Rozporządzenie Ministra Finansów z dnia 1 października 2010 r. w sprawie szczególnych zasad rachunkowości banków

§ 1. Rozporządzenie określa

5) konto syntetyczne — przewidziane planem kont

urządzenie księgi głównej, o którym mowa

w art. 15 ustawy;

6) konto analityczne — przewidziane w planie kont

urządzenie ksiąg pomocniczych, o którym mowa

w art. 16 ustawy;

.go

Przepisy ogólne

4) ustawa o giełdach towarowych — ustawę z dnia

26 października 2000 r. o giełdach towarowych

(Dz. U. z 2010 r. Nr 48, poz. 284, Nr 81, poz. 530

i Nr 182, poz. 1228);

1) szczególne zasady rachunkowości banków, z wyłączeniem Narodowego Banku Polskiego;

2) zakres informacji wykazywanych w informacji dodatkowej sprawozdania finansowego, stanowiący

§ 2. Użyte w rozporządzeniu określenia oznaczają

1) ustawa — ustawę z dnia 29 września 1994 r.

o rachunkowości;

8) zestawienie obrotów i sald — sporządzane na koniec dnia operacyjnego zestawienie obrotów i sald

kont syntetycznych i kont analitycznych, których

obroty powinny być zgodne z obrotami dziennika

lub obrotami zestawienia obrotów dzienników

częściowych;

w.

rcl

2) ustawa o obrocie instrumentami finansowymi —

ustawę z dnia 29 lipca 2005 r. o obrocie instrumentami finansowymi (Dz. U. Nr 183, poz. 1538, z późn.

zm.2));

7) konto pozabilansowe — przewidziane planem kont

urządzenie przeznaczone w szczególności do

ewidencjonowania według wartości nominalnej

udzielonych lub otrzymanych przez bank zobowiązań o charakterze finansowym lub gwarancyjnym,

operacji walutowych, zawartych przez bank kontraktów kupna—sprzedaży instrumentów finansowych w okresie pomiędzy zawarciem transakcji

a jej rozliczeniem, a także do ewidencjonowania

udzielonych lub otrzymanych zabezpieczeń;

3) ustawa — Prawo bankowe — ustawę z dnia

29 sierpnia 1997 r. — Prawo bankowe (Dz. U.

z 2002 r. Nr 72, poz. 665, z późn. zm.3));

1) Minister Finansów kieruje działem administracji rządowej

ww

— finanse publiczne, na podstawie § 1 ust. 2 pkt 2 rozporządzenia Prezesa Rady Ministrów z dnia 16 listopada

2007 r. w sprawie szczegółowego zakresu działania Ministra Finansów (Dz. U. Nr 216, poz. 1592).

2) Zmiany wymienionej ustawy zostały ogłoszone w Dz. U.

z 2006 r. Nr 104, poz. 708 i Nr 157, poz. 1119, z 2008 r.

Nr 171, poz. 1056, z 2009 r. Nr 13, poz. 69, Nr 42, poz. 341,

Nr 77, poz. 649, Nr 78, poz. 659, Nr 165, poz. 1316, Nr 166,

poz. 1317, Nr 168, poz. 1323, Nr 201, poz. 1540 i Nr 223,

poz. 1776 oraz z 2010 r. Nr 44, poz. 252, Nr 81, poz. 530,

Nr 126, poz. 853 i Nr 182, poz. 1228.

3) Zmiany tekstu jednolitego wymienionej ustawy zostały

ogłoszone w Dz. U. z 2002 r. Nr 126, poz. 1070, Nr 141,

poz. 1178, Nr 144, poz. 1208, Nr 153, poz. 1271, Nr 169,

poz. 1385 i 1387 i Nr 241, poz. 2074, z 2003 r. Nr 50, poz. 424,

Nr 60, poz. 535, Nr 65, poz. 594, Nr 228, poz. 2260 i Nr 229,

poz. 2276, z 2004 r. Nr 64, poz. 594, Nr 68, poz. 623, Nr 91,

poz. 870, Nr 96, poz. 959, Nr 121, poz. 1264, Nr 146,

poz. 1546 i Nr 173, poz. 1808, z 2005 r. Nr 83, poz. 719,

Nr 85, poz. 727, Nr 167, poz. 1398 i Nr 183, poz. 1538,

z 2006 r. Nr 104, poz. 708, Nr 157, poz. 1119, Nr 190,

poz. 1401 i Nr 245, poz. 1775, z 2007 r. Nr 42, poz. 272

i Nr 112, poz. 769, z 2008 r. Nr 171, poz. 1056, Nr 192,

poz. 1179, Nr 209, poz. 1315 i Nr 231, poz. 1546, z 2009 r.

Nr 18, poz. 97, Nr 42, poz. 341, Nr 65, poz. 545, Nr 71,

poz. 609, Nr 127, poz. 1045, Nr 131, poz. 1075, Nr 144,

poz. 1176, Nr 165, poz. 1316, Nr 166, poz. 1317, Nr 168,

poz. 1323 i Nr 201, poz. 1540 oraz z 2010 r. Nr 40, poz. 226,

Nr 81, poz. 530, Nr 126, poz. 853 i Nr 182, poz. 1228.

9) dzień bilansowy — dzień, na który bank sporządza

sprawozdanie finansowe oraz inne sprawozdania

sporządzane na podstawie odrębnych przepisów;

10) należności „zagrożone”, „stracone”, „pod obserwacją”, „normalne” — odpowiednio ekspozycje,

o których mowa w przepisach wydanych na podstawie art. 81 ust. 2 pkt 8 lit. c ustawy;

11) rezerwy celowe — odpisy równoważące skutki

ryzyka działalności banku, tworzone zgodnie

z przepisami, o których mowa w pkt 10;

12) podmiot zagraniczny — jednostkę działającą za

granicą, której działalność nie stanowi integralnej

części działalności banku sporządzającego sprawozdanie finansowe;

13) inwestycja netto w podmiocie zagranicznym —

udział banku w aktywach netto podmiotu zagranicznego;

14) aktywa lub zobowiązania finansowe przeznaczone

do obrotu — aktywa lub zobowiązania finansowe,

które zostały nabyte lub powstały w celu uzyskania korzyści ekonomicznych w wyniku krótkoterminowych (w terminie do trzech miesięcy)

zmian cen lub innych zmiennych; składnik aktywów finansowych należy zaliczyć do aktywów

przeznaczonych do obrotu, jeżeli — niezależnie od

powodu, dla którego został nabyty — stanowi gru-

pę aktywów, która była wykorzystywana ostatnio

do realizacji korzyści ekonomicznych w wyniku

zmian cen lub innych zmiennych; instrumenty pochodne będące aktywami finansowymi lub zobowiązaniami finansowymi uznaje się za przeznaczone do obrotu, z wyłączeniem zabezpieczających

instrumentów pochodnych, stanowiących efektywne zabezpieczenie;

tością w terminie zapadalności lub wymagalności,

wyliczoną za pomocą metody efektywnej stopy

procentowej, a także pomniejszoną o odpisy aktualizujące wartość oraz z tytułu rezerw celowych;

20) metoda efektywnej stopy procentowej — metodę

ustalania zamortyzowanego kosztu składnika aktywów finansowych lub zobowiązań finansowych

oraz przypisywania przychodów albo kosztów z tytułu odsetek do odpowiednich okresów sprawozdawczych; efektywna stopa procentowa dyskontuje oczekiwany strumień przyszłych płatności pieniężnych do bieżącej wartości bilansowej netto do

terminu zapadalności albo wymagalności instrumentu finansowego, a w uzasadnionych przypadkach do innego przyjętego przez bank terminu;

przy wyliczaniu efektywnej stopy procentowej

bank dokonuje oszacowania przepływów pieniężnych, uwzględniając postanowienia umowy, jednakże bank nie uwzględnia potencjalnych przyszłych strat związanych z nieściągalnością aktywów finansowych; przy wyliczeniu bank uwzględnia wszelkie płacone i otrzymane prowizje i opłaty

stanowiące integralną część efektywnej stopy procentowej, w tym koszty transakcji oraz wszelkie

inne premie lub dyskonta; w metodzie efektywnej

stopy procentowej bank przyjmuje założenie, że

przepływy pieniężne oraz oczekiwane terminy są

wiarygodnie oszacowane; w przypadkach, w których nie jest możliwe wiarygodne ustalenie przepływów pieniężnych lub ich oczekiwanego terminu, bank dokonuje wyliczeń na podstawie przepływów pieniężnych określonych w umowie;

.go

15) aktywa finansowe i zobowiązania finansowe wyceniane w wartości godziwej przez wynik finansowy — aktywa finansowe i zobowiązania finansowe, o których mowa w pkt 14, oraz uznane przez

bank za takie przy początkowym ujęciu, pod

warunkiem że pozwala to na uzyskanie bardziej

przydatnych informacji lub ogranicza różnice,

w tym w sposobie wyceny lub prezentacji związanych z tymi aktywami lub pasywami przychodów

lub kosztów, lub pozwala na ocenę uzyskiwanych

wyników wyceny wartości godziwej zgodnie

z udokumentowaną przez bank strategią inwestycyjną lub zasadami zarządzania ryzykiem;

Poz. 1279

v.p

l

Dziennik Ustaw Nr 191

w.

rcl

16) kredyty i pożyczki oraz inne należności banku —

aktywa finansowe z określonymi lub możliwymi

do określenia płatnościami, które nie są przedmiotem obrotu na rynku, z wyjątkiem aktywów finansowych, które bank zamierza zbyć w krótkim terminie, zakwalifikowanych do aktywów lub zobowiązań finansowych przeznaczonych do obrotu

oraz aktywów finansowych, które przy początkowym ujęciu zostały uznane przez bank jako aktywa

finansowe i zobowiązania finansowe wyceniane

w wartości godziwej przez wynik finansowy,

a także kredytów i pożyczek oraz innych należności

banku, których bank nie może odzyskać z innych

powodów niż brak spłat, które kwalifikuje się jako

aktywa dostępne do sprzedaży;

17) aktywa finansowe utrzymywane do terminu zapadalności — aktywa finansowe o określonych lub

możliwych do określenia płatnościach lub ustalonym terminie zapadalności, które bank zamierza

i jest w stanie utrzymać w posiadaniu do terminu

zapadalności, z wyjątkiem aktywów finansowych

zakwalifikowanych jako kredyty i pożyczki oraz inne należności banku, aktywów finansowych dostępnych do sprzedaży i aktywów finansowych

i zobowiązań finansowych wycenianych w wartości godziwej przez wynik finansowy;

18) aktywa finansowe dostępne do sprzedaży — aktywa finansowe niebędące

ww

a) aktywami finansowymi wycenianymi w wartości godziwej przez wynik finansowy,

b) kredytami i pożyczkami oraz innymi należnościami banku,

c) aktywami finansowymi utrzymywanymi do terminu zapadalności;

19) zamortyzowany koszt aktywów finansowych lub

zobowiązań finansowych — wartość, w jakiej

składnik aktywów finansowych lub zobowiązań

finansowych został po raz pierwszy wprowadzony

do ksiąg rachunkowych, pomniejszoną o spłaty

wierzytelności, odpowiednio skorygowaną o skumulowaną kwotę zdyskontowanej różnicy pomiędzy wartością początkową składnika a jego war-

21) aktywa przejęte za długi — składniki majątku,

o których mowa w art. 6 ust. 1 pkt 4 ustawy — Prawo bankowe;

22) aktywa trwałe przeznaczone do zbycia — składnik

aktywów trwałych lub grupę aktywów zaliczonych

do aktywów trwałych wraz ze związanymi z nimi

aktywami obrotowymi oraz zobowiązaniami, które

są przeznaczone przez bank do sprzedaży w stanie

niewymagającym poniesienia dodatkowych nakładów lub wymagającym poniesienia dodatkowych nakładów w wysokości zwyczajowo przyjętej

przy sprzedaży tego typu aktywów, których bank

nie zamierza wykorzystywać w swojej działalności

w kolejnych okresach sprawozdawczych, przy

czym bank przyjmuje założenie, że sprzedaż tych

aktywów w wysokości zbliżonej do ich wartości

godziwej jest wysoce prawdopodobna w terminie

nieprzekraczającym jednego roku obrotowego;

23) podmioty powiązane kapitałowo lub organizacyjnie — podmioty określone w art. 4 ust. 1 pkt 16

ustawy — Prawo bankowe;

24) dom maklerski — niebędący bankiem podmiot

prowadzący działalność maklerską, w rozumieniu

ustawy o obrocie instrumentami finansowymi;

25) biuro maklerskie — wydzieloną organizacyjnie

w ramach banku jednostkę prowadzącą działalność maklerską;

26) towarowy dom maklerski — podmiot działający na

podstawie art. 2 pkt 8 ustawy o giełdach towarowych;

Załącznik do rozporządzenia Ministra Finansów

z dnia 1 października 2010 r. (poz. 1279)

INFORMACJA DODATKOWA SPRAWOZDANIA FINANSOWEGO BANKU

Informacja dodatkowa sprawozdania finansowego

banku obejmuje wprowadzenie do sprawozdania

finansowego oraz dodatkowe informacje i objaśnienia.

ww

I. Wprowadzenie do sprawozdania finansowego

banku obejmuje w szczególności

1. nazwę i siedzibę banku oraz wskazanie właściwego sądu lub innego organu prowadzącego rejestr,

wskazanie zakresu działalności wynikającego

z udzielonych zezwoleń Komisji Nadzoru Finansowego;

2. wskazanie okresu objętego sprawozdaniem finansowym, podanie powodu, jeżeli sprawozdanie

finansowe sporządzone jest za okres inny niż rok

obrotowy;

3. wskazanie, że sprawozdanie finansowe zawiera

dane łączne, jeżeli w skład banku wchodzą jednostki organizacyjne sporządzające samodzielnie

sprawozdania finansowe;

4. wskazanie, czy sprawozdanie finansowe zostało

sporządzone przy założeniu kontynuowania przez

bank działalności gospodarczej w dającej się przewidzieć przyszłości oraz czy nie istnieją okoliczności wskazujące na zagrożenie kontynuowania działalności;

