Obwieszczenie Ministra Rozwoju i Finansów z dnia 25 stycznia 2017 r. w sprawie ogłoszenia jednolitego tekstu rozporządzenia Ministra Finansów w sprawie szczegółowych zasad uznawania, metod wyceny, zakresu ujawniania i sposobu prezentacji instrumentów finansowych

1.

Rozporządzenie określa szczegółowe zasady uznawania, metody wyceny, zakres ujawniania

i sposób prezentacji instrumentów finansowych, z wyłączeniem

1)

instrumentów kapitałowych wyemitowanych lub wystawionych przez jednostkę, w tym udziałów,

opcji na akcje własne, praw poboru lub warrantów, praw do akcji i innych instrumentów

finansowych, które zgodnie z ustawą jednostka zalicza do kapitału własnego;

2)

udziałów w jednostkach podporządkowanych;

3

praw i zobowiązań wynikających z umów ubezpieczeniowych w rozumieniu ustawy z dnia 22 maja 2003 r. o działalności ubezpieczeniowej

(Dz. U. z 2015 r. poz. 1206, 1273 i 1348);

4)

praw i zobowiązań wynikających z umów, o których mowa w art. 3 ust. 4 ustawy;

5)

umów, z których wynika obowiązek dokonania płatności zależnych od warunków klimatycznych,

geologicznych lub innych czynników naturalnych.

2.

Przepisy rozporządzenia stosuje się również do instrumentów pochodnych wbudowanych

w umowy, o których mowa w ust. 1 pkt 4 i 5, o ile nie są zależne od czynników wymienionych

w ust. 1 pkt 5, oraz do zasad wyłączania z ksiąg rachunkowych należności finansującego

poddanych zamianie na papiery wartościowe (sekuratyzacji) wynikających z umów, o których

mowa w art. 3 ust. 4 ustawy.

1.

Przepisy § 1 mają zastosowanie po raz pierwszy do sprawozdań finansowych sporządzonych

za rok obrotowy rozpoczynający się w 2004 r.

2.

Przepisy § 2, 2a i 10 rozporządzenia, o którym mowa w § 1, w brzmieniu nadanym niniejszym

rozporządzeniem, mogą zostać zastosowane po raz pierwszy do sprawozdań finansowych

sporządzonych za rok obrotowy rozpoczynający się w 2003 r.

Rozporządzenie wchodzi w życie po upływie 14 dni od dnia ogłoszenia.

1.

Jednostka może dokonać przekwalifikowania aktywów finansowych zgodnie z § 6 rozporządzenia,

o którym mowa w § 1, w brzmieniu nadanym niniejszym rozporządzeniem według stanu sprzed

dnia wejścia w życie niniejszego rozporządzenia, jednak nie wcześniej niż według stanu

na dzień 1 lipca 2008 r., pod warunkiem że decyzja o przekwalifikowaniu zostanie podjęta

nie później niż 30 dni od dnia wejścia w życie niniejszego rozporządzenia.

2.

Zakaz przekwalifikowania do aktywów finansowych przeznaczonych do obrotu, o którym

mowa w § 6 ust. 3 rozporządzenia wymienionego w § 1, w brzmieniu nadanym niniejszym

rozporządzeniem, obowiązuje od dnia wejścia w życie niniejszego rozporządzenia, bez

względu na fakt, czy jednostka skorzystała z możliwości przekwalifikowania, o którym

mowa w ust. 1.

Rozporządzenie wchodzi w życie po upływie 14 dni od dnia ogłoszenia.

1.

Przepisy rozporządzenia stosuje się odpowiednio do

1)

umów, których przedmiotem są towary, takich jak kontrakty towarowe, opcje i kontrakty

swap, przewidujących dla jednej ze stron prawo do rozliczenia zobowiązania poprzez

wydanie środków pieniężnych albo innych aktywów finansowych, z wyjątkiem przypadku,

gdy jednostka

a)

zawarła umowę w celu nabycia, sprzedaży lub wykorzystania towarów i nie stwierdza

zajścia okoliczności, które uniemożliwiają wykonanie postanowień objętych umową,

b)

zawierając umowę, miała zamiar nabycia, sprzedaży lub wykorzystania towarów,

c)

oczekuje wykonania postanowień umowy poprzez dostawę towarów;

2)

zobowiązań, które na podstawie umowy mogą być rozliczone przez jednostkę drogą wydania

aktywów finansowych albo własnych instrumentów kapitałowych, pod warunkiem że ilość

własnych papierów wartościowych niezbędnych dla rozliczenia zobowiązania zmienia się

wraz ze zmianą ich wartości godziwej.

2.

(uchylony).

(uchylony).

Skutki finansowe zastosowania przepisów, o których mowa w § 1 pkt 3, 4 i 5 niniejszego

rozporządzenia, dotyczące roku lub lat poprzednich odnosi się na kapitał (fundusz)

własny i wykazuje odpowiednio jako „zysk (strata) z lat ubiegłych” lub „kapitał (fundusz)

z aktualizacji wyceny”.

Rozporządzenie ma zastosowanie po raz pierwszy do sprawozdań finansowych sporządzanych

za rok obrotowy rozpoczynający się w 2008 r.

Użyte w rozporządzeniu pojęcia oznaczają

1)

ustawa - ustawę z dnia 29 września 1994 r. o rachunkowości;

2

ustawa o obrocie instrumentami finansowymi - ustawę z dnia 29 lipca 2005 r. o obrocie instrumentami finansowymi

(Dz. U. z 2016 r. poz. 1636, 1948 i 1997);

2a

ustawa o ofercie publicznej - ustawę z dnia 29 lipca 2005 r. o ofercie publicznej i warunkach wprowadzania instrumentów

finansowych do zorganizowanego systemu obrotu oraz o spółkach publicznych

(Dz. U. z 2016 r. poz. 1639);

3)

krótki termin - okres do trzech miesięcy;

4)

instrument pochodny - instrument finansowy, którego

a)

wartość jest zależna od zmiany wartości instrumentu bazowego, to jest określonej stopy

procentowej, ceny papieru wartościowego lub towaru, kursu wymiany walut, indeksu cen

lub stóp, oceny wiarygodności kredytowej lub indeksu kredytowego albo innej podobnej

wielkości i

b)

nabycie nie powoduje poniesienia żadnych wydatków początkowych albo wartość netto

tych wydatków jest niska w porównaniu do wartości innych rodzajów kontraktów, których

cena podobnie zależy od zmiany warunków rynkowych, i

c)

rozliczenie nastąpi w przyszłości.

Do instrumentów pochodnych zalicza się w szczególności transakcje terminowe, takie

jak kontrakty forward lub futures, opcje oraz kontrakty swap;

5)

kontrakt forward - umowa nakładająca na jedną stronę obowiązek dostarczenia, a na

drugą - odbioru aktywów o określonej ilości, w określonym terminie w przyszłości i

po określonej cenie, ustalonej w momencie zawierania kontraktu;

6

kontrakt futures - umowa o określonej standardowej charakterystyce, będąca przedmiotem

obrotu w obrocie regulowanym, nakładająca na jedną stronę obowiązek dostarczenia,

a na drugą - odbioru aktywów o określonej ilości, w określonym terminie w przyszłości

i po określonej cenie, ustalonej w momencie zawierania kontraktu;

7)

opcja - kontrakt, w wyniku którego jednostka nabywa prawo kupna - opcja kupna (call)

lub sprzedaży - opcja sprzedaży (put) aktywów podstawowych po określonej z góry cenie

i w określonym czasie;

8)

kontrakt swap - umowa zamiany przyszłych płatności na warunkach z góry określonych

przez strony;

9)

złożony instrument finansowy - kontrakt składający się z instrumentu kapitałowego

oraz zobowiązania finansowego lub zobowiązania o innym charakterze;

10)

wbudowany instrument pochodny - wynikające z zawartej umowy warunki powodujące, że

część lub całość przepływów pieniężnych uzyskiwanych z umowy zmienia się w sposób

podobny do tego, jaki powodowałby samodzielnie instrument pochodny;

11)

efektywna stopa procentowa - stopę, za pomocą której następuje zdyskontowanie do bieżącej

wartości związanych z instrumentem finansowym przyszłych przepływów pieniężnych oczekiwanych

w okresie do terminu wymagalności, a w przypadku instrumentów o zmiennej stopie procentowej

- do terminu następnego oszacowania przez rynek poziomu odniesienia. Efektywna stopa

procentowa stanowi wewnętrzną stopę zwrotu składnika aktywów lub zobowiązania finansowego

za dany okres. Przy wyliczeniu skumulowanej kwoty dyskonta aktywów finansowych i zobowiązań

finansowych za pomocą efektywnej stopy procentowej uwzględnia się wszelkie opłaty

płacone lub otrzymywane przez strony kontraktu;

12)

skorygowana cena nabycia (zamortyzowany koszt) aktywów finansowych i zobowiązań finansowych

- cenę nabycia, w jakiej składnik aktywów finansowych lub zobowiązań finansowych został

po raz pierwszy wprowadzony do ksiąg rachunkowych (wartość początkowa), pomniejszoną

o spłaty wartości nominalnej (kapitału podstawowego), odpowiednio skorygowaną o skumulowaną

kwotę zdyskontowanej różnicy między wartością początkową składnika i jego wartością

w terminie wymagalności, wyliczoną za pomocą efektywnej stopy procentowej, a także

pomniejszoną o odpisy aktualizujące wartość;

13)

koszty transakcji - koszty poniesione bezpośrednio w związku z przeniesieniem, nabyciem

lub zbyciem aktywów finansowych oraz zobowiązań finansowych. Do kosztów transakcji

zalicza się w szczególności prowizje maklerskie, w tym za pośrednictwo w nabywaniu

lub zbywaniu instrumentów finansowych, opłaty giełdowe i inne nałożone przez uprawnione

instytucje w związku z zawarciem transakcji, prowizje za doradztwo, podatki i opłaty

wynikające z obowiązujących przepisów;

14)

uprawdopodobnione przyszłe zobowiązanie - wiążące zobowiązanie do wymiany w przyszłym

terminie lub terminach ustalonej ilości zasobów według ustalonej ceny;

15)

umowa odkupu (odkup) - umowę, z której wynika zobowiązanie do wymiany z inną jednostką

aktywów finansowych w zamian za środki pieniężne lub zapłatę w innej formie oraz jednoczesne

zobowiązanie do odkupienia tego aktywu w przyszłym terminie za kwotę stanowiącą równowartość

otrzymanych środków pieniężnych lub zapłaty w innej formie, powiększoną o odsetki;

16)

pozycja zabezpieczana - aktywa, zobowiązania, w tym także uprawdopodobnione przyszłe

zobowiązanie, lub planowana transakcja, z którymi wiąże się ryzyko zmiany wartości

godziwej albo przyszłych przepływów pieniężnych oczekiwanych przez jednostkę, jeżeli

spełniają warunki określone w rozporządzeniu;

17)

instrument zabezpieczający - instrument pochodny spełniający warunki określone w art.

