Rozporządzenie Ministra Finansów z dnia 28 lipca 2006 r. w sprawie szczególnych zasad rachunkowości oraz planów kont dla budżetu państwa, budżetów jednostek samorządu terytorialnego oraz niektórych jednostek sektora finansów publicznych

§ 10. Sprawozdania bud˝etowe z wykonania rocznego planu finansowego Funduszu sporzàdza si´

———————

1) Zmiany

tekstu jednolitego wymienionej ustawy zosta∏y

og∏oszone w Dz. U. z 2003 r. Nr 60, poz. 535, Nr 124,

poz. 1152, Nr 139, poz. 1324 i Nr 229, poz. 2276, z 2004 r.

Nr 96, poz. 959, Nr 145, poz. 1535, Nr 146, poz. 1546

i Nr 213, poz. 2155 oraz z 2005 r. Nr 10, poz. 66, Nr 184,

poz. 1539 i Nr 267, poz. 2252.

Poz. 1019 i 1020

w terminach i w sposób okreÊlony w przepisach dotyczàcych sprawozdawczoÊci bud˝etowej wydanych na

podstawie ustawy z dnia 30 czerwca 2005 r. o finansach publicznych.

§ 11. Rozporzàdzenie wchodzi w ˝ycie po up∏ywie

7 dni od dnia og∏oszenia.2)

Minister Budownictwa: A. Jaszczak

———————

2) Niniejsze rozporzàdzenie by∏o poprzedzone rozporzàdze-

niem Ministra Infrastruktury z dnia 26 paêdziernika 2005 r.

w sprawie szczegó∏owych zasad gospodarki finansowej

Funduszu Gospodarki Zasobem Geodezyjnym i Kartograficznym (Dz. U. Nr 219, poz. 1865), które zgodnie z art. 241

ust. 1 ustawy z dnia 30 czerwca 2005 r. o finansach publicznych (Dz. U. Nr 249, poz. 2104 i Nr 169, poz. 1420 oraz

z 2006 r. Nr 45, poz. 319 i Nr 104, poz. 708) utraci∏o moc

obowiàzujàcà z dniem 30 czerwca 2006 r.

1020

ROZPORZÑDZENIE MINISTRA FINANSÓW

z dnia 28 lipca 2006 r.

w sprawie szczególnych zasad rachunkowoÊci oraz planów kont dla bud˝etu paƒstwa,

bud˝etów jednostek samorzàdu terytorialnego oraz niektórych jednostek sektora finansów publicznych

Na podstawie art. 17 ust. 3 pkt 1 ustawy z dnia

30 czerwca 2005 r. o finansach publicznych (Dz. U.

Nr 249, poz. 2104 i Nr 169, poz. 1420 oraz z 2006 r.

Nr 45, poz. 319 i Nr 104, poz. 708) zarzàdza si´, co nast´puje

Rozdzia∏ 1

Przepisy ogólne

§ 1. Rozporzàdzenie okreÊla szczególne zasady rachunkowoÊci oraz plany kont dla

1) bud˝etu paƒstwa;

2) bud˝etów jednostek samorzàdu terytorialnego;

3) jednostek bud˝etowych;

4) zak∏adów bud˝etowych;

5) gospodarstw pomocniczych jednostek bud˝etowych;

6) jednostek bud˝etowych majàcych siedzib´ poza

granicami Rzeczypospolitej Polskiej.

———————

§ 2. Ilekroç w rozporzàdzeniu jest mowa o

1) ustawie o rachunkowoÊci — rozumie si´ przez to

ustaw´ z dnia 29 wrzeÊnia 1994 r. o rachunkowoÊci (Dz. U. z 2002 r. Nr 76, poz. 694, z póên. zm.1));

2) ustawie o finansach publicznych — rozumie si´

przez to ustaw´ z dnia 30 czerwca 2005 r. o finansach publicznych;

3) jednostce — rozumie si´ przez to jednostki wymienione w § 1 pkt 1—5;

4) placówce — rozumie si´ przez to jednostk´ wymienionà w § 1 pkt 6;

5) Êrodkach trwa∏ych — rozumie si´ przez to Êrodki,

o których mowa w art. 3 ust. 1 pkt 15 ustawy o rachunkowoÊci, oraz Êrodki trwa∏e stanowiàce w∏asnoÊç Skarbu Paƒstwa lub jednostki samorzàdu terytorialnego, w stosunku do których jednostka

wykonuje uprawnienia w∏aÊcicielskie, niezale˝nie

od sposobu ich wykorzystania.

1) Zmiany tekstu jednolitego wymienionej ustawy zosta∏y og∏oszone w Dz. U. z 2003 r. Nr 60, poz. 535, Nr 124, poz. 1152,

Nr 139, poz. 1324 i Nr 229, poz. 2276, z 2004 r. Nr 96, poz. 959, Nr 145, poz. 1535, Nr 146, poz. 1546 i Nr 213, poz. 2155

oraz z 2005 r. Nr 10, poz. 66, Nr 184, poz. 1539 i Nr 267, poz. 2252.

§ 3. Jednostki prowadzà rachunkowoÊç zgodnie

z przepisami o rachunkowoÊci i ustawy o finansach

publicznych, z uwzgl´dnieniem zasad szczególnych

okreÊlonych w rozporzàdzeniu.

Rozdzia∏ 2

Szczególne zasady rachunkowoÊci dla bud˝etu

i jednostek

§ 4. W celu ustalenia nadwy˝ki lub niedoboru bud˝etu operacje gospodarcze dotyczàce dochodów

i wydatków bud˝etu paƒstwa oraz dochodów i wydatków bud˝etów jednostek samorzàdu terytorialnego sà

ujmowane w ksi´gach rachunkowych na odr´bnych

kontach ksi´gowych w zakresie faktycznych (kasowo

zrealizowanych) wp∏ywów i wydatków dokonanych na

bankowych rachunkach bud˝etów oraz rachunkach

bie˝àcych dochodów i wydatków bud˝etowych jednostek bud˝etowych, z wyjàtkiem operacji szczególnych,

okreÊlonych w odr´bnych przepisach.

§ 5. 1. Ârodki trwa∏e stanowiàce w∏asnoÊç Skarbu

Paƒstwa lub jednostki samorzàdu terytorialnego

otrzymane nieodp∏atnie, na podstawie decyzji w∏aÊciwego organu, mogà byç wycenione w wartoÊci okreÊlonej w tej decyzji.

2. Ârodki trwa∏e oraz wartoÊci niematerialne

i prawne umarza si´ i amortyzuje, przy zastosowaniu

stawek okreÊlonych w przepisach o podatku dochodowym od osób prawnych albo stawek okreÊlonych

przez dysponenta cz´Êci bud˝etowej lub zarzàd jednostki samorzàdu terytorialnego.

3. Jednorazowo, przez spisanie w koszty w miesiàcu przyj´cia do u˝ywania, umarza si´

1) ksià˝ki i inne zbiory biblioteczne;

2) Êrodki dydaktyczne, w tym tak˝e Êrodki transportu, s∏u˝àce do nauczania i wychowania w szko∏ach

i placówkach oÊwiatowych;

3) odzie˝ i umundurowanie;

4) meble i dywany;

5) inwentarz ˝ywy;

6) pozosta∏e Êrodki trwa∏e (wyposa˝enie) oraz wartoÊci niematerialne i prawne, o wartoÊci nieprzekraczajàcej wielkoÊci ustalonej w przepisach o podatku dochodowym od osób prawnych, dla których

odpisy amortyzacyjne sà uznawane za koszt uzyskania przychodu w 100 % ich wartoÊci w momencie oddania do u˝ywania.

4. Nie umarza si´ gruntów oraz dóbr kultury.

5. WartoÊç poczàtkowa Êrodków trwa∏ych i dotychczas dokonane odpisy umorzeniowe podlegajà aktualizacji zgodnie z zasadami okreÊlonymi w odr´bnych

przepisach, a wyniki aktualizacji sà odnoszone na fundusz.

6. Dobra kultury i zapasy wojenne podlegajà inwentaryzacji wed∏ug zasad okreÊlonych w odr´bnych

przepisach.

Poz. 1020

7. Grunty, budynki i budowle podlegajà inwentaryzacji w sposób okreÊlony w przyj´tych przez jednostk´

zasadach rachunkowoÊci.

§ 6. Rzeczowe sk∏adniki majàtku obrotowego wycenia si´ na dzieƒ bilansowy wed∏ug ich wartoÊci wynikajàcych z ewidencji.

§ 7. 1. Nie dokonuje si´ odpisów aktualizujàcych nale˝noÊci z tytu∏u dochodów i wydatków bud˝etowych,

a odpisy aktualizujàce nale˝noÊci na rzecz funduszy

tworzonych na podstawie ustaw obcià˝ajà fundusze.

2. Odsetki od nale˝noÊci i zobowiàzaƒ, w tym równie˝ tych, do których stosuje si´ przepisy dotyczàce

zobowiàzaƒ podatkowych, ujmuje si´ w ksi´gach rachunkowych w momencie ich zap∏aty lub pod datà

ostatniego dnia kwarta∏u w wysokoÊci odsetek nale˝nych na koniec tego kwarta∏u.

3. Nale˝noÊci i zobowiàzania oraz inne sk∏adniki

aktywów i pasywów wyra˝one w walutach obcych

wycenia si´ nie póêniej ni˝ na koniec kwarta∏u, wed∏ug

zasad obowiàzujàcych na dzieƒ bilansowy.

§ 8. 1. Jednostki zwolnione z podatku dochodowego od osób prawnych mogà umarzaç i amortyzowaç

Êrodki trwa∏e oraz wartoÊci niematerialne i prawne

jednorazowo za okres ca∏ego roku, natomiast jednostki rozliczajàce podatek dochodowy od osób prawnych

za inne okresy ni˝ okresy miesi´czne — jednorazowo

za dany okres.

2. Jednostki postawione w stan likwidacji wyceniajà aktywa wed∏ug zasad okreÊlonych dla jednostek

kontynuujàcych dzia∏alnoÊç, chyba ˝e przepisy o likwidacji jednostki stanowià inaczej.

Rozdzia∏ 3

RachunkowoÊç placówek

§ 9. 1. Placówki prowadzà rachunkowoÊç w walutach zatwierdzonych planów finansowych lub w walutach okreÊlonych przez dysponenta cz´Êci bud˝etowej.

2. Dysponent cz´Êci bud˝etowej mo˝e powierzyç

prowadzenie rachunkowoÊci placówki innej placówce

lub jednostce.

§ 10. 1. Ârodki trwa∏e do wartoÊci stanowiàcej równowartoÊç 500 euro, wartoÊci niematerialne i prawne

oraz materia∏y zalicza si´ do kosztów placówki bezpoÊrednio po ich nabyciu, a uzyskane w wyniku finansowania inwestycji spisuje si´ w ci´˝ar funduszu inwestycyjnego bezpoÊrednio po rozliczeniu inwestycji.

2. Ârodki trwa∏e wycenia si´ w wartoÊci ceny nabycia lub kosztów poniesionych na budow´ lub ulepszenie Êrodka trwa∏ego lub wed∏ug zasad okreÊlonych

przez dysponenta cz´Êci bud˝etowej.

3. Ârodki trwa∏e nie podlegajà umorzeniu i amortyzacji.

4. Do nale˝noÊci i zobowiàzaƒ placówki stosuje si´

zasady okreÊlone w § 7.

Rozdzia∏ 4

Plany kont

§ 11. 1. Wprowadza si´ nast´pujàce plany kont

1) plan kont dla bud˝etu paƒstwa i bud˝etów jednostek samorzàdu terytorialnego, okreÊlony w za∏àczniku nr 1 do rozporzàdzenia;

2) plan kont dla jednostek bud˝etowych, zak∏adów

bud˝etowych, gospodarstw pomocniczych jednostek bud˝etowych, okreÊlony w za∏àczniku nr 2 do

rozporzàdzenia;

3) plan kont dla placówek, okreÊlony w za∏àczniku

nr 3 do rozporzàdzenia.

2. Plany kont stanowià podstaw´ do opracowania

zak∏adowych planów kont.

§ 12. 1. Ustalajàc zak∏adowy plan kont, nale˝y kierowaç si´ nast´pujàcymi zasadami

1) podane w planach kont konta nale˝y traktowaç jako standardowà liczb´ kont, która mo˝e byç ograniczona jedynie o konta s∏u˝àce do ksi´gowania

operacji gospodarczych niewyst´pujàcych w jednostce lub placówce albo uzupe∏niona o konta

zgodne co do treÊci ekonomicznej z odpowiednimi

kontami planu kont;

2) podstawà prowadzenia rachunkowoÊci mo˝e byç

odpowiedni plan kont, uzupe∏niony co najmniej

o wykaz kont ksiàg pomocniczych, które majà byç

prowadzone do poszczególnych kont syntetycznych;

3) plan kont dla bud˝etu paƒstwa lub bud˝etu jednostki samorzàdu terytorialnego mo˝e byç uzupe∏niony, w miar´ potrzeby, o w∏aÊciwe konta planu kont dla jednostek bud˝etowych, zak∏adów bud˝etowych i gospodarstw pomocniczych jednostek bud˝etowych;

4) zak∏adowy plan kont powinien uwzgl´dniaç ustalenia dysponenta cz´Êci bud˝etowej lub zarzàdu

jednostki samorzàdu terytorialnego dotyczàce zasad grupowania operacji gospodarczych istotnych

dla rodzaju dzia∏alnoÊci;

5) zak∏adowy plan kont powinien zapewniaç mo˝liwoÊç sporzàdzenia sprawozdaƒ finansowych,

sprawozdaƒ bud˝etowych lub innych sprawozdaƒ

okreÊlonych w odr´bnych przepisach.

2. Je˝eli przepisy dotyczàce sprawozdaƒ nak∏adajà

obowiàzek

1) wykazywania w sprawozdaniach obrotów na okreÊlonych kontach — stosowana technika ksi´gowoÊci powinna umo˝liwiç prawid∏owe ustalenie wysokoÊci tych obrotów;

2) uzyskiwania informacji równie˝ w innych uk∏adach ni˝ okreÊlone w planie kont — ewidencja aktywów, pasywów, kosztów i przychodów oraz strat

i zysków nadzwyczajnych mo˝e byç dokonywana

wed∏ug innych dodatkowych klasyfikacji.

3. W zale˝noÊci od potrzeb mo˝na stosowaç nast´pujàce zasady ewidencji i rozliczania kosztów

Poz. 1020

1) ponoszone koszty ujmuje si´ tylko na kontach zespo∏u 4 „Koszty wed∏ug rodzajów i ich rozliczenie”;

2) ponoszone koszty ujmuje si´ zarówno na kontach

zespo∏u 4 „Koszty wed∏ug rodzajów i ich rozliczenie”, jak i w zespole 5 „Koszty wed∏ug typów dzia∏alnoÊci i ich rozliczenie” z dalszym ich rozliczeniem na konta zespo∏u 6 „Produkty” i 7 „Przychody i koszty ich uzyskania”.

§ 13. Jednostki i placówki sà obowiàzane wprowadzaç do zak∏adowych planów kont zmiany wynikajàce

ze zmian w zasadach wykonywania bud˝etu, gospodarki finansowej lub sprawozdawczoÊci.

Rozdzia∏ 5

Sprawozdania finansowe

§ 14. 1. Jednostki kontynuujàce dzia∏alnoÊç sporzàdzajà sprawozdanie finansowe obejmujàce bilans,

rachunek zysków i strat jednostki (wariant porównawczy) oraz zestawienie zmian w funduszu jednostki na

dzieƒ zamkni´cia ksiàg rachunkowych (dzieƒ bilansowy), to jest na dzieƒ 31 grudnia.

2. Placówki kontynuujàce dzia∏alnoÊç sporzàdzajà

sprawozdanie finansowe obejmujàce bilans na dzieƒ

zamkni´cia ksiàg rachunkowych (dzieƒ bilansowy), to

jest na dzieƒ 31 grudnia.

3. Pozosta∏e jednostki i placówki sporzàdzajà sprawozdanie finansowe na dzieƒ zamkni´cia ksiàg rachunkowych, w terminach okreÊlonych w art. 12 ustawy o rachunkowoÊci.

4. Sprawozdanie finansowe sporzàdzane na podstawie w∏asnych ksiàg rachunkowych jednostki jest

sprawozdaniem finansowym jednostkowym.

5. Sprawozdanie finansowe sporzàdzane na podstawie sprawozdaƒ finansowych jednostkowych lub

jednostkowych i ∏àcznych jest sprawozdaniem ∏àcznym.

6. Sprawozdania finansowe ∏àczne sà sumà sprawozdaƒ finansowych jednostkowych lub jednostkowych i ∏àcznych i sporzàdza si´ je w z∏otych i groszach.

§ 15. 1. Bilans sporzàdza si´ wed∏ug wzoru okreÊlonego

1) w za∏àczniku nr 4 do rozporzàdzenia — bilans

z wykonania bud˝etu paƒstwa, bud˝etu jednostki

samorzàdu terytorialnego;

2) w za∏àczniku nr 5 do rozporzàdzenia — bilans jednostki bud˝etowej, zak∏adu bud˝etowego, gospodarstwa pomocniczego jednostki bud˝etowej;

3) w za∏àczniku nr 6 do rozporzàdzenia — bilans placówki;

4) w za∏àczniku nr 7 do rozporzàdzenia — skonsolidowany bilans jednostki samorzàdu terytorialnego.

2. Rachunek zysków i strat jednostki (wariant porównawczy) sporzàdza si´ wed∏ug wzoru okreÊlonego

w za∏àczniku nr 8 do rozporzàdzenia.

3. Zestawienie zmian w funduszu jednostki sporzàdza si´ wed∏ug wzoru okreÊlonego w za∏àczniku nr 9

do rozporzàdzenia.

§ 16. 1. Sprawozdanie finansowe sporzàdza si´

w terminie 3 miesi´cy od dnia, na który zamyka si´

ksi´gi rachunkowe.

2. W celu sporzàdzenia skonsolidowanego bilansu

jednostki samorzàdu terytorialnego stosuje si´ odpowiednio przepisy rozdzia∏u 6 ustawy o rachunkowoÊci

przy za∏o˝eniu, i˝ jednostkà dominujàcà jest jednostka

samorzàdu terytorialnego.

3. Zarzàd jednostki samorzàdu terytorialnego

mo˝e rozszerzyç zakres informacji wykazywanych

w skonsolidowanym bilansie jednostki samorzàdu terytorialnego.

§ 17. 1. Sprawozdanie finansowe jednostki i placówki podpisuje kierownik jednostki i g∏ówny ksi´gowy lub ksi´gowy placówki.

2. Bilans z wykonania bud˝etu paƒstwa podpisuje

Minister Finansów i g∏ówny ksi´gowy bud˝etu paƒstwa.

3. Bilans z wykonania bud˝etu jednostki samorzàdu terytorialnego podpisujà cz∏onkowie zarzàdu

i skarbnik.

4. Sprawozdania finansowe ∏àczne i skonsolidowany bilans jednostki samorzàdu terytorialnego podpisuje przewodniczàcy zarzàdu i skarbnik.

§ 18. 1. Kierownicy jednostek bud˝etowych sk∏adajà sprawozdanie finansowe odpowiednio dysponentom Êrodków bud˝etu wy˝szego stopnia lub zarzàdom

jednostek samorzàdu terytorialnego.

2. Kierownicy zak∏adów bud˝etowych sk∏adajà

sprawozdania finansowe odpowiednio dysponentom

cz´Êci bud˝etowej lub zarzàdom jednostek samorzàdu

terytorialnego.

3. Kierownicy gospodarstw pomocniczych jednostek bud˝etowych sk∏adajà sprawozdanie finansowe

jednostce bud˝etowej.

4. Sprawozdania finansowe, o których mowa

w ust. 1—3, sk∏ada si´ do dnia 31 marca roku nast´pnego.

§ 19. 1. Dysponenci Êrodków bud˝etu drugiego

stopnia sporzàdzajà sprawozdania finansowe ∏àczne

osobno dla jednostek bud˝etowych, zak∏adów bud˝etowych i gospodarstw pomocniczych jednostek bud˝etowych i przekazujà je dysponentom cz´Êci bud˝etowej do dnia 15 kwietnia roku nast´pnego.

2. Dysponenci cz´Êci bud˝etowej sporzàdzajà

sprawozdania finansowe ∏àczne osobno dla jednostek

bud˝etowych, zak∏adów bud˝etowych i gospodarstw

pomocniczych jednostek bud˝etowych i przekazujà je

do Ministerstwa Finansów do dnia 30 kwietnia roku

nast´pnego.

Poz. 1020

3. Zarzàdy jednostek samorzàdu terytorialnego

sporzàdzajà sprawozdania finansowe ∏àczne osobno

dla jednostek bud˝etowych, zak∏adów bud˝etowych

i gospodarstw pomocniczych jednostek bud˝etowych i przekazujà je do regionalnej izby obrachunkowej w terminie do dnia 30 kwietnia roku nast´pnego.

4. Zarzàdy jednostek samorzàdu terytorialnego

przekazujà bilanse z wykonania bud˝etu jednostki samorzàdu terytorialnego do regionalnej izby obrachunkowej do dnia 30 kwietnia roku nast´pnego.

5. Skonsolidowany bilans jednostki samorzàdu terytorialnego jest sporzàdzany w z∏otych i groszach

i przekazywany do regionalnej izby obrachunkowej

w formie dokumentu oraz w formie elektronicznej

w terminie 3 miesi´cy od dnia otrzymania ostatniego

sprawozdania podlegajàcego konsolidacji.

6. Regionalna izba obrachunkowa przekazuje do

Ministerstwa Finansów skonsolidowane bilanse jednostek samorzàdu terytorialnego w formie elektronicznej w terminie 14 dni od dnia otrzymania ostatniego skonsolidowanego bilansu jednostki samorzàdu

terytorialnego.

§ 20. 1. Placówka sporzàdza bilans w terminie

okreÊlonym przez dysponenta cz´Êci bud˝etowej

i przekazuje go dysponentowi cz´Êci bud˝etowej najbli˝szà pocztà kurierskà.

2. Dysponenci cz´Êci bud˝etowych sporzàdzajà bilans ∏àczny placówek i przekazujà go do Ministerstwa

Finansów do dnia 31 maja roku nast´pnego.

3. Bilanse ∏àczne sporzàdza si´ w walucie polskiej,

przy zastosowaniu kursu Êredniego Narodowego Banku Polskiego aktualnego na dzieƒ, na który zosta∏ sporzàdzony bilans placówki.

Rozdzia∏ 6

Przepisy przejÊciowe i koƒcowe

§ 21. Kierownicy jednostek i placówek dostosujà

prowadzenie rachunkowoÊci do szczególnych zasad

rachunkowoÊci okreÊlonych w niniejszym rozporzàdzeniu w terminie do dnia 31 paêdziernika 2006 r.

§ 22. Rozporzàdzenie wchodzi w ˝ycie po up∏ywie

14 dni od dnia og∏oszenia.2)

Minister Finansów: w z. E. Suchocka-Roguska

———————

2) Niniejsze rozporzàdzenie by∏o poprzedzone rozporzàdze-

niem Ministra Finansów z dnia 18 grudnia 2001 r. w sprawie szczególnych zasad rachunkowoÊci oraz planów kont

dla bud˝etu paƒstwa, bud˝etów jednostek samorzàdu terytorialnego oraz niektórych jednostek sektora finansów

publicznych (Dz. U. Nr 153, poz. 1752 oraz z 2005 r. Nr 128,

poz. 1069).

Za∏àczniki do rozporzàdzenia Ministra Finansów

z dnia 28 lipca 2006 r. (poz. 1020)

Za∏àcznik nr 1

PLAN KONT DLA BUD˚ETU PA¡STWA I BUD˚ETÓW JEDNOSTEK SAMORZÑDU TERYTORIALNEGO

I. Wykaz kont

II. Opis kont

1. Konta bilansowe

1. Konta bilansowe

133 — Rachunek bud˝etu

134 — Kredyty bankowe

137 — Rachunki Êrodków funduszy pomocowych

138 — Rachunki Êrodków na prefinansowanie

139 — Inne rachunki bankowe

140 — Inne Êrodki pieni´˝ne

222 — Rozliczenie dochodów bud˝etowych

223 — Rozliczenie wydatków bud˝etowych

224 — Rozrachunki bud˝etu

225 — Rozliczenie niewygasajàcych wydatków

227 — Rozliczenie dochodów ze Êrodków funduszy

pomocowych

228 — Rozliczenie wydatków ze Êrodków funduszy pomocowych

240 — Pozosta∏e rozrachunki

250 — Nale˝noÊci finansowe

257 — Nale˝noÊci z tytu∏u prefinansowania

260 — Zobowiàzania finansowe

268 — Zobowiàzania z tytu∏u prefinansowania

901 — Dochody bud˝etu

902 — Wydatki bud˝etu

903 — Niewykonane wydatki

904 — Niewygasajàce wydatki

907 — Dochody z funduszy pomocowych

908 — Wydatki z funduszy pomocowych

909 — Rozliczenia mi´dzyokresowe

960 — Skumulowana nadwy˝ka lub niedobór na zasobach bud˝etu

961 — Niedobór lub nadwy˝ka bud˝etu

962 — Wynik na pozosta∏ych operacjach

967 — Fundusze pomocowe

968 — Prywatyzacja

2. Konta pozabilansowe

991 — Planowane dochody bud˝etu

992 — Planowane wydatki bud˝etu

993 — Rozliczenia z innymi bud˝etami

1) Konto 133 — „Rachunek bud˝etu”

Konto 133 s∏u˝y do ewidencji operacji pieni´˝nych

dokonywanych na bankowych rachunkach bud˝etu.

