzenia

umowy o pracę,

b)

odpraw pieniężnych wypłacanych na podstawie przepisów o szczególnych zasadach rozwiązywania

z pracownikami stosunków pracy z przyczyn niedotyczących pracowników,

c)

odpraw i odszkodowań z tytułu skrócenia okresu wypowiedzenia funkcjonariuszom pozostającym

w stosunku służbowym,

d)

odszkodowań przyznanych na podstawie przepisów o zakazie konkurencji,

e)

odszkodowań za szkody dotyczące składników majątku związanych z prowadzoną działalnością

gospodarczą,

f)

odszkodowań za szkody dotyczące składników majątku związanych z prowadzeniem działów

specjalnych produkcji rolnej, z których dochody są opodatkowane według skali, o której

mowa w art. 27 ust. 1, lub na zasadach, o których mowa w art. 30c,

g)

odszkodowań wynikających z zawartych umów lub ugód innych niż ugody sądowe;

3a)

odszkodowania lub zadośćuczynienia otrzymane na podstawie przepisów o uznaniu za nieważne

orzeczeń wydanych wobec osób represjonowanych za działalność na rzecz niepodległego

bytu państwa polskiego;

3b)

inne odszkodowania lub zadośćuczynienia otrzymane na podstawie wyroku lub ugody sądowej

do wysokości określonej w tym wyroku lub tej ugodzie, z wyjątkiem odszkodowań lub

zadośćuczynień

a)

otrzymanych w związku z prowadzoną działalnością gospodarczą,

b)

dotyczących korzyści, które podatnik mógłby osiągnąć, gdyby mu szkody nie wyrządzono;

3c)

odszkodowania w postaci renty otrzymane na podstawie przepisów prawa cywilnego w razie uszkodzenia ciała lub wywołania rozstroju zdrowia, przez poszkodowanego,

który utracił całkowicie lub częściowo zdolność do pracy zarobkowej, albo jeżeli zwiększyły

się jego potrzeby lub zmniejszyły widoki powodzenia na przyszłość;

3d)

odszkodowania otrzymane na podstawie przepisów prawa geologicznego i górniczego;

3e)

sumy pieniężne, o których mowa w art. 12 ust. 4 ustawy z dnia 17 czerwca 2004 r. o skardze na naruszenie prawa strony

do rozpoznania sprawy w postępowaniu przygotowawczym prowadzonym lub nadzorowanym

przez prokuratora i postępowaniu sądowym bez nieuzasadnionej zwłoki

(Dz. U. z 2016 r. poz. 1259 i 2103);

4)

kwoty otrzymane z tytułu ubezpieczeń majątkowych i osobowych, z wyjątkiem

a)

odszkodowań za szkody dotyczące składników majątku związanych z prowadzoną działalnością

gospodarczą lub prowadzeniem działów specjalnych produkcji rolnej, z których dochody

są opodatkowane zgodnie z art. 27 ust. 1 lub art. 30c,

b)

dochodu, o którym mowa w art. 24 ust. 15 i 15a;

5)

(uchylony)

5a)

kwoty zwracane przez towarzystwo funduszy inwestycyjnych w związku z wygaśnięciem

zezwolenia na utworzenie funduszu inwestycyjnego - w wysokości wpłat wniesionych do

funduszu;

6

wygrane w kasynach gry oraz w grach bingo pieniężne i fantowe urządzanych i prowadzonych

przez uprawniony podmiot na podstawie przepisów o grach hazardowych obowiązujących

w państwie członkowskim Unii Europejskiej lub w innym państwie należącym do Europejskiego

Obszaru Gospodarczego;

6)

(uchylony)

6a

wygrane w grach liczbowych, loteriach pieniężnych, grze telebingo, zakładach wzajemnych,

loteriach promocyjnych, loteriach audioteksowych i loteriach fantowych, jeżeli jednorazowa

wartość tych wygranych nie przekracza 2280 zł, urządzanych i prowadzonych przez uprawniony

podmiot na podstawie przepisów o grach hazardowych obowiązujących w państwie członkowskim

Unii Europejskiej lub w innym państwie należącym do Europejskiego Obszaru Gospodarczego;

6a

wygrane w grach hazardowych, jeżeli jednorazowa wartość tych wygranych nie przekracza

2280 zł, urządzanych i prowadzonych przez uprawniony podmiot na podstawie przepisów

o grach hazardowych obowiązujących w państwie członkowskim Unii Europejskiej lub w

innym państwie należącym do Europejskiego Obszaru Gospodarczego;

6b

wygrane w turnieju gry w pokera prowadzonym przez uprawniony podmiot na podstawie

przepisów o grach hazardowych obowiązujących w państwie członkowskim Unii Europejskiej

lub w innym państwie należącym do Europejskiego Obszaru Gospodarczego;

7)

odprawy pośmiertne i zasiłki pogrzebowe;

8)

świadczenia rodzinne otrzymane na podstawie przepisów o świadczeniach rodzinnych,

dodatki rodzinne i pielęgnacyjne, zasiłki dla opiekunów otrzymane na podstawie przepisów

o ustaleniu i wypłacie zasiłków dla opiekunów, świadczenia pieniężne otrzymane w przypadku

bezskuteczności egzekucji alimentów, zasiłki porodowe otrzymane na podstawie odrębnych

przepisów oraz świadczenie wychowawcze otrzymane na podstawie przepisów o pomocy państwa

w wychowywaniu dzieci;

8a)

zasiłek macierzyński otrzymany na podstawie ustawy z dnia 20 grudnia 1990 r. o ubezpieczeniu społecznym rolników

(Dz. U. z 2016 r. poz. 277 i 2043 oraz z 2017 r. poz. 2, 38, 624 i 715);

8b)

jednorazowe świadczenie otrzymane na podstawie ustawy z dnia 4 listopada 2016 r. o wsparciu kobiet w ciąży i rodzin „Za życiem”

(Dz. U. poz. 1860);

9)

jednorazowe zasiłki z tytułu urodzenia dziecka, wypłacane z funduszów związków zawodowych;

9a

zapomogi, inne niż wymienione w pkt 26, wypłacane z funduszy zakładowej lub międzyzakładowej

organizacji związkowej pracownikom należącym do tej organizacji, do wysokości nieprzekraczającej

w roku podatkowym kwoty 638 zł;

9a

zapomogi, inne niż wymienione w pkt 26, wypłacane z funduszy zakładowej lub międzyzakładowej

organizacji związkowej pracownikom należącym do tej organizacji, do wysokości nieprzekraczającej

w roku podatkowym kwoty 1000 zł;

10)

wartość ubioru służbowego (umundurowania), jeżeli jego używanie należy do obowiązków

pracownika, lub ekwiwalentu pieniężnego za ten ubiór;

10a)

wartość otrzymanego ubioru reprezentacyjnego i sportowego członka polskiej reprezentacji

olimpijskiej i paraolimpijskiej oraz członka polskiej reprezentacji na igrzyska głuchych

i światowe igrzyska Olimpiad Specjalnych;

11)

świadczenia rzeczowe i ekwiwalenty za te świadczenia, przysługujące na podstawie przepisów

o bezpieczeństwie i higienie pracy, jeżeli zasady ich przyznawania wynikają z odrębnych

ustaw lub przepisów wykonawczych wydanych na podstawie tych ustaw;

11a)

świadczenia rzeczowe i ekwiwalenty za te świadczenia, wynikające z zasad bezpieczeństwa

i higieny pracy, w tym ze względu na szczególne warunki i charakter pełnionej służby,

przysługujące osobom pozostającym w stosunku służbowym, przyznane na podstawie odrębnych

ustaw lub przepisów wykonawczych wydanych na podstawie tych ustaw;

11b)

wartość otrzymanych przez pracownika od pracodawcy bonów, talonów, kuponów lub innych

dowodów uprawniających do uzyskania na ich podstawie posiłków, artykułów spożywczych

lub napojów bezalkoholowych, w przypadku gdy pracodawca, mimo ciążącego na nim obowiązku

wynikającego z przepisów o bezpieczeństwie i higienie pracy, nie ma możliwości wydania

pracownikom posiłków, artykułów spożywczych lub napojów bezalkoholowych;

12)

(uchylony)

12a)

(uchylony)

13)

ekwiwalenty pieniężne za używane przez pracowników przy wykonywaniu pracy narzędzia,

materiały lub sprzęt, stanowiące ich własność;

14)

kwoty otrzymywane przez pracowników z tytułu zwrotu kosztów przeniesienia służbowego

oraz zasiłków na zagospodarowanie i osiedlenie w związku z przeniesieniem służbowym,

do wysokości 200% wynagrodzenia należnego za miesiąc, w którym nastąpiło przeniesienie;

14a)

wartość świadczenia otrzymanego przez pracownika z tytułu organizowanego przez pracodawcę

dowozu pracowników autobusem w rozumieniu art. 2 pkt 41 ustawy z dnia 20 czerwca 1997 r. - Prawo o ruchu drogowym

(Dz. U. z 2017 r. poz. 1260 i 1926);

15)

świadczenia osób otrzymywane z tytułu odbywania lub pełnienia

a)

niezawodowej służby wojskowej lub jej form równorzędnych, z wyjątkiem okresowej służby

wojskowej oraz służby przygotowawczej,

b)

służby zastępczej

- przyznane na podstawie odrębnych przepisów;

16)

diety i inne należności za czas

a)

podróży służbowej pracownika,

b)

podróży osoby niebędącej pracownikiem

- do wysokości określonej w odrębnych ustawach lub w przepisach wydanych przez ministra

właściwego do spraw pracy w sprawie wysokości oraz warunków ustalania należności przysługujących

pracownikowi zatrudnionemu w państwowej lub samorządowej jednostce sfery budżetowej,

z tytułu podróży służbowej na obszarze kraju oraz poza granicami kraju, z zastrzeżeniem

ust. 13;

17

diety oraz kwoty stanowiące zwrot kosztów, otrzymywane przez osoby wykonujące czynności

związane z pełnieniem obowiązków społecznych i obywatelskich - do wysokości nieprzekraczającej

miesięcznie kwoty 2280 zł;

17

diety oraz kwoty stanowiące zwrot kosztów, otrzymywane przez osoby wykonujące czynności

związane z pełnieniem obowiązków społecznych i obywatelskich - do wysokości nieprzekraczającej

miesięcznie kwoty 3000 zł;

17a)

kwoty stanowiące zwrot kosztów przysługujący członkom Rady Mediów Narodowych;

18)

dodatek za rozłąkę przysługujący na podstawie odrębnych ustaw, przepisów wykonawczych

wydanych na podstawie tych ustaw lub układów zbiorowych pracy, do wysokości diet za

czas podróży służbowej na obszarze kraju, określonych w przepisach w sprawie wysokości

oraz warunków ustalania należności przysługujących pracownikowi zatrudnionemu w państwowej

lub samorządowej jednostce sfery budżetowej z tytułu podróży służbowej na obszarze

kraju;

19)

wartość świadczeń ponoszonych przez pracodawcę z tytułu zakwaterowania pracowników,

z zastrzeżeniem ust. 14 - do wysokości nieprzekraczającej miesięcznie kwoty 500 zł;

20)

część przychodów osób, o których mowa w art. 3 ust. 1, przebywających czasowo za granicą

i uzyskujących przychody ze stosunku służbowego, stosunku pracy, pracy nakładczej

oraz spółdzielczego stosunku pracy, za każdy dzień pobytu za granicą, w którym podatnik

pozostawał w stosunku służbowym, stosunku pracy, pracy nakładczej oraz spółdzielczym

stosunku pracy, w kwocie odpowiadającej 30% diety, określonej w przepisach w sprawie

wysokości oraz warunków ustalania należności przysługujących pracownikowi zatrudnionemu

w państwowej lub samorządowej jednostce sfery budżetowej z tytułu podróży służbowej

poza granicami kraju, z zastrzeżeniem ust. 15;

20a)

(uchylony)

21)

(uchylony)

22)

(uchylony)

23)

(uchylony)

23a)

część dochodów osób, o których mowa w art. 3 ust. 1, przebywających czasowo za granicą

i uzyskujących dochody z tytułu

a)

stypendiów - w wysokości stanowiącej równowartość diety z tytułu podróży służbowych

poza granicami kraju, określonej w przepisach w sprawie wysokości oraz warunków ustalania

należności przysługujących pracownikowi zatrudnionemu w państwowej lub samorządowej

jednostce sfery budżetowej z tytułu podróży służbowej poza granicami kraju, za każdy

dzień, w którym było otrzymywane stypendium,

b)

ryczałtów na koszty utrzymania i zakwaterowania wypłacanych z budżetu państwa w związku

ze skierowaniem do pracy dydaktycznej w szkołach i ośrodkach akademickich za granicą,

przyznanych na podstawie odrębnych przepisów;

23b)

zwrot kosztów poniesionych przez pracownika z tytułu używania pojazdów stanowiących

własność pracownika, dla potrzeb zakładu pracy, w jazdach lokalnych, jeżeli obowiązek

ponoszenia tych kosztów przez zakład pracy albo możliwość przyznania prawa do zwrotu

tych kosztów wynika wprost z przepisów innych ustaw - do wysokości miesięcznego ryczałtu

pieniężnego albo do wysokości nieprzekraczającej kwoty ustalonej przy zastosowaniu

stawek za 1 kilometr przebiegu pojazdu, określonych w odrębnych przepisach wydanych

przez właściwego ministra, jeżeli przebieg pojazdu, z wyłączeniem wypłat ryczałtu

pieniężnego, jest udokumentowany w ewidencji przebiegu pojazdu prowadzonej przez pracownika;

przepis art. 23 ust. 7 stosuje się odpowiednio;

23c)

dochody marynarzy, którzy są obywatelami państwa członkowskiego Unii Europejskiej

lub państwa należącego do Europejskiego Obszaru Gospodarczego, uzyskane z tytułu pracy

na statkach morskich o polskiej przynależności używanych do przewozu ładunku lub pasażerów

w żegludze międzynarodowej, w rozumieniu ustawy z dnia 24 sierpnia 2006 r. o podatku tonażowym, wykonywanej łącznie przez okres przekraczający 183 dni w roku podatkowym, z wyjątkiem

marynarzy zatrudnionych na

a)

holownikach, na których mniej niż 50% czasu pracy faktycznie wykonywanej przez holownik

w ciągu roku stanowił przewóz ładunku lub pasażerów drogą morską,

b)

pogłębiarkach, na których mniej niż 50% czasu pracy faktycznie wykonywanej przez pogłębiarkę

w ciągu roku stanowił przewóz wydobytego materiału drogą morską;

24)

świadczenia, dodatki i inne kwoty oraz wartość nieodpłatnych świadczeń lub świadczeń

częściowo odpłatnych z tytułu szkolenia, o których mowa w art. 31, art. 44 ust. 1, art. 80 ust. 1 i 1a, art. 81, art. 83 ust. 1 i 4, art. 84

pkt 2 i 3, art. 140 ust. 1 pkt 1 i art. 156 ust. 4 ustawy z dnia 9 czerwca 2011 r.

o wspieraniu rodziny i systemie pieczy zastępczej

(Dz. U. z 2017 r. poz. 697 i 1292), oraz środki finansowe na utrzymanie lokalu mieszkalnego w budynku wielorodzinnym

lub domu jednorodzinnego, o których mowa w art. 83 ust. 2 i art. 84 pkt 1 ustawy z dnia 9 czerwca 2011 r. o wspieraniu rodziny

i systemie pieczy zastępczej, w części przysługującej na umieszczone w rodzinie zastępczej lub rodzinnym domu

dziecka dzieci i osoby, które osiągnęły pełnoletność przebywając w pieczy zastępczej;

25)

ryczałt energetyczny dla kombatantów;

25a)

dodatek kompensacyjny przyznany na podstawie ustawy z dnia 24 stycznia 1991 r. o kombatantach oraz niektórych osobach będących

ofiarami represji wojennych i okresu powojennego

(Dz. U. z 2016 r. poz. 1255 oraz z 2017 r. poz. 456 i 1386);

25b)

świadczenia pieniężne wypłacane osobom uprawnionym na podstawie ustawy z dnia 16 listopada 2006 r. o świadczeniu pieniężnym i uprawnieniach przysługujących

cywilnym niewidomym ofiarom działań wojennych

(Dz. U. poz. 1824, z 2010 r. poz. 1465 oraz z 2011 r. poz. 696);

25c)

świadczenie pieniężne lub pomoc pieniężna przyznane na podstawie przepisów ustawy z dnia 20 marca 2015 r. o działaczach opozycji antykomunistycznej oraz osobach

represjonowanych z powodów politycznych

(Dz. U. poz. 693 i 1220 oraz z 2017 r. poz. 1386);

26

zapomogi otrzymane w przypadku indywidualnych zdarzeń losowych, klęsk żywiołowych,

długotrwałej choroby lub śmierci - do wysokości nieprzekraczającej w roku podatkowym

kwoty 2280 zł, z zastrzeżeniem pkt 40 i 79;

26

zapomogi otrzymane w przypadku indywidualnych zdarzeń losowych, klęsk żywiołowych,

długotrwałej choroby lub śmierci

a)

z funduszu socjalnego, zakładowego funduszu świadczeń socjalnych, z funduszy związków

zawodowych lub zgodnie z odrębnymi przepisami wydanymi przez właściwego ministra -

niezależnie od ich wysokości,

b)

z innych źródeł - do wysokości nieprzekraczającej w roku podatkowym kwoty 6000 zł;

26a)

świadczenia otrzymane z tytułu jednorazowej pomocy materialnej finansowanej ze środków

budżetu państwa lub budżetów jednostek samorządu terytorialnego w związku z zaistniałym

zdarzeniem losowym;

26b)

kwoty stanowiące zwrot kosztów z tytułu opieki nad dzieckiem lub osobą zależną, otrzymane

na podstawie przepisów odrębnych ustaw lub przepisów wykonawczych do tych ustaw, finansowane

z budżetu państwa, budżetów jednostek samorządu terytorialnego, Funduszu Pracy lub

z budżetu Unii Europejskiej;

27)

otrzymywane zgodnie z odrębnymi przepisami świadczenia na

a)

rehabilitację zawodową, społeczną i leczniczą osób niepełnosprawnych ze środków Państwowego

Funduszu Rehabilitacji Osób Niepełnosprawnych, z zakładowych funduszy rehabilitacji

osób niepełnosprawnych lub zakładowych funduszy aktywności,

b)

doraźną lub okresową pomoc pieniężną dla kombatantów oraz pozostałych po nich członków

rodzin ze środków, o których mowa w ustawie z dnia 24 stycznia 1991 r. o kombatantach oraz niektórych osobach będących

ofiarami represji wojennych i okresu powojennego;

28)

przychody uzyskane z tytułu sprzedaży całości lub części nieruchomości wchodzących

w skład gospodarstwa rolnego; zwolnienie nie dotyczy przychodu uzyskanego ze sprzedaży

gruntów, które w związku z tą sprzedażą utraciły charakter rolny;

29)

przychody uzyskane z tytułu odszkodowania wypłacanego stosownie do przepisów o gospodarce

nieruchomościami lub z tytułu odpłatnego zbycia nieruchomości na cele uzasadniające

jej wywłaszczenie oraz z tytułu sprzedaży nieruchomości w związku z realizacją przez

nabywcę prawa pierwokupu, stosownie do przepisów o gospodarce nieruchomościami; nie

dotyczy to przypadków, gdy właściciel nieruchomości, o której mowa w zdaniu pierwszym,

nabył jej własność w okresie 2 lat przed wszczęciem postępowania wywłaszczeniowego

bądź odpłatnym zbyciem nieruchomości za cenę niższą o co najmniej 50% od wysokości

uzyskanego odszkodowania lub ceny zbycia nieruchomości na cele uzasadniające jej wywłaszczenie

lub w związku z realizacją prawa pierwokupu;

29a)

przychody uzyskane z tytułu

a)

odszkodowania wypłacanego stosownie do przepisów ustawy z dnia 11 sierpnia 2001 r. o szczególnych zasadach odbudowy, remontów i rozbiórek

obiektów budowlanych zniszczonych lub uszkodzonych w wyniku działania żywiołu

(Dz. U. z 2016 r. poz. 1067 oraz z 2017 r. poz. 1566), w tym z tytułu wywłaszczenia nieruchomości; nie dotyczy to przypadków, gdy właściciel

nieruchomości, o której mowa w zdaniu pierwszym, nabył jej własność w okresie 2 lat

przed wszczęciem postępowania wywłaszczeniowego za cenę niższą o co najmniej 50% od

wysokości uzyskanego odszkodowania,

b)

odpłatnego zbycia nieruchomości lub jej części na podstawie przepisów ustawy z dnia 11 sierpnia 2001 r. o szczególnych zasadach odbudowy, remontów i rozbiórek

obiektów budowlanych zniszczonych lub uszkodzonych w wyniku działania żywiołu,

c)

odstąpienia od obowiązku wniesienia dopłaty, o którym mowa w art. 13h ust. 4 ustawy z dnia 11 sierpnia 2001 r. o szczególnych zasadach odbudowy,

remontów i rozbiórek obiektów budowlanych zniszczonych lub uszkodzonych w wyniku działania

żywiołu;

30)

przychody uzyskane z tytułu sprzedaży prawa wieczystego użytkowania oraz nieruchomości

nabytych stosownie do przepisów o gospodarce nieruchomościami w zamian za mienie pozostawione

za granicą;

30a)

przychody uzyskane z tytułu

a)

realizacji prawa do rekompensaty na podstawie ustawy z dnia 8 lipca 2005 r. o realizacji prawa do rekompensaty z tytułu pozostawienia

nieruchomości poza obecnymi granicami Rzeczypospolitej Polskiej

(Dz. U. z 2017 r. poz. 2097), przez osoby uprawnione na podstawie tej ustawy,

b)

sprzedaży nieruchomości lub prawa użytkowania wieczystego, nabytych w związku z realizacją

prawa do rekompensaty, o której mowa w lit. a, do wysokości odpowiadającej procentowemu

udziałowi wartości tej rekompensaty w cenie nieruchomości lub prawa użytkowania wieczystego

z dnia nabycia nieruchomości lub prawa użytkowania wieczystego;

31)

(uchylony)

32)

(uchylony)

32a)

(uchylony)

32b

przychody z zamiany rzeczy lub praw, jeżeli z tytułu jednej umowy nie przekraczają

kwoty 2280 zł;

32b

przychody z zamiany rzeczy lub praw, jeżeli z tytułu jednej umowy nie przekraczają

kwoty 6000 zł;

33)

(uchylony)

34)

(uchylony)

35)

(uchylony)

36)

dochody z tytułu prowadzenia szkół w rozumieniu przepisów o systemie oświaty, w części

wydatkowanej na cele szkoły w roku podatkowym lub w roku po nim następującym;

37)

dochody z tytułu urządzania przez uprawniony podmiot mający siedzibę na terytorium

Rzeczypospolitej Polskiej loterii fantowych i gry bingo fantowe na podstawie zezwolenia

wydanego na mocy odrębnych przepisów, o ile zostały przeznaczone na realizację określonych

w zezwoleniu i regulaminie gry celów społecznie użytecznych;

38

świadczenia otrzymywane przez emerytów lub rencistów w związku z łączącym ich uprzednio

z zakładem pracy stosunkiem służbowym, stosunkiem pracy lub spółdzielczym stosunkiem

pracy, w tym od związków zawodowych, do wysokości nieprzekraczającej w roku podatkowym

kwoty 2280 zł;

38

świadczenia otrzymywane przez emerytów lub rencistów w związku z łączącym ich uprzednio

z zakładem pracy stosunkiem służbowym, stosunkiem pracy lub spółdzielczym stosunkiem

pracy, w tym od związków zawodowych, do wysokości nieprzekraczającej w roku podatkowym

kwoty 3000 zł;

39

stypendia otrzymywane na podstawie przepisów o stopniach naukowych i tytule naukowym

oraz o stopniach i tytule w zakresie sztuki, stypendia doktoranckie otrzymywane na

podstawie przepisów o szkolnictwie wyższym lub stypendia przyznawane na podstawie

przepisów o zasadach finansowania nauki oraz inne stypendia naukowe i stypendia za

wyniki w nauce, których zasady przyznawania zostały zatwierdzone przez ministra właściwego

do spraw szkolnictwa wyższego, po zasięgnięciu opinii Rady Głównej Nauki i Szkolnictwa

Wyższego, albo przez ministra właściwego do spraw oświaty i wychowania;

39a

stypendia przyznawane na podstawie decyzji Dyrektora Narodowej Agencji Wymiany Akademickiej

wydanej na podstawie przepisów ustawy z dnia 7 lipca 2017 r. o Narodowej Agencji Wymiany Akademickiej

(Dz. U. poz. 1530);

40)

świadczenia pomocy materialnej dla uczniów, studentów, uczestników studiów doktoranckich

i osób uczestniczących w innych formach kształcenia, pochodzące z budżetu państwa,

budżetów jednostek samorządu terytorialnego oraz ze środków własnych szkół i uczelni

- przyznane na podstawie przepisów o systemie oświaty oraz Prawo o szkolnictwie wyższym;

40a)

nagrody wypłacane przez Polski Komitet Olimpijski i Polski Komitet Paraolimpijski

za uzyskanie wyników na igrzyskach olimpijskich i paraolimpijskich oraz nagrody wypłacane

przez Polski Związek Sportu Niesłyszących za uzyskanie wyników na igrzyskach głuchych;

40b)

stypendia dla uczniów i studentów, których wysokość i zasady udzielania zostały określone

w uchwale organu stanowiącego jednostki samorządu terytorialnego, oraz stypendia dla

uczniów i studentów przyznane przez organizacje, o których mowa w art. 3 ust. 2 i

3 ustawy o działalności pożytku publicznego, na podstawie regulaminów zatwierdzonych

przez organy statutowe udostępnianych do publicznej wiadomości za pomocą Internetu,

środków masowego przekazu lub wykładanych (wywieszanych) dla zainteresowanych w pomieszczeniach

ogólnie dostępnych - do wysokości nieprzekraczającej w roku podatkowym kwoty 3800

zł;

40c

zwrot kosztów przejazdu, o których mowa w art. 39 ust. 3 i 4 ustawy z dnia 14 grudnia 2016 r. - Prawo oświatowe;

40d)

(uchylony)

40e)

świadczenie pieniężne ze środków budżetu państwa, przysługujące na podstawie art. 36 ustawy z dnia 25 czerwca 2010 r. o sporcie

(Dz. U. z 2017 r. poz. 1463 i 1600);

41)

(uchylony)

42)

(uchylony)

43)

dochody uzyskane z tytułu wynajmu pokoi gościnnych, w budynkach mieszkalnych położonych

na terenach wiejskich w gospodarstwie rolnym, osobom przebywającym na wypoczynku oraz

dochody uzyskane z tytułu wyżywienia tych osób, jeżeli liczba wynajmowanych pokoi

nie przekracza 5;

44)

przychody członków Ochotniczych Straży Pożarnych, uzyskane z tytułu uczestnictwa w

szkoleniach, akcjach ratowniczych i akcjach związanych z likwidowaniem klęsk żywiołowych;

45)

świadczenie pieniężne przyznane na podstawie ustawy z dnia 31 maja 1996 r. o świadczeniu pieniężnym przysługującym osobom deportowanym

do pracy przymusowej oraz osadzonym w obozach pracy przez III Rzeszę i Związek Socjalistycznych

Republik Radzieckich

(Dz. U. z 2014 r. poz. 1001);

46)

dochody otrzymane przez podatnika, jeżeli

a)

pochodzą od rządów państw obcych, organizacji międzynarodowych lub międzynarodowych

instytucji finansowych ze środków bezzwrotnej pomocy, w tym ze środków programów ramowych

badań, rozwoju technicznego i prezentacji Unii Europejskiej i z programów NATO, przyznanych

na podstawie jednostronnej deklaracji lub umów zawartych z tymi państwami, organizacjami

lub instytucjami przez Radę Ministrów, właściwego ministra, agencje rządowe lub agencje

wykonawcze, w tym również w przypadkach gdy przekazanie tych środków jest dokonywane

za pośrednictwem podmiotu upoważnionego do rozdzielania środków bezzwrotnej pomocy

oraz

b)

podatnik bezpośrednio realizuje cel programu finansowanego z bezzwrotnej pomocy; zwolnienie

nie ma zastosowania do dochodów osób fizycznych, którym podatnik bezpośrednio realizujący

cel programu zleca - bez względu na rodzaj umowy - wykonanie określonych czynności

w związku z realizowanym przez niego programem;

46a)

dochody uzyskane z instytucji Unii Europejskiej i Europejskiego Banku Inwestycyjnego,

do których mają zastosowanie przepisy rozporządzenia nr 260/68 z dnia 29 lutego 1968 r. ustanawiającego warunki i procedurę

stosowania podatku na rzecz Wspólnot Europejskich

(Dz. Urz. WE L 056 z 04.03.1968, z późn. zm.);

46b)

przychody posłów wybranych w Rzeczypospolitej Polskiej do Parlamentu Europejskiego

otrzymane na podstawie regulacji wewnętrznych Parlamentu Europejskiego na pokrycie

kosztów związanych z wykonywaniem przez nich mandatu posła;

47)

(uchylony)

47a)

dotacje z budżetu państwa otrzymane na dofinansowanie przedsięwzięć realizowanych

w ramach Specjalnego Przedakcesyjnego Programu na Rzecz Rolnictwa i Rozwoju Obszarów

Wiejskich (SAPARD);

47b)

(uchylony)

47c)

(uchylony)

47d)

dotacje, subwencje, dopłaty i inne nieodpłatne świadczenia lub świadczenia częściowo

odpłatne, otrzymane na cele związane z działalnością rolniczą z budżetu państwa, budżetów

jednostek samorządu terytorialnego, od agencji rządowych, agencji wykonawczych lub

ze środków pochodzących od rządów państw obcych, organizacji międzynarodowych lub

międzynarodowych instytucji finansowych;

47e

kwoty umorzonych wierzytelności, o których mowa w art. 24 ustawy z dnia 9 maja 2008 r. o Agencji Restrukturyzacji i Modernizacji Rolnictwa

(Dz. U. z 2017 r. poz. 2137);

48)

(uchylony)

49)

świadczenia otrzymane przez

a)

osoby wymienione w art. 23 ust. 1 i 3 ustawy z dnia 22 czerwca 1995 r. o zakwaterowaniu Sił Zbrojnych

Rzeczypospolitej Polskiej

(Dz. U. z 2016 r. poz. 207, 1948, 2003 i 2138 oraz z 2017 r. poz. 624) z tytułu odprawy mieszkaniowej,

b)

żołnierzy zawodowych z tytułu świadczenia mieszkaniowego, o którym mowa w art. 21

ust. 2 pkt 3 ustawy wymienionej w lit. a;

49a)

ekwiwalent pieniężny w zamian za rezygnację z lokalu wypłacany na podstawie przepisów

o Biurze Ochrony Rządu;

50)

przychody otrzymane w związku ze zwrotem udziałów lub wkładów w spółdzielni, do wysokości

wniesionych udziałów lub wkładów do spółdzielni;

50a)

wartość majątku otrzymanego w związku z likwidacją osoby prawnej lub spółki, w części

stanowiącej koszt nabycia lub objęcia udziałów (akcji) w tej spółce lub udziałów w

zyskach osoby prawnej;

50b)

przychody z tytułu przeniesienia własności składników majątku będących przedmiotem

wkładu niepieniężnego (aportu) wnoszonych do spółki niebędącej osobą prawną, w tym

wnoszonych do takiej spółki składników majątku otrzymanych przez podatnika w następstwie

likwidacji spółki niebędącej osobą prawną bądź wystąpienia z takiej spółki;

51)

przychody otrzymane z tytułu zwrotu wspólnikom dopłat wniesionych do spółki zgodnie

z odrębnymi przepisami - w wysokości określonej w złotych na dzień ich faktycznego

wniesienia;

52)

odsetki i kwoty rekompensat otrzymanych na podstawie przepisów ustawy z dnia 20 grudnia 1996 r. o zasadach realizacji przedpłat na samochody osobowe

(Dz. U. poz. 776);

53)

wartość rekompensaty pieniężnej otrzymanej na podstawie przepisów o zrekompensowaniu

okresowego niepodwyższania płac w sferze budżetowej oraz utraty niektórych wzrostów

lub dodatków do emerytur i rent;

54)

(uchylony)

55)

(uchylony)

56)

(uchylony)

57)

(uchylony)

58)

wypłaty

a)

transferowe środków zgromadzonych w ramach pracowniczego programu emerytalnego do

innego pracowniczego programu emerytalnego lub na indywidualne konto emerytalne w

rozumieniu przepisów o indywidualnych kontach emerytalnych,

b)

środków zgromadzonych w pracowniczym programie emerytalnym dokonane na rzecz uczestnika

lub osób uprawnionych do tych środków po śmierci uczestnika,

c)

środków zgromadzonych w grupowej formie ubezpieczenia na życie związanej z funduszem

inwestycyjnym lub w innej formie grupowego gromadzenia środków na cele emerytalne

dla pracowników - do pracowniczego programu emerytalnego, zgodnie z przepisami o pracowniczych

programach emerytalnych

- z zastrzeżeniem ust. 33;

58a)

dochody z tytułu oszczędzania na indywidualnym koncie emerytalnym, w rozumieniu przepisów

o indywidualnych kontach emerytalnych, uzyskane w związku z

a)

gromadzeniem i wypłatą środków przez oszczędzającego,

b)

wypłatą środków dokonaną na rzecz osób uprawnionych do tych środków po śmierci oszczędzającego,

c)

wypłatą transferową

- z tym że zwolnienie nie ma zastosowania w przypadku, gdy oszczędzający gromadził

oszczędności na więcej niż jednym indywidualnym koncie emerytalnym, chyba że przepisy

te przewidują taką możliwość;

58b)

wypłaty transferowe środków zgromadzonych przez oszczędzającego na indywidualnym koncie

zabezpieczenia emerytalnego

a)

pomiędzy instytucjami finansowymi prowadzącymi indywidualne konta zabezpieczenia emerytalnego,

b)

na indywidualne konto zabezpieczenia emerytalnego osoby uprawnionej, po śmierci oszczędzającego,

c)

w postępowaniu likwidacyjnym lub upadłościowym na indywidualne konto zabezpieczenia

emerytalnego oszczędzającego;

59)

wypłaty środków z otwartego funduszu emerytalnego na rzecz byłego współmałżonka członka

tego funduszu, przekazane na rachunek tego współmałżonka w otwartym funduszu emerytalnym;

59a)

zapomoga pieniężna, o której mowa w ustawie z dnia 20 maja 2005 r. o zapomodze pieniężnej dla niektórych emerytów, rencistów

i osób pobierających świadczenie przedemerytalne albo zasiłek przedemerytalny w 2007 r.

(Dz. U. poz. 852, z 2006 r. poz. 708 i 711 oraz z 2007 r. poz. 219);

59b)

kwoty składek zewidencjonowanych na subkoncie, o którym mowa w art. 40a ustawy z dnia 13 października 1998 r. o systemie ubezpieczeń społecznych

(Dz. U. z 2017 r. poz. 1778), członka otwartego funduszu emerytalnego przekazane na rzecz byłego współmałżonka

na subkonto, o którym mowa w art. 40e tej ustawy;

60)

(uchylony)

61)

kwoty umorzonych pożyczek studenckich lub kredytów studenckich udzielonych na podstawie

przepisów o pożyczkach i kredytach studenckich;

62)

(uchylony)

63)

świadczenie pieniężne oraz ryczałt energetyczny przyznane na podstawie ustawy z dnia 2 września 1994 r. o świadczeniu pieniężnym i uprawnieniach przysługujących

żołnierzom zastępczej służby wojskowej przymusowo zatrudnianym w kopalniach węgla,

kamieniołomach, zakładach wydobywania rud uranu i batalionach budowlanych

(Dz. U. z 2014 r. poz. 1373);

63a)

dochody podatników, z zastrzeżeniem ust. 5a-5c, uzyskane z działalności gospodarczej

prowadzonej na terenie specjalnej strefy ekonomicznej na podstawie zezwolenia, o którym

mowa w art. 16 ust. 1 ustawy z dnia 20 października 1994 r. o specjalnych strefach ekonomicznych

(Dz. U. z 2017 r. poz. 1010), przy czym wielkość pomocy publicznej udzielanej w formie niniejszego zwolnienia

nie może przekroczyć wielkości pomocy publicznej dla przedsiębiorcy, dopuszczalnej

dla obszarów kwalifikujących się do uzyskania pomocy w największej wysokości, zgodnie

z odrębnymi przepisami;

64)

dodatki do rent rodzinnych dla sierot zupełnych, wypłacone na podstawie odrębnych

przepisów;

65)

zasiłki chorobowe wypłacone na podstawie odrębnych przepisów o ubezpieczeniu społecznym

rolników oraz ubezpieczeniu społecznym członków rolniczych spółdzielni produkcyjnych,

spółdzielni kółek rolniczych oraz ich rodzin, w części odpowiadającej udziałowi dochodu

z tytułu działalności rolniczej, z wyjątkiem polegającej na prowadzeniu działów specjalnych

produkcji rolnej, w dochodzie podzielnym spółdzielni;

66)

(uchylony)

67

wartość otrzymanych przez pracownika w związku z finansowaniem działalności socjalnej,

o której mowa w przepisach o zakładowym funduszu świadczeń socjalnych, rzeczowych

świadczeń oraz otrzymanych przez niego w tym zakresie świadczeń pieniężnych, sfinansowanych

w całości ze środków zakładowego funduszu świadczeń socjalnych lub funduszy związków

zawodowych, łącznie do wysokości nieprzekraczającej w roku podatkowym kwoty 380 zł;

rzeczowymi świadczeniami nie są bony, talony i inne znaki, uprawniające do ich wymiany

na towary lub usługi;

67

wartość otrzymanych przez pracownika w związku z finansowaniem działalności socjalnej,

o której mowa w przepisach o zakładowym funduszu świadczeń socjalnych, rzeczowych

świadczeń oraz otrzymanych przez niego w tym zakresie świadczeń pieniężnych, sfinansowanych

w całości ze środków zakładowego funduszu świadczeń socjalnych lub funduszy związków

zawodowych, łącznie do wysokości nieprzekraczającej w roku podatkowym kwoty 1000 zł;

rzeczowymi świadczeniami nie są bony, talony i inne znaki, uprawniające do ich wymiany

na towary lub usługi;

67a)

świadczenia otrzymane z zakładowego funduszu świadczeń socjalnych, związane z pobytem

dzieci osób uprawnionych do tych świadczeń w żłobkach, klubach dziecięcych lub przedszkolach;

67b

świadczenia, które nie są finansowane z zakładowego funduszu świadczeń socjalnych,

otrzymane od pracodawcy z tytułu

a)

objęcia dziecka pracownika opieką sprawowaną przez dziennego opiekuna lub uczęszczania

dziecka pracownika do żłobka lub klubu dziecięcego, do wysokości nieprzekraczającej

miesięcznie kwoty 400 zł,

b)

uczęszczania dziecka pracownika do przedszkola, do wysokości nieprzekraczającej miesięcznie

kwoty 200 zł

- na każde dziecko, o którym mowa w art. 27f ust. 1;

67b

świadczenia, które nie są finansowane z zakładowego funduszu świadczeń socjalnych,

otrzymane od pracodawcy z tytułu objęcia dziecka pracownika opieką sprawowaną przez

dziennego opiekuna lub uczęszczania dziecka pracownika do żłobka, klubu dziecięcego

lub przedszkola, do wysokości nieprzekraczającej miesięcznie kwoty 1000 zł, na każde

dziecko, o którym mowa w art. 27f ust. 1;

68

wartość wygranych w konkursach i grach organizowanych i emitowanych (ogłaszanych)

przez środki masowego przekazu (prasa, radio i telewizja) oraz konkursach z dziedziny

nauki, kultury, sztuki, dziennikarstwa i sportu, a także nagród związanych ze sprzedażą

premiową towarów lub usług - jeżeli jednorazowa wartość tych wygranych lub nagród

nie przekracza kwoty 760 zł; zwolnienie od podatku nagród związanych ze sprzedażą

premiową towarów lub usług nie dotyczy nagród otrzymanych przez podatnika w związku

z prowadzoną przez niego pozarolniczą działalnością gospodarczą, stanowiących przychód

z tej działalności;

68

wartość wygranych w konkursach i grach organizowanych i emitowanych (ogłaszanych)

przez środki masowego przekazu (prasa, radio i telewizja) oraz konkursach z dziedziny

nauki, kultury, sztuki, dziennikarstwa i sportu, a także nagród związanych ze sprzedażą

premiową towarów lub usług - jeżeli jednorazowa wartość tych wygranych lub nagród

nie przekracza kwoty 2000 zł; zwolnienie od podatku nagród związanych ze sprzedażą

premiową towarów lub usług nie dotyczy nagród otrzymanych przez podatnika w związku

z prowadzoną przez niego pozarolniczą działalnością gospodarczą, stanowiących przychód

z tej działalności;

68a)

wartość nieodpłatnych świadczeń, o których mowa w art. 20 ust. 1, otrzymanych od świadczeniodawcy

w związku z jego promocją lub reklamą - jeżeli jednorazowa wartość tych świadczeń

nie przekracza kwoty 200 zł; zwolnienie nie ma zastosowania, jeżeli świadczenie jest

dokonywane na rzecz pracownika świadczeniodawcy lub osoby pozostającej ze świadczeniodawcą

w stosunku cywilnoprawnym;

69)

(uchylony)

70)

(uchylony)

71)

dochody ze sprzedaży produktów roślinnych i zwierzęcych pochodzących z własnej uprawy

lub hodowli, niestanowiących działów specjalnych produkcji rolnej, przerobionych sposobem

przemysłowym, jeżeli przerób polega na kiszeniu produktów roślinnych lub przetwórstwie

mleka albo na uboju zwierząt rzeźnych i obróbce poubojowej tych zwierząt, w tym również

na rozbiorze, podziale i klasyfikacji mięsa;

71a)

przychody, o których mowa w art. 20 ust. 1c, do kwoty 20 000 zł rocznie, ze sprzedaży

produktów nieprzekraczającej ilości, która może być zbywana w ramach rolniczego handlu

detalicznego zgodnie z przepisami ustawy z dnia 25 sierpnia 2006 r. o bezpieczeństwie żywności i żywienia;

72)

dochody ze sprzedaży surowców roślin zielarskich i ziół dziko rosnących leśnych, jagód,

owoców leśnych i grzybów leśnych (PKWiU ex 02.30.40.0) - ze zbioru dokonywanego osobiście

albo z udziałem członków najbliższej rodziny;

73)

kwoty jednorazowej pomocy finansowej wypłaconej ofiarom prześladowań hitlerowskich

przez Fundację Polsko-Niemieckie Pojednanie;

74)

otrzymywane z zagranicy

a)

renty inwalidzkie z tytułu inwalidztwa wojennego,

b)

kwoty zaopatrzenia przyznane ofiarom wojny oraz członkom ich rodzin,

c)

renty wypadkowe osób, których inwalidztwo powstało w związku z przymusowym pobytem

na robotach w III Rzeszy Niemieckiej w latach 1939-1945,

- pod warunkiem przedstawienia płatnikowi dokumentu instytucji zagranicznej stwierdzającego

charakter przyznanego świadczenia;

75)

renty wypłacone osobom represjonowanym i członkom ich rodzin, przyznane na zasadach

określonych w przepisach o zaopatrzeniu inwalidów wojennych i wojskowych oraz ich

rodzin;

76)

kwoty diet i kieszonkowego dla gości zagranicznych przybywających do Polski w ramach

programów i umów oraz wartość wyżywienia dla tłumaczy (pilotów) towarzyszących tym

gościom, z wyjątkiem ekwiwalentów za to wyżywienie;

77)

równoważniki pieniężne za brak lokalu mieszkalnego, wypłacone: funkcjonariuszom Policji

i Służby Więziennej, Agencji Bezpieczeństwa Wewnętrznego i Agencji Wywiadu, Służby

Kontrwywiadu Wojskowego, Służby Wywiadu Wojskowego, Straży Granicznej, Służby Celno-Skarbowej,

Biura Ochrony Rządu oraz strażakom Państwowej Straży Pożarnej, do wysokości nieprzekraczającej

kwoty 2280 zł;

78)

dopłaty do: wypoczynku zorganizowanego przez podmioty prowadzące działalność w tym

zakresie, w formie wczasów, kolonii, obozów i zimowisk, w tym również połączonego

z nauką, pobytu na leczeniu sanatoryjnym, w placówkach leczniczo-sanatoryjnych, rehabilitacyjno-szkoleniowych

i leczniczo-opiekuńczych, oraz przejazdów związanych z tym wypoczynkiem i pobytem

na leczeniu - dzieci i młodzieży do lat 18

a)

z funduszu socjalnego, zakładowego funduszu świadczeń socjalnych oraz zgodnie z odrębnymi

przepisami wydanymi przez właściwego ministra - niezależnie od ich wysokości,

b

z innych źródeł - do wysokości nieprzekraczającej w roku podatkowym kwoty 760 zł;

b

z innych źródeł - do wysokości nieprzekraczającej w roku podatkowym kwoty 2000 zł;

78a)

(uchylony)

79)

świadczenia z pomocy społecznej;

79a)

wynagrodzenie za sprawowanie opieki przyznane przez sąd na podstawie art. 162 Kodeksu rodzinnego i opiekuńczego;

80)

przychody ze stosunku służbowego otrzymane w służbie kandydackiej przez funkcjonariuszy

Policji, Biura Ochrony Rządu, Straży Granicznej i Państwowej Straży Pożarnej;

81)

(uchylony)

