Rozporządzenie Ministra Finansów z dnia 8 sierpnia 2008 r. w sprawie szczegółowych zasad sporządzania przez jednostki inne niż banki i zakłady ubezpieczeń skonsolidowanych sprawozdań finansowych grup kapitałowych

§ 1. Rozporzàdzenie okreÊla szczegó∏owe zasady

sporzàdzania przez jednostki inne ni˝ banki i zak∏ady

ubezpieczeƒ skonsolidowanych sprawozdaƒ finansowych grup kapita∏owych, w tym zakres informacji wykazywanych w tych sprawozdaniach oraz w sprawozdaniach z dzia∏alnoÊci.

§ 2. U˝yte w rozporzàdzeniu okreÊlenia oznaczajà

1) ustawa — ustaw´ z dnia 29 wrzeÊnia 1994 r. o rachunkowoÊci;

2) dzieƒ obj´cia kontroli, dzieƒ obj´cia wspó∏kontroli

lub dzieƒ rozpocz´cia wywierania znaczàcego wp∏ywu — dzieƒ uzyskania zdolnoÊci, o których mowa

odpowiednio w art. 3 ust. 1 pkt 34—36 ustawy;

3) dzieƒ ustania kontroli, dzieƒ ustania wspó∏kontroli, dzieƒ ustania wywierania znaczàcego wp∏ywu

— dzieƒ utraty zdolnoÊci, o których mowa odpowiednio w art. 3 ust. 1 pkt 34—36 ustawy;

4) dzieƒ ograniczenia kontroli, dzieƒ ograniczenia

wspó∏kontroli, dzieƒ ograniczenia wywierania

znaczàcego wp∏ywu — dzieƒ ograniczenia zdolnoÊci, o których mowa odpowiednio w art. 3 ust. 1

pkt 34—36 ustawy;

———————

1) Minister Finansów kieruje dzia∏em administracji rzàdowej

— finanse publiczne, na podstawie § 1 ust. 2 pkt 2 rozporzàdzenia Prezesa Rady Ministrów z dnia 16 listopada

2007 r. w sprawie szczegó∏owego zakresu dzia∏ania Ministra Finansów (Dz. U. Nr 216, poz. 1592).

2) Rozporzàdzenie dokonuje w zakresie swojej regulacji

wdro˝enia postanowieƒ dyrektywy 2006/46/WE Parlamentu Europejskiego i Rady z dnia 14 czerwca 2006 r.

zmieniajàcej dyrektywy Rady 78/660/EWG w sprawie

rocznych sprawozdaƒ finansowych niektórych rodzajów

spó∏ek, 83/349/EWG w sprawie skonsolidowanych sprawozdaƒ finansowych, 86/635/EWG w sprawie rocznych

i skonsolidowanych sprawozdaƒ finansowych banków

i innych instytucji finansowych oraz 91/674/EWG w sprawie rocznych i skonsolidowanych sprawozdaƒ finansowych zak∏adów ubezpieczeƒ (Dz. Urz. UE L 224

z 16.08.2006, str. 1—7).

3) Zmiany tekstu jednolitego wymienionej ustawy zosta∏y

og∏oszone w Dz. U. z 2003 r. Nr 60, poz. 535, Nr 124,

poz. 1152, Nr 139, poz. 1324 i Nr 229, poz. 2276, z 2004 r.

Nr 96, poz. 959, Nr 145, poz. 1535, Nr 146, poz. 1546

i Nr 213, poz. 2155, z 2005 r. Nr 10, poz. 66, Nr 184,

poz. 1539 i Nr 267, poz. 2252, z 2006 r. Nr 157, poz. 1119

i Nr 208, poz. 1540 oraz z 2008 r. Nr 63, poz. 393 i Nr 144,

poz. 900.

6) udzia∏owcy uprzywilejowani — udzia∏owców lub

akcjonariuszy posiadajàcych udzia∏y lub akcje

uprzywilejowane w zakresie dywidendy.

Rozdzia∏ 2

Sporzàdzanie skonsolidowanego sprawozdania

finansowego grupy kapita∏owej

§ 3. 1. Jednostka dominujàca, majàca siedzib´ lub

miejsce sprawowania zarzàdu na terytorium Rzeczypospolitej Polskiej, sporzàdza skonsolidowane sprawozdanie finansowe, obejmujàc nim swoje dane oraz

dane jednostek podporzàdkowanych, bez wzgl´du na

ich siedzib´, z zastrze˝eniem art. 57 i 58 ustawy.

2. Skonsolidowane sprawozdanie finansowe sk∏ada si´

1) z wprowadzenia do skonsolidowanego sprawozdania finansowego, które wchodzi w sk∏ad informacji dodatkowej, obejmujàcego co najmniej informacje okreÊlone w za∏àczniku nr 1 do rozporzàdzenia;

2) ze skonsolidowanego bilansu, zawierajàcego

sk∏adniki wykazane w kolejnoÊci i w sposób okreÊlony w za∏àczniku nr 2 do rozporzàdzenia;

3) ze skonsolidowanego rachunku zysków i strat, zawierajàcego przychody i koszty w kolejnoÊci

i w sposób okreÊlony w za∏àczniku nr 3 do rozporzàdzenia;

4) ze skonsolidowanego rachunku przep∏ywów pieni´˝nych, obejmujàcego informacje w zakresie

okreÊlonym w za∏àczniku nr 4 do rozporzàdzenia;

5) z zestawienia zmian w skonsolidowanym kapitale

w∏asnym, obejmujàcego informacje o zmianach

poszczególnych sk∏adników skonsolidowanego

kapita∏u, w zakresie okreÊlonym w za∏àczniku nr 5

do rozporzàdzenia;

6) z dodatkowych informacji i objaÊnieƒ, wchodzàcych w sk∏ad informacji dodatkowej, okreÊlonych

w za∏àczniku nr 6 do rozporzàdzenia.

Do rocznego skonsolidowanego sprawozdania

finansowego do∏àcza si´ sprawozdanie z dzia∏alnoÊci sporzàdzone odpowiednio wed∏ug zasad, o których mowa w art. 49 ust. 2 i 3 oraz art. 55 ust. 2

ustawy.

3. W skonsolidowanym sprawozdaniu finansowym wykazuje si´ dane za rok obrotowy oraz za rok

poprzedzajàcy, je˝eli jednostka dominujàca by∏a obowiàzana, stosownie do przepisów ustawy, do sporzàdzenia skonsolidowanego sprawozdania finansowego za rok poprzedzajàcy.

4. W przypadku powstania grupy kapita∏owej

w ciàgu roku lub powstania obowiàzku sporzàdzenia

skonsolidowanego sprawozdania finansowego danymi porównawczymi za poprzedzajàcy rok obrotowy sà

dane jednostki dominujàcej pochodzàce z jej sprawozdania finansowego, a w przypadku gdy jednostka

dominujàca przed dniem powstania grupy kapita∏owej lub powstania obowiàzku sporzàdzenia skonsolidowanego sprawozdania finansowego posiada∏a

udzia∏y w jednostkach zale˝nych, wspó∏zale˝nych lub

stowarzyszonych, to danymi porównawczymi powinny byç dane jednostki dominujàcej wraz z danymi

tych jednostek wykazanymi w taki sposób, jakby

jednostka dominujàca sporzàdza∏a skonsolidowane sprawozdanie finansowe za poprzedni rok obrotowy.

5. Je˝eli w ciàgu roku obrotowego istotnie zmieni∏

si´ sk∏ad jednostek podporzàdkowanych, obj´tych

skonsolidowanym sprawozdaniem finansowym, to

we wprowadzeniu do skonsolidowanego sprawozdania finansowego podaje si´ dane umo˝liwiajàce

dokonanie oceny tej zmiany, w tym podstawowe wielkoÊci sprawozdaƒ finansowych, nazwy i siedziby jednostek, których obj´cia skonsolidowanym sprawozdaniem finansowym zaprzestano, oraz jednostek nieobj´tych skonsolidowanym sprawozdaniem finansowym w poprzednim roku obrotowym.

§ 4. 1. Skonsolidowane sprawozdanie finansowe

grupy kapita∏owej sporzàdza si´, stosujàc dla wszystkich obj´tych nim jednostek zale˝nych jednakowe metody wyceny aktywów i pasywów oraz jednakowe zasady sporzàdzania sprawozdaƒ finansowych, zgodne

z zasadami (politykà) rachunkowoÊci przyj´tymi przez

jednostk´ dominujàcà.

2. Je˝eli z wa˝nych przyczyn stosowanie przez

niektóre jednostki zale˝ne obj´te skonsolidowanym

sprawozdaniem finansowym jednakowych metod

wyceny aktywów i pasywów oraz zasad sporzàdzania

sprawozdaƒ finansowych nie jest mo˝liwe, to mo˝na

od tego wymogu odstàpiç.

3. W przypadku, o którym mowa w ust. 2, oraz

wtedy, gdy inne jednostki podporzàdkowane obj´te

skonsolidowanym sprawozdaniem finansowym stosujà inne zasady (polityk´) rachunkowoÊci ni˝ przyj´te przez jednostk´ dominujàcà, to jednostka dominujàca dokonuje odpowiednich przekszta∏ceƒ sprawozdania finansowego jednostki, dostosowujàc dane do

metod i zasad przyj´tych przy sporzàdzaniu skonsolidowanego sprawozdania finansowego; informacje

o korektach zamieszcza si´ w dodatkowych informacjach i objaÊnieniach skonsolidowanego sprawozdania finansowego oraz ujawnia si´ wielkoÊci

poszczególnych pozycji sprawozdania finansowego,

dla których przyj´to odmienne metody i zasady wyceny.

Poz. 1004

4. Mo˝na odstàpiç od dokonywania przekszta∏ceƒ,

o których mowa w ust. 3, je˝eli

1) ich dokonanie nie jest mo˝liwe;

2) takie odstàpienie nie uniemo˝liwi spe∏nienia wymagaƒ okreÊlonych w art. 4 ust. 1 ustawy.

Odstàpienie od dokonywania przekszta∏ceƒ uzasadnia si´ w dodatkowych informacjach i objaÊnieniach

skonsolidowanego sprawozdania finansowego.

5. W kolejnych latach obrotowych stosuje si´

w sposób ciàg∏y jednakowe metody i zasady obejmowania jednostek powiàzanych skonsolidowanym

sprawozdaniem finansowym. Ewentualne zmiany

metod i zasad obejmowania jednostek powiàzanych

skonsolidowanym sprawozdaniem finansowym, dokonane w celu spe∏nienia wymagaƒ okreÊlonych

w art. 4 ust. 1 ustawy, ze skutkiem od pierwszego dnia

roku obrotowego, ujawnia si´ we wprowadzeniu do

skonsolidowanego sprawozdania finansowego, podajàc przyczyny zmian, ich wp∏yw liczbowy na wynik

finansowy oraz zapewniajàc porównywalnoÊç danych

za poszczególne okresy sprawozdawcze obj´te tym

sprawozdaniem finansowym.

§ 5. 1. Skonsolidowane sprawozdanie finansowe

grupy kapita∏owej obejmuje sprawozdanie finansowe

jednostki dominujàcej oraz sprawozdania finansowe

jednostek podporzàdkowanych, sporzàdzone na ten

sam dzieƒ bilansowy i za ten sam okres sprawozdawczy.

2. Dzieƒ bilansowy, na który sporzàdzane jest

sprawozdanie finansowe obj´tej skonsolidowanym

sprawozdaniem finansowym jednostki podporzàdkowanej, mo˝e wyprzedzaç dzieƒ bilansowy, na który

sporzàdza si´ skonsolidowane sprawozdanie finansowe, nie wi´cej jednak ni˝ o trzy miesiàce. Sprawozdanie to obejmuje takà samà liczb´ kolejnych miesi´cy jak skonsolidowane sprawozdanie finansowe i jest

sporzàdzane za taki sam okres i na taki sam dzieƒ bilansowy w kolejnych latach. W takim przypadku w dodatkowych informacjach i objaÊnieniach skonsolidowanego sprawozdania finansowego podaje si´ istotne zdarzenia dotyczàce zmian stanu aktywów, pasywów oraz zysków i strat tej jednostki podporzàdkowanej, jakie nastàpi∏y w okresie mi´dzy dniem bilansowym jednostki podporzàdkowanej a dniem bilansowym, na który sporzàdzono skonsolidowane sprawozdanie finansowe.

