Rozporządzenie Ministra Rozwoju i Finansów z dnia 12 września 2017 r. w sprawie informacji zawartych w dokumentacji podatkowej w zakresie podatku dochodowego od osób prawnych

Rozporządzenie określa szczegółowy zakres informacji wymienionych w art. 9a ust. 2b pkt 1 lit. b-d i pkt 2 oraz art. 9a ust. 2d pkt 2-6 ustawy z dnia

15 lutego 1992 r. o podatku dochodowym od osób prawnych, zwanej dalej „ustawą”.

Ilekroć w rozporządzeniu jest mowa o

1)

stronie transakcji lub innego zdarzenia - należy przez to rozumieć podatnika, a w

przypadku, o którym mowa w art. 9a ust. 1f ustawy, spółkę niebędącą osobą prawną,

i podmioty z nimi powiązane, dokonujące transakcji lub ujmujące w księgach rachunkowych

inne zdarzenia, o których mowa w art. 9a ust. 1 ustawy;

2)

analizie funkcjonalnej - należy przez to rozumieć, dokonywaną odrębnie dla każdego

rodzaju działalności, analizę stron transakcji lub innego zdarzenia obejmującą opis

działań podejmowanych przez te strony w ramach łańcucha wartości dodanej oraz opis

wpływających na dochód (stratę) tych stron

a)

wykonywanych funkcji,

b)

angażowanego kapitału ludzkiego,

c)

ponoszonych ryzyk, w tym w zakresie sprawowania kontroli nad ryzykami, oraz posiadania

zdolności finansowych do ich ponoszenia,

d)

angażowanych aktywów, w tym wartości niematerialnych, a w przypadku gdy więcej niż

jeden podmiot pełni funkcje związane z wartościami niematerialnymi wskazanie podmiotów

-

posiadających tytuł prawny do tych wartości niematerialnych wraz z określeniem rodzaju

tego tytułu prawnego,

-

angażujących kapitał ludzki w zarządzanie lub kontrolę nad tymi wartościami niematerialnymi,

-

finansujących opracowanie lub ulepszenie tych wartości niematerialnych;

3)

łańcuchu wartości dodanej - należy przez to rozumieć, identyfikowany odrębnie dla

każdego rodzaju działalności, łańcuch transakcji lub innych zdarzeń między podmiotami

powiązanymi kreujących wartość dodaną w ramach grupy podmiotów powiązanych;

4)

istotnym łańcuchu wartości dodanej - należy przez to rozumieć łańcuch wartości dodanej,

z którego uzyskany przychód stanowi co najmniej 5% przychodów grupy podmiotów powiązanych;

5)

profilu funkcjonalnym - należy przez to rozumieć opisaną w sposób zwięzły rolę strony

transakcji lub innego zdarzenia, wynikającą z analizy funkcjonalnej, uwzględniającą

transakcje lub inne zdarzenia realizowane przez ten podmiot w ramach łańcucha wartości

dodanej;

6)

cechach charakterystycznych dóbr, usług lub innych świadczeń - należy przez to rozumieć

a)

w przypadku dóbr materialnych - fizyczne cechy tych dóbr, ich jakość, trwałość, dostępność

oraz obciążenie tych dóbr prawami osób trzecich, dostępność dóbr i usług z nimi związanych,

a także wielkość dostawy,

b)

w przypadku dóbr niematerialnych - formę, rodzaj, czas trwania i stopień ochrony dóbr

oraz przewidywane korzyści związane z ich wykorzystywaniem,

c)

w przypadku usług oraz innych świadczeń - rodzaj, zakres i jakość takich usług i świadczeń.

Opisy wymienione w art. 9a ust. 2b ustawy obejmują

1)

w zakresie danych finansowych, w tym przepływów pieniężnych dotyczących transakcji

i innych zdarzeń, o których mowa w art. 9a ust. 2b pkt 1 lit. b ustawy, informacje,

przedstawione odrębnie dla każdego rodzaju działalności, z podziałem na państwa lub

terytoria niebędące państwami oraz podmioty powiązane, których dotyczy transakcja

lub inne zdarzenie, dotyczące

a)

wartości transakcji lub innych zdarzeń w danym roku podatkowym, wynikających z wystawionych

lub otrzymanych faktur, a jeżeli faktury nie są wystawiane lub otrzymywane - z umów

lub innych dokumentów,

b)

otrzymanych lub przekazanych płatności związanych z tymi transakcjami lub zdarzeniami;

2)

w zakresie danych identyfikujących podmioty powiązane, o których mowa w art. 9a ust.

