Rozporządzenie Ministra Finansów z dnia 21 czerwca 2006 r. w sprawie zasad rachunkowości i planu kont w zakresie ewidencji podatków, opłat i niepodatkowych należności budżetowych dla organów podatkowych jednostek samorządu terytorialnego

§ 1. 1. Rozporzàdzenie ustala zasady rachunkowoÊci i plan kont dla prowadzenia ewidencji podatków,

op∏at i niepodatkowych nale˝noÊci bud˝etowych realizowanych przez organy podatkowe jednostek samorzàdu terytorialnego. Zasady rachunkowoÊci i plan kont

dla prowadzenia ewidencji podatków, op∏at i niepodatkowych nale˝noÊci bud˝etowych w organach podatkowych podleg∏ych ministrowi w∏aÊciwemu do spraw finansów publicznych okreÊlajà odr´bne przepisy.

2. Jednostki samorzàdu terytorialnego mogà okreÊlaç szczegó∏owe zasady rozliczeƒ wp∏at podatków, op∏at

i niepodatkowych nale˝noÊci bud˝etowych, z uwzgl´dnieniem przepisów niniejszego rozporzàdzenia.

§ 2. 1. OkreÊlenia u˝yte w rozporzàdzeniu oznaczajà

1) inkasent — osob´ fizycznà, osob´ prawnà lub jednostk´ organizacyjnà niemajàcà osobowoÊci

prawnej, zobowiàzanà do pobrania od podatnika

podatku i wp∏acenia go we w∏aÊciwym terminie

do kasy urz´du lub na w∏aÊciwy rachunek bie˝àcy

urz´du;

2) kasjer — pracownika, któremu powierzono prowadzenie kasy urz´du;

10) przypis — zobowiàzanie podatkowe stanowiàce

obcià˝enie konta podatnika;

11) rachunek bie˝àcy urz´du — rachunek bie˝àcy jednostki bud˝etowej;

12) urzàd — urzàd jednostki samorzàdu terytorialnego.

2. Przepisy rozporzàdzenia dotyczàce zasad rozliczeƒ z podatnikami stosuje si´ odpowiednio do inkasentów, do nast´pców prawnych podatników i do podmiotów przekszta∏conych, okreÊlonych w art. 93—106

Ordynacji podatkowej. Je˝eli w treÊci przepisu rozró˝nia si´ podatników i inkasentów, wówczas przepisy dotyczàce podatników odnoszà si´ do nast´pców prawnych i do podmiotów przekszta∏conych.

§ 3. Zadaniem komórki rachunkowoÊci jest

w szczególnoÊci

1) prowadzenie w ksi´gach rachunkowych prawid∏owej ewidencji przypisów, odpisów, wp∏at, zwrotów i zaliczeƒ nadp∏at z tytu∏u podatków;

3) komórka rachunkowoÊci — komórk´ organizacyjnà w urz´dzie prowadzàcà rachunkowoÊç podatków;

2) sprawdzanie terminowoÊci wp∏at nale˝noÊci przez

podatników;

4) nale˝noÊci uboczne — odsetki za zw∏ok´, op∏at´

prolongacyjnà i koszty upomnieƒ;

3) terminowe podejmowanie czynnoÊci zmierzajàcych do zastosowania Êrodków egzekucyjnych, takich jak upomnienia, tytu∏y wykonawcze;

5) nale˝noÊç g∏ówna — okreÊlonà nale˝noÊç podatkowà, op∏at´, albo niepodatkowà nale˝noÊç bud˝etowà, podlegajàcà zap∏aceniu;

4) dokonywanie rozliczeƒ podatników z tytu∏u wp∏at,

nadp∏at i zaleg∏oÊci;

6) odpis — kwot´ zmniejszajàcà zobowiàzanie podatkowe, ustalonà lub okreÊlonà przez organ podatkowy albo zadeklarowanà przez podatnika;

5) przeprowadzanie rozliczenia rachunkowo-kasowego inkasentów, je˝eli czynnoÊci te nie zosta∏y powierzone innej komórce organizacyjnej;

7) Ordynacja podatkowa — ustaw´ z dnia 29 sierpnia

1997 r. — Ordynacja podatkowa (Dz. U. z 2005 r.

Nr 8, poz. 60, z póên. zm.1));

———————

6) przygotowywanie sprawozdaƒ;

1) Zmiany tekstu jednolitego wymienionej ustawy zosta∏y

og∏oszone w Dz. U. z 2005 r. Nr 85, poz. 727, Nr 86,

poz. 732 i Nr 143, poz. 1199 oraz z 2006 r. Nr 66, poz. 470

i Nr 104, poz. 708.

7) prowadzenie operacji kasowych i uzgadnianie obrotów kasy zwiàzanych z przyjmowaniem wp∏at

gotówkà i z dokonywaniem zwrotów podatnikom

za poÊrednictwem kasy urz´du oraz terminowe

wyp∏acanie gotówki z kasy na rachunek bie˝àcy

urz´du;

8) ustalenie na podstawie ewidencji ksi´gowej danych potrzebnych do wydawania zaÊwiadczeƒ

o niezaleganiu w podatkach lub stwierdzajàcych

stan zaleg∏oÊci podatkowych;

9) prowadzenie ksi´gi druków Êcis∏ego zarachowania, je˝eli czynnoÊç ta nie zosta∏a powierzona innej komórce organizacyjnej.

§ 4. 1. Podstawà zapisów w ksi´gach rachunkowych sà dowody ksi´gowe sprawdzone pod wzgl´dem formalnym i rachunkowym.

2. Do udokumentowania przypisów lub odpisów

s∏u˝à

1) deklaracje w rozumieniu art. 3 pkt 5 Ordynacji podatkowej, z których wynika zobowiàzanie podatkowe lub kwota zmniejszajàca zobowiàzanie podatkowe;

2) decyzje;

3) dowody zrealizowanych wp∏at nieprzypisanych,

nale˝nych od podatników;

4) postanowienia o dokonaniu potràcenia, o którym

mowa w art. 65 Ordynacji podatkowej;

5) odpisy orzeczeƒ sàdu administracyjnego, o których mowa w art. 77 § 1 pkt 3 Ordynacji podatkowej;

6) dokumenty, na podstawie których przypisuje si´

bankowi zobowiàzanie w wysokoÊci zap∏aty dokonanej przez podatnika, w zwiàzku z art. 60 § 1

pkt 2 Ordynacji podatkowej, stwierdzajàce obcià˝enie rachunku bankowego podatnika z tytu∏u zap∏aty podatku — w przypadku gdy podatnik dokona∏ zap∏aty za poÊrednictwem banku, a bank obcià˝y∏ rachunek bie˝àcy podatnika, ale nie przekaza∏ Êrodków na rachunek bie˝àcy.