35a ust. 3 ustawy, a w uzasadnionych przypadkach także aktywa finansowe lub zobowiązania

finansowe niebędące instrumentami pochodnymi, co do których oczekuje się, że ich wartość

godziwa lub związane z nimi przepływy pieniężne skompensują zmiany wartości godziwej

zabezpieczanej pozycji lub związanych z nią przepływów pieniężnych;

18)

zabezpieczanie - wybór jednego lub więcej instrumentów zabezpieczających, których

zmiany wartości godziwej kompensują zmianę wartości godziwej zabezpieczanej pozycji

lub związanych z taką pozycją przepływów pieniężnych;

19

papiery wartościowe - papiery wartościowe, o których mowa w art. 3 pkt 1 ustawy o obrocie instrumentami finansowymi;

20

prawa do akcji - prawa do akcji, o których mowa w art. 3 pkt 29 ustawy o obrocie instrumentami finansowymi;

21

obrót regulowany - rynek regulowany, o którym mowa w art. 14 ustawy o obrocie instrumentami finansowymi, lub inny działający w sposób stały - poza terytorium Europejskiego Obszaru Gospodarczego

- system obrotu instrumentami finansowymi dopuszczonymi do tego obrotu, zapewniający

inwestorom powszechny i równy dostęp do informacji rynkowej w tym samym czasie przy

kojarzeniu ofert nabycia i zbycia instrumentów finansowych, oraz jednakowe warunki

nabywania i zbywania tych instrumentów, zorganizowany i podlegający nadzorowi właściwego

organu, a także alternatywny system obrotu, o którym mowa w art. 3 pkt 2 ustawy o obrocie instrumentami finansowymi;

22

obrót pierwotny - obrót pierwotny, o którym mowa w art. 4 pkt 3 ustawy o ofercie publicznej;

23

obrót wtórny - obrót wtórny, o którym mowa w art. 3 pkt 7 ustawy o obrocie instrumentami finansowymi;

24

pierwsza oferta publiczna - pierwsza oferta publiczna, o której mowa w art. 4 pkt

5 ustawy o ofercie publicznej;

25)

wartość rynkowa - możliwą do uzyskania cenę (wartość) sprzedaży albo cenę nabycia

instrumentu finansowego, ustaloną na aktywnym rynku.

Rozporządzenie wchodzi w życie po upływie 14 dni od dnia ogłoszenia.

Rozporządzenie wchodzi w życie z dniem ogłoszenia.

1.

Aktywa finansowe uznaje się za nabyte, a zobowiązania finansowe za powstałe, w razie

zawarcia przez jednostkę kontraktu, o którym mowa w art. 3 ust. 1 pkt 23 ustawy.

2.

Aktywa finansowe oraz zobowiązania finansowe, w tym również zawarte transakcje terminowe,

z których wynika zobowiązanie lub prawo do nabycia lub sprzedaży w przyszłym terminie

ustalonej ilości określonych instrumentów finansowych po ustalonej cenie, wprowadza

się do ksiąg rachunkowych pod datą zawarcia kontraktu, bez względu na przewidziany

w umowie termin rozliczenia transakcji, z zastrzeżeniem ust. 3.

3

Aktywa finansowe nabyte w wyniku transakcji dokonanych w obrocie regulowanym wprowadza

się do ksiąg rachunkowych, w zależności od przyjętej przez jednostkę metody, pod datą

zawarcia transakcji albo na dzień rozliczenia transakcji. Wybrana przez jednostkę

metoda ma zastosowanie również w przypadku sprzedaży aktywów finansowych w obrocie

regulowanym.

1.

Jednostka klasyfikuje instrumenty finansowe w dniu ich nabycia lub powstania do następujących

kategorii

1)

aktywa finansowe i zobowiązania finansowe przeznaczone do obrotu;

2)

pożyczki udzielone i należności własne;

3)

aktywa finansowe utrzymywane do terminu wymagalności;

4)

aktywa finansowe dostępne do sprzedaży.

2.

Jednostka obejmuje dokumentację, o której mowa w art. 10 ust. 1 ustawy, dokumentację

opisującą przyjęte przez nią zasady klasyfikacji instrumentów finansowych do kategorii

wymienionych w ust. 1.

1.

Do aktywów finansowych przeznaczonych do obrotu zalicza się aktywa nabyte w celu osiągnięcia

korzyści ekonomicznych wynikających z krótkoterminowych zmian cen oraz wahań innych

czynników rynkowych albo krótkiego czasu trwania nabytego instrumentu, a także inne

aktywa finansowe, bez względu na zamiary, jakimi kierowano się przy zawieraniu kontraktu,

jeżeli stanowią one składnik portfela podobnych aktywów finansowych, co do którego

jest duże prawdopodobieństwo realizacji w krótkim terminie zakładanych korzyści ekonomicznych.

2.

Do aktywów finansowych lub zobowiązań finansowych przeznaczonych do obrotu zalicza

się pochodne instrumenty finansowe, z wyjątkiem przypadku, gdy jednostka uznaje zawarte

kontrakty za instrumenty zabezpieczające. Do zobowiązań finansowych przeznaczonych

do obrotu zalicza się również zobowiązanie do dostarczenia pożyczonych papierów wartościowych

oraz innych instrumentów finansowych, w przypadku zawarcia przez jednostkę umowy sprzedaży

krótkiej.

3

Aktywa finansowe zaliczone przez jednostkę do przeznaczonych do obrotu, z wyjątkiem

pochodnych instrumentów finansowych, jeżeli przestały być utrzymywane w celu sprzedaży

w krótkim terminie, mogą być zgodnie z ust. 4 i 5 przekwalifikowane do innych kategorii

wymienionych w § 5 ust. 1. Natomiast aktywa finansowe zaliczone do innych kategorii

nie mogą być przekwalifikowane do przeznaczonych do obrotu.

4

Aktywa finansowe zaliczone do przeznaczonych do obrotu, z wyjątkiem określonych w

ust. 5, mogą być przekwalifikowane do innych kategorii jedynie w wyjątkowych okolicznościach,

przez które rozumie się okoliczności wynikające z jednorazowego, nadzwyczajnego zdarzenia,

co do którego istnieje bardzo małe prawdopodobieństwo ponownego zaistnienia w najbliższej

przyszłości.

5

Aktywa finansowe, które w dniu ich powstania jednostka zaliczyła zgodnie z § 7 ust.

3 do przeznaczonych do obrotu, mogą być przekwalifikowane do kategorii pożyczek udzielonych

i należności własnych pod warunkiem, że jednostka ma zamiar i może utrzymać te aktywa

w dającej się przewidzieć przyszłości lub do czasu, gdy staną się one wymagalne.

1.

Do pożyczek udzielonych i należności własnych zalicza się, niezależnie od terminu

ich wymagalności (zapłaty), aktywa finansowe powstałe na skutek wydania bezpośrednio

drugiej stronie kontraktu środków pieniężnych, pod warunkiem że zawarty kontrakt spełnia

wymagania określone w art. 3 ust. 1 pkt 23 ustawy, z zastrzeżeniem ust. 2 i 3.

2.

Do pożyczek udzielonych i należności własnych zalicza się także obligacje i inne dłużne

instrumenty finansowe nabyte w zamian za wydane bezpośrednio drugiej stronie kontraktu

środki pieniężne, jeżeli z zawartego kontraktu jednoznacznie wynika, że zbywający

nie utracił kontroli nad wydanymi instrumentami finansowymi. W celu ustalenia, czy

warunek ten jest spełniony, stosuje się odpowiednio postanowienia § 11 ust. 2.

3.

Pożyczki udzielone i należności własne, które jednostka przeznacza do sprzedaży w

krótkim terminie, zalicza się do aktywów finansowych przeznaczonych do obrotu.

4.

Do pożyczek udzielonych i należności własnych nie zalicza się nabytych pożyczek ani

należności, a także wpłat dokonanych przez jednostkę celem nabycia instrumentów kapitałowych

nowych emisji, również wtedy, gdy nabycie następuje w pierwszej ofercie publicznej

lub w obrocie pierwotnym, a w przypadku praw do akcji - także w obrocie wtórnym.

1.

Do aktywów finansowych utrzymywanych do terminu wymagalności zalicza się niezakwalifikowane

do pożyczek udzielonych i należności własnych aktywa finansowe, dla których zawarte

kontrakty ustalają termin wymagalności spłaty wartości nominalnej oraz określają prawo

do otrzymania w ustalonych terminach korzyści ekonomicznych, na przykład oprocentowania,

w stałej lub możliwej do ustalenia kwocie, pod warunkiem że jednostka zamierza i może

utrzymać te aktywa do czasu, gdy staną się one wymagalne.

2.

Do aktywów utrzymywanych do terminu wymagalności można zaliczyć także nabyte dłużne

instrumenty finansowe z opcją sprzedaży (put) lub opcją kupna (call), które odpowiednio

dają stronom kontraktu prawo wykupu instrumentu przed upływem terminu wymagalności,

pod warunkiem że jednostka - pomimo posiadania opcji sprzedaży - zamierza i może utrzymać

instrument do terminu wymagalności, a w przypadku opcji kupna związanej z instrumentem

kwoty otrzymane od emitenta we wcześniejszym terminie nie będą istotnie odbiegały

od wartości tego instrumentu wynikającej z ksiąg rachunkowych.

3.

Warunek, o którym mowa w ust. 1, nie jest w szczególności spełniony, gdy

1)

jednostka zamierza utrzymać określone instrumenty przez pewien czas, lecz nie ustala,

że zakończenie tego okresu nastąpi w terminie wymagalności;

2)

kwota możliwa do uzyskania od emitenta po wykonaniu przez niego opcji kupna, o której

mowa w ust. 2, znacząco odbiega od wartości instrumentu wynikającej z ksiąg rachunkowych;

3)

jednostka nabywa dłużny instrument finansowy z opcją zamiany na instrumenty kapitałowe,

chyba że wykonanie opcji jest możliwe w terminie wymagalności ustalonym dla instrumentu

dłużnego albo inne uzasadnione okoliczności wskazują na małe prawdopodobieństwo wykonania

opcji;

4)

jednostka nie dysponuje środkami na finansowanie aktywów do terminu wymagalności;

5)

przepisy prawa, statut albo zawarte umowy ograniczają możliwość utrzymania aktywów

do terminu wymagalności.

4

Jeżeli w bieżącym roku obrotowym albo w okresie dwóch poprzednich lat obrotowych aktywa

finansowe uznane za utrzymywane do terminu wymagalności zostały zbyte, wydane w zamian

za inne aktywa, wykonana została opcja sprzedaży lub przekwalifikowano takie aktywa

do innej kategorii, to transakcję taką uznaje się za naruszającą warunki określone

w ust. 1, z zastrzeżeniem ust. 5. Od dnia wykonania takiej transakcji jednostka nie

może nabywanych aktywów zaliczać do tej kategorii instrumentów finansowych przez okres

pozostały do końca bieżącego roku obrotowego oraz przez dwa następne lata obrotowe.

Ponadto w dniu wykonania takiej transakcji jednostka jest zobowiązana przekwalifikować

wszystkie instrumenty finansowe pozostałe w tym portfelu do aktywów finansowych dostępnych

do sprzedaży.

5.

Zbycie, wydanie w zamian za inne aktywa, wykonanie opcji sprzedaży lub przekwalifikowanie

do innej kategorii aktywów zaliczonych do utrzymywanych do terminu wymagalności nie

narusza warunku określonego w ust. 1, w przypadku gdy transakcja taka dotyczyła nieznaczącej

wartości aktywów w skali całego portfela albo nastąpiła

1)

w dniu bliskim terminowi wymagalności;

2)

po dniu, w którym co najmniej 90% wartości nominalnej zostało spłacone;

3)

na skutek zdarzeń trudnych do przewidzenia w momencie zaliczenia instrumentu finansowego

do aktywów utrzymywanych do terminu wymagalności.

6.

Jeżeli zakończył się okres, przez który, zgodnie z ust. 4, jednostka nie powinna zaliczać

aktywów finansowych do kategorii utrzymywanych do terminu wymagalności, a posiada

instrumenty finansowe spełniające warunki określone w ust. 1, to może przekwalifikować

takie aktywa.

