Rozporządzenie Ministra Finansów z dnia 9 grudnia 2014 r. w sprawie zwrotu podatku od towarów i usług niektórym podmiotom

Rozporządzenie określa

1)

warunki, terminy i tryb dokonywania zwrotu podatku oraz sposób naliczania i wypłaty

odsetek od kwot podatku niezwróconych w terminie podatnikom i podmiotom, o których

mowa w art. 89 ust. 1 pkt 3 i 4 ustawy z dnia 11 marca 2004 r. o podatku od towarów i usług, zwanej dalej „ustawą”;

2)

wzór wniosku o zwrot podatku składany przez podmioty, o których mowa w art. 89 ust.

1d pkt 2 ustawy;

3)

informacje, jakie powinien zawierać wniosek o zwrot podatku składany za pomocą środków

komunikacji elektronicznej;

4)

sposób opisu niektórych informacji zawartych we wniosku o zwrot podatku;

5)

sposób i przypadki potwierdzania złożenia wniosku o zwrot podatku;

6)

przypadki, w których podatnik ubiegający się o zwrot powinien złożyć dodatkowe dokumenty,

oraz rodzaje tych dokumentów;

7)

przypadki, w których podatnikom i podmiotom, o których mowa w art. 89 ust. 1 pkt 3

i 4 ustawy, dokonującym sprzedaży przysługuje zwrot podatku;

8)

tryb zwrotu podatku w przypadkach, o których mowa w art. 89 ust. 1e ustawy.

Ilekroć w rozporządzeniu jest mowa o

1)

zwrocie podatku - rozumie się przez to zwrot podatku od towarów i usług naliczanego

przy nabyciu towarów lub usług lub imporcie towarów przez podmiot uprawniony z państwa

członkowskiego Unii Europejskiej lub przez podmiot uprawniony z państwa trzeciego;

2)

podmiocie uprawnionym z państwa członkowskiego Unii Europejskiej - rozumie się przez

to osobę fizyczną, osobę prawną oraz jednostkę organizacyjną niemającą osobowości

prawnej, która w okresie, za który występuje o zwrot podatku, nie posiadała siedziby

działalności gospodarczej, stałego miejsca prowadzenia działalności gospodarczej,

z którego dokonywano transakcji gospodarczych, stałego miejsca zamieszkania lub zwykłego

miejsca pobytu na terytorium kraju, ubiegającą się o zwrot podatku - posiadającą siedzibę

działalności gospodarczej na terytorium państwa członkowskiego innym niż terytorium

kraju;

3)

podmiocie uprawnionym z państwa trzeciego - rozumie się przez to osobę fizyczną, osobę

prawną oraz jednostkę organizacyjną niemającą osobowości prawnej, która w okresie,

za który występuje o zwrot podatku, nie posiadała siedziby działalności gospodarczej,

stałego miejsca prowadzenia działalności gospodarczej, z którego dokonywano transakcji

gospodarczych, stałego miejsca zamieszkania lub zwykłego miejsca pobytu na terytorium

kraju, oraz podmioty zagraniczne, o których mowa w art. 131 pkt 2 ustawy, ubiegające

się o zwrot podatku - nieposiadające siedziby działalności gospodarczej na terytorium

państwa członkowskiego innym niż terytorium kraju;

4)

państwie członkowskim siedziby - rozumie się przez to terytorium państwa członkowskiego,

inne niż terytorium kraju, na którym podmiot uprawniony z państwa członkowskiego Unii

Europejskiej posiada siedzibę działalności gospodarczej;

5)

kraju siedziby - rozumie się przez to terytorium państwa niewchodzącego w skład terytorium

Unii Europejskiej, na którym podmiot uprawniony z państwa trzeciego posiada siedzibę

działalności gospodarczej;

6)

naczelniku urzędu skarbowego - rozumie się przez to Naczelnika Drugiego Urzędu Skarbowego

Warszawa-Śródmieście;

7)

urzędzie skarbowym - rozumie się przez to Drugi Urząd Skarbowy Warszawa-Śródmieście.

1.