82)

uposażenia funkcjonariuszy Organizacji Narodów Zjednoczonych, organizacji wyspecjalizowanych

oraz innych międzynarodowych instytucji i organizacji, których Rzeczpospolita Polska

jest członkiem i których statuty przewidują zwolnienie od podatku wypłacanych przez

nie uposażeń, pod warunkiem posiadania przez podatnika dokumentów stwierdzających,

że jest funkcjonariuszem takiej organizacji lub instytucji;

82a)

kwoty podwyższenia uposażenia, o których mowa w art. 121a ust. 3a ustawy z dnia 6 kwietnia 1990 r. o Policji

(Dz. U. z 2017 r. poz. 2067), w art. 125a ust. 3a ustawy z dnia 12 października 1990 r. o Straży Granicznej

(Dz. U. z 2016 r. poz. 1643, z późn. zm., w art. 105a ust. 3a ustawy z dnia 24 sierpnia 1991 r. o Państwowej Straży Pożarnej

(Dz. U. z 2017 r. poz. 1204, 1321 i 1567), w art. 108a ust. 3a ustawy z dnia 16 marca 2001 r. o Biurze Ochrony Rządu

(Dz. U. z 2017 r. poz. 985 i 1321), w art. 136a ust. 3a ustawy z dnia 24 maja 2002 r. o Agencji Bezpieczeństwa Wewnętrznego

oraz Agencji Wywiadu

(Dz. U. z 2017 r. poz. 1920), w art. 90 ust. 1ba ustawy z dnia 11 września 2003 r. o służbie wojskowej żołnierzy zawodowych

(Dz. U. z 2016 r. poz. 1726 i 2138 oraz z 2017 r. poz. 60), w art. 96a ust. 3a ustawy z dnia 9 czerwca 2006 r. o służbie funkcjonariuszy Służby

Kontrwywiadu Wojskowego oraz Służby Wywiadu Wojskowego

(Dz. U. z 2017 r. poz. 861 i 1321), w art. 102a ust. 3a ustawy z dnia 9 czerwca 2006 r. o Centralnym Biurze Antykorupcyjnym

(Dz. U. z 2017 r. poz. 1993), w art. 231 ust. 4 ustawy z dnia 16 listopada 2016 r. o Krajowej Administracji Skarbowej

(Dz. U. poz. 1947, z późn. zm., w art. 60a ust. 3a ustawy z dnia 9 kwietnia 2010 r. o Służbie Więziennej

(Dz. U. z 2017 r. poz. 631 i 1321) oraz kwoty podwyższenia zasiłku macierzyńskiego, o których mowa w art. 31 ust. 3a ustawy z dnia 25 czerwca 1999 r. o świadczeniach pieniężnych z ubezpieczenia

społecznego w razie choroby i macierzyństwa

(Dz. U. z 2017 r. poz. 1368);

83)

świadczenia przyznane na podstawie odrębnych ustaw lub przepisów wykonawczych wydanych

na podstawie tych ustaw żołnierzom oraz pracownikom wojska wykonującym zadania poza

granicami państwa

a)

w składzie jednostki wojskowej użytej w celu udziału w konflikcie zbrojnym lub dla

wzmocnienia sił państwa albo państw sojuszniczych, misji pokojowej, akcji zapobieżenia

aktom terroryzmu lub ich skutkom,

b)

jako obserwator wojskowy lub osoba posiadająca status obserwatora wojskowego w misjach

pokojowych organizacji międzynarodowych i sił wielonarodowych

- z wyjątkiem wynagrodzenia za pracę oraz uposażeń i innych należności pieniężnych

przysługujących z tytułu pełnienia służby;

83a)

świadczenia przyznane na podstawie odrębnych ustaw lub przepisów wykonawczych wydanych

na podstawie tych ustaw policjantom, funkcjonariuszom Służby Celno-Skarbowej i Straży Granicznej, pracownikom jednostek

policyjnych lub jednostek organizacyjnych Straży Granicznej wykonującym zadania poza

granicami państwa w składzie kontyngentu w celu udziału w

a)

misji pokojowej, w tym jako obserwator w misji pokojowej organizacji międzynarodowych

i sił wielonarodowych,

b)

akcji zapobieżenia aktom terroryzmu lub ich skutkom,

c)

organizowaniu i kontroli ruchu granicznego, organizowaniu ochrony granicy państwowej

lub zapewnieniu bezpieczeństwa w komunikacji międzynarodowej

- z wyjątkiem wynagrodzenia za pracę oraz uposażeń i innych należności pieniężnych

przysługujących z tytułu pełnienia służby;

83b

wynagrodzenia za udzielanie pomocy służbom państwowym wypłacane z funduszu operacyjnego,

o którym mowa w odrębnych ustawach;

84)

wartość świadczeń z tytułu uprawnień do ulgowych przejazdów środkami publicznego transportu

zbiorowego kolejowego i autobusowego, wynikających z przepisów o uprawnieniach do

ulgowych przejazdów środkami publicznego transportu zbiorowego;

85)

wartość świadczeń z tytułu realizacji uprawnień do ulgowych lub bezpłatnych przejazdów

środkami komunikacji miejskiej, przysługujących na podstawie odrębnych przepisów;

86)

(uchylony)

87)

wartość świadczeń przysługujących na podstawie odrębnych przepisów dotyczących emerytów

i rencistów z tytułu abonamentowych opłat telewizyjnych i radiowych;

88)

(uchylony)

89

wartość świadczeń otrzymanych przez studentów od uczelni, na podstawie odrębnych przepisów,

w związku ze skierowaniem przez uczelnię na studenckie praktyki zawodowe - do wysokości

nieprzekraczającej w roku podatkowym kwoty 2280 zł;

89

wartość świadczeń otrzymanych przez studentów od uczelni, na podstawie odrębnych przepisów,

w związku ze skierowaniem przez uczelnię na studenckie praktyki zawodowe;

90)

wartość świadczeń przyznanych zgodnie z odrębnymi przepisami przez pracodawcę na podnoszenie

kwalifikacji zawodowych, z wyjątkiem wynagrodzeń otrzymywanych za czas zwolnienia

z całości lub części dnia pracy oraz za czas urlopu szkoleniowego;

90a)

świadczenia, o których mowa w art. 19 ust. 2, art. 26-28 i art. 36 ustawy z dnia 19 sierpnia 2011 r. o weteranach

działań poza granicami państwa

(Dz. U. poz. 1203 oraz z 2017 r. poz. 60);

90b

świadczenia uzyskane w związku z uczestniczeniem w nieodpłatnych szkoleniach z zakresu

opieki paliatywnej lub hospicyjnej organizowanych przez organizacje, o których mowa

w art. 3 ust. 2 i 3 ustawy o działalności pożytku publicznego, lub organy samorządu

zawodowego lekarzy lub pielęgniarek i położnych, mające siedzibę i działające w państwie

członkowskim Unii Europejskiej lub innym państwie należącym do Europejskiego Obszaru

Gospodarczego albo Konfederacji Szwajcarskiej;

91)

wypłacone, za pośrednictwem płatnika, przy emeryturach i rentach zagranicznych podwyżki

(zwiększenia) mające charakter dodatków rodzinnych, pod warunkiem przedstawienia płatnikowi

dokumentu stwierdzającego wysokość podwyżki;

92

świadczenia otrzymane na podstawie odrębnych przepisów przez członków rodzin zmarłych

pracowników oraz zmarłych emerytów lub rencistów, do wysokości nieprzekraczającej

w roku podatkowym kwoty 2280 zł;

92

świadczenia otrzymane na podstawie odrębnych przepisów przez członków rodzin zmarłych

pracowników oraz zmarłych emerytów lub rencistów, do wysokości nieprzekraczającej

w roku podatkowym kwoty 3000 zł;

93)

dochody uzyskane z tytułu zakupu zakładowych budynków mieszkalnych lub lokali mieszkalnych

przez dotychczasowych najemców - w wysokości odpowiadającej różnicy między ceną rynkową

tych budynków lub lokali a ceną zakupu;

94)

wynagrodzenia otrzymywane przez członków rolniczych spółdzielni produkcyjnych z tytułu

użytkowania przez spółdzielnie wniesionych wkładów gruntowych;

95)

odsetki z tytułu nieterminowej wypłaty wynagrodzeń i świadczeń z tytułów, o których

mowa w art. 10 ust. 1 pkt 1;

96)

(uchylony)

97)

dodatki mieszkaniowe i ryczałty na zakup opału, przyznane na podstawie odrębnych przepisów

o dodatkach mieszkaniowych;

97a)

dodatek energetyczny, otrzymany przez odbiorcę wrażliwego energii elektrycznej w rozumieniu

przepisów ustawy z dnia 10 kwietnia 1997 r. - Prawo energetyczne;

97b

kwoty należności z tytułu

a)

zaległej opłaty z tytułu czynszu najmu lokalu mieszkalnego,

b)

zaległej opłaty za dostawy do lokalu mieszkalnego energii, gazu, wody oraz za odbiór

ścieków, odpadów i nieczystości ciekłych,

c)

odszkodowania za bezumowne korzystanie z lokalu mieszkalnego,

d)

odsetek od należności, o których mowa w lit. a-c,

e)

nieuregulowanych kosztów dochodzenia i egzekucji należności, o których mowa w lit.

a-d, w tym zasądzonych prawomocnym tytułem wykonawczym wraz z kosztami postępowania

sądowego i egzekucyjnego

- umorzonych na podstawie art. 59 ust. 1 ustawy z dnia 27 sierpnia 2009 r. o finansach publicznych

(Dz. U. z 2017 r. poz. 2077) lub uchwały, o której mowa w art. 59 ust. 3 tej ustawy;

98)

dodatek kombatancki oraz dodatek za tajne nauczanie przyznawane na podstawie odrębnych

przepisów;

98a)

kwoty refundacji z tytułu opłaconej składki na obowiązkowe ubezpieczenie odpowiedzialności

cywilnej posiadaczy pojazdów samochodowych lub na dobrowolne ubezpieczenie casco pojazdów

samochodowych, przyznanych na podstawie ustawy z dnia 29 maja 1974 r. o zaopatrzeniu inwalidów wojennych i wojskowych oraz

ich rodzin

(Dz. U. z 2017 r. poz. 2193);

98b)

zwrot kwoty zniżki z tytułu opłacenia przez inwalidę wojennego i wojskowego składki

na obowiązkowe ubezpieczenie odpowiedzialności cywilnej lub składki na dobrowolne

ubezpieczenie casco, otrzymanej od organu rentowego;

99)

(uchylony)

100)

emerytury lub renty otrzymane przez osoby, które utraciły wzrok w wyniku działań wojennych

w okresie wojny 1939-1945 lub eksplozji pozostałych po tej wojnie niewypałów i niewybuchów,

pod warunkiem posiadania przez podatnika

a)

orzeczenia o uznaniu za inwalidę wzroku I lub II grupy, wydanego przez właściwy organ,

b)

dokumentacji leczniczej (szpitalnej) z okresu wypadku, potwierdzającej wypadek, bądź

poświadczonego notarialnie oświadczenia dwóch świadków potwierdzających utratę wzroku

w wyniku działań wojennych w latach 1939-1945 lub eksplozji niewypałów i niewybuchów

pozostałych po tej wojnie,

c)

aktualnego zaświadczenia lekarskiego okulistycznego o urazowym uszkodzeniu wzroku

bądź aktualnego zaświadczenia z przeprowadzonej obdukcji sądowo-lekarskiej, potwierdzającego

utratę lub uszkodzenie wzroku w wyniku zdarzeń, o których mowa w lit. b, lub

d)

ważnej legitymacji Stowarzyszenia Niewidomych Cywilnych Ofiar Wojny lub Związku Ociemniałych

Żołnierzy RP;

101)

przychody uzyskane przez dawców krwi w formie rekompensaty, o której mowa w art. 11 ust. 1 ustawy z dnia 22 sierpnia 1997 r. o publicznej służbie krwi

(Dz. U. z 2017 r. poz. 1371);

102)

zwrot kosztów otrzymany przez bezrobotnego na podstawie ustawy z dnia 20 kwietnia 2004 r. o promocji zatrudnienia i instytucjach rynku pracy

(Dz. U. z 2017 r. poz. 1065, 1292, 1321, 1428 i 1543) z tytułu

a)

przejazdu do miejsca pracy,

b)

przejazdu na badania lekarskie lub psychologiczne,

c)

przejazdu do miejsca odbywania stażu, szkolenia, przygotowania zawodowego dorosłych,

zajęć z zakresu poradnictwa zawodowego lub pomocy w aktywnym poszukiwaniu pracy,

d)

przejazdu do miejsca wykonywania prac społecznie użytecznych,

e)

zakwaterowania w miejscu pracy lub miejscu odbywania stażu, szkolenia lub przygotowania

zawodowego dorosłych,

f)

przejazdu na egzamin;

103)

(uchylony)

104)

otrzymane przez posła lub senatora świadczenia pieniężne i wartość świadczeń rzeczowych

(w naturze) na podstawie art. 23 ust. 3, art. 43 ust. 1, art. 44 ust. 1 i 2 oraz art. 46 ustawy z dnia 9 maja

1996 r. o wykonywaniu mandatu posła i senatora

(Dz. U. z 2016 r. poz. 1510 i 2074 oraz z 2017 r. poz. 38);

105)

dochód uzyskany ze zbycia udziałów w spółce kapitałowej, papierów wartościowych oraz

tytułów uczestnictwa w funduszach kapitałowych, otrzymanych w drodze darowizny - w

części odpowiadającej kwocie zapłaconego podatku od spadków i darowizn;

106)

odszkodowania otrzymane na podstawie rezolucji Rady Bezpieczeństwa Narodów Zjednoczonych

wypłacone osobom poszkodowanym na skutek działań wojennych w Kuwejcie;

107)

nagrody wypłacone na podstawie przepisów wydanych przez właściwego ministra w sprawie

organizowania zajęć rehabilitacyjnych w szpitalach psychiatrycznych i nagradzania

uczestników tych zajęć;

108)

kwoty pomocy pieniężnej i wartość innych świadczeń finansowanych ze środków budżetowych,

przyznawanych repatriantom oraz osobom, które ubiegają się o udzielenie ochrony międzynarodowej;

109)

przychody, o których mowa w art. 17 ust. 1 pkt 9, jeżeli przedmiotem wkładu niepieniężnego

jest przedsiębiorstwo lub jego zorganizowana część;

110)

wartość świadczeń przysługujących członkowi służby zagranicznej wykonującemu obowiązki

służbowe w placówce zagranicznej oraz wartość świadczeń przysługujących pracownikom

polskich jednostek budżetowych mających siedzibę poza granicami Rzeczypospolitej Polskiej,

wynikających z przepisów odrębnych ustaw lub przepisów wykonawczych wydanych na ich

podstawie, z wyjątkiem wynagrodzeń za pracę, ekwiwalentu pieniężnego za urlop wypoczynkowy,

dodatku zagranicznego (należności zagranicznej) oraz zasiłków chorobowych i macierzyńskich;

111)

oprocentowanie otrzymane w związku ze zwrotem nadpłaconych zobowiązań podatkowych

i innych należności budżetowych, a także oprocentowanie zwrotu różnicy podatku od

towarów i usług, w rozumieniu odrębnych przepisów;

112)

zwrot kosztów dojazdu pracownika do zakładu pracy, jeżeli obowiązek ponoszenia tych

kosztów przez zakład pracy wynika wprost z przepisów innych ustaw;

113)

wartość świadczeń otrzymanych przez wolontariuszy na podstawie ustawy o działalności

pożytku publicznego;

114)

wartość otrzymanych nieodpłatnych świadczeń lub świadczeń częściowo odpłatnych oraz

wartość świadczeń rzeczowych (w naturze) finansowanych lub współfinansowanych ze środków

budżetu państwa, jednostek samorządu terytorialnego, ze środków agencji rządowych,

agencji wykonawczych lub ze środków pochodzących od rządów państw obcych, organizacji

międzynarodowych lub międzynarodowych instytucji finansowych, w ramach rządowych programów;

115)

wygrane i nagrody otrzymane przez uczniów za udział w konkursach, turniejach i olimpiadach

organizowanych na podstawie przepisów o systemie oświaty;

116)

dopłaty bezpośrednie stosowane w ramach Wspólnej Polityki Rolnej Unii Europejskiej,

otrzymane na podstawie odrębnych przepisów;

116a)

umorzone należności i wierzytelności przypadające agencjom płatniczym w ramach Wspólnej

Polityki Rolnej, a także należności z tytułu nienależnie lub nadmiernie pobranych

płatności w ramach systemów wsparcia bezpośredniego oraz w ramach wspierania rozwoju

obszarów wiejskich z udziałem środków pochodzących z Europejskiego Funduszu Rolnego

na rzecz Rozwoju Obszarów Wiejskich, od ustalenia których odstąpiono;

117)

wartość otrzymanych świadczeń od wolontariuszy, udzielanych na zasadach określonych

w ustawie o działalności pożytku publicznego;

117a)

wartość nieodpłatnego świadczenia z tytułu pomocy prawnej udzielonej osobie uprawnionej

i pobierającej świadczenie z pomocy społecznej lub zasiłek rodzinny, przyznane w formie

decyzji administracyjnej na zasadach określonych odpowiednio w przepisach o pomocy

społecznej oraz w przepisach o świadczeniach rodzinnych;

118)

wartość nieodpłatnych świadczeń lub świadczeń częściowo odpłatnych oraz wartość świadczeń

rzeczowych, z tytułu

a)

studiów podyplomowych,

b)

szkoleń i przygotowania zawodowego dorosłych,

c)

egzaminów lub licencji,

d)

badań lekarskich lub psychologicznych,

e)

ubezpieczenia od następstw nieszczęśliwych wypadków

- otrzymanych na podstawie ustawy z dnia 20 kwietnia 2004 r. o promocji zatrudnienia i instytucjach rynku pracy;

119)

odsetki od papierów wartościowych emitowanych przez Skarb Państwa oraz obligacji emitowanych

przez jednostki samorządu terytorialnego, w części odpowiadającej kwocie odsetek zapłaconych

przy nabyciu tych papierów wartościowych od emitenta;

120)

odszkodowania wypłacone, na podstawie wyroków sądowych i zawartych umów (ugód), posiadaczom

gruntów wchodzących w skład gospodarstwa rolnego, z tytułu

a)

ustanowienia służebności gruntowej,

b)

rekultywacji gruntów,

c)

szkód powstałych w uprawach rolnych i drzewostanie

- w wyniku prowadzenia na tych gruntach, przez podmioty uprawnione na podstawie odrębnych

przepisów, inwestycji dotyczących budowy infrastruktury przesyłowej ropy naftowej

i produktów rafinacji ropy naftowej oraz budowy urządzeń infrastruktury technicznej,

o których mowa w art. 143 ust. 2 ustawy z dnia 21 sierpnia 1997 r. o gospodarce nieruchomościami

(Dz. U. z 2016 r. poz. 2147, z późn. zm.;

120a)

wynagrodzenie otrzymane za ustanowienie służebności przesyłu w rozumieniu przepisów

prawa cywilnego;

121

jednorazowe środki przyznane na podjęcie działalności, o których mowa w art. 46 ust. 1 pkt 2 ustawy z dnia 20 kwietnia 2004 r. o promocji zatrudnienia i instytucjach

rynku pracy;

122)

wkład własny podmiotu publicznego, o którym mowa w art. 2 pkt 5 ustawy o partnerstwie publiczno-prywatnym, otrzymany przez partnera prywatnego i przeznaczony na cele określone w umowie o

partnerstwie publiczno-prywatnym, z zastrzeżeniem ust. 19;

123)

(uchylony)

124)

dopłaty do oprocentowania kredytów preferencyjnych stosowane na podstawie ustawy z dnia 8 września 2006 r. o finansowym wsparciu rodzin i innych osób w nabywaniu

własnego mieszkania

(Dz. U. z 2017 r. poz. 1407);

125)

wartość świadczeń w naturze i innych nieodpłatnych świadczeń, obliczona zgodnie z

art. 11 ust. 2-2b, otrzymanych od osób zaliczonych do I i II grupy podatkowej w rozumieniu

przepisów o podatku od spadków i darowizn, z zastrzeżeniem ust. 20;

126)

(uchylony)

127)

alimenty

a)

na rzecz dzieci, które nie ukończyły 25. roku życia, oraz dzieci bez względu na wiek,

które zgodnie z odrębnymi przepisami otrzymują zasiłek (dodatek) pielęgnacyjny lub

rentę socjalną,

b)

na rzecz innych osób niż wymienione w lit. a, otrzymane na podstawie wyroku sądu lub

ugody sądowej, do wysokości nieprzekraczającej miesięcznie 700 zł;

128)

świadczenia wypłacane bezrobotnym skierowanym do wykonywania prac społecznie użytecznych;

129)

dotacje, w rozumieniu przepisów o finansach publicznych, otrzymane z budżetu państwa

lub budżetów jednostek samorządu terytorialnego, z zastrzeżeniem ust. 36;

130)

odsetki lub dyskonto od obligacji emitowanych przez Skarb Państwa i oferowanych na

rynkach zagranicznych oraz dochody z odpłatnego zbycia tych obligacji uzyskane przez

osoby fizyczne, o których mowa w art. 3 ust. 2a;

130a)

odsetki lub dyskonto od listów zastawnych uzyskane przez osoby fizyczne, o których

mowa w art. 3 ust. 2a;

130b)

odsetki lub dyskonto od obligacji emitowanych przez Bank Gospodarstwa Krajowego i

oferowanych na rynkach zagranicznych, przeznaczonych na finansowanie ustawowych celów

działalności Banku Gospodarstwa Krajowego, dotyczących wspierania polityki gospodarczej

Rady Ministrów, realizacji rządowych programów społeczno-gospodarczych oraz programów

samorządności lokalnej i rozwoju regionalnego, oraz dochody z odpłatnego zbycia tych

obligacji, uzyskane przez podatników, o których mowa w art. 3 ust. 2a;

131)

dochody z odpłatnego zbycia nieruchomości i praw majątkowych, o których mowa w art.

30e, w wysokości, która odpowiada iloczynowi tego dochodu i udziału wydatków poniesionych

na własne cele mieszkaniowe w przychodzie z odpłatnego zbycia nieruchomości i praw

majątkowych, jeżeli począwszy od dnia odpłatnego zbycia, nie później niż w okresie

dwóch lat od końca roku podatkowego, w którym nastąpiło odpłatne zbycie, przychód

uzyskany ze zbycia tej nieruchomości lub tego prawa majątkowego został wydatkowany

na własne cele mieszkaniowe; udokumentowane wydatki poniesione na te cele uwzględnia

się do wysokości przychodu z odpłatnego zbycia nieruchomości i praw majątkowych;

132)

przyznane przez krajowe i zagraniczne organy władzy i ich urzędy, w tym jednostki

organizacyjne im podległe lub przez nie nadzorowane, oraz krajowe, zagraniczne i międzynarodowe

organizacje (instytucje) i ich organy, nagrody

a)

za wybitne osiągnięcia z dziedziny nauki, kultury i sztuki,

b)

z tytułu działalności na rzecz praw człowieka

- w części przekazanej jako darowizna przez podatników, którzy otrzymali te nagrody,

na rzecz instytucji realizującej cele określone w art. 4 ustawy o działalności pożytku

publicznego, z zastrzeżeniem ust. 31;

133)

premia termomodernizacyjna, premia remontowa i premia kompensacyjna uzyskane na podstawie

ustawy z dnia 21 listopada 2008 r. o wspieraniu termomodernizacji i remontów

(Dz. U. z 2017 r. poz. 130 i 1529);

134)

świadczenia pieniężne otrzymane na podstawie ustawy z dnia 7 maja 2009 r. o zadośćuczynieniu rodzinom ofiar zbiorowych wystąpień

wolnościowych w latach 1956-1989

(Dz. U. poz. 741, z 2011 r. poz. 622 oraz z 2014 r. poz. 496);

135)

kwoty należności umorzonych na podstawie ustawy z dnia 19 czerwca 2009 r. o pomocy państwa w spłacie niektórych kredytów mieszkaniowych

udzielonych osobom, które utraciły pracę

(Dz. U. z 2016 r. poz. 734);

136)

płatności na realizację projektów w ramach programów finansowanych z udziałem środków

europejskich, otrzymane z Banku Gospodarstwa Krajowego, z wyłączeniem płatności otrzymanych

przez wykonawców;

137)

środki finansowe otrzymane przez uczestnika projektu jako pomoc udzielona w ramach

programu finansowanego z udziałem środków europejskich, o których mowa w ustawie z dnia 27 sierpnia 2009 r. o finansach publicznych;

138)

kwoty finansowego wsparcia udzielanego na podstawie ustawy z dnia 27 września 2013 r. o pomocy państwa w nabyciu pierwszego mieszkania

przez młodych ludzi

(Dz. U. z 2017 r. poz. 1184 i 1413);

139)

kwoty zwrotu wydatków, o których mowa w art. 20 ust. 1 ustawy z dnia 27 września 2013 r. o pomocy państwa w nabyciu pierwszego

mieszkania przez młodych ludzi;

140)

kwota określona zgodnie z art. 27f ust. 8-10;

141

zwolnienie z opłaty za wydanie duplikatu Karty Dużej Rodziny członkowi rodziny wielodzietnej

na podstawie ustawy z dnia 5 grudnia 2014 r. o Karcie Dużej Rodziny

(Dz. U. z 2017 r. poz. 1832);

141

zwolnienie z opłaty za wydanie Karty Dużej Rodziny lub duplikatu Karty Dużej Rodziny

członkowi rodziny wielodzietnej na podstawie ustawy z dnia 5 grudnia 2014 r. o Karcie Dużej Rodziny

(Dz. U. z 2017 r. poz. 1832);

142)

kwoty umorzonych zobowiązań niezwiązanych z pozarolniczą działalnością gospodarczą,

jeżeli umorzenie zobowiązań związane jest z postępowaniem upadłościowym;

143)

kwoty należności umorzonych na podstawie ustawy z dnia 9 października 2015 r. o wsparciu kredytobiorców znajdujących się w

trudnej sytuacji finansowej, którzy zaciągnęli kredyt mieszkaniowy

(Dz. U. poz. 1925).

1a.

Do przychodów pracowników tymczasowych, w rozumieniu odrębnych przepisów, otrzymanych

od pracodawcy użytkownika ma zastosowanie ust. 1 pkt 11-11b, 13 i 16.

2.

(uchylony)

2a.

(uchylony)

3.

(uchylony)

4.

(uchylony)

5.

(uchylony)

5a.

Zwolnienie, o którym mowa w ust. 1 pkt 63a, przysługuje podatnikowi wyłącznie z tytułu

dochodów uzyskanych z działalności gospodarczej prowadzonej na terenie strefy.

5b.

W razie cofnięcia zezwolenia, o którym mowa w ust. 1 pkt 63a, podatnik traci prawo

do zwolnienia i jest obowiązany do zapłaty podatku za cały okres korzystania ze zwolnienia

podatkowego.

5c.

W razie wystąpienia okoliczności, o których mowa w ust. 5b, podatnik jest obowiązany

do zwiększenia podstawy opodatkowania o kwotę dochodu, w odniesieniu do którego utracił

prawo do zwolnienia, a w razie poniesienia straty do jej zmniejszenia o tę kwotę -

w rozliczeniu zaliczki za wybrany okres wpłaty zaliczek, o którym mowa w art. 44,

w którym utracił to prawo, a gdy utrata prawa nastąpi w ostatnim okresie wpłaty zaliczek

danego roku podatkowego - w zeznaniu rocznym.

5d.

(uchylony)

6.

(uchylony)

6a

Za jednorazową wartość wygranych w grach hazardowych, o których mowa w ust. 1 pkt

6a, uważa się w przypadku

1)

gier liczbowych, loterii pieniężnych, gry telebingo, zakładów wzajemnych, loterii

promocyjnych, loterii audioteksowych, loterii fantowych, gry bingo fantowe, gry bingo

pieniężne - kwotę uzyskaną na podstawie jednego losu, zakładu lub innego dowodu udziału

w grze;

2)

wygranych w kasynie gier lub salonie gier na automatach - uzyskaną kwotę stanowiącą

różnicę między sumą wpłaconych stawek a sumą wypłaconych wygranych w trakcie jednorazowego

pobytu w kasynie gier lub salonie gier na automatach;

3)

innych gier urządzanych przez sieć Internet przez spółkę wykonującą monopol państwa

- kwotę uzyskaną podczas jednego logowania.

7.

Za wydatki, o których mowa w ust. 1 pkt 36, poniesione z tytułu prowadzenia szkoły

niepublicznej w rozumieniu przepisów o systemie oświaty, jeżeli nie zostały zaliczone

do kosztów uzyskania przychodów, uważa się wydatki na

1)

zakup stanowiących środki trwałe pomocy dydaktycznych i innych urządzeń niezbędnych

do prowadzenia szkoły;

2)

wydatki związane z organizowaniem wypoczynku wakacyjnego uczniów, w części stanowiącej

wynagrodzenie personelu wychowawczego i obsługi, jeżeli nie zostało pokryte przez

wpłaty rodziców.

8.

(uchylony)

9.

(uchylony)

10.

(uchylony)

11.

(uchylony)

12.

(uchylony)

13.

Przepis ust. 1 pkt 16 lit. b stosuje się, jeżeli otrzymane świadczenia nie zostały

zaliczone do kosztów uzyskania przychodów i zostały poniesione

1)

w celu osiągnięcia przychodów lub

2)

w celu realizacji zadań organizacji i jednostek organizacyjnych działających na podstawie

przepisów odrębnych ustaw, lub

3)

przez organy (urzędy) władzy lub administracji państwowej albo samorządowej oraz jednostki

organizacyjne im podległe lub przez nie nadzorowane, lub

4)

przez osoby pełniące funkcje obywatelskie, o których mowa w art. 13 pkt 5, w związku

z wykonywaniem tych funkcji.

14.

Zwolnienie, o którym mowa w ust. 1 pkt 19, ma zastosowanie do pracowników, których

miejsce zamieszkania jest położone poza miejscowością, w której znajduje się zakład

pracy, a podatnik nie korzysta z kosztów uzyskania przychodów określonych w art. 22

ust. 2 pkt 3 i 4.

15.

Zwolnienie, o którym mowa w ust. 1 pkt 20, nie ma zastosowania do wynagrodzenia

1)

pracownika odbywającego podróż służbową poza granicami Rzeczypospolitej Polskiej;

2)

pracownika w związku z jego pobytem poza granicami Rzeczypospolitej Polskiej w celu

udziału w konflikcie zbrojnym lub dla wzmocnienia sił państwa albo państw sojuszniczych,

misji pokojowej, akcji zapobieżenia aktom terroryzmu lub ich skutkom, a także w związku

z pełnieniem funkcji obserwatora w misjach pokojowych organizacji międzynarodowych

i sił wielonarodowych, o ile otrzymuje świadczenia zwolnione od podatku na podstawie

ust. 1 pkt 83 lub 83a;

3)

uzyskiwanego przez członka służby zagranicznej.

15a.

Uzyskany w roku podatkowym przychód powyżej limitów, o których mowa w ust. 1 pkt 71a,

podatnik może opodatkować ryczałtem od przychodów ewidencjonowanych na zasadach określonych

w ustawie o zryczałtowanym podatku dochodowym.

15b.

Zwolnienie, o którym mowa w ust. 1 pkt 71a, ma charakter pomocy de minimis i jest

udzielane zgodnie z przepisami rozporządzenia Komisji (UE) nr 1407/2013 z dnia 18 grudnia 2013 r. w sprawie stosowania

art. 107 i 108 Traktatu o funkcjonowaniu Unii Europejskiej do pomocy de minimis

(Dz. Urz. UE L 352 z 24.12.2013, str. 1).

16.

(uchylony)

17.

(uchylony)

18.

(uchylony)

19.

Zwolnieniu, o którym mowa w ust. 1 pkt 122, nie podlegają środki stanowiące zwrot

wydatków poniesionych na realizację zadania publicznego lub przedsięwzięcia będącego

przedmiotem umowy o partnerstwie publiczno-prywatnym przez partnera prywatnego lub

za jego pośrednictwem oraz środki przeznaczone na nabycie udziałów (akcji) w spółce

zawiązanej w celu realizacji umowy o partnerstwie publiczno-prywatnym.

20.

Zwolnienie, o którym mowa w ust. 1 pkt 125, nie ma zastosowania do świadczeń otrzymywanych

na podstawie stosunku pracy, pracy nakładczej lub na podstawie umów będących podstawą

uzyskiwania przychodów zaliczonych do źródła, o którym mowa w art. 10 ust. 1 pkt 2.

21.

(uchylony)

22.

(uchylony)

23

Zwolnienia, o których mowa w ust. 1 pkt 6 i 6a, w odniesieniu do wygranych uzyskanych

w innym niż Rzeczpospolita Polska państwie członkowskim Unii Europejskiej lub w innym

państwie należącym do Europejskiego Obszaru Gospodarczego, stosuje się pod warunkiem

istnienia podstawy prawnej wynikającej z umowy o unikaniu podwójnego opodatkowania

lub innych ratyfikowanych umów międzynarodowych, których stroną jest Rzeczpospolita

Polska, do uzyskania przez organ podatkowy informacji podatkowych od organu podatkowego

państwa, na którego terytorium loterie, gry lub zakłady wzajemne są urządzane i prowadzone.

23

Zwolnienia, o których mowa w ust. 1 pkt 6a i 6b, w odniesieniu do wygranych uzyskanych

w innym niż Rzeczpospolita Polska państwie członkowskim Unii Europejskiej lub w innym

państwie należącym do Europejskiego Obszaru Gospodarczego, stosuje się pod warunkiem

istnienia podstawy prawnej wynikającej z umowy o unikaniu podwójnego opodatkowania

lub innych ratyfikowanych umów międzynarodowych, których stroną jest Rzeczpospolita

Polska, do uzyskania przez organ podatkowy informacji podatkowych od organu podatkowego

państwa, na którego terytorium loterie, gry lub zakłady wzajemne są urządzane i prowadzone.

24.

Zwolnienie, o którym mowa w ust. 1 pkt 46, nie ma zastosowania do otrzymanych dochodów

z tytułu realizacji projektu w ramach umowy o współpracy bliźniaczej (umowy twinningowej),

zawartej na podstawie prawa wspólnotowego, zgodnie z którą instytucją wdrażającą jest

instytucja polskiej administracji publicznej.

25.

Za wydatki poniesione na cele, o których mowa w ust. 1 pkt 131, uważa się

1)

wydatki poniesione na

a)

nabycie budynku mieszkalnego, jego części lub udziału w takim budynku, lokalu mieszkalnego

stanowiącego odrębną nieruchomość lub udziału w takim lokalu, a także na nabycie gruntu

lub udziału w gruncie albo prawa użytkowania wieczystego gruntu lub udziału w takim

prawie, związanych z tym budynkiem lub lokalem,

b)

nabycie spółdzielczego własnościowego prawa do lokalu mieszkalnego lub udziału w takim

prawie, prawa do domu jednorodzinnego w spółdzielni mieszkaniowej lub udziału w takim

prawie,

c)

nabycie gruntu pod budowę budynku mieszkalnego lub udziału w takim gruncie, prawa

użytkowania wieczystego takiego gruntu lub udziału w takim prawie, w tym również z

rozpoczętą budową budynku mieszkalnego, oraz nabycie innego gruntu lub udziału w gruncie,

prawa użytkowania wieczystego gruntu lub udziału w takim prawie, jeżeli w okresie,

o którym mowa w ust. 1 pkt 131, grunt ten zmieni przeznaczenie na grunt pod budowę

budynku mieszkalnego,

d)

budowę, rozbudowę, nadbudowę, przebudowę lub remont własnego budynku mieszkalnego,

jego części lub własnego lokalu mieszkalnego,

e)

rozbudowę, nadbudowę, przebudowę lub adaptację na cele mieszkalne własnego budynku

niemieszkalnego, jego części, własnego lokalu niemieszkalnego lub własnego pomieszczenia

niemieszkalnego

- położonych w państwie członkowskim Unii Europejskiej lub w innym państwie należącym

do Europejskiego Obszaru Gospodarczego albo w Konfederacji Szwajcarskiej;

2)

wydatki poniesione na

a)

spłatę kredytu (pożyczki) oraz odsetek od tego kredytu (pożyczki) zaciągniętego przez

podatnika przed dniem uzyskania przychodu z odpłatnego zbycia, o którym mowa w art.

10 ust. 1 pkt 8 lit. a-c, na cele określone w pkt 1,

b)

spłatę kredytu (pożyczki) oraz odsetek od tego kredytu (pożyczki) zaciągniętego przez

podatnika przed dniem uzyskania przychodu z odpłatnego zbycia, o którym mowa w art.

10 ust. 1 pkt 8 lit. a-c, na spłatę kredytu (pożyczki), o którym mowa w lit. a,

c)

spłatę każdego kolejnego kredytu (pożyczki) oraz odsetek od tego kredytu (pożyczki)

zaciągniętego przez podatnika przed dniem uzyskania przychodu z odpłatnego zbycia,

o którym mowa w art. 10 ust. 1 pkt 8 lit. a-c, na spłatę kredytu (pożyczki), o których

mowa w lit. a lub b

- w banku lub w spółdzielczej kasie oszczędnościowo-kredytowej, mających siedzibę

w państwie członkowskim Unii Europejskiej lub w innym państwie należącym do Europejskiego

Obszaru Gospodarczego albo w Konfederacji Szwajcarskiej, z zastrzeżeniem ust. 29 i

30;

3)

wartość otrzymanego w ramach odpłatnego zbycia w drodze zamiany znajdującego się w

państwie członkowskim Unii Europejskiej lub w innym państwie należącym do Europejskiego

Obszaru Gospodarczego albo w Konfederacji Szwajcarskiej

a)

budynku mieszkalnego, jego części lub udziału w takim budynku, lokalu mieszkalnego

stanowiącego odrębną nieruchomość lub udziału w takim lokalu, lub

b)

spółdzielczego własnościowego prawa do lokalu mieszkalnego, prawa do domu jednorodzinnego

w spółdzielni mieszkaniowej, lub udziału w tych prawach, lub

c)

gruntu lub udziału w gruncie, prawa użytkowania wieczystego gruntu lub udziału w takim

prawie przeznaczonych pod budowę budynku mieszkalnego, w tym również gruntu lub udziału

w gruncie albo prawa wieczystego użytkowania gruntu lub udziału w takim prawie z rozpoczętą

budową budynku mieszkalnego, lub

d)

gruntu, udziału w gruncie albo prawa użytkowania wieczystego gruntu lub udziału w

takim prawie, związanych z budynkiem lub lokalem wymienionym w lit. a.

26.

Przez własny budynek, lokal lub pomieszczenie, o których mowa w ust. 25 pkt 1 lit.

d i e, rozumie się budynek, lokal lub pomieszczenie stanowiące własność lub współwłasność

podatnika lub do którego podatnikowi przysługuje spółdzielcze własnościowe prawo do

lokalu, prawo do domu jednorodzinnego w spółdzielni mieszkaniowej lub udział w takich

prawach.

27.

W przypadku ponoszenia wydatków na cele mieszkaniowe w innym niż Rzeczpospolita Polska

państwie członkowskim Unii Europejskiej lub w innym państwie należącym do Europejskiego

Obszaru Gospodarczego albo w Konfederacji Szwajcarskiej, zwolnienie, o którym mowa

w ust. 1 pkt 131, stosuje się pod warunkiem istnienia podstawy prawnej wynikającej

z umowy o unikaniu podwójnego opodatkowania lub innych ratyfikowanych umów międzynarodowych,

których stroną jest Rzeczpospolita Polska, do uzyskania przez organ podatkowy informacji

podatkowych od organu podatkowego państwa, na którego terytorium podatnik ponosi wydatki

na cele mieszkaniowe.

28.

Za wydatki, o których mowa w ust. 25, nie uważa się wydatków poniesionych na

1)

nabycie gruntu lub udziału w gruncie, prawa wieczystego użytkowania gruntu lub udziału

w takim prawie, budynku, jego części lub udziału w budynku, lub

2)

budowę, rozbudowę, nadbudowę, przebudowę, adaptację lub remont budynku albo jego części

- przeznaczonych na cele rekreacyjne.

29.

W przypadku gdy kredyt (pożyczka), o którym mowa w ust. 25 pkt 2 lit. a-c, stanowi

część kredytu (pożyczki) przeznaczonego na spłatę również innych niż wymienione w

tych przepisach zobowiązań kredytowych (pożyczkowych) podatnika, za wydatki poniesione

na cele, o których mowa w ust. 1 pkt 131, uważa się wydatki przypadające na spłatę

kredytu (pożyczki) określonego w ust. 25 pkt 2 lit a-c oraz zapłacone odsetki od tej

części kredytu (pożyczki), która proporcjonalnie przypada na spłatę kredytu (pożyczki),

o których mowa w ust. 25 pkt 2 lit. a-c.

30.

Przepis ust. 1 pkt 131 nie ma zastosowania do tej części wydatków, o których mowa

w ust. 25 pkt 2, które podatnik uwzględnił korzystając z ulg podatkowych, w rozumieniu

Ordynacji podatkowej, przy opodatkowaniu podatkiem dochodowym oraz do tej części wydatków,

o których mowa w ust. 25 pkt 2, którymi sfinansowane zostały wydatki określone w ust.

25 pkt 1, uwzględnione przez podatnika korzystającego z ulg podatkowych, w rozumieniu

Ordynacji podatkowej, przy opodatkowaniu podatkiem dochodowym.

31.

Zwolnienie, o którym mowa w ust. 1 pkt 132, stosuje się, jeżeli

1)

wysokość nagrody przekazanej na rzecz instytucji realizującej cele, o których mowa

w art. 4 ustawy o działalności pożytku publicznego, jest udokumentowana dowodem wpłaty

na rachunek bankowy obdarowanej instytucji, a w przypadku nagrody innej niż pieniężna

- dokumentem, z którego wynika wartość przekazanej nagrody, oraz oświadczeniem obdarowanej

instytucji o jej przyjęciu;

2)

nagroda, o której mowa w pkt 1, została przekazana najpóźniej do dnia upływu terminu

dla złożenia zeznania podatkowego, o którym mowa w art. 45 ust. 1, składanego za rok

podatkowy, w którym otrzymano nagrodę.

32.

Zwolnienie, o którym mowa w ust. 1 pkt 136, nie ma zastosowania do przychodów określonych

w art. 12 ust. 1.

33.

Przez pracownicze programy emerytalne rozumie się pracownicze programy emerytalne

utworzone i działające w oparciu o przepisy dotyczące pracowniczych programów emerytalnych

obowiązujące w państwach członkowskich Unii Europejskiej lub w innych państwach należących

do Europejskiego Obszaru Gospodarczego albo w Konfederacji Szwajcarskiej.

34.

Osoba, o której mowa w ust. 1 pkt 117a, jest obowiązana złożyć świadczeniodawcy pisemne

oświadczenie o uprawnieniu i pobieraniu świadczenia z pomocy społecznej lub zasiłku

rodzinnego, na zasadach określonych odpowiednio w przepisach o pomocy społecznej oraz

w przepisach o świadczeniach rodzinnych, podając imię i nazwisko, adres zamieszkania,

numer PESEL oraz numer decyzji, na podstawie której osoba ta pobiera świadczenie z

pomocy społecznej lub zasiłek rodzinny.

35.

Zwolnienie, o którym mowa w ust. 1 pkt 23c, ma zastosowanie pod warunkiem złożenia

urzędowi skarbowemu, o którym mowa w art. 45 ust. 1b, nie później niż w terminie określonym

w art. 45 ust. 1, zaświadczenia lub zaświadczeń, o których mowa w art. 85 ustawy z dnia 5 sierpnia 2015 r. o pracy na morzu

(Dz. U. poz. 1569 oraz z 2017 r. poz. 60, 785 i 2181).

36.

Zwolnienie, o którym mowa w ust. 1 pkt 129, nie ma zastosowania do tej części dotacji

otrzymanej na prowadzenie pozarolniczej działalności gospodarczej, która została przeznaczona,

na podstawie odrębnych przepisów, na wynagrodzenie osoby fizycznej prowadzącej tę

działalność.

1.

Kosztami uzyskania przychodów są koszty poniesione w celu osiągnięcia przychodów lub

zachowania albo zabezpieczenia źródła przychodów, z wyjątkiem kosztów wymienionych

w art. 23.

1a.

(uchylony)

1aa

Kosztem uzyskania przychodów jest również wniesiona opłata recyklingowa, o której

mowa w art. 40c ustawy z dnia 13 czerwca 2013 r. o gospodarce opakowaniami i odpadami opakowaniowymi.

1b.

Kosztami uzyskania przychodów są również wydatki poniesione przez pracodawcę na zapewnienie

prawidłowej realizacji pracowniczego programu emerytalnego w rozumieniu przepisów

o pracowniczych programach emerytalnych.

1c.

U pracodawców będących akcjonariuszami pracowniczych towarzystw emerytalnych kosztami

uzyskania przychodu są także

1)

wydatki na pokrycie kosztów działalności pracowniczych towarzystw emerytalnych;

2)

opłaty pobierane przez Komisję Nadzoru Finansowego, o których mowa w przepisach o

organizacji i funkcjonowaniu funduszy emerytalnych.

1d.

W przypadku odpłatnego zbycia rzeczy lub praw otrzymanych nieodpłatnie lub częściowo

odpłatnie, a także innych nieodpłatnych lub częściowo odpłatnych świadczeń, w związku

z którymi, zgodnie z art. 11 ust. 2-2b, został określony przychód, a także w przypadku

odpłatnego zbycia rzeczy, praw lub innych świadczeń będących przedmiotem wykonania

świadczenia niepieniężnego, o którym mowa w art. 14 ust. 2e i 2f, kosztem uzyskania

przychodów z ich odpłatnego zbycia, z uwzględnieniem aktualizacji dokonanej zgodnie

z odrębnymi przepisami, jest odpowiednio

1)

wartość przychodu określonego na podstawie art. 11 ust. 2 i 2a albo

2)

wartość przychodu określonego na podstawie art. 11 ust. 2b powiększona o wydatki na

nabycie częściowo odpłatnych rzeczy lub praw albo innych świadczeń, albo

3)

równowartość wierzytelności (należności) uregulowanej przez wykonanie świadczenia

niepieniężnego (w naturze), o którym mowa w art. 14 ust. 2e i 2f, pomniejszonej o

naliczony w związku z przekazaniem tego świadczenia niepieniężnego podatek od towarów

i usług

- pomniejszona o sumę odpisów amortyzacyjnych, o których mowa w art. 22h ust. 1 pkt

1.