Zapisy na koncie 133 dokonywane sà wy∏àcznie na

podstawie dowodów bankowych i muszà byç zgodne

z zapisami w ksi´gowoÊci banku. W razie stwierdzenia

b∏´du w dowodzie bankowym ksi´guje si´ sumy zgodnie z wyciàgiem, natomiast ró˝nic´ wynikajàcà z b∏´du

odnosi si´ na konto 240, jako „sumy do wyjaÊnienia”.

Ró˝nic´ t´ wyksi´gowuje si´ na podstawie dokumentu

bankowego zawierajàcego sprostowanie b∏´du.

Na stronie Wn konta 133 ujmuje si´ wp∏ywy Êrodków pieni´˝nych na rachunek bud˝etu, w tym równie˝

sp∏aty dotyczàce kredytu udzielonego przez bank na

rachunku bud˝etu oraz wp∏ywy kredytów przelanych

przez bank na rachunek bud˝etu, w korespondencji

z kontem 134.

Na stronie Ma konta 133 ujmuje si´ wyp∏aty z rachunku bud˝etu, w tym równie˝ wyp∏aty dokonane

w ramach kredytu udzielonego przez bank na rachunku bud˝etu (saldo kredytowe konta 133) oraz wyp∏aty

z tytu∏u sp∏aty kredytu przelanego przez bank na rachunek bud˝etu, w korespondencji z kontem 134.

Na koncie 133 ujmuje si´ równie˝ lokaty dokonywane ze Êrodków rachunku bud˝etu oraz Êrodki na

niewygasajàce wydatki.

Konto 133 mo˝e wykazywaç saldo Wn lub saldo Ma.

Saldo Wn konta 133 oznacza stan Êrodków pieni´˝nych na rachunku bud˝etu, a saldo Ma konta 133 —

kwot´ wykorzystanego kredytu bankowego udzielonego przez bank na rachunku bud˝etu.

2) Konto 134 — „Kredyty bankowe”

Konto 134 s∏u˝y do ewidencji kredytów bankowych zaciàgni´tych na finansowanie bud˝etu.

Na stronie Wn konta 134 ujmuje si´ sp∏at´ lub

umorzenie kredytu.

Na stronie Ma konta 134 ujmuje si´ kredyt bankowy na finansowanie bud˝etu oraz odsetki od kredytu

bankowego.

Konto 134 mo˝e wykazywaç saldo Ma oznaczajàce

stan kredytu przeznaczonego na finansowanie bud˝etu.

3) Konto 137 — „Rachunki Êrodków funduszy

pomocowych”

Konto 137 s∏u˝y do ewidencji Êrodków pieni´˝nych otrzymanych w ramach realizacji zadaƒ z funduszy pomocowych, w zakresie których umowa lub przepis okreÊlajà koniecznoÊç wydzielenia Êrodków pomocowych na odr´bnym rachunku bankowym.

Na stronie Wn konta 137 ujmuje si´ wp∏ywy Êrodków, a na stronie Ma — wyp∏aty Êrodków.

Ewidencja szczegó∏owa do konta 137 powinna

umo˝liwiç ustalenie stanu Êrodków ka˝dego wyodr´bnionego funduszu pomocowego, z ewentualnym dalszym podzia∏em wp∏ywów i wydatków oraz stanów

Êrodków wed∏ug zasad wynikajàcych dla danego funduszu pomocowego.

Konto 137 mo˝e wykazywaç saldo Wn, które oznacza stan Êrodków pochodzàcych z funduszy pomocowych na rachunkach bankowych.

4) Konto 138 — „Rachunki Êrodków na prefinansowanie”

Konto 138 s∏u˝y do ewidencji operacji pieni´˝nych

dokonywanych na wyodr´bnionych rachunkach bankowych otwartych na potrzeby operacji finansowych

dotyczàcych prefinansowania w ramach po˝yczek zaciàgni´tych z bud˝etu paƒstwa na finansowanie zadaƒ

realizowanych z udzia∏em Êrodków pochodzàcych

z bud˝etu Unii Europejskiej.

Na koncie 138 ujmuje si´ operacje dotyczàce

w szczególnoÊci

1) wp∏ywu po˝yczek zaciàgni´tych z bud˝etu paƒstwa;

2) wykorzystania po˝yczek;

3) zwrotu po˝yczek.

Poz. 1020

Konto 139 mo˝e wykazywaç saldo Wn, które oznacza stan Êrodków pieni´˝nych znajdujàcych si´ na innych rachunkach bankowych.

6) Konto 140 — „Inne Êrodki pieni´˝ne”

Konto 140 s∏u˝y do ewidencji Êrodków pieni´˝nych w drodze, w tym

1) Êrodków otrzymanych z innych bud˝etów w przypadku, gdy Êrodki te zosta∏y przekazane w poprzednim okresie sprawozdawczym i sà obj´te

wyciàgiem bankowym z datà nast´pnego okresu

sprawozdawczego;

2) kwot wp∏acanych przez inkasentów za poÊrednictwem poczty lub bezpoÊrednio do banku z tytu∏u

dochodów bud˝etowych, w przypadku potwierdzenia wp∏aty przez bank w nast´pnym okresie

sprawozdawczym;

3) przelewów dochodów bud˝etowych zrealizowanych przez bank p∏atnika w okresie sprawozdawczym i obj´tych wyciàgami bankowymi z rachunku bie˝àcego bud˝etu w nast´pnym okresie sprawozdawczym.

Stosownie do przyj´tej techniki ksi´gowania Êrodki

pieni´˝ne w drodze mogà byç ewidencjonowane bie˝àco lub tylko na prze∏omie okresów sprawozdawczych.

Na stronie Wn konta 140 ujmuje si´ kwoty Êrodków pieni´˝nych w drodze, a na stronie Ma — wp∏yw

Êrodków pieni´˝nych w drodze na rachunek bud˝etu.

Na koncie 138 dokonuje si´ ksi´gowaƒ wy∏àcznie

na podstawie dowodów bankowych, w zwiàzku

z czym musi zachodziç pe∏na zgodnoÊç zapisów konta 138 mi´dzy ksi´gowoÊcià jednostki a ksi´gowoÊcià

banku.

Saldo Wn konta 140 oznacza stan Êrodków pieni´˝nych w drodze.

Na stronie Wn konta 138 ujmuje si´ wp∏ywy zaciàgni´tych po˝yczek oraz Êrodki przeznaczone na ich

sp∏at´.

Konto 222 s∏u˝y do ewidencji rozliczeƒ z jednostkami bud˝etowymi z tytu∏u zrealizowanych przez te

jednostki dochodów bud˝etowych oraz z urz´dami obs∏ugujàcymi organy podatkowe z tytu∏u realizowanych przez nie dochodów bud˝etu paƒstwa.

Na stronie Ma konta 138 ujmuje si´ wyp∏aty na cele okreÊlone w umowie po˝yczki oraz zwroty po˝yczek.

Ewidencja szczegó∏owa prowadzona do konta 138

powinna zapewniç podzia∏ Êrodków wed∏ug rachunków bankowych oraz sposobu ich wykorzystania.

Konto 138 mo˝e wykazywaç saldo Wn, które oznacza stan Êrodków pieni´˝nych znajdujàcych si´ na wydzielonych rachunkach bankowych po˝yczek na prefinansowanie.

5) Konto 139 — „Inne rachunki bankowe”

Konto 139 s∏u˝y do ewidencji operacji dotyczàcych

wydzielonych zgodnie z odr´bnymi przepisami Êrodków pieni´˝nych innych ni˝ Êrodki bud˝etu i Êrodki pochodzàce z funduszy pomocowych.

Na stronie Wn konta 139 ujmuje si´ wp∏ywy wydzielonych Êrodków pieni´˝nych.

Na stronie Ma konta 139 ujmuje si´ wyp∏aty Êrodków pieni´˝nych dokonane z wydzielonych rachunków bankowych.

Ewidencja szczegó∏owa prowadzona do konta 139

powinna zapewniç podzia∏ wydzielonych Êrodków na

ich rodzaje.

7) Konto 222 — „Rozliczenie dochodów bud˝etowych”

Na stronie Wn konta 222 ujmuje si´ dochody bud˝etowe zrealizowane przez jednostki bud˝etowe

i urz´dy obs∏ugujàce organy podatkowe w wysokoÊci

wynikajàcej z okresowych sprawozdaƒ tych jednostek,

w korespondencji z kontem 901.

Na stronie Ma konta 222 ujmuje si´ przelewy dochodów bud˝etowych na rachunek bud˝etu, dokonane przez jednostki bud˝etowe i urz´dy obs∏ugujàce organy podatkowe, w korespondencji z kontem 133.

Ewidencj´ szczegó∏owà do konta 222 prowadzi si´

w sposób umo˝liwiajàcy ustalenie stanu rozliczeƒ

z poszczególnymi jednostkami bud˝etowymi oraz

urz´dami obs∏ugujàcymi organy podatkowe z tytu∏u

zrealizowanych przez nie dochodów bud˝etowych.

Konto 222 mo˝e wykazywaç dwa salda.

Saldo Wn konta 222 oznacza stan zrealizowanych

dochodów bud˝etowych obj´tych okresowymi sprawozdaniami, lecz nieprzekazanych na rachunek bud˝etu.

Saldo Ma konta 222 oznacza stan dochodów bud˝etowych przekazanych przez jednostki bud˝etowe i urz´dy obs∏ugujàce organy podatkowe na rachunek bud˝etu, lecz nieobj´tych okresowymi sprawozdaniami.

8) Konto 223 — „Rozliczenie wydatków bud˝etowych”

Konto 223 s∏u˝y do ewidencji rozliczeƒ z jednostkami bud˝etowymi z tytu∏u dokonanych przez te jednostki wydatków bud˝etowych.

Na stronie Wn konta 223 ujmuje si´ Êrodki przelane z rachunku bud˝etu na pokrycie wydatków jednostek bud˝etowych, w korespondencji z kontem 133.

Na stronie Ma konta 223 ujmuje si´ wydatki dokonane przez jednostki bud˝etowe w wysokoÊci wynikajàcej z okresowych sprawozdaƒ tych jednostek, w korespondencji z kontem 902.

Ewidencj´ szczegó∏owà do konta 223 prowadzi si´

w sposób umo˝liwiajàcy ustalenie stanu rozliczeƒ

z poszczególnymi jednostkami bud˝etowymi z tytu∏u

przelanych na ich rachunki Êrodków bud˝etowych

przeznaczonych na pokrycie realizowanych przez nie

wydatków bud˝etowych.

Saldo Wn konta 223 oznacza stan przelanych Êrodków na rachunki bie˝àce jednostek bud˝etowych, lecz

niewykorzystanych na pokrycie wydatków bud˝etowych.

9) Konto 224 — „Rozrachunki bud˝etu”

Konto 224 s∏u˝y do ewidencji rozrachunków z innymi bud˝etami, a w szczególnoÊci

1) rozliczeƒ dochodów bud˝etowych realizowanych

przez urz´dy skarbowe na rzecz bud˝etu jednostki

samorzàdu terytorialnego;

2) rozrachunków z tytu∏u udzia∏ów w dochodach innych bud˝etów;

3) rozrachunków z tytu∏u dotacji i subwencji;

4) rozrachunków z tytu∏u dochodów pobranych na

rzecz bud˝etu paƒstwa.

Ewidencja szczegó∏owa do konta 224 powinna

umo˝liwiç ustalenie stanu nale˝noÊci i zobowiàzaƒ

wed∏ug poszczególnych tytu∏ów oraz wed∏ug poszczególnych bud˝etów.

Konto 224 mo˝e wykazywaç dwa salda.

Saldo Wn konta 224 oznacza stan nale˝noÊci, a saldo Ma konta 224 — stan zobowiàzaƒ bud˝etu z tytu∏u

pozosta∏ych rozrachunków.

10) Konto 225 — „Rozliczenie niewygasajàcych

wydatków”

Konto 225 s∏u˝y do ewidencji rozliczeƒ z jednostkami bud˝etowymi z tytu∏u zrealizowanych przez te

jednostki niewygasajàcych wydatków.

Na stronie Wn konta 225 ujmuje si´ Êrodki przelane z rachunku bud˝etu na pokrycie niewygasajàcych

wydatków jednostek bud˝etowych.

Na stronie Ma konta 225 ujmuje si´ wydatki zrealizowane przez jednostki bud˝etowe oraz przelewy

Êrodków niewykorzystanych.

Ewidencja szczegó∏owa prowadzona do konta 225

powinna zapewniç mo˝liwoÊç ustalenia stanu rozliczeƒ z poszczególnymi jednostkami bud˝etowymi z tytu∏u przekazanych im Êrodków na realizacj´ niewygasajàcych wydatków.

Poz. 1020

Konto 225 mo˝e wykazywaç saldo Wn, które oznacza stan nierozliczonych Êrodków przekazanych jednostkom bud˝etowym na realizacj´ niewygasajàcych

wydatków.

11) Konto 227 — „Rozliczenie dochodów ze Êrodków funduszy pomocowych”

Konto 227 s∏u˝y do ewidencji rozliczeƒ z jednostkami z tytu∏u zrealizowanych dochodów dotyczàcych

funduszy pomocowych.

Na stronie Wn konta 227 ujmuje si´ dochody zrealizowane przez jednostk´ w wysokoÊci wynikajàcej

z okresowych sprawozdaƒ jednostek, w korespondencji z kontem 907.

Na stronie Ma konta 227 ujmuje si´ przelewy dochodów na rachunek Êrodków funduszy pomocowych, dokonane przez jednostki, które zrealizowa∏y

dochody, w korespondencji z kontem 137.

Ewidencj´ szczegó∏owà do konta 227 prowadzi si´

w sposób umo˝liwiajàcy ustalenie stanu rozliczeƒ

z poszczególnymi jednostkami z tytu∏u zrealizowanych

przez nie dochodów.

Konto 227 mo˝e wykazywaç dwa salda.

Saldo Wn konta 227 oznacza stan dochodów zrealizowanych przez jednostki i obj´tych okresowymi

sprawozdaniami, lecz nieprzekazanych na rachunek

Êrodków funduszy pomocowych.

Saldo Ma konta 227 oznacza stan dochodów przekazanych przez jednostki na rachunek Êrodków funduszy pomocowych, lecz nieobj´tych okresowymi sprawozdaniami.

12) Konto 228 — „Rozliczenie wydatków ze Êrodków funduszy pomocowych”

Konto 228 s∏u˝y do ewidencji rozliczeƒ z jednostkami z tytu∏u dokonywanych przez te jednostki wydatków ze Êrodków funduszy pomocowych.

Na stronie Wn konta 228 ujmuje si´ Êrodki przelane z rachunków Êrodków funduszy pomocowych na

pokrycie wydatków jednostek w korespondencji z kontem 137.

Na stronie Ma konta 228 ujmuje si´ wydatki dokonane przez jednostki w wysokoÊci wynikajàcej z okresowych sprawozdaƒ tych jednostek, w korespondencji

z kontem 908.

Ewidencj´ szczegó∏owà do konta 228 prowadzi si´

w sposób umo˝liwiajàcy ustalenie stanu rozliczeƒ

z poszczególnymi jednostkami z tytu∏u przelanych na

rachunki Êrodków przeznaczonych na pokrycie realizowanych przez nie wydatków ze Êrodków funduszy pomocowych.

Saldo Wn konta 228 oznacza stan przelanych Êrodków funduszy pomocowych na rachunki jednostek,

lecz jeszcze niewykorzystanych na pokrycie wydatków.

13) Konto 240 — „Pozosta∏e rozrachunki”

Konto 240 s∏u˝y do ewidencji innych rozrachunków zwiàzanych z realizacjà bud˝etu, z wyjàtkiem rozrachunków i rozliczeƒ ujmowanych na kontach 222,

223, 224, 225, 227, 228, 250, 260.

Ewidencja szczegó∏owa do konta 240 powinna

umo˝liwiç ustalenie stanu rozrachunków wed∏ug poszczególnych tytu∏ów oraz wed∏ug kontrahentów.

Konto 240 mo˝e wykazywaç dwa salda.

Saldo Wn konta 240 oznacza stan nale˝noÊci, a saldo Ma konta 240 — stan zobowiàzaƒ z tytu∏u pozosta∏ych rozrachunków.

14) Konto 250 — „Nale˝noÊci finansowe”

Konto 250 s∏u˝y do ewidencji nale˝noÊci zaliczanych do nale˝noÊci finansowych, a w szczególnoÊci

z tytu∏u udzielonych po˝yczek.

Na stronie Wn konta 250 ujmuje si´ powstanie

i zwi´kszenie nale˝noÊci finansowych, a na stronie Ma

— ich zmniejszenie.

Ewidencja szczegó∏owa prowadzona do konta 250

powinna zapewniç mo˝liwoÊç ustalenia stanu nale˝noÊci z poszczególnymi kontrahentami wed∏ug tytu∏ów nale˝noÊci.

Konto 250 mo˝e wykazywaç dwa salda. Saldo Wn

oznacza stan nale˝noÊci finansowych, a saldo Ma

— stan nadp∏at z tytu∏u nale˝noÊci finansowych.

Poz. 1020

17) Konto 268 — „Zobowiàzania z tytu∏u prefinansowania”

Konto 268 s∏u˝y do ewidencji zobowiàzaƒ z tytu∏u

po˝yczek otrzymanych z bud˝etu paƒstwa w ramach

prefinansowania na finansowanie zadaƒ realizowanych z udzia∏em Êrodków pochodzàcych z bud˝etu

Unii Europejskiej.

Na stronie Wn konta 268 ujmuje si´ wartoÊç sp∏aconych zobowiàzaƒ zaciàgni´tych z tytu∏u po˝yczek

w ramach prefinansowania, a na stronie Ma ujmuje

si´ wartoÊç zaciàgni´tych zobowiàzaƒ z tytu∏u po˝yczek w ramach prefinansowania.

Ewidencja szczegó∏owa prowadzona do konta 268

powinna zapewniç mo˝liwoÊç ustalenia stanu zobowiàzaƒ z poszczególnymi kontrahentami wed∏ug tytu∏ów zobowiàzaƒ.

Konto 268 mo˝e wykazywaç dwa salda. Saldo Wn

oznacza stan nadp∏aconych zobowiàzaƒ z tytu∏u po˝yczek zaciàgni´tych w ramach prefinansowania, a saldo Ma — stan zaciàgni´tych zobowiàzaƒ z tytu∏u po˝yczek na prefinansowanie.

18) Konto 901 — „Dochody bud˝etu”

15) Konto 257 — „Nale˝noÊci z tytu∏u prefinansowania”

Konto 901 s∏u˝y do ewidencji osiàgni´tych dochodów bud˝etu.

Konto 257 s∏u˝y do ewidencji nale˝noÊci z tytu∏u

po˝yczek udzielonych z bud˝etu paƒstwa w ramach

prefinansowania na finansowanie zadaƒ realizowanych z udzia∏em Êrodków pochodzàcych z bud˝etu

Unii Europejskiej.

Na stronie Wn konta 901 ujmuje si´ przeniesienie,

w koƒcu roku, sumy osiàgni´tych dochodów bud˝etu

na konto 961.

Na stronie Wn konta 257 ujmuje si´ powstanie

i zwi´kszenie nale˝noÊci w ramach prefinansowania,

a na stronie Ma — ich zmniejszenie.

Ewidencja szczegó∏owa prowadzona do konta 257

powinna zapewniç mo˝liwoÊç ustalenia stanu nale˝noÊci z poszczególnymi kontrahentami wed∏ug tytu∏ów nale˝noÊci.

Konto 257 mo˝e wykazywaç dwa salda. Saldo Wn

oznacza stan nale˝noÊci z tytu∏u po˝yczek udzielonych

w ramach prefinansowania, a saldo Ma — stan nadp∏at w nale˝noÊciach z tytu∏u po˝yczek dotyczàcych

prefinansowania.

16) Konto 260 — „Zobowiàzania finansowe”

Konto 260 s∏u˝y do ewidencji zobowiàzaƒ zaliczanych do zobowiàzaƒ finansowych, z wyjàtkiem kredytów bankowych, a w szczególnoÊci z tytu∏u zaciàgni´tych po˝yczek i wyemitowanych instrumentów finansowych.

Na stronie Wn konta 260 ujmuje si´ wartoÊç sp∏aconych zobowiàzaƒ finansowych, a na stronie Ma ujmuje

si´ wartoÊç zaciàgni´tych zobowiàzaƒ finansowych.

Ewidencja szczegó∏owa prowadzona do konta 260

powinna zapewniç mo˝liwoÊç ustalenia stanu zobowiàzaƒ z poszczególnymi kontrahentami wed∏ug tytu∏ów zobowiàzaƒ.

Konto 260 mo˝e wykazywaç dwa salda. Saldo Wn

oznacza stan nadp∏aconych zobowiàzaƒ finansowych,

a saldo Ma — stan zaciàgni´tych zobowiàzaƒ finansowych.

Na stronie Ma konta 901 ujmuje si´ dochody bud˝etu

1) na podstawie sprawozdaƒ bud˝etowych jednostek bud˝etowych, a w zakresie dochodów bud˝etu paƒstwa równie˝ na podstawie sprawozdaƒ bud˝etowych urz´dów obs∏ugujàcych organy podatkowe, w korespondencji z kontem 222;

2) na podstawie sprawozdaƒ innych organów w zakresie dochodów bud˝etów jednostek samorzàdu

terytorialnego, w korespondencji z kontem 224;

3) inne dochody bud˝etowe, w szczególnoÊci subwencje i dotacje, w korespondencji z kontem 133;

4) z tytu∏u rozrachunków z innymi bud˝etami za dany

rok bud˝etowy, w korespondencji z kontem 224;

5) w∏asne, w korespondencji z kontem 133.

Ewidencja szczegó∏owa do konta 901 powinna

umo˝liwiaç ustalenie stanu poszczególnych dochodów bud˝etu wed∏ug podzia∏ek klasyfikacji.

Saldo Ma konta 901 oznacza sum´ osiàgni´tych

dochodów bud˝etu za dany rok.

Pod datà ostatniego dnia roku bud˝etowego saldo

konta 901 przenosi si´ na konto 961.

19) Konto 902 — „Wydatki bud˝etu”

Konto 902 s∏u˝y do ewidencji dokonanych wydatków bud˝etowych bud˝etu.

Na stronie Wn konta 902 ujmuje si´ wydatki

1) jednostek bud˝etowych na podstawie ich sprawozdaƒ finansowych, w korespondencji z kontem 223;

2) z tytu∏u rozrachunków z innymi bud˝etami, w korespondencji z kontem 224;

Poz. 1020

3) w∏asne, w korespondencji z kontem 133.

Na stronie Wn konta 908 ujmuje si´ wydatki na

podstawie sprawozdaƒ jednostek z realizacji wydatków ze Êrodków funduszy pomocowych.

Na stronie Ma konta 902 ujmuje si´ przeniesienie,

w koƒcu roku, sumy dokonanych wydatków bud˝etowych na konto 961.

Na stronie Ma konta 908 ujmuje si´ przeniesienie,

w koƒcu roku, sumy dokonanych wydatków na konto 967.

Ewidencja szczegó∏owa do konta 902 powinna

umo˝liwiaç ustalenie stanu poszczególnych wydatków bud˝etu wed∏ug podzia∏ek klasyfikacji.

Ewidencja szczegó∏owa do konta 908 powinna

umo˝liwiaç ustalenie stanu poszczególnych wydatków z poszczególnych funduszy pomocowych.

Saldo Wn konta 902 oznacza sum´ dokonanych

wydatków bud˝etu za dany rok.

24) Konto 909 — „Rozliczenia mi´dzyokresowe”

Pod datà ostatniego dnia roku bud˝etowego saldo

konta 902 przenosi si´ na konto 961.

20) Konto 903 — „Niewykonane wydatki”

Konto 903 s∏u˝y do ewidencji niewykonanych wydatków zatwierdzonych do realizacji w latach nast´pnych.

Na stronie Wn konta 903 ujmuje si´ wartoÊç niewykonanych wydatków zatwierdzonych do realizacji

w latach nast´pnych w korespondencji z kontem 904.

Pod datà ostatniego dnia roku bud˝etowego saldo

konta 903 przenosi si´ na konto 961.

21) Konto 904 — „Niewygasajàce wydatki”

Konto 904 s∏u˝y do ewidencji niewygasajàcych

wydatków.

