Rozporządzenie Ministra Finansów z dnia 26 sierpnia 2003 r. w sprawie prowadzenia podatkowej księgi przychodów i rozchodów

§ 2. Rozporzàdzenie wchodzi w ˝ycie z dniem

1 wrzeÊnia 2003 r.

2. Je˝eli organ podatkowy wyrazi∏ zgod´ na

pobranie tylko cz´Êci podatku, notariusz

uzale˝ni sporzàdzenie aktu od uiszczenia

odpowiedniej cz´Êci podatku.

3. Adnotacj´ o pobraniu podatku notariusz

zamieszcza w treÊci aktu notarialnego. Je˝eli notariusz nie pobiera podatku, jest obo-

Minister Finansów

w z. E. Mucha

Minister SprawiedliwoÊci

w z. J. ¸ankiewicz

1475

ROZPORZÑDZENIE MINISTRA FINANSÓW1)

z dnia 26 sierpnia 2003 r.

w sprawie prowadzenia podatkowej ksi´gi przychodów i rozchodów

Na podstawie art. 24a ust. 7 ustawy z dnia 26 lipca

1991 r. o podatku dochodowym od osób fizycznych

(Dz. U. z 2000 r. Nr 14, poz. 176, z póên. zm.2)) zarzàdza

si´, co nast´puje

———————

1) Minister Finansów kieruje dzia∏em administracji rzàdowej

— finanse publiczne, na podstawie § 1 ust. 2 pkt 2 rozporzàdzenia Prezesa Rady Ministrów z dnia 29 marca 2002 r.

w sprawie szczegó∏owego zakresu dzia∏ania Ministra

Finansów (Dz. U. Nr 32, poz. 301, Nr 43, poz. 378 i Nr 93,

poz. 834).

2) Zmiany tekstu jednolitego wymienionej ustawy zosta∏y

og∏oszone w Dz. U. z 2000 r. Nr 22, poz. 270, Nr 60, poz. 703,

Nr 70, poz. 816, Nr 104, poz. 1104, Nr 117, poz. 1228

i Nr 122, poz. 1324, z 2001 r. Nr 4, poz. 27, Nr 8, poz. 64,

Nr 52, poz. 539, Nr 73, poz. 764, Nr 74, poz. 784, Nr 88,

poz. 961, Nr 89, poz. 968, Nr 102, poz. 1117, Nr 106,

poz. 1150, Nr 110, poz. 1190, Nr 125, poz. 1363 i 1370

i Nr 134, poz. 1509, z 2002 r. Nr 19, poz. 199, Nr 25,

poz. 253, Nr 74, poz. 676, Nr 78, poz. 715, Nr 89, poz. 804,

Nr 135, poz. 1146, Nr 141, poz. 1182, Nr 169, poz. 1384,

Nr 181, poz. 1515, Nr 200, poz. 1679 i Nr 240, poz. 2058

oraz z 2003 r. Nr 7, poz. 79, Nr 45, poz. 391, Nr 65, poz. 595,

Nr 84, poz. 774, Nr 90, poz. 844, Nr 96 poz. 874, Nr 122,

poz. 1143, Nr 135, poz. 1268 i Nr 137, poz. 1302.

Rozdzia∏ 1

Przepisy ogólne

§ 1. Rozporzàdzenie okreÊla sposób prowadzenia

podatkowej ksi´gi przychodów i rozchodów, zwanej

dalej „ksi´gà”, szczegó∏owe warunki, jakim powinna

odpowiadaç ta ksi´ga, aby stanowi∏a dowód pozwalajàcy na okreÊlenie zobowiàzaƒ podatkowych, oraz

szczegó∏owy zakres obowiàzków zwiàzanych z jej prowadzeniem, a tak˝e terminy zawiadomienia naczelnika

urz´du skarbowego o prowadzeniu ksi´gi.

§ 2. 1. Osoby fizyczne, spó∏ki cywilne osób fizycznych, spó∏ki jawne osób fizycznych oraz spó∏ki partnerskie, o których mowa w art. 24a ust. 1 i 2 ustawy z dnia

26 lipca 1991 r. o podatku dochodowym od osób fizycznych, zwanej dalej „ustawà o podatku dochodowym”,

sà obowiàzane prowadziç ksi´g´, z zastrze˝eniem

ust. 2, wed∏ug wzoru ustalonego w za∏àczniku nr 1 do

rozporzàdzenia, w sposób okreÊlony w rozdziale 2.

2. Rolnicy prowadzàcy gospodarstwo rolne bez zatrudnienia w nim pracowników, cz∏onków rolniczych

spó∏dzielni produkcyjnych oraz pracowników rolnych,

wykonujàcy dzia∏alnoÊç gospodarczà, osobiÊcie lub

z udzia∏em cz∏onków rodziny pozostajàcych we wspólnym gospodarstwie domowym, je˝eli ∏àczny przychód

z tej dzia∏alnoÊci gospodarczej nie przekracza 10 000 z∏

w roku podatkowym, sà obowiàzani prowadziç ksi´g´

przeznaczonà dla tych rolników, wed∏ug wzoru ustalonego w za∏àczniku nr 2 do rozporzàdzenia, w sposób

okreÊlony w rozdziale 3.

§ 3. OkreÊlenia u˝yte w rozporzàdzeniu oznaczajà

1) towary — towary handlowe, materia∏y podstawowe

i pomocnicze, pó∏wyroby (pó∏fabrykaty), wyroby

gotowe, braki i odpady oraz materia∏y przyj´te od

zamawiajàcych do przerobu lub obróbki, z tym ˝e

a) towarami handlowymi sà wyroby przeznaczone

do sprzeda˝y w stanie nieprzerobionym; towarami handlowymi sà równie˝ produkty uboczne

uzyskiwane przy prowadzeniu dzia∏ów specjalnych produkcji rolnej,

b) materia∏ami (surowcami) podstawowymi sà

materia∏y, które w procesie produkcji lub przy

Êwiadczeniu us∏ug stajà si´ g∏ównà substancjà

gotowego wyrobu; do materia∏ów podstawowych zalicza si´ równie˝ materia∏y stanowiàce

cz´Êç sk∏adowà (monta˝owà) wyrobu lub ÊciÊle

z wyrobem z∏àczone (np. opakowania — puszki,

butelki) oraz opakowania wysy∏kowe wielokrotnego u˝ytku (np. transportery, palety), je˝eli

opakowania te nie sà Êrodkami trwa∏ymi,

c) materia∏ami pomocniczymi sà materia∏y nieb´dàce materia∏ami podstawowymi, które sà zu˝ywane w zwiàzku z dzia∏alnoÊcià gospodarczà

i bezpoÊrednio oddajà wyrobowi swoje w∏aÊciwoÊci,

d) wyrobami gotowymi sà wyroby w∏asnej produkcji, których proces przerobu zosta∏ ca∏kowicie zakoƒczony, wykonane us∏ugi, prace naukowo-badawcze, prace projektowe, geodezyjno-kartograficzne, zakoƒczone roboty, w tym tak˝e budowlane,

e) produkcjà niezakoƒczonà jest produkcja w toku

oraz pó∏wyroby (pó∏fabrykaty), to jest niegotowe

jeszcze produkty w∏asnej produkcji, a tak˝e wykonywane roboty, us∏ugi przed ich ukoƒczeniem,

f) brakami sà nieodpowiadajàce wymaganiom

technicznym wyroby w∏asnej produkcji, ca∏kowicie wykoƒczone bàdê te˝ doprowadzone do okreÊlonej fazy produkcji; brakami sà równie˝ towary

handlowe, które na skutek uszkodzenia lub zniszczenia w czasie transportu bàdê magazynowania

utraci∏y cz´Êciowo swà pierwotnà wartoÊç,

g) odpadami sà materia∏y, które na skutek procesów technologicznych lub na skutek zniszczenia

albo uszkodzenia utraci∏y ca∏kowicie swà pierwotnà wartoÊç u˝ytkowà;