1da.

W przypadku, o którym mowa w ust. 1d pkt 3, przepis art. 23 ust. 1 pkt 43 lit. a stosuje

się odpowiednio.

1db

Jeżeli podatnik uzyskał przychód z odpłatnego zbycia lub umorzenia udziałów (akcji)

albo wniesienia wkładu niepieniężnego w postaci udziałów (akcji), objętych lub nabytych

w wyniku realizacji praw majątkowych albo w wyniku realizacji praw z papierów wartościowych

lub realizacji praw z pochodnych instrumentów finansowych, w związku z którymi został

określony przychód na podstawie art. 17 ust. 1 pkt 6 lit. b lub pkt 10 albo art. 18,

wartość dochodu określonego z tego tytułu powiększa koszty uzyskania przychodu, o

których mowa odpowiednio w ust. 1 lub ust. 1e albo w art. 23 ust. 1 pkt 38.

1dc

W przypadku realizacji praw z papierów wartościowych, o których mowa w art. 3 pkt 1 lit. b ustawy z dnia 29 lipca 2005 r. o obrocie instrumentami finansowymi, lub realizacji praw z pochodnych instrumentów finansowych uzyskanych w następstwie

objęcia lub nabycia tych praw jako świadczenie w naturze lub nieodpłatne świadczenie,

w związku z którymi został określony przychód, wartość tego przychodu powiększa koszty

uzyskania przychodu ze źródła, do którego, zgodnie z art. 10 ust. 4, został zaliczony

ten przychód.

1e.

W przypadku objęcia udziałów (akcji) w spółce albo wkładów w spółdzielni w zamian

za wkład niepieniężny w innej postaci niż przedsiębiorstwo lub jego zorganizowana

część - na dzień objęcia tych udziałów (akcji) albo wkładów - ustala się koszt uzyskania

przychodu, o którym mowa w art. 17 ust. 1 pkt 9, w wysokości

1)

wartości początkowej przedmiotu wkładu, zaktualizowanej zgodnie z odrębnymi przepisami,

pomniejszonej o sumę dokonanych przed wniesieniem tego wkładu odpisów amortyzacyjnych,

o których mowa w art. 22h ust. 1 pkt 1, jeżeli przedmiotem wkładu niepieniężnego są

środki trwałe lub wartości niematerialne i prawne;

2)

wartości

a)

określonej zgodnie z art. 17 ust. 1 pkt 9 - jeżeli przedmiotem wkładu są udziały (akcje)

w spółce albo wkłady w spółdzielni objęte w zamian za wkład niepieniężny w innej postaci

niż przedsiębiorstwo lub jego zorganizowana część,

b)

określonej zgodnie z art. 23 ust. 1 pkt 38, w przypadku gdy udziały (akcje) w spółce

albo wkłady w spółdzielni, które są wnoszone w formie wkładu niepieniężnego, nie zostały

objęte w zamian za wkład niepieniężny,

c)

określonej zgodnie z ust. 1f, w przypadku gdy udziały (akcje) w spółce albo wkłady

w spółdzielni, które są wnoszone w formie wkładu niepieniężnego, zostały objęte w

zamian za wkład niepieniężny w postaci przedsiębiorstwa lub jego zorganizowanej części

- jeżeli przedmiotem wkładu niepieniężnego są udziały (akcje) w spółce albo wkłady

w spółdzielni;

3)

faktycznie poniesionych, niezaliczonych do kosztów uzyskania przychodów, wydatków

na nabycie lub wytworzenie innych niż wymienione w pkt 1 i 2 składników majątku podatnika

- jeżeli przedmiotem wkładu niepieniężnego są te inne składniki;

4)

wydatków na nabycie lub wytworzenie składnika majątku, niezaliczonych do kosztów uzyskania

przychodów w jakiejkolwiek formie lub wartości początkowej takiego składnika majątku

pomniejszonej o sumę dokonanych od tego składnika odpisów amortyzacyjnych - jeżeli

składnik ten został otrzymany przez podatnika w związku z likwidacją spółki niebędącej

osobą prawną lub wystąpieniem z takiej spółki;

5)

przyjętej dla celów podatkowych wartości składników majątku, wynikającej z ksiąg,

ewidencji i wykazu, o których mowa w art. 24 ust. 3a i art. 24a ust. 1, określonej

na dzień objęcia udziałów (akcji), nie wyższej jednak niż ich wartość, określona zgodnie

z art. 17 ust. 1 pkt 9, z dnia objęcia - w przypadku gdy udziały (akcje) wnoszone

w formie wkładu niepieniężnego zostały objęte w następstwie przekształcenia przedsiębiorcy

będącego osobą fizyczną w spółkę kapitałową.

1f.

W przypadku odpłatnego zbycia udziałów (akcji) w spółce objętych w zamian za wkład

niepieniężny, na dzień zbycia tych udziałów (akcji), koszt uzyskania przychodów ustala

się w wysokości

1)

określonej zgodnie z art. 17 ust. 1 pkt 9 - jeżeli zbywane udziały (akcje) zostały

objęte w zamian za wkład niepieniężny w innej postaci niż przedsiębiorstwo lub jego

zorganizowana część, w tym również w zamian za wkład niepieniężny w postaci komercjalizowanej

własności intelektualnej;

2)

przyjętej dla celów podatkowych wartości składników przedsiębiorstwa lub jego zorganizowanej

części, wynikającej z ksiąg i ewidencji, o których mowa w art. 24a ust. 1, określonej

na dzień objęcia tych udziałów (akcji), nie wyższej jednak niż wartość tych udziałów

(akcji) z dnia ich objęcia, określona zgodnie z art. 17 ust. 1 pkt 9.

1g

W przypadku zbycia udziałów (akcji) objętych w wyniku podziału, o którym mowa w art.

24 ust. 5 pkt 7, kosztem uzyskania przychodu z odpłatnego zbycia udziałów (akcji)

w spółce przejmującej lub nowo zawiązanej jest ich wartość nominalna ustalona na dzień

zarejestrowania podwyższenia kapitału zakładowego spółki przejmującej albo na dzień

zarejestrowania spółek nowo zawiązanych.

1g

W przypadku odpłatnego zbycia udziałów (akcji) objętych w wyniku podziału, o którym

mowa w art. 24 ust. 5 pkt 7, kosztem uzyskania przychodu z odpłatnego zbycia udziałów

(akcji) w spółce przejmującej lub nowo zawiązanej jest wartość emisyjna udziałów (akcji).

1h.

W przypadku umowy najmu lub dzierżawy rzeczy albo praw majątkowych oraz umów o podobnym

charakterze, jeżeli wynajmujący lub wydzierżawiający przeniósł na rzecz osoby trzeciej

wierzytelności z tytułu opłat wynikających z takich umów, a umowy te między stronami

nie wygasają, do kosztów uzyskania przychodów wynajmującego lub wydzierżawiającego

zalicza się zapłacone osobie trzeciej dyskonto lub wynagrodzenie.

1i.

Jeżeli podatnik w związku z obejmowaniem udziałów (akcji) w zamian za wkład niepieniężny

poniósł wydatki związane z objęciem tych udziałów (akcji), to wydatki te powiększają

koszty uzyskania przychodów, o których mowa w ust. 1e.

1j.

Dla partnera prywatnego określonego w umowie o partnerstwie publiczno-prywatnym, w

rozumieniu ustawy o partnerstwie publiczno-prywatnym, w przypadku nieodpłatnego przeniesienia na rzecz podmiotu publicznego lub innego

podmiotu, o którym mowa w art. 11 ust. 2 tej ustawy, własności środków trwałych lub

wartości niematerialnych i prawnych w terminie określonym w tej umowie, kosztem uzyskania

przychodu jest wartość początkowa tych środków trwałych lub wartości niematerialnych

i prawnych, pomniejszona o sumę odpisów amortyzacyjnych, o których mowa w art. 22h

ust. 1 pkt 1.

1k.

W przypadku nabycia przedsiębiorstwa lub jego zorganizowanej części, w drodze wkładu

niepieniężnego (aportu), wartość poszczególnych składników majątku, wchodzących w

skład przedsiębiorstwa lub jego zorganizowanej części, ustala się

1)

w wysokości wartości początkowej, określonej w ewidencji środków trwałych oraz wartości

niematerialnych i prawnych podmiotu wnoszącego wkład - w przypadku składników zaliczonych

do środków trwałych lub wartości niematerialnych i prawnych;

2)

w wysokości przyjętej dla celów podatkowych i wynikającej z ksiąg podatkowych podmiotu

wnoszącego wkład na dzień nabycia - w przypadku pozostałych składników.

1l.

W przypadku zbycia składników majątku wchodzących w skład przedsiębiorstwa lub jego

zorganizowanej części, nabytych w sposób, o którym mowa w ust. 1k, koszty uzyskania

przychodów ustala się w wysokości, o której mowa w tym przepisie, pomniejszonej o

dokonane od tych składników odpisy amortyzacyjne.

1ł.

W przypadku odpłatnego zbycia udziałów (akcji) spółki powstałej z przekształcenia

przedsiębiorcy będącego osobą fizyczną w spółkę kapitałową, koszt uzyskania przychodów

ustala się na dzień zbycia tych udziałów (akcji) w wysokości przyjętej dla celów podatkowych

wartości składników majątku, wynikającej z ksiąg, ewidencji i wykazu, o których mowa

w art. 24 ust. 3a i art. 24a ust. 1, określonej na dzień objęcia tych udziałów (akcji),

nie wyższej jednak niż ich wartość z dnia objęcia, określona zgodnie z art. 17 ust.

1 pkt 9.

1m.

W przypadku odpłatnego zbycia udziałów w spółce kapitałowej oraz papierów wartościowych,

wykupu przez emitenta papierów wartościowych albo odkupienia (umorzenia) tytułów uczestnictwa

w funduszach kapitałowych, a także zwrotu wkładów albo udziałów w spółdzielni, nabytych

przez podatnika w drodze spadku, kosztami uzyskania przychodu są wydatki poniesione

przez spadkodawcę w celu objęcia lub nabycia tych udziałów w spółce kapitałowej oraz

papierów wartościowych, udziałów albo wkładów w spółdzielni, a także na nabycie tych

tytułów uczestnictwa w funduszach kapitałowych.

1n.

W przypadku prowadzenia przez podatnika, o którym mowa w art. 3 ust. 2a, działalności

gospodarczej na terytorium Rzeczypospolitej Polskiej przez zagraniczny zakład wartość

poszczególnych składników majątku wchodzących w skład zagranicznego zakładu ustala

się, z zastrzeżeniem ust. 1, w wysokości przyjętej dla celów podatkowych i wynikającej

z ksiąg podatkowych tego podatnika, niezaliczonej do kosztów w jakiejkolwiek formie.

Przepis ust. 1l stosuje się odpowiednio.

1o.

(uchylony)

1p.

Kosztami uzyskania przychodów, z uwzględnieniem ust. 8, są także koszty poniesione

przez pracodawcę, pod warunkiem że nie zostały sfinansowane z zakładowego funduszu

świadczeń socjalnych

1)

na utworzenie zakładowego żłobka, zakładowego klubu dziecięcego lub zakładowego przedszkola;

2

z tytułu

a)

prowadzenia zakładowego żłobka, zakładowego klubu dziecięcego lub zakładowego przedszkola,

do wysokości nieprzekraczającej miesięcznie na każde dziecko pracownika, o którym

mowa w art. 27f ust. 1

-

uczęszczające do żłobka lub klubu dziecięcego - kwoty 400 zł,

-

uczęszczające do przedszkola - kwoty 200 zł,

b)

dofinansowania pracownikowi wydatków, do wysokości nieprzekraczającej kwoty wydatków

poniesionych i udokumentowanych przez pracownika, związanych z

-

objęciem dziecka pracownika opieką sprawowaną przez dziennego opiekuna lub uczęszczaniem

dziecka pracownika do żłobka lub klubu dziecięcego, nie więcej niż 400 zł miesięcznie

na każde dziecko, o którym mowa w art. 27f ust. 1,

-

uczęszczaniem dziecka pracownika do przedszkola, nie więcej niż 200 zł miesięcznie

na każde dziecko, o którym mowa w art. 27f ust. 1.

2

z tytułu

a)

prowadzenia zakładowego żłobka, zakładowego klubu dziecięcego lub zakładowego przedszkola,

do wysokości nieprzekraczającej miesięcznie kwoty 1000 zł na każde dziecko pracownika,

o którym mowa w art. 27f ust. 1, uczęszczające do zakładowego żłobka, zakładowego

klubu dziecięcego lub zakładowego przedszkola,

b)

dofinansowania pracownikowi wydatków związanych z objęciem dziecka pracownika opieką

sprawowaną przez dziennego opiekuna lub uczęszczaniem dziecka pracownika do żłobka,

klubu dziecięcego lub przedszkola, do wysokości nieprzekraczającej kwoty wydatków

poniesionych i udokumentowanych przez pracownika, miesięcznie nie więcej niż kwota

1000 zł na każde dziecko, o którym mowa w art. 27f ust. 1.

1q.

Przez koszty utworzenia zakładowego żłobka, zakładowego klubu dziecięcego lub zakładowego

przedszkola, o których mowa w ust. 1p pkt 1, rozumie się koszty poniesione do dnia

uzyskania wpisu do właściwego rejestru w zakresie spełniania warunków wymaganych do

utworzenia żłobka, klubu dziecięcego lub przedszkola, w tym niezbędne koszty nabycia

środków trwałych oraz wartości niematerialnych i prawnych lub wytworzenia we własnym

zakresie środków trwałych, przebudowy, rozbudowy, rekonstrukcji, adaptacji, modernizacji,

remontu środków trwałych lub nabycia innych składników majątku, a także koszty dotyczące

środków trwałych oraz wartości niematerialnych i prawnych lub innych składników majątku

ponoszone po uzyskaniu wpisu do właściwego rejestru.

1r.

Przez koszty prowadzenia zakładowego żłobka, zakładowego klubu dziecięcego lub zakładowego

przedszkola, o których mowa w ust. 1p pkt 2 lit. a, rozumie się również odpłatne nabycie

przez pracodawcę usługi polegającej na zapewnieniu dziecku pracownika, o którym mowa

w art. 27f ust. 1, opieki w żłobku, klubie dziecięcym lub przedszkolu.

1s

W przypadku dokonania wpłaty na poczet nabycia fabrycznie nowego środka trwałego,

o którym mowa w art. 22k ust. 14, spełniającego warunki określone w art. 22k ust.

15, którego dostawa zostanie wykonana w następnych okresach sprawozdawczych, podatnicy

mogą zaliczyć do kosztów uzyskania przychodów dokonaną wpłatę do wysokości kwoty,

o której mowa w art. 22k ust. 14.

2.

Koszty uzyskania przychodów z tytułu stosunku służbowego, stosunku pracy, spółdzielczego

stosunku pracy oraz pracy nakładczej

1)

wynoszą 111 zł 25 gr miesięcznie, a za rok podatkowy nie więcej niż 1335 zł, w przypadku

gdy podatnik uzyskuje przychody z tytułu jednego stosunku służbowego, stosunku pracy,

spółdzielczego stosunku pracy oraz pracy nakładczej;

2)

nie mogą przekroczyć łącznie 2002 zł 05 gr za rok podatkowy, w przypadku gdy podatnik

uzyskuje przychody równocześnie z tytułu więcej niż jednego stosunku służbowego, stosunku

pracy, spółdzielczego stosunku pracy oraz pracy nakładczej;

3)

wynoszą 139 zł 06 gr miesięcznie, a za rok podatkowy łącznie nie więcej niż 1668 zł

72 gr, w przypadku gdy miejsce stałego lub czasowego zamieszkania podatnika jest położone

poza miejscowością, w której znajduje się zakład pracy, a podatnik nie uzyskuje dodatku

za rozłąkę;

4)

nie mogą przekroczyć łącznie 2502 zł 56 gr za rok podatkowy, w przypadku gdy podatnik

uzyskuje przychody równocześnie z tytułu więcej niż jednego stosunku służbowego, stosunku

pracy, spółdzielczego stosunku pracy oraz pracy nakładczej, a miejsce stałego lub

czasowego zamieszkania podatnika jest położone poza miejscowością, w której znajduje

się zakład pracy, a podatnik nie uzyskuje dodatku za rozłąkę.

2a.

(uchylony)

3.

Jeżeli podatnik ponosi koszty uzyskania przychodów ze źródeł, z których dochód podlega

opodatkowaniu, oraz koszty związane z przychodami z innych źródeł, a nie jest możliwe

ustalenie kosztów uzyskania przypadających na poszczególne źródła, koszty te ustala

się w takim stosunku, w jakim pozostają przychody z tych źródeł w ogólnej kwocie przychodów.

3a.

Zasadę, o której mowa w ust. 3, stosuje się również w przypadku, gdy część dochodów

z tego samego źródła przychodów podlega opodatkowaniu, a część jest wolna od opodatkowania,

z wyłączeniem źródeł przychodów określonych w art. 10 ust. 1 pkt 1 i 2.

4.

Koszty uzyskania przychodów są potrącane tylko w tym roku podatkowym, w którym zostały

poniesione, z zastrzeżeniem ust. 5, 6 i 10.

5.

U podatników prowadzących księgi rachunkowe koszty uzyskania przychodów bezpośrednio

związane z przychodami, poniesione w latach poprzedzających rok podatkowy oraz w roku

podatkowym, są potrącalne w tym roku podatkowym, w którym osiągnięte zostały odpowiadające

im przychody, z zastrzeżeniem ust. 5a i 5b.

5a.

Koszty uzyskania przychodów bezpośrednio związane z przychodami, odnoszące się do

przychodów danego roku podatkowego, a poniesione po zakończeniu tego roku podatkowego

do dnia

1)

sporządzenia sprawozdania finansowego, zgodnie z odrębnymi przepisami, nie później

jednak niż do upływu terminu określonego do złożenia zeznania, jeżeli podatnicy są

obowiązani do sporządzania takiego sprawozdania, albo

2)

złożenia zeznania, nie później jednak niż do upływu terminu określonego do złożenia

tego zeznania, jeżeli podatnicy, zgodnie z odrębnymi przepisami, nie są obowiązani

do sporządzania sprawozdania finansowego

- są potrącalne w roku podatkowym, w którym osiągnięte zostały odpowiadające im przychody.

5b.

Koszty uzyskania przychodów bezpośrednio związane z przychodami, odnoszące się do

przychodów danego roku podatkowego, a poniesione po dniu, o którym mowa w ust. 5a

pkt 1 albo pkt 2, są potrącalne w roku podatkowym następującym po roku, za który sporządzane

jest sprawozdanie finansowe lub składane jest zeznanie.

5c.

Koszty uzyskania przychodów, inne niż koszty bezpośrednio związane z przychodami,

są potrącalne w dacie ich poniesienia. Jeżeli koszty te dotyczą okresu przekraczającego

rok podatkowy, a nie jest możliwe określenie, jaka ich część dotyczy danego roku podatkowego,

w takim przypadku stanowią koszty uzyskania przychodów proporcjonalnie do długości

okresu, którego dotyczą.

5d.

Za dzień poniesienia kosztu uzyskania przychodów, z zastrzeżeniem ust. 5e, 6ba, 6bb

i 7b, uważa się dzień, na który ujęto koszt w księgach rachunkowych (zaksięgowano)

na podstawie otrzymanej faktury (rachunku), albo dzień, na który ujęto koszt na podstawie

innego dowodu w przypadku braku faktury (rachunku), z wyjątkiem sytuacji gdy dotyczyłoby

to ujętych jako koszty rezerw albo biernych rozliczeń międzyokresowych kosztów.

5e.

Koszty zaniechanych inwestycji są potrącalne w dacie zbycia inwestycji lub ich likwidacji.

6.

Zasady określone w ust. 5-5c, z zastrzeżeniem ust. 6b, mają zastosowanie również do

podatników prowadzących podatkowe księgi przychodów i rozchodów, pod warunkiem że

stale w każdym roku podatkowym księgi te będą prowadzone w sposób umożliwiający wyodrębnienie

kosztów uzyskania przychodów odnoszących się tylko do tego roku podatkowego.

6a.

W celu ustalenia wartości zużytych w pozarolniczej działalności gospodarczej lub w

działach specjalnych produkcji rolnej surowców i materiałów pochodzących z własnej

produkcji roślinnej lub zwierzęcej oraz własnej gospodarki leśnej stosuje się odpowiednio

przepis art. 11 ust. 2.

6b.

Za dzień poniesienia kosztu uzyskania przychodów w przypadku podatników, o których

mowa w ust. 6, z zastrzeżeniem ust. 5e, 6ba, 6bb i 7b, uważa się dzień wystawienia

faktury (rachunku) lub innego dowodu stanowiącego podstawę do zaksięgowania (ujęcia)

kosztu.

6ba.

Należności z tytułów, o których mowa w art. 12 ust. 1 i 6, oraz zasiłki pieniężne

z ubezpieczenia społecznego wypłacane przez zakład pracy stanowią koszty uzyskania

przychodów w miesiącu, za który są należne, pod warunkiem że zostały wypłacone lub

postawione do dyspozycji w terminie wynikającym z przepisów prawa pracy, umowy lub

innego stosunku prawnego łączącego strony. W przypadku uchybienia temu terminowi do

należności tych stosuje się art. 23 ust. 1 pkt 55.

6bb.

Składki z tytułu należności, o których mowa w ust. 6ba, określone w ustawie z dnia 13 października 1998 r. o systemie ubezpieczeń społecznych, w części finansowanej przez płatnika składek, składki na Fundusz Pracy oraz Fundusz

Gwarantowanych Świadczeń Pracowniczych, z zastrzeżeniem art. 23 ust. 1 pkt 37, stanowią

koszty uzyskania przychodów w miesiącu, za który należności te są należne, pod warunkiem

że składki zostaną opłacone

1)

z tytułu należności wypłacanych lub postawionych do dyspozycji w miesiącu, za który

są należne - w terminie wynikającym z odrębnych przepisów;

2)

z tytułu należności wypłacanych lub postawionych do dyspozycji w miesiącu następnym,

w terminie wynikającym z przepisów prawa pracy, umowy lub innego stosunku prawnego

łączącego strony - nie później niż do 15 dnia tego miesiąca.

W przypadku uchybienia tym terminom do składek tych stosuje się art. 23 ust. 1 pkt

55a i ust. 3d.

6c.

Koszty uzyskania przychodu z tytułu odpłatnego zbycia, o którym mowa w art. 10 ust.

1 pkt 8 lit. a-c, z zastrzeżeniem ust. 6d, stanowią udokumentowane koszty nabycia

lub udokumentowane koszty wytworzenia, powiększone o udokumentowane nakłady, które

zwiększyły wartość rzeczy i praw majątkowych, poczynione w czasie ich posiadania.

6d.

Za koszty uzyskania przychodu z tytułu odpłatnego zbycia, o którym mowa w art. 10

ust. 1 pkt 8 lit. a-c, nabytych w drodze spadku, darowizny lub w inny nieodpłatny

sposób, uważa się udokumentowane nakłady, które zwiększyły wartość rzeczy i praw majątkowych,

poczynione w czasie ich posiadania oraz kwotę zapłaconego podatku od spadków i darowizn

w takiej części, w jakiej wartość zbywanej rzeczy lub prawa przyjęta do opodatkowania

podatkiem od spadków i darowizn odpowiada łącznej wartości rzeczy i praw majątkowych

przyjętej do opodatkowania podatkiem od spadków i darowizn.

6e.

Wysokość nakładów, o których mowa w ust. 6c i 6d, ustala się na podstawie faktur VAT

w rozumieniu przepisów o podatku od towarów i usług oraz dokumentów stwierdzających

poniesienie opłat administracyjnych.

6f.

Koszty nabycia lub koszty wytworzenia, o których mowa w ust. 6c, są corocznie podwyższane,

począwszy od roku następującego po roku, w którym nastąpiło nabycie lub wytworzenie

zbywanych rzeczy lub praw majątkowych, do roku poprzedzającego rok podatkowy, w którym

nastąpiło ich zbycie, w stopniu odpowiadającym wskaźnikowi wzrostu cen towarów i usług

konsumpcyjnych w okresie pierwszych trzech kwartałów roku podatkowego w stosunku do

tego samego okresu roku ubiegłego, ogłaszanemu przez Prezesa Głównego Urzędu Statystycznego

w Dzienniku Urzędowym Rzeczypospolitej Polskiej „Monitor Polski”.

7.

(uchylony)

7a.

(uchylony)

7b.

Koszty prac rozwojowych mogą być zaliczane do kosztów uzyskania przychodów

1)

w miesiącu, w którym zostały poniesione albo począwszy od tego miesiąca w równych

częściach w okresie nie dłuższym niż 12 miesięcy, albo

2)

jednorazowo w roku podatkowym, w którym zostały zakończone, albo

3)

poprzez odpisy amortyzacyjne dokonywane zgodnie z art. 22m ust. 1 pkt 3 od wartości

niematerialnych i prawnych, o których mowa w art. 22b ust. 2 pkt 2.

7c.

Jeżeli korekta kosztu uzyskania przychodów, w tym odpisu amortyzacyjnego, nie jest

spowodowana błędem rachunkowym lub inną oczywistą omyłką, korekty dokonuje się poprzez

zmniejszenie lub zwiększenie kosztów uzyskania przychodów poniesionych w okresie rozliczeniowym,

w którym została otrzymana faktura korygująca lub, w przypadku braku faktury, inny

dokument potwierdzający przyczyny korekty.

7d.

Jeżeli w okresie rozliczeniowym, o którym mowa w ust. 7c, podatnik nie poniósł kosztów

uzyskania przychodów lub kwota poniesionych kosztów uzyskania przychodów jest niższa

niż kwota zmniejszenia, podatnik jest obowiązany zwiększyć przychody o kwotę, o którą

nie zostały zmniejszone koszty uzyskania przychodów.

7e.

Przepisów ust. 7c i 7d nie stosuje się do korekty kosztów uzyskania przychodów, do

których ma zastosowanie art.24d , oraz jeżeli korekta dotyczy kosztu uzyskania przychodów związanego z zobowiązaniem

podatkowym, które uległo przedawnieniu.

7f.

Jeżeli korekta, o której mowa w ust. 7c, następuje po likwidacji pozarolniczej działalności

gospodarczej, likwidacji działów specjalnych produkcji rolnej albo zmianie formy opodatkowania

na zryczałtowaną formę opodatkowania określoną w ustawie o zryczałtowanym podatku

dochodowym, ustawie z dnia 24 sierpnia 2006 r. o podatku tonażowym albo w ustawie z dnia 6 lipca 2016 r. o aktywizacji przemysłu okrętowego i przemysłów komplementarnych, lub zmianie zasad ustalania dochodu w odniesieniu do działów specjalnych produkcji

rolnej, zmniejszenia lub zwiększenia kosztów uzyskania przychodów dokonuje się w ostatnim

okresie rozliczeniowym przed likwidacją pozarolniczej działalności gospodarczej lub

działów specjalnych produkcji rolnej, zmianą formy opodatkowania lub zmianą zasad

ustalania dochodu w odniesieniu do działów specjalnych produkcji rolnej.

8.

Kosztem uzyskania przychodów są odpisy z tytułu zużycia środków trwałych oraz wartości

niematerialnych i prawnych (odpisy amortyzacyjne) dokonywane wyłącznie zgodnie z art.

22a-22o, z uwzględnieniem art. 23.

8a.

W przypadku odpłatnego zbycia przez spółkę niebędącą osobą prawną rzeczy i praw będących

przedmiotem wkładu do takiej spółki za koszt uzyskania przychodu uważa się

1)

wartość początkową przyjętą przez spółkę w ewidencji środków trwałych oraz wartości

niematerialnych i prawnych, ustaloną zgodnie z art. 22g ust. 1 pkt 4, pomniejszoną

o sumę odpisów amortyzacyjnych - jeżeli rzeczy te lub prawa były zaliczone do środków

trwałych lub wartości niematerialnych i prawnych spółki;

2)

wartość poniesionych wydatków na nabycie albo wytworzenie przedmiotu wkładu, niezaliczonych

do kosztów uzyskania przychodów w jakiejkolwiek formie - jeżeli rzeczy te lub prawa

nie były zaliczone do środków trwałych lub wartości niematerialnych i prawnych spółki.

9.

Koszty uzyskania niektórych przychodów określa się

1)

z tytułu zapłaty twórcy za przeniesienie prawa własności wynalazku, topografii układu

scalonego, wzoru użytkowego, wzoru przemysłowego, znaku towarowego lub wzoru zdobniczego

- w wysokości 50% uzyskanego przychodu, z zastrzeżeniem ust. 9a;

2)

z tytułu opłaty licencyjnej za przeniesienie prawa stosowania wynalazku, topografii

układu scalonego, wzoru użytkowego, wzoru przemysłowego, znaku towarowego lub wzoru

zdobniczego, otrzymanej w pierwszym roku trwania licencji od pierwszej jednostki,

z którą zawarto umowę licencyjną - w wysokości 50% uzyskanego przychodu, z zastrzeżeniem

ust. 9a;

3

z tytułu korzystania przez twórców z praw autorskich i artystów wykonawców z praw

pokrewnych, w rozumieniu odrębnych przepisów, lub rozporządzania przez nich tymi prawami

- w wysokości 50% uzyskanego przychodu, z zastrzeżeniem ust. 9a, z tym że koszty te

oblicza się od przychodu pomniejszonego o potrącone przez płatnika w danym miesiącu

składki na ubezpieczenia emerytalne i rentowe oraz na ubezpieczenie chorobowe, o których

mowa w art. 26 ust. 1 pkt 2 lit. b, których podstawę wymiaru stanowi ten przychód;

3

z tytułu korzystania przez twórców z praw autorskich i artystów wykonawców z praw

pokrewnych, w rozumieniu odrębnych przepisów, lub rozporządzania przez nich tymi prawami

- w wysokości 50% uzyskanego przychodu, z zastrzeżeniem ust. 9a i 9b, z tym że koszty

te oblicza się od przychodu pomniejszonego o potrącone przez płatnika w danym miesiącu

składki na ubezpieczenia emerytalne i rentowe oraz na ubezpieczenie chorobowe, o których

mowa w art. 26 ust. 1 pkt 2 lit. b, których podstawę wymiaru stanowi ten przychód;

3a)

(uchylony)

4)

z tytułów określonych w art. 13 pkt 2, 4, 6 i 8 - w wysokości 20% uzyskanego przychodu,

z tym że koszty te oblicza się od przychodu pomniejszonego o potrącone przez płatnika

w danym miesiącu składki na ubezpieczenia emerytalne i rentowe oraz na ubezpieczenie

chorobowe, o których mowa w art. 26 ust. 1 pkt 2 lit. b, których podstawę wymiaru

stanowi ten przychód;

5)

z tytułów określonych w art. 13 pkt 5, 7 i 9 w wysokości określonej w ust. 2 pkt 1,

a jeżeli podatnik tego samego rodzaju przychody uzyskuje od więcej niż jednego podmiotu

albo od tego samego podmiotu, ale z tytułu kilku stosunków prawnych, w wysokości określonej

w ust. 2 pkt 2;

6)

z innych źródeł, o których mowa w art. 10 ust. 1 pkt 9, uzyskanych na podstawie umowy,

do której stosuje się przepisy prawa cywilnego dotyczące umowy zlecenia lub o dzieło - w wysokości 20% uzyskanego przychodu, z tym

że koszty te oblicza się od przychodu pomniejszonego o potrącone przez płatnika lub

opłacone przez podatnika w danym miesiącu składki na ubezpieczenia emerytalne i rentowe

oraz na ubezpieczenie chorobowe, o których mowa w art. 26 ust. 1 pkt 2 lit. b, których

podstawę wymiaru stanowi ten przychód.

9a

W roku podatkowym łączne koszty uzyskania przychodów, o których mowa w ust. 9 pkt

1-3, nie mogą przekroczyć 1/2 kwoty stanowiącej górną granicę pierwszego przedziału

skali podatkowej, o której mowa w art. 27 ust. 1.

9a

W roku podatkowym łączne koszty uzyskania przychodów, o których mowa w ust. 9 pkt

1-3, nie mogą przekroczyć kwoty stanowiącej górną granicę pierwszego przedziału skali

podatkowej, o której mowa w art. 27 ust. 1.

9b

Przepis ust. 9 pkt 3 stosuje się do przychodów uzyskiwanych z tytułu działalności

1)

twórczej w zakresie architektury, architektury wnętrz, architektury krajobrazu, urbanistyki,

literatury pięknej, sztuk plastycznych, muzyki, fotografiki, twórczości audiowizualnej,

programów komputerowych, choreografii, lutnictwa artystycznego, sztuki ludowej oraz

dziennikarstwa;

2)

badawczo-rozwojowej oraz naukowo-dydaktycznej;

3)

artystycznej w dziedzinie sztuki aktorskiej i estradowej, reżyserii teatralnej i estradowej,

sztuki tanecznej i cyrkowej oraz w dziedzinie dyrygentury, wokalistyki, instrumentalistyki,

kostiumografii, scenografii;

4)

w dziedzinie produkcji audiowizualnej reżyserów, scenarzystów, operatorów obrazu i

dźwięku, montażystów, kaskaderów;

5)

publicystycznej.

10.

Jeżeli podatnik udowodni, że koszty uzyskania przychodów były wyższe niż wynikające

z zastosowania normy procentowej określonej w ust. 9 pkt 1-4 i pkt 6, koszty uzyskania

przyjmuje się w wysokości kosztów faktycznie poniesionych. Przepisy ust. 5 i ust.

5a pkt 2 stosuje się odpowiednio.

10a.

Przepis ust. 10 stosuje się również, jeżeli podatnik udowodni, że w roku podatkowym

łączne koszty uzyskania przychodów, o których mowa w ust. 9 pkt 1-3, były wyższe niż

kwota określona w ust. 9a.

11

Jeżeli roczne koszty uzyskania przychodów, o których mowa w ust. 2, są niższe od wydatków

na dojazd do zakładu lub zakładów pracy środkami transportu autobusowego, kolejowego,

promowego lub komunikacji miejskiej, w rocznym rozliczeniu podatku koszty te mogą

być przyjęte przez pracownika w wysokości wydatków faktycznie poniesionych, udokumentowanych

wyłącznie imiennymi biletami okresowymi.

11a.

(uchylony)

12.

Do przychodów, o których mowa w art. 14, nie mają zastosowania koszty uzyskania przychodów

określone w ust. 9.

13.

Przepisów ust. 2 pkt 3 i 4 oraz ust. 11 nie stosuje się w przypadku, gdy pracownik

otrzymuje zwrot kosztów dojazdu do zakładu pracy, z wyjątkiem, gdy zwrócone koszty

zostały zaliczone do przychodów podlegających opodatkowaniu.

1.

Od środków trwałych oraz wartości niematerialnych i prawnych otrzymanych do odpłatnego

korzystania, zgodnie z umowami zawartymi na podstawie przepisów o komercjalizacji

i prywatyzacji, jeżeli z tych umów wynika prawo zakupu tych środków albo wartości

przez korzystającego za cenę ustaloną w umowach, podatnicy dokonują odpisów amortyzacyjnych

na zasadach określonych w art. 22h ust. 1. Stawki amortyzacyjne, z uwzględnieniem

art. 22i i 22m, ustala się w proporcji do okresu wynikającego z umowy, z wyjątkiem

środków trwałych oraz wartości niematerialnych i prawnych o krótszym okresie amortyzacji

niż okres trwania umowy.

2.

W razie nabycia środków trwałych lub wartości niematerialnych i prawnych otrzymanych

do odpłatnego korzystania na podstawie umów, o których mowa w ust. 1, przed upływem

okresu, na jaki została zawarta umowa, podatnicy dokonują dalszych odpisów amortyzacyjnych

od tych środków i wartości, kontynuując stosowanie zasad i stawek, określonych w ust.

1.

3.

W razie przedłużenia okresu obowiązywania umowy zawartej na podstawie przepisów, o

których mowa w ust. 1, stawki odpisów amortyzacyjnych ulegają obniżeniu proporcjonalnie

do okresu przedłużenia okresu obowiązywania umowy, z wyjątkiem środków trwałych lub

wartości niematerialnych i prawnych o okresie amortyzacji krótszym niż okres obowiązywania

umowy; zasada ta ma zastosowanie wyłącznie do stawek odpisów amortyzacyjnych, dokonywanych

od następnego miesiąca po miesiącu, w którym zmieniono umowę.

4.

Od środków trwałych lub wartości niematerialnych i prawnych, przekazanych do używania

na podstawie innych umów niż wymienione w ust. 1, odpisów amortyzacyjnych od tych

składników dokonują odpowiednio finansujący lub korzystający na zasadach określonych

w art. 22h-22k i art. 22m, z uwzględnieniem przepisów rozdziału 4a.

5.

Jeżeli umowy inne niż wymienione w ust. 1 dotyczą środków trwałych zaliczonych do

grupy 3-6 Klasyfikacji i zostały zawarte na okres co najmniej 60 miesięcy oraz zgodnie

z przepisami rozdziału 4a odpisów amortyzacyjnych dokonuje korzystający, podatnik

może stosować zasady określone w ust. 1-3.

6.

Jeżeli zgodnie z przepisami rozdziału 4a

1)

odpisów amortyzacyjnych dokonuje korzystający albo

2)

finansujący rezygnuje z dokonywania odpisów amortyzacyjnych

- oraz nastąpi zmiana, wygaśnięcie lub rozwiązanie umów, o których mowa w ust. 4 lub

5, i w związku z tym nie zostanie przeniesiona na korzystającego własność środków

trwałych lub wartości niematerialnych i prawnych, właściciel przejmując te składniki

majątku określa ich wartość początkową, zgodnie z art. 22g, przed zawarciem pierwszej

umowy leasingu, pomniejszoną o spłatę wartości początkowej, o której mowa w art. 23a

pkt 7, oraz o sumę dokonanych przez siebie odpisów amortyzacyjnych, o których mowa

w art. 22h ust. 1 pkt 1.

1.

Amortyzacji podlegają, z zastrzeżeniem art. 22c, stanowiące własność lub współwłasność

podatnika, nabyte lub wytworzone we własnym zakresie, kompletne i zdatne do użytku

w dniu przyjęcia do używania

1)

budowle, budynki oraz lokale będące odrębną własnością,

2)

maszyny, urządzenia i środki transportu,

3)

inne przedmioty

- o przewidywanym okresie używania dłuższym niż rok, wykorzystywane przez podatnika

na potrzeby związane z prowadzoną przez niego działalnością gospodarczą albo oddane

do używania na podstawie umowy najmu, dzierżawy lub umowy określonej w art. 23a pkt

1, zwane środkami trwałymi.

2.

Amortyzacji podlegają również, z zastrzeżeniem art. 22c, niezależnie od przewidywanego

okresu używania

1)

przyjęte do używania inwestycje w obcych środkach trwałych, zwane dalej „inwestycjami

w obcych środkach trwałych”,

2)

budynki i budowle wybudowane na cudzym gruncie,

3)

składniki majątku, wymienione w ust. 1, niestanowiące własności lub współwłasności

podatnika, wykorzystywane przez niego na potrzeby związane z prowadzoną działalnością

na podstawie umowy określonej w art. 23a pkt 1, zawartej z właścicielem lub współwłaścicielami

tych składników - jeżeli zgodnie z przepisami rozdziału 4a odpisów amortyzacyjnych

dokonuje korzystający

- zwane także środkami trwałymi;

4)

tabor transportu morskiego w budowie (PKWiU 30.11).

1.

Amortyzacji podlegają, z zastrzeżeniem art. 22c, nabyte nadające się do gospodarczego

wykorzystania w dniu przyjęcia do używania

Amortyzacji podlegają, z zastrzeżeniem art. 22c, nabyte od innego podmiotu, nadające

się do gospodarczego wykorzystania w dniu przyjęcia do używania

1)

spółdzielcze własnościowe prawo do lokalu mieszkalnego,

2)

spółdzielcze prawo do lokalu użytkowego,

3)

prawo do domu jednorodzinnego w spółdzielni mieszkaniowej,

4)

autorskie lub pokrewne prawa majątkowe,

5)

licencje,

6)

prawa określone w ustawie z dnia 30 czerwca 2000 r. - Prawo własności przemysłowej,

7)

wartość stanowiąca równowartość uzyskanych informacji związanych z wiedzą w dziedzinie

przemysłowej, handlowej, naukowej lub organizacyjnej (know-how)

- o przewidywanym okresie używania dłuższym niż rok, wykorzystywane przez podatnika

na potrzeby związane z prowadzoną przez niego działalnością gospodarczą albo oddane

przez niego do używania na podstawie umowy licencyjnej (sublicencji), umowy najmu,

dzierżawy lub umowy określonej w art. 23a pkt 1, zwane wartościami niematerialnymi

i prawnymi.

2.

Amortyzacji podlegają również, z zastrzeżeniem art. 22c, niezależnie od przewidywanego

okresu używania

1)

wartość firmy, jeżeli wartość ta powstała w wyniku nabycia przedsiębiorstwa lub jego

zorganizowanej części w drodze

a)

kupna,

b)

przyjęcia do odpłatnego korzystania, a odpisów amortyzacyjnych, zgodnie z przepisami

rozdziału 4a, dokonuje korzystający,

2)

koszty prac rozwojowych zakończonych wynikiem pozytywnym, który może być wykorzystany

na potrzeby działalności gospodarczej podatnika, jeżeli

a)

produkt lub technologia wytwarzania są ściśle ustalone, a dotyczące ich koszty prac

rozwojowych wiarygodnie określone, oraz

b)

techniczna przydatność produktu lub technologii została przez podatnika odpowiednio

udokumentowana i na tej podstawie podatnik podjął decyzję o wytwarzaniu tych produktów

lub stosowaniu technologii, oraz

c)

z dokumentacji dotyczącej prac rozwojowych wynika, że koszty prac rozwojowych zostaną

pokryte spodziewanymi przychodami ze sprzedaży tych produktów lub zastosowania technologii,

3)

składniki majątku, wymienione w ust. 1, niestanowiące własności lub współwłasności

podatnika, wykorzystywane przez niego na potrzeby związane z prowadzoną działalnością

na podstawie umowy określonej w art. 23a pkt 1, zawartej z właścicielem lub współwłaścicielami

albo uprawnionymi do korzystania z tych wartości - jeżeli zgodnie z przepisami rozdziału

4a odpisów amortyzacyjnych dokonuje korzystający

- zwane także wartościami niematerialnymi i prawnymi.

Amortyzacji nie podlegają

1)

grunty i prawa wieczystego użytkowania gruntów,

2)

budynki mieszkalne wraz ze znajdującymi się w nich dźwigami lub lokale mieszkalne,

służące prowadzonej działalności gospodarczej lub wydzierżawiane albo wynajmowane

na podstawie umowy, jeżeli podatnik nie podejmie decyzji o ich amortyzowaniu,

3)

dzieła sztuki i eksponaty muzealne,

4)

wartość firmy, jeżeli wartość ta powstała w inny sposób niż określony w art. 22b ust.

2 pkt 1,

5)

składniki majątku, które nie są używane na skutek zawieszenia wykonywania działalności

gospodarczej na podstawie przepisów o swobodzie działalności gospodarczej albo zaprzestania

działalności, w której te składniki były używane; w tym przypadku składniki te nie

podlegają amortyzacji od miesiąca następującego po miesiącu, w którym zawieszono albo

zaprzestano tę działalność

- zwane odpowiednio środkami trwałymi lub wartościami niematerialnymi i prawnymi.

1

Podatnicy mogą nie dokonywać odpisów amortyzacyjnych od składników majątku, o których

mowa w art. 22a i 22b, których wartość początkowa, określona zgodnie z art. 22g, nie

przekracza 3500 zł; wydatki poniesione na ich nabycie stanowią wówczas koszty uzyskania

przychodów w miesiącu oddania ich do używania.

1

Podatnicy mogą nie dokonywać odpisów amortyzacyjnych od składników majątku, o których

mowa w art. 22a i 22b, których wartość początkowa, określona zgodnie z art. 22g, nie

przekracza 10 000 zł; wydatki poniesione na ich nabycie stanowią wówczas koszty uzyskania

przychodów w miesiącu oddania ich do używania.

2.

Składniki majątku, o których mowa w art. 22a-22c, z wyłączeniem składników wymienionych

w ust. 1, wprowadza się do ewidencji środków trwałych oraz wartości niematerialnych

i prawnych zgodnie z art. 22n, najpóźniej w miesiącu przekazania ich do używania.

Późniejszy termin wprowadzenia uznaje się za ujawnienie środka trwałego lub wartości

niematerialnej i prawnej, o których mowa w art. 22h ust. 1 pkt 4.