Pozostałe aktywa finansowe, niespełniające warunków zaliczenia do kategorii wymienionych

w § 5 ust. 1 pkt 1-3, zalicza się do aktywów finansowych dostępnych do sprzedaży.

1

W przypadku zawarcia umowy, której składnikiem jest wbudowany instrument pochodny,

a całość lub część przepływów pieniężnych związanych z taką umową zmienia się w sposób

podobny do tego, jaki wbudowany instrument pochodny powodowałby samodzielnie, należy

wbudowany instrument pochodny wykazać w księgach rachunkowych odrębnie od umowy zasadniczej.

Obowiązek odrębnego wykazania w księgach rachunkowych wbudowanego instrumentu pochodnego

powstaje, gdy spełnione są łącznie następujące warunki

1)

zawarta umowa będąca instrumentem finansowym nie jest zaliczana do aktywów finansowych

lub zobowiązań finansowych przeznaczonych do obrotu lub aktywów finansowych dostępnych

do sprzedaży, których skutki przeszacowania są odnoszone do przychodów lub kosztów

finansowych okresu sprawozdawczego;

2)

charakter wbudowanego instrumentu oraz ryzyka z nim związane nie są ściśle powiązane

z charakterem umowy zasadniczej i ryzykami z niej wynikającymi;

3)

odrębny instrument, którego charakterystyka odpowiada cechom wbudowanego instrumentu

pochodnego, spełniałby warunki określone w § 3 pkt 4;

4)

możliwe jest wiarygodne ustalenie wartości godziwej wbudowanego instrumentu pochodnego.

1a

Charakter wbudowanego instrumentu pochodnego oraz ryzyka z nim związane uznaje się

za ściśle powiązane z charakterem umowy zasadniczej i ryzykami z niej wynikającymi

wtedy, gdy w szczególności

1)

wbudowany instrument pochodny jest związany ze stopą procentową lub indeksem stóp

procentowych, które powodują zmianę kwoty odsetek, jakie byłyby zapłacone lub otrzymane

na podstawie zawartej umowy, gdyby w tę umowę nie został wbudowany instrument pochodny;

jeżeli wbudowany instrument finansowy powoduje, że rozliczenie umowy zasadniczej może

być dokonane w taki sposób, że kwota inwestycji początkowej nie będzie odzyskana,

albo stopa zwrotu z inwestycji będzie znacząco odbiegała od początkowego poziomu tej

stopy lub od stóp rynkowych ustalonych dla podobnych umów, nie uznaje się wówczas

instrumentu wbudowanego i umowy zasadniczej za ściśle powiązane lub

2)

wbudowany instrument pochodny jest górnym lub dolnym pułapem stopy procentowej, albo

ceny nabycia lub ceny sprzedaży składnika aktywów, jeżeli w terminie zawarcia umowy

ustalona stopa procentowa lub cena nie odbiega znacząco od warunków rynkowych oraz

górny pułap jest powyżej, a dolny poniżej rynkowej stopy procentowej lub ceny rynkowej

dla podobnych transakcji, lub

3)

wbudowany instrument pochodny powoduje, że strumień przepływów pieniężnych z tytułu

płatności części lub całości nominału lub odsetek jest wyrażany w walucie obcej, a

powstałe na dzień wyceny różnice kursowe zalicza się odpowiednio do przychodów lub

kosztów finansowych, lub

4)

wbudowany instrument pochodny powoduje, że kwoty płatności wynikające z umów zmieniają

się na skutek

a)

indeksowania wskaźnikiem powiązanym z inflacją, pod warunkiem że wskaźnik inflacji

przyjęty za podstawę ustalenia indeksu jest charakterystyczny dla środowiska ekonomicznego,

w którym działa jednostka, lub

b)

zmiany wielkości sprzedaży lub rynkowych stóp procentowych, lub

5)

z zawartej umowy niebędącej instrumentem finansowym wynika obowiązek dokonywania płatności

wyrażonych w walucie obcej, która jest

a)

walutą, w której którakolwiek z ważnych dla wykonania postanowień umowy stron osiąga

większość przychodów i ponosi większość kosztów (waluta funkcjonalna), lub

b)

walutą, w której zwyczajowo i powszechnie na rynkach międzynarodowych zawierane są

umowy na dostawę określonych towarów lub usług, lub

c)

walutą, w której powszechnie na rynku krajowym zawierane są umowy na dostawę określonych

dóbr lub usług.

2.

Umowę zasadniczą będącą instrumentem finansowym, od której odłączono wbudowany instrument

pochodny, wykazuje się w księgach odrębnie i kwalifikuje do kategorii określonych

w § 5 ust. 1.

3

Jeżeli jednostka przystąpiła do umowy niebędącej instrumentem finansowym, której składnikiem

jest instrument spełniający warunki określone w ust. 1 pkt 2-4, to wbudowany instrument

pochodny zalicza się do aktywów finansowych lub zobowiązań finansowych przeznaczonych

do obrotu, natomiast umowę zasadniczą wykazuje się w księgach rachunkowych, zgodnie

z postanowieniami ustawy.

4.

Jeżeli wiarygodne ustalenie wartości godziwej wbudowanego instrumentu pochodnego nie

jest możliwe w momencie nabycia albo w następujących po tym terminach wyceny, to instrument

finansowy zalicza się do aktywów finansowych przeznaczonych do obrotu.

5.

Wbudowany instrument pochodny, wykazywany w księgach rachunkowych odrębnie od umowy

zasadniczej, może być zaliczony do instrumentów zabezpieczających, jeżeli spełnia

on warunki określone w art. 35a ust. 3 ustawy.

1.

Na dzień, w którym jednostka utraciła kontrolę nad składnikiem aktywów finansowych,

jego wartość wyłącza się w części lub całości z ksiąg rachunkowych. Utrata kontroli

następuje wtedy, gdy wynikające z zawartego kontraktu prawa do korzyści ekonomicznych

zostały zrealizowane, wygasły albo jednostka zrzekła się tych praw.

2

Nie stanowi utraty kontroli przez jednostkę wydanie lub sprzedaż aktywów finansowych,

jeżeli jednostka

1)

ma prawo do odkupu takich aktywów lub jako pierwsza może odmówić odkupu, a cena różni

się od wartości godziwej aktywów na dzień odkupu, albo aktywa takie nie są łatwo dostępne

na rynku;

2)

ma prawo i jest zobowiązana do odkupu lub umorzenia wydanych aktywów, na warunkach

zapewniających innej jednostce (przyjmującej aktywa) zwrot w wysokości, jaką jednostka

ta mogłaby uzyskać, udzielając pożyczki zabezpieczonej przyjętymi aktywami;

3)

zawarła kontrakt swap, w wyniku którego ponosi zasadnicze ryzyko kredytowe i zachowuje

prawo do zasadniczej części korzyści ekonomicznych związanych z wydanymi aktywami,

jakby była ich posiadaczem, w zamian za zobowiązanie się do zapłaty na rzecz jednostki

przyjmującej aktywa kwoty określonej w kontrakcie; jeżeli przedmiotem takiego kontraktu

są aktywa łatwo dostępne na rynku, to uznaje się, że nastąpiła utrata kontroli;

4)

ponosi zasadnicze ryzyko związane z wydanymi aktywami, jakby była ich posiadaczem,

w wyniku wystawienia bezwarunkowej opcji sprzedaży (put) tych aktywów, a aktywa takie

nie są łatwo dostępne na rynku.

1.

Zobowiązanie finansowe wyłącza się z ksiąg rachunkowych w całości lub części na dzień,

w którym jednostka spełniła w całości lub części wynikające z zawartego kontraktu

świadczenie, została ze świadczenia zgodnie z obowiązującym prawem zwolniona albo

zobowiązanie uległo przedawnieniu.

2.

Nie stanowi spełnienia w całości lub części zobowiązania ani zwolnienia z zobowiązania

finansowego zawarcie umowy z osobą trzecią zobowiązującą się do spełnienia całości

lub części świadczenia wobec wierzyciela ze środków przekazywanych przez jednostkę,

z zastrzeżeniem ust. 3.

3.

Jednostkę uznaje się za zwolnioną z zobowiązania finansowego w całości lub części,

jeżeli zawarła - za zgodą wierzyciela - ważną prawnie umowę z osobą trzecią, w której

osoba trzecia zobowiązała się do przejęcia długu odpowiednio w całości lub części.

4.

W przypadku gdy jednostka dokonuje z wierzycielem wymiany całości lub części dłużnego

instrumentu finansowego, będącego przedmiotem zobowiązania finansowego, na inny dłużny

instrument finansowy istotnie różniący się od instrumentu przyjmowanego od wierzyciela,

to uznaje się istniejące na dzień wymiany zobowiązanie za spełnione, natomiast zobowiązanie

wynikające z wydanego w zamian instrumentu - za powstałe w tym dniu.

5.

Zobowiązanie finansowe uznaje się za spełnione również wtedy, gdy do obowiązującej

umowy, której przedmiotem jest dłużny instrument finansowy, wprowadzono zmiany powodujące

powstanie co najmniej 10% różnicy między zdyskontowaną bieżącą wartością przepływów

pieniężnych wynikających ze zmienionej umowy a zdyskontowaną bieżącą wartością pozostałych

przepływów pieniężnych ustalonych na podstawie umowy obowiązującej dotychczas. Na

dzień, od którego zmiany w umowie obowiązują, dotychczasowe zobowiązanie powinno zostać

wyłączone z ksiąg rachunkowych, a nowe zobowiązanie finansowe do nich wprowadzone.

1.

Aktywa finansowe wprowadza się do ksiąg rachunkowych na dzień zawarcia kontraktu w

cenie nabycia, to jest w wartości godziwej poniesionych wydatków lub przekazanych

w zamian innych składników majątkowych, zaś zobowiązania finansowe - w wartości godziwej

uzyskanej kwoty lub wartości otrzymanych innych składników majątkowych. Przy ustalaniu

wartości godziwej na ten dzień uwzględnia się poniesione przez jednostkę koszty transakcji.

2

Sposób wyceny określony w ust. 1 stosuje się również wtedy, gdy aktywa finansowe nabyte

w obrocie regulowanym wprowadza się do ksiąg rachunkowych pod datą dnia rozliczenia

transakcji, z zastrzeżeniem § 21 ust. 3.

3.

Jeżeli wbudowany instrument pochodny wykazuje się w księgach rachunkowych odrębnie

od umowy zasadniczej, to jego wartość początkową stanowi wartość godziwa ustalona

w sposób określony w § 15. Wartość początkową umowy zasadniczej stanowi natomiast

różnica między ceną nabycia instrumentu finansowego lub umowy niebędącej instrumentem

finansowym, o której mowa w § 10 ust. 3, a wartością godziwą wbudowanego instrumentu

pochodnego. Przy ustalaniu ceny nabycia instrumentu finansowego przepisy ust. 1 stosuje

się odpowiednio.

4.

Jeżeli jednostka udzieliła gwarancji, która spełnia warunki określone w art. 3 ust.

1 pkt 23 i pkt 27 ustawy, to na dzień zawarcia kontraktu zalicza się ją do zobowiązań

finansowych w wartości ustalonej zgodnie z postanowieniami ust. 1.

1.

