Rozporządzenie Ministra Finansów z dnia 1 lutego 2010 r. w sprawie przeprowadzania i dokumentowania audytu wewnętrznego

§ 1. Rozporządzenie określa szczegółowy sposób

i tryb przeprowadzania audytu wewnętrznego oraz

przekazywania informacji o pracy i wynikach audytu

wewnętrznego, a w szczególności

3) zadaniu zapewniającym — należy przez to rozumieć zespół działań podejmowanych w celu dostarczenia niezależnej i obiektywnej oceny, o której mowa w art. 272 ustawy;

1) sposób sporządzania oraz elementy rocznego planu audytu wewnętrznego, zwanego dalej „planem

audytu”;

2) sposób dokumentowania przebiegu oraz wyników

audytu wewnętrznego;

§ 3. 1. Audytor wewnętrzny albo osoba spełniająca warunki określone w art. 286 ustawy, wyznaczona

do prowadzenia audytu wewnętrznego zgodnie z warunkami umowy, o której mowa w art. 279 ust. 2 ustawy, zwana dalej „audytorem usługodawcy”, przeprowadza audyt wewnętrzny w komórkach audytowanych na podstawie imiennego upoważnienia kierownika jednostki, po okazaniu legitymacji służbowej lub

dowodu tożsamości.

rcl

.

3) sposób sporządzania oraz elementy wyników audytu wewnętrznego;

5) zadaniu audytowym — należy przez to rozumieć

zadanie zapewniające i czynności doradcze.

4) sposób sporządzania oraz elementy sprawozdania

z wykonania planu audytu;

5) tryb przeprowadzania audytu wewnętrznego zleconego, o którym mowa w art. 292 ust. 1 pkt 1

i art. 293 ustawy z dnia 27 sierpnia 2009 r. o finansach publicznych, zwanej dalej „ustawą”;

6) tryb przeprowadzania oceny prowadzenia audytu

wewnętrznego, o której mowa w art. 292 ust. 1

pkt 2 i art. 294 ustawy.

w.

§ 2. Ilekroć w rozporządzeniu jest mowa o

1) jednostce — należy przez to rozumieć jednostkę

sektora finansów publicznych, w której jest prowadzony audyt wewnętrzny przez audytora wewnętrznego w niej zatrudnionego albo przez niezatrudnionego w tej jednostce usługodawcę, z którym jednostka ta zawarła umowę, o której mowa

w art. 279 ustawy;

ww

2) komórce audytowanej — należy przez to rozumieć

a) komórkę organizacyjną w jednostce,

b) jednostkę sektora finansów publicznych, w której dokonywane są czynności, o których mowa

w art. 287 ust. 2—4 ustawy,

c) komórkę organizacyjną w urzędzie jednostki samorządu terytorialnego, w której prowadzony

jest audyt wewnętrzny,

d) jednostkę organizacyjną jednostki samorządu

terytorialnego, w której prowadzony jest audyt

wewnętrzny,

e) komórkę organizacyjną w jednostce budżetowej

obsługującej fundusz celowy, w którym prowadzony jest audyt wewnętrzny;

2. Imienne upoważnienie do przeprowadzania audytu wewnętrznego zawiera w szczególności

1) imię i nazwisko audytora wewnętrznego albo audytora usługodawcy;

2) nazwy komórek audytowanych lub nazwę jednostki;

3) termin ważności upoważnienia;

4) podpis kierownika jednostki, ze wskazaniem imienia i nazwiska.

§ 4. Przepisy rozporządzenia dotyczące

1) audytora wewnętrznego — stosuje się odpowiednio do audytora usługodawcy;

2) kierownika komórki audytu wewnętrznego — stosuje się odpowiednio do audytora wewnętrznego

zatrudnionego w jednoosobowej komórce audytu

wewnętrznego;

3) kierownika jednostki — stosuje się odpowiednio

do dysponenta funduszu celowego.

Rozdział 2

Sposób sporządzania, elementy

oraz realizacja planu audytu

§ 5. 1. Kierownik komórki audytu wewnętrznego

albo audytor usługodawcy w celu przygotowania planu audytu przeprowadza w sposób udokumentowany

analizę ryzyka.

