Rozporządzenie Ministra Finansów z dnia 23 lutego 2004 r. zmieniające rozporządzenie w sprawie szczegółowych zasad uznawania, metod wyceny, zakresu ujawniania i sposobu prezentacji instrumentów finansowych

§ 1. W rozporzàdzeniu Ministra Finansów z dnia

12 grudnia 2001 r. w sprawie szczegó∏owych zasad

uznawania, metod wyceny, zakresu ujawniania i sposobu prezentacji instrumentów finansowych (Dz. U.

Nr 149, poz. 1674) wprowadza si´ nast´pujàce zmiany

1) do tytu∏u rozporzàdzenia dodaje si´ odnoÊnik nr 1

w brzmieniu

„1) Niniejsze rozporzàdzenie dokonuje cz´Êciowej

transpozycji dyrektywy 2001/65/WE z dnia

27 wrzeÊnia 2001 r. zmieniajàcej dyrektywy

78/660/EWG, 83/349/EWG oraz 86/635/EWG

w zakresie oceny rocznych i skonsolidowanych

sprawozdaƒ finansowych niektórych rodzajów

spó∏ek a tak˝e banków i innych instytucji finansowych (Dz. Urz. WE L 283 z 27.10.2001 r.,

str. 28 i n.).”;

2) w § 1 w ust. 1 pkt 3 otrzymuje brzmienie

„3) praw i zobowiàzaƒ wynikajàcych z umów

ubezpieczeniowych w rozumieniu ustawy

z dnia 22 maja 2003 r. o dzia∏alnoÊci ubezpieczeniowej (Dz. U. Nr 124, poz. 1151),”;

3) § 2 otrzymuje brzmienie

„§ 2. 1. Przepisy rozporzàdzenia stosuje si´ odpowiednio do

1) umów, których przedmiotem sà towary,

takich jak kontrakty towarowe, opcje

i kontrakty swap, przewidujàcych dla

jednej ze stron prawo do rozliczenia zobowiàzania poprzez wydanie Êrodków

pieni´˝nych albo innych aktywów finansowych, z wyjàtkiem przypadku, gdy

jednostka

a) zawar∏a umow´ w celu nabycia,

sprzeda˝y lub wykorzystania towarów i nie stwierdza zajÊcia okolicznoÊci, które uniemo˝liwiajà wykonanie

postanowieƒ obj´tych umowà,

———————

1) Zmiany

tekstu jednolitego wymienionej ustawy zosta∏y

og∏oszone w Dz. U. z 2003 r. Nr 60, poz. 535, Nr 124,

poz. 1152, Nr 139, poz. 1324 i Nr 229, poz. 2276.

b) zawierajàc umow´, mia∏a zamiar nabycia, sprzeda˝y lub wykorzystania

towarów,

c) oczekuje wykonania postanowieƒ

umowy poprzez dostaw´ towarów,

2) zobowiàzaƒ, które na podstawie umowy

mogà byç rozliczone przez jednostk´

drogà wydania aktywów finansowych

albo w∏asnych instrumentów kapita∏owych, pod warunkiem ˝e iloÊç w∏asnych

papierów wartoÊciowych niezb´dnych

dla rozliczenia zobowiàzania zmienia si´

wraz ze zmianà ich wartoÊci godziwej.

2. Przepisów rozporzàdzenia, z zastrze˝eniem § 2a, mogà nie stosowaç jednostki,

których sprawozdania finansowe nie podlegajà obowiàzkowemu badaniu zgodnie

z art. 64 ust. 1 ustawy, je˝eli nie wywiera

to istotnie ujemnego wp∏ywu na realizacj´

obowiàzku, o którym mowa w art. 4 ust. 1

ustawy.”;

4) po § 2 dodaje si´ § 2a w brzmieniu

„§ 2a. 1. Jednostki, o których mowa w § 2 ust. 2,

opisujà w dokumentacji, o której mowa

w art. 10 ustawy, przyj´te przez nie zasady uznawania, metody wyceny, zakres

ujawniania i sposób prezentacji instrumentów finansowych.