2) cena zakupu — cen´, jakà nabywca p∏aci za zakupione sk∏adniki majàtku, pomniejszonà o podatek

od towarów i us∏ug, podlegajàcy odliczeniu zgod-

Poz. 1475

nie z odr´bnymi przepisami, a przy imporcie powi´kszonà o nale˝ne c∏o, podatek akcyzowy oraz

op∏aty celne dodatkowe, obni˝onà o rabaty opusty,

inne podobne obni˝enia, w przypadku zaÊ otrzymania sk∏adnika majàtku w drodze darowizny lub

spadku — wartoÊç odpowiadajàcà cenie zakupu takiego samego lub podobnego sk∏adnika;

3) cena nabycia — cen´ zakupu sk∏adnika majàtku powi´kszonà o koszty uboczne zwiàzane z zakupem

towarów i sk∏adników majàtku do chwili z∏o˝enia

w magazynie wed∏ug ich cen zakupu, a w szczególnoÊci koszty transportu, za∏adunku i wy∏adunku

oraz ubezpieczenia w drodze;

4) koszt wytworzenia — wszelkie koszty zwiàzane bezpoÊrednio i poÊrednio z przerobem materia∏ów,

z wykonywaniem us∏ug lub pozyskaniem (wydobyciem) kopalin, z wy∏àczeniem kosztów sprzeda˝y

wyrobów gotowych i us∏ug;

5) biuro rachunkowe — przedsi´biorc´ uprawnionego na podstawie odr´bnych przepisów do prowadzenia ksiàg, który na podstawie umowy zawartej

z podatnikiem Êwiadczy us∏ugi w tym zakresie;

6) przychód — przychód w rozumieniu przepisów

ustawy o podatku dochodowym;

7) wyposa˝enie — rzeczowe sk∏adniki majàtku, zwiàzane z wykonywanà dzia∏alnoÊcià, niezaliczone,

zgodnie z przepisami ustawy o podatku dochodowym, do Êrodków trwa∏ych;

8) Êrodki trwa∏e — Êrodki trwa∏e w rozumieniu przepisów ustawy o podatku dochodowym;

9) wartoÊci niematerialne i prawne — wartoÊci niematerialne i prawne w rozumieniu przepisów ustawy

o podatku dochodowym;

10) przedsi´biorstwo wielozak∏adowe — dzia∏alnoÊç

prowadzonà w oparciu o kilka zespo∏ów sk∏adników materialnych i niematerialnych, jakimi sà

w szczególnoÊci sklepy, zak∏ady, punkty us∏ugowe,

przeznaczone do realizacji okreÊlonych zadaƒ gospodarczych;

11) siedziba przedsi´biorstwa — miejsce po∏o˝enia

przedsi´biorstwa wskazane w koncesji, zezwoleniu

lub zaÊwiadczeniu o wpisie do ewidencji dzia∏alnoÊci gospodarczej albo w rejestrze przedsi´biorców,

a w razie niedope∏nienia tych obowiàzków albo

gdy dzia∏alnoÊç jest wykonywana bez posiadania

zorganizowanego zak∏adu — miejsce zamieszkania

osoby fizycznej prowadzàcej dzia∏alnoÊç gospodarczà; w przypadku spó∏ek cywilnych osób fizycznych — siedzib´ spó∏ki, a jeÊli nie mo˝na ustaliç

siedziby spó∏ki — miejsce zamieszkania jednego ze

wspólników;

12) podatek dochodowy na ogólnych zasadach — podatek dochodowy od osób fizycznych op∏acany

przy zastosowaniu podstawy obliczania podatku,

o której mowa w art. 26 ustawy o podatku dochodowym, i skali, o której mowa w art. 27 ustawy

o podatku dochodowym;

13) zrycza∏towane opodatkowanie podatkiem dochodowym — podatek op∏acany na podstawie ustawy

z dnia 20 listopada 1998 r. o zrycza∏towanym podatku dochodowym od niektórych przychodów osiàganych przez osoby fizyczne (Dz. U. Nr 144,

poz. 930, z póên. zm.3)).

Rozdzia∏ 2

Sposób prowadzenia ksi´gi przez podatników

nieb´dàcych rolnikami

§ 4. 1. Osoby fizyczne, spó∏ki cywilne osób fizycznych, spó∏ki jawne osób fizycznych oraz spó∏ki partnerskie, o których mowa w § 2 ust. 1, obowiàzane do prowadzenia ksi´gi, zwane dalej „podatnikami”, prowadzà

1) ewidencj´ Êrodków trwa∏ych oraz wartoÊci niematerialnych i prawnych zgodnie z art. 22n ust. 2—6

ustawy o podatku dochodowym;

2) ewidencj´ wyposa˝enia.

2. Ewidencjà wyposa˝enia obejmuje si´ wyposa˝enie, którego wartoÊç poczàtkowa, w rozumieniu odr´bnych przepisów, przekracza 1500 z∏.

3. Ewidencja wyposa˝enia powinna zawieraç co

najmniej nast´pujàce dane: numer kolejny wpisu, dat´

nabycia, numer faktury lub rachunku, nazw´ wyposa˝enia, cen´ zakupu wyposa˝enia lub koszt wytworzenia, numer pozycji, pod którà wpisano w ksi´dze koszt

zwiàzany z nabyciem wyposa˝enia, dat´ likwidacji

(w tym równie˝ dat´ sprzeda˝y lub darowizny) oraz

przyczyn´ likwidacji wyposa˝enia.

4. Podatnicy, którzy w ciàgu roku podatkowego

utracili lub zrzekli si´ prawa do zrycza∏towanego opodatkowania podatkiem dochodowym albo zak∏adajà

po raz pierwszy ewidencj´ wyposa˝enia, dokonujà wyceny wyposa˝enia wed∏ug cen zakupu lub wed∏ug wartoÊci rynkowej z dnia za∏o˝enia ewidencji.

§ 5. 1. Podatnicy wyp∏acajàcy pracownikom nale˝noÊci ze stosunku pracy, o których mowa w art. 12 ustawy o podatku dochodowym, sà obowiàzani prowadziç

indywidualne (imienne) karty przychodów pracowników, zwane dalej „kartami przychodów”.

2. Karty przychodów powinny zawieraç co najmniej

nast´pujàce dane: imi´ i nazwisko pracownika, Numer

Identyfikacji Podatkowej, numer Powszechnego Elektronicznego Systemu Ewidencji LudnoÊci (PESEL),

miesiàc, w którym nastàpi∏a wyp∏ata, sum´ osiàgni´tych w danym miesiàcu przychodów brutto (w gotówce i w naturze), koszty uzyskania przychodu, sk∏adk´ na

ubezpieczenia spo∏eczne (emerytalne, rentowe, choro———————

3) Zmiany wymienionej ustawy zosta∏y og∏oszone w Dz. U.

z 2000 r. Nr 104, poz. 1104 i Nr 122, poz. 1324, z 2001 r.