2) wyniki analizy zasobów osobowych;

3. Przeprowadzając analizę ryzyka, kierownik komórki audytu wewnętrznego albo audytor usługodawcy uwzględnia zakres odpowiedzialności kierownika

jednostki za funkcjonowanie kontroli zarządczej oraz

bierze pod uwagę w szczególności

2. Audytor usługodawcy wyznacza obszary ryzyka

do przeprowadzenia zadań zapewniających w roku

następnym, biorąc pod uwagę warunki wynikające

z umowy, o której mowa w art. 279 ust. 2. Przepisy

ust. 1 pkt 1, 3 i 4 stosuje się odpowiednio.

1) cele i zadania jednostki, w tym zadania wynikające

z planu działalności, o którym mowa w art. 70

ust. 1 lub 4 ustawy;

3. Kierownik komórki audytu wewnętrznego określa liczby osobodni zaplanowanych na przeprowadzenie w następnym roku

2) system kontroli zarządczej w jednostce;

4) wyniki innych audytów lub kontroli;

5) uwagi kierownika jednostki;

3) uwagi kierownika jednostki;

4) wyznaczone przez komitet audytu priorytety audytu.

1) zadań zapewniających;

2) czynności doradczych;

go

3) ryzyka wpływające na realizację celów i zadań jednostki;

v.p

l

2. Analiza ryzyka obejmuje w szczególności identyfikację obszarów działalności jednostki oraz ocenę

ryzyka we wszystkich zidentyfikowanych obszarach

działalności jednostki, zwanych dalej „obszarami ryzyka”.

6) wytyczne, o których mowa w art. 283 ust. 4 ustawy.

4. Kierownik komórki audytu wewnętrznego albo

audytor usługodawcy określa czas, wyrażony w latach, w którym — odpowiednio przy niezmienionych

zasobach osobowych komórki audytu wewnętrznego

albo niezmienionych warunkach umowy z usługodawcą — zostałyby przeprowadzone zadania zapewniające we wszystkich obszarach ryzyka, zwany dalej

„cyklem audytu”.

rcl

.

4. W wyniku przeprowadzonej analizy ryzyka kierownik komórki audytu wewnętrznego albo audytor

usługodawcy sporządza listę wszystkich obszarów ryzyka, uwzględniając ich kolejność wynikającą z oceny

ryzyka, z podaniem wyników analizy ryzyka.

3) czynności sprawdzających.

§ 6. 1. W celu przygotowania planu audytu kierownik komórki audytu wewnętrznego przeprowadza analizę zasobów osobowych komórki audytu wewnętrznego na rok następny z uwzględnieniem, w szczególności, liczonych w osobodniach

5. Cykl audytu oblicza się jako iloraz liczby wszystkich obszarów ryzyka oraz liczby obszarów ryzyka wyznaczonych do przeprowadzenia zadań zapewniających w roku następnym.

§ 8. 1. Plan audytu zawiera w szczególności

1) wyniki przeprowadzonej analizy ryzyka;

1) czasu przeznaczonego na szkolenie i rozwój zawodowy;

2) wyniki przeprowadzonej analizy zasobów osobowych;

2) czasu przeznaczonego na czynności organizacyjne;

3) listę obszarów ryzyka, w których zostaną przeprowadzone zadania zapewniające;

w.

3) urlopów i innych nieobecności;

4) rezerwy czasowej.

2. W wyniku przeprowadzonej analizy zasobów

osobowych kierownik komórki audytu wewnętrznego

ustala w osobodniach czas przeznaczony na przeprowadzenie zadań audytowych i czynności sprawdzających w następnym roku.

ww

3. Kierownik komórki audytu wewnętrznego, dokonując analizy zasobów osobowych komórki audytu

wewnętrznego, bierze pod uwagę w szczególności

1) liczbę pracowników komórki audytu wewnętrznego;

2) informacje na temat wykorzystania dostępnych

zasobów w latach poprzednich;

3) wiedzę, kwalifikacje i doświadczenie pracowników

komórki audytu wewnętrznego.

§ 7. 1. Kierownik komórki audytu wewnętrznego

wyznacza obszary ryzyka do przeprowadzenia zadań

zapewniających w roku następnym, biorąc pod uwagę

1) wyniki analizy ryzyka;

4) informacje na temat czasu planowanego w osobodniach na realizację poszczególnych zadań zapewniających;

5) informacje na temat czasu planowanego w osobodniach na realizację czynności doradczych;

6) informacje na temat czasu planowanego w osobodniach na realizację czynności sprawdzających;

7) informację na temat cyklu audytu.

2. Audytor usługodawcy nie ma obowiązku przedstawiania w planie audytu informacji, o których mowa

w ust. 1 pkt 2 i 4—6, jeżeli nie wynika to z warunków

umowy, o której mowa w art. 279 ust. 2 ustawy.

