Rozporządzenie Ministra Finansów z dnia 17 grudnia 2015 r. w sprawie sposobu określania zakresu wykorzystywania nabywanych towarów i usług do celów działalności gospodarczej w przypadku niektórych podatników

Rozporządzenie

1)

określa w przypadku niektórych podatników sposób określania zakresu wykorzystywania

nabywanych towarów i usług do celów działalności gospodarczej uznany za najbardziej

odpowiadający specyfice wykonywanej przez tych podatników działalności i dokonywanych

przez nich nabyć, zwany dalej „sposobem określenia proporcji”;

2)

wskazuje dane, na podstawie których jest obliczana kwota podatku naliczonego z wykorzystaniem

sposobu określenia proporcji.

Ilekroć w rozporządzeniu jest mowa o

1)

ustawie - rozumie się przez to ustawę z dnia 11 marca 2004 r. o podatku od towarów i usług;

2)

ustawie o finansach publicznych - rozumie się przez to ustawę z dnia 27 sierpnia 2009 r. o finansach publicznych

(Dz. U. z 2013 r. poz. 885, z późn. zm.;

3)

podatku - rozumie się przez to podatek od towarów i usług;

4)

obrocie - rozumie się przez to podstawę opodatkowania, o której mowa w art. 29a, art.

32, art. 119 oraz art. 120 ust. 4 i 5 ustawy, w zakresie

a)

dokonywanych przez podatników

-

odpłatnych dostaw towarów na terytorium kraju,

-

odpłatnego świadczenia usług na terytorium kraju,

-

eksportu towarów,

-

wewnątrzwspólnotowej dostawy towarów,

b)

odpłatnych dostaw towarów lub świadczenia usług poza terytorium kraju, które podlegałyby

opodatkowaniu podatkiem gdyby były wykonywane na terytorium kraju;

5)

urzędzie obsługującym jednostkę samorządu terytorialnego - rozumie się przez to urząd

obsługujący jednostkę samorządu terytorialnego, działający w formie samorządowej jednostki

budżetowej;

6)

jednostce budżetowej - rozumie się przez to utworzoną przez jednostkę samorządu terytorialnego

samorządową jednostkę budżetową;

7)

zakładzie budżetowym - rozumie się przez to utworzony przez jednostkę samorządu terytorialnego

samorządowy zakład budżetowy;

8)

jednostkach organizacyjnych jednostki samorządu terytorialnego - rozumie się przez

to

a)

urząd obsługujący jednostkę samorządu terytorialnego,

b)

jednostkę budżetową,

c)

zakład budżetowy;

9)

dochodach wykonanych urzędu obsługującego jednostkę samorządu terytorialnego - rozumie

się przez to dochody obejmujące dochody publiczne, środki pochodzące z budżetu Unii

Europejskiej oraz środki pochodzące ze źródeł zagranicznych, w rozumieniu ustawy o finansach publicznych - wynikające ze sprawozdania rocznego z wykonania budżetu jednostki samorządu terytorialnego,

pomniejszone o

a)

dochody, o których mowa w art. 5 ust. 2 pkt 4 lit. b-d i pkt 5 ustawy o finansach publicznych,

b)

zwrot różnicy podatku, o której mowa w art. 87 ust. 1 ustawy, lub zwrot kwoty podatku

naliczonego, o której mowa w art. 86 ust. 8 pkt 1 ustawy,

c)

dochody wykonane jednostki budżetowej powiększone o kwotę stanowiącą równowartość

środków przeznaczonych na wypłatę przez tę jednostkę, na podstawie odrębnych przepisów,

zasiłków, zapomóg i innych świadczeń o podobnym charakterze na rzecz osób fizycznych,

celem realizacji zadań jednostki samorządu terytorialnego,

d)

środki finansowe pozostające na wydzielonym rachunku, o którym mowa w art. 223 ust. 1 ustawy o finansach publicznych, odprowadzone na rachunek budżetu jednostki samorządu terytorialnego,

e)

wpłaty nadwyżki środków obrotowych zakładu budżetowego,

f)

kwoty stanowiące równowartość środków, innych niż stanowiące zapłatę, o której mowa

w art. 29a ust. 1 ustawy, przekazanych zakładom budżetowym, innym jednostkom sektora

finansów publicznych oraz innym osobom prawnym lub jednostkom organizacyjnym nieposiadającym

osobowości prawnej, z wyłączeniem kwot, które zostały zwrócone, celem realizacji przez

te podmioty zadań jednostki samorządu terytorialnego,

g)

odszkodowania należne jednostce samorządu terytorialnego, pomniejszone o kwoty odszkodowań

stanowiących zapłatę, o której mowa w art. 29a ust. 1 ustawy;

