Obwieszczenie Ministra Rozwoju i Finansów z dnia 9 sierpnia 2017 r. w sprawie ogłoszenia jednolitego tekstu rozporządzenia Ministra Finansów w sprawie miejsca świadczenia usług oraz zwrotu kwoty podatku naliczonego jednostce dokonującej nabycia (importu) towarów lub usług

Rozporządzenie określa

1)

miejsce świadczenia usług inne niż wskazane w art. 28b-28n ustawy z dnia 11 marca 2004 r. o podatku od towarów i usług, zwanej dalej „ustawą”;

2)

przypadki, gdy kwota podatku naliczonego może być zwrócona jednostce dokonującej nabycia

(importu) towarów lub usług, oraz warunki i tryb dokonywania tego zwrotu.

Rozporządzenie wchodzi w życie po upływie 14 dni od dnia ogłoszenia.

Rozporządzenie wchodzi w życie z dniem 1 marca 2017 r.

Ilekroć w rozporządzeniu jest mowa o

1)

podmiotach - rozumie się przez to osoby prawne, jednostki organizacyjne niemające

osobowości prawnej oraz osoby fizyczne;

2)

podatniku - rozumie się przez to podatnika podatku od towarów i usług;

3)

rachunku bankowym - rozumie się przez to rachunek bankowy podatnika w banku mającym

siedzibę na terytorium kraju lub rachunek podatnika w spółdzielczej kasie oszczędnościowo-kredytowej,

której jest członkiem, wskazane w zgłoszeniu identyfikacyjnym, o którym mowa w odrębnych

przepisach.

1.

W przypadku świadczenia, środkami transportu morskiego lub lotniczego, usług międzynarodowego

transportu

1)

osób lub

2)

towarów na rzecz podmiotów niebędących podatnikami w rozumieniu art. 28a ustawy

- miejscem świadczenia tych usług jest terytorium kraju.

2.

Przepis ust. 1 nie narusza przepisów obowiązujących w innych państwach członkowskich

Unii Europejskiej.

W przypadku gdy nabywane usługi, o których mowa w art. 119 ust. 8 ustawy, są usługami

transportu międzynarodowego świadczonymi środkami transportu morskiego lub lotniczego,

usługi te dla opodatkowania stawką podatku od towarów i usług, zwanego dalej „podatkiem”,

w wysokości 0% usług turystyki uznaje się za usługi świadczone poza terytorium Unii

Europejskiej.

1.

Zwrot podatku zapłaconego od importu towarów przysługuje podatnikom, którzy dokonali

wywozu towarów poza terytorium Unii Europejskiej w związku z ich reklamacją.

2.

Zwrot podatku, o którym mowa w ust. 1, przysługuje podmiotom, które

1)

złożyły zgłoszenie rejestracyjne i posiadają numer identyfikacji podatkowej oraz u

których sprzedaż nie jest zwolniona na podstawie art. 113 ustawy i które nie wykonują

wyłącznie czynności zwolnionych na podstawie art. 43 ust. 1 ustawy i przepisów wydanych

na podstawie art. 82 ust. 3 ustawy;

2)

w całości zapłaciły podatek należny z tytułu importu towarów;

3)

posiadają dokument celny stwierdzający dokonanie importu towarów, o których mowa w

ust. 1, z którego wynika kwota podatku naliczonego z tytułu importu tych towarów;

4)

były importerami tych towarów i posiadają związane z tym dokumenty celne;

5)

posiadają dokument potwierdzający wywóz tych towarów poza terytorium Unii Europejskiej.

3.

Zwrot podatku, o którym mowa w ust. 1, następuje na wniosek podatnika złożony do naczelnika

urzędu skarbowego.

4.

Wniosek, o którym mowa w ust. 3, zawiera

1)

wartość oraz ilość importowanych towarów, których dotyczy zwrot podatku;

2)

kwotę podatku, o której zwrot ubiega się podatnik.

5.

Do wniosku, o którym mowa w ust. 3, dołącza się dokumenty, o których mowa w ust. 2

pkt 3 i 5, wraz z dowodem zapłaty podatku.

6.

Zwrot podatku, o którym mowa w ust. 1, nie dotyczy kwot podatku naliczonego

1)

o które przysługiwało podatnikowi prawo do obniżenia kwoty podatku należnego lub

2)

które zostały zwrócone na podstawie odrębnych przepisów, lub

3)

zapłaconego z tytułu importu towarów objętych procedurą odprawy czasowej z częściowym

zwolnieniem od należności celnych przywozowych, jeżeli wywóz towaru nastąpił po upływie

miesiąca następującego po miesiącu, w którym dokonano importu.