3. Do udokumentowania wp∏at s∏u˝à

1) pokwitowania z kwitariuszy przychodowych;

2) wyciàg bankowy otrzymany w formie elektronicznej, je˝eli dla ka˝dej wykazanej w nim operacji zawiera dane zapewniajàce identyfikacj´ wp∏aty, albo dokumenty wp∏aty za∏àczone do wyciàgu bankowego;

3) dokumenty stwierdzajàce obcià˝enie rachunku

bankowego podatnika z tytu∏u zap∏aty podatku —

w przypadku gdy podatnik dokona∏ zap∏aty za poÊrednictwem banku, a bank obcià˝y∏ rachunek bie˝àcy podatnika, ale nie przekaza∏ Êrodków na rachunek bie˝àcy — na podstawie których przypisuje si´ bankowi zobowiàzanie w wysokoÊci zap∏aty

dokonanej przez podatnika, w zwiàzku z art. 60 § 1

pkt 2 Ordynacji podatkowej;

4) postanowienia o zaliczeniu wp∏aty, nadp∏aty lub

zwrotu podatku na poczet zaleg∏oÊci podatkowych

albo bie˝àcych zobowiàzaƒ podatkowych;

Poz. 761

5) wniosek podatnika o zaliczenie nadp∏aty na poczet

przysz∏ych zobowiàzaƒ podatkowych, o którym

mowa w art. 76 § 1 Ordynacji podatkowej;

6) inne dowody wp∏aty, zatwierdzone do stosowania

przez w∏aÊciwe organy jednostki samorzàdu terytorialnego.

4. Do udokumentowania wygaÊni´cia zobowiàzania podatkowego w formie niepieni´˝nej s∏u˝à

1) dokumenty, o których mowa w ust. 2 pkt 4;

2) umowy lub inne dokumenty, z których w szczególnoÊci wynika okreÊlony w art. 66 § 4 Ordynacji podatkowej termin wygaÊni´cia zobowiàzania podatkowego w stosunku do jednostki samorzàdu

terytorialnego;

3) decyzje dotyczàce przypadków, o których mowa

w art. 67a § 1 pkt 3 i art. 67d § 1 Ordynacji podatkowej;

4) dokumenty informujàce o przedawnieniu, o którym mowa w art. 70—71 Ordynacji podatkowej.

5. Do udokumentowania zwrotów s∏u˝à

1) pokwitowania z kwitariuszy rozchodowych;

2) wyciàg bankowy otrzymany w formie elektronicznej, je˝eli dla ka˝dej wykazanej w nim operacji zawiera dane zapewniajàce identyfikacj´ wyp∏aty,

albo dokumenty wyp∏aty za∏àczone do wyciàgu

bankowego.

6. W przypadkach, które nie zosta∏y okreÊlone

w ust. 2—5, do udokumentowania operacji ksi´gowych s∏u˝à dowody wewn´trzne, w szczególnoÊci noty ksi´gowe.

§ 5. 1. Pokwitowanie wp∏aty lub wyp∏aty powinno

zawieraç dane umo˝liwiajàce identyfikacj´

1) egzemplarza pokwitowania;

2) podatnika;

3) podatku lub innego tytu∏u wp∏aty lub wyp∏aty;

4) wysokoÊci kwoty wp∏aty lub wyp∏aty;

5) w przypadku wp∏aty równie˝ okres, którego dotyczy wp∏ata;

6) daty wp∏aty lub wyp∏aty.

2. Data wp∏aty lub wyp∏aty, o której mowa w ust. 1

pkt 6, jest jednoczeÊnie datà pokwitowania.

§ 6. 1. Kwitariusze przychodowe i rozchodowe oraz

dowody wp∏aty, o których mowa w § 4 ust. 3 pkt 6, sà

drukami Êcis∏ego zarachowania.

2. Ewidencj´ druków Êcis∏ego zarachowania prowadzi si´ w ksi´dze druków. W ksi´dze tej ujmuje si´

równie˝ przychód i rozchód druków p∏atnych wydanych kasjerowi lub innemu pracownikowi, upowa˝nionemu do ich odr´bnej sprzeda˝y.

3. Kasjera lub innego upowa˝nionego pracownika

rozlicza si´ z druków i znaków przekazanych mu do

sprzeda˝y.

4. Organ podatkowy mo˝e przyjàç inne ni˝ wymienione w ust. 2 urzàdzenie ewidencyjne s∏u˝àce do ewidencji i kontroli przychodu i rozchodu druków Êcis∏ego zarachowania.

§ 7. 1. Wp∏aty gotówkowe przyjmuje i wyp∏at gotówkowych dokonuje kasjer w kasie.

2. Dla ka˝dego rodzaju podatku wype∏nia si´ oddzielne pokwitowanie wp∏aty albo pokwitowanie wyp∏aty, co najmniej w dwóch egzemplarzach. Orygina∏

pokwitowania wp∏aty otrzymuje wp∏acajàcy, a orygina∏ pokwitowania wyp∏aty pozostaje w kasie.

3. ¸àczne zobowiàzanie pieni´˝ne, okreÊlone

w art. 6c ust. 1 ustawy z dnia 15 listopada 1984 r. o podatku rolnym (Dz. U. z 1993 r. Nr 94, poz. 431, z póên.

zm.2)), stanowi tytu∏, na który wype∏nia si´ jedno pokwitowanie wp∏aty.

4. W przypadku zagubienia lub zniszczenia przez

podatnika wydanego mu pokwitowania wp∏aty, na pisemnà proÊb´ podatnika wydaje si´ zaÊwiadczenie

o dokonaniu wp∏aty. W zaÊwiadczeniu podane sà nast´pujàce dane

1) numer pokwitowania;

2) imi´ i nazwisko oraz miejsce zamieszkania lub nazwa oraz adres siedziby podatnika;

3) tytu∏ wp∏aty;

Poz. 761

3. Op∏aty pocztowe lub prowizje bankowe, potràcone z sum pobranych na rzecz organu podatkowego

z tytu∏u podatków, obcià˝ajà bie˝àce wydatki bud˝etowe tego organu, w którym zaleg∏oÊç figuruje.