2. Jednostki, które skorzysta∏y z mo˝liwoÊci,

o której mowa w § 2 ust. 2, i nie wyceniajà instrumentów finansowych w wartoÊci

godziwej, zamieszczajà w dodatkowych

informacjach i objaÊnieniach

1) dla ka˝dej grupy pochodnych instrumentów finansowych — informacj´ o

a) wartoÊci godziwej tych instrumentów, o ile wartoÊç taka mo˝e byç

wiarygodnie ustalona,

b) rodzaju i charakterystyce tych instrumentów,

2) dla d∏ugoterminowych aktywów finansowych wykazanych w sprawozdaniu

finansowym w wartoÊci bilansowej

przekraczajàcej ich wartoÊç godziwà —

informacj´ o

a) wartoÊci bilansowej i wartoÊci godziwej poszczególnych sk∏adników

aktywów lub odpowiednich grup

sk∏adników aktywów,

b) przyczynach niedokonania odpisów

aktualizujàcych wartoÊç bilansowà

tych aktywów, w tym przes∏ankach

uzasadniajàcych przekonanie jednostki, ˝e wartoÊç bilansowa zostanie przywrócona.”;

5) w § 10

a) ust. 1 otrzymuje brzmienie

„1. W przypadku zawarcia umowy, której sk∏adnikiem jest wbudowany instrument pochodny, a ca∏oÊç lub cz´Êç przep∏ywów pieni´˝nych zwiàzanych z takà umowà zmienia si´

w sposób podobny do tego, jaki wbudowany instrument pochodny powodowa∏by samodzielnie, nale˝y wbudowany instrument

pochodny wykazaç w ksi´gach rachunkowych odr´bnie od umowy zasadniczej. Obowiàzek odr´bnego wykazania w ksi´gach rachunkowych wbudowanego instrumentu

pochodnego powstaje, gdy spe∏nione sà

∏àcznie nast´pujàce warunki

1) zawarta umowa b´dàca instrumentem finansowym nie jest zaliczana do aktywów

finansowych lub zobowiàzaƒ finansowych przeznaczonych do obrotu lub aktywów finansowych dost´pnych do sprzeda˝y, których skutki przeszacowania sà

odnoszone do przychodów lub kosztów

finansowych okresu sprawozdawczego,

2) charakter wbudowanego instrumentu

oraz ryzyka z nim zwiàzane nie sà ÊciÊle

powiàzane z charakterem umowy zasadniczej i ryzykami z niej wynikajàcymi,

3) odr´bny instrument, którego charakterystyka odpowiada cechom wbudowanego

instrumentu pochodnego, spe∏nia∏by warunki okreÊlone w § 3 pkt 4,

4) mo˝liwe jest wiarygodne ustalenie wartoÊci godziwej wbudowanego instrumentu pochodnego.”,

b) po ust. 1 dodaje si´ ust. 1a w brzmieniu

„1a. Charakter wbudowanego instrumentu pochodnego oraz ryzyka z nim zwiàzane

uznaje si´ za ÊciÊle powiàzane z charakterem umowy zasadniczej i ryzykami z niej

wynikajàcymi wtedy, gdy w szczególnoÊci

1) wbudowany instrument pochodny jest

zwiàzany ze stopà procentowà lub indeksem stóp procentowych, które powodujà zmian´ kwoty odsetek, jakie by∏yby