Nr 74, poz. 784, Nr 88, poz. 961, Nr 125, poz. 1363 i 1369

i Nr 134, poz. 1509, z 2002 r. Nr 141, poz. 1183, Nr 169,

poz. 1384, Nr 172, poz. 1412 i Nr 200, poz. 1679 oraz

z 2003 r. Nr 45, poz. 391, Nr 96, poz. 874, Nr 135, poz. 1268

i Nr 137, poz. 1302.

Poz. 1475

bowe), podstaw´ obliczenia zaliczki w danym miesiàcu, razem dochód narastajàco od poczàtku roku, kwot´ nale˝nej zaliczki na podatek dochodowy obliczonej

zgodnie z przepisami ustawy o podatku dochodowym,

sk∏adk´ na powszechne ubezpieczenie zdrowotne, nale˝nà zaliczk´ na podatek dochodowy, dat´ przekazania

zaliczki na rachunek urz´du skarbowego, którym kieruje w∏aÊciwy naczelnik urz´du skarbowego.

§ 6. Podatnicy wykonujàcy

1) dzia∏alnoÊç kantorowà — sà obowiàzani prowadziç

równie˝ w sposób trwa∏y i ciàg∏y ewidencj´

wszystkich operacji powodujàcych zmian´ stanu

wartoÊci dewizowych, rozliczanych zarówno w gotówce, jak i bezgotówkowo, i waluty polskiej w kantorze, wed∏ug zasad okreÊlonych w przepisach prawa dewizowego, zwanà dalej „ewidencjà kupna

i sprzeda˝y wartoÊci dewizowych”;

2) dzia∏alnoÊç w zakresie udzielania po˝yczek pod zastaw (prowadzenia lombardów) — sà obowiàzani

prowadziç równie˝ ewidencj´ po˝yczek i zastawionych rzeczy; ewidencja ta powinna zawieraç co najmniej nast´pujàce dane: numer kolejny wpisu,

imi´ i nazwisko po˝yczkobiorcy, adres, dat´ udzielenia po˝yczki, kwot´ udzielonej po˝yczki, wysokoÊç umówionych odsetek w z∏otych, opis zastawionej rzeczy i jej wartoÊç rynkowà, termin zwrotu

po˝yczki wraz z odsetkami, dat´ i kwot´ zwróconej

po˝yczki wraz z odsetkami, dat´ zwrotu zastawionej rzeczy, dat´ sprzeda˝y rzeczy i kwot´ nale˝nà

z tytu∏u tej sprzeda˝y, kwot´ prowizji stanowiàcej

wartoÊç sp∏aconych odsetek lub ró˝nic´ mi´dzy

kwotà uzyskanà ze sprzeda˝y zastawionej rzeczy

a kwotà udzielonej po˝yczki.

§ 7. W przypadkach uzasadnionych szczególnymi

okolicznoÊciami, zw∏aszcza takimi jak: rodzaj i rozmiar

wykonywanej dzia∏alnoÊci, wiek oraz stan zdrowia, naczelnik urz´du skarbowego, o którym mowa w § 10

ust. 2, na wniosek podatnika mo˝e zwolniç go od obowiàzku prowadzenia ksi´gi, jak równie˝ od poszczególnych czynnoÊci z zakresu prowadzenia ksi´gi. Wniosek

musi byç z∏o˝ony co najmniej na 30 dni przed rozpocz´ciem miesiàca, od którego zwolnienie mia∏oby byç zastosowane, a w razie rozpocz´cia wykonywania dzia∏alnoÊci lub powstania obowiàzku prowadzenia ksi´gi

w ciàgu roku podatkowego — w terminie 14 dni od

dnia rozpocz´cia tej dzia∏alnoÊci lub powstania obowiàzku prowadzenia ksi´gi.

§ 8. 1. Je˝eli na zlecenie podatnika prowadzenie

ksi´gi zosta∏o powierzone biuru rachunkowemu, podatnik jest obowiàzany

1) w terminie siedmiu dni od dnia zawarcia umowy

z biurem rachunkowym zawiadomiç o tym naczelnika urz´du skarbowego, któremu zosta∏o z∏o˝one

zawiadomienie o prowadzeniu ksi´gi, wskazujàc

nazw´ i adres biura, miejsce (adres) prowadzenia

oraz przechowywania ksi´gi i dowodów zwiàzanych z jej prowadzeniem;

2) prowadziç w miejscu wykonywania dzia∏alnoÊci

ewidencj´ sprzeda˝y, z zastrze˝eniem ust. 3, a w ra-

zie wykonywania dzia∏alnoÊci okreÊlonej w § 6 —

tak˝e ewidencje, o których mowa w tym przepisie.

2. Podatnik jest obowiàzany zbroszurowaç ewidencj´ sprzeda˝y, o której mowa w ust. 1 pkt 2, i kolejno

ponumerowaç jej karty. Ewidencja powinna zawieraç

co najmniej nast´pujàce dane: numer kolejny wpisu,

dat´ uzyskania przychodu nieudokumentowanego fakturami, rachunkami oraz kwot´ tego przychodu.

3. Obowiàzek, o którym mowa w ust. 1 pkt 2, nie

dotyczy podatników, którzy ewidencjonujà obrót przy

zastosowaniu kas rejestrujàcych w rozumieniu przepisów ustawy z dnia 8 stycznia 1993 r. o podatku od

towarów i us∏ug oraz o podatku akcyzowym (Dz. U.

Nr 11, poz. 50, z póên. zm.4)), zwanej dalej „ustawà

o VAT”.

4. Podatnicy korzystajàcy ze zwolnienia od podatku

od towarów i us∏ug, je˝eli nie prowadzà odr´bnej ewidencji sprzeda˝y, o której mowa w art. 27 ust. 1 ustawy

o VAT, mogà w ewidencji sprzeda˝y w odr´bnej kolumnie wykazywaç przychody podlegajàce opodatkowaniu podatkiem od towarów i us∏ug okreÊlone w art. 2

ustawy o VAT oraz ∏àcznà kwot´ dziennej sprzeda˝y

wynikajàcà z faktur, nie póêniej jednak ni˝ przed dokonaniem sprzeda˝y w dniu nast´pnym.

§ 9. 1. Podatnik jest obowiàzany zbroszurowaç ksi´g´ i kolejno ponumerowaç jej karty.

2. Ksi´ga oraz dowody, na których podstawie sà

dokonywane w niej zapisy, musi znajdowaç si´ na sta∏e w miejscu wykonywania dzia∏alnoÊci lub miejscu

wskazanym przez podatnika jako jego siedziba, z zastrze˝eniem ust. 6, a je˝eli prowadzenie ksi´gi zosta∏o

zlecone biuru rachunkowemu — w miejscu wskazanym przez podatnika stosownie do § 8 ust. 1 pkt 1.

3. W przypadku prowadzenia przedsi´biorstwa

wielozak∏adowego ksi´gi muszà znajdowaç si´ w ka˝dym zak∏adzie. Podatnik mo˝e jednak prowadziç jednà

ksi´g´ w miejscu wskazanym jako jego siedziba, pod

warunkiem ˝e w poszczególnych zak∏adach jest prowadzona co najmniej ewidencja sprzeda˝y, o której mowa

w § 8 ust. 1 pkt 2, a w razie wykonywania dzia∏alnoÊci

okreÊlonej w § 6 — równie˝ ewidencje okreÊlone w tym

przepisie.

