Rozporządzenie Ministra Finansów z dnia 10 kwietnia 2008 r. w sprawie szczegółowego sposobu i trybu przeprowadzenia audytu wewnętrznego

§ 3. 1. Przed przystàpieniem do przeprowadzania

audytu wewn´trznego audytor wewn´trzny przedstawia kierownikowi komórki audytowanej imienne

upowa˝nienie do przeprowadzania audytu wewn´trznego oraz legitymacj´ s∏u˝bowà lub dowód to˝samoÊci.

2) sposób dokumentowania wyników audytu wewn´trznego;

2. Imienne upowa˝nienie do przeprowadzania

audytu wewn´trznego zawiera w szczególnoÊci

§ 1. Rozporzàdzenie okreÊla szczegó∏owy sposób

i tryb przeprowadzania audytu wewn´trznego, w tym

3) sposób wspó∏pracy z pracownikami komórki,

w której jest przeprowadzany audyt wewn´trzny;

4) tryb sporzàdzania oraz elementy sprawozdania

z przeprowadzenia audytu wewn´trznego.

§ 2. Ilekroç w rozporzàdzeniu jest mowa o

1) ustawie — nale˝y przez to rozumieç ustaw´ z dnia

30 czerwca 2005 r. o finansach publicznych;

2) audycie wewn´trznym zleconym — nale˝y przez to

rozumieç audyt wewn´trzny zlecony na podstawie

art. 63 ust. 1 pkt 5, ust. 1a lub ust. 1b ustawy;

3) jednostce — nale˝y przez to rozumieç jednostk´

sektora finansów publicznych;

4) komórce audytowanej — nale˝y przez to rozumieç

usytuowanà w jednostce komórk´ organizacyjnà,

w której jest przeprowadzane zadanie audytowe;

5) zadaniu zapewniajàcym — nale˝y przez to rozumieç zespó∏ dzia∏aƒ podejmowanych w celu dostarczenia kierownikowi jednostki niezale˝nej

i obiektywnej oceny, o której mowa w art. 48 ust. 1

pkt 1 ustawy;

6) czynnoÊciach doradczych — nale˝y przez to rozumieç dzia∏ania podejmowane przez audytora, których charakter i zakres jest uzgadniany z kierownikiem jednostki, w której jest zatrudniony, których

celem jest usprawnienie funkcjonowania jednostki; z zastrze˝eniem, ˝e audytor wewn´trzny nie

przejmuje na siebie zadaƒ lub uprawnieƒ wchodzàcych w zakres zarzàdzania jednostkà;

———————

1) Zmiany wymienionej ustawy zosta∏y og∏oszone w Dz. U.

z 2005 r. Nr 169, poz. 1420, z 2006 r. Nr 45, poz. 319,

Nr 104, poz. 708, Nr 170, poz. 1217 i 1218, Nr 187,

poz. 1381 i Nr 249, poz. 1832 oraz z 2007 r. Nr 82, poz. 560,

Nr 88, poz. 587, Nr 115, poz. 791 i Nr 140, poz. 984.

1) imi´ i nazwisko audytora wewn´trznego;

2) nazwy komórek audytowanych lub nazw´ jednostki, w której b´dzie przeprowadzany audyt wewn´trzny;

3) informacj´, czy przeprowadzenie audytu wewn´trznego wynika z planu audytu;

4) termin wa˝noÊci upowa˝nienia;

5) podpis ze wskazaniem imienia i nazwiska kierownika jednostki, w której jest zatrudniony audytor

wewn´trzny.

§ 4. 1. Audytor wewn´trzny, prowadzàc audyt wewn´trzny, ma prawo

1) wglàdu do wszelkich informacji, danych, dokumentów i innych materia∏ów zwiàzanych z funkcjonowaniem jednostki, w tym zawartych na elektronicznych noÊnikach informacji, jak równie˝ do wykonywania z nich kopii, odpisów, wyciàgów, zestawieƒ lub wydruków, z zachowaniem przepisów

o tajemnicy ustawowo chronionej;

2) dost´pu do obiektów i pomieszczeƒ jednostki,

w zakresie niezb´dnym do prowadzenia audytu

wewn´trznego.