zap∏acone lub otrzymane na podstawie

zawartej umowy, gdyby w t´ umow´ nie

zosta∏ wbudowany instrument pochodny; je˝eli wbudowany instrument finan-

Poz. 266

sowy powoduje, ˝e rozliczenie umowy

zasadniczej mo˝e byç dokonane w taki

sposób, ˝e kwota inwestycji poczàtkowej

nie b´dzie odzyskana, albo stopa zwrotu

z inwestycji b´dzie znaczàco odbiega∏a

od poczàtkowego poziomu tej stopy lub

od stóp rynkowych ustalonych dla podobnych umów, nie uznaje si´ wówczas

instrumentu wbudowanego i umowy zasadniczej za ÊciÊle powiàzane lub

2) wbudowany instrument pochodny jest

górnym lub dolnym pu∏apem stopy procentowej, albo ceny nabycia lub ceny

sprzeda˝y sk∏adnika aktywów, je˝eli

w terminie zawarcia umowy ustalona

stopa procentowa lub cena nie odbiega

znaczàco od warunków rynkowych oraz

górny pu∏ap jest powy˝ej, a dolny poni˝ej rynkowej stopy procentowej lub ceny

rynkowej dla podobnych transakcji, lub

3) wbudowany instrument pochodny powoduje, ˝e strumieƒ przep∏ywów pieni´˝nych z tytu∏u p∏atnoÊci cz´Êci lub ca∏oÊci nomina∏u lub odsetek jest wyra˝any w walucie obcej, a powsta∏e na dzieƒ

wyceny ró˝nice kursowe zalicza si´ odpowiednio do przychodów lub kosztów

finansowych, lub

4) wbudowany instrument pochodny powoduje, ˝e kwoty p∏atnoÊci wynikajàce

z umów zmieniajà si´ na skutek

a) indeksowania wskaênikiem powiàzanym z inflacjà, pod warunkiem ˝e

wskaênik inflacji przyj´ty za podstaw´

ustalenia indeksu jest charakterystyczny dla Êrodowiska ekonomicznego, w którym dzia∏a jednostka, lub

b) zmiany wielkoÊci sprzeda˝y lub rynkowych stóp procentowych, lub

5) z zawartej umowy nieb´dàcej instrumentem finansowym wynika obowiàzek

dokonywania p∏atnoÊci wyra˝onych

w walucie obcej, która jest

a) walutà, w której którakolwiek z wa˝nych dla wykonania postanowieƒ

umowy stron osiàga wi´kszoÊç przychodów i ponosi wi´kszoÊç kosztów

(waluta funkcjonalna), lub

b) walutà, w której zwyczajowo i powszechnie na rynkach mi´dzynarodowych zawierane sà umowy na dostaw´ okreÊlonych towarów lub us∏ug,

lub

c) walutà, w której powszechnie na rynku krajowym zawierane sà umowy

na dostaw´ okreÊlonych dóbr lub

us∏ug.”,

c) ust. 3 otrzymuje brzmienie

„3. Je˝eli jednostka przystàpi∏a do umowy nieb´dàcej instrumentem finansowym, której

sk∏adnikiem jest instrument spe∏niajàcy warunki okreÊlone w ust. 1 pkt 2—4, to wbudowany instrument pochodny zalicza si´ do

aktywów finansowych lub zobowiàzaƒ finansowych przeznaczonych do obrotu, natomiast umow´ zasadniczà wykazuje si´

w ksi´gach rachunkowych, zgodnie z postanowieniami ustawy.”;

6) w § 11 ust. 2 otrzymuje brzmienie

„2. Nie stanowi utraty kontroli przez jednostk´ wydanie lub sprzeda˝ aktywów finansowych, je˝eli jednostka

1) ma prawo do odkupu takich aktywów lub jako pierwsza mo˝e odmówiç odkupu, a cena

ró˝ni si´ od wartoÊci godziwej aktywów na

dzieƒ odkupu, albo aktywa takie nie sà ∏atwo dost´pne na rynku,

2) ma prawo i jest zobowiàzana do odkupu lub

umorzenia wydanych aktywów, na warunkach zapewniajàcych innej jednostce (przyjmujàcej aktywa) zwrot w wysokoÊci, jakà

jednostka ta mog∏aby uzyskaç, udzielajàc

po˝yczki zabezpieczonej przyj´tymi aktywami,

Poz. 266

8) w § 27

a) w ust. 1 pkt 1 otrzymuje brzmienie

„1) zabezpieczenie wartoÊci godziwej, to jest

ograniczanie zagro˝enia wp∏ywu na wynik

finansowy zmian wartoÊci godziwej, wynikajàcych z okreÊlonego ryzyka zwiàzanego

z wprowadzonymi do ksiàg rachunkowych

aktywami i zobowiàzaniami lub okreÊlonà

ich cz´Êcià,”,

b) ust. 4 otrzymuje brzmienie

„4. Je˝eli z jakichkolwiek przyczyn, przy dokonywaniu zabezpieczenia, nie sà spe∏nione

warunki okreÊlone w niniejszym rozdziale,

to do instrumentów zabezpieczajàcych oraz

do pozycji zabezpieczanych b´dàcych sk∏adnikami aktywów lub zobowiàzaƒ finansowych stosuje si´ odpowiednie przepisy rozdzia∏u 3, a w przypadku pozosta∏ych pozycji

zabezpieczanych odpowiednie przepisy

ustawy.”;