10)

dochodach wykonanych jednostki budżetowej - rozumie się przez to dochody obejmujące

dochody publiczne w rozumieniu ustawy o finansach publicznych, z wyjątkiem dochodów, o których mowa w art. 5 ust. 2 pkt 4 lit. b-d i pkt 5 ustawy o finansach publicznych, środki pochodzące z budżetu Unii Europejskiej oraz środki pochodzące ze źródeł zagranicznych,

w rozumieniu ustawy o finansach publicznych, zrealizowane lub otrzymane przez tę jednostkę, wynikające ze sprawozdania z wykonania

a)

planu finansowego jednostki budżetowej oraz

b)

planu dochodów i wydatków zgromadzonych na wydzielonym rachunku, o którym mowa w art. 223 ust. 1 ustawy o finansach publicznych, jeżeli dana jednostka budżetowa prowadzi taki rachunek

- powiększone o kwotę stanowiącą równowartość środków przeznaczonych na zasilenie

tej jednostki celem realizacji przypisanych jej zadań jednostki samorządu terytorialnego,

z wyjątkiem środków przeznaczonych na wypłatę, na podstawie odrębnych przepisów, zasiłków,

zapomóg i innych świadczeń o podobnym charakterze na rzecz osób fizycznych;

11)

przychodach wykonanych zakładu budżetowego - rozumie się przez to przychody zakładu

budżetowego w rozumieniu ustawy o finansach publicznych, w tym dotacje przekazane temu zakładowi z budżetu jednostki samorządu terytorialnego,

pomniejszone o kwoty dotacji, które zostały zwrócone, wynikające ze sprawozdania z

wykonania planu finansowego, z których zakład ten pokrywał koszty swojej działalności

wykonując przypisane mu zadania jednostki samorządu terytorialnego, z wyjątkiem odsetek

od środków na rachunkach bankowych zaliczonych do przychodów z mienia tego zakładu

budżetowego oraz odszkodowań należnych temu zakładowi innych niż odszkodowania stanowiące

zapłatę, o której mowa w art. 29a ust. 1 ustawy;

12)

przychodach wykonanych samorządowej instytucji kultury - rozumie się przez to przychody

samorządowej instytucji kultury w rozumieniu ustawy o finansach publicznych, w tym dotacje przekazane tej instytucji z budżetu jednostki samorządu terytorialnego,

pomniejszone o kwoty zwróconych dotacji, o odsetki od środków na rachunkach bankowych

zaliczonych do przychodów z mienia tej instytucji oraz o odszkodowania należne tej

instytucji inne niż odszkodowania stanowiące zapłatę, o której mowa w art. 29a ust.

1 ustawy - wynikające ze sprawozdania rocznego z wykonania planu finansowego, z których

instytucja ta pokrywała koszty swojej działalności wykonując przypisane jej zadania

jednostki samorządu terytorialnego;

13)

przychodach wykonanych państwowej instytucji kultury - rozumie się przez to przychody

państwowej instytucji kultury w rozumieniu ustawy o finansach publicznych, w tym przekazane tej instytucji dotacje, pomniejszone o kwoty zwróconych dotacji,

o odsetki od środków na rachunkach bankowych zaliczonych do przychodów z mienia tej

instytucji oraz o odszkodowania należne tej instytucji inne niż odszkodowania stanowiące

zapłatę, o której mowa w art. 29a ust. 1 ustawy - wynikające ze sprawozdania rocznego

z wykonania planu finansowego, z których instytucja ta pokrywała koszty swojej działalności

wykonując przypisane jej zadania.

1.

W przypadku jednostki samorządu terytorialnego sposób określenia proporcji ustala

się odrębnie dla każdej z jednostek organizacyjnych jednostki samorządu terytorialnego.

2.

Jako sposób określenia proporcji uznaje się w przypadku urzędu obsługującego jednostkę

samorządu terytorialnego sposób ustalony według wzoru

\(

X = {{A \times 100} \over {D{}_{UJST}}}

\)

gdzie poszczególne symbole oznaczają

X

-

proporcję określoną procentowo, zaokrągloną w górę do najbliższej liczby całkowitej,

A

-

roczny obrót z działalności gospodarczej zrealizowany przez urząd obsługujący jednostkę

samorządu terytorialnego, stanowiący część rocznego obrotu jednostki samorządu terytorialnego

z działalności gospodarczej,

DUJST

-

dochody wykonane urzędu obsługującego jednostkę samorządu terytorialnego.

