Obwieszczenie Ministra Finansów z dnia 22 września 2015 r. w sprawie ogłoszenia jednolitego tekstu rozporządzenia Ministra Finansów w sprawie szczególnych zasad rachunkowości funduszy emerytalnych

Rozporządzenie określa szczególne zasady rachunkowości funduszy emerytalnych, w tym

zakres informacji wykazywanych w sprawozdaniu finansowym, terminy sporządzenia i złożenia

do ogłoszenia rocznego sprawozdania finansowego, zakres ogłaszania rocznego sprawozdania

finansowego oraz termin zatwierdzenia rocznego sprawozdania finansowego.

1.

Rozporządzenie ma zastosowanie po raz pierwszy do rocznych sprawozdań finansowych

sporządzanych za rok 2014.

2.

Przepis § 14 ust. 4 rozporządzenia wymienionego w § 1 w brzmieniu nadanym niniejszym

rozporządzeniem ma zastosowanie po raz pierwszy do rocznych sprawozdań finansowych

sporządzanych za rok 2015 oraz do półrocznych sprawozdań finansowych sporządzanych

w roku obrotowym 2015.

3.

Informacje dotyczące kosztów danin publicznych przekazywane są po raz pierwszy w rocznym

sprawozdaniu finansowym sporządzanym za rok 2015 oraz półrocznym sprawozdaniu finansowym

sporządzanym w roku obrotowym 2015.

Użyte w rozporządzeniu określenia oznaczają

1)

ustawa o rachunkowości - ustawę z dnia 29 września 1994 r. o rachunkowości;

2)

ustawa - ustawę z dnia 28 sierpnia 1997 r. o organizacji i funkcjonowaniu funduszy emerytalnych

(Dz. U. z 2013 r. poz. 989, z późn. zm.;

3)

ustawa o IKE oraz IKZE - ustawę z dnia 20 kwietnia 2004 r. o indywidualnych kontach emerytalnych oraz indywidualnych

kontach zabezpieczenia emerytalnego

(Dz. U. z 2014 r. poz. 1147 oraz z 2015 r. poz. 978);

4)

(uchylony);

5)

powszechne towarzystwo - powszechne towarzystwo emerytalne w rozumieniu art. 8 pkt

8 ustawy;

6)

towarzystwo - powszechne towarzystwo oraz pracownicze towarzystwo emerytalne w rozumieniu

art. 8 pkt 9 ustawy;

7)

otwarty fundusz - otwarty fundusz emerytalny w rozumieniu art. 8 pkt 5 ustawy;

7a)

dobrowolny fundusz - dobrowolny fundusz w rozumieniu art. 8 pkt 3a ustawy;

8)

pracowniczy fundusz - pracowniczy fundusz emerytalny w rozumieniu art. 8 pkt 6 ustawy;

9)

fundusz - otwarty fundusz, dobrowolny fundusz oraz pracowniczy fundusz;

10)

członek funduszu - osobę fizyczną, o której mowa w art. 8 pkt 2 ustawy;

10a)

IKE - indywidualne konto emerytalne, o którym mowa w art. 2 pkt 1 ustawy o IKE oraz

IKZE;

10b)

IKZE - indywidualne konto zabezpieczenia emerytalnego, o którym mowa w art. 2 pkt

1a ustawy o IKE oraz IKZE;

10c)

pracowniczy program emerytalny - program, o którym mowa w ustawie z dnia 20 kwietnia 2004 r. o pracowniczych programach emerytalnych

(Dz. U. z 2014 r. poz. 710);

11)

depozytariusz - podmiot, o którym mowa w art. 158 ustawy;

12)

statut funduszu - statut, o którym mowa w art. 13 ustawy;

13)

rejestr członków funduszu - rejestr, o którym mowa w art. 89 ust. 1 ustawy;

14

Fundusz Gwarancyjny - fundusz, o którym mowa w art. 184 ustawy;

15)

kapitał funduszu - kapitał tworzony

a)

z wpłat składek członków funduszu, w tym również w formie papierów wartościowych,

b)

ze środków członków funduszu otrzymanych z tytułu wypłaty transferowej z innego funduszu

lub innej instytucji finansowej prowadzącej IKE lub IKZE,

c)

ze środków przypadających byłemu małżonkowi członka funduszu, zgodnie z art. 126 ustawy,

d)

ze środków przypadających małżonkowi członka funduszu,

e)

ze środków przypadających małżonkowi zmarłego członka funduszu, zgodnie z art. 131

ust. 1 ustawy, oraz osobom wskazanym przez zmarłego członka funduszu lub członkom

jego najbliższej rodziny, zgodnie z art. 132 ust. 1 ustawy,

f)