9) w § 28 ust. 1 otrzymuje brzmienie

„1. Przed rozpocz´ciem zabezpieczenia jednostka

sporzàdza dokumentacj´, obejmujàcà co najmniej

1) okreÊlenie celu i strategii zarzàdzania ryzykiem,

3) zawar∏a kontrakt swap, w wyniku którego

ponosi zasadnicze ryzyko kredytowe i zachowuje prawo do zasadniczej cz´Êci korzyÊci ekonomicznych zwiàzanych z wydanymi

aktywami, jakby by∏a ich posiadaczem,

w zamian za zobowiàzanie si´ do zap∏aty na

rzecz jednostki przyjmujàcej aktywa kwoty

okreÊlonej w kontrakcie; je˝eli przedmiotem

takiego kontraktu sà aktywa ∏atwo dost´pne

na rynku, to uznaje si´, ˝e nastàpi∏a utrata

kontroli,

2) identyfikacj´ instrumentu zabezpieczajàcego oraz zabezpieczanych przez ten instrument: sk∏adników aktywów lub pasywów,

uprawdopodobnionego przysz∏ego zobowiàzania albo planowanej transakcji,

4) ponosi zasadnicze ryzyko zwiàzane z wydanymi aktywami, jakby by∏a ich posiadaczem, w wyniku wystawienia bezwarunkowej opcji sprzeda˝y (put) tych aktywów,

a aktywa takie nie sà ∏atwo dost´pne na rynku.”;

5) opis wybranej metody pomiaru efektywnoÊci zabezpieczenia zmian wartoÊci godziwej

lub przep∏ywów pieni´˝nych pozycji zabezpieczanej zwiàzanych z okreÊlonym rodzajem ryzyka.”;

7) w § 25 ust. 3 otrzymuje brzmienie

„3. Zasady okreÊlone w ust. 1 stosuje si´ równie˝

wtedy, gdy d∏u˝ne instrumenty finansowe zaliczone do kategorii dost´pnych do sprzeda˝y

wycenia si´ w wartoÊci godziwej, a skutki przeszacowania wp∏ywajà na kapita∏ (fundusz) z aktualizacji wyceny. W takim przypadku zysk lub

strat´ odnoszonà na kapita∏ (fundusz) z aktualizacji wyceny stanowi ró˝nica mi´dzy ustalonà

na dzieƒ wyceny wartoÊcià godziwà aktywów

a wartoÊcià tych aktywów w skorygowanej cenie nabycia.”;

3) charakterystyk´ ryzyka zwiàzanego z zabezpieczanà pozycjà, uprawdopodobnionym

przysz∏ym zobowiàzaniem lub planowanà

transakcjà,

4) okres zabezpieczania,

10) w § 29

a) ust. 2 otrzymuje brzmienie

„2. Aktywa finansowe lub zobowiàzania finansowe, nieb´dàce instrumentami pochodnymi, mogà byç instrumentem zabezpieczajàcym wy∏àcznie wtedy, gdy s∏u˝à zabezpieczeniu ryzyka zmiany kursu walut, zaÊ ich

wartoÊç godziwà mo˝na wiarygodnie ustaliç. Je˝eli ustalenie wartoÊci godziwej takich

aktywów lub zobowiàzaƒ finansowych nie

jest mo˝liwe, lecz sà one wyra˝one w walucie obcej, to mo˝na uznaç je za instrumenty

zabezpieczajàce ryzyko zmiany kursu walut,

je˝eli ich sk∏adnik walutowy mo˝na wiarygodnie wyceniç.”,

b) ust. 5 otrzymuje brzmienie

„5. Za instrument zabezpieczajàcy mo˝na uznaç

okreÊlonà przez jednostk´ cz´Êç wybranych

aktywów lub zobowiàzaƒ, albo okreÊlonà

cz´Êç wybranego sk∏adnika aktywów lub zobowiàzaƒ, spe∏niajàcych wymagania okreÊlone w niniejszym rozdziale. Nie mogà stanowiç instrumentu zabezpieczajàcego aktywa lub zobowiàzania, je˝eli mia∏yby one s∏u˝yç zabezpieczeniu przejÊciowo tylko przez

pewien okres ich posiadania przez jednostk´.”;