4. W przypadku dokonywania przesuni´ç (przerzutów) towarów handlowych oraz materia∏ów podstawo———————

4) Zmiany wymienionej ustawy zosta∏y og∏oszone w Dz. U.

z 1993 r. Nr 28, poz. 127 i Nr 129, poz. 599, z 1994 r. Nr 132,

poz. 670, z 1995 r. Nr 44, poz. 231 i Nr 142, poz. 702 i 703,

z 1996 r. Nr 137, poz. 640, z 1997 r. Nr 111, poz. 722, Nr 123,

poz. 776 i 780, Nr 137, poz. 926, Nr 141, poz. 943 i Nr 162,

poz. 1104, z 1998 r. Nr 139, poz. 905 i Nr 161, poz. 1076,

z 1999 r. Nr 50, poz. 499, Nr 57, poz. 596 i Nr 95, poz. 1100,

z 2000 r. Nr 68, poz. 805 i Nr 105, poz. 1107, z 2001 r. Nr 12,

poz. 92, Nr 39, poz. 459, Nr 56, poz. 580, Nr 63, poz. 639,

Nr 80, poz. 858, Nr 90, poz. 995, Nr 106, poz. 1150 i Nr 122,

poz. 1324, z 2002 r. Nr 19, poz. 185, Nr 41, poz. 365, Nr 86,

poz. 794, Nr 153, poz. 1272, Nr 169, poz. 1387 i Nr 213,

poz. 1800 i 1803 oraz z 2003 r. Nr 7, poz. 79, Nr 84, poz. 774,

Nr 96, poz. 874, Nr 130, poz. 1188 i Nr 137, poz. 1302.

Poz. 1475

wych mi´dzy zak∏adami nale˝àcymi do tego samego

podatnika, podatnik dokumentuje te zdarzenia dowodami wewn´trznymi, zwanymi dalej „dowodami przesuni´ç”. Dowody te sporzàdza si´ w dwóch egzemplarzach, z których jeden przechowywany jest w zak∏adzie,

z którego dokonano przesuni´cia towaru lub materia∏u, a drugi — w zak∏adzie, w którym przyj´to te towary

lub materia∏y.

5. Dowody przesuni´ç powinny zawieraç co najmniej nast´pujàce dane: numer kolejny wpisu, dat´

dokonania przesuni´cia, nazw´ towarów lub materia∏ów oraz ich iloÊç i wartoÊç obliczonà wed∏ug cen zakupu. Je˝eli podatnik prowadzi jednà ksi´g´ dla przedsi´biorstwa wielozak∏adowego, a zakupione towary przekazuje tylko do jednego zak∏adu (oddzia∏u), nie ma

obowiàzku sporzàdzania dowodu przesuni´ç, pod warunkiem ˝e na dowodzie zakupu poda nazw´ zak∏adu,

do którego przekaza∏ te towary.

6. U podatników prowadzàcych dzia∏alnoÊç w zakresie handlu obnoÊnego i obwoênego ksi´ga musi

znajdowaç si´ w miejscu wykonywania dzia∏alnoÊci.

Je˝eli podatnik prowadzi ewidencj´, o której mowa

w § 8 ust. 1 pkt 2, w miejscu wykonywania dzia∏alnoÊci musi znajdowaç si´ co najmniej ta ewidencja.

W tym przypadku przepisy ust. 4 i 5 stosuje si´ odpowiednio.

§ 10. 1. Podatnicy sà obowiàzani za∏o˝yç ksi´g´,

a w razie obowiàzku prowadzenia ewidencji sprzeda˝y,

o której mowa w § 8 ust. 1 pkt 2 — równie˝ t´ ewidencj´, na dzieƒ 1 stycznia roku podatkowego lub na dzieƒ

rozpocz´cia dzia∏alnoÊci w ciàgu roku podatkowego.

2. Podatnicy, którzy rozpoczynajà prowadzenie

dzia∏alnoÊci gospodarczej albo w poprzednim roku podatkowym korzystali ze zrycza∏towanego opodatkowania podatkiem dochodowym lub prowadzili ksi´gi rachunkowe, sà obowiàzani zawiadomiç w formie pisemnej naczelnika urz´du skarbowego w∏aÊciwego

wed∏ug miejsca zamieszkania podatnika o prowadzeniu ksi´gi w terminie 20 dni od dnia jej za∏o˝enia.

3. Je˝eli dzia∏alnoÊç jest prowadzona w formie

spó∏ki cywilnej osób fizycznych, spó∏ki jawnej osób fizycznych lub spó∏ki partnerskiej, zawiadomienie, o którym mowa w ust. 2, sk∏adajà wszyscy wspólnicy naczelnikowi urz´du skarbowego w∏aÊciwemu wed∏ug

miejsca zamieszkania ka˝dego z nich.

§ 11. 1. Podatnik jest obowiàzany prowadziç ksi´g´

rzetelnie i w sposób niewadliwy.

2. Za niewadliwà uwa˝a si´ ksi´g´ prowadzonà

zgodnie z przepisami rozporzàdzenia i objaÊnieniami

do wzoru ksi´gi.

3. Ksi´g´ uwa˝a si´ za rzetelnà, z zastrze˝eniem

ust. 4, je˝eli dokonywane w niej zapisy odzwierciedlajà stan rzeczywisty.

4. Ksi´g´ uznaje si´ za rzetelnà równie˝, gdy

1) niewpisane lub b∏´dnie wpisane kwoty przychodu

nie przekraczajà ∏àcznie 0,5 % przychodu wykaza-

nego w ksi´dze za dany rok podatkowy lub przychodu wykazanego w roku podatkowym do dnia,

w którym naczelnik urz´du skarbowego lub organ

kontroli skarbowej stwierdzi∏ te b∏´dy, lub

b) dat´ wystawienia dowodu oraz dat´ lub okres

dokonania operacji gospodarczej, której dowód

dotyczy, z tym ˝e je˝eli data dokonania operacji

gospodarczej odpowiada dacie wystawienia dowodu, wystarcza podanie jednej daty,

2) brak w∏aÊciwych zapisów jest zwiàzany z nieszcz´Êliwym wypadkiem lub zdarzeniem losowym, które uniemo˝liwi∏o podatnikowi prowadzenie ksi´gi,

lub

c) przedmiot operacji gospodarczej i jego wartoÊç

oraz iloÊciowe okreÊlenie, je˝eli przedmiot operacji jest wymierny w jednostkach naturalnych,

3) b∏´dy spowodowa∏y podwy˝szenie kwoty podstawy opodatkowania, z wyjàtkiem b∏´dów polegajàcych na niewykazaniu lub zani˝eniu kosztów zakupu materia∏ów podstawowych, towarów handlowych oraz kosztów robocizny, lub

4) podatnik uzupe∏ni∏ zapisy lub dokona∏ korekty b∏´dnych zapisów w ksi´dze przed rozpocz´ciem kontroli przez naczelnika urz´du skarbowego lub przez

organ kontroli skarbowej, lub

5) b∏´dne zapisy sà skutkiem oczywistej omy∏ki, a podatnik posiada dowody ksi´gowe odpowiadajàce

warunkom, o których mowa w § 12 ust. 3.