(uchylona),

g

z wpłat towarzystwa, podmiotów, o których mowa w art. 153 ust. 1 ustawy, lub depozytariusza

wniesionych z tytułu naprawienia szkód, o których mowa w art. 48 ust. 1, art. 153

ust. 5 lub art. 160 ust. 2 ustawy, wyrządzonych członkom funduszu;

16)

kapitał rezerwowy - kapitał tworzony ze środków przekazywanych na rachunek rezerwowy

otwartego funduszu, o którym mowa w art. 181 ustawy;

17)

kapitał premiowy - kapitał tworzony ze środków przekazywanych na rachunek premiowy

otwartego funduszu, o którym mowa w art. 182a ust. 2 ustawy;

18

rynek regulowany - rynek, o którym mowa w art. 14 ustawy z dnia 29 lipca 2005 r. o obrocie instrumentami finansowymi

(Dz. U. z 2014 r. poz. 94, z późn. zm., oraz rynek, o którym mowa w art. 8 pkt 17 ustawy;

19)

jednostka rozrachunkowa - wartość, o której mowa w art. 99 ust. 1 i 3-5 ustawy;

20)

aktywa - zasoby majątkowe, o których mowa w art. 6 ust. 1 ustawy;

21)

wartość aktywów netto - wartość aktywów ustaloną w sposób, o którym mowa w art. 6

ust. 2 ustawy;

22)

wartość jednostki rozrachunkowej - wartość aktywów netto podzieloną przez liczbę jednostek

rozrachunkowych w dniu wyceny;

23

portfel inwestycyjny - aktywa finansowe, o których mowa w art. 141 ust. 1 ustawy i

w przepisach wydanych na podstawie art. 141 ust. 7 ustawy;

24)

cena zbycia netto - cenę uzyskaną ze sprzedaży składnika portfela inwestycyjnego pomniejszoną

o koszty związane z jego sprzedażą;

25

cena nabycia - cenę zakupu składnika aktywów wraz z prowizją maklerską i innymi opłatami,

w tym obciążeniami o charakterze publicznoprawnym, z wyłączeniem wynagrodzenia depozytariusza;

26)

zrealizowany zysk (strata) z inwestycji - różnicę między ceną zbycia netto a ceną

nabycia danego składnika portfela inwestycyjnego;

27)

niezrealizowany zysk (strata) z wyceny inwestycji - różnicę między wartością danego

składnika portfela inwestycyjnego w dniu wyceny, ustaloną na podstawie rozporządzenia Rady Ministrów z dnia 9 marca 2004 r. w sprawie szczegółowych zasad

wyceny aktywów i zobowiązań funduszy emerytalnych

(Dz. U. Nr 51, poz. 493 oraz z 2006 r. Nr 17, poz. 131), a ceną jego nabycia;

28)

dzień wyceny - dzień ustalenia wartości aktywów netto, o którym mowa w art. 168 ustawy;

29)

wpłata - zasilenie rachunku pieniężnego funduszu środkami przekazanymi w imieniu członków

funduszu z tytułu wpłaty składki lub wypłaty transferowej oraz zasilenie rachunku

pieniężnego dobrowolnego funduszu środkami wpłaconymi przez członków funduszu;

30)

(uchylony);

31)

dzień przeliczenia - dzień, o którym mowa w art. 100 ust. 1, 1a i 2 ustawy;

32

rachunek przeliczeniowy - rachunki pieniężne, na których, do czasu ich przeliczenia

na jednostki rozrachunkowe, są przechowywane w szczególności aktywa pieniężne, wpłaty

na rachunek rezerwowy, rachunek premiowy, aktywa pieniężne przeznaczone na wypłaty,

wypłaty transferowe, zwroty oraz wypłaty na rzecz towarzystwa; na rachunek przeliczeniowy

składają się rachunki wpłat, wypłat oraz rachunek kwot do wyjaśnienia;

33)

wypłata - wypłata środków dokonywana na zasadach określonych w ustawie oraz w ustawie

o IKE oraz IKZE;

34)

zwrot - wycofanie środków zgromadzonych na IKE lub IKZE lub w ramach pracowniczego

programu emerytalnego lub części środków zgromadzonych na IKE.

1.