Zwrot podatku przysługuje podmiotowi uprawnionemu z państwa członkowskiego Unii Europejskiej

lub podmiotowi uprawnionemu z państwa trzeciego, w przypadku gdy podmiot ten

1)

jest zarejestrowanym podatnikiem podatku od wartości dodanej, o którym mowa w art.

2 pkt 11 ustawy, w państwie członkowskim siedziby lub podatnikiem podatku od wartości

dodanej albo podatku o podobnym charakterze w kraju siedziby;

2)

nie wykonuje na terytorium kraju, w okresie, za który występuje o zwrot podatku, sprzedaży,

o której mowa w art. 2 pkt 22 ustawy, z wyjątkiem

a)

usług transportowych i usług pomocniczych związanych bezpośrednio z importem towarów,

w przypadku gdy wartość tych usług została włączona do podstawy opodatkowania,

b)

usług w zakresie kontroli i nadzoru ruchu lotniczego, świadczonych na rzecz przewoźników

lotniczych wykonujących głównie przewozy w transporcie międzynarodowym,

c)

usług związanych z obsługą startu, lądowania, parkowania, obsługą pasażerów i ładunków

oraz innych o podobnym charakterze usług świadczonych na rzecz przewoźników lotniczych

wykonujących głównie przewozy w transporcie międzynarodowym,

d)

usług świadczonych na obszarze portów morskich polegających na obsłudze środków transportu

morskiego lub służących bezpośrednim potrzebom ich ładunków,

e)

usług świadczonych na obszarze portów morskich, związanych z transportem międzynarodowym,

polegających na obsłudze środków transportu lądowego oraz żeglugi śródlądowej lub

służących bezpośrednim potrzebom ich ładunków,

f)

usług ratownictwa morskiego, nadzoru nad bezpieczeństwem żeglugi morskiej i śródlądowej

oraz usług związanych z ochroną środowiska morskiego i utrzymaniem akwenów portowych

i torów podejściowych,

g)

usług związanych z obsługą statków wymienionych w klasie PKWiU ex 30.11 należących

do armatorów morskich, z wyjątkiem usług świadczonych na cele osobiste załogi,

h)

usług polegających na remoncie, przebudowie lub konserwacji statków wymienionych w

klasie PKWiU ex 30.11 oraz ich części składowych,

i)

usług polegających na remoncie, przebudowie lub konserwacji środków transportu lotniczego

oraz ich wyposażenia i sprzętu zainstalowanego na nich, używanych przez przewoźników

lotniczych wykonujących głównie przewozy w transporcie międzynarodowym,

j)

pozostałych usług świadczonych na rzecz armatorów morskich lub innych podmiotów wykonujących

przewozy środkami transportu morskiego służących bezpośrednim potrzebom środków transportu

morskiego, rybołówstwa morskiego i statków ratowniczych morskich, o których mowa w

art. 83 ust. 1 pkt 1 ustawy, lub ich ładunków,

k)

usług, w stosunku do których podatnikami rozliczającymi podatek od towarów i usług

są nabywcy tych usług, o których mowa w art. 17 ustawy,

l)

dostawy towarów, dla której zgodnie z art. 17 ustawy podatnikiem jest ich nabywca,

m)

usług telekomunikacyjnych, usług nadawczych lub usług elektronicznych świadczonych

na rzecz osób niebędących podatnikami, o których mowa w art. 28a ustawy, przez podatników

lub podmioty zagraniczne zidentyfikowanych na potrzeby procedury szczególnej rozliczania

VAT, o której mowa w dziale XII w rozdziałach 6a i 7 ustawy.

2.

Zwrot podatku podmiotom uprawnionym z państw trzecich świadczącym usługi, o których

mowa w ust. 1 pkt 2 lit. m, stosuje się do nabywanych towarów i usług oraz importowanych

towarów, które są związane wyłącznie ze świadczeniem tych usług przez te podmioty.

1.

Zwrot podatku, w odniesieniu do podmiotów uprawnionych z państw trzecich, przysługuje

na zasadzie wzajemności.

2.

Przepisu ust. 1 nie stosuje się do podmiotów, o których mowa w § 3 ust. 2.

