Obwieszczenie Ministra Rozwoju i Finansów z dnia 10 marca 2017 r. w sprawie ogłoszenia jednolitego tekstu rozporządzenia Ministra Finansów w sprawie szczegółowych zasad sporządzania przez jednostki inne niż banki, zakłady ubezpieczeń i zakłady reasekuracji skonsolidowanych sprawozdań finansowych grup kapitałowych

Rozporządzenie określa szczegółowe zasady sporządzania przez jednostki inne niż banki,

zakłady ubezpieczeń i zakłady reasekuracji skonsolidowanych sprawozdań finansowych

grup kapitałowych, w tym zakres informacji wykazywanych w tych sprawozdaniach oraz

w sprawozdaniach z działalności.

Rozporządzenie wchodzi w życie po upływie 14 dni od dnia ogłoszenia.

Użyte w rozporządzeniu określenia oznaczają

1)

ustawa - ustawę z dnia 29 września 1994 r. o rachunkowości;

2)

dzień objęcia kontroli, dzień objęcia współkontroli lub dzień rozpoczęcia wywierania

znaczącego wpływu - dzień uzyskania zdolności, o których mowa odpowiednio w art. 3

ust. 1 pkt 34-36 ustawy;

3)

dzień ustania kontroli, dzień ustania współkontroli, dzień ustania wywierania znaczącego

wpływu - dzień utraty zdolności, o których mowa odpowiednio w art. 3 ust. 1 pkt 34-36

ustawy;

4)

dzień ograniczenia kontroli, dzień ograniczenia współkontroli, dzień ograniczenia

wywierania znaczącego wpływu - dzień ograniczenia zdolności, o których mowa odpowiednio

w art. 3 ust. 1 pkt 34-36 ustawy;

5)

aktywa netto - aktywa, o których mowa w art. 3 ust. 1 pkt 29 ustawy, skorygowane o

aktywa i zobowiązania podlegające ujawnieniu w wyniku połączenia jednostek, zgodnie

z art. 44b ust. 2 ustawy;

6)

udziałowcy uprzywilejowani - udziałowców lub akcjonariuszy posiadających udziały lub

akcje uprzywilejowane w zakresie dywidendy.

1.

Jednostka dominująca, mająca siedzibę lub miejsce sprawowania zarządu na terytorium

Rzeczypospolitej Polskiej, sporządza skonsolidowane sprawozdanie finansowe, obejmując

nim swoje dane oraz dane jednostek podporządkowanych, bez względu na ich siedzibę,

z zastrzeżeniem art. 57 i 58 ustawy.

2

Skonsolidowane sprawozdanie finansowe składa się

1)

z wprowadzenia do skonsolidowanego sprawozdania finansowego, które wchodzi w skład

informacji dodatkowej, obejmującego co najmniej informacje określone w załączniku

nr 1 do rozporządzenia;

2)

ze skonsolidowanego bilansu, zawierającego składniki wykazane w kolejności i w sposób

określony w załączniku nr 2 do rozporządzenia;

3)

ze skonsolidowanego rachunku zysków i strat, zawierającego przychody i koszty w kolejności

i w sposób określony w załączniku nr 3 do rozporządzenia;

4)

ze skonsolidowanego rachunku przepływów pieniężnych, obejmującego informacje w zakresie

określonym w załączniku nr 4 do rozporządzenia;

5)

ze skonsolidowanego zestawienia zmian w kapitale (funduszu) własnym, obejmującego

informacje o zmianach poszczególnych składników skonsolidowanego kapitału, w zakresie

określonym w załączniku nr 5 do rozporządzenia;

6)

z dodatkowych informacji i objaśnień, wchodzących w skład informacji dodatkowej, określonych

w załączniku nr 6 do rozporządzenia.

2a

Do rocznego skonsolidowanego sprawozdania finansowego dołącza się sprawozdanie z działalności

sporządzone odpowiednio według zasad, o których mowa w art. 55 ust. 2a ustawy.

3.

W skonsolidowanym sprawozdaniu finansowym wykazuje się dane za rok obrotowy oraz za

rok poprzedzający, jeżeli jednostka dominująca była obowiązana, stosownie do przepisów

ustawy, do sporządzenia skonsolidowanego sprawozdania finansowego za rok poprzedzający.

4.

W przypadku powstania grupy kapitałowej w ciągu roku lub powstania obowiązku sporządzenia

skonsolidowanego sprawozdania finansowego danymi porównawczymi za poprzedzający rok

obrotowy są dane jednostki dominującej pochodzące z jej sprawozdania finansowego,

a w przypadku gdy jednostka dominująca przed dniem powstania grupy kapitałowej lub

powstania obowiązku sporządzenia skonsolidowanego sprawozdania finansowego posiadała

udziały w jednostkach zależnych, współzależnych lub stowarzyszonych, to danymi porównawczymi

powinny być dane jednostki dominującej wraz z danymi tych jednostek wykazanymi w taki

sposób, jakby jednostka dominująca sporządzała skonsolidowane sprawozdanie finansowe

za poprzedni rok obrotowy.