2b pkt 1 lit. c ustawy

a)

nazwy podmiotów powiązanych wraz z informacją o formie prawnej prowadzenia działalności

gospodarczej,

b)

dane adresowe podmiotów powiązanych, w tym kraj, miasto, ulicę, numer domu i lokalu

oraz adres strony internetowej, jeżeli taka strona jest prowadzona,

c)

numery identyfikacji podatkowej podmiotów powiązanych, a w przypadku ich braku, inne

numery służące identyfikacji dla celów podatkowych lub ubezpieczeń społecznych,

d)

informację dotyczącą rodzaju powiązań między podmiotami powiązanymi, o których mowa

w art. 11 ust. 1 lub 4 ustawy, zgodnie ze stanem obowiązującym w dniu rozpoczęcia

roku podatkowego, a w przypadku gdy dokumentacja podatkowa jest sporządzana po zakończeniu

roku podatkowego - zgodnie ze stanem obowiązującym w dniu zakończenia roku podatkowego;

3)

w zakresie opisu przebiegu transakcji lub innych zdarzeń, o którym mowa w art. 9a

ust. 2b pkt 1 lit. d ustawy, opis przebiegu transakcji lub innych zdarzeń za rok podatkowy,

dokonywany odrębnie dla każdego rodzaju działalności, obejmujący analizę funkcjonalną

i profil funkcjonalny;

4)

w zakresie opisu analizy danych porównawczych, o którym mowa w art. 9a ust. 2b pkt

2 ustawy, informacje dotyczące

a)

strony transakcji lub innego zdarzenia, które podlegają analizie danych porównawczych,

a jeżeli wymaga tego sposób zastosowania metody kalkulacji dochodów (straty) - dwóch

lub więcej stron transakcji lub innego zdarzenia, wraz z wyjaśnieniem powodów wyboru

analizowanej strony transakcji lub innego zdarzenia,

b)

założeń stanowiących podstawę analizy danych porównawczych, które wpływają na wartość

rynkową przedmiotu transakcji lub innego zdarzenia, wraz z uzasadnieniem powodów uznania,

że dany wybór pozwala na uzyskanie na podstawie dostępnych danych i informacji największej

porównywalności transakcji lub innych zdarzeń, w zakresie

-

cech charakterystycznych dóbr, usług lub innych świadczeń, które są przedmiotem porównywanych

transakcji lub innych zdarzeń,

-

przebiegu transakcji lub innego zdarzenia, w tym analizy funkcjonalnej,

-

warunków określonych w porównywanych transakcjach lub innych zdarzeniach,

-

warunków istniejących na porównywanych rynkach, w tym kryteriów porównywalności wpływających

na uznanie danego obszaru geograficznego, krajowego lub zagranicznego, za rynek porównywalny,

-

stosowanej strategii gospodarczej,

c)

przyczyn zastosowania danych porównawczych pochodzących z jednego roku lub danych

wieloletnich, wykorzystanych do analizy sytuacji gospodarczej podmiotów niezależnych

uznanych za porównywalne,

d)

danych porównawczych, w tym danych finansowych lub wskaźników finansowych, odnoszących

się do operacji gospodarczych z podmiotami niezależnymi lub zawieranych między podmiotami

niezależnymi, które podatnik wykorzystał do zastosowania metody kalkulacji dochodów

(straty) lub które odrzucił z powodu braku porównywalności, z podaniem informacji

na temat źródła i sposobu pozyskania tych danych oraz cen lub wskaźników finansowych

dotyczących tych transakcji lub innych zdarzeń,

e)

zastosowanych korekt, wraz z uzasadnieniem konieczności ich dokonania, w zakresie

wskazanym w lit. b, eliminujących rozbieżności pomiędzy wykorzystanymi danymi porównawczymi

dotyczącymi transakcji, innych zdarzeń lub podmiotów a analizowaną transakcją lub

innym zdarzeniem,

f)

wyznaczonego punktu lub przedziału rynkowego wraz z opisem ewentualnego wykorzystania

miar statystycznych do tego celu, wraz z uzasadnieniem przyjęcia, że warunki transakcji

lub innego zdarzenia nie różnią się od warunków, które ustaliłyby między sobą niezależne

podmioty,

g)

przyczyn braku którejkolwiek z informacji wskazanych w lit. b-f - w przypadku gdy

przeprowadzenie analizy danych porównawczych nie wymaga ich posiadania lub użycia.

Opisy wymienione w art. 9a ust. 2d ustawy obejmują

1)

w zakresie struktury organizacyjnej grupy podmiotów powiązanych, o której mowa w art.

9a ust. 2d pkt 2 ustawy, informację, przedstawioną również w formie schematu, wskazującą

nazwy, formy prawne i miejsca siedziby podmiotów powiązanych w grupie podmiotów powiązanych,

wraz z informacją na temat podmiotów powiązanych posiadających udział w kapitale tych

podmiotów;

2)

w zakresie opisu zasad wyznaczania cen transakcyjnych (polityki cen transakcyjnych)

stosowanych przez grupę podmiotów powiązanych, o którym mowa w art. 9a ust. 2d pkt