1.

Podmiot uprawniony z państwa członkowskiego Unii Europejskiej lub podmiot uprawniony

z państwa trzeciego może wystąpić o zwrot podatku za okres nie krótszy niż 3 miesiące

i nie dłuższy niż rok podatkowy lub za okres krótszy niż ostatnie 3 miesiące tego

roku - w odniesieniu do podatku od nabytych towarów lub usług lub importowanych towarów

w okresie, za który podmiot uprawniony występuje o zwrot podatku, z zastrzeżeniem

ust. 2.

2.

Kwota wnioskowanego zwrotu podatku nie może być niższa niż kwota stanowiąca równowartość

w złotych

1)

400 euro - w przypadku gdy wniosek dotyczy okresu krótszego niż rok podatkowy, ale

nie krótszego niż 3 miesiące;

2)

50 euro - w przypadku gdy wniosek dotyczy całego roku podatkowego lub okresu krótszego

niż ostatnie 3 miesiące tego roku.

3.

Zwrot podatku zawartego w cenach nabytych towarów i usług lub zapłaconego z tytułu

importu towarów w okresie, o którym mowa w ust. 1, przez podmioty uprawnione z państw

członkowskich Unii Europejskiej lub podmioty uprawnione z państw trzecich, obejmuje

kwotę podatku określoną w fakturze, a w przypadku importu towarów - w dokumencie celnym.

4.

Przeliczenia kwot, o których mowa w ust. 2, wyrażonych w euro dokonuje się według

średniego kursu euro ogłaszanego przez Narodowy Bank Polski, obowiązującego w ostatnim

dniu roboczym poprzedzającym dzień wystawienia faktury lub dokumentu celnego.

1.

Zwrot podatku podmiotowi uprawnionemu z państwa członkowskiego Unii Europejskiej następuje

na wniosek tego podmiotu przesłany przez administrację podatkową państwa członkowskiego

siedziby za pomocą środków komunikacji elektronicznej.

2.

Podmiot uprawniony, o którym mowa w ust. 1, składa, za pośrednictwem administracji

podatkowej państwa członkowskiego siedziby, wniosek, za pomocą środków komunikacji

elektronicznej, do naczelnika urzędu skarbowego.

3.

Wniosek, o którym mowa w ust. 1, składa się w języku polskim, za pośrednictwem administracji

podatkowej państwa członkowskiego siedziby, nie później niż do dnia 30 września roku

następującego po roku podatkowym, którego wniosek dotyczy.

4.

Informacje, jakie powinien zawierać wniosek o zwrot podatku od towarów i usług składany

za pomocą środków komunikacji elektronicznej, oraz sposób opisu niektórych informacji

określa załącznik nr 1 do rozporządzenia.

5.

Wraz z wnioskiem, o którym mowa w ust. 1, podmiot uprawniony wskazany w ust. 1 przesyła,

za pośrednictwem administracji podatkowej państwa członkowskiego siedziby, za pomocą

środków komunikacji elektronicznej, kopię faktury lub dokumentu celnego, w przypadku

gdy podstawa opodatkowania podana

1)

w fakturze lub dokumencie celnym jest równa lub większa niż równowartość w złotych

kwoty 1000 euro;

2)

w fakturze stwierdzającej nabycie paliwa jest równa lub większa niż równowartość w

złotych kwoty 250 euro.

6.

Przepis ust. 5 stosuje się odpowiednio do faktur oraz dokumentów celnych przesyłanych

lub udostępnianych w formie elektronicznej.

7.

Przy przeliczaniu kwot, o których mowa w ust. 5, przepis § 5 ust. 4 stosuje się odpowiednio.

8.

Urząd skarbowy niezwłocznie potwierdza w formie elektronicznej otrzymanie wniosku.

9.

Jeżeli podmiot uprawniony, o którym mowa w ust. 1, składa korektę wniosku o zwrot

podatku, o której mowa w art. 89 ust. 1e pkt 2 ustawy, kwota podatku, określona w

wyniku tej korekty w decyzji wydanej przez naczelnika urzędu skarbowego, zmniejszająca

kwotę otrzymanego zwrotu podatku podlega wpłacie do urzędu skarbowego w terminie 10

dni od dnia otrzymania decyzji. Terminy określone w § 9 stosuje się odpowiednio.