5.

Jeżeli w ciągu roku obrotowego istotnie zmienił się skład jednostek podporządkowanych,

objętych skonsolidowanym sprawozdaniem finansowym, to we wprowadzeniu do skonsolidowanego

sprawozdania finansowego podaje się dane umożliwiające dokonanie oceny tej zmiany,

w tym podstawowe wielkości sprawozdań finansowych, nazwy i siedziby jednostek, których

objęcia skonsolidowanym sprawozdaniem finansowym zaprzestano, oraz jednostek nieobjętych

skonsolidowanym sprawozdaniem finansowym w poprzednim roku obrotowym.

6

W celu zapewnienia porównywalności danych wykazywanych w skonsolidowanym sprawozdaniu

finansowym, zamiast informacji, o których mowa w ust. 5, można sporządzić skorygowany

bilans porównawczy oraz skorygowany porównawczy rachunek zysków i strat.

1.

Skonsolidowane sprawozdanie finansowe grupy kapitałowej sporządza się, stosując dla

wszystkich objętych nim jednostek zależnych jednakowe metody wyceny aktywów i pasywów

oraz jednakowe zasady sporządzania sprawozdań finansowych, zgodne z zasadami (polityką)

rachunkowości przyjętymi przez jednostkę dominującą.

2.

Jeżeli z ważnych przyczyn stosowanie przez niektóre jednostki zależne objęte skonsolidowanym

sprawozdaniem finansowym jednakowych metod wyceny aktywów i pasywów oraz zasad sporządzania

sprawozdań finansowych nie jest możliwe, to można od tego wymogu odstąpić.

3.

W przypadku, o którym mowa w ust. 2, oraz wtedy, gdy inne jednostki podporządkowane

objęte skonsolidowanym sprawozdaniem finansowym stosują inne zasady (politykę) rachunkowości

niż przyjęte przez jednostkę dominującą, to jednostka dominująca dokonuje odpowiednich

przekształceń sprawozdania finansowego jednostki, dostosowując dane do metod i zasad

przyjętych przy sporządzaniu skonsolidowanego sprawozdania finansowego; informacje

o korektach zamieszcza się w dodatkowych informacjach i objaśnieniach skonsolidowanego

sprawozdania finansowego oraz ujawnia się wielkości poszczególnych pozycji sprawozdania

finansowego, dla których przyjęto odmienne metody i zasady wyceny.

4.

Można odstąpić od dokonywania przekształceń, o których mowa w ust. 3, jeżeli

1)

ich dokonanie nie jest możliwe;

2)

takie odstąpienie nie uniemożliwi spełnienia wymagań określonych w art. 4 ust. 1 ustawy.

Odstąpienie od dokonywania przekształceń uzasadnia się w dodatkowych informacjach

i objaśnieniach skonsolidowanego sprawozdania finansowego.

5.

W kolejnych latach obrotowych stosuje się w sposób ciągły jednakowe metody i zasady

obejmowania jednostek powiązanych skonsolidowanym sprawozdaniem finansowym. Ewentualne

zmiany metod i zasad obejmowania jednostek powiązanych skonsolidowanym sprawozdaniem

finansowym, dokonane w celu spełnienia wymagań określonych w art. 4 ust. 1 ustawy,

ze skutkiem od pierwszego dnia roku obrotowego, ujawnia się we wprowadzeniu do skonsolidowanego

sprawozdania finansowego, podając przyczyny zmian, ich wpływ liczbowy na wynik finansowy

oraz zapewniając porównywalność danych za poszczególne okresy sprawozdawcze objęte

tym sprawozdaniem finansowym.

1.

Skonsolidowane sprawozdanie finansowe grupy kapitałowej obejmuje sprawozdanie finansowe

jednostki dominującej oraz sprawozdania finansowe jednostek podporządkowanych, sporządzone

na ten sam dzień bilansowy i za ten sam okres sprawozdawczy.

2.

Dzień bilansowy, na który sporządzane jest sprawozdanie finansowe objętej skonsolidowanym

sprawozdaniem finansowym jednostki podporządkowanej, może wyprzedzać dzień bilansowy,

na który sporządza się skonsolidowane sprawozdanie finansowe, nie więcej jednak niż

o trzy miesiące. Sprawozdanie to obejmuje taką samą liczbę kolejnych miesięcy jak

skonsolidowane sprawozdanie finansowe i jest sporządzane za taki sam okres i na taki

sam dzień bilansowy w kolejnych latach. W takim przypadku w dodatkowych informacjach

i objaśnieniach skonsolidowanego sprawozdania finansowego podaje się istotne zdarzenia

dotyczące zmian stanu aktywów, pasywów oraz zysków i strat tej jednostki podporządkowanej,

jakie nastąpiły w okresie między dniem bilansowym jednostki podporządkowanej a dniem

bilansowym, na który sporządzono skonsolidowane sprawozdanie finansowe.

3.