3. W przypadkach innych ni˝ okreÊlone w ust. 2

jednostki podporzàdkowane, sporzàdzajàce sprawozdania finansowe na inny dzieƒ bilansowy, ani˝eli

przyj´ty dla skonsolidowanego sprawozdania finansowego, sporzàdzajà dodatkowo oddzielne sprawozdania finansowe za okres obj´ty skonsolidowanym

sprawozdaniem finansowym.

§ 6. 1. Je˝eli jednostka dominujàca nie sporzàdza

skonsolidowanego

sprawozdania

finansowego

w przypadkach, o których mowa w art. 56—58 ustawy,

to fakt ten ujawnia si´ we wprowadzeniu do sprawozdania finansowego jednostki dominujàcej.

2. Je˝eli udzia∏y w jednostce podporzàdkowanej

sà przeznaczone do zbycia w okresie jednego roku od

dnia ich nabycia, to fakt ten powinien byç wiarygodnie uzasadniony. JeÊli te udzia∏y nie zostanà zbyte

w ciàgu jednego roku od dnia ich nabycia, to do czasu ich zbycia takà jednostk´ obejmuje si´ skonsolidowanym sprawozdaniem finansowym w taki sposób,

jakby by∏a ona obj´ta skonsolidowanym sprawozdaniem finansowym od dnia jej podporzàdkowania.

3. Je˝eli wyst´pujà ograniczenia w sprawowaniu

kontroli lub wspó∏kontroli nad jednostkà podporzàdkowanà, a zarazem jednostka dominujàca nie jest

zdolna do wywierania co najmniej znaczàcego wp∏ywu, to udzia∏ jednostki podporzàdkowanej wycenia

si´ w skonsolidowanym sprawozdaniu finansowym

w kolejnych latach obrotowych w wartoÊci wynikajàcej z zastosowania metody praw w∏asnoÊci na dzieƒ

wystàpienia tych ograniczeƒ, z uwzgl´dnieniem

ewentualnego odpisu z tytu∏u trwa∏ej utraty wartoÊci.

4. W celu spe∏nienia wymagaƒ, o których mowa

w art. 4 ust. 1 ustawy, dane jednostek zale˝nych

i wspó∏zale˝nych, wobec których w skonsolidowanym

sprawozdaniu finansowym stosowana jest odpowiednio metoda konsolidacji pe∏nej lub metoda proporcjonalna, prowadzàcych odmienny rodzaj dzia∏alnoÊci od

dzia∏alnoÊci jednostki dominujàcej, wykazuje si´

w skonsolidowanym sprawozdaniu finansowym ze

szczegó∏owoÊcià uwzgl´dniajàcà specyfik´ dzia∏alnoÊci tych jednostek.

§ 7. Je˝eli jednostka dominujàca ni˝szego szczebla

sporzàdza skonsolidowane sprawozdanie finansowe,

to jednostka dominujàca wy˝szego szczebla mo˝e objàç swoim skonsolidowanym sprawozdaniem finansowym skonsolidowane sprawozdanie finansowe

sporzàdzone przez jednostk´ dominujàcà ni˝szego

szczebla. W przypadku gdy jednostka dominujàca

wy˝szego szczebla posiada bezpoÊrednio udzia∏y

w jednostce podporzàdkowanej, obj´tej skonsolidowanym sprawozdaniem finansowym jednostki dominujàcej ni˝szego szczebla, to jednostka dominujàca

wy˝szego szczebla obejmuje t´ jednostk´ podporzàdkowanà skonsolidowanym sprawozdaniem finansowym z zastosowaniem odpowiedniej metody, w zale˝noÊci od formy podporzàdkowania tych jednostek.

§ 8. 1. Je˝eli jednostka dominujàca ni˝szego szczebla, stosownie do art. 56 ust. 2 ustawy, nie sporzàdza

skonsolidowanego sprawozdania finansowego, to jednostka dominujàca wy˝szego szczebla obejmuje skonsolidowanym sprawozdaniem finansowym zarówno

zale˝ne od niej jednostki, jak i wszystkie jednostki podporzàdkowane jednostce dominujàcej ni˝szego szczebla, z zastrze˝eniem art. 56 ust. 4 ustawy oraz § 7.

2. W∏asnoÊç jednostki dominujàcej wy˝szego

szczebla w jednostce zale˝nej od jednostki dominujàcej ni˝szego szczebla ustala si´ jako iloczyn procentu

udzia∏ów posiadanych przez jednostk´ dominujàcà

wy˝szego szczebla w jednostce dominujàcej ni˝szego

szczebla oraz procentu udzia∏ów posiadanych przez

jednostk´ dominujàcà ni˝szego szczebla w jednostce

od niej zale˝nej. WielkoÊç t´ powi´ksza si´ o procent

udzia∏ów, jakie jednostka dominujàca wy˝szego szczebla posiada bezpoÊrednio w jednostce zale˝nej od

jednostki dominujàcej ni˝szego szczebla, oraz o procent udzia∏ów, jakie jednostka dominujàca wy˝szego

szczebla posiada w jednostce zale˝nej od jednostki

dominujàcej ni˝szego szczebla poÊrednio, poprzez

udzia∏y posiadane w jednostkach zale˝nych obj´tych

metodà konsolidacji pe∏nej.

Poz. 1004

3. Jednostka dominujàca ni˝szego szczebla niesporzàdzajàca, stosownie do art. 56 ust. 2 ustawy,

skonsolidowanego sprawozdania finansowego powinna o tym poinformowaç we wprowadzeniu do

sprawozdania finansowego, podajàc nazw´ i siedzib´

jednostki dominujàcej wy˝szego szczebla sporzàdzajàcej skonsolidowane sprawozdanie finansowe.

§ 9. 1. Na dzieƒ obj´cia kontroli lub wspó∏kontroli

nad jednostkami, które majà siedziby lub miejsca

sprawowania zarzàdu poza terytorium Rzeczypospolitej Polskiej i podlegajà uj´ciu w skonsolidowanym

sprawozdaniu finansowym odpowiednio metodà konsolidacji pe∏nej lub metodà proporcjonalnà, wszystkie

pozycje wyra˝onego w walucie obcej sprawozdania

finansowego przelicza si´ na walut´ polskà wed∏ug,

og∏oszonego dla danej waluty przez Narodowy Bank

Polski, kursu Êredniego na ten dzieƒ, z uwzgl´dnieniem przepisów § 4 ust. 2 i 5.

2. Na dzieƒ bilansowy wyra˝one w walutach obcych sprawozdania finansowe podlegajàce konsolidacji lub uj´ciu w skonsolidowanym sprawozdaniu

finansowym metodà proporcjonalnà przelicza si´ na

walut´ polskà wed∏ug nast´pujàcych zasad

1) poszczególne pozycje aktywów i pasywów bilansu,

z wyjàtkiem kapita∏ów w∏asnych, przelicza si´ wed∏ug, og∏oszonego dla danej waluty przez Narodowy Bank Polski, kursu Êredniego na dzieƒ bilansowy;

2) poszczególne pozycje rachunku zysków i strat

przelicza si´ po kursie z dnia osiàgni´cia przychodów, zysków, poniesienia kosztów lub strat; mo˝na jednak w celu uproszczenia zastosowaç do

przeliczenia kursy stanowiàce Êrednià arytmetycznà Êrednich kursów na dzieƒ koƒczàcy ka˝dy miesiàc roku obrotowego, a w uzasadnionych przypadkach — kurs b´dàcy Êrednià arytmetycznà

Êrednich kursów na dzieƒ koƒczàcy poprzedni rok

obrotowy i dzieƒ koƒczàcy bie˝àcy rok obrotowy,

og∏oszonych dla danej waluty przez Narodowy

Bank Polski;

3) kapita∏y w∏asne jednostki, przeliczone wed∏ug ich

stanu na dzieƒ obj´cia kontroli przez jednostk´ dominujàcà lub wspó∏kontroli przez wspólnika jednostki wspó∏zale˝nej obejmowanej skonsolidowanym sprawozdaniem finansowym metodà proporcjonalnà, na podstawie kursu Êredniego og∏oszonego na ten dzieƒ przez Narodowy Bank Polski,

wykazuje si´ w tej wysokoÊci w kolejno sporzàdzanych skonsolidowanych sprawozdaniach finansowych, z uwzgl´dnieniem przepisu ust. 4; w przypadku emisji dodatkowych udzia∏ów do ich przeliczenia stosuje si´ Êredni kurs og∏oszony dla danej

waluty przez Narodowy Bank Polski na dzieƒ wpisu do rejestru podwy˝szenia kapita∏u.

3. Kapita∏y w∏asne, o których mowa w ust. 2 pkt 3,

obejmujà wykazane odr´bnie

1) kapita∏ podstawowy;

2) pozosta∏e kapita∏y w∏asne inne ni˝ te, o których

mowa w pkt 1 i 3;

3) wynik finansowy netto za rok obrotowy, przeliczony zgodnie z ust. 2 pkt 2;

4) ró˝nice kursowe z przeliczenia, na które sk∏adajà

si´ w szczególnoÊci

a) ró˝nice kursowe powsta∏e przy przeliczeniu na

walut´ polskà kapita∏u w∏asnego zgodnie

z ust. 2 pkt 3, a tak˝e ró˝nice powsta∏e z jego

przeliczania wed∏ug, og∏oszonego dla danej waluty przez Narodowy Bank Polski, kursu Êredniego na dzieƒ bilansowy,

b) ró˝nice kursowe powsta∏e z przeliczenia na walut´ polskà wyniku finansowego netto, obliczonego zgodnie z ust. 2 pkt 2, a tak˝e ró˝nice powsta∏e z jego przeliczenia wed∏ug, og∏oszonego

dla danej waluty przez Narodowy Bank Polski,

kursu Êredniego na dzieƒ bilansowy.

4. Na dzieƒ zbycia ca∏oÊci lub cz´Êci udzia∏ów jednostki obj´tej skonsolidowanym sprawozdaniem

finansowym lub na dzieƒ zaprzestania obejmowania

jej skonsolidowanym sprawozdaniem finansowym

ró˝nice kursowe z przeliczenia, o których mowa w ust. 3

pkt 4, zwiàzane z tà jednostkà, podlegajà odpisaniu na

skonsolidowany rachunek zysków i strat w proporcji

do zbytych udzia∏ów.

Rozdzia∏ 3

Metoda konsolidacji pe∏nej

§ 10. Jednostka dominujàca obejmuje skonsolidowanym sprawozdaniem finansowym dane jednostek

zale˝nych metodà konsolidacji pe∏nej, o której mowa

w art. 60 ustawy.

§ 11. 1. Przy stosowaniu metody konsolidacji pe∏nej sumuje si´ kwoty poszczególnych pozycji

1) bilansów,

2) rachunków zysków i strat,

3) rachunków przep∏ywów pieni´˝nych, w przypadku

sporzàdzania tego rachunku w sposób okreÊlony

w § 16 ust. 1 pkt 2,

4) zestawieƒ zmian w kapitale w∏asnym, w przypadku sporzàdzania tego zestawienia w sposób okreÊlony w § 17 pkt 2

— jednostki dominujàcej i poszczególnych jednostek

zale˝nych, bez wzgl´du na udzia∏ jednostki dominujàcej we w∏asnoÊci jednostek zale˝nych.