7.

Urząd skarbowy dokonuje zwrotu podatku, o którym mowa w ust. 1, na rachunek bankowy

podatnika nie później niż w terminie 45 dni od dnia otrzymania wniosku, o którym mowa

w ust. 3, wraz z dołączonymi dokumentami.

8.

(uchylony).

1.

Zwrot podatku przysługuje również instytucjom lub organom Unii Europejskiej, posiadającym

siedzibę lub przedstawicielstwo na terytorium kraju, z tytułu nabycia towarów i usług

do celów służbowych tych instytucji i organów.

2.

Zwrot podatku, o którym mowa w ust. 1, przysługuje pod warunkiem, że wartość towarów

i usług wykazanych na fakturze wynosi co najmniej 500 złotych łącznie z podatkiem.

3.

Zwrot podatku zawartego w cenach towarów i usług nabytych przez instytucje lub organy

Unii Europejskiej, o których mowa w ust. 1, obejmuje kwotę podatku określoną w fakturze.

4.

Zwrot podatku z tytułu nabycia środka transportu przysługuje pod warunkiem, że środek

ten nie zostanie odstąpiony podmiotom innym niż wymienione w ust. 1 przez okres 3

lat od dnia jego nabycia.

5.

Dokumentem stanowiącym podstawę do obliczenia podatku podlegającego zwrotowi jest

faktura wystawiona przy nabyciu towarów lub usług.

1.

Zwrot podatku, o którym mowa w § 6 ust. 1, jest dokonywany na wniosek składany do

Naczelnika Drugiego Urzędu Skarbowego Warszawa-Śródmieście.

2.

Wniosek, o którym mowa w ust. 1, powinien zawierać

1)

kwotę podatku, o której zwrot ubiega się instytucja lub organ Unii Europejskiej, o

których mowa w § 6 ust. 1;

2)

numer rachunku bankowego, na który ma zostać dokonany zwrot podatku.

3.

Do wniosku, o którym mowa w ust. 1, dołącza się uwierzytelnione kserokopie faktur.

4.

Wniosek, o którym mowa w ust. 1, jest składany za okresy roczne, przy czym uwzględnia

się kwoty podatku wynikające z faktur otrzymanych w danym roku.

5.

Drugi Urząd Skarbowy Warszawa-Śródmieście dokonuje zwrotu podatku na rachunek bankowy

wskazany we wniosku, o którym mowa w ust. 1, w terminie 6 miesięcy od dnia złożenia

tego wniosku przez instytucje lub organy Unii Europejskiej, o których mowa w § 6 ust.

1.

6.

W razie powstania uzasadnionych wątpliwości dotyczących sporządzonego wniosku, o którym

mowa w ust. 1, Naczelnik Drugiego Urzędu Skarbowego Warszawa-Śródmieście, wskazując

przyczyny, z powodu których złożony wniosek podaje się w wątpliwość, zwraca się do

instytucji lub organów Unii Europejskiej, o których mowa w § 6 ust. 1, o dodatkowe

wyjaśnienia.

7.

W przypadku określonym w ust. 6 zwrot podatku następuje w terminie, o którym mowa

w ust. 5, a w przypadku przekroczenia tego terminu - nie później niż 30 dni od dnia

otrzymania wyjaśnień instytucji lub organów Unii Europejskiej, o których mowa w §

6 ust. 1, usuwających wątpliwości dotyczące sporządzonego wniosku, według kwot faktycznie

uznanych.

8.

Zwrot podatku nie przysługuje, jeżeli towar został zwrócony sprzedawcy, a instytucja

lub organ Unii Europejskiej, o których mowa w § 6 ust. 1, otrzymały od sprzedawcy

zwrot zapłaconej ceny.

1.

Podatnikom, którzy dokonują nabycia towarów i usług lub importu towarów za środki

finansowe przekazane im bezpośrednio na odrębny rachunek bankowy, na którym są ulokowane

wyłącznie środki bezzwrotnej pomocy zagranicznej, przysługuje zwrot podatku naliczonego,

pod warunkiem że do tych czynności nie miała zastosowania stawka 0%.

2.

Przepis ust. 1 stosuje się odpowiednio do podatników dokonujących bezpośrednio nabycia

towarów i usług lub importu towarów za środki finansowe, przekazane z rachunku bankowego,

na którym są ulokowane środki bezzwrotnej pomocy zagranicznej, przez podatnika, o

którym mowa w ust. 1.

3.