Rozdzia∏ 2

Ksi´gi rachunkowe i plan kont

§ 9. 1. Ewidencja podatków jest integralnà cz´Êcià

ewidencji ksi´gowej urz´du i jest prowadzona z wykorzystaniem kont syntetycznych planu kont urz´du jako

jednostki bud˝etowej.

2. Zapisów w ksi´gach rachunkowych dokonuje

si´ wed∏ug zasad okreÊlonych w ustawie z dnia

29 wrzeÊnia 1994 r. o rachunkowoÊci (Dz. U. z 2002 r.

Nr 76, poz. 694, z póên. zm.3)).

§ 10. Ewidencj´ rozliczeƒ z tytu∏u podatków prowadzi si´ na

1) kontach bilansowych

a) kontach syntetycznych ksi´gi g∏ównej,

b) kontach analitycznych i kontach szczegó∏owych

ksiàg pomocniczych;

2) kontach pozabilansowych, s∏u˝àcych do rozrachunków z osobami trzecimi, okreÊlonymi w

art. 107—117a Ordynacji podatkowej oraz z inkasentami w zakresie pobieranych przez nich wp∏at

z tytu∏u podatków podlegajàcych przypisaniu na

kontach podatników

4) suma wp∏aty cyframi i s∏ownie;

a) syntetycznych,

5) okres, którego dotyczy wp∏ata;

b) analitycznych,

6) data wp∏aty.

c) szczegó∏owych.

§ 8. 1. Dowody wp∏aty oraz dowody wyp∏aty powinny byç przy ksi´gowaniu sprawdzone z punktu widzenia prawid∏owoÊci zakwalifikowania wp∏aty lub

wyp∏aty. W przypadku niemo˝noÊci zaliczenia dokonanej wp∏aty na w∏aÊciwà nale˝noÊç ksi´guje si´ wp∏at´

jako wp∏ywy do wyjaÊnienia i wyjaÊnia tytu∏ wp∏aty.

2. Z kwoty wp∏at wp∏aconych przez podatnika lub

pobranych przez poborc´ na pokrycie zaleg∏oÊci podatkowych pokrywa si´ w pierwszej kolejnoÊci koszty

upomnienia. Je˝eli w kwocie tej mieÊci si´ równie˝

kwota kosztów egzekucji, wtedy w pierwszej kolejnoÊci pokrywa si´ koszty egzekucji, a nast´pnie koszty

upomnienia. Pozosta∏à kwot´ dzieli si´ na pokrycie nale˝noÊci g∏ównej i nale˝nych odsetek za zw∏ok´, wed∏ug zasad okreÊlonych w art. 55 § 2 Ordynacji podatkowej.

———————

2) Zmiany tekstu jednolitego wymienionej ustawy zosta∏y

og∏oszone w Dz. U. z 1994 r. Nr 1, poz. 3, z 1996 r. Nr 91,

poz. 409, z 1997 r. Nr 43, poz. 272 i Nr 137, poz. 926,

z 1998 r. Nr 108, poz. 681, z 2001 r. Nr 81, poz. 875,

z 2002 r. Nr 200, poz. 1680, z 2003 r. Nr 110, poz. 1039

i Nr 162, poz. 1568 oraz z 2005 r. Nr 143, poz. 1199, Nr 164,

poz. 1365, Nr 169, poz. 1419, Nr 175, poz. 1462 i Nr 179,

poz. 1484.

§ 11. 1. Dla prowadzenia ewidencji z tytu∏u podatków korzysta si´ z nast´pujàcych bilansowych kont

syntetycznych planu kont urz´du

1) konto 011 — Ârodki trwa∏e;

2) konto 020 — WartoÊci niematerialne i prawne;

3) konto 101 — Kasa;

4) konto 130 — Rachunek bie˝àcy urz´du;

5) konto 140 — Krótkoterminowe papiery wartoÊciowe i inne Êrodki pieni´˝ne;

6) konto 221 — Nale˝noÊci z tytu∏u dochodów bud˝etowych;

7) konto 226 — D∏ugoterminowe nale˝noÊci bud˝etowe;

———————

3) Zmiany tekstu jednolitego wymienionej ustawy zosta∏y

og∏oszone w Dz. U. z 2003 r. Nr 60, poz. 535, Nr 124,

poz. 1152, Nr 139, poz. 1324 i Nr 229, poz. 2276, z 2004 r.

Nr 96, poz. 959, Nr 145, poz. 1535, Nr 146, poz. 1546

i Nr 213, poz. 2155 oraz z 2005 r. Nr 10, poz. 66, Nr 184,

poz. 1539 i Nr 267, poz. 2252.

8) konto 310 — Materia∏y;

9) konto 750 — Przychody i koszty finansowe.

2. Konta analityczne do kont syntetycznych prowadzone sà wed∏ug rodzajów podatków.

3. Konta szczegó∏owe prowadzone sà do kont analitycznych i s∏u˝à do rozrachunków

1) z podatnikami — z tytu∏u podatków, które podlegajà przypisaniu na ich kontach;

2) z inkasentami — z tytu∏u poboru podatków, które

nie podlegajà przypisaniu na kontach podatników;

3) z jednostkami bud˝etowymi — z tytu∏u potràcenia

kwoty z wzajemnej, bezspornej i wymagalnej wierzytelnoÊci podatnika wobec jednostki samorzàdu

terytorialnego;

4) z bankami — z tytu∏u nieprzekazania wp∏at dokonanych przez podatników przelewem do banku;

5) z innymi podmiotami — nieb´dàcymi podatnikami w danym podatku lub dla których dany organ

podatkowy nie jest w∏aÊciwy — z tytu∏u nienale˝nie pobranych przez nich kwot w zwiàzku z rozliczeniami podatkowymi, w tym z tytu∏u zasàdzonych od nich kwot.

4. Konta okreÊlone w ust. 3 prowadzi si´ w nast´pujàcy sposób

1) dla ka˝dego podatnika i inkasenta prowadzi si´

odr´bne konto w ka˝dym podatku;

2) dla ka˝dej jednostki bud˝etowej, banku oraz innego podmiotu prowadzi si´ odr´bne konto w ka˝dym podatku, w zwiàzku z którym ta jednostka bud˝etowa, bank lub inny podmiot sta∏ si´ d∏u˝nikiem jednostki samorzàdu terytorialnego.