2. Je˝eli jednostka dominujàca obj´∏a kontrolà

jednostk´ zale˝nà w ciàgu roku obrotowego, to do

skonsolidowanego rachunku zysków i strat w∏àcza si´

w pe∏nej wysokoÊci wszystkie te, wykazane w rachunku zysków i strat tej jednostki, przychody i koszty, które powsta∏y w okresie nast´pujàcym od dnia obj´cia

tej jednostki kontrolà przez jednostk´ dominujàcà do

dnia bilansowego. Taka sama zasada dotyczy sporzàdzania skonsolidowanego rachunku przep∏ywów pieni´˝nych oraz zestawienia zmian w skonsolidowanym

kapitale w∏asnym.

3. Po dokonaniu sumowaƒ, o których mowa

w ust. 1, przeprowadza si´ korekty i wy∏àczenia konsolidacyjne, o których mowa w art. 60 ustawy, stosujàc zasady okreÊlone w § 12—17.

Poz. 1004

§ 12. 1. Na dzieƒ obj´cia kontroli przez jednostk´

dominujàcà nad jednostkà zale˝nà ustala si´ wartoÊç

godziwà aktywów netto jednostki zale˝nej, rozliczajàc

t´ wartoÊç proporcjonalnie do udzia∏ów posiadanych

przez jednostk´ dominujàcà i inne jednostki grupy kapita∏owej, obj´te skonsolidowanym sprawozdaniem

finansowym, oraz udzia∏owców mniejszoÊciowych.

2. Je˝eli skonsolidowanym sprawozdaniem finansowym obj´tych jest kilka jednostek zale˝nych, to dotyczàcà tych jednostek wartoÊç firmy lub ujemnà wartoÊç firmy wykazuje si´ w skonsolidowanym bilansie

bez dokonywania kompensat.

3. W skonsolidowanym rachunku zysków i strat

odpisy wartoÊci firmy lub ujemnej wartoÊci firmy wykazuje si´ odpowiednio w pozycji „Odpis wartoÊci firmy — jednostki zale˝ne” lub „Odpis ujemnej wartoÊci

firmy — jednostki zale˝ne”, wed∏ug zasad okreÊlonych w ustawie, poczàwszy od miesiàca, w którym

obj´to kontrol´ nad jednostkà zale˝nà. Je˝eli sk∏adnik

aktywów „wartoÊç firmy” uleg∏ trwa∏ej utracie wartoÊci, to dokonuje si´ odpisu tej wartoÊci na skonsolidowany rachunek zysków i strat.

4. Je˝eli jednostka dominujàca nabywa w jednostce zale˝nej dodatkowe udzia∏y lub na skutek nabycia

dodatkowych udzia∏ów jednostka stowarzyszona lub

wspó∏zale˝na staje si´ jednostkà zale˝nà, to na dzieƒ

nabycia ustala si´ wartoÊç firmy lub ujemnà wartoÊç

firmy poprzez porównanie ceny nabycia dodatkowych

udzia∏ów i odpowiadajàcej im wartoÊci aktywów netto

wyra˝onych w wartoÊci godziwej. Taki sposób post´powania stosuje si´ do ka˝dej istotnej transakcji nabycia udzia∏ów nast´pujàcej w d∏u˝szym odst´pie czasu.

5. W dodatkowych informacjach i objaÊnieniach

skonsolidowanego sprawozdania finansowego nale˝y objaÊniç sposób ustalenia wartoÊci firmy lub ujemnej wartoÊci firmy.

§ 13. 1. Kapita∏em podstawowym grupy kapita∏owej, wykazywanym w skonsolidowanym kapitale

w∏asnym, jest kapita∏ podstawowy jednostki dominujàcej.

2. Kapita∏ podstawowy jednostek zale˝nych,

w cz´Êci odpowiadajàcej udzia∏owi jednostki dominujàcej w kapitale podstawowym tych jednostek, jest

kompensowany z wartoÊcià nabycia udzia∏ów uj´tych

w bilansie jednostki dominujàcej na dzieƒ obj´cia

kontroli; pozosta∏à cz´Êç kapita∏u podstawowego jednostek zale˝nych zalicza si´ do kapita∏ów mniejszoÊci,

o których mowa w ust. 4.

3. Do poszczególnych sk∏adników kapita∏u w∏asnego jednostki dominujàcej, z wyjàtkiem jej kapita∏u

podstawowego, dodaje si´ cz´Êç odpowiednich

sk∏adników kapita∏u w∏asnego jednostek zale˝nych,

odpowiadajàcà udzia∏owi jednostki dominujàcej we

w∏asnoÊci jednostek zale˝nych wed∏ug stanu na dzieƒ

bilansowy. Do kapita∏u w∏asnego grupy zalicza si´ tylko te cz´Êci odpowiednich sk∏adników kapita∏u w∏asnego jednostek zale˝nych, które powsta∏y od dnia obj´cia nad nimi kontroli przez jednostk´ dominujàcà.

W szczególnoÊci dotyczy to zmiany wysokoÊci kapita∏u w∏asnego spowodowanej osiàgni´tymi przez jednostki zale˝ne wynikami finansowymi, aktualizacjà

wyceny oraz ró˝nicami kursowymi z przeliczenia.

4. Je˝eli udzia∏ w obj´tej skonsolidowanym

sprawozdaniem finansowym jednostce zale˝nej posiadajà tak˝e inni udzia∏owcy ni˝ jednostki grupy kapita∏owej obj´te skonsolidowanym sprawozdaniem

finansowym, to w odr´bnych pozycjach, po uwzgl´dnieniu udzia∏u w wyniku finansowym udzia∏owców

uprzywilejowanych, odpowiednio do udzia∏u we w∏asnoÊci jednostki zale˝nej, z uwzgl´dnieniem zasady

wyceny okreÊlonej § 12 ust. 1, wykazuje si´

nych, w skonsolidowanym sprawozdaniu finansowym dodatkowo koryguje si´ ich amortyzacj´

w taki sposób, aby by∏a ona obliczona bez

uwzgl´dnienia ustalonego na sprzeda˝y zysku lub

straty; je˝eli przedmiotem wy∏àczenia jest strata,

mo˝na jà uwzgl´dniç jedynie wtedy, gdy wy∏àczenie nie spowoduje wykazania aktywów trwa∏ych

powy˝ej ich wartoÊci godziwej, zaÊ aktywów obrotowych — powy˝ej ich wartoÊci rynkowej;

1) w skonsolidowanym bilansie — kapita∏y mniejszoÊci;

5) w przypadku gdy jednostka dominujàca w sprawozdaniu jednostkowym nie stosuje metody praw

w∏asnoÊci, dywidendy nale˝ne jednostce dominujàcej od jednostki zale˝nej

2) w skonsolidowanym rachunku zysków i strat —

zyski (straty) mniejszoÊci;

3) w skonsolidowanym rachunku przep∏ywów pieni´˝nych sporzàdzonym metodà poÊrednià — zyski (straty) mniejszoÊci.

5. Udzia∏y w jednostce dominujàcej, posiadane

przez t´ jednostk´ oraz jej jednostki zale˝ne obj´te

skonsolidowanym sprawozdaniem finansowym, wykazuje si´ jako sk∏adnik skonsolidowanych kapita∏ów

w∏asnych w pozycji „Udzia∏y (akcje) w∏asne (wielkoÊç

ujemna)”.

§ 14. 1. Przy dokonywaniu wy∏àczeƒ, o których

mowa w art. 60 ustawy, z tytu∏u transakcji dokonywanych pomi´dzy obj´tymi konsolidacjà jednostkami

grupy kapita∏owej stosuje si´ nast´pujàce zasady

1) Êrodki pieni´˝ne w drodze i dostawy w drodze, dotyczàce jednostek grupy kapita∏owej obj´tych

skonsolidowanym sprawozdaniem finansowym,

wykazuje si´ jako otrzymane przez jednostki b´dàce ich odbiorcà;

2) wzajemne nale˝noÊci i zobowiàzania wymagajàce

wy∏àczenia obejmujà wszelkie uprzednio uzgodnione rozrachunki mi´dzy jednostkami grupy kapita∏owej, obj´tymi skonsolidowanym sprawozdaniem finansowym — zarówno dotyczàce dostaw i us∏ug, jak i z innych tytu∏ów, w tym tak˝e

spowodowanych niewniesieniem wk∏adów, nale˝noÊciami wekslowymi, zaliczkami i po˝yczkami

oraz rozrachunkami z tytu∏u przyznanych dywidend lub innych udzia∏ów w zyskach;

3) przychody i koszty dotyczàce operacji dokonanych

mi´dzy jednostkami grupy kapita∏owej, obj´tymi

skonsolidowanym sprawozdaniem finansowym

z zastosowaniem metody konsolidacji pe∏nej, wy∏àcza si´, z zastrze˝eniem pkt 4, bez wzgl´du na to,

czy zawarte sà w nich zyski czy straty;

4) zawarte w skonsolidowanych aktywach zyski lub

straty niezrealizowane przez grup´ kapita∏owà, powsta∏e na skutek dokonania mi´dzy jednostkami

grupy kapita∏owej, obj´tymi skonsolidowanym

sprawozdaniem finansowym, sprzeda˝y sk∏adników majàtkowych po innych cenach ni˝ ich wartoÊç ksi´gowa netto, wykazana w ksi´gach rachunkowych jednostki sprzedajàcej, wy∏àcza si´ ze

skonsolidowanego bilansu, korygujàc odpowiednio dane rachunku zysków i strat jednostki sprzedajàcej; w przypadku gdy przedmiotem sprzeda˝y

jest nieruchomoÊç zaliczana do inwestycji, Êrodek

trwa∏y lub tytu∏ wartoÊci niematerialnych i praw-

a) za okres nast´pujàcy od dnia obj´cia kontroli

— wy∏àcza si´ z jej przychodów finansowych,

a w∏àcza do kapita∏u w∏asnego jednostki wyp∏acajàcej dywidend´; korekta kapita∏u w∏asnego jednostki zale˝nej nie wp∏ywa na obliczenie

wysokoÊci kapita∏u mniejszoÊci,

b) za okres przed dniem obj´cia kontroli —

zmniejszajà cen´ nabycia udzia∏ów i sà

uwzgl´dniane przy obliczaniu wartoÊci firmy

lub ujemnej wartoÊci firmy.

2. Mo˝na zaniechaç wy∏àczeƒ, o których mowa

w ust. 1 pkt 2, 3 i 4, je˝eli nie narusza to wymagaƒ,

o których mowa w art. 4 ust. 1 ustawy, a w szczególnoÊci gdy wzajemne transakcje mi´dzy jednostkami grupy kapita∏owej obj´tymi skonsolidowanym sprawozdaniem finansowym nie sà istotne, zaÊ sprzeda˝ nast´puje po cenach nabycia (kosztach wytworzenia) lub po cenach i na warunkach p∏atnoÊci nieodbiegajàcych od

ogólnie stosowanych przy tego rodzaju transakcjach.

§ 15. 1. Do skonsolidowanego rachunku zysków

i strat w∏àcza si´ w pe∏nej wysokoÊci

1) poszczególne pozycje rachunku zysków i strat ka˝dej jednostki zale˝nej za okres

a) od poczàtku roku obrotowego lub od dnia obj´cia kontroli,

b) do koƒca roku obrotowego lub do dnia ustania

kontroli

— je˝eli dzieƒ obj´cia kontroli lub dzieƒ ustania

kontroli nastàpi∏y w ciàgu roku obrotowego;

2) zysk lub strat´ na sprzeda˝y ca∏oÊci lub cz´Êci jednostki.

2. Zysk lub strat´ na sprzeda˝y udzia∏ów jednostki

zale˝nej stanowi dla grupy kapita∏owej ró˝nica mi´dzy przychodem ze zbycia udzia∏ów tej jednostki a odpowiadajàcà im cz´Êcià aktywów netto jednostki zale˝nej ustalonà na dzieƒ zbycia, skorygowanà o nieodpisanà cz´Êç wartoÊci firmy lub ujemnej wartoÊci

firmy, dotyczàcà zbytych udzia∏ów.

