Rozporządzenie Ministra Finansów z dnia 25 października 2010 r. w sprawie zasad rachunkowości oraz planów kont dla organów podatkowych jednostek samorządu terytorialnego

§ 1. Rozporządzenie określa zasady rachunkowości oraz plany kont dla organów podatkowych jednostek samorządu terytorialnego.

§ 2. 1. Określenia użyte w rozporządzeniu oznaczają

1) inkasent — osobę fizyczną, osobę prawną lub jednostkę organizacyjną niemającą osobowości

prawnej, zobowiązaną do pobrania od podatnika

podatku i wpłacenia go we właściwym terminie do

kasy urzędu lub na właściwy rachunek bieżący

urzędu;

2) kasjer — pracownika, któremu powierzono prowadzenie kasy urzędu;

3) komórka rachunkowości — komórkę organizacyjną w urzędzie prowadzącą rachunkowość podatków;

4) należności uboczne — odsetki za zwłokę, opłatę

prolongacyjną i koszty upomnień;

5) należność główna — określoną należność podatkową, opłatę albo niepodatkową należność budżetową, podlegającą zapłaceniu;

6) odpis — kwotę zmniejszającą zobowiązanie podatkowe, ustaloną lub określoną przez organ podatkowy albo zadeklarowaną przez podatnika;

ww

7) Ordynacja podatkowa — ustawę z dnia 29 sierpnia

1997 r. — Ordynacja podatkowa (Dz. U. z 2005 r.

Nr 8, poz. 60, z późn. zm.2));

1) Zmiany wymienionej ustawy zostały ogłoszone w Dz. U.

z 2010 r. Nr 28, poz. 146, Nr 96, poz. 620, Nr 123, poz. 835

i Nr 152, poz. 1020.

2) Zmiany tekstu jednolitego wymienionej ustawy zostały

ogłoszone w Dz. U. z 2005 r. Nr 85, poz. 727, Nr 86,

poz. 732 i Nr 143, poz. 1199, z 2006 r. Nr 66, poz. 470,

Nr 104, poz. 708, Nr 143, poz. 1031, Nr 217, poz. 1590

i Nr 225, poz. 1635, z 2007 r. Nr 112, poz. 769, Nr 120,

poz. 818, Nr 192, poz. 1378 i Nr 225, poz. 1671, z 2008 r.

Nr 118, poz. 745, Nr 141, poz. 888, Nr 180, poz. 1109

i Nr 209, poz. 1316, 1318 i 1320, z 2009 r. Nr 18, poz. 97,

Nr 44, poz. 362, Nr 57, poz. 466 , Nr 131, poz. 1075, Nr 157,

poz. 1241, Nr 166, poz. 1317, Nr 168, poz. 1323, Nr 213,

poz. 1652 i Nr 216, poz. 1676 oraz z 2010 r. Nr 40, poz. 230,

Nr 57, poz. 355, Nr 127, poz. 858, Nr 167, poz. 1131, Nr 182,

poz. 1228 i Nr 197, poz. 1306.

8) niepodatkowe należności budżetowe — należności

określone w art. 3 pkt 8 Ordynacji podatkowej, do

których ustalania lub określania uprawniony jest

organ podatkowy jednostki samorządu terytorialnego, zgodnie z odrębnymi przepisami;

9) podatki — podatki określone w art. 3 pkt 3 Ordynacji podatkowej, do których ustalania lub określania uprawniony jest organ podatkowy jednostki

samorządu terytorialnego, zgodnie z odrębnymi

przepisami;

10) przypis — zobowiązanie podatkowe stanowiące

obciążenie konta podatnika;

11) rachunek bieżący urzędu — rachunek bieżący jednostki budżetowej;

12) urząd — urząd jednostki samorządu terytorialnego.

2. Przepisy rozporządzenia dotyczące zasad rozliczeń z podatnikami stosuje się odpowiednio do inkasentów, następców prawnych podatników i podmiotów przekształconych, określonych w art. 93—106

Ordynacji podatkowej. Jeżeli w treści przepisu rozróżnia się podatników i inkasentów, wówczas przepisy

dotyczące podatników odnoszą się do następców

prawnych podatników i do podmiotów przekształconych.

§ 3. Zadaniem komórki rachunkowości jest

w szczególności

1) prowadzenie w księgach rachunkowych prawidłowej ewidencji przypisów, odpisów, wpłat, zwrotów i zaliczeń nadpłat z tytułu podatków;

2) sprawdzanie terminowości wpłat należności przez

podatników;

3) terminowe podejmowanie czynności zmierzających do zastosowania środków egzekucyjnych,

takich jak upomnienia, tytuły wykonawcze;

4) dokonywanie rozliczeń podatników z tytułu wpłat,

nadpłat i zaległości;

5) przeprowadzanie rozliczenia rachunkowo-kasowego inkasentów, jeżeli czynności te nie zostały powierzone innej komórce organizacyjnej;

6) przygotowywanie sprawozdań;

7) prowadzenie operacji kasowych i uzgadnianie obrotów kasy związanych z przyjmowaniem wpłat

gotówką i z dokonywaniem zwrotów podatnikom

za pośrednictwem kasy urzędu oraz terminowe

wypłacanie gotówki z kasy na rachunek bieżący

urzędu;

7) umowy lub inne dokumenty, z których w szczególności wynika określony w art. 66 § 4 Ordynacji podatkowej termin wygaśnięcia zobowiązania podatkowego w stosunku do jednostki samorządu terytorialnego;

w.

rcl

.go

v.p

l

8) ustalenie na podstawie ewidencji księgowej danych potrzebnych do wydawania zaświadczeń

o niezaleganiu w podatkach lub stwierdzających

stan zaległości podatkowych;

Poz. 1375

9) prowadzenie księgi druków ścisłego zarachowania, jeżeli czynność ta nie została powierzona innej

komórce organizacyjnej.