5. Przepisy ust. 4 stosuje si´ odpowiednio w przypadku stwierdzenia braku zapisów lub b∏´dnych zapisów dotyczàcych kosztów uzyskania przychodu.

§ 12. 1. Zapisy w ksi´dze dokonywane sà w j´zyku

polskim i w walucie polskiej w sposób staranny, czytelny i trwa∏y, na podstawie prawid∏owych i rzetelnych

dowodów.

2. Stwierdzone b∏´dy w zapisach poprawia si´

przez

1) skreÊlenie dotychczasowej treÊci i wpisanie nowej,

z zachowaniem czytelnoÊci b∏´dnego zapisu, oraz

podpisanie poprawki i umieszczenie daty dokonania poprawki lub

2) wprowadzenie do ksi´gi niewpisanych dowodów

lub dowodów zawierajàcych korekty b∏´dnych zapisów. Zapisy zmniejszajàce przychody lub koszty

mogà byç dokonywane ze znakiem minus (–) lub

kolorem czerwonym.

3. Podstawà zapisów w ksi´dze sà dowody ksi´gowe, którymi sà

1) faktury VAT, faktury VAT RR, faktury VAT KOMIS,

faktury VAT MP, dokumenty celne, rachunki oraz

faktury korygujàce i noty korygujàce, zwane dalej

„fakturami”, odpowiadajàce warunkom okreÊlonym w odr´bnych przepisach, lub

2) inne dowody, wymienione w § 13 i 14, stwierdzajàce fakt dokonania operacji gospodarczej zgodnie

z jej rzeczywistym przebiegiem i zawierajàce co

najmniej

a) wiarygodne okreÊlenie wystawcy lub wskazanie

stron (nazw´ i adresy) uczestniczàcych w operacji gospodarczej, której dowód dotyczy,

d) podpisy osób uprawnionych do prawid∏owego

udokumentowania operacji gospodarczych

— oznaczone numerem lub w inny sposób umo˝liwiajàcy powiàzanie dowodu z zapisami ksi´gowymi dokonanymi na jego podstawie.

4. Dowód ksi´gowy powinien byç sporzàdzony

w j´zyku polskim. TreÊç dowodu musi byç pe∏na i zrozumia∏a; dopuszczalne jest stosowanie skrótów ogólnie przyj´tych. Je˝eli w dowodzie podane jest wartoÊciowe okreÊlenie operacji gospodarczej tylko w walucie obcej, podatnik posiadajàcy ten dowód jest obowiàzany przeliczyç walut´ obcà na z∏ote, po obowiàzujàcym w dniu dokonania operacji kursie, zgodnie z zasadami okreÊlonymi w ustawie o podatku dochodowym. Wynik przeliczenia nale˝y zamieÊciç w wolnych

polach dowodu lub w za∏àczniku do dowodu sporzàdzonego w walucie obcej.

5. B∏´dy w dowodach ksi´gowych mo˝na poprawiaç, z zastrze˝eniem ust. 6, wy∏àcznie przez skreÊlenie

niew∏aÊciwie napisanego tekstu lub liczby, w sposób

pozwalajàcy odczytaç tekst lub liczb´ pierwotnà, i wpisanie tekstu lub liczby w∏aÊciwej. Poprawka dokonana

w dowodzie ksi´gowym musi byç potwierdzona datà

i podpisem osoby dokonujàcej poprawki.

6. Zasad, o których mowa w ust. 5, nie stosuje si´

do dowodów ksi´gowych, dla których ustalono odr´bnymi przepisami zakaz dokonywania jakichkolwiek poprawek, oraz do dowodów obcych. Dowody obce mogà byç poprawione przez wystawienie i przes∏anie kontrahentowi dowodu korygujàcego (noty). Dowody w∏asne zewn´trzne przes∏ane uprzednio kontrahentowi

mogà byç poprawione tylko przez wystawienie dowodu korygujàcego (noty).

§ 13. Za dowody ksi´gowe uwa˝a si´ równie˝

1) dzienne zestawienia dowodów (faktur dotyczàcych

sprzeda˝y) sporzàdzone do zaksi´gowania ich

zbiorczym zapisem;

2) noty ksi´gowe, sporzàdzone w celu skorygowania

zapisu dotyczàcego operacji gospodarczej, wynikajàcej z dowodu obcego lub w∏asnego, otrzymane od kontrahenta podatnika lub przekazane kontrahentowi;

3) dowody przesuni´ç;

4) dowody op∏at pocztowych i bankowych;

5) inne dowody op∏at, w tym dokonywanych na podstawie ksià˝eczek op∏at, oraz dokumenty zawierajàce dane, o których mowa w § 12 ust. 3 pkt 2.

§ 14. 1. Na udokumentowanie zapisów w ksi´dze,

dotyczàcych niektórych kosztów (wydatków), mogà

byç sporzàdzone dokumenty zaopatrzone w dat´ i podpisy osób, które bezpoÊrednio dokona∏y wydatków

(dowody wewn´trzne), okreÊlajàce: przy zakupie — nazw´ towaru oraz iloÊç, cen´ jednostkowà i wartoÊç,

a w innych przypadkach — przedmiot operacji gospodarczych i wysokoÊç kosztu (wydatku).

2. Dowody, o których mowa w ust. 1, mogà dotyczyç wy∏àcznie

1) zakupu, bezpoÊrednio od krajowego producenta

lub hodowcy, produktów roÊlinnych i zwierz´cych,

nieprzerobionych sposobem przemys∏owym lub

przerobionych sposobem przemys∏owym, je˝eli

przerób polega na kiszeniu produktów roÊlinnych

lub przetwórstwie mleka albo na uboju zwierzàt

rzeênych i obróbce poubojowej tych zwierzàt;

2) zakupu od ludnoÊci, sklasyfikowanych w Polskiej

Klasyfikacji Wyrobów i Us∏ug (PKWiU), surowców

roÊlin zielarskich i zió∏ dziko rosnàcych leÊnych

(PKWiU 01.11.91-00), jagód, owoców leÊnych

(PKWiU 01.13.23-00) i grzybów (PKWiU 01.12.13-00.43);

3) wartoÊci produktów roÊlinnych i zwierz´cych pochodzàcych z w∏asnej uprawy lub hodowli prowadzonej przez podatnika;

4) zakupu w jednostkach handlu detalicznego materia∏ów pomocniczych;

5) kosztów diet i innych nale˝noÊci za czas podró˝y

s∏u˝bowej pracowników oraz wartoÊci diet z tytu∏u

podró˝y s∏u˝bowych osób prowadzàcych dzia∏alnoÊç gospodarczà i osób z nimi wspó∏pracujàcych;

6) zakupu od ludnoÊci odpadów pou˝ytkowych, stanowiàcych surowce wtórne, z wy∏àczeniem zakupu

(skupu) metali nie˝elaznych oraz przeznaczonych

na z∏om samochodów i ich cz´Êci sk∏adowych;

7) wydatków zwiàzanych z op∏atami za czynsz, energi´ elektrycznà, telefon, wod´, gaz i centralne

ogrzewanie, w cz´Êci przypadajàcej na dzia∏alnoÊç

gospodarczà; podstawà do sporzàdzenia tego dowodu jest dokument obejmujàcy ca∏oÊç op∏at na te

cele;

8) op∏at uiszczanych znakami op∏aty skarbowej oraz

op∏at sàdowych i notarialnych;

9) wydatków zwiàzanych z parkowaniem samochodu

w sytuacji, gdy sà one poparte dokumentami niezawierajàcymi danych, o których mowa w § 12 ust. 3

pkt 2; podstawà wystawienia dowodu wewn´trznego jest bilet z parkometru, kupon, bilet jednorazowy za∏àczony do sporzàdzonego dowodu.