3. Zysk lub strat´, o których mowa w ust. 2, ustala

si´ równie˝ przy ka˝dorazowej istotnej transakcji zbycia udzia∏ów.

4. Je˝eli na skutek sprzeda˝y cz´Êci udzia∏ów jednostka przestaje byç zale˝na lub stowarzyszona, stosuje si´ przepisy ust. 2.

5. Zysk lub strat´ na sprzeda˝y ca∏oÊci lub cz´Êci

udzia∏ów jednostki zale˝nej wykazuje si´ w skonsolidowanym rachunku zysków i strat w pozycji „Zysk

(strata) na sprzeda˝y ca∏oÊci lub cz´Êci udzia∏ów jednostek podporzàdkowanych”.

6. W „Dodatkowych informacjach i objaÊnieniach

skonsolidowanego sprawozdania finansowego” podaje si´

Poz. 1004

b) zbycia i nabycia udzia∏ów przez jednostki obj´te konsolidacjà,

c) emisji udzia∏ów i ich obj´cia przez jednostki obj´te konsolidacjà,

d) umorzenia udzia∏ów przez jednostki obj´te

konsolidacjà, lub

2) sposób rozliczeƒ pomi´dzy jednostkà zbywajàcà

i nabywajàcà;

3) poprzez zaliczenie do poszczególnych pozycji zestawienia zmian w kapita∏ach w∏asnych jednostki

dominujàcej nale˝nej jej cz´Êci kapita∏ów w∏asnych i ich zmian w obejmowanych metodà konsolidacji pe∏nej jednostkach zale˝nych w okresie od

dnia obj´cia kontroli do dnia utraty kontroli.

3) odr´bnie wynik ze zbycia ka˝dej jednostki zale˝nej.

Rozdzia∏ 4

§ 16. 1. Skonsolidowany rachunek przep∏ywów

pieni´˝nych sporzàdza si´

Metoda proporcjonalna

1) wartoÊç ksi´gowà netto aktywów ka˝dej zbytej lub

nabytej jednostki zale˝nej;

1) na podstawie skonsolidowanego bilansu i skonsolidowanego rachunku zysków i strat oraz dodatkowych objaÊnieƒ i informacji lub

2) poprzez sumowanie odpowiednich pozycji rachunków przep∏ywów pieni´˝nych jednostek obj´tych metodà konsolidacji pe∏nej oraz dokonanie

korekt konsolidacyjnych tych sum; korekty te polegajà na wy∏àczeniu wszelkich przep∏ywów pieni´˝nych pomi´dzy obj´tymi konsolidacjà jednostkà

dominujàcà a jednostkami od niej zale˝nymi oraz

mi´dzy poszczególnymi jednostkami zale˝nymi,

w szczególnoÊci z tytu∏u

a) wyp∏aconych dywidend,

§ 18. 1. Metod´ proporcjonalnà, o której mowa

w art. 61 ustawy, stosuje si´ w skonsolidowanym

sprawozdaniu finansowym w odniesieniu do udzia∏ów w jednostkach wspó∏zale˝nych, je˝eli w przyj´tych dla grupy kapita∏owej zasadach (polityce) rachunkowoÊci metoda proporcjonalna zosta∏a przyj´ta

do wyceny jednostki wspó∏zale˝nej.

2. Zasady dotyczàce stosowania metody konsolidacji pe∏nej, okreÊlone w § 9—17, stosuje si´ odpowiednio do uj´cia w skonsolidowanym sprawozdaniu

finansowym udzia∏ów metodà proporcjonalnà,

z uwzgl´dnieniem art. 61 ustawy.

Rozdzia∏ 5

b) zap∏aty za nabycie udzia∏ów jednostek obj´tych

skonsolidowanym sprawozdaniem finansowym,

Metoda praw w∏asnoÊci

c) przekazania lub sp∏aty po˝yczek, w tym odsetek,

§ 19. 1. Uj´cie, wycen´ i prezentacj´ metodà praw

w∏asnoÊci w skonsolidowanym sprawozdaniu finansowym stosuje si´ w przypadku

oraz w przypadku zastosowania metody poÊredniej — dokonanie tak˝e wszelkich korekt konsolidacyjnych, które mia∏y wp∏yw na ustalenie skonsolidowanego wyniku finansowego.

2. Przy sporzàdzaniu skonsolidowanego rachunku

przep∏ywów pieni´˝nych metodà poÊrednià ró˝nice

kursowe powsta∏e z przeliczenia zmian stanów poszczególnych pozycji bilansowych z dnia bilansowego, poprzedniego i bie˝àcego roku obrotowego, wykazuje si´ w pozycji „Inne korekty z dzia∏alnoÊci operacyjnej” skonsolidowanego rachunku przep∏ywów

pieni´˝nych, a jeÊli sà istotne, to w odr´bnej pozycji,

oraz wykazuje si´ ich wp∏yw na pozycje ca∏kowitej

zmiany Êrodków pieni´˝nych.

§ 17. Zestawienie zmian w skonsolidowanym kapitale w∏asnym sporzàdza si´

1) na podstawie skonsolidowanego bilansu, zestawieƒ zmian w kapita∏ach w∏asnych oraz dodatkowych objaÊnieƒ i informacji lub

2) poprzez sumowanie odpowiednich pozycji zestawieƒ zmian w kapitale w∏asnym jednostek obj´tych metodà konsolidacji pe∏nej oraz dokonanie

korekt konsolidacyjnych; korekty te dotyczà

w szczególnoÊci

a) wy∏àczenia kapita∏ów wniesionych i wypracowanych w spó∏kach zale˝nych do dnia obj´cia

w nich kontroli,

1) udzia∏ów w jednostkach stowarzyszonych;

2) udzia∏ów w jednostkach wspó∏zale˝nych, je˝eli

w przyj´tych dla grupy kapita∏owej zasadach (polityce) rachunkowoÊci metoda praw w∏asnoÊci zosta∏a przyj´ta do wyceny i prezentacji danych jednostki wspó∏zale˝nej;

3) okolicznoÊci wymienionych w art. 59 ust. 6 ustawy, z tym ˝e w odniesieniu do ka˝dej jednostki

wspó∏zale˝nej mo˝e zostaç zastosowana, w zale˝noÊci od przyj´tych dla grupy kapita∏owej zasad

(polityki) rachunkowoÊci, metoda proporcjonalna.

2. Na dzieƒ rozpocz´cia wywierania znaczàcego

wp∏ywu przez znaczàcego inwestora na jednostk´ stowarzyszonà lub na dzieƒ obj´cia wspó∏kontroli nad

jednostkà wspó∏zale˝nà ustala si´ wartoÊç godziwà

aktywów netto jednostki stowarzyszonej lub wspó∏zale˝nej, z uwzgl´dnieniem obj´tego na ten dzieƒ przez

znaczàcego inwestora lub wspólnika jednostki wspó∏zale˝nej udzia∏u w aktywach netto tej jednostki podporzàdkowanej.

3. Je˝eli znaczàcy inwestor lub wspólnik jednostki

wspó∏zale˝nej nabywa w jednostce stowarzyszonej lub

wspó∏zale˝nej dodatkowe udzia∏y, zaliczane do d∏ugoterminowych aktywów finansowych, to na dzieƒ ich

nabycia ustala si´ wartoÊç firmy lub ujemnà wartoÊç

firmy jako ró˝nic´ mi´dzy cenà nabycia dodatkowych

udzia∏ów a odpowiadajàcà im wartoÊcià aktywów netto wyra˝onych w wartoÊci godziwej. Post´powanie takie stosuje si´ w odniesieniu do ka˝dej istotnej transakcji nabycia udzia∏ów, nast´pujàcej w d∏u˝szym odst´pie czasu. Przepisy § 12 ust. 3 stosuje si´ odpowiednio.

1) sprawozdania finansowe jednostek obj´tych

skonsolidowanym sprawozdaniem finansowym;

4. W skonsolidowanym bilansie udzia∏ znaczàcego

inwestora lub wspólnika jednostki wspó∏zale˝nej odpowiednio w jednostce stowarzyszonej lub wspó∏zale˝nej,

obliczony w sposób okreÊlony w ust. 2, koryguje si´

o przypadajàce na rzecz znaczàcego inwestora lub

wspólnika jednostki wspó∏zale˝nej zwi´kszenie lub

zmniejszenie kapita∏u w∏asnego tej jednostki podporzàdkowanej, które nastàpi∏o w ciàgu okresu obj´tego

skonsolidowanym sprawozdaniem finansowym, w tym

o nale˝ne dywidendy i udzia∏y w wyniku finansowym

tej jednostki oraz ró˝nice kursowe z przeliczenia.

3) sprawozdania finansowe jednostek podporzàdkowanych przeliczane na walut´ polskà;

5. Skonsolidowanym sprawozdaniem finansowym obejmuje si´ dane jednostki stowarzyszonej lub

wspó∏zale˝nej tak˝e wtedy, gdy wartoÊç udzia∏u posiadanego w tej jednostce, stanowiàca cz´Êç jej kapita∏u w∏asnego, jest ujemna lub zerowa, a znaczàcy inwestor lub wspólnik jednostki wspó∏zale˝nej jest zobowiàzany do pokrycia jej strat, wniesienia dop∏aty

lub podniesienia kapita∏u. W przeciwnym przypadku

udzia∏ w jednostce podporzàdkowanej wykazuje si´

w wartoÊci zerowej.

6. W skonsolidowanym rachunku zysków i strat

wykazuje si´ w oddzielnej pozycji wynik netto jednostki stowarzyszonej lub wspó∏zale˝nej w takiej cz´Êci, jaka odpowiada udzia∏owi znaczàcego inwestora

lub wspólnika jednostki wspó∏zale˝nej w wyniku tej

jednostki, skorygowanym o odpis wartoÊci firmy lub

ujemnej wartoÊci firmy, z uwzgl´dnieniem praw

udzia∏owców uprzywilejowanych.

7. W przypadku jednostki, której sprawozdanie

finansowe wyra˝one jest w walucie obcej, przepisy

§ 9 stosuje si´ odpowiednio.

8. Ze skonsolidowanego sprawozdania finansowego wy∏àcza si´ niezrealizowane przez jednostk´ powiàzanà, obj´tà skonsolidowanym sprawozdaniem

finansowym, zyski i straty powsta∏e w wyniku transakcji dokonanych pomi´dzy jednostkà stowarzyszonà

lub wspó∏zale˝nà a pozosta∏ymi jednostkami obj´tymi

skonsolidowanym sprawozdaniem finansowym, proporcjonalnie do posiadanych przez grup´ kapita∏owà

udzia∏ów w tej jednostce. Przepisy § 14 ust. 1 pkt 2—4

stosuje si´ odpowiednio.

9. Wy∏àczeƒ, o których mowa w ust. 8, nie dokonuje si´ wtedy, gdy odpowiednie dane nie sà jednostce

sporzàdzajàcej skonsolidowane sprawozdanie finansowe znane lub nie mogà byç ustalone bez koniecznoÊci poniesienia niewspó∏miernie wysokich nak∏adów

w czasie umo˝liwiajàcym wype∏nienie na∏o˝onych

przepisami ustawy obowiàzków w zakresie skonsolidowanego sprawozdania finansowego.

Rozdzia∏ 6

Dokumentacja konsolidacyjna

§ 20. 1. Dokumentacja konsolidacyjna obejmuje

w szczególnoÊci

2) sprawozdania finansowe jednostek podporzàdkowanych dostosowane do zasad (polityki) rachunkowoÊci obowiàzujàcych przy konsolidacji;

4) wszelkie korekty i wy∏àczenia dokonywane w celu

konsolidacji, niezb´dne do sporzàdzenia skonsolidowanego sprawozdania finansowego;

5) obliczenia wartoÊci godziwej aktywów netto jednostek podporzàdkowanych;

6) obliczenia wartoÊci firmy oraz ujemnej wartoÊci

firmy i ich odpisów, w tym z tytu∏u trwa∏ej utraty

wartoÊci;

7) obliczenia kapita∏ów mniejszoÊci;

8) obliczenia ró˝nic kursowych z przeliczenia sprawozdaƒ finansowych jednostek podporzàdkowanych, wyra˝onych w walutach obcych.