5. w przypadku sprawozdania finansowego sporządzanego za okres, w ciągu którego nastąpiło połączenie jednostek, wskazanie, że jest to sprawozdanie finansowe sporządzone po połączeniu, oraz

wskazanie zastosowanej metody rozliczenia połączenia;

6. stosowane zasady (polityka) rachunkowości, w tym

metody wyceny aktywów i pasywów oraz ustalania

przychodów i kosztów, w zakresie, w jakim obowiązujące przepisy pozostawiają prawo wyboru lub nie

regulują danego zagadnienia, w szczególności

1) zasady ujmowania w kapitale własnym skutków

wyceny pozycji bilansowych,

2) zasady ustalania wartości godziwej aktywów

finansowych i zobowiązań finansowych, z podziałem na poszczególne rodzaje tych aktywów

i zobowiązań,

3) przyjęte zasady rachunkowości zabezpieczeń,

w tym odnoszące się do prognozowanych transakcji,

4) zasady spisywania należności;

7. dokonane w ciągu roku obrotowego zmiany zasad

(polityki) rachunkowości, w tym metod wyceny,

wraz z uzasadnieniem ich wprowadzenia, jeżeli

wywierają one istotny wpływ na sprawozdanie

finansowe, ze wskazaniem spowodowanej tymi

zmianami różnicy w wyniku finansowym;

9. informacje dotyczące korekty błędu w poszczególnych pozycjach sprawozdania finansowego o

1) rodzaju popełnionego błędu,

2. dane o walutowej strukturze aktywów i pasywów;

3. dane o źródłach pozyskania depozytów, z uwzględnieniem podziału na branżowe i geograficzne segmenty rynku;

4. informacje o strukturze koncentracji zaangażowania banku w poszczególne jednostki, grupy kapitałowe, branżowe i geograficzne segmenty rynku,

wraz z oceną ryzyka związanego z tym zaangażowaniem;

5. informacje o

1) strukturze należności banku w podziale na poszczególne kategorie, ustalone zgodnie z przepisami wydanymi na podstawie art. 81 ust. 2

pkt 8 lit. c ustawy, z wyszczególnieniem kredytów i pożyczek, lokat w innych bankach i w innych podmiotach finansowych, w tym informacje o

.go

8. dokonane w stosunku do poprzedniego sprawozdania finansowego zmiany sposobu sporządzania

sprawozdania finansowego, wraz z uzasadnieniem

ich wprowadzenia i skutkami w zakresie przedstawiania sytuacji majątkowej i finansowej banku;

Poz. 1279

v.p

l

Dziennik Ustaw Nr 191

2) kwocie korekty dotyczącej bieżącego roku obrotowego,

b) należnościach przeterminowanych i należnościach spornych, na które nie utworzono

rezerw celowych lub nie dokonano odpisu

aktualizującego,

2) kredytach i pożyczkach, od których bank nie nalicza odsetek,

3) aktywach finansowych, z podziałem na

w.

rcl

3) kwocie korekty dotyczącej okresów wcześniejszych;

a) należnościach z odroczonym terminem zapłaty,

10. informacje o znaczących zdarzeniach, które wystąpiły po dniu bilansowym i nie zostały uwzględnione w innych częściach sprawozdania finansowego;

11. informacje o znaczących zdarzeniach dotyczących

lat ubiegłych, które zostały ujęte w sprawozdaniu

finansowym roku obrotowego;

12. informacje o wynagrodzeniu biegłego rewidenta

lub podmiotu uprawnionego do badania sprawozdań finansowych, wypłaconym lub należnym za

rok obrotowy odrębnie za

1) obowiązkowe badanie rocznego sprawozdania

finansowego,

2) inne usługi poświadczające,

3) usługi doradztwa podatkowego,

ww

4) pozostałe usługi.

II. W dodatkowych informacjach i objaśnieniach

ujawnieniu podlegają informacje o aktywach i pasywach, zobowiązaniach pozabilansowych, elementach

rachunku zysków i strat, zestawienia zmian w kapitale własnym oraz rachunku przepływów pieniężnych,

a także informacje o zarządzaniu ryzykiem związanym z prowadzoną przez bank działalnością, informacje dotyczące instrumentów finansowych klientów,

w zakresie niezbędnym do lepszego zrozumienia

sytuacji finansowej i majątkowej, a także wyniku

finansowego banku, w szczególności

1. o spełnieniu przez bank wymogów, o których mowa w art. 128 ustawy — Prawo bankowe;

a) aktywa finansowe wyceniane w wartości

godziwej przez wynik finansowy,

b) aktywa finansowe przeznaczone do obrotu,

c) kredyty i pożyczki oraz inne należności banku,

d) aktywa finansowe utrzymywane do terminu

zapadalności,

e) aktywa finansowe dostępne do sprzedaży,

4) aktywach finansowych dostępnych do sprzedaży, aktywach i zobowiązaniach finansowych wycenianych w wartości godziwej przez wynik

finansowy, dla których nie było możliwe ustalenie w sposób wiarygodny wartości godziwej, ze

wskazaniem oszacowanej wartości;

6. informacje o kredytach i pożyczkach oraz innych

należnościach banku, a także o instrumentach zabezpieczających przed ryzykiem kredytowym, wycenianych w wartości godziwej przez wynik finansowy, wykazując odrębnie

1) wartość kredytów i pożyczek oraz innych należności banku zakwalifikowanych przy początkowym ujęciu jako wyceniane w wartości godziwej przez wynik finansowy,

2) wartość ekspozycji na ryzyko kredytowe na

dzień sprawozdawczy, bez uwzględnienia wartości instrumentów zabezpieczających przed

ryzykiem kredytowym,

3) wartość, o którą instrumenty zabezpieczające

przed ryzykiem kredytowym zmniejszają wartość ekspozycji na ryzyko kredytowe,

4) wartość zmiany, w danym okresie sprawozdawczym i narastająco, wartości godziwej kredytów

i pożyczek oraz innych należności banku, która

wynika ze zmian ryzyka kredytowego, ustaloną

a) jako wartość zmiany dla danego składnika lub

grupy aktywów finansowych, która nie wynika ze zmiany warunków rynkowych powodujących ryzyko rynkowe, lub

Poz. 1279

3) wartość kapitału własnego jednostki, jej wynik

finansowy za rok obrotowy, nieopłaconą przez

bank wartość udziału w kapitale jednostki,

v.p

l

Dziennik Ustaw Nr 191

4) wartość otrzymanych lub należnych dywidend

za rok obrotowy oraz stopień udziału banku

w zarządzaniu;

11. informacje o wartości posiadanych udziałów i akcji w jednostkach podporządkowanych, które bank

przeznaczył do sprzedaży;

12. w przypadku przekwalifikowania składnika aktywów finansowych ujawnieniu podlegają informacje o wartości i kategorii przekwalifikowanych aktywów oraz o przyczynach przekwalifikowania;

5) wartość zmiany wartości godziwej instrumentów zabezpieczających przed ryzykiem kredytowym zakwalifikowanych przy początkowym ujęciu jako wyceniane w wartości godziwej przez

wynik finansowy, jaka wystąpiła w danym okresie sprawozdawczym i narastająco;

13. w przypadku przekwalifikowania składnika aktywów finansowych z kategorii aktywów i zobowiązań finansowych wycenianych w wartości godziwej przez wynik finansowy, aktywów dostępnych

do sprzedaży albo z kategorii aktywów utrzymywanych do terminu zapadalności, informacje o

.go

b) w oparciu o inną metodę, która w ocenie banku pozwala wierniej odzwierciedlić wartość

zmiany dla danego składnika lub grupy aktywów finansowych, która wynika ze zmiany

ryzyka kredytowego,

7. informacje o zobowiązaniach finansowych wycenianych w wartości godziwej przez wynik finansowy, wykazując odrębnie

1) wartość zobowiązań finansowych zakwalifikowanych przy początkowym ujęciu jako wyceniane w wartości godziwej przez wynik finansowy,

2) wartości bilansowej i wartości godziwej składników aktywów finansowych, które zostały przekwalifikowane w okresie sprawozdawczym oraz

w poprzednich okresach sprawozdawczych,

3) wyjątkowych okolicznościach wraz z faktami

wskazującymi na to, że były one wyjątkowe, gdy

składnik aktywów finansowych został przekwalifikowany zgodnie z § 32 ust. 1 rozporządzenia,

w.

rcl

2) wartość zobowiązań finansowych zakwalifikowanych jako przeznaczone do obrotu,

1) wartości aktywów finansowych przekwalifikowanych do i z każdej kategorii, a także przyczyny przekwalifikowania,

3) różnicę pomiędzy wartością bilansową zobowiązań finansowych a wartością, którą bank

byłby zobowiązany zapłacić w terminie wymagalności;

8. dane o wartości posiadanych instrumentów finansowych, z uwzględnieniem

1) instrumentów finansowych znajdujących się

w obrocie giełdowym,

2) instrumentów finansowych znajdujących się

w obrocie pozagiełdowym,

3) papierów wartościowych z nieograniczoną zbywalnością, nieznajdujących się w obrocie na

rynku regulowanym,

4) papierów wartościowych z ograniczoną zbywalnością,

ww

5) wartości rynkowej instrumentów finansowych,

w przypadku gdy jest różna od wartości wykazywanej w bilansie;

9. informacje o zawartych przez bank umowach, których skutkiem będzie powstanie instrumentu

finansowego;

10. informacje o posiadanych udziałach i akcjach,

w podziale na jednostki zależne, współzależne

i stowarzyszone, zawierające

1) nazwę i siedzibę jednostek oraz przedmiot ich

działalności,

2) wartość bilansową udziałów i akcji, procent posiadanego kapitału jednostki i udział w ogólnej

liczbie głosów na walnym zgromadzeniu,

4) przychodach lub kosztach z tytułu wyceny składnika aktywów finansowych, w okresie sprawozdawczym oraz w poprzednich okresach sprawozdawczych,

5) przychodach lub kosztach z tytułu wyceny, które

zostałyby ujęte w okresie sprawozdawczym,

jeżeli dany składnik aktywów finansowych nie

zostałby przekwalifikowany,

6) efektywnej stopie procentowej i szacunkowej

kwocie przepływów pieniężnych, które bank

spodziewa się odzyskać, na dzień przekwalifikowania składnika aktywów finansowych;

14. w przypadku przeniesienia praw majątkowych zakwalifikowanych do aktywów finansowych (przeniesienie aktywów), które nie są wyłączone

z bilansu, ujawnieniu podlegają następujące informacje w odniesieniu do każdej kategorii aktywów

finansowych

1) rodzaj przeniesionych aktywów,

2) wartość i charakter korzyści zachowanych przez

bank, a także rodzaje ryzyka związane z przeniesionymi aktywami finansowymi, które nie podlegają wyłączeniu z bilansu,

3) wartość bilansowa przeniesionych aktywów,

wartość ujmowanych w bilansie aktywów i powiązanych z nimi zobowiązań;

15. informacje o zastawie na mieniu banku, wraz z postanowieniami i warunkami ustanowienia zastawu

oraz wartości bilansowej składników aktywów

finansowych, które bank zastawił jako zabezpieczenie zobowiązań lub zobowiązań pozabilansowych;

16. informacje o posiadanych instrumentach finansowych z wbudowanymi instrumentami pochodnymi;

17. informacje dotyczące wydzielonego organizacyjnie biura maklerskiego banku o wielkości

1) środków pieniężnych klientów biura maklerskiego ulokowanych w dłużne papiery wartościowe

wyemitowane przez Skarb Państwa,

2) środków pieniężnych klientów zdeponowanych

na rachunkach pieniężnych w biurze maklerskim oraz wpłaconych na poczet nabycia papierów wartościowych w pierwszej ofercie publicznej lub publicznym obrocie pierwotnym,

23. informacje o zobowiązaniach od banków prowadzących działalność maklerską, domów maklerskich i towarowych domów maklerskich, w podziale na

1) zobowiązania z tytułu zawartych transakcji giełdowych, w dalszym podziale na zobowiązania

z tytułu rozliczenia transakcji na poszczególnych

giełdach,

2) zobowiązania z tytułu zawartych transakcji na

rynku pozagiełdowym,

3) zobowiązania z tytułu reprezentacji innych banków, prowadzących działalność maklerską, oraz

domów maklerskich na regulowanych rynkach

papierów wartościowych,

4) zobowiązania z tytułu afiliacji,

5) zobowiązania z tytułu pożyczek automatycznych

realizowanych za pośrednictwem Krajowego

Depozytu;

.go

3) środków pieniężnych przekazanych z funduszu

rozliczeniowego;

Poz. 1279

v.p

l

Dziennik Ustaw Nr 191

18. informacje o należnościach od banków prowadzących działalnością maklerską, domów maklerskich

i towarowych domów maklerskich, w podziale na

1) należności z tytułu zawartych transakcji giełdowych, w dalszym podziale na należności z tytułu

rozliczenia transakcji na poszczególnych giełdach,

2) należności z tytułu zawartych transakcji na rynku pozagiełdowym,

3) należności z tytułu reprezentacji innych banków,

prowadzących działalność maklerską, oraz domów maklerskich na regulowanych rynkach papierów wartościowych,

24. informacje o zmianach wartości funduszy wydzielonych dla oddziałów zagranicznych, z uwzględnieniem stanu na początek roku obrotowego,

zwiększeń i zmniejszeń, z podziałem na poszczególne podmioty, oraz stanu na koniec roku obrotowego;

25. dane dotyczące zmian stanu wartości niematerialnych i prawnych

5) należności z tytułu pożyczek automatycznych

realizowanych za pośrednictwem Krajowego

Depozytu;

2) wartość obcych wartości niematerialnych

i prawnych, używanych na podstawie umowy,

o której mowa w art. 3 ust. 4 ustawy;

19. informacje dotyczące wydzielonego organizacyjnie biura maklerskiego banku o należnościach od

Krajowego Depozytu i giełdowych izb rozrachunkowych, w podziale na

26. dane dotyczące użytkowanych rzeczowych aktywów trwałych, w szczególności

w.

rcl

4) należności z tytułu afiliacji,

1) zakres zmian wartości niematerialnych i prawnych, zawierający stan na początek roku obrotowego, tytuły zwiększeń i zmniejszeń oraz stan

na koniec roku obrotowego,

1) należności z funduszu rozliczeniowego,

2) należności z funduszu rekompensat;