§ 4. 1. Do udokumentowania przypisów lub odpisów służą

1) deklaracje w rozumieniu art. 3 pkt 5 Ordynacji podatkowej, z których wynika zobowiązanie podatkowe lub kwota zmniejszająca zobowiązanie podatkowe;

2) decyzje;

3) dowody zrealizowanych wpłat nieprzypisanych,

należnych od podatników;

4) postanowienia o dokonaniu potrącenia, o którym

mowa w art. 65 Ordynacji podatkowej;

5) odpisy orzeczeń sądu administracyjnego, o których mowa w art. 77 § 1 pkt 3 Ordynacji podatkowej;

6) dokumenty, na podstawie których przypisuje się

bankowi zobowiązanie w wysokości zapłaty dokonanej przez podatnika, w związku z art. 60 § 1 pkt 2

Ordynacji podatkowej, stwierdzające obciążenie

rachunku bankowego podatnika z tytułu zapłaty

podatku — w przypadku gdy podatnik dokonał zapłaty za pośrednictwem banku, a bank obciążył rachunek bieżący podatnika, ale nie przekazał środków na rachunek bieżący urzędu.

2. Do udokumentowania wygaśnięcia zobowiązania podatkowego służą

1) pokwitowania z kwitariuszy przychodowych;

2) wyciąg bankowy otrzymany w formie elektronicznej, jeżeli dla każdej wykazanej w nim operacji zawiera dane zapewniające identyfikację wpłaty,

albo dokumenty wpłaty załączone do wyciągu

bankowego;

ww

3) dokumenty stwierdzające obciążenie rachunku

bankowego podatnika z tytułu zapłaty podatku —

w przypadku gdy podatnik dokonał zapłaty za pośrednictwem banku, a bank obciążył rachunek bieżący podatnika, ale nie przekazał środków na rachunek bieżący urzędu — na podstawie których

przypisuje się bankowi zobowiązanie w wysokości

zapłaty dokonanej przez podatnika, w związku

z art. 60 § 1 pkt 2 Ordynacji podatkowej;

4) dowody wpłaty zatwierdzone do stosowania przez

właściwe organy jednostki samorządu terytorialnego;

5) postanowienia o zaliczeniu nadpłaty lub zwrotu

podatku na poczet zaległości podatkowych albo

bieżących zobowiązań podatkowych;

6) dokumenty, o których mowa w ust. 1 pkt 2 i 4;

8) dokumenty informujące o przedawnieniu, o którym mowa w art. 70 i 71 Ordynacji podatkowej.

3. Do udokumentowania zwrotów służą

1) pokwitowania z kwitariuszy rozchodowych;

2) wyciąg bankowy otrzymany w formie elektronicznej, jeżeli dla każdej wykazanej w nim operacji zawiera dane zapewniające identyfikację wypłaty,

albo dokumenty wypłaty załączone do wyciągu

bankowego.

4. W przypadkach, które nie zostały określone

w ust. 1—3, do udokumentowania operacji księgowych służą dowody wewnętrzne, w szczególności noty księgowe.

§ 5. 1. Pokwitowanie wpłaty lub wypłaty powinno

zawierać dane umożliwiające identyfikację

1) egzemplarza pokwitowania;

2) podatnika;

3) podatku lub innego tytułu wpłaty lub wypłaty;

4) wysokości kwoty wpłaty lub wypłaty;

5) w przypadku wpłaty również okres, którego dotyczy wpłata;

6) daty wpłaty lub wypłaty.

2. Data wpłaty lub wypłaty, o której mowa w ust. 1

pkt 6, jest jednocześnie datą pokwitowania.

§ 6. 1. Kwitariusze przychodowe i rozchodowe oraz

dowody wpłaty, o których mowa w § 4 ust. 2 pkt 4, są

drukami ścisłego zarachowania.

2. Ewidencję druków ścisłego zarachowania prowadzi się w księdze druków. W księdze tej ujmuje się

również przychód i rozchód druków płatnych wydanych kasjerowi lub innemu pracownikowi, upoważnionemu do ich odrębnej sprzedaży.

3. Kasjera lub innego upoważnionego pracownika

rozlicza się z druków i znaków przekazanych mu do

sprzedaży.

4. Organ podatkowy może przyjąć inne niż wymienione w ust. 2 urządzenie ewidencyjne służące do

ewidencji i kontroli przychodu i rozchodu druków ścisłego zarachowania.