2. Jednostka dominujàca obowiàzana jest do sporzàdzania i aktualizacji dokumentacji konsolidacyjnej.

3. Przepisy ust. 1 i 2 stosuje si´ odpowiednio do

wspólnika jednostki wspó∏zale˝nej i znaczàcego inwestora.

Rozdzia∏ 7

Przepisy przejÊciowe i koƒcowe

§ 21. 1. Rozporzàdzenie ma zastosowanie po raz

pierwszy do skonsolidowanych sprawozdaƒ finansowych sporzàdzonych za rok obrotowy rozpoczynajàcy

si´ w 2009 r., z zastrze˝eniem ust. 2.

2. Informacje okreÊlone w ust. 5 pkt 4 za∏àcznika

nr 6 do niniejszego rozporzàdzenia zamieszcza si´ po

raz pierwszy w skonsolidowanych sprawozdaniach finansowych sporzàdzanych za rok obrotowy rozpoczynajàcy si´ w 2008 r. Informacje te zamieszcza si´

w ust. 5 pkt 5 dodatkowych informacji i objaÊnieƒ do

skonsolidowanego sprawozdania finansowego sporzàdzanego za rok obrotowy rozpoczynajàcy si´

w 2008 r. W tym zakresie nie stosuje si´ ust. 5 pkt 5 za∏àcznika nr 6 do rozporzàdzenia Ministra Finansów

z dnia 12 grudnia 2001 r. w sprawie szczegó∏owych zasad sporzàdzania przez jednostki inne ni˝ banki i zak∏ady ubezpieczeƒ sprawozdania finansowego jednostek powiàzanych (Dz. U. Nr 152, poz. 1729).

§ 22. Rozporzàdzenie wchodzi w ˝ycie z dniem

1 stycznia 2009 r.4).

Minister Finansów: w z. E. Suchocka-Roguska

———————

4) Niniejsze rozporzàdzenie by∏o poprzedzone rozporzàdze-

niem Ministra Finansów z dnia 12 grudnia 2001 r. w sprawie szczegó∏owych zasad sporzàdzania przez jednostki inne ni˝ banki i zak∏ady ubezpieczeƒ sprawozdania finansowego jednostek powiàzanych (Dz. U. Nr 152, poz. 1729),

które traci moc z dniem wejÊcia w ˝ycie niniejszego rozporzàdzenia, stosownie do art. 4 ust. 2 ustawy z dnia

18 marca 2008 r. o zmianie ustawy o rachunkowoÊci (Dz. U.

Nr 63, poz. 393).

Za∏àczniki do rozporzàdzenia Ministra Finansów

z dnia 8 sierpnia 2008 r. (poz. 1004)

Za∏àcznik nr 1

WPROWADZENIE DO SKONSOLIDOWANEGO SPRAWOZDANIA FINANSOWEGO

Wprowadzenie obejmuje w szczególnoÊci

1) nazw´ (firm´) i siedzib´, podstawowy przedmiot

dzia∏alnoÊci jednostki dominujàcej oraz wskazanie

w∏aÊciwego sàdu lub innego organu prowadzàcego rejestr;

2) wykaz jednostek zale˝nych, wspó∏zale˝nych i stowarzyszonych, których dane obj´te sà skonsolidowanym sprawozdaniem finansowym, ze wskazaniem ich nazw (firm) i siedzib, przedmiotów dzia∏alnoÊci, udzia∏u posiadanego przez jednostk´ dominujàcà, wspólnika jednostki wspó∏zale˝nej lub

znaczàcego inwestora w kapitale (funduszu) podstawowym tych jednostek oraz udzia∏u w ca∏kowitej liczbie g∏osów, je˝eli jest ró˝na od udzia∏u w kapitale (funduszu) podstawowym;

3) wykaz innych ni˝ jednostki podporzàdkowane

jednostek ze wskazaniem nazw (firm) i siedzib,

w których jednostki powiàzane posiadajà mniej

ni˝ 20 % udzia∏ów (akcji), z podaniem wysokoÊci

kapita∏u (funduszu) podstawowego tych jednostek, udzia∏u w tym kapitale (funduszu) oraz

udzia∏u w ca∏kowitej liczbie g∏osów, je˝eli jest

ró˝na od udzia∏u w kapitale (funduszu) podstawowym i wyniku finansowym netto za ostatni rok

obrotowy;

4) wykaz jednostek podporzàdkowanych wy∏àczonych ze skonsolidowanego sprawozdania finansowego wraz z podaniem podstawy prawnej oraz

uzasadnieniem dokonania wy∏àczenia;

5) wskazanie czasu trwania dzia∏alnoÊci jednostek

powiàzanych, je˝eli jest on ograniczony;

6) wskazanie okresu obj´tego skonsolidowanym

sprawozdaniem finansowym oraz lat obrotowych

i okresów obj´tych sprawozdaniami finansowymi

jednostek powiàzanych, je˝eli sà one ró˝ne od

okresu obj´tego skonsolidowanym sprawozdaniem finansowym;

7) wskazanie, ˝e sprawozdania finansowe jednostek

obj´tych

skonsolidowanym

sprawozdaniem

finansowym zawierajà dane ∏àczne, je˝eli w sk∏ad

jednostek powiàzanych wchodzà wewn´trzne jednostki organizacyjne sporzàdzajàce samodzielne

sprawozdania finansowe;

8) wskazanie, czy sprawozdania finansowe stanowiàce podstaw´ do sporzàdzenia skonsolidowanego sprawozdania finansowego zosta∏y sporzàdzone przy za∏o˝eniu kontynuowania dzia∏alnoÊci

gospodarczej przez jednostki powiàzane w dajàcej

si´ przewidzieç przysz∏oÊci oraz czy nie istniejà

okolicznoÊci wskazujàce na zagro˝enie kontynuowania przez te jednostki dzia∏alnoÊci;

9) w przypadku sprawozdaƒ finansowych sporzàdzonych za okres, w ciàgu którego nastàpi∏o po∏àczenie, wskazanie, ˝e sà to sprawozdania finansowe

sporzàdzone po po∏àczeniu spó∏ek, oraz wskazanie zastosowanych metod rozliczenia po∏àczeƒ

(nabycie, ∏àczenie udzia∏ów);

10) omówienie obowiàzujàcych przy sporzàdzaniu

skonsolidowanego sprawozdania finansowego

zasad (polityki) rachunkowoÊci, w szczególnoÊci

zasad grupowania operacji gospodarczych, metod

wyceny aktywów i pasywów, dokonywania odpisów amortyzacyjnych, ustalania wyniku finansowego i sporzàdzania jednostkowych sprawozdaƒ

finansowych;

11) omówienie dokonanych ze skutkiem od pierwszego dnia roku obrotowego zmian zasad (polityki) rachunkowoÊci, w szczególnoÊci zasad grupowania

operacji gospodarczych, metod wyceny aktywów

i pasywów, dokonywania odpisów amortyzacyjnych, ustalania wyniku finansowego i sporzàdzania jednostkowych sprawozdaƒ finansowych;

12) przedstawienie stosowanych kryteriów wy∏àczeƒ

jednostek podporzàdkowanych ze skonsolidowanego sprawozdania finansowego.

Za∏àcznik nr 2

SKONSOLIDOWANY BILANS

Aktywa

A. Aktywa trwa∏e

I. WartoÊci niematerialne i prawne

1. Koszty zakoƒczonych prac rozwojowych

2. WartoÊç firmy

3. Inne wartoÊci niematerialne i prawne

4. Zaliczki na wartoÊci niematerialne i prawne

II. WartoÊç firmy jednostek podporzàdkowanych

1. WartoÊç firmy — jednostki zale˝ne

2. WartoÊç firmy — jednostki wspó∏zale˝ne

III. Rzeczowe aktywa trwa∏e

1. Ârodki trwa∏e

a) grunty (w tym prawo u˝ytkowania wieczystego gruntu)

b) budynki, lokale i obiekty in˝ynierii làdowej

i wodnej

c) urzàdzenia techniczne i maszyny

d) Êrodki transportu

e) inne Êrodki trwa∏e

2. Ârodki trwa∏e w budowie

3. Zaliczki na Êrodki trwa∏e w budowie

IV. Nale˝noÊci d∏ugoterminowe

1. Od jednostek powiàzanych

2. Od pozosta∏ych jednostek

V. Inwestycje d∏ugoterminowe

1. NieruchomoÊci

2. WartoÊci niematerialne i prawne

3. D∏ugoterminowe aktywa finansowe

a) w jednostkach zale˝nych i wspó∏zale˝nych

niewycenianych metodà konsolidacji pe∏nej lub metodà proporcjonalnà

— udzia∏y lub akcje

— inne papiery wartoÊciowe

— udzielone po˝yczki

— inne d∏ugoterminowe aktywa finansowe

b) w jednostkach zale˝nych, wspó∏zale˝nych

i stowarzyszonych wycenianych metodà

praw w∏asnoÊci

— udzia∏y lub akcje

— inne papiery wartoÊciowe

— udzielone po˝yczki

— inne d∏ugoterminowe aktywa finansowe

c) w pozosta∏ych jednostkach

— udzia∏y lub akcje

— inne papiery wartoÊciowe

— udzielone po˝yczki

— inne d∏ugoterminowe aktywa finansowe

4. Inne inwestycje d∏ugoterminowe

VI. D∏ugoterminowe rozliczenia mi´dzyokresowe

1. Aktywa z tytu∏u odroczonego podatku dochodowego

2. Inne rozliczenia mi´dzyokresowe

B. Aktywa obrotowe

I. Zapasy

1. Materia∏y

2. Pó∏produkty i produkty w toku

3. Produkty gotowe

4. Towary

5. Zaliczki na dostawy

II. Nale˝noÊci krótkoterminowe

1. Nale˝noÊci od jednostek powiàzanych

a) z tytu∏u dostaw i us∏ug, o okresie sp∏aty

— do 12 miesi´cy

— powy˝ej 12 miesi´cy

b) inne

2. Nale˝noÊci od pozosta∏ych jednostek

a) z tytu∏u dostaw i us∏ug, o okresie sp∏aty

— do 12 miesi´cy

— powy˝ej 12 miesi´cy

b) z tytu∏u podatków, dotacji, ce∏, ubezpieczeƒ

spo∏ecznych i zdrowotnych oraz innych

Êwiadczeƒ

c) inne

d) dochodzone na drodze sàdowej

III. Inwestycje krótkoterminowe

1. Krótkoterminowe aktywa finansowe

a) w jednostkach zale˝nych i wspó∏zale˝nych

— udzia∏y lub akcje

— inne papiery wartoÊciowe

— udzielone po˝yczki

— inne krótkoterminowe aktywa finansowe

b) w jednostkach stowarzyszonych

— udzia∏y lub akcje

— inne papiery wartoÊciowe

— udzielone po˝yczki

— inne krótkoterminowe aktywa finansowe

c) w pozosta∏ych jednostkach

— udzia∏y lub akcje

— inne papiery wartoÊciowe

— udzielone po˝yczki

— inne krótkoterminowe aktywa finansowe

d) Êrodki pieni´˝ne i inne aktywa pieni´˝ne

— Êrodki pieni´˝ne w kasie i na rachunkach

— inne Êrodki pieni´˝ne

— inne aktywa pieni´˝ne

2. Inne inwestycje krótkoterminowe

IV. Krótkoterminowe rozliczenia mi´dzyokresowe

Aktywa razem

Pasywa

A. Kapita∏ (fundusz) w∏asny

I. Kapita∏ (fundusz) podstawowy

II. Nale˝ne wp∏aty na kapita∏ podstawowy (wielkoÊç ujemna)

III. Udzia∏y (akcje) w∏asne (wielkoÊç ujemna)

IV. Kapita∏ (fundusz) zapasowy

V. Kapita∏ (fundusz) z aktualizacji wyceny

VI. Pozosta∏e kapita∏y (fundusze) rezerwowe

VII. Ró˝nice kursowe z przeliczenia

VIII. Zysk (strata) z lat ubieg∏ych

IX. Zysk (strata) netto

X. Odpisy z zysku netto w ciàgu roku obrotowego

(wielkoÊç ujemna)