Roczne sprawozdania finansowe za rok 2014 otwartych funduszy emerytalnych oraz półroczne

sprawozdania finansowe otwartych funduszy emerytalnych sporządzane w roku obrotowym

2014 obejmują dodatkowo

1)

w Bilansie

a)

w pozycji „II. Zobowiązania” - wartość zobowiązań z tytułu nieprzeliczonych jednostek

na rachunku części dodatkowej Funduszu Gwarancyjnego,

b)

odrębnie wartość kapitału części dodatkowej Funduszu Gwarancyjnego z uwzględnieniem

tej wartości w pozycji „Kapitał i zakumulowany nierozdysponowany wynik finansowy,

razem”;

2)

w Zestawieniu zmian w aktywach netto w pozycji „B. I. Zmiana liczby jednostek rozrachunkowych

w okresie sprawozdawczym, w tym”, odrębnie - liczbę jednostek rozrachunkowych na rachunku

części dodatkowej Funduszu Gwarancyjnego na początek okresu sprawozdawczego oraz liczbę

jednostek rozrachunkowych na rachunku części dodatkowej Funduszu Gwarancyjnego na

koniec okresu sprawozdawczego;

3)

w Zestawieniu zmian w kapitale własnym wartość kapitału części dodatkowej Funduszu

Gwarancyjnego, w tym wartość

a)

kapitału na początek okresu sprawozdawczego,

b)

zmian w kapitale wraz z informacjami o

-

zwiększeniu z tytułu wpłat powszechnego towarzystwa emerytalnego,

-

zmniejszeniu z tytułu zasilenia otwartego funduszu emerytalnego oraz wypłat na rzecz

powszechnego towarzystwa emerytalnego,

c)

kapitału na koniec okresu sprawozdawczego.

2.

Roczne sprawozdania finansowe za rok 2014 otwartych funduszy emerytalnych w Dodatkowych

informacjach i objaśnieniach w pozycji „I. Dane uzupełniające o pozycjach bilansu

za poprzedni i bieżący okres sprawozdawczy w odniesieniu do pozycji:” obejmują dodatkowo

1)

w pozycji „2) Środki pieniężne na rachunku przeliczeniowym wpłat” - informacje o wielkości

środków wpłaconych na rachunek części dodatkowej Funduszu Gwarancyjnego;

2)

w pozycji „3) Środki pieniężne na rachunku przeliczeniowym wypłat” - informacje o

wielkości środków wycofanych z rachunku części dodatkowej Funduszu Gwarancyjnego;

3)

w pozycji „6) Należności od towarzystwa” - informacje o wielkości należności z tytułu

rachunku części dodatkowej Funduszu Gwarancyjnego.

Rachunkowość funduszu tworzą elementy, o których mowa w art. 4 ust. 3 ustawy o rachunkowości, oraz obliczanie wartości aktywów netto i aktywów netto na jednostkę rozrachunkową.

Rozporządzenie wchodzi w życie po upływie 14 dni od dnia ogłoszenia.

Rokiem obrotowym funduszu jest rok kalendarzowy.

(uchylony).

W przypadku gdy towarzystwo zarządza więcej niż jednym funduszem, księgi rachunkowe

prowadzone są odrębnie dla każdego funduszu.

Księgi rachunkowe funduszu obejmują elementy, o których mowa w art. 13 ust. 1 ustawy o rachunkowości, oraz

1)

rejestr członków funduszu;

2)

zestawienia analityczne aktywów i zobowiązań;

3)

zestawienia analityczne rozliczeń międzyokresowych.

Podstawą ustalenia wartości aktywów netto funduszu na dzień wyceny oraz na dzień bilansowy

są księgi rachunkowe funduszu.

Towarzystwo prowadzi księgi rachunkowe funduszu w taki sposób, aby było możliwe ustalenie

wartości aktywów netto na każdy dzień wyceny oraz na dzień bilansowy.

1.

W uzasadnionych przypadkach dopuszcza się zastąpienie dowodu księgowego kopią lub

odpisem dowodu księgowego sporządzonym na formularzu właściwym dla danego dowodu.

2.

Kopia lub odpis powinny być opatrzone odpowiednio adnotacją „Kopia”, „Odpis” oraz

uwierzytelnione przez zamieszczenie klauzuli „Za zgodność z oryginałem” i podpisu

osoby stwierdzającej zgodność wraz z datą sporządzenia.

1

Wpłaty dokonane na rzecz członków funduszu, wpłaty dokonane przez członków dobrowolnego

funduszu, wpłaty na rachunek rezerwowy oraz na rachunek premiowy są ujmowane na rachunku

przeliczeniowym na dzień ich otrzymania.

2.

(uchylony).

3.

Wpłaty, o których mowa w ust. 1, są przeliczane na jednostki rozrachunkowe w najbliższym

dniu wyceny po otrzymaniu wpłaty na rachunek przeliczeniowy i po identyfikacji członka,

który dokonał wpłaty, lub po otrzymaniu listy członków, na rzecz których jest wnoszona

wpłata, według wartości jednostki rozrachunkowej na dzień, w którym po raz pierwszy

możliwe jest przyporządkowanie otrzymanych składek poszczególnym członkom.

4.