3. Plan audytu podpisuje kierownik komórki audytu wewnętrznego albo audytor usługodawcy, a następnie kierownik jednostki.

4. Kierownik komórki audytu wewnętrznego albo

audytor usługodawcy przekazuje informacje o planowanym przeprowadzeniu zadań zapewniających kierownikom wszystkich komórek audytowanych objętych planem audytu.

6) dokumentację dotyczącą przeprowadzonych czynności sprawdzających, o których mowa w § 28

ust. 3.

§ 9. Jeżeli w trakcie realizacji planu audytu kierownik komórki audytu wewnętrznego albo audytor usługodawcy stwierdzi, że przeprowadzenie wszystkich

zaplanowanych zadań audytowych jest niemożliwe

lub niecelowe, uzgadnia z kierownikiem jednostki,

w formie pisemnej, zakres realizacji planu audytu.

2) sprawozdania z wykonania planów audytu;

v.p

l

5. Kierownik komórki audytu wewnętrznego albo

audytor usługodawcy jednostki w dziale przesyła kopię planu audytu do dnia 15 stycznia każdego roku do

komórki audytu wewnętrznego utworzonej w ministerstwie właściwym dla tego działu administracji rządowej.

§ 15. Akta stałe zawierają w szczególności

1) plany audytu;

3) zakres realizacji planu audytu, o którym mowa

w § 9;

4) wykaz zadań audytowych, o których mowa w § 11;

5) informacje mogące mieć wpływ na przeprowadzanie audytu wewnętrznego, w tym dokumentację

z przeprowadzonej analizy ryzyka lub analizy zasobów osobowych.

§ 16. 1. Akta bieżące i akta stałe stanowią własność

jednostki.

§ 11. W przypadku braku planu audytu na dany rok

kierownik komórki audytu wewnętrznego albo audytor usługodawcy niezwłocznie sporządza plan audytu

na ten rok kalendarzowy albo, w uzasadnionych przypadkach, uzgadnia z kierownikiem jednostki, w formie

pisemnej, zadania audytowe do przeprowadzenia do

końca roku kalendarzowego.

2. Kierownik komórki audytu wewnętrznego albo

audytor usługodawcy udostępnia do wglądu akta bieżące i akta stałe kierownikowi jednostki lub osobie

przez niego upoważnionej, a w urzędzie administracji

rządowej, w którym tworzy się stanowisko dyrektora

generalnego urzędu, również dyrektorowi generalnemu urzędu.

Rozdział 3

§ 17. Rozpoczynając realizację zadania zapewniającego, kierownik komórki audytu wewnętrznego albo

audytor usługodawcy informuje kierowników komórek audytowanych objętych zadaniem o planowanym

przeprowadzeniu zadania zapewniającego.

rcl

.

go

§ 10. W uzasadnionych przypadkach, w szczególności w przypadku wystąpienia nowych ryzyk lub też

zmiany oceny ryzyka, kierownik komórki audytu wewnętrznego albo audytor usługodawcy uzgadnia z kierownikiem jednostki przeprowadzenie zadania audytowego poza planem audytu.

Tryb przeprowadzania audytu wewnętrznego

i jego dokumentowania oraz sposób sporządzania

i elementy wyników audytu wewnętrznego

§ 12. Audytor wewnętrzny dokumentuje wszystkie

czynności i zdarzenia, które mają istotne znaczenie dla

wyników audytu wewnętrznego.

§ 13. Audytor wewnętrzny prowadzi

w.

1) bieżące akta audytu wewnętrznego, zwane dalej

„aktami bieżącymi”, w celu dokumentowania

przebiegu i wyników audytu wewnętrznego;

2) stałe akta audytu wewnętrznego, zwane dalej „aktami stałymi”, w celu gromadzenia informacji dotyczących obszarów ryzyka, które mogą być przedmiotem zadań audytowych.

§ 14. Akta bieżące zawierają w szczególności

ww

1) imienne upoważnienie do przeprowadzania audytu wewnętrznego;

2) program zadania zapewniającego oraz dokumenty

związane z jego przygotowaniem;

3) dokumenty sporządzone oraz dokumenty otrzymane przez audytora wewnętrznego w trakcie

przeprowadzania zadania zapewniającego, w tym

oświadczenia dotyczące przedmiotu zadania zapewniającego złożone przez pracowników komórki audytowanej;

§ 18. 1. Audytor wewnętrzny dokonuje analizy ryzyka w obszarze ryzyka objętym zadaniem zapewniającym oraz opracowuje program zadania zapewniającego.