Na stronie Wn konta 904 ujmuje si´

1) wydatki jednostek bud˝etowych dokonane w ci´˝ar planu niewygasajàcych wydatków, na podstawie ich sprawozdaƒ bud˝etowych w korespondencji z kontem 225;

2) przeniesienie niewygasajàcych wydatków na dochody bud˝etowe.

Na stronie Ma konta 904 ujmuje si´ wielkoÊç zatwierdzonych niewygasajàcych wydatków.

Konto 904 mo˝e wykazywaç saldo Ma do czasu zrealizowania planu niewygasajàcych wydatków lub do

czasu wygaÊni´cia planu niewygasajàcych wydatków.

22) Konto 907 — „Dochody z funduszy pomocowych”

Konto 907 s∏u˝y do ewidencji osiàgni´tych dochodów z tytu∏u realizacji funduszy pomocowych.

Na stronie Wn konta 907 ujmuje si´ przeniesienie,

w koƒcu roku, sumy osiàgni´tych dochodów na konto 967.

Na stronie Ma konta 907 ujmuje si´ dochody osiàgni´te z tytu∏u realizacji funduszy pomocowych.

Ewidencja szczegó∏owa do konta 907 powinna

umo˝liwiaç ustalenie stanu poszczególnych dochodów poszczególnych funduszy wed∏ug ich rodzajów.

23) Konto 908 — „Wydatki z funduszy pomocowych”

Konto 908 s∏u˝y do ewidencji dokonywanych wydatków w ci´˝ar Êrodków funduszy pomocowych.

Konto 909 s∏u˝y do ewidencji rozliczeƒ mi´dzyokresowych.

Ewidencja szczegó∏owa do konta 909 powinna

umo˝liwiaç ustalenie stanu rozliczeƒ mi´dzyokresowych wed∏ug ich tytu∏ów.

Konto 909 mo˝e wykazywaç saldo Wn i Ma.

25) Konto 960 — „Skumulowana nadwy˝ka lub

niedobór na zasobach bud˝etu”

Konto 960 s∏u˝y do ewidencji stanu skumulowanych niedoborów lub nadwy˝ek bud˝etów z lat ubieg∏ych.

W ciàgu roku konto 960 przeznaczone jest do ewidencji operacji dotyczàcych zmniejszenia lub zwi´kszenia skumulowanych niedoborów lub nadwy˝ek bud˝etu.

W szczególnoÊci na stronie Wn lub Ma konta 960

ujmuje si´, pod datà zatwierdzenia sprawozdania

z wykonania bud˝etu, odpowiednio przeniesienie sald

kont 961 i 962.

Konto 960 mo˝e wykazywaç saldo Wn lub saldo Ma.

Saldo Wn konta 960 oznacza stan skumulowanego

niedoboru bud˝etu, a saldo Ma konta 960 — stan skumulowanej nadwy˝ki bud˝etu.

26) Konto 961 — „Niedobór lub nadwy˝ka bud˝etu”

Konto 961 s∏u˝y do ewidencji wyniku wykonania

bud˝etu, czyli deficytu lub nadwy˝ki, z wyjàtkiem cz´Êci dotyczàcej finansowania programów ze Êrodków

pomocowych.

Pod datà ostatniego dnia roku bud˝etowego na

stronie Wn konta 961 ujmuje si´ przeniesienie poniesionych w ciàgu roku wydatków bud˝etu, w korespondencji z kontem 902, oraz niewykonanych wydatków,

w korespondencji z kontem 903.

Pod datà ostatniego dnia roku bud˝etowego na

stronie Ma konta 961 ujmuje si´ przeniesienie zrealizowanych w ciàgu roku dochodów bud˝etu, w korespondencji z kontem 901.

W ewidencji szczegó∏owej do konta 961 wyodr´bnia si´ êród∏a zwi´kszeƒ i rodzaje zmniejszeƒ wyniku

wykonania bud˝etu stosownie do potrzeb sprawozdawczoÊci.

Na koniec roku konto 961 mo˝e wykazywaç saldo

Wn lub Ma. Saldo Wn oznacza stan deficytu bud˝etu,

a saldo Ma — stan nadwy˝ki.

W roku nast´pnym, pod datà zatwierdzenia sprawozdania z wykonania bud˝etu, saldo konta 961 przenosi si´ na konto 960.

Poz. 1020

2. Konta pozabilansowe

1) Konto 991 — „Planowane dochody bud˝etu”

27) Konto 962 — „Wynik na pozosta∏ych operacjach”

Konto 991 s∏u˝y do ewidencji planu dochodów bud˝etowych oraz jego zmian.

Konto 962 s∏u˝y do ewidencji pozosta∏ych operacji

niekasowych wp∏ywajàcych na wynik wykonania bud˝etu.

Na stronie Wn konta 991 ujmuje si´ zmiany bud˝etu zmniejszajàce plan dochodów bud˝etu.

Na stronie Wn konta 962 ujmuje si´ w szczególnoÊci koszty finansowe oraz pozosta∏e koszty operacyjne

zwiàzane z operacjami bud˝etowymi.

Na stronie Ma konta 962 ujmuje si´ w szczególnoÊci przychody finansowe oraz pozosta∏e przychody

operacyjne zwiàzane z operacjami bud˝etowymi.

Na koniec roku konto 962 mo˝e wykazywaç saldo Wn oznaczajàce nadwy˝k´ kosztów nad przychodami lub saldo Ma oznaczajàce nadwy˝k´ przychodów

nad kosztami.

Pod datà zatwierdzenia sprawozdania z wykonania

bud˝etu saldo konta 962 przenosi si´ na konto 960.

28) Konto 967 — „Fundusze pomocowe”

Konto 967 s∏u˝y do ewidencji stanu funduszy pomocowych.

Pod datà ostatniego dnia roku bud˝etowego na

stronie Wn konta 967 ujmuje si´ saldo konta 908, a na

stronie Ma — saldo konta 907.

Ewidencj´ szczegó∏owà do konta 967 prowadzi si´

dla poszczególnych funduszy pomocowych wed∏ug

zasad okreÊlonych w przepisach dotyczàcych ka˝dego

funduszu.

Konto 967 mo˝e wykazywaç saldo Wn lub Ma

oznaczajàce stan zaanga˝owania funduszy pomocowych.

29) Konto 968 — „Prywatyzacja”

Na stronie Ma konta 991 ujmuje si´ planowane dochody bud˝etu oraz zmiany bud˝etu zwi´kszajàce planowane dochody.

Saldo Ma konta 991 okreÊla w ciàgu roku wysokoÊç planowanych dochodów bud˝etu.

Pod datà ostatniego dnia roku bud˝etowego sum´

równà saldu konta ujmuje si´ na stronie Wn konta 991.

2) Konto 992 — „Planowane wydatki bud˝etu”

Konto 992 s∏u˝y do ewidencji planu wydatków bud˝etu oraz jego zmian.

Na stronie Wn konta 992 ujmuje si´ planowane

wydatki bud˝etu oraz zmiany bud˝etu zwi´kszajàce

planowane wydatki.

Na stronie Ma konta 992 ujmuje si´ zmiany bud˝etu zmniejszajàce plan wydatków bud˝etu lub wydatki

zablokowane.

Saldo Wn konta 992 okreÊla w ciàgu roku wysokoÊç planowanych wydatków bud˝etu.

Pod datà ostatniego dnia roku bud˝etowego sum´

równà saldu konta ujmuje si´ na stronie Ma konta 992.

3) Konto 993 — „Rozliczenia z innymi bud˝etami”

Konto 993 s∏u˝y do pozabilansowej ewidencji rozliczeƒ z innymi bud˝etami w ciàgu roku, które nie podlegajà ewidencji na kontach bilansowych.

Konto s∏u˝y do ewidencji przychodów i rozchodów

dotyczàcych prywatyzacji.

Na stronie Wn ujmuje si´ nale˝noÊci od innych bud˝etów oraz sp∏at´ zobowiàzaƒ wobec innych bud˝etów.

Na stronie Wn ujmuje si´ rozchody pokryte Êrodkami z prywatyzacji, a na stronie Ma — przychody z tytu∏u prywatyzacji.

Na stronie Ma konta 993 ujmuje si´ zobowiàzania

wobec innych bud˝etów oraz wp∏aty nale˝noÊci otrzymane od innych bud˝etów.

Ewidencj´ szczegó∏owà do konta 968 prowadzi si´

wed∏ug podzia∏ek klasyfikacji i tytu∏ów prywatyzacji.

Konto 968 mo˝e wykazywaç saldo Ma oznaczajàce

stan Êrodków z prywatyzacji.

Konto 993 mo˝e wykazywaç dwa salda.

Saldo Wn konta 993 oznacza stan nale˝noÊci od innych bud˝etów, a saldo Ma konta 993 — stan zobowiàzaƒ.

Za∏àcznik nr 2

PLAN KONT DLA JEDNOSTEK BUD˚ETOWYCH, ZAK¸ADÓW BUD˚ETOWYCH,

GOSPODARSTW POMOCNICZYCH JEDNOSTEK BUD˚ETOWYCH

I. Wykaz kont

1. Konta bilansowe

Zespó∏ 0 — Majàtek trwa∏y

011 — Ârodki trwa∏e

013 — Pozosta∏e Êrodki trwa∏e

014 — Zbiory biblioteczne

015 — Mienie zlikwidowanych jednostek

016 — Dobra kultury

017 — Uzbrojenie i sprz´t wojskowy

020 — WartoÊci niematerialne i prawne

030 — D∏ugoterminowe aktywa finansowe

071 — Umorzenie Êrodków trwa∏ych oraz wartoÊci

niematerialnych i prawnych

Zespó∏ 4 — Koszty wed∏ug rodzajów i ich rozliczenie

072 — Umorzenie pozosta∏ych Êrodków trwa∏ych oraz

wartoÊci niematerialnych i prawnych

401 — Amortyzacja

073 — Odpisy aktualizujàce d∏ugoterminowe aktywa

finansowe

400 — Koszty wed∏ug rodzajów

490 — Rozliczenie kosztów

077 — Umorzenie uzbrojenia i sprz´tu wojskowego

Zespó∏ 5 — Koszty wed∏ug typów dzia∏alnoÊci i ich

rozliczenie

080 — Inwestycje (Êrodki trwa∏e w budowie)

500 — Koszty dzia∏alnoÊci podstawowej

530 — Koszty dzia∏alnoÊci pomocniczej

Zespó∏ 1 — Ârodki pieni´˝ne i rachunki bankowe

550 — Koszty zarzàdu

101 — Kasa

580 — Rozliczenie kosztów dzia∏alnoÊci

130 — Rachunki bie˝àce jednostek bud˝etowych

131 — Rachunki bie˝àce

132 — Rachunki dochodów w∏asnych jednostek bud˝etowych

134 — Kredyty bankowe

Zespó∏ 6 — Produkty

600 — Produkty gotowe i pó∏fabrykaty

620 — Odchylenia od cen ewidencyjnych produktów

640 — Rozliczenia mi´dzyokresowe kosztów

135 — Rachunki Êrodków funduszy specjalnego przeznaczenia

Zespó∏ 7 — Przychody i koszty ich uzyskania

137 — Rachunki Êrodków funduszy pomocowych

730 — Sprzeda˝ towarów i wartoÊç ich zakupu

138 — Rachunki Êrodków na prefinansowanie

740 — Dotacje i Êrodki na inwestycje

139 — Inne rachunki bankowe

750 — Przychody i koszty finansowe

140 — Krótkoterminowe papiery wartoÊciowe i inne

Êrodki pieni´˝ne

760 — Pozosta∏e przychody i koszty

Zespó∏ 2 — Rozrachunki i roszczenia

201 — Rozrachunki z odbiorcami i dostawcami

221 — Nale˝noÊci z tytu∏u dochodów bud˝etowych

700 — Sprzeda˝ produktów i koszt ich wytworzenia

761 — Pokrycie amortyzacji

Zespó∏ 8 — Fundusze, rezerwy i wynik finansowy

800 — Fundusz jednostki

222 — Rozliczenie dochodów bud˝etowych

810 — Dotacje bud˝etowe oraz Êrodki z bud˝etu na inwestycje

223 — Rozliczenie wydatków bud˝etowych

820 — Rozliczenie wyniku finansowego

224 — Rozliczenie udzielonych dotacji bud˝etowych

225 — Rozrachunki z bud˝etami

840 — Rezerwy i rozliczenia mi´dzyokresowe przychodów

226 — D∏ugoterminowe nale˝noÊci bud˝etowe

851 — Zak∏adowy fundusz Êwiadczeƒ socjalnych

227 — Rozliczenie dochodów ze Êrodków funduszy

pomocowych

853 — Fundusze pozabud˝etowe

228 — Rozliczenie wydatków ze Êrodków funduszy pomocowych

860 — Straty i zyski nadzwyczajne oraz wynik finansowy

229 — Pozosta∏e rozrachunki publicznoprawne

870 — Podatki i obowiàzkowe rozliczenia z bud˝etem

obcià˝ajàce wynik finansowy

231 — Rozrachunki z tytu∏u wynagrodzeƒ

855 — Fundusz mienia zlikwidowanych jednostek

234 — Pozosta∏e rozrachunki z pracownikami

2. Konta pozabilansowe

240 — Pozosta∏e rozrachunki

980 — Plan finansowy wydatków bud˝etowych

257 — Nale˝noÊci z tytu∏u prefinansowania

981 — Plan finansowy niewygasajàcych wydatków

268 — Zobowiàzania z tytu∏u prefinansowania

995 — Zaanga˝owanie Êrodków zak∏adów bud˝etowych i gospodarstw pomocniczych

290 — Odpisy aktualizujàce nale˝noÊci

Zespó∏ 3 — Materia∏y i towary

300 — Rozliczenie zakupu

310 — Materia∏y

996 — Zaanga˝owanie dochodów w∏asnych jednostek

bud˝etowych

997 — Zaanga˝owanie Êrodków funduszy pomocowych

330 — Towary

998 — Zaanga˝owanie wydatków bud˝etowych roku

bie˝àcego

340 — Odchylenia od cen ewidencyjnych materia∏ów

i towarów

999 — Zaanga˝owanie wydatków bud˝etowych przysz∏ych lat

II. Opis kont

1. Konta bilansowe

1) Zespó∏ 0 — „Majàtek trwa∏y”

Konta zespo∏u 0 „Majàtek trwa∏y” s∏u˝à do ewidencji

1) rzeczowego majàtku trwa∏ego;

2) wartoÊci niematerialnych i prawnych;

3) finansowego majàtku trwa∏ego;

Poz. 1020

ków trwa∏ych, niepodlegajàcych uj´ciu na kontach 011,

014, 016 i 017, wydanych do u˝ywania na potrzeby

dzia∏alnoÊci podstawowej jednostki lub dzia∏alnoÊci finansowo wyodr´bnionej, które podlegajà umorzeniu

w pe∏nej wartoÊci w miesiàcu wydania do u˝ywania.

Na stronie Wn konta 013 ujmuje si´ zwi´kszenia,

a na stronie Ma — zmniejszenia stanu i wartoÊci poczàtkowej pozosta∏ych Êrodków trwa∏ych znajdujàcych si´ w u˝ywaniu, z wyjàtkiem umorzenia ujmowanego na koncie 072.

Na stronie Wn konta 013 ujmuje si´ w szczególno-

4) umorzenia majàtku;

Êci

5) inwestycji.

1) Êrodki trwa∏e przyj´te do u˝ywania z zakupu lub

inwestycji;

2) Konto 011 — „Ârodki trwa∏e”

2) nadwy˝ki Êrodków trwa∏ych w u˝ywaniu;

Konto 011 s∏u˝y do ewidencji stanu oraz zwi´kszeƒ

i zmniejszeƒ wartoÊci poczàtkowej Êrodków trwa∏ych

zwiàzanych z wykonywanà dzia∏alnoÊcià jednostki,

które nie podlegajà uj´ciu na kontach 013, 014, 016

i 017.

Êci

Na stronie Wn konta 011 ujmuje si´ zwi´kszenia,

a na stronie Ma — zmniejszenia stanu i wartoÊci poczàtkowej Êrodków trwa∏ych, z wyjàtkiem umorzenia

Êrodków trwa∏ych, które ujmuje si´ na koncie 071.

1) wycofanie Êrodków trwa∏ych z u˝ywania na skutek

likwidacji, zniszczenia lub zu˝ycia, sprzeda˝y, nieodp∏atnego przekazania oraz zdj´cia z ewidencji

syntetycznej;

Na stronie Wn konta 011 ujmuje si´ w szczególnoÊci

2) ujawnione niedobory Êrodków trwa∏ych w u˝ywaniu.

1) przychody nowych lub u˝ywanych Êrodków trwa∏ych pochodzàcych z zakupu gotowych Êrodków

trwa∏ych lub inwestycji oraz wartoÊç ulepszeƒ

zwi´kszajàcych wartoÊç poczàtkowà Êrodków

trwa∏ych;

Ewidencja szczegó∏owa prowadzona do konta 013

powinna umo˝liwiç ustalenie wartoÊci poczàtkowej

Êrodków trwa∏ych oddanych do u˝ywania oraz osób

lub komórek organizacyjnych, u których znajdujà si´

Êrodki trwa∏e.

2) przychody Êrodków trwa∏ych nowo ujawnionych;

Konto 013 mo˝e wykazywaç saldo Wn, które wyra˝a wartoÊç Êrodków trwa∏ych znajdujàcych si´ w u˝ywaniu w wartoÊci poczàtkowej.

3) nieodp∏atne przyj´cie Êrodków trwa∏ych;

4) zwi´kszenia wartoÊci poczàtkowej Êrodków trwa∏ych dokonywane na skutek aktualizacji ich wyceny.

Na stronie Ma konta 011 ujmuje si´ w szczególnoÊci

1) wycofanie Êrodków trwa∏ych z u˝ywania na skutek

ich likwidacji, z powodu zniszczenia lub zu˝ycia,

sprzeda˝y oraz nieodp∏atnego przekazania;

2) ujawnione niedobory Êrodków trwa∏ych;

3) zmniejszenia wartoÊci poczàtkowej Êrodków trwa∏ych dokonywane na skutek aktualizacji ich wyceny.

Ewidencja szczegó∏owa prowadzona do konta 011

powinna umo˝liwiç

3) nieodp∏atne otrzymanie Êrodków trwa∏ych.

Na stronie Ma konta 013 ujmuje si´ w szczególno-

4) Konto 014 — „Zbiory biblioteczne”

Konto 014 s∏u˝y do ewidencji stanu oraz zwi´kszeƒ

i zmniejszeƒ wartoÊci zbiorów bibliotecznych bibliotek

naukowych, fachowych, szkolnych i pedagogicznych

oraz bibliotek publicznych.

Na stronie Wn konta 014 ujmuje si´ zwi´kszenia,

a na stronie Ma — zmniejszenia stanu i wartoÊci poczàtkowej zbiorów bibliotecznych, z wyjàtkiem umorzenia, które ujmuje si´ na koncie 072.

Na stronie Wn konta 014 ujmuje si´ w szczególnoÊci

1) przychód zbiorów bibliotecznych pochodzàcych

z zakupu lub nieodp∏atnie otrzymanych;

2) nadwy˝ki zbiorów bibliotecznych.

1) ustalenie wartoÊci poczàtkowej poszczególnych

obiektów Êrodków trwa∏ych;

Êci

2) ustalenie osób lub komórek organizacyjnych, którym powierzono Êrodki trwa∏e;

1) rozchód zbiorów bibliotecznych na skutek likwidacji, sprzeda˝y lub nieodp∏atnego przekazania;

3) nale˝yte obliczenie umorzenia i amortyzacji.

2) niedobory zbiorów bibliotecznych.

Konto 011 mo˝e wykazywaç saldo Wn, które oznacza stan Êrodków trwa∏ych w wartoÊci poczàtkowej.

3) Konto 013 — „Pozosta∏e Êrodki trwa∏e”

Konto 013 s∏u˝y do ewidencji stanu oraz zwi´kszeƒ

i zmniejszeƒ wartoÊci poczàtkowej pozosta∏ych Êrod-

Na stronie Ma konta 014 ujmuje si´ w szczególno-

Przychody i rozchody zbiorów bibliotecznych wycenia si´ wed∏ug cen nabycia.

Przychody z tytu∏u nieodp∏atnego otrzymania lub

nadwy˝ki wycenia si´ zgodnie z komisyjnym oszacowaniem ich wartoÊci.

Ewidencja szczegó∏owa prowadzona do konta 014

powinna umo˝liwiç ustalenie stanu poszczególnych

zbiorów bibliotecznych, z dalszym podzia∏em okreÊlonym w odr´bnych przepisach.

Konto 014 mo˝e wykazywaç saldo Wn, które oznacza stan zbiorów bibliotecznych znajdujàcych si´

w jednostce.

5) Konto 015 — „Mienie zlikwidowanych jednostek”

Konto 015 s∏u˝y do ewidencji stanu oraz zwi´kszeƒ

i zmniejszeƒ wartoÊci mienia przej´tego przez organ

za∏o˝ycielski lub nadzorujàcy po zlikwidowanym

przedsi´biorstwie paƒstwowym, komunalnym lub innej podleg∏ej jednostce organizacyjnej, czyli zak∏adzie

bud˝etowym lub gospodarstwie pomocniczym.

Na stronie Wn konta 015 organ za∏o˝ycielski lub

nadzorujàcy ujmuje w szczególnoÊci

1) wartoÊç mienia przej´tego po zlikwidowanym

przedsi´biorstwie lub innej jednostce organizacyjnej, wed∏ug wartoÊci wynikajàcej z bilansu zlikwidowanego przedsi´biorstwa lub jednostki;

2) korekt´ wartoÊci mienia, stanowiàcà ró˝nic´ pomi´dzy wartoÊcià mienia wynikajàcà z bilansu zlikwidowanego przedsi´biorstwa lub jednostki

a wartoÊcià mienia przekazanego spó∏ce, innej

jednostce organizacyjnej lub sprzedanego;

3) wartoÊç mienia zwróconego przez spó∏k´ lub pozostajàcego po zlikwidowanej innej jednostce organizacyjnej, która zostaje przyj´ta na stan sk∏adników majàtkowych organu za∏o˝ycielskiego lub

nadzorujàcego.

Na stronie Ma konta 015 organ za∏o˝ycielski lub

nadzorujàcy ujmuje w szczególnoÊci

1) wartoÊç mienia pozostajàcego po zlikwidowanym

przedsi´biorstwie lub innej jednostce organizacyjnej, a przekazanego spó∏ce, w wysokoÊci wynikajàcej z umowy ze spó∏kà, lub przekazanego jako

udzia∏ do spó∏ki, wartoÊç mienia sprzedanego lub

przekazanego innym jednostkom;

2) korekt´ wartoÊci mienia stanowiàcà ró˝nic´ pomi´dzy wartoÊcià mienia wynikajàcà z bilansu zlikwidowanego przedsi´biorstwa lub innej jednostki organizacyjnej a wartoÊcià mienia przekazanego spó∏ce lub innym jednostkom.

Ewidencj´ szczegó∏owà do konta 015 mo˝e stanowiç bilans zlikwidowanego przedsi´biorstwa lub innej

jednostki organizacyjnej wraz z za∏àcznikami.

Konto 015 mo˝e wykazywaç saldo Wn, które oznacza stan mienia zlikwidowanego przedsi´biorstwa lub

innej jednostki organizacyjnej wed∏ug wartoÊci wynikajàcej z bilansu tego przedsi´biorstwa lub jednostki,

b´dàcego w dyspozycji organu za∏o˝ycielskiego lub

nadzorujàcego, a nieprzekazanego spó∏kom, innym

jednostkom organizacyjnym lub nieprzej´tego na w∏asne potrzeby, albo te˝ zagospodarowanego w inny

sposób.

6) Konto 016 — „Dobra kultury”

Konto 016 s∏u˝y do ewidencji stanu oraz zwi´kszeƒ

i zmniejszeƒ wartoÊci dóbr kultury.

Poz. 1020

Na stronie Wn konta 016 ujmuje si´ w szczególnoÊci

1) przychód dóbr kultury pochodzàcych z zakupu lub

nieodp∏atnie otrzymanych;

2) nadwy˝ki.

Na stronie Ma konta 016 ujmuje si´ w szczególnoÊci

1) rozchód dóbr kultury na skutek likwidacji, sprzeda˝y lub nieodp∏atnego przekazania;

2) niedobory.

Przychody i rozchody dóbr kultury wycenia si´ wed∏ug cen nabycia.

Przychody z tytu∏u nieodp∏atnego otrzymania lub

nadwy˝ki wycenia si´ zgodnie z komisyjnym oszacowaniem ich wartoÊci.

Konto 016 mo˝e wykazywaç saldo Wn, które oznacza wartoÊç dóbr kultury znajdujàcych si´ w jednostce.

7) Konto 017 — „Uzbrojenie i sprz´t wojskowy”

Konto 017 s∏u˝y do ewidencji Êrodków trwa∏ych

zaliczanych, na podstawie odr´bnych przepisów, do

uzbrojenia i sprz´tu wojskowego.