Wartość jednostki rozrachunkowej w dniu przeliczenia jest ustalana przez podzielenie

wartości netto aktywów funduszu w dniu przeliczenia przez liczbę jednostek rozrachunkowych

zapisanych w tym dniu na rachunkach prowadzonych przez fundusz.

5.

Wpłaty i inne wpływy wynikające z akcji złożonych na rachunkach ilościowych, dokonywane

na rzecz członków pracowniczego funduszu, są ujmowane na odrębnym rachunku pieniężnym,

a w przypadku papierów wartościowych odpowiednio na odrębnym koncie w ramach portfela

inwestycyjnego.

6.

Pracowniczy fundusz dokonuje przeliczenia na podstawie listy członków, na rzecz których

wnoszona jest wpłata lub inny wpływ, o którym mowa w ust. 5, według zasad określonych

w ust. 3 i 4.

7.

Liczba jednostek rozrachunkowych jest obliczana i podawana z dokładnością do czterech

miejsc po przecinku, a ich wartość - z dokładnością do dwóch. Obydwie wielkości są

zaokrąglane na zasadach ogólnych.

8.

Do operacji na jednostkach rozrachunkowych należy stosować wielkości podane w sposób

określony w ust. 7.

9.

Środki wpłacone, których nie można przyporządkować konkretnym członkom otwartego lub

pracowniczego funduszu, są ujmowane na rachunku przeliczeniowym jako środki do wyjaśnienia.

Po wyjaśnieniu, którego członka funduszu dotyczą, środki te są przeliczane na jednostki

rozrachunkowe według wartości jednostki rozrachunkowej ustalonej na dzień, w którym

zostały przyporządkowane. Fundusz przyporządkowuje środki konkretnemu członkowi funduszu

w terminie 4 dni roboczych od dnia wpłaty. W przypadku, w którym środki te nie mogą

zostać przyporządkowane, są one traktowane jako środki wpłacone za osoby niebędące

członkami funduszu. Środki wpłacone za osoby niebędące członkami funduszu są zwracane

wpłacającemu w ciągu 5 dni roboczych od dnia wpłaty, z zastrzeżeniem ust. 10.

9a.

Środki wpłacone, których nie można przyporządkować konkretnym członkom dobrowolnego

funduszu, są ujmowane na rachunku przeliczeniowym jako środki do wyjaśnienia. Po wyjaśnieniu,

którego członka funduszu dotyczą, środki te są przeliczane na jednostki rozrachunkowe

według wartości jednostki rozrachunkowej ustalonej na dzień, w którym zostały przyporządkowane.

Fundusz przyporządkowuje środki konkretnemu członkowi funduszu w terminie 10 dni roboczych

od dnia wpłaty. W przypadku, w którym środki te nie mogą zostać przyporządkowane,

są one traktowane jako środki wpłacone za osoby niebędące członkami funduszu. Środki

wpłacone za osoby niebędące członkami funduszu są zwracane wpłacającemu w ciągu 12

dni roboczych od dnia wpłaty, z zastrzeżeniem ust. 10.

10.

Odsetki należne z tytułu środków przechowywanych na rachunku przeliczeniowym stanowią

przychód funduszu.

11.

(uchylony).

12.

(uchylony).

13.

(uchylony).

14.

Zwiększenie kapitału funduszu ujmuje się w księgach rachunkowych na dzień przeliczenia.

15

Zasadę, o której mowa w ust. 14, stosuje się odpowiednio do zwiększenia kapitału rezerwowego

i kapitału premiowego.

1

Środki wpłacone do funduszu przez towarzystwo, podmiot, o którym mowa w art. 153 ust.

1 ustawy, lub depozytariusza z tytułu powstania szkód, o których mowa w art. 48 ust.

1, art. 153 ust. 5 lub art. 160 ust. 2 ustawy, są przeliczane na jednostki rozrachunkowe

w najbliższym dniu wyceny następującym po dniu ich przekazania, według wartości jednostki

rozrachunkowej z dnia wpłaty.

2.

Jednostki rozrachunkowe są zapisywane na rachunkach tych członków funduszu, których

dotyczy szkoda.

1.

Zmniejszenie kapitału funduszu ujmuje się w księgach rachunkowych na dzień przeliczenia

jednostek rozrachunkowych na środki pieniężne.

2.

Przeliczenie, o którym mowa w ust. 1, jest wykonywane nie wcześniej niż na 3 dni robocze

przed wypłatą środków, wypłatą transferową z IKE, IKZE lub z pracowniczego programu

emerytalnego, zwrotem albo na 5 dni roboczych przed terminem dokonania wypłaty transferowej

z otwartego funduszu.

3.