11) w § 30 ust. 2 otrzymuje brzmienie

„2. Pozycj´ zabezpieczanà mo˝e równie˝ stanowiç

grupa aktywów, zobowiàzaƒ, uprawdopodobnionych przysz∏ych zobowiàzaƒ lub planowanych transakcji, je˝eli z ka˝dym ze sk∏adników

tej grupy wià˝e si´ okreÊlone ryzyko o podobnej charakterystyce poddane zabezpieczeniu.

Sk∏ad grupy ustala si´ i dokumentuje, w sposób okreÊlony w § 28 ust. 1, przed rozpocz´ciem zabezpieczania. W przypadku wy∏àczenia

z ksiàg rachunkowych któregokolwiek ze sk∏adników grupy podczas okresu obj´tego zabezpieczeniem, jednostka powinna zaprzestaç stosowania postanowieƒ niniejszego rozdzia∏u

w odniesieniu do ca∏ej grupy wtedy, gdy to

wy∏àczenie powoduje niedotrzymanie wymaganego poziomu efektywnoÊci zabezpieczenia,

o którym mowa w § 28 ust. 4.”;

12) w § 32

a) ust. 1 otrzymuje brzmienie

„1. W przypadku zabezpieczania wartoÊci godziwej, zyski lub straty z wyceny instrumentu

zabezpieczajàcego w wartoÊci godziwej, lub

z wyceny sk∏adnika walutowego instrumentu zabezpieczajàcego nieb´dàcego instrumentem pochodnym, ujmuje si´ w ksi´gach

rachunkowych bie˝àco, jako przychody lub

koszty finansowe okresu sprawozdawczego.

Skutki przeszacowania pozycji zabezpieczanej, spowodowane przez okreÊlone ryzyko

poddane zabezpieczeniu, odpowiednio podwy˝szajàce lub pomniejszajàce wartoÊç tej

pozycji wykazanà w ksi´gach rachunkowych, zalicza si´ bie˝àco do przychodów lub

kosztów finansowych okresu sprawozdawczego. Dotyczy to równie˝ zwi´kszania

i zmniejszania wartoÊci pozycji zabezpieczanych, które w innym przypadku, jako skutki

przeszacowania, by∏yby odniesione na kapita∏ (fundusz) z aktualizacji wyceny, jak te˝

pozycji wycenianych przez jednostk´ w cenie nabycia.”,

Poz. 266

b) ust. 3 otrzymuje brzmienie

„3. Ustalone od dnia rozpocz´cia zabezpieczania i wykazane w ksi´gach rachunkowych

skutki przeszacowania wartoÊci godziwej

oprocentowanego instrumentu finansowego, spowodowanego przez ryzyko poddane

zabezpieczeniu, rozlicza si´ w pe∏ni w okresie rozpoczynajàcym si´

1) od dnia, w którym nastàpi∏o przeszacowanie wartoÊci godziwej zabezpieczanego instrumentu wynikajàce z zabezpieczenia ryzyka, lub

2) od dnia, w którym jednostka zaprzestaje

tego przeszacowywania

— do terminu wymagalnoÊci, i zalicza si´

odpowiednio do przychodów lub kosztów

finansowych okresu sprawozdawczego.”;