2. Pracownicy jednostki sà obowiàzani, na ˝àdanie

audytora wewn´trznego, udzielaç mu informacji i wyjaÊnieƒ, a tak˝e potwierdzaç kopie, odpisy, wyciàgi,

zestawienia lub wydruki, o których mowa w ust. 1

pkt 1. Udzielone ustnie informacje i wyjaÊnienia powinny byç utrwalone na piÊmie oraz podpisane przez

osob´, która ich udzieli∏a lub je z∏o˝y∏a, i przez audytora wewn´trznego albo przez samego audytora wewn´trznego.

§ 5. Audytor wewn´trzny, prowadzàc audyt wewn´trzny, kieruje si´ wskazówkami zawartymi w standardach audytu wewn´trznego okreÊlonych na podstawie art. 63 ust. 2 ustawy, uwzgl´dniajàc specyfik´

jednostki, w której jest prowadzony audyt wewn´trzny.

Rozdzia∏ 2

Szczegó∏owe warunki planowania audytu

wewn´trznego

§ 6. 1. Audytor wewn´trzny w celu przygotowania

planu audytu dokonuje analizy obszarów ryzyka w zakresie dzia∏ania jednostki, w której jest prowadzony

audyt wewn´trzny. Proces analizy obszarów ryzyka

powinien byç udokumentowany.

2. Audytor wewn´trzny zapewnia w procesie analizy obszarów ryzyka udzia∏ kierownika jednostki,

w której prowadzony jest audyt wewn´trzny.

3. W przypadku prowadzenia audytu wewn´trznego na podstawie art. 51 ust. 2—7 i ust. 12 ustawy

audytor wewn´trzny zapewnia w procesie analizy obszarów ryzyka udzia∏ wszystkich kierowników jednostek, w których prowadzi audyt wewn´trzny.

4. Przygotowujàc plan audytu, audytor wewn´trzny bierze pod uwag´ w szczególnoÊci

1) cele i zadania jednostki, w której prowadzony jest

audyt wewn´trzny;

2) istotne ryzyka wp∏ywajàce na realizacj´ celów i zadaƒ jednostki, w której prowadzony jest audyt wewn´trzny;

3) istniejàce w jednostce, w której prowadzony jest

audyt wewn´trzny, systemy kontroli i zarzàdzania;

4) czynniki ryzyka, w tym w szczególnoÊci

a) z∏o˝onoÊç dzia∏alnoÊci prowadzonej przez jednostk´,

b) liczb´, rodzaj i wielkoÊç dokonywanych operacji finansowych,

c) liczb´ i kwalifikacje zawodowe pracowników,

d) zmiany organizacyjne i prawne;

Poz. 406

3. Wzór planu audytu okreÊla za∏àcznik do rozporzàdzenia.

§ 8. 1. Plan audytu podpisuje audytor wewn´trzny,

a w przypadku utworzenia w jednostce komórki audytu wewn´trznego audytor wewn´trzny koordynujàcy

dzia∏alnoÊç tej komórki, oraz kierownik jednostki,

w której jest zatrudniony audytor wewn´trzny.

2. W przypadku prowadzenia audytu wewn´trznego na podstawie art. 51 ust. 2—7 i ust. 12 ustawy

audytor wewn´trzny sporzàdza jeden plan audytu.

3. Kopie planu audytu audytor wewn´trzny przekazuje wszystkim kierownikom jednostek, w których prowadzi audyt wewn´trzny.

§ 9. 1. Je˝eli w trakcie realizacji planu audytu audytor wewn´trzny stwierdzi, ˝e przeprowadzenie wszystkich zaplanowanych zadaƒ audytowych jest niemo˝liwe lub niecelowe, uzgadnia w formie pisemnej z kierownikiem jednostki, w której jest zatrudniony, zakres

realizacji planu audytu.

2. W przypadku gdy audytor wewn´trzny prowadzi

audyt wewn´trzny na podstawie art. 51 ust. 2—7

i ust. 12 ustawy, informuje kierowników jednostek,

w których przeprowadza audyt wewn´trzny, o uzgodnionym zakresie realizacji planu audytu.

§ 10. 1. W uzasadnionych przypadkach, w szczególnoÊci w przypadku wystàpienia nowych ryzyk lub

te˝ zmiany oceny ryzyka, audytor wewn´trzny mo˝e

przeprowadziç audyt wewn´trzny poza planem audytu, w uzgodnieniu z kierownikiem jednostki, w której

jest zatrudniony.

2. Przepis § 9 ust. 2 stosuje si´ odpowiednio.

3. Je˝eli przeprowadzenie audytu wewn´trznego

poza planem audytu stworzy zagro˝enie dla jego realizacji, audytor wewn´trzny zawiadamia o tym na piÊmie kierownika jednostki, w której jest zatrudniony.