20. informacje dotyczące wydzielonego organizacyjnie biura maklerskiego banku o zobowiązaniach

od Krajowego Depozytu i giełdowych izb rozrachunkowych, w podziale na

ww

1) zobowiązania wobec funduszu rozliczeniowego,

2) zobowiązania wobec funduszu rekompensat;

21. informacje o należnościach od podmiotów prowadzących regulowane rynki papierów wartościowych i giełdy towarowe, w podziale na należności

od poszczególnych giełd i spółek prowadzących

rynek pozagiełdowy dotyczące wydzielonego organizacyjnie biura maklerskiego banku;

22. informacje o zobowiązaniach od podmiotów prowadzących regulowane rynki papierów wartościowych i giełdy towarowe, w podziale na zobowiązania od poszczególnych giełd i spółek prowadzących rynek pozagiełdowy dotyczące wydzielonego

organizacyjnie biura maklerskiego banku;

1) zakres zmian wartości użytkowanych rzeczowych aktywów trwałych, zawierający stan na

początek roku obrotowego, zwiększenia i zmniejszenia oraz stan na koniec roku obrotowego,

2) wartość obcych środków trwałych używanych

na podstawie umowy, o której mowa w art. 3

ust. 4 ustawy;

27. informacje na temat aktywów przejętych za długi

w podziale na nieruchomości i pozostałe składniki

majątku;

28. informacje o aktywach trwałych przeznaczonych

do zbycia, zawierające wartość tych aktywów na

początek roku obrotowego, zwiększenia i zmniejszenia oraz stan na koniec roku obrotowego;

29. wykaz pozycji czynnych i biernych rozliczeń międzyokresowych kosztów, przychodów przyszłych okresów oraz przychodów zastrzeżonych;

30. dane o strukturze własności kapitału podstawowego, w tym ilość, rodzaj i wartość nominalna akcji

oraz wartość udziałów tworzących kapitał, z wyszczególnieniem akcjonariuszy lub udziałowców

posiadających ponad 5 % głosów na walnym zgromadzeniu;

31. dane o uprzywilejowaniu i ograniczeniu praw

związanych z daną grupą akcji, w tym dotyczących

podziału dywidend i zwrotu kapitału;

32. informacje o akcjach własnych będących w posiadaniu banku lub w posiadaniu jednostek zależnych, współzależnych i stowarzyszonych;

33. informacje o zobowiązaniach z tytułu zatwierdzonej do wypłaty dywidendy lub nadwyżki bilansowej;

34. informacje w zakresie zobowiązań podporządkowanych, obejmujące

1) wartość poszczególnych pożyczek oraz waluty,

w jakich zostały zaciągnięte,

d) informacji o powiązaniach finansowych, organizacyjnych, personalnych pomiędzy bankiem a podmiotem, któremu bank udzielił

gwarancji,

e) informacji, czy papiery wartościowe objęte

gwarancją są zbywalne, czy znajdują się lub

będą skierowane do publicznego obrotu,

3) dane o zawartych kontraktach opcji subskrypcji

lub sprzedaży akcji zwykłych banku,

4) informacje

o

zaproponowanej

wypłacie

dywidendy, jeśli nie została ona formalnie zatwierdzona, a także o jakichkolwiek nieujętych

skumulowanych dywidendach z akcji uprzywilejowanych,

5) szczegółowe dane o aktywach banku, które stanowią zabezpieczenie zobowiązań banku oraz

zobowiązań strony trzeciej, a także o wartości

zobowiązań banku podlegających zabezpieczeniu tymi aktywami,

.go

2) warunki oprocentowania i terminy wymagalności pożyczek;

Poz. 1279

v.p

l

Dziennik Ustaw Nr 191

35. informacje o stanie i zmianach wartości rezerw celowych, z podziałem na kategorie należności, obejmujące

1) stan rezerw celowych na początek roku obrotowego,

2) zwiększenia, wykorzystanie i rozwiązanie rezerw

celowych,

3) stan rezerw celowych na koniec roku obrotowego,

7) informacje o udzielonych zobowiązaniach finansowych, w tym o udzielonych zobowiązaniach

nieodwołalnych,

8) informacje o wartości nominalnej instrumentów bazowych będących przedmiotem kontraktów na instrumenty pochodne, z uwzględnieniem

w.

rcl

4) wymagany, zgodnie z przepisami wydanymi na

podstawie art. 81 ust. 2 pkt 8 lit. c ustawy, stan

rezerw celowych na koniec roku obrotowego,

wraz ze szczegółowym wyjaśnieniem, jeżeli stan

rezerw wykazany w pkt 3 nie osiągnął stanu wymaganego;

6) informacje na temat nieujętych w bilansie transakcji z zobowiązaniem do odkupu,

a) rodzajów zawartych kontraktów, w tym opcji,

instrumentów zamiany, terminowych instrumentów finansowych,

b) rodzajów instrumentów bazowych,

36. dane o rezerwach na przyszłe zobowiązania według rodzaju zobowiązań, z uwzględnieniem stanu

na początek roku obrotowego, zwiększeń i wykorzystania oraz stanu na koniec roku obrotowego;

c) podziału według instrumentów bazowych do

otrzymania i wydania, w tym sprzedanych

i nabytych;

37. dane o stanie odpisów aktualizujących, z wyłączeniem rezerw celowych, według rodzajów aktywów,

ze wskazaniem stanu na początek roku obrotowego, zwiększeń i zmniejszeń oraz stanu na koniec

roku obrotowego;

39. informacje o stosowanych przez bank zasadach

rachunkowości zabezpieczeń, z uwzględnieniem

podziału na zabezpieczanie wartości godziwej, zabezpieczanie przepływów środków pieniężnych

oraz zabezpieczanie inwestycji w podmiocie zagranicznym, obejmujące co najmniej

ww

38. dane o zobowiązaniach pozabilansowych, w tym

warunkowych z tytułu udzielonych zabezpieczeń,

obejmujące

1) wykaz udzielonych gwarancji i poręczeń, w tym

wekslowych oraz innych udzielonych zobowiązań o charakterze gwarancyjnym,

2) zestawienie gwarancji i poręczeń emisji udzielonych emitentom, z uwzględnieniem

a) nazwy emitentów papierów wartościowych,

którym bank gwarantuje przejęcie emisji,

b) rodzaju gwarantowanych papierów wartościowych,

c) warunków zawartej umowy gwarancyjnej

i wskazanie kwoty, do jakiej bank zobowiązał

się zaangażować w przypadku realizacji umowy gwarancyjnej,

1) opis zabezpieczeń,

2) opis instrumentów finansowych wyznaczonych

jako instrumenty zabezpieczające oraz ich wartość godziwą na dzień bilansowy,

3) charakter ryzyka, przed którym bank się zabezpiecza,

4) termin, w którym oczekuje się przeprowadzenia

prognozowanych transakcji objętych zabezpieczeniem, oraz przewidywany okres, w którym

transakcje te wpłyną na wynik finansowy,

5) opis prognozowanych transakcji, w odniesieniu

do których uprzednio stosowano zasady

rachunkowości zabezpieczeń, lecz obecnie bank

nie spodziewa się ponownego przeprowadzenia

takich transakcji;

40. dane na temat znaczących warunków umów dotyczących instrumentów finansowych, które mogą

wpływać na wartość, termin i stopień pewności

przyszłych przepływów środków pieniężnych,

z uwzględnieniem podziału na rodzaje aktywów

i zobowiązań finansowych, zarówno bilansowych,

jak i pozabilansowych;

41. informacje z zakresu rachunku zysków i strat

1) informacje o przychodach, w tym z tytułu prowizji, i kosztach prowadzenia przez bank działalności maklerskiej,

1) wysokość rezerwy z tytułu odroczonego podatku dochodowego i aktywów z tytułu odroczonego podatku dochodowego utworzonych

w poprzednich latach obrotowych, w tym odniesionych na kapitał (fundusz) z aktualizacji

wyceny,

2) dokonane w ciągu roku obrotowego rozliczenia

rezerwy na odroczony podatek dochodowy i aktywów z tytułu odroczonego podatku dochodowego utworzonych w poprzednich latach obrotowych, z wyodrębnieniem dokonanych rozliczeń z kapitałem (funduszem) z aktualizacji

wyceny,

3) utworzone w roku obrotowym aktywa z tytułu

odroczonego podatku dochodowego, z wyszczególnieniem części odniesionej na kapitał

(fundusz) z aktualizacji wyceny,

.go

2) dane o odpisach amortyzacyjnych środków

trwałych i wartości niematerialnych i prawnych, odpisach z tytułu aktualizacji wartości

majątku trwałego rzeczowego i finansowego,

z uwzględnieniem podziału na grupy rodzajowe środków trwałych i rodzaje aktywów finansowych,

Poz. 1279

v.p

l

Dziennik Ustaw Nr 191

3) dane o skutkach wyceny aktywów finansowych dostępnych do sprzedaży do poziomu

wartości godziwej,

4) informacje o przychodach i kosztach z tytułu

wyłączonych z bilansu aktywów finansowych

dostępnych do sprzedaży,

5) stan aktywów z tytułu odroczonego podatku dochodowego na koniec roku obrotowego, w tym

stan aktywów rozliczanych z kapitałem (funduszem) z aktualizacji wyceny,

6) stan rezerwy z tytułu odroczonego podatku dochodowego na koniec roku obrotowego, w tym

stan rezerwy dotyczący operacji rozliczanych

z kapitałem (funduszem) z aktualizacji wyceny,

w.

rcl

5) informacje o przychodach i kosztach z tytułu

sprzedanych aktywów finansowych, których

wartość godziwa nie mogła być wcześniej wiarygodnie wyceniona, ze wskazaniem wartości

bilansowej aktywów ustalonej na dzień sprzedaży,

4) utworzona w roku obrotowym rezerwa z tytułu

odroczonego podatku dochodowego, z wyszczególnieniem części odniesionej na kapitał

(fundusz) z aktualizacji wyceny,

6) informacje o zyskach i stratach nadzwyczajnych,

7) informacje o dokonanych odpisach aktualizujących lub rezerwach celowych należności nieściągalnych, z podziałem na tytuły odpisów,

i sposób dokonania odpisu w ciężar utworzonych rezerw, w ciężar kosztów operacji finansowych oraz w ciężar pozostałych kosztów

operacyjnych, z wyszczególnieniem strat poniesionych z tytułu kredytów i pożyczek,

7) wysokość obciążającego wynik finansowy podatku dochodowego za dany rok obrotowy,

z podziałem na

a) część bieżącą,

b) część odroczoną;

43. zagregowane dane dotyczące

1) korzystania z kredytów, pożyczek, gwarancji lub

poręczeń przez pracowników, członków zarządu

lub organów nadzorczych, ze wskazaniem warunków oprocentowania i terminów spłaty,

2) wynagrodzeń, łącznie z wynagrodzeniem z zysku, wypłaconych lub należnych członkom zarządu lub organów nadzorczych banku,

9) informacje o nakładach poniesionych w związku z nabyciem lub wytworzeniem środków

trwałych w budowie, wartości niematerialnych

i prawnych oraz o planowanych nakładach

w okresie najbliższych 12 miesięcy,

3) przeciętnego w roku obrotowym zatrudnienia,

w przeliczeniu na etaty,

ww

8) informacje o przychodach z tytułu dywidend,

w podziale na jednostki, od których otrzymano

dywidendy,

10) propozycje podziału zysku lub pokrycia straty

za rok obrotowy,

11) informacje o przychodach, kosztach i wynikach

działalności zaniechanej w roku obrotowym

lub przewidzianej do zaniechania w następnym okresie sprawozdawczym, wraz z wyjaśnieniami przyczyn zaniechania;

42. informacje o wartości aktywów i utworzonej rezerwy na odroczony podatek dochodowy, obejmujące w szczególności

4) kosztów związanych z utworzeniem rezerw na

przyszłe zobowiązania wobec pracowników,

z wyszczególnieniem tytułów,

5) kosztów poniesionych na finansowanie pracowniczych programów emerytalnych;

44. informacje o transakcjach z podmiotami powiązanymi z bankiem kapitałowo lub organizacyjnie,

z uwzględnieniem zasad polityki kredytowej banku

względem podmiotów powiązanych oraz procentowego udziału przypadającego na transakcje z tymi podmiotami, z podziałem na

1) należności i zobowiązania,

2) główne pozycje przychodów i kosztów, w tym

odsetki i prowizje, koszty rezerw na kredyty

i pożyczki,

3) udzielone zobowiązania finansowe, w tym nieodwołalne;

45. informacje o istotnych transakcjach (wraz z ich

kwotami) zawartych przez bank na innych warunkach niż rynkowe ze stronami powiązanymi, przez

które rozumie się jednostki powiązane oraz

1) osobę, która jest członkiem organu zarządzającego lub nadzorującego banku lub jednostki

z nim powiązanej, lub

Poz. 1279

lizujących bez uwzględnienia zabezpieczeń

prawnych, która jest podstawą kalkulacji wymogu, o którym mowa w art. 128 ustawy — Prawo

bankowe,

v.p

l

Dziennik Ustaw Nr 191

3) wartość zabezpieczeń prawnych oraz innych pozycji wpływających na pomniejszenie wymogu

kapitałowego z tytułu ryzyka kredytowego;

48. dla wszystkich rodzajów aktywów finansowych

analizę wiekową przeterminowanych na dzień

bilansowy aktywów finansowych w podziale na aktywa finansowe, w przypadku, w którym nastąpiła

utrata wartości, i pozostałe aktywa finansowe;

49. informacje o charakterze i celu gospodarczym zawartych przez bank umów nieuwzględnionych

w bilansie w zakresie niezbędnym do oceny ich

wpływu na sytuację majątkową, finansową i wynik

finansowy banku;

3) jednostkę kontrolowaną, współkontrolowaną

lub inną jednostkę, na którą znaczący wpływ

wywiera lub posiada w niej znaczącą ilość głosów, bezpośrednio albo pośrednio, osoba,

o której mowa w pkt 1 i 2, lub

51. informacje o sekurytyzacji aktywów banku, z wyszczególnieniem co najmniej

4) jednostkę realizującą program świadczeń pracowniczych po okresie zatrudnienia, skierowany do pracowników banku lub jednostki powiązanej