13) w § 33 w ust. 1 pkt 1 otrzymuje brzmienie

„1) zyski lub straty z wyceny wartoÊci godziwej instrumentu zabezpieczajàcego, lub z wyceny

sk∏adnika walutowego instrumentu zabezpieczajàcego nieb´dàcego instrumentem pochodnym, w cz´Êci uznanej, zgodnie z § 28

ust. 4, za efektywne zabezpieczenie przysz∏ych

przep∏ywów pieni´˝nych zwiàzanych z zabezpieczanà pozycjà, odnosi si´ na kapita∏ (fundusz) z aktualizacji wyceny; bezwzgl´dna wartoÊç kwoty odniesionej na kapita∏, to jest

w pe∏ni efektywnego zabezpieczenia, nie mo˝e

byç jednak wy˝sza od wartoÊci godziwej skumulowanych od dnia rozpocz´cia zabezpieczania zmian przysz∏ych przep∏ywów pieni´˝nych

zwiàzanych z zabezpieczanà pozycjà,”;

14) w § 34 pkt 2 i 3 otrzymujà brzmienie

„2) zyski lub straty z wyceny wartoÊci godziwej instrumentu zabezpieczajàcego, lub z wyceny

sk∏adnika walutowego instrumentu zabezpieczajàcego nieb´dàcego instrumentem pochodnym, w cz´Êci uznanej zgodnie z § 28

ust. 4 za efektywne zabezpieczenie ryzyka

zmiany kursu walut zwiàzanego z zabezpieczanà pozycjà, odnosi si´ na kapita∏ (fundusz)

z aktualizacji wyceny i rozlicza na dzieƒ wy∏àczenia z ksiàg rachunkowych ca∏oÊci lub cz´Êci

zabezpieczanych udzia∏ów, jako korekt´ wartoÊci wydawanych aktywów; bezwzgl´dna wartoÊç kwoty odniesionej na kapita∏ nie mo˝e

byç jednak wy˝sza od skumulowanych od dnia

rozpocz´cia zabezpieczania ró˝nic kursowych

z wyceny zabezpieczanych udzia∏ów,

3) pozosta∏à cz´Êç skutków przeszacowania instrumentu zabezpieczajàcego, obejmujàcà

kwot´ niestanowiàcà efektywnego zabezpieczenia, je˝eli instrumentem zabezpieczajàcym

jest pochodny instrument finansowy, zalicza

si´ do przychodów lub kosztów finansowych

okresu sprawozdawczego; w innym przypad-

ku, pozosta∏à cz´Êç skutków przeszacowania

instrumentu zabezpieczajàcego wykazuje si´

w sposób okreÊlony w art. 35 ust. 3 i 4 ustawy.”;

15) w § 40 ust. 1 otrzymuje brzmienie

„1. W dodatkowych informacjach i objaÊnieniach

zamieszcza si´ dla wszystkich grup aktywów finansowych wykazanych w bilansie w aktywach trwa∏ych i obrotowych oraz dla wszystkich zobowiàzaƒ finansowych wykazanych

w bilansie jako d∏ugoterminowe i krótkoterminowe, w podziale co najmniej wed∏ug kategorii okreÊlonych w § 5 ust. 1

1) podstawowà charakterystyk´, iloÊç i wartoÊç instrumentów finansowych, w tym

opis istotnych warunków i terminów, które

mogà wp∏ywaç na wielkoÊç, rozk∏ad w czasie oraz pewnoÊç przysz∏ych przep∏ywów

pieni´˝nych,

2) opis metod i istotnych za∏o˝eƒ przyj´tych

do ustalania wartoÊci godziwej aktywów

i zobowiàzaƒ finansowych wycenianych

w takiej wartoÊci,

3) opis sposobu ujmowania skutków przeszacowania aktywów zaliczonych do kategorii

dost´pnych do sprzeda˝y, to jest, czy jednostka odnosi je do przychodów lub kosztów finansowych, czy te˝ do kapita∏u (funduszu) z aktualizacji wyceny,

4) wartoÊç wykazanych w bilansie instrumentów finansowych wycenianych w wartoÊci

godziwej, jak równie˝ odpowiednio skutki

przeszacowania odniesione na kapita∏ (fundusz) z aktualizacji wyceny w okresie sprawozdawczym lub zaliczone do przychodów

lub kosztów finansowych okresu sprawozdawczego,

5) tabel´ zmian w kapitale (funduszu) z aktualizacji wyceny w zakresie instrumentów finansowych, obejmujàcà stan kapita∏u na

poczàtek i na koniec okresu sprawozdawczego oraz jego zwi´kszenia i zmniejszenia,

w szczególnoÊci z tytu∏u

a) skutków przeszacowania aktywów finansowych dost´pnych do sprzeda˝y, w tym

— zyski lub straty z okresowej wyceny,

— kwoty przeszacowania odpisane w razie trwa∏ej utraty wartoÊci,

— zyski lub straty z wyceny ustalone na

dzieƒ przekwalifikowania aktywów do

kategorii dost´pnych do sprzeda˝y,

— kwoty rozliczone w przypadku zabezpieczania wartoÊci godziwej oprocentowanego instrumentu finansowego,