10.

Jeżeli w wyniku korekty, o której mowa w art. 89 ust. 1e pkt 2 ustawy, powstała kwota

podatku zwiększająca kwotę otrzymanego zwrotu podatku, kwota ta podlega zwrotowi z

urzędu skarbowego. Terminy określone w § 9 stosuje się odpowiednio.

1.

Zwrot podatku podmiotowi uprawnionemu z państwa trzeciego następuje na wniosek tego

podmiotu.

2.

Wniosek, o którym mowa w ust. 1, składa się do naczelnika urzędu skarbowego, nie później

niż do dnia 30 września roku następującego po roku podatkowym, którego wniosek dotyczy.

3.

Wzór wniosku, o którym mowa w ust. 1, stanowi załącznik nr 2 do rozporządzenia.

4.

Do wniosku, o którym mowa w ust. 1, dołącza się

1)

faktury oraz dokumenty celne, z których wynikają wnioskowane kwoty zwrotu podatku;

2)

oryginał zaświadczenia będącego załącznikiem do wniosku, wskazującego, że podmiot

uprawniony, o którym mowa w ust. 1, jest podatnikiem podatku od wartości dodanej lub

podatku o podobnym charakterze zarejestrowanym w kraju siedziby, wydanego przez organ

podatkowy w kraju siedziby tego podmiotu uprawnionego;

3)

dokument potwierdzający identyfikację na potrzeby podatku od wartości dodanej na terytorium

państwa członkowskiego innym niż terytorium kraju, jeżeli zwrot podatku dotyczy przypadku,

o którym mowa w § 3 ust. 2, i podmiot uprawniony, o którym mowa w ust. 1, jest zidentyfikowany

dla świadczenia usług, o których mowa w § 3 ust. 1 pkt 2 lit. m, poza terytorium kraju.

5.

Przepis ust. 4 pkt 1 stosuje się odpowiednio do faktur lub dokumentów celnych przesyłanych

lub udostępnianych w formie elektronicznej. W takiej sytuacji podmiot uprawniony przesyła

lub udostępnia w formie elektronicznej te dokumenty najpóźniej w dniu złożenia wniosku,

o którym mowa w ust. 1.

6.

Jeżeli zwrot podatku dotyczy wyłącznie przypadku, o którym mowa w § 3 ust. 2, przepisu

ust. 4 pkt 2 nie stosuje się.

7.

Jeżeli podmiot uprawniony, o którym mowa w ust. 1, składa wniosek częściej niż jeden

raz w roku podatkowym, zaświadczenia, o którym mowa w ust. 4 pkt 2, nie dołącza się

do każdego wniosku, pod warunkiem że nie upłynął rok od dnia jego wydania oraz nie

nastąpiły żadne zmiany w zakresie objętym zaświadczeniem.

8.

Jeżeli podmiot uprawniony, o którym mowa w ust. 1, składa korektę wniosku o zwrot

podatku, o której mowa w art. 89 ust. 1e pkt 2 ustawy, przepisy § 6 ust. 9 i 10 stosuje

się odpowiednio.

Po dokonaniu zwrotu podatku urząd skarbowy zwraca faktury i dokumenty celne, o których

mowa w § 7 ust. 4 pkt 1, podmiotowi uprawnionemu, o którym mowa w § 7 ust. 1.

1.

Naczelnik urzędu skarbowego wydaje decyzję o wysokości uznanej kwoty zwrotu podatku

w terminie 4 miesięcy od dnia otrzymania wniosku wraz ze wszystkimi dokumentami, o

których mowa w

1)

§ 6 ust. 5 i 6 - w przypadku podmiotów uprawnionych z państw członkowskich Unii Europejskiej;

2)

§ 7 ust. 4 i 5 - w przypadku podmiotów uprawnionych z państw trzecich.

2.

