Rozporządzenie Ministra Finansów z dnia 16 lutego 2007 r. zmieniające rozporządzenie w sprawie prowadzenia podatkowej księgi przychodów i rozchodów

§ 1. W rozporzàdzeniu Ministra Finansów z dnia

26 sierpnia 2003 r. w sprawie prowadzenia podatkowej ksi´gi przychodów i rozchodów (Dz. U. Nr 152,

poz. 1475 i Nr 224, poz. 2226 oraz z 2004 r. Nr 282,

poz. 2807) wprowadza si´ nast´pujàce zmiany

1) w § 14 w ust. 2 pkt 8 otrzymuje brzmienie

„8) op∏at sàdowych i notarialnych;”;

2) uchyla si´ § 22 i 23;

3) w § 34 zdanie trzecie otrzymuje brzmienie

———————

1) Minister Finansów kieruje dzia∏em administracji rzàdowej

— finanse publiczne, na podstawie § 1 ust. 2 pkt 2 rozporzàdzenia Prezesa Rady Ministrów z dnia 18 lipca 2006 r.

w sprawie szczegó∏owego zakresu dzia∏ania Ministra

Finansów (Dz. U. Nr 131, poz. 908 i Nr 169, poz. 1204).

2) Zmiany tekstu jednolitego wymienionej ustawy zosta∏y

og∏oszone w Dz. U. z 2000 r. Nr 22, poz. 270, Nr 60,

poz. 703, Nr 70, poz. 816, Nr 104, poz. 1104, Nr 117,

poz. 1228 i Nr 122, poz. 1324, z 2001 r. Nr 4, poz. 27, Nr 8,

poz. 64, Nr 52, poz. 539, Nr 73, poz. 764, Nr 74, poz. 784,

Nr 88, poz. 961, Nr 89, poz. 968, Nr 102, poz. 1117, Nr 106,

poz. 1150, Nr 110, poz. 1190, Nr 125, poz. 1363 i 1370

i Nr 134, poz. 1509, z 2002 r. Nr 19, poz. 199, Nr 25,

poz. 253, Nr 74, poz. 676, Nr 78, poz. 715, Nr 89, poz. 804,

Nr 135, poz. 1146, Nr 141, poz. 1182, Nr 169, poz. 1384,

Nr 181, poz. 1515, Nr 200, poz. 1679 i Nr 240, poz. 2058,

z 2003 r. Nr 7, poz. 79, Nr 45, poz. 391, Nr 65, poz. 595,

Nr 84, poz. 774, Nr 90, poz. 844, Nr 96, poz. 874, Nr 122,

poz. 1143, Nr 135, poz. 1268, Nr 137, poz. 1302, Nr 166,

poz. 1608, Nr 202, poz. 1956, Nr 222, poz. 2201, Nr 223,

poz. 2217 i Nr 228, poz. 2255, z 2004 r. Nr 29, poz. 257,

Nr 54, poz. 535, Nr 93, poz. 894, Nr 99, poz. 1001, Nr 109,

poz. 1163, Nr 116, poz. 1203, 1205 i 1207, Nr 120,

poz. 1252, Nr 123, poz. 1291, Nr 162, poz. 1691, Nr 210,

poz. 2135, Nr 263, poz. 2619 i Nr 281, poz. 2779 i 2781,

z 2005 r. Nr 25, poz. 202, Nr 30, poz. 262, Nr 85, poz. 725,

Nr 86, poz. 732, Nr 90, poz. 757, Nr 102, poz. 852, Nr 143,

poz. 1199 i 1202, Nr 155, poz. 1298, Nr 164, poz. 1365

i 1366, Nr 169, poz. 1418 i 1420, Nr 177, poz. 1468, Nr 179,

poz. 1484, Nr 180, poz. 1495 i Nr 183, poz. 1538, z 2006 r.