1

Jeżeli podatnicy nabędą lub wytworzą we własnym zakresie składniki majątku wymienione

w art. 22a ust. 1 i art. 22b ust. 1, o wartości początkowej przekraczającej 3500 zł,

i ze względu na przewidywany przez nich okres używania równy lub krótszy niż rok nie

zaliczą ich do środków trwałych albo wartości niematerialnych i prawnych, a faktyczny

okres ich używania przekroczy rok - podatnicy są obowiązani, w pierwszym miesiącu

następującym po miesiącu, w którym ten rok upłynął

1)

zaliczyć te składniki do środków trwałych albo wartości niematerialnych i prawnych,

przyjmując je do ewidencji w cenie nabycia albo koszcie wytworzenia;

2)

zmniejszyć koszty uzyskania przychodów o różnicę między ceną nabycia lub kosztem wytworzenia

a kwotą odpisów amortyzacyjnych, przypadającą na okres ich dotychczasowego używania,

obliczonych dla środków trwałych przy zastosowaniu stawek amortyzacyjnych określonych

w Wykazie rocznych stawek amortyzacyjnych, stanowiącym załącznik nr 1 do ustawy, zwanym

„Wykazem stawek amortyzacyjnych”, a dla wartości niematerialnych i prawnych przy zastosowaniu

zasad określonych w art. 22m;

3)

stosować stawki amortyzacji, o których mowa w pkt 2, w całym okresie dokonywania odpisów

amortyzacyjnych;

4)

wpłacić, w terminie do 20 dnia tego miesiąca, do urzędu skarbowego kwotę odsetek naliczonych

od dnia zaliczenia do kosztów uzyskania przychodów wydatków na nabycie lub wytworzenie

we własnym zakresie składników majątku do dnia, w którym okres ich używania przekroczył

rok, i naliczoną kwotę odsetek wykazać w zeznaniu, o którym mowa w art. 45 ust. 1

lub 1a pkt 2; odsetki od różnicy, o której mowa w pkt 2, są naliczane według stawki

odsetek za zwłokę od zaległości podatkowych obowiązującej w dniu zaliczenia składnika

majątku do środków trwałych lub wartości niematerialnych i prawnych.

1

Jeżeli podatnicy nabędą lub wytworzą we własnym zakresie składniki majątku wymienione

w art. 22a ust. 1 i art. 22b ust. 1, o wartości początkowej przekraczającej 10 000

zł, i ze względu na przewidywany przez nich okres używania równy lub krótszy niż rok

nie zaliczą ich do środków trwałych albo wartości niematerialnych i prawnych, a faktyczny

okres ich używania przekroczy rok - podatnicy są obowiązani, w pierwszym miesiącu

następującym po miesiącu, w którym ten rok upłynął

1)

zaliczyć te składniki do środków trwałych albo wartości niematerialnych i prawnych,

przyjmując je do ewidencji w cenie nabycia albo koszcie wytworzenia;

2)

zmniejszyć koszty uzyskania przychodów o różnicę między ceną nabycia lub kosztem wytworzenia

a kwotą odpisów amortyzacyjnych, przypadającą na okres ich dotychczasowego używania,

obliczonych dla środków trwałych przy zastosowaniu stawek amortyzacyjnych określonych

w Wykazie rocznych stawek amortyzacyjnych, stanowiącym załącznik nr 1 do ustawy, zwanym

„Wykazem stawek amortyzacyjnych”, a dla wartości niematerialnych i prawnych przy zastosowaniu

zasad określonych w art. 22m;

3)

stosować stawki amortyzacji, o których mowa w pkt 2, w całym okresie dokonywania odpisów

amortyzacyjnych;

4)

wpłacić, w terminie do 20 dnia tego miesiąca, do urzędu skarbowego kwotę odsetek naliczonych

od dnia zaliczenia do kosztów uzyskania przychodów wydatków na nabycie lub wytworzenie

we własnym zakresie składników majątku do dnia, w którym okres ich używania przekroczył

rok, i naliczoną kwotę odsetek wykazać w zeznaniu, o którym mowa w art. 45 ust. 1

lub 1a pkt 2; odsetki od różnicy, o której mowa w pkt 2, są naliczane według stawki

odsetek za zwłokę od zaległości podatkowych obowiązującej w dniu zaliczenia składnika

majątku do środków trwałych lub wartości niematerialnych i prawnych.

2

Przepisy ust. 1 stosuje się odpowiednio w przypadku zaliczenia wydatków na nabycie

lub wytworzenie we własnym zakresie składników majątku o wartości początkowej przekraczającej

3500 zł do kosztów uzyskania przychodów, a następnie zaliczenia tych składników do

środków trwałych lub wartości niematerialnych i prawnych przed upływem roku od dnia

ich nabycia lub wytworzenia; w tym przypadku odsetki nalicza się do dnia zaliczenia

ich do środków trwałych lub wartości niematerialnych i prawnych.

2

Przepisy ust. 1 stosuje się odpowiednio w przypadku zaliczenia wydatków na nabycie

lub wytworzenie we własnym zakresie składników majątku o wartości początkowej przekraczającej

10 000 zł do kosztów uzyskania przychodów, a następnie zaliczenia tych składników

do środków trwałych lub wartości niematerialnych i prawnych przed upływem roku od

dnia ich nabycia lub wytworzenia; w tym przypadku odsetki nalicza się do dnia zaliczenia

ich do środków trwałych lub wartości niematerialnych i prawnych.

3.

Jeżeli różnica, o której mowa w ust. 1 pkt 2, jest wyższa od kosztów danego miesiąca,

nierozliczona nadwyżka kosztów pomniejsza koszty w następnych miesiącach.

1.

Podatnicy, z wyjątkiem tych, którzy ze względu na ogłoszoną upadłość nie prowadzą

działalności gospodarczej, dokonują odpisów amortyzacyjnych od wartości początkowej

środków trwałych oraz wartości niematerialnych i prawnych, o których mowa w art. 22a

ust. 1 i ust. 2 pkt 1-3 oraz w art. 22b.

2.

Podatnicy będący armatorami, z wyjątkiem tych, którzy ze względu na ogłoszoną upadłość

nie prowadzą działalności gospodarczej, mogą dokonywać odpisów amortyzacyjnych od

zamówionego przez nich taboru transportu morskiego w budowie, o którym mowa w art.

22a ust. 2 pkt 4.

3

Odpisów amortyzacyjnych dokonuje się zgodnie z art. 22h-22m, gdy wartość początkowa

środka trwałego albo wartości niematerialnej i prawnej w dniu przyjęcia do używania

jest wyższa niż 3500 zł. W przypadku gdy wartość początkowa jest równa lub niższa

niż 3500 zł, podatnicy, z zastrzeżeniem art. 22d ust. 1, mogą dokonywać odpisów amortyzacyjnych

zgodnie z art. 22h-22m albo jednorazowo - w miesiącu oddania do używania tego środka

trwałego lub wartości niematerialnej i prawnej, albo w miesiącu następnym.

3

Odpisów amortyzacyjnych dokonuje się zgodnie z art. 22h-22m, gdy wartość początkowa

środka trwałego albo wartości niematerialnej i prawnej w dniu przyjęcia do używania

jest wyższa niż 10 000 zł. W przypadku gdy wartość początkowa jest równa lub niższa

niż 10 000 zł, podatnicy, z zastrzeżeniem art. 22d ust. 1, mogą dokonywać odpisów

amortyzacyjnych zgodnie z art. 22h-22m albo jednorazowo - w miesiącu oddania do używania

tego środka trwałego lub wartości niematerialnej i prawnej, albo w miesiącu następnym.

4.

Jeżeli tylko część nieruchomości, w tym budynku mieszkalnego lub lokalu mieszkalnego,

jest wykorzystywana do prowadzenia działalności gospodarczej bądź wynajmowana lub

wydzierżawiana - odpisów amortyzacyjnych dokonuje się w wysokości ustalonej od wartości

początkowej nieruchomości, budynku lub lokalu odpowiadającej stosunkowi powierzchni

użytkowej wykorzystywanej do prowadzenia działalności gospodarczej, wynajmowanej lub

wydzierżawianej, do ogólnej powierzchni użytkowej tej nieruchomości, budynku lub lokalu.

5.

Odpisów amortyzacyjnych od środków trwałych oraz wartości niematerialnych i prawnych,

które zostały przewłaszczone w celu zabezpieczenia wierzytelności, w tym pożyczki

lub kredytu, dokonuje dotychczasowy właściciel, w tym pożyczkobiorca lub kredytobiorca.

1.

Za wartość początkową środków trwałych oraz wartości niematerialnych i prawnych, z

uwzględnieniem ust. 2-18, uważa się

1)

w razie odpłatnego nabycia - cenę ich nabycia;

1a)

w razie częściowo odpłatnego nabycia - cenę ich nabycia powiększoną o wartość przychodu,

określonego w art. 11 ust. 2b;

2)

w razie wytworzenia we własnym zakresie - koszt wytworzenia;

3)

w razie nabycia w drodze spadku, darowizny lub w inny nieodpłatny sposób - wartość

rynkową z dnia nabycia, chyba że umowa darowizny albo umowa o nieodpłatnym przekazaniu

określa tę wartość w niższej wysokości;

4)

w razie nabycia w postaci wkładu niepieniężnego (aportu) wniesionego do spółki niebędącej

osobą prawną

a)

wartość początkową, od której dokonywane były odpisy amortyzacyjne - jeżeli przedmiot

wkładu był amortyzowany,

b)

wydatki poniesione na nabycie lub wytworzenie przedmiotu wkładu, niezaliczone do kosztów

uzyskania przychodów w jakiejkolwiek formie - jeżeli przedmiot wkładu nie był amortyzowany,

c)

wartość określoną zgodnie z art. 19 - jeżeli ustalenie wydatków na nabycie lub wytworzenie

przedmiotu wkładu przez wspólnika wnoszącego wkład, będącego osobą fizyczną, jest

niemożliwe i przedmiot wkładu nie był wykorzystywany przez wnoszącego wkład w prowadzonej

działalności gospodarczej, z wyłączeniem wartości niematerialnych i prawnych wytworzonych

przez wspólnika we własnym zakresie;

5)

w razie otrzymania w związku z likwidacją spółki lub osoby prawnej, z zastrzeżeniem

ust. 14b, ustaloną przez podatnika wartość poszczególnych środków trwałych oraz wartości

niematerialnych i prawnych, nie wyższą jednak od ich wartości rynkowej;

6)

w razie nabycia, o którym mowa w art. 14 ust. 2e - wartość wierzytelności (należności)

uregulowanej w wyniku wykonania świadczenia niepieniężnego, o którym mowa w tym przepisie;

przepis ust. 3 stosuje się odpowiednio;

7)

w razie prowadzenia przez podatnika, o którym mowa w art. 3 ust. 2a, działalności

gospodarczej na terytorium Rzeczypospolitej Polskiej przez zagraniczny zakład - wartość,

o której mowa w art. 22 ust. 1n, nie wyższą jednak od wartości rynkowej składnika

majątku.

1a.

Przepis ust. 1 pkt 4 lit. a i b stosuje się odpowiednio w przypadku składnika majątku

wnoszonego w postaci wkładu niepieniężnego (aportu) do spółki niebędącej osobą prawną

przez wspólnika, który składnik ten otrzymał w następstwie likwidacji spółki niebędącej

osobą prawną bądź wystąpienia z takiej spółki.

2.

Wartość początkową firmy stanowi dodatnia różnica między ceną nabycia przedsiębiorstwa

lub jego zorganizowanej części, ustaloną zgodnie z ust. 3 i 5, a wartością rynkową

składników majątkowych wchodzących w skład kupionego, przyjętego do odpłatnego korzystania

albo wniesionego do spółki niebędącej osobą prawną przedsiębiorstwa lub jego zorganizowanej

części, odpowiednio z dnia kupna, przyjęcia do odpłatnego korzystania albo wniesienia

do takiej spółki.

3.

Za cenę nabycia uważa się kwotę należną zbywcy, powiększoną o koszty związane z zakupem

naliczone do dnia przekazania środka trwałego lub wartości niematerialnej i prawnej

do używania, a w szczególności o koszty transportu, załadunku i wyładunku, ubezpieczenia

w drodze, montażu, instalacji i uruchomienia programów oraz systemów komputerowych,

opłat notarialnych, skarbowych i innych, odsetek, prowizji, oraz pomniejszoną o podatek

od towarów i usług, z wyjątkiem przypadków, gdy zgodnie z odrębnymi przepisami podatek

od towarów i usług nie stanowi podatku naliczonego albo podatnikowi nie przysługuje

obniżenie kwoty należnego podatku o podatek naliczony albo zwrot różnicy podatku w

rozumieniu ustawy o podatku od towarów i usług. W przypadku importu cena nabycia obejmuje cło i podatek akcyzowy od importu składników

majątku.

4.

Za koszt wytworzenia uważa się wartość, w cenie nabycia, zużytych do wytworzenia środków

trwałych: rzeczowych składników majątku i wykorzystanych usług obcych, kosztów wynagrodzeń

za prace wraz z pochodnymi i inne koszty dające się zaliczyć do wartości wytworzonych

środków trwałych. Do kosztu wytworzenia nie zalicza się wartości własnej pracy podatnika,

jego małżonka i małoletnich dzieci, kosztów ogólnych zarządu, kosztów sprzedaży oraz

pozostałych kosztów operacyjnych i kosztów operacji finansowych, w szczególności odsetek

od pożyczek (kredytów) i prowizji, z wyłączeniem odsetek i prowizji naliczonych do

dnia przekazania środka trwałego do używania.

5.

Cenę nabycia, o której mowa w ust. 3, oraz koszt wytworzenia, o którym mowa w ust.

4, koryguje się o różnice kursowe, naliczone do dnia przekazania do używania środka

trwałego lub wartości niematerialnej i prawnej.

6.

Wartość początkową składników majątku nabytych w sposób określony w ust. 1 pkt 3-5,

wymagających montażu, powiększa się o wydatki poniesione na ich montaż.

7.

Wartość początkową inwestycji w obcych środkach trwałych oraz budynków i budowli wybudowanych

na obcym gruncie ustala się, stosując odpowiednio ust. 3-5.

8.

Jeżeli nie można ustalić ceny nabycia środków trwałych lub ich części nabytych przez

podatników przed dniem założenia ewidencji lub sporządzenia wykazu, o których mowa

w art. 22n, wartość początkową tych środków przyjmuje się w wysokości wynikającej

z wyceny dokonanej przez podatnika, z uwzględnieniem cen rynkowych środków trwałych

tego samego rodzaju z grudnia roku poprzedzającego rok założenia ewidencji lub sporządzenia

wykazu oraz stanu i stopnia ich zużycia.

9.

Jeżeli podatnik nie może ustalić kosztu wytworzenia, o którym mowa w ust. 4, wartość

początkową środków trwałych ustala się w wysokości określonej z uwzględnieniem cen

rynkowych, o których mowa w ust. 8, przez biegłego, powołanego przez podatnika.

10.

Podatnicy mogą ustalić wartość początkową budynków mieszkalnych lub lokali mieszkalnych

wynajmowanych, wydzierżawianych albo używanych przez właściciela na cele prowadzonej

przez niego działalności gospodarczej, przyjmując w każdym roku podatkowym wartość

stanowiącą iloczyn metrów kwadratowych wynajmowanej, wydzierżawianej lub używanej

przez właściciela powierzchni użytkowej tego budynku lub lokalu i kwoty 988 zł, przy

czym za powierzchnię użytkową uważa się powierzchnię przyjętą dla celów podatku od

nieruchomości.

11.

W razie gdy składnik majątku stanowi współwłasność podatnika, wartość początkową tego

składnika ustala się w takiej proporcji jego wartości, w jakiej pozostaje udział podatnika

we własności tego składnika majątku; zasada ta nie ma zastosowania do składników majątku

stanowiących wspólność majątkową małżonków, chyba że małżonkowie wykorzystują składnik

majątku w działalności gospodarczej prowadzonej odrębnie.

12.

W razie zmiany formy prawnej, a także połączenia albo podziału podmiotów dokonywanych

na podstawie odrębnych przepisów - wartość początkową środków trwałych oraz wartości

niematerialnych i prawnych ustala się w wysokości wartości początkowej określonej

w ewidencji (wykazie) podmiotu o zmienionej formie prawnej, podzielonego albo połączonego.

Zasadę tę stosuje się odpowiednio do spółek niebędących osobami prawnymi.

13.

Przepis ust. 12 stosuje się odpowiednio w razie

1)

podjęcia działalności przez podmiot po przerwie trwającej nie dłużej niż 3 lata,

2)

zmiany formy prawnej prowadzonej działalności, polegającej na połączeniu lub podziale

dotychczasowych podmiotów albo zmianie wspólników spółki niebędącej osobą prawną,

3)

(uchylony)

4)

(uchylony)

5)

zmiany działalności wykonywanej samodzielnie przez jednego z małżonków na działalność

wykonywaną samodzielnie przez drugiego z małżonków

- jeżeli przed przerwą lub zmianą składniki majątku były wprowadzone do ewidencji

(wykazu).

14.

W razie nabycia w drodze kupna lub przyjęcia do odpłatnego korzystania przedsiębiorstwa

lub jego zorganizowanej części, łączną wartość początkową nabytych środków trwałych

oraz wartości niematerialnych i prawnych stanowi

1)

suma ich wartości rynkowej w przypadku wystąpienia dodatniej wartości firmy, ustalonej

zgodnie z ust. 2;

2)

różnica między ceną nabycia przedsiębiorstwa lub jego zorganizowanej części, ustaloną

zgodnie z ust. 3 i 5, a wartością składników majątkowych niebędących środkami trwałymi

ani wartościami niematerialnymi i prawnymi, w przypadku niewystąpienia dodatniej wartości

firmy.

14a.

Przepis ust. 12 stosuje się odpowiednio w razie nabycia przedsiębiorstwa lub jego

zorganizowanej części w drodze wkładu niepieniężnego.

14b.

W przypadku otrzymania w związku z likwidacją osoby prawnej lub spółki środków trwałych

oraz wartości niematerialnych i prawnych, które uprzednio zostały wniesione do tej

osoby prawnej lub spółki jako wkład niepieniężny w postaci przedsiębiorstwa lub jego

zorganizowanej części, przepis ust. 12 stosuje się odpowiednio.

14c.

W przypadku otrzymania, w związku z likwidacją spółki niebędącej osobą prawną lub

wystąpieniem wspólnika z takiej spółki, środków trwałych oraz wartości niematerialnych

i prawnych przepis ust. 12 stosuje się odpowiednio.

15.

W razie nabycia przedsiębiorstwa lub jego zorganizowanej części w drodze spadku lub

darowizny, łączną wartość początkową nabytych środków trwałych oraz wartości niematerialnych

i prawnych stanowi suma ich wartości rynkowej, nie wyższa jednak od różnicy pomiędzy

wartością tego przedsiębiorstwa albo jego zorganizowaną częścią a wartością składników

mienia, niebędących środkami trwałymi ani wartościami niematerialnymi i prawnymi,

określoną dla celów podatku od spadków i darowizn.

16.

Przy ustalaniu wartości początkowej poszczególnych środków trwałych oraz wartości

niematerialnych i prawnych, zgodnie z ust. 1 pkt 3-5 oraz ust. 2, 8, 9, 14 i 15, przepis

art. 19 stosuje się odpowiednio.

17

Jeżeli środki trwałe uległy ulepszeniu w wyniku przebudowy, rozbudowy, rekonstrukcji,

adaptacji lub modernizacji, wartość początkową tych środków, ustaloną zgodnie z ust.

1, 3-9 i 11-15, powiększa się o sumę wydatków na ich ulepszenie, w tym także o wydatki

na nabycie części składowych lub peryferyjnych, których jednostkowa cena nabycia przekracza

3500 zł. Środki trwałe uważa się za ulepszone, gdy suma wydatków poniesionych na ich

przebudowę, rozbudowę, rekonstrukcję, adaptację lub modernizację w danym roku podatkowym

przekracza 3500 zł i wydatki te powodują wzrost wartości użytkowej w stosunku do wartości

z dnia przyjęcia środków trwałych do używania, mierzonej w szczególności okresem używania,

zdolnością wytwórczą, jakością produktów uzyskiwanych za pomocą ulepszonych środków

trwałych i kosztami ich eksploatacji.

17

Jeżeli środki trwałe uległy ulepszeniu w wyniku przebudowy, rozbudowy, rekonstrukcji,

adaptacji lub modernizacji, wartość początkową tych środków, ustaloną zgodnie z ust.

1, 3-9 i 11-15, powiększa się o sumę wydatków na ich ulepszenie, w tym także o wydatki

na nabycie części składowych lub peryferyjnych, których jednostkowa cena nabycia przekracza

10 000 zł. Środki trwałe uważa się za ulepszone, gdy suma wydatków poniesionych na

ich przebudowę, rozbudowę, rekonstrukcję, adaptację lub modernizację w danym roku

podatkowym przekracza 10 000 zł i wydatki te powodują wzrost wartości użytkowej w

stosunku do wartości z dnia przyjęcia środków trwałych do używania, mierzonej w szczególności

okresem używania, zdolnością wytwórczą, jakością produktów uzyskiwanych za pomocą

ulepszonych środków trwałych i kosztami ich eksploatacji.

18.

Wartość początkową praw majątkowych, w tym licencji i autorskich praw majątkowych,

stanowi cena nabycia tych praw; jeżeli wynagrodzenie (opłaty) wynikające z umowy licencyjnej

albo z umowy o przeniesienie innych praw majątkowych jest uzależnione od wysokości

przychodów z licencji lub praw uzyskanych przez licencjobiorcę albo nabywcę - przy

ustalaniu wartości początkowej praw majątkowych, w tym licencji, nie uwzględnia się

tej części wynagrodzenia.

19.

(uchylony)

20.

W razie trwałego odłączenia od danego środka trwałego części składowej lub peryferyjnej

wartość początkową tego środka zmniejsza się, od następnego miesiąca po odłączeniu,

o różnicę między ceną nabycia (kosztem wytworzenia) odłączonej części a przypadającą

na nią, w okresie połączenia, sumą odpisów amortyzacyjnych obliczoną przy zastosowaniu

metody amortyzacji i stawki amortyzacyjnej stosowanej przy obliczaniu odpisów amortyzacyjnych

tego środka trwałego.

21.

Jeżeli odłączona część zostanie następnie przyłączona do innego środka trwałego, w

miesiącu połączenia zwiększa się wartość początkową tego innego środka o różnicę,

o której mowa w ust. 20.

22.

Przepis ust. 12 ma zastosowanie, jeżeli z odrębnych przepisów wynika, że podmiot powstały

w wyniku zmiany formy prawnej, podziału albo połączenia lub podmiot istniejący, do

którego przeniesiono w wyniku wydzielenia część majątku podmiotu dzielonego, wstępuje

we wszelkie prawa i obowiązki podmiotu o zmienionej formie prawnej, połączonego albo

podzielonego.

1.

Odpisów amortyzacyjnych dokonuje się

1)

od wartości początkowej środków trwałych lub wartości niematerialnych i prawnych,

z zastrzeżeniem art. 22k, począwszy od pierwszego miesiąca następującego po miesiącu,

w którym ten środek lub wartość wprowadzono do ewidencji (wykazu), z zastrzeżeniem

art. 22e, do końca tego miesiąca, w którym następuje zrównanie sumy odpisów amortyzacyjnych

z ich wartością początkową lub w którym postawiono je w stan likwidacji, zbyto lub

stwierdzono ich niedobór; suma odpisów amortyzacyjnych obejmuje również odpisy, których,

zgodnie z art. 23 ust. 1, nie uważa się za koszty uzyskania przychodów;

2)

od zamówionego przez armatora taboru transportu morskiego w budowie, o którym mowa

w art. 22a ust. 2 pkt 4, począwszy od pierwszego miesiąca następującego po miesiącu,

w którym armator poniósł wydatki (w tym dokonał wpłat zaliczek) na budowę taboru w

wysokości co najmniej 10% wartości kontraktowej odrębnie dla każdego obiektu tego

taboru; wartość kontraktową, o której mowa w niniejszym punkcie, ustala się na dzień

zawarcia umowy na budowę danego obiektu;

3)

od używanych sezonowo środków trwałych oraz wartości niematerialnych i prawnych w

okresie ich wykorzystywania; w tym przypadku wysokość odpisu miesięcznego ustala się

przez podzielenie rocznej kwoty odpisów amortyzacyjnych przez liczbę miesięcy w sezonie

albo przez 12 miesięcy w roku;

4)

od ujawnionych środków trwałych lub wartości niematerialnych i prawnych nieobjętych

dotychczas ewidencją, począwszy od miesiąca następującego po miesiącu, w którym te

środki lub wartości zostały wprowadzone do ewidencji środków trwałych oraz wartości

niematerialnych i prawnych.

2.

Podatnicy, z zastrzeżeniem art. 22l i 22ł, dokonują wyboru jednej z metod amortyzacji

określonej w art. 22i-22k dla poszczególnych środków trwałych przed rozpoczęciem ich

amortyzacji; wybraną metodę stosuje się do pełnego zamortyzowania danego środka trwałego.

3.

Podmioty powstałe w wyniku zmiany formy prawnej, podziału albo połączenia podmiotów,

o których mowa w art. 22g ust. 12 lub 13, dokonują odpisów amortyzacyjnych z uwzględnieniem

dotychczasowej wysokości odpisów oraz kontynuują metodę amortyzacji przyjętą przez

podmiot o zmienionej formie prawnej, podzielony albo połączony, z uwzględnieniem art.

22i ust. 2-7.

3a.

Przepis ust. 3 stosuje się odpowiednio w razie nabycia przedsiębiorstwa lub jego zorganizowanej

części w drodze wkładu niepieniężnego, jeżeli składniki majątku wchodzące w skład

wkładu niepieniężnego były wprowadzone do ewidencji środków trwałych oraz wartości

niematerialnych i prawnych podmiotu wnoszącego taki wkład.

3b.

W przypadku otrzymania w związku z likwidacją osoby prawnej lub spółki środków trwałych

oraz wartości niematerialnych i prawnych, które uprzednio zostały wniesione do tej

osoby prawnej lub spółki jako wkład niepieniężny w postaci przedsiębiorstwa lub jego

zorganizowanej części, przepis ust. 3 stosuje się odpowiednio.

3c.

W przypadku otrzymania, w związku z likwidacją spółki niebędącej osobą prawną lub

wystąpieniem wspólnika z takiej spółki, środków trwałych oraz wartości niematerialnych

i prawnych przepis ust. 3 stosuje się odpowiednio.

3d.

Przepis ust. 3 stosuje się odpowiednio w przypadku określonym w art. 22g ust. 1 pkt

4 lit. a.

4.

Podatnicy mogą dokonywać odpisów amortyzacyjnych w równych ratach co miesiąc albo

w równych ratach co kwartał, albo jednorazowo na koniec roku podatkowego, z uwzględnieniem

art. 22i. Suma odpisów amortyzacyjnych od środków trwałych oraz wartości niematerialnych

i prawnych dokonanych w pierwszym roku podatkowym, w którym środki te zostały wprowadzone

do ewidencji, nie może przekroczyć wartości tych odpisów przypadających za okres od

wprowadzenia ich do ewidencji (wykazu) do końca tego roku podatkowego.

1.

Odpisów amortyzacyjnych od środków trwałych, z zastrzeżeniem art. 22j-22ł, dokonuje

się przy zastosowaniu stawek amortyzacyjnych określonych w Wykazie stawek amortyzacyjnych

i zasad, o których mowa w art. 22h ust. 1 pkt 1.

2.

Podatnicy mogą podane w Wykazie stawek amortyzacyjnych stawki podwyższać

1)

dla budynków i budowli używanych w warunkach

a)

pogorszonych - przy zastosowaniu współczynników nie wyższych niż 1,2,

b)

złych - przy zastosowaniu współczynników nie wyższych niż 1,4;

2)

dla maszyn, urządzeń i środków transportu, z wyjątkiem morskiego taboru pływającego,

używanych bardziej intensywnie w stosunku do warunków przeciętnych albo wymagających

szczególnej sprawności technicznej - przy zastosowaniu w tym okresie współczynników

nie wyższych niż 1,4;

3)

dla maszyn i urządzeń zaliczonych do grupy 4-6 i 8 Klasyfikacji Środków Trwałych (KŚT)

wydanej na podstawie odrębnych przepisów, zwanej dalej „Klasyfikacją”, poddanych szybkiemu

postępowi technicznemu - przy zastosowaniu współczynników nie wyższych niż 2,0.

3.

W razie wystąpienia bądź ustania warunków uzasadniających podwyższenie stawek, o których

mowa w ust. 2 pkt 1 i 2, stawki te ulegają podwyższeniu lub obniżeniu od miesiąca

następującego po miesiącu, w którym zaistniały okoliczności uzasadniające te zmiany.

4.

Podatnicy mogą podwyższać stawki dla środków trwałych wymienionych w ust. 2 pkt 3

bądź rezygnować z ich stosowania począwszy od miesiąca następującego po miesiącu,

w którym środki te zostały wprowadzone do ewidencji, albo od pierwszego miesiąca każdego

następnego roku podatkowego.

5.

Podatnicy mogą obniżać podane w Wykazie stawek amortyzacyjnych stawki dla poszczególnych

środków trwałych. Zmiany stawki dokonuje się począwszy od miesiąca, w którym środki

te zostały wprowadzone do ewidencji, albo od pierwszego miesiąca każdego następnego

roku podatkowego.

6.

W przypadku podwyższenia stawek amortyzacyjnych, podanych w Wykazie stawek amortyzacyjnych

przy zastosowaniu współczynników określonych w ust. 2, należy dla poszczególnych środków

trwałych stosować jeden wybrany współczynnik, przez który mnoży się stawkę amortyzacyjną

właściwą dla danego środka trwałego, przyjętą z Wykazu stawek amortyzacyjnych.

7.

Wyjaśnienia dotyczące warunków używania budynków i budowli, określenia szczególnej

sprawności technicznej maszyn, urządzeń i środków transportu oraz maszyn i urządzeń

poddanych szybkiemu postępowi technicznemu, o których mowa w ust. 2, zawarte są w

objaśnieniach do Wykazu stawek amortyzacyjnych.

1.

Podatnicy, z zastrzeżeniem art. 22l, mogą indywidualnie ustalić stawki amortyzacyjne

dla używanych lub ulepszonych środków trwałych, po raz pierwszy wprowadzonych do ewidencji

danego podatnika, z tym że okres amortyzacji nie może być krótszy niż

1)

dla środków trwałych zaliczonych do grupy 3-6 i 8 Klasyfikacji

a)

24 miesiące - gdy ich wartość początkowa nie przekracza 25 000 zł,

b)

36 miesięcy - gdy ich wartość początkowa jest wyższa od 25 000 zł i nie przekracza

50 000 zł,

c)

60 miesięcy - w pozostałych przypadkach;

2)

dla środków transportu, w tym samochodów osobowych - 30 miesięcy;

3)

dla budynków (lokali) i budowli, innych niż wymienione w pkt 4 - 10 lat, z wyjątkiem

a)

trwale związanych z gruntem budynków handlowo-usługowych wymienionych w rodzaju 103

Klasyfikacji i innych budynków niemieszkalnych wymienionych w rodzaju 109 Klasyfikacji,

trwale związanych z gruntem,

b)

kiosków towarowych o kubaturze poniżej 500 m

- dla których okres amortyzacji - nie może być krótszy niż 3 lata;

4)

dla budynków (lokali) niemieszkalnych, dla których stawka amortyzacyjna z Wykazu stawek

amortyzacyjnych wynosi 2,5% - 40 lat pomniejszone o pełną liczbę lat, które upłynęły

od dnia ich oddania po raz pierwszy do używania do dnia wprowadzenia do ewidencji

środków trwałych oraz wartości niematerialnych i prawnych prowadzonej przez podatnika,

z tym że okres amortyzacji nie może być krótszy niż 10 lat.

2.

Środki trwałe, o których mowa w ust. 1 pkt 1 i 2, uznaje się za

1)

używane - jeżeli podatnik udowodni, że przed ich nabyciem były wykorzystywane co najmniej

przez okres 6 miesięcy, lub

2)

ulepszone - jeżeli przed wprowadzeniem do ewidencji wydatki poniesione przez podatnika

na ich ulepszenie stanowiły co najmniej 20% wartości początkowej.

3.

Środki trwałe, o których mowa w ust. 1 pkt 3, uznaje się za

1)

używane - jeżeli podatnik wykaże, że przed ich nabyciem były wykorzystywane co najmniej

przez okres 60 miesięcy, lub

2)

ulepszone - jeżeli przed wprowadzeniem do ewidencji wydatki poniesione przez podatnika

na ulepszenie stanowiły co najmniej 30% wartości początkowej.

4.

Podatnicy mogą indywidualnie ustalić stawki amortyzacyjne dla przyjętych do używania

inwestycji w obcych środkach trwałych, z tym że dla

1)

inwestycji w obcych budynkach (lokalach) lub budowlach - okres amortyzacji nie może

być krótszy niż 10 lat;

2)

inwestycji w obcych środkach trwałych innych niż wymienione w pkt 1 - okres amortyzacji

ustala się według zasad określonych w ust. 1 pkt 1 i 2.

5.

(uchylony)

6.

Podatnicy mogą indywidualnie ustalić stawki amortyzacyjne dla wprowadzonych po raz

pierwszy do ewidencji

1)

odwiertów rozpoznawczych lub wydobywczych,

2)

platform wiertniczych lub produkcyjnych

- z tym że okres ich amortyzacji nie może być krótszy niż 60 miesięcy.

1.

Odpisów amortyzacyjnych można dokonywać od wartości początkowej maszyn i urządzeń

zaliczonych do grupy 3-6 i 8 Klasyfikacji oraz środków transportu, z wyłączeniem samochodów

osobowych, w pierwszym podatkowym roku ich używania przy zastosowaniu stawek podanych

w Wykazie stawek amortyzacyjnych podwyższonych, z zastrzeżeniem ust. 2, o współczynnik

nie wyższy niż 2,0, a w następnych latach podatkowych od ich wartości początkowej

pomniejszonej o dotychczasowe odpisy amortyzacyjne, ustalonej na początek kolejnych

lat ich używania. Począwszy od roku podatkowego, w którym tak określona roczna kwota

amortyzacji miałaby być niższa od rocznej kwoty amortyzacji obliczonej przy zastosowaniu

metody określonej w art. 22i ust. 1, podatnicy dokonują dalszych odpisów amortyzacyjnych

zgodnie z art. 22i.

2.

W przypadku używania środków trwałych, określonych w ust. 1, w zakładzie danego podatnika

położonym na terenie gminy o szczególnym zagrożeniu wysokim bezrobociem strukturalnym

albo w gminie zagrożonej recesją i degradacją społeczną, których wykaz na podstawie

odrębnych przepisów ustala Rada Ministrów - stawki podane w Wykazie stawek amortyzacyjnych

można podwyższyć przy zastosowaniu współczynników nie wyższych niż 3,0, dokonując

obliczenia odpisów amortyzacyjnych zgodnie z zasadą określoną w ust. 1.

3.

Jeżeli w trakcie roku podatkowego

1)

gmina zostanie wyłączona z wykazu, o którym mowa w ust. 2, lub

2)

podatnik przestanie mieć siedzibę na terenie gminy, o której mowa w ust. 2

- podatnik może stosować do końca tego roku podwyższone stawki amortyzacyjne.

4.

(uchylony)

5.

(uchylony)

6.

(uchylony)

7.

Podatnicy, w roku podatkowym, w którym rozpoczęli prowadzenie działalności gospodarczej,

z zastrzeżeniem ust. 11, oraz mali podatnicy, mogą dokonywać jednorazowo odpisów amortyzacyjnych

od wartości początkowej środków trwałych zaliczonych do grupy 3-8 Klasyfikacji, z

wyłączeniem samochodów osobowych, w roku podatkowym, w którym środki te zostały wprowadzone

do ewidencji środków trwałych oraz wartości niematerialnych i prawnych, do wysokości

nieprzekraczającej w roku podatkowym równowartości kwoty 50 000 euro łącznej wartości

tych odpisów amortyzacyjnych.

8.

Podatnicy mogą dokonywać odpisów amortyzacyjnych, o których mowa w ust. 7, nie wcześniej

niż w miesiącu, w którym środki trwałe zostały wprowadzone do ewidencji środków trwałych

oraz wartości niematerialnych i prawnych, lub stosować zasady określone w art. 22h

ust. 4. Od następnego roku podatkowego podatnicy dokonują odpisów amortyzacyjnych

zgodnie z ust. 1 lub art. 22i; suma odpisów amortyzacyjnych, w tym dokonanych w pierwszym

roku podatkowym oraz niezaliczonych do kosztów uzyskania przychodów zgodnie z art.

22 ust. 1, nie może przekroczyć wartości początkowej tych środków trwałych.

9

Przy określaniu limitu, o którym mowa w ust. 7, nie uwzględnia się odpisów amortyzacyjnych

od nieprzekraczającej 3500 zł wartości początkowej środków trwałych oraz wartości

niematerialnych i prawnych, o których mowa w art. 22f ust. 3.

9

Przy określaniu limitu, o którym mowa w ust. 7, nie uwzględnia się odpisów amortyzacyjnych

od nieprzekraczającej 10 000 zł wartości początkowej środków trwałych oraz wartości

niematerialnych i prawnych, o których mowa w art. 22f ust. 3.

10.

Pomoc, o której mowa w ust. 7, stanowi pomoc de minimis udzielaną w zakresie i na

zasadach określonych w bezpośrednio obowiązujących aktach prawa wspólnotowego dotyczących

pomocy w ramach zasady de minimis.

11.

Przepis ust. 7 nie ma zastosowania do podatnika rozpoczynającego prowadzenie działalności

gospodarczej, który w roku rozpoczęcia tej działalności, a także w okresie dwóch lat,

licząc od końca roku poprzedzającego rok jej rozpoczęcia, prowadził działalność gospodarczą

samodzielnie lub jako wspólnik spółki niebędącej osobą prawną lub działalność taką

prowadził małżonek tej osoby, jeżeli między małżonkami istniała w tym czasie wspólność

majątkowa.

12.

Przeliczenia na złote kwoty, o której mowa w ust. 7, dokonuje się według średniego

kursu euro ogłaszanego przez Narodowy Bank Polski na pierwszy dzień roboczy października

roku poprzedzającego rok podatkowy, w którym wystąpiło zdarzenie, o którym mowa w

tym przepisie, w zaokrągleniu do 1000 zł.

13.

W przypadku spółki niebędącej osobą prawną kwota limitu odpisów amortyzacyjnych, o

której mowa w ust. 7, odnosi się do łącznej wartości odpisów przypadających zgodnie

z art. 8 na wspólników tej spółki.

14

Podatnicy prowadzący działalność gospodarczą mogą dokonywać jednorazowo odpisów amortyzacyjnych

od wartości początkowej nabytych fabrycznie nowych środków trwałych zaliczonych do

grupy 3-6 i 8 Klasyfikacji w roku podatkowym, w którym środki te zostały wprowadzone

do ewidencji środków trwałych oraz wartości niematerialnych i prawnych, do wysokości

nieprzekraczającej w roku podatkowym kwoty 100 000 zł. Kwota 100 000 zł obejmuje sumę

odpisów amortyzacyjnych i wpłaty na poczet nabycia środka trwałego, o której mowa

w art. 22 ust. 1s, zaliczonej do kosztów uzyskania przychodów.

15

Przepis ust. 14 stosuje się, pod warunkiem że

1)

wartość początkowa jednego środka trwałego, o którym mowa w ust. 14, nabytego w roku

podatkowym, wynosi co najmniej 10 000 zł lub

2)

łączna wartość początkowa co najmniej dwóch środków trwałych, o których mowa w ust.

14, nabytych w roku podatkowym, wynosi co najmniej 10 000 zł, a wartość początkowa

każdego z nich przekracza 3500 zł.

16

Kwotę jednorazowego odpisu amortyzacyjnego, o której mowa w ust. 14, pomniejsza się

o wysokość zaliczonej do kosztów uzyskania przychodów wpłaty na poczet nabycia środka

trwałego, o której mowa w art. 22 ust. 1s.

17

W przypadku, o którym mowa w ust. 15 pkt 2, kwotę jednorazowego odpisu amortyzacyjnego,

o której mowa w ust. 14, pomniejsza się o kwotę odpisów amortyzacyjnych dokonanych

przez podatnika od środków trwałych, o których mowa w ust. 14.

18

Do odpisów amortyzacyjnych od środków trwałych, o których mowa w ust. 14, stosuje

się odpowiednio przepis ust. 8, z tym że suma dokonanych odpisów amortyzacyjnych i

wpłaty na poczet nabycia środka trwałego, o której mowa w art. 22 ust. 1s, zaliczonej

do kosztów uzyskania przychodów, nie może przekroczyć wartości początkowej tych środków

trwałych.

19

W przypadku spółki niebędącej osobą prawną kwota limitu odpisów amortyzacyjnych, o

której mowa w ust. 14, odnosi się do łącznej wartości odpisów przypadających zgodnie

z art. 8 na wspólników tej spółki.

20

Jeżeli w związku z nabyciem środka trwałego podatnik ma prawo do dokonania jednorazowego

odpisu amortyzacyjnego, o którym mowa w ust. 7 i 14, to dokonuje on odpisu amortyzacyjnego

na podstawie ust. 7 albo 14.

21

Jeżeli podatnik zaliczył do kosztów uzyskania przychodów wpłatę na poczet nabycia

środka trwałego, o której mowa w art. 22 ust. 1s, a następnie

1)

przed nabyciem środka trwałego, o którym mowa w ust. 14

a)

zlikwidował działalność gospodarczą albo

b)

zmienił formę opodatkowania na zryczałtowaną formę opodatkowania określoną odpowiednio

w ustawie o zryczałtowanym podatku dochodowym, w ustawie z dnia 24 sierpnia 2006 r. o podatku tonażowym albo w ustawie z dnia 6 lipca 2016 r. o aktywizacji przemysłu okrętowego i przemysłów komplementarnych, albo

2)

po nabyciu środka trwałego, o którym mowa w ust. 14

a)

nie dokonał jednorazowego odpisu amortyzacyjnego od środka trwałego lub

b)

zbył odpłatnie środek trwały

- jest obowiązany do zwiększenia przychodów o wpłatę na poczet nabycia środka trwałego,

o której mowa w art. 22 ust. 1s, odpowiednio na ostatni dzień prowadzenia działalności

przed jej likwidacją, na ostatni dzień prowadzenia działalności przed zmianą formy

opodatkowania, na dzień, w którym podatnik dokonał pierwszego odpisu na podstawie

ust. 1 lub art. 22i, albo na dzień odpłatnego zbycia środka trwałego.

1.

Odpisów amortyzacyjnych od taboru transportu morskiego w budowie, wymienionego w art.

22a ust. 2 pkt 4, dokonuje się w ratach co miesiąc przy zastosowaniu stawek amortyzacyjnych

określonych dla taboru pływającego w Wykazie stawek amortyzacyjnych.

2.

Podstawę obliczenia odpisów amortyzacyjnych od obiektów taboru wymienionych w ust.

1 stanowi część wartości kontraktowej, o której mowa w art. 22h ust. 1 pkt 2, powiększona

o kolejne wydatki (zaliczki), ponoszone na budowę danego obiektu; wydatki te zwiększają

sukcesywnie podstawę dokonywania odpisów amortyzacyjnych w miesiącu następującym po

miesiącu ich poniesienia.

3.

Odpisów amortyzacyjnych, o których mowa w ust. 1, dokonuje się do końca miesiąca,

w którym dany obiekt taboru został przyjęty do używania; jeżeli nie dojdzie do zawarcia

umowy przenoszącej na armatora własność zamawianego taboru, armator jest obowiązany

zmniejszyć koszty uzyskania przychodów o dokonane odpisy amortyzacyjne, obliczone

zgodnie z ust. 1 i 2, w miesiącu, w którym odstąpiono od umowy.

4.

Odpisów amortyzacyjnych od przyjętego do używania taboru morskiego dokonuje się zgodnie

z art. 22i. Suma odpisów amortyzacyjnych dokonanych zgodnie z art. 22i i odpisów amortyzacyjnych,

o których mowa w ust. 2, nie może przekroczyć wartości początkowej danego obiektu

taboru transportu morskiego.

1.

Z zastrzeżeniem ust. 2 i 3 oraz art. 22ł ust. 1-3, okres dokonywania odpisów amortyzacyjnych

od wartości niematerialnych i prawnych nie może być krótszy niż

1)

od licencji (sublicencji) na programy komputerowe oraz od praw autorskich - 24 miesiące;

2)

od licencji na wyświetlanie filmów oraz na emisję programów radiowych i telewizyjnych

- 24 miesiące;

3)

od poniesionych kosztów zakończonych prac rozwojowych - 12 miesięcy;

4)

od pozostałych wartości niematerialnych i prawnych - 60 miesięcy.

2.

Jeżeli wynikający z umowy okres używania praw majątkowych, o których mowa w ust. 1

pkt 2, jest krótszy od okresu ustalonego w tym przepisie, podatnicy mogą dokonywać

odpisów amortyzacyjnych w okresie wynikającym z umowy.

3.

Podatnicy ustalają stawki amortyzacyjne dla poszczególnych wartości niematerialnych

i prawnych na cały okres amortyzacji przed rozpoczęciem dokonywania odpisów amortyzacyjnych.

4.

Odpisów amortyzacyjnych od własnościowego spółdzielczego prawa do lokalu mieszkalnego,

spółdzielczego prawa do lokalu użytkowego oraz prawa do domu jednorodzinnego w spółdzielni

mieszkaniowej dokonuje się przy zastosowaniu rocznej stawki amortyzacyjnej w wysokości

2,5%; przy ustalaniu wartości początkowej tych praw podatnicy mogą stosować zasadę

określoną w art. 22g ust. 10, z tym że wówczas roczna stawka amortyzacyjna wynosi

1,5%.

1.

Podatnicy prowadzący, zgodnie z przepisami o rachunkowości, księgi rachunkowe są obowiązani

do uwzględnienia w ewidencji środków trwałych oraz wartości niematerialnych i prawnych

informacji niezbędnych do obliczenia wysokości odpisów amortyzacyjnych zgodnie z art.

22a-22m.

2.