5. Dla podatków, które nie podlegajà przypisaniu

na kontach podatników, mo˝na nie prowadziç szczegó∏owych kont podatników. Dotyczy to w szczególnoÊci op∏at lokalnych okreÊlonych w rozdziale 5 ustawy

z dnia 12 stycznia 1991 r. o podatkach i op∏atach lokalnych (Dz. U. z 2002 r. Nr 9, poz. 84, z póên. zm.4)).

§ 12. 1. Konta pozabilansowe obejmujà

1) konta syntetyczne

a) konto 990 — Rozrachunki z osobami trzecimi

z tytu∏u ich odpowiedzialnoÊci za zobowiàzania

podatkowe podatnika,

b) konto 991 — Rozrachunki z inkasentami z tytu∏u pobieranych przez nich podatków podlegajàcych przypisaniu na kontach podatników;

———————

4) Zmiany tekstu jednolitego wymienionej ustawy zosta∏y

og∏oszone w Dz. U. z 2002 r. Nr 200, poz. 1683, z 2003 r.

Nr 96, poz. 874, Nr 110, poz. 1039, Nr 188, poz. 1840,

Nr 200, poz. 1953 i Nr 203, poz. 1966, z 2004 r. Nr 92,

poz. 880 i 884, Nr 96, poz. 959, Nr 123, poz. 1291 i Nr 281,

poz. 2782 oraz z 2005 r. Nr 130, poz. 1087, Nr 143,

poz. 1199, Nr 164, poz. 1365, Nr 167, poz. 1399, Nr 169,

poz. 1419, Nr 175, poz. 1462 i Nr 179, poz. 1484.

Poz. 761

2) konta analityczne prowadzone wed∏ug rodzajów

podatków;

3) konta szczegó∏owe poszczególnych osób trzecich

i inkasentów.

2. Pozabilansowe konta szczegó∏owe prowadzone

dla osób trzecich do bilansowych kont szczegó∏owych

podatników otwiera si´ na podstawie decyzji o odpowiedzialnoÊci podatkowej osoby trzeciej.

3. Pozabilansowe konta szczegó∏owe prowadzone

dla inkasentów otwiera si´ na podstawie dokumentu,

z którego wynika powierzenie funkcji inkasenta.

§ 13. 1. Sumy obrotów na bilansowych lub pozabilansowych kontach szczegó∏owych prowadzonych do

odpowiedniego konta analitycznego powinny byç

zgodne z obrotami na koncie analitycznym, do którego sà prowadzone.

2. Na bilansowych i pozabilansowych kontach analitycznych i szczegó∏owych ewidencj´ ksi´gowà prowadzi si´ z uwzgl´dnieniem klasyfikacji bud˝etowej.

§ 14. Na koncie 101 — Kasa ewidencjonuje si´

wp∏ywy i zwroty z tytu∏u podatków, dokonywane za

poÊrednictwem kasy

1) na stronie Wn konta 101 ksi´guje si´

a) wp∏yw gotówki z tytu∏u podatków, w korespondencji ze stronà Ma konta 221 — Nale˝noÊci

z tytu∏u dochodów bud˝etowych,

b) wp∏yw gotówki z rachunku bie˝àcego urz´du

do kasy z przeznaczeniem na zwrot nadp∏at

oraz ich oprocentowania, w korespondencji ze

stronà Ma konta 140 — Krótkoterminowe papiery wartoÊciowe i inne Êrodki pieni´˝ne;

2) na stronie Ma konta 101 ksi´guje si´ rozchód gotówki

a) przekazanie Êrodków pieni´˝nych na rachunek

bie˝àcy urz´du, w korespondencji ze stronà Wn

konta 140 — Krótkoterminowe papiery wartoÊciowe i inne Êrodki pieni´˝ne,

b) zwroty podatnikom nadp∏at oraz ich oprocentowania, w korespondencji ze stronà Wn

konta 221 — Nale˝noÊci z tytu∏u dochodów bud˝etowych,

c) zwroty podatnikom wp∏at b´dàcych kwotami

nienale˝nymi, w korespondencji ze stronà Wn

konta 221 — Nale˝noÊci z tytu∏u dochodów bud˝etowych.

§ 15. Na koncie 130 — Rachunek bie˝àcy urz´du

ewidencjonuje si´ wp∏ywy i zwroty z tytu∏u podatków,

dokonywane za poÊrednictwem banku

1) na stronie Wn konta 130 ksi´guje si´

a) wp∏ywy z tytu∏u podatków, wp∏acone na rachunek bie˝àcy urz´du, w korespondencji ze stronà

Ma konta 221 — Nale˝noÊci z tytu∏u dochodów

bud˝etowych,

b) wp∏ywy Êrodków pieni´˝nych w drodze, w korespondencji ze stronà Ma konta 140 — Krótkoterminowe papiery wartoÊciowe i inne Êrodki

pieni´˝ne;

2) na stronie Ma konta 130 ksi´guje si´ rozchody

Êrodków pieni´˝nych zgromadzonych na tym koncie

a) pobrane z rachunku bie˝àcego urz´du do kasy

Êrodki pieni´˝ne przeznaczone na zwrot nadp∏at oraz ich oprocentowania, w korespondencji ze stronà Wn konta 140 — Krótkoterminowe

papiery wartoÊciowe i inne Êrodki pieni´˝ne,

Poz. 761

nie pobranych przez nich kwot w zwiàzku z rozliczeniami podatkowymi, w tym z tytu∏u zasàdzonych od nich kwot;

6) wp∏ywów do wyjaÊnienia.