Nr 46, poz. 328, Nr 104, poz. 708 i 711, Nr 107, poz. 723,

Nr 136, poz. 970, Nr 157, poz. 1119, Nr 183, poz. 1353

i 1354, Nr 217, poz. 1588, Nr 226, poz. 1657 i Nr 249,

poz. 1824 oraz z 2007 r. Nr 35, poz. 219.

„W tym przypadku majà zastosowanie przepisy

§ 7, § 11—17, § 19—21, § 24—26 oraz § 30 i 31.”;

4) za∏àcznik nr 1 do rozporzàdzenia otrzymuje

brzmienie okreÊlone w za∏àczniku do niniejszego

rozporzàdzenia.

§ 2. 1. Podatnicy, którzy przed dniem wejÊcia w ˝ycie niniejszego rozporzàdzenia za∏o˝yli podatkowà

ksi´g´ przychodów i rozchodów wed∏ug wzoru dotychczasowego, mogà ewidencjonowaç w tej ksi´dze

zdarzenia gospodarcze po wejÊciu w ˝ycie niniejszego

rozporzàdzenia. W takim przypadku podatnicy prowadzà podatkowà ksi´g´ przychodów i rozchodów

z uwzgl´dnieniem zasad okreÊlonych przepisami rozporzàdzenia, o którym mowa w § 1, w brzmieniu

nadanym niniejszym rozporzàdzeniem, w tym stosujà

odpowiednie objaÊnienia do podatkowej ksi´gi przychodów i rozchodów w brzmieniu nadanym niniejszym rozporzàdzeniem i nie wype∏niajà w podatkowej

ksi´dze przychodów i rozchodów kolumny 12.

2. Podatkowà ksi´g´ przychodów i rozchodów prowadzonà przed wejÊciem w ˝ycie niniejszego rozporzàdzenia zgodnie z przepisami rozporzàdzenia, o którym mowa w § 1, w brzmieniu dotychczasowym,

z uwzgl´dnieniem przepisów ustawy z dnia 26 lipca

1991 r. o podatku dochodowym od osób fizycznych,

w brzmieniu obowiàzujàcym od dnia 1 stycznia

2007 r., uznaje si´ za niewadliwà. W takim przypadku

przepis § 11 ust. 2 rozporzàdzenia, o którym mowa

w § 1, nie ma zastosowania.

3. Przepisy ust. 1 i 2 stosuje si´ odpowiednio

w razie prowadzenia podatkowej ksi´gi przychodów

i rozchodów przy zastosowaniu technik informatycznych.

§ 3. Rozporzàdzenie wchodzi w ˝ycie po up∏ywie

14 dni od dnia og∏oszenia.

Minister Finansów: w z. E. Suchocka-Roguska

Za∏àcznik do rozporzàdzenia Ministra Finansów

z dnia 16 lutego 2007 r. (poz. 229)

„Za∏àcznik nr 1

WZÓR

Strona tytu∏owa podatkowej ksi´gi przychodów i rozchodów

PODATKOWA KSI¢GA PRZYCHODÓW I ROZCHODÓW

....................................................

imi´ i nazwisko (firma)

...............................................

adres

Rodzaj dzia∏alnoÊci

UWAGA: Przed rozpocz´ciem zapisów w ksi´dze nale˝y si´ szczegó∏owo zapoznaç z przepisami rozporzàdzenia

i objaÊnieniami do tego za∏àcznika.

OBJAÂNIENIA DO PODATKOWEJ KSI¢GI PRZYCHODÓW I ROZCHODÓW

1. Przy dokonywaniu zapisów w ksi´dze, wynikajàcych z prowadzonych przez podatnika

a) ewidencji sprzeda˝y,

b) ewidencji kupna i sprzeda˝y wartoÊci dewizowych,

c) ewidencji po˝yczek i zastawionych rzeczy,

d) ewidencji na potrzeby podatku od towarów

i us∏ug

— nie wype∏nia si´ kolumn 3—5 ksi´gi.

2. Kolumna 1 jest przeznaczona do wpisania kolejnego numeru zapisów do ksi´gi. Tym samym numerem nale˝y oznaczyç dowód stanowiàcy podstaw´

dokonania zapisu.