W przypadkach innych niż określone w ust. 2 jednostki podporządkowane, sporządzające

sprawozdania finansowe na inny dzień bilansowy aniżeli przyjęty dla skonsolidowanego

sprawozdania finansowego, sporządzają dodatkowo oddzielne sprawozdania finansowe za

okres objęty skonsolidowanym sprawozdaniem finansowym.

1.

Jeżeli jednostka dominująca nie sporządza skonsolidowanego sprawozdania finansowego

w przypadkach, o których mowa w art. 56-58 ustawy, to fakt ten ujawnia się we wprowadzeniu

do sprawozdania finansowego jednostki dominującej.

2.

Jeżeli udziały w jednostce podporządkowanej są przeznaczone do zbycia w okresie jednego

roku od dnia ich nabycia, to fakt ten powinien być wiarygodnie uzasadniony. Jeśli

te udziały nie zostaną zbyte w ciągu jednego roku od dnia ich nabycia, to do czasu

ich zbycia taką jednostkę obejmuje się skonsolidowanym sprawozdaniem finansowym w

taki sposób, jakby była ona objęta skonsolidowanym sprawozdaniem finansowym od dnia

jej podporządkowania.

3.

Jeżeli występują ograniczenia w sprawowaniu kontroli lub współkontroli nad jednostką

podporządkowaną, a zarazem jednostka dominująca nie jest zdolna do wywierania co najmniej

znaczącego wpływu, to udział jednostki podporządkowanej wycenia się w skonsolidowanym

sprawozdaniu finansowym w kolejnych latach obrotowych w wartości wynikającej z zastosowania

metody praw własności na dzień wystąpienia tych ograniczeń, z uwzględnieniem ewentualnego

odpisu z tytułu trwałej utraty wartości.

4.

W celu spełnienia wymagań, o których mowa w art. 4 ust. 1 ustawy, dane jednostek zależnych

i współzależnych, wobec których w skonsolidowanym sprawozdaniu finansowym stosowana

jest odpowiednio metoda konsolidacji pełnej lub metoda proporcjonalna, prowadzących

odmienny rodzaj działalności od działalności jednostki dominującej, wykazuje się w

skonsolidowanym sprawozdaniu finansowym ze szczegółowością uwzględniającą specyfikę

działalności tych jednostek.

Jeżeli jednostka dominująca niższego szczebla sporządza skonsolidowane sprawozdanie

finansowe, to jednostka dominująca wyższego szczebla może objąć swoim skonsolidowanym

sprawozdaniem finansowym skonsolidowane sprawozdanie finansowe sporządzone przez jednostkę

dominującą niższego szczebla. W przypadku gdy jednostka dominująca wyższego szczebla

posiada bezpośrednio udziały w jednostce podporządkowanej, objętej skonsolidowanym

sprawozdaniem finansowym jednostki dominującej niższego szczebla, to jednostka dominująca

wyższego szczebla obejmuje tę jednostkę podporządkowaną skonsolidowanym sprawozdaniem

finansowym z zastosowaniem odpowiedniej metody, w zależności od formy podporządkowania

tych jednostek.

1

Jeżeli jednostka dominująca niższego szczebla, stosownie do art. 56 ust. 2 ustawy,

nie sporządza skonsolidowanego sprawozdania finansowego, to jednostka dominująca wyższego

szczebla obejmuje skonsolidowanym sprawozdaniem finansowym zarówno zależne od niej

jednostki, jak i wszystkie jednostki podporządkowane jednostce dominującej niższego

szczebla, z zastrzeżeniem art. 56 ust. 4 i 5 ustawy oraz § 7.

2.

Własność jednostki dominującej wyższego szczebla w jednostce zależnej od jednostki

dominującej niższego szczebla ustala się jako iloczyn procentu udziałów posiadanych

przez jednostkę dominującą wyższego szczebla w jednostce dominującej niższego szczebla

oraz procentu udziałów posiadanych przez jednostkę dominującą niższego szczebla w

jednostce od niej zależnej. Wielkość tę powiększa się o procent udziałów, jakie jednostka

dominująca wyższego szczebla posiada bezpośrednio w jednostce zależnej od jednostki

dominującej niższego szczebla, oraz o procent udziałów, jakie jednostka dominująca

wyższego szczebla posiada w jednostce zależnej od jednostki dominującej niższego szczebla

pośrednio, poprzez udziały posiadane w jednostkach zależnych objętych metodą konsolidacji

pełnej.

3.

Jednostka dominująca niższego szczebla niesporządzająca, stosownie do art. 56 ust.

2 ustawy, skonsolidowanego sprawozdania finansowego powinna o tym poinformować we

wprowadzeniu do sprawozdania finansowego, podając nazwę i siedzibę jednostki dominującej

wyższego szczebla sporządzającej skonsolidowane sprawozdanie finansowe.

1.

Na dzień objęcia kontroli lub współkontroli nad jednostkami, które mają siedziby lub

miejsca sprawowania zarządu poza terytorium Rzeczypospolitej Polskiej i podlegają

ujęciu w skonsolidowanym sprawozdaniu finansowym odpowiednio metodą konsolidacji pełnej

lub metodą proporcjonalną, wszystkie pozycje wyrażonego w walucie obcej sprawozdania

finansowego przelicza się na walutę polską według, ogłoszonego dla danej waluty przez

Narodowy Bank Polski, kursu średniego na ten dzień, z uwzględnieniem przepisów § 4

ust. 2 i 5.