B. Kapita∏y mniejszoÊci

C. Ujemna wartoÊç firmy jednostek podporzàdkowanych

I. Ujemna wartoÊç firmy — jednostki zale˝ne

II. Ujemna wartoÊç firmy — jednostki wspó∏zale˝ne

D. Zobowiàzania i rezerwy na zobowiàzania

I. Rezerwy na zobowiàzania

1. Rezerwa z tytu∏u odroczonego podatku dochodowego

2. Rezerwa na Êwiadczenia emerytalne i podobne

— d∏ugoterminowa

— krótkoterminowa

3. Pozosta∏e rezerwy

— d∏ugoterminowe

— krótkoterminowe

II. Zobowiàzania d∏ugoterminowe

1. Wobec jednostek powiàzanych

Poz. 1004

2. Wobec pozosta∏ych jednostek

a) kredyty i po˝yczki

b) z tytu∏u emisji d∏u˝nych papierów wartoÊciowych

c) inne zobowiàzania finansowe

d) inne

III. Zobowiàzania krótkoterminowe

1. Wobec jednostek powiàzanych

a) z tytu∏u dostaw i us∏ug, o okresie wymagalnoÊci

— do 12 miesi´cy

— powy˝ej 12 miesi´cy

b) inne

2. Wobec pozosta∏ych jednostek

a) kredyty i po˝yczki

b) z tytu∏u emisji d∏u˝nych papierów wartoÊciowych

c) inne zobowiàzania finansowe

d) z tytu∏u dostaw i us∏ug, o okresie wymagalnoÊci

— do 12 miesi´cy

— powy˝ej 12 miesi´cy

e) zaliczki otrzymane na dostawy

f) zobowiàzania wekslowe

g) z tytu∏u podatków, ce∏, ubezpieczeƒ i innych Êwiadczeƒ

h) z tytu∏u wynagrodzeƒ

i) inne

3. Fundusze specjalne

IV. Rozliczenia mi´dzyokresowe

1. Ujemna wartoÊç firmy

2. Inne rozliczenia mi´dzyokresowe

— d∏ugoterminowe

— krótkoterminowe

Pasywa razem

Za∏àcznik nr 3

SKONSOLIDOWANY RACHUNEK ZYSKÓW I STRAT

(wariant kalkulacyjny)

A. Przychody netto ze sprzeda˝y produktów,

towarów i materia∏ów, w tym

— od jednostek powiàzanych nieobj´tych metodà

konsolidacji pe∏nej lub metodà proporcjonalnà

I. Przychody netto ze sprzeda˝y produktów

II. Przychody netto ze sprzeda˝y towarów i materia∏ów

B. Koszty sprzedanych produktów, towarów

i materia∏ów, w tym

— jednostkom powiàzanym

I. Koszt wytworzenia sprzedanych produktów

II. WartoÊç sprzedanych towarów i materia∏ów

C. Zysk (strata) brutto ze sprzeda˝y (A-B)

D. Koszty sprzeda˝y

E. Koszty ogólnego zarzàdu

F. Zysk (strata) ze sprzeda˝y (C-D-E)

G. Pozosta∏e przychody operacyjne

I. Zysk ze zbycia niefinansowych aktywów trwa∏ych

II. Dotacje

III. Inne przychody operacyjne

H. Pozosta∏e koszty operacyjne

I. Strata ze zbycia niefinansowych aktywów trwa∏ych

II. Aktualizacja wartoÊci aktywów niefinansowych

III. Inne koszty operacyjne

I. Zysk (strata) z dzia∏alnoÊci operacyjnej

(F+G-H)

J. Przychody finansowe

I. Dywidendy i udzia∏y w zyskach, w tym

— od jednostek powiàzanych

II. Odsetki, w tym

— od jednostek powiàzanych

III. Zysk ze zbycia inwestycji

IV. Aktualizacja wartoÊci inwestycji

V. Inne

K. Koszty finansowe

I. Odsetki, w tym

— dla jednostek powiàzanych

II. Strata ze zbycia inwestycji

III. Aktualizacja wartoÊci inwestycji

IV. Inne

L. Zysk (strata) na sprzeda˝y ca∏oÊci lub

cz´Êci udzia∏ów jednostek podporzàdkowanych

M. Zysk (strata) z dzia∏alnoÊci gospodarczej

(I+J-K+/-L)

N. Wynik zdarzeƒ nadzwyczajnych (N.I-N.II)

I. Zyski nadzwyczajne

II. Straty nadzwyczajne

O. Odpis wartoÊci firmy

I. Odpis wartoÊci firmy — jednostki zale˝ne

II. Odpis wartoÊci firmy — jednostki wspó∏zale˝ne

P. Odpis ujemnej wartoÊci firmy

I. Odpis ujemnej wartoÊci firmy — jednostki zale˝ne

II. Odpis ujemnej wartoÊci firmy — jednostki

wspó∏zale˝ne

Q. Zysk (strata) z udzia∏ów w jednostkach

podporzàdkowanych wycenianych metodà praw w∏asnoÊci

R. Zysk (strata) brutto (M+/-N-O+P+/-Q)

S. Podatek dochodowy

T. Pozosta∏e obowiàzkowe zmniejszenia zysku (zwi´kszenia straty)

U. Zyski (straty) mniejszoÊci

W. Zysk (strata) netto (R-S-T+/-U)

Skonsolidowany rachunek zysków i strat

(wariant porównawczy)

A. Przychody netto ze sprzeda˝y i zrównane

z nimi, w tym

B. Koszty dzia∏alnoÊci operacyjnej

— od jednostek powiàzanych nieobj´tych metodà

konsolidacji pe∏nej lub metodà proporcjonalnà

II. Zu˝ycie materia∏ów i energii

I. Przychody netto ze sprzeda˝y produktów

II. Zmiana stanu produktów (zwi´kszenie — wartoÊç dodatnia, zmniejszenie — wartoÊç ujemna)

III. Koszt wytworzenia produktów na w∏asne potrzeby jednostki

IV. Przychody netto ze sprzeda˝y towarów i materia∏ów

I. Amortyzacja

III. Us∏ugi obce

IV. Podatki i op∏aty, w tym

— podatek akcyzowy

V. Wynagrodzenia

VI. Ubezpieczenia spo∏eczne i inne Êwiadczenia

VII. Pozosta∏e koszty rodzajowe

VIII. WartoÊç sprzedanych towarów i materia∏ów

C. Zysk (strata) ze sprzeda˝y (A-B)

D. Pozosta∏e przychody operacyjne

I. Zysk ze zbycia niefinansowych aktywów trwa∏ych

II. Dotacje

III. Inne przychody operacyjne

E. Pozosta∏e koszty operacyjne

I. Strata ze zbycia niefinansowych aktywów trwa∏ych

II. Aktualizacja wartoÊci aktywów niefinansowych

III. Inne koszty operacyjne

F. Zysk (strata) z dzia∏alnoÊci operacyjnej

(C+D-E)

G. Przychody finansowe

I. Dywidendy i udzia∏y w zyskach, w tym

— od jednostek powiàzanych

II. Odsetki, w tym

— od jednostek powiàzanych

III. Zysk ze zbycia inwestycji

IV. Aktualizacja wartoÊci inwestycji

V. Inne

H. Koszty finansowe

I. Odsetki, w tym

— dla jednostek powiàzanych

II. Strata ze zbycia inwestycji

Poz. 1004

III. Aktualizacja wartoÊci inwestycji

IV. Inne

I. Zysk (strata) na sprzeda˝y ca∏oÊci lub cz´Êci udzia∏ów jednostek podporzàdkowanych

J. Zysk (strata) z dzia∏alnoÊci gospodarczej

(F+G-H+/-I)

K. Wynik zdarzeƒ nadzwyczajnych (K.I-K.II)

I. Zyski nadzwyczajne

II. Straty nadzwyczajne

L. Odpis wartoÊci firmy

I. Odpis wartoÊci firmy — jednostki zale˝ne

II. Odpis wartoÊci firmy — jednostki wspó∏zale˝ne

M. Odpis ujemnej wartoÊci firmy

I. Odpis ujemnej wartoÊci firmy — jednostki zale˝ne

II. Odpis ujemnej wartoÊci firmy — jednostki

wspó∏zale˝ne

N. Zysk (strata) z udzia∏ów w jednostkach

podporzàdkowanych wycenianych metodà

praw w∏asnoÊci

O. Zysk (strata) brutto (J+/-K-L+M+/-N)

P. Podatek dochodowy

Q. Pozosta∏e obowiàzkowe zmniejszenia zysku (zwi´kszenia straty)

R. Zyski (straty) mniejszoÊci

S. Zysk (strata) netto (O-P-Q+/-R)

Za∏àcznik nr 4

SKONSOLIDOWANY RACHUNEK PRZEP¸YWÓW PIENI¢˚NYCH

(metoda bezpoÊrednia)

A. Przep∏ywy Êrodków pieni´˝nych z dzia∏alnoÊci operacyjnej

I. Wp∏ywy

1. Sprzeda˝

2. Inne wp∏ywy z dzia∏alnoÊci operacyjnej

II. Wydatki

1. Dostawy i us∏ugi

2. Wynagrodzenia netto

3. Ubezpieczenia spo∏eczne i zdrowotne oraz inne Êwiadczenia

4. Podatki i op∏aty o charakterze publicznoprawnym

5. Inne wydatki operacyjne

III. Przep∏ywy pieni´˝ne netto z dzia∏alnoÊci operacyjnej (I-II)

B. Przep∏ywy Êrodków pieni´˝nych z dzia∏alnoÊci inwestycyjnej

I. Wp∏ywy

1. Zbycie wartoÊci niematerialnych i prawnych

oraz rzeczowych aktywów trwa∏ych

2. Zbycie inwestycji w nieruchomoÊci oraz wartoÊci niematerialne i prawne

3. Z aktywów finansowych, w tym

a) w jednostkach powiàzanych

b) w pozosta∏ych jednostkach

— zbycie aktywów finansowych

— dywidendy i udzia∏y w zyskach

— sp∏ata udzielonych po˝yczek d∏ugoterminowych

— odsetki

— inne wp∏ywy z aktywów finansowych

4. Inne wp∏ywy inwestycyjne

II. Wydatki

1. Nabycie wartoÊci niematerialnych i prawnych oraz rzeczowych aktywów trwa∏ych

2. Inwestycje w nieruchomoÊci oraz wartoÊci

niematerialne i prawne

3. Na aktywa finansowe, w tym

a) w jednostkach powiàzanych

b) w pozosta∏ych jednostkach

— nabycie aktywów finansowych

— udzielone po˝yczki d∏ugoterminowe

4. Dywidendy i inne udzia∏y w zyskach wyp∏acone udzia∏owcom (akcjonariuszom) mniejszoÊciowym

5. Inne wydatki inwestycyjne

III. Przep∏ywy pieni´˝ne netto z dzia∏alnoÊci inwestycyjnej (I-II)

C. Przep∏ywy Êrodków pieni´˝nych z dzia∏alnoÊci finansowej

I. Wp∏ywy

1. Wp∏ywy netto z wydania udzia∏ów (emisji akcji) i innych instrumentów kapita∏owych oraz

dop∏at do kapita∏u

2. Kredyty i po˝yczki

3. Emisja d∏u˝nych papierów wartoÊciowych

4. Inne wp∏ywy finansowe

II. Wydatki

1. Nabycie udzia∏ów (akcji) w∏asnych

2. Dywidendy i inne wyp∏aty na rzecz w∏aÊcicieli

3. Inne ni˝ wyp∏aty na rzecz w∏aÊcicieli wydatki

z tytu∏u podzia∏u zysku

4. Sp∏aty kredytów i po˝yczek

5. Wykup d∏u˝nych papierów wartoÊciowych

6. Z tytu∏u innych zobowiàzaƒ finansowych

7. P∏atnoÊci zobowiàzaƒ z tytu∏u umów leasingu

finansowego

8. Odsetki

9. Inne wydatki finansowe

III. Przep∏ywy pieni´˝ne netto z dzia∏alnoÊci finansowej (I-II)

D. Przep∏ywy

pieni´˝ne

netto,

razem

(A.III+/-B.III+/-C.III)