Aktywa finansowe, w tym zaliczone do aktywów instrumenty pochodne, wycenia się nie

później niż na koniec okresu sprawozdawczego, w wiarygodnie ustalonej wartości godziwej

bez jej pomniejszania o koszty transakcji, jakie jednostka poniosłaby, zbywając te

aktywa lub wyłączając je z ksiąg rachunkowych z innych przyczyn, chyba że wysokość

tych kosztów byłaby znacząca.

2.

Postanowienia ust. 1 nie dotyczą

1)

pożyczek udzielonych i należności własnych, których jednostka nie przeznacza do sprzedaży;

2)

aktywów finansowych utrzymywanych do terminu wymagalności;

3

składników aktywów finansowych, dla których nie istnieje cena rynkowa ustalona w aktywnym

obrocie regulowanym albo których wartość godziwa nie może być ustalona w inny wiarygodny

sposób;

4)

składników aktywów finansowych objętych zabezpieczeniem (pozycji zabezpieczanych).

Za wiarygodną uznaje się wartość godziwą ustaloną w szczególności drogą

1

wyceny instrumentu finansowego po cenie ustalonej w aktywnym obrocie regulowanym,

zaś informacje o tej cenie są ogólnie dostępne;

2)

oszacowania dłużnych instrumentów finansowych przez wyspecjalizowaną, niezależną jednostkę

świadczącą tego rodzaju usługi, przy czym możliwe jest rzetelne oszacowanie przepływów

pieniężnych związanych z tymi instrumentami;

3

zastosowania właściwego modelu wyceny instrumentu finansowego, a wprowadzone do tego

modelu dane wejściowe pochodzą z aktywnego obrotu regulowanego;

4

oszacowania ceny instrumentu finansowego, dla którego nie istnieje aktywny obrót regulowany,

na podstawie publicznie ogłoszonej, notowanej w aktywnym obrocie regulowanym ceny

nieróżniącego się istotnie, podobnego instrumentu finansowego, albo cen składników

złożonego instrumentu finansowego;

5)

oszacowania ceny instrumentu finansowego za pomocą metod estymacji powszechnie uznanych

za poprawne.

Aktywa finansowe, do których nie stosuje się zasad określonych w § 14 ust. 1, wycenia

się nie później niż na koniec okresu sprawozdawczego następująco

1)

pożyczki udzielone i należności własne, z wyjątkiem zaliczonych do przeznaczonych

do obrotu - w wysokości skorygowanej ceny nabycia oszacowanej za pomocą efektywnej

stopy procentowej, niezależnie od tego, czy jednostka zamierza utrzymać je do terminu

wymagalności czy też nie. Należności o krótkim terminie wymagalności, dla których

nie określono stopy procentowej, można wycenić w kwocie wymaganej zapłaty, jeżeli

ustalona za pomocą stopy procentowej przypisanej tej należności wartość bieżąca przyszłych

przepływów pieniężnych oczekiwanych przez jednostkę nie różni się istotnie od kwoty

wymaganej zapłaty;

2)

aktywa finansowe, dla których jest ustalony termin wymagalności - w wysokości skorygowanej

ceny nabycia oszacowanej za pomocą efektywnej stopy procentowej;

3)

aktywa finansowe, dla których nie jest ustalony termin wymagalności - w cenie nabycia

ustalonej w sposób określony w § 13.

Wyrażone w walutach obcych aktywa finansowe, z wyjątkiem zaliczonych do instrumentów

zabezpieczających, jak również zobowiązania finansowe wycenia się w sposób określony

w art. 30 ust. 1-3 ustawy. Różnice kursowe powstałe na dzień wyceny aktywów i zobowiązań

finansowych ujmuje się w księgach rachunkowych zgodnie z przepisami art. 30 ust. 4

ustawy, z tym że różnice kursowe dotyczące aktywów pieniężnych zaliczonych do kategorii

dostępnych do sprzedaży zalicza się do przychodów lub kosztów finansowych, bez względu

na to, którą z metod określonych w § 21 ust. 2 jednostka stosuje.

1.

Zobowiązania finansowe, z wyjątkiem pozycji zabezpieczanych, wycenia się nie później

niż na koniec okresu sprawozdawczego, w wysokości skorygowanej ceny nabycia, z zastrzeżeniem

ust. 2.

2

Zobowiązania finansowe przeznaczone do obrotu oraz instrumenty pochodne o charakterze

zobowiązań wycenia się w wartości godziwej, którą ustala się w sposób określony w

§ 15. Nie podlega przeszacowaniu ustalona na dzień wprowadzenia do ksiąg rachunkowych

wartość instrumentów pochodnych, których rozliczenie nastąpi drogą wydania instrumentów

kapitałowych nienotowanych w obrocie regulowanym.

3.

Udzielone przez jednostkę gwarancje wycenia się, nie później niż na koniec okresu

sprawozdawczego, do dnia ich wygaśnięcia, w wartości godziwej podjętego zobowiązania.

Jeżeli nie można ustalić wartości godziwej gwarancji w sposób określony w § 15, to

wycenia się ją w kwocie określonej w § 13 ust. 1 lub w wysokości rezerwy, jaka zostałaby

utworzona zgodnie z art. 35d ustawy, w zależności od tego, która z nich jest wyższa.

4.

Na dzień wyłączenia z ksiąg rachunkowych całości lub części zobowiązania finansowego

wynik z operacji ustala się jako różnicę między kwotą zapłaty a wartością wyłączonego

z ksiąg rachunkowych zobowiązania, w tym nierozliczonego dyskonta lub premii. Wynik

ten zalicza się do przychodów lub kosztów finansowych okresu sprawozdawczego.

1.

Na dzień wyłączenia z ksiąg rachunkowych całości lub części składnika aktywów finansowych

wycenianych w wartości godziwej lub cenie nabycia wynik z operacji ustala się jako

różnicę między kwotą osiągniętych wpływów a wartością wydanych aktywów, skorygowaną

o odniesione do tego dnia na kapitał (fundusz) z aktualizacji wyceny odpisy aktualizujące

ich wartość. Wynik ten zalicza się odpowiednio do przychodów lub kosztów finansowych

okresu sprawozdawczego, z zastrzeżeniem ust. 2 i 3.

2.

W przypadku wyłączenia z ksiąg rachunkowych tylko części składnika aktywów finansowych,

wartość danego aktywu finansowego oraz związane z nim odpisy aktualizujące odniesione

na kapitał (fundusz) z aktualizacji wyceny rozlicza się między część wartości tego

składnika pozostającą w księgach rachunkowych i część zbytą, proporcjonalnie do ustalonych

na dzień zbycia wartości godziwych tych części.

3.

Jeżeli nie można ustalić wartości godziwej części składnika aktywów finansowych pozostającej

w księgach rachunkowych w sposób określony w § 15, to wartość tę ustala się w wysokości

równej zeru. W przypadku takim wynik z operacji zbycia części składnika aktywów ustala

się jako różnicę między kwotą osiągniętych wpływów a wartością całości danego składnika

aktywów finansowych, skorygowaną o całość odniesionych do tego dnia na kapitał (fundusz)

z aktualizacji wyceny odpisów aktualizujących jego wartość.

1.

W przypadku gdy zgodnie z zawartym kontraktem jednostka wyłącza z ksiąg rachunkowych

składnik aktywów finansowych, a w zamian wprowadza do ksiąg rachunkowych nowe aktywa

finansowe lub nowe zobowiązanie finansowe, to nowo powstałe aktywa i zobowiązania

wycenia się w ich wartości godziwej ustalonej na dzień tej zamiany. Wynik z operacji

zbycia aktywów ustala się jako różnicę między osiągniętymi wpływami a wynikającą z

ksiąg rachunkowych wartością zbytego składnika aktywów, skorygowaną o odniesione do

tego dnia na kapitał (fundusz) z aktualizacji wyceny odpisy aktualizujące jego wartość,

pomniejszoną o wartość godziwą nowo powstałego zobowiązania finansowego lub powiększoną

o wartość godziwą nowo powstałych aktywów finansowych, z zastrzeżeniem ust. 2. Wynik

ten zalicza się do przychodów lub kosztów finansowych okresu sprawozdawczego.

2.

Jeżeli nie można ustalić wartości godziwej nowo powstałych aktywów lub zobowiązań

finansowych w sposób określony w § 15, to do ksiąg rachunkowych wprowadza się

1)

aktywa finansowe - w wartości równej zeru, przy czym wynik z operacji zbycia aktywów

ustala się zgodnie z § 19 ust. 1;

2)

zobowiązania finansowe - w kwocie zysku, jaki zostałby osiągnięty ze zbycia aktywów,

ustalonego zgodnie z § 19 ust. 1. Jeżeli na operacji zbycia aktywów powstałaby strata,

to wprowadza się ją do ksiąg rachunkowych i zalicza do kosztów finansowych okresu

sprawozdawczego.

3.

Jeżeli w zamian za nowo powstałe aktywa finansowe lub zobowiązania finansowe jednostka

wyłącza z ksiąg rachunkowych tylko część składnika aktywów finansowych, to zasady

określone w ust. 1 stosuje się odpowiednio.

4.

W przypadku gdy zgodnie z zawartym kontraktem jednostka wyłącza z ksiąg rachunkowych

całość lub część zobowiązania finansowego, a w zamian wprowadza do nich nowe aktywa

finansowe lub nowe zobowiązanie finansowe, przepisy ust. 1-3 stosuje się odpowiednio.

1.

Skutki okresowej wyceny (przeszacowania) aktywów finansowych, w tym instrumentów pochodnych,

oraz zobowiązań finansowych zakwalifikowanych do kategorii przeznaczonych do obrotu,

z wyłączeniem pozycji zabezpieczanych i instrumentów zabezpieczających, zalicza się

odpowiednio do przychodów lub kosztów finansowych okresu sprawozdawczego, w którym

nastąpiło przeszacowanie.

2.

Skutki przeszacowania aktywów finansowych zakwalifikowanych do kategorii dostępnych

do sprzedaży i wycenianych w wartości godziwej, z wyłączeniem pozycji zabezpieczanych,

wykazuje się w sposób wybrany przez jednostkę do ujęcia wszystkich takich aktywów,

od dnia ich nabycia lub powstania do dnia ich wyłączenia z ksiąg rachunkowych. Jednostka

może wybrać następujące sposoby

1)

zyski lub straty z przeszacowania zaliczyć odpowiednio do przychodów lub kosztów finansowych

okresu sprawozdawczego, w którym nastąpiło przeszacowanie, albo

2)

zyski lub straty z przeszacowania odnieść na kapitał (fundusz) z aktualizacji wyceny,

z zastrzeżeniem § 25 ust. 3.

3.

Skutki przeszacowania aktywów finansowych, które wprowadza się do ksiąg rachunkowych

na dzień rozliczenia transakcji i wycenia w wartości godziwej, z wyjątkiem pozycji

zabezpieczanych i instrumentów zabezpieczających, ustala się od dnia zawarcia transakcji

i odpowiednio zalicza się do przychodów lub kosztów finansowych okresu sprawozdawczego,

w którym nastąpiło przeszacowanie, lub odnosi na kapitał (fundusz) z aktualizacji

wyceny.

Skutki przeszacowania aktywów i zobowiązań finansowych wycenianych w wysokości skorygowanej

ceny nabycia (z wyjątkiem pozycji zabezpieczanych i zabezpieczających), to jest odpisy

z tytułu dyskonta lub premii, jak również pozostałe różnice ustalone na dzień ich

wyłączenia z ksiąg rachunkowych, zalicza się odpowiednio do przychodów lub kosztów

finansowych okresu sprawozdawczego, w którym nastąpiło przeszacowanie.