5) wyniki wczeÊniej przeprowadzonych audytów lub

kontroli;

Rozdzia∏ 3

6) uwagi kierownika jednostki, w której jest prowadzony audyt wewn´trzny.

Dokumentowanie wyników audytu wewn´trznego

§ 7. 1. Audytor wewn´trzny, przygotowujàc plan

audytu, ustala kolejnoÊç poddania obszarów ryzyka

audytowi wewn´trznemu, bioràc pod uwag´ wyniki

analizy obszarów ryzyka oraz czynniki organizacyjne,

w tym w szczególnoÊci

1) czas niezb´dny do przeprowadzenia zadaƒ audytowych;

§ 11. Audytor wewn´trzny dokumentuje wszystkie

czynnoÊci i zdarzenia, które majà istotne znaczenie dla

ustaleƒ audytu wewn´trznego.

§ 12. Audytor wewn´trzny prowadzi

1) bie˝àce akta audytu wewn´trznego, zwane dalej

„aktami bie˝àcymi”, w celu dokumentowania

przebiegu i wyników audytu wewn´trznego;

4) rezerw´ czasowà na nieprzewidziane dzia∏ania.

2) sta∏e akta audytu wewn´trznego, zwane dalej „aktami sta∏ymi”, w celu gromadzenia informacji dotyczàcych obszarów ryzyka, które mogà byç przedmiotem audytu wewn´trznego.

2. Audytor wewn´trzny, przygotowujàc plan audytu, okreÊla równie˝ obszary ryzyka, które powinny zostaç obj´te audytem wewn´trznym w latach nast´pnych.

§ 13. 1. Akta bie˝àce zawierajà informacje niezb´dne do sformu∏owania zaleceƒ, które b´dà zawarte

w sprawozdaniu z przeprowadzenia audytu wewn´trznego.

2) czas przeznaczony na szkolenie;

3) dost´pne zasoby ludzkie i rzeczowe;

2. Akta bie˝àce obejmujà w szczególnoÊci

1) imienne upowa˝nienie do przeprowadzania audytu wewn´trznego;

Poz. 406

§ 16. 1. W celu realizacji zadania zapewniajàcego

audytor wewn´trzny opracowuje program zadania,

uwzgl´dniajàc, w obszarze obj´tym zadaniem,

w szczególnoÊci

2) program zadania zapewniajàcego oraz dokumenty

zwiàzane z jego przygotowaniem;

1) cele i zadania jednostki;

3) dokumenty, o których mowa w § 21;

3) systemy zarzàdzania ryzykiem i kontroli;

4) dokumenty sporzàdzone przez audytora wewn´trznego oraz dokumenty otrzymane od osób

trzecich w trakcie przeprowadzania audytu wewn´trznego;

4) mo˝liwoÊç wprowadzenia usprawnieƒ systemów

zarzàdzania i kontroli;

5) informacje i wyjaÊnienia, o których mowa w § 4

ust. 2, informacje i dokumenty, o których mowa

w § 15, oraz oÊwiadczenia, o których mowa w § 19;

6) sprawozdanie z przeprowadzenia audytu wewn´trznego;

7) dokumentacj´ dotyczàcà przeprowadzonych czynnoÊci sprawdzajàcych, o których mowa w § 26.

3. Dokumenty okreÊlone w ust. 2 w∏àcza si´ do akt

bie˝àcych, w kolejnoÊci wynikajàcej z toku dokonywanych czynnoÊci, numerujàc je i zamieszczajàc na poczàtku ka˝dego tomu akt wykaz materia∏ów zawartych w danym tomie, z podaniem ich numeru oraz nazwy.

4. W przypadku wykonywania czynnoÊci doradczych audytor wewn´trzny w∏àcza do akt bie˝àcych

dokumenty odpowiednie do rodzaju i charakteru podj´tych czynnoÊci.

5. Kierownik jednostki, w której przeprowadzane

jest zadanie audytowe, lub osoba przez niego upowa˝niona ma prawo wglàdu do akt bie˝àcych.