2) wartości oraz rodzaju otrzymanych papierów

wartościowych;

.go

2) osobę, która jest małżonkiem lub osobą faktycznie pozostającą we wspólnym pożyciu, krewnym lub powinowatym do drugiego stopnia,

przysposobionym lub przysposabiającym, osobą związaną z tytułu opieki lub kurateli w stosunku do którejkolwiek z osób będących członkami organu zarządzającego lub nadzorującego

banku lub jednostki z nim powiązanej, lub

50. informacje o prowadzonej przez bank działalności

powierniczej;

1) wartości oraz rodzaju wierzytelności objętych

sekurytyzacją,

w.

rcl

52. informacje z zakresu rachunku przepływów środków pieniężnych

— wraz z informacjami określającymi charakter

tych transakcji; informacje dotyczące poszczególnych transakcji mogą być zgrupowane według ich

rodzaju, z wyjątkiem przypadku, gdy informacje na

temat poszczególnych transakcji są niezbędne dla

zrozumienia ich wpływu na sytuację majątkową,

finansową i wynik finansowy banku;

46. informacje o celach i zasadach zarządzania ryzykiem, z wyszczególnieniem podziału na następujące kategorie ryzyka

1) ryzyko rynkowe, w tym

a) ryzyko walutowe,

b) ryzyko stopy procentowej,

c) ryzyko cenowe,

2) ryzyko kredytowe,

ww

3) ryzyko płynności,

4) ryzyko operacyjne;

47. dla wszystkich rodzajów aktywów finansowych

i zobowiązań finansowych, zarówno bilansowych,

jak i pozabilansowych

1) informacje na temat obciążenia ryzykiem stopy

procentowej, w tym umowne daty zmiany oprocentowania lub terminy płatności,

2) informacje na temat obciążenia ryzykiem kredytowym, w tym sumę wartości ekspozycji kredytowych będących aktywami lub zobowiązaniami pozabilansowymi, pomniejszoną o wartość

utworzonych rezerw celowych i odpisów aktua-

1) określenie środków pieniężnych przyjętych do

rachunku przepływów środków pieniężnych,

w tym ich strukturę na początek i koniec okresu

sprawozdawczego,

2) wyjaśnienie na temat przyjętego podziału działalności na operacyjną, inwestycyjną i finansową,

3) wykaz korekt oraz wpływów i wydatków

do pozycji: „Pozostałe korekty”, „Pozostałe

wpływy” i „Pozostałe wydatki”, których kwoty

przekraczają 5 % ogólnej ich sumy z danej działalności,

4) przyczyny powstania różnic pomiędzy zmianami stanu pozycji w bilansie oraz zmianami tych

samych pozycji wykazanymi w rachunku przepływów środków pieniężnych;

53. informacje w odniesieniu do sprawozdania finansowego sporządzonego za okres sprawozdawczy,

w ciągu którego nastąpiło połączenie jednostek

1) jeżeli połączenie zostało rozliczone metodą nabycia

a) nazwa (firma) i opis przedmiotu działalności

spółki przejętej,

b) liczba, wartość nominalna i rodzaj udziałów

(akcji) wyemitowanych w celu połączenia,

c) cena przejęcia, wartość aktywów netto według wartości godziwej spółki przejętej na

dzień połączenia, wartość firmy lub ujemna

wartość firmy i opis zasad jej amortyzacji,

6) przychodach uzyskanych ze wspólnego przedsięwzięcia i kosztach z nimi związanych,

a) nazwy (firmy) i opis przedmiotu działalności

spółek, które w wyniku połączenia zostały

wykreślone z rejestru,

7) zobowiązaniach pozabilansowych i inwestycyjnych dotyczących wspólnego przedsięwzięcia;

b) liczba, wartość nominalna i rodzaj udziałów

(akcji) wyemitowanych w celu połączenia,

c) przychody i koszty, zyski i straty oraz zmiany

w kapitałach własnych połączonych spółek za

okres od początku roku obrotowego, w ciągu

którego nastąpiło połączenie, do dnia połączenia;

54. informacje o wspólnych przedsięwzięciach, które

nie podlegają konsolidacji, w tym o

55. dane o wartościach instrumentów finansowych

klientów, zapisanych na rachunkach papierów

wartościowych, wycenionych według zasad określonych w rozporządzeniu na ostatni dzień okresu

sprawozdawczego, w podziale na

1) zdematerializowane instrumenty finansowe,

w tym dopuszczone do obrotu na rynku regulowanym,

2) inne niż zdematerializowane instrumenty finansowe;

56. informacje o towarach giełdowych klientów w ujęciu wartościowym i ilościowym;

.go

1) nazwie, zakresie działalności wspólnego przedsięwzięcia,

v.p

l

2) jeżeli połączenie zostało rozliczone metodą łączenia udziałów

2) procentowym udziale banku we wspólnym

przedsięwzięciu,

3) części wspólnie kontrolowanych rzeczowych

składników aktywów trwałych oraz wartości

niematerialnych i prawnych,

4) zobowiązaniach zaciągniętych na potrzeby

przedsięwzięcia lub nabycia używanych rzeczowych składników aktywów trwałych,

Informacja dodatkowa powinna zapewnić porównywalność informacji finansowych zawartych w sprawozdaniu za okres sprawozdawczy z informacjami zawartymi w sprawozdaniu finansowym za poprzedni,

analogiczny okres sprawozdawczy. Wszelkie dodatkowe informacje, niewynikające lub niezwiązane bezpośrednio z wymienionym wyżej sprawozdaniem, powinny być przedstawione w końcowej części tej informacji.

ww

w.

rcl

5) części zobowiązań wspólnie zaciągniętych,

57. informacje, które mogłyby w istotny sposób wpłynąć na ocenę sytuacji majątkowej, finansowej oraz

wynik finansowy.

§ 3. Bank udostępnia do wglądu zainteresowanym

osobom zbadane roczne sprawozdanie finansowe

oraz roczne skonsolidowane sprawozdanie finansowe

w terminie 15 dni od dnia jego zatwierdzenia.

28) fundusz rozliczeniowy — fundusz, o którym mowa

w art. 65 ust. 1 ustawy o obrocie instrumentami

finansowymi;

Rozdział 2

v.p

l

27) fundusz inwestycyjny — osobę prawną, o której

mowa w art. 3 ust. 1 ustawy z dnia 27 maja 2004 r.

o funduszach inwestycyjnych (Dz. U. Nr 146,

poz. 1546, z późn. zm.4));

Prowadzenie ksiąg rachunkowych

29) towary giełdowe — towary giełdowe, o których

mowa w art. 2 pkt 2 ustawy o giełdach towarowych;

§ 4. Zapisów w księgach rachunkowych dokonuje

się w złotych i groszach lub w walutach obcych, w których wykonywane są operacje.

30) afiliacja — pośredniczenie członka giełdy lub członka rynku pozagiełdowego w zawieraniu transakcji

na rynku regulowanym przez bank;

§ 5. Ewidencję księgową operacji w walutach obcych prowadzi się

1) w poszczególnych walutach obcych i w złotych na

odpowiednich kontach prowadzonych odrębnie

dla wartości w poszczególnych walutach obcych

i dla wartości w złotych lub

.go

31) klient — osobę prawną, osobę fizyczną lub jednostkę organizacyjną nieposiadającą osobowości

prawnej, korzystającą z usług świadczonych przez

bank na podstawie umowy, przy czym za klienta

nie uważa się banku lub domu maklerskiego zawierającego transakcje z wykorzystaniem afiliacji;

32) system kojarzenia ofert — system obrotu instrumentami finansowymi, w którym przeciwstawne

oferty kojarzone są według zasady najkorzystniejszej ceny, bez ustalania kursów otwarcia i zamknięcia;

§ 6. 1. Ewidencjonowanie zdarzeń w księgach

rachunkowych banku następuje zgodnie z ustalonymi

zasadami (polityką) rachunkowości.

2. Prowadzenie ksiąg rachunkowych banku polega

w szczególności na

1) chronologicznej rejestracji zdarzeń gospodarczych

w dzienniku dokonywanej w każdym dniu operacyjnym, w sposób umożliwiający uzgodnienie jego obrotów z zestawieniem obrotów i sald kont

syntetycznych, z zastrzeżeniem § 7;

w.

rcl

33) izba gospodarcza — izbę, o której mowa w art. 92

ust. 1 ustawy o obrocie instrumentami finansowymi;

2) w walutach obcych, odrębnie dla wartości w poszczególnych walutach przy spełnieniu warunku

zapewnienia pełnego dokumentowania codziennego ustalania wyniku z pozycji wymiany.

34) alternatywny system obrotu — system, o którym

mowa w art. 3 pkt 2 ustawy o obrocie instrumentami finansowymi;

35) obrót regulowany — rynek regulowany, o którym

mowa w art. 14 ustawy o obrocie instrumentami

finansowymi, lub inny działający w sposób stały

— poza terytorium Europejskiego Obszaru Gospodarczego — system obrotu instrumentami finansowymi dopuszczonymi do tego obrotu, zapewniający inwestorom powszechny i równy dostęp

do informacji rynkowej w tym samym czasie przy

kojarzeniu ofert nabycia i zbycia instrumentów

finansowych oraz jednakowe warunki nabywania

i zbywania tych instrumentów, zorganizowany

i podlegający nadzorowi właściwego organu,

a także alternatywny system obrotu;

ww

36) uczestnik systemu rekompensat — bank uczestniczący w systemie, o którym mowa w dziale V ustawy o obrocie instrumentami finansowymi;

37) rachunek papierów wartościowych — rachunek,

o którym mowa w art. 4 ust. 1 i 3 ustawy o obrocie

instrumentami finansowymi;

38) Krajowy Depozyt — spółkę akcyjną, o której mowa

w dziale III ustawy o obrocie instrumentami finansowymi.

4) Zmiany wymienionej ustawy zostały ogłoszone w Dz. U.

z 2005 r. Nr 83, poz. 719, Nr 183, poz. 1537 i 1538 i Nr 184,

poz. 1539, z 2006 r. Nr 157, poz. 1119, z 2007 r. Nr 112,

poz. 769, z 2008 r. Nr 231, poz. 1546, z 2009 r. Nr 18, poz. 97,

Nr 42, poz. 341, Nr 168, poz. 1323 i Nr 201, poz. 1540 oraz

z 2010 r. Nr 81, poz. 530, Nr 106, poz. 670, Nr 126, poz. 853

i Nr 182, poz. 1228.

2) ujmowaniu w ewidencji syntetycznej zdarzeń

gospodarczych w ujęciu systematycznym, w kolejności chronologicznej, z zachowaniem zasady podwójnego zapisu, w sposób zapewniający sporządzenie zestawienia obrotów i sald wszystkich kont

syntetycznych;

3) ujmowaniu w ewidencji analitycznej zdarzeń

gospodarczych w ujęciu systematycznym, w sposób zapewniający sporządzenie zestawienia obrotów i sald kont analitycznych uzgodnionego z saldami i zapisami na kontach syntetycznych;

4) ewidencji zobowiązań pozabilansowych, ze szczegółowością wynikającą z planu kont banku oraz

wymogów sprawozdawczych;

5) obejmowaniu określonych rzeczowych składników

majątku ewidencją ilościową i wartościową;

6) księgowaniu wszelkich operacji wyłącznie na właściwych kontach syntetycznych, kontach analitycznych oraz kontach pozabilansowych wynikających

z planu kont banku;

7) sporządzaniu zestawienia obrotów i sald kont syntetycznych i analitycznych.

§ 7. 1. Dziennik może być prowadzony łącznie dla

wszystkich operacji. Jeżeli stosuje się dzienniki częściowe, grupujące zdarzenia według ich rodzajów, należy sporządzić zestawienie obrotów i sald tych dzienników za dany dzień operacyjny.

§ 10. Dowody księgowe sporządzane przy użyciu

komputera oznacza się w sposób zapewniający możliwość stwierdzenia ich autentyczności. Stosowany

sposób oznaczenia powinien być uzgodniony pomiędzy zainteresowanymi stronami.

3. Przy prowadzeniu ksiąg rachunkowych przy użyciu komputera zapisowi w księgach rachunkowych

nadaje się automatycznie numer identyfikacyjny, pod

którym został wprowadzony do dziennika i który

umożliwia ustalenie osoby odpowiedzialnej za treść

zapisu.

§ 11. 1. Podstawą zapisów w księgach rachunkowych pieniężnych operacji międzybankowych są sporządzane w formie papierowej lub przy użyciu komputera

1) zlecenia płatnicze uznaniowe, którymi są

a) polecenia przelewu,

b) dowody wpłaty,

c) inne uznaniowe zlecenia płatnicze;

2) zlecenia płatnicze obciążeniowe, którymi są

.go

§ 8. 1. Zapisów w księgach rachunkowych dokonuje się codziennie, ujmując wszystkie zdarzenia gospodarcze każdego dnia operacyjnego i odnosząc do okresów sprawozdawczych, których zdarzenia te dotyczą.

v.p

l

2. Zapisy w dzienniku są kolejno numerowane,

a sumy zapisów liczone w sposób ciągły. Sposób dokonywania zapisów w dzienniku powinien umożliwiać

jednoznaczne ich powiązanie ze sprawdzonymi i zatwierdzonymi dowodami księgowymi.

2. Księgi rachunkowe uznaje się za prowadzone

bezbłędnie, jeżeli wprowadzono do nich kompletnie

i poprawnie wszystkie zakwalifikowane do ujęcia

w księgach rachunkowych w danym dniu operacyjnym dowody księgowe, zapewniono ciągłość zapisów

oraz bezbłędność działania stosowanych procedur obliczeniowych.

b) czeki gotówkowe,

c) polecenia zapłaty,

d) inne obciążeniowe zlecenia płatnicze.

2. W dowodach księgowych dotyczących rozliczeń

pieniężnych gotówkowych kwotę operacji wpisuje się

liczbowo i słownie, przy czym grosze wpisuje się słownie w pełnym brzmieniu bądź z określeniem „grosze

jak wyżej” lub w sposób wynikający z formularza dowodu księgowego.