2. Opracowując program zadania zapewniającego,

audytor wewnętrzny uwzględnia w szczególności

1) cele i zadania jednostki w obszarze ryzyka objętym

zadaniem zapewniającym;

2) wyniki analizy ryzyka obszaru ryzyka objętego zadaniem zapewniającym;

3) system kontroli zarządczej, w tym zarządzania ryzykiem w obszarze ryzyka objętym zadaniem zapewniającym;

4) możliwość wprowadzenia usprawnień w systemie

kontroli zarządczej w obszarze ryzyka objętym zadaniem zapewniającym;

5) datę rozpoczęcia i przewidywany czas trwania zadania zapewniającego.

3. W przypadku przeprowadzania audytu wewnętrznego zleconego audytor wewnętrzny, opracowując program zadania zapewniającego, uwzględnia

założenia, o których mowa w § 35.

4) sprawozdanie, o którym mowa w § 24;

5) dokumenty wytworzone lub otrzymane przez audytora wewnętrznego w związku z wykonywaniem

czynności doradczych;

§ 19. 1. W programie zadania zapewniającego audytor wewnętrzny określa w szczególności

1) temat zadania;

2) cele zadania;

3) podmiotowy i przedmiotowy zakres zadania;

Poz. 108

5) wskazanie słabości kontroli zarządczej oraz analizę

ich przyczyn;

v.p

l

Dziennik Ustaw Nr 21

4) istotne ryzyka w obszarze ryzyka objętym zadaniem;

6) skutki lub ryzyka wynikające ze wskazanych słabości kontroli zarządczej;

5) narzędzia i techniki przeprowadzania zadania;

7) zalecenia w sprawie wyeliminowania słabości

kontroli zarządczej lub wprowadzenia usprawnień,

zwane dalej „zaleceniami”;

6) kryteria oceny ustaleń stanu faktycznego;

7) sposób klasyfikowania wyników dla poszczególnych kryteriów, o których mowa w pkt 6.

2. W uzasadnionych przypadkach audytor wewnętrzny może w trakcie przeprowadzania zadania zapewniającego dokonywać zmian w jego programie.

Zmiany programu powinny być udokumentowane.

9) datę sporządzenia sprawozdania;

10) imię i nazwisko audytora wewnętrznego przeprowadzającego zadanie oraz jego podpis.

go

3. Program zadania zapewniającego oraz jego

zmiany zatwierdza kierownik komórki audytu wewnętrznego albo audytor usługodawcy.

8) opinię audytora wewnętrznego w sprawie adekwatności, skuteczności i efektywności kontroli zarządczej w obszarze ryzyka objętym zadaniem zapewniającym;

§ 20. 1. Audytor wewnętrzny, rozpoczynając czynności w komórkach audytowanych objętych zadaniem

zapewniającym, przedstawia kierownikom tych komórek informacje na temat celu, zakresu zadania, kryteriów oceny oraz narzędzi i technik przeprowadzenia

zadania.

§ 25. 1. Kierownik komórki audytu wewnętrznego

albo audytor usługodawcy przekazuje sprawozdanie

kierownikom komórek audytowanych objętych zadaniem zapewniającym. W przypadku objęcia zakresem

zadania zapewniającego kilku komórek audytowanych

audytor wewnętrzny może przekazać kierownikowi

komórki audytowanej tylko tę część sprawozdania,

która dotyczy działalności kierowanej przez niego komórki.

rcl

.

2. W celu przedstawienia informacji, o których mowa w ust. 1, audytor wewnętrzny może przeprowadzić

naradę otwierającą z udziałem kierowników komórek

audytowanych objętych zadaniem zapewniającym lub

wyznaczonych przez nich pracowników.

3. W przypadku zadania zapewniającego przeprowadzonego przez kilku audytorów wewnętrznych

sprawozdanie podpisują wszyscy audytorzy uczestniczący w przeprowadzeniu zadania zapewniającego.

§ 21. Pracownicy komórki audytowanej w trakcie

przeprowadzania czynności, o których mowa w § 20

ust. 1, mogą złożyć audytorowi wewnętrznemu

oświadczenia dotyczące przedmiotu zadania zapewniającego.

w.

§ 22. Audytor wewnętrzny po zakończeniu czynności w komórkach audytowanych objętych zadaniem

zapewniającym przedstawia kierownikom tych komórek ustalenia stanu faktycznego.