§ 14. 1. Akta sta∏e obejmujà w szczególnoÊci

1) wykaz podstawowych aktów normatywnych oraz

innych aktów prawnych zwiàzanych z zakresem

dzia∏ania jednostki, w której prowadzony jest

audyt wewn´trzny, oraz regulujàcych jej funkcjonowanie;

2) wykaz dokumentów zawierajàcych opis systemów

zarzàdzania i kontroli, w tym procedur kontroli

finansowej;

2) istotne ryzyka;

5) dat´ rozpocz´cia i przewidywany czas trwania zadania.

2. W przypadku przeprowadzania audytu wewn´trznego zleconego audytor wewn´trzny, opracowujàc program zadania, uwzgl´dnia za∏o˝enia, o których

mowa w § 31.

§ 17. 1. W programie zadania zapewniajàcego

okreÊla si´ w szczególnoÊci

1) temat zadania;

2) cele zadania;

3) podmiotowy i przedmiotowy zakres zadania;

4) istotne ryzyka w obszarze obj´tym zadaniem;

5) sposób przeprowadzenia zadania.

2. W uzasadnionych przypadkach audytor wewn´trzny mo˝e w trakcie przeprowadzania zadania zapewniajàcego dokonywaç zmian w jego programie.

Zmiany programu powinny byç udokumentowane.

3. W przypadku utworzenia w jednostce komórki

audytu wewn´trznego program zadania oraz jego

zmiany zatwierdza audytor wewn´trzny koordynujàcy

dzia∏alnoÊç tej komórki lub inny wyznaczony przez niego audytor wewn´trzny.

§ 18. 1. Przyst´pujàc do realizacji zadania zapewniajàcego, audytor wewn´trzny przeprowadza narad´

otwierajàcà z udzia∏em audytorów wewn´trznych

uczestniczàcych w zadaniu oraz kierownika komórki

audytowanej lub wyznaczonego przez niego pracownika.

4) sprawozdania z wykonania planów audytu;

2. W naradzie otwierajàcej mogà uczestniczyç tak˝e osoby sprawujàce nadzór nad dzia∏alnoÊcià komórki audytowanej, wskazani przez kierownika tej komórki pracownicy w niej zatrudnieni oraz audytor wewn´trzny koordynujàcy dzia∏alnoÊç komórki audytu

wewn´trznego.

5) informacje mogàce mieç wp∏yw na przeprowadzanie audytu wewn´trznego, w tym analiz´ obszarów ryzyka.

3. Podczas narady otwierajàcej audytor wewn´trzny przedstawia cel, tematyk´ i za∏o˝enia organizacyjne

zadania zapewniajàcego.

3) plany audytu;

2. Akta sta∏e podlegajà aktualizacji.

Zadania zapewniajàce

4. Kierownik komórki audytowanej przedstawia informacje dotyczàce jej funkcjonowania oraz uzgadnia

z audytorem wewn´trznym sposoby unikania zak∏óceƒ w pracy w trakcie przeprowadzania zadania zapewniajàcego.

§ 15. Przed rozpocz´ciem zadania zapewniajàcego,

na ˝àdanie audytora wewn´trznego kierownik komórki audytowanej przekazuje dokumenty i udziela informacji w zakresie zwiàzanym z zadaniem.

§ 19. Pracownicy komórki audytowanej majà prawo z∏o˝yç oÊwiadczenia dotyczàce przedmiotu zadania zapewniajàcego. Audytor wewn´trzny w∏àcza te

oÊwiadczenia do akt bie˝àcych.

Rozdzia∏ 4

§ 20. 1. Po zakoƒczeniu zadania zapewniajàcego,

w celu przedstawienia jego wst´pnych wyników,

audytor wewn´trzny przeprowadza narad´ zamykajàcà z udzia∏em kierownika komórki audytowanej.

2. W uzasadnionych przypadkach audytor wewn´trzny mo˝e przekazaç kierownikowi komórki audytowanej tylko te fragmenty sprawozdania, które dotyczà dzia∏alnoÊci kierowanej przez niego komórki.

2. Przepis § 18 ust. 2 stosuje si´ odpowiednio.

3. Kierownik komórki audytowanej mo˝e zg∏osiç

na piÊmie w terminie okreÊlonym przez audytora wewn´trznego, nie krótszym ni˝ 7 dni od dnia otrzymania

sprawozdania, dodatkowe wyjaÊnienia lub umotywowane zastrze˝enia dotyczàce treÊci sprawozdania.

§ 21. 1. Audytor wewn´trzny dokumentuje przebieg narad, o których mowa w § 18 ust. 1 i § 20 ust. 1,

w tym mo˝e sporzàdzaç protoko∏y, które zawierajà

w szczególnoÊci informacje o celu, przebiegu i wyniku

narad.