Podatnicy prowadzący podatkową księgę przychodów i rozchodów są obowiązani do prowadzenia

ewidencji środków trwałych oraz wartości niematerialnych i prawnych, zawierającej,

z zastrzeżeniem ust. 3, co najmniej

1)

liczbę porządkową;

2)

datę nabycia;

3)

datę przyjęcia do używania;

4)

określenie dokumentu stwierdzającego nabycie;

5)

określenie środka trwałego lub wartości niematerialnej i prawnej;

6)

symbol Klasyfikacji Środków Trwałych;

7)

wartość początkową;

8)

stawkę amortyzacyjną;

9)

kwotę odpisu amortyzacyjnego za dany rok podatkowy i narastająco za okres dokonywania

tych odpisów, w tym także, gdy składnik majątku był kiedykolwiek wprowadzony do ewidencji

(wykazu), a następnie z niej wykreślony i ponownie wprowadzony;

10)

zaktualizowaną wartość początkową;

11)

zaktualizowaną kwotę odpisów amortyzacyjnych;

12)

wartość ulepszenia zwiększającą wartość początkową;

13)

datę likwidacji oraz jej przyczynę albo datę zbycia.

3.

Nie podlegają objęciu ewidencją budynki mieszkalne, lokale mieszkalne i własnościowe

spółdzielcze prawo do lokalu mieszkalnego, spółdzielcze prawo do lokalu użytkowego,

prawo do domu jednorodzinnego w spółdzielni mieszkaniowej, których wartość początkową

ustala się zgodnie z art. 22g ust. 10.

4.

Zapisów dotyczących środków trwałych oraz wartości niematerialnych i prawnych dokonuje

się w ewidencji najpóźniej w miesiącu przekazania ich do używania. Późniejszy termin

wprowadzenia uznaje się za ujawnienie środka trwałego, o którym mowa w art. 22h ust.

1 pkt 4.

5.

W razie zmiany formy opodatkowania podatnicy, zakładając ewidencję, o której mowa

w ust. 2, uwzględniają w niej odpisy amortyzacyjne przypadające za okres opodatkowania

w formie zryczałtowanego podatku dochodowego, podatku tonażowego lub zryczałtowanego

podatku od wartości sprzedanej produkcji, o którym mowa w ustawie z dnia 6 lipca 2016 r. o aktywizacji przemysłu okrętowego i przemysłów komplementarnych.

6.

W razie braku ewidencji środków trwałych oraz wartości niematerialnych i prawnych

dokonywane odpisy amortyzacyjne nie stanowią kosztów uzyskania przychodów.

1.

Minister właściwy do spraw finansów publicznych określa, w drodze rozporządzenia,

tryb i terminy aktualizacji wyceny środków trwałych, o których mowa w art. 22a, wartości

początkowej składników majątku, o której mowa w art. 22d ust. 1, kwoty określonej

w art. 22g ust. 10 do obliczenia wartości początkowej budynków mieszkalnych lub lokali

mieszkalnych, jednostkowej ceny nabycia części składowych i peryferyjnych, o których

mowa w art. 22g ust. 17, oraz wartości początkowej środków trwałych, o której mowa

w art. 22j ust. 1 pkt 1 lit. a i b, jeżeli wskaźnik wzrostu cen nakładów inwestycyjnych

w okresie trzech kwartałów w roku poprzedzającym rok podatkowy w stosunku do analogicznego

okresu roku ubiegłego przekroczy 10%.

2.

Wskaźniki wzrostu cen nakładów inwestycyjnych ogłasza Prezes Głównego Urzędu Statystycznego

w odstępach kwartalnych.

1.

Podatnicy prowadzący pozarolniczą działalność gospodarczą nie zaliczają do kosztów

uzyskania przychodów kosztu w tej części, w jakiej płatność dotycząca transakcji określonej

w art. 22 ustawy z dnia 2 lipca 2004 r. o swobodzie działalności gospodarczej

(Dz. U. z 2017 r. poz. 2168) została dokonana bez pośrednictwa rachunku płatniczego.

2.

W przypadku zaliczenia do kosztów uzyskania przychodów kosztu w tej części, w jakiej

płatność dotycząca transakcji określonej w art. 22 ustawy z dnia 2 lipca 2004 r. o swobodzie działalności gospodarczej została dokonana bez pośrednictwa rachunku płatniczego, podatnicy prowadzący pozarolniczą

działalność gospodarczą

1)

zmniejszają koszty uzyskania przychodów albo

2)

w przypadku braku możliwości zmniejszenia kosztów uzyskania przychodów - zwiększają

przychody

- w miesiącu, w którym została dokonana płatność bez pośrednictwa rachunku płatniczego.

3.

Przepisy ust. 1 i 2 stosuje się odpowiednio w przypadku

1)

nabycia lub wytworzenia środków trwałych albo nabycia wartości niematerialnych i prawnych;

2)

dokonania płatności

a)

po likwidacji pozarolniczej działalności gospodarczej,

b)

po zmianie formy opodatkowania na zryczałtowaną formę opodatkowania określoną w ustawie

o zryczałtowanym podatku dochodowym albo w ustawie z dnia 24 sierpnia 2006 r. o podatku tonażowym

- z tym że zmniejszenie kosztów uzyskania przychodów lub zwiększenie przychodów następuje

za rok podatkowy, w którym nastąpiła likwidacja tej działalności, albo za rok podatkowy

poprzedzający rok podatkowy, w którym nastąpiła zmiana formy opodatkowania.

1.

Nie uważa się za koszty uzyskania przychodów

1)

wydatków na

a)

nabycie gruntów lub prawa wieczystego użytkowania gruntów, z wyjątkiem opłat za wieczyste

użytkowanie gruntów,

b)

nabycie lub wytworzenie we własnym zakresie innych niż wymienione w lit. a środków

trwałych oraz wartości niematerialnych i prawnych, w tym również wchodzących w skład

nabytego przedsiębiorstwa lub jego zorganizowanych części,

c)

ulepszenie środków trwałych, które zgodnie z art. 22g ust. 17 powiększają wartość

środków trwałych, stanowiącą podstawę naliczania odpisów amortyzacyjnych

- wydatki te, zaktualizowane zgodnie z odrębnymi przepisami, pomniejszone o sumę odpisów

amortyzacyjnych, o których mowa w art. 22h ust. 1 pkt 1, są jednak kosztem uzyskania

przychodów przy określaniu dochodu z odpłatnego zbycia rzeczy określonych w art. 10

ust. 1 pkt 8 lit. d, oraz gdy odpłatne zbycie rzeczy i praw jest przedmiotem działalności

gospodarczej, a także w przypadku odpłatnego zbycia składników majątku związanych

z działalnością gospodarczą, o których mowa w art. 14 ust. 2 pkt 1, bez względu na

czas ich poniesienia;

2)

(uchylony)

3)

(uchylony)

4)

odpisów z tytułu zużycia samochodu osobowego, dokonywanych według zasad określonych

w art. 22a-22o, w części ustalonej od wartości samochodu przewyższającej równowartość

20 000 euro przeliczonej na złote według kursu średniego euro ogłaszanego przez Narodowy

Bank Polski z dnia przekazania samochodu do używania;

5)

strat w środkach trwałych oraz wartościach niematerialnych i prawnych w części pokrytej

sumą odpisów amortyzacyjnych, o których mowa w art. 22h ust. 1 pkt 1;

6)

strat powstałych w wyniku likwidacji nie w pełni umorzonych środków trwałych, jeżeli

środki te utraciły przydatność gospodarczą na skutek zmiany rodzaju działalności;

7)

odpisów i wpłat na różnego rodzaju fundusze tworzone przez podatnika; kosztem uzyskania

przychodów są jednak

a)

podstawowe odpisy i wpłaty na te fundusze, jeżeli obowiązek lub możliwość ich tworzenia

w ciężar kosztów określają odrębne ustawy,

b)

odpisy i zwiększenia, które w rozumieniu przepisów o zakładowym funduszu świadczeń

socjalnych obciążają koszty działalności pracodawcy, jeżeli środki pieniężne stanowiące

równowartość tych odpisów i zwiększeń zostały wpłacone na rachunek Funduszu;

8)

wydatków na

a)

spłatę pożyczek (kredytów), z wyjątkiem skapitalizowanych odsetek od tych pożyczek

(kredytów), z tym że kosztem uzyskania przychodów są wydatki na spłatę pożyczki (kredytu)

w przypadku, gdy pożyczka (kredyt) była waloryzowana kursem waluty obcej, jeżeli

-

pożyczkobiorca (kredytobiorca) w związku ze spłatą pożyczki (kredytu) zwraca kwotę

kapitału większą niż kwota otrzymanej pożyczki (kredytu) - w wysokości różnicy pomiędzy

kwotą zwrotu kapitału a kwotą otrzymanej pożyczki (kredytu),

-

pożyczkodawca (kredytodawca) otrzymuje środki pieniężne stanowiące spłatę kapitału

w wysokości niższej od kwoty udzielonej pożyczki (kredytu) - w wysokości różnicy pomiędzy

kwotą udzielonej pożyczki (kredytu) a kwotą zwróconego kapitału,

b)

spłatę innych zobowiązań, w tym z tytułu udzielonych gwarancji i poręczeń,

c)

umorzenie kapitałów pozostających w związku z utworzeniem (nabyciem), powiększeniem

lub ulepszeniem źródła przychodów;

9)

odsetek od własnego kapitału włożonego przez podatnika w źródło przychodów;

9a)

odsetek od udziału kapitałowego wspólnika spółki niebędącej osobą prawną;

10)

wartości własnej pracy podatnika, jego małżonka i małoletnich dzieci, a w przypadku

prowadzenia działalności w formie spółki niebędącej osobą prawną - także małżonków

i małoletnich dzieci wspólników tej spółki;

11)

darowizn i ofiar wszelkiego rodzaju, z tym że kosztem uzyskania przychodów są koszty

wytworzenia lub cena nabycia produktów spożywczych, o których mowa w art. 43 ust. 1 pkt 16 ustawy o podatku od towarów i usług, przekazanych na rzecz organizacji pożytku publicznego w rozumieniu przepisów ustawy

o działalności pożytku publicznego, z przeznaczeniem wyłącznie na cele działalności

charytatywnej prowadzonej przez te organizacje;

12)

podatku dochodowego, podatku od spadków i darowizn;

13)

jednorazowych odszkodowań z tytułu wypadków przy pracy i chorób zawodowych w wysokości

określonej przez właściwego ministra oraz dodatkowej składki ubezpieczeniowej w przypadku

stwierdzenia pogorszenia warunków pracy;

14)

kosztów egzekucyjnych związanych z niewykonaniem zobowiązań;

15)

grzywien i kar pieniężnych orzeczonych w postępowaniu karnym, karnym skarbowym, administracyjnym

i w sprawach o wykroczenia oraz odsetek od tych grzywien i kar;

16)

kar, opłat i odszkodowań oraz odsetek od tych zobowiązań z tytułu

a)

nieprzestrzegania przepisów w zakresie ochrony środowiska,

b)

niewykonania nakazów właściwych organów nadzoru i kontroli dotyczących uchybień w

dziedzinie bezpieczeństwa i higieny pracy;

16a)

dodatkowej opłaty produktowej, o której mowa w art. 17 ust. 2 ustawy z dnia 11 maja 2001 r. o obowiązkach przedsiębiorców w zakresie

gospodarowania niektórymi odpadami oraz o opłacie produktowej

(Dz. U. z 2016 r. poz. 1478 oraz z 2017 r. poz. 2056), z tym że kosztem uzyskania przychodów jest poniesiona opłata produktowa, o której

mowa w art. 12 ust. 2 tej ustawy;

16b)

dodatkowej opłaty za brak sieci zbierania pojazdów, o której mowa w art. 17 ust. 2 ustawy z dnia 20 stycznia 2005 r. o recyklingu pojazdów wycofanych

z eksploatacji

(Dz. U. z 2016 r. poz. 803 i 1948), z tym że kosztem uzyskania przychodów są poniesione opłaty, o których mowa w art.

14 ust. 1 oraz art. 28a ust. 1 tej ustawy, z wyłączeniem połowy opłaty ustalonej zgodnie

z art. 28a ust. 4 tej ustawy;

16c)

dodatkowej opłaty produktowej, o której mowa w art. 77 ust. 2 ustawy z dnia 11 września 2015 r. o zużytym sprzęcie elektrycznym i

elektronicznym

(Dz. U. poz. 1688 oraz z 2017 r. poz. 2056), z tym że kosztem uzyskania przychodów jest poniesiona opłata, o której mowa w art.

72 ust. 2 tej ustawy;

16d)

dodatkowej opłaty produktowej, o której mowa w art. 42 ust. 2 ustawy z dnia 24 kwietnia 2009 r. o bateriach i akumulatorach

(Dz. U. z 2016 r. poz. 1803), z tym że kosztem uzyskania przychodów są poniesione wydatki, o których mowa w art.

37 ust. 4, oraz poniesione opłaty, o których mowa w art. 38 ust. 2 tej ustawy;

16e)

dodatkowej opłaty produktowej, o której mowa w art. 37 ust. 2 ustawy z dnia 13 czerwca 2013 r. o gospodarce opakowaniami i odpadami

opakowaniowymi

(Dz. U. z 2016 r. poz. 1863, 1948 i 2255 oraz z 2017 r. poz. 2056), z tym że kosztem uzyskania przychodów jest poniesiona opłata produktowa, o której

mowa w art. 34 ust. 2 tej ustawy;

17)

wierzytelności odpisanych jako przedawnione;

18)

odsetek za zwłokę z tytułu nieterminowych wpłat należności budżetowych i innych należności,

do których stosuje się przepisy ustawy z dnia 29 sierpnia 1997 r. - Ordynacja podatkowa;

19)

kar umownych i odszkodowań z tytułu wad dostarczonych towarów, wykonanych robót i

usług oraz zwłoki w dostarczeniu towaru wolnego od wad lub zwłoki w usunięciu wad

towarów albo wykonanych robót i usług;

20

wierzytelności odpisanych jako nieściągalne, z wyjątkiem takich wierzytelności nieściągalnych,

które uprzednio na podstawie art. 14 zostały zarachowane jako przychody należne i

których nieściągalność została uprawdopodobniona;

20

wierzytelności odpisanych jako nieściągalne, z wyjątkiem wierzytelności lub ich części,

które uprzednio na podstawie art. 14 zostały zarachowane jako przychody należne i

których nieściągalność została udokumentowana w sposób określony w ust. 2;

21)

odpisów aktualizujących, z tym że kosztem uzyskania przychodów są odpisy aktualizujące

wartość należności, określone w ustawie o rachunkowości, od tej części należności, która była uprzednio zaliczona na podstawie art. 14 do

przychodów należnych, a ich nieściągalność została uprawdopodobniona na podstawie

ust. 3;

22)

rezerw, jeżeli obowiązek ich tworzenia w ciężar kosztów nie wynika z odrębnych ustaw;

nie są jednak kosztem uzyskania przychodów rezerwy utworzone zgodnie z ustawą o rachunkowości;

23)

kosztów reprezentacji, w szczególności poniesionych na usługi gastronomiczne, zakup

żywności oraz napojów, w tym alkoholowych;

24)

(uchylony)

25)

(uchylony)

26)

kwot dodatkowych opłat rocznych za niezabudowanie bądź niezagospodarowanie gruntów

w określonym terminie, wynikającym z przepisów o gospodarce nieruchomościami;

27)

udzielonych pożyczek, w tym straconych pożyczek;

28)

(uchylony)

29)

wpłat, o których mowa w art. 21 ust. 1 i w art. 23 ustawy o rehabilitacji zawodowej;

30)

składek na rzecz organizacji, do których przynależność podatnika nie jest obowiązkowa,

z wyjątkiem

a)

wpłat podatników prowadzących działalność gospodarczą w dziedzinie turystyki, wypoczynku,

sportu i rekreacji na rzecz Polskiej Organizacji Turystycznej,

b)

składek na rzecz organizacji zrzeszających przedsiębiorców i pracodawców, działających

na podstawie odrębnych ustaw - do wysokości łącznie nieprzekraczającej w roku podatkowym

kwoty odpowiadającej 0,15% kwoty wynagrodzeń wypłaconych w poprzednim roku podatkowym,

stanowiących podstawę wymiaru składek na ubezpieczenie społeczne; jeżeli przedsiębiorca

nie wypłacał tych wynagrodzeń, kwota składek zaliczana do kosztów uzyskania przychodów

w roku podatkowym nie może przekroczyć kwoty odpowiadającej kwocie 114 zł;

31)

kosztów uzyskania przychodów ze źródeł przychodów znajdujących się na obszarze Rzeczypospolitej

Polskiej lub za granicą, jeżeli dochody z tych źródeł w ogóle nie podlegają opodatkowaniu

albo są zwolnione od podatku dochodowego;

32)

naliczonych, lecz niezapłaconych albo umorzonych odsetek od zobowiązań, w tym również

od pożyczek (kredytów);

33)

odsetek, prowizji i różnic kursowych od pożyczek (kredytów) zwiększających koszty

inwestycji w okresie realizacji tych inwestycji;

34

strat z odpłatnego zbycia wierzytelności, chyba że wierzytelność ta uprzednio na podstawie

art. 14 została zarachowana jako przychód należny;

34

strat z odpłatnego zbycia wierzytelności, w tym w sposób określony w art. 17 ust.

1 pkt 9, z wyjątkiem wierzytelności lub jej części, które uprzednio na podstawie art.

14 zostały zarachowane jako przychód należny - do wysokości uprzednio zarachowanej

jako przychód należny;

35)

(uchylony)

36)

wydatków ponoszonych na rzecz pracowników z tytułu używania przez nich samochodów

na potrzeby wykonywanej działalności

a)

w celu odbycia podróży służbowej (jazdy zamiejscowe) w wysokości przekraczającej kwotę

ustaloną przy zastosowaniu stawek za jeden kilometr przebiegu pojazdu,

b)

w jazdach lokalnych - w wysokości przekraczającej wysokość miesięcznego ryczałtu pieniężnego

albo w wysokości przekraczającej stawki za jeden kilometr przebiegu pojazdu, określonych

w odrębnych przepisach wydanych przez właściwego ministra;

37)

składek na ubezpieczenie społeczne oraz Fundusz Pracy i inne fundusze celowe utworzone

na podstawie odrębnych ustaw - od nagród i premii wypłaconych w gotówce lub papierach

wartościowych z dochodu po opodatkowaniu podatkiem dochodowym;

38)

wydatków na objęcie lub nabycie udziałów albo wkładów w spółdzielni, udziałów (akcji)

oraz papierów wartościowych, a także wydatków na nabycie tytułów uczestnictwa w funduszach

kapitałowych; wydatki takie są jednak kosztem uzyskania przychodu z odpłatnego zbycia

tych udziałów (akcji) oraz papierów wartościowych, w tym z tytułu wykupu przez emitenta

papierów wartościowych, a także z odkupienia albo umorzenia tytułów uczestnictwa w

funduszach kapitałowych, z zastrzeżeniem ust. 3e;

38a)

wydatków związanych z nabyciem pochodnych instrumentów finansowych - do czasu realizacji

praw wynikających z tych instrumentów albo rezygnacji z realizacji praw wynikających

z tych instrumentów albo ich odpłatnego zbycia - o ile wydatki te, stosownie do art.

22g ust. 3 i 4, nie powiększają wartości początkowej środka trwałego oraz wartości

niematerialnych i prawnych;

38b)

zapłaconych odsetek i prowizji od kredytu, za który nabyto papiery wartościowe, udziały

(akcje) lub pochodne instrumenty finansowe, przypadających proporcjonalnie na tę część

kredytu, która nie została wydatkowana na nabycie tych papierów wartościowych, udziałów

(akcji) lub pochodnych instrumentów finansowych;

38c)

wydatków poniesionych przez wspólnika na nabycie lub objęcie udziałów (akcji) przekazywanych

spółce nabywającej w drodze wymiany udziałów; wydatki te stanowią koszt uzyskania

przychodów w przypadku odpłatnego zbycia lub umorzenia otrzymanych za nie udziałów

(akcji) spółki nabywającej, ustalony zgodnie z pkt 38 i art. 22 ust. 1f;

39)

(uchylony)

40)

umorzonych pożyczek, jeżeli ich umorzenie nie jest związane z postępowaniem restrukturyzacyjnym

lub postępowaniem upadłościowym;

41

umorzonych wierzytelności, z wyjątkiem tych, które uprzednio na podstawie art. 14

zostały zarachowane jako przychody należne;

41

umorzonych wierzytelności, z wyjątkiem wierzytelności lub jej części, które uprzednio

na podstawie art. 14 zostały zarachowane jako przychody należne - do wysokości zarachowanej

jako przychód należny;

42)

wydatków pracodawcy na działalność socjalną, o której mowa w przepisach o zakładowym

funduszu świadczeń socjalnych; kosztem uzyskania przychodów są jednak świadczenia

urlopowe wypłacone zgodnie z przepisami o zakładowym funduszu świadczeń socjalnych

oraz koszty, o których mowa w art. 22 ust. 1p pkt 2;

43)

podatku od towarów i usług, z tym że jest kosztem uzyskania przychodów

a)

podatek naliczony

-

jeżeli podatnik zwolniony jest od podatku od towarów i usług lub nabył towary i usługi

w celu wytworzenia albo odprzedaży towarów lub świadczenia usług zwolnionych od podatku

od towarów i usług,

-

w tej części, w której zgodnie z przepisami o podatku od towarów i usług podatnikowi

nie przysługuje obniżenie kwoty lub zwrot różnicy podatku od towarów i usług - jeżeli

naliczony podatek od towarów i usług nie powiększa wartości środka trwałego lub wartości

niematerialnej i prawnej,

b)

podatek należny

-

w przypadku importu usług oraz wewnątrzwspólnotowego nabycia towarów, jeżeli nie stanowi

on podatku naliczonego w rozumieniu przepisów o podatku od towarów i usług; kosztem

uzyskania przychodów nie jest jednak podatek należny w części przekraczającej kwotę

podatku od nabycia tych towarów i usług, która mogłaby stanowić podatek naliczony

w rozumieniu przepisów o podatku od towarów i usług,

-

w przypadku przekazania lub zużycia przez podatnika towarów lub świadczenia usług

na potrzeby reprezentacji i reklamy, obliczony zgodnie z odrębnymi przepisami,

-

od nieodpłatnie przekazanych towarów, obliczony zgodnie z odrębnymi przepisami, w

przypadku gdy wyłącznym warunkiem ich przekazania jest uprzednie nabycie przez otrzymującego

towarów lub usług od przekazującego w określonej ilości lub wartości,

c)

kwota podatku od towarów i usług, nieuwzględniona w wartości początkowej środków trwałych

oraz wartości niematerialnych i prawnych, podlegających amortyzacji zgodnie z art. 22a-22o, lub dotycząca innych rzeczy lub praw niebędących środkami trwałymi lub

wartościami niematerialnymi i prawnymi podlegającymi tej amortyzacji - w tej części,

w jakiej dokonano korekty powodującej zmniejszenie podatku odliczonego zgodnie z przepisami

ustawy o podatku od towarów i usług;

44)

strat powstałych w wyniku nieobjętych zwolnieniem od podatku akcyzowego ubytków wyrobów

akcyzowych oraz podatku akcyzowego od tych ubytków;

45)

odpisów z tytułu zużycia środków trwałych oraz wartości niematerialnych i prawnych

dokonywanych, według zasad określonych w art. 22a-22o, od tej części ich wartości,

która odpowiada poniesionym wydatkom na nabycie lub wytworzenie we własnym zakresie

tych środków lub wartości niematerialnych i prawnych, odliczonym od podstawy opodatkowania

podatkiem dochodowym albo zwróconym podatnikowi w jakiejkolwiek formie;

45a)

odpisów amortyzacyjnych od wartości początkowej środków trwałych oraz wartości niematerialnych

i prawnych

a

nabytych nieodpłatnie, z wyjątkiem nabytych w drodze spadku lub darowizny, jeżeli

-

nabycie to nie stanowi przychodu z tytułu nieodpłatnego otrzymania rzeczy lub praw

lub

-

dochód z tego tytułu jest zwolniony od podatku dochodowego, lub

-

nabycie to stanowi dochód, od którego na podstawie odrębnych przepisów zaniechano

poboru podatku,

a

nabytych nieodpłatnie, jeżeli

-

nabycie to nie stanowi przychodu z tytułu nieodpłatnego otrzymania rzeczy lub praw

lub

-

dochód z tego tytułu jest zwolniony od podatku dochodowego, lub

-

nabycie to korzysta ze zwolnienia od podatku od spadków i darowizn, lub

-

nabycie to stanowi dochód, od którego na podstawie odrębnych przepisów zaniechano

poboru podatku,

b)

jeżeli przed dniem 1 stycznia 1995 r. zostały nabyte lecz niezaliczone do środków

trwałych albo wartości niematerialnych i prawnych,

c)

oddanych do nieodpłatnego używania - za miesiące, w których składniki te były oddane

do nieodpłatnego używania;

45b)

odpisów amortyzacyjnych od wartości początkowej wartości niematerialnych i prawnych

wniesionych do spółki niebędącej osobą prawną w postaci wkładu niepieniężnego, stanowiących

równowartość uzyskanych informacji związanych z wiedzą w dziedzinie przemysłowej,

handlowej, naukowej lub organizacyjnej (know-how);

45c

odpisów amortyzacyjnych od wartości początkowej wartości niematerialnych i prawnych,

o których mowa w art. 22b ust. 1 pkt 4-7, jeżeli uprzednio te prawa lub wartości były

przez podatnika lub spółkę niebędącą osobą prawną, której jest wspólnikiem, nabyte

lub wytworzone a następnie zbyte - w części przekraczającej przychód uzyskany przez

podatnika z ich uprzedniego zbycia;

46)

poniesionych wydatków zaliczonych do kosztów uzyskania przychodów, z zastrzeżeniem

pkt 36, z tytułu używania niewprowadzonego do ewidencji środków trwałych samochodu

osobowego, w tym także stanowiącego własność osoby prowadzącej działalność gospodarczą,

dla potrzeb działalności gospodarczej podatnika - w części przekraczającej kwotę wynikającą

z pomnożenia liczby kilometrów faktycznego przebiegu pojazdu oraz stawki za 1 km przebiegu,

określonej w odrębnych przepisach wydanych przez właściwego ministra; w celu ustalenia

faktycznego przebiegu samochodu podatnik jest obowiązany do prowadzenia ewidencji

przebiegu pojazdu;

47)

składek na ubezpieczenie samochodu osobowego w wysokości przekraczającej ich część

ustaloną w takiej proporcji, w jakiej pozostaje równowartość 20 000 euro, przeliczona

na złote według kursu sprzedaży walut obcych ogłaszanego przez Narodowy Bank Polski

z dnia zawarcia umowy ubezpieczenia w wartości samochodu przyjętej dla celów ubezpieczenia;

48)

strat powstałych w wyniku utraty lub likwidacji samochodów oraz kosztów ich remontów

powypadkowych, jeżeli samochody nie były objęte ubezpieczeniem dobrowolnym;

49)

wydatków poniesionych na zakup zużywających się stopniowo rzeczowych składników majątku

przedsiębiorstwa, niezaliczanych zgodnie z odrębnymi przepisami do środków trwałych

- w przypadku stwierdzenia, że składniki te nie są wykorzystywane dla celów prowadzonej

działalności gospodarczej, lecz służą celom osobistym podatnika, pracowników lub innych

osób, albo bez uzasadnienia znajdują się poza siedzibą przedsiębiorstwa;

50)

opłat sankcyjnych, które zgodnie z odrębnymi przepisami podlegają wpłacie do budżetu

państwa lub budżetów jednostek samorządu terytorialnego;

51)

kosztów utrzymania zakładowych obiektów socjalnych, w części pokrytej ze środków zakładowego

funduszu świadczeń socjalnych;

52)

wartości diet z tytułu podróży służbowych osób prowadzących działalność gospodarczą

i osób z nimi współpracujących - w części przekraczającej wysokość diet przysługujących

pracownikom, określoną w odrębnych przepisach wydanych przez właściwego ministra;

53)

(uchylony)

54)

strat (kosztów) powstałych w wyniku utraty dokonanych przedpłat (zaliczek, zadatków)

w związku z niewykonaniem umowy;

55)

niewypłaconych, niedokonanych lub niepostawionych do dyspozycji wypłat, świadczeń

oraz innych należności z tytułów określonych w art. 12 ust. 1 i 6, art. 13 pkt 2 i

4-9 oraz w art. 18, świadczeń pieniężnych z tytułu odbywania praktyk absolwenckich,

o których mowa w ustawie z dnia 17 lipca 2009 r. o praktykach absolwenckich

(Dz. U. poz. 1052 oraz z 2017 r. poz. 60), a także zasiłków pieniężnych z ubezpieczenia społecznego wypłacanych przez zakład

pracy, z zastrzeżeniem art. 22 ust. 6ba;

55a)

nieopłaconych do Zakładu Ubezpieczeń Społecznych składek, z zastrzeżeniem pkt 37 oraz

art. 22 ust. 6bb, określonych w ustawie z dnia 13 października 1998 r. o systemie ubezpieczeń społecznych, w części finansowanej przez płatnika składek;

55b)

należnych, wypłaconych, dokonanych lub postawionych do dyspozycji wypłat, świadczeń

oraz innych należności z tytułów określonych w art. 12 ust. 1 i art. 13 pkt 2, 5 i

7-9 cudzoziemcowi, który w okresie świadczenia pracy lub wykonywania osobiście działalności

na terytorium Rzeczypospolitej Polskiej nie posiadał ważnego, wymaganego na podstawie

odrębnych przepisów, dokumentu uprawniającego do pobytu na terytorium Rzeczypospolitej

Polskiej, a także składek z tytułu tych należności w części finansowanej przez płatnika

składek oraz zasiłków pieniężnych z ubezpieczenia społecznego wypłacanych przez zakład

pracy temu cudzoziemcowi;

56)

wydatków i kosztów bezpośrednio sfinansowanych z dochodów (przychodów), o których

mowa w art. 21 ust. 1 pkt 46, 47a, 47d, 116, 122, 129, 136 i 137;

57)

składek opłaconych przez pracodawcę z tytułu zawartych lub odnowionych umów ubezpieczenia

na rzecz pracowników, z wyjątkiem umów dotyczących ryzyka, o którym mowa w dziale I w grupach 1, 3 i 5 oraz w dziale II w grupach 1 i 2 załącznika do ustawy

z dnia 11 września 2015 r. o działalności ubezpieczeniowej i reasekuracyjnej

(Dz. U. z 2017 r. poz. 1170, 1089, 1926 i 2102), jeżeli uprawnionym do otrzymania świadczenia nie jest pracodawca i umowa ubezpieczenia

w okresie 5 lat, licząc od końca roku kalendarzowego, w którym ją zawarto lub odnowiono,

wyklucza

a)

wypłatę kwoty stanowiącej wartość odstąpienia od umowy,

b)

możliwość zaciągania zobowiązań pod zastaw praw wynikających z umowy,

c)

wypłatę z tytułu dożycia wieku oznaczonego w umowie;

58)

składek na ubezpieczenie zdrowotne, opłaconych w roku podatkowym przez podatnika zgodnie

z przepisami o świadczeniach opieki zdrowotnej finansowanych ze środków publicznych;

59)

dodatkowej opłaty wymierzanej przez Zakład Ubezpieczeń Społecznych na podstawie przepisów

o systemie ubezpieczeń społecznych;

60)

(uchylony)

61)

poniesionych wydatków oraz wartości przekazanych rzeczy, praw lub wykonanych usług,

wynikających z czynności, które nie mogą być przedmiotem prawnie skutecznej umowy,

w szczególności w związku z popełnieniem przestępstwa określonego w art. 229 ustawy z dnia 6 czerwca 1997 r. - Kodeks karny

(Dz. U. z 2017 r. poz. 2204);

62)

podatku od wydobycia niektórych kopalin;

63)

specjalnego podatku węglowodorowego;

64

wszelkiego rodzaju opłat i należności za korzystanie lub prawo do korzystania z praw

i wartości, o których mowa w art. 22b ust. 1 pkt 4-7, nabytych lub wytworzonych przez

podatnika lub spółkę niebędącą osobą prawną, której jest wspólnikiem, a następnie

zbytych - w części przekraczającej przychód uzyskany przez podatnika z ich zbycia;

65

podatku, o którym mowa w art. 30g.

2.

Za wierzytelności, o których mowa w ust. 1 pkt 20, uważa się te wierzytelności, których

nieściągalność została udokumentowana

1)

postanowieniem o nieściągalności, uznanym przez wierzyciela jako odpowiadające stanowi

faktycznemu, wydanym przez właściwy organ postępowania egzekucyjnego, albo

2)

postanowieniem sądu o

a)

oddaleniu wniosku o ogłoszenie upadłości, jeżeli majątek niewypłacalnego dłużnika

nie wystarcza na zaspokojenie kosztów postępowania lub wystarcza jedynie na zaspokojenie

tych kosztów, lub

b)

umorzeniu postępowania upadłościowego, jeżeli zachodzi okoliczność, o której mowa

w lit. a, lub

c)

zakończeniu postępowania upadłościowego, albo

3)

protokołem sporządzonym przez podatnika, stwierdzającym, że przewidywane koszty procesowe

i egzekucyjne związane z dochodzeniem wierzytelności byłyby równe albo wyższe od jej

kwoty.

3.

Nieściągalność wierzytelności, w przypadku określonym w ust. 1 pkt 21, uznaje się

za uprawdopodobnioną, w szczególności gdy

1)

dłużnik zmarł, został wykreślony z Centralnej Ewidencji i Informacji o Działalności

Gospodarczej, postawiony w stan likwidacji lub została ogłoszona jego upadłość albo

2)

zostało otwarte postępowanie restrukturyzacyjne lub został złożony wniosek o zatwierdzenie

układu w postępowaniu o zatwierdzenie układu, o którym mowa w ustawie z dnia 15 maja 2015 r. - Prawo restrukturyzacyjne, lub zostało wszczęte postępowanie ugodowe w rozumieniu przepisów o restrukturyzacji

finansowej przedsiębiorstw i banków, albo

3)

wierzytelność została zasądzona prawomocnym orzeczeniem sądu i skierowana na drogę

postępowania egzekucyjnego, albo

4)

wierzytelność jest kwestionowana przez dłużnika, na drodze powództwa sądowego.

3a.

(uchylony)

3b.

Przepis ust. 1 pkt 46 nie dotyczy samochodów osobowych używanych na podstawie umowy

leasingu, o której mowa w art. 23a pkt 1.

3c.

Przepis ust. 1 pkt 43 lit. c stosuje się odpowiednio w przypadku zmiany prawa do obniżenia

kwoty podatku należnego o kwotę podatku naliczonego, o której mowa w przepisach ustawy o podatku od towarów i usług.

3d.

Przepis ust. 1 pkt 55a stosuje się odpowiednio, z zastrzeżeniem ust. 1 pkt 37 oraz

art. 22 ust. 6bb, do składek na Fundusz Pracy oraz Fundusz Gwarantowanych Świadczeń

Pracowniczych.

3e.

Przepisu ust. 1 pkt 38 zdanie po średniku nie stosuje się przy zamianie jednostek

uczestnictwa subfunduszu na jednostki uczestnictwa innego subfunduszu tego samego

funduszu inwestycyjnego z wydzielonymi subfunduszami, dokonanej na podstawie ustawy z dnia 27 maja 2004 r. o funduszach inwestycyjnych i zarządzaniu alternatywnymi

funduszami inwestycyjnymi.

4.

Ilekroć w ust. 1 jest mowa o stawce za jeden kilometr przebiegu pojazdu, rozumie się

przez to stawkę określoną dla samochodów osobowych, uwzględniającą odpowiednio pojemność

silnika.

5.

Przebieg pojazdu, o którym mowa w ust. 1 pkt 36 i 46, powinien być, z wyłączeniem

ryczałtu pieniężnego, udokumentowany w ewidencji przebiegu pojazdu potwierdzonej przez

podatnika na koniec każdego miesiąca. Do prowadzenia ewidencji przebiegu pojazdu obowiązana

jest osoba używająca tego pojazdu. W razie braku tej ewidencji wydatki ponoszone przez

podatnika z tytułu używania samochodów na potrzeby podatnika nie stanowią kosztu uzyskania

przychodów.

6.

Minister właściwy do spraw finansów publicznych określi, w drodze rozporządzenia,

maksymalną wysokość wpłat dokonywanych przez przedsiębiorców, prowadzących działalność

gospodarczą w dziedzinie turystyki, wypoczynku, sportu i rekreacji, na rzecz Polskiej

Organizacji Turystycznej, uznawaną za koszt uzyskania przychodów.

7.

Ewidencja przebiegu pojazdu, o której mowa w ust. 5, powinna zawierać co najmniej

następujące dane: nazwisko, imię i adres zamieszkania osoby używającej pojazdu, numer

rejestracyjny pojazdu i pojemność silnika, kolejny numer wpisu, datę i cel wyjazdu,

opis trasy (skąd - dokąd), liczbę faktycznie przejechanych kilometrów, stawkę za 1

km przebiegu, kwotę wynikającą z przemnożenia liczby faktycznie przejechanych kilometrów

i stawki za 1 km przebiegu oraz podpis podatnika (pracodawcy) i jego dane.

8.

Przepis ust. 1 pkt 38b stosuje się wyłącznie przy określaniu dochodu, o którym mowa

w art. 24 ust. 5 pkt 1 oraz art. 30b ust. 2 pkt 1-4.

Ilekroć w rozdziale jest mowa o

1)

umowie leasingu - rozumie się przez to umowę nazwaną w kodeksie cywilnym, a także każdą inną umowę, na mocy której jedna ze stron, zwana dalej „finansującym”,

oddaje do odpłatnego używania albo używania i pobierania pożytków na warunkach określonych

w ustawie drugiej stronie, zwanej dalej „korzystającym”, podlegające amortyzacji środki

trwałe lub wartości niematerialne i prawne, a także grunty oraz prawo wieczystego

użytkowania gruntów;

2)

podstawowym okresie umowy leasingu - rozumie się przez to czas oznaczony, na jaki

została zawarta ta umowa, z wyłączeniem czasu, na który może być przedłużona lub skrócona;

w przypadku zmiany strony lub stron tej umowy podstawowy okres umowy uważa się za

zachowany, jeżeli inne postanowienia umowy nie uległy zmianie;

3)

odpisach amortyzacyjnych - rozumie się przez to odpisy amortyzacyjne dokonywane wyłącznie

zgodnie z przepisami art. 22a-22m, z uwzględnieniem art. 23;

4)

normatywnym okresie amortyzacji - rozumie się przez to w odniesieniu do

a)

środków trwałych - okres, w którym odpisy amortyzacyjne, wynikające z zastosowania

stawek amortyzacyjnych określonych w Wykazie stawek amortyzacyjnych, zrównują się

z wartością początkową środków trwałych,

b)

wartości niematerialnych i prawnych - okres ustalony w art. 22m;

5)

rzeczywistej wartości netto - rozumie się przez to

a)

wartość początkową środków trwałych lub wartości niematerialnych i prawnych zaktualizowaną

zgodnie z odrębnymi przepisami, pomniejszoną o sumę odpisów amortyzacyjnych, o których

mowa w art. 22h ust. 1 pkt 1,

b)

wartość, o której mowa w art. 22ł ust. 6;

6)

hipotetycznej wartości netto - rozumie się przez to wartość początkową określoną zgodnie

z art. 22g pomniejszoną o

a)

odpisy amortyzacyjne obliczone według zasad określonych w art. 22k ust. 1 z uwzględnieniem

współczynnika 3 - w odniesieniu do środków trwałych,

b)

odpisy amortyzacyjne obliczone przy zastosowaniu trzykrotnie skróconych okresów amortyzowania,

o których mowa w pkt 4 lit. b - w odniesieniu do wartości niematerialnych i prawnych;

7)

spłacie wartości początkowej - rozumie się przez to faktycznie otrzymaną przez finansującego

w opłatach ustalonych w umowie leasingu równowartość wartości początkowej środków

trwałych lub wartości niematerialnych i prawnych, określoną zgodnie z art. 22g, w

podstawowym okresie umowy leasingu; spłaty tej nie koryguje się o kwotę wypłaconą

korzystającemu, o której mowa w art. 23d albo art. 23h.

1.

Opłaty ustalone w umowie leasingu, ponoszone przez korzystającego w podstawowym okresie

umowy z tytułu używania środków trwałych oraz wartości niematerialnych i prawnych

stanowią przychód finansującego i odpowiednio w przypadku, o którym mowa w pkt 1,

koszt uzyskania przychodów korzystającego, z zastrzeżeniem ust. 2 i 3, jeżeli

1)

umowa leasingu, w przypadku gdy korzystającym nie jest osoba wymieniona w pkt 2, została

zawarta na czas oznaczony, stanowiący co najmniej 40% normatywnego okresu amortyzacji,

jeżeli przedmiotem umowy leasingu są podlegające odpisom amortyzacyjnym rzeczy ruchome

lub wartości niematerialne i prawne, albo została zawarta na okres co najmniej 5 lat,

jeżeli jej przedmiotem są podlegające odpisom amortyzacyjnym nieruchomości;

2)

umowa leasingu, w przypadku gdy korzystającym jest osoba fizyczna nieprowadząca działalności

gospodarczej, została zawarta na czas oznaczony;

3)

suma ustalonych opłat w umowie leasingu, o której mowa w pkt 1 lub 2, pomniejszona

o należny podatek od towarów i usług, odpowiada co najmniej wartości początkowej środków

trwałych lub wartości niematerialnych i prawnych, a w przypadku zawarcia przez finansującego

następnej umowy leasingu środka trwałego lub wartości niematerialnej i prawnej będących

uprzednio przedmiotem takiej umowy odpowiada co najmniej jego wartości rynkowej z

dnia zawarcia następnej umowy leasingu; przepis art. 19 stosuje się odpowiednio.

2.

Jeżeli finansujący w dniu zawarcia umowy leasingu korzysta ze zwolnień w podatku dochodowym

przysługujących na podstawie

1)

art. 6 ustawy z dnia 15 lutego 1992 r. o podatku dochodowym od osób prawnych

(Dz. U. z 2016 r. poz. 1888, z późn. zm.,

2)

przepisów o specjalnych strefach ekonomicznych,

3)

art. 23 i 37 ustawy z dnia 14 czerwca 1991 r. o spółkach z udziałem zagranicznym

(Dz. U. z 1997 r. poz. 143, z 1998 r. poz. 1063 oraz z 1999 r. poz. 484 i 1178)

- do umowy tej stosuje się zasady opodatkowania określone w art. 23f-23h.

3.

W przypadku finansującego będącego spółką niebędącą osobą prawną ograniczenia, o których

mowa w ust. 2, dotyczą także wspólników tych spółek.

Jeżeli po upływie podstawowego okresu umowy leasingu, o której mowa w art. 23b ust.

1, finansujący przenosi na korzystającego własność środków trwałych lub wartości niematerialnych

i prawnych, będących przedmiotem tej umowy

1)

przychodem ze sprzedaży środków trwałych lub wartości niematerialnych i prawnych jest

ich wartość wyrażona w cenie określonej w umowie sprzedaży; jeżeli jednak cena ta

jest niższa od hipotetycznej wartości netto środków trwałych lub wartości niematerialnych

i prawnych, przychód ten określa się w wysokości wartości rynkowej według zasad określonych

w art. 19;

2)

kosztem uzyskania przychodów przy ustalaniu dochodu ze sprzedaży jest rzeczywista

wartość netto.

1.

Jeżeli po upływie podstawowego okresu umowy leasingu, o której mowa w art. 23b ust.

1, finansujący przenosi na osobę trzecią własność środków trwałych lub wartości niematerialnych

i prawnych, będących przedmiotem tej umowy, oraz wypłaca korzystającemu z tytułu spłaty

ich wartości uzgodnioną kwotę - przy określaniu przychodu ze sprzedaży i kosztu jego

uzyskania stosuje się przepisy art. 14, art. 19, art. 22 i art. 23.

2.

Kwota wypłacona korzystającemu, w przypadku określonym w ust. 1, stanowi koszt uzyskania

przychodów finansującego w dniu zapłaty do wysokości różnicy pomiędzy rzeczywistą

wartością netto a hipotetyczną wartością netto.

3.

Kwota otrzymana przez korzystającego, w przypadku określonym w ust. 1, stanowi jego

przychód w dniu jej otrzymania.

1.

Jeżeli po upływie podstawowego okresu umowy leasingu, o której mowa w art. 23b ust.

1 pkt 1, finansujący oddaje korzystającemu do dalszego używania środki trwałe lub

wartości niematerialne i prawne, będące przedmiotem tej umowy, przychodem finansującego

i odpowiednio kosztem uzyskania przychodów korzystającego są opłaty ustalone przez

strony tej umowy.

2.

Jeżeli po upływie podstawowego okresu umowy leasingu, o której mowa w art. 23b ust.

1 pkt 2, finansujący oddaje korzystającemu do dalszego używania środki trwałe lub

wartości niematerialne i prawne, będące przedmiotem tej umowy, przychodem finansującego

są opłaty ustalone przez strony tej umowy, także wtedy, gdy odbiegają znacznie od

wartości rynkowej.

1.