— kwoty rozliczone w przypadku przekwalifikowania aktywów do kategorii

Poz. 266

utrzymywanych do terminu wymagalnoÊci,

— kwoty odpisane na dzieƒ wy∏àczenia

z ksiàg rachunkowych,

b) okresowej wyceny pozycji zabezpieczanych oraz instrumentów zabezpieczajàcych w zwiàzku z zabezpieczaniem

— zmian w przep∏ywach pieni´˝nych,

— udzia∏ów w aktywach netto jednostek

zagranicznych,

c) ustalenia, przeszacowania i odpisania na

wynik finansowy rezerwy oraz aktywów

z tytu∏u odroczonego podatku dochodowego,

6) objaÊnienie do ka˝dej kategorii aktywów finansowych, wyró˝nionych zgodnie z § 5

ust. 1, przyj´tych zasad wprowadzania do

ksiàg rachunkowych nabytych instrumentów

finansowych, o których mowa w § 4 ust. 3,

7) okreÊlenie ryzyka zmiany stopy procentowej, a w szczególnoÊci informacj´ o wczeÊniej przypadajàcym terminie wykupu lub

wynikajàcym z umowy terminie przeszacowania wartoÊci instrumentów finansowych,

a tak˝e o efektywnej stopie procentowej, je˝eli jej ustalenie jest zasadne,

8) okreÊlenie ryzyka kredytowego, a w szczególnoÊci informacj´ o oszacowanej maksymalnej kwocie straty, na jakà jednostka jest

nara˝ona, bez uwzgl´dnienia wartoÊci godziwej jakichkolwiek przyj´tych lub poczynionych zabezpieczeƒ, w przypadku gdyby

wierzyciel nie wywiàza∏ si´ ze Êwiadczenia,

z podaniem informacji o koncentracji tego

ryzyka.”.

§ 2. 1. Przepisy § 1 majà zastosowanie po raz

pierwszy do sprawozdaƒ finansowych sporzàdzonych

za rok obrotowy rozpoczynajàcy si´ w 2004 r.

2. Przepisy § 2, 2a i 10 rozporzàdzenia, o którym

mowa w § 1, w brzmieniu nadanym niniejszym rozporzàdzeniem, mogà zostaç zastosowane po raz pierwszy do sprawozdaƒ finansowych sporzàdzonych za rok

obrotowy rozpoczynajàcy si´ w 2003 r.

§ 3. Skutki finansowe zastosowania przepisów,

o których mowa w § 1 pkt 3, 4 i 5 niniejszego rozporzàdzenia, dotyczàce roku lub lat poprzednich odnosi si´

na kapita∏ (fundusz) w∏asny i wykazuje odpowiednio

jako „zysk (strata) z lat ubieg∏ych” lub „kapita∏ (fundusz) z aktualizacji wyceny”.

§ 4. Rozporzàdzenie wchodzi w ˝ycie po up∏ywie

14 dni od dnia og∏oszenia.

Minister Finansów: w z. W. Ciesielski

266

ROZPORZÑDZENIE MINISTRA FINANSÓW

z dnia 23 lutego 2004 r.

zmieniajàce rozporzàdzenie w sprawie szczegó∏owych zasad uznawania, metod wyceny, zakresu ujawniania

i sposobu prezentacji instrumentów finansowych

Na podstawie art. 81 ust. 2 pkt 4 ustawy z dnia

29 wrzeÊnia 1994 r. o rachunkowoÊci (Dz. U. z 2002 r.

Nr 76, poz. 694, z póên. zm.1)) zarzàdza si´, co nast´puje