Aktywa finansowe zaliczone do przeznaczonych do obrotu, na dzień przekwalifikowania

ich do innej kategorii aktywów zgodnie z § 6 ust. 4 albo 5, wycenia się w wartości

godziwej na ten dzień. Wartość godziwa na dzień przekwalifikowania staje się odpowiednio

nowo ustaloną ceną nabycia lub skorygowaną ceną nabycia. Zyski lub straty z przeszacowania

aktywów finansowych poddanych przekwalifikowaniu ujęte do tej pory jako przychody

lub koszty finansowe pozostają w rachunku zysków i strat.

1

Aktywa finansowe zaliczone do utrzymywanych do terminu wymagalności, na dzień przekwalifikowania

ich w całości lub części do kategorii aktywów finansowych dostępnych do sprzedaży,

wycenia się w wartości godziwej. Skutki przeszacowania ustalone jako różnica między

wynikającą z ksiąg rachunkowych wartością w skorygowanych cenach nabycia a wartością

godziwą zalicza się odpowiednio do przychodów lub kosztów finansowych okresu sprawozdawczego

lub odnosi się na kapitał (fundusz) z aktualizacji wyceny, zależnie od wybranego przez

jednostkę sposobu, o którym mowa w § 21 ust. 2.

2.

Jeżeli możliwe staje się ustalenie wartości godziwej aktywów finansowych, o których

mowa w § 14 ust. 2 pkt 3, jednostka powinna wycenić takie aktywa w wartości godziwej,

a skutki przeszacowania zaliczyć odpowiednio do przychodów lub kosztów finansowych

okresu sprawozdawczego lub odnieść na kapitał (fundusz) z aktualizacji wyceny.

3.

W przypadkach uzasadniających przeszacowanie aktywów finansowych, dotychczas wykazywanych

w wartości godziwej, do wysokości skorygowanych cen nabycia, jak również wtedy, gdy

ustalanie wartości godziwej aktywów stało się niemożliwe, wynikająca z ksiąg rachunkowych

wartość godziwa stanowi na dzień przeszacowania nowo ustaloną skorygowaną cenę nabycia

lub cenę nabycia aktywów. Skutki przeszacowania tych aktywów, powstałe w okresach

przeszłych, a odniesione na kapitał (fundusz) z aktualizacji wyceny, rozlicza się

w następujący sposób

1)

zyski i straty z przeszacowania aktywów, dla których nie jest określony termin wymagalności,

pozostają w kapitale (funduszu) z aktualizacji wyceny do dnia wyłączenia tych aktywów

z ksiąg rachunkowych; na dzień wyłączenia z ksiąg rachunkowych zalicza się je odpowiednio

do przychodów lub kosztów finansowych;

2)

zyski i straty z przeszacowania aktywów, dla których jest określony termin wymagalności,

pozostają w kapitale (funduszu) z aktualizacji wyceny i rozlicza się je w okresie

do terminu wymagalności za pomocą efektywnej stopy procentowej; odpisy aktualizujące

zalicza się odpowiednio do przychodów lub kosztów finansowych okresu sprawozdawczego.

W przypadku aktywów, dla których jest określony termin wymagalności, różnicę między

nowo ustaloną skorygowaną ceną nabycia i wartością aktywów w terminie wymagalności

rozlicza się do dnia wymagalności przy zastosowaniu efektywnej stopy procentowej;

odpisy aktualizujące zalicza się do przychodów lub kosztów finansowych okresu sprawozdawczego.

1.

W razie trwałej utraty wartości aktywów finansowych aktualizuje się ich wartość zgodnie

z art. 28 ust. 7 i art. 35b ustawy, nie później niż na koniec okresu sprawozdawczego,

stosując odpowiednio określone w ustawie zasady ujęcia odpisów z tytułu trwałej utraty

wartości w księgach rachunkowych.

2.

Odpisy aktualizujące wartość składnika aktywów finansowych lub portfela podobnych

składników aktywów finansowych ustala się

1)

w przypadku aktywów finansowych wycenianych w wysokości skorygowanej ceny nabycia

- jako różnicę między wartością tych aktywów wynikającą z ksiąg rachunkowych na dzień

wyceny i możliwą do odzyskania kwotą. Kwotę możliwą do odzyskania stanowi bieżąca

wartość przyszłych przepływów pieniężnych oczekiwanych przez jednostkę, zdyskontowana

za pomocą efektywnej stopy procentowej, którą jednostka stosowała dotychczas, wyceniając

przeszacowywany składnik aktywów finansowych lub portfel podobnych składników aktywów

finansowych;

2)

w przypadku aktywów finansowych wycenianych w wartości godziwej, zgodnie z § 21 ust.

2 pkt 2 - jako różnicę między ceną nabycia składnika aktywów i jego wartością godziwą

ustaloną na dzień wyceny, z tym że przez wartość godziwą dłużnych instrumentów finansowych

na dzień wyceny rozumie się bieżącą wartość przyszłych przepływów pieniężnych oczekiwanych

przez jednostkę zdyskontowaną za pomocą bieżącej rynkowej stopy procentowej stosowanej

do podobnych instrumentów finansowych. Stratę skumulowaną do tego dnia ujętą w kapitale

(funduszu) z aktualizacji wyceny zalicza się do kosztów finansowych w kwocie nie mniejszej

niż wynosi odpis, pomniejszony o część bezpośrednio zaliczoną do kosztów finansowych;

3)

w przypadku pozostałych aktywów finansowych - jako różnicę między wartością składnika

aktywów wynikającą z ksiąg rachunkowych i bieżącą wartością przyszłych przepływów

pieniężnych oczekiwanych przez jednostkę, zdyskontowaną za pomocą bieżącej rynkowej

stopy procentowej stosowanej do podobnych instrumentów finansowych.

3.

Od dnia, w którym dokonano odpisu z tytułu trwałej utraty wartości składnika aktywów

finansowych lub portfela podobnych aktywów, zaprzestaje się naliczania przychodów

z odsetek według stopy dotychczas stosowanej. Od tego dnia przychody z odsetek nalicza

się za pomocą stopy dyskontującej przyszłe przepływy pieniężne przyjętej w celu ustalenia

możliwej do odzyskania wartości w sposób określony w ust. 2.

4.

Z chwilą ustania przyczyny, dla której dokonano odpisu aktualizującego z tytułu trwałej

utraty wartości, stosuje się przepisy art. 35c ustawy, z tym że pomniejszenie uprzednio

dokonanego odpisu i zwiększenie wartości aktywów wycenianych przez jednostkę w wysokości

skorygowanych cen nabycia może nastąpić o kwotę, której doliczenie spowoduje przyrost

wartości aktywów finansowych nie wyższy od wysokości skorygowanych cen nabycia, jakie

byłyby ustalone na ten dzień, gdyby trwała utrata wartości nie nastąpiła.

1.

Przychody z odsetek związane z dłużnymi instrumentami finansowymi ustala się proporcjonalnie

do upływu czasu, na poziomie efektywnej dochodowości tych aktywów, do dnia wyłączenia

ich z ksiąg rachunkowych i zalicza do przychodów finansowych poszczególnych okresów

sprawozdawczych. Przychody z odsetek obejmują naliczone odsetki wyliczone za pomocą

efektywnej stopy, jak również wszelkie odpisy dyskonta, premii lub innej różnicy między

wartością aktywów wynikającą z ksiąg rachunkowych na dzień wyceny i ich wartością

w terminie wymagalności.

2.

Odsetek naliczonych przed dniem nabycia instrumentu finansowego nie zalicza się do

przychodów z odsetek nawet wtedy, gdy termin wypłaty takich odsetek przypada po dniu

nabycia aktywu.

3

Zasady określone w ust. 1 stosuje się również wtedy, gdy dłużne instrumenty finansowe

zaliczone do kategorii dostępnych do sprzedaży wycenia się w wartości godziwej, a

skutki przeszacowania wpływają na kapitał (fundusz) z aktualizacji wyceny. W takim

przypadku zysk lub stratę odnoszoną na kapitał (fundusz) z aktualizacji wyceny stanowi

różnica między ustaloną na dzień wyceny wartością godziwą aktywów a wartością tych

aktywów w skorygowanej cenie nabycia.

4.

Jeżeli w wyniku oceny prawdopodobieństwa zapłaty kwot zaliczonych do przychodów z

odsetek konieczne jest dokonanie odpisów aktualizujących, to odpisy takie zalicza

się do kosztów finansowych.

1.

Należne dywidendy zalicza się do przychodów finansowych na dzień powzięcia przez właściwy

organ spółki uchwały o podziale zysku, chyba że w uchwale określono inny dzień prawa

do dywidendy.

2.

Należną dywidendę od kapitałowych instrumentów finansowych, którym zostało przyznane

prawo do dywidendy za lata obrotowe lub inaczej określone okresy poprzedzające dzień

ich nabycia, odejmuje się od ceny nabycia instrumentu. Jeżeli wartości przysługującej

dywidendy nie można wiarygodnie ustalić albo można przyjąć, iż kwota dywidendy stanowi

zwrot części zapłaconej ceny nabycia instrumentu, to dywidendę zalicza się do przychodów

finansowych na dzień, o którym mowa w ust. 1.

3.

Odpisy aktualizujące należności z tytułu dywidendy zalicza się do kosztów finansowych.

4.

Do zaliczki na poczet dywidendy stosuje się odpowiednio przepisy ust. 1-3.

1.

Przepisy niniejszego rozdziału stosuje się do pozycji zabezpieczanych i zabezpieczających,

gdy celem jednostki jest

1

zabezpieczenie wartości godziwej, to jest ograniczanie zagrożenia wpływu na wynik

finansowy zmian wartości godziwej, wynikających z określonego ryzyka związanego z

wprowadzonymi do ksiąg rachunkowych aktywami i zobowiązaniami lub określoną ich częścią;

2)

zabezpieczenie przepływów pieniężnych, to jest ograniczanie zagrożenia wpływu na wynik

finansowy zmian w przepływach pieniężnych wynikających z określonego ryzyka związanego

z wprowadzonymi do ksiąg rachunkowych aktywami i zobowiązaniami, uprawdopodobnionymi

przyszłymi zobowiązaniami lub planowanymi transakcjami;

3)

zabezpieczanie udziałów w aktywach netto jednostek zagranicznych, których działalność

nie stanowi integralnej części działalności jednostki.

2.

Zabezpieczenie planowanej transakcji oraz uprawdopodobnionego przyszłego zobowiązania

jednostki do nabycia lub zbycia aktywów po ustalonej cenie, niewprowadzonych do ksiąg

rachunkowych, jest zabezpieczeniem przepływów pieniężnych, także wtedy, gdy z planowaną

transakcją lub uprawdopodobnionym przyszłym zobowiązaniem wiąże się ryzyko zmian wartości

godziwej.

3.

Nie stosuje się postanowień niniejszego rozdziału do zabezpieczenia ogólnego ryzyka

związanego z działalnością jednostki, ryzyka utraty aktywów rzeczowych, wywłaszczenia,

jak również wtedy, gdy nie można wiarygodnie zmierzyć wpływu ryzyka na wynik finansowy

jednostki.

4

Jeżeli z jakichkolwiek przyczyn, przy dokonywaniu zabezpieczenia, nie są spełnione

warunki określone w niniejszym rozdziale, to do instrumentów zabezpieczających oraz

do pozycji zabezpieczanych będących składnikami aktywów lub zobowiązań finansowych

stosuje się odpowiednie przepisy rozdziału 3, a w przypadku pozostałych pozycji zabezpieczanych

odpowiednie przepisy ustawy.