2. Ewidencj´ na koncie 221 prowadzi si´ nast´pujàco

1) na stronie Wn konta 221 ksi´guje si´

a) przypisy nale˝noÊci, w korespondencji ze stronà Ma konta 750 — Przychody i koszty finansowe,

b) zwroty podatnikom nadp∏at oraz ich oprocentowania, w korespondencji ze stronà Wn

konta 221 — Nale˝noÊci z tytu∏u dochodów bud˝etowych,

b) odsetki za zw∏ok´ i inne nale˝noÊci uboczne

w kwocie wp∏aconej — na podstawie dokumentu wp∏aty, w korespondencji ze stronà Ma

konta 750 — Przychody i koszty finansowe,

c) zwroty podatnikom wp∏at b´dàcych kwotami

nienale˝nymi, w korespondencji ze stronà Wn

konta 221 — Nale˝noÊci z tytu∏u dochodów bud˝etowych.

c) zwroty nadp∏at, w korespondencji ze stronà Ma

konta 130 — Rachunek bie˝àcy urz´du, jeÊli

zwrot nast´puje na rachunek bie˝àcy podatnika, albo konta 101 — Kasa, jeÊli zwrot nast´puje z kasy urz´du,

§ 16. Na koncie 140 — Krótkoterminowe papiery

wartoÊciowe i inne Êrodki pieni´˝ne ewidencjonuje si´

Êrodki pieni´˝ne znajdujàce si´ mi´dzy kasà urz´du

a jego rachunkiem bie˝àcym

1) na stronie Wn konta 140 ksi´guje si´ pobranie

Êrodków pieni´˝nych

a) z kasy w celu przekazania na rachunek bie˝àcy

urz´du, w korespondencji ze stronà Ma

konta 101 — Kasa,

b) z rachunku bie˝àcego urz´du w celu przekazania do kasy, w korespondencji ze stronà Ma

konta 130 — Rachunek bie˝àcy urz´du;

2) na stronie Ma konta 140 ksi´guje si´ przekazanie

Êrodków pieni´˝nych w drodze

a) na rachunek bie˝àcy urz´du, w korespondencji

ze stronà Wn konta 130 — Rachunek bie˝àcy

urz´du,

b) do kasy, w korespondencji ze stronà Wn

konta 101 — Kasa.

§ 17. 1. Na koncie 221 — Nale˝noÊci z tytu∏u dochodów bud˝etowych ewidencjonuje si´ rozrachunki

1) z podatnikami z tytu∏u nale˝nych i wp∏acanych

przez nich podatków, które podlegajà przypisaniu

na ich kontach;

2) z inkasentami z tytu∏u pobieranych przez nich podatków, które nie podlegajà przypisaniu na kontach podatników;

3) z jednostkami bud˝etowymi z tytu∏u potràcenia;

d) wyp∏aty nale˝nego podatnikom oprocentowania za nieterminowy zwrot nadp∏aty; zapisu

dokonuje si´ na podstawie dokumentu wyp∏aty, w korespondencji ze stronà Ma konta 130

— Rachunek bie˝àcy urz´du, jeÊli zwrot nast´puje na rachunek bie˝àcy podatnika, albo konta 101 — Kasa, jeÊli zwrot nast´puje z kasy

urz´du;

2) na stronie Ma konta 221 ksi´guje si´

a) odpisy nale˝noÊci, w korespondencji ze stronà

Wn konta 750 — Przychody i koszty finansowe,

b) odpisy z tytu∏u nale˝nego podatnikowi oprocentowania za nieterminowy zwrot nadp∏aty,

w korespondencji ze stronà Wn konta 750 —

Przychody i koszty finansowe,

c) wp∏aty dokonane przelewem albo za poÊrednictwem poczty, w korespondencji ze stronà Wn

konta 130 — Rachunek bie˝àcy urz´du,

d) wp∏aty dokonane do kasy urz´du, w korespondencji ze stronà Wn konta 101 — Kasa,

e) wygaÊni´cie zobowiàzania podatkowego wskutek przeniesienia w∏asnoÊci rzeczy lub praw

majàtkowych na rzecz jednostki samorzàdu terytorialnego, o którym mowa w art. 66 § 1 pkt 2

Ordynacji podatkowej, w korespondencji ze

stronà Wn

— konta 011 — Ârodki trwa∏e, przy przeniesieniu w∏asnoÊci rzeczy b´dàcych Êrodkami

trwa∏ymi,

4) z bankami z tytu∏u nieprzekazanych wp∏at;

— konta 020 — WartoÊci niematerialne i prawne, przy przeniesieniu w∏asnoÊci praw majàtkowych,

5) z innymi podmiotami — nieb´dàcymi podatnikami w danym podatku lub dla których dany organ

podatkowy nie jest w∏aÊciwy — z tytu∏u nienale˝-

— konta 310 — Materia∏y, przy przeniesieniu

w∏asnoÊci rzeczy nieb´dàcych Êrodkami

trwa∏ymi ani prawami majàtkowymi,

f) wygaÊni´cie zobowiàzania podatkowego wskutek potràcenia, o którym mowa w art. 65 § 1 Ordynacji podatkowej, w korespondencji ze stronà Wn konta 221 — Nale˝noÊci z tytu∏u dochodów bud˝etowych,

g) zap∏at´ dokonanà za poÊrednictwem banku,

który obcià˝y∏ rachunek bie˝àcy podatnika z tytu∏u zap∏aty podatku, ale nie przekaza∏ tych

Êrodków na rachunek bie˝àcy urz´du, w korespondencji ze stronà Wn konta 221 — Nale˝noÊci z tytu∏u dochodów bud˝etowych.

3. Je˝eli podatnicy sà obowiàzani okresowo wp∏acaç zaliczki na poczet nale˝noÊci bez wezwania urz´du, zaliczki powinny byç zaksi´gowane równie˝ jako

przypisy w kwotach wp∏at dokonanych za poszczególne okresy.

§ 18. Na koncie 226 — D∏ugoterminowe nale˝noÊci

bud˝etowe ewidencjonuje si´ nale˝noÊci podatkowe,

które zosta∏y zabezpieczone hipotekà lub zastawem

skarbowym

1) na stronie Wn konta 226 ksi´guje si´ nale˝noÊci,

w wysokoÊci zabezpieczonej hipotekà lub zastawem skarbowym, w korespondencji ze stronà Ma

konta 221 — Nale˝noÊci z tytu∏u dochodów bud˝etowych;

2) na stronie Ma konta 226 ksi´guje si´ zmniejszenie

nale˝noÊci w wyniku dokonanej wp∏aty, w korespondencji ze stronà Wn konta 130 — Rachunek

bie˝àcy urz´du.

§ 19. Na koncie 011 — Ârodki trwa∏e ewidencjonuje si´ zwi´kszenie wartoÊci Êrodków trwa∏ych z tytu∏u

wygaÊni´cia zobowiàzania podatkowego wskutek

przeniesienia w∏asnoÊci rzeczy lub praw majàtkowych

na rzecz jednostki samorzàdu terytorialnego. Na stronie Wn konta 011 ksi´guje si´ wygaÊni´cie zobowiàzania podatkowego wskutek przeniesienia w∏asnoÊci

rzeczy b´dàcych Êrodkami trwa∏ymi na rzecz jednostki

samorzàdu terytorialnego, o którym mowa w art. 66

§ 1 pkt 2 Ordynacji podatkowej, w korespondencji ze

stronà Ma konta 221 — Nale˝noÊci z tytu∏u dochodów

bud˝etowych.