Do przychodów finansującego, z zastrzeżeniem ust. 3, i odpowiednio do kosztów uzyskania

przychodów korzystającego nie zalicza się opłat, o których mowa w art. 23b ust. 1,

w części stanowiącej spłatę wartości początkowej środków trwałych lub wartości niematerialnych

i prawnych, jeżeli są spełnione łącznie następujące warunki

1)

umowa leasingu została zawarta na czas oznaczony;

2)

suma ustalonych w umowie leasingu opłat, pomniejszona o należny podatek od towarów

i usług, odpowiada co najmniej wartości początkowej środków trwałych lub wartości

niematerialnych i prawnych, a w przypadku zawarcia przez finansującego następnej umowy

leasingu środka trwałego lub wartości niematerialnej i prawnej będących uprzednio

przedmiotem takiej umowy odpowiada co najmniej jego wartości rynkowej z dnia zawarcia

następnej umowy leasingu; przepis art. 19 stosuje się odpowiednio;

3)

umowa zawiera postanowienie, że w podstawowym okresie umowy leasingu

a)

odpisów amortyzacyjnych dokonuje korzystający, w przypadku gdy nie jest osobą wymienioną

w lit. b, albo

b)

finansujący rezygnuje z dokonywania odpisów amortyzacyjnych, w przypadku gdy korzystającym

jest osoba fizyczna nieprowadząca działalności gospodarczej.

2.

Jeżeli wysokość kwoty spłaty wartości środków trwałych lub wartości niematerialnych

i prawnych przypadających na poszczególne opłaty nie jest określona w umowie leasingu,

ustala się ją proporcjonalnie do okresu trwania tej umowy.

3.

Do przychodów finansującego zalicza się opłaty, o których mowa w art. 23b ust. 1,

uzyskane z tytułu wszystkich umów leasingu zawartych przez finansującego dotyczących

tego samego środka trwałego lub wartości niematerialnej i prawnej, w części przewyższającej

spłatę wartości początkowej, określonej zgodnie z art. 22g.

1.

Jeżeli są spełnione warunki, o których mowa w art. 23f ust. 1, i po upływie podstawowego

okresu umowy leasingu finansujący przenosi na korzystającego własność środków trwałych

lub wartości niematerialnych i prawnych będących przedmiotem tej umowy

1)

przychodem ze sprzedaży środków trwałych lub wartości niematerialnych i prawnych jest

ich wartość wyrażona w cenie określonej w umowie sprzedaży, także wtedy, gdy odbiega

ona znacznie od ich wartości rynkowej;

2)

do kosztów uzyskania przychodów nie zalicza się wydatków poniesionych przez finansującego

na nabycie lub wytworzenie środków trwałych lub wartości niematerialnych i prawnych

stanowiących przedmiot umowy leasingu; kosztem są jednak te wydatki pomniejszone o

spłatę wartości początkowej, o której mowa w art. 23a pkt 7.

2.

Jeżeli są spełnione warunki, o których mowa w art. 23f ust. 1, i po upływie podstawowego

okresu umowy leasingu finansujący oddaje korzystającemu do dalszego używania środki

trwałe lub wartości niematerialne i prawne, będące przedmiotem umowy, przychodem finansującego

i odpowiednio kosztem uzyskania przychodów korzystającego są opłaty ustalone przez

strony, także wtedy, gdy odbiegają znacznie od wartości rynkowej.

1.

Jeżeli są spełnione warunki, o których mowa w art. 23f ust. 1, i po upływie podstawowego

okresu umowy leasingu finansujący przenosi na osobę trzecią własność środków trwałych

lub wartości niematerialnych i prawnych, będących przedmiotem umowy, oraz wypłaca

korzystającemu z tytułu spłaty ich wartości uzgodnioną kwotę

1)

przy określaniu przychodu ze sprzedaży stosuje się przepisy, o których mowa w art.

14 i art. 19;

2)

do kosztów uzyskania przychodów nie zalicza się wydatków poniesionych przez finansującego

na nabycie lub wytworzenie środków trwałych lub wartości niematerialnych i prawnych

stanowiących przedmiot umowy; kosztem są jednak te wydatki pomniejszone o spłatę wartości

początkowej, o której mowa w art. 23a pkt 7.

2.

Kwota wypłacona korzystającemu stanowi koszt uzyskania przychodów finansującego i

jest przychodem korzystającego w dniu jej otrzymania.

1.

Jeżeli przedmiotem umowy leasingu zawartej na czas oznaczony są grunty lub prawo wieczystego

użytkowania gruntów, a suma ustalonych w niej opłat odpowiada co najmniej wartości

gruntów lub prawa wieczystego użytkowania gruntów równej wydatkom na ich nabycie -

do przychodów finansującego i odpowiednio do kosztów uzyskania przychodów korzystającego

nie zalicza się opłat ustalonych w tej umowie, ponoszonych przez korzystającego w

podstawowym okresie tej umowy z tytułu używania przedmiotu umowy, w części stanowiącej

spłatę tej wartości; przepis art. 23f ust. 2 stosuje się odpowiednio.

2.

Jeżeli po upływie podstawowego okresu umowy leasingu finansujący przenosi na korzystającego

lub osobę trzecią własność gruntów lub prawo wieczystego użytkowania gruntów będących

przedmiotem tej umowy, albo oddaje je korzystającemu do dalszego używania, do ustalenia

przychodów i kosztów uzyskania przychodów stron umowy przepisy art. 23g i art. 23h

stosuje się odpowiednio.

1.

Jeżeli w umowie leasingu została określona cena, po której korzystający ma prawo nabyć

przedmiot umowy po zakończeniu podstawowego okresu tej umowy, cenę tę uwzględnia się

w sumie opłat, o których mowa w art. 23b ust. 1 pkt 3 i art. 23f ust. 1 pkt 2.

2.

Do sumy opłat, o której mowa w ust. 1, nie zalicza się

1)

płatności na rzecz finansującego za świadczenia dodatkowe, o ile są one wyodrębnione

z opłat leasingowych;

2)

podatków, w których obowiązek podatkowy ciąży na finansującym z tytułu własności lub

posiadania środków trwałych, będących przedmiotem umowy leasingu, oraz składek na

ubezpieczenie tych środków trwałych, jeżeli w umowie leasingu zastrzeżono, że korzystający

będzie ponosił ciężar tych podatków i składek niezależnie od opłat za używanie;

3)

kaucji określonej w umowie leasingu wpłaconej finansującemu przez korzystającego.

3.

Kaucji, o której mowa w ust. 2 pkt 3, nie zalicza się do przychodów finansującego

i odpowiednio do kosztów uzyskania przychodów korzystającego.

1.

Jeżeli finansujący przeniósł na rzecz osoby trzeciej wierzytelności z tytułu opłat,

o których mowa w art. 23b ust. 1, a nie została przeniesiona na osobę trzecią własność

przedmiotu umowy leasingu

1)

do przychodów finansującego nie zalicza się kwot wypłaconych przez osobę trzecią z

tytułu przeniesienia wierzytelności;

2)

kosztem uzyskania przychodów finansującego jest zapłacone osobie trzeciej dyskonto

lub wynagrodzenie.

2.

W przypadku, o którym mowa w ust. 1, opłaty ponoszone przez korzystającego na rzecz

osoby trzeciej stanowią przychód finansującego w dniu wymagalności zapłaty.

Do opodatkowania stron umowy zawartej na czas nieoznaczony lub na czas oznaczony,

lecz niespełniającej warunków, określonych w art. 23b ust. 1 pkt 3 lub art. 23f ust.

1, lub art. 23i ust. 1, stosuje się przepisy, o których mowa w art. 11, art. 22 i

art. 23, dla umów najmu i dzierżawy.

1.

U podatników, którzy prowadzą księgi rachunkowe, za dochód z działalności gospodarczej

uważa się dochód wykazany na podstawie prawidłowo prowadzonych ksiąg, zmniejszony

o dochody wolne od podatku i zwiększony o wydatki niestanowiące kosztów uzyskania

przychodów, zaliczone uprzednio w ciężar kosztów uzyskania przychodów.

2.

U podatników osiągających dochody z działalności gospodarczej i prowadzących księgi

przychodów i rozchodów dochodem z działalności jest różnica pomiędzy przychodem w

rozumieniu art. 14 a kosztami uzyskania powiększona o różnicę pomiędzy wartością remanentu

końcowego i początkowego towarów handlowych, materiałów (surowców) podstawowych i

pomocniczych, półwyrobów, produkcji w toku, wyrobów gotowych, braków i odpadków, jeżeli

wartość remanentu końcowego jest wyższa niż wartość remanentu początkowego, lub pomniejszona

o różnicę pomiędzy wartością remanentu początkowego i końcowego, jeżeli wartość remanentu

początkowego jest wyższa. Dochodem z odpłatnego zbycia składników majątku, o których

mowa w art. 14 ust. 2 pkt 1, wykorzystywanych na potrzeby działalności gospodarczej

lub działów specjalnych produkcji rolnej, jest przychód z odpłatnego zbycia składników

majątku, o których mowa w art. 14 ust. 2 pkt 1 lit. b, a w pozostałych przypadkach

dochodem lub stratą jest różnica między przychodem z odpłatnego zbycia a

1)

wartością początkową wykazaną w ewidencji środków trwałych oraz wartości niematerialnych

i prawnych, z zastrzeżeniem pkt 2, powiększona o sumę odpisów amortyzacyjnych, o których

mowa w art. 22h ust. 1 pkt 1, dokonanych od tych środków i wartości lub

2)

wartością wynikającą z dokumentu stwierdzającego nabycie spółdzielczego własnościowego

prawa do lokalu użytkowego lub udziału w takim prawie, którego wartość początkową

dla celów dokonywania odpisów amortyzacyjnych ustalono zgodnie z art. 22g ust. 10,

powiększona o sumę odpisów amortyzacyjnych, o których mowa w art. 22h ust. 1 pkt 1,

dokonanych od tego prawa lub udziału w takim prawie.

3.

(uchylony)

3a.

W razie likwidacji działalności gospodarczej lub działów specjalnych produkcji rolnej,

w tym także prowadzonych w formie spółki niebędącej osobą prawną, lub wystąpienia

wspólnika z takiej spółki sporządza się wykaz składników majątku na dzień likwidacji

działalności gospodarczej lub działów specjalnych produkcji rolnej lub na dzień wystąpienia

wspólnika z takiej spółki. Wykaz powinien zawierać co najmniej następujące dane: liczbę

porządkową, określenie (nazwę) składnika majątku, datę nabycia składnika majątku,

kwotę wydatków poniesionych na nabycie składnika majątku oraz kwotę wydatków poniesionych

na nabycie składnika majątku zaliczoną do kosztów uzyskania przychodów, wartość początkową,

metodę amortyzacji, sumę odpisów amortyzacyjnych oraz wysokość wypłaconych środków

pieniężnych należnych wspólnikom z tytułu udziału w spółce niebędącej osobą prawną

na dzień wystąpienia lub likwidacji.

3b.

Dochodem z odpłatnego zbycia składników majątku, o których mowa w art. 14 ust. 2 pkt

17 lit. a, jest różnica między przychodem z odpłatnego zbycia a wydatkami na nabycie

zbywanych składników, niezaliczonych do kosztów uzyskania przychodów w jakiejkolwiek

formie.

3c.

Dochodem z tytułu wystąpienia wspólnika ze spółki niebędącej osobą prawną w przypadku

otrzymania środków pieniężnych jest różnica między przychodem z tego tytułu, ustalonym

zgodnie z art. 14, a wydatkami na nabycie lub objęcie prawa do udziałów w takiej spółce.

3d.

Dochodem z odpłatnego zbycia innych niż środki pieniężne składników majątku otrzymanych

przez wspólnika spółki niebędącej osobą prawną z tytułu wystąpienia z takiej spółki

lub z tytułu jej likwidacji jest różnica między przychodem uzyskanym z ich odpłatnego

zbycia a wydatkami poniesionymi na ich nabycie lub wytworzenie, niezaliczonymi w jakiejkolwiek

formie do kosztów uzyskania przychodów przez wspólnika lub spółkę; przepisy art. 22

ust. 8a stosuje się odpowiednio.

3e.

Przepisy ust. 3c i 3d stosuje się odpowiednio w przypadku otrzymania przez występującego

wspólnika ze spółki niebędącej osobą prawną równocześnie środków pieniężnych i innych

składników majątku.

3f.

Wykaz, o którym mowa w ust. 3a, sporządza się również na dzień przekształcenia przedsiębiorcy

będącego osobą fizyczną w jednoosobową spółkę kapitałową.

4.

Dochodem (stratą) z działów specjalnych produkcji rolnej jest różnica pomiędzy przychodem

z tytułu prowadzenia tych działów a poniesionymi kosztami uzyskania, powiększona o

wartość przyrostu stada zwierząt na koniec roku podatkowego w porównaniu ze stanem

na początek roku i pomniejszona o wartość ubytków w tym stadzie w ciągu roku podatkowego.

Dochód z działów specjalnych produkcji rolnej, jeżeli podatnik nie prowadzi ksiąg,

o których mowa w art. 15, ustala się przy zastosowaniu norm szacunkowych dochodu z

określonej powierzchni upraw lub jednostki produkcji zwierzęcej, określonych w załączniku

nr 2.

4a.

Normy szacunkowe dochodu rocznego, o których mowa w ust. 4, stosuje się od jednostek

powierzchni upraw lub innych jednostek rodzajów produkcji określonych w kolumnie 3

załącznika nr 2, z tym że w przypadku

1)

upraw w szklarniach i tunelach foliowych - od 1 m

2)

upraw grzybów i ich grzybni - od 1 m

3)

wylęgarni drobiu - od 1 sztuki pisklęcia uzyskanego z wylęgu;

4)

zwierząt laboratoryjnych - od 1 sztuki sprzedanych zwierząt - na podstawie zawartych

umów dla potrzeb laboratoryjnych, badań i doświadczeń naukowych, analiz i testów prowadzonych

w laboratoriach, a także kontroli procesów technologicznych;

5)

hodowli i chowu zwierząt wymienionych pod lp. 15 lit. b-h załącznika nr 2 - od 1 sztuki

zwierząt sprzedanych;

6)

hodowli ryb akwariowych - od 1 dm

4b.

Jeżeli rozmiary działów specjalnych produkcji rolnej przekraczają wielkości określone

w załączniku nr 2, opodatkowaniu podlegają dochody uzyskane w roku podatkowym z całej

powierzchni upraw lub wszystkich jednostek produkcji.

4c.

Jeżeli w ciągu rocznego cyklu produkcji na tej samej powierzchni są prowadzone różne

uprawy, dla których są ustalane różne normy szacunkowe dochodu, dochód z każdego rodzaju

uprawy oblicza się, z zastrzeżeniem ust. 4e, przy zastosowaniu właściwej dla niej

normy, proporcjonalnie do liczby miesięcy, w których była prowadzona taka uprawa,

wliczając w to okres przygotowania do zaprowadzenia tej uprawy.

4d.

Przepis ust. 4c stosuje się również w razie rozpoczęcia lub zaprzestania w ciągu roku

prowadzenia działów specjalnych produkcji rolnej.

4e.

W szklarniach nieogrzewanych stosuje się normę roczną bez względu na okres i rodzaj

prowadzonej uprawy.

5.

Dochodem (przychodem) z udziału w zyskach osób prawnych jest dochód (przychód) faktycznie

uzyskany z tego udziału, w tym także

1

dochód z umorzenia udziałów (akcji);

1

przychody z umorzenia udziałów (akcji) lub ze zmniejszenia ich wartości;

1a)

dochód ze zmniejszenia udziału kapitałowego wspólnika w spółce, o której mowa w art.

5a pkt 28 lit. c albo d, które następuje w inny sposób niż określony w pkt 1;

1b)

dochód z wystąpienia wspólnika ze spółki, o której mowa w art. 5a pkt 28 lit. c albo

d, które następuje w inny sposób niż określony w pkt 1;

2)

(uchylony)

3)

wartość majątku otrzymanego w związku z likwidacją osoby prawnej lub spółki;

4)

dochód przeznaczony na podwyższenie kapitału zakładowego, a w spółdzielniach - dochód

przeznaczony na podwyższenie funduszu udziałowego oraz dochód stanowiący równowartość

kwot przekazanych na ten kapitał (fundusz) z innych kapitałów (funduszy) takiej spółki

albo spółdzielni;

5)

dywidendy z akcji złożonych przez członków pracowniczych funduszy emerytalnych na

rachunkach ilościowych;

6)

w przypadku połączenia lub podziału spółek - dopłaty w gotówce otrzymane przez udziałowców

(akcjonariuszy) spółki przejmowanej, spółek łączonych lub dzielonych;

7

w przypadku podziału spółek, jeżeli majątek przejmowany na skutek podziału, a przy

podziale przez wydzielenie także majątek pozostający w spółce, nie stanowi zorganizowanej

części przedsiębiorstwa - ustalona na dzień podziału nadwyżka nominalnej wartości

udziałów (akcji) przydzielonych w spółce przejmującej lub nowo zawiązanej nad kosztami

nabycia lub objęcia udziałów (akcji) w spółce dzielonej, obliczonymi zgodnie z art.

22 ust. 1f albo art. 23 ust. 1 pkt 38; jeżeli podział spółki następuje przez wydzielenie,

kosztem uzyskania przychodów jest wartość lub kwota wydatków poniesionych przez udziałowca

(akcjonariusza) na objęcie lub nabycie udziałów (akcji) w spółce dzielonej, ustalona

w takiej proporcji, w jakiej pozostaje u tego udziałowca wartość nominalna unicestwianych

udziałów (akcji) w spółce dzielonej do wartości nominalnej udziałów (akcji) przed

podziałem;

7

w przypadku podziału spółek, jeżeli majątek przejmowany na skutek podziału, a przy

podziale przez wydzielenie także majątek pozostający w spółce, nie stanowi zorganizowanej

części przedsiębiorstwa - ustalona na dzień podziału nadwyżka wartości emisyjnej udziałów

(akcji) przydzielonych w spółce przejmującej lub nowo zawiązanej nad kosztami nabycia

lub objęcia udziałów (akcji) w spółce dzielonej, obliczonymi zgodnie z art. 22 ust.

1f albo art. 23 ust. 1 pkt 38; jeżeli podział spółki następuje przez wydzielenie,

kosztem uzyskania przychodów jest wartość lub kwota wydatków poniesionych przez udziałowca

(akcjonariusza) na objęcie lub nabycie udziałów (akcji) w spółce dzielonej, ustalona

w takiej proporcji, w jakiej pozostaje u tego udziałowca wartość wydzielanej części

majątku spółki dzielonej do wartości majątku spółki dzielonej bezpośrednio przed podziałem;

8)

wartość niepodzielonych zysków w spółce oraz wartość zysku przekazanego na inne kapitały

niż kapitał zakładowy w spółce przekształcanej - w przypadku przekształcenia spółki

w spółkę niebędącą osobą prawną; przychód określa się na dzień przekształcenia;

9)

odsetki od udziału kapitałowego wypłacane na rzecz wspólnika przez spółkę, o której

mowa w art. 5a pkt 28 lit. c albo d;

10

odsetki od pożyczki udzielonej osobie prawnej lub spółce, o której mowa w art. 5a

pkt 28 lit. c i d, jeżeli wypłata odsetek od takiej pożyczki lub ich wysokość uzależnione

są od osiągnięcia zysku przez tę osobę prawną lub spółkę lub od wysokości tego zysku

(pożyczka partycypacyjna);

11

zapłata, o której mowa w ust. 8a.

5a.

Dochodem z tytułu przeniesienia akcji złożonych na rachunku ilościowym członka pracowniczego

funduszu emerytalnego do aktywów tego funduszu jest różnica pomiędzy wartością tych

akcji w dniu przeniesienia, wycenionych według zasad wyceny aktywów funduszy emerytalnych,

a kosztem nabycia tych akcji.

5b.

(uchylony)

5c.

(uchylony)

5d.

Dochodem, o którym mowa w ust. 5 pkt 1, jest nadwyżka przychodu otrzymanego w związku

z umorzeniem nad kosztami uzyskania przychodu obliczonymi zgodnie z art. 22 ust. 1f

albo 1g, albo 1ł, albo art. 23 ust. 1 pkt 38, albo 38c; jeżeli nabycie nastąpiło w

drodze spadku lub darowizny, kosztami uzyskania przychodu są wydatki poniesione przez

spadkodawcę lub darczyńcę na nabycie tych udziałów lub akcji.

5e.

Dochodem, o którym mowa w ust. 5 pkt 1a albo 1b, jest nadwyżka przychodu otrzymanego

w związku ze zmniejszeniem udziału kapitałowego w spółce, o której mowa w art. 5a

pkt 28 lit. c albo d, albo z wystąpieniem z takiej spółki, nad kosztami uzyskania

przychodu obliczonymi zgodnie z art. 22 ust. 1f albo art. 23 ust. 1 pkt 38.

6.

Dochodem z odpłatnego zbycia rzeczy określonych w art. 10 ust. 1 pkt 8 lit. d, jeżeli

przychód z odpłatnego zbycia nie stanowi przychodu z działalności gospodarczej, jest

różnica pomiędzy przychodem uzyskanym z odpłatnego zbycia rzeczy a kosztem ich nabycia,

zmniejszona o wartość nakładów poczynionych w czasie posiadania rzeczy.

7.

Minister właściwy do spraw finansów publicznych w porozumieniu z ministrem właściwym

do spraw rolnictwa, poczynając od roku podatkowego 2002, ogłasza w drodze rozporządzenia

normy szacunkowe, o których mowa w ust. 4, zmieniając je corocznie w stopniu odpowiadającym

wskaźnikowi wzrostu cen towarowej produkcji rolniczej, ogłaszanego przez Prezesa Głównego

Urzędu Statystycznego w Dzienniku Urzędowym Rzeczypospolitej Polskiej „Monitor Polski”.

8.

W przypadku połączenia lub podziału spółek, z zastrzeżeniem ust. 5 pkt 7 i ust. 8d,

dochód (przychód) wspólnika spółki przejmowanej lub dzielonej, stanowiący nadwyżkę

wartości nominalnej udziałów (akcji) przydzielonych przez spółkę przejmującą lub nowo

zawiązaną nad wydatkami na nabycie (objęcie) udziałów (akcji) w spółce przejmowanej

lub dzielonej, nie podlega opodatkowaniu w momencie połączenia lub podziału spółek;

przy ustalaniu dochodu z odpłatnego zbycia udziałów (akcji) spółki przejmującej lub

nowo zawiązanej wspólnik ustala koszt uzyskania przychodów na podstawie

1)

art. 22 ust. 1f - jeżeli udziały (akcje) w spółce przejmowanej lub dzielonej zostały

objęte w zamian za wkład niepieniężny;

2)

art. 23 ust. 1 pkt 38 - jeżeli udziały (akcje) w spółce przejmowanej lub dzielonej

zostały nabyte albo objęte za wkład pieniężny;

3

wysokości wydatków na nabycie lub objęcie udziałów (akcji) spółki dzielonej, ustalonych

zgodnie z pkt 1 lub 2, w takiej proporcji, w jakiej pozostaje u tego wspólnika wartość

nominalna unicestwianych udziałów (akcji) w dzielonej spółce do wartości nominalnej

udziałów (akcji) przed podziałem; pozostała część kwoty tych wydatków stanowi koszt

uzyskania przychodów z odpłatnego zbycia udziałów (akcji) spółek podzielonych przez

wydzielenie.

3

wysokości wydatków na nabycie lub objęcie udziałów (akcji) spółki dzielonej, ustalonych

zgodnie z pkt 1 lub 2, w takiej proporcji, w jakiej pozostaje u tego wspólnika wartość

wydzielanej części majątku spółki dzielonej do wartości majątku spółki dzielonej bezpośrednio

przed podziałem; pozostała część kwoty tych wydatków stanowi koszt uzyskania przychodów

z odpłatnego zbycia udziałów (akcji) spółek podzielonych przez wydzielenie.

8a.

Jeżeli spółka nabywa od wspólnika innej spółki udziały (akcje) tej innej spółki oraz

w zamian za udziały (akcje) tej innej spółki przekazuje jej wspólnikowi własne udziały

(akcje) albo w zamian za udziały (akcje) tej innej spółki przekazuje wspólnikowi tej

innej spółki własne udziały (akcje) wraz z zapłatą w gotówce w wysokości nie wyższej

niż 10% wartości nominalnej własnych udziałów (akcji), a w przypadku braku wartości

nominalnej - wartości rynkowej tych udziałów (akcji), oraz jeżeli w wyniku nabycia

1)

spółka nabywająca uzyska bezwzględną większość praw głosu w spółce, której udziały

(akcje) są nabywane, albo

2)

spółka nabywająca, posiadająca bezwzględną większość praw głosu w spółce, której udziały

(akcje) są nabywane, zwiększa ilość udziałów (akcji) w tej spółce

- do przychodów nie zalicza się wartości udziałów (akcji) przekazanych wspólnikowi

tej innej spółki oraz wartości udziałów (akcji) nabytych przez spółkę, pod warunkiem

że podmioty biorące udział w tej transakcji podlegają w państwie członkowskim Unii

Europejskiej lub innym państwie należącym do Europejskiego Obszaru Gospodarczego opodatkowaniu

od całości swoich dochodów, bez względu na miejsce ich osiągnięcia (wymiana udziałów).

8b.

Przepis ust. 8a stosuje się, jeżeli

1)

spółka nabywająca oraz spółka, której udziały (akcje) są nabywane, są podmiotami wymienionymi

w załączniku nr 3 do ustawy lub są spółkami podlegającymi opodatkowaniu podatkiem

dochodowym od całości swoich dochodów, bez względu na miejsce ich osiągania, w innym

niż państwo członkowskie Unii Europejskiej państwie należącym do Europejskiego Obszaru

Gospodarczego oraz

2)

wspólnik jest podatnikiem podatku dochodowego i wnoszone przez niego udziały (akcje)

stanowią wkład niepieniężny przeznaczony w całości lub części na podwyższenie kapitału

zakładowego spółki nabywającej.

8c.

Przepis ust. 8a stosuje się również w przypadku dokonania więcej niż jednej transakcji

nabycia udziałów (akcji), przeprowadzonych w okresie nieprzekraczającym 6 miesięcy

liczonych począwszy od miesiąca, w którym nastąpiło pierwsze ich nabycie, jeżeli w

wyniku tych transakcji są spełnione warunki określone w tym przepisie.

8d.

Przepisy ust. 5 pkt 6 i 7 oraz ust. 8 stosuje się także do przychodów uzyskiwanych

ze spółek wymienionych w załączniku nr 3 do ustawy.

8e

Unicestwienie udziałów (akcji), o którym mowa w ust. 5 pkt 7 oraz ust. 8 pkt 3, obejmuje

również zmniejszenie wartości nominalnej udziałów (akcji).

8e.

(uchylony)

9.

(uchylony)

10.

Jeżeli podatnik dokonuje odpłatnego zbycia papierów wartościowych nabytych po różnych

cenach i nie jest możliwe określenie ceny nabycia zbywanych papierów wartościowych,

przy ustalaniu dochodu z takiego zbycia stosuje się zasadę, że każdorazowo zbycie

dotyczy kolejno papierów wartościowych nabytych najwcześniej. Zasadę, o której mowa

w zdaniu pierwszym, stosuje się odrębnie dla każdego rachunku papierów wartościowych.

11

Dochód stanowiący nadwyżkę pomiędzy wartością rynkową akcji objętych (nabytych) przez

osoby uprawnione na podstawie uchwały walnego zgromadzenia a wydatkami poniesionymi

na ich objęcie (nabycie) nie podlega opodatkowaniu w momencie objęcia (nabycia) tych

akcji. Zasadę określoną w zdaniu pierwszym stosuje się odpowiednio do dochodu stanowiącego

nadwyżkę pomiędzy wartością rynkową akcji a wydatkami poniesionymi na ich nabycie

od spółki posiadającej osobowość prawną, która objęła (nabyła) te akcje wyłącznie

w celu przeniesienia tytułu ich własności na osoby uprawnione na podstawie uchwały

walnego zgromadzenia spółki będącej emitentem akcji.

11

Jeżeli w wyniku realizacji programu motywacyjnego utworzonego przez

1)

spółkę akcyjną, od której podatnik uzyskuje świadczenia lub inne należności z tytułów

określonych w art. 12 lub art. 13,

2)

spółkę akcyjną będącą jednostką dominującą w rozumieniu art. 3 ust. 1 pkt 37 ustawy o rachunkowości w stosunku do spółki, od której podatnik uzyskuje świadczenia oraz inne należności

z tytułów określonych w art. 12 lub art. 13

- podatnik faktycznie obejmuje lub nabywa akcje tej spółki lub akcje spółki w stosunku

do niej dominującej, przychód z tego tytułu powstaje w momencie odpłatnego zbycia

tych akcji.

11a

Dochodem z odpłatnego zbycia akcji, o których mowa w ust. 11, jest różnica między

przychodem uzyskanym z odpłatnego zbycia akcji a kosztami uzyskania przychodu określonymi

na podstawie art. 23 ust. 1 pkt 38.

11b

Przez program motywacyjny, o którym mowa w ust. 11, rozumie się system wynagradzania

utworzony na podstawie uchwały walnego zgromadzenia przez

1)

spółkę akcyjną, dla osób uzyskujących od niej świadczenia lub inne należności z tytułów

określonych w art. 12 lub art. 13, albo

2)

spółkę akcyjną będącą jednostką dominującą w rozumieniu art. 3 ust. 1 pkt 37 ustawy o rachunkowości w stosunku do spółki, od której osoby uprawnione do otrzymania świadczeń w ramach

tego systemu wynagradzania uzyskują świadczenia lub inne należności z tytułów określonych

w art. 12 lub art. 13

- w wyniku którego osoby uprawnione do otrzymania świadczeń w ramach tego systemu

wynagradzania bezpośrednio lub w wyniku realizacji praw z pochodnych instrumentów

finansowych lub realizacji praw z papierów wartościowych, o których mowa w art. 3 pkt 1 lit. b ustawy z dnia 29 lipca 2005 r. o obrocie instrumentami finansowymi, lub realizacji innych praw majątkowych, nabywają prawo do faktycznego objęcia lub

nabycia akcji spółki określonej w pkt 1 lub 2.

12

Zasada, o której mowa w ust. 11, nie ma zastosowania do dochodu osiągniętego ze zbycia

akcji, przez osoby uprawnione na podstawie uchwały walnego zgromadzenia spółki będącej

emitentem akcji.

12.

(uchylony)

12a

Przepisy ust. 11 i 12 mają zastosowanie do dochodu uzyskanego przez osoby uprawnione

z tytułu objęcia (nabycia) akcji spółek, których siedziba znajduje się na terytorium

państw członkowskich Unii Europejskiej lub Europejskiego Obszaru Gospodarczego.

12a

Przepisy ust. 11-11b mają zastosowanie do dochodu uzyskanego przez osoby uprawnione

z tytułu objęcia lub nabycia akcji spółek akcyjnych, których siedziba lub zarząd znajduje

się na terytorium państwa, z którym Rzeczpospolita Polska zawarła umowę o unikaniu

podwójnego opodatkowania.

13.

Dochód z odpłatnego zbycia papierów wartościowych na rynku regulowanym w ramach krótkiej

sprzedaży ustala się na dzień, w którym

1)

zbywca dokonał zwrotu pożyczonych papierów wartościowych lub miał go dokonać zgodnie

z zawartą umową pożyczki tych papierów - w przypadku gdy na potrzeby dokonania rozrachunku

zbywca zawarł taką umowę;

2)

na rachunku papierów wartościowych zbywcy dokonano, na potrzeby dokonania rozrachunku,

zapisu papierów wartościowych będących przedmiotem krótkiej sprzedaży, nie później

niż na dzień rozrachunku - w pozostałych przypadkach.

14.

Dochodem, o którym mowa w ust. 13, uzyskanym w roku podatkowym, jest różnica między

sumą przychodów z odpłatnego zbycia papierów wartościowych a wydatkami poniesionymi

na zapewnienie dostępności papierów wartościowych na potrzeby dokonania rozrachunku,

w tym na nabycie zwróconych papierów wartościowych w przypadku, o którym mowa w ust.

13 pkt 1.

15.

Dochodem z tytułu inwestowania składki ubezpieczeniowej w związku z umową ubezpieczenia

zawartą na podstawie przepisów o działalności ubezpieczeniowej i reasekuracyjnej,

w przypadku ubezpieczeń związanych z funduszami kapitałowymi, jest różnica między

wypłaconą kwotą świadczenia a sumą składek wpłaconych do zakładu ubezpieczeń, które

zostały przekazane na fundusz kapitałowy.

15a.

Dochodem z tytułu inwestowania składki ubezpieczeniowej w związku z umową ubezpieczenia

na życie lub dożycie, zawartą na podstawie odrębnych przepisów, w której świadczenie

zakładu ubezpieczeń z tytułu dożycia jest

1)

ustalane na podstawie określonych indeksów lub innych wartości bazowych albo

2)

równe składce ubezpieczeniowej powiększonej o określony w umowie ubezpieczenia wskaźnik

- jest różnica między wypłaconą kwotą świadczenia a składką wpłaconą do zakładu ubezpieczeń.

15b.

Przepis ust. 15a pkt 1 nie ma zastosowania do umów ubezpieczenia zawartych na podstawie

odrębnych przepisów, dla których przy ustalaniu wartości rezerwy w dziale ubezpieczeń

na życie jest stosowana stopa techniczna, o której mowa w przepisach o rachunkowości

zakładów ubezpieczeń.

16.

Dochód uzyskany z tytułu zamiany akcji spółki konsolidowanej na akcje spółki konsolidującej

lub prawa do ekwiwalentu w spółce konsolidowanej na akcje spółki konsolidującej, dokonywanej

na podstawie ustawy z dnia 7 września 2007 r. o zasadach nabywania od Skarbu Państwa akcji w procesie

konsolidacji spółek sektora elektroenergetycznego

(Dz. U. z 2017 r. poz. 1966) nie podlega opodatkowaniu w momencie zamiany akcji lub prawa do ekwiwalentu na akcje.

Dochód, o którym mowa w zdaniu pierwszym, przypadający z zamiany akcji spółki konsolidowanej

na zbyte akcje spółki konsolidującej lub zamiany prawa do ekwiwalentu w spółce konsolidowanej

na akcje spółki konsolidującej podlega opodatkowaniu w momencie uzyskania dochodu

ze zbycia akcji spółki konsolidującej otrzymanych w wyniku zamiany.

17.

Dochód z tytułu objęcia udziałów (akcji) w spółce kapitałowej w zamian za wkład niepieniężny

w postaci know-how, w związku z realizacją celu Działania 3.1 Programu Operacyjnego

Innowacyjna Gospodarka „Inicjowanie działalności innowacyjnej”, ustala się, z zastrzeżeniem

ust. 18, na dzień, w którym upływa 5 lat od dnia uzyskania przychodu, o którym mowa

w art. 17 ust. 1a, w wysokości określonej według stanu z dnia uzyskania przychodu.

18.

W przypadku zbycia lub ustania bytu prawnego udziałów (akcji), o których mowa w ust.

17, przed upływem 5 lat od dnia uzyskania przychodu, o którym mowa w art. 17 ust.

1a, dochód z tytułu objęcia tych udziałów (akcji) ustala się na dzień ich zbycia lub

ustania bytu prawnego w wysokości określonej według stanu z dnia uzyskania przychodu.

19

Przepisu ust. 8a nie stosuje się w przypadkach, gdy głównym lub jednym z głównych

celów wymiany udziałów jest uniknięcie lub uchylenie się od opodatkowania.

19

Przepisów ust. 8a i art. 21 ust. 1 pkt 109 nie stosuje się w przypadkach, gdy głównym

lub jednym z głównych celów wymiany udziałów lub wniesienia wkładu niepieniężnego

jest uniknięcie lub uchylenie się od opodatkowania.

20

Jeżeli wymiana udziałów nie została przeprowadzona z uzasadnionych przyczyn ekonomicznych,

dla celów ust. 19 domniemywa się, że głównym lub jednym z głównych celów jest uniknięcie

lub uchylenie się od opodatkowania.

20

Jeżeli wymiana udziałów lub wniesienie wkładu niepieniężnego nie zostały przeprowadzone

z uzasadnionych przyczyn ekonomicznych, dla celów ust. 19 domniemywa się, że głównym

lub jednym z głównych celów tych czynności jest uniknięcie lub uchylenie się od opodatkowania.

1.

Osoby fizyczne, spółki cywilne osób fizycznych, spółki jawne osób fizycznych oraz

spółki partnerskie wykonujące działalność gospodarczą, są obowiązane prowadzić podatkową

księgę przychodów i rozchodów, zwaną dalej „księgą”, z zastrzeżeniem ust. 3 i 5, albo

księgi rachunkowe, zgodnie z odrębnymi przepisami, w sposób zapewniający ustalenie

dochodu (straty), podstawy opodatkowania i wysokości należnego podatku za rok podatkowy,

w tym za okres sprawozdawczy, a także uwzględniać w ewidencji środków trwałych oraz

wartości niematerialnych i prawnych informacje niezbędne do obliczenia wysokości odpisów

amortyzacyjnych zgodnie z przepisami art. 22a-22o.

1a.

Podatnicy będący przedsiębiorcami żeglugowymi w rozumieniu ustawy z dnia 24 sierpnia 2006 r. o podatku tonażowym oraz podatnicy będący przedsiębiorcami okrętowymi w rozumieniu ustawy z dnia 6 lipca 2016 r. o aktywizacji przemysłu okrętowego i przemysłów komplementarnych, prowadzący działalność opodatkowaną odpowiednio podatkiem tonażowym albo zryczałtowanym

podatkiem od wartości sprzedanej produkcji oraz inną działalność opodatkowaną podatkiem

dochodowym są obowiązani w prowadzonej księdze albo w prowadzonych księgach rachunkowych,

o których mowa w ust. 1, wyodrębnić przychody i związane z nimi koszty na poszczególne

rodzaje działalności podlegającej opodatkowaniu odpowiednio podatkiem tonażowym albo

zryczałtowanym podatkiem od wartości sprzedanej produkcji i podatkiem dochodowym.

1b.

Podatnicy prowadzący działalność badawczo-rozwojową, którzy zamierzają skorzystać

z odliczenia, o którym mowa w art. 26e, są obowiązani w prowadzonej księdze albo w

prowadzonych księgach rachunkowych, o których mowa w ust. 1, wyodrębnić koszty działalności

badawczo-rozwojowej.

2.

Obowiązek prowadzenia księgi dotyczy również osób

1)

wykonujących działalność na podstawie umów agencyjnych i umów na warunkach zlecenia,

zawartych na podstawie odrębnych przepisów;

2)

prowadzących działy specjalne produkcji rolnej, jeżeli osoby te zgłosiły zamiar prowadzenia

tych ksiąg;

3)

duchownych, które zrzekły się opłacania zryczałtowanego podatku dochodowego.

3.

Obowiązek prowadzenia księgi nie dotyczy osób, które

1)

opłacają podatek dochodowy w formach zryczałtowanych;

2)

wykonują wyłącznie usługi przewozu osób i towarów taborem konnym;

3)

wykonują zawód adwokata wyłącznie w zespole adwokackim;

4)

dokonują odpłatnego zbycia składników majątku

a)

po likwidacji działalności gospodarczej prowadzonej samodzielnie,

b)

otrzymanych w związku z likwidacją spółki niebędącej osobą prawną lub wystąpieniem

z takiej spółki.

3a

Podatnicy, którzy rozpoczynają prowadzenie działalności gospodarczej albo w poprzednim

roku podatkowym byli opodatkowani na podstawie ustawy o zryczałtowanym podatku dochodowym

lub prowadzili księgi rachunkowe, są obowiązani zawiadomić w formie pisemnej naczelnika

urzędu skarbowego właściwego według miejsca zamieszkania podatnika o prowadzeniu księgi

w terminie 20 dni od dnia jej założenia. Jeżeli działalność jest prowadzona w formie

spółki cywilnej osób fizycznych, spółki jawnej osób fizycznych lub spółki partnerskiej,

zawiadomienie składają wszyscy wspólnicy naczelnikowi urzędu skarbowego właściwemu

według miejsca zamieszkania każdego z nich.

3a.

(uchylony)

3b

Jeżeli na zlecenie podatnika prowadzenie księgi zostało powierzone biuru rachunkowemu,

podatnik jest obowiązany w terminie 7 dni od dnia zawarcia umowy z biurem rachunkowym

zawiadomić o tym naczelnika urzędu skarbowego, któremu zostało złożone zawiadomienie

o prowadzeniu księgi, wskazując nazwę i adres biura, miejsce (adres) prowadzenia oraz

przechowywania księgi i dowodów związanych z jej prowadzeniem. Jeżeli działalność

gospodarcza jest prowadzona w formie spółki cywilnej osób fizycznych, spółki jawnej

osób fizycznych lub spółki partnerskiej, zawiadomienie składają wszyscy wspólnicy

naczelnikowi urzędu skarbowego właściwemu według miejsca zamieszkania każdego z nich.

3b.

(uchylony)

3c

Zawiadomienie o prowadzeniu księgi oraz zawiadomienie o zawarciu z biurem rachunkowym

umowy o prowadzenie księgi mogą być złożone na podstawie przepisów o swobodzie działalności

gospodarczej.

3c.

(uchylony)

4.

Obowiązek prowadzenia ksiąg rachunkowych dotyczy osób fizycznych, spółek cywilnych

osób fizycznych, spółek jawnych osób fizycznych oraz spółek partnerskich, jeżeli ich

przychody, w rozumieniu art. 14, za poprzedni rok podatkowy wyniosły w walucie polskiej

co najmniej równowartość kwoty określonej w euro w przepisach o rachunkowości.

5.

Osoba fizyczna, spółka cywilna osób fizycznych, spółka jawna osób fizycznych lub spółka

partnerska może prowadzić księgi rachunkowe również od początku następnego roku podatkowego,

jeżeli przychody, w rozumieniu art. 14, za poprzedni rok podatkowy są niższe niż równowartość

w walucie polskiej kwoty określonej w euro w przepisach o rachunkowości. W tym przypadku

osoba ta lub wspólnicy spółki przed rozpoczęciem roku podatkowego są obowiązani do

zawiadomienia o tym naczelnika urzędu skarbowego właściwego w sprawach opodatkowania

podatkiem dochodowym. Zawiadomienie o prowadzeniu ksiąg rachunkowych może być złożone

na podstawie przepisów o swobodzie działalności gospodarczej.

6.

Wyrażone w euro wielkości, o których mowa w ust. 4 i 5, przelicza się na walutę polską

według średniego kursu euro ogłaszanego przez Narodowy Bank Polski na pierwszy dzień

roboczy października roku poprzedzającego rok podatkowy.

7.

Minister właściwy do spraw finansów publicznych, w drodze rozporządzenia, określi

sposób prowadzenia podatkowej księgi przychodów i rozchodów, szczegółowe warunki,

jakim powinna odpowiadać ta księga, aby stanowiła dowód pozwalający na określenie

zobowiązań podatkowych, oraz szczegółowy zakres obowiązków związanych z jej prowadzeniem,

a także terminy zawiadomienia naczelnika urzędu skarbowego o prowadzeniu księgi.

1.

Jeżeli ustalenie dochodu (straty) w sposób przewidziany w art. 24 i 24a nie jest możliwe,

dochód (stratę) ustala się w drodze oszacowania.

2.

W przypadku podatników niebędących podatnikami, o których mowa w art. 3 ust. 1 i 3,

obowiązanych do prowadzenia ksiąg wymienionych w art. 24a, gdy określenie dochodu

na podstawie tych ksiąg nie jest możliwe, dochód określa się w drodze oszacowania,

z zastosowaniem wskaźnika dochodu w stosunku do przychodu w wysokości

1)

5% - z działalności w zakresie handlu hurtowego lub detalicznego;

2)

10% - z działalności budowlanej lub montażowej albo w zakresie usług transportowych;

3)

60% - z działalności w zakresie pośrednictwa, jeżeli wynagrodzenie jest określone

w formie prowizji;

4)

80% - z działalności w zakresie usług adwokackich lub rzeczoznawstwa;

5)

20% - z pozostałych źródeł przychodów.

3.

Przez działalność w zakresie handlu hurtowego lub detalicznego, o której mowa w ust.

2 pkt 1, wykonywaną na terytorium Rzeczypospolitej Polskiej przez podatników niebędących

podatnikami, o których mowa w art. 3 ust. 1 i 3, rozumie się odpłatne zbycie towarów

polskim odbiorcom bez względu na miejsce zawarcia umowy.

4.

Przepisów ust. 2 i 3 nie stosuje się, jeżeli umowa w sprawie zapobieżenia podwójnemu

opodatkowaniu, której Rzeczpospolita Polska jest stroną, zawarta z krajem, na terytorium

którego podatnik ma siedzibę lub miejsce zamieszkania, stanowi inaczej.

1.

Różnice kursowe zwiększają odpowiednio przychody jako dodatnie różnice kursowe albo

koszty uzyskania przychodów jako ujemne różnice kursowe w kwocie wynikającej z różnicy

między wartościami określonymi w ust. 2 i 3.

2.

Dodatnie różnice kursowe powstają, jeżeli wartość

1)

przychodu należnego wyrażonego w walucie obcej po przeliczeniu na złote według kursu

średniego ogłaszanego przez Narodowy Bank Polski jest niższa od wartości tego przychodu

w dniu jego otrzymania, przeliczonej według faktycznie zastosowanego kursu waluty

z tego dnia;

2)

poniesionego kosztu wyrażonego w walucie obcej po przeliczeniu na złote według kursu

średniego ogłaszanego przez Narodowy Bank Polski jest wyższa od wartości tego kosztu

w dniu zapłaty, przeliczonej według faktycznie zastosowanego kursu waluty z tego dnia;

3)

otrzymanych lub nabytych środków lub wartości pieniężnych w walucie obcej w dniu ich

wpływu jest niższa od wartości tych środków lub wartości pieniężnych w dniu zapłaty

lub innej formy wypływu tych środków lub wartości pieniężnych, według faktycznie zastosowanego

kursu waluty z tych dni, z zastrzeżeniem pkt 4 i 5;

4)

kredytu (pożyczki) w walucie obcej w dniu jego udzielenia jest niższa od wartości

tego kredytu (pożyczki) w dniu jego zwrotu, przeliczonej według faktycznie zastosowanego

kursu waluty z tych dni;

5)

kredytu (pożyczki) w walucie obcej w dniu jego otrzymania jest wyższa od wartości

tego kredytu (pożyczki) w dniu jego spłaty, przeliczonej według faktycznie zastosowanego

kursu waluty z tych dni.