1

Przed rozpoczęciem zabezpieczenia jednostka sporządza dokumentację, obejmującą co

najmniej

1)

określenie celu i strategii zarządzania ryzykiem;

2)

identyfikację instrumentu zabezpieczającego oraz zabezpieczanych przez ten instrument

składników aktywów lub pasywów, uprawdopodobnionego przyszłego zobowiązania albo planowanej

transakcji;

3)

charakterystykę ryzyka związanego z zabezpieczaną pozycją, uprawdopodobnionym przyszłym

zobowiązaniem lub planowaną transakcją;

4)

okres zabezpieczania;

5)

opis wybranej metody pomiaru efektywności zabezpieczenia zmian wartości godziwej lub

przepływów pieniężnych pozycji zabezpieczanej związanych z określonym rodzajem ryzyka.

2.

Stopień pewności, o którym mowa w art. 35a ust. 3 pkt 3 ustawy, uważa się za znaczny,

jeżeli

1)

planowana transakcja poddawana zabezpieczeniu jest wysoce prawdopodobna, a z jej charakterystyki

wynika, że jest zagrożona zmianami w przepływach pieniężnych, które mogą wpłynąć na

wynik finansowy jednostki;

2)

efektywność zabezpieczenia może być wiarygodnie zmierzona, na podstawie wiarygodnie

ustalonej wartości godziwej zabezpieczanej pozycji lub przepływów pieniężnych z nią

związanych oraz wartości godziwej instrumentu zabezpieczającego, przy czym postanowienia

§ 15 stosuje się odpowiednio;

3)

w okresie sprawozdawczym efektywność zabezpieczenia jest mierzona bieżąco i utrzymuje

się na wysokim poziomie, a także nie różni się istotnie od założeń przyjętych w udokumentowanej

strategii zarządzania ryzykiem.

3.

Postanowienia ust. 2 pkt 2 i 3 stosuje się również wtedy, gdy celem jednostki jest

zabezpieczenie wartości godziwej lub zabezpieczenie udziałów w aktywach netto podmiotów

zagranicznych.

4.

Poziom efektywności zabezpieczenia ustala się z uwzględnieniem wartości pieniądza

w czasie. Poziom efektywności uznaje się za wysoki wtedy, gdy w myśl przyjętych założeń

przez cały okres zabezpieczenia niemal cała kwota zmian wartości godziwej zabezpieczanej

pozycji lub związanych z nią przepływów pieniężnych zostaje skompensowana zmianami

wartości godziwej lub przepływów pieniężnych instrumentu zabezpieczającego, a rzeczywiście

osiągnięty poziom efektywności zabezpieczenia mieści się w przedziale od 80% do 125%.

1.

Instrumentem zabezpieczającym może być każdy instrument pochodny, jeżeli jego wartość

godziwą można wiarygodnie ustalić. Nie mogą stanowić instrumentów zabezpieczających

wystawione przez jednostkę opcje, z wyjątkiem tych, które wystawiono w celu zamknięcia

pozycji nabytych opcji, w tym wbudowanych w inny instrument finansowy.

2

Aktywa finansowe lub zobowiązania finansowe, niebędące instrumentami pochodnymi, mogą

być instrumentem zabezpieczającym wyłącznie wtedy, gdy służą zabezpieczeniu ryzyka

zmiany kursu walut, zaś ich wartość godziwą można wiarygodnie ustalić. Jeżeli ustalenie

wartości godziwej takich aktywów lub zobowiązań finansowych nie jest możliwe, lecz

są one wyrażone w walucie obcej, to można uznać je za instrumenty zabezpieczające

ryzyko zmiany kursu walut, jeżeli ich składnik walutowy można wiarygodnie wycenić.

3.

Za instrument zabezpieczający ryzyko zmiany kursu walut można uznać aktywa finansowe

zaliczone do kategorii utrzymywanych do terminu wymagalności, wyceniane w skorygowanej

cenie nabycia.

4.

Pojedynczy instrument zabezpieczający można uznać za zabezpieczenie przed więcej niż

jednym z rodzajów ryzyka związanego z tą samą pozycją zabezpieczaną, jeżeli każdy

z tych rodzajów ryzyka może być zidentyfikowany, możliwy do ustalenia jest związek

między instrumentem zabezpieczającym i każdym z rodzajów zabezpieczanego ryzyka, a

efektywność zabezpieczenia każdego rodzaju ryzyka można wiarygodnie zmierzyć.

5

Za instrument zabezpieczający można uznać określoną przez jednostkę część wybranych

aktywów lub zobowiązań, albo określoną część wybranego składnika aktywów lub zobowiązań,

spełniających wymagania określone w niniejszym rozdziale. Nie mogą stanowić instrumentu

zabezpieczającego aktywa lub zobowiązania, jeżeli miałyby one służyć zabezpieczeniu

przejściowo tylko przez pewien okres ich posiadania przez jednostkę.

1.

Pozycję zabezpieczaną może stanowić pojedynczy składnik wprowadzonych do ksiąg rachunkowych

jednostki aktywów lub zobowiązań bądź niewprowadzone do ksiąg rachunkowych uprawdopodobnione

przyszłe zobowiązanie lub planowana transakcja.

2

Pozycję zabezpieczaną może również stanowić grupa aktywów, zobowiązań, uprawdopodobnionych

przyszłych zobowiązań lub planowanych transakcji, jeżeli z każdym ze składników tej

grupy wiąże się określone ryzyko o podobnej charakterystyce poddane zabezpieczeniu.

Skład grupy ustala się i dokumentuje, w sposób określony w § 28 ust. 1, przed rozpoczęciem

zabezpieczania. W przypadku wyłączenia z ksiąg rachunkowych któregokolwiek ze składników

grupy podczas okresu objętego zabezpieczeniem, jednostka powinna zaprzestać stosowania

postanowień niniejszego rozdziału w odniesieniu do całej grupy wtedy, gdy to wyłączenie

powoduje niedotrzymanie wymaganego poziomu efektywności zabezpieczenia, o którym mowa

w § 28 ust. 4.

3.

Jeżeli zabezpieczaną pozycję stanowią aktywa finansowe lub zobowiązania finansowe

jednostki lub ich grupa, to zabezpieczenie może dotyczyć jednego z czynników ryzyka

zagrażającego zmianami wartości godziwej lub przepływów pieniężnych, pod warunkiem

że efektywność zabezpieczenia takiego czynnika ryzyka może być wiarygodnie zmierzona.

4.

Pozycją zabezpieczaną nie mogą być

1)

instrumenty pochodne;

2)

aktywa finansowe zaliczane do utrzymywanych do terminu wymagalności - jeżeli celem

zabezpieczania miałoby być ryzyko zmiany stopy procentowej, bez względu na to, czy

ryzyko dotyczy zmiany wartości godziwej instrumentów o stałej stopie procentowej,

czy też zmiany przepływów pieniężnych związanych z instrumentami o zmiennej stopie

procentowej;

3)

aktywa wyceniane metodą praw własności - jeżeli celem miałoby być zabezpieczenie wartości

godziwej;

4)

uprawdopodobnione przyszłe zobowiązanie do przejęcia innej jednostki w wyniku łączenia

się spółek handlowych, z wyjątkiem zabezpieczania ryzyka zmiany kursu walut związanego

z tą transakcją.

5.

Jeżeli z aktywami lub zobowiązaniami niezaliczanymi do instrumentów finansowych wiąże

się ryzyko zmiany kursu walut, to można je uznać za pozycje zabezpieczane przed tym

rodzajem ryzyka. W pozostałych przypadkach zabezpieczenie pozycji następuje przed

wszystkimi rodzajami ryzyka łącznie.

Wartość godziwa instrumentu zabezpieczającego jest niepodzielna i rozlicza się ją

w całej kwocie w sposób określony w niniejszym rozdziale. Można jednak rozdzielać

1)

wartość wewnętrzną opcji i jej wartość w czasie, uznając za instrument zabezpieczający

tylko wartość wewnętrzną opcji;

2)

cenę natychmiastową (spot) i oprocentowanie kontraktu forward, uznając za instrument

zabezpieczający tylko cenę natychmiastową.

1

W przypadku zabezpieczania wartości godziwej, zyski lub straty z wyceny instrumentu

zabezpieczającego w wartości godziwej, lub z wyceny składnika walutowego instrumentu

zabezpieczającego niebędącego instrumentem pochodnym, ujmuje się w księgach rachunkowych

bieżąco, jako przychody lub koszty finansowe okresu sprawozdawczego. Skutki przeszacowania

pozycji zabezpieczanej, spowodowane przez określone ryzyko poddane zabezpieczeniu,

odpowiednio podwyższające lub pomniejszające wartość tej pozycji wykazaną w księgach

rachunkowych, zalicza się bieżąco do przychodów lub kosztów finansowych okresu sprawozdawczego.

Dotyczy to również zwiększania i zmniejszania wartości pozycji zabezpieczanych, które

w innym przypadku, jako skutki przeszacowania, byłyby odniesione na kapitał (fundusz)

z aktualizacji wyceny, jak też pozycji wycenianych przez jednostkę w cenie nabycia.

2.

Skutki przeszacowania pozycji zabezpieczanej w części powodowanej przez ryzyko niepoddane

zabezpieczeniu wykazuje się w księgach rachunkowych zgodnie z postanowieniami rozdziału

3.

3

Ustalone od dnia rozpoczęcia zabezpieczania i wykazane w księgach rachunkowych skutki

przeszacowania wartości godziwej oprocentowanego instrumentu finansowego, spowodowanego

przez ryzyko poddane zabezpieczeniu, rozlicza się w pełni w okresie rozpoczynającym

się

1)

od dnia, w którym nastąpiło przeszacowanie wartości godziwej zabezpieczanego instrumentu

wynikające z zabezpieczenia ryzyka, lub

2)

od dnia, w którym jednostka zaprzestaje tego przeszacowywania

- do terminu wymagalności, i zalicza się odpowiednio do przychodów lub kosztów finansowych

okresu sprawozdawczego.

4.

Nie stosuje się postanowień ust. 1-3 od dnia, gdy

1)

instrument zabezpieczający wygasł, został zbyty, wypowiedziany lub wykonany; nie uważa

się za wygaśnięcie lub wypowiedzenie kontraktu wymiany na inny instrument uznany za

zabezpieczający, jeżeli działanie takie wynika z udokumentowanej strategii zabezpieczania

przyjętej przez jednostkę;

2)

zabezpieczanie nie spełnia warunków określonych w niniejszym rozdziale.

1.

W przypadku zabezpieczania przepływów pieniężnych

1

zyski lub straty z wyceny wartości godziwej instrumentu zabezpieczającego, lub z wyceny

składnika walutowego instrumentu zabezpieczającego niebędącego instrumentem pochodnym,

w części uznanej, zgodnie z § 28 ust. 4, za efektywne zabezpieczenie przyszłych przepływów

pieniężnych związanych z zabezpieczaną pozycją, odnosi się na kapitał (fundusz) z

aktualizacji wyceny; bezwzględna wartość kwoty odniesionej na kapitał, to jest w pełni

efektywnego zabezpieczenia, nie może być jednak wyższa od wartości godziwej skumulowanych

od dnia rozpoczęcia zabezpieczania zmian przyszłych przepływów pieniężnych związanych

z zabezpieczaną pozycją;

2)

pozostałą część skutków przeszacowania instrumentu zabezpieczającego, obejmującą kwotę

niestanowiącą w pełni efektywnego zabezpieczenia, jeżeli instrumentem zabezpieczającym

jest pochodny instrument finansowy, zalicza się do przychodów lub kosztów finansowych

okresu sprawozdawczego; w pozostałych przypadkach stosuje się przepisy rozdziału 3.