Wypłaty transferowe w ramach tego samego funduszu są dokonywane poprzez odpowiednie

przeniesienie jednostek rozrachunkowych.

4.

Środki pieniężne pochodzące z umorzenia jednostek rozrachunkowych ujmowane są na rachunku

przeliczeniowym.

1.

Nabycie lub zbycie składników portfela inwestycyjnego przez fundusz ujmuje się w księgach

rachunkowych w dacie zawarcia umowy.

2.

W przypadku umowy mającej za przedmiot nabycie lub zbycie praw majątkowych innych

niż te, o których mowa w ust. 1, prawa te ujmuje się w księgach rachunkowych jako

nabyte lub zbyte w dacie rozliczenia umowy.

3.

W przypadku umowy mającej za przedmiot zbycie składników portfela inwestycyjnego,

o których mowa w ust. 1, z należnymi odsetkami, odsetki od sprzedanych składników

portfela inwestycyjnego ujmuje się w księgach rachunkowych funduszu w dniu zawarcia

umowy, według wartości na dzień rozliczenia umowy, uznając przychód z tytułu odsetek

w wysokości zgodnej z zawartą umową.

4

Nabycie lub zbycie aktywów denominowanych w walutach państw będących członkami UE

lub stronami umowy o EOG, lub członkami OECD w celu, o którym mowa w art. 141 ust.

1 pkt 6 ustawy, ujmuje się w księgach rachunkowych na dzień przeprowadzenia transakcji.

1

Do dnia otrzymania wpłaty na rachunek premiowy środki należne od powszechnego towarzystwa

ujmuje się jako należności od powszechnego towarzystwa oraz wykazuje jako zobowiązanie

z tytułu nieprzeliczonych jednostek rozrachunkowych.

2.

Do dnia przekazania powszechnemu towarzystwu środków z tytułu wypłaty, o której mowa

w art. 182a ust. 1 ustawy, wartość zobowiązania wykazuje się jako zobowiązanie wobec

powszechnego towarzystwa oraz jako należność z tytułu jednostek rozrachunkowych nieprzeliczonych

na środki pieniężne.

3.

Przeniesienie środków, o których mowa w art. 182a ust. 5 ustawy, następuje poprzez

odpowiednie przeniesienie jednostek rozrachunkowych.

4.

(uchylony).

1.

Nabyte składniki portfela inwestycyjnego ujmuje się w księgach rachunkowych według

ceny nabycia.

2.

(uchylony).

3.

(uchylony).

4.

Składniki portfela inwestycyjnego nabyte nieodpłatnie posiadają cenę nabycia równą

zero.

5.

W przypadku dłużnych papierów wartościowych z naliczanymi odsetkami wartość ustaloną

w stosunku do ich wartości nominalnej i wartość naliczonych odsetek ujmuje się w księgach

rachunkowych łącznie.

1.

Papiery wartościowe będące przedmiotem umowy pożyczki stanowią składnik portfela inwestycyjnego

funduszu przez okres objęty umową i są wyceniane zgodnie z zasadami przyjętymi dla

tych papierów.

2.

Zobowiązania funduszu wynikające z umowy pożyczki papierów wartościowych ujmuje się

w księgach rachunkowych jako pożyczki.

3.

Różnicę pomiędzy ustaloną ceną odkupu papierów wartościowych, o których mowa w ust.

1, a wartością pożyczki amortyzuje się metodą liniową do dnia zwrotu pożyczonych papierów

wartościowych.

Zmianę wartości nominalnej nabytych akcji, niepowodującą zmiany wysokości kapitału

zakładowego, ujmuje się w zestawieniach analitycznych, w których są dokonywane zmiany

dotyczące liczby posiadanych akcji oraz jednostkowej ceny nabycia.

1.

Zysk lub stratę ze zbycia składników portfela inwestycyjnego ustala się, przypisując

składnikom najwyższą wartość w cenie nabycia lub najwyższą wartość w cenie nabycia

powiększoną o amortyzację w przypadku instrumentów wycenianych metodą amortyzacji

liniowej, z zastrzeżeniem ust. 3.

2

Zysk lub stratę ze zbycia aktywów denominowanych w walutach państw będących członkami

UE lub stronami umowy o EOG, lub członkami OECD wylicza się zgodnie z metodą określoną

w ust. 1.

3.

Metody, o której mowa w ust. 1, nie stosuje się do papierów wartościowych nabytych

z udzielonym przez drugą stronę zobowiązaniem się odkupu, w transakcji mającej na

celu zabezpieczenie udzielonego depozytu lub pożyczki.

4.

Zrealizowane różnice kursowe przy sprzedaży składników portfela inwestycyjnego ujmuje

się odpowiednio w zrealizowanym zysku (stracie) z inwestycji.