3. Na dowodach księgowych stanowiących podstawę zapisów w księgach rachunkowych pieniężnych

operacji międzybankowych sumy wpisane liczbowo

i słownie powinny być zgodne, a jakiekolwiek poprawki kwot dowodów są niedopuszczalne. Jeżeli niezgodność sumy wpisanej liczbowo i słownie wystąpi na

czeku, należy przyjąć za właściwą kwotę wynikającą

z zapisu słownego, opatrując jednocześnie czek stosowną uwagą.

w.

rcl

3. Podstawą zapisów na kontach pozabilansowych

są zobowiązania o charakterze finansowym lub gwarancyjnym, w tym udzielone lub otrzymane, a także

inne zobowiązania w szczególności związane z realizacją umowy kupna—sprzedaży, udzielonymi i otrzymanymi zabezpieczeniami, wynikające z zawartych umów

kupna—sprzedaży instrumentów pochodnych do dnia

ich rozliczenia.

a) czeki rozrachunkowe,

§ 9. 1. Dowodem księgowym stanowiącym podstawę ewidencji zdarzeń gospodarczych jest dyspozycja wystawiona przez klienta banku, dyspozycja własna banku lub inne dokumenty otrzymane bądź sporządzone w ustalonej formie i spełniające warunki, o których mowa w art. 21 ust. 1 i 1a ustawy.

2. W przypadku zlecenia płatniczego klienta za

określenie stron uznaje się wskazanie

1) numeru rachunku bankowego dłużnika lub jego

nazwy oraz numeru rachunku bankowego wierzyciela, przy zleceniu płatniczym uznaniowym;

ww

2) numeru rachunku bankowego dłużnika oraz numeru rachunku bankowego wierzyciela lub jego

nazwy, przy zleceniu płatniczym obciążeniowym.

3. Dowody księgowe podlegają zaksięgowaniu

w banku w dniu zawarcia transakcji lub dokonania

operacji.

4. Banki wystawiają dowody zastępcze dla udokumentowania operacji bankowych, dla których wymagane są zewnętrzne dowody źródłowe, jeżeli jest

to niezbędne dla kompletności zapisów w księgach

rachunkowych, realności wykazywania aktywów i pasywów oraz wyniku finansowego, a dowód zewnętrzny nie wpłynął w czasie umożliwiającym sporządzenie w terminie sprawozdania za dany okres sprawozdawczy.

4. Czeki powinny być skasowane lub zawierać indos i adnotację „do inkasa”.

§ 12. 1. Do zleceń płatniczych sporządzonych w formie papierowej stosuje się przepisy art. 21 ust. 1 i 1a

ustawy oraz § 9 ust. 2.

2. Zlecenia płatnicze sporządzone przy użyciu komputera powinny zawierać stwierdzenie zakwalifikowania dowodu do ujęcia w księgach rachunkowych przez

wskazanie daty księgowania oraz sposobu ujęcia dowodu w księgach rachunkowych. Do zleceń płatniczych sporządzonych przy użyciu komputera stosuje

się odpowiednio art. 21 ust. 1 i 1a ustawy oraz § 9

ust. 2.

§ 13. 1. Podstawą zapisów w księgach rachunkowych mogą być zbiory danych sporządzone przy użyciu komputera, pod warunkiem że otrzymany zbiór

uzyska trwale czytelną postać, odpowiadającą treści

dowodów księgowych i możliwe jest stwierdzenie

źródła ich pochodzenia oraz ustalenie osoby odpowiedzialnej za ich wprowadzenie.

2. Bank powinien posiadać procedury zapewniające sprawdzenie poprawności przetwarzania zbioru danych oraz kompletność i identyczność zapisów.

3. Dane źródłowe, stanowiące podstawę zapisów

w księgach rachunkowych, podlegają ochronie w miejscu ich powstania, w sposób zapewniający ich niezmienność przez okres wymagany do przechowywania dowodów księgowych sporządzonych na podstawie tych danych.

§ 14. 1. W uzasadnionych przypadkach dopuszcza

się stosowanie odpisu dowodu księgowego.

2. Odpis dowodu księgowego sporządza się na

formularzu właściwym dla danego dowodu.

Poz. 1279

2) salda na dzień otwarcia kont syntetycznych, obroty za okres od początku roku do dnia zamknięcia

ksiąg rachunkowych oraz salda na dzień zamknięcia kont syntetycznych;

v.p

l

Dziennik Ustaw Nr 191

3) sumę sald na dzień otwarcia kont syntetycznych,

obrotów za okres od początku roku do dnia zamknięcia ksiąg rachunkowych i sumę sald na dzień

zamknięcia kont syntetycznych; suma obrotów

kont syntetycznych powinna być zgodna z liczonymi w sposób ciągły obrotami dziennika.

Rozdział 3

3. Dopuszcza się zastąpienie odpisu kopią dowodu, w tym fotokopią lub kserokopią.

§ 18. W informacji dodatkowej sprawozdania

finansowego bank prezentuje informację o instrumentach finansowych klientów, zapisanych na rachunkach

papierów wartościowych bądź przechowywanych

w formie dokumentu, a także informację o prawach

klientów do towarów giełdowych, w ujęciu wartościowym i ilościowym.

.go

4. Odpis i kopia dowodu powinny być opatrzone

odpowiednią adnotacją „Odpis” albo „Kopia” oraz

uwierzytelnione przez zamieszczenie uwagi „Za zgodność z oryginałem”, podpisanej przez osobę stwierdzającą zgodność.

Ujmowanie w księgach rachunkowych

i prezentacja w sprawozdaniu finansowym

operacji dotyczących biura maklerskiego

5. Odpis i kopia dowodu powinny być opatrzone

odbitką stempla dziennego z datą sporządzenia.

§ 15. 1. Dowody księgowe, niespełniające warunków określonych w § 9—14, nie podlegają księgowaniu i są zwracane do banku, od którego je otrzymano.

2. Postanowienia § 9—14 mogą być stosowane do

operacji pomiędzy jednostkami organizacyjnymi banku prowadzącymi odrębne księgi rachunkowe.

§ 19. 1. Wpłaty i dopłaty na rzecz funduszu rozliczeniowego oraz zwrot nadpłat lub części wkładów

z tego funduszu ujmuje się na kontach rozrachunkowych.

§ 17. 1. Na podstawie zapisów na poszczególnych

kontach analitycznych sporządza się na koniec każdego dnia operacyjnego zestawienie obrotów i sald, wykazujące rachunkową zgodność z księgą główną oraz

obrotami dziennika.

§ 20. 1. Obowiązkowe wpłaty do systemu rekompensat, o którym mowa w dziale V ustawy o obrocie

instrumentami finansowymi, wykazuje się jako należności uczestnika systemu rekompensat od Krajowego

Depozytu.

2. Każdego dnia operacyjnego, na podstawie zapisów na kontach syntetycznych, sporządza się zestawienie obrotów i sald zawierające

2. Rezerwy, o których mowa w art. 138 ust. 2 ustawy o obrocie instrumentami finansowymi, prezentuje

się jako pozostałe rezerwy. W przypadku zwrotu przez

Krajowy Depozyt wniesionych przez bank wpłat

zmniejsza się wartość utworzonej rezerwy o wysokość

tej nadwyżki.

w.

rcl

§ 16. Banki zapewniają prawidłowy obieg i kontrolę dowodów księgowych.

2. Wartość całości lub części wniesionych wpłat

przeznaczonych na pokrycie zobowiązań uczestników

funduszu rozliczeniowego zwiększa pozostałe koszty

operacyjne.

1) symbole lub nazwy kont;

2) obroty narastająco i salda na początek dnia operacyjnego, obroty za dany dzień oraz obroty narastająco i salda na koniec dnia operacyjnego;

ww

3) sumy obrotów narastająco wszystkich kont na początek dnia operacyjnego, za dany dzień i na koniec dnia operacyjnego.

3. Obroty za dany dzień wykazane w zestawieniu

obrotów i sald powinny być zgodne z obrotami dziennika.

4. Na dzień zamknięcia ksiąg rachunkowych sporządza się zestawienie obrotów i sald wszystkich kont

analitycznych, kont syntetycznych, a na dzień inwentaryzacji — zestawienie sald inwentaryzowanej grupy

składników majątkowych.

5. Zestawienie obrotów i sald kont syntetycznych

sporządzone na dzień zamknięcia ksiąg rachunkowych

powinno zawierać

1) symbole lub nazwy kont;

3. Pożytki naliczone w związku z zarządzaniem

środkami pieniężnymi zgromadzonymi w systemie

rekompensat przez Krajowy Depozyt, przysługujące

każdemu uczestnikowi systemu rekompensat, powiększają należności uczestnika systemu rekompensat od

Krajowego Depozytu i wykazywane są jako rozliczenia

międzyokresowe prezentowane w pasywach bilansu.

4. Koszty prowadzenia przez Krajowy Depozyt

systemu rekompensat, opłaty należne z tytułu zarządzania systemem rekompensat oraz wypłaty środków

pieniężnych z tytułu roszczeń przysługujących uprawnionym podmiotom, określonym w dziale V ustawy

o obrocie instrumentami finansowymi, w części pochodzącej z pożytków, o których mowa w ust. 3, wykazywane są jako koszty uzyskania pożytków i pomniejszają należności uczestnika systemu rekompensat.

5. Należności, o których mowa w ust. 1, oraz rezerwy, o których mowa w ust. 2, prezentuje się w sprawozdaniu finansowym po dokonaniu kompensaty.

Rozdział 4

Inwentaryzacja

§ 21. 1. Stany aktywów i pasywów wykazywane

w księgach rachunkowych banku podlegają rocznej

i okresowej inwentaryzacji, której podstawowym celem jest

1) sprawdzenie danych wynikających z ksiąg rachunkowych ze stanem rzeczywistym i ustalenie różnic

inwentaryzacyjnych;

2) ujęcie różnic w księgach rachunkowych i ustalenie

osób odpowiedzialnych za powierzone mienie

oraz rozliczenie stwierdzonych różnic inwentaryzacyjnych;

§ 23. Termin inwentaryzacji wartości przechowywanych w kasach i skarbcach uznaje się za zachowany, jeżeli inwentaryzację rozpoczęto na 10 dni przed

końcem roku obrotowego i zakończono do 5. dnia następnego roku obrotowego.

§ 24. Wyniki przeprowadzonej inwentaryzacji powinny być odpowiednio dokumentowane, w szczególności arkuszami spisowymi i zestawieniami rozliczeń,

protokołami i sprawozdaniami z czynności inwentaryzacyjnych, zawiadomieniami o stanie kont i potwierdzeniami sald, rozliczeniami stwierdzonych różnic

inwentaryzacyjnych.

§ 25. 1. Inwentaryzacja składników majątkowych,

podlegających spisowi z natury, polega na przeliczeniu, zważeniu lub zmierzeniu rzeczywistego stanu

inwentaryzowanych składników i ujęciu wyników na

arkuszach spisu z natury, zawierających co najmniej

następujące dane

.go

3) dokonanie oceny gospodarczej wykorzystywania

i przydatności składników majątkowych.

Poz. 1279

v.p

l

Dziennik Ustaw Nr 191

2. Inwentaryzacja w banku polega w szczególności

na

1) przeprowadzeniu spisu z natury krajowych środków płatniczych, walut obcych i dewiz, papierów

wartościowych w postaci materialnej, innych wartości przechowywanych w kasach i skarbcach oraz

wszelkich rzeczowych składników majątku;

2) datę, na jaką przeprowadzana jest inwentaryzacja,

oraz datę dokonania spisu;

3) numer kolejny spisywanej pozycji, symbol identyfikujący spisywany składnik majątku, określenie

przedmiotu inwentaryzowanego;

4) jednostkę miary, ilość, cenę jednostkową i wartość

wynikającą z przemnożenia ilości składników

majątku, stwierdzonej w czasie spisu, przez cenę

lub wartość jednostkową;

w.

rcl

2) uzgodnieniu, w drodze uzyskania potwierdzenia

przez klientów i kontrahentów banku, stanu środków zgromadzonych na rachunkach bankowych,

kredytów i pożyczek, z zastrzeżeniem § 22 pkt 2,

instrumentów finansowych w postaci zdematerializowanej, innych należności i zobowiązań, w tym

z tytułu dostaw, robót i usług oraz stanu powierzonych innym jednostkom lub osobom własnych

składników majątkowych;

1) nazwę jednostki organizacyjnej banku i rodzaj inwentaryzacji;

3) przeprowadzeniu weryfikacji stanu ewidencyjnego

przez porównanie z odpowiednimi dowodami

księgowymi dotyczącymi aktywów i pasywów,

których stan rzeczywisty nie może być ustalony

bądź nie podlega ustaleniu w drodze spisu z natury czy też w drodze uzgodnienia.

§ 22. Inwentaryzacją w drodze porównania stanu

ewidencyjnego z dokumentami i dokonania weryfikacji wartości tych składników w szczególności powinny

być obejmowane

1) wartości niematerialne i prawne;

ww

2) należności i zobowiązania wobec posiadaczy

rachunków bankowych nieprowadzących ksiąg

rachunkowych;

3) należności zakwalifikowane, zgodnie z przepisami

wydanymi na podstawie art. 81 ust. 2 pkt 8 lit. c

ustawy, do kategorii zagrożonych;

4) należności, których opóźnienie w spłacie wynosi

więcej niż 90 dni;

5) odsetki naliczone, w tym zastrzeżone;

6) roszczenia z tytułu niedoborów i szkód oraz inne

należności i zobowiązania wobec pracowników;

7) rozliczenia międzyokresowe;

8) fundusze banku, rezerwy;

9) zobowiązania pozabilansowe, w tym z tytułu udzielonych lub otrzymanych gwarancji lub poręczeń.

5) imię i nazwisko osoby materialnie odpowiedzialnej za stan inwentaryzowanych składników oraz

jej podpis złożony na dowód niezgłaszania zastrzeżeń odnośnie do ustaleń spisu;

6) imiona i nazwiska oraz podpisy osób dokonujących spisu.