2. Protoko∏y, o których mowa w ust. 1, podpisuje

prowadzàcy narad´ audytor wewn´trzny oraz kierownik komórki audytowanej albo osoba przez niego

wskazana.

3. W razie odmowy podpisania protoko∏u, o którym mowa w ust. 1, przez kierownika komórki audytowanej albo osob´ przez niego wskazanà, audytor wewn´trzny czyni o tym wzmiank´ w protokole.

4. W przypadku okreÊlonym w ust. 3 kierownik komórki audytowanej albo osoba przez niego wskazana

powinni niezw∏ocznie uzasadniç na piÊmie przyczyny

odmowy podpisania protoko∏u, o którym mowa

w ust. 1.

§ 22. 1. Audytor wewn´trzny sporzàdza sprawozdanie z przeprowadzonego zadania zapewniajàcego,

zwane dalej „sprawozdaniem”, w którym przedstawia

w sposób jasny, rzetelny i zwi´z∏y ustalenia i zalecenia

poczynione w trakcie przeprowadzania zadania.

2. Sprawozdanie zawiera w szczególnoÊci

1) temat zadania;

2) cele zadania;

3) podmiotowy i przedmiotowy zakres zadania;

4) dat´ jego sporzàdzenia;

5) termin, w którym przeprowadzono zadanie;

6) nazw´ i adres komórki audytowanej;

7) imi´, nazwisko audytora wewn´trznego;

8) podj´te czynnoÊci i zastosowane techniki przeprowadzania zadania;

9) zwi´z∏y opis dzia∏aƒ jednostki w obszarze obj´tym

zadaniem;

10) ustalenia stanu faktycznego wraz z okreÊleniem

kryteriów dokonania ich oceny;

11) okreÊlenie oraz analiz´ przyczyn uchybieƒ;

12) skutki lub ryzyka wynikajàce z uchybieƒ;

13) zalecenia;

14) opini´ audytora wewn´trznego w sprawie adekwatnoÊci, skutecznoÊci i efektywnoÊci systemu

zarzàdzania i kontroli w obszarze obj´tym zadaniem;

15) podpisy audytorów wewn´trznych uczestniczàcych w zadaniu.

§ 23. 1. Audytor wewn´trzny przekazuje sprawozdanie kierownikowi komórki audytowanej.

4. W razie zg∏oszenia dodatkowych wyjaÊnieƒ lub

zastrze˝eƒ, o których mowa w ust. 3, audytor wewn´trzny dokonuje ich analizy i w miar´ potrzeby podejmuje dodatkowe czynnoÊci wyjaÊniajàce w tym zakresie, a w przypadku stwierdzenia zasadnoÊci cz´Êci albo ca∏oÊci dodatkowych wyjaÊnieƒ lub zastrze˝eƒ —

zmienia lub uzupe∏nia odpowiednià cz´Êç albo ca∏oÊç

sprawozdania.

5. W razie nieuwzgl´dnienia dodatkowych wyjaÊnieƒ lub zastrze˝eƒ, o których mowa w ust. 3, w cz´Êci

albo w ca∏oÊci, audytor wewn´trzny przekazuje na piÊmie swoje stanowisko wraz z uzasadnieniem kierownikowi komórki audytowanej.

6. Dodatkowe wyjaÊnienia lub zastrze˝enia, o których mowa w ust. 3, oraz kopi´ stanowiska, o którym

mowa w ust. 5, audytor wewn´trzny w∏àcza do akt

bie˝àcych.

§ 24. 1. Audytor wewn´trzny po rozpatrzeniu dodatkowych wyjaÊnieƒ lub zastrze˝eƒ, o których mowa

w § 23 ust. 3, przekazuje kierownikowi jednostki,

w której jest przeprowadzane zadanie zapewniajàce,

oraz kierownikowi komórki audytowanej po jednym

egzemplarzu sprawozdania. Przepis § 23 ust. 2 stosuje si´ odpowiednio.

2. Kierownik komórki audytowanej w terminie

14 dni od dnia otrzymania sprawozdania mo˝e zg∏osiç

na piÊmie kierownikowi jednostki, w której przeprowadzane jest zadanie zapewniajàce, swoje stanowisko

wobec przedstawionego sprawozdania.