Za środki bezzwrotnej pomocy zagranicznej, o których mowa w ust. 1 i 2, uważa się

bezzwrotne środki przekazane polskim podmiotom z budżetu Unii Europejskiej na podstawie

umów zawartych z Rządem Rzeczypospolitej Polskiej, dotyczących

1)

Programu Pomocy w Przebudowie Gospodarczej Państw Europy Środkowej i Wschodniej (PHARE),

w tym złotowe fundusze partnerskie powstałe w wyniku realizacji tego programu (CPF),

a także środki, które zostały przekazane polskim podmiotom na podstawie umów zawartych

z nimi przed dniem 1 maja 2004 r. na sfinansowanie programów realizowanych przez te

jednostki w ramach Programów Ramowych Unii Europejskiej oraz w ramach innych programów

wspólnotowych Unii Europejskiej;

2)

kontraktów zawartych przed dniem 1 maja 2004 r. w ramach Przedakcesyjnego Instrumentu

Polityki Strukturalnej (ISPA).

4.

Za środki bezzwrotnej pomocy zagranicznej, o których mowa w ust. 1 i 2, uważa się

także bezzwrotne środki przekazane polskim podmiotom przez rządy państw obcych lub

organizacje międzynarodowe udzielające pomocy na podstawie

1)

umów zawartych z Rządem Rzeczypospolitej Polskiej,

2)

jednostronnych deklaracji rządów i organizacji międzynarodowych udzielających pomocy

- z wyłączeniem środków pochodzących z budżetu Unii Europejskiej oraz przypadków,

kiedy umowa nie wyłącza możliwości opłacania podatku ze środków finansowych bezzwrotnej

pomocy zagranicznej.

1.

Zwrot podatku nie dotyczy kwot podatku naliczonego

1)

o które został pomniejszony lub mógł być pomniejszony podatek należny lub

2)

które zostały zwrócone przez właściwy urząd skarbowy na podstawie odrębnych przepisów.

2.

Przepis § 8 nie ma zastosowania przy nabyciu za środki bezzwrotnej pomocy zagranicznej,

gdy kwota podatku została zaliczona do objęcia kosztami kwalifikowanymi w rozumieniu

przepisów regulujących zasady korzystania ze środków bezzwrotnej pomocy zagranicznej.

1.

Zwrot podatku przysługuje podatnikom, którzy spełniają następujące warunki

1)

złożyli zgłoszenie rejestracyjne i posiadają numer identyfikacji podatkowej;

2)

prowadzą ewidencję, o której mowa w art. 109 ust. 3 ustawy;

3

w całości zapłacili należność obejmującą podatek naliczony z tytułu dokonanego nabycia

towarów lub usług oraz posiadają fakturę lub fakturę korygującą, a w przypadku importu

towarów - dokument stwierdzający zapłatę cła i podatków, w przypadku zaś wewnątrzwspólnotowego

nabycia towarów lub dostawy towarów, dla której podatnikiem jest ich nabywca - fakturę

wystawioną przez dostawcę, a także dokumenty handlowe potwierdzające dokonanie dostawy

lub świadczenie usług;

4)

posiadają rachunek bankowy, na którym są wyodrębnione środki bezzwrotnej pomocy zagranicznej;

5)

posiadają zaświadczenie wydane przez Ministerstwo Spraw Zagranicznych, że nabycie

zostało sfinansowane ze środków bezzwrotnej pomocy zagranicznej, o których mowa w

§ 8 ust. 4 pkt 2, a w przypadku nabycia sfinansowanego ze środków bezzwrotnej pomocy

zagranicznej wymienionych w § 8 ust. 3 i 4 pkt 1 - przedstawią takie zaświadczenie,

gdy naczelnik urzędu skarbowego zażąda jego przedstawienia w związku z potrzebą jednoznacznej

identyfikacji tych środków.

2.

Zwrot podatku przysługuje także podatnikom, którzy kwotę podatku naliczonego zapłacili

z innych środków niż środki bezzwrotnej pomocy zagranicznej.

1.

Zwrot podatku przysługuje również w przypadku, gdy nabycie towarów i usług lub import

towarów są finansowane w części ze środków z rachunku bankowego, na którym są ulokowane

wyłącznie środki bezzwrotnej pomocy zagranicznej, o których mowa w § 8 ust. 3 i 4,

a w części - z innych środków finansowych.

2.

Podatek wykazany w fakturze lub w dokumencie celnym podlega zwrotowi w części odpowiadającej

procentowemu udziałowi należności, która została sfinansowana ze środków bezzwrotnej

pomocy zagranicznej, o których mowa w § 8 ust. 3 i 4, w kwocie należności ogółem wynikającej

z faktury.