§ 20. Na koncie 020 — WartoÊci niematerialne

i prawne ewidencjonuje si´ zwi´kszenie wartoÊci niematerialnych i prawnych z tytu∏u wygaÊni´cia zobowiàzania podatkowego wskutek przeniesienia w∏asnoÊci rzeczy lub praw majàtkowych na rzecz jednostki samorzàdu terytorialnego. Na stronie Wn konta 020

ksi´guje si´ wygaÊni´cie zobowiàzania podatkowego

wskutek przeniesienia w∏asnoÊci praw majàtkowych

na rzecz jednostki samorzàdu terytorialnego, o którym

mowa w art. 66 § 1 pkt 2 Ordynacji podatkowej, w korespondencji ze stronà Ma konta 221 — Nale˝noÊci

z tytu∏u dochodów bud˝etowych.

§ 21. Na koncie 310 — Materia∏y ewidencjonuje si´

zwi´kszenie wartoÊci materia∏ów z tytu∏u wygaÊni´cia

zobowiàzania podatkowego wskutek przeniesienia

w∏asnoÊci rzeczy lub praw majàtkowych na rzecz jed-

Poz. 761

nostki samorzàdu terytorialnego. Na stronie Wn

konta 310 ksi´guje si´ wygaÊni´cie zobowiàzania podatkowego wskutek przeniesienia w∏asnoÊci rzeczy

nieb´dàcych Êrodkami trwa∏ymi ani prawami majàtkowymi na rzecz jednostki samorzàdu terytorialnego,

o którym mowa w art. 66 § 1 pkt 2 Ordynacji podatkowej, w korespondencji ze stronà Ma konta 221 — Nale˝noÊci z tytu∏u dochodów bud˝etowych.

§ 22. Na koncie 750 — Przychody i koszty finansowe ewidencjonuje si´ przychody bud˝etowe z tytu∏u

podatków

1) na stronie Wn konta 750 ksi´guje si´

a) odpisy z tytu∏u podatków, w korespondencji ze

stronà Ma konta 221 — Nale˝noÊci z tytu∏u dochodów bud˝etowych,

b) odpisy z tytu∏u nale˝nego podatnikowi oprocentowania za nieterminowy zwrot nadp∏aty,

w korespondencji ze stronà Ma konta 221 —

Nale˝noÊci z tytu∏u dochodów bud˝etowych;

2) na stronie Ma konta 750 ksi´guje si´

a) przypisy z tytu∏u podatków, w korespondencji

ze stronà Wn konta 221 — Nale˝noÊci z tytu∏u

dochodów bud˝etowych,

b) odsetki za zw∏ok´ i inne nale˝noÊci uboczne

w kwocie wp∏aconej — na podstawie dokumentu wp∏aty, w korespondencji ze stronà Wn

konta 221 — Nale˝noÊci z tytu∏u dochodów bud˝etowych.

§ 23. Ksi´gowaƒ dotyczàcych rozrachunków z poszczególnymi podatnikami z tytu∏u nale˝nych i wp∏acanych przez nich podatków podlegajàcych przypisaniu na ich kontach, a tak˝e z innymi podmiotami dokonuje si´ na kontach szczegó∏owych prowadzonych do

kont analitycznych w ramach syntetycznego konta 221

— Nale˝noÊci z tytu∏u dochodów bud˝etowych

1) na stronie Wn konta szczegó∏owego ksi´guje si´

a) przypisy nale˝noÊci,

b) odsetki za zw∏ok´ i inne nale˝noÊci uboczne

w kwocie wp∏aconej,

c) zwrot nadp∏aty,

d) wyp∏at´ nale˝nego podatnikowi oprocentowania za nieterminowy zwrot nadp∏aty;

2) na stronie Ma konta szczegó∏owego ksi´guje si´

a) odpisy nale˝noÊci,

b) odpisy z tytu∏u nale˝nego podatnikowi oprocentowania za nieterminowy zwrot nadp∏aty,

c) wp∏aty dokonane na rachunek bie˝àcy urz´du,

d) wp∏aty dokonane do kasy urz´du,

e) wygaÊni´cie zobowiàzania podatkowego przez

przeniesienie w∏asnoÊci rzeczy lub praw majàtkowych, o którym mowa w art. 66 § 1 pkt 2 Ordynacji podatkowej,

f) wygaÊni´cie zobowiàzania podatkowego wskutek potràcenia, o którym mowa w art. 65 § 1 Ordynacji podatkowej,

tuacji gdy bank obcià˝y∏ rachunek bie˝àcy podatnika, ale nie przekaza∏ Êrodków na rachunek bie˝àcy urz´du.

g) zap∏at´ dokonanà za poÊrednictwem banku,

który obcià˝y∏ rachunek bie˝àcy podatnika z tytu∏u zap∏aty podatku, ale nie przekaza∏ tych

Êrodków na rachunek bie˝àcy urz´du.

§ 27. 1. Pozabilansowe konto 990 — Rozrachunki

z osobami trzecimi z tytu∏u ich odpowiedzialnoÊci za

zobowiàzania podatkowe podatnika s∏u˝y do ewidencji kwot nale˝nych od osób trzecich i realizacji tych zobowiàzaƒ. Ksi´gowaƒ dokonuje si´ nie stosujàc zasady dwustronnego zapisu.

§ 24. Ksi´gowaƒ dotyczàcych rozrachunków z poszczególnymi inkasentami z tytu∏u pobieranych przez

nich podatków, które nie podlegajà przypisaniu na

kontach podatników, dokonuje si´ na kontach szczegó∏owych prowadzonych do kont analitycznych w ramach syntetycznego konta 221 — Nale˝noÊci z tytu∏u

dochodów bud˝etowych

1) na stronie Wn konta szczegó∏owego ksi´guje si´

a) przypisy w wysokoÊci kwot pobranych, wynikajàcych z wydanych przez inkasentów pokwitowaƒ wp∏aty,

b) odsetki za zw∏ok´ i inne nale˝noÊci uboczne

w kwocie wp∏aconej;

2) na stronie Ma konta szczegó∏owego ksi´guje si´

a) wp∏aty kwot pobranych, dokonane na rachunek

bie˝àcy urz´du,

b) wp∏aty kwot pobranych, dokonane do kasy

urz´du.