5.

Niezrealizowane różnice kursowe powstałe w wyniku aktualizacji wyceny składników portfela

inwestycyjnego ujmuje się w niezrealizowanym zysku (stracie) z inwestycji.

1.

Przysługujące akcjonariuszom, zgodnie z uchwałą walnego zgromadzenia spółki będącej

emitentem akcji, prawo poboru akcji notowanych na rynku regulowanym ujmuje się w księgach

rachunkowych na dzień, w którym akcje te po raz pierwszy były notowane bez prawa poboru.

2.

Niewykonane prawo poboru akcji umarza się według ceny równej zero na dzień wyceny

następujący po dniu, w którym upływa termin realizacji zapisów na akcje.

3.

Wykonane prawo poboru wykazuje się w księgach rachunkowych do czasu jego zamiany na

akcje.

4.

W cenie nabycia akcji nowej emisji nie uwzględnia się wartości praw poboru otrzymanych

z tytułu posiadania akcji wcześniejszych emisji.

5

Należną dywidendę wypłacaną w środkach pieniężnych lub w papierach wartościowych z

akcji notowanych na rynku regulowanym ujmuje się w księgach rachunkowych na dzień,

w którym akcje te po raz pierwszy były notowane bez dywidendy. Należną dywidendę wypłacaną

w środkach pieniężnych ujmuje się w należnościach, natomiast papiery wartościowe otrzymywane

z tytułu dywidendy są ujmowane w portfelu inwestycyjnym.

6.

W przypadku gdy na rynkach zagranicznych przyjęte są odmienne metody niż określone

w ust. 1-5, nabyte prawa ujmuje się zgodnie z metodami określonymi na tych rynkach,

w dniu uzyskania dokumentu potwierdzającego istnienie oraz wartość tych praw.

1.

Przysługujące akcjonariuszom, zgodnie z uchwałą walnego zgromadzenia spółki będącej

emitentem akcji, prawo poboru akcji nienotowanych na rynku regulowanym oraz prawo

do otrzymania dywidendy od akcji nienotowanych na rynku regulowanym ujmuje się w księgach

rachunkowych na dzień następny po dniu ustalenia tych praw.

2.

Nabyte przez otwarty fundusz prawa pochodne ujmuje się w księgach rachunkowych funduszu

na dzień nabycia jako składnik portfela inwestycyjnego w cenie nabycia.

3.

Zrealizowane, w tym wykupione lub wygasłe, opcje lub warranty umarza się w wartości

równej zero.

1.

Świadczenia dodatkowe związane z emisją papierów wartościowych ujmuje się w księgach

rachunkowych w dniu uznania świadczenia za należne.

2.

Świadczenie uznaje się za należne w chwili określonej w prospekcie emisyjnym i po

spełnieniu warunków w nim określonych.

3.

Świadczenia sporne uznaje się za należne w chwili uprawomocnienia się wyroku sądu.

1.

Aktywa i zobowiązania funduszu wycenia się, a wartość aktywów netto wylicza się na

każdy dzień wyceny według stanów i wartości aktywów oraz zobowiązań na koniec tego

dnia.

2.

Wartość jednostki rozrachunkowej oblicza się na każdy dzień wyceny na podstawie wartości

aktywów netto na ten dzień.

3.

Dla celów sprawozdawczych, na dzień bilansowy przeprowadza się wycenę i oblicza wartość

jednostki rozrachunkowej.

1.

Należne odsetki od lokat i rachunków nalicza się odpowiednio na każdy dzień kalendarzowy,

począwszy od dnia następującego po dniu ujęcia lokaty lub salda w księgach rachunkowych.

2.

Przychody i koszty za dni niebędące dniami wyceny ujmuje się na dzień następujący

po dniach niebędących dniami wyceny.

3.

Przychody z praw należnych funduszowi ujmuje się odpowiednio za każdy dzień kalendarzowy

do czasu ich wygaśnięcia.

1

Na dzień wyceny, aktywa denominowane w walutach państw będących członkami UE lub stronami

umowy o EOG, lub członkami OECD ujmuje się w księgach rachunkowych po przeliczeniu

na walutę polską według średniego kursu wyliczanego i ogłaszanego przez Narodowy Bank

Polski na dzień wyceny.

2.

Wartość aktywów funduszu wyrażoną w walutach, dla których Narodowy Bank Polski nie

ustala średniego kursu, określa się w relacji do wskazanej przez fundusz waluty odniesienia,

dla której średni kurs jest wyliczany i ogłaszany przez Narodowy Bank Polski na dzień

wyceny.

1.

Amortyzację premii od dłużnych papierów wartościowych ujmuje się w portfelu inwestycyjnym

poprzez zmniejszenie ceny nabycia oraz zwiększenie kosztów amortyzacji premii.