2.

Jeżeli, zgodnie z udokumentowaną strategią zabezpieczania danej pozycji, jednostka

wyłącza z pomiaru efektywności określony składnik zysków lub strat z wyceny instrumentu

zabezpieczającego lub związanych z nim przepływów pieniężnych, to taki składnik wykazuje

się w księgach rachunkowych w sposób określony w rozdziale 3.

3.

Wykazane w kapitale (funduszu) z aktualizacji wyceny zyski lub straty z przeszacowania

instrumentu zabezpieczającego zalicza się odpowiednio do przychodów lub kosztów finansowych

tego okresu sprawozdawczego, w którym zabezpieczone uprawdopodobnione przyszłe zobowiązanie

lub planowana transakcja powoduje powstanie przychodów lub kosztów finansowych, z

zastrzeżeniem ust. 4.

4.

Jeżeli uprawdopodobnione przyszłe zobowiązanie lub planowana transakcja poddane zabezpieczeniu

powodują powstanie aktywów lub zobowiązań, to na dzień wprowadzenia tych pozycji do

ksiąg rachunkowych zyski lub straty z przeszacowania instrumentu zabezpieczającego

ujęte do tego dnia w kapitale (funduszu) z aktualizacji wyceny odpisuje się i odpowiednio

dolicza do ceny nabycia lub inaczej określonej wartości początkowej wprowadzonych

do ksiąg rachunkowych aktywów lub zobowiązań.

5.

Nie stosuje się postanowień ust. 1-4 od dnia, gdy

1)

instrument zabezpieczający wygasł, został zbyty, wypowiedziany lub wykonany; nie uważa

się za wygaśnięcie lub wypowiedzenie kontraktu wymiany na inny instrument uznany za

zabezpieczający, jeżeli działanie takie wynika z udokumentowanej strategii zabezpieczania

przyjętej przez jednostkę. W przypadku takim skumulowane do tego dnia zyski lub straty

z wyceny instrumentu zabezpieczającego pozostają na kapitale (funduszu) z aktualizacji

wyceny do dnia, kiedy uprawdopodobnione przyszłe zobowiązanie lub planowana transakcja

zostaną wprowadzone do ksiąg rachunkowych zgodnie z ust. 3 i 4;

2)

zabezpieczanie nie spełnia warunków określonych w niniejszym rozdziale. W przypadku

takim skumulowane do tego dnia zyski lub straty z wyceny instrumentu zabezpieczającego

pozostają na kapitale (funduszu) z aktualizacji wyceny do dnia, kiedy uprawdopodobnione

przyszłe zobowiązanie lub planowana transakcja zostaną wprowadzone do ksiąg rachunkowych

zgodnie z ust. 3 i 4;

3)

w ocenie jednostki planowana transakcja lub uprawdopodobnione przyszłe zobowiązanie

nie będą wykonane. W przypadku takim skumulowane zyski lub straty z wyceny instrumentu

zabezpieczającego, ujęte w kapitale (funduszu) z aktualizacji wyceny, zalicza się

odpowiednio do przychodów lub kosztów finansowych okresu sprawozdawczego.

W przypadku zabezpieczania udziałów w aktywach netto jednostek zagranicznych

1)

różnice kursowe, ujemne i dodatnie, powstałe na dzień wyceny zabezpieczanych udziałów

odnosi się na kapitał (fundusz) z aktualizacji wyceny;

2

zyski lub straty z wyceny wartości godziwej instrumentu zabezpieczającego, lub z wyceny

składnika walutowego instrumentu zabezpieczającego niebędącego instrumentem pochodnym,

w części uznanej zgodnie z § 28 ust. 4 za efektywne zabezpieczenie ryzyka zmiany kursu

walut związanego z zabezpieczaną pozycją, odnosi się na kapitał (fundusz) z aktualizacji

wyceny i rozlicza na dzień wyłączenia z ksiąg rachunkowych całości lub części zabezpieczanych

udziałów, jako korektę wartości wydawanych aktywów; bezwzględna wartość kwoty odniesionej

na kapitał nie może być jednak wyższa od skumulowanych od dnia rozpoczęcia zabezpieczania

różnic kursowych z wyceny zabezpieczanych udziałów;

3

pozostałą część skutków przeszacowania instrumentu zabezpieczającego, obejmującą kwotę

niestanowiącą efektywnego zabezpieczenia, jeżeli instrumentem zabezpieczającym jest

pochodny instrument finansowy, zalicza się do przychodów lub kosztów finansowych okresu

sprawozdawczego; w innym przypadku, pozostałą część skutków przeszacowania instrumentu

zabezpieczającego wykazuje się w sposób określony w art. 35 ust. 3 i 4 ustawy.

Jednostka sporządzająca sprawozdanie finansowe, o którym mowa w art. 45 ust. 1 ustawy,

prezentuje w bilansie instrumenty finansowe w podziale na długoterminowe i krótkoterminowe.

Wartości aktywów finansowych i zobowiązań finansowych w bilansie kompensuje się ze

sobą i wykazuje w wartości (kwocie) netto, jeżeli jednostka

1)

posiada ważny prawnie tytuł do kompensaty określonych aktywów i zobowiązań finansowych

oraz

2)

zamierza rozliczyć transakcję w wartości netto poddanych kompensacie składników aktywów

i zobowiązań finansowych lub jednocześnie takie składniki aktywów wyłączyć z ksiąg

rachunkowych, a zobowiązanie finansowe rozliczyć.

1.

W bilansie wykazuje się

1)

skutki przeszacowania aktywów finansowych, odpisy aktualizujące ich wartość, jak również

związane z tymi aktywami nabyte kupony odsetkowe i przychody odsetkowe, o których

mowa w § 25 ust. 1 - w pozycjach, do których zakwalifikowano aktywa finansowe;

2)

skutki przeszacowania zobowiązań finansowych, odpisy amortyzacyjne oraz koszty odsetkowe

związane z tymi zobowiązaniami - w pozycjach, do których zakwalifikowano zobowiązania

finansowe.

2.

W rachunku zysków i strat wykazuje się

1)

skutki przeszacowania aktywów finansowych, odpisy aktualizujące ich wartość oraz przychody

odsetkowe, o których mowa w § 25 ust. 1, które zalicza się do przychodów lub kosztów

finansowych

a)

w przypadku aktywów wycenianych w skorygowanej cenie nabycia - jako przychody lub

koszty z tytułu odsetek,

b)

w przypadku aktywów finansowych wycenianych w wartości godziwej lub cenie nabycia

- jako przychody lub koszty z tytułu aktualizacji wartości inwestycji;

2)

skutki przeszacowania zobowiązań finansowych zaliczonych do kategorii przeznaczonych

do obrotu, w tym koszty odsetkowe oraz wynik z operacji, o którym mowa w § 18 ust.

4 - jako przychody lub koszty z tytułu aktualizacji wartości inwestycji; w pozostałych

przypadkach wykazuje się je jako przychody lub koszty z tytułu odsetek.

3.

Przepisy ust. 1 i 2 stosuje się odpowiednio do pozycji zabezpieczanych i pozycji zabezpieczających,

z uwzględnieniem przepisów rozdziału 4.

1.

Wyniki ze sprzedaży oraz inne zyski i straty, w tym także odniesione na kapitał (fundusz)

z aktualizacji wyceny, ustalone na dzień wyłączenia z ksiąg rachunkowych aktywów finansowych

zaliczonych do kategorii dostępnych do sprzedaży, wykazuje się w rachunku zysków i

strat odpowiednio jako zysk lub stratę ze zbycia inwestycji.

2.

Wyniki ze sprzedaży oraz inne zyski i straty ustalone na dzień wyłączenia z ksiąg

rachunkowych aktywów finansowych zaliczonych do kategorii przeznaczonych do obrotu

wykazuje się w rachunku zysków i strat odpowiednio jako zysk lub stratę ze zbycia

inwestycji.

1.

Jeżeli w aktywach bilansu wykazuje się dłużne instrumenty finansowe, pożyczki udzielone

lub należności własne, to bez względu na sposób ich wyceny w dodatkowych informacjach

i objaśnieniach podaje się przychody z odsetek wyliczone za pomocą stóp procentowych

wynikających z zawartych kontraktów, przypadające na okres objęty sprawozdaniem finansowym,

z podziałem na kategorie aktywów, których odsetki te dotyczą, przy czym odsetki naliczone

i zrealizowane w danym okresie wykazuje się odrębnie od odsetek naliczonych, lecz

niezrealizowanych. Odsetki niezrealizowane wykazuje się z podziałem według terminów

zapłaty

1)

do trzech miesięcy,

2)

powyżej trzech do dwunastu miesięcy,

3)

powyżej dwunastu miesięcy

- od dnia sporządzenia sprawozdania finansowego.

2.

Jeżeli w okresie objętym sprawozdaniem dokonano odpisów aktualizujących wartość pożyczek

udzielonych lub należności własnych z tytułu trwałej utraty ich wartości, to w dodatkowych

informacjach i objaśnieniach podaje się naliczone od tych wierzytelności odsetki,

które do dnia sporządzenia sprawozdania finansowego nie zostały zrealizowane.

3.

Jeżeli w pasywach bilansu wykazuje się zobowiązania finansowe, to, bez względu na

sposób ich wyceny, w dodatkowych informacjach i objaśnieniach podaje się koszty obciążające

jednostkę z tytułu odsetek od tych zobowiązań, wyliczonych za pomocą stóp procentowych

wynikających z zawartych kontraktów, przypadające na okres objęty sprawozdaniem finansowym,

z podziałem na koszty odsetek związane z zobowiązaniami zaliczonymi do przeznaczonych

do obrotu, pozostałymi krótkoterminowymi zobowiązaniami finansowymi oraz długoterminowymi

zobowiązaniami finansowymi; koszty odsetek naliczone i zrealizowane w danym okresie

ujmuje się odrębnie od kosztów odsetek naliczonych, lecz niezrealizowanych. Odsetki

niezrealizowane wykazuje się z podziałem według terminów zapłaty

1)

do trzech miesięcy,

2)

powyżej trzech do dwunastu miesięcy,

3)

powyżej dwunastu miesięcy

- od dnia sporządzenia sprawozdania finansowego.