§ 25. Ksi´gowaƒ dotyczàcych rozrachunków nale˝noÊci od poszczególnych jednostek bud˝etowych z tytu∏u potràcenia dokonuje si´ na kontach szczegó∏owych prowadzonych do kont analitycznych w ramach

syntetycznego konta 221 — Nale˝noÊci z tytu∏u dochodów bud˝etowych

1) na stronie Wn konta szczegó∏owego ksi´guje si´

przypis jednostce bud˝etowej w wysokoÊci kwoty

potràcenia, o którym mowa w art. 65 § 1 Ordynacji podatkowej, w wynik;

2) na stronie Ma konta szczegó∏owego ksi´guje si´

wp∏aty jednostek bud˝etowych z tytu∏u nale˝noÊci

przypisanych w wysokoÊci kwoty potràcenia,

o którym mowa w art. 65 § 1 Ordynacji podatkowej.

§ 26. Ksi´gowaƒ dotyczàcych rozrachunków nale˝noÊci od poszczególnych banków z tytu∏u nieprzekazanych wp∏at dokonuje si´ na kontach szczegó∏owych

prowadzonych do kont analitycznych w ramach syntetycznego konta 221 — Nale˝noÊci z tytu∏u dochodów

bud˝etowych

1) na stronie Wn konta szczegó∏owego ksi´guje si´

przypis bankowi w wysokoÊci zap∏aty dokonanej

przez podatnika poleceniem przelewu do banku,

który obcià˝y∏ rachunek bie˝àcy podatnika, ale nie

przekaza∏ Êrodków na rachunek bie˝àcy urz´du;

2) na stronie Ma konta szczegó∏owego ksi´guje si´

wp∏aty banku z tytu∏u nale˝noÊci przypisanych

w wyniku dokonania przez podatnika zap∏aty nale˝noÊci podatkowej poleceniem przelewu, w sy-

2. Je˝eli orzeczono o odpowiedzialnoÊci solidarnej

dwóch lub wi´cej osób trzecich, dla ka˝dej z tych osób

otwiera si´ osobne pozabilansowe konto szczegó∏owe

do bilansowego konta szczegó∏owego tego samego

podatnika, na ka˝dym koncie osoby trzeciej przypisujàc kwot´ lub kwoty wynikajàce z decyzji orzekajàcej

odpowiedzialnoÊç osób trzecich.

3. Na poziomie pozabilansowych kont szczegó∏owych ksi´gowaƒ dokonuje si´ na koncie tej osoby

trzeciej, której dotyczy dowód ksi´gowy, z zastrze˝eniem, ˝e wp∏aty oraz zwroty nadp∏at, dotyczàce kwot

okreÊlonych w ust. 2, ksi´guje si´ równoczeÊnie na

koncie podatnika, do którego prowadzone jest konto

osoby trzeciej.

4. Stan zobowiàzaƒ i ich realizacji okreÊla si´ na

podstawie zapisów na bilansowym koncie szczegó∏owym podatnika, dla którego orzeczono odpowiedzialnoÊç osoby trzeciej lub osób trzecich.

5. Gdy na bilansowym koncie podatnika kwota zobowiàzaƒ, podlegajàcych zap∏acie przez osob´ lub

osoby trzecie, zostanie zrównowa˝ona sumà wp∏at

tych osób, wtedy zobowiàzanie wygasa. Tym samym

wygasajà równie˝ zobowiàzania osoby lub osób trzecich z tego tytu∏u. Je˝eli, w przypadku kilku osób trzecich, po wygaÊni´ciu zobowiàzania, na pozabilansowym koncie osoby trzeciej cz´Êç przypisanej jej kwoty

nale˝noÊci pozostanie niezrównowa˝ona wp∏atami tej

osoby, wtedy ta cz´Êç kwoty podlega odpisaniu. Odpisania dokonuje si´ na podstawie dokumentu wewn´trznego, o którym mowa w § 4 ust. 6.

§ 28. 1. Na pozabilansowym koncie 991 — Rozrachunki z inkasentami z tytu∏u pobieranych przez nich

podatków podlegajàcych przypisaniu na kontach podatników ewidencjonuje si´ kwoty nale˝ne do pobrania i pobrane przez inkasentów

1) na stronie Wn konta 991 ksi´guje si´

a) przypisy w wysokoÊci nale˝noÊci do pobrania,

b) odsetki za zw∏ok´ i inne nale˝noÊci uboczne

w kwocie wp∏aconej;

2) na stronie Ma konta 991 ksi´guje si´

a) wp∏aty kwot pobranych, dokonane na rachunek

bie˝àcy urz´du,

b) wp∏aty kwot pobranych, dokonane do kasy

urz´du,

c) odpisy kwot nale˝noÊci przypisanych inkasentowi do pobrania, ale niepobranych.

2. Na koncie 991 ksi´gowaƒ dokonuje si´ nie stosujàc zasady dwustronnego zapisu.

§ 29. Przy prowadzeniu ksiàg rachunkowych za pomocà komputera nale˝y zachowaç nast´pujàce warunki

1) dowody êród∏owe mogà mieç postaç dokumentów papierowych lub zapisów elektronicznych —

w tym drugim przypadku muszà byç zabezpieczone przed zniekszta∏ceniem lub usuni´ciem pierwotnej treÊci operacji ksi´gowej, której dotyczà,

i byç opatrzone unikalnym identyfikatorem êród∏a

pochodzenia;

2) drukom Êcis∏ego zarachowania automatycznie

nadawane sà kolejne numery, przy czym nie mogà wyst´powaç luki w numeracji, a ka˝dy numer

musi byç niepowtarzalny. Numer anulowanego

dokumentu nie mo˝e byç nadany innemu dokumentowi. Zamiast numeru mo˝na stosowaç inny

niepowtarzalny identyfikator o zdefiniowanej budowie;

3) zapisy w ksi´gach rachunkowych mogà nastàpiç

za poÊrednictwem klawiatury komputerowej,

urzàdzeƒ czytajàcych dokumenty, urzàdzeƒ transmisji danych lub komputerowych noÊników danych, pod warunkiem ˝e podczas rejestracji operacji ksi´gowej uzyskujà one trwale czytelnà postaç odpowiadajàcà treÊci dowodu ksi´gowego

i mo˝liwe jest stwierdzenie êród∏a pochodzenia

ka˝dego zapisu;

4) zapisy mogà byç przenoszone mi´dzy zbiorami

danych, sk∏adajàcymi si´ na ksi´gi rachunkowe

prowadzone na komputerowych noÊnikach danych, pod warunkiem ˝e mo˝liwe jest stwierdzenie êród∏a pochodzenia zapisów w zbiorach,

w których ich dokonano pierwotnie, a odpowiedni

program zapewni zachowanie ich poprawnoÊci

i kompletnoÊci;

5) zapewniona jest mo˝liwoÊç wydruku, w postaci

czytelnej dla u˝ytkownika, treÊci zapisów dokonanych w ksi´gach rachunkowych i zawartoÊci zbiorów pomocniczych.