§ 7. 1. Wpłaty gotówkowe przyjmuje i wypłat gotówkowych dokonuje kasjer w kasie.

2. Dla każdego rodzaju podatku wypełnia się oddzielne pokwitowanie wpłaty albo pokwitowanie wypłaty, co najmniej w dwóch egzemplarzach. Oryginał

pokwitowania wpłaty otrzymuje wpłacający, a oryginał pokwitowania wypłaty pozostaje w kasie.

a) syntetycznych,

b) analitycznych,

w.

rcl

.go

v.p

l

3. Łączne zobowiązanie pieniężne stanowi tytuł, na

który wypełnia się jedno pokwitowanie wpłaty.

Poz. 1375

4. W przypadku zagubienia lub zniszczenia przez

podatnika wydanego mu pokwitowania wpłaty, na pisemną prośbę podatnika wydaje się zaświadczenie

o dokonaniu wpłaty. W zaświadczeniu podane są następujące dane

§ 11. 1. Dla prowadzenia ewidencji z tytułu podatków korzysta się w szczególności z następujących

bilansowych kont syntetycznych planu kont urzędu

1) numer pokwitowania;

1) konto 101 — Kasa;

2) imię i nazwisko oraz miejsce zamieszkania lub nazwa oraz adres siedziby podatnika;

2) konto 130 — Rachunek bieżący urzędu;

c) szczegółowych.

3) konto 141 — Środki pieniężne w drodze;

3) tytuł wpłaty;

4) suma wpłaty cyframi i słownie;

5) okres, którego dotyczy wpłata;

6) data wpłaty.

4) konto 221 — Należności z tytułu dochodów budżetowych;

5) konto 226 — Długoterminowe należności budżetowe;

6) konto 720 — Przychody z tytułu dochodów budżetowych.

§ 8. 1. Dowody wpłaty oraz dowody wypłaty powinny być przy księgowaniu sprawdzone z punktu widzenia prawidłowości zakwalifikowania wpłaty lub wypłaty. W przypadku niemożności zaliczenia dokonanej

wpłaty na właściwą należność księguje się wpłatę jako

wpływy do wyjaśnienia i wyjaśnia tytuł wpłaty.

2. Konta analityczne do kont syntetycznych prowadzone są według rodzajów podatków.

2. Kolejność zaliczania kwot wpłaconych przez podatnika lub pobranych przez poborcę na pokrycie zaległości podatkowych regulują odrębne przepisy.

1) z podatnikami — z tytułu podatków, które podlegają przypisaniu na ich kontach;

3. Opłaty pocztowe lub prowizje bankowe, potrącone z sum pobranych na rzecz organu podatkowego

z tytułu podatków lub zaległości podatkowych, obciążają bieżące wydatki budżetowe tego organu, w którym zaległość figuruje.

3. Konta szczegółowe prowadzone są do kont analitycznych i służą do rozrachunków

2) z inkasentami — z tytułu poboru podatków, które

nie podlegają przypisaniu na kontach podatników;

Rozdział 2

3) z jednostkami budżetowymi — z tytułu potrącenia

kwoty z wzajemnej, bezspornej i wymagalnej wierzytelności podatnika wobec jednostki samorządu

terytorialnego;

Księgi rachunkowe i plan kont

4) z bankami — z tytułu nieprzekazania wpłat dokonanych przez podatników przelewem do banku;

§ 9. 1. Ewidencja podatków jest integralną częścią

ewidencji księgowej urzędu i jest prowadzona z wykorzystaniem kont syntetycznych planu kont urzędu jako

jednostki budżetowej.

ww

2. Zapisów w księgach rachunkowych dokonuje

się według zasad określonych w ustawie z dnia

29 września 1994 r. o rachunkowości (Dz. U. z 2009 r.

Nr 152, poz. 1223, Nr 157, poz. 1241 i Nr 165, poz. 1316

oraz z 2010 r. Nr 47, poz. 278).

§ 10. Ewidencję rozliczeń z tytułu podatków prowadzi się na

1) kontach bilansowych

a) kontach syntetycznych księgi głównej,

b) kontach analitycznych i kontach szczegółowych

ksiąg pomocniczych;

2) kontach pozabilansowych, służących do rozrachunków z osobami trzecimi, określonymi

w art. 107—117a Ordynacji podatkowej oraz z inkasentami w zakresie pobieranych przez nich wpłat

z tytułu podatków podlegających przypisaniu na

kontach podatników

5) z innymi podmiotami — niebędącymi podatnikami

w danym podatku lub dla których dany organ podatkowy nie jest właściwy — z tytułu nienależnie

pobranych przez nich kwot w związku z rozliczeniami podatkowymi, w tym z tytułu zasądzonych

od nich kwot.

4. Konta określone w ust. 3 prowadzi się w następujący sposób

1) dla każdego podatnika i inkasenta prowadzi się odrębne konto w każdym podatku;

2) dla każdej jednostki budżetowej, banku oraz innego podmiotu prowadzi się odrębne konto w każdym podatku, w związku z którym ta jednostka

budżetowa, bank lub inny podmiot stał się dłużnikiem jednostki samorządu terytorialnego.