§ 25. 1. Kierownik komórki audytowanej w przypadku uznania, ˝e zalecenia zawarte w sprawozdaniu

sà zasadne, wyznacza osoby odpowiedzialne za ich realizacj´ oraz ustala termin ich realizacji, powiadamiajàc o tym pisemnie audytora wewn´trznego oraz kierownika jednostki, w której przeprowadzane jest zadanie, w terminie 14 dni od dnia otrzymania sprawozdania.

2. W przypadku odmowy realizacji zaleceƒ kierownik komórki audytowanej powiadamia pisemnie audytora wewn´trznego oraz kierownika jednostki, w której

przeprowadzane jest zadanie, o przyczynach odmowy,

w terminie okreÊlonym w ust. 1.

3. W przypadku gdy kierownik komórki audytowanej nie dokona czynnoÊci wymienionych w ust. 1 albo

odmówi realizacji zaleceƒ, decyzj´ o realizacji zaleceƒ

podejmuje kierownik jednostki, w której jest przeprowadzane zadanie, który wyznacza osoby odpowiedzialne za realizacj´ zaleceƒ i ustala termin ich realizacji, powiadamiajàc o tym pisemnie audytora wewn´trznego.

§ 26. 1. Audytor wewn´trzny mo˝e przeprowadziç

czynnoÊci sprawdzajàce, dokonujàc oceny dzia∏aƒ jednostki, w której przeprowadzone by∏o zadnie zapewniajàce, podj´tych w celu realizacji zaleceƒ.

2. Dokonujàc oceny, o której mowa w ust. 1, audytor wewn´trzny uwzgl´dnia w szczególnoÊci ocen´ ryzyka wyst´pujàcego w obszarze dzia∏alnoÊci jednostki

obj´tym zadaniem zapewniajàcym.

3. Ustalenia poczynione w trakcie czynnoÊci sprawdzajàcych audytor wewn´trzny zamieszcza w notatce

informacyjnej.

4. Notatk´ informacyjnà, o której mowa w ust. 3,

audytor wewn´trzny przekazuje kierownikowi jednostki oraz kierownikowi komórki, w której by∏y przeprowadzane czynnoÊci sprawdzajàce.

Rozdzia∏ 5

CzynnoÊci doradcze

§ 27. 1. Audytor wewn´trzny mo˝e wykonywaç

czynnoÊci doradcze na wniosek kierownika jednostki,

w której jest zatrudniony, lub z w∏asnej inicjatywy

w zakresie z nim uzgodnionym.

2. Audytor wewn´trzny prowadzàcy audyt wewn´trzny na podstawie art. 51 ust. 2—7 i ust. 12 ustawy

mo˝e wykonywaç czynnoÊci doradcze na wniosek kierownika jednostki, w której prowadzi audyt wewn´trzny, za zgodà kierownika jednostki, w której jest zatrudniony.

§ 28. 1. Audytor wewn´trzny mo˝e odmówiç wykonywania czynnoÊci doradczych, je˝eli uzna, ˝e zakres lub cel tych czynnoÊci nie jest zgodny z celami

audytu wewn´trznego. W szczególnoÊci audytor wewn´trzny nie powinien podejmowaç czynnoÊci doradczych, których wykonywanie prowadzi∏oby do przyj´cia przez niego zadaƒ lub uprawnieƒ wchodzàcych

w zakres zarzàdzania jednostkà, w której prowadzony

jest audyt wewn´trzny.

2. O odmowie wykonania czynnoÊci doradczych

i jej przyczynach audytor wewn´trzny zawiadamia pisemnie kierownika jednostki wnioskujàcego o wykonanie czynnoÊci doradczych oraz kierownika jednostki, w której jest zatrudniony.

3. W przypadku odmowy wykonania czynnoÊci doradczych przez audytora wewn´trznego kierownik jednostki, w której audytor wewn´trzny jest zatrudniony,

mo˝e wydaç pisemne polecenie ich wykonania.

Poz. 406

§ 30. Sposób wykonania i dokumentowania czynnoÊci doradczych oraz forma i zawartoÊç sprawozdania z ich wykonania powinny byç odpowiednie do rodzaju i charakteru dzia∏aƒ podj´tych przez audytora

wewn´trznego.

Rozdzia∏ 6

Audyt wewn´trzny zlecony

§ 31. Audytor wewn´trzny przeprowadza audyt

wewn´trzny zlecony zgodnie z za∏o˝eniami lub programem przekazanymi przez Ministra Finansów albo,

w przypadku Êrodków, o których mowa w art. 5 ust. 3

ustawy, przez Generalnego Inspektora Kontroli Skarbowej.