2.

Odpis dyskonta od dłużnych papierów wartościowych ujmuje się w portfelu inwestycyjnym

poprzez zwiększenie wartości nabycia oraz przychodów z odpisu dyskonta.

Przychody operacyjne funduszu obejmują w szczególności

1)

dywidendy;

2)

odpis dyskonta od dłużnych papierów wartościowych nienotowanych na rynku regulowanym,

nabytych poniżej wartości nominalnej;

3)

(uchylony);

4)

odsetki;

5)

przychody z tytułu udzielonych pożyczek i kredytów, a także związane z nimi opłaty

i prowizje;

6)

przychody z tytułu udzielonych pożyczek w papierach wartościowych, a także związane

z nimi opłaty i prowizje;

7

różnice kursowe dodatnie powstałe w związku z wyceną praw majątkowych wynikających

ze składników portfela inwestycyjnego, a także środków pieniężnych, należności oraz

zobowiązań denominowanych w walutach państw będących członkami UE lub stronami umowy

o EOG, lub członkami OECD.

Koszty operacyjne funduszu obejmują w szczególności

1)

ustalone w statucie funduszu koszty zarządzania funduszem przez towarzystwo;

2)

koszty związane z przechowywaniem aktywów funduszu, stanowiące równowartość wynagrodzenia

depozytariusza;

3)

amortyzację premii od dłużnych papierów wartościowych nienotowanych na rynku regulowanym,

nabytych powyżej wartości nominalnej;

4)

(uchylony);

5)

koszty z tytułu zaciągniętych pożyczek i kredytów;

6

różnice kursowe ujemne powstałe w związku z wyceną praw majątkowych wynikających ze

składników portfela inwestycyjnego, a także środków pieniężnych, należności oraz zobowiązań

denominowanych w walutach państw będących członkami UE lub stronami umowy o EOG, lub

członkami OECD;

7

koszty, o których mowa w art. 137 ust. 3 ustawy.

Różnice kursowe z wyceny aktywów i zobowiązań funduszu wpływają na przychody operacyjne

lub koszty operacyjne, z zastrzeżeniem § 19 ust. 4 i 5.

1

Środki potrącone z rachunku funduszu, niestanowiące kosztów funduszu, o których mowa

w art. 136 ust. 1-2c i art. 137 ust. 3 ustawy, podlegają refinansowaniu przez towarzystwo.

2.

Fundusz ujmuje należność od towarzystwa z tytułu refinansowania potrąceń, o których

mowa w ust. 1, na dzień, w którym zostały poniesione.

3.

Otwarty fundusz prowadzi pozabilansową ewidencję kosztów otwartego funduszu pokrywanych

ze środków powszechnego towarzystwa.

Koszty z tytułu wynagrodzenia towarzystwa i wynagrodzenia depozytariusza są ujmowane

jako bierne rozliczenia międzyokresowe kosztów i naliczane za każdy dzień kalendarzowy.

1.

Zestawienie przewidywanych kosztów powinno zawierać pozycje w wysokości wynikającej

ze statutu funduszu, ustalone na podstawie stawek okresowych, proporcjonalnie do częstotliwości

ustalania wartości aktywów netto w dniach wyceny.

2.

Do obliczenia kosztów zależnych od stanu aktywów za dzień wyceny następujący po dniu

bilansowym koszt należy naliczać od stanu aktywów w ostatnim dniu wyceny.

(uchylony).

Sprawozdanie finansowe funduszu sporządza się dwa razy w roku, jako

1)

półroczne sprawozdanie finansowe - obejmujące dane za półrocze bieżącego roku obrotowego

oraz dane porównywalne;

2)

roczne sprawozdanie finansowe - obejmujące dane za bieżący rok obrotowy oraz dane

porównywalne za poprzedni rok obrotowy.

Na dzień bilansowy ustala się wynik finansowy otwartego funduszu, obejmujący

1)

wynik z inwestycji - stanowiący różnicę pomiędzy przychodami a kosztami operacyjnymi

funduszu;

2)

zrealizowany zysk (stratę) z inwestycji;

3)

niezrealizowany zysk (stratę) z wyceny inwestycji;

4

przychody z tytułu pokrycia szkody;

5)

przychody z tytułu uzupełnienia aktywów funduszu środkami zgromadzonymi na rachunku

premiowym.

Na dzień bilansowy ustala się wynik finansowy pracowniczego i dobrowolnego funduszu,

obejmujący

1)

wynik z inwestycji - stanowiący różnicę pomiędzy przychodami a kosztami operacyjnymi

funduszu;

2)

zrealizowany zysk (stratę) z inwestycji;

3)

niezrealizowany zysk (stratę) z wyceny inwestycji.