5. Dla podatków, które nie podlegają przypisaniu

na kontach podatników, można nie prowadzić szczegółowych kont podatników. Dotyczy to w szczególności opłat lokalnych określonych w rozdziale 5 ustawy

z dnia 12 stycznia 1991 r. o podatkach i opłatach lokalnych (Dz. U. z 2010 r. Nr 95, poz. 613 i Nr 96,

poz. 620).

§ 12. 1. Konta pozabilansowe obejmują

§ 15. Na koncie 130 — Rachunek bieżący urzędu

ewidencjonuje się wpływy i zwroty z tytułu podatków,

dokonywane za pośrednictwem banku

w.

rcl

.go

v.p

l

1) konta syntetyczne

a) konto 990 — Rozrachunki z osobami trzecimi

z tytułu ich odpowiedzialności za zobowiązania

podatkowe podatnika,

b) konto 991 — Rozrachunki z inkasentami z tytułu

pobieranych przez nich podatków podlegających przypisaniu na kontach podatników;

Poz. 1375

2) konta analityczne prowadzone według rodzajów

podatków;

3) konta szczegółowe poszczególnych osób trzecich

i inkasentów.

2. Pozabilansowe konta szczegółowe prowadzone

dla osób trzecich do bilansowych kont szczegółowych

podatników otwiera się na podstawie decyzji o odpowiedzialności podatkowej osoby trzeciej.

3. Pozabilansowe konta szczegółowe prowadzone

dla inkasentów otwiera się na podstawie dokumentu,

z którego wynika powierzenie funkcji inkasenta.

§ 13. 1. Sumy obrotów na bilansowych lub pozabilansowych kontach szczegółowych prowadzonych

do odpowiedniego konta analitycznego powinny być

zgodne z obrotami na koncie analitycznym, do którego są prowadzone.

1) na stronie Wn konta 130 księguje się

a) wpływy z tytułu podatków, wpłacone na rachunek bieżący urzędu, w korespondencji ze stroną

Ma konta 221 — Należności z tytułu dochodów

budżetowych lub ze stroną Ma konta 226 — Długoterminowe należności budżetowe,

b) wpływy środków pieniężnych w drodze, w korespondencji ze stroną Ma konta 141 — Środki

pieniężne w drodze;

2) na stronie Ma konta 130 księguje się rozchody

środków pieniężnych zgromadzonych na tym koncie

a) pobrane z rachunku bieżącego urzędu do kasy

środki pieniężne przeznaczone na zwrot nadpłat

oraz ich oprocentowania, w korespondencji ze

stroną Wn konta 141 — Środki pieniężne w drodze,

b) zwroty podatnikom nadpłat oraz ich oprocentowania, w korespondencji ze stroną Wn konta

221 — Należności z tytułu dochodów budżetowych lub ze stroną Wn konta 226 — Długoterminowe należności budżetowe,

2. Na bilansowych i pozabilansowych kontach

analitycznych i szczegółowych ewidencję księgową

prowadzi się z uwzględnieniem klasyfikacji budżetowej.

c) zwroty podatnikom wpłat będących kwotami

nienależnymi, w korespondencji ze stroną Wn

konta 221 — Należności z tytułu dochodów

budżetowych lub ze stroną Wn konta 226 — Długoterminowe należności budżetowe.

§ 14. Na koncie 101 — Kasa ewidencjonuje się

wpływy i zwroty z tytułu podatków, dokonywane za

pośrednictwem kasy

§ 16. Na koncie 141 — Środki pieniężne w drodze

ewidencjonuje się środki pieniężne znajdujące się

między kasą urzędu a jego rachunkiem bieżącym

1) na stronie Wn konta 101 księguje się

1) na stronie Wn konta 141 księguje się pobranie

środków pieniężnych

a) wpływ gotówki z tytułu podatków, w korespondencji ze stroną Ma konta 221 — Należności

z tytułu dochodów budżetowych lub ze stroną

Ma konta 226 — Długoterminowe należności

budżetowe,

b) wpływ gotówki z rachunku bieżącego urzędu do

kasy z przeznaczeniem na zwrot nadpłat oraz

ich oprocentowania, w korespondencji ze stroną Ma konta 141 — Środki pieniężne w drodze;

ww

2) na stronie Ma konta 101 księguje się rozchód gotówki

a) przekazanie środków pieniężnych na rachunek

bieżący urzędu, w korespondencji ze stroną Wn

konta 141 — Środki pieniężne w drodze,

b) zwroty podatnikom nadpłat oraz ich oprocentowania, w korespondencji ze stroną Wn konta

221 — Należności z tytułu dochodów budżetowych lub ze stroną Wn konta 226 — Długoterminowe należności budżetowe,

c) zwroty podatnikom wpłat będących kwotami

nienależnymi, w korespondencji ze stroną Wn

konta 221 — Należności z tytułu dochodów

budżetowych lub ze stroną Wn konta 226 — Długoterminowe należności budżetowe.

a) z kasy w celu przekazania na rachunek bieżący

urzędu, w korespondencji ze stroną Ma konta

101 — Kasa,

b) z rachunku bieżącego urzędu w celu przekazania do kasy, w korespondencji ze stroną Ma

konta 130 — Rachunek bieżący urzędu;

2) na stronie Ma konta 141 księguje się przekazanie

środków pieniężnych w drodze

a) na rachunek bieżący urzędu, w korespondencji

ze stroną Wn konta 130 — Rachunek bieżący

urzędu,

b) do kasy, w korespondencji ze stroną Wn konta

101 — Kasa.