Konto dzia∏a wed∏ug zasad analogicznych do konta 011.

8) Konto 020 — „WartoÊci niematerialne i prawne”

Konto 020 s∏u˝y do ewidencji stanu oraz zwi´kszeƒ

i zmniejszeƒ wartoÊci poczàtkowej wartoÊci niematerialnych i prawnych.

Na stronie Wn konta 020 ujmuje si´ wszelkie

zwi´kszenia, a na stronie Ma — wszelkie zmniejszenia

stanu wartoÊci poczàtkowej wartoÊci niematerialnych

i prawnych, z wyjàtkiem umorzenia ujmowanego na

koncie 071 i 072.

Ewidencja szczegó∏owa prowadzona do konta 020

powinna umo˝liwiç nale˝yte obliczanie umorzenia

wartoÊci niematerialnych i prawnych, podzia∏ wed∏ug

ich tytu∏ów lub osób odpowiedzialnych.

Konto 020 mo˝e wykazywaç saldo Wn, które oznacza stan wartoÊci niematerialnych i prawnych w wartoÊci poczàtkowej.

9) Konto 030 — „D∏ugoterminowe aktywa finansowe”

Konto 030 s∏u˝y do ewidencji d∏ugotrwa∏ych aktywów finansowych, a w szczególnoÊci

1) akcji i udzia∏ów w obcych podmiotach gospodarczych;

2) akcji i innych d∏ugoterminowych papierów wartoÊciowych, traktowanych jako lokaty o terminie wykupu d∏u˝szym ni˝ rok;

3) innych d∏ugotrwa∏ych aktywów finansowych.

Na stronie Wn konta 030 ujmuje si´ zwi´kszenia,

a na stronie Ma — zmniejszenia stanu d∏ugoterminowych aktywów finansowych.

Ewidencja szczegó∏owa prowadzona do konta 030

powinna zapewniç ustalenie wartoÊci poszczególnych

sk∏adników d∏ugoterminowych aktywów finansowych

wed∏ug tytu∏ów.

Konto 030 mo˝e wykazywaç saldo Wn, które oznacza wartoÊç d∏ugoterminowych aktywów finansowych.

10) Konto 071 — „Umorzenie Êrodków trwa∏ych

oraz wartoÊci niematerialnych i prawnych”

Konto 071 s∏u˝y do ewidencji zmniejszeƒ wartoÊci

poczàtkowej Êrodków trwa∏ych oraz wartoÊci niematerialnych i prawnych, które podlegajà umorzeniu wed∏ug stawek amortyzacyjnych stosowanych przez jednostk´.

Odpisy umorzeniowe sà dokonywane w korespondencji z kontem 401.

Na stronie Ma konta 071 ujmuje si´ zwi´kszenia,

a na stronie Wn — zmniejszenia umorzenia wartoÊci

poczàtkowej Êrodków trwa∏ych oraz wartoÊci niematerialnych i prawnych.

Ewidencj´ szczegó∏owà do konta 071 prowadzi si´

wed∏ug zasad podanych w wyjaÊnieniach do kont 011

i 020. Do kont 011, 020 i 071 mo˝na prowadziç wspólnà ewidencj´ szczegó∏owà.

Konto 071 mo˝e wykazywaç saldo Ma, które wyra˝a stan umorzenia wartoÊci Êrodków trwa∏ych oraz

wartoÊci niematerialnych i prawnych.

11) Konto 072 — „Umorzenie pozosta∏ych Êrodków trwa∏ych oraz wartoÊci niematerialnych

i prawnych”

Konto 072 s∏u˝y do ewidencji zmniejszeƒ wartoÊci

poczàtkowej Êrodków trwa∏ych oraz wartoÊci niematerialnych i prawnych, podlegajàcych umorzeniu jednorazowo w pe∏nej wartoÊci, w miesiàcu wydania ich do

u˝ywania.

Umorzenie ksi´gowane jest w korespondencji

z kontem 400.

Na stronie Ma konta 072 ujmuje si´ zwi´kszenia,

a na stronie Wn — zmniejszenia umorzenia wartoÊci

poczàtkowej Êrodków trwa∏ych oraz wartoÊci niematerialnych i prawnych.

Na stronie Wn konta 072 ujmuje si´ umorzenie

Êrodków trwa∏ych oraz wartoÊci niematerialnych

i prawnych zlikwidowanych z powodu zu˝ycia lub

zniszczenia, sprzedanych, przekazanych nieodp∏atnie

oraz zdj´tych z ewidencji syntetycznej, a tak˝e stanowiàcych niedobór lub szkod´.

Na stronie Ma konta 072 ujmuje si´ odpisy umorzenia nowych, wydanych do u˝ywania Êrodków

trwa∏ych oraz wartoÊci niematerialnych i prawnych

obcià˝ajàce odpowiednie koszty, dotyczàce nadwy˝ek

Êrodków trwa∏ych oraz wartoÊci niematerialnych

i prawnych otrzymanych nieodp∏atnie.

Konto 072 mo˝e wykazywaç saldo Ma, które wyra˝a stan umorzenia wartoÊci poczàtkowej Êrodków

trwa∏ych oraz wartoÊci niematerialnych i prawnych

umorzonych w pe∏nej wartoÊci w miesiàcu wydania

ich do u˝ywania.

Poz. 1020

12) Konto 073 — „Odpisy aktualizujàce d∏ugoterminowe aktywa finansowe”

Konto 073 s∏u˝y do ewidencji odpisów aktualizujàcych d∏ugoterminowe aktywa finansowe.

Konto mo˝e wykazywaç saldo Ma, które oznacza

wartoÊç odpisów aktualizujàcych d∏ugoterminowe aktywa finansowe.

13) Konto 077 — „Umorzenie uzbrojenia i sprz´tu

wojskowego”

Konto 077 s∏u˝y do ewidencji wartoÊci umorzenia

uzbrojenia i sprz´tu wojskowego. Konto dzia∏a wed∏ug

analogicznych zasad jak konto 071.

14) Konto 080 — „Inwestycje (Êrodki trwa∏e w budowie)”

Konto 080 s∏u˝y do ewidencji kosztów inwestycji

rozpocz´tych oraz rozliczenia kosztów inwestycji na

uzyskane efekty.

Na stronie Wn konta 080 ujmuje si´ w szczególnoÊci

1) poniesione koszty dotyczàce inwestycji prowadzonych zarówno przez obcych wykonawców, jak i we

w∏asnym zakresie;

2) poniesione koszty dotyczàce przekazanych do

monta˝u, lecz jeszcze nieoddanych do u˝ywania,

maszyn, urzàdzeƒ oraz innych przedmiotów, zakupionych od kontrahentów oraz wytworzonych

w ramach w∏asnej dzia∏alnoÊci gospodarczej;

3) poniesione koszty ulepszenia Êrodka trwa∏ego

(przebudowa, rozbudowa, rekonstrukcja, adaptacja lub modernizacja), które powodujà zwi´kszenie wartoÊci u˝ytkowej Êrodka trwa∏ego;

4) rozliczenie nadwy˝ki zysków inwestycyjnych nad

stratami inwestycyjnymi.

Na stronie Ma konta 080 ujmuje si´ wartoÊç uzyskanych efektów inwestycyjnych, a w szczególnoÊci

1) Êrodków trwa∏ych;

2) wartoÊci niematerialnych i prawnych;

3) wartoÊç sprzedanych i nieodp∏atnie przekazanych

inwestycji;

4) rozliczenie nadwy˝ki strat inwestycyjnych nad zyskami inwestycyjnymi.

Na koncie 080 mo˝na ksi´gowaç równie˝ rozliczenie kosztów dotyczàcych zakupów gotowych Êrodków

trwa∏ych.

Ewidencja szczegó∏owa prowadzona do konta 080

powinna zapewniç co najmniej wyodr´bnienie kosztów inwestycji wed∏ug poszczególnych rodzajów efektów inwestycyjnych oraz skalkulowanie ceny nabycia

lub kosztu wytworzenia poszczególnych obiektów

Êrodków trwa∏ych oraz wartoÊci niematerialnych

i prawnych.

Konto 080 mo˝e wykazywaç saldo Wn, które oznacza koszty inwestycji niezakoƒczonych.

15) Zespó∏ 1 — „Ârodki pieni´˝ne i rachunki bankowe”

Konta zespo∏u 1 „Ârodki pieni´˝ne i rachunki bankowe” s∏u˝à do ewidencji

1) krajowych i zagranicznych Êrodków pieni´˝nych,

przechowywanych w kasach;

2) krótkoterminowych papierów wartoÊciowych;

3) krajowych i zagranicznych Êrodków pieni´˝nych,

lokowanych na rachunkach w bankach;

4) udzielanych przez banki kredytów w krajowych

i zagranicznych Êrodkach pieni´˝nych;

5) innych krajowych i zagranicznych Êrodków pieni´˝nych.

Konta zespo∏u 1 majà odzwierciedlaç operacje pieni´˝ne oraz obroty i stany Êrodków pieni´˝nych oraz

krótkoterminowych papierów wartoÊciowych.

16) Konto 101 — „Kasa”

Konto 101 s∏u˝y do ewidencji krajowej i zagranicznej gotówki znajdujàcej si´ w kasach jednostki.

Na stronie Wn konta 101 ujmuje si´ wp∏ywy gotówki oraz nadwy˝ki kasowe, a na stronie Ma — rozchody gotówki i niedobory kasowe.

WartoÊç konta 101 koryguje si´ o ró˝nice kursowe

dotyczàce gotówki w obcej walucie.

Ewidencja szczegó∏owa prowadzona do konta 101

powinna umo˝liwiç ustalenie

1) stanu gotówki w walucie polskiej;

2) wyra˝onego w walucie polskiej i obcej stanu gotówki w walucie zagranicznej, z podzia∏em na poszczególne waluty obce;

3) wartoÊci gotówki powierzonej poszczególnym

osobom za nià odpowiedzialnym.

Konto 101 mo˝e wykazywaç saldo Wn, które oznacza stan gotówki w kasie.

17) Konto 130 — „Rachunki bie˝àce jednostek bud˝etowych”

Konto 130 s∏u˝y do ewidencji stanu Êrodków bud˝etowych oraz obrotów na rachunku bankowym jednostki bud˝etowej z tytu∏u wydatków i dochodów

(wp∏ywów) bud˝etowych obj´tych planem finansowym.

Poz. 1020

równie˝ Êrodki pobrane do kasy na realizacj´ wydatków bud˝etowych (ewidencja szczegó∏owa wed∏ug podzia∏ek klasyfikacji wydatków bud˝etowych), w korespondencji z w∏aÊciwymi kontami

zespo∏u 1, 2, 3, 4, 7 lub 8;

2) okresowe przelewy dochodów bud˝etowych do

bud˝etu, w korespondencji z kontem 222;

3) okresowe przelewy Êrodków bud˝etowych dla dysponentów ni˝szego stopnia (ewidencja szczegó∏owa wed∏ug dysponentów, którym przelano Êrodki

bud˝etowe), w korespondencji z kontem 223.

Zapisy na koncie 130 sà dokonywane na podstawie wyciàgów bankowych, w zwiàzku z czym musi zachodziç pe∏na zgodnoÊç zapisów mi´dzy jednostkà

a bankiem.

Na koncie 130 obowiàzuje zachowanie zasady czystoÊci obrotów, co oznacza, ˝e do b∏´dnych zapisów,

zwrotów nadp∏at, korekt wprowadza si´ dodatkowo

techniczny zapis ujemny.

Konto 130 mo˝e s∏u˝yç równie˝ do ewidencji dochodów i wydatków realizowanych bezpoÊrednio z rachunku bie˝àcego bud˝etu. Saldo konta 130 w zakresie zrealizowanych wydatków podlega okresowemu

przeksi´gowaniu na podstawie sprawozdaƒ bud˝etowych na stron´ Ma konta 800, a w zakresie dochodów

— na stron´ Wn konta 800.

Konto 130 mo˝e wykazywaç saldo Wn, które oznacza stan Êrodków bud˝etowych na rachunku bie˝àcym

jednostki bud˝etowej. Saldo konta 130 równe jest saldu sald wynikajàcych z ewidencji szczegó∏owej prowadzonej dla kont

1) wydatków bud˝etowych; konto 130 w zakresie wydatków bud˝etowych mo˝e wykazywaç saldo Wn,

które oznacza stan Êrodków bud˝etowych otrzymanych na realizacj´ wydatków bud˝etowych,

a niewykorzystanych do koƒca roku;

2) dochodów bud˝etowych; konto 130 w zakresie dochodów bud˝etowych mo˝e wykazywaç saldo Wn,

które oznacza stan Êrodków bud˝etowych z tytu∏u

zrealizowanych dochodów bud˝etowych, które

do koƒca roku nie zosta∏y przelane do bud˝etu.

Saldo konta 130 ulega likwidacji przez ksi´gowanie przelewu

Na stronie Wn konta 130 ujmuje si´ wp∏ywy Êrodków bud˝etowych

1) Êrodków bud˝etowych niewykorzystanych do

koƒca roku, w korespondencji z kontem 223;

1) otrzymanych na realizacj´ wydatków bud˝etowych zgodnie z planem finansowym oraz dla dysponentów ni˝szego stopnia, w korespondencji

z kontem 223;

2) do bud˝etu dochodów bud˝etowych pobranych,

lecz nieprzelanych do koƒca roku, w korespondencji z kontem 222.

2) z tytu∏u zrealizowanych przez jednostk´ bud˝etowà dochodów bud˝etowych (ewidencja szczegó∏owa wed∏ug podzia∏ek klasyfikacji dochodów bud˝etowych), w korespondencji z kontem 101, 221

lub innym w∏aÊciwym kontem.

Na stronie Ma konta 130 ujmuje si´

1) zrealizowane wydatki bud˝etowe zgodnie z planem finansowym jednostki bud˝etowej, w tym

18) Konto 131 — „Rachunki bie˝àce”

Konto 131 s∏u˝y do ewidencji Êrodków pieni´˝nych dzia∏alnoÊci podstawowej zak∏adów bud˝etowych i gospodarstw pomocniczych znajdujàcych si´

na rachunku bankowym.

Na stronie Wn konta 131 ujmuje si´ wp∏ywy Êrodków na rachunek bankowy, a na stronie Ma — wyp∏aty Êrodków z rachunku bankowego.

Ewidencja szczegó∏owa do konta 131 powinna zapewniaç podzia∏ Êrodków wed∏ug rachunków bankowych.

dzàcych ze êróde∏ zagranicznych niepodlegajàcych

zwrotowi, wydzielonych na odr´bnych rachunkach

bankowych.

Konto 131 mo˝e wykazywaç saldo Wn, które oznacza stan Êrodków pieni´˝nych na rachunku bankowym.

Na koncie 137 dokonuje si´ ksi´gowaƒ wy∏àcznie

na podstawie dowodów bankowych, w zwiàzku z czym

musi zachodziç pe∏na zgodnoÊç zapisów konta 137

mi´dzy ksi´gowoÊcià jednostki a ksi´gowoÊcià banku.

19) Konto 132 — „Rachunki dochodów w∏asnych

jednostek bud˝etowych”

Konto 132 s∏u˝y do ewidencji Êrodków pieni´˝nych gromadzonych na rachunkach bankowych dochodów w∏asnych jednostek bud˝etowych.

Na stronie Wn konta 132 ujmuje si´ wp∏ywy Êrodków pobranych tytu∏em dochodów w∏asnych na rachunek bankowy, a na stronie Ma — wyp∏aty Êrodków

z rachunku bankowego na realizacj´ wydatków finansowanych dochodami w∏asnymi jednostki bud˝etowej.

Ewidencja szczegó∏owa do konta 132 powinna zapewniaç podzia∏ Êrodków wed∏ug rachunków bankowych oraz wed∏ug pozycji klasyfikacyjnych planu finansowego ka˝dego tytu∏u dochodów w∏asnych.

Konto 132 mo˝e wykazywaç saldo Wn, które oznacza stan Êrodków pieni´˝nych na rachunkach bankowych dochodów w∏asnych.

20) Konto 134 — „Kredyty bankowe”

Konto 134 s∏u˝y do ewidencji kredytów bankowych przeznaczonych na finansowanie dzia∏alnoÊci

podstawowej i inwestycji, przelanych przez bank na

odpowiednie rachunki bankowe.

Na stronie Wn konta 134 ujmuje si´ sp∏at´ kredytów, a na stronie Ma — kredyty udzielone jednostce

przez bank i przelane na rachunek bie˝àcy lub inwestycyjny.

Konto 134 mo˝e wykazywaç saldo Ma, które oznacza stan kredytów udzielonych przez bank oraz przelanych na rachunki jednostki.

21) Konto 135 — „Rachunki Êrodków funduszy

specjalnego przeznaczenia”

Konto 135 s∏u˝y do ewidencji Êrodków funduszy

specjalnego przeznaczenia, a w szczególnoÊci zak∏adowego funduszu Êwiadczeƒ socjalnych, funduszy celowych i innych funduszy, którymi dysponuje jednostka.

Na stronie Wn konta 137 ujmuje si´ wp∏ywy Êrodków, a na stronie Ma — wyp∏aty Êrodków.

Ewidencja szczegó∏owa do konta 137 powinna zapewniç podzia∏ Êrodków wed∏ug rachunków bankowych oraz sposobu ich wykorzystania.

Konto 137 mo˝e wykazywaç saldo Wn, które oznacza stan Êrodków pochodzàcych z funduszy pomocowych na wyodr´bnionych rachunkach bankowych.

23) Konto 138 — „Rachunki Êrodków na prefinansowanie”

Konto 138 s∏u˝y do ewidencji operacji pieni´˝nych

dokonywanych na wyodr´bnionych rachunkach bankowych otwartych na potrzeby operacji finansowych

dotyczàcych prefinansowania w ramach po˝yczek zaciàgni´tych z bud˝etu paƒstwa na finansowanie zadaƒ

realizowanych z udzia∏em Êrodków pochodzàcych

z bud˝etu Unii Europejskiej.

Na koncie 138 ujmuje si´ operacje dotyczàce

w szczególnoÊci

1) wp∏ywu po˝yczek zaciàgni´tych z bud˝etu paƒstwa;

2) wykorzystania po˝yczek;

3) zwrotu po˝yczek.

Na koncie 138 dokonuje si´ ksi´gowaƒ wy∏àcznie

na podstawie dowodów bankowych, w zwiàzku z czym

musi zachodziç pe∏na zgodnoÊç zapisów konta 138

mi´dzy ksi´gowoÊcià jednostki a ksi´gowoÊcià banku.

Na stronie Wn konta 138 ujmuje si´ wp∏ywy zaciàgni´tych po˝yczek oraz Êrodki przeznaczone na ich

sp∏at´.

Na stronie Ma konta 138 ujmuje si´ wyp∏aty na cele okreÊlone w umowie po˝yczki oraz zwroty po˝yczek.

Na stronie Wn konta 135 ujmuje si´ wp∏ywy Êrodków na rachunki bankowe, a na stronie Ma — wyp∏aty Êrodków z rachunków bankowych.

Ewidencja szczegó∏owa prowadzona do konta 138

powinna zapewniç podzia∏ Êrodków wed∏ug rachunków bankowych oraz sposobu ich wykorzystania.

Ewidencja szczegó∏owa do konta 135 powinna

umo˝liwiç ustalenie stanu Êrodków ka˝dego funduszu.

Konto 138 mo˝e wykazywaç saldo Wn, które oznacza stan Êrodków pieni´˝nych znajdujàcych si´ na wydzielonych rachunkach bankowych po˝yczek na prefinansowanie.

Konto 135 mo˝e wykazywaç saldo Wn, które oznacza stan Êrodków pieni´˝nych na rachunkach bankowych funduszy.

22) Konto 137 — „Rachunki Êrodków funduszy

pomocowych”

Konto 137 s∏u˝y do ewidencji Êrodków pieni´˝nych otrzymanych w walucie polskiej lub obcej na realizacj´ wyodr´bnionych zadaƒ, projektów lub programów, a w szczególnoÊci Êrodków pochodzàcych z bud˝etu Unii Europejskiej oraz innych Êrodków pocho-

24) Konto 139 — „Inne rachunki bankowe”

Konto 139 s∏u˝y do ewidencji operacji dotyczàcych

Êrodków pieni´˝nych wydzielonych na innych rachunkach bankowych ni˝ rachunki bie˝àce i specjalnego

przeznaczenia.

W szczególnoÊci na koncie 139 prowadzi si´ ewidencj´ obrotów na wyodr´bnionych rachunkach bankowych

1) akredytyw bankowych otwartych przez jednostk´

bud˝etowà;

czeƒ zwiàzanych z rozrachunkami i roszczeniami spornymi.

2) czeków potwierdzonych;

Ewidencja szczegó∏owa prowadzona do kont zespo∏u 2 powinna umo˝liwiç wyodr´bnienie poszczególnych grup rozrachunków, rozliczeƒ i roszczeƒ spornych, ustalenie przebiegu ich rozliczeƒ oraz stanu nale˝noÊci, rozliczeƒ, roszczeƒ spornych i zobowiàzaƒ

z podzia∏em wed∏ug kontrahentów oraz, jeÊli dotyczà

rozliczeƒ w walutach obcych — wed∏ug poszczególnych walut.

3) sum depozytowych;

4) sum na zlecenie;

5) Êrodków obcych na inwestycje.

Na koncie 139 dokonuje si´ ksi´gowaƒ wy∏àcznie

na podstawie dowodów bankowych, z zwiàzku z czym

musi zachodziç pe∏na zgodnoÊç zapisów konta 139

mi´dzy ksi´gowoÊcià jednostki a ksi´gowoÊcià banku.

Na stronie Wn konta 139 ujmuje si´ wp∏ywy wydzielonych Êrodków pieni´˝nych z rachunków bie˝àcych oraz sum depozytowych i na zlecenie.

Na stronie Ma konta 139 ujmuje si´ wyp∏aty Êrodków pieni´˝nych dokonane z wydzielonych rachunków bankowych.

Ewidencja szczegó∏owa prowadzona do konta 139

powinna zapewniç podzia∏ wydzielonych Êrodków na

rodzaje, a tak˝e wed∏ug kontrahentów.

Konto 139 mo˝e wykazywaç saldo Wn, które oznacza stan Êrodków pieni´˝nych znajdujàcych si´ na innych rachunkach bankowych.

25) Konto 140 — „Krótkoterminowe papiery wartoÊciowe i inne Êrodki pieni´˝ne”

Konto 140 s∏u˝y do ewidencji krótkoterminowych

papierów wartoÊciowych i innych Êrodków pieni´˝nych, których wartoÊç wyra˝ona jest zarówno w walucie polskiej, jak i w walucie obcej (w tym czeki i weksle

obce), a tak˝e Êrodków pieni´˝nych w drodze.

Na stronie Wn konta 140 ujmuje si´ zwi´kszenia

stanu krótkoterminowych papierów wartoÊciowych

i innych Êrodków pieni´˝nych, a na stronie Ma —

zmniejszenia stanu krótkoterminowych papierów wartoÊciowych i innych Êrodków pieni´˝nych.

Ewidencja szczegó∏owa do konta 140 powinna

umo˝liwiç ustalenie

1) poszczególnych sk∏adników krótkoterminowych

papierów wartoÊciowych i innych Êrodków pieni´˝nych;

2) wyra˝onego w walucie polskiej i obcej stanu poszczególnych krótkoterminowych papierów wartoÊciowych i innych Êrodków pieni´˝nych z podzia∏em na poszczególne waluty obce;

3) wartoÊci krótkoterminowych papierów wartoÊciowych i innych Êrodków pieni´˝nych powierzonych

poszczególnym osobom za nie odpowiedzialnym.

Konto 140 mo˝e wykazywaç saldo Wn, które oznacza stan krótkoterminowych papierów wartoÊciowych

i innych Êrodków pieni´˝nych.

26) Zespó∏ 2 — „Rozrachunki i roszczenia”

Konta zespo∏u 2 „Rozrachunki i roszczenia” s∏u˝à

do ewidencji krajowych i zagranicznych rozrachunków

oraz roszczeƒ.

Konta zespo∏u 2 s∏u˝à tak˝e do ewidencji rozliczeƒ

Êrodków bud˝etowych, wynagrodzeƒ, rozliczeƒ niedoborów, szkód i nadwy˝ek oraz wszelkich innych rozli-

27) Konto 201 — „Rozrachunki z odbiorcami i dostawcami”

Konto 201 s∏u˝y do ewidencji rozrachunków i roszczeƒ krajowych i zagranicznych z tytu∏u dostaw, robót

i us∏ug, w tym równie˝ zaliczek na poczet dostaw, robót i us∏ug oraz kaucji gwarancyjnych, a tak˝e nale˝noÊci z tytu∏u przychodów finansowych. Na koncie 201 nie ujmuje si´ nale˝noÊci jednostek bud˝etowych zaliczanych do dochodów bud˝etowych, które

ujmowane sà na koncie 221.

Konto 201 obcià˝a si´ za powsta∏e nale˝noÊci

i roszczenia oraz sp∏at´ i zmniejszenie zobowiàzaƒ,

a uznaje za powsta∏e zobowiàzania oraz sp∏at´

i zmniejszenie nale˝noÊci i roszczeƒ.