3.

Ujemne różnice kursowe powstają, jeżeli wartość

1)

przychodu należnego wyrażonego w walucie obcej po przeliczeniu na złote według kursu

średniego ogłaszanego przez Narodowy Bank Polski jest wyższa od wartości tego przychodu

w dniu jego otrzymania, przeliczonej według faktycznie zastosowanego kursu waluty

z tego dnia;

2)

poniesionego kosztu wyrażonego w walucie obcej po przeliczeniu na złote według kursu

średniego ogłaszanego przez Narodowy Bank Polski jest niższa od wartości tego kosztu

w dniu zapłaty, przeliczonej według faktycznie zastosowanego kursu waluty z tego dnia;

3)

otrzymanych lub nabytych środków lub wartości pieniężnych w walucie obcej w dniu ich

wpływu jest wyższa od wartości tych środków lub wartości pieniężnych w dniu zapłaty

lub innej formy wypływu tych środków lub wartości pieniężnych, według faktycznie zastosowanego

kursu waluty z tych dni, z zastrzeżeniem pkt 4 i 5;

4)

kredytu (pożyczki) w walucie obcej w dniu jego udzielenia jest wyższa od wartości

tego kredytu (pożyczki) w dniu jego zwrotu, przeliczonej według faktycznie zastosowanego

kursu waluty z tych dni;

5)

kredytu (pożyczki) w walucie obcej w dniu jego otrzymania jest niższa od wartości

tego kredytu (pożyczki) w dniu jego spłaty, przeliczonej według faktycznie zastosowanego

kursu waluty z tych dni.

4.

Przy obliczaniu różnic kursowych, o których mowa w ust. 2 i 3, uwzględnia się kursy

faktycznie zastosowane w przypadku sprzedaży lub kupna walut obcych oraz otrzymania

należności lub zapłaty zobowiązań. W pozostałych przypadkach, a także gdy do otrzymanych

należności lub zapłaty zobowiązań nie jest możliwe uwzględnienie faktycznie zastosowanego

kursu waluty w danym dniu, stosuje się kurs średni ogłaszany przez Narodowy Bank Polski

z ostatniego dnia roboczego poprzedzającego ten dzień.

5.

Jeżeli faktycznie zastosowany kurs waluty, o którym mowa w ust. 2 i 3, jest wyższy

lub niższy odpowiednio o więcej niż powiększona lub pomniejszona o 5% wartość kursu

średniego ogłaszanego przez Narodowy Bank Polski z ostatniego dnia roboczego poprzedzającego

dzień faktycznie zastosowanego kursu waluty, organ podatkowy może wezwać strony umowy

do zmiany tej wartości lub wskazania przyczyn uzasadniających zastosowanie kursu waluty.

W razie niedokonania zmiany wartości lub niewskazania przyczyn, które uzasadniają

zastosowanie faktycznego kursu waluty, organ podatkowy określi ten kurs opierając

się na kursach walut ogłaszanych przez Narodowy Bank Polski.

6.

Przez średni kurs ogłaszany przez Narodowy Bank Polski, o którym mowa w ust. 2 i 3,

rozumie się kurs z ostatniego dnia roboczego poprzedzającego dzień uzyskania przychodu

lub poniesienia kosztu.

7.

Za koszt poniesiony, o którym mowa w ust. 2 i 3, uważa się koszt wynikający z otrzymanej

faktury (rachunku) albo innego dowodu w przypadku braku faktury (rachunku), a za dzień

zapłaty, o którym mowa w ust. 2 i 3, dzień uregulowania zobowiązań w jakiejkolwiek

formie, w tym w wyniku potrącenia wierzytelności.

8.

Podatnicy wyznaczają kolejność wyceny środków lub wartości pieniężnych w walucie obcej,

o której mowa w ust. 2 pkt 3 i ust. 3 pkt 3, według przyjętej metody stosowanej w

rachunkowości, której nie mogą zmieniać w trakcie roku podatkowego.

9.

Przepisy ust. 2 pkt 4 i 5 oraz ust. 3 pkt 4 i 5 stosuje się odpowiednio do kapitałowych

rat kredytów (pożyczek).

10.

Zasady ustalania różnic kursowych określone w ust. 1-9 stosują podatnicy prowadzący

działalność gospodarczą lub działy specjalne produkcji rolnej.

(uchylony)

1.

Jeżeli

1)

osoba fizyczna, osoba prawna lub jednostka organizacyjna niemająca osobowości prawnej,

mająca miejsce zamieszkania, siedzibę lub zarząd na terytorium Rzeczypospolitej Polskiej,

zwana dalej „podmiotem krajowym”, bierze udział bezpośrednio lub pośrednio w zarządzaniu

przedsiębiorstwem położonym poza terytorium Rzeczypospolitej Polskiej lub w jego kontroli

albo posiada udział w kapitale tego przedsiębiorstwa, albo

2)

osoba fizyczna, osoba prawna lub jednostka organizacyjna niemająca osobowości prawnej,

mająca miejsce zamieszkania, siedzibę lub zarząd poza terytorium Rzeczypospolitej

Polskiej, zwana dalej „podmiotem zagranicznym”, bierze udział bezpośrednio lub pośrednio

w zarządzaniu podmiotem krajowym lub w jego kontroli albo posiada udział w kapitale

tego podmiotu krajowego, albo

3)

ta sama osoba fizyczna, osoba prawna lub jednostka organizacyjna niemająca osobowości

prawnej równocześnie bezpośrednio lub pośrednio bierze udział w zarządzaniu podmiotem

krajowym i podmiotem zagranicznym lub w ich kontroli albo posiada udział w kapitale

tych podmiotów

- i jeżeli w wyniku takich powiązań zostaną ustalone lub narzucone warunki różniące

się od warunków, które ustaliłyby między sobą niezależne podmioty, i w wyniku tego

podatnik nie wykazuje dochodów albo wykazuje dochody niższe od tych, jakich należałoby

oczekiwać, gdyby wymienione powiązania nie istniały - dochody danego podatnika oraz

należny podatek określa się bez uwzględnienia warunków wynikających z tych powiązań.

2.

Dochody, o których mowa w ust. 1, określa się, w drodze oszacowania, stosując następujące

metody

1)

porównywalnej ceny niekontrolowanej;

2)

ceny odprzedaży;

3)

rozsądnej marży („koszt plus”).

3.

Jeżeli nie jest możliwe zastosowanie metod wymienionych w ust. 2, stosuje się metody

zysku transakcyjnego.

3a.

W przypadku wydania przez właściwy organ podatkowy, na podstawie przepisów Ordynacji

podatkowej, decyzji o uznaniu prawidłowości wyboru i stosowania metody ustalania ceny

transakcyjnej między podmiotami powiązanymi, w zakresie określonym w tej decyzji stosuje

się metodę w niej wskazaną.

4

Przepisy ust. 1-3a stosuje się odpowiednio, gdy

1)

podmiot krajowy bierze udział bezpośrednio lub pośrednio w zarządzaniu innym podmiotem

krajowym lub w jego kontroli albo posiada udział w kapitale innego podmiotu krajowego,

albo

2)

ta sama osoba fizyczna, osoba prawna lub jednostka organizacyjna niemająca osobowości

prawnej równocześnie bezpośrednio lub pośrednio bierze udział w zarządzaniu podmiotami

krajowymi lub w ich kontroli albo posiada udział w kapitale tych podmiotów.

4

Przepisy ust. 1-3a stosuje się odpowiednio, gdy

1)

podmiot krajowy, z wyłączeniem Skarbu Państwa oraz jednostek samorządu terytorialnego

lub ich związków, bierze udział bezpośrednio lub pośrednio w zarządzaniu innym podmiotem

krajowym lub w jego kontroli albo posiada udział w kapitale innego podmiotu krajowego,

albo

2)

ta sama osoba fizyczna, osoba prawna lub jednostka organizacyjna niemająca osobowości

prawnej, z wyłączeniem Skarbu Państwa oraz jednostek samorządu terytorialnego lub

ich związków, równocześnie bezpośrednio lub pośrednio bierze udział w zarządzaniu

podmiotami krajowymi lub w ich kontroli albo posiada udział w kapitale tych podmiotów.

4a.

W przypadku gdy podmiot krajowy dokonuje transakcji z podmiotem mającym miejsce zamieszkania,

siedzibę lub zarząd na terytorium lub w kraju wymienionym w rozporządzeniu, o którym

mowa w art. 25a ust. 6, a warunki ustalone w takiej transakcji odbiegają od warunków,

jakie ustaliłyby między sobą niezależne podmioty, i w wyniku tego podatnik nie wykazuje

dochodów lub wykazuje dochody w zaniżonej wysokości - dochody podatnika określa się

w drodze oszacowania, stosując metody wskazane w ust. 2 i 3 albo stosuje się odpowiednio

art. 19.

4b

W przypadku gdy na wysokość przychodów

1)

o których mowa w art. 17 ust. 1, z wyjątkiem dywidend, nadwyżki bilansowej w spółdzielniach

oraz przychodów z funduszy kapitałowych, gdy przychody te zostały uzyskane bez unicestwiania

tytułów uczestnictwa w takich funduszach,

2)

uzyskanych ze zbycia nieruchomości lub praw do takiej nieruchomości

- wpływ miały powiązania, o których mowa w ust. 1 lub 4, przy szacowaniu wysokości

tych przychodów przepisy art. 19 stosuje się odpowiednio.

5.

Przepisy ust. 4 stosuje się również do powiązań o charakterze rodzinnym lub wynikających

ze stosunku pracy albo majątkowych pomiędzy podmiotami krajowymi lub osobami pełniącymi

w tych podmiotach funkcje zarządzające lub kontrolne albo nadzorcze oraz jeżeli którakolwiek

osoba łączy funkcje zarządzające lub kontrolne albo nadzorcze w tych podmiotach.

5a.

Posiadanie udziału w kapitale innego podmiotu, o którym mowa w ust. 1 i 4, oznacza

sytuację, w której dany podmiot bezpośrednio lub pośrednio posiada w kapitale innego

podmiotu udział nie mniejszy niż 25%.

5b.

Określając wielkość udziału pośredniego, jaki podmiot posiada w kapitale innego podmiotu,

przyjmuje się zasadę, że jeżeli jeden podmiot posiada w kapitale drugiego podmiotu

określony udział, a ten drugi posiada taki sam udział w kapitale innego podmiotu,

to pierwszy podmiot posiada udział pośredni w kapitale tego innego podmiotu w tej

samej wysokości; jeżeli wartości te są różne, za wysokość udziału pośredniego przyjmuje

się wartość niższą.

6.

Przez pojęcie powiązań rodzinnych, o których mowa w ust. 5, rozumie się małżeństwo

oraz pokrewieństwo lub powinowactwo do drugiego stopnia.

6a.

(uchylony)

6b.

Jeżeli dochody podatnika będącego podmiotem krajowym zostaną przez administrację podatkową

innego państwa uznane za dochody powiązanego z podatnikiem podmiotu zagranicznego

i zaliczone do podlegających opodatkowaniu dochodów tego podmiotu zagranicznego, w

celu wyeliminowania podwójnego opodatkowania dokonuje się korekty dochodów podatnika

będącego podmiotem krajowym, jeżeli przepisy właściwych umów międzynarodowych, których

stroną jest Rzeczpospolita Polska, taką korektę przewidują.

6c.

Korekta dochodów, o której mowa w ust. 6b, służy określeniu dochodów podatnika będącego

podmiotem krajowym, jakie byłyby przez ten podmiot uzyskane, gdyby warunki handlowe

lub finansowe ustalone z podmiotem zagranicznym, o którym mowa w ust. 6b, odpowiadały

warunkom, jakie byłyby uzgodnione między podmiotami niezależnymi.

6d.

Przepisy ust. 1-3a, 6b i 6c stosuje się odpowiednio przy określaniu dochodu podatnika,

o którym mowa w art. 3 ust. 2a, prowadzącego działalność przez położony na terytorium

Rzeczypospolitej Polskiej zagraniczny zakład, lub podatnika, o którym mowa w art.

3 ust. 1, prowadzącego działalność przez zagraniczny zakład położony poza terytorium

Rzeczypospolitej Polskiej, w zakresie dochodów podlegających przypisaniu do tego zagranicznego

zakładu.

6e.

Przepisy ust. 6b i 6c stosuje się odpowiednio w przypadkach, w których

1)

organ podatkowy określił dochody podatnika w związku z ustaleniem lub narzuceniem

pomiędzy podmiotami krajowymi warunków, o których mowa w ust. 1, lub

2)

podatnik po zakończeniu kontroli podatkowej skorzystał z uprawnienia do skorygowania

zeznania o wysokości dochodu (straty) osiągniętego w roku podatkowym w przypadku ujawnienia

przez kontrolę nieprawidłowości w związku z ustaleniem lub narzuceniem pomiędzy podmiotami

krajowymi warunków, o których mowa w ust. 1, lub

3)

podatnik skorzystał z uprawnienia do skorygowania uprzednio złożonej deklaracji, zgodnie

z art. 82 ust. 3 ustawy z dnia 16 listopada 2016 r. o Krajowej Administracji Skarbowej, a kontrola została zakończona zawiadomieniem, o którym mowa w art. 83 ust. 2 tej

ustawy.

6f.

Przepisy ust. 4 nie mają zastosowania

1)

w przypadku transakcji między grupą producentów rolnych wpisaną do rejestru, o którym

mowa w art. 9 ust. 1 ustawy z dnia 15 września 2000 r. o grupach producentów rolnych i ich

związkach oraz o zmianie innych ustaw

(Dz. U. poz. 983, z późn. zm., a jej członkami, dotyczących odpłatnego zbycia na rzecz grupy producentów rolnych

produktów lub grup produktów wyprodukowanych w gospodarstwach członków takiej grupy;

2)

w przypadku transakcji między wstępnie uznaną grupą producentów owoców i warzyw lub

uznaną organizacją producentów owoców i warzyw, działających na podstawie przepisów

ustawy z dnia 19 grudnia 2003 r. o organizacji rynków owoców i warzyw oraz rynku chmielu

(Dz. U. z 2016 r. poz. 58 oraz z 2017 r. poz. 624 i 1503), a ich członkami, dotyczących odpłatnego zbycia na rzecz takiej grupy lub takiej

organizacji produktów lub grup produktów wyprodukowanych w gospodarstwach członków

takiej grupy lub organizacji.

7.

(uchylony)

7a.

(uchylony)

8

Minister właściwy do spraw finansów publicznych określi, w drodze rozporządzenia,

sposób i tryb określania dochodów w drodze oszacowania oraz sposób i tryb eliminowania

podwójnego opodatkowania w przypadku korekty zysków przedsiębiorstw powiązanych, uwzględniając

w szczególności wytyczne Organizacji Współpracy Gospodarczej i Rozwoju, a także postanowienia

Konwencji z dnia 23 lipca 1990 r. w sprawie eliminowania podwójnego opodatkowania

w przypadku korekty zysków przedsiębiorstw powiązanych

8

Minister właściwy do spraw finansów publicznych określi, w drodze rozporządzenia

1)

sposób i tryb określania dochodów w drodze oszacowania,

2)

sposób i tryb eliminowania podwójnego opodatkowania w przypadku korekty zysków przedsiębiorstw

powiązanych,

3)

sposób i tryb określania wynagrodzenia z tytułu przeniesienia pomiędzy podmiotami

powiązanymi istotnych ekonomicznie funkcji, aktywów lub ryzyk,

4)

tryb stosowania metod określonych w ust. 2 i 3 dla określonych rodzajów transakcji

- uwzględniając w szczególności wytyczne Organizacji Współpracy Gospodarczej i Rozwoju,

postanowienia Konwencji z dnia 23 lipca 1990 r. w sprawie eliminowania podwójnego

opodatkowania w przypadku korekty zysków przedsiębiorstw powiązanych i Kodeksu postępowania

wspierającego skuteczne wykonanie Konwencji w sprawie unikania podwójnego opodatkowania

w przypadku korekty zysków przedsiębiorstw powiązanych (Dz. Urz. UE C 176 z 28.07.2006,

str. 8-12).

1.

Podatnicy

1)

prowadzący pozarolniczą działalność gospodarczą lub działy specjalne produkcji rolnej,

którzy w roku podatkowym oraz w roku poprzedzającym rok podatkowy prowadzą i prowadzili

księgi rachunkowe

a)

dokonujący w roku podatkowym transakcji z podmiotami powiązanymi w rozumieniu art.

25 ust. 1 i 4, mających istotny wpływ na wysokość ich dochodu (straty), lub

b)

ujmujący w roku podatkowym w księgach rachunkowych inne zdarzenia, których warunki

zostały ustalone (lub narzucone) z podmiotami powiązanymi w rozumieniu art. 25 ust.

1 i 4, mające istotny wpływ na wysokość ich dochodu (straty)

- których przychody lub koszty, w rozumieniu przepisów o rachunkowości, ustalone na

podstawie prowadzonych ksiąg rachunkowych przekroczyły w roku poprzedzającym rok podatkowy

równowartość 2 000 000 euro, lub

2)

dokonujący, bezpośrednio lub pośrednio, zapłaty należności na rzecz podmiotu mającego

miejsce zamieszkania, siedzibę lub zarząd na terytorium lub w kraju stosującym szkodliwą

konkurencję podatkową, wynikających z transakcji lub innego zdarzenia ujętego w księgach

rachunkowych, jeżeli łączna kwota (lub jej równowartość) wynikająca z umowy lub rzeczywiście

zapłacona w roku podatkowym łączna kwota wymagalnych w roku podatkowym świadczeń przekracza

równowartość 20 000 euro, lub

3)

zawierający z podmiotem mającym miejsce zamieszkania, siedzibę lub zarząd na terytorium

lub w kraju stosującym szkodliwą konkurencję podatkową

a)

umowę spółki niebędącej osobą prawną, jeżeli łączna wartość wniesionych przez wspólników

wkładów przekracza równowartość 20 000 euro lub

b)

umowę wspólnego przedsięwzięcia lub inną umowę o podobnym charakterze, w których wartość

wspólnie realizowanego przedsięwzięcia określona w umowie, a w przypadku braku określenia

w umowie tej wartości - przewidywana na dzień zawarcia umowy, przekracza równowartość

20 000 euro

- są obowiązani do sporządzenia dokumentacji podatkowej tych transakcji lub innych

zdarzeń, zwanej dalej „dokumentacją podatkową”.

1a.

Podatnicy, o których mowa w ust. 1 pkt 1, są obowiązani do sporządzenia dokumentacji

podatkowej również za rok podatkowy następujący po roku podatkowym, za który byli

obowiązani sporządzić dokumentację podatkową, bez względu na wysokość osiągniętych,

w roku podatkowym, za który byli obowiązani do sporządzenia dokumentacji podatkowej,

przychodów lub poniesionych kosztów, w rozumieniu przepisów o rachunkowości.

1b.

Podatnicy rozpoczynający prowadzenie pozarolniczej działalności gospodarczej lub działów

specjalnych produkcji rolnej, prowadzący w roku podatkowym księgi rachunkowe i dokonujący

w roku podatkowym transakcji lub ujmujący w roku podatkowym w księgach rachunkowych

inne zdarzenia, o których mowa w ust. 1 pkt 1, są obowiązani do sporządzenia dokumentacji

podatkowej w roku rozpoczęcia prowadzenia tej działalności lub działów specjalnych

produkcji rolnej, począwszy od miesiąca następującego po miesiącu, w którym przychody

lub koszty, w rozumieniu przepisów o rachunkowości, ustalone na podstawie prowadzonych

ksiąg rachunkowych przekroczyły równowartość 2 000 000 euro.

1c.

Za podatnika rozpoczynającego prowadzenie pozarolniczej działalności gospodarczej

lub działy specjalne produkcji rolnej, o którym mowa w ust. 1b, uważa się podatnika,

który nie prowadził pozarolniczej działalności gospodarczej lub działów specjalnych

produkcji rolnej w roku poprzedzającym rok rozpoczęcia pozarolniczej działalności

gospodarczej lub działów specjalnych produkcji rolnej.

1d.

Za transakcje lub inne zdarzenia mające istotny wpływ na wysokość dochodu (straty)

podatnika, o których mowa w ust. 1 pkt 1, uznaje się transakcje lub inne zdarzenia

jednego rodzaju, których łączna wartość przekracza w roku podatkowym równowartość

50 000 euro, z tym że w przypadku podatników, których przychody w rozumieniu przepisów

o rachunkowości, w roku poprzedzającym rok podatkowy przekroczyły równowartość

1)

2 000 000 euro, lecz nie więcej niż równowartość 20 000 000 euro - za takie transakcje

lub inne zdarzenia uznaje się transakcje lub inne zdarzenia jednego rodzaju, których

wartość przekracza w roku podatkowym kwotę stanowiącą równowartość kwoty 50 000 euro

powiększoną o 5000 euro za każdy 1 000 000 euro przychodu powyżej 2 000 000 euro;

2)

20 000 000 euro, lecz nie więcej niż równowartość 100 000 000 euro - za takie transakcje

lub inne zdarzenia uznaje się transakcje lub inne zdarzenia jednego rodzaju, których

wartość przekracza w roku podatkowym kwotę stanowiącą równowartość kwoty 140 000 euro

powiększoną o 45 000 euro za każde 10 000 000 euro przychodu powyżej 20 000 000 euro;

3)

100 000 000 euro - za takie transakcje lub inne zdarzenia uznaje się transakcje lub

inne zdarzenia jednego rodzaju, których wartość w roku podatkowym przekracza kwotę

stanowiącą równowartość kwoty 500 000 euro.

1e.

Za transakcje lub inne zdarzenia mające istotny wpływ na wysokość dochodu (straty)

podatnika, o których mowa w ust. 1 pkt 1, uznaje się również zawartą w roku podatkowym

1)

umowę spółki niebędącej osobą prawną, w której łączna wartość wniesionych przez wspólników

wkładów przekracza równowartość 50 000 euro lub

2)

umowę wspólnego przedsięwzięcia lub inną umowę o podobnym charakterze, w której wartość

wspólnie realizowanego przedsięwzięcia określona w umowie, a w przypadku braku określenia

w umowie tej wartości - przewidywana na dzień zawarcia umowy, przekracza równowartość

50 000 euro.

1f.

W przypadku prowadzenia przez podatnika pozarolniczej działalności gospodarczej lub

działów specjalnych produkcji rolnej w formie spółki niebędącej osobą prawną, jeżeli

spółka niebędąca osobą prawną dokonuje transakcji lub innych zdarzeń, o których mowa

w ust. 1 pkt 1, spełnienie warunku prowadzenia ksiąg rachunkowych i limit przychodów

lub kosztów, o których mowa w ust. 1 pkt 1, ustala się dla tej spółki.

1g.

W przypadku, o którym mowa w ust. 1f, dokumentacja podatkowa może zostać sporządzona

przez wyznaczonego wspólnika mającego siedzibę lub miejsce zamieszkania na terytorium

Rzeczypospolitej Polskiej. Wyznaczenie wspólnika nie zwalnia pozostałych wspólników

z odpowiedzialności za nieprzedłożenie wymaganej dokumentacji podatkowej.

2.

(uchylony)

2a.

(uchylony)

2b.

Dokumentacja podatkowa obejmuje

1)

opis transakcji lub innych zdarzeń, o których mowa w ust. 1, w tym umów zarządzania

płynnością, umów o podziale kosztów, dokonywanych pomiędzy podatnikiem, a w przypadku,

o którym mowa w ust. 1f - spółką niebędącą osobą prawną, i podmiotami z nimi powiązanymi,

zawierający

a)

wskazanie rodzaju i przedmiotu tych transakcji lub innych zdarzeń,

b)

dane finansowe, w tym przepływy pieniężne, dotyczące tych transakcji lub innych zdarzeń,

c)

dane identyfikujące podmioty powiązane dokonujące tych transakcji lub ujmujące te

zdarzenia,

d)

opis przebiegu tych transakcji lub innych zdarzeń, w tym funkcji wykonywanych przez

podatnika, a w przypadku, o którym mowa w ust. 1f - spółkę niebędącą osobą prawną,

i podmioty z nimi powiązane, angażowanych przez nich aktywów bilansowych i pozabilansowych,

kapitału ludzkiego oraz ponoszonych ryzyk,

e)

wskazanie metody i sposobu kalkulacji dochodu (straty) podatnika wraz z uzasadnieniem

ich wyboru, w tym algorytmu kalkulacji rozliczeń dotyczących tych transakcji lub innych

zdarzeń oraz sposobu wyliczenia wartości rozliczeń wpływających na dochód (stratę)

podatnika, a w przypadku, o którym mowa w ust. 1f - również pozostałych wspólników

spółki niebędącej osobą prawną;

2)

w przypadku podatników

a)

których przychody lub koszty, w rozumieniu przepisów o rachunkowości, ustalone na

podstawie prowadzonych ksiąg rachunkowych przekroczyły w roku poprzedzającym rok podatkowy

równowartość 10 000 000 euro albo

b)

prowadzących pozarolniczą działalność gospodarczą lub działy specjalne produkcji rolnej

w formie spółki niebędącej osobą prawną, której przychody lub koszty, w rozumieniu

obowiązujących tę spółkę przepisów o rachunkowości, ustalone na podstawie prowadzonych

ksiąg rachunkowych przekroczyły w poprzednim roku obrotowym w rozumieniu tych przepisów

równowartość 10 000 000 euro

- poza opisem, o którym mowa w pkt 1, także opis analizy danych podmiotów niezależnych

lub danych ustalonych z podmiotem niezależnym, uznanych za porównywalne do warunków

ustalonych w transakcjach lub innych zdarzeniach, o których mowa w ust. 1, zwanej

dalej „analizą danych porównawczych”, wykorzystanych do kalkulacji rozliczeń, o której

mowa w pkt 1 lit. e, wraz z podaniem źródła tych danych;

3)

opis danych finansowych podatnika, a w przypadku, o którym mowa w ust. 1f - spółki

niebędącej osobą prawną, pozwalający na porównanie rozliczeń, o których mowa w pkt

1 lit. e, z danymi wynikającymi z zatwierdzonego sprawozdania finansowego, jeżeli

obowiązek jego sporządzenia wynika z obowiązujących podatnika lub spółkę przepisów

o rachunkowości;

4)

informacje o podatniku, a w przypadku, o którym mowa w ust. 1f - o spółce niebędącej

osobą prawną, obejmujące opis

a)

struktury organizacyjnej i struktury zarządczej,

b)

przedmiotu i zakresu prowadzonej działalności gospodarczej,

c)

realizowanej strategii gospodarczej, w tym przeprowadzonych w roku podatkowym lub

w roku poprzedzającym rok podatkowy przeniesień pomiędzy podmiotami powiązanymi istotnych

ekonomicznie funkcji, aktywów lub ryzyk, mających wpływ na dochód (stratę) podatnika,

d)

otoczenia konkurencyjnego;

5)

dokumenty, w szczególności

a)

umowy, porozumienia zawarte pomiędzy podmiotami powiązanymi lub inne dokumenty, dotyczące

transakcji lub innych zdarzeń, o których mowa w ust. 1, umowę spółki niebędącej osobą

prawną, umowę wspólnego przedsięwzięcia lub umowy o podobnym charakterze, dokumentujące

zasady przyznawania praw wspólnikom (stronom umowy) do udziału w zysku oraz uczestnictwa

w stratach,

b)

porozumienia w sprawach podatku dochodowego zawarte z administracjami podatkowymi

państw innych niż Rzeczpospolita Polska, dotyczące transakcji lub innych zdarzeń,

o których mowa w ust. 1, w szczególności uprzednie porozumienia cenowe.

2c.

Analiza danych porównawczych powinna zawierać dane porównywalne o podmiotach mających

siedzibę lub zarząd na terytorium Rzeczypospolitej Polskiej, jeżeli dane są dla podatnika

dostępne. W przypadku braku danych do przeprowadzenia analizy danych porównawczych,

podatnik załącza do dokumentacji podatkowej opis zgodności warunków transakcji oraz

innych zdarzeń, ustalonych z podmiotami powiązanymi, z warunkami, które ustaliłyby

między sobą niezależne podmioty.

2d.

W przypadku podatników prowadzących pozarolniczą działalność gospodarczą lub działy

specjalne produkcji rolnej w formie spółki niebędącej osobą prawną, jeżeli spółka

ta tworzy wraz z podmiotami powiązanymi grupę kapitałową w rozumieniu przepisów o

rachunkowości co najmniej dwóch podmiotów powiązanych oraz przychody tej spółki lub

jej koszty, w rozumieniu przepisów o rachunkowości, przekroczyły w poprzednim roku

obrotowym równowartość 20 000 000 euro, dokumentacja podatkowa powinna również zawierać

informacje o grupie podmiotów powiązanych, w skład której wchodzi ta spółka, obejmujące

w szczególności

1)

wskazanie podmiotu powiązanego, który sporządził informacje o grupie podmiotów powiązanych,

wraz z podaniem daty składania przez niego rocznego zeznania podatkowego;

2)

strukturę organizacyjną grupy podmiotów powiązanych;

3)

opis zasad wyznaczania cen transakcyjnych (polityki cen transakcyjnych) stosowanych

przez grupę podmiotów powiązanych;

4)

opis przedmiotu i zakresu działalności gospodarczej prowadzonej przez grupę podmiotów

powiązanych;

5)

opis posiadanych, tworzonych, rozwijanych i wykorzystywanych w działalności gospodarczej

przez grupę podmiotów powiązanych istotnych wartości niematerialnych;

6)

opis sytuacji finansowej podmiotów tworzących grupę wraz ze sprawozdaniem skonsolidowanym

podmiotów powiązanych tworzących grupę podmiotów powiązanych;

7)

opis zawartych przez podmioty tworzące grupę podmiotów powiązanych porozumień w sprawach

podatku dochodowego z administracjami podatkowymi państw innych niż Rzeczpospolita

Polska, w tym jednostronnych uprzednich porozumień cenowych.

2e

Obowiązek sporządzenia dokumentacji podatkowej w przypadku transakcji objętych decyzją

w sprawie uznania prawidłowości wyboru i stosowania metody ustalania ceny transakcyjnej

pomiędzy podmiotami powiązanymi w okresie, którego ta decyzja dotyczy, obejmuje informacje,

o których mowa w ust. 2b pkt 1 lit. b, d i e.

2e

Przepisu ust. 1 nie stosuje się do transakcji lub innych zdarzeń objętych decyzją

w sprawie uznania prawidłowości wyboru i stosowania metody ustalania ceny transakcyjnej

pomiędzy podmiotami powiązanymi, w okresie, którego ta decyzja dotyczy.

2f.

W przypadku podatników, o których mowa w ust. 1, 1b, 5a i 5b, dokumentację podatkową

w zakresie elementów wymienionych w ust. 2b sporządza się nie później niż do dnia

upływu terminu określonego dla złożenia rocznego zeznania podatkowego, z tym że opis,

o którym mowa w ust. 2b pkt 3, sporządza się w terminie 10 dni od dnia zatwierdzenia

sprawozdania finansowego podatnika lub spółki niebędącej osobą prawną.

2g.

Dokumentacja podatkowa dotycząca kontynuowanych w kolejnym roku podatkowym transakcji

lub innych zdarzeń, o których mowa w ust. 1 pkt 1, podlega okresowemu przeglądowi

i aktualizacji, nie rzadziej niż raz na rok podatkowy, przed dniem upływu terminu

określonego dla złożenia rocznego zeznania podatkowego za kolejne lata, w zakresie

zawartych w niej informacji, z zastrzeżeniem ust. 2h.

2h.

Dokumentacja podatkowa obejmująca elementy wymienione w ust. 2b pkt 2 podlega w tym

zakresie aktualizacji nie rzadziej niż co 3 lata, chyba że zmiana warunków ekonomicznych

w stopniu znacznie wpływającym na analizę danych porównawczych uzasadnia dokonanie

przeglądu w roku zaistnienia tej zmiany.

2i.

Informacje, o których mowa w ust. 2d, dołącza się do dokumentacji podatkowej w terminie

do dnia złożenia rocznego zeznania podatkowego, o którym mowa w ust. 2d pkt 1.

3.

(uchylony)

3a.

(uchylony)

3b.

Obowiązek, o którym mowa w ust. 1, nie ma zastosowania do transakcji między grupą

producentów rolnych wpisaną do rejestru, o którym mowa w art. 9 ust. 1 ustawy z dnia 15 września 2000 r. o grupach producentów rolnych i ich

związkach oraz o zmianie innych ustaw, a jej członkami, dotyczących

1)

odpłatnego zbycia na rzecz grupy producentów rolnych produktów lub grup produktów

wyprodukowanych w gospodarstwach członków takiej grupy;

2)

odpłatnego zbycia przez grupę producentów rolnych na rzecz jej członków towarów wykorzystywanych

przez członka do produkcji produktów lub grup produktów, o których mowa w pkt 1, oraz

świadczenia usług związanych z tą produkcją.

3c.

Obowiązek, o którym mowa w ust. 1, nie ma zastosowania do transakcji między wstępnie

uznaną grupą producentów owoców i warzyw lub uznaną organizacją producentów owoców

i warzyw, działających na podstawie ustawy z dnia 19 grudnia 2003 r. o organizacji rynków owoców i warzyw oraz rynku chmielu, a jej członkami, dotyczących

1)

odpłatnego zbycia na rzecz takiej grupy lub organizacji produktów lub grup produktów

wyprodukowanych w gospodarstwach członków takiej grupy lub organizacji;

2)

odpłatnego zbycia przez taką grupę lub organizację na rzecz jej członków, towarów

wykorzystywanych przez członka do produkcji produktów lub grup produktów, o których

mowa w pkt 1, oraz świadczenia usług związanych z tą produkcją.

3d.

Obowiązek sporządzenia dokumentacji podatkowej w przypadku podatników, o których mowa

w ust. 1, 1b, 5a i 5b, nie ma zastosowania do transakcji, w których cena lub sposób

określenia ceny przedmiotu takiej transakcji wynika z przepisów ustaw lub wydanych

na ich podstawie aktów normatywnych.

4.

Na żądanie organów podatkowych podatnicy, o których mowa w ust. 1, 1b, 5a i 5b, są

obowiązani do przedłożenia dokumentacji podatkowej w terminie 7 dni od dnia doręczenia

tego żądania.

4a.

Organ podatkowy może wystąpić do podatnika z żądaniem sporządzenia i przedłożenia

dokumentacji podatkowej dla transakcji lub innych zdarzeń, których wartość nie przekracza

limitów określonych w ust. 1d lub 1e, w przypadku zaistnienia okoliczności wskazujących

na prawdopodobieństwo zaniżenia ich wartości w celu uniknięcia obowiązku sporządzenia

dokumentacji podatkowej. Żądanie powinno wskazywać okoliczności świadczące o prawdopodobieństwie

zaniżenia wartości transakcji lub innych zdarzeń. Podatnik jest obowiązany do sporządzenia

i przedłożenia dokumentacji podatkowej, w terminie 30 dni od dnia doręczenia takiego

żądania.

5.

Wyrażone w euro wielkości, o których mowa w ust. 1, 1b, 1d, 1e, 2b i 2d, przelicza

się na walutę polską po średnim kursie ogłaszanym przez Narodowy Bank Polski, obowiązującym

w ostatnim dniu roboczym roku podatkowego poprzedzającego rok podatkowy, którego dotyczy

dokumentacja podatkowa.

5a.

Przepisy ust. 1-5 stosuje się odpowiednio do podatników, o których mowa w art. 3 ust.

2a, prowadzących działalność przez położony na terytorium Rzeczypospolitej Polskiej

zagraniczny zakład, w tym także w zakresie transakcji pomiędzy tymi podatnikami a

ich zagranicznym zakładem położonym na terytorium Rzeczypospolitej Polskiej, przypisanych

do tego zagranicznego zakładu.

5b.

Przepisy ust. 1-5 stosuje się odpowiednio do podatników, o których mowa w art. 3 ust.

1, prowadzących działalność przez zagraniczny zakład położony poza terytorium Rzeczypospolitej

Polskiej, w zakresie transakcji pomiędzy tymi podatnikami a ich zagranicznym zakładem,

przypisanych do tego zagranicznego zakładu.

6.

Minister właściwy do spraw finansów publicznych określi, w drodze rozporządzenia,

wykaz krajów i terytoriów stosujących szkodliwą konkurencję podatkową. Sporządzając

wykaz krajów i terytoriów, minister właściwy do spraw finansów publicznych uwzględnia

w szczególności treść ustaleń w tym zakresie podjętych przez Organizację Współpracy

Gospodarczej i Rozwoju (OECD).

7.

Podatnicy, o których mowa w ust. 1, 1b, 5a i 5b, są obowiązani składać urzędom skarbowym

oświadczenie o sporządzeniu dokumentacji podatkowej, do dnia upływu terminu określonego

dla złożenia rocznego zeznania podatkowego, z tym że oświadczenie to nie dotyczy informacji,

o których mowa w ust. 2d. W przypadku podatników, o których mowa w ust. 5a, oświadczenie

może podpisać osoba upoważniona do reprezentowania zagranicznego zakładu na terytorium

Rzeczypospolitej Polskiej.

8.

Minister właściwy do spraw finansów publicznych określi, w drodze rozporządzenia,

szczegółowy zakres informacji wymienionych w ust. 2b i 2d, w celu ułatwienia podatnikom

sporządzenia poprawnej dokumentacji podatkowej, uwzględniając wytyczne OECD w zakresie

cen transferowych dla przedsiębiorstw wielonarodowych i administracji podatkowych.

1.

Za przychody, o których mowa w art. 20 ust. 1b, uważa się przychody

1)

nieznajdujące pokrycia w ujawnionych źródłach obejmujące przychody ze źródeł wskazanych

przez podatnika, ujawnione w nieprawidłowej wysokości,

2)

ze źródeł nieujawnionych obejmujące przychody ze źródeł niewskazanych przez podatnika

i nieustalonych przez organ podatkowy

- w kwocie odpowiadającej nadwyżce wydatku nad przychodami (dochodami) opodatkowanymi

lub przychodami (dochodami) nieopodatkowanymi, uzyskanymi przed poniesieniem tego

wydatku.

2.

Za wydatek uznaje się wartość zgromadzonego w roku podatkowym mienia lub wysokość

wydatkowanych w roku podatkowym środków, w przypadku gdy nie jest możliwe ustalenie

roku podatkowego, w którym zgromadzono te środki.

3.

Za przychody (dochody) opodatkowane uznaje się wartości pozostające w dyspozycji podatnika

przed poniesieniem wydatku, spełniające łącznie następujące warunki

1)

ich pochodzenie zostało ustalone co do tytułu, kwoty i okresu uzyskania;

2)

jest możliwe określenie lub ustalenie zobowiązania podatkowego w odniesieniu do wartości,

które mają wpływ na ustalenie takiego zobowiązania, albo zobowiązanie takie zostało

określone lub ustalone, albo zostały zgłoszone do opodatkowania.

4.

Za przychody (dochody) nieopodatkowane uznaje się wartości pozostające w dyspozycji

podatnika przed poniesieniem wydatku, których pochodzenie zostało ustalone co do tytułu,

kwoty i okresu uzyskania, oraz które

1)

były wolne od podatku lub zwolnione od opodatkowania na podstawie przepisów ustawy

innych niż przepisy niniejszego rozdziału lub przepisów odrębnych ustaw albo

2)

nie podlegały opodatkowaniu na podstawie przepisów ustawy innych niż przepisy niniejszego

rozdziału lub przepisów odrębnych ustaw, albo

3)

były objęte obowiązkiem podatkowym w zakresie właściwego podatku, jednak zobowiązanie

podatkowe nie powstało albo wygasło wskutek

a)

zaniechania poboru podatku,

b)

umorzenia zaległości podatkowej,

c)

zwolnienia z obowiązku zapłaty podatku,

d)

przedawnienia.

5.

Do wydatków, przychodów (dochodów) opodatkowanych lub przychodów (dochodów) nieopodatkowanych,

stosuje się odpowiednio przepisy art. 8 ust. 1-2.

Obowiązek podatkowy z tytułu przychodów nieznajdujących pokrycia w ujawnionych źródłach

lub pochodzących ze źródeł nieujawnionych powstaje na ostatni dzień roku podatkowego,

w którym powstał przychód w kwocie odpowiadającej nadwyżce wydatku nad przychodami

(dochodami) opodatkowanymi lub przychodami (dochodami) nieopodatkowanymi.

Podstawę opodatkowania przychodów nieznajdujących pokrycia w ujawnionych źródłach

lub pochodzących ze źródeł nieujawnionych stanowi w roku podatkowym przychód odpowiadający

kwocie nadwyżki wydatku nad przychodami (dochodami) opodatkowanymi lub przychodami

(dochodami) nieopodatkowanymi. W przypadku wystąpienia w roku podatkowym więcej niż

jednej nadwyżki, podstawę opodatkowania stanowi suma przychodów odpowiadających kwocie

nadwyżek wydatków nad przychodami (dochodami) opodatkowanymi lub przychodami (dochodami)

nieopodatkowanymi.

Od przychodów nieznajdujących pokrycia w ujawnionych źródłach lub pochodzących ze

źródeł nieujawnionych, z zastrzeżeniem art. 25g ust. 7, zryczałtowany podatek dochodowy

wynosi 75% podstawy opodatkowania.

Podatek od przychodów nieznajdujących pokrycia w ujawnionych źródłach lub pochodzących

ze źródeł nieujawnionych ustala, w drodze decyzji, za rok podatkowy, w którym powstał

przychód odpowiadający kwocie nadwyżki lub nadwyżek, właściwy organ podatkowy.

1.

W toku postępowania podatkowego albo w toku kontroli celno-skarbowej ciężar dowodu

w zakresie wykazania przychodów (dochodów) opodatkowanych lub przychodów (dochodów)

nieopodatkowanych stanowiących pokrycie wydatku spoczywa na podatniku.

2.

Przepisu ust. 1 nie stosuje się do przychodów (dochodów) opodatkowanych lub przychodów

(dochodów) nieopodatkowanych znanych organowi z urzędu lub możliwych do ustalenia

przez organ na podstawie

1)

posiadanych przez niego ewidencji, rejestrów lub innych danych;

2)

rejestrów publicznych posiadanych przez inne podmioty publiczne, do których organ

ma dostęp drogą elektroniczną na zasadach określonych w przepisach ustawy z dnia 17 lutego 2005 r. o informatyzacji działalności podmiotów realizujących

zadania publiczne

(Dz. U. z 2017 r. poz. 570).

3.

Jeżeli w toku postępowania podatkowego albo w toku kontroli celno-skarbowej podatnik

nie udowodni uzyskania przychodów (dochodów) opodatkowanych lub przychodów (dochodów)

nieopodatkowanych, o których mowa w art. 25b ust. 4 pkt 3, stanowiących pokrycie wydatku

i nastąpiło przedawnienie zobowiązania podatkowego w stosunku do tych przychodów (dochodów),

to ich uzyskanie podatnik może uprawdopodobnić. W przypadku nieudowodnienia lub nieuprawdopodobnienia

przychodów (dochodów), o których mowa w zdaniu pierwszym, przychody (dochody) te uznaje

się za przychody, o których mowa w art. 25b ust. 1.

4.

Przepis ust. 3 stosuje się odpowiednio do przychodów (dochodów) nieopodatkowanych,

o których mowa w art. 25b ust. 4 pkt 1 i 2.

5.

W postępowaniu prowadzonym w zakresie przychodów nieznajdujących pokrycia w ujawnionych

źródłach lub pochodzących ze źródeł nieujawnionych przy ustalaniu nadwyżki wydatku

nad przychodami (dochodami) opodatkowanymi lub przychodami (dochodami) nieopodatkowanymi

podatnik wskazuje przychody (dochody) opodatkowane lub przychody (dochody) nieopodatkowane,

którymi pokrywa poszczególne wydatki. Jeżeli podatnik nie wskazał, którymi przychodami

(dochodami) opodatkowanymi lub przychodami (dochodami) nieopodatkowanymi pokrył poszczególne

wydatki, stosuje się zasadę, że najwcześniejszy wydatek jest pokrywany najwcześniejszymi

przychodami (dochodami) opodatkowanymi lub przychodami (dochodami) nieopodatkowanymi.

6.

Jeżeli podatnik nie dysponuje dowodami potwierdzającymi wartość zgromadzonego w roku

podatkowym mienia, wartość tę określa się na dzień poniesienia wydatku, stosując odpowiednio

przepis art. 19.

7.

W przypadku ustalenia w toku postępowania podatkowego albo w toku kontroli celno-skarbowej

źródła pochodzenia nieujawnionych uprzednio przychodów (dochodów) i ich wysokości,

przychody (dochody) te podlegają opodatkowaniu podatkiem na zasadach określonych w

przepisach ustawy innych niż przepisy niniejszego rozdziału lub w przepisach odrębnych

ustaw.

1.