2.

Na dzień bilansowy wyrażone w walutach obcych sprawozdania finansowe podlegające konsolidacji

lub ujęciu w skonsolidowanym sprawozdaniu finansowym metodą proporcjonalną przelicza

się na walutę polską według następujących zasad

1)

poszczególne pozycje aktywów i pasywów bilansu, z wyjątkiem kapitałów własnych, przelicza

się według, ogłoszonego dla danej waluty przez Narodowy Bank Polski, kursu średniego

na dzień bilansowy;

2)

poszczególne pozycje rachunku zysków i strat przelicza się po kursie z dnia osiągnięcia

przychodów, zysków, poniesienia kosztów lub strat; można jednak w celu uproszczenia

zastosować do przeliczenia kursy stanowiące średnią arytmetyczną średnich kursów na

dzień kończący każdy miesiąc roku obrotowego, a w uzasadnionych przypadkach - kurs

będący średnią arytmetyczną średnich kursów na dzień kończący poprzedni rok obrotowy

i dzień kończący bieżący rok obrotowy, ogłoszonych dla danej waluty przez Narodowy

Bank Polski;

3)

kapitały własne jednostki, przeliczone według ich stanu na dzień objęcia kontroli

przez jednostkę dominującą lub współkontroli przez wspólnika jednostki współzależnej

obejmowanej skonsolidowanym sprawozdaniem finansowym metodą proporcjonalną, na podstawie

kursu średniego ogłoszonego na ten dzień przez Narodowy Bank Polski, wykazuje się

w tej wysokości w kolejno sporządzanych skonsolidowanych sprawozdaniach finansowych,

z uwzględnieniem przepisu ust. 4; w przypadku emisji dodatkowych udziałów do ich przeliczenia

stosuje się średni kurs ogłoszony dla danej waluty przez Narodowy Bank Polski na dzień

wpisu do rejestru podwyższenia kapitału.

3.

Kapitały własne, o których mowa w ust. 2 pkt 3, obejmują wykazane odrębnie

1)

kapitał podstawowy;

2)

pozostałe kapitały własne inne niż te, o których mowa w pkt 1 i 3;

3)

wynik finansowy netto za rok obrotowy, przeliczony zgodnie z ust. 2 pkt 2;

4)

różnice kursowe z przeliczenia, na które składają się w szczególności

a)

różnice kursowe powstałe przy przeliczeniu na walutę polską kapitału własnego zgodnie

z ust. 2 pkt 3, a także różnice powstałe z jego przeliczenia według, ogłoszonego dla

danej waluty przez Narodowy Bank Polski, kursu średniego na dzień bilansowy,

b)

różnice kursowe powstałe z przeliczenia na walutę polską wyniku finansowego netto,

obliczonego zgodnie z ust. 2 pkt 2, a także różnice powstałe z jego przeliczenia według,

ogłoszonego dla danej waluty przez Narodowy Bank Polski, kursu średniego na dzień

bilansowy.

4.

Na dzień zbycia całości lub części udziałów jednostki objętej skonsolidowanym sprawozdaniem

finansowym lub na dzień zaprzestania obejmowania jej skonsolidowanym sprawozdaniem

finansowym różnice kursowe z przeliczenia, o których mowa w ust. 3 pkt 4, związane

z tą jednostką, podlegają odpisaniu na skonsolidowany rachunek zysków i strat w proporcji

do zbytych udziałów.

Jednostka dominująca obejmuje skonsolidowanym sprawozdaniem finansowym dane jednostek

zależnych metodą konsolidacji pełnej, o której mowa w art. 60 ustawy.

1.

Przy stosowaniu metody konsolidacji pełnej sumuje się kwoty poszczególnych pozycji

1)

bilansów,

2)

rachunków zysków i strat,

3)

rachunków przepływów pieniężnych, w przypadku sporządzania tego rachunku w sposób

określony w § 16 ust. 1 pkt 2,

4)

zestawień zmian w kapitale własnym, w przypadku sporządzania tego zestawienia w sposób

określony w § 17 pkt 2

- jednostki dominującej i poszczególnych jednostek zależnych, bez względu na udział

jednostki dominującej we własności jednostek zależnych.

2.

Jeżeli jednostka dominująca objęła kontrolą jednostkę zależną w ciągu roku obrotowego,

to do skonsolidowanego rachunku zysków i strat włącza się w pełnej wysokości wszystkie

te, wykazane w rachunku zysków i strat tej jednostki, przychody i koszty, które powstały

w okresie następującym od dnia objęcia tej jednostki kontrolą przez jednostkę dominującą

do dnia bilansowego. Taka sama zasada dotyczy sporządzania skonsolidowanego rachunku

przepływów pieniężnych oraz skonsolidowanego zestawienia zmian w kapitale (funduszu)

własnym.

3.