§ 23. Audytor wewnętrzny może zwołać naradę zamykającą z udziałem kierowników komórek audytowanych objętych zadaniem zapewniającym lub wyznaczonych przez nich pracowników w celu przedstawienia wstępnych wyników audytu wewnętrznego.

ww

§ 24. 1. Po przedstawieniu kierownikom komórek

audytowanych ustaleń stanu faktycznego audytor wewnętrzny sporządza sprawozdanie, w którym w sposób jasny, rzetelny i zwięzły przedstawia wyniki audytu wewnętrznego.

2. Sprawozdanie zawiera w szczególności

1) temat i cel zadania zapewniającego;

2) podmiotowy i przedmiotowy zakres zadania zapewniającego;

3) datę rozpoczęcia zadania zapewniającego;

4) ustalenia stanu faktycznego wraz ze sklasyfikowanymi wynikami ich oceny według kryteriów, o których mowa w § 19 ust. 1 pkt 6;

2. Po otrzymaniu sprawozdania kierownik komórki

audytowanej może zgłosić na piśmie dodatkowe wyjaśnienia lub umotywowane zastrzeżenia do treści

sprawozdania, w terminie określonym przez audytora

wewnętrznego nie krótszym niż 7 dni kalendarzowych

od dnia otrzymania sprawozdania.

3. W przypadku otrzymania dodatkowych wyjaśnień lub umotywowanych zastrzeżeń do treści sprawozdania audytor wewnętrzny dokonuje ich analizy

i w miarę potrzeby podejmuje dodatkowe czynności

wyjaśniające w tym zakresie, a w przypadku stwierdzenia w części albo w całości ich zasadności zmienia

lub uzupełnia treść sprawozdania.

4. W przypadku nieuwzględnienia dodatkowych

wyjaśnień lub umotywowanych zastrzeżeń do treści

sprawozdania, w części albo w całości, audytor wewnętrzny przekazuje na piśmie swoje stanowisko wraz

z uzasadnieniem kierownikowi komórki audytowanej.

5. Dodatkowe wyjaśnienia lub umotywowane zastrzeżenia do treści sprawozdania oraz kopię stanowiska, o którym mowa w ust. 4, audytor wewnętrzny

włącza do akt bieżących.

§ 26. 1. Po rozpatrzeniu dodatkowych wyjaśnień

lub umotywowanych zastrzeżeń do treści sprawozdania audytor wewnętrzny przekazuje sprawozdanie kierownikowi jednostki i kierownikowi komórki audytowanej, a w urzędzie administracji rządowej, w którym

tworzy się stanowisko dyrektora generalnego urzędu,

także dyrektorowi generalnemu urzędu.

2. W przypadku niezgłoszenia dodatkowych wyjaśnień lub umotywowanych zastrzeżeń do treści sprawozdania audytor wewnętrzny, po upływie terminu, o którym mowa w § 25 ust. 2, przekazuje sprawozdanie kierownikowi jednostki, a w urzędzie administracji rządowej, w którym tworzy się stanowisko dyrektora generalnego urzędu, także dyrektorowi generalnemu urzędu,

informując o tym kierownika komórki audytowanej.

3. Kierownik komórki audytowanej — a w urzędzie

administracji rządowej, w którym tworzy się stanowisko dyrektora generalnego urzędu, także dyrektor generalny urzędu — w terminie 14 dni kalendarzowych

od dnia otrzymania sprawozdania może przedstawić

na piśmie kierownikowi jednostki swoje stanowisko

wobec przedstawionego sprawozdania.

Poz. 108

3. Audytor wewnętrzny może przeprowadzić czynności sprawdzające, dokonując oceny działań jednostki podjętych w celu realizacji zaleceń.

v.p

l

Dziennik Ustaw Nr 21

4. Ustalenia poczynione w trakcie czynności sprawdzających oraz ich ocenę audytor wewnętrzny zamieszcza w notatce informacyjnej, którą przekazuje

kierownikowi jednostki oraz kierownikowi komórki

audytowanej, w której były przeprowadzane czynności sprawdzające.

5. W przypadku przeprowadzania czynności sprawdzających w komórkach audytowanych, o których mowa w § 2 pkt 2 lit. b i d, audytor wewnętrzny przekazuje notatkę informacyjną kierownikowi jednostki oraz

kierownikom tych komórek.