3. W kolumnie 2 nale˝y wpisywaç dzieƒ miesiàca

wynikajàcy z dokumentu stanowiàcego podstaw´

dokonywania wpisu (dat´ poniesienia wydatku,

otrzymania towaru lub uzyskania przychodu albo

dat´ zestawienia sprzeda˝y).

4. W kolumnie 3 nale˝y wpisywaç numer faktury lub

innego dowodu. Je˝eli zapisów dokonuje si´ na

podstawie dziennego zestawienia sprzeda˝y, nale˝y wpisywaç numer zestawienia faktur.

5. Kolumny 4 i 5 sà przeznaczone do wpisywania

imion i nazwisk (nazw firm) oraz adresów kontrahentów (dostawców lub odbiorców), z którymi zawarte zosta∏y transakcje dotyczàce zakupu surowców, materia∏ów, towarów itp. lub sprzeda˝y wy-

robów gotowych (towarów), gdy transakcje te

udokumentowane sà fakturami i paragonami. Kolumn tych nie wype∏nia si´ w wypadku zapisów

dotyczàcych przychodu ze sprzeda˝y na podstawie dziennych zestawieƒ sprzeda˝y oraz dowodów wewn´trznych.

6. W kolumnie 6 nale˝y wpisaç rodzaje przychodów

lub wydatków. OkreÊlenie to powinno zwi´êle oddawaç istot´ dokonanego zdarzenia gospodarczego, np. zakup blachy, zap∏ata za niklowanie obr´czy, wyp∏ata wynagrodzeƒ za okres ............ .

7. Kolumna 7 jest przeznaczona do wpisywania przychodów ze sprzeda˝y wyrobów (towarów handlowych) i sprzeda˝y us∏ug.

Podatnicy prowadzàcy dzia∏alnoÊç kantorowà w kolumnie tej wpisujà miesi´cznà kwot´ przychodu

(sprzeda˝y wartoÊci dewizowych) wynikajàcà z ewidencji kupna i sprzeda˝y wartoÊci dewizowych.

W przypadku prowadzenia dzia∏alnoÊci polegajàcej na udzielaniu po˝yczek pod zastaw (w lombardach) w kolumnie 7 wpisuje si´ na koniec miesiàca kwot´ prowizji stanowiàcà wartoÊç sp∏aconych

w danym miesiàcu odsetek lub ró˝nic´ mi´dzy

kwotà uzyskanà ze sprzeda˝y zastawionych rzeczy

a kwotà udzielonych po˝yczek.

8. Kolumna 8 jest przeznaczona do wpisywania pozosta∏ych przychodów, np. przychodów z odp∏atnego zbycia sk∏adników majàtku, otrzymanych kar

umownych, wynagrodzenia p∏atnika.

9. Kolumna 9 jest przeznaczona do wpisywania ∏àcznej kwoty przychodów zewidencjonowanych

w kolumnach 7 i 8.

10. Kolumna 10 jest przeznaczona do wpisywania zakupu materia∏ów oraz towarów handlowych wed∏ug cen zakupu.

Podatnicy prowadzàcy dzia∏alnoÊç kantorowà

w kolumnie tej wpisujà miesi´cznà kwot´ zakupionych wartoÊci dewizowych, wynikajàcà z ewidencji kupna i sprzeda˝y wartoÊci dewizowych.

11. Kolumna 11 jest przeznaczona do wpisywania

kosztów ubocznych zwiàzanych z zakupem,

np. kosztów dotyczàcych transportu, za∏adunku

i wy∏adunku, ubezpieczenia w drodze.