Po dokonaniu sumowań, o których mowa w ust. 1, przeprowadza się korekty i wyłączenia

konsolidacyjne, o których mowa w art. 60 ustawy, stosując zasady określone w § 12-17.

1.

Na dzień objęcia kontroli przez jednostkę dominującą nad jednostką zależną ustala

się wartość godziwą aktywów netto jednostki zależnej, rozliczając tę wartość proporcjonalnie

do udziałów posiadanych przez jednostkę dominującą i inne jednostki grupy kapitałowej,

objęte skonsolidowanym sprawozdaniem finansowym, oraz udziałowców mniejszościowych.

2.

Jeżeli skonsolidowanym sprawozdaniem finansowym objętych jest kilka jednostek zależnych,

to dotyczącą tych jednostek wartość firmy lub ujemną wartość firmy wykazuje się w

skonsolidowanym bilansie bez dokonywania kompensat.

3.

W skonsolidowanym rachunku zysków i strat odpisy wartości firmy lub ujemnej wartości

firmy wykazuje się odpowiednio w pozycji „Odpis wartości firmy - jednostki zależne”

lub „Opis ujemnej wartości firmy - jednostki zależne”, według zasad określonych w

ustawie, począwszy od miesiąca, w którym objęto kontrolę nad jednostką zależną. Jeżeli

składnik aktywów „wartość firmy” uległ trwałej utracie wartości, to dokonuje się odpisu

tej wartości na skonsolidowany rachunek zysków i strat.

4.

Jeżeli jednostka dominująca nabywa w jednostce zależnej dodatkowe udziały lub na skutek

nabycia dodatkowych udziałów jednostka stowarzyszona lub współzależna staje się jednostką

zależną, to na dzień nabycia ustala się wartość firmy lub ujemną wartość firmy poprzez

porównanie ceny nabycia dodatkowych udziałów i odpowiadającej im wartości aktywów

netto wyrażonych w wartości godziwej. Taki sposób postępowania stosuje się do każdej

istotnej transakcji nabycia udziałów następującej w dłuższym odstępie czasu.

5.

W dodatkowych informacjach i objaśnieniach skonsolidowanego sprawozdania finansowego

należy objaśnić sposób ustalenia wartości firmy lub ujemnej wartości firmy.

1.

Kapitałem podstawowym grupy kapitałowej, wykazywanym w skonsolidowanym kapitale własnym,

jest kapitał podstawowy jednostki dominującej.

2.

Kapitał podstawowy jednostek zależnych, w części odpowiadającej udziałowi jednostki

dominującej w kapitale podstawowym tych jednostek, jest kompensowany z wartością nabycia

udziałów ujętych w bilansie jednostki dominującej na dzień objęcia kontroli; pozostałą

część kapitału podstawowego jednostek zależnych zalicza się do kapitałów mniejszości,

o których mowa w ust. 4.

3.

Do poszczególnych składników kapitału własnego jednostki dominującej, z wyjątkiem

jej kapitału podstawowego, dodaje się część odpowiednich składników kapitału własnego

jednostek zależnych, odpowiadającą udziałowi jednostki dominującej we własności jednostek

zależnych według stanu na dzień bilansowy. Do kapitału własnego grupy zalicza się

tylko te części odpowiednich składników kapitału własnego jednostek zależnych, które

powstały od dnia objęcia nad nimi kontroli przez jednostkę dominującą. W szczególności

dotyczy to zmiany wysokości kapitału własnego spowodowanej osiągniętymi przez jednostki

zależne wynikami finansowymi, aktualizacją wyceny oraz różnicami kursowymi z przeliczenia.

4.

Jeżeli udział w objętej skonsolidowanym sprawozdaniem finansowym jednostce zależnej

posiadają także inni udziałowcy niż jednostki grupy kapitałowej objęte skonsolidowanym

sprawozdaniem finansowym, to w odrębnych pozycjach, po uwzględnieniu udziału w wyniku

finansowym udziałowców uprzywilejowanych, odpowiednio do udziału we własności jednostki

zależnej, z uwzględnieniem zasady wyceny określonej w § 12 ust. 1, wykazuje się

1)

w skonsolidowanym bilansie - kapitały mniejszości;

2)

w skonsolidowanym rachunku zysków i strat - zyski (straty) mniejszości;

3)

w skonsolidowanym rachunku przepływów pieniężnych sporządzonym metodą pośrednią -

zyski (straty) mniejszości.

5

Udziały w jednostce dominującej, posiadane przez tę jednostkę oraz jej jednostki zależne

objęte skonsolidowanym sprawozdaniem finansowym, wykazuje się jako składnik aktywów

w odrębnej pozycji „Udziały (akcje) własne”.

1.