3.

Jeżeli z umów, o których mowa w § 8 ust. 3 i 4, wynika, że środki bezzwrotnej pomocy

zagranicznej nie mogą być przeznaczone na opłacanie podatku, przy wyliczeniu udziału,

o którym mowa w ust. 2, należność sfinansowaną z tych środków powiększa się o kwotę

przypadającego na nią podatku, pod warunkiem jednak, że część należności odpowiadająca

kwocie tego podatku została zapłacona z innych środków finansowych.

4.

Faktura lub dokument celny dokumentujący transakcję dotyczącą towarów i usług, których

nabycie lub import zostały sfinansowane w części ze środków bezzwrotnej pomocy zagranicznej,

o których mowa w § 8 ust. 3 i 4, może być podstawą tylko do jednokrotnego wystąpienia

podatnika o zwrot podatku, o którym mowa w ust. 1.

5

Zwrot podatku, o którym mowa w ust. 1, przysługuje podatnikom, którzy zapłacili ze

środków bezzwrotnej pomocy zagranicznej, o których mowa w § 8 ust. 3 i 4, z zastrzeżeniem

ust. 3, część należności obejmującą podatek naliczony z tytułu dokonanego nabycia

towarów i usług lub importu towarów oraz posiadają fakturę lub fakturę korygującą,

a w przypadku importu towarów - również dokument stwierdzający zapłatę cła i podatków,

w przypadku zaś wewnątrzwspólnotowego nabycia towarów lub dostawy towarów, dla której

podatnikiem jest ich nabywca - fakturę wystawioną przez dostawcę, a także dokumenty

handlowe potwierdzające dokonanie dostawy lub świadczenie usług.

6.

Do zwrotu podatku, o którym mowa w ust. 1, stosuje się odpowiednio § 9 i § 10 ust.

1 pkt 1, 2 i 4.

1.

Zwrot podatku następuje na wniosek podatnika w terminie 60 dni od dnia złożenia wniosku

oraz z uwzględnieniem art. 99 ust. 12 ustawy, a w przypadku nieotrzymania zwrotu w

tym terminie - również z uwzględnieniem art. 87 ust. 2 i 7 ustawy.

2.

Wniosek, o którym mowa w ust. 1, zawiera co najmniej dane dotyczące

1)

wartości nabytych towarów i usług lub importu towarów, których dotyczy zwrot podatku;

2)

kwoty podatku, o której zwrot ubiega się podatnik.

3.

Do wniosku, o którym mowa w ust. 1, dołącza się

1)

kopię dokumentu stwierdzającego przekazanie na rachunek bankowy podatnika środków

bezzwrotnej pomocy zagranicznej, o których mowa w § 8 ust. 3 i 4;

2)

dowód dokonania zapłaty ze środków bezzwrotnej pomocy zagranicznej.

4.

Przepisy ust. 1-3 mają odpowiednio zastosowanie do zwrotów wymienionych w § 11, z

tym że

1)

wniosek powinien zawierać również wyliczenie kwot wnioskowanego zwrotu podatku wraz

z zestawieniem danych odnoszących się do poszczególnych sprzedawców oraz wystawionych

przez nich faktur lub dokumentów celnych, o których mowa w § 11 ust. 5, niezbędnych

do określenia prawidłowej kwoty zwrotu podatku;

2)

do wniosku powinno być również dołączone zaświadczenie o zarejestrowaniu przez Ministerstwo

Spraw Zagranicznych umowy przewidującej finansowanie w części zakupów ze środków bezzwrotnej

pomocy zagranicznej, o których mowa w § 8 ust. 3 i 4, wraz z określeniem udziału tego

finansowania wynikającego z podpisanej umowy.

5.

Podatnik dołącza wniosek, o którym mowa w ust. 1, do deklaracji podatkowej dla podatku.

1.

Warunek posiadania zaświadczenia, o którym mowa w § 10 ust. 1 pkt 5, uznaje się również

za spełniony w odniesieniu do odpowiedniego zaświadczenia wydanego do dnia 31 grudnia

2009 r. przez Urząd Komitetu Integracji Europejskiej.

2.

Warunek dołączenia do wniosku zaświadczenia, o którym mowa w § 12 ust. 4 pkt 2, uznaje

się również za spełniony w odniesieniu do odpowiedniego zaświadczenia wydanego do

dnia 31 grudnia 2009 r. przez Urząd Komitetu Integracji Europejskiej.

Rozporządzenie wchodzi w życie z dniem 1 stycznia 2014 r.