3. Dowody wewn´trzne dotyczàce rozliczenia kosztów podró˝y s∏u˝bowych pracowników oraz wartoÊci

diet z tytu∏u podró˝y s∏u˝bowych osób prowadzàcych

dzia∏alnoÊç gospodarczà i osób z nimi wspó∏pracujàcych powinny zawieraç co najmniej nast´pujàce dane

imi´ i nazwisko, cel podró˝y, nazw´ miejscowoÊci do-

Poz. 1475

celowej, liczb´ godzin i dni przebywania w podró˝y

s∏u˝bowej (data i godzina wyjazdu oraz powrotu),

stawk´ i wartoÊç przys∏ugujàcych diet.

4. Zakup w jednostkach handlu detalicznego materia∏ów, Êrodków czystoÊci i bhp oraz materia∏ów biurowych mo˝e byç, z zastrze˝eniem ust. 2 pkt 4, dokumentowany paragonami zaopatrzonymi w dat´ i stempel

(oznaczenie) jednostki wydajàcej paragon — okreÊlajàcymi iloÊç, cen´ jednostkowà oraz wartoÊç, za jakà dokonano zakupu. Na odwrocie paragonu podatnik musi

uzupe∏niç jego treÊç, wpisujàc swoje nazwisko (nazw´

zak∏adu), adres oraz rodzaj (nazw´) zakupionego towaru.

5. Wydatki poniesione za granicà na zakup paliwa

i olejów mogà byç dokumentowane paragonami lub

dowodami kasowymi. Przepis ust. 4 stosuje si´ odpowiednio.

§ 15. Nie wymaga zaksi´gowania materia∏ powierzony przez zleceniodawc´. Je˝eli jednak podatnik nie

mo˝e przedstawiç dokumentu okreÊlajàcego zleceniodawc´, uwa˝a si´, ˝e materia∏ zosta∏ przez podatnika

zakupiony bez udokumentowania.

§ 16. 1. Otrzymanie materia∏ów podstawowych

i pomocniczych, zwanych dalej „materia∏ami”, i towarów handlowych musi byç potwierdzone na dowodzie

zakupu datà i podpisem osoby, która je przyj´∏a.

2. Je˝eli materia∏ lub towar handlowy, którego zakup — zgodnie z przepisami rozporzàdzenia — dokumentowany jest fakturami dostawców, zosta∏ dostarczony do zak∏adu lub dokonano nim obrotu przed

otrzymaniem faktury, nale˝y sporzàdziç szczegó∏owy

opis otrzymanego materia∏u (lub towaru handlowego),

podajàc imi´, nazwisko (firm´) i adres dostawcy, iloÊç

i rodzaj oraz cen´ jednostkowà i wartoÊç materia∏u (lub

towaru handlowego) i dokonaç zapisu w ksi´dze na

podstawie opisu. Opis musi byç potwierdzony w sposób okreÊlony w ust. 1 oraz przechowywany jako dowód zakupu i po∏àczony z nades∏anà nast´pnie fakturà.

Ewentualna ró˝nica w stosunku do wartoÊci podanej

w fakturze musi byç wpisana do ksi´gi (ewidencji)

w dniu otrzymania faktury.

3. Je˝eli podatnik otrzyma∏ materia∏ lub towar handlowy oraz faktur´ na ten materia∏ lub towar handlowy

w tym samym miesiàcu, opis, o którym mowa w ust. 2,

do∏àcza do otrzymanej faktury, a zapisów w ksi´dze dokonuje na podstawie otrzymanej faktury.

4. Podatnik mo˝e nie sporzàdzaç opisu, o którym

mowa w ust. 2, je˝eli zakup udokumentowany jest specyfikacjà dostawcy, pod warunkiem ˝e specyfikacja

spe∏nia wymogi okreÊlone dla opisu. Przepisy ust. 2 i 3

stosuje si´ odpowiednio.

§ 17. 1. Zakup materia∏ów podstawowych oraz towarów handlowych musi byç wpisany do ksi´gi, z zastrze˝eniem § 30, niezw∏ocznie po ich otrzymaniu, najpóêniej przed przekazaniem do magazynu, przerobu

lub sprzeda˝y.

2. Zapisów dotyczàcych pozosta∏ych wydatków dokonuje si´, z zastrze˝eniem § 20 i 30, jeden raz dziennie, po zakoƒczeniu dnia, nie póêniej ni˝ przed rozpocz´ciem dzia∏alnoÊci w dniu nast´pnym, z uwzgl´dnieniem zasad okreÊlonych w art. 22 ustawy o podatku dochodowym.

§ 20. 1. Podatnicy, którzy ewidencjonujà obrót przy

zastosowaniu kas rejestrujàcych, dokonujà zapisów

w ksi´dze na podstawie danych wynikajàcych z raportów dobowych, z zastrze˝eniem ust. 2, skorygowanych

o wartoÊci dotyczàce zwrotów towarów wynikajàce

z odr´bnych ewidencji.

§ 18. 1. Podatnik jest obowiàzany dokonywaç zapisów w ewidencjach, o których mowa w § 6 pkt 1 i § 8

ust. 1 pkt 2, jeden raz dziennie po zakoƒczeniu dnia, nie

póêniej ni˝ przed rozpocz´ciem dzia∏alnoÊci w dniu nast´pnym.

2. Podatnicy, o których mowa w ust. 1, mogà dokonywaç zapisów w ksi´dze na koniec ka˝dego miesiàca,

w terminie okreÊlonym w § 30 ust. 1, na podstawie danych wynikajàcych z miesi´cznych zestawieƒ raportów

dobowych.

2. Kwota udzielonej po˝yczki i umownych odsetek

oraz przyj´cie zastawionej rzeczy muszà byç niezw∏ocznie wpisane do ewidencji, o której mowa w § 6 pkt 2.

3. Zestawienie, o którym mowa w ust. 2, powinno

zawieraç: numer kolejny wpisu, numer unikatowy pami´ci fiskalnej kasy, numery i daty raportów dobowych, wynikajàcà z raportów ∏àcznà kwot´ nale˝noÊci

pomniejszonà o ∏àcznà kwot´ podatku i skorygowanà

o wartoÊci dotyczàce zwrotów towarów wynikajàce

z odr´bnych ewidencji.

3. Podatnik jest obowiàzany wype∏niç karty przychodów pracowników najpóêniej w terminie przewidzianym dla przekazania zaliczki na podatek dochodowy od

tych przychodów na rachunek urz´du skarbowego, którym kieruje w∏aÊciwy naczelnik urz´du skarbowego.

4. Podatnik jest obowiàzany dokonaç zapisów

w ewidencjach, o których mowa w § 4 ust. 1, najpóêniej w miesiàcu przekazania Êrodków trwa∏ych, wartoÊci niematerialnych i prawnych oraz wyposa˝enia do

u˝ywania.