1

W dodatkowych informacjach i objaśnieniach zamieszcza się dla wszystkich grup aktywów

finansowych wykazanych w bilansie w aktywach trwałych i obrotowych oraz dla wszystkich

zobowiązań finansowych wykazanych w bilansie jako długoterminowe i krótkoterminowe,

w podziale co najmniej według kategorii określonych w § 5 ust. 1

1)

podstawową charakterystykę, ilość i wartość instrumentów finansowych, w tym opis istotnych

warunków i terminów, które mogą wpływać na wielkość, rozkład w czasie oraz pewność

przyszłych przepływów pieniężnych;

2)

opis metod i istotnych założeń przyjętych do ustalania wartości godziwej aktywów i

zobowiązań finansowych wycenianych w takiej wartości;

3)

opis sposobu ujmowania skutków przeszacowania aktywów zaliczonych do kategorii dostępnych

do sprzedaży, to jest, czy jednostka odnosi je do przychodów lub kosztów finansowych,

czy też do kapitału (funduszu) z aktualizacji wyceny;

4)

wartość wykazanych w bilansie instrumentów finansowych wycenianych w wartości godziwej,

jak również odpowiednio skutki przeszacowania odniesione na kapitał (fundusz) z aktualizacji

wyceny w okresie sprawozdawczym lub zaliczone do przychodów lub kosztów finansowych

okresu sprawozdawczego;

5)

tabelę zmian w kapitale (funduszu) z aktualizacji wyceny w zakresie instrumentów finansowych,

obejmującą stan kapitału na początek i na koniec okresu sprawozdawczego oraz jego

zwiększenia i zmniejszenia, w szczególności z tytułu

a)

skutków przeszacowania aktywów finansowych dostępnych do sprzedaży, w tym

-

zyski lub straty z okresowej wyceny,

-

kwoty przeszacowania odpisane w razie trwałej utraty wartości,

-

zyski lub straty z wyceny ustalone na dzień przekwalifikowania aktywów do kategorii

dostępnych do sprzedaży,

-

kwoty rozliczone w przypadku zabezpieczania wartości godziwej oprocentowanego instrumentu

finansowego,

-

kwoty rozliczone w przypadku przekwalifikowania aktywów do kategorii utrzymywanych

do terminu wymagalności,

-

kwoty odpisane na dzień wyłączenia z ksiąg rachunkowych,

b)

okresowej wyceny pozycji zabezpieczanych oraz instrumentów zabezpieczających w związku

z zabezpieczaniem

-

zmian w przepływach pieniężnych,

-

udziałów w aktywach netto jednostek zagranicznych,

c)

ustalenia, przeszacowania i odpisania na wynik finansowy rezerwy oraz aktywów z tytułu

odroczonego podatku dochodowego;

6)

objaśnienie do każdej kategorii aktywów finansowych, wyróżnionych zgodnie z § 5 ust.

1, przyjętych zasad wprowadzania do ksiąg rachunkowych nabytych instrumentów finansowych,

o których mowa w § 4 ust. 3;

7)

określenie ryzyka zmiany stopy procentowej, a w szczególności informację o wcześniej

przypadającym terminie wykupu lub wynikającym z umowy terminie przeszacowania wartości

instrumentów finansowych, a także o efektywnej stopie procentowej, jeżeli jej ustalenie

jest zasadne;

8)

określenie ryzyka kredytowego, a w szczególności informację o oszacowanej maksymalnej

kwocie straty, na jaką jednostka jest narażona, bez uwzględnienia wartości godziwej

jakichkolwiek przyjętych lub poczynionych zabezpieczeń, w przypadku gdyby wierzyciel

nie wywiązał się ze świadczenia, z podaniem informacji o koncentracji tego ryzyka.

2.

Jeżeli wartość godziwa aktywów finansowych zaliczonych do kategorii przeznaczonych

do obrotu lub dostępnych do sprzedaży nie może być wiarygodnie zmierzona i dlatego

wycenia się je w skorygowanej cenie nabycia, to w dodatkowych informacjach i objaśnieniach

podaje się również ich wartość wykazaną w bilansie oraz przyczyny, dla których nie

można wiarygodnie ustalić wartości godziwej tych aktywów, a także, o ile to możliwe,

określa się granice przedziału, w którym wartość godziwa tych instrumentów może się

zawierać.

3.

Dla aktywów i zobowiązań finansowych, których zgodnie z przepisami rozdziału 3 nie

wycenia się w wartości godziwej, zarówno wprowadzonych, jak i niewprowadzonych do

ksiąg rachunkowych, zamieszcza się w dodatkowych informacjach i objaśnieniach dane

o ich wartości godziwej na dzień sporządzenia sprawozdania finansowego. Jeżeli z uzasadnionych

przyczyn jednostka nie ustaliła wartości godziwej takich aktywów lub zobowiązań finansowych,

to powinna fakt ten ujawnić oraz podać podstawową charakterystykę instrumentów finansowych,

które w innym przypadku byłyby wycenione zgodnie z § 15 pkt 1.

4.

Jeżeli wartość godziwa aktywów i zobowiązań finansowych, o których mowa w ust. 3,

jest niższa od ich wartości wykazanej w sprawozdaniu finansowym, to w dodatkowych

informacjach i objaśnieniach zamieszcza się dane o wartości bilansowej i wartości

godziwej danego składnika lub grupy składników, a także przedstawia przyczyny zaniechania

odpisów aktualizujących ich wartość bilansową oraz uzasadnia przekonanie o możliwości

odzyskania wykazanej wartości w pełnej kwocie.

5.

Jeżeli w okresie sprawozdawczym jednostka była stroną umowy, w wyniku której aktywa

finansowe przekształca się w papiery wartościowe lub umowy odkupu, to w dodatkowych

informacjach i objaśnieniach przedstawia odrębnie dla każdej transakcji

1)

charakter i wielkość zawartych transakcji, w tym opis przyjętych lub udzielonych gwarancji

i zabezpieczeń, dane przyjęte do wyliczenia wartości godziwej przychodów odsetkowych

związanych z umowami zawartymi w okresie sprawozdawczym oraz transakcjami zawartymi

w okresach poprzednich, zarówno zakończonymi, jak i niezakończonymi w okresie sprawozdawczym;

2)

informację o aktywach finansowych wyłączonych z ksiąg rachunkowych w okresie sprawozdawczym.

6

Jeżeli jednostka dokonała przekwalifikowania składnika aktywów finansowych z kategorii

przeznaczonych do obrotu zgodnie z § 6 ust. 4 albo 5, to w dodatkowych informacjach

i objaśnieniach należy zamieścić następujące informacje

a)

kwotę przekwalifikowaną do i z każdej kategorii,

b)

dla każdego okresu sprawozdawczego do momentu wyłączenia z ksiąg rachunkowych, wartości

wykazane w bilansie i wartości godziwe wszystkich aktywów finansowych, które zostały

przekwalifikowane w okresie sprawozdawczym oraz w poprzednich okresach sprawozdawczych,

c)

jeżeli składnik aktywów finansowych został przekwalifikowany zgodnie z § 6 ust. 4

- uzasadnienie wskazujące na zaistnienie wyjątkowych okoliczności,

d)

dla okresu sprawozdawczego, w którym składnik aktywów finansowych został przekwalifikowany,

wielkość zysku lub straty związaną ze składnikiem aktywów finansowych, która została

ujęta w rachunku zysków i strat w tym okresie sprawozdawczym oraz w poprzednim okresie

sprawozdawczym,

e)

dla każdego okresu sprawozdawczego następującego po przekwalifikowaniu (w tym okresu

sprawozdawczego, w którym składnik aktywów finansowych został przekwalifikowany) do

momentu wyłączenia składnika aktywów finansowych z ksiąg rachunkowych, wielkość zysku

lub straty, która zostałaby ujęta w rachunku zysków i strat, jeżeli dany składnik

aktywów finansowych nie zostałby przekwalifikowany, jak również wielkość zysku i straty

ujętą w rachunku zysków i strat,

f)

efektywną stopę procentową i szacunkowe kwoty przepływów pieniężnych, które jednostka

spodziewa się odzyskać, według stanu na dzień przekwalifikowania składnika aktywów

finansowych.

7.

Jeżeli w okresie sprawozdawczym dokonano odpisów aktualizujących z tytułu trwałej

utraty wartości aktywów finansowych albo w związku z ustaniem przyczyny, dla której

dokonano takich odpisów, zwiększono wartość składnika aktywów, to w dodatkowych informacjach

i objaśnieniach należy zamieścić informacje o kwotach odpisów obniżających i zwiększających

wartość aktywów finansowych, co najmniej z podziałem według kategorii, o których mowa

w § 5 ust. 1.

1.

Jednostka opisuje w dodatkowych informacjach i objaśnieniach przyjęte cele i zasady

zarządzania ryzykiem finansowym, w tym dotyczące zabezpieczenia podstawowych rodzajów

planowanych transakcji oraz uprawdopodobnionych przyszłych zobowiązań.

2.

W przypadku zabezpieczenia w okresie sprawozdawczym wartości godziwej, przepływów

pieniężnych lub udziałów w aktywach netto jednostek zagranicznych, w dodatkowych informacjach

i objaśnieniach podaje się

1)

rodzaj zabezpieczenia;

2)

opis instrumentu zabezpieczającego oraz jego wartość godziwą na dzień sporządzenia

sprawozdania finansowego;

3)

charakterystykę zabezpieczanego rodzaju ryzyka.

3.

W przypadku zabezpieczenia w okresie sprawozdawczym planowanej transakcji lub uprawdopodobnionego

przyszłego zobowiązania, w dodatkowych informacjach i objaśnieniach podaje się

1)

opis zabezpieczanej pozycji, w tym przewidywany okres do jej zajścia;

2)

opis zastosowanych instrumentów zabezpieczających;

3)

kwoty wszelkich odroczonych lub nienaliczonych zysków lub strat i przewidywany termin

uznania ich za przychody lub koszty finansowe.

4.

Jeżeli zyski lub straty z wyceny instrumentów zabezpieczających, zarówno będących

pochodnymi instrumentami finansowymi, jak i aktywami lub zobowiązaniami o innym charakterze,

w przypadku zabezpieczania przepływów pieniężnych zostały odniesione na kapitał (fundusz)

z aktualizacji wyceny, to w dodatkowych informacjach i objaśnieniach podaje się

1)

kwoty odpisów zwiększających i zmniejszających kapitał (fundusz) z aktualizacji wyceny

w okresie sprawozdawczym;

2)

kwoty odpisane z kapitału (funduszu) z aktualizacji wyceny i zaliczone do przychodów

lub kosztów finansowych okresu sprawozdawczego;

3)

kwoty odpisane z kapitału (funduszu) z aktualizacji wyceny i dodane do ceny nabycia

lub inaczej ustalonej wartości początkowej na dzień wprowadzenia do ksiąg rachunkowych

składnika aktywów lub zobowiązań, który do tego dnia był objęty planowaną transakcją

lub stanowił uprawdopodobnione przyszłe zobowiązanie poddane zabezpieczeniu.

1.

Jeżeli zabezpieczenia dokonane przez jednostkę przed dniem 1 stycznia 2002 r. nie

spełniają wymagań określonych w rozdziale 4, to do pozycji uznanych wówczas za zabezpieczane

oraz instrumentów zabezpieczających te aktywa lub zobowiązania od tego dnia stosuje

się przepisy rozdziału 3.

2.

Jeżeli przed dniem 1 stycznia 2002 r. dokonano spełniającego wymogi rozdziału 4

1)

zabezpieczenia przepływów pieniężnych, a zyski lub straty z wyceny instrumentu zabezpieczającego

wykazano jako przychody przyszłych okresów lub rozliczenia międzyokresowe, to na ten

dzień należy odnieść je odpowiednio na kapitał (fundusz) z aktualizacji wyceny;

2)

zabezpieczenia wartości godziwej, to wykazaną w księgach rachunkowych wartość zabezpieczanej

pozycji należy na ten dzień skorygować o wartość godziwą instrumentu zabezpieczającego,

który od tego dnia ujmuje się w księgach odrębnie.

3.

Aktywów i zobowiązań nabytych lub powstałych przed dniem 1 stycznia 2002 r. nie uznaje

się za pozycje zabezpieczane lub instrumenty zabezpieczające, jeżeli dotyczące ich

kontrakty na dzień zawarcia nie spełniały wymogów określonych w art. 35a ust. 3 ustawy.

4.

Instrumenty pochodne nabyte lub powstałe przed dniem 1 stycznia 2002 r., których jednostka

do tego dnia nie ujmowała w księgach rachunkowych, należy wprowadzić do ksiąg w wartości

godziwej ustalonej na ten dzień.

Rozporządzenie wchodzi w życie z dniem 1 stycznia 2002 r.