E. Bilansowa zmiana stanu Êrodków pieni´˝nych, w tym

— zmiana stanu Êrodków pieni´˝nych z tytu∏u ró˝nic kursowych

F. Ârodki pieni´˝ne na poczàtek okresu

G. Ârodki pieni´˝ne na koniec okresu (F+/-D),

w tym

— o ograniczonej mo˝liwoÊci dysponowania

Skonsolidowany rachunek przep∏ywów pieni´˝nych

(metoda poÊrednia)

A. Przep∏ywy Êrodków pieni´˝nych z dzia∏alnoÊci operacyjnej

I. Zysk (strata) netto

II. Korekty razem

1. Zyski (straty) mniejszoÊci

2. Zysk (strata) z udzia∏ów (akcji) w jednostkach wycenianych metodà praw w∏asnoÊci

3. Amortyzacja

4. Odpisy wartoÊci firmy

5. Odpisy ujemnej wartoÊci firmy

6. Zyski (straty) z tytu∏u ró˝nic kursowych

7. Odsetki i udzia∏y w zyskach (dywidendy)

8. Zysk (strata) z dzia∏alnoÊci inwestycyjnej

9. Zmiana stanu rezerw

10. Zmiana stanu zapasów

11. Zmiana stanu nale˝noÊci

12. Zmiana stanu zobowiàzaƒ krótkoterminowych, z wyjàtkiem po˝yczek i kredytów

13. Zmiana stanu rozliczeƒ mi´dzyokresowych

14. Inne korekty z dzia∏alnoÊci operacyjnej

III. Przep∏ywy pieni´˝ne netto z dzia∏alnoÊci operacyjnej (I+/-II)

B. Przep∏ywy Êrodków pieni´˝nych z dzia∏alnoÊci inwestycyjnej

I. Wp∏ywy

1. Zbycie wartoÊci niematerialnych i prawnych

oraz rzeczowych aktywów trwa∏ych

2. Zbycie inwestycji w nieruchomoÊci oraz wartoÊci niematerialne i prawne

3. Z aktywów finansowych, w tym

a) w jednostkach wycenianych metodà praw

w∏asnoÊci

b) w pozosta∏ych jednostkach

— zbycie aktywów finansowych

— dywidendy i udzia∏y w zyskach

— sp∏ata udzielonych po˝yczek d∏ugoterminowych

— odsetki

— inne wp∏ywy z aktywów finansowych

4. Inne wp∏ywy inwestycyjne

II. Wydatki

1. Nabycie wartoÊci niematerialnych i prawnych

oraz rzeczowych aktywów trwa∏ych

2. Inwestycje w nieruchomoÊci oraz wartoÊci

niematerialne i prawne

3. Na aktywa finansowe, w tym

a) w jednostkach wycenianych metodà praw

w∏asnoÊci

b) w pozosta∏ych jednostkach

— nabycie aktywów finansowych

— udzielone po˝yczki d∏ugoterminowe

Poz. 1004

4. Dywidendy i inne udzia∏y w zyskach wyp∏acone udzia∏owcom (akcjonariuszom) mniejszoÊciowym

5. Inne wydatki inwestycyjne

III. Przep∏ywy pieni´˝ne netto z dzia∏alnoÊci inwestycyjnej (I-II)

C. Przep∏ywy Êrodków pieni´˝nych z dzia∏alnoÊci finansowej

I. Wp∏ywy

1. Wp∏ywy netto z wydania udzia∏ów (emisji akcji) i innych instrumentów kapita∏owych oraz

dop∏at do kapita∏u

2. Kredyty i po˝yczki

3. Emisja d∏u˝nych papierów wartoÊciowych

4. Inne wp∏ywy finansowe

II. Wydatki

1. Nabycie udzia∏ów (akcji) w∏asnych

2. Dywidendy i inne wyp∏aty na rzecz w∏aÊcicieli

3. Inne ni˝ wyp∏aty na rzecz w∏aÊcicieli wydatki

z tytu∏u podzia∏u zysku

4. Sp∏aty kredytów i po˝yczek

5. Wykup d∏u˝nych papierów wartoÊciowych

6. Z tytu∏u innych zobowiàzaƒ finansowych

7. P∏atnoÊci zobowiàzaƒ z tytu∏u umów leasingu

finansowego

8. Odsetki

9. Inne wydatki finansowe

III. Przep∏ywy pieni´˝ne netto z dzia∏alnoÊci finansowej (I-II)

D. Przep∏ywy

pieni´˝ne

(A.III+/-B.III+/-C.III)

netto

razem

E. Bilansowa zmiana stanu Êrodków pieni´˝nych, w tym

— zmiana stanu Êrodków pieni´˝nych z tytu∏u ró˝nic kursowych

F. Ârodki pieni´˝ne na poczàtek okresu

G. Ârodki pieni´˝ne na koniec okresu (F+/-D),

w tym

— o ograniczonej mo˝liwoÊci dysponowania

Za∏àcznik nr 5

ZESTAWIENIE ZMIAN W SKONSOLIDOWANYM KAPITALE W¸ASNYM

I. Kapita∏ (fundusz) w∏asny na poczàtek okresu (BO)

— korekty b∏´dów

I.a. Kapita∏ (fundusz) w∏asny na poczàtek okresu (BO),

po korektach b∏´dów

1. Kapita∏ (fundusz) podstawowy na poczàtek

okresu

1.1. Zmiany kapita∏u (funduszu) podstawowego

a) zwi´kszenie (z tytu∏u)

— wydania udzia∏ów (emisji akcji)

...

b) zmniejszenie (z tytu∏u)

— umorzenia udzia∏ów (akcji)

...

1.2. Kapita∏ (fundusz) podstawowy na koniec

okresu

2. Nale˝ne wp∏aty na kapita∏ podstawowy na poczàtek okresu

2.1. Zmiana nale˝nych wp∏at na kapita∏ podstawowy

a) zwi´kszenie (z tytu∏u)

...

b) zmniejszenie (z tytu∏u)

...

2.2. Nale˝ne wp∏aty na kapita∏ podstawowy na

koniec okresu

3. Udzia∏y (akcje) w∏asne na poczàtek okresu

a) zwi´kszenie

b) zmniejszenie

3.1. Udzia∏y (akcje) w∏asne na koniec okresu

4. Kapita∏ (fundusz) zapasowy na poczàtek okresu

4.1. Zmiany kapita∏u (funduszu) zapasowego

a) zwi´kszenie (z tytu∏u)

— emisji akcji powy˝ej wartoÊci nominalnej

— podzia∏u zysku (ustawowo)

— podzia∏u zysku (ponad wymaganà

ustawowo minimalnà wartoÊç)

...

b) zmniejszenie (z tytu∏u)

— pokrycia straty

...

4.2. Stan kapita∏u (funduszu) zapasowego na

koniec okresu

5. Kapita∏ (fundusz) z aktualizacji wyceny na poczàtek okresu

5.1. Zmiany kapita∏u (funduszu) z aktualizacji

wyceny

— zmiany przyj´tych zasad (polityki) rachunkowoÊci

a) zwi´kszenie (z tytu∏u)

...

b) zmniejszenie (z tytu∏u)

— zbycia Êrodków trwa∏ych

...

5.2. Kapita∏ (fundusz) z aktualizacji wyceny na

koniec okresu

6. Pozosta∏e kapita∏y (fundusze) rezerwowe na

poczàtek okresu

6.1. Zmiany pozosta∏ych kapita∏ów (funduszy)

rezerwowych

a) zwi´kszenie (z tytu∏u)

...

b) zmniejszenie (z tytu∏u)

...

6.2. Pozosta∏e kapita∏y (fundusze) rezerwowe

na koniec okresu

7. Ró˝nice kursowe z przeliczenia

8. Zysk (strata) z lat ubieg∏ych na poczàtek okresu

8.1. Zysk z lat ubieg∏ych na poczàtek okresu

— korekty b∏´dów

— zmiany przyj´tych zasad (polityki) rachunkowoÊci

8.2. Zysk z lat ubieg∏ych na poczàtek okresu, po

korektach

a) zwi´kszenie (z tytu∏u)

— podzia∏u zysku z lat ubieg∏ych

...

b) zmniejszenie (z tytu∏u)

...

8.3. Zysk z lat ubieg∏ych na koniec okresu

8.4. Strata z lat ubieg∏ych na poczàtek okresu

— korekty b∏´dów

— zmiany przyj´tych zasad (polityki) rachunkowoÊci

8.5. Strata z lat ubieg∏ych na poczàtek okresu,

po korektach

a) zwi´kszenie (z tytu∏u)

— przeniesienia straty z lat ubieg∏ych do

pokrycia

...

b) zmniejszenie (z tytu∏u)

...

8.6. Strata z lat ubieg∏ych na koniec okresu

8.7. Zysk (strata) z lat ubieg∏ych na koniec okresu

9. Wynik netto

a) zysk netto

b) strata netto

c) odpisy z zysku

II. Kapita∏ (fundusz) w∏asny na koniec okresu (BZ)

III. Kapita∏ (fundusz) w∏asny, po uwzgl´dnieniu proponowanego podzia∏u zysku (pokrycia straty)

Za∏àcznik nr 6

DODATKOWE INFORMACJE I OBJAÂNIENIA SKONSOLIDOWANEGO SPRAWOZDANIA FINANSOWEGO

Dodatkowe informacje i objaÊnienia obejmujà

w szczególnoÊci

12) podzia∏ zobowiàzaƒ d∏ugoterminowych wed∏ug

pozycji bilansu o pozosta∏ym od dnia bilansowego przewidywanym okresie sp∏aty

1.