12. Kolumna 12 jest przeznaczona do wpisywania

wynagrodzeƒ brutto wyp∏acanych pracownikom

(w gotówce i w naturze). Wynagrodzenia w naturze, je˝eli przedmiotem Êwiadczeƒ w naturze sà

rzeczy lub us∏ugi wchodzàce w zakres dzia∏alnoÊci

gospodarczej pracodawcy, wpisuje si´ wed∏ug

przeci´tnych cen stosowanych wobec innych odbiorców, a w pozosta∏ych przypadkach — na podstawie cen rynkowych stosowanych przy Êwiadczeniu us∏ug lub udost´pnianiu rzeczy lub praw

tego samego rodzaju i gatunku, z uwzgl´dnieniem w szczególnoÊci ich stanu i stopnia zu˝ycia

oraz czasu i miejsca udost´pnienia. Wpisu dokonuje si´

a) na podstawie listy p∏ac lub innych dowodów,

na których pracownik potwierdza w∏asnym

podpisem kwoty otrzymanych wynagrodzeƒ

w gotówce i w naturze — w przypadku wyp∏aty

wynagrodzenia w kasie,

b) na podstawie innych dowodów, np. dowodu

potwierdzajàcego przekazanie wynagrodzenia

na rachunek pracownika — je˝eli wynagrodzenie nie jest wyp∏acane w kasie.

W kolumnie tej ewidencjonuje si´ równie˝ wynagrodzenia wyp∏acane osobom z tytu∏u umów zlecenia i umów o dzie∏o.

13. Kolumna 13 jest przeznaczona do wpisywania pozosta∏ych kosztów (poza wymienionymi w kolumnach 10—12), z wyjàtkiem kosztów, których zgodnie z art. 23 ustawy o podatku dochodowym nie

uznaje si´ za koszty uzyskania przychodów. W kolumnie tej wpisuje si´ w szczególnoÊci takie wydatki, jak: czynsz za lokal, op∏at´ za energi´ elektrycznà, gaz, wod´, c.o., op∏at´ za telefon, zakup

paliw, wydatki dotyczàce remontów, amortyzacj´

Êrodków trwa∏ych, sk∏adki na ubezpieczenie emerytalne i rentowe pracowników w cz´Êci finansowanej przez pracodawc´, sk∏adki na ubezpieczenie wypadkowe pracowników, wartoÊç zakupionego wyposa˝enia. Wydatki z tytu∏u u˝ywania

niewprowadzonego do ewidencji Êrodków trwa∏ych samochodu osobowego, w tym tak˝e stano-

Poz. 229

wiàcego w∏asnoÊç osoby prowadzàcej dzia∏alnoÊç gospodarczà, dla potrzeb dzia∏alnoÊci gospodarczej podatnika nale˝y wpisywaç w tej kolumnie po zakoƒczeniu miesiàca na podstawie

miesi´cznego zestawienia poniesionych wydatków wynikajàcych z faktur zawierajàcych numer

rejestracyjny tego pojazdu. Suma wydatków zaliczonych do kosztów uzyskania przychodów,

w poszczególnych miesiàcach, ustalona od poczàtku roku podatkowego, nie mo˝e przekraczaç

kwoty wynikajàcej z ewidencji przebiegu pojazdu

za ten sam okres, to jest kwoty wynikajàcej z przemno˝enia liczby kilometrów faktycznego przebiegu pojazdu oraz stawki za jeden kilometr przebiegu, okreÊlonej w odr´bnych przepisach przez w∏aÊciwego ministra.

Zapisów dotyczàcych kosztów podró˝y s∏u˝bowej,

w tym równie˝ diet w∏aÊciciela oraz osób z nim

wspó∏pracujàcych, dokonuje si´ na podstawie rozliczenia tych kosztów sporzàdzonego na dowodzie wewn´trznym, zwanym rozliczeniem podró˝y

s∏u˝bowej. Do rozliczenia nale˝y do∏àczyç dowody

(faktury) potwierdzajàce poszczególne wydatki.

Je˝eli uzyskanie dowodu (faktury) nie by∏o mo˝liwe, pracownik musi z∏o˝yç pisemne oÊwiadczenie

o dokonanym wydatku i przyczynach braku jego

udokumentowania. Nie wymagajà udokumentowania fakturami diety oraz wydatki obj´te rycza∏tem, a tak˝e koszty przejazdu w∏asnym samochodem pracownika.