Przy dokonywaniu wyłączeń, o których mowa w art. 60 ustawy, z tytułu transakcji dokonywanych

pomiędzy objętymi konsolidacją jednostkami grupy kapitałowej stosuje się następujące

zasady

1)

środki pieniężne w drodze i dostawy w drodze, dotyczące jednostek grupy kapitałowej

objętych skonsolidowanym sprawozdaniem finansowym, wykazuje się jako otrzymane przez

jednostki będące ich odbiorcą;

2)

wzajemne należności i zobowiązania wymagające wyłączenia obejmują wszelkie uprzednio

uzgodnione rozrachunki między jednostkami grupy kapitałowej, objętymi skonsolidowanym

sprawozdaniem finansowym - zarówno dotyczące dostaw i usług, jak i z innych tytułów,

w tym także spowodowanych niewniesieniem wkładów, należnościami wekslowymi, zaliczkami

i pożyczkami oraz rozrachunkami z tytułu przyznanych dywidend lub innych udziałów

w zyskach;

3)

przychody i koszty dotyczące operacji dokonanych między jednostkami grupy kapitałowej,

objętymi skonsolidowanym sprawozdaniem finansowym z zastosowaniem metody konsolidacji

pełnej, wyłącza się, z zastrzeżeniem pkt 4, bez względu na to, czy zawarte są w nich

zyski czy straty;

4)

zawarte w skonsolidowanych aktywach zyski lub straty niezrealizowane przez grupę kapitałową

powstałe na skutek dokonania między jednostkami grupy kapitałowej, objętymi skonsolidowanym

sprawozdaniem finansowym, sprzedaży składników majątkowych po innych cenach niż ich

wartość księgowa netto, wykazana w księgach rachunkowych jednostki sprzedającej, wyłącza

się ze skonsolidowanego bilansu, korygując odpowiednio dane rachunku zysków i strat

jednostki sprzedającej; w przypadku gdy przedmiotem sprzedaży jest nieruchomość zaliczana

do inwestycji, środek trwały lub tytuł wartości niematerialnych i prawnych, w skonsolidowanym

sprawozdaniu finansowym dodatkowo koryguje się ich amortyzację w taki sposób, aby

była ona obliczona bez uwzględnienia ustalonego na sprzedaży zysku lub straty; jeżeli

przedmiotem wyłączenia jest strata, można ją uwzględnić jedynie wtedy, gdy wyłączenie

nie spowoduje wykazania aktywów trwałych powyżej ich wartości godziwej, aktywów obrotowych

zaś - powyżej ich wartości rynkowej;

5)

w przypadku gdy jednostka dominująca w sprawozdaniu jednostkowym nie stosuje metody

praw własności, dywidendy należne jednostce dominującej od jednostki zależnej

a)

za okres następujący od dnia objęcia kontroli - wyłącza się z jej przychodów finansowych,

a włącza do kapitału własnego jednostki wypłacającej dywidendę; korekta kapitału własnego

jednostki zależnej nie wpływa na obliczenie wysokości kapitału mniejszości,

b)

za okres przed dniem objęcia kontroli - zmniejszają cenę nabycia udziałów i są uwzględniane

przy obliczaniu wartości firmy lub ujemnej wartości firmy.

2.

Można zaniechać wyłączeń, o których mowa w ust. 1 pkt 2, 3 i 4, jeżeli nie narusza

to wymagań, o których mowa w art. 4 ust. 1 ustawy, a w szczególności gdy wzajemne

transakcje między jednostkami grupy kapitałowej objętymi skonsolidowanym sprawozdaniem

finansowym nie są istotne, sprzedaż następuje zaś po cenach nabycia (kosztach wytworzenia)

lub po cenach i na warunkach płatności nieodbiegających od ogólnie stosowanych przy

tego rodzaju transakcjach.

1.

Do skonsolidowanego rachunku zysków i strat włącza się w pełnej wysokości

1)

poszczególne pozycje rachunku zysków i strat każdej jednostki zależnej za okres

a)

od początku roku obrotowego lub od dnia objęcia kontroli,

b)

do końca roku obrotowego lub do dnia ustania kontroli

- jeżeli dzień objęcia kontroli lub dzień ustania kontroli nastąpiły w ciągu roku

obrotowego;

2)

zysk lub stratę na sprzedaży całości lub części jednostki.

2.

Zysk lub stratę na sprzedaży udziałów jednostki zależnej stanowi dla grupy kapitałowej

różnica między przychodem ze zbycia udziałów tej jednostki a odpowiadającą im częścią

aktywów netto jednostki zależnej ustaloną na dzień zbycia, skorygowaną o nieodpisaną

część wartości firmy lub ujemnej wartości firmy, dotyczącą zbytych udziałów.

3.

Zysk lub stratę, o których mowa w ust. 2, ustala się również przy każdorazowej istotnej

transakcji zbycia udziałów.

4.

Jeżeli na skutek sprzedaży części udziałów jednostka przestaje być zależna lub stowarzyszona,

stosuje się przepisy ust. 2.

5.

Zysk lub stratę na sprzedaży całości lub części udziałów jednostki zależnej wykazuje

się w skonsolidowanym rachunku zysków i strat w pozycji „Zysk (strata) na sprzedaży

całości lub części udziałów jednostek podporządkowanych”.

6.