§ 29. 1. Audytor wewnętrzny może wykonywać

czynności doradcze na wniosek kierownika jednostki lub z własnej inicjatywy w zakresie z nim uzgodnionym.

2. W przypadku odmowy realizacji zaleceń kierownik komórki audytowanej powiadamia pisemnie audytora wewnętrznego oraz kierownika jednostki —

a w urzędzie administracji rządowej, w którym tworzy

się stanowisko dyrektora generalnego urzędu, także

dyrektora generalnego urzędu — o przyczynach odmowy w terminie 14 dni kalendarzowych od dnia

otrzymania sprawozdania.

§ 30. 1. Audytor wewnętrzny powstrzymuje się od

wykonywania czynności doradczych, które prowadziłyby do przyjęcia przez niego obowiązków, odpowiedzialności lub uprawnień wchodzących w zakres zarządzania jednostką.

go

§ 27. 1. Kierownik komórki audytowanej w przypadku uznania, że zalecenia zawarte w sprawozdaniu

są zasadne, wyznacza osoby odpowiedzialne za ich realizację oraz ustala sposób i termin ich realizacji, powiadamiając o tym pisemnie audytora wewnętrznego

oraz kierownika jednostki — a w urzędzie administracji rządowej, w którym tworzy się stanowisko dyrektora generalnego urzędu, także dyrektora generalnego

urzędu — w terminie 14 dni kalendarzowych od dnia

otrzymania sprawozdania.

rcl

.

2. Jeżeli kierownik komórki audytu wewnętrznego

albo audytor usługodawcy stwierdzi, że wykonanie

czynności doradczych spowoduje zagrożenie dla realizacji planu audytu, informuje o tym kierownika jednostki.

w.

3. W przypadku gdy kierownik komórki audytowanej, o której mowa w § 2 pkt 2 lit. a, c albo e, nie dokona czynności wymienionych w ust. 1 lub odmówi realizacji zaleceń, kierownik jednostki — w przypadku uznania, że zalecenia zawarte w sprawozdaniu są zasadne

— wyznacza osoby odpowiedzialne za ich realizację

oraz ustala termin ich realizacji, powiadamiając o tym

audytora wewnętrznego oraz, w urzędzie administracji

rządowej, w którym tworzy się stanowisko dyrektora

generalnego urzędu, dyrektora generalnego urzędu.

ww

4. W przypadku gdy kierownik komórki audytowanej, o której mowa w § 2 pkt 2 lit. b albo d, nie dokona

czynności wymienionych w ust. 1 lub odmówi realizacji zaleceń, kierownik jednostki — w przypadku uznania, że zalecenia zawarte w sprawozdaniu są zasadne

— w ramach uprawnień posiadanych na podstawie

odrębnych przepisów wyznacza osoby odpowiedzialne za ich realizację oraz ustala termin ich realizacji,

powiadamiając o tym audytora wewnętrznego.

§ 28. 1. Audytor wewnętrzny po upływie terminów

realizacji zaleceń, o których mowa w § 27 ust. 1, 3 i 4,

zwraca się do kierowników komórek audytowanych

objętych zadaniem o informację na temat działań podjętych w celu realizacji zaleceń oraz stopnia ich realizacji.

2. Audytor wewnętrzny dokonuje analizy informacji, o których mowa w ust. 1, uwzględniając w szczególności ocenę ryzyka występującego w obszarze ryzyka objętym zadaniem zapewniającym.

2. Audytor wewnętrzny informuje pisemnie kierownika jednostki o przyczynach niewykonania czynności doradczych, o których mowa w ust. 1, wnioskowanych przez kierownika jednostki.

§ 31. 1. W wyniku czynności doradczych audytor

wewnętrzny może przedstawić opinie lub wnioski dotyczące usprawnienia funkcjonowania jednostki.

2. Audytor wewnętrzny może z własnej inicjatywy

składać kierownikowi komórki audytowanej lub kierownikowi jednostki — a w urzędzie administracji rządowej, w którym tworzy się stanowisko dyrektora generalnego urzędu, także dyrektorowi generalnemu

urzędu — wnioski mające na celu usprawnienie funkcjonowania tej komórki lub jednostki.

3. Wnioski i opinie, o których mowa w ust. 1 i 2,

nie są wiążące.

§ 32. Sposób wykonania i dokumentowania przebiegu oraz wyniku czynności doradczych powinien

być odpowiedni do rodzaju i charakteru działań podjętych przez audytora wewnętrznego.