14. Kolumna 14 jest przeznaczona do wpisywania

∏àcznej kwoty wydatków wykazanych w kolumnach 12 i 13.

15. Podatnicy, o których mowa w art. 113 ust. 5 ustawy o VAT, dokonujà, po zakoƒczeniu miesiàca,

w którym nastàpi∏o przekroczenie kwoty wyra˝onej w z∏otych, odpowiadajàcej równowartoÊci

10 000 euro wartoÊci sprzeda˝y, o której mowa

w art. 113 ust. 1 i 2 ustawy o VAT, korekty zapisów

dotyczàcych kosztów uzyskania przychodów o t´

cz´Êç naliczonego podatku od towarów i us∏ug,

którà odliczajà od podatku nale˝nego. Kwot´ t´

okreÊla Minister Finansów w odr´bnym rozporzàdzeniu wydanym na podstawie art. 113 ust. 14

pkt 1 ustawy o VAT.

16. Kolumna 15 jest wolna. W kolumnie tej mo˝na

wpisywaç inne zasz∏oÊci gospodarcze poza wymienionymi w kolumnach 1—13. W kolumnie tej

mo˝na równie˝ wpisywaç wydatki odnoszàce si´

do przychodów miesiàca lub roku nast´pnego (lat

nast´pnych).

17. Kolumna 16 jest przeznaczona do wpisywania

uwag co do treÊci zapisów w kolumnach 2—15.

Kolumna ta mo˝e byç tak˝e wykorzystywana

np. do wpisywania pobranych zaliczek, obrotu

opakowaniami zwrotnymi. W kolumnie tej mogà

byç tak˝e ewidencjonowane przychody faktycznie

przez podatnika otrzymane. W przypadku wyboru

w nast´pnym roku podatkowym opodatkowania

w formie rycza∏tu od przychodów ewidencjonowanych limit otrzymanych przychodów w poprzednim roku podatkowym w kwocie stanowiàcej równowartoÊç 25 000 euro jest — zgodnie

z art. 21 ust. 1b ustawy o zrycza∏towanym podatku

dochodowym — warunkiem korzystania z kwartalnego sposobu wp∏acania rycza∏tu od przychodów

ewidencjonowanych.

turze w tej cz´Êci, w której wydatki (koszty)

zwiàzane z wynagrodzeniami w naturze

zosta∏y zaksi´gowane w innych kolumnach

ksi´gi przychodów i rozchodów (np. w gastronomii koszty zakupu materia∏ów i towarów handlowych zu˝ytych do przygotowania

posi∏ków dla pracowników zosta∏y wpisane

w kolumnie 10);

18. Po zakoƒczeniu miesiàca wpisy dokonane w danym miesiàcu nale˝y podkreÊliç, a dane z kolumn 7—14 zsumowaç. Wynik∏e z podsumowania

kwoty nale˝y podkreÊliç. Podatnik mo˝e pod podsumowaniem danego miesiàca wpisaç w poszczególnych kolumnach sumy od poczàtku roku do

miesiàca poprzedzajàcego dany miesiàc i w kolejnej pozycji wpisaç w poszczególnych kolumnach

sum´ od poczàtku roku.

3) wartoÊç osiàgni´tego przychodu (kolumna 9)

pomniejszyç o wysokoÊç poniesionych w roku

podatkowym kosztów uzyskania przychodu,

obliczonych zgodnie z objaÊnieniami zawartymi w pkt 2; wynikajàca z tego obliczenia ró˝nica stanowi kwot´ dochodu osiàgni´tego w roku podatkowym.

19. Je˝eli podatnik nie dokonuje podsumowania zapisów kolejnych miesi´cy narastajàco od poczàtku

roku, po zakoƒczeniu roku podatkowego musi na

oddzielnej stronie w ksi´dze sporzàdziç zestawienie roczne. W tym celu nale˝y wpisaç do w∏aÊciwych kolumn sumy z poszczególnych miesi´cy

i dodaç je.