Ewidencja szczegó∏owa prowadzona do konta 201

powinna zapewniç mo˝liwoÊç ustalenia nale˝noÊci

i zobowiàzaƒ krajowych i zagranicznych wed∏ug poszczególnych kontrahentów.

Konto 201 mo˝e mieç dwa salda. Saldo Wn oznacza stan nale˝noÊci i roszczeƒ, a saldo Ma — stan zobowiàzaƒ.

28) Konto 221 — „Nale˝noÊci z tytu∏u dochodów

bud˝etowych”

Konto 221 s∏u˝y do ewidencji nale˝noÊci jednostek

bud˝etowych z tytu∏u dochodów bud˝etowych, w których termin p∏atnoÊci przypada na dany rok bud˝etowy.

Na stronie Wn konta 221 ujmuje si´ ustalone na

dany rok bud˝etowy nale˝noÊci z tytu∏u dochodów bud˝etowych i zwroty nadp∏at.

Na stronie Ma konta 221 ujmuje si´ wp∏aty nale˝noÊci z tytu∏u dochodów bud˝etowych oraz odpisy

(zmniejszenia) nale˝noÊci.

Na koncie 221 ujmuje si´ równie˝ nale˝noÊci z tytu∏u podatków pobieranych przez w∏aÊciwe organy.

Zapisy z tego tytu∏u mogà byç dokonywane na koniec

okresów sprawozdawczych na podstawie sprawozdaƒ

z ewidencji podatkowej (zaleg∏oÊci i nadp∏aty).

Na koncie 221 nie ujmuje si´ nale˝nych subwencji

i dotacji zaliczanych do dochodów bud˝etu jednostki

samorzàdu terytorialnego.

Ewidencja szczegó∏owa do konta 221 powinna byç

prowadzona wed∏ug d∏u˝ników i podzia∏ek klasyfikacji

bud˝etowej.

Konto 221 mo˝e wykazywaç dwa salda. Saldo Wn

oznacza stan nale˝noÊci z tytu∏u dochodów bud˝etowych, a saldo Ma — stan zobowiàzaƒ jednostki bud˝etowej z tytu∏u nadp∏at w tych dochodach.

29) Konto 222 — „Rozliczenie dochodów bud˝etowych”

Konto 222 s∏u˝y do ewidencji rozliczenia zrealizowanych przez jednostk´ bud˝etowà dochodów bud˝etowych.

Na stronie Wn konta 222 ujmuje si´ dochody bud˝etowe przelane do bud˝etu, w korespondencji

z kontem 130.

Na stronie Ma konta 222 ujmuje si´ w ciàgu roku

bud˝etowego okresowe lub roczne przeksi´gowania

zrealizowanych dochodów bud˝etowych na konto 800,

na podstawie sprawozdaƒ bud˝etowych.

Konto 222 mo˝e wykazywaç saldo Ma, które oznacza stan dochodów bud˝etowych zrealizowanych, lecz

nieprzelanych do bud˝etu.

Saldo konta 222 ulega likwidacji poprzez ksi´gowanie przelewu do bud˝etu dochodów bud˝etowych

pobranych, lecz nieprzelanych do koƒca roku, w korespondencji z kontem 130.

30) Konto 223 — „Rozliczenie wydatków bud˝etowych”

Konto 223 s∏u˝y do ewidencji rozliczenia zrealizowanych przez jednostk´ bud˝etowà wydatków bud˝etowych.

Saldo Wn konta oznacza wartoÊç niewykorzystanych, nierozliczonych dotacji lub wartoÊç dotacji nale˝nych do zwrotu w roku, w którym zosta∏y przekazane.

Rozliczone i przypisane do zwrotu dotacje, które

organ dotujàcy zalicza do dochodów bud˝etowych, sà

ujmowane na koncie 221.

32) Konto 225 — „Rozrachunki z bud˝etami”

Konto 225 s∏u˝y do ewidencji rozrachunków z bud˝etami, w szczególnoÊci z tytu∏u dotacji, podatków,

nadwy˝ek Êrodków obrotowych, wp∏aty zysku do bud˝etu, nadp∏at w rozliczeniach z bud˝etami.

Na stronie Wn konta 225 ujmuje si´ nadp∏aty oraz

wp∏aty do bud˝etu, a na stronie Ma — zobowiàzania

wobec bud˝etów i wp∏aty od bud˝etów.

Ewidencja szczegó∏owa do konta 225 powinna zapewniç mo˝liwoÊç ustalenia stanu nale˝noÊci i zobowiàzaƒ wed∏ug ka˝dego z tytu∏ów rozrachunków z bud˝etem odr´bnie.

Konto 225 mo˝e mieç dwa salda. Saldo Wn oznacza stan nale˝noÊci, a saldo Ma — stan zobowiàzaƒ

wobec bud˝etów.

33) Konto 226 — „D∏ugoterminowe nale˝noÊci

bud˝etowe”

Na stronie Wn konta 223 ujmuje si´

1) w ciàgu roku bud˝etowego okresowe lub roczne

przeniesienia, na podstawie sprawozdaƒ bud˝etowych, zrealizowanych wydatków bud˝etowych na

konto 800;

2) okresowe przelewy Êrodków bud˝etowych dysponentom ni˝szego stopnia na pokrycie wydatków

bud˝etowych, w korespondencji z kontem 130.

Na stronie Ma konta 223 ujmuje si´ okresowe

wp∏ywy Êrodków bud˝etowych otrzymanych na pokrycie wydatków bud˝etowych jednostki oraz przeznaczonych dla dysponentów ni˝szego stopnia, w korespondencji z kontem 130.

Poz. 1020

Konto 226 s∏u˝y do ewidencji d∏ugoterminowych

nale˝noÊci lub d∏ugoterminowych rozliczeƒ z bud˝etem, a w szczególnoÊci nale˝noÊci z tytu∏u mienia likwidowanych, prywatyzowanych lub sprzedawanych

przedsi´biorstw innych podleg∏ych jednostek, nale˝noÊci zahipotekowanych oraz nale˝noÊci d∏ugoterminowych, których termin zap∏aty ustalony w decyzji

o ich powstaniu przypada na lata nast´pujàce po roku,

w którym dokonywane sà ksi´gowania.

Na stronie Wn konta 226 ujmuje si´ w szczególnoÊci

Konto 223 mo˝e wykazywaç saldo Ma, które oznacza stan Êrodków bud˝etowych otrzymanych na pokrycie wydatków bud˝etowych, lecz niewykorzystanych do koƒca roku.

1) wartoÊç mienia przekazanego spó∏kom do odp∏atnego u˝ywania lub sprzedanego w wysokoÊci ustalonej w umowie, w korespondencji z kontem 015;

Saldo konta 223 ulega likwidacji poprzez ksi´gowanie przelewu na rachunek dysponenta wy˝szego

stopnia Êrodków bud˝etowych niewykorzystanych do

koƒca roku, w korespondencji z kontem 130.

2) inne d∏ugoterminowe nale˝noÊci, w korespondencji z kontem 840.

31) Konto 224 — „Rozliczenie udzielonych dotacji

bud˝etowych”

Konto 224 s∏u˝y do ewidencji rozliczenia przez organ dotujàcy udzielonych dotacji bud˝etowych.

Na stronie Wn konta 224 ujmuje si´ wartoÊç dotacji przekazanych przez organ dotujàcy, a na stronie Ma

— wartoÊç dotacji uznanych za wykorzystane i rozliczone, w korespondencji z kontem 810.

Ewidencja szczegó∏owa prowadzona do konta 224

powinna zapewniaç mo˝liwoÊç ustalenia wartoÊci

przekazanych dotacji, wed∏ug jednostek oraz przeznaczenia dotacji.

Na stronie Ma konta 226 ujmuje si´ w szczególnoÊci

1) równowartoÊç mienia zwróconego przez spó∏ki,

w korespondencji z kontem 015, lub zlikwidowanego, w korespondencji z kontem 855;

2) przeniesienie nale˝noÊci d∏ugoterminowych do

krótkoterminowych w wysokoÊci raty nale˝nej na

dany rok oraz ustanie hipoteki, w korespondencji

z kontem 221.

Konto 226 mo˝e wykazywaç saldo Wn, które oznacza wartoÊç mienia zlikwidowanych jednostek, przekazanego do odp∏atnego korzystania, oraz wartoÊç nale˝noÊci zahipotekowanych, oraz wartoÊç d∏ugoterminowych nale˝noÊci.

34) Konto 227 — „Rozliczenie dochodów ze Êrodków funduszy pomocowych”

— zobowiàzania, sp∏at´ i zmniejszenie nale˝noÊci z tytu∏u rozrachunków publicznoprawnych.

Konto 227 s∏u˝y do ewidencji rozliczenia zrealizowanych przez jednostk´ dochodów dotyczàcych funduszy pomocowych.

Ewidencja szczegó∏owa prowadzona do konta 229

powinna zapewniç mo˝liwoÊç ustalenia stanu nale˝noÊci i zobowiàzaƒ wed∏ug tytu∏ów rozrachunków

oraz podmiotów, z którymi dokonywane sà rozliczenia.

Na stronie Wn konta 227 ujmuje si´ przelewy dochodów na odpowiednie rachunki Êrodków funduszy

pomocowych lub zaliczenie dochodów na zwi´kszenie

Êrodków funduszy pomocowych.

Na stronie Ma konta 227 ujmuje si´ zrealizowane

przez jednostk´ dochody dotyczàce funduszy pomocowych.

Ewidencj´ szczegó∏owà do konta 227 prowadzi si´

w sposób umo˝liwiajàcy ustalenie stanu rozliczeƒ dla

poszczególnych programów pomocowych z tytu∏u

zrealizowanych dochodów.

Konto 227 mo˝e wykazywaç saldo Ma, które oznacza stan dochodów zrealizowanych przez jednostki.

Saldo konta 227 ulega likwidacji poprzez ksi´gowanie przelewu zrealizowanych dochodów na rachunek Êrodków funduszy pomocowych lub zaliczeniu dochodów na zwi´kszenie Êrodków funduszy pomocowych.

Konto 229 mo˝e wykazywaç dwa salda. Saldo Wn

oznacza stan nale˝noÊci, a saldo Ma — stan zobowiàzaƒ.

37) Konto 231 — „Rozrachunki z tytu∏u wynagrodzeƒ”

Konto 231 s∏u˝y do ewidencji rozrachunków z pracownikami jednostki i innymi osobami fizycznymi z tytu∏u wyp∏at pieni´˝nych i Êwiadczeƒ rzeczowych zaliczonych, zgodnie z odr´bnymi przepisami, do wynagrodzeƒ, a w szczególnoÊci nale˝noÊci za prac´ wykonywanà na podstawie stosunku pracy, umowy zlecenia, umowy o dzie∏o, umowy agencyjnej.

Na stronie Wn konta 231 ujmuje si´ w szczególnoÊci

1) wyp∏aty pieni´˝ne lub przelewy wynagrodzeƒ;

2) wyp∏aty zaliczek na poczet wynagrodzeƒ;

35) Konto 228 — „Rozliczenie wydatków ze Êrodków funduszy pomocowych”

3) wartoÊç wydanych Êwiadczeƒ rzeczowych zaliczanych do wynagrodzeƒ;

Konto 228 s∏u˝y do ewidencji rozliczenia wydatków dokonanych przez jednostk´ ze Êrodków funduszy pomocowych lub Êrodków otrzymanych tytu∏em

prefinansowania lub innych Êrodków, z których dokonane wydatki podlegajà refundacji ze Êrodków funduszy pomocowych, a w szczególnoÊci z bud˝etu Unii

Europejskiej albo ze Êrodków pochodzàcych ze êróde∏

zagranicznych niepodlegajàcych zwrotowi.

4) potràcenia wynagrodzeƒ obcià˝ajàce pracownika.

Na stronie Wn konta 228 ujmuje si´ okresowe lub

roczne przeksi´gowanie wydatków dokonanych, w korespondencji z kontem 800, oraz Êrodki przekazane innym jednostkom, w korespondencji z kontem 137 lub

138.

Na stronie Ma konta 228 ujmuje si´ Êrodki otrzymane na pokrycie wydatków dokonywanych przez

jednostk´ na realizacj´ programu oraz przeznaczonych dla innych jednostek.

Ewidencj´ szczegó∏owà do konta 228 prowadzi si´

w sposób umo˝liwiajàcy ustalenie stanu rozliczeƒ

Êrodków poszczególnych funduszy pomocowych.

Konto 228 mo˝e wykazywaç saldo Ma, które oznacza stan otrzymanych Êrodków z funduszy pomocowych tytu∏em prefinansowania lub innych na wyodr´bnione rachunki jednostki, lecz jeszcze niewykorzystanych na pokrycie wydatków.

36) Konto 229 — „Pozosta∏e rozrachunki publicznoprawne”

Konto 229 s∏u˝y do ewidencji innych ni˝ z bud˝etami rozrachunków publicznoprawnych, a w szczególnoÊci z tytu∏u ubezpieczeƒ spo∏ecznych i zdrowotnych.

Na stronie Wn konta 229 ujmuje si´ nale˝noÊci

oraz sp∏at´ i zmniejszenie zobowiàzaƒ, a na stronie Ma

Na stronie Ma konta 231 ujmuje si´ zobowiàzania

jednostki z tytu∏u wynagrodzeƒ.

Konto 231 mo˝e wykazywaç dwa salda. Saldo Wn

oznacza stan nale˝noÊci, a saldo Ma — stan zobowiàzaƒ jednostki z tytu∏u wynagrodzeƒ.

38) Konto 234 — „Pozosta∏e rozrachunki z pracownikami”

Konto 234 s∏u˝y do ewidencji nale˝noÊci, roszczeƒ

i zobowiàzaƒ wobec pracowników z innych tytu∏ów

ni˝ wynagrodzenia.

Na stronie Wn konta 234 ujmuje si´ w szczególnoÊci

1) wyp∏acone pracownikom zaliczki i sumy do rozliczenia na wydatki obcià˝ajàce jednostk´;

2) nale˝noÊci od pracowników z tytu∏u dokonanych

przez jednostk´ Êwiadczeƒ odp∏atnych;

3) nale˝noÊci z tytu∏u po˝yczek z zak∏adowego funduszu Êwiadczeƒ socjalnych;

4) nale˝noÊci i roszczenia od pracowników z tytu∏u

niedoborów i szkód;

5) zap∏acone zobowiàzania wobec pracowników.

Na stronie Ma konta 234 ujmuje si´ w szczególnoÊci

1) wydatki wy∏o˝one przez pracowników w imieniu

jednostki;

2) rozliczone zaliczki i zwroty Êrodków pieni´˝nych;

3) wp∏ywy nale˝noÊci od pracowników.

Zaliczki wyp∏acone pracownikom w walutach obcych mo˝na ujmowaç, do czasu ich rozliczenia, w rów-

nowartoÊci waluty polskiej ustalonej przy wyp∏acie zaliczki.

Ewidencja szczegó∏owa prowadzona do konta 234

powinna zapewniç mo˝liwoÊç ustalenia stanu nale˝noÊci, roszczeƒ i zobowiàzaƒ z poszczególnymi pracownikami wed∏ug tytu∏ów rozrachunków.

Konto 234 mo˝e wykazywaç dwa salda. Saldo Wn

oznacza stan nale˝noÊci i roszczeƒ, a saldo Ma — stan

zobowiàzaƒ wobec pracowników.

39) Konto 240 — „Pozosta∏e rozrachunki”

Konto 240 s∏u˝y do ewidencji krajowych i zagranicznych nale˝noÊci i roszczeƒ oraz zobowiàzaƒ nieobj´tych ewidencjà na kontach 201—234. Konto 240 mo˝e byç u˝ywane równie˝ do ewidencji po˝yczek i ró˝nego rodzaju rozliczeƒ, a tak˝e krótko- i d∏ugoterminowych nale˝noÊci funduszy celowych.

Na stronie Wn konta 240 ujmuje si´ powsta∏e nale˝noÊci i roszczenia oraz sp∏at´ i zmniejszenie zobowiàzaƒ, a na stronie Ma — powsta∏e zobowiàzania

oraz sp∏at´ i zmniejszenie nale˝noÊci i roszczeƒ.

Ewidencja szczegó∏owa prowadzona do konta 240

powinna zapewniç ustalenie rozrachunków, roszczeƒ

i rozliczeƒ z poszczególnych tytu∏ów.

Konto 240 mo˝e mieç dwa salda. Saldo Wn oznacza stan nale˝noÊci i roszczeƒ, a saldo Ma — stan zobowiàzaƒ.

40) Konto 257 — „Nale˝noÊci z tytu∏u prefinansowania”

Konto 257 s∏u˝y do ewidencji nale˝noÊci z tytu∏u

po˝yczek udzielonych z bud˝etu paƒstwa w ramach

prefinansowania na finansowanie zadaƒ realizowanych z udzia∏em Êrodków pochodzàcych z bud˝etu

Unii Europejskiej.

Na stronie Wn konta 257 ujmuje si´ powstanie

i zwi´kszenie nale˝noÊci w ramach prefinansowania,

a na stronie Ma — ich zmniejszenie.

Ewidencja szczegó∏owa prowadzona do konta 257

powinna zapewniç mo˝liwoÊç ustalenia stanu nale˝noÊci z poszczególnymi kontrahentami wed∏ug tytu∏ów nale˝noÊci.

Konto 257 mo˝e wykazywaç dwa salda. Saldo Wn

oznacza stan nale˝noÊci z tytu∏u po˝yczek udzielonych

w ramach prefinansowania, a saldo Ma — stan nadp∏at w nale˝noÊciach z tytu∏u po˝yczek dotyczàcych

prefinansowania.

41) Konto 268 — „Zobowiàzania z tytu∏u prefinansowania”

Konto 268 s∏u˝y do ewidencji zobowiàzaƒ z tytu∏u

po˝yczek otrzymanych z bud˝etu paƒstwa w ramach

prefinansowania na finansowanie zadaƒ realizowanych z udzia∏em Êrodków pochodzàcych z bud˝etu

Unii Europejskiej.

Na stronie Wn konta 268 ujmuje si´ wartoÊç sp∏aconych zobowiàzaƒ zaciàgni´tych tytu∏em po˝yczek

w ramach prefinansowania, a na stronie Ma ujmuje

si´ wartoÊç zaciàgni´tych zobowiàzaƒ z tytu∏u po˝yczek w ramach prefinansowania.

Poz. 1020

Ewidencja szczegó∏owa prowadzona do konta 268

powinna zapewniç mo˝liwoÊç ustalenia stanu zobowiàzaƒ z poszczególnymi kontrahentami wed∏ug tytu∏ów zobowiàzaƒ.

Konto 268 mo˝e wykazywaç dwa salda. Saldo Wn

oznacza stan nadp∏aconych zobowiàzaƒ z tytu∏u po˝yczek zaciàgni´tych w ramach prefinansowania, a saldo Ma — stan zaciàgni´tych zobowiàzaƒ z tytu∏u po˝yczek na prefinansowanie.

42) Konto 290 — „Odpisy aktualizujàce nale˝noÊci”

Konto 290 s∏u˝y do ewidencji odpisów aktualizujàcych nale˝noÊci wàtpliwe i odsetek od nale˝noÊci

przypisanych, a niewp∏aconych.

Saldo konta 290 oznacza wartoÊç odpisów aktualizujàcych nale˝noÊci oraz wartoÊç nale˝nych, a jeszcze

niezap∏aconych przez kontrahentów jednostki.

43) Zespó∏ 3 — „Materia∏y i towary”

Konta zespo∏u 3 „Materia∏y i towary” s∏u˝à do ewidencji zapasów materia∏ów (konta 310 i 340) i towarów (konta 330 i 340) oraz rozliczenia zakupu materia∏ów, towarów i us∏ug (konto 300).

Na kontach 310 i 330 prowadzi si´ ewidencj´ zapasów materia∏ów i towarów znajdujàcych si´ w magazynach w∏asnych i obcych jednostki w cenach zakupu,

je˝eli koszty zwiàzane bezpoÊrednio z zakupem odnoszone sà w koszty w okresie ich poniesienia.

Przychody, rozchody oraz stany zapasów materia∏ów i towarów na kontach 310 i 330 wycenia si´ wed∏ug cen ewidencyjnych. Gdy cena ewidencyjna ró˝ni

si´ od ceny rzeczywistej, nale˝y wyodr´bniç odchylenia od cen rzeczywistych na koncie 340. Rozliczenie

odchyleƒ nast´puje wed∏ug zasad okreÊlonych w zak∏adowym planie kont.

Ewidencja szczegó∏owa prowadzona do kont 310

i 330 powinna zapewniç mo˝liwoÊç ustalenia stanu zapasów wed∏ug miejsc ich znajdowania si´ i osób, którym powierzono piecz´ nad nimi, a w odniesieniu do

zapasów materia∏ów i towarów obj´tych ewidencjà

iloÊciowo-wartoÊciowà — tak˝e wed∏ug ich poszczególnych rodzajów i grup.

44) Konto 300 — „Rozliczenie zakupu”

Konto 300 s∏u˝y do ewidencji rozliczenia zakupu

materia∏ów, towarów (artyku∏ów spo˝ywczych), robót

i us∏ug, a w szczególnoÊci do ustalenia wartoÊci materia∏ów, towarów w drodze oraz wartoÊci dostaw niefakturowanych.

Na stronie Wn 300 konta ujmuje si´

1) faktury dostawców krajowych i zagranicznych

∏àcznie z naliczonym podatkiem od towarów

i us∏ug, zwanym dalej „podatkiem VAT”;

2) podatek VAT, podatek akcyzowy, c∏o pobierane

przy imporcie.

Na stronie Ma konta 300 ujmuje si´

1) wartoÊç przyj´tych dostaw i us∏ug;

2) naliczony podatek VAT do rozliczenia z urz´dem

skarbowym bezpoÊrednio lub po spe∏nieniu okreÊlonych warunków;

3) naliczony podatek VAT niepodlegajàcy zwrotowi

lub odliczeniu od podatku nale˝nego dotyczàcy

sk∏adników majàtku obrotowego zwi´kszajàcy ich

wartoÊç lub obcià˝ajàcy w∏aÊciwe koszty albo rozliczenia mi´dzyokresowe kosztów czynne;

4) naliczony podatek VAT niepodlegajàcy zwrotowi

lub odliczeniu od podatku nale˝nego dotyczàcy

Êrodków trwa∏ych, inwestycji rozpocz´tych oraz

wartoÊci niematerialnych i prawnych zwi´kszajàcy

ich wartoÊç.

Za poÊrednictwem konta 300 mo˝na rozliczaç równie˝

1) odchylenia od cen ewidencyjnych, od rzeczywistych cen zakupu lub nabycia;

2) koszty zakupu zawarte w fakturach dostawców;

3) op∏aty manipulacyjne pobierane przez urzàd celny

przy imporcie;

4) niedobory, szkody i nadwy˝ki w transporcie;

5) reklamacje (sprostowania) dotyczàce faktur dostawców.

Poz. 1020

Na stronie Wn konta 340 ujmuje si´ odchylenia debetowe i rozliczenie odchyleƒ kredytowych, a na stronie Ma — odchylenia kredytowe i rozliczenie odchyleƒ

debetowych.

Ewidencja szczegó∏owa do konta 340 powinna zapewniç co najmniej podzia∏ odchyleƒ na dotyczàce

materia∏ów, towarów i artyku∏ów spo˝ywczych,

z ewentualnym dalszym podzia∏em na grupy zapasów.

W jednostkach handlu detalicznego oraz zak∏adach

gastronomicznych b´dàcych podatnikami podatku

VAT, prowadzàcych wy∏àcznie ewidencj´ wartoÊciowà

zapasów wed∏ug cen sprzeda˝y, nale˝y w ewidencji

szczegó∏owej wyodr´bniç odchylenia kredytowe z tytu∏u planowanej mar˝y oraz z tytu∏u zarezerwowanego

podatku VAT.

Konto 340 mo˝e wykazywaç saldo Wn i Ma, które

oznacza stan odchyleƒ dotyczàcych zapasów materia∏ów i towarów uj´tych na kontach 310 i 330.

48) Zespó∏ 4 — „Koszty wed∏ug rodzajów i ich

rozliczenie”

Konto 300 mo˝e wykazywaç dwa salda. Saldo Wn

oznacza stan dostaw w drodze (materia∏y i towary

w drodze), a saldo Ma — stan dostaw lub us∏ug niefakturowanych.

Konta zespo∏u 4 „Koszty wed∏ug rodzajów i ich

rozliczenie” s∏u˝à do ewidencji kosztów w uk∏adzie rodzajowym i ich rozliczenia.

Konto 300 mo˝e byç wykorzystywane wy∏àcznie

do wykazania stanu dostaw w drodze i dostaw niefakturowanych na koniec okresu sprawozdawczego.

Na kontach zespo∏u 4 ujmuje si´ równie˝ koszty finansowane z dochodów w∏asnych jednostek bud˝etowych.