2. Arkusze spisowe sporządza się w dwóch egzemplarzach kolejno ponumerowanych oraz oznacza w sposób zabezpieczający przed wymianą. Wszelkie zmiany

lub uzupełnienia w arkuszach spisowych opisuje się

w sprawozdaniu z przeprowadzonej inwentaryzacji.

3. Protokoły dotyczące spisów stanu wartości pieniężnych i innych wartości przechowywanych w kasach i skarbcach powinny ponadto zawierać dane pozwalające na stwierdzenie zgodności stanu tych wartości ze stanem wynikającym z dokumentów i ksiąg

rachunkowych.

4. Spisy z natury, w tym protokoły, powinny być

poddane kontroli przez osoby do tego wyznaczone.

5. Inwentaryzację nieruchomości zaliczonych do

środków trwałych oraz inwestycji, jak też znajdujących

się na terenie strzeżonym innych środków trwałych

oraz maszyn i urządzeń wchodzących w skład środków trwałych w budowie, przeprowadza się co najmniej raz w ciągu 4 lat.

§ 26. 1. Uzgadnianie stanu środków na rachunkach

bankowych oraz stanu kredytów i pożyczek przeprowadza się na bieżąco na podstawie sporządzanych

i wysyłanych do klientów wyciągów bankowych oraz

dołączonych do nich dowodów źródłowych potwierdzających wykonanie operacji, z zastrzeżeniem ust. 2.

2. Aktywa i zobowiązania finansowe, o których

mowa w ust. 1 pkt 1, ujmuje się w księgach rachunkowych, nie uwzględniając kosztów transakcji.

3. Roczna inwentaryzacja stanu środków na rachunkach bankowych, stanów kredytów i pożyczek,

o których mowa w § 21 ust. 2 pkt 2, polega na uzgodnieniu z klientami stanów tych rachunków na koniec

roku obrotowego. W tym celu powinny być wysłane

klientom zawiadomienia o stanie rachunku.

§ 31. 1. Jeżeli w bieżącym roku obrotowym albo

w poprzednich dwóch latach obrotowych aktywa

finansowe zaliczone do aktywów utrzymywanych do

terminu zapadalności zostały w znaczącej wartości

sprzedane, przekazane lub została wykonana opcja

sprzedaży przed terminem zapadalności, lub przeniesiono je do innej kategorii, to aktywów finansowych

nie można klasyfikować do aktywów finansowych

utrzymywanych do terminu zapadalności w okresie

pozostałym do końca bieżącego roku obrotowego

oraz przez dwa następne lata obrotowe, z wyjątkiem

przypadku, gdy sprzedaż taka nastąpiła

§ 27. 1. Stan rozrachunków z dostawcami i odbiorcami oraz stan innych należności i zobowiązań banku

uzgadniany jest przez potwierdzenie salda.

1) w dniu bliskim terminu zapadalności;

2) po dniu, w którym 90 % wartości nominalnej składnika aktywów finansowych zostało spłacone;

.go

2. Powiadomienie o stanie salda oraz wezwanie

do jego potwierdzenia należy do obowiązku wierzyciela.

v.p

l

2. Dowodów źródłowych nie dołącza się, jeśli

wyciąg bankowy zawiera informacje pozwalające na

identyfikację wykonanych operacji.

3. Obowiązek przeprowadzenia inwentaryzacji,

o której mowa w art. 26 ust. 1 pkt 2 ustawy, uważa się

za spełniony, jeżeli saldo należności i zobowiązań

w stosunku do domów maklerskich, banków prowadzących działalność maklerską i towarowych domów

maklerskich z tytułu nierozliczonych transakcji zawartych na rynku regulowanym i zabezpieczonych funduszem rozliczeniowym, ustalone przez bank według

stanu na dzień bilansowy, zostanie potwierdzone

przez Krajowy Depozyt na pisemne żądanie banku.

2. Jeżeli ze względu na zmianę przez bank intencji

lub możliwości nie jest właściwe kwalifikowanie składników aktywów finansowych do aktywów finansowych utrzymywanych do terminu zapadalności, to takie aktywa finansowe zalicza się do kategorii aktywów

finansowych dostępnych do sprzedaży oraz wycenia

w wartości godziwej. Skutki wyceny ustalone jako różnica pomiędzy wynikającą z ksiąg rachunkowych wartością bilansową przekwalifikowanych aktywów finansowych a ich wartością godziwą odnosi się na kapitał

(fundusz) z aktualizacji wyceny.

w.

rcl

§ 28. 1. Inwentaryzacja aktywów i pasywów w drodze weryfikacji polega na ustaleniu zgodności stanu

zewidencjonowanego z właściwymi dowodami księgowymi.

3) na skutek zdarzenia, którego nie można było przewidzieć.

2. Aktywa i pasywa, których stan ulega zmianie na

skutek odpisu ich wartości z tytułu zużycia, sukcesywnego zarachowywania na konta wynikowe czy z innego tytułu, powinny być również weryfikowane pod

względem prawidłowości tych zmian, w szczególności

odpisów i zarachowań.

3. Z przeprowadzonej weryfikacji aktywów i pasywów sporządza się protokół, w którym przedstawia

się wyniki dokonanej weryfikacji oraz sposób rozliczenia stwierdzonych różnic inwentaryzacyjnych.

§ 29. Różnice inwentaryzacyjne podlegają rozliczeniu w księgach rachunkowych banku tego roku obrotowego, którego inwentaryzacja dotyczy.

Rozdział 5

ww

Ujmowanie i wycena aktywów i pasywów

oraz ustalanie wyniku finansowego

§ 30. 1. Aktywa i zobowiązania finansowe klasyfikuje się w dniu ich nabycia lub powstania do następujących kategorii

1) aktywa finansowe i zobowiązania finansowe wyceniane w wartości godziwej przez wynik finansowy, w tym aktywa lub zobowiązania finansowe

przeznaczone do obrotu;

2) kredyty i pożyczki oraz inne należności banku;

3) aktywa finansowe utrzymywane do terminu zapadalności;

4) aktywa finansowe dostępne do sprzedaży.

3. W przypadku gdy sprzedaż, przekazanie lub wykonanie opcji sprzedaży przed terminem zapadalności

lub przekwalifikowanie więcej niż nieznaczącej wartości aktywów finansowych utrzymywanych do terminu

zapadalności nie spełnia warunków określonych

w ust. 1, bank przekwalifikowuje aktywa finansowe zakwalifikowane do aktywów finansowych utrzymywanych do terminu zapadalności do kategorii aktywów

dostępnych do sprzedaży oraz wycenia je w wartości

godziwej. Skutki wyceny ustalone jako różnica pomiędzy wynikającą z ksiąg rachunkowych wartością bilansową przekwalifikowanych aktywów finansowych

a ich wartością godziwą odnosi się na kapitał (fundusz)

z aktualizacji wyceny.

4. W przypadku, w którym minęły następne dwa

lata obrotowe, o których mowa w ust. 1, lub nie jest

możliwe ustalenie w sposób wiarygodny wartości godziwej składnika aktywów finansowych oraz gdy ze

względu na zmianę przez bank intencji lub możliwości

nie jest właściwe kwalifikowanie składników aktywów

do aktywów dostępnych do sprzedaży, bank dokonuje

przekwalifikowania do kategorii, o których mowa

w § 30 ust. 1 pkt 2 i 3, i przyjmuje, że wynikająca z ksiąg

rachunkowych wartość składnika aktywów finansowych stanowi na dzień przekwalifikowania nowo ustalony zamortyzowany koszt lub cenę nabycia aktywów

finansowych. Skutki wyceny tych aktywów finansowych odniesione uprzednio na kapitał (fundusz) z aktualizacji wyceny ujmuje się

1) w przypadku składnika z określonym terminem zapadalności, w wyniku finansowym przez okres pozostały do terminu zapadalności, z zastosowaniem

metody efektywnej stopy procentowej;

2) w przypadku składnika aktywów o nieokreślonym

terminie zapadalności, nadal w kapitale (funduszu)

z aktualizacji wyceny do momentu wyłączenia

składnika aktywów finansowych z bilansu.

5. Jeżeli bank utworzył rezerwę celową lub dokonał odpisu aktualizującego wartość składników aktywów finansowych, o których mowa w ust. 4, skutki

wyceny uprzednio ujęte w kapitale (funduszu) z aktualizacji wyceny ujmuje się w wyniku finansowym.

6. Bank ujmuje w wyniku finansowym różnicę pomiędzy nowo ustalonym zamortyzowanym kosztem,

o którym mowa w ust. 4 pkt 1, a wartością aktywów

finansowych w terminie zapadalności przez okres pozostały do terminu zapadalności, z zastosowaniem

metody efektywnej stopy procentowej.

6. Jeżeli aktywa finansowe zakwalifikowane do kategorii, o której mowa w § 30 ust. 1 pkt 2, stały się

przedmiotem obrotu na rynku i nie spełniają definicji

kredytów i pożyczek oraz innych należności banku, to

takie aktywa przekwalifikowuje się do kategorii, o której mowa w § 30 ust. 1 pkt 4.

§ 33. 1. W momencie początkowego ujęcia składników aktywów finansowych lub zobowiązań finansowych, bank wycenia je w wysokości kosztu (ceny nabycia) — według wartości godziwej uiszczonej lub

otrzymanej zapłaty. Koszty transakcji, które mogą być

bezpośrednio przypisane do składnika aktywów finansowych, zwiększają koszt (cenę nabycia) aktywów

finansowych, które bank zakwalifikował do kategorii,

o których mowa w § 30 ust. 1 pkt 2—4.

2. Aktywa i zobowiązania finansowe, a także zobowiązania pozabilansowe, ujmowane są w księgach

rachunkowych na dzień zawarcia transakcji.

.go

§ 32. 1. Aktywa finansowe zaliczone do aktywów

finansowych i zobowiązań finansowych wycenianych

w wartości godziwej przez wynik finansowy, jeżeli

przestały być utrzymywane w celu sprzedaży lub odkupienia w krótkim terminie, mogą być przekwalifikowane do kategorii, o których mowa w § 30 ust. 1

pkt 2—4, z wyłączeniem instrumentów pochodnych

oraz aktywów finansowych, które przy początkowym

ujęciu zostały uznane przez bank jako aktywa finansowe i zobowiązanie finansowe wyceniane w wartości

godziwej przez wynik finansowy, z zastrzeżeniem

ust. 2.

Poz. 1279

v.p

l

Dziennik Ustaw Nr 191

w.

rcl

2. Aktywa finansowe, o których mowa w ust. 1,

mogą być przekwalifikowane do innych kategorii jedynie w wyjątkowych okolicznościach, przez które rozumie się okoliczności wynikające z jednorazowego,

nadzwyczajnego zdarzenia, co do którego istnieje bardzo małe prawdopodobieństwo ponownego zaistnienia w najbliższej przyszłości.

§ 34. Bank może odpisać należność stanowiącą

ekspozycję kredytową, o której mowa w przepisach

wydanych na podstawie art. 81 ust. 2 pkt 8 lit. c ustawy, w ciężar utworzonej na nią rezerwy celowej i przenieść do ewidencji pozabilansowej do czasu jej umorzenia, przedawnienia lub spłaty w przypadku, gdy

pozostaje zaklasyfikowana do należności „straconych” przez okres co najmniej roku oraz utworzona na

nią rezerwa celowa równa jest kwocie należności pozostającej do spłaty, czyli że wartość netto należności

jest równa zero. Wraz z przeniesieniem należności do

ewidencji pozabilansowej bank przenosi również odpowiadającą jej rezerwę celową.

3. Aktywa finansowe zaliczone do aktywów finansowych i zobowiązań finansowych wycenianych

w wartości godziwej przez wynik finansowy spełniające definicję kredytów i pożyczek oraz innych należności banku, które przy początkowym ujęciu nie zostały

uznane przez bank jako aktywa finansowe i zobowiązania finansowe wyceniane w wartości godziwej przez

wynik finansowy, mogą być przekwalifikowane do kategorii, o których mowa w § 30 ust. 1 pkt 2—4, ze

względu na zmianę przez bank intencji lub możliwości

utrzymania składnika aktywów finansowych do określonego terminu lub terminu zapadalności.

ww

4. Aktywa finansowe zaklasyfikowane do kategorii, o których mowa w § 30 ust. 1 pkt 2—4, nie mogą

być przeklasyfikowane do kategorii, o której mowa

w § 30 ust. 1 pkt 1.

5. Aktywa finansowe zaklasyfikowane do aktywów

finansowych dostępnych do sprzedaży mogą być

przekwalifikowane do kategorii kredytów i pożyczek

oraz innych należności banku pod warunkiem, że bank

ma zamiar i może utrzymać te aktywa w posiadaniu

w dającej się przewidzieć przyszłości lub do terminu

zapadalności lub do kategorii aktywów finansowych

utrzymywanych do terminu zapadalności, jeżeli nie

spełniają definicji kredytów i pożyczek oraz innych należności banku. Wartość godziwą przekwalifikowanego składnika aktywów finansowych uznaje się za nowo ustalony zamortyzowany koszt.

§ 35. 1. Bank wyłącza z ksiąg rachunkowych składnik zobowiązań finansowych lub jego część w przypadku, gdy zobowiązanie wygasło. Zobowiązanie wygasa, gdy obowiązek określony w umowie został wypełniony, umorzony lub wygasł termin jego dochodzenia.

2. Bank wyłącza z ksiąg rachunkowych składnik

aktywów finansowych lub jego część, z zastrzeżeniem

ust. 3—7, gdy spełniony jest co najmniej jeden z warunków

1) wygasają umowne prawa do przepływów pieniężnych ze składnika aktywów finansowych;

2) bank przenosi na nabywcę składnik aktywów

finansowych, a przeniesienie składnika aktywów

finansowych spełnia warunki wyłączenia z bilansu, o których mowa w ust. 5 pkt 1.

3. Bank przenosi na nabywcę składnik aktywów

finansowych, gdy spełniony jest co najmniej jeden

z warunków

1) przenosi umowne prawa do otrzymania przepływów pieniężnych ze składnika aktywów finansowych;

2) zatrzymuje umowne prawa do otrzymania przepływów pieniężnych ze składnika aktywów finansowych, ale zgodnie z umową jest zobowiązany

do przekazania tych przepływów pieniężnych

do nabywcy składnika aktywów finansowych,

z zastrzeżeniem ust. 4.