Rozdzia∏ 3

Rozliczanie inkasentów

§ 30. 1. Dowodem pobrania przez inkasenta wp∏aty podatku jest pokwitowanie na blankiecie z kwitariusza przychodowego. Orygina∏ pokwitowania wp∏aty

otrzymuje wp∏acajàcy, a kopia pokwitowania pozostaje w kwitariuszu przychodowym.

2. Jeden dowód wp∏aty pobranych kwot — na rachunek bankowy urz´du lub do kasy — mo˝e dotyczyç kilku

pokwitowaƒ z jednego kwitariusza przychodowego.

§ 31. 1. Rozliczenie inkasenta dokonywane jest niezw∏ocznie po okreÊlonym dla inkasenta terminie p∏atnoÊci podatku oraz przy zdawaniu przez niego wykorzystanych kwitariuszy przychodowych.

Poz. 761

2. Po zakoƒczeniu rozliczenia i ewentualnego post´powania, wynikajàcego z rozliczenia, dokumenty

z∏o˝one przez inkasenta podlegajà przechowaniu

w urz´dzie obs∏ugujàcym organ podatkowy, z wyjàtkiem kwitariuszy nieca∏kowicie wykorzystanych, które

zwraca si´ inkasentowi, jednak˝e dotyczàce ich dowody wp∏at zatrzymuje si´ i wykorzystuje przy sprawdzeniu kwitariusza, gdy zostanie zwrócony po ca∏kowitym

wykorzystaniu.

3. Je˝eli inkasent przestaje pe∏niç funkcj´ inkasenta,

rozliczanie go z przekazanych mu kwitariuszy, z wp∏at

pobranych od podatników oraz z wp∏at dokonanych do

kasy i na rachunek bie˝àcy urz´du nast´puje przed zakoƒczeniem pe∏nienia przez niego tej funkcji.

Rozdzia∏ 4

Rozliczanie poborców jednostek samorzàdu

terytorialnego

§ 32. Je˝eli na mocy odr´bnych przepisów dana

jednostka samorzàdu terytorialnego jest uprawniona

do przeprowadzania egzekucji, to pobór zaleg∏oÊci podatkowych i rozliczanie poborcy jednostki samorzàdu

terytorialnego dokonywane sà zgodnie z przepisami

§ 33 i 34.

§ 33. Dowodem pobrania przez poborc´ wp∏aty

z tytu∏u zaleg∏oÊci podatkowej jest pokwitowanie na

blankiecie z kwitariusza przychodowego. Orygina∏ pokwitowania wp∏aty otrzymuje wp∏acajàcy, a kopia pokwitowania pozostaje w kwitariuszu przychodowym.

Przepis § 30 ust. 2 stosuje si´ odpowiednio.

§ 34. 1. Rozliczanie poborcy dokonywane jest okresowo, co najmniej raz na dwa tygodnie, oraz przy rozliczaniu s∏u˝by i przy zdawaniu przez niego wykorzystanych kwitariuszy przychodowych.

2. Rozliczenie poborcy polega na sprawdzeniu

zgodnoÊci adnotacji o wp∏acie w tytu∏ach wykonawczych z kopiami pokwitowaƒ wystawionych przez poborc´ oraz stwierdzeniu ca∏kowitej likwidacji wymienionych tytu∏ów. Przepisy § 31 ust. 2 i 3 stosuje si´ odpowiednio.

Rozdzia∏ 5

Przepisy przejÊciowe i koƒcowe

§ 35. Organy podatkowe w terminie do dnia

1 stycznia 2007 r. dostosujà swoje plany kont do zasad

wynikajàcych z niniejszego rozporzàdzenia.

§ 36. Rozporzàdzenie wchodzi w ˝ycie z dniem

1 lipca 2006 r.5)

Minister Finansów: w z. E. Suchocka-Roguska

———————

5) Niniejsze rozporzàdzenie by∏o poprzedzone rozporzàdze-

niem Ministra Finansów z dnia 25 maja 1999 r. w sprawie

zasad rachunkowoÊci i planu kont dla prowadzenia ewidencji podatków i op∏at dla organów podatkowych jednostek samorzàdu terytorialnego (Dz. U. Nr 50, poz. 511 oraz

z 2000 r. Nr 122, poz. 1332).

761

ROZPORZÑDZENIE MINISTRA FINANSÓW

z dnia 21 czerwca 2006 r.

w sprawie zasad rachunkowoÊci i planu kont w zakresie ewidencji podatków, op∏at i niepodatkowych

nale˝noÊci bud˝etowych dla organów podatkowych jednostek samorzàdu terytorialnego

Na podstawie art. 17 ust. 3 pkt 2 ustawy z dnia

30 czerwca 2005 r. o finansach publicznych (Dz. U.

Nr 249, poz. 2104 i Nr 169, poz. 1420 oraz z 2006 r.

Nr 45, poz. 319 i Nr 104, poz. 708) zarzàdza si´, co nast´puje

8) niepodatkowe nale˝noÊci bud˝etowe — nale˝noÊci okreÊlone w art. 3 pkt 8 Ordynacji podatkowej,

do których ustalania lub okreÊlania uprawniony

jest organ podatkowy jednostki samorzàdu terytorialnego, zgodnie z odr´bnymi przepisami;

Rozdzia∏ 1

9) podatki — podatki okreÊlone w art. 3 pkt 3 Ordynacji podatkowej, do których ustalania lub okreÊlania uprawniony jest organ podatkowy jednostki samorzàdu terytorialnego, zgodnie z odr´bnymi

przepisami;

Przepisy ogólne