22. OkreÊlony w ust. 21 sposób obliczenia dochodu

dotyczy równie˝ podatników sporzàdzajàcych spis

z natury (np. na koniec miesiàca lub jeÊli sporzàdzenie spisu z natury zarzàdzi∏ naczelnik urz´du

skarbowego).

23. Przyk∏ad obliczenia dochodu

z∏ gr

20. W celu ustalenia wartoÊci poszczególnych sk∏adników spisu z natury materia∏ów i towarów handlowych wed∏ug cen nabycia nale˝y ustaliç procentowy wskaênik kosztów ubocznych zakupu (kolumna 11) w stosunku do ogólnej wartoÊci zakupu

towarów handlowych i materia∏ów zewidencjonowanych (w kolumnie 10) (suma kosztów ubocznych zakupu przemno˝ona przez 100 i podzielona

przez wartoÊç zakupu). O tak ustalony wskaênik

nale˝y podwy˝szyç jednostkowy koszt zakupu,

a nast´pnie ustaliç wartoÊç poszczególnych sk∏adników spisu z natury.

Podatnik mo˝e równie˝ dokonaç wyceny wartoÊci

materia∏ów i towarów handlowych wed∏ug cen

zakupu, tj. bez podwy˝szenia tej ceny o wskaênik

kosztów ubocznych zakupu.

21. W celu ustalenia dochodu osiàgni´tego w roku

podatkowym nale˝y na oddzielnej stronie ksi´gi

1) ustaliç wartoÊç osiàgni´tego przychodu w roku

podatkowym (kolumna 9);

1) Przychód (kolumna 9)

455 600,75

2) WysokoÊç kosztów uzyskania przychodów poniesionych w roku podatkowym

a) wartoÊç spisu z natury na poczàtek roku podatkowego

58 678,28

b) plus wydatki na zakup towarów

handlowych i materia∏ów (kolumna 10)

289 288,56

c) plus wydatki na koszty uboczne

zakupu (kolumna 11)

10 320,40

d) minus wartoÊç spisu z natury na

koniec roku podatkowego

46 524,32

e) plus kwota pozosta∏ych wydatków (kolumna 14)

78 328,09

f) minus wartoÊç wynagrodzeƒ

w naturze uj´tych w innych kolumnach ksi´gi

4 826,00

Razem koszty uzyskania przychodu 385 265,01

2) ustaliç wysokoÊç poniesionych w roku podatkowym kosztów uzyskania przychodów w sposób nast´pujàcy

3) Ustalenie dochodu osiàgni´tego w roku podatkowym

a) do wartoÊci spisu z natury na poczàtek roku

podatkowego doliczyç wartoÊç zakupu towarów handlowych (materia∏ów) z kolumn 10

i 11, a nast´pnie pomniejszyç o wartoÊç spisu z natury sporzàdzonego na koniec roku

podatkowego,

b) minus koszty uzyskania przychodów (pkt 2)

385 265,01

b) kwot´ wynikajàcà z tego obliczenia powi´kszyç o kwot´ wydatków z kolumny 14 oraz

pomniejszyç o wartoÊç wynagrodzeƒ w na-

a) przychód (pkt 1)

Dochód (a—b)

455 600,75

70 335,74

24. Zasady okreÊlone w ust. 1—23 stosuje si´ odpowiednio w przypadku prowadzenia podatkowej

ksi´gi przychodów i rozchodów w imieniu podatnika przez biuro rachunkowe.”

229

ROZPORZÑDZENIE MINISTRA FINANSÓW1)

z dnia 16 lutego 2007 r.

zmieniajàce rozporzàdzenie w sprawie prowadzenia podatkowej ksi´gi

przychodów i rozchodów

Na podstawie art. 24a ust. 7 ustawy z dnia 26 lipca

1991 r. o podatku dochodowym od osób fizycznych

(Dz. U. z 2000 r. Nr 14, poz. 176, z póên. zm.2)) zarzàdza

si´, co nast´puje