§ 32. Kierownik jednostki, w której jest przeprowadzany audyt wewn´trzny zlecony, przekazuje Ministrowi Finansów albo — w przypadku Êrodków, o których

mowa w art. 5 ust. 3 ustawy — Generalnemu Inspektorowi Kontroli Skarbowej sprawozdanie z przeprowadzonego audytu wewn´trznego zleconego lub inne informacje istotne ze wzgl´du na realizacj´ celu audytu

wewn´trznego zleconego, w terminie okreÊlonym

w za∏o˝eniach lub programie, o których mowa w § 31.

§ 33. 1. W celu przeprowadzenia audytu wewn´trznego zleconego kierownik jednostki, w której jest

przeprowadzany audyt wewn´trzny zlecony, oraz audytor wewn´trzny wspó∏pracuje z pracownikami urz´du obs∏ugujàcego Ministra Finansów albo — w przypadku Êrodków, o których mowa w art. 5 ust. 3 ustawy

— Generalnego Inspektora Kontroli Skarbowej.

2. Wspó∏praca, o której mowa w ust. 1, polega

w szczególnoÊci na

1) przekazywaniu dokumentów, w tym dokumentów

w wersji elektronicznej, z zachowaniem przepisów

o tajemnicy ustawowo chronionej;

2) udzielaniu informacji i wyjaÊnieƒ;

3) przekazywaniu niezb´dnych odpisów i kserokopii

dokumentów.

§ 34. W zakresie nieuregulowanym w niniejszym

rozdziale stosuje si´ odpowiednio przepisy niniejszego rozporzàdzenia.

Rozdzia∏ 7

Przepisy przejÊciowe i koƒcowe

§ 29. 1. W wyniku czynnoÊci doradczych audytor

wewn´trzny przedstawia opinie lub wnioski dotyczàce

usprawnienia funkcjonowania jednostki, w której

przeprowadzany jest audyt wewn´trzny.

§ 35. Do zadaƒ audytowych rozpocz´tych i niezakoƒczonych przed dniem wejÊcia w ˝ycie rozporzàdzenia oraz do planu audytu na rok 2008 sporzàdzanego

po dniu wejÊcia w ˝ycie rozporzàdzenia stosuje si´

przepisy dotychczasowe.

2. Audytor wewn´trzny mo˝e z w∏asnej inicjatywy

sk∏adaç kierownikowi komórki audytowanej lub kierownikowi jednostki, w której przeprowadzany jest

audyt wewn´trzny, wnioski majàce na celu usprawnienie funkcjonowania tej komórki lub jednostki.

§ 36. Traci moc rozporzàdzenie Ministra Finansów

z dnia 24 czerwca 2006 r. w sprawie szczegó∏owego

sposobu i trybu przeprowadzania audytu wewn´trznego (Dz. U. Nr 112, poz. 765).

3. Kierownik komórki audytowanej i kierownik jednostki, w której przeprowadzany jest audyt wewn´trzny, nie sà zwiàzani wnioskami i opiniami, o których

mowa w ust. 1 i 2.

§ 37. Rozporzàdzenie wchodzi w ˝ycie z dniem

1 maja 2008 r.

Minister Finansów: J. Vincent-Rostowski

WZÓR

Za∏àcznik do rozporzàdzenia Ministra Finansów

z dnia 10 kwietnia 2008 r. (poz. 406)

406

ROZPORZÑDZENIE MINISTRA FINANSÓW

z dnia 10 kwietnia 2008 r.

w sprawie szczegó∏owego sposobu i trybu przeprowadzania audytu wewn´trznego

Na podstawie art. 57 ustawy z dnia 30 czerwca

2005 r. o finansach publicznych (Dz. U. Nr 249,

poz. 2104, z póên. zm.1)) zarzàdza si´, co nast´puje

Rozdzia∏ 1

Przepisy ogólne

7) zadaniu audytowym — nale˝y przez to rozumieç

zadanie zapewniajàce lub czynnoÊci doradcze;

8) zaleceniach — nale˝y przez to rozumieç zalecenia

w sprawie usuni´cia uchybieƒ lub wprowadzenia

usprawnieƒ.

1) szczegó∏owe warunki planowania audytu wewn´trznego, w tym wzór planu audytu;