1) dane o strukturze w∏asnoÊci kapita∏u podstawowego jednostki dominujàcej, z wyodr´bnieniem

akcji (udzia∏ów) posiadanych przez jednostk´ dominujàcà i inne jednostki powiàzane, oraz o liczbie

i wartoÊci nominalnej udzia∏ów (akcji), w tym

uprzywilejowanych;

2) wartoÊç firmy lub ujemnà wartoÊç firmy dla ka˝dej jednostki obj´tej skonsolidowanym sprawozdaniem finansowym osobno, ze wskazaniem

sposobu ich ustalenia oraz wysokoÊci dotychczas

dokonanych odpisów amortyzacyjnych lub umorzeniowych, odpisów z tytu∏u trwa∏ej utraty wartoÊci oraz korekt z tytu∏u sprzeda˝y cz´Êci udzia∏ów,

do których by∏a ona przypisana;

3) informacje liczbowe, zapewniajàce porównywalnoÊç danych sprawozdania finansowego za rok

poprzedzajàcy ze sprawozdaniem za rok obrotowy;

4) informacje o istotnych zdarzeniach, jakie nastàpi∏y po dniu bilansowym skonsolidowanego sprawozdania finansowego, a nie sà uwzgl´dnione w tym

sprawozdaniu;

5) informacje o istotnych zdarzeniach dotyczàcych

lat ubieg∏ych, uj´tych w skonsolidowanym sprawozdaniu finansowym;

6) szczegó∏owy zakres zmian wartoÊci grup rodzajowych Êrodków trwa∏ych, wartoÊci niematerialnych

i prawnych oraz inwestycji d∏ugoterminowych, zawierajàcy stan tych aktywów na poczàtek roku obrotowego, zwi´kszenia i zmniejszenia z tytu∏u: aktualizacji wartoÊci, nabycia, przemieszczenia

wewn´trznego oraz stan na koniec roku obrotowego, a dla majàtku amortyzowanego — podobne

przedstawienie stanów i tytu∏ów zmian dotychczasowej amortyzacji lub umorzenia;

7) wartoÊç gruntów u˝ytkowanych wieczyÊcie przez

jednostki powiàzane;

8) wartoÊç nieamortyzowanych lub nieumarzanych

przez jednostki powiàzane Êrodków trwa∏ych, u˝ywanych na podstawie umów najmu, dzier˝awy

i innych umów, w tym z tytu∏u umów leasingu;

9) zobowiàzania wobec bud˝etu paƒstwa lub jednostek samorzàdu terytorialnego z tytu∏u uzyskania

prawa w∏asnoÊci budynków i budowli;

10) dane o stanie rezerw wed∏ug celu ich utworzenia

na poczàtek roku obrotowego, zwi´kszeniach, wykorzystaniu, rozwiàzaniu i stanie na koniec roku

obrotowego;

11) dane o odpisach aktualizujàcych wartoÊç nale˝noÊci, ze wskazaniem stanu na poczàtek roku obrotowego, zwi´kszeniach, wykorzystaniu, rozwiàzaniu

i stanie na koniec roku obrotowego;

a) do 1 roku,

b) powy˝ej 1 roku do 3 lat,

c) powy˝ej 3 lat do 5 lat,

d) powy˝ej 5 lat;

13) wykaz grup zobowiàzaƒ zabezpieczonych na majàtku jednostek powiàzanych (ze wskazaniem jego

rodzaju);

14) zobowiàzania warunkowe, w tym równie˝ udzielone przez jednostki powiàzane gwarancje i por´czenia, tak˝e wekslowe;

15) wykaz istotnych pozycji czynnych i biernych rozliczeƒ mi´dzyokresowych.

2.

informacje o wspólnych przedsi´wzi´ciach, które nie

podlegajà konsolidacji, w tym

a) nazwie, zakresie dzia∏alnoÊci wspólnego przedsi´wzi´cia,

b) procentowym udziale,

c) cz´Êci wspólnie kontrolowanych rzeczowych

sk∏adników aktywów trwa∏ych oraz wartoÊci niematerialnych i prawnych,

d) zobowiàzaniach zaciàgni´tych na potrzeby przedsi´wzi´cia lub zakupu u˝ywanych rzeczowych

sk∏adników aktywów trwa∏ych,

e) cz´Êci zobowiàzaƒ wspólnie zaciàgni´tych,

f) przychodach uzyskanych ze wspólnego przedsi´wzi´cia i kosztach z nimi zwiàzanych,

g) zobowiàzaniach warunkowych i inwestycyjnych

dotyczàcych wspólnego przedsi´wzi´cia.

3.

1) podzia∏ wykazanych w skonsolidowanym rachunku zysków i strat przychodów netto ze sprzeda˝y

produktów, towarów i materia∏ów jednostek powiàzanych wed∏ug dziedzin dzia∏alnoÊci oraz rynków geograficznych;

2) wysokoÊç i wyjaÊnienie przyczyn odpisów aktualizujàcych Êrodki trwa∏e;

3) wysokoÊç odpisów aktualizujàcych wartoÊç zapasów;

4) informacje o przychodach, kosztach i wynikach

dzia∏alnoÊci zaniechanej w roku obrotowym lub

przewidzianej do zaniechania w roku nast´pnym;

5) rozliczenie g∏ównych pozycji ró˝niàcych podstaw´

opodatkowania podatkiem dochodowym od wyniku finansowego (zysku, straty) brutto;

6) dane o kosztach wytworzenia produktów na w∏asne potrzeby, a w przypadku sporzàdzania skonsolidowanego rachunku zysków i strat w wariancie

kalkulacyjnym — o kosztach rodzajowych

a) amortyzacji,

b) zu˝ycia materia∏ów i energii,

c) us∏ug obcych,

d) podatków i op∏at,

e) wynagrodzeƒ,

f) ubezpieczeƒ i innych Êwiadczeƒ,

g) pozosta∏ych kosztach rodzajowych;

7) koszt wytworzenia Êrodków trwa∏ych w budowie

oraz Êrodków trwa∏ych na w∏asne potrzeby;

8) poniesione w ostatnim roku i planowane na nast´pny rok nak∏ady na niefinansowe aktywa trwa∏e; odr´bnie nale˝y wykazaç poniesione i planowane nak∏ady na ochron´ Êrodowiska;

9) informacje o zyskach i stratach nadzwyczajnych,

z podzia∏em na losowe i pozosta∏e;

Poz. 1004

5.

1) w przypadku wyst´powania niepewnoÊci co do

mo˝liwoÊci kontynuowania dzia∏alnoÊci jednostki

powiàzanej opis tych niepewnoÊci oraz stwierdzenie, ˝e taka niepewnoÊç wyst´puje, jak równie˝

wskazanie, czy skonsolidowane sprawozdanie

finansowe zawiera korekty z tym zwiàzane; informacja powinna zawieraç równie˝ opis podejmowanych bàdê planowanych przez jednostk´ dominujàcà lub jednostki podporzàdkowane dzia∏aƒ

majàcych na celu eliminacj´ niepewnoÊci;

2) w przypadku gdy inne informacje ni˝ wymienione

powy˝ej mog∏yby w istotny sposób wp∏ynàç na

ocen´ sytuacji majàtkowej, finansowej oraz wynik

finansowy jednostek powiàzanych, nale˝y ujawniç

te informacje;

3) objaÊnienie struktury Êrodków pieni´˝nych przyj´tych do rachunku przep∏ywów pieni´˝nych,

a w przypadku gdy rachunek przep∏ywów pieni´˝nych sporzàdzony jest metodà bezpoÊrednià, dodatkowo nale˝y przedstawiç uzgodnienie przep∏ywów pieni´˝nych netto z dzia∏alnoÊci operacyjnej,

sporzàdzone metodà poÊrednià; w przypadku ró˝nic pomi´dzy zmianami stanu niektórych pozycji

w bilansie oraz zmianami tych samych pozycji wykazanymi w rachunku przep∏ywów pieni´˝nych

nale˝y wyjaÊniç ich przyczyny;

4) informacje o

10) podatek dochodowy od wyniku na operacjach

nadzwyczajnych.

4.

w przypadku skonsolidowanego sprawozdania

finansowego sporzàdzonego za okres, w ciàgu którego nastàpi∏o po∏àczenie jednostki powiàzanej

a) charakterze i celu gospodarczym zawartych

przez jednostki powiàzane umów nieuwzgl´dnionych w bilansie skonsolidowanym w zakresie niezb´dnym do oceny ich wp∏ywu na sytuacj´ majàtkowà, finansowà i wynik finansowy

grupy kapita∏owej,

— nazw´ (firm´) i opis przedmiotu dzia∏alnoÊci

spó∏ki przej´tej,

b) transakcjach zawartych przez jednostk´ dominujàcà lub inne jednostki obj´te skonsolidowanym sprawozdaniem finansowym (z wyjàtkiem

transakcji dokonanych wewnàtrz grupy kapita∏owej) ze stronami powiàzanymi, przez które rozumie si´ jednostki powiàzane oraz

— liczb´, wartoÊç nominalnà i rodzaj udzia∏ów

(akcji) wyemitowanych w celu po∏àczenia,

— osob´, która jest cz∏onkiem organu zarzàdzajàcego, nadzorujàcego lub administrujàcego

jednostki lub jednostki z nià powiàzanej, lub

— cen´ przej´cia, wartoÊç aktywów netto wed∏ug

wartoÊci godziwej spó∏ki przej´tej na dzieƒ po∏àczenia, wartoÊç firmy lub ujemnà wartoÊç firmy i opis zasad jej amortyzacji,

— osob´, która jest bliskim cz∏onkiem rodziny

jakiejkolwiek z osób b´dàcych cz∏onkami organu zarzàdzajàcego, nadzorujàcego lub administrujàcego jednostki powiàzanej, lub

a) je˝eli po∏àczenie zosta∏o rozliczone metodà nabycia

b) je˝eli po∏àczenie zosta∏o rozliczone metodà ∏àczenia udzia∏ów

— nazwy (firmy) i opis przedmiotu dzia∏alnoÊci

spó∏ek, które w wyniku po∏àczenia zosta∏y wykreÊlone z rejestru,

— liczb´, wartoÊç nominalnà i rodzaj udzia∏ów

(akcji) wyemitowanych w celu po∏àczenia,

— przychody i koszty, zyski i straty oraz zmiany

w kapita∏ach w∏asnych po∏àczonych spó∏ek za

okres od poczàtku roku obrotowego, w ciàgu

którego nastàpi∏o po∏àczenie, do dnia po∏àczenia.

— jednostk´ kontrolowanà, wspó∏kontrolowanà lub innà jednostk´, na którà znaczàcy

wp∏yw wywiera lub posiada w niej znaczàcà

liczb´ g∏osów, bezpoÊrednio albo poÊrednio,

osoba, o której mowa powy˝ej, lub

— jednostk´ realizujàcà program Êwiadczeƒ

pracowniczych po okresie zatrudnienia skierowany do pracowników jednostki lub innej

jednostki b´dàcej jednostkà powiàzanà

w stosunku do tej jednostki

wraz z kwotami tych transakcji, a tak˝e informacje okreÊlajàce charakter tych powiàzaƒ

w przypadku, gdy nie zosta∏y one przeprowadzone na warunkach rynkowych. Informacje

dotyczàce poszczególnych transakcji mogà

byç zgrupowane wed∏ug ich rodzaju, z wyjàtkiem przypadków, gdy informacje na temat

poszczególnych transakcji sà niezb´dne dla

zrozumienia ich wp∏ywu na sytuacj´ finansowà jednostki,

c) przeci´tnym w roku obrotowym zatrudnieniu,

z podzia∏em na grupy zawodowe,

d) wynagrodzeniach, ∏àcznie z wynagrodzeniem

z zysku, wyp∏aconych lub nale˝nych osobom

wchodzàcym w sk∏ad organów zarzàdzajàcych,

nadzorujàcych lub administrujàcych spó∏ek

handlowych (dla ka˝dej grupy osobno),

e) po˝yczkach i Êwiadczeniach o podobnym charakterze udzielonych osobom wchodzàcym

Poz. 1004

w sk∏ad organów zarzàdzajàcych, nadzorujàcych lub administrujàcych spó∏ek handlowych

(dla ka˝dej grupy osobno), ze wskazaniem warunków oprocentowania i terminów sp∏aty,

f) wynagrodzeniu bieg∏ego rewidenta lub firmy

audytorskiej za

— obowiàzkowe badanie rocznego skonsolidowanego sprawozdania finansowego grupy

kapita∏owej,

— inne us∏ugi poÊwiadczajàce,

— us∏ugi doradztwa podatkowego,

— pozosta∏e us∏ugi;

5) inne informacje o transakcjach z jednostkami powiàzanymi.

1004

ROZPORZÑDZENIE MINISTRA FINANSÓW1)

z dnia 8 sierpnia 2008 r.

w sprawie szczegó∏owych zasad sporzàdzania przez jednostki inne ni˝ banki i zak∏ady ubezpieczeƒ

skonsolidowanych sprawozdaƒ finansowych grup kapita∏owych2)

Na podstawie art. 81 ust. 2 pkt 3 ustawy z dnia

29 wrzeÊnia 1994 r. o rachunkowoÊci (Dz. U. z 2002 r.

Nr 76, poz. 694, z póên. zm.3)) zarzàdza si´, co nast´puje

5) aktywa netto — aktywa, o których mowa w art. 3

ust. 1 pkt 29 ustawy, skorygowane o aktywa i zobowiàzania podlegajàce ujawnieniu w wyniku po∏àczenia jednostek, zgodnie z art. 44b ust. 2 ustawy;

Rozdzia∏ 1

Przepisy ogólne