§ 19. 1. Zapisy w ksi´dze dotyczàce przychodów ze

sprzeda˝y wyrobów, towarów handlowych i us∏ug sà

dokonywane na podstawie wystawionych faktur,

a w przypadku sprzeda˝y nieudokumentowanej fakturami — na podstawie wystawionego na koniec dnia

dowodu wewn´trznego, w którym w jednej kwocie wykazana jest wartoÊç tych przychodów za dany dzieƒ,

o ile nie jest prowadzona ewidencja sprzeda˝y lub ewidencja przy zastosowaniu kas rejestrujàcych.

2. Zapisów, o których mowa w ust. 1, dokonuje si´

jeden raz dziennie po zakoƒczeniu dnia, nie póêniej ni˝

przed rozpocz´ciem dzia∏alnoÊci w dniu nast´pnym,

z zastrze˝eniem § 20 ust. 2 i 3 oraz § 30.

3. Je˝eli w danym dniu podatnik wystawia wiele

faktur, zapisów w ksi´dze mo˝na dokonywaç jednà sumà wynikajàcà z dziennego zestawienia tych faktur,

zwanego dalej „zestawieniem sprzeda˝y”.

4. Podatnicy, o których mowa w ust. 1, nie wpisujà

do ksi´gi kwot wynikajàcych z faktur dokumentujàcych

dokonanie sprzeda˝y uprzednio zarejestrowanej przy

zastosowaniu kas rejestrujàcych, natomiast sà obowiàzani do po∏àczenia w sposób trwa∏y zwróconych

orygina∏ów paragonów fiskalnych z kopiami wystawionych faktur.

§ 21. 1. Je˝eli podatnik prowadzi odr´bnà ewidencj´, o której mowa w art. 27 ust. 1 i 4 ustawy o VAT, zapisy w ksi´dze dotyczàce przychodów ze sprzeda˝y towarów i us∏ug mogà byç dokonywane na koniec miesiàca ∏àcznà kwotà wynikajàcà z miesi´cznego zestawienia sporzàdzonego na podstawie danych wynikajàcych z tej ewidencji.

2. Zestawienie, o którym mowa w ust. 1, powinno

zawieraç co najmniej nast´pujàce dane: dat´ i kolejny

numer zestawienia, sum´ przychodów ze sprzeda˝y pomniejszonà o nale˝ny podatek od towarów i us∏ug oraz

o wartoÊç towarów i us∏ug niestanowiàcà przychodów

w rozumieniu ustawy o podatku dochodowym i powi´kszonà o przychody nieobj´te obowiàzkiem ewidencjonowania dla celów podatku od towarów i us∏ug.

§ 22. 1. Podatnik, op∏acajàcy na podstawie odr´bnych przepisów podatek od towarów i us∏ug

4. Zestawienie sprzeda˝y powinno zawieraç co najmniej nast´pujàce dane: dat´ i kolejny numer zestawienia, numery od-do faktur obj´tych zestawieniem,

sum´ zbiorczà tych faktur oraz podpis podatnika lub

osoby, która sporzàdzi∏a zestawienie.

1) mo˝e w ciàgu roku podatkowego ewidencjonowaç

przychody w dacie wystawienia faktury, a je˝eli faktura nie zosta∏a wystawiona w terminie okreÊlonym

w odr´bnych przepisach, w dniu, w którym faktura

powinna byç wystawiona, z zastrze˝eniem pkt 2;

5. Przychody uzyskane ze sprzeda˝y na eksport na

zasadach umowy komisu muszà byç dokonywane na

podstawie Jednolitego Dokumentu Administracyjnego SAD i kopii faktury wystawionej przez komisanta na

rzecz komitenta z tytu∏u wykonania us∏ugi w eksporcie.

2) w ostatnim dniu roku podatkowego, jest obowiàzany wpisaç do ksi´gi kwoty przychodów odnoszàce

si´ do zdarzeƒ okreÊlonych w art. 14 ust. 1f ustawy

o podatku dochodowym zaistnia∏ych w grudniu

danego roku podatkowego, na które, zgodnie z odr´bnymi przepisami, zostanà wystawione faktury

w roku nast´pnym, a po ich wystawieniu wpisaç

numery i daty faktur w ksi´dze za dany rok podatkowy w kolumnie „Uwagi” przy ka˝dej pozycji odnoszàcej si´ do danej transakcji.

6. Podatnicy prowadzàcy ewidencj´, o której mowa

w § 8 ust. 1 pkt 2, mogà dokonywaç zapisów dotyczàcych przychodu, wykazanych w tej ewidencji, w jednej

pozycji na koniec ka˝dego miesiàca.

2. Ewidencjonujàc przychody w roku nast´pnym,

podatnik nie wykazuje wartoÊci przychodów wynikajàcych z faktur odnoszàcych si´ do przychodów z roku

poprzedniego, o których mowa w ust. 1 pkt 2.

§ 23. W razie likwidacji dzia∏alnoÊci, a tak˝e w razie

zmiany wspólnika lub zmiany umowy spó∏ki w ciàgu roku podatkowego, przepis § 22 stosuje si´ odpowiednio.

§ 24. Podatnicy, o których mowa w art. 30 ustawy

o VAT, mogà ewidencjonowaç przychody w ksi´dze

oraz w ewidencji sprzeda˝y ∏àcznie z podatkiem od towarów i us∏ug, z tym ˝e na koniec miesiàca przychód

pomniejsza si´ o nale˝ny podatek od towarów i us∏ug.

§ 25. Zapisy w ksi´dze dotyczàce pozosta∏ych przychodów muszà byç dokonywane na podstawie dowodów potwierdzajàcych te przychody.

§ 26. Zapisy w ksi´dze dotyczàce wydatków (kosztów) sà dokonywane na podstawie dowodów, o których mowa w § 12—16.

§ 27. 1. Podatnicy sà obowiàzani do sporzàdzenia

i wpisania do ksi´gi spisu z natury towarów handlowych, materia∏ów (surowców) podstawowych i pomocniczych, pó∏wyrobów, produkcji w toku, wyrobów

gotowych, braków i odpadów, zwanego dalej „spisem

z natury”, na dzieƒ 1 stycznia, na koniec ka˝dego roku

podatkowego, na dzieƒ rozpocz´cia dzia∏alnoÊci w ciàgu roku podatkowego, a tak˝e w razie zmiany wspólnika, zmiany proporcji udzia∏ów wspólników lub likwidacji dzia∏alnoÊci.

2. Spis z natury podlega wpisaniu do ksi´gi tak˝e

wówczas, gdy osoby prowadzàce dzia∏alnoÊç gospodarczà sporzàdzajà go za okresy miesi´czne oraz gdy

na podstawie odr´bnych przepisów jego sporzàdzenie

zarzàdzi∏ naczelnik urz´du skarbowego.

3. W razie zawiadomienia naczelnika urz´du skarbowego o likwidacji dzia∏alnoÊci, spisem z natury nale˝y objàç równie˝ wyposa˝enie.

§ 28. 1. Spis z natury powinien byç sporzàdzony

w sposób staranny i trwa∏y oraz zakoƒczony i zaopatrzony w podpisy osób uczestniczàcych w spisie.