3 ustawy, informacje dotyczące zasad wyznaczania cen transakcyjnych (polityki cen

transakcyjnych) stosowanych przez grupę podmiotów powiązanych w odniesieniu do

a)

usług, w tym sposobu przypisania kosztów tych usług i wyznaczania wynagrodzenia za

te usługi,

b)

wartości niematerialnych, w tym efektów prac badawczo-rozwojowych,

c)

finansowania działalności gospodarczej podmiotów powiązanych w grupie podmiotów powiązanych,

niezależnie od formy tego finansowania, w szczególności udzielonych lub otrzymanych

kredytów lub pożyczek, umów o zarządzaniu płynnością finansową oraz udzielonych lub

otrzymanych gwarancji lub poręczeń, a w przypadku finansowania oferowanego przez wybrany

podmiot powiązany z grupy - wraz z informacją o nazwie podmiotu pełniącego taką rolę

oraz miejscu efektywnego zarządu tym podmiotem,

d)

innych niż wskazane w lit. a-c obszarów działalności grupy, w stosunku do których

podatnik uzna za stosowne określenie zasad wyznaczania cen transakcyjnych;

3)

w zakresie opisu przedmiotu i zakresu działalności prowadzonej przez grupę podmiotów

powiązanych, o którym mowa w art. 9a ust. 2d pkt 4 ustawy, informacje dotyczące

a)

czynników biznesowych wpływających w największym stopniu na zyski osiągane przez grupę

podmiotów powiązanych,

b)

istotnych łańcuchów wartości dodanej, przedstawione również w formie diagramu, wraz

z opisem profili funkcjonalnych podmiotów powiązanych dokonujących transakcji lub

innych zdarzeń w ramach danego łańcucha,

c)

usług świadczonych przez podmioty powiązane w ramach istotnego łańcucha wartości dodanej,

wraz ze zwięzłym opisem tych usług, z wyłączeniem usług badawczo-rozwojowych i usług

o niskiej wartości dodanej,

d)

rynków geograficznych, na których osiągane jest co najmniej 10% zysków w ramach poszczególnych

istotnych łańcuchów wartości dodanej,

e)

zachodzących w danym roku przeniesień między podmiotami powiązanymi funkcji, aktywów

lub ryzyk, także w drodze restrukturyzacji, fuzji, przejęć lub zbycia inwestycji,

w zakresie poszczególnych istotnych łańcuchów wartości dodanej, wpływających na

-

dochód (stratę) tych podmiotów, w tym podlegające wypłacie kompensaty za takie przeniesienie,

lub

-

zakres produktów lub usług oferowanych przez grupę podmiotów powiązanych, lub

-

liczbę rynków, na których są oferowane produkty lub usługi grupy podmiotów powiązanych;

4)

w zakresie opisu istotnych wartości niematerialnych, o którym mowa w art. 9a ust.

2d pkt 5 ustawy, informacje dotyczące

a)

strategii grupy podmiotów powiązanych w odniesieniu do wartości niematerialnych w

zakresie ich

-

posiadania, w tym ochrony i utrzymania, - tworzenia, w tym opracowywania,

-

rozwijania, w tym ulepszania,

-

wykorzystania,

b)

największych, pod względem liczby zatrudnionych pracowników, ośrodków prowadzących

prace badawczo-rozwojowe w ramach grupy podmiotów powiązanych oraz kraju ich siedziby,

c)

nazw podmiotów zarządzających pracami badawczo-rozwojowymi w ramach grupy podmiotów

powiązanych oraz kraju ich siedziby,

d)

wartości niematerialnych należących do podmiotów powiązanych w grupie, wpływających

na wycenę cen transakcyjnych w transakcjach między podmiotami powiązanymi, dla poszczególnych

istotnych łańcuchów wartości dodanej, uzupełnione o informację o podmiocie posiadającym

tytuł prawny do tych wartości wraz z określeniem rodzaju tego tytułu prawnego, a w

przypadku gdy żaden z podmiotów powiązanych nie posiada tytułu prawnego do tych wartości

- uzupełnione o informację o podmiocie zarządzającym tymi wartościami lub kontrolującym

te wartości,

e)

umów lub porozumień między podmiotami powiązanymi odnoszących się do wartości niematerialnych

wykorzystywanych w grupie podmiotów powiązanych, globalnie lub na danym rynku geograficznym,

dla poszczególnych istotnych łańcuchów wartości dodanej, w tym umów o wspólnych przedsięwzięciach,

umów o prowadzenie prac badawczo-rozwojowych oraz umów licencyjnych,

f)

zmiany podmiotu posiadającego tytuł prawny do wartości niematerialnych, zmiany podmiotu

zarządzającego tymi wartościami lub kontrolującego te wartości lub zmiany podmiotu

powiązanego korzystającego z tych wartości, wraz ze wskazaniem kraju siedziby tych

podmiotów oraz wypłaconego z tego tytułu wynagrodzenia lub kompensaty;

5)

w zakresie opisu sytuacji finansowej podmiotów tworzących grupę, o którym mowa w art.

9a ust. 2d pkt 6 ustawy, opis sposobu finansowania grupy podmiotów powiązanych przez

podmioty niezależne, zawierający listę otrzymanych od podmiotów niezależnych kredytów

oraz pożyczek, które stanowią ponad 5% sumy finansowania zewnętrznego grupy podmiotów

powiązanych.

Rozporządzenie wchodzi w życie po upływie 14 dni od dnia ogłoszenia.