§ 17. 1. Na koncie 221 — Należności z tytułu dochodów budżetowych ewidencjonuje się rozrachunki

1) z podatnikami z tytułu należnych i wpłacanych

przez nich podatków, które podlegają przypisaniu

na ich kontach;

2) z inkasentami z tytułu pobieranych przez nich podatków, które nie podlegają przypisaniu na kontach podatników;

3) z jednostkami budżetowymi z tytułu potrącenia;

f) wygaśnięcie zobowiązania podatkowego wskutek potrącenia, o którym mowa w art. 65 § 1 Ordynacji podatkowej, w korespondencji ze stroną

Wn konta 221 — Należności z tytułu dochodów

budżetowych,

w.

rcl

.go

v.p

l

4) z bankami z tytułu nieprzekazanych wpłat;

Poz. 1375

5) z innymi podmiotami — niebędącymi podatnikami

w danym podatku lub dla których dany organ podatkowy nie jest właściwy — z tytułu nienależnie

pobranych przez nich kwot w związku z rozliczeniami podatkowymi, w tym z tytułu zasądzonych

od nich kwot;

6) wpływów do wyjaśnienia.

2. Ewidencję na koncie 221 prowadzi się następująco

1) na stronie Wn konta 221 księguje się

a) przypisy należności, w korespondencji ze stroną

Ma konta 720 — Przychody z tytułu dochodów

budżetowych,

b) odsetki za zwłokę i inne należności uboczne

w kwocie wpłaconej — na podstawie dokumentu wpłaty, w korespondencji ze stroną Ma konta

720 — Przychody z tytułu dochodów budżetowych,

g) zapłatę dokonaną za pośrednictwem banku,

który obciążył rachunek bieżący podatnika z tytułu zapłaty podatku, ale nie przekazał tych

środków na rachunek bieżący urzędu, w korespondencji ze stroną Wn konta 221 — Należności z tytułu dochodów budżetowych,

h) przeniesienie należności krótkoterminowych do

długoterminowych z tytułu podatków, w korespondencji ze stroną Wn konta 226 — Długoterminowe należności budżetowe.

3. Jeżeli podatnicy są obowiązani okresowo wpłacać zaliczki na poczet należności bez wezwania urzędu, zaliczki powinny być zaksięgowane również jako

przypisy w kwotach wpłat dokonanych za poszczególne okresy.

§ 18. Na koncie 226 — Długoterminowe należności

budżetowe ewidencjonuje się rozrachunki z tytułu podatków w następujący sposób

c) zwroty nadpłat, w korespondencji ze stroną Ma

konta 130 — Rachunek bieżący urzędu, jeśli

zwrot następuje na rachunek bieżący podatnika,

albo konta 101 — Kasa, jeśli zwrot następuje

z kasy urzędu,

1) na stronie Wn konta 226 księguje się przeniesienie

należności krótkoterminowych do długoterminowych, w korespondencji ze stroną Ma konta 221

— Należności z tytułu dochodów budżetowych;

d) wypłaty należnego podatnikom oprocentowania za nieterminowy zwrot nadpłaty; zapisu dokonuje się na podstawie dokumentu wypłaty,

w korespondencji ze stroną Ma konta 130 — Rachunek bieżący urzędu, jeśli zwrot następuje na

rachunek bieżący podatnika, albo konta 101 —

Kasa, jeśli zwrot następuje z kasy urzędu,

2) na stronie Ma konta 226 księguje się zmniejszenie

należności długoterminowej w wyniku dokonanej

wpłaty, w korespondencji ze stroną Wn konta 130

— Rachunek bieżący urzędu lub ze stroną Wn konta 101 — Kasa, oraz przeniesienie należności długoterminowych do krótkoterminowych, w szczególności w wysokości raty należnej na dany rok,

w korespondencji z kontem 221.

e) przeniesienie należności długoterminowych do

krótkoterminowych z tytułu podatków w wysokości raty należnej za dany rok, w korespondencji ze stroną Ma konta 226;

2) na stronie Ma konta 221 księguje się

a) odpisy należności, w korespondencji ze stroną

Wn konta 720 — Przychody z tytułu dochodów

budżetowych,

ww

b) odpisy z tytułu należnego podatnikowi oprocentowania za nieterminowy zwrot nadpłaty, w korespondencji ze stroną Wn konta 720 — Przychody z tytułu dochodów budżetowych,

c) wpłaty dokonane przelewem albo za pośrednictwem poczty, w korespondencji ze stroną Wn

konta 130 — Rachunek bieżący urzędu,

d) wpłaty dokonane do kasy urzędu, w korespondencji ze stroną Wn konta 101 — Kasa,

e) wygaśnięcie zobowiązania podatkowego wskutek przeniesienia własności rzeczy lub praw majątkowych na rzecz jednostki samorządu terytorialnego, o którym mowa w art. 66 § 1 pkt 2 Ordynacji podatkowej, w korespondencji z odpowiednim kontem planu kont urzędu,

§ 19. Wartość przejętych rzeczy i praw majątkowych z tytułu wygaśnięcia zobowiązania podatkowego wskutek przeniesienia własności rzeczy lub praw

majątkowych na rzecz jednostki samorządu terytorialnego, o którym mowa w art. 66 § 1 pkt 2 Ordynacji podatkowej, ujmuje się na odpowiednich kontach planu

kont urzędu.