4. Jeżeli bank zatrzymuje umowne prawa do otrzymania przepływów pieniężnych ze składnika aktywów

finansowych, ale zgodnie z umową jest zobowiązany

do przekazania tych przepływów pieniężnych do nabywcy składnika aktywów finansowych, przyjmuje

się, że nastąpiło przeniesienie składnika aktywów

finansowych, gdy spełnione są łącznie warunki

1) bank nie jest zobowiązany do przekazania przepływów pieniężnych nabywcy aktywów finansowych

przed uprzednim ich uzyskaniem;

§ 36. 1. Wycena aktywów i pasywów na dzień

bilansowy dokonywana jest według zasad określonych

w ustawie, z uwzględnieniem odpowiednio przepisów

wydanych na podstawie art. 81 ust. 2 pkt 8 lit. c ustawy, przepisów rachunkowości zabezpieczeń, o których

mowa w rozdziale 7, oraz następujących zasad

1) aktywa finansowe i zobowiązania finansowe wyceniane w wartości godziwej przez wynik finansowy wycenia się według wartości godziwej, a skutki

zmiany wartości godziwej zalicza się odpowiednio

do przychodów lub kosztów z operacji finansowych, z zastrzeżeniem że zobowiązanie, które ma

zostać rozliczone przez przekazanie instrumentu

kapitałowego, którego wartości godziwej nie można wiarygodnie ustalić, należy wycenić według

zamortyzowanego kosztu;

2) kredyty i pożyczki oraz inne należności banku, które nie zostały zaklasyfikowane jako przeznaczone

do obrotu, wycenia się według zamortyzowanego

kosztu, z uwzględnieniem metody efektywnej stopy procentowej;

3) aktywa finansowe dostępne do sprzedaży wycenia

się według wartości godziwej, a skutki zmiany

wartości godziwej odnosi się na kapitał (fundusz)

z aktualizacji wyceny, do momentu wyłączenia aktywów finansowych z bilansu, w którym skumulowane skutki zmian wartości godziwej ujęte w kapitale (funduszu) z aktualizacji wyceny ujmuje się

odpowiednio w przychodach lub kosztach finansowych; naliczone odsetki ujmuje się w przychodach z tytułu odsetek; należne dywidendy ujmuje

się w przychodach z udziałów lub akcji, pozostałych papierów wartościowych i innych instrumentów finansowych, o zmiennej kwocie dochodu;

w przypadku, w którym nastąpiła utrata wartości

składnika aktywów finansowych, bank ujmuje skumulowane straty ujęte w kapitale (funduszu) z aktualizacji wyceny jako koszty finansowe z tytułu

odpisów aktualizujących;

4) aktywa finansowe utrzymywane do terminu zapadalności wycenia się według zamortyzowanego

kosztu, z uwzględnieniem metody efektywnej stopy procentowej;

5) akcje i udziały w jednostkach podporządkowanych

wycenia się według ceny nabycia, z uwzględnieniem odpisów aktualizujących, lub według wartości godziwej;

6) akcje i udziały w jednostkach podporządkowanych,

które bank przeznacza do sprzedaży, wycenia się

w wartości bilansowej albo w wartości godziwej,

w zależności od tego, która z tych wartości jest niższa, z uwzględnieniem oszacowanych przez bank

kosztów sprzedaży;

7) aktywa przejęte za długi wycenia się według wartości godziwej, a skutki wyceny zalicza się odpowiednio do pozostałych przychodów operacyjnych

lub pozostałych kosztów operacyjnych; w przypadku gdy wartość godziwa przejętych aktywów

jest wyższa od kwoty długu, różnica stanowi zobowiązanie wobec kredytobiorcy;

8) zobowiązania finansowe, które nie zostały zakwalifikowane do aktywów i zobowiązań finansowych

wycenianych w wartości godziwej przez wynik

finansowy, wycenia się według zamortyzowanego

kosztu, z uwzględnieniem metody efektywnej stopy procentowej;

.go

2) bank nie może zbyć lub w jakikolwiek sposób obciążyć przeniesionego składnika aktywów finansowych w inny sposób niż przez ustanowienie zastawu lub innego ograniczonego prawa na rzecz nabywcy składnika aktywów finansowych jako zabezpieczenia zobowiązania do przekazania przepływów pieniężnych;

Poz. 1279

v.p

l

Dziennik Ustaw Nr 191

3) bank jest zobowiązany do przekazania wszystkich

otrzymanych przepływów pieniężnych nabywcy

niezwłocznie; do terminu przekazania przepływów

pieniężnych do nabywcy składnika aktywów finansowych bank nie może w zamian za otrzymane

przepływy pieniężne nabyć innych aktywów z wyłączeniem aktywów pieniężnych.

5. Bank, przenosząc składnik aktywów finansowych na nabywcę, ocenia, w jakim stopniu zachowuje

ryzyko i korzyści ekonomiczne związane z posiadaniem składnika aktywów finansowych, i jeżeli

w.

rcl

1) na nabywcę przenoszone jest zasadniczo całe ryzyko oraz korzyści ekonomiczne, to bank wyłącza

z bilansu składnik aktywów finansowych oraz ujmuje jako aktywa lub zobowiązania finansowe

wszelkie prawa i zobowiązania powstałe lub zachowane w wyniku przeniesienia (zaangażowanie);

2) bank zachowuje zasadniczo całe ryzyko i wszelkie

korzyści ekonomiczne związane z przenoszonym

składnikiem aktywów finansowych, to nie wyłącza

składnika aktywów finansowych z bilansu;

3) bank nie zachowuje zasadniczo całego ryzyka

i wszelkich korzyści ekonomicznych związanych

z posiadaniem składnika aktywów finansowych, to

ustala, czy zachował kontrolę nad składnikiem aktywów finansowych.

6. W przypadku, o którym mowa w ust. 5 pkt 3,

bank, jeżeli

ww

1) zachowuje kontrolę nad składnikiem aktywów

finansowych, to nie wyłącza składnika aktywów

finansowych z bilansu proporcjonalnie do zachowanego zaangażowania w składniku aktywów

finansowych;

2) nie zachowuje kontroli nad składnikiem aktywów

finansowych, to wyłącza składnik aktywów finansowych z bilansu oraz ujmuje jako aktywa lub zobowiązania finansowe wszelkie prawa i zobowiązania powstałe lub zachowane w wyniku przeniesienia.

7. Bank zachowuje kontrolę nad przeniesionym

składnikiem aktywów finansowych, jeżeli ma prawo do

zbycia przeniesionego składnika aktywów finansowych,

natomiast nie zachowuje kontroli, jeżeli nabywca ma

prawo do zbycia tego składnika aktywów finansowych.

9) zobowiązania finansowe powstałe w wyniku utrzymania przez bank zaangażowania w przeniesionych aktywach finansowych lub powstałe w wyniku przeniesienia składnika aktywów finansowych,

a których nie wyłączono z bilansu, wycenia się

a) według zamortyzowanego kosztu, z uwzględnieniem metody efektywnej stopy procentowej,

jeżeli przeniesiony składnik aktywów wyceniany jest według tej metody,

b) w wartości godziwej, jeżeli przeniesiony składnik

aktywów wyceniany jest według tej metody.

2. Za wiarygodną uznaje się wartość godziwą ustaloną w szczególności drogą

§ 39. Aktywa finansowe banku spisuje się w ciężar

kosztów lub strat. W przypadku, o którym mowa

w § 35 ust. 7, aktywa finansowe spisuje się w ciężar

rezerwy celowej bądź odpisu aktualizującego.

§ 40. W sprawach dotyczących instrumentów

finansowych, które nie zostały uregulowane w ustawie i niniejszym rozporządzeniu, stosuje się przepisy

wydane na podstawie art. 81 ust. 2 pkt 4 ustawy.

§ 41. 1. Wynik finansowy netto w księgach rachunkowych banku ustala się z uwzględnieniem odpowiednio przepisów art. 6, 35, 35a—35d, 37, 39, 41 i 43 ustawy oraz przepisów wydanych na podstawie art. 81

ust. 2 pkt 8 lit. c ustawy.

2. Do wyniku z tytułu odsetek, o których mowa

w art. 43 ust. 2 ustawy, zalicza się

1) nieotrzymane w okresie sprawozdawczym przychody z tytułu

.go

1) wyceny instrumentu finansowego po cenie ustalonej na aktywnym rynku regulowanym;

Poz. 1279

v.p

l

Dziennik Ustaw Nr 191

2) oszacowania ceny instrumentu finansowego, dla

którego nie istnieje aktywny rynek regulowany, na

podstawie publicznie ogłoszonej ceny nieróżniącego się istotnie, podobnego instrumentu finansowego, albo cen składników złożonego instrumentu finansowego;

3) zastosowania właściwego modelu wyceny instrumentu finansowego, a wprowadzone do tego modelu dane wejściowe pochodzą z aktywnego rynku

regulowanego;

b) otrzymanych w poprzednich okresach przychodów z tytułu odsetek, w tym dyskonta, przypadających na bieżący okres sprawozdawczy;

2) otrzymane w bieżącym okresie sprawozdawczym

przychody z tytułu odsetek przypadające za okres

sprawozdawczy, w tym od należności banku;

w.

rcl

4) oszacowania ceny instrumentu finansowego za

pomocą metod estymacji powszechnie uznanych

za poprawne.

a) należnych bankowi odsetek, w tym dyskonta

oraz odsetek skapitalizowanych, od należności

„normalnych” i należności „pod obserwacją”,

z zastrzeżeniem ust. 3,

3. Jeżeli bank nie może oszacować w sposób wiarygodny wartości godziwej, wycenia wartość danego

składnika aktywów finansowych w cenie nabycia

z uwzględnieniem odpisów aktualizujących lub ustala

wartość danego składnika zobowiązań finansowych

według zamortyzowanego kosztu, a skutki wyceny zalicza się odpowiednio do przychodów lub kosztów

z operacji finansowych. Jeżeli staje się możliwe wiarygodne ustalenie wartości godziwej danego składnika

aktywów finansowych lub zobowiązań finansowych,

bank dokonuje wyceny w wartości godziwej, a różnice

pomiędzy wartością bilansową a wartością godziwą

odnosi się na kapitał (fundusz) z aktualizacji wyceny.

3) koszty z tytułu odsetek wymagalnych i niewymagalnych od zobowiązań banku przypadające za

okres sprawozdawczy.

3. Do wyniku z tytułu odsetek, o których mowa

w art. 43 ust. 2 ustawy, nie zalicza się

1) należnych bankowi odsetek zapadłych i niezapadłych, w tym dyskonta oraz odsetek skapitalizowanych, od należności „zagrożonych”, które do czasu ich otrzymania lub odpisania stanowią przychody zastrzeżone;

2) dyskonta oraz odsetek otrzymanych z góry, przypadających na następne okresy sprawozdawcze.

Rozdział 6

Wycena instrumentów finansowych

oraz praw do towarów giełdowych

klientów biura maklerskiego

2. Jeżeli na należności wyrażone w walucie obcej

utworzono rezerwę celową, przeliczeniu, z zastrzeżeniem ust. 3, podlega także rezerwa.

§ 42. 1. Wyceny instrumentów finansowych zapisanych na rachunkach papierów wartościowych klientów, znajdujących się w obrocie zorganizowanym, dokonuje się na każdy dzień roboczy według cen bieżących.

ww

§ 37. 1. Aktywa i pasywa oraz zobowiązania pozabilansowe wyrażone w walutach obcych wykazuje się

w złotych po przeliczeniu według kursu średniego

ogłoszonego przez Prezesa Narodowego Banku Polskiego na dzień bilansowy.

3. Różnice kursowe wynikające z przeliczenia sald

aktywów i pasywów bilansowych w walutach obcych

zalicza się odpowiednio do przychodów lub kosztów

z pozycji wymiany.

§ 38. Przy wycenie rozchodu aktywów finansowych, o których mowa w § 30 ust. 1 pkt 1 i 4, nabytych

po różnych cenach, charakteryzujących się jednakowymi lub podobnymi cechami, stosuje się metody,

o których mowa w art. 34 ust. 4 pkt 2 ustawy.

2. Przez cenę bieżącą rozumie się

1) w przypadku instrumentów finansowych znajdujących się w obrocie na rynku regulowanym, z zastrzeżeniem ust. 3 i 4

a) w systemie notowań ciągłych, na których wyznaczany i ogłaszany jest kurs zamknięcia —

ostatni kurs zamknięcia w systemie notowań

ciągłych,

b) w systemie notowań ciągłych bez odrębnego

wyznaczania kursu zamknięcia — cenę średnią

transakcji ważoną wolumenem obrotu z ostatniego dnia, w którym zawarto transakcję,

c) w systemie notowań jednolitych — ostatni kurs

ustalony w systemie kursu jednolitego,

d) w systemie notowań polegającym na jednoczesnym wystawieniu ceny kupna i ceny sprzedaży tego samego papieru wartościowego —

ostatnią najniższą cenę z ofert kupna;

2) w przypadku instrumentów finansowych powstałych w wyniku zawarcia transakcji w systemie

kojarzenia ofert — cenę, po jakiej została zawarta

ostatnia transakcja;

trzeby wyceny papiery wartościowe należące do klientów traktuje się tak, jakby były papierami wartościowymi spełniającymi te warunki.

8. W przypadku gdy nie jest możliwa wycena aktywów klientów według metod, o których mowa

w ust. 1—7, aktywa te wycenia się według wartości

godziwej, pozwalającej na rzetelne odzwierciedlenie

wartości tych aktywów.

9. Towary giełdowe wycenia się według zasad

określonych w ust. 2 pkt 1.