2. Spis z natury powinien zawieraç co najmniej nast´pujàce dane: imi´ i nazwisko w∏aÊciciela zak∏adu

(nazw´ firmy), dat´ sporzàdzenia spisu, numer kolejny

pozycji arkusza spisu z natury, szczegó∏owe okreÊlenie

towaru i innych sk∏adników wymienionych w § 27, jednostk´ miary, iloÊç stwierdzonà w czasie spisu, cen´

w z∏otych i groszach za jednostk´ miary, wartoÊç wynikajàcà z przemno˝enia iloÊci towaru przez jego cen´

jednostkowà, ∏àcznà wartoÊç spisu z natury oraz klauzul´ „Spis zakoƒczono na pozycji...”, podpisy osób

sporzàdzajàcych spis oraz podpis w∏aÊciciela zak∏adu

(wspólników), z tym ˝e przy prowadzeniu

1) ksi´garƒ i antykwariatów ksi´garskich — spisem

z natury mo˝na obejmowaç jednà pozycjà wydawnictwa o tej samej cenie, bez wzgl´du na nazw´

i nazwisko autora, z podzia∏em na ksià˝ki, broszury,

albumy i inne;

Poz. 1475

2) dzia∏alnoÊci kantorowej — spisem z natury nale˝y

objàç niesprzedane wartoÊci dewizowe;

3) dzia∏alnoÊci polegajàcej na udzielaniu po˝yczek

pod zastaw — spisem z natury nale˝y objàç rzeczy

zastawione pod udzielone po˝yczki;

4) dzia∏ów specjalnych produkcji rolnej — spisem

z natury nale˝y objàç niezu˝yte w toku produkcji

materia∏y i surowce oraz iloÊç zwierzàt wed∏ug gatunków z podzia∏em na grupy.

3. Spis z natury powinien obejmowaç równie˝ towary stanowiàce w∏asnoÊç podatnika, znajdujàce si´

w dniu sporzàdzenia spisu poza zak∏adem podatnika,

a tak˝e towary obce znajdujàce si´ w zak∏adzie podatnika. Towary obce nie podlegajà wycenie; wystarczajàce jest iloÊciowe ich uj´cie w spisie towarów z podaniem, czyjà stanowià w∏asnoÊç.

4. O zamiarze sporzàdzenia spisu z natury w innym

terminie ni˝ na dzieƒ 1 stycznia, 31 grudnia oraz na

dzieƒ rozpocz´cia dzia∏alnoÊci gospodarczej podatnicy sà obowiàzani zawiadomiç w formie pisemnej w∏aÊciwego naczelnika urz´du skarbowego w terminie co

najmniej siedmiu dni przed datà sporzàdzenia tego

spisu.

§ 29. 1. Podatnik jest obowiàzany wyceniç materia∏y i towary handlowe obj´te spisem z natury wed∏ug cen zakupu lub nabycia albo wed∏ug cen rynkowych z dnia sporzàdzenia spisu, je˝eli sà one ni˝sze

od cen zakupu lub nabycia; spis z natury pó∏wyrobów

(pó∏fabrykatów), wyrobów gotowych i braków w∏asnej produkcji wycenia si´ wed∏ug kosztów wytworzenia, a odpadów u˝ytkowych, które w toku dzia∏alnoÊci utraci∏y swojà pierwotnà wartoÊç u˝ytkowà, wycenia si´ wed∏ug wartoÊci wynikajàcej z oszacowania

uwzgl´dniajàcego ich przydatnoÊç do dalszego u˝ytkowania.

2. Spis z natury niesprzedanych wartoÊci dewizowych wycenia si´ wed∏ug cen zakupu z dnia sporzàdzenia spisu, a w dniu koƒczàcym rok podatkowy — wed∏ug cen zakupu, jednak w wysokoÊci nie wy˝szej ni˝

kurs Êredni og∏aszany przez Narodowy Bank Polski

w dniu koƒczàcym rok podatkowy, a wartoÊç rzeczy zastawionych — wed∏ug ich wartoÊci rynkowej.

3. Przy dzia∏alnoÊci us∏ugowej i budowlanej produkcj´ niezakoƒczonà wycenia si´ wed∏ug kosztów wytworzenia, z tym ˝e nie mo˝e to byç wartoÊç ni˝sza od

kosztów materia∏ów bezpoÊrednich zu˝ytych do produkcji niezakoƒczonej.

4. Produkcj´ zwierz´cà obj´tà spisem z natury wycenia si´ wed∏ug cen rynkowych z dnia sporzàdzenia spisu, z uwzgl´dnieniem gatunku, grupy i wagi zwierzàt.

5. Spis z natury musi byç wpisany do ksi´gi wed∏ug

poszczególnych rodzajów jego sk∏adników lub w jednej pozycji (sumie), je˝eli na podstawie spisu zosta∏o

sporzàdzone odr´bne, szczegó∏owe zestawienie poszczególnych jego sk∏adników. Zestawienie przechowuje si´ ∏àcznie z ksi´gà.

6. Podatnik jest obowiàzany dokonaç wyceny najpóêniej w terminie 14 dni od dnia zakoƒczenia spisu

z natury.

dokonanych za dany miesiàc. Wydruk powinien byç

zgodny z wzorem ksi´gi okreÊlonym w za∏àczniku nr 1

do rozporzàdzenia.

7. W razie przyj´cia wyceny towarów w kwocie ni˝szej od ceny zakupu lub nabycia albo od kosztów wytworzenia, w szczególnoÊci z powodu uszkodzenia,

wyjÊcia z mody, nale˝y przy poszczególnych pozycjach

uwidoczniç równie˝ jednostkowà cen´ zakupu (nabycia) lub koszt wytworzenia.

3. Podatnik pos∏ugujàcy si´ programem komputerowym, który nie zapewnia wydrukowania ksi´gi, wed∏ug wzoru okreÊlonego w za∏àczniku nr 1 do rozporzàdzenia, jest obowiàzany za∏o˝yç ksi´g´, o której mowa

w § 2 ust. 1. Po zakoƒczeniu miesiàca nale˝y sporzàdziç

wydruk komputerowy zawierajàcy podsumowanie zapisów za dany miesiàc i wpisaç do odpowiednich kolumn ksi´gi sumy miesi´czne wynikajàce z tego wydruku.

8. Podatnik jest obowiàzany dokonaç wyceny,

w tym wyposa˝enia obj´tego spisem z natury, sporzàdzonym na dzieƒ likwidacji dzia∏alnoÊci, wed∏ug cen

zakupu.

§ 30. 1. W razie prowadzenia ksi´gi przez biuro rachunkowe, zapisy sà dokonywane w porzàdku chronologicznym na podstawie dowodów, o których mowa

w § 12—16, oraz sum miesi´cznych przychodów wynikajàcych z ewidencji, o której mowa w § 8 ust. 1 pkt 2,

lub danych wynikajàcych z zestawienia, o którym mowa w § 20 ust. 2, przekazywanych przez podatnika

zgodnie z postanowieniami umowy, w czasie zapewniajàcym prawid∏owe i terminowe rozliczenia z bud˝etem, lecz nie póêniej ni˝ do dnia 20 ka˝dego miesiàca

za miesiàc poprzedni.

2. Przepis ust. 1 stosuje si´ odpowiednio do podatników prowadzàcych przedsi´biorstwa wielozak∏adowe.

3. Podatnicy mogà dokonywaç wpisów do ksi´gi na

zasadach okreÊlonych w ust. 1 pod warunkiem prowadzenia równoczeÊnie ewidencji, o której mowa w § 8

ust. 1