Podstawę obliczenia podatku, z zastrzeżeniem art. 29-30c, art. 30e i art. 30f, stanowi

dochód ustalony zgodnie z art. 9, art. 24 ust. 1, 2, 3b-3e, 4-4e i 6 lub art. 24b

ust. 1 i 2, lub art. 25, po odliczeniu kwot

1)

(uchylony)

2)

składek określonych w ustawie z dnia 13 października 1998 r. o systemie ubezpieczeń społecznych

a)

zapłaconych w roku podatkowym bezpośrednio na własne ubezpieczenia emerytalne, rentowe,

chorobowe oraz wypadkowe podatnika oraz osób z nim współpracujących,

b)

potrąconych w roku podatkowym przez płatnika ze środków podatnika, z tym że w przypadku

podatnika osiągającego przychody określone w art. 12 ust. 6, tylko w części obliczonej,

w sposób określony w art. 33 ust. 4, od przychodu podlegającego opodatkowaniu

- odliczenie nie dotyczy składek, których podstawę wymiaru stanowi dochód (przychód)

zwolniony od podatku na podstawie ustawy, oraz składek, których podstawę wymiaru stanowi

dochód, od którego na podstawie przepisów Ordynacji podatkowej zaniechano poboru podatku;

2a)

składek zapłaconych w roku podatkowym ze środków podatnika na obowiązkowe ubezpieczenie

społeczne podatnika lub osób z nim współpracujących, zgodnie z przepisami dotyczącymi

obowiązkowego ubezpieczenia społecznego obowiązującymi w innym niż Rzeczpospolita

Polska państwie członkowskim Unii Europejskiej lub w innym państwie należącym do Europejskiego

Obszaru Gospodarczego lub w Konfederacji Szwajcarskiej, z zastrzeżeniem ust. 13a-13c;

2b)

wpłat na indywidualne konto zabezpieczenia emerytalnego dokonanych przez podatnika

w roku podatkowym, do wysokości określonej w przepisach o indywidualnych kontach zabezpieczenia

emerytalnego;

3)

(uchylony)

4)

(uchylony)

5)

dokonanych w roku podatkowym zwrotów nienależnie pobranych świadczeń, które uprzednio

zwiększyły dochód podlegający opodatkowaniu, w kwotach uwzględniających pobrany podatek

dochodowy, jeżeli zwroty te nie zostały potrącone przez płatnika;

6)

wydatków na cele rehabilitacyjne oraz wydatków związanych z ułatwieniem wykonywania

czynności życiowych, poniesionych w roku podatkowym przez podatnika będącego osobą

niepełnosprawną lub podatnika, na którego utrzymaniu są osoby niepełnosprawne;

6a)

wydatków ponoszonych przez podatnika z tytułu użytkowania sieci Internet, w wysokości

nieprzekraczającej w roku podatkowym kwoty 760 zł;

7)

(uchylony)

8)

(uchylony)

9)

darowizn przekazanych na cele

a)

określone w art. 4 ustawy o działalności pożytku publicznego, organizacjom, o których

mowa w art. 3 ust. 2 i 3 tej ustawy, lub równoważnym organizacjom określonym w przepisach

regulujących działalność pożytku publicznego obowiązujących w innym niż Rzeczpospolita

Polska państwie członkowskim Unii Europejskiej lub innym państwie należącym do Europejskiego

Obszaru Gospodarczego, prowadzącym działalność pożytku publicznego w sferze zadań

publicznych, realizującym te cele, z zastrzeżeniem ust. 6e,

b)

kultu religijnego,

c

krwiodawstwa realizowanego przez honorowych dawców krwi na podstawie ustawy z dnia 22 sierpnia 1997 r. o publicznej służbie krwi, w wysokości iloczynu kwoty rekompensaty określonej przepisami wydanymi na podstawie

art. 11 ust. 2 tej ustawy i litrów oddanej krwi lub równoważnej ilości jej składników

przeliczonej zgodnie z art. 8 tej ustawy

c

krwiodawstwa realizowanego przez honorowych dawców krwi na podstawie ustawy z dnia 22 sierpnia 1997 r. o publicznej służbie krwi, w wysokości iloczynu kwoty rekompensaty określonej przepisami wydanymi na podstawie

art. 11 ust. 2 tej ustawy i litrów oddanej krwi lub jej składników

- w wysokości dokonanej darowizny, nie więcej jednak niż kwoty stanowiącej 6% dochodu.

10)

(uchylony)

2.

(uchylony)

3.

(uchylony)

4.

(uchylony)

5.

Łączna kwota odliczeń z tytułów określonych w ust. 1 pkt 9 nie może przekroczyć w

roku podatkowym kwoty stanowiącej 6% dochodu, z tym że odliczeniu nie podlegają darowizny

poniesione na rzecz

1)

osób fizycznych;

2)

osób prawnych oraz jednostek organizacyjnych niemających osobowości prawnej, prowadzących

działalność gospodarczą polegającą na wytwarzaniu wyrobów przemysłu elektronicznego,

paliwowego, tytoniowego, spirytusowego, winiarskiego, piwowarskiego, a także pozostałych

wyrobów alkoholowych o zawartości alkoholu powyżej 1,5%, oraz wyrobów z metali szlachetnych

albo z udziałem tych metali, lub handlu tymi wyrobami.

6.

Jeżeli przedmiotem darowizny są towary opodatkowane podatkiem od towarów i usług,

za kwotę darowizny uważa się wartość towaru wraz z podatkiem od towarów i usług, w

części przekraczającej kwotę podatku naliczonego, którą podatnik ma prawo odliczyć

zgodnie z przepisami o podatku od towarów i usług z tytułu dokonania tej darowizny.

Przy określaniu wartości tych darowizn stosuje się odpowiednio art. 19.

6a.

(uchylony)

6b.

Podatnicy korzystający z odliczenia darowizn, o którym mowa w ust. 1 pkt 9 oraz wynikającego

z odrębnych ustaw, są obowiązani wykazać w zeznaniu, o którym mowa w art. 45 ust.

1, kwotę przekazanej darowizny, kwotę dokonanego odliczenia oraz dane pozwalające

na identyfikację obdarowanego, w szczególności jego nazwę i adres.

6c.

W przypadku zwrotu dokonanej darowizny, obdarowany jest obowiązany przekazać urzędowi

skarbowemu informację o zwróconej podatnikowi darowiźnie, w terminie miesiąca od dnia

dokonania zwrotu.

6d.

Przepis ust. 7 stosuje się odpowiednio do darowizn odliczanych na podstawie odrębnych

ustaw.

6e.

Prawo do odliczenia darowizny, o której mowa w ust. 1 pkt 9 lit. a, na rzecz organizacji

określonej w przepisach regulujących działalność pożytku publicznego obowiązujących

w innym niż Rzeczpospolita Polska państwie członkowskim Unii Europejskiej lub innym

państwie należącym do Europejskiego Obszaru Gospodarczego, prowadzącej działalność

pożytku publicznego w sferze zadań publicznych, przysługuje podatnikowi pod warunkiem

1)

udokumentowania przez podatnika oświadczeniem tej organizacji, iż na dzień przekazania

darowizny była ona równoważną organizacją do organizacji, o których mowa w art. 3

ust. 2 i 3 ustawy o działalności pożytku publicznego, realizującą cele określone w

art. 4 ustawy o działalności pożytku publicznego i prowadzącą działalność pożytku

publicznego w sferze zadań publicznych oraz

2)

istnienia podstawy prawnej wynikającej z umowy o unikaniu podwójnego opodatkowania

lub innych ratyfikowanych umów międzynarodowych, których stroną jest Rzeczpospolita

Polska, do uzyskania przez organ podatkowy informacji podatkowych od organu podatkowego

państwa, na którego terytorium organizacja posiada siedzibę.

6f.

Odliczenia darowizn, o którym mowa w ust. 1 pkt 9, nie stosuje się w przypadku, gdy

podatnik zaliczył wartość przekazanej darowizny do kosztów uzyskania przychodów na

podstawie art. 23 ust. 1 pkt 11.

6g.

Odliczenia, o którym mowa w ust. 1 pkt 2b, dokonuje się w zeznaniu podatkowym.

6h.

Odliczenie, o którym mowa w ust. 1 pkt 6a, przysługuje podatnikowi wyłącznie w kolejno

po sobie następujących dwóch latach podatkowych, jeżeli w okresie poprzedzającym te

lata nie korzystał z tego odliczenia.

7.

Wysokość wydatków na cele określone w ust. 1, z zastrzeżeniem ust. 7c, ustala się

na podstawie

1)

dowodu wpłaty na rachunek płatniczy obdarowanego lub jego rachunek w banku, inny niż

rachunek płatniczy - w przypadku darowizny pieniężnej;

2)

dowodu, z którego wynikają dane identyfikujące darczyńcę oraz wartość przekazanej

darowizny wraz z oświadczeniem obdarowanego o jej przyjęciu - w przypadku darowizny

innej niż pieniężna lub innej niż określona w ust. 1 pkt 9 lit. c;

3)

zaświadczenia jednostki organizacyjnej realizującej zadania w zakresie pobierania

krwi o ilości bezpłatnie oddanej krwi lub jej składników przez krwiodawcę;

4)

dokumentu stwierdzającego ich poniesienie, zawierającego w szczególności: dane identyfikujące

kupującego (odbiorcę usługi lub towaru) i sprzedającego (towar lub usługę), rodzaj

zakupionego towaru lub usługi oraz kwotę zapłaty - w przypadkach innych niż wymienione

w pkt 1-3.

7a.

Za wydatki, o których mowa w ust. 1 pkt 6, uważa się wydatki poniesione na

1)

adaptację i wyposażenie mieszkań oraz budynków mieszkalnych stosownie do potrzeb wynikających

z niepełnosprawności;

2)

przystosowanie pojazdów mechanicznych do potrzeb wynikających z niepełnosprawności;

3)

zakup i naprawę indywidualnego sprzętu, urządzeń i narzędzi technicznych niezbędnych

w rehabilitacji oraz ułatwiających wykonywanie czynności życiowych, stosownie do potrzeb

wynikających z niepełnosprawności, z wyjątkiem sprzętu gospodarstwa domowego;

4)

zakup wydawnictw i materiałów (pomocy) szkoleniowych, stosownie do potrzeb wynikających

z niepełnosprawności;

5)

odpłatność za pobyt na turnusie rehabilitacyjnym;

6)

odpłatność za pobyt na leczeniu w zakładzie lecznictwa uzdrowiskowego, za pobyt w

zakładzie rehabilitacji leczniczej, zakładach opiekuńczo-leczniczych i pielęgnacyjno-opiekuńczych

oraz odpłatność za zabiegi rehabilitacyjne;

7)

opłacenie przewodników osób niewidomych I lub II grupy inwalidztwa oraz osób z niepełnosprawnością

narządu ruchu zaliczonych do I grupy inwalidztwa, w kwocie nieprzekraczającej w roku

podatkowym 2280 zł;

8

utrzymanie przez osoby niewidome i niedowidzące zaliczone do I lub II grupy inwalidztwa

oraz osoby z niepełnosprawnością narządu ruchu zaliczone do I grupy inwalidztwa psa

asystującego, o którym mowa w ustawie o rehabilitacji zawodowej, w kwocie nieprzekraczającej

w roku podatkowym 2280 zł;

8

utrzymanie psa asystującego, o którym mowa w ustawie o rehabilitacji zawodowej, w

kwocie nieprzekraczającej w roku podatkowym 2280 zł;

9)

opiekę pielęgniarską w domu nad osobą niepełnosprawną w okresie przewlekłej choroby

uniemożliwiającej poruszanie się oraz usługi opiekuńcze świadczone dla osób niepełnosprawnych

zaliczonych do I grupy inwalidztwa;

10)

opłacenie tłumacza języka migowego;

11)

kolonie i obozy dla dzieci i młodzieży niepełnosprawnej oraz dzieci osób niepełnosprawnych,

które nie ukończyły 25. roku życia;

12)

leki - w wysokości stanowiącej różnicę pomiędzy faktycznie poniesionymi wydatkami

w danym miesiącu a kwotą 100 zł, jeśli lekarz specjalista stwierdzi, że osoba niepełnosprawna

powinna stosować określone leki (stale lub czasowo);

13)

odpłatny, konieczny przewóz na niezbędne zabiegi leczniczo-rehabilitacyjne

a)

osoby niepełnosprawnej - karetką transportu sanitarnego,

b)

osoby niepełnosprawnej, zaliczonej do I lub II grupy inwalidztwa, oraz dzieci niepełnosprawnych

do lat 16 - również innymi środkami transportu niż wymienione w lit. a;

14

używanie samochodu osobowego, stanowiącego własność (współwłasność) osoby niepełnosprawnej

zaliczonej do I lub II grupy inwalidztwa lub podatnika mającego na utrzymaniu osobę

niepełnosprawną zaliczoną do I lub II grupy inwalidztwa albo dzieci niepełnosprawne,

które nie ukończyły 16. roku życia, dla potrzeb związanych z koniecznym przewozem

na niezbędne zabiegi leczniczo-rehabilitacyjne - w wysokości nieprzekraczającej w

roku podatkowym kwoty 2280 zł;

14

używanie samochodu osobowego, stanowiącego własność (współwłasność) osoby niepełnosprawnej

lub podatnika mającego na utrzymaniu osobę niepełnosprawną albo dziecko niepełnosprawne,

które nie ukończyło 16. roku życia - w wysokości nieprzekraczającej w roku podatkowym

kwoty 2280 zł;

15)

odpłatne przejazdy środkami transportu publicznego związane z pobytem

a)

na turnusie rehabilitacyjnym,

b)

w zakładach, o których mowa w pkt 6,

c)

na koloniach i obozach dla dzieci i młodzieży, o których mowa w pkt 11.

7b.

Wydatki, o których mowa w ust. 7a, podlegają odliczeniu od dochodu, jeżeli nie zostały

sfinansowane (dofinansowane) ze środków zakładowego funduszu rehabilitacji osób niepełnosprawnych,

zakładowego funduszu aktywności, Państwowego Funduszu Rehabilitacji Osób Niepełnosprawnych

lub ze środków Narodowego Funduszu Zdrowia, zakładowego funduszu świadczeń socjalnych

albo nie zostały zwrócone podatnikowi w jakiejkolwiek formie. W przypadku gdy wydatki

były częściowo sfinansowane (dofinansowane) z tych funduszy (środków), odliczeniu

podlega różnica pomiędzy poniesionymi wydatkami a kwotą sfinansowaną (dofinansowaną)

z tych funduszy (środków) lub zwróconą w jakiejkolwiek formie.

7c.

W przypadku wydatków, o których mowa w ust. 7a pkt 7, 8 i 14, nie jest wymagane posiadanie

dokumentów stwierdzających ich wysokość. Jednakże na żądanie organów podatkowych podatnik

jest obowiązany przedstawić dowody niezbędne do ustalenia prawa do odliczenia, w szczególności

1)

wskazać z imienia i nazwiska osoby, które opłacono w związku z pełnieniem przez nie

funkcji przewodnika;

2)

okazać certyfikat potwierdzający status psa asystującego;

3

okazać dokument potwierdzający zlecenie i odbycie niezbędnych zabiegów leczniczo-rehabilitacyjnych.

3)

(uchylony)

7d.

Warunkiem odliczenia wydatków, o których mowa w ust. 7a, jest posiadanie przez osobę,

której dotyczy wydatek

1)

orzeczenia o zakwalifikowaniu przez organy orzekające do jednego z trzech stopni niepełnosprawności,

określonych w odrębnych przepisach, lub

2)

decyzji przyznającej rentę z tytułu całkowitej lub częściowej niezdolności do pracy,

rentę szkoleniową albo rentę socjalną, albo

3)

orzeczenia o niepełnosprawności osoby, która nie ukończyła 16 roku życia, wydanego

na podstawie odrębnych przepisów.

7e

Przepisy ust. 7a-7d i ust. 7g stosuje się odpowiednio do podatników, na których utrzymaniu

pozostają następujące osoby niepełnosprawne: współmałżonek, dzieci własne i przysposobione,

dzieci obce przyjęte na wychowanie, pasierbowie, rodzice, rodzice współmałżonka, rodzeństwo,

ojczym, macocha, zięciowie i synowe - jeżeli w roku podatkowym dochody tych osób niepełnosprawnych

nie przekraczają kwoty 9120 zł.

7e

Przepisy ust. 7a-7d i ust. 7g stosuje się odpowiednio do podatników, na których utrzymaniu

pozostają następujące osoby niepełnosprawne: współmałżonek, dzieci własne i przysposobione,

dzieci obce przyjęte na wychowanie, pasierbowie, rodzice, rodzice współmałżonka, rodzeństwo,

ojczym, macocha, zięciowie i synowe, jeżeli w roku podatkowym dochody tych osób niepełnosprawnych

nie przekraczają kwoty 10 080 zł. Do dochodów, o których mowa w zdaniu pierwszym,

nie zalicza się alimentów na rzecz dzieci, o których mowa w art. 6 ust. 4.

7f.

Ilekroć w przepisach ust. 7a jest mowa o osobach zaliczonych do

1)

I grupy inwalidztwa - należy przez to rozumieć odpowiednio osoby, w stosunku do których,

na podstawie odrębnych przepisów, orzeczono

a)

całkowitą niezdolność do pracy oraz niezdolność do samodzielnej egzystencji albo

b)

znaczny stopień niepełnosprawności;

2)

II grupy inwalidztwa - należy przez to rozumieć odpowiednio osoby, w stosunku do których,

na podstawie odrębnych przepisów, orzeczono

a)

całkowitą niezdolność do pracy albo

b)

umiarkowany stopień niepełnosprawności.

7g.

Odliczenie, o którym mowa w ust. 1 pkt 6, może być dokonane również w przypadku, gdy

osoba, której dotyczy wydatek, posiada orzeczenie o niepełnosprawności wydane przez

właściwy organ na podstawie odrębnych przepisów obowiązujących do dnia 31 sierpnia

1997 r.

7h.

Kwota, o której mowa w ust. 1 pkt 5, przekraczająca kwotę dochodu, o którym mowa w

ust. 1, może być odliczona od dochodu uzyskanego w najbliższych kolejno po sobie następujących

5 latach podatkowych.

8.

(uchylony)

9.

(uchylony)

10.

(uchylony)

11.

(uchylony)

12.

(uchylony)

13.

(uchylony)

13a.

Wydatki na cele określone w ust. 1 podlegają odliczeniu od dochodu, jeżeli nie zostały

zaliczone do kosztów uzyskania przychodów lub nie zostały odliczone od przychodu na

podstawie ustawy o zryczałtowanym podatku dochodowym albo nie zostały zwrócone podatnikowi

w jakiejkolwiek formie.

13b.

Odliczenie, o którym mowa w ust. 1 pkt 2a, nie dotyczy składek

1)

których podstawę wymiaru stanowi dochód (przychód) zwolniony od podatku na podstawie

umów o unikaniu podwójnego opodatkowania, których stroną jest Rzeczpospolita Polska;

2)

odliczonych w innym niż Rzeczpospolita Polska państwie członkowskim Unii Europejskiej

lub w innym państwie należącym do Europejskiego Obszaru Gospodarczego, lub w Konfederacji

Szwajcarskiej od dochodu (przychodu) albo podatku osiągniętego w tym państwie, albo

od podatku na podstawie art. 27b ust. 1 pkt 2.

13c.

Odliczenie, o którym mowa w ust. 1 pkt 2a, stosuje się pod warunkiem istnienia podstawy

prawnej wynikającej z umowy o unikaniu podwójnego opodatkowania lub innych ratyfikowanych

umów międzynarodowych, których stroną jest Rzeczpospolita Polska, do uzyskania przez

organ podatkowy informacji podatkowych od organu podatkowego państwa, w którym podatnik

opłacał składki na obowiązkowe ubezpieczenie społeczne.

14.

(uchylony)

(uchylony)

(uchylony)

(uchylony)

(utracił moc)

1.

Podatnik uzyskujący przychody ze źródła określonego w art. 10 ust. 1 pkt 3 odlicza

od podstawy obliczenia podatku, ustalonej zgodnie z art. 26 ust. 1 lub art. 30c ust.

2, koszty uzyskania przychodów poniesione na działalność badawczo-rozwojową, zwane

dalej „kosztami kwalifikowanymi”. Kwota odliczenia nie może w roku podatkowym przekroczyć

kwoty dochodu uzyskanego przez podatnika ze źródła określonego w art. 10 ust. 1 pkt

3.

2.

Za koszty kwalifikowane uznaje się

1

należności z tytułów, o których mowa w art. 12 ust. 1, oraz składki z tytułu tych

należności określone w ustawie z dnia 13 października 1998 r. o systemie ubezpieczeń społecznych, w części finansowanej przez płatnika składek, jeżeli te należności i składki dotyczą

pracowników zatrudnionych w celu realizacji działalności badawczo-rozwojowej;

1

poniesione w danym miesiącu należności z tytułów, o których mowa w art. 12 ust. 1,

oraz sfinansowane przez płatnika składki z tytułu tych należności określone w ustawie z dnia 13 października 1998 r. o systemie ubezpieczeń społecznych, w takiej części, w jakiej czas przeznaczony na realizację działalności badawczo-rozwojowej

pozostaje w ogólnym czasie pracy pracownika w danym miesiącu;

1a

poniesione w danym miesiącu należności z tytułów, o których mowa w art. 13 pkt 8 lit.

a, oraz sfinansowane przez płatnika składki z tytułu tych należności określone w ustawie z dnia 13 października 1998 r. o systemie ubezpieczeń społecznych, w takiej części, w jakiej czas przeznaczony na wykonanie usługi w zakresie działalności

badawczo-rozwojowej pozostaje w całości czasu przeznaczonego na wykonanie usługi na

podstawie umowy zlecenia lub umowy o dzieło w danym miesiącu;

2)

nabycie materiałów i surowców bezpośrednio związanych z prowadzoną działalnością badawczo-rozwojową;

2a

nabycie niebędącego środkami trwałymi sprzętu specjalistycznego wykorzystywanego bezpośrednio

w prowadzonej działalności badawczo-rozwojowej, w szczególności naczyń i przyborów

laboratoryjnych oraz urządzeń pomiarowych;

3

ekspertyzy, opinie, usługi doradcze i usługi równorzędne, a także nabycie wyników

badań naukowych, świadczonych lub wykonywanych na podstawie umowy przez jednostkę

naukową w rozumieniu ustawy z dnia 30 kwietnia 2010 r. o zasadach finansowania nauki

(Dz. U. z 2016 r. poz. 2045, z późn. zm. na potrzeby prowadzonej działalności badawczo-rozwojowej;

3

ekspertyzy, opinie, usługi doradcze i usługi równorzędne, świadczone lub wykonywane

na podstawie umowy przez jednostkę naukową w rozumieniu ustawy z dnia 30 kwietnia 2010 r. o zasadach finansowania nauki

(Dz. U. z 2016 r. poz. 2045, z późn. zm., a także nabycie od takiej jednostki wyników prowadzonych przez nią badań naukowych,

na potrzeby działalności badawczo-rozwojowej;

4)

odpłatne korzystanie z aparatury naukowo-badawczej wykorzystywanej wyłącznie w prowadzonej

działalności badawczo-rozwojowej, jeżeli to korzystanie nie wynika z umowy zawartej

z podmiotem powiązanym z podatnikiem w rozumieniu art. 25 ust. 1 i 4;

4a

nabycie usługi wykorzystania aparatury naukowo-badawczej wyłącznie na potrzeby prowadzonej

działalności badawczo-rozwojowej, jeżeli zakup usługi nie wynika z umowy zawartej

z podmiotem powiązanym z podatnikiem w rozumieniu art. 25;

5)

koszty uzyskania i utrzymania patentu, prawa ochronnego na wzór użytkowy, prawa z

rejestracji wzoru przemysłowego, poniesione przez podatnika będącego mikroprzedsiębiorcą,

małym lub średnim przedsiębiorcą w rozumieniu przepisów o swobodzie działalności gospodarczej,

na

koszty uzyskania i utrzymania patentu, prawa ochronnego na wzór użytkowy, prawa z

rejestracji wzoru przemysłowego, poniesione na

a)

przygotowanie dokumentacji zgłoszeniowej i dokonanie zgłoszenia do Urzędu Patentowego

Rzeczypospolitej Polskiej lub odpowiedniego zagranicznego organu, łącznie z kosztami

wymaganych tłumaczeń na język obcy,

b)

prowadzenie postępowania przez Urząd Patentowy Rzeczypospolitej Polskiej lub odpowiedni

zagraniczny organ, poniesione od momentu zgłoszenia do tych organów, w szczególności

opłaty urzędowe i koszty zastępstwa prawnego i procesowego,

c)

odparcie zarzutów niespełnienia warunków wymaganych do uzyskania patentu, prawa ochronnego

na wzór użytkowy lub prawa z rejestracji wzoru przemysłowego zarówno w postępowaniu

zgłoszeniowym, jak i po jego zakończeniu, w szczególności koszty zastępstwa prawnego

i procesowego, zarówno w Urzędzie Patentowym Rzeczypospolitej Polskiej, jak i w odpowiednim

zagranicznym organie,

d)

opłaty okresowe, opłaty za odnowienie, tłumaczenia oraz dokonywanie innych czynności

koniecznych dla nadania lub utrzymania ważności patentu, prawa ochronnego na wzór

użytkowy oraz prawa z rejestracji wzoru przemysłowego, w szczególności koszty walidacji

patentu europejskiego.

2a

W przypadku wartości niematerialnych i prawnych w postaci kosztów prac rozwojowych,

o których mowa w art. 22b ust. 2 pkt 2, za koszty kwalifikowane uznaje się dokonywane

od tej wartości niematerialnej i prawnej odpisy amortyzacyjne w proporcji, w jakiej

w jej wartości początkowej pozostają koszty wymienione w ust. 2 pkt 1-4a lub ust.

3a pkt 2.

3

Za koszty kwalifikowane uznaje się także dokonywane w danym roku podatkowym, zaliczane

do kosztów uzyskania przychodów, odpisy amortyzacyjne od środków trwałych oraz wartości

niematerialnych i prawnych wykorzystywanych w prowadzonej działalności badawczo-rozwojowej,

z wyłączeniem samochodów osobowych oraz budowli, budynków i lokali będących odrębną

własnością. Do kosztów, o których mowa w zdaniu pierwszym, przepisu art. 23 ust. 1

pkt 45 nie stosuje się.

3

Za koszty kwalifikowane uznaje się także dokonywane w danym roku podatkowym, zaliczane

do kosztów uzyskania przychodów, odpisy amortyzacyjne od środków trwałych oraz wartości

niematerialnych i prawnych wykorzystywanych w prowadzonej działalności badawczo-rozwojowej,

z wyłączeniem samochodów osobowych oraz budowli, budynków i lokali będących odrębną

własnością.

3a

W przypadku podatników posiadających status centrum badawczo-rozwojowego, o którym

mowa w art. 17 ustawy z dnia 30 maja 2008 r. o niektórych formach wspierania działalności

innowacyjnej

(Dz. U. z 2015 r. poz. 1710, z 2016 r. poz. 1206 oraz z 2017 r. poz. 1089 i 2201), za koszty kwalifikowane, oprócz kosztów wymienionych w ust. 2-3, uznaje się także

1)

dokonywane w danym roku podatkowym, zaliczane do kosztów uzyskania przychodów, odpisy

amortyzacyjne od budowli, budynków i lokali będących odrębną własnością wykorzystywanych

w prowadzonej działalności badawczo-rozwojowej;

2)

koszty ekspertyz, opinii, usług doradczych i usług równorzędnych, badań wykonywanych

na podstawie umowy, wiedzy technicznej i patentów lub licencji na chroniony wynalazek,

uzyskanych od podmiotów innych niż wymienione w ust. 2 pkt 3 na warunkach rynkowych

i wykorzystywanych wyłącznie na potrzeby prowadzonej działalności badawczo-rozwojowej.

3b

W przypadku, o którym mowa w ust. 3a pkt 1, jeżeli tylko część budowli, budynku lub

lokalu jest wykorzystywana w prowadzonej działalności badawczo-rozwojowej, za koszty

kwalifikowane uznaje się odpisy amortyzacyjne w wysokości ustalonej od wartości początkowej

budowli, budynku lub lokalu odpowiadającej stosunkowi powierzchni użytkowej wykorzystywanej

w prowadzonej działalności badawczo-rozwojowej do ogólnej powierzchni użytkowej tej

budowli, tego budynku lub lokalu.

3c

Wysokość kosztów kwalifikowanych, o których mowa w ust. 3a, nie może przekroczyć 10%

przychodów podatnika, o którym mowa w ust. 3a, osiągniętych w roku podatkowym ze źródła

określonego w art. 10 ust. 1 pkt 3.

3d

W przypadku podatników, o których mowa w ust. 3a, będących mikroprzedsiębiorcą, małym

lub średnim przedsiębiorcą, w rozumieniu przepisów o swobodzie działalności gospodarczej,

odliczenie kosztów kwalifikowanych wskazanych w ust. 3a oraz 50% kosztów wskazanych

w ust. 2-3, natomiast w przypadku pozostałych podatników, o których mowa w ust. 3a,

odliczenie kosztów kwalifikowanych wskazanych w ust. 3a oraz 50% kosztów wskazanych

w ust. 2 pkt 1-4a, ust. 2a i 3

1)

jest dokonywane zgodnie z art. 5 ust. 1 rozporządzenia Komisji (UE) nr 651/2014 z dnia 17 czerwca 2014 r. uznającego

niektóre rodzaje pomocy za zgodne z rynkiem wewnętrznym w zastosowaniu art. 107 i

108 Traktatu

(Dz. Urz. UE L 187 z 26.06.2014, str. 1, z późn. zm.)

2)

stanowi pomoc, o której mowa w art. 25 lub art. 28 rozporządzenia nr 651/2014;

3)

podlega kumulacji na zasadach określonych w art. 8 rozporządzenia nr 651/2014.

3e

W przypadku podatników, o których mowa w ust. 3a, odliczenie

1)

kosztów wskazanych w ust. 3a oraz 50% kosztów wskazanych w ust. 2 pkt 1-4a, ust. 2a

i 3, w przypadku, o którym mowa w art. 4 ust. 1 lit. i rozporządzenia nr 651/2014,

2)

50% kosztów wskazanych w ust. 2 pkt 5, dokonane przez podatnika będącego mikroprzedsiębiorcą,

małym lub średnim przedsiębiorcą, w rozumieniu przepisów o swobodzie działalności

gospodarczej, w przypadku, o którym mowa w art. 4 ust. 1 lit. I rozporządzenia nr

651/2014

- stanowi pomoc indywidualną podlegającą notyfikacji Komisji Europejskiej, która może

być udzielona po zatwierdzeniu przez Komisję Europejską.

3f

W przypadku podatników, o których mowa w ust. 3a, kwota, o którą został pomniejszony

w roku podatkowym podatek dochodowy z tytułu odliczenia

1)

kosztów wskazanych w ust. 3a oraz 50% kosztów wskazanych w ust. 2 pkt 1-4a, ust. 2a

i 3, nie może przekroczyć dwukrotności kwot wymienionych w art. 4 ust. 1 lit. i rozporządzenia

nr 651/2014;

2)

50% kosztów wskazanych w ust. 2 pkt 5, nie może przekroczyć dwukrotności kwoty wymienionej

w art. 4 ust. 1 lit. I rozporządzenia nr 651/2014.

3g

Intensywność pomocy publicznej nie może przekroczyć wartości określonych w

1)

art. 25 ust. 5-7 rozporządzenia nr 651/2014 - w przypadku pomocy, o której mowa w

ust. 3e pkt 1;

2)

art. 28 ust. 3 i 4 rozporządzenia nr 651/2014 - w przypadku pomocy, o której mowa

w ust. 3e pkt 2.

3h

Podatnik, o którym mowa w ust. 3a, nie może dokonywać odliczeń, o których mowa w ust.

3d, w przypadku gdy

1)

znajduje się w trudnej sytuacji ekonomicznej, o której mowa w art. 2 pkt 18 rozporządzenia

nr 651/2014;

2)

ciąży na nim obowiązek zwrotu pomocy wynikający z wcześniejszej decyzji Komisji Europejskiej

uznającej pomoc za niezgodną z prawem i ze wspólnym rynkiem.

3i

Podatnik, o którym mowa w ust. 3a, korzystający z odliczenia, o którym mowa w ust.

1, stanowiącego pomoc publiczną, jest obowiązany do przedstawienia naczelnikowi urzędu

skarbowego właściwemu w sprawach podatku dochodowego, w terminie złożenia zeznania

podatkowego, informacji, o których mowa w art. 37 ust. 5 ustawy z dnia 30 kwietnia 2004 r. o postępowaniu w sprawach dotyczących

pomocy publicznej

(Dz. U. z 2016 r. poz. 1808 i 1948).

3j

Odliczenie, o którym mowa w ust. 3d, jest dokonywane w okresie stosowania rozporządzenia

nr 651/2014.

3k

Do kosztów kwalifikowanych stanowiących odpisy amortyzacyjne od środków trwałych i

wartości niematerialnych i prawnych przepisu art. 23 ust. 1 pkt 45 nie stosuje się.

4.

Koszty kwalifikowane ponoszone w ramach badań podstawowych podlegają odliczeniu wyłącznie

pod warunkiem, że badania te są prowadzone na podstawie umowy lub porozumienia z jednostką

naukową w rozumieniu ustawy z dnia 30 kwietnia 2010 r. o zasadach finansowania nauki.

5

Koszty kwalifikowane podlegają odliczeniu, jeżeli nie zostały podatnikowi zwrócone

w jakiejkolwiek formie.

5

Koszty kwalifikowane podlegają odliczeniu, jeżeli nie zostały podatnikowi zwrócone

w jakiejkolwiek formie lub nie zostały odliczone od podstawy obliczenia podatku.

6

Prawo do odliczenia nie przysługuje podatnikowi, jeżeli w roku podatkowym prowadził

działalność na terenie specjalnej strefy ekonomicznej na podstawie zezwolenia.

6

Podatnikowi, który w roku podatkowym prowadził działalność na terenie specjalnej strefy

ekonomicznej na podstawie zezwolenia, prawo do odliczenia przysługuje jedynie w odniesieniu

do kosztów kwalifikowanych, które nie są przez podatnika uwzględniane w kalkulacji

dochodu zwolnionego z podatku na podstawie zezwolenia.

7

Kwota kosztów kwalifikowanych nie może przekroczyć

1)

w przypadku gdy podatnik jest mikroprzedsiębiorcą, małym lub średnim przedsiębiorcą

w rozumieniu przepisów o swobodzie działalności gospodarczej - 50% kosztów, o których

mowa w ust. 2 i 3;

2)

w przypadku pozostałych podatników

a)

50% kosztów, o których mowa w ust. 2 pkt 1,

b)

30% kosztów, o których mowa w ust. 2 pkt 2-4 i ust. 3.

7

Kwota kosztów kwalifikowanych nie może przekroczyć

1)

w przypadku gdy podatnik, o którym mowa w ust. 3a, jest mikroprzedsiębiorcą, małym

lub średnim przedsiębiorcą, w rozumieniu przepisów o swobodzie działalności gospodarczej

- 150% kosztów, o których mowa w ust. 2-3a;

2)

w przypadku pozostałych podatników, o których mowa w ust. 3a - 150% kosztów, o których

mowa w ust. 2 pkt 1-4a, ust. 2a-3a, oraz 100% kosztów, o których mowa w ust. 2 pkt

5;

3)

w przypadku pozostałych podatników - 100% kosztów, o których mowa w ust. 2-3.

8.

Odliczenia dokonuje się w zeznaniu za rok podatkowy, w którym poniesiono koszty kwalifikowane.

W przypadku gdy podatnik poniósł za rok podatkowy stratę albo wielkość dochodu podatnika

jest niższa od kwoty przysługujących mu odliczeń, odliczenia - odpowiednio w całej

kwocie lub w pozostałej części - dokonuje się w zeznaniach za kolejno następujące

po sobie sześć lat podatkowych następujących bezpośrednio po roku, w którym podatnik

skorzystał lub miał prawo skorzystać z odliczenia.

9.

Przepisu ust. 8 zdanie drugie nie stosuje się, jeżeli podatnik wykaże w zeznaniu kwotę

przysługującą mu zgodnie z art. 26ea.

1.

Podatnikowi, który w roku rozpoczęcia prowadzenia działalności gospodarczej poniósł

stratę albo osiągnął dochód niższy od kwoty przysługującego za ten rok odliczenia

określonego w art. 26e ust. 1, przysługuje kwota stanowiąca

1)

18% nieodliczonego na podstawie art. 26e ust. 1 odliczenia - w przypadku podatnika

opodatkowanego według zasad określonych w art. 27 ust. 1 albo

2)

19% nieodliczonego na podstawie art. 26e ust. 1 odliczenia - w przypadku podatnika

opodatkowanego według zasad określonych w art. 30c.

2.

Przepis ust. 1 stosuje się również w roku następującym bezpośrednio po roku rozpoczęcia

działalności gospodarczej, jeżeli w tym roku podatnik, o którym mowa w ust. 1, jest

mikroprzedsiębiorcą, małym lub średnim przedsiębiorcą w rozumieniu przepisów o swobodzie

działalności gospodarczej.

3.

Kwota wykazana przez podatnika w zeznaniu, przysługująca na podstawie ust. 1 lub 2,

stanowi pomoc de minimis udzielaną w zakresie i na zasadach określonych w bezpośrednio

obowiązujących aktach prawa wspólnotowego dotyczących pomocy w ramach zasady de minimis.

4.

Przepisu ust. 1 nie stosuje się do podatnika rozpoczynającego prowadzenie działalności

gospodarczej, który w roku rozpoczęcia tej działalności, a także w okresie dwóch lat,

licząc od końca roku poprzedzającego rok jej rozpoczęcia, prowadził działalność gospodarczą

samodzielnie lub jako wspólnik spółki niebędącej osobą prawną lub działalność taką

prowadził małżonek tej osoby, jeżeli między małżonkami istniała w tym czasie wspólność

majątkowa.

5

Podatnik jest obowiązany do zwrotu wykazanej w zeznaniu kwoty, przysługującej mu na

podstawie ust. 1 lub 2, jeżeli przed upływem trzech lat podatkowych, licząc od końca

roku podatkowego, za który złożył to zeznanie, zostanie postawiony w stan upadłości

lub likwidacji.

5

Podatnik jest obowiązany do zwrotu, na zasadach określonych w ust. 5a, wykazanej w

zeznaniu kwoty, przysługującej mu na podstawie ust. 1 lub 2, jeżeli przed upływem

trzech lat podatkowych, licząc od końca roku podatkowego, za który złożył to zeznanie,

zlikwiduje działalność gospodarczą lub zostanie postawiony w stan upadłości albo spółka

niebędąca osobą prawną, której jest wspólnikiem, z której działalnością związany był

zwrot, zostanie postawiona w stan likwidacji lub upadłości.

5a

W razie wystąpienia okoliczności, o których mowa w ust. 5, podatnik jest obowiązany

w zeznaniu składanym za rok podatkowy, w którym wystąpiły te okoliczności, do zwiększenia

podatku o kwotę zwrotu, a w razie wystąpienia nadpłaty - do jej zmniejszenia o tę

kwotę.

6.

Kwoty, o których mowa w ust. 1 i 2, podatnik wykazuje w zeznaniu, o którym mowa w

art. 45.

Podatnicy korzystający z odliczenia, o którym mowa w art. 26e, oraz podatnicy, którym

przysługuje kwota określona w art. 26ea, są obowiązani wykazać w zeznaniu poniesione

koszty kwalifikowane podlegające odliczeniu lub stanowiące podstawę do wyliczenia

przysługującej podatnikowi kwoty.

Odliczenie, o którym mowa w art. 26e, oraz kwotę przysługującą podatnikowi na podstawie

art. 26ea podatnik wykazuje w zeznaniu, w którym rozlicza przychody ze źródła określonego

w art. 10 ust. 1 pkt 3.

1.

Podatek dochodowy, z zastrzeżeniem art. 29-30f, pobiera się od podstawy jego obliczenia

według następującej skali

Podstawa obliczenia podatku w złotych

Podatek wynosi

ponad

do

85 528

18%

minus kwota zmniejszająca podatek

85 528

15 395 zł 04 gr + 32% nadwyżki ponad 85 528 zł

1a.

Kwota zmniejszająca podatek, o której mowa w ust. 1, odliczana w rocznym obliczeniu

podatku, o którym mowa w art. 34 ust. 7 lub w zeznaniu, o którym mowa w art. 45 ust.

1, wynosi

1

1188 zł - dla podstawy obliczenia podatku nieprzekraczającej kwoty 6600 zł;

1

1440 zł - dla podstawy obliczenia podatku nieprzekraczającej kwoty 8000 zł;

2

1188 zł pomniejszone o kwotę obliczoną według wzoru: 631 zł 98 gr × (podstawa obliczenia

podatku - 6600 zł) ÷ 4400 zł, dla podstawy obliczenia podatku wyższej od 6600 zł i

nieprzekraczającej kwoty 11 000 zł;

2

1440 zł pomniejszone o kwotę obliczoną według wzoru: 883 zł 98 gr × (podstawa obliczenia

podatku - 8000 zł) ÷ 5000 zł, dla podstawy obliczenia podatku wyższej od 8000 zł i

nieprzekraczającej kwoty 13 000 zł;

3

556 zł 02 gr - dla podstawy obliczenia podatku wyższej od 11 000 zł i nieprzekraczającej

kwoty 85 528 zł;

3

556 zł 02 gr - dla podstawy obliczenia podatku wyższej od 13 000 zł i nieprzekraczającej

kwoty 85 528 zł;

4)

556 zł 02 gr pomniejszone o kwotę obliczoną według wzoru: 556 zł 02 gr × (podstawa

obliczenia podatku - 85 528 zł) ÷ 41 472 zł, dla podstawy obliczenia podatku wyższej

od 85 528 zł i nieprzekraczającej kwoty 127 000 zł.

1b.

Przy obliczaniu zaliczek na podatek dochodowy

1)

w przypadku podatników, których dochody nie przekroczą kwoty stanowiącej górnej granicy

pierwszego przedziału skali określonej w ust. 1 - kwota zmniejszająca podatek, o której

mowa w ust. 1, wynosi 556 zł 02 gr rocznie;

2)

w przypadku podatników, których dochody przekroczą kwotę stanowiącą górną granicę

pierwszego przedziału skali określonej w ust. 1 - zaliczki nie pomniejsza się o kwotę

zmniejszającą podatek, o której mowa w pkt 1.

1c.

Wysokość kwoty zmniejszającej podatek, o której mowa w ust. 1a, podlega corocznie

weryfikacji przez ministra właściwego do spraw finansów publicznych.

1d.

Minister właściwy do spraw finansów publicznych przedkłada Radzie Ministrów, w terminie

do 15 września roku, w którym dokonano weryfikacji

1)

informację o wynikach dokonanej weryfikacji;

2)

propozycję zmiany kwoty zmniejszającej podatek na rok następny, w przypadku istotnego

wzrostu kwoty minimum egzystencji dla jednoosobowego gospodarstwa ustalonego przez

Instytut Pracy i Spraw Socjalnych.

2.

Jeżeli u podatników, którzy osiągają wyłącznie przychody z tytułu emerytur i rent

niepodlegających podwyższeniu stosownie do art. 55 ust. 6, po odliczeniu podatku według

skali określonej w ust. 1, pozostaje kwota przychodu niższa niż kwota stanowiąca 20%

górnej granicy pierwszego przedziału skali podatkowej określonej w ust. 1, w stosunku

rocznym, podatek określa się tylko w wysokości nadwyżki ponad tę kwotę.

3.

Przepis ust. 2 stosuje się, jeżeli prawo do określonych w nim świadczeń oraz obowiązek

podatkowy istniały w dniu 1 stycznia 1992 r. lub powstały, poczynając od świadczeń

należnych od tego dnia.

4.

(uchylony)

5.

(uchylony)

5a.

(uchylony)

6.

(uchylony)

7.

(uchylony)

8.

Jeżeli podatnik, o którym mowa w art. 3 ust. 1, oprócz dochodów podlegających opodatkowaniu,

zgodnie z ust. 1, osiągał również dochody z tytułu działalności wykonywanej poza terytorium

Rzeczypospolitej Polskiej lub ze źródeł przychodów znajdujących się poza terytorium

Rzeczypospolitej Polskiej, zwolnione od podatku na podstawie umów o unikaniu podwójnego

opodatkowania lub innych umów międzynarodowych - podatek określa się w następujący

sposób

1)

do dochodów podlegających opodatkowaniu podatkiem dochodowym dodaje się dochody zwolnione

od tego podatku i od sumy tych dochodów oblicza się podatek według skali określonej

w ust. 1;

2)

ustala się stopę procentową tego podatku do tak obliczonej sumy dochodów;

3)

ustaloną zgodnie z pkt 2 stopę procentową stosuje się do dochodu podlegającego opodatkowaniu

podatkiem dochodowym.

9.

Jeżeli podatnik, o którym mowa w art. 3 ust. 1, osiąga również dochody z tytułu działalności

wykonywanej poza terytorium Rzeczypospolitej Polskiej lub ze źródeł przychodów znajdujących

się poza terytorium Rzeczypospolitej Polskiej, a umowa o unikaniu podwójnego opodatkowania

nie stanowi o zastosowaniu metody określonej w ust. 8, lub z państwem, w którym dochody

są osiągane, Rzeczpospolita Polska nie zawarła umowy o unikaniu podwójnego opodatkowania,

dochody te łączy się z dochodami ze źródeł przychodów położonych na terytorium Rzeczypospolitej

Polskiej. W tym przypadku od podatku obliczonego od łącznej sumy dochodów odlicza

się kwotę równą podatkowi dochodowemu zapłaconemu w obcym państwie. Odliczenie to

nie może jednak przekroczyć tej części podatku obliczonego przed dokonaniem odliczenia,

która proporcjonalnie przypada na dochód uzyskany w państwie obcym.

9a.

W przypadku podatnika, o którym mowa w art. 3 ust. 1, uzyskującego wyłącznie dochody

z tytułu działalności wykonywanej poza terytorium Rzeczypospolitej Polskiej lub ze

źródeł przychodów znajdujących się poza terytorium Rzeczypospolitej Polskiej, które

nie są zwolnione od podatku na podstawie umów o unikaniu podwójnego opodatkowania

lub z państwem, w którym dochody są osiągane, Rzeczpospolita Polska nie zawarła umowy

o unikaniu podwójnego opodatkowania, zasady określone w ust. 9 stosuje się odpowiednio.

10.

(uchylony)