45) Konto 310 — „Materia∏y”

Konto 310 s∏u˝y do ewidencji zapasów materia∏ów, w tym tak˝e opakowaƒ i odpadków, znajdujàcych

si´ w magazynach w∏asnych i obcych oraz we w∏asnym i obcym przerobie.

Na stronie Wn konta 310 ujmuje si´ zwi´kszenie

iloÊci i wartoÊci stanu zapasu materia∏ów, a na stronie Ma — jego zmniejszenia.

Konto 310 mo˝e wykazywaç saldo Wn, które wyra˝a stan zapasów materia∏ów w cenach zakupu, nabycia lub w sta∏ych cenach ewidencyjnych.

Nie ksi´guje si´ na kontach zespo∏u 4 kosztów finansowanych — zgodnie z odr´bnymi przepisami —

z funduszy celowych i innych oraz kosztów inwestycji,

pozosta∏ych kosztów operacyjnych, kosztów operacji

finansowych i strat nadzwyczajnych.

49) Konto 400 — „Koszty wed∏ug rodzajów”

Konto 400 s∏u˝y do ewidencji kosztów prostych

wed∏ug rodzaju.

Na stronie Wn konta 400 ujmuje si´ poniesione

koszty, a na stronie Ma — ich zmniejszenia.

Konto 330 przeznaczone jest do ewidencji zapasów towarów.

Ewidencj´ szczegó∏owà prowadzi si´ wed∏ug pozycji planu finansowego oraz w przekrojach dostosowanych do potrzeb planowania, analizy i sprawozdawczoÊci.

Ewidencjà na tym koncie obejmuje si´ towary

znajdujàce si´ zarówno we w∏asnych magazynach,

punktach sprzeda˝y, punktach przerobu, jak równie˝

w magazynach obcych i przerobie obcym.

Konto 400 mo˝e wykazywaç w ciàgu roku obrotowego saldo Wn, które wyra˝a wysokoÊç poniesionych

kosztów. Saldo konta 400 przenosi si´ w koƒcu roku

obrotowego na konto 860.

46) Konto 330 — „Towary”

Na stronie Wn konta 330 ujmuje si´ zwi´kszenie

iloÊci i wartoÊci stanu zapasów towarów, a na stronie Ma — jego zmniejszenia.

Konto 330 mo˝e wykazywaç saldo Wn, które oznacza stan zapasów towarów w cenach zakupu, nabycia

lub w sta∏ych cenach ewidencyjnych.

50) Konto 401 — „Amortyzacja”

Konto 401 s∏u˝y do ewidencji kosztów amortyzacji

od Êrodków trwa∏ych i wartoÊci niematerialnych

i prawnych, od których odpisy umorzeniowe sà dokonywane stopniowo wed∏ug stawek amortyzacyjnych.

47) Konto 340 — „Odchylenia od cen ewidencyjnych materia∏ów i towarów”

Na stronie Wn konta 401 ujmuje si´ odpisy amortyzacyjne, a na stronie Ma — przeniesienie kosztów

amortyzacji na wynik finansowy.

Konto 340 s∏u˝y do ewidencji ró˝nic pomi´dzy cenà

ewidencyjnà materia∏ów, towarów i artyku∏ów spo˝ywczych ustalonà na poziomie cen zakupu, nabycia lub

sprzeda˝y a ich rzeczywistà cenà zakupu lub nabycia.

Konto 401 mo˝e wykazywaç w ciàgu roku obrotowego saldo Wn, które wyra˝a wysokoÊç poniesionych

kosztów amortyzacji. Saldo konta 401 przenosi si´

w koƒcu roku obrotowego na konto 860.

51) Konto 490 — „Rozliczenie kosztów”

Konto 490 w jednostkach nieprowadzàcych kont

zespo∏u 5 „Koszty wed∏ug typów dzia∏alnoÊci i ich rozliczenie” s∏u˝y do uj´cia

1) w korespondencji z kontem 600 „Produkty gotowe

i pó∏fabrykaty” wartoÊci wytworzonych i przyj´tych do magazynu wyrobów gotowych i produkcji

niezakoƒczonej wed∏ug cen sprzeda˝y netto;

2) w korespondencji z kontem 640 „Rozliczenia mi´dzyokresowe kosztów” kosztów rozliczanych

w czasie (w okresach póêniejszych), które uj´te

by∏y na koncie 400 w wartoÊci poniesionej;

3) zmniejszeƒ rozliczeƒ mi´dzyokresowych kosztów

oraz rezerw tworzonych na koszty, w korespondencji z kontem 640 „Rozliczenia mi´dzyokresowe

kosztów”;

4) kosztów zgromadzonych na koncie 700 oraz kosztów niewliczanych do sprzedanych produktów

i towarów, lecz wprost obcià˝ajàcych wynik finansowy oraz ewentualne koszty zakupu i sprzeda˝y

towarów i materia∏ów uj´te na kontach 730 i 760.

W jednostkach prowadzàcych konta zespo∏u 5 konto 490 s∏u˝y do

1) przeniesienia na konta zespo∏u 5 i zespo∏u 6 kosztów prostych zewidencjonowanych w ciàgu okresu sprawozdawczego na koncie 400, 401;

2) przeniesienia na konto 640 kosztów rozliczanych

w czasie, które uj´te by∏y na koncie 400, 401

w wartoÊci poniesionej;

3) uj´cia ∏àcznej kwoty kosztów uzyskania przychodów zewidencjonowanych na kontach zespo∏u 7.

Na stronie Wn konta 490 ujmuje si´

1) koszt w∏asny sprzedanych produktów odpowiadajàcy rzeczywistym kosztom wytworzenia sprzedanych produktów, w korespondencji z w∏aÊciwym

kontem zespo∏u 7, oraz koszty niewliczane do wartoÊci produktów, lecz obcià˝ajàce wynik finansowy danego okresu, w korespondencji z w∏aÊciwym kontem zespo∏u 5 (koszty zarzàdu, handlowe

i sprzeda˝y);

2) zmniejszenie rozliczeƒ mi´dzyokresowych, w korespondencji z kontem 640.

Na stronie Ma konta 490 ujmuje si´ poniesione

koszty rodzajowe, zewidencjonowane na koncie 400,

401 i niepodlegajàce rozliczeniu w czasie, w korespondencji z w∏aÊciwym kontem zespo∏u 5, oraz przypadajàce na przysz∏e okresy, w korespondencji z kontem 640.

Na stronie Wn konta 490 ujmuje si´ równie˝, w korespondencji z kontem 760, przychody ze sprzeda˝y

wewn´trznej produktów oraz na stronie Wn lub Ma

— zmiany stanu produktów spowodowane w szczególnoÊci zdarzeniami losowymi, niedoborami lub nadwy˝kami.

Ksi´gowania te mogà byç dokonywane bie˝àco,

jednoczeÊnie z zapisami na kontach zespo∏u 5, 6 i 7, albo okresowo, w ∏àcznej sumie równej ró˝nicy mi´dzy

kwotà odpowiadajàcà zmianie stanu produktów a saldem konta 490.

Poz. 1020

Saldo Wn lub Ma konta 490 oznacza zmian´ stanu

zapasów produktów gotowych, produkcji niezakoƒczonej i rozliczeƒ mi´dzyokresowych kosztów na koniec roku w stosunku do stanu na poczàtek roku.

Saldo konta 490 przenoszone jest w koƒcu roku

obrotowego na konto 860.

52) Zespó∏ 5 — „Koszty wed∏ug typów dzia∏alnoÊci i ich rozliczenie”

Konta zespo∏u 5 „Koszty wed∏ug typów dzia∏alnoÊci i ich rozliczenie” s∏u˝à do ewidencji i rozliczenia

kosztów w uk∏adzie kalkulacyjnym.

Nie ujmuje si´ na kontach zespo∏u 5 kosztów

finansowanych — zgodnie z odr´bnymi przepisami —

z funduszy specjalnych lub funduszy celowych, a tak˝e pozosta∏ych kosztów operacyjnych, kosztów operacji finansowych, kosztów inwestycji i strat nadzwyczajnych.

Konta zespo∏u 5 zaleca si´ prowadziç wówczas,

gdy

1) charakter, rozmiary dzia∏alnoÊci lub organizacja

jednostki wymagajà ustalania struktury kosztów

poszczególnych typów lub odmian jej dzia∏alnoÊci, w tym tak˝e wed∏ug miejsc ich powstawania;

2) w jednostce wytwarzane sà produkty, których

koszt podlega kalkulacji.

Na stronie Wn kont zespo∏u 5 ujmuje si´

1) poniesione koszty rodzajowe uj´te uprzednio na

koncie 400, 401, w korespondencji ze stronà Ma

konta 490;

2) koszty rozliczane w czasie, w korespondencji ze

stronà Ma konta 640;

3) wydanie pó∏fabrykatów do produkcji w jednostkach, które prowadzà ich ewidencj´ iloÊciowo-wartoÊciowà, w korespondencji ze stronà Ma

konta 600.

Na stronie Ma kont zespo∏u 5 ujmuje si´

1) rzeczywisty koszt wytworzonych produktów gotowych (Wn konto 580 lub Wn konto 700), je˝eli po zakoƒczeniu wytwarzania produktów zalicza si´ je do

produkcji sprzedanej (w tym na w∏asne potrzeby);

2) przychody pó∏fabrykatów w jednostkach, które

prowadzà ich ewidencj´ iloÊciowo-wartoÊciowà

(Wn konto 600 lub 580);

3) koszty zaliczane do wyniku finansowego bie˝àcego okresu, lecz niewliczane do kosztu w∏asnego

produktów (koszty handlowe, koszty zarzàdu

i koszty sprzeda˝y — Wn konto 490);

4) koszty do rozliczenia w czasie (Wn konto 640).

Na stronie Wn jednych kont zespo∏u 5 i jednoczeÊnie na stronie Ma innych kont zespo∏u 5 ksi´guje si´

Êwiadczenia wzajemne poszczególnych dzia∏alnoÊci.

Na koniec roku obrotowego konta zespo∏u 5 (z wyjàtkiem kont 550 i 580) mogà wykazywaç salda Wn,

oznaczajàce produkcj´ w toku, w jednostkach prowadzàcych ewidencj´ pó∏fabrykatów na koncie 600 lub

produkcj´ niezakoƒczonà w jednostkach prowadzàcych ewidencj´ pó∏fabrykatów na kontach zespo∏u 5.

53) Konto 500 — „Koszty dzia∏alnoÊci podstawowej”

Konto 500 s∏u˝y do ewidencji kosztów dzia∏alnoÊci

podstawowej.

Na stronie Wn konta 500 ujmuje si´ koszty dzia∏alnoÊci podstawowej.

Na stronie Ma konta 500 ujmuje si´ rozliczone

koszty dzia∏alnoÊci podstawowej (wartoÊç wytworzonych produktów, koszty sprzeda˝y, koszty handlowe).

Do konta 500 mo˝e byç prowadzona ewidencja

szczegó∏owa, umo˝liwiajàca

1) ustalenie wysokoÊci kosztów poszczególnych rodzajów dzia∏alnoÊci podstawowej z dalszym podzia∏em na koszty

a) zaliczane do wartoÊci wytworzonych produktów i produkcji niezakoƒczonej,

b) obcià˝ajàce wynik finansowy okresu sprawozdawczego, a w szczególnoÊci koszty sprzeda˝y, koszty handlowe;

2) ustalenie struktury kosztów dzia∏alnoÊci podstawowej wed∏ug pozycji kalkulacyjnych.

W koƒcu roku saldo konta 500 mo˝e wykazywaç

stan produkcji niezakoƒczonej (w toku).

54) Konto 530 — „Koszty dzia∏alnoÊci pomocniczej”

Konto 530 s∏u˝y do ewidencji kosztów dzia∏alnoÊci

prowadzonej przez komórki jednostki, których g∏ównym celem jest

1) Êwiadczenie us∏ug, w szczególnoÊci us∏ug transportowych, sprz´towych, remontowych, na rzecz

innych komórek tej jednostki, w tym na rzecz komórek wykonujàcych dzia∏alnoÊç podstawowà;

2) wytwarzanie na w∏asne potrzeby jednostki energii

oraz materia∏ów;

3) wykonywanie we w∏asnym zakresie inwestycji;

4) pe∏nienie innych funkcji pomocniczych (sto∏ówki,

domy mieszkalne, obiekty socjalne).

Zasady dzia∏ania konta 530 oraz prowadzenie ewidencji szczegó∏owej sà analogiczne do konta 500.

W koƒcu roku saldo konta wykazuje wartoÊç produkcji niezakoƒczonej (w toku).

55) Konto 550 — „Koszty zarzàdu”

Konto 550 s∏u˝y do ewidencji wyodr´bnionych

kosztów zwiàzanych z zarzàdzaniem jednostkà jako ca∏oÊcià (kosztów ogólnoadministracyjnych) oraz kosztów ogólnych dotyczàcych danej jednostki jako ca∏oÊci (a w szczególnoÊci utrzymanie terenu, stra˝ przemys∏owa i przeciwpo˝arowa).

Na stronie Wn konta 550 ujmuje si´ koszty proste

oraz koszty z∏o˝one, a w szczególnoÊci koszty Êwiadczeƒ dzia∏alnoÊci pomocniczej, a tak˝e zu˝ycie materia∏ów, towarów i produktów na potrzeby reprezentacji i reklamy.

Na stronie Ma konta 550 ujmuje si´ przeniesienie

kosztów dzia∏alnoÊci zarzàdu na konto 490 lub konto 640.

Poz. 1020

Do konta 550 mo˝e byç prowadzona ewidencja

szczegó∏owa umo˝liwiajàca ustalenie struktury kosztów

zarzàdu w sposób u∏atwiajàcy ich analiz´ i kontrol´.

Konto 550 nie mo˝e wykazywaç salda na koniec

roku.

56) Konto 580 — „Rozliczenie kosztów dzia∏alnoÊci”

Konto 580 s∏u˝y do porównania kosztu wytworzenia poszczególnych produktów lub ich grup z wartoÊcià wytworzonych produktów wyra˝onà w cenach

ewidencyjnych.

Na stronie Wn konta 580 ujmuje si´, w korespondencji z odpowiednimi kontami zespo∏u 5, rzeczywisty

koszt wytworzenia produktów, a na stronie Ma — wartoÊç tych produktów w cenach ewidencyjnych, w korespondencji z odpowiednimi kontami zespo∏u 6 lub 7.

Ró˝nica mi´dzy wartoÊcià produktów ustalonà

w rzeczywistym koszcie wytworzenia i w cenach ewidencyjnych podlega — jako odchylenie od cen ewidencyjnych produktów — przeniesieniu na konto 620

lub 700.

Prowadzenie konta 580 jest zb´dne, je˝eli ustalenie rzeczywistego kosztu wytworzenia gotowych produktów nie wymaga jego stosowania.

Do konta 580 mo˝na nie prowadziç ewidencji

szczegó∏owej.

Konto 580 nie mo˝e wykazywaç salda na koniec

roku.

57) Zespó∏ 6 „Produkty”

Konta zespo∏u 6 „Produkty” s∏u˝à do ewidencji

produktów wytworzonych przez jednostk´ oraz kosztów rozliczonych w czasie.

58) Konto 600 — „Produkty gotowe i pó∏fabrykaty”

Konto 600 s∏u˝y do ewidencji zapasów wyrobów

gotowych oraz robót i us∏ug zakoƒczonych, lecz niesprzedanych do koƒca okresu sprawozdawczego, oraz

pó∏fabrykatów w jednostkach prowadzàcych ich ewidencj´ iloÊciowo-wartoÊciowà.

Je˝eli przychody, rozchody oraz stany zapasów

produktów wycenia si´ wed∏ug cen ewidencyjnych,

a cena ewidencyjna ró˝ni si´ od rzeczywistego kosztu

wytworzenia, to na koncie 620 nale˝y wyodr´bniç odchylenia pomi´dzy cenà ewidencyjnà a rzeczywistym

kosztem wytworzenia produktów.

Na stronie Wn konta 600 ujmuje si´ zwi´kszenia

iloÊci i wartoÊci stanu produktów, a na stronie Ma —

jego zmniejszenia.

Ewidencja szczegó∏owa prowadzona do konta 600

powinna zapewniç mo˝liwoÊç ustalenia stanu zapasów wed∏ug miejsc ich sk∏adowania i osób, którym

powierzono piecz´ nad nimi, a w odniesieniu do zapasów produktów obj´tych ewidencjà iloÊciowo-wartoÊciowà i iloÊciowà — tak˝e wed∏ug ich poszczególnych

rodzajów i grup.

Konto 600 mo˝e wykazywaç saldo Wn, które wyra˝a stan zapasów produktów gotowych oraz ewentualnie pó∏fabrykatów.

59) Konto 620 — „Odchylenia od cen ewidencyjnych produktów”

Konto 620 s∏u˝y do ewidencji ró˝nic pomi´dzy cenà ewidencyjnà produktów a ich rzeczywistym kosztem wytworzenia.

Na stronie Wn konta 620 ujmuje si´ powsta∏e odchylenia debetowe i rozliczenie odchyleƒ kredytowych, a na stronie Ma — powsta∏e odchylenia kredytowe i rozliczenie odchyleƒ debetowych.

Ewidencja szczegó∏owa prowadzona do konta 620

powinna zapewniç podzia∏ odchyleƒ na dotyczàce wyrobów gotowych i pó∏fabrykatów.

Poz. 1020

da˝y (a w szczególnoÊci wysy∏ki, odbioru us∏ugi),

a w eksporcie wyrobów i towarów — dat´ przewiezienia ich przez granic´, potwierdzonà przez graniczny

urzàd celny.

Ewidencj´ szczegó∏owà prowadzi si´ wed∏ug pozycji planu finansowego oraz stosownie do potrzeb

planowania, analizy i sprawozdawczoÊci oraz obliczenia podatków.

62) Konto 700 — „Sprzeda˝ produktów i koszt ich

wytworzenia”

Konto 700 s∏u˝y do ewidencji sprzeda˝y produktów (wyrobów gotowych i pó∏fabrykatów oraz robót

i us∏ug) w∏asnej dzia∏alnoÊci na rzecz obcych jednostek oraz dzia∏alnoÊci finansowo wyodr´bnionej w∏asnej jednostki oraz kosztu ich wytworzenia.

60) Konto 640 — „Rozliczenia mi´dzyokresowe

kosztów”

Na stronie Wn konta 700 ujmuje si´ koszt wytworzenia sprzedanych produktów, obejmujàcy rzeczywisty koszt wytworzenia, za który uwa˝a si´ równie˝

wartoÊç produktów w cenach ewidencyjnych, skorygowanà o odchylenia od cen ewidencyjnych, w korespondencji z kontami 500, 530, 580, 600, 620 lub 490.

Konto 640 s∏u˝y do ewidencji kosztów przysz∏ych

okresów (rozliczenia czynne) oraz rezerw na wydatki

przysz∏ych okresów (rozliczenia bierne).

Na stronie Ma konta 700 ujmuje si´ przychody ze

sprzeda˝y, w korespondencji z kontami przede wszystkim zespo∏u 1 i 2 oraz ewentualnie 0 i 8 oraz 4 bàdê 5.

Na stronie Wn konta 640 ujmuje si´ koszty proste

i z∏o˝one poniesione w okresie sprawozdawczym,

a dotyczàce przysz∏ych okresów, oraz wydatki poniesione w okresie sprawozdawczym, na które utworzono w okresach poprzednich rezerw´.

Ewidencja szczegó∏owa do konta 700 powinna zapewniç podzia∏ sprzeda˝y dostosowany do zasad wymiaru podatków oraz nale˝nych dotacji oraz wed∏ug

przedmiotów i kierunków sprzeda˝y.

Na stronie Ma konta 640 ujmuje si´ utworzenie rezerwy na wydatki przysz∏ych okresów oraz zaliczenie

do kosztów okresu sprawozdawczego kosztów poniesionych w okresach poprzednich.

1) przychody ze sprzeda˝y na stron´ Ma konta 860;

Ewidencja szczegó∏owa prowadzona do konta 640

powinna umo˝liwiç ustalenie

1) wysokoÊci tych kosztów zakupu, które podlegajà

rozliczeniu w czasie;

2) wysokoÊci innych rozliczeƒ mi´dzyokresowych

kosztów z dalszym podzia∏em wed∏ug ich tytu∏ów.

Na koniec roku konto 700 nie wykazuje salda.

Konto 620 mo˝e wykazywaç saldo Wn lub Ma, które oznacza stan odchyleƒ dotyczàcych zapasów produktów, korygujàc ich wartoÊç bilansowà.

Saldo Wn konta 640 wyra˝a koszty przysz∏ych

okresów, a saldo Ma — rezerwy na wydatki przysz∏ych

okresów.

61) Zespó∏ 7 — „Przychody i koszty ich uzyskania”

Konta zespo∏u 7 „Przychody i koszty ich uzyskania” s∏u˝à do ewidencji

1) przychodów i kosztów ich uzyskania z tytu∏u

sprzeda˝y produktów, towarów, przychodów

i kosztów operacji finansowych oraz pozosta∏ych

przychodów i kosztów operacyjnych;

2) podatków nieuj´tych na koncie 400;

3) dotacji i subwencji otrzymanych, które wp∏ywajà

na wynik finansowy, oraz dotacji przekazanych.

Na kontach zespo∏u 7 ujmuje si´ równie˝ przychody realizowane przez jednostki bud˝etowe w ramach

dochodów w∏asnych.

Za moment sprzeda˝y w kraju uwa˝a si´ dat´ wykonania Êwiadczenia zgodnie z umowà kupna-sprze-

W koƒcu roku obrotowego przenosi si´

2) koszt sprzedanych produktów na stron´ Wn konta 490, uznajàc konto 700.

63) Konto 730 — „Sprzeda˝ towarów i wartoÊç

ich zakupu”

Konto 730 s∏u˝y do ewidencji sprzeda˝y towarów

i wartoÊci ich zakupu.

Na stronie Wn ujmuje si´ wartoÊç sprzedanych towarów w cenie zakupu (nabycia), w korespondencji

z kontami 330 i 340; za cen´ zakupu (nabycia) uwa˝a

si´ równie˝ cen´ ewidencyjnà skorygowanà o odchylenia od tej ceny.

Na stronie Ma konta 730 ujmuje si´ przychody ze

sprzeda˝y towarów, w korespondencji z kontami przede

wszystkim zespo∏u 1 i 2 oraz zespo∏u 0 i 8 bàdê 4 i 5.

Podatnicy podatku VAT niezobowiàzani do stosowania kas z pami´cià fiskalnà ujmujà po stronie Ma

konta 730 przychody (utargi) ∏àcznie z podatkiem ze

sprzeda˝y towarów. Nale˝ny podatek od towarów

i us∏ug zawarty w utargach podlega przeksi´gowaniu

Wn konto 730, Ma konto 225.

W koƒcu roku obrotowego przenosi si´

1) przychody ze sprzeda˝y towarów na stron´ Ma

konta 860 (Wn konto 730);

2) wartoÊç sprzedanych towarów w cenie zakupu na

stron´ Wn konta 860 (Ma konto 730).

Na koniec roku konto 730 nie wykazuje salda.

64) Konto 740 „Dotacje i Êrodki na inwestycje”

Konto 740 s∏u˝y do ewidencji dotacji otrzymywanych z bud˝etu, Êrodków pozabud˝etowych, funduszy

celowych oraz innych jednostek na finansowanie dzia∏alnoÊci podstawowej gospodarstw pomocniczych

jednostek bud˝etowych oraz zak∏adów bud˝etowych.

Na koncie 740 nie ujmuje si´ dotacji otrzymanych na

finansowanie inwestycji.

Na stronie Wn konta 740 ujmuje si´

1) dotacje przekazane na finansowanie dzia∏alnoÊci

podstawowej samodzielnie bilansujàcym oddzia∏om zak∏adów bud˝etowych, w korespondencji

z kontem 131 lub 240;

2) Êrodki pieni´˝ne zak∏adów bud˝etowych i dochodów w∏asnych jednostek bud˝etowych wykorzystane lub przeznaczone na finansowanie inwestycji,

w korespondencji z kontem 800 lub kontem 840;

3) zwroty dotacji niewykorzystanych, nadmiernie pobranych lub wykorzystanych niezgodnie z przeznaczeniem, w korespondencji z kontem 131 lub 225

(z wyjàtkiem zwrotów otrzymywanych przez jednostki bud˝etowe, które podlegajà uj´ciu Wn konto 221, Ma konto 750).

Na stronie Ma konta 740 ujmuje si´

1) w ciàgu roku — dotacje rzeczywiÊcie otrzymane,

w korespondencji z kontem 131, lub dotacje nale˝ne, je˝eli ich wysokoÊç wynika z przepisów, w korespondencji z kontem 225;

2) na koniec okresu sprawozdawczego — dotacje nale˝ne, wynikajàce z przepisów prawa lub potwierdzone przez organ dotujàcy, albo je˝eli nale˝na

dotacja za dany rok wp∏yn´∏a na rachunek jednostki w okresie nast´pnym do dnia sporzàdzenia

sprawozdania finansowego, w korespondencji

z kontem 225.