1.

Sprawozdanie finansowe funduszu sporządza się odrębnie od sprawozdania finansowego

towarzystwa.

2.

W przypadku gdy towarzystwo zarządza więcej niż jednym funduszem, sprawozdanie finansowe

sporządza się odrębnie dla każdego funduszu.

1.

Roczne sprawozdanie finansowe funduszu składa się z

1)

bilansu;

2)

rachunku zysków i strat;

3)

zestawienia zmian w aktywach netto;

4)

zestawienia zmian w kapitale własnym;

5)

zestawienia portfela inwestycyjnego;

6)

informacji dodatkowej obejmującej wprowadzenie do sprawozdania finansowego oraz dodatkowe

informacje i objaśnienia.

2.

Półroczne sprawozdanie finansowe składa się z

1)

bilansu;

2)

rachunku zysków i strat;

3)

zestawienia zmian w kapitale własnym;

4)

zestawienia portfela inwestycyjnego w zakresie określonym w art. 193 ust. 3 ustawy.

3.

Zakres informacji wykazywanych w sprawozdaniu finansowym otwartego funduszu określa

załącznik nr 1 do rozporządzenia.

4.

Zakres informacji wykazywanych w sprawozdaniu finansowym pracowniczego i dobrowolnego

funduszu określa załącznik nr 2 do rozporządzenia.

Do rocznego sprawozdania finansowego funduszu dołącza się

1)

pisemną informację zarządu towarzystwa, skierowaną do członków funduszu, omawiającą

w sposób zwięzły wyniki działania funduszu w okresie sprawozdawczym;

2)

oświadczenie depozytariusza o zgodności danych przedstawionych w sprawozdaniu finansowym

funduszu ze stanem faktycznym.

1.

Roczne sprawozdanie finansowe funduszu sporządza się nie później niż w ciągu 3 miesięcy

od dnia bilansowego.

2.

Roczne sprawozdanie finansowe funduszu podlega badaniu przez biegłego rewidenta.

3.

Do rocznego sprawozdania finansowego funduszu dołącza się opinię oraz raport z badania

sporządzone przez biegłego rewidenta.

4.

Walne zgromadzenie akcjonariuszy towarzystwa podejmuje uchwałę w sprawie zatwierdzenia

zbadanego rocznego sprawozdania finansowego funduszu nie później niż w ciągu 4 miesięcy

od dnia bilansowego.

1.

Roczne sprawozdanie finansowe funduszu wraz z opinią biegłego rewidenta oraz odpisem

uchwały walnego zgromadzenia akcjonariuszy towarzystwa o zatwierdzeniu sprawozdania

finansowego podlega ogłoszeniu, o którym mowa w art. 70 ustawy o rachunkowości.

2.

Złożenie do ogłoszenia rocznego sprawozdania finansowego funduszu następuje w ciągu

7 dni od dnia jego zatwierdzenia przez walne zgromadzenie akcjonariuszy towarzystwa.

Zakończenie likwidacji otwartego funduszu w związku z połączeniem towarzystw lub przejęciem

zarządzania funduszem ujmuje się w księgach rachunkowych na dzień wyceny.

1.

Do dnia zakończenia likwidacji funduszu księgi rachunkowe likwidowanego funduszu prowadzi

towarzystwo zarządzające tym funduszem.

2.

Na dzień zakończenia likwidacji funduszu towarzystwo zarządzające funduszem obowiązane

jest zamknąć księgi rachunkowe zlikwidowanego funduszu.

Likwidator sporządza sprawozdanie finansowe na dzień rozpoczęcia i zakończenia likwidacji

funduszu, zawierające co najmniej

1)

bilans;

2)

rachunek zysków i strat;

3)

zestawienie portfela inwestycyjnego;

4)

informację dodatkową obejmującą wprowadzenie do sprawozdania finansowego oraz dodatkowe

informacje i objaśnienia.

Kapitały funduszu, do którego przeniesiono aktywa funduszu zlikwidowanego, powinny

być równe sumie dotychczasowych kapitałów tego funduszu i funduszu zlikwidowanego.

1.

Przeliczenie jednostek likwidowanego funduszu na jednostki funduszu przejmującego

odbywa się poprzez wyznaczenie współczynnika.

2.

Współczynnik należy wyznaczać jako stosunek wartości jednostki rozrachunkowej funduszu

zlikwidowanego do wartości jednostki rozrachunkowej funduszu przejmującego.

Koszty pokrywane z aktywów funduszu naliczane są do dnia zakończenia likwidacji włącznie.

(pominięty).

Rozporządzenie wchodzi w życie z dniem ogłoszenia