Rozdział 4

Sposób sporządzania oraz elementy sprawozdania

z wykonania planu audytu

§ 33. Kierownik komórki audytu wewnętrznego

albo audytor usługodawcy składa kierownikowi jednostki sprawozdanie z wykonania planu audytu informujące w szczególności o stopniu jego realizacji oraz

istotnych ryzykach i słabościach kontroli zarządczej.

§ 34. 1. Sprawozdanie z wykonania planu audytu

powinno zawierać

1) informację na temat wszystkich zrealizowanych zadań zapewniających, czynności doradczych i czynności sprawdzających wraz z odniesieniem do planu audytu;

2) wskazanie przyczyny zaistnienia ewentualnych,

znaczących odstępstw w realizacji planu audytu;

Poz. 108

Rozdział 6

v.p

l

Dziennik Ustaw Nr 21

Ocena prowadzenia audytu wewnętrznego

§ 40. Ocena prowadzenia audytu wewnętrznego,

o której mowa w art. 292 ust. 1 pkt 2 ustawy, zwana dalej „oceną”, przeprowadzana jest przez upoważnionych

pracowników, na podstawie zatwierdzonego przez

Ministra Finansów planu przeprowadzania oceny.

3) omówienie zidentyfikowanych istotnych ryzyk

i słabości kontroli zarządczej;

§ 41. 1. Przeprowadzenie oceny następuje po okazaniu upoważnienia oraz dowodu tożsamości.

4) inne informacje związane z prowadzeniem audytu

wewnętrznego w roku poprzednim, które kierownik komórki audytu wewnętrznego albo audytor

usługodawcy ustala w porozumieniu z kierownikiem jednostki.

2. Upoważnienie, o którym mowa w ust. 1, zawiera

3) zakres oceny;

4) termin przeprowadzenia oceny;

5) termin ważności upoważnienia;

6) podpis osoby upoważniającej, ze wskazaniem

imienia i nazwiska.

§ 42. W celu przeprowadzenia oceny kierownik

jednostki oraz kierownik komórki audytu wewnętrznego albo audytor usługodawcy współpracują z upoważnionymi pracownikami.

rcl

.

Audyt wewnętrzny zlecony

2) wskazanie jednostki, w której dokonuje się oceny;

go

2. Kierownik komórki audytu wewnętrznego albo

audytor usługodawcy jednostki w dziale przesyła kopię sprawozdania do komórki audytu wewnętrznego

utworzonej w ministerstwie właściwym dla tego działu administracji rządowej, w terminie do dnia 15 lutego każdego roku.

Rozdział 5

1) imię i nazwisko upoważnionego pracownika;

§ 35. Audytor wewnętrzny przeprowadza audyt

wewnętrzny zlecony zgodnie z założeniami lub programem przekazanymi przez Ministra Finansów.

§ 36. Kierownik jednostki, w której jest przeprowadzany audyt wewnętrzny zlecony, przekazuje Ministrowi Finansów sprawozdanie z przeprowadzonego

audytu wewnętrznego zleconego lub inne informacje

istotne ze względu na realizację celu audytu wewnętrznego zleconego w terminie określonym w założeniach

lub programie, o których mowa w § 35.

w.

§ 37. 1. Kierownik jednostki, w której jest przeprowadzany audyt wewnętrzny zlecony, oraz kierownik

komórki audytu wewnętrznego albo audytor usługodawcy współpracuje z pracownikami urzędu obsługującego Ministra Finansów.

2. Współpraca, o której mowa w ust. 1, polega

w szczególności na

1) przekazywaniu dokumentów, w tym dokumentów

w wersji elektronicznej, z zachowaniem przepisów

o tajemnicy ustawowo chronionej;

§ 43. Upoważnieni pracownicy, w zakresie przeprowadzanej oceny

1) mogą realizować czynności w siedzibie jednostki;

2) mają wgląd do dokumentów i innych materiałów

związanych z prowadzeniem audytu wewnętrznego;

3) mogą wykonywać, w tym również w wersji elektronicznej, kopie, odpisy oraz wyciągi z dokumentów i innych materiałów związanych z przeprowadzaniem audytu wewnętrznego;

4) mogą uzyskiwać od pracowników jednostki ustne

i pisemne wyjaśnienia.

§ 44. 1. Po zakończeniu oceny upoważnieni pracownicy przedstawiają na piśmie kierownikowi jednostki projekt wyników oceny.

§ 38. Przepisy § 35—37 stosuje się odpowiednio

do audytu wewnętrznego zleconego przez Generalnego Inspektora Kontroli Skarbowej.