Ewidencja szczegó∏owa powinna zapewniç mo˝liwoÊç ustalenia wysokoÊci dotacji przypadajàcych na

poszczególne tytu∏y rozliczeƒ.

W koƒcu roku obrotowego saldo konta 740 zamyka si´ dwoma saldami, które przenosi si´

1) saldo Wn oznaczajàce wartoÊç dotacji przekazanych na finansowanie dzia∏alnoÊci podstawowej

samodzielnie bilansujàcych oddzia∏ów oraz Êrodków wykorzystanych lub przeznaczonych na inwestycje w zak∏adach bud˝etowych i dochodach w∏asnych jednostek bud˝etowych — na stron´ Wn

konta 860;

2) saldo Ma oznaczajàce wartoÊç dotacji otrzymanych na finansowanie dzia∏alnoÊci podstawowej

— na stron´ Ma konta 860.

Na koniec roku konto 740 nie wykazuje salda.

65) Konto 750 — „Przychody i koszty finansowe”

Konto 750 s∏u˝y do ewidencji przychodów z tytu∏u

dochodów bud˝etowych oraz operacji finansowych

i kosztu operacji finansowych.

Na stronie Wn konta 750 ujmuje si´ odpisy przychodów z tytu∏u dochodów bud˝etowych oraz koszty

Poz. 1020

operacji finansowych, a w szczególnoÊci wartoÊç

sprzedanych udzia∏ów, akcji i papierów wartoÊciowych, odsetki od obligacji, odsetki od kredytów i po˝yczek, odsetki za zw∏ok´ w zap∏acie zobowiàzaƒ, z wyjàtkiem obcià˝ajàcych inwestycje w okresie realizacji,

dyskonto przy sprzeda˝y weksli, czeków obcych i papierów wartoÊciowych, ujemne ró˝nice kursowe, z wyjàtkiem obcià˝ajàcych inwestycje w okresie realizacji.

Na stronie Ma konta 750 ujmuje si´ przychody z tytu∏u dochodów bud˝etowych oraz kwoty nale˝ne z tytu∏u operacji finansowych, a w szczególnoÊci przychody ze sprzeda˝y papierów wartoÊciowych, przychody

z udzia∏ów i akcji, dywidendy oraz odsetki od udzielonych po˝yczek, dyskonto przy zakupie weksli, czeków

obcych i papierów wartoÊciowych oraz odsetki za

zw∏ok´ w zap∏acie nale˝noÊci, dodatnie ró˝nice kursowe.

Dochody finansowe, których ewidencja jest prowadzona wed∏ug przepisów o rachunkowoÊci podatkowych i niepodatkowych dochodów bud˝etowych,

mogà byç ujmowane na koncie 750 okresowo, na podstawie danych z ewidencji podatkowej.

Ewidencja szczegó∏owa do konta 750 powinna zapewniç wyodr´bnienie przychodów z tytu∏u dochodów bud˝etowych wed∏ug pozycji planu finansowego

lub

1) w zakresie przychodów finansowych — przychody

z tytu∏u udzia∏ów w innych podmiotach gospodarczych, nale˝ne jednostce odsetki od po˝yczek i zap∏acone odsetki za zw∏ok´ od nale˝noÊci;

2) w zakresie kosztów operacji finansowych — zarachowane odsetki od po˝yczek i odsetki za zw∏ok´

od zobowiàzaƒ.

W zakresie podatkowych i niepodatkowych dochodów bud˝etowych ewidencja szczegó∏owa prowadzona jest wed∏ug zasad rachunkowoÊci podatkowej, natomiast w zakresie podatków pobieranych przez inne

organy ewidencj´ szczegó∏owà stanowià sprawozdania o dochodach bud˝etowych sporzàdzane przez te

organy.

W koƒcu roku obrotowego przenosi si´

1) przychody z tytu∏u dochodów bud˝etowych oraz

przychody finansowe na stron´ Ma konta 860

(Wn konto 750);

2) koszty operacji finansowych na stron´ Wn konta 860

(Ma konto 750).

Na koniec roku konto 750 nie wykazuje salda.

66) Konto 760 — „Pozosta∏e przychody i koszty”

Konto 760 s∏u˝y do ewidencji przychodów i kosztów niezwiàzanych bezpoÊrednio ze zwyk∏à dzia∏alnoÊcià jednostki, w tym wszelkich innych przychodów

ni˝ podlegajàce ewidencji na kontach 700, 730, 740,

750.

W szczególnoÊci na koncie 760 ujmuje si´

1) na stronie Ma przychody ze sprzeda˝y materia∏ów,

a na stronie Wn koszty osiàgni´cia tych przychodów, w tym wartoÊç w cenach zakupu lub nabycia

tych materia∏ów;

2) na stronie Ma przychody ze sprzeda˝y Êrodków

trwa∏ych, wartoÊci niematerialnych i prawnych

i inwestycji w jednostkach bud˝etowych, a w zak∏adach bud˝etowych i gospodarstwach pomocniczych przychody ze sprzeda˝y tych sk∏adników

w cz´Êci niepodlegajàcej przekazaniu do bud˝etu;

3) na stronie Ma pozosta∏e przychody operacyjne, do

których zalicza si´ w szczególnoÊci odpisane

przedawnione zobowiàzania, otrzymane odszkodowania, kary i grzywny, darowizny i nieodp∏atnie

otrzymane Êrodki obrotowe, a na stronie Wn pozosta∏e koszty operacyjne, do których zalicza si´

w szczególnoÊci kary, grzywny, odpisane przedawnione, umorzone i nieÊciàgalne nale˝noÊci, utworzone rezerwy na nale˝noÊci od d∏u˝ników, koszty

post´powania spornego i egzekucyjnego oraz nieodp∏atnie przekazane Êrodki obrotowe.

Konto 760 s∏u˝y równie˝ — w jednostkach ewidencjonujàcych koszty na kontach 400, 490 oraz zespo∏u 5

— do ewidencji zapisów uzupe∏niajàcych, dokonanych

na kontach zespo∏u 5 i 6 z tytu∏u zwi´kszeƒ bàdê

zmniejszeƒ stanu produktów (w tym tak˝e rozliczeƒ

mi´dzyokresowych kosztów), w korespondencji z innymi kontami ni˝ konto 490, konta zespo∏u 5 lub 6 oraz

konta kosztu w∏asnego sprzeda˝y w zespole 7. Na stronie Wn konta 760 (w korespondencji ze stronà Ma konta 490) ujmuje si´ zwi´kszenie stanu produktów, a na

stronie Ma konta 760 (w korespondencji ze stronà Wn

konta 490) ujmuje si´ zmniejszenie stanu produktów.

W koƒcu roku obrotowego przenosi si´

Poz. 1020

69) Konto 800 — „Fundusz jednostki”

Konto 800 s∏u˝y do ewidencji równowartoÊci majàtku trwa∏ego i obrotowego jednostki i ich zmian.

Na stronie Wn konta 800 ujmuje si´ zmniejszenia

funduszu, a na stronie Ma — jego zwi´kszenia, zgodnie z odr´bnymi przepisami regulujàcymi gospodark´

finansowà jednostki.

Na stronie Wn konta 800 ujmuje si´ w szczególnoÊci

1) przeksi´gowanie, w roku nast´pnym pod datà

przyj´cia sprawozdania finansowego, straty bilansowej roku ubieg∏ego z konta 860;

2) przeksi´gowanie, pod datà sprawozdania bud˝etowego, zrealizowanych dochodów bud˝etowych

z konta 222;

3) przeksi´gowanie, w roku nast´pnym pod datà

przyj´cia sprawozdania finansowego, rozliczenia

wyniku finansowego z konta 820;

4) przeksi´gowanie, w koƒcu roku obrotowego, dotacji z bud˝etu i Êrodków bud˝etowych wykorzystanych na inwestycje z konta 810;

5) pokrycie amortyzacji podstawowych Êrodków

trwa∏ych oraz wartoÊci niematerialnych i prawnych;

6) ró˝nice z aktualizacji Êrodków trwa∏ych;

7) wartoÊç sprzedanych i nieodp∏atnie przekazanych

podstawowych Êrodków trwa∏ych i inwestycji.

Na stronie Ma konta 800 ujmuje si´ w szczególno-

1) na stron´ Wn konta 490 — koszty zwiàzane z zakupem i sprzeda˝à sk∏adników majàtku, je˝eli zosta∏y uj´te na koncie 760, w korespondencji ze stronà Ma konta 760;

Êci

2) na stron´ Wn konta 860 — wartoÊç sprzedanych

materia∏ów w cenach zakupu lub nabycia oraz pozosta∏e koszty operacyjne, w korespondencji ze

stronà Ma konta 760;

2) przeksi´gowanie, pod datà sprawozdania finansowego, zrealizowanych wydatków bud˝etowych

z konta 223;

3) na stron´ Ma konta 860 — przychody ze sprzeda˝y sk∏adników majàtkowych ujmowanych na koncie 760 oraz pozosta∏e przychody operacyjne,

w korespondencji ze stronà Wn konta 760.

4) ró˝nice z aktualizacji Êrodków trwa∏ych;

Na koniec roku konto 760 nie wykazuje salda.

67) Konto 761 — „Pokrycie amortyzacji”

Konto 761 s∏u˝y do ewidencji wartoÊci amortyzacji

uj´tej na koncie 401.

Na stronie Wn konta 761 ujmuje si´ przeniesienie

salda konta na wynik finansowy, a na stronie Ma

— równowartoÊç amortyzacji uj´tej na koncie 401,

w korespondencji z kontem 800.

W koƒcu roku obrotowego saldo konta 761 przenosi si´ na konto 860.

68) Zespó∏ 8 — „Fundusze, rezerwy i wynik finansowy”

Konta zespo∏u 8 s∏u˝à do ewidencji funduszy, wyniku finansowego i jego rozliczenia, dotacji z bud˝etu,

rezerw i rozliczeƒ mi´dzyokresowych przychodów.

1) przeksi´gowanie, w roku nast´pnym pod datà

przyj´cia sprawozdania finansowego, zysku bilansowego roku ubieg∏ego z konta 860;

3) wp∏yw dotacji i Êrodków przeznaczonych na finansowanie inwestycji;

5) nieodp∏atne otrzymanie Êrodków trwa∏ych i inwestycji.

Ewidencja szczegó∏owa prowadzona do konta 800

powinna zapewniç mo˝liwoÊç ustalenia przyczyn

zwi´kszeƒ i zmniejszeƒ funduszu jednostki. W przypadku prowadzenia scentralizowanej ksi´gowoÊci obejmujàcej ró˝ne jednostki, dla których ustala si´ odr´bnie wynik finansowy i wed∏ug odmiennych zasad dokonuje si´ jego podzia∏u, ewidencj´ szczegó∏owà prowadzi si´ równie˝ wed∏ug poszczególnych jednostek.

Konto 800 wykazuje na koniec roku saldo Ma, które oznacza stan funduszu jednostki.

70) Konto 810 — „Dotacje bud˝etowe oraz Êrodki

z bud˝etu na inwestycje”

Konto 810 s∏u˝y do ewidencji

1) dotacji przekazanych z bud˝etu przez dysponentów Êrodków bud˝etu w cz´Êci uznanej za wykorzystane lub rozliczone;

2) równowartoÊci wydatków dokonanych przez jednostki bud˝etowe ze Êrodków bud˝etu na finansowanie inwestycji.

si´ na odpowiednich kontach dzia∏alnoÊci podstawowej jednostki (z wyjàtkiem kosztów i przychodów podlegajàcych sfinansowaniu z funduszu).

Na stronie Wn konta 810 ujmuje si´ dotacje przekazane przez dysponentów Êrodków bud˝etu w cz´Êci

uznanej za wykorzystane lub rozliczone oraz równowartoÊç Êrodków bud˝etowych wykorzystanych na finansowanie inwestycji jednostek bud˝etowych.

Ewidencja szczegó∏owa do konta 851 powinna pozwoliç na wyodr´bnienie

1) stanu, zwi´kszeƒ i zmniejszeƒ zak∏adowego funduszu Êwiadczeƒ socjalnych, z podzia∏em wed∏ug

êróde∏ zwi´kszeƒ i kierunków zmniejszeƒ;

2) wysokoÊci poniesionych kosztów i wysokoÊci uzyskanych przychodów przez poszczególne rodzaje

dzia∏alnoÊci socjalnej.

Na stronie Ma konta 810 ujmuje si´ przeksi´gowanie, w koƒcu roku obrotowego, salda konta 810 na

konto 800 „Fundusz jednostki”.

Na koniec roku konto 810 nie wykazuje salda.

71) Konto 820 — „Rozliczenie wyniku finansowego”

Konto 820 s∏u˝y do ewidencji rozliczenia wyniku finansowego gospodarstw pomocniczych pozostajàcego do ich dyspozycji oraz nadwy˝ki Êrodków obrotowych w zak∏adach bud˝etowych i nadwy˝ki dochodów

w∏asnych jednostek bud˝etowych.

Na stronie Wn konta 820 ujmuje si´ podzia∏ wyniku finansowego oraz nale˝ne lub dokonane wp∏aty do

bud˝etu z tytu∏u nadwy˝ki Êrodków obrotowych zak∏adów bud˝etowych i nadwy˝ki dochodów w∏asnych

jednostek bud˝etowych.

Saldo Ma konta 851 wyra˝a stan zak∏adowego funduszu Êwiadczeƒ socjalnych.

74) Konto 853 — „Fundusze pozabud˝etowe”

Konto 853 s∏u˝y do ewidencji stanu, zwi´kszeƒ

i zmniejszeƒ funduszy celowych, funduszy motywacyjnych oraz innych funduszy specjalnego przeznaczenia.

Na stronie Wn konta 853 ujmuje si´ koszty oraz inne ni˝ koszty zmniejszenia funduszy, a na stronie Ma

— przychody oraz pozosta∏e zwi´kszenia funduszy.

Ewidencja szczegó∏owa do konta 853 powinna pozwoliç na ustalenie zwi´kszeƒ i zmniejszeƒ oraz stanu

ka˝dego z funduszy oddzielnie.

Na stronie Ma konta 820 ujmuje si´ przeniesienie

salda konta w roku nast´pnym, pod datà przyj´cia

sprawozdania finansowego, na konto 800.

Saldo Ma konta 853 wyra˝a stan funduszy celowych, funduszy motywacyjnych oraz innych funduszy

specjalnego przeznaczenia.

72) Konto 840 — „Rezerwy i rozliczenia mi´dzyokresowe przychodów”

75) Konto 855 — „Fundusz mienia zlikwidowanych jednostek”

Konto 840 s∏u˝y do ewidencji przychodów zaliczanych do przysz∏ych okresów oraz innych rozliczeƒ

mi´dzyokresowych i rezerw.

Konto 855 s∏u˝y do ewidencji równowartoÊci mienia zlikwidowanych przedsi´biorstw paƒstwowych,

komunalnych lub innych jednostek organizacyjnych,

przej´tego przez organy za∏o˝ycielskie i nadzorujàce.

Na stronie Ma konta 840 ujmuje si´ utworzenie

i zwi´kszenie rezerwy, a na stronie Wn — ich zmniejszenie lub rozwiàzanie.

Na stronie Ma konta 840 ujmuje si´ równie˝ powstanie i zwi´kszenia rozliczeƒ mi´dzyokresowych

przychodów, a na stronie Wn — ich rozliczenie poprzez zaliczenie ich do przychodów roku obrotowego

lub zysków nadzwyczajnych.

Ewidencja szczegó∏owa prowadzona do konta 840

powinna zapewniç mo˝noÊç ustalenia stanu

1) rezerwy oraz przyczyn jej zwi´kszeƒ i zmniejszeƒ;

2) rozliczeƒ mi´dzyokresowych przychodów z poszczególnych tytu∏ów oraz przyczyn ich zwi´kszeƒ

i zmniejszeƒ.

Konto 840 mo˝e wykazywaç saldo Ma, które oznacza stan rezerw i rozliczeƒ mi´dzyokresowych przychodów.

Na stronie Wn ujmuje si´ zmniejszenia funduszu

z tytu∏u sprzeda˝y mienia lub jego likwidacji, a na stronie Ma — stan funduszu i jego zwi´kszenia o równowartoÊç mienia zlikwidowanych przedsi´biorstw lub

innych jednostek organizacyjnych, ustalonà na podstawie bilansów tych jednostek, w korespondencji

z kontem 015.

Saldo Ma konta 855 wyra˝a stan funduszu mienia

zlikwidowanych przedsi´biorstw lub innych jednostek

organizacyjnych, przej´tego przez organ za∏o˝ycielski

lub nadzorujàcy, a nieprzekazanego spó∏kom, innym

jednostkom organizacyjnym lub nieprzej´tego na w∏asne potrzeby, lub wartoÊç mienia sprzedanego, ale

jeszcze niesp∏aconego.

76) Konto 860 — „Straty i zyski nadzwyczajne

oraz wynik finansowy”

Konto 851 s∏u˝y do ewidencji stanu oraz zwi´kszeƒ

i zmniejszeƒ zak∏adowego funduszu Êwiadczeƒ socjalnych.

Konto 860 s∏u˝y do ustalania wyniku finansowego

jednostki oraz bie˝àcej ewidencji strat i zysków nadzwyczajnych.

W ciàgu roku obrotowego jednostki ujmujà na

stronie Wn konta 860 straty nadzwyczajne, a na stronie Ma — zyski nadzwyczajne.

Ârodki pieni´˝ne tego funduszu, wyodr´bnione na

specjalnym rachunku bankowym, ujmuje si´ na koncie 135 „Rachunki Êrodków funduszy specjalnego

przeznaczenia”. Pozosta∏e Êrodki majàtkowe ujmuje

W koƒcu roku obrotowego na stronie Wn konta 860

ujmuje si´ sum´

1) poniesionych kosztów, w korespondencji z kontem 400 i 401;

73) Konto 851 — „Zak∏adowy fundusz Êwiadczeƒ

socjalnych”

2) zmniejszeƒ stanu produktów oraz rozliczeƒ mi´dzyokresowych w stosunku do stanu na poczàtek

roku, w korespondencji z kontem 490, w jednostkach stosujàcych to konto;

3) wartoÊci sprzedanych towarów w cenie zakupu

lub nabycia, w korespondencji z kontem 730, oraz

materia∏ów, w korespondencji z kontem 760;

4) dotacji przekazanych na finansowanie dzia∏alnoÊci podstawowej samodzielnie bilansujàcych oddzia∏ów oraz na inwestycje w zak∏adach bud˝etowych i na inwestycje w dochodach w∏asnych

jednostek bud˝etowych, w korespondencji z kontem 740;

5) kosztów operacji finansowych, w korespondencji

z kontem 750, oraz pozosta∏ych kosztów operacyjnych, w korespondencji z kontem 760;

6) obowiàzkowych zmniejszeƒ wyniku finansowego,

w korespondencji z kontem 870.

Na stronie Ma konta 860 ujmuje si´ w koƒcu roku

obrotowego sum´

1) uzyskanych przychodów, w korespondencji z poszczególnymi kontami zespo∏u 7;

2) zwi´kszeƒ stanu produktów oraz rozliczeƒ mi´dzyokresowych w stosunku do stanu na poczàtek roku, w korespondencji z kontem 490;

3) dotacji otrzymanych na finansowanie dzia∏alnoÊci

podstawowej, w korespondencji z kontem 740;

4) pokrycia kosztów amortyzacji, w korespondencji

z kontem 761.

Saldo konta 860 wyra˝a na koniec roku obrotowego wynik finansowy jednostki, saldo Wn — strat´ netto, saldo Ma — zysk netto. Saldo przenoszone jest

w roku nast´pnym, pod datà przyj´cia sprawozdania

finansowego, na konto 800.

Poz. 1020

2) wartoÊç planu niewygasajàcych wydatków bud˝etowych do realizacji w roku nast´pnym;

3) wartoÊç planu niezrealizowanego i wygas∏ego.

Ewidencja szczegó∏owa do konta 980 jest prowadzona w szczegó∏owoÊci planu finansowego wydatków bud˝etowych.

Konto 980 nie wykazuje na koniec roku salda.

2) Konto 981 — „Plan finansowy niewygasajàcych

wydatków”

Konto 981 s∏u˝y do ewidencji planu finansowego

niewygasajàcych wydatków bud˝etowych dysponenta Êrodków bud˝etowych.

Na stronie Wn konta 981 ujmuje si´ plan finansowy niewygasajàcych wydatków bud˝etowych.

Na stronie Ma konta 981 ujmuje si´

1) równowartoÊç zrealizowanych wydatków bud˝etowych obcià˝ajàcych plan finansowy niewygasajàcych wydatków bud˝etowych;

2) wartoÊç planu niewygasajàcych wydatków bud˝etowych w cz´Êci niezrealizowanej lub wygas∏ej.

Ewidencj´ szczegó∏owà do konta 981 prowadzi si´

w szczegó∏owoÊci planu finansowego niewygasajàcych wydatków bud˝etowych.

Konto 981 nie powinno wykazywaç salda na koniec roku.

3) Konto 995 — „Zaanga˝owanie Êrodków zak∏adów bud˝etowych i gospodarstw pomocniczych”

77) Konto 870 — „Podatki i obowiàzkowe rozliczenia z bud˝etem obcià˝ajàce wynik finansowy”

Konto 995 s∏u˝y do ewidencji prawnego zaanga˝owania Êrodków finansowych dotyczàcych realizacji

planu finansowego zak∏adu bud˝etowego lub gospodarstwa pomocniczego jednostki bud˝etowej, niezale˝nie od tego, w którym roku bud˝etowym nastàpi

wydatek finansowany tymi Êrodkami.

Konto 870 s∏u˝y do ewidencji obowiàzkowych

zmniejszeƒ wyniku finansowego z tytu∏u podatku dochodowego oraz wp∏aty z zysku do bud˝etu w gospodarstwach pomocniczych.

Na koncie 995 ewidencjonuje si´ równowartoÊç zawartych umów, porozumieƒ lub wydanych decyzji, których realizacja spowoduje wydatkowanie Êrodków finansowych dotyczàcych realizacji planu finansowego.

Na stronie Wn konta 870 ujmuje si´ zarachowane

zmniejszenia wyniku, w korespondencji ze stronà Ma

konta 225.

Ewidencj´ szczegó∏owà do konta 870 prowadzi si´

wed∏ug poszczególnych rozliczeƒ z bud˝etem.

W koƒcu roku saldo konta 870 podlega przeksi´gowaniu na stron´ Wn konta 860.

2. Konta pozabilansowe

1) Konto 980 — „Plan finansowy wydatków bud˝etowych”

Na stronie Wn konta 995 ujmuje si´ równowartoÊç

wydatków sfinansowanych Êrodkami zak∏adu bud˝etowego lub gospodarstwa pomocniczego.

Na stronie Ma konta 995 ujmuje si´ zaanga˝owanie Êrodków finansowych zak∏adu bud˝etowego lub

gospodarstwa pomocniczego dotyczàcych realizacji

planu finansowego, czyli wartoÊç umów, decyzji i innych porozumieƒ lub postanowieƒ, których wykonanie spowoduje wykorzystanie Êrodków na cele wskazane w przepisie lub umowie.

Konto 980 s∏u˝y do ewidencji planu finansowego

wydatków bud˝etowych dysponenta Êrodków bud˝etowych.

Na stronie Wn konta 980 ujmuje si´ plan finansowy wydatków bud˝etowych oraz jego korekty.

Ewidencja szczegó∏owa do konta 995 powinna

umo˝liwiç ustalenie zaanga˝owania Êrodków zak∏adu

bud˝etowego lub gospodarstwa pomocniczego z podzia∏em na lata finansowania i wed∏ug podzia∏ek klasyfikacyjnych planu finansowego zak∏adu bud˝etowego lub gospodarstwa pomocniczego.

Na stronie Ma konta 980 ujmuje si´

1) równowartoÊç zrealizowanych wydatków bud˝etowych;

Na koniec roku konto 995 mo˝e wykazywaç saldo Ma oznaczajàce zaanga˝owanie Êrodków zak∏adów

bud˝etowych lub gospodarstw pomocniczych.

4) Konto 996 — „Zaanga˝owanie dochodów w∏asnych jednostek bud˝etowych”

Konto 996 s∏u˝y do ewidencji prawnego zaanga˝owania dochodów w∏asnych jednostek bud˝etowych,

niezale˝nie od tego, w którym roku bud˝etowym nastàpi wydatek finansowany dochodami w∏asnymi.

Na koncie 996 ewidencjonuje si´ równowartoÊç

zawartych umów, porozumieƒ lub wydanych decyzji,

których realizacja spowoduje wydatkowanie dochodów w∏asnych.

Na stronie Wn konta 996 ujmuje si´ równowartoÊç

wydatków sfinansowanych dochodami w∏asnymi.

Na stronie Ma konta 996 ujmuje si´ zaanga˝owanie dochodów w∏asnych, czyli wartoÊç umów, decyzji

i innych porozumieƒ lub postanowieƒ, których wykonanie spowoduje wykorzystanie dochodów w∏asnych

na cele wskazane w przepisie lub umowie.