§ 20. Na koncie 720 — Przychody z tytułu dochodów budżetowych ewidencjonuje się przychody z tytułu podatków w następujący sposób

1) na stronie Wn konta 720 księguje się

a) odpisy z tytułu podatków, w korespondencji ze

stroną Ma konta 221 — Należności z tytułu dochodów budżetowych,

b) odpisy z tytułu należnego podatnikowi oprocentowania za nieterminowy zwrot nadpłaty, w korespondencji ze stroną Ma konta 221 — Należności z tytułu dochodów budżetowych;

2) na stronie Ma konta 720 księguje się

a) przypisy z tytułu podatków, w korespondencji

ze stroną Wn konta 221 — Należności z tytułu

dochodów budżetowych,

§ 23. Księgowań dotyczących rozrachunków należności od poszczególnych jednostek budżetowych z tytułu potrącenia dokonuje się na kontach szczegółowych prowadzonych do kont analitycznych w ramach

syntetycznego konta 221 — Należności z tytułu dochodów budżetowych

w.

rcl

.go

v.p

l

b) odsetki za zwłokę i inne należności uboczne

w kwocie wpłaconej — na podstawie dokumentu wpłaty, w korespondencji ze stroną Wn konta

221 — Należności z tytułu dochodów budżetowych.

Poz. 1375

§ 21. Księgowań dotyczących rozrachunków z poszczególnymi podatnikami z tytułu należnych i wpłacanych przez nich podatków podlegających przypisaniu na ich kontach, a także z innymi podmiotami dokonuje się na kontach szczegółowych prowadzonych do

kont analitycznych w ramach syntetycznego konta 221

— Należności z tytułu dochodów budżetowych

1) na stronie Wn konta szczegółowego księguje się

a) przypisy należności,

b) odsetki za zwłokę i inne należności uboczne

w kwocie wpłaconej,

c) zwrot nadpłaty,

d) wypłatę należnego podatnikowi oprocentowania za nieterminowy zwrot nadpłaty;

2) na stronie Ma konta szczegółowego księguje się

a) odpisy należności,

b) odpisy z tytułu należnego podatnikowi oprocentowania za nieterminowy zwrot nadpłaty,

c) wpłaty dokonane na rachunek bieżący urzędu,

d) wpłaty dokonane do kasy urzędu,

e) wygaśnięcie zobowiązania podatkowego przez

przeniesienie własności rzeczy lub praw majątkowych, o którym mowa w art. 66 § 1 pkt 2 Ordynacji podatkowej,

f) wygaśnięcie zobowiązania podatkowego wskutek potrącenia, o którym mowa w art. 65 § 1 Ordynacji podatkowej,

g) zapłatę dokonaną za pośrednictwem banku,

który obciążył rachunek bieżący podatnika z tytułu zapłaty podatku, ale nie przekazał tych

środków na rachunek bieżący urzędu.

ww

§ 22. Księgowań dotyczących rozrachunków z poszczególnymi inkasentami z tytułu pobieranych przez

nich podatków, które nie podlegają przypisaniu na

kontach podatników, dokonuje się na kontach szczegółowych prowadzonych do kont analitycznych w ramach syntetycznego konta 221 — Należności z tytułu

dochodów budżetowych

1) na stronie Wn konta szczegółowego księguje się

a) przypisy w wysokości kwot pobranych, wynikających z wydanych przez inkasentów pokwitowań wpłaty,

b) odsetki za zwłokę i inne należności uboczne

w kwocie wpłaconej;

2) na stronie Ma konta szczegółowego księguje się

a) wpłaty kwot pobranych, dokonane na rachunek

bieżący urzędu,

b) wpłaty kwot pobranych, dokonane do kasy

urzędu.

1) na stronie Wn konta szczegółowego księguje się

przypis jednostce budżetowej w wysokości kwoty

potrącenia, o którym mowa w art. 65 § 1 Ordynacji

podatkowej;

2) na stronie Ma konta szczegółowego księguje się

wpłaty jednostek budżetowych z tytułu należności

przypisanych w wysokości kwoty potrącenia,

o którym mowa w art. 65 § 1 Ordynacji podatkowej.

§ 24. Księgowań dotyczących rozrachunków należności od poszczególnych banków z tytułu nieprzekazanych wpłat dokonuje się na kontach szczegółowych

prowadzonych do kont analitycznych w ramach syntetycznego konta 221 — Należności z tytułu dochodów

budżetowych

1) na stronie Wn konta szczegółowego księguje się

przypis bankowi w wysokości zapłaty dokonanej

przez podatnika poleceniem przelewu do banku,

który obciążył rachunek bieżący podatnika, ale nie

przekazał środków na rachunek bieżący urzędu;

2) na stronie Ma konta szczegółowego księguje się

wpłaty banku z tytułu należności przypisanych

w wyniku dokonania przez podatnika zapłaty należności podatkowej poleceniem przelewu, w sytuacji gdy bank obciążył rachunek bieżący podatnika, ale nie przekazał środków na rachunek bieżący urzędu.