§ 43. Za podstawę wyceny instrumentów finansowych klientów przyjmuje się, gdy instrumenty finansowe są przedmiotem obrotu

1) na kilku rynkach giełdowych — kurs ustalony na

tej giełdzie, na której wolumen obrotów był największy;

.go

3) w przypadku zdematerializowanych papierów wartościowych, dla których nie jest możliwe zastosowanie metod wyceny, o których mowa w pkt 1 —

ostatnią najniższą cenę

Poz. 1279

v.p

l

Dziennik Ustaw Nr 191

a) zaproponowaną w wyniku ogłoszenia wezwania albo

b) po jakiej zawarto transakcję pakietową;

4) w przypadku instrumentów finansowych notowanych poza terytorium Rzeczypospolitej Polskiej,

dla których, ze względu na reguły przyjęte na danym rynku, za najbardziej reprezentatywny kurs

uznaje się inny niż podany w pkt 1 lit. a—d — cenę

określoną przez bank.

3) na rynku giełdowym i jednocześnie na rynku pozagiełdowym — kurs ustalony na tym z rynków, na

którym wolumen obrotów był największy;

4) na więcej niż jednym rynku pozagiełdowym — cenę bieżącą ustaloną na tym z rynków, którego

wolumen obrotów był największy;

5) w więcej niż jednym systemie notowań na jednym

rynku pozagiełdowym — cenę bieżącą ustaloną

w tym systemie notowań, w którym wolumen obrotów był największy.

w.

rcl

3. Przez cenę bieżącą dłużnych papierów wartościowych z naliczanymi odsetkami rozumie się wyrażoną wartościowo cenę ustaloną w stosunku procentowym do wartości nominalnej, powiększoną o naliczone odsetki.

2) w więcej niż jednym systemie notowań na jednej

giełdzie — kurs ustalony w tym systemie notowań,

w którym wolumen obrotów był największy;

4. Przez cenę bieżącą dłużnych papierów wartościowych nabytych z dyskontem lub premią rozumie

się wyrażoną wartościowo cenę ustaloną z zastosowaniem odpowiednio odpisów dyskonta lub amortyzacji premii.

5. Przez cenę bieżącą jednostek uczestnictwa funduszy inwestycyjnych rozumie się ostatnią ogłoszoną

przez fundusz inwestycyjny wartość aktywów netto na

jednostkę uczestnictwa.

ww

6. Jeżeli ostatnia cena bieżąca na danym rynku lub

w danym systemie notowań nie jest dostępna lub jest

dostępna, ale ze względu na termin zawarcia ostatniej

transakcji nie odzwierciedla wartości rynkowej papieru

wartościowego w dniu wyceny, wyceniając ten papier

wartościowy, należy uwzględnić ceny w zgłoszonych

najlepszych ofertach kupna i sprzedaży, z tym że

uwzględnianie wyłącznie ceny w ofertach sprzedaży

jest niedopuszczalne. Jeżeli oferty, o których mowa

w zdaniu poprzednim, zostały zgłoszone po raz ostatni

w takim terminie, że wycena papierów wartościowych

w oparciu o te oferty nie odzwierciedlałaby wartości

rynkowej papieru wartościowego, uznaje się, że nie jest

możliwe ustalenie ceny bieżącej dla tych papierów wartościowych według zasad, o których mowa w ust. 2.

7. Jeżeli dla danych papierów wartościowych nie

można określić ceny bieżącej według zasad określonych w ust. 2, ale cenę taką można określić dla papierów wartościowych tożsamych w prawach z papierami wartościowymi należącymi do klientów, to na po-

§ 44. 1. Zdematerializowane papiery wartościowe

nienotowane na rynku regulowanym oraz w alternatywnym systemie obrotu, należące do klientów, zapisane na rachunkach papierów wartościowych, wycenia się według wartości nominalnej.

2. Papiery wartościowe inne niż zdematerializowane, przechowywane w formie dokumentu, wycenia

się według wartości nominalnej.

Rozdział 7

Rachunkowość zabezpieczeń

§ 45. 1. Rachunkowość zabezpieczeń polega

na symetrycznym ujmowaniu wpływu zmian wartości

godziwej instrumentu zabezpieczającego i pozycji zabezpieczanej na wynik finansowy.

2. Bank stosuje rachunkowość zabezpieczeń,

uwzględniając przy wycenie zabezpieczanych aktywów lub zobowiązań wartość nabytych dla ich zabezpieczenia instrumentów finansowych oraz zmiany ich

wartości, jeśli spełnione są poniższe warunki

1) w momencie ustanowienia zabezpieczenia sporządzono sformalizowaną dokumentację powiązania

zabezpieczającego, w której określono przyjęty

przez bank cel zarządzania ryzykiem oraz strategię

zabezpieczania; w dokumentacji bank wyznacza

instrument zabezpieczający dla danej pozycji lub

transakcji oraz określa rodzaj ryzyka, przed którym

się zabezpiecza, a także określa sposób oceny skuteczności instrumentu zabezpieczającego w równoważeniu zmian wartości godziwej zabezpiecza-

nej pozycji lub zmian przepływów środków pieniężnych z tytułu zabezpieczanej transakcji, w zakresie ograniczenia ryzyka, przed którym bank się

zabezpiecza;

2) zabezpieczający instrument finansowy będący

przedmiotem kontraktu i zabezpieczane za jego pomocą aktywa lub zobowiązania charakteryzują się

podobnymi cechami, w szczególności wartością nominalną, datą zapadalności, wrażliwością na zmiany

stopy procentowej lub na zmiany kursu waluty;

3) bank przewiduje, że zabezpieczenie będzie odznaczało się wysoką skutecznością w równoważeniu

zmian wartości godziwej lub przepływów środków

pieniężnych, zgodnie z udokumentowaną strategią

zarządzania ryzykiem, dotyczącą konkretnego powiązania zabezpieczającego;

7. Zabezpieczenie uznaje się za skuteczne, jeżeli

przez okres jego wykorzystania zmiany wartości godziwej zabezpieczanego instrumentu lub zmiany przepływu środków pieniężnych z niego wynikających zostaną zrównoważone w przedziale 80 %—125 % przez

zmianę wartości godziwej instrumentu zabezpieczającego lub zmiany przepływów środków pieniężnych

z niego wynikających.

§ 46. 1. Zabezpieczenie wartości godziwej, spełniające w ciągu okresu jego wykorzystania warunki określone w § 45 ust. 2, powinno być rozliczane w sposób

następujący

1) skutki aktualizacji wyceny instrumentu zabezpieczającego do poziomu wartości godziwej należy

ująć w wyniku finansowym oraz

2) skutki zmiany wartości godziwej zabezpieczanej

pozycji, które można przypisać zabezpieczanemu

ryzyku, korygują wartość bilansową tej pozycji

oraz są zaliczane do wyniku finansowego.

.go

4) zabezpieczenie przepływów środków pieniężnych

dotyczy wysoce prawdopodobnej prognozowanej

transakcji, która jest narażona na ryzyko zmian

przepływów środków pieniężnych wpływających

na poziom wyniku finansowego;

Poz. 1279

v.p

l

Dziennik Ustaw Nr 191

5) skuteczność zabezpieczenia można wiarygodnie

ocenić przez wiarygodną wycenę wartości godziwej zabezpieczanej pozycji lub przepływy środków

pieniężnych z niej pochodzące oraz wartość godziwą instrumentu zabezpieczającego;

1) instrument zabezpieczający

a) wygasa,

b) zostaje sprzedany,

c) jego wykorzystywanie dobiega końca,

w.

rcl

6) zabezpieczenie jest na bieżąco wyceniane i stwierdza się jego wysoką skuteczność w całym okresie

jego wykorzystania.

2. Bank zaprzestaje stosowania rachunkowości zabezpieczeń wartości godziwej w przypadku podjęcia

takiej decyzji oraz w przypadku wystąpienia jednego

ze zdarzeń

3. Aktywa finansowe lub zobowiązania finansowe,

których wartości godziwej nie można wiarygodnie

wycenić, nie mogą stanowić instrumentu zabezpieczającego, z wyjątkiem instrumentu finansowego niebędącego instrumentem pochodnym, który spełnia

łącznie poniższe warunki

1) wyrażony jest w walucie obcej;

2) został przeznaczony na zabezpieczenie przed ryzykiem walutowym;

d) następuje jego realizacja;

2) zabezpieczenie przestaje spełniać kryteria stosowania wobec niego zasad rachunkowości zabezpieczeń, o których mowa w § 45 ust. 2.

§ 47. 1. Zabezpieczenie przepływów środków pieniężnych, spełniające kryteria określone w § 45 ust. 2,

rozlicza się w sposób następujący

3) którego składnik walutowy można wiarygodnie

wycenić.

1) skutki wyceny instrumentu zabezpieczającego,

który uznano za skuteczne zabezpieczenie, odnosi

się na kapitał (fundusz) z aktualizacji wyceny;

4. Pojedynczy instrument zabezpieczający może

zostać przeznaczony na zabezpieczenie więcej niż jednego rodzaju ryzyka, pod warunkiem że

2) skutki wyceny instrumentu zabezpieczającego,

który uznano za nieskuteczne zabezpieczenie, należy odnieść do wyniku finansowego.

1) można określić rodzaje zabezpieczanego ryzyka;

2. Jeżeli uprawdopodobnione przyszłe zobowiązanie lub zabezpieczana prognozowana transakcja staje

się składnikiem aktywów lub zobowiązań, to związane

z nim skutki wyceny instrumentu zabezpieczającego

przed zmianami przepływów środków pieniężnych

przenosi się z kapitału (funduszu) z aktualizacji wyceny i uwzględnia przy ustalaniu wartości początkowej

tych aktywów lub zobowiązań.

2) można udowodnić skuteczność zabezpieczenia;

ww

3) istnieje możliwość zapewnienia, że instrument zabezpieczający jest przeznaczony do zabezpieczenia

przed różnymi rodzajami ryzyka.

5. Pozycją zabezpieczaną może być składnik aktywów lub zobowiązanie, nieujęte w ewidencji bilansowej uprawdopodobnione przyszłe zobowiązanie lub

wysoce prawdopodobna prognozowana transakcja,

co do której nie powzięto jeszcze zobowiązania.

6. Skuteczność zabezpieczenia ocenia się przez porównywanie zmiany wartości instrumentu zabezpieczającego lub przepływów środków pieniężnych z niego wynikających ze zmianą wartości pozycji zabezpieczanej lub przepływów środków pieniężnych z niej

wynikających.

3. W przypadku zabezpieczeń przepływów środków pieniężnych, innych niż wymienione w ust. 2,

skutki wyceny instrumentu zabezpieczającego przed

zmianami przepływów środków pieniężnych wykazywane dotąd w kapitale (funduszu) z aktualizacji wyceny odnosi się do wyniku finansowego w okresie,

w którym zabezpieczane uprawdopodobnione przyszłe zobowiązanie lub zabezpieczana prognozowana

transakcja wpływa na wynik finansowy.

4. Bank zaprzestaje stosowania rachunkowości zabezpieczeń przepływów środków pieniężnych, odnosząc do wyniku finansowego skutki wyceny instrumentu zabezpieczającego, które były wykazywane

w kapitale (funduszu) z aktualizacji wyceny, w przypadku podjęcia takiej decyzji oraz w przypadku wystąpienia jednego ze zdarzeń

1) instrument zabezpieczający wygasa lub zostaje

sprzedany, jego wykorzystywanie dobiega końca

lub następuje jego realizacja;

2) zabezpieczenie przestaje spełniać kryteria stosowania rachunkowości zabezpieczeń, o których mowa w § 45 ust. 2;

2. Bank przechowuje dowody księgowe w oryginalnej postaci przez okres wynikający z przepisów

art. 74 ustawy.

3. Udostępnianie przez bank dokumentów osobom

trzecim wymaga co najmniej

1) zachowania przepisów dotyczących tajemnicy

bankowej;

2) uzyskania zgody kierownika jednostki organizacyjnej banku na wgląd w dokumenty na miejscu;

3) wydania pisemnej zgody prezesa zarządu banku

lub osoby przez niego upoważnionej na udostępnienie dokumentów poza miejscem prowadzenia

ksiąg rachunkowych, pod warunkiem pozostawienia potwierdzonych „za zgodność z oryginałem”

fotokopii dokumentów i protokołu zawierającego

ich wykaz.

.go

3) bank nie przewiduje realizacji powziętego zobowiązania lub przeprowadzenia prognozowanej

transakcji.

Poz. 1279

v.p

l

Dziennik Ustaw Nr 191

§ 48. 1. Zabezpieczenie inwestycji netto w podmiocie zagranicznym rozlicza się w sposób przewidziany

dla zabezpieczeń przepływów środków pieniężnych.

Rozdział 9

Przepisy przejściowe i końcowe

2. W przypadku zbycia inwestycji netto w podmiocie zagranicznym skutki wyceny instrumentu zabezpieczającego, odnoszące się do części zabezpieczenia

uznanego za skuteczne, ujmuje się odpowiednio

w przychodach lub kosztach finansowych.

Rozdział 8

§ 51. Traci moc rozporządzenie Ministra Finansów

z dnia 29 sierpnia 2008 r. w sprawie szczególnych

zasad rachunkowości banków (Dz. U. Nr 161,

poz. 1002).

w.

rcl

Przechowywanie danych

§ 50. Rozporządzenie ma zastosowanie po raz

pierwszy do sprawozdań finansowych sporządzonych

za rok obrotowy rozpoczynający się w 2010 r.

§ 49. 1. Bank przestrzega zasad dotyczących przechowywania i ochrony danych określonych w przepisach art. 71 ustawy i odrębnych przepisach, z zastrzeżeniem ust. 2.

§ 52. Rozporządzenie wchodzi w życie po upływie

14 dni od dnia ogłoszenia.

Minister Finansów: w z. W. Szczuka

Elektronicznie podpisany

przez Grzegorz Paczowski

Data: 2010.10.15 12:32:04

+02'00'

— 14136 —

Poz. 1279

1279

v.p

l

ROZPORZĄDZENIE MINISTRA FINANSÓW1)

z dnia 1 października 2010 r.

w sprawie szczególnych zasad rachunkowości banków

Na podstawie art. 81 ust. 2 pkt 8 lit. a ustawy z dnia

29 września 1994 r. o rachunkowości (Dz. U. z 2009 r.

Nr 152, poz. 1223, Nr 157, poz. 1241 i Nr 165, poz. 1316

oraz z 2010 r. Nr 47, poz. 278) zarządza się, co następuje

Rozdział 1

załącznik do rozporządzenia.