3.

Jako sposób określenia proporcji uznaje się w przypadku jednostki budżetowej sposób

ustalony według wzoru

\(

X = {{A \times 100} \over D}

\)

gdzie poszczególne symbole oznaczają

X

-

proporcję określoną procentowo, zaokrągloną w górę do najbliższej liczby całkowitej,

A

-

roczny obrót z działalności gospodarczej zrealizowany przez jednostkę budżetową, stanowiący

część rocznego obrotu jednostki samorządu terytorialnego z działalności gospodarczej,

D

-

dochody wykonane jednostki budżetowej.

4.

Jako sposób określenia proporcji uznaje się w przypadku zakładu budżetowego sposób

ustalony według wzoru

\(

X = {{A \times 100} \over P}

\)

gdzie poszczególne symbole oznaczają

X

-

proporcję określoną procentowo, zaokrągloną w górę do najbliższej liczby całkowitej,

A

-

roczny obrót z działalności gospodarczej zrealizowany przez zakład budżetowy, stanowiący

część rocznego obrotu jednostki samorządu terytorialnego z działalności gospodarczej,

P

-

przychody wykonane zakładu budżetowego.

5.

Dochody wykonane urzędu obsługującego jednostkę samorządu terytorialnego, dochody

wykonane jednostki budżetowej oraz przychody wykonane zakładu budżetowego nie obejmują

odpowiednio dochodów lub przychodów uzyskanych z tytułu

1)

dostawy towarów i usług, które na podstawie przepisów o podatku dochodowym są zaliczane

odpowiednio przez jednostkę samorządu terytorialnego lub jednostkę organizacyjną jednostki

samorządu terytorialnego do środków trwałych oraz wartości niematerialnych i prawnych

podlegających amortyzacji, oraz gruntów i praw wieczystego użytkowania gruntów, jeżeli

są zaliczane odpowiednio do środków trwałych jednostki samorządu terytorialnego lub

jednostki organizacyjnej jednostki samorządu terytorialnego - używanych na potrzeby

prowadzonej przez te jednostki działalności;

2)

transakcji dotyczących

a)

pomocniczych transakcji w zakresie nieruchomości i pomocniczych transakcji finansowych,

b)

usług wymienionych w art. 43 ust. 1 pkt 7, 12 i 38-41 ustawy, w zakresie, w jakim

transakcje te mają charakter pomocniczy.

1.

W przypadku samorządowej instytucji kultury, jako sposób określenia proporcji uznaje

się sposób ustalony według wzoru

\(

X = {{A \times 100} \over P}

\)

gdzie poszczególne symbole oznaczają

X

-

proporcję określoną procentowo, zaokrągloną w górę do najbliższej liczby całkowitej,

A

-

roczny obrót z działalności gospodarczej zrealizowany przez samorządową instytucję

kultury,

P

-

przychody wykonane samorządowej instytucji kultury.

2.

Przychody wykonane samorządowej instytucji kultury nie obejmują przychodów uzyskanych

z tytułu

1)

dostawy towarów i usług, które na podstawie przepisów o podatku dochodowym są zaliczane

przez samorządową instytucję kultury do środków trwałych oraz wartości niematerialnych

i prawnych podlegających amortyzacji, oraz gruntów i praw wieczystego użytkowania

gruntów, jeżeli są zaliczane do środków trwałych samorządowej instytucji kultury -

używanych na potrzeby prowadzonej przez tę instytucję działalności;

2)

transakcji dotyczących

a)

pomocniczych transakcji w zakresie nieruchomości i pomocniczych transakcji finansowych,

b)

usług wymienionych w art. 43 ust. 1 pkt 7, 12 i 38-41 ustawy, w zakresie, w jakim

transakcje te mają charakter pomocniczy.

1.

W przypadku państwowej instytucji kultury, jako sposób określenia proporcji uznaje

się sposób ustalony według wzoru

\(

X = {{A \times 100} \over P}

\)

gdzie poszczególne symbole oznaczają

X

-

proporcję określoną procentowo, zaokrągloną w górę do najbliższej liczby całkowitej,

A

-

roczny obrót z działalności gospodarczej zrealizowany przez państwową instytucję kultury,

P

-

przychody wykonane państwowej instytucji kultury.