Jeżeli naczelnik urzędu skarbowego nie posiada wszystkich informacji, na podstawie

których może podjąć decyzję, o której mowa w ust. 1, może żądać, w terminie, o którym

mowa w ust. 1, za pomocą środków komunikacji elektronicznej, jeżeli żądanie jest skierowane

do podmiotów uprawnionych z państw członkowskich Unii Europejskiej, dodatkowych informacji.

3.

Jeżeli na podstawie otrzymanych dodatkowych informacji, o których mowa w ust. 2, naczelnik

urzędu skarbowego nie może podjąć decyzji, o której mowa w ust. 1, może żądać, za

pomocą środków komunikacji elektronicznej, jeżeli żądanie jest skierowane do podmiotów

uprawnionych z państw członkowskich Unii Europejskiej, dostarczenia dalszych dodatkowych

informacji.

4.

Informacje, o których mowa w ust. 2 i 3, należy dostarczyć w języku polskim w terminie

jednego miesiąca od dnia otrzymania takiego żądania.

5.

W przypadku żądania dostarczenia dodatkowych informacji i dalszych dodatkowych informacji

naczelnik urzędu skarbowego wydaje decyzję o wysokości uznanej kwoty zwrotu podatku

w terminie

1)

2 miesięcy od dnia otrzymania dodatkowych informacji i dalszych dodatkowych informacji,

o których mowa w ust. 2 i 3, nie później jednak niż w terminie 8 miesięcy od dnia

otrzymania wniosku;

2)

2 miesięcy od upływu terminu, o którym mowa w ust. 4, w przypadku nieotrzymania dodatkowych

informacji i dalszych dodatkowych informacji, nie później jednak niż w terminie

a)

6 miesięcy od dnia otrzymania wniosku w przypadku żądania dodatkowych informacji,

o których mowa w ust. 2,

b)

8 miesięcy od dnia otrzymania wniosku w przypadku żądania dalszych dodatkowych informacji,

o których mowa w ust. 3.

6.

Urząd skarbowy dokonuje zwrotu uznanej kwoty podatku nie później niż w terminie 10

dni roboczych od dnia wydania decyzji o wysokości uznanej kwoty zwrotu podatku.

1.

Zwrot podatku jest dokonywany w złotych na rachunek bankowy podmiotu uprawnionego

1)

w kraju albo w państwie członkowskim siedziby lub w innym państwie członkowskim -

w przypadku podmiotu uprawnionego z państwa członkowskiego Unii Europejskiej;

2)

w kraju albo w kraju siedziby - w przypadku podmiotu uprawnionego z państwa trzeciego.

2.

Jeżeli zwrot podatku jest dokonywany na rachunek bankowy

1)

w państwie członkowskim siedziby lub w innym państwie członkowskim Unii Europejskiej

- w przypadku podmiotu uprawnionego, o którym mowa w ust. 1 pkt 1,

2)

w kraju siedziby - w przypadku podmiotu uprawnionego, o którym mowa w ust. 1 pkt 2

- urząd skarbowy nie ponosi kosztów związanych z dokonaniem tego zwrotu.

3.

Koszty, o których mowa w ust. 2, pomniejszają kwotę zwrotu określonego w decyzji o

wysokości uznanej kwoty zwrotu podatku.

1.

Od kwoty podatku niezwróconej przez urząd skarbowy w terminie, o którym mowa w § 9

ust. 6, naliczane są odsetki analogicznie jak dla podatników, o których mowa w art.

15 ustawy, w przypadkach nieterminowego zwrotu podatku tym podatnikom. Przepisy ustawy z dnia 29 sierpnia 1997 r. - Ordynacja podatkowa

(Dz. U. z 2012 r. poz. 749, z późn. zm. w tym zakresie stosuje się odpowiednio.

2.

Do wypłaty odsetek przepisy § 10 stosuje się odpowiednio.

Do wniosków o zwrot podatku za 2014 r. złożonych przez podmioty uprawnione z państw

członkowskich Unii Europejskiej i podmioty uprawnione z państw trzecich stosuje się

przepisy dotychczasowe.

Rozporządzenie wchodzi w życie z dniem 1 stycznia 2015 r.