Ewidencja szczegó∏owa do konta 996 powinna

umo˝liwiç ustalenie zaanga˝owania dochodów w∏asnych z podzia∏em na lata finansowania i wed∏ug podzia∏ek klasyfikacyjnych planu finansowego wydatków.

Na koniec roku konto 996 mo˝e wykazywaç saldo Ma oznaczajàce zaanga˝owanie dochodów w∏asnych.

5) Konto 997 — „Zaanga˝owanie Êrodków funduszy pomocowych”

Konto 997 s∏u˝y do ewidencji prawnego zaanga˝owania Êrodków funduszy pomocowych, a szczególnie

Êrodków Unii Europejskiej, niezale˝nie od tego, w którym roku bud˝etowym nastàpi wydatek.

Na koncie 997 ewidencjonuje si´ równowartoÊç

tej cz´Êci zawartych umów, porozumieƒ lub wydanych decyzji, których realizacja spowoduje wydatkowanie Êrodków funduszy pomocowych, a szczególnie Êrodków Unii Europejskiej. Zapisy na tym koncie

sà dokonywane równie˝ wtedy, gdy zaliczkowo finansowanie nast´puje ze Êrodków w∏asnych jednostki,

Êrodków otrzymanych tytu∏em prefinansowania lub

innych Êrodków krajowych, natomiast zgodnie

z przepisami lub umowà nastàpi refundacja ze Êrodków pomocowych. W projektach wspó∏finansowanych Êrodkami z bud˝etu jednostki bud˝etowe ujmujà cz´Êç podlegajàcà wspó∏finansowaniu lub zaliczkowemu finansowaniu ze Êrodków uj´tych w planie

na wydatki bud˝etowe na koncie 998 — „Zaanga˝owanie wydatków bud˝etowych roku bie˝àcego” lub

999 — „Zaanga˝owanie wydatków bud˝etowych

przysz∏ych lat”.

Na stronie Wn konta 997 ujmuje si´

1) równowartoÊç wydatków sfinansowanych Êrodkami funduszy pomocowych;

2) równowartoÊç wydatków dokonanych ze Êrodków

krajowych, które b´dà podlega∏y refundacji ze

Êrodków funduszy pomocowych.

Na stronie Ma konta 997 ujmuje si´ zaanga˝owanie Êrodków funduszy pomocowych, czyli t´ cz´Êç

wartoÊci umów, decyzji i innych porozumieƒ lub po-

Poz. 1020

stanowieƒ, których wykonanie spowoduje wykorzystanie Êrodków funduszy pomocowych na cele wskazane w przepisie lub umowie.

Ewidencja szczegó∏owa prowadzona do konta 997

powinna umo˝liwiç ustalenie zaanga˝owania Êrodków ka˝dego projektu z dalszym podzia∏em na lata finansowania i podzia∏ki klasyfikacyjne planu finansowego.

Na koniec roku konto 997 mo˝e wykazywaç saldo Ma oznaczajàce zaanga˝owanie Êrodków funduszy

pomocowych ka˝dego programu.

6) Konto 998 — „Zaanga˝owanie wydatków bud˝etowych roku bie˝àcego”

Konto 998 s∏u˝y do ewidencji prawnego zaanga˝owania wydatków bud˝etowych uj´tych w planie finansowym jednostki bud˝etowej danego roku bud˝etowego oraz w planie finansowym niewygasajàcych wydatków bud˝etowych uj´tych do realizacji w danym

roku bud˝etowym.

Na stronie Wn konta 998 ujmuje si´

1) równowartoÊç sfinansowanych wydatków bud˝etowych w danym roku bud˝etowym;

2) równowartoÊç zaanga˝owanych wydatków, które

b´dà obcià˝a∏y wydatki roku nast´pnego.

Na stronie Ma konta 998 ujmuje si´ zaanga˝owanie

wydatków, czyli wartoÊç umów, decyzji i innych postanowieƒ, których wykonanie spowoduje koniecznoÊç

dokonania wydatków bud˝etowych w roku bie˝àcym.

Ewidencja szczegó∏owa do konta 998 prowadzona

jest wed∏ug podzia∏ek klasyfikacyjnych planu finansowego, z wyodr´bnieniem planu niewygasajàcych wydatków.

Na koniec roku konto 998 nie wykazuje salda.

7) Konto 999 — „Zaanga˝owanie wydatków bud˝etowych przysz∏ych lat”

Konto 999 s∏u˝y do ewidencji prawnego zaanga˝owania wydatków bud˝etowych przysz∏ych lat oraz niewygasajàcych wydatków, które majà byç zrealizowane

w latach nast´pnych.

Na stronie Wn konta 999 ujmuje si´ równowartoÊç

zaanga˝owanych wydatków bud˝etowych w latach

poprzednich, a obcià˝ajàcych plan finansowy roku

bie˝àcego jednostki bud˝etowej lub plan finansowy

niewygasajàcych wydatków przeznaczony do realizacji w roku bie˝àcym.

Na stronie Ma konta 999 ujmuje si´ wysokoÊç zaanga˝owanych wydatków lat przysz∏ych.

Ewidencja szczegó∏owa do konta 999 prowadzona

jest wed∏ug podzia∏ek klasyfikacyjnych planu finansowego, z wyodr´bnieniem planu niewygasajàcych wydatków.

Na koniec roku konto 999 mo˝e wykazywaç saldo Ma oznaczajàce zaanga˝owanie wydatków bud˝etowych lat przysz∏ych.

Za∏àcznik nr 3

PLAN KONT DLA PLACÓWEK

I. Wykaz kont

1. Konta bilansowe

011 — Ârodki trwa∏e

013 — Pozosta∏e Êrodki trwa∏e w u˝ywaniu (wyposa˝enie placówki)

080 — Inwestycje

101 — Kasa

131 — Rachunki bie˝àce

140 — Inne Êrodki pieni´˝ne

200 — Rozrachunki

400 — Wydatki bud˝etowe

640 — Rozliczenia mi´dzyokresowe

750 — Dochody bud˝etowe

800 — Fundusz placówki

810 — Fundusz Êrodków na wydatki bud˝etowe

850 — Fundusz dochodów w∏asnych

880 — Fundusz dzia∏alnoÊci inwestycyjnej

II. Opis kont

1. Konta bilansowe

1) Konto 011 — „Ârodki trwa∏e”

Konto 011 s∏u˝y do ewidencji stanu oraz zwi´kszeƒ

i zmniejszeƒ wartoÊci Êrodków trwa∏ych placówki

gruntów, budynków i budowli (w tym mieszkaƒ) oraz

Êrodków transportowych.

WartoÊç Êrodka trwa∏ego mo˝e byç powi´kszona

o koszty jego ulepszenia (przebudowy, rozbudowy, rekonstrukcji, adaptacji lub modernizacji), które powodujà, ˝e wartoÊç u˝ytkowa tego Êrodka po zakoƒczeniu

ulepszenia przewy˝sza posiadanà przy przyj´ciu do

u˝ywania wartoÊç u˝ytkowà.

W wyniku aktualizacji wartoÊç Êrodka trwa∏ego

mo˝e byç podwy˝szona lub obni˝ona.

Ksi´gowania na stronie Wn konta 011 sà dokonywane na podstawie dowodów przyj´cia Êrodków trwa∏ych do u˝ywania, dowodów lub protoko∏ów zdawczo-odbiorczych, wyceny nieodp∏atnie otrzymanych lub

ujawnionych Êrodków trwa∏ych, aktów notarialnych

lub innych dowodów zwi´kszajàcych wartoÊç Êrodków trwa∏ych.

Ksi´gowania na stronie Ma konta 011 sà dokonywane na podstawie dowodów uzasadniajàcych rozchód Êrodków trwa∏ych, dowodów lub protoko∏ów

zdawczo-odbiorczych, likwidacji, sprzeda˝y, niedoboru, przeceny.

Ewidencja szczegó∏owa prowadzona do konta 011

powinna umo˝liwiç ustalenie wartoÊci poszczególnych

Êrodków trwa∏ych oraz ustalenie osób lub komórek organizacyjnych, którym powierzono Êrodki trwa∏e.

Ewidencja szczegó∏owa mo˝e byç prowadzona

w ksi´gach inwentarzowych lub za pomocà komputera, w formie wydruków.

Konto 011 mo˝e wykazywaç saldo Wn, które wyra˝a wartoÊç Êrodków trwa∏ych placówki.

2) Konto 013 — „Pozosta∏e Êrodki trwa∏e w u˝ywaniu (wyposa˝enie placówki)”

Konto 013 s∏u˝y do ewidencji stanu oraz zwi´kszeƒ

i zmniejszeƒ wartoÊci pozosta∏ych Êrodków trwa∏ych

nieuj´tych na koncie 011.

Do pozosta∏ych Êrodków trwa∏ych zalicza si´

przedmioty o wartoÊci stanowiàcej równowartoÊç od

500 euro i przewidywanym okresie u˝ywania d∏u˝szym ni˝ rok, stanowiàce trwa∏e wyposa˝enie placówki, oraz obrazy i dzie∏a sztuki bez wzgl´du na wartoÊç.

Ksi´gowania na stronie Wn konta 013 sà dokonywane na podstawie dowodów przyj´cia pozosta∏ych

Êrodków trwa∏ych do u˝ywania, dowodów lub protoko∏ów zdawczo-odbiorczych, wyceny nieodp∏atnie

otrzymanych lub ujawnionych Êrodków oraz innych

dowodów uzasadniajàcych zwi´kszenie wartoÊci pozosta∏ych Êrodków trwa∏ych.

Ksi´gowania na stronie Ma konta 013 sà dokonywane na podstawie dowodów uzasadniajàcych rozchód pozosta∏ych Êrodków trwa∏ych, dowodów lub

protoko∏ów zdawczo-odbiorczych, likwidacji, sprzeda˝y, niedoboru, przeceny.

W przypadku braku mo˝liwoÊci uzyskania dowodu

podpisanego przez kontrahenta placówka wystawia

dowód w∏asny zaakceptowany przez kierownika placówki.

Ewidencja szczegó∏owa prowadzona do konta 013

powinna umo˝liwiç ustalenie wartoÊci poszczególnych przedmiotów lub ich grup oraz ustalenie osób

lub komórek organizacyjnych, którym powierzono pozosta∏e Êrodki trwa∏e.

Ewidencja szczegó∏owa pozosta∏ych Êrodków

trwa∏ych, stanowiàcych wyposa˝enie placówki, oraz

obrazów i dzie∏ sztuki mo˝e byç prowadzona w ksi´gach inwentarzowych lub za pomocà komputera,

w formie wydruków.

Przedmioty d∏ugotrwa∏ego u˝ywania o wartoÊci

stanowiàcej równowartoÊç ni˝szà od 500 euro ujmuje

si´ wy∏àcznie w pozaksi´gowej ewidencji iloÊciowej,

która mo˝e byç prowadzona w ksi´gach inwentarzowych lub za pomocà komputera, w formie wydruków.

Konto 013 wykazuje saldo Wn, które wyra˝a wartoÊç pozosta∏ych Êrodków trwa∏ych stanowiàcych wyposa˝enie placówki.

3) Konto 080 — „Inwestycje”

Konto 080 s∏u˝y do ewidencji kosztów inwestycji

rozpocz´tych, polegajàcych na budowie, przebudowie, rozbudowie, rekonstrukcji, adaptacji lub modernizacji, oraz rozliczenia kosztów inwestycji na uzyskane

efekty.

Na koncie 080 ujmuje si´ równie˝ zakupy gotowych Êrodków trwa∏ych i pozosta∏ych Êrodków trwa∏ych stanowiàcych wyposa˝enie placówki, je˝eli zosta∏y one sfinansowane ze Êrodków przeznaczonych na

inwestycje.

Ksi´gowania na stronie Wn konta 080 sà dokonywane na podstawie zaakceptowanych faktur lub innych dowodów uzasadniajàcych poniesione nak∏ady.

Ksi´gowania na stronie Ma konta 080 sà dokonywane na podstawie dowodów przekazania Êrodków

trwa∏ych lub pozosta∏ych Êrodków trwa∏ych stanowiàcych wyposa˝enie placówki do u˝ywania lub dowodów dotyczàcych zakoƒczonych ulepszeƒ podwy˝szajàcych wartoÊç Êrodka trwa∏ego.

Ewidencja szczegó∏owa prowadzona do konta 080

powinna zapewniç co najmniej wyodr´bnienie kosztów inwestycji wed∏ug poszczególnych zadaƒ inwestycyjnych.

Cena nabycia lub koszt wytworzenia inwestycji

rozpocz´tej oraz Êrodków trwa∏ych obejmuje ogó∏ dotyczàcych danej inwestycji kosztów poniesionych

przez placówk´ w czasie od dnia rozpocz´cia inwestycji do dnia bilansowego lub dnia przyj´cia powsta∏ych

w wyniku inwestycji Êrodków trwa∏ych do u˝ywania,

w tym równie˝ niepodlegajàcy odliczeniu podatek od

towarów i us∏ug dotyczàcy inwestycji rozpocz´tej oraz

Êrodków trwa∏ych.

Konto 080 mo˝e wykazywaç saldo Wn, które wyra˝a wartoÊç kosztów niezakoƒczonych inwestycji.

4) Konto 101 — „Kasa”

Konto 101 s∏u˝y do ewidencji stanu oraz zwi´kszeƒ

i zmniejszeƒ gotówki znajdujàcej si´ w kasie placówki,

niezale˝nie od rodzaju waluty.

Na koncie 101 nie ujmuje si´ operacji przeprowadzanych za pomocà innych ni˝ gotówka Êrodków pieni´˝nych (w tym czeków). Inne ni˝ gotówka Êrodki pieni´˝ne przyjmowane do kasy ujmowane sà w odr´bnym raporcie kasowym i ksi´gowane na koncie 140.

Poz. 1020

Zapisy na stronie Wn i stronie Ma konta 101 dokonywane sà na podstawie dowodów okreÊlonych w instrukcji kasowej.

Ewidencja szczegó∏owa prowadzona do konta 101

powinna zapewniç ustalenie stanu gotówki w poszczególnych walutach i w walucie, w której prowadzona

jest rachunkowoÊç.

Konto 101 mo˝e wykazywaç saldo Wn wyra˝ajàce

ewidencyjny stan gotówki w walucie, w której prowadzona jest rachunkowoÊç.

5) Konto 131 — „Rachunki bie˝àce”

Konto 131 s∏u˝y do ewidencji stanu oraz zwi´kszeƒ

i zmniejszeƒ Êrodków pieni´˝nych na rachunkach bankowych placówki.

Na koncie 131 dokonuje si´ ksi´gowaƒ wy∏àcznie

na podstawie dokumentów zrealizowanych przez

bank.

W ciàgu roku mo˝na ujmowaç na koncie 131 operacje na podstawie dokumentów uzasadniajàcych

operacje kasowe lub bankowe, dokonywane w korespondencji z danym rachunkiem bankowym, w szczególnoÊci na podstawie czeku lub polecenia przelewu

Êrodków z jednego rachunku bankowego placówki na

drugi.

Ewidencja szczegó∏owa prowadzona do konta 131

powinna zapewniç ustalenie stanu poszczególnych rachunków w walucie, w której prowadzony jest rachunek, oraz w walucie, w której prowadzona jest rachunkowoÊç.

Konto 131 mo˝e wykazywaç saldo Wn wyra˝ajàce

ewidencyjny stan Êrodków pieni´˝nych na rachunkach

bankowych placówki w walucie, w której prowadzona

jest rachunkowoÊç.

6) Konto 140 — „Inne Êrodki pieni´˝ne”

Konto 140 s∏u˝y do ewidencji Êrodków pieni´˝nych w drodze, w tym wp∏at i przelewów dokonywanych w jednym okresie, a potwierdzonych przez bank

w nast´pnym, oraz wp∏at i wyp∏at dokonywanych

w innych ni˝ gotówka Êrodkach pieni´˝nych (czeki).

Do Êrodków pieni´˝nych w drodze mogà byç zaliczone wy∏àcznie Êrodki pieni´˝ne znajdujàce si´ mi´dzy

1) kasà placówki a jej rachunkiem bankowym, je˝eli

wp∏ata gotówki lub przekazanie czeków do banku

albo pobranie gotówki z banku nastàpi∏o w koƒcu

roku, a potwierdzenie wp∏aty lub wyp∏aty albo realizacji czeku przez bank nastàpi∏o w nast´pnym

roku;

2) rachunkami bankowymi placówki, je˝eli realizacja

operacji na tych rachunkach zosta∏a potwierdzona

w ró˝nych okresach.

Ârodki pieni´˝ne w drodze mogà byç ewidencjonowane na bie˝àco lub tylko na prze∏omie roku.

Ewidencja szczegó∏owa prowadzona do konta 140

powinna umo˝liwiç ustalenie stanu Êrodków pieni´˝nych w drodze, z poszczególnych tytu∏ów w walucie

tytu∏u oraz w walucie, w której prowadzona jest rachunkowoÊç, a tak˝e stanu innych ni˝ gotówka Êrodków pieni´˝nych (czeki) z poszczególnych tytu∏ów

w walucie tytu∏u oraz w walucie, w której prowadzona

jest rachunkowoÊç.

Saldo Wn lub Ma konta 140 wyra˝a ewidencyjny

stan Êrodków pieni´˝nych w drodze oraz innych ni˝

gotówka Êrodków pieni´˝nych w walucie, w której

prowadzona jest rachunkowoÊç.

7) Konto 200 — „Rozrachunki”

Poz. 1020

W ciàgu roku konto 400 mo˝e wykazywaç saldo Wn, które oznacza wysokoÊç wydatków i kosztów

poniesionych przez placówk´ i sfinansowanych ze

Êrodków bud˝etu paƒstwa.

W koƒcu roku saldo konta 400 przenoszone jest na

konto 810.

Na koniec roku konto 400 nie wykazuje salda.

9) Konto 640 — „Rozliczenia mi´dzyokresowe”

Konto 640 s∏u˝y do ewidencji kosztów i przychodów nieop∏aconych oraz kosztów i przychodów rozliczanych w czasie.

Koszty i przychody niepodlegajàce op∏aceniu sà

przenoszone na koniec roku na konto 800.

10) Konto 750 — „Dochody bud˝etowe”

Konto 200 s∏u˝y do ewidencji

1) rozliczeƒ z dysponentem g∏ównym z tytu∏u Êrodków bud˝etowych, sta∏ej zaliczki oraz dochodów

w∏asnych;

2) rozrachunków (nale˝noÊci i zobowiàzaƒ) z pracownikami placówki z tytu∏u wynagrodzeƒ i przekazywania tych wynagrodzeƒ na konta osobiste

pracowników, przekazywania podatku dochodowego od osób fizycznych, zaliczek i po˝yczek;

3) rozliczeƒ z tytu∏u sum obcych wp∏acanych na realizacj´ zadaƒ zleconych;

4) rozrachunków z odbiorcami i dostawcami;

5) rozrachunków z tytu∏u po˝yczek konsularnych;

6) rozliczeƒ z tytu∏u wp∏aconych sum obcych;

7) rozliczeƒ z tytu∏u wymiany walut;

8) roszczeƒ.

Ewidencja szczegó∏owa prowadzona do konta 200

powinna zapewniç ustalenie stanu rozliczeƒ z ka˝dym

kontrahentem, z poszczególnych tytu∏ów w walucie

tytu∏u rozliczeƒ oraz w walucie, w której prowadzona

jest rachunkowoÊç.

Konto 200 mo˝e wykazywaç saldo Wn i/lub saldo Ma. W bilansie wykazuje si´ odr´bnie salda nale˝noÊci i roszczeƒ oraz odr´bnie salda zobowiàzaƒ z ró˝nymi jednostkami lub osobami z ró˝nych tytu∏ów.

8) Konto 400 — „Wydatki bud˝etowe”

Konto 750 s∏u˝y do ewidencji dochodów bud˝etowych i przychodów placówki stanowiàcych realizacj´

planu finansowego dochodów bud˝etowych.

Ewidencja szczegó∏owa do konta 750 powinna byç

prowadzona wed∏ug pozycji zatwierdzonego planu finansowego placówki.

Rozliczenie zrealizowanych dochodów z bud˝etem

paƒstwa nast´puje okresowo, na podstawie polecenia

dysponenta cz´Êci bud˝etowej.

Konto 750 mo˝e wykazywaç saldo Ma, które oznacza wysokoÊç zrealizowanych przez placówk´ dochodów bud˝etowych podlegajàcych rozliczeniu z bud˝etem paƒstwa.

11) Konto 800 — „Fundusz placówki”

Konto 800 s∏u˝y do ewidencji stanu, zwi´kszeƒ

oraz zmniejszeƒ funduszu placówki odzwierciedlajàcych równowartoÊç Êrodków trwa∏ych oraz pozosta∏ych Êrodków trwa∏ych stanowiàcych wyposa˝enie

placówki.

Do konta 800 nie prowadzi si´ ewidencji szczegó∏owej.

Konto 800 mo˝e wykazywaç saldo Ma, które oznacza stan majàtku placówki pokrytego funduszem placówki.

12) Konto 810 — „Fundusz Êrodków na wydatki

bud˝etowe”

Konto 400 s∏u˝y do ewidencji wydatków i kosztów

bud˝etowych placówki, pokrytych ze Êrodków na wydatki bud˝etowe dotyczàcych danego roku.

Konto 810 s∏u˝y do ewidencji stanu, zwi´kszeƒ

oraz zmniejszeƒ funduszu Êrodków na wydatki bud˝etowe, z tytu∏u rozliczeƒ z dysponentem cz´Êci bud˝etowej z tytu∏u otrzymanych przez placówk´ Êrodków na

wydatki bud˝etowe.

Ewidencja szczegó∏owa do konta 400 powinna byç

prowadzona wed∏ug pozycji zatwierdzonego planu finansowego placówki.

Konto 810 mo˝e wykazywaç saldo Ma, które oznacza stan Êrodków bud˝etowych z tytu∏u wydatków bud˝etowych pozostajàcych w placówce.

13) Konto 850 — „Fundusz dochodów w∏asnych”

Konto 850 s∏u˝y do ewidencji stanu, zwi´kszeƒ

oraz zmniejszeƒ dochodów w∏asnych placówki.

Na stronie Wn konta 850 ujmuje si´ koszty oraz inne zmniejszenia stanu dochodów w∏asnych.

Na stronie Ma konta 850 ujmuje si´ przychody

oraz inne zwi´kszenia stanu dochodów w∏asnych.

Ewidencja szczegó∏owa do konta 850 powinna byç

prowadzona wed∏ug pozycji planów finansowych dochodów w∏asnych.

Konto 850 mo˝e wykazywaç saldo Ma, oznaczajàce równowartoÊç Êrodków pieni´˝nych i nale˝noÊci

dotyczàcych dochodów w∏asnych pomniejszonych

o zobowiàzania.

14) Konto 880 — „Fundusz dzia∏alnoÊci inwestycyjnej”

Konto 880 s∏u˝y do ewidencji stanu oraz zwi´kszeƒ

i zmniejszeƒ funduszu inwestycyjnego tworzonego

Poz. 1020

ksi´gowo w równowartoÊci Êrodków bud˝etowych,

dochodów w∏asnych i innych przeznaczonych na inwestycje. Zakres inwestycji ujmowanych na koncie 880 podlega uzgodnieniu z dysponentem cz´Êci

bud˝etowej.

Na stronie Wn konta 880 ujmuje si´ równowartoÊç

przyj´tych do u˝ywania Êrodków trwa∏ych oraz pozosta∏ych Êrodków trwa∏ych stanowiàcych wyposa˝enie

placówki, powsta∏ych w wyniku poniesionych przez

placówk´ nak∏adów inwestycyjnych.

Na stronie Ma konta 880 ujmuje si´ Êrodki bud˝etowe, dochody w∏asne i inne przeznaczone na inwestycje.

Ewidencja szczegó∏owa prowadzona do konta 880

powinna umo˝liwiç ustalenie wysokoÊci Êrodków bud˝etowych, dochodów w∏asnych i innych wydatkowanych na poszczególne zadania inwestycyjne.

Konto 880 powinno wykazywaç saldo Ma, które

wyra˝a równowartoÊç Êrodków pieni´˝nych, nak∏adów inwestycyjnych i nale˝noÊci inwestycyjnych pokrytych funduszem inwestycyjnym placówki.

Za∏àcznik nr 4

WZÓR

1) wysokoÊci przychodów funduszy wojewódzkich,

uzyskanych w zakoƒczonym kwartale, stanowiàcej

podstaw´ obliczenia wp∏at, o których mowa w § 6

ust. 3;

2) wysokoÊci nale˝nych wp∏at, o których mowa w § 6

ust. 3.

3. Dane zawarte w informacjach, o których mowa

w ust. 1 i 2, potwierdza si´ dowodami ksi´gowymi

zgodnie z ustawà z dnia 29 wrzeÊnia 1994 r. o rachunkowoÊci (Dz. U. z 2002 r. Nr 76, poz. 694, z póên. zm.1)).