2.

Przychody wykonane państwowej instytucji kultury nie obejmują przychodów uzyskanych

z tytułu

1)

dostawy towarów i usług, które na podstawie przepisów o podatku dochodowym są zaliczane

przez państwową instytucję kultury do środków trwałych oraz wartości niematerialnych

i prawnych podlegających amortyzacji, oraz gruntów i praw wieczystego użytkowania

gruntów, jeżeli są zaliczane do środków trwałych państwowej instytucji kultury - używanych

na potrzeby prowadzonej przez tę instytucję działalności;

2)

transakcji dotyczących

a)

pomocniczych transakcji w zakresie nieruchomości i pomocniczych transakcji finansowych,

b)

usług wymienionych w art. 43 ust. 1 pkt 7, 12 i 38-41 ustawy, w zakresie, w jakim

transakcje te mają charakter pomocniczy.

W przypadku uczelni publicznej, jako sposób określenia proporcji uznaje się sposób

ustalony według wzoru

\(

X = {{A \times 100} \over {A + F}}

\)

gdzie poszczególne symbole oznaczają

X

-

proporcję określoną procentowo, zaokrągloną w górę do najbliższej liczby całkowitej,

A

-

roczny obrót z działalności gospodarczej uczelni publicznej,

F

-

sumę wykorzystanych przez uczelnię publiczną środków obejmującą

1)

dotacje oraz inne środki o podobnym charakterze przeznaczone w danym roku przez tę

uczelnię na realizację zadań wskazanych w art. 94 ust. 1 ustawy z dnia 27 lipca 2005 r. - Prawo o szkolnictwie wyższym

(Dz. U. z 2012 r. poz. 572, z późn. zm., z wyłączeniem dotacji przeznaczonych na

a)

zadania związane z bezzwrotną pomocą materialną dla studentów w zakresie określonym

w art. 173 ust. 1 ustawy z dnia 27 lipca 2005 r. - Prawo o szkolnictwie wyższym oraz dla doktorantów w zakresie określonym w art. 199 ust. 1 tej ustawy, jak również

na realizowane w ramach tej dotacji zadania, o których mowa w art. 94 ust. 2 tej ustawy,

b)

specjalne stypendia naukowe dla doktorantów oraz specjalne stypendia naukowe dla studentów,

inne niż określone w lit. a,

2)

środki na finansowanie nauki do wysokości poniesionych kosztów przez uczelnię w danym

roku, w rozumieniu ustawy z dnia 30 kwietnia 2010 r. o zasadach finansowania nauki

(Dz. U. z 2014 r. poz. 1620 oraz z 2015 r. poz. 249 i 1268) oraz inne dotacje lub środki o podobnym charakterze - przeznaczone na realizację

przez tę uczelnię w danym roku badań naukowych, prac rozwojowych oraz innych zleconych

zadań, których realizacja nie mieści się w działalności gospodarczej, z wyłączeniem

dotacji przeznaczonych na stypendia dla uczestników studiów doktoranckich uczestniczących

w realizacji badań naukowych lub prac rozwojowych

- wynikające ze sprawozdania z wykonania planu rzeczowo-finansowego uczelni.

W przypadku instytutu badawczego, jako sposób określenia proporcji uznaje się sposób

ustalony według wzoru

\(

X = {{A \times 100} \over {A + B}}

\)

gdzie poszczególne symbole oznaczają

X

-

proporcję określoną procentowo, zaokrągloną w górę do najbliższej liczby całkowitej,

A

-

roczny obrót z działalności gospodarczej instytutu badawczego,

B

-

środki na finansowanie nauki do wysokości poniesionych kosztów przez instytut badawczy

w danym roku, w rozumieniu ustawy z dnia 30 kwietnia 2010 r. o zasadach finansowania

nauki oraz inne dotacje lub środki o podobnym charakterze - przeznaczone przez ten

instytut w danym roku na realizację badań naukowych, prac rozwojowych oraz innych

zleconych zadań, których realizacja nie mieści się w działalności gospodarczej, z

wyłączeniem dotacji przeznaczonych na stypendia dla uczestników studiów doktoranckich

uczestniczących w realizacji badań naukowych lub prac rozwojowych.

W celu obliczenia kwoty podatku naliczonego w przypadkach, o których mowa w § 3-7,

mogą być przyjęte dane za rok podatkowy poprzedzający poprzedni rok podatkowy.

Rozporządzenie wchodzi w życie z dniem 1 stycznia 2016 r.