§ 25. 1. Pozabilansowe konto 990 — Rozrachunki

z osobami trzecimi z tytułu ich odpowiedzialności za

zobowiązania podatkowe podatnika służy do ewidencji kwot należnych od osób trzecich i realizacji tych zobowiązań. Księgowań dokonuje się, nie stosując zasady dwustronnego zapisu.

2. Jeżeli orzeczono o odpowiedzialności solidarnej

dwóch lub więcej osób trzecich, dla każdej z tych osób

otwiera się osobne pozabilansowe konto szczegółowe

do bilansowego konta szczegółowego tego samego

podatnika, na każdym koncie osoby trzeciej, przypisując kwotę lub kwoty wynikające z decyzji orzekającej

odpowiedzialność osób trzecich.

3. Na poziomie pozabilansowych kont szczegółowych księgowań dokonuje się na koncie tej osoby

trzeciej, której dotyczy dowód księgowy, z zastrzeżeniem, że wpłaty oraz zwroty nadpłat, dotyczące kwot

określonych w ust. 2, księguje się równocześnie na

koncie podatnika, do którego prowadzone jest konto

osoby trzeciej.

4. Stan zobowiązań i ich realizacji określa się na

podstawie zapisów na bilansowym koncie szczegółowym podatnika, dla którego orzeczono odpowiedzialność osoby trzeciej lub osób trzecich.

4) zapisy mogą być przenoszone między zbiorami

danych, składającymi się na księgi rachunkowe

prowadzone na komputerowych nośnikach danych, pod warunkiem że możliwe jest stwierdzenie

źródła pochodzenia zapisów w zbiorach, w których

ich dokonano pierwotnie, a odpowiedni program

zapewni zachowanie ich poprawności i kompletności;

§ 26. 1. Na pozabilansowym koncie 991 — Rozrachunki z inkasentami z tytułu pobieranych przez nich

podatków podlegających przypisaniu na kontach podatników ewidencjonuje się kwoty należne do pobrania i pobrane przez inkasentów

Rozdział 3

w.

rcl

.go

v.p

l

5. Gdy na bilansowym koncie podatnika kwota zobowiązań, podlegających zapłacie przez osobę lub

osoby trzecie, zostanie zrównoważona sumą wpłat

tych osób, wtedy zobowiązanie wygasa. Tym samym

wygasają również zobowiązania osoby lub osób trzecich z tego tytułu. Jeżeli, w przypadku kilku osób trzecich, po wygaśnięciu zobowiązania, na pozabilansowym koncie osoby trzeciej część przypisanej jej kwoty

należności pozostanie niezrównoważona wpłatami tej

osoby, wtedy ta część kwoty podlega odpisaniu. Odpisania dokonuje się na podstawie dokumentu

wewnętrznego, o którym mowa w § 4 ust. 4.

1) na stronie Wn konta 991 księguje się

a) przypisy w wysokości należności do pobrania,

b) odsetki za zwłokę i inne należności uboczne

w kwocie wpłaconej;

2) na stronie Ma konta 991 księguje się

a) wpłaty kwot pobranych, dokonane na rachunek

bieżący urzędu,

b) wpłaty kwot pobranych, dokonane do kasy

urzędu,

c) odpisy kwot należności przypisanych inkasentowi do pobrania, ale niepobranych.

2. Na koncie 991 księgowań dokonuje się, nie stosując zasady dwustronnego zapisu.

§ 27. Przy prowadzeniu ksiąg rachunkowych za pomocą komputera należy zachować następujące warunki

1) dowody źródłowe mogą mieć postać dokumentów

papierowych lub zapisów elektronicznych; zapisy

elektroniczne powinny być zabezpieczone przed

zniekształceniem lub usunięciem pierwotnej treści

operacji księgowej, której dotyczą, i opatrzone unikalnym identyfikatorem źródła pochodzenia;

ww

2) drukom ścisłego zarachowania automatycznie powinny być nadawane kolejne numery, przy czym

nie mogą występować luki w numeracji, a każdy

numer musi być niepowtarzalny; numer anulowanego dokumentu nie może być nadany innemu

dokumentowi; zamiast numeru można stosować

inny niepowtarzalny identyfikator o zdefiniowanej

budowie;

3) zapisy w księgach rachunkowych mogą nastąpić

za pośrednictwem klawiatury komputerowej, urządzeń czytających dokumenty, urządzeń transmisji

danych lub komputerowych nośników danych,

pod warunkiem że podczas rejestracji operacji

księgowej uzyskują one trwale czytelną postać odpowiadającą treści dowodu księgowego i możliwe

jest stwierdzenie źródła pochodzenia każdego zapisu;

5) zapewniona jest możliwość wydruku, w postaci

czytelnej dla użytkownika, treści zapisów dokonanych w księgach rachunkowych i zawartości zbiorów pomocniczych.