W „Dodatkowych informacjach i objaśnieniach skonsolidowanego sprawozdania finansowego”

podaje się

1)

wartość księgową netto aktywów każdej zbytej lub nabytej jednostki zależnej;

2)

sposób rozliczeń pomiędzy jednostką zbywającą i nabywającą;

3)

odrębnie wynik ze zbycia każdej jednostki zależnej.

1.

Skonsolidowany rachunek przepływów pieniężnych sporządza się

1)

na podstawie skonsolidowanego bilansu i skonsolidowanego rachunku zysków i strat oraz

dodatkowych objaśnień i informacji lub

2)

poprzez sumowanie odpowiednich pozycji rachunków przepływów pieniężnych jednostek

objętych metodą konsolidacji pełnej oraz dokonanie korekt konsolidacyjnych tych sum;

korekty te polegają na wyłączeniu wszelkich przepływów pieniężnych pomiędzy objętymi

konsolidacją jednostką dominującą a jednostkami od niej zależnymi oraz między poszczególnymi

jednostkami zależnymi, w szczególności z tytułu

a)

wypłaconych dywidend,

b)

zapłaty za nabycie udziałów jednostek objętych skonsolidowanym sprawozdaniem finansowym,

c)

przekazania lub spłaty pożyczek, w tym odsetek,

oraz w przypadku zastosowania metody pośredniej - dokonanie także wszelkich korekt

konsolidacyjnych, które miały wpływ na ustalenie skonsolidowanego wyniku finansowego.

2.

Przy sporządzaniu skonsolidowanego rachunku przepływów pieniężnych metodą pośrednią

różnice kursowe powstałe z przeliczenia zmian stanów poszczególnych pozycji bilansowych

z dnia bilansowego, poprzedniego i bieżącego roku obrotowego, wykazuje się w pozycji

„Inne korekty z działalności operacyjnej” skonsolidowanego rachunku przepływów pieniężnych,

a jeśli są istotne, to w odrębnej pozycji, oraz wykazuje się ich wpływ na pozycje

całkowitej zmiany środków pieniężnych.

Skonsolidowane zestawienie zmian w kapitale (funduszu) własnym sporządza się

1)

na podstawie skonsolidowanego bilansu, zestawień zmian w kapitałach własnych oraz

dodatkowych objaśnień i informacji lub

2)

poprzez sumowanie odpowiednich pozycji zestawień zmian w kapitale własnym jednostek

objętych metodą konsolidacji pełnej oraz dokonanie korekt konsolidacyjnych; korekty

te dotyczą w szczególności

a)

wyłączenia kapitałów wniesionych i wypracowanych w spółkach zależnych do dnia objęcia

w nich kontroli,

b)

zbycia i nabycia udziałów przez jednostki objęte konsolidacją,

c)

emisji udziałów i ich objęcia przez jednostki objęte konsolidacją,

d)

umorzenia udziałów przez jednostki objęte konsolidacją, lub

3)

poprzez zaliczenie do poszczególnych pozycji zestawienia zmian w kapitałach własnych

jednostki dominującej należnej jej części kapitałów własnych i ich zmian w obejmowanych

metodą konsolidacji pełnej jednostkach zależnych w okresie od dnia objęcia kontroli

do dnia utraty kontroli.

1.

Metodę proporcjonalną, o której mowa w art. 61 ustawy, stosuje się w skonsolidowanym

sprawozdaniu finansowym w odniesieniu do udziałów w jednostkach współzależnych, jeżeli

w przyjętych dla grupy kapitałowej zasadach (polityce) rachunkowości metoda proporcjonalna

została przyjęta do wyceny jednostki współzależnej.

2.

Zasady dotyczące stosowania metody konsolidacji pełnej, określone w § 9-17, stosuje

się odpowiednio do ujęcia w skonsolidowanym sprawozdaniu finansowym udziałów metodą

proporcjonalną, z uwzględnieniem art. 61 ustawy.

1.

Ujęcie, wycenę i prezentację metodą praw własności w skonsolidowanym sprawozdaniu

finansowym stosuje się w przypadku

1)

udziałów w jednostkach stowarzyszonych;

2)

udziałów w jednostkach współzależnych, jeżeli w przyjętych dla grupy kapitałowej zasadach

(polityce) rachunkowości metoda praw własności została przyjęta do wyceny i prezentacji

danych jednostki współzależnej;

3)

okoliczności wymienionych w art. 59 ust. 6 ustawy, z tym że w odniesieniu do każdej

jednostki współzależnej może zostać zastosowana, w zależności od przyjętych dla grupy

kapitałowej zasad (polityki) rachunkowości, metoda proporcjonalna.

2.

Na dzień rozpoczęcia wywierania znaczącego wpływu przez znaczącego inwestora na jednostkę

stowarzyszoną lub na dzień objęcia współkontroli nad jednostką współzależną ustala

się wartość godziwą aktywów netto jednostki stowarzyszonej lub współzależnej, z uwzględnieniem

objętego na ten dzień przez znaczącego inwestora lub wspólnika jednostki współzależnej

udziału w aktywach netto tej jednostki podporządkowanej.

3.