3. Po rozpatrzeniu wyjaśnień lub zastrzeżeń, o których mowa w ust. 2, upoważnieni pracownicy sporządzają wyniki oceny.

§ 39. W zakresie nieuregulowanym w niniejszym

rozdziale do przeprowadzania audytu wewnętrznego zleconego stosuje się odpowiednio przepisy rozdziału 3.

4. W przypadku nieuwzględnienia dodatkowych

wyjaśnień lub zastrzeżeń, o których mowa w ust. 2,

upoważnieni pracownicy informują o tym na piśmie

kierownika jednostki, wraz z uzasadnieniem.

ww

3) przekazywaniu niezbędnych odpisów i kserokopii

dokumentów.

2. Kierownik jednostki, w której przeprowadzono

ocenę, może złożyć na piśmie, w terminie określonym

przez upoważnionych pracowników nie krótszym niż

7 dni kalendarzowych od dnia otrzymania projektu

wyników oceny, dodatkowe wyjaśnienia lub umotywowane zastrzeżenia dotyczące treści projektu wyników oceny.

2) udzielaniu informacji i wyjaśnień;

5. W terminie 14 dni kalendarzowych od dnia

otrzymania wyników oceny kierownik jednostki może

zgłosić Ministrowi Finansów na piśmie swoje stanowisko.

§ 45. W przypadku dokonywania oceny audytu

wewnętrznego, o której mowa w art. 294 ust. 1 ustawy, przepisy § 41—44 stosuje się odpowiednio.

Poz. 108

kierownik komórki audytu wewnętrznego uzupełnia

o informacje wymienione w § 8 ust. 1 pkt 4—7, w terminie do końca marca 2010 r.

v.p

l

Dziennik Ustaw Nr 21

§ 49. Zachowuje moc imienne upoważnienie do

przeprowadzania audytu wewnętrznego wydane przed

dniem wejścia w życie rozporządzenia.

§ 50. Rozporządzenie wchodzi w życie z dniem

ogłoszenia.1)

Rozdział 7

Przepisy przejściowe i końcowe

1) Zakres spraw regulowany niniejszym rozporządzeniem był

poprzednio uregulowany w rozporządzeniu Ministra

Finansów z dnia 10 kwietnia 2008 r. w sprawie szczegółowego sposobu i trybu przeprowadzania audytu wewnętrznego (Dz. U. Nr 66, poz. 406) oraz w rozporządzeniu Ministra Finansów z dnia 4 kwietnia 2008 r. w sprawie trybu

sporządzania oraz wzoru sprawozdania z wykonania planu

audytu za rok poprzedni (Dz. U. Nr 61, poz. 378), które

na podstawie art. 119 ustawy z dnia 27 sierpnia 2009 r.

— Przepisy wprowadzające ustawę o finansach publicznych (Dz. U. Nr 157, poz. 1241 i Nr 219, poz. 1706) tracą

moc z dniem wejścia w życie niniejszego rozporządzenia.

go

§ 46. Do zadań audytowych oraz czynności sprawdzających, rozpoczętych i niezakończonych przed

dniem wejścia w życie rozporządzenia, stosuje się

przepisy dotychczasowe.

Minister Finansów: w z. E. Suchocka-Roguska

§ 47. Sprawozdanie z wykonania planu audytu za

2009 r. sporządza się według przepisów dotychczasowych.

ww

w.

rcl

.

§ 48. Plan audytu na rok 2010, sporządzony przed

dniem wejścia w życie niniejszego rozporządzenia,

Elektronicznie

podpisany przez

Grzegorz Paczowski

Data: 2010.02.08

18:31:15 +01'00'

— 2066 —

Poz. 108

v.p

l

108

ROZPORZĄDZENIE MINISTRA FINANSÓW

z dnia 1 lutego 2010 r.

w sprawie przeprowadzania i dokumentowania audytu wewnętrznego

Na podstawie art. 285 ustawy z dnia 27 sierpnia

2009 r. o finansach publicznych (Dz. U. Nr 157,

poz. 1240) zarządza się, co następuje

Rozdział 1

Przepisy ogólne

4) czynnościach doradczych — należy przez to rozumieć, inne niż zadania zapewniające, działania podejmowane przez audytora wewnętrznego, których charakter i zakres jest uzgodniony z kierownikiem jednostki, a których celem jest zwłaszcza

usprawnienie funkcjonowania jednostki;

go