Rozliczanie inkasentów

§ 28. 1. Dowodem pobrania przez inkasenta wpłaty podatku jest pokwitowanie na blankiecie z kwitariusza przychodowego. Oryginał pokwitowania wpłaty

otrzymuje wpłacający, a kopia pokwitowania pozostaje w kwitariuszu przychodowym.

2. Jeden dowód wpłaty pobranych kwot — na rachunek bankowy urzędu lub do kasy — może dotyczyć

kilku pokwitowań z jednego kwitariusza przychodowego.

§ 29. 1. Rozliczenie inkasenta dokonywane jest

niezwłocznie po określonym dla inkasenta terminie

płatności podatku oraz przy zdawaniu przez niego wykorzystanych kwitariuszy przychodowych.

2. Po zakończeniu rozliczenia i ewentualnego postępowania, wynikającego z rozliczenia, dokumenty

złożone przez inkasenta podlegają przechowaniu

w urzędzie obsługującym organ podatkowy, z wyjątkiem kwitariuszy niecałkowicie wykorzystanych, które

zwraca się inkasentowi, jednakże dotyczące ich dowody wpłat zatrzymuje się i wykorzystuje przy sprawdzeniu kwitariusza, gdy zostanie zwrócony po całkowitym

wykorzystaniu.

3. W przypadku gdy inkasent przestaje pełnić funkcję inkasenta, rozliczanie z przekazanych mu kwitariuszy, z wpłat pobranych od podatników oraz z wpłat

dokonanych do kasy i na rachunek bieżący urzędu następuje przed zakończeniem pełnienia przez niego tej

funkcji.

Rozdział 4

Rozliczanie poborców jednostek samorządu

terytorialnego

§ 30. W przypadku gdy na mocy odrębnych przepisów jednostka samorządu terytorialnego jest uprawniona do przeprowadzania egzekucji, to pobór zaległości podatkowych i rozliczanie poborcy jednostki

samorządu terytorialnego dokonywane są zgodnie

z przepisami § 31 i 32.

§ 31. Dowodem pobrania przez poborcę wpłaty

z tytułu zaległości podatkowej jest pokwitowanie na

blankiecie z kwitariusza przychodowego. Oryginał pokwitowania wpłaty otrzymuje wpłacający, a kopia pokwitowania pozostaje w kwitariuszu przychodowym.

Przepis § 28 ust. 2 stosuje się odpowiednio.

Rozdział 5

Przepis końcowy

w.

rcl

.go

v.p

l

§ 32. 1. Rozliczanie poborcy dokonywane jest okresowo, co najmniej raz na dwa tygodnie, oraz przy rozliczaniu służby i przy zdawaniu przez niego wykorzystanych kwitariuszy przychodowych.

Poz. 1375

2. Rozliczenie poborcy polega na sprawdzeniu

zgodności adnotacji o wpłacie w tytułach wykonawczych z kopiami pokwitowań wystawionych przez poborcę oraz stwierdzeniu całkowitej likwidacji wymienionych tytułów. Przepisy § 29 ust. 2 i 3 stosuje się

odpowiednio.

ww

3. W przypadku gdy poborca przestaje pełnić funkcję poborcy, rozliczanie go z przekazanych mu kwitariuszy, z wpłat pobranych oraz z wpłat dokonanych do

kasy i na rachunek bankowy oraz na rachunki bankowe wierzycieli następuje przed zakończeniem pełnienia przez niego tej funkcji.

§ 33. Rozporządzenie wchodzi w życie z dniem

1 stycznia 2011 r.3)

Minister Finansów: w z. W. Szczuka

3) Niniejsze rozporządzenie było poprzedzone rozporządze-

niem Ministra Finansów z dnia 21 czerwca 2006 r. w sprawie zasad rachunkowości i planu kont w zakresie ewidencji podatków, opłat i niepodatkowych należności budżetowych dla organów podatkowych jednostek samorządu terytorialnego (Dz. U. Nr 112, poz. 761), które na podstawie

art. 119 ust. 1 ustawy z dnia 27 sierpnia 2009 r. — Przepisy

wprowadzające ustawę o finansach publicznych (Dz. U.

Nr 157, poz. 1241 i Nr 219, poz. 1706 oraz z 2010 r. Nr 96,

poz. 620, Nr 108, poz. 685, Nr 152, poz. 1020 i Nr 161,

poz. 1078) traci moc z dniem wejścia w życie niniejszego

rozporządzenia.

Elektronicznie

podpisany przez

Jarosław Deminet

Data: 2010.11.04

15:12:53 +01'00' Poz. 1375

1375

w.

rcl

.go

v.p

l

ROZPORZĄDZENIE MINISTRA FINANSÓW

z dnia 25 października 2010 r.

w sprawie zasad rachunkowości oraz planów kont dla organów podatkowych jednostek samorządu

terytorialnego

Na podstawie art. 40 ust. 4 pkt 1 lit. b ustawy z dnia

27 sierpnia 2009 r. o finansach publicznych (Dz. U.

Nr 157, poz. 1240, z późn. zm.1)) zarządza się, co następuje

Rozdział 1

Przepisy ogólne