Jeżeli znaczący inwestor lub wspólnik jednostki współzależnej nabywa w jednostce stowarzyszonej

lub współzależnej dodatkowe udziały, zaliczane do długoterminowych aktywów finansowych,

to na dzień ich nabycia ustala się wartość firmy lub ujemną wartość firmy jako różnicę

między ceną nabycia dodatkowych udziałów a odpowiadającą im wartością aktywów netto

wyrażonych w wartości godziwej. Postępowanie takie stosuje się w odniesieniu do każdej

istotnej transakcji nabycia udziałów, następującej w dłuższym odstępie czasu. Przepisy

§ 12 ust. 3 stosuje się odpowiednio.

4.

W skonsolidowanym bilansie udział znaczącego inwestora lub wspólnika jednostki współzależnej

odpowiednio w jednostce stowarzyszonej lub współzależnej, obliczony w sposób określony

w ust. 2, koryguje się o przypadające na rzecz znaczącego inwestora lub wspólnika

jednostki współzależnej zwiększenie lub zmniejszenie kapitału własnego tej jednostki

podporządkowanej, które nastąpiło w ciągu okresu objętego skonsolidowanym sprawozdaniem

finansowym, w tym o należne dywidendy i udziały w wyniku finansowym tej jednostki

oraz różnice kursowe z przeliczenia.

5.

Skonsolidowanym sprawozdaniem finansowym obejmuje się dane jednostki stowarzyszonej

lub współzależnej także wtedy, gdy wartość udziału posiadanego w tej jednostce, stanowiąca

część jej kapitału własnego, jest ujemna lub zerowa, a znaczący inwestor lub wspólnik

jednostki współzależnej jest zobowiązany do pokrycia jej strat, wniesienia dopłaty

lub podniesienia kapitału. W przeciwnym przypadku udział w jednostce podporządkowanej

wykazuje się w wartości zerowej.

6.

W skonsolidowanym rachunku zysków i strat wykazuje się w oddzielnej pozycji wynik

netto jednostki stowarzyszonej lub współzależnej w takiej części, jaka odpowiada udziałowi

znaczącego inwestora lub wspólnika jednostki współzależnej w wyniku tej jednostki,

skorygowanym o odpis wartości firmy lub ujemnej wartości firmy, z uwzględnieniem praw

udziałowców uprzywilejowanych.

7.

W przypadku jednostki, której sprawozdanie finansowe wyrażone jest w walucie obcej,

przepisy § 9 stosuje się odpowiednio.

8.

Ze skonsolidowanego sprawozdania finansowego wyłącza się niezrealizowane przez jednostkę

powiązaną, objętą skonsolidowanym sprawozdaniem finansowym, zyski i straty powstałe

w wyniku transakcji dokonanych pomiędzy jednostką stowarzyszoną lub współzależną a

pozostałymi jednostkami objętymi skonsolidowanym sprawozdaniem finansowym, proporcjonalnie

do posiadanych przez grupę kapitałową udziałów w tej jednostce. Przepisy § 14 ust.

1 pkt 2-4 stosuje się odpowiednio.

9.

Wyłączeń, o których mowa w ust. 8, nie dokonuje się wtedy, gdy odpowiednie dane nie

są jednostce sporządzającej skonsolidowane sprawozdanie finansowe znane lub nie mogą

być ustalone bez konieczności poniesienia niewspółmiernie wysokich nakładów w czasie

umożliwiającym wypełnienie nałożonych przepisami ustawy obowiązków w zakresie skonsolidowanego

sprawozdania finansowego.

1.

Dokumentacja konsolidacyjna obejmuje w szczególności

1)

sprawozdania finansowe jednostek objętych skonsolidowanym sprawozdaniem finansowym;

2)

sprawozdania finansowe jednostek podporządkowanych dostosowane do zasad (polityki)

rachunkowości obowiązujących przy konsolidacji;

3)

sprawozdania finansowe jednostek podporządkowanych przeliczane na walutę polską;

4)

wszelkie korekty i wyłączenia dokonywane w celu konsolidacji, niezbędne do sporządzenia

skonsolidowanego sprawozdania finansowego;

5)

obliczenia wartości godziwej aktywów netto jednostek podporządkowanych;

6)

obliczenia wartości firmy oraz ujemnej wartości firmy i ich odpisów, w tym z tytułu

trwałej utraty wartości;

7)

obliczenia kapitałów mniejszości;

8)

obliczenia różnic kursowych z przeliczenia sprawozdań finansowych jednostek podporządkowanych,

wyrażonych w walutach obcych.

2.

Jednostka dominująca obowiązana jest do sporządzania i aktualizacji dokumentacji konsolidacyjnej.

3.

Przepisy ust. 1 i 2 stosuje się odpowiednio do wspólnika jednostki współzależnej i

znaczącego inwestora.

Rozporządzenie ma zastosowanie po raz pierwszy do skonsolidowanych sprawozdań finansowych

sporządzonych za rok obrotowy rozpoczynający się w 2010 r.

Rozporządzenie wchodzi w życie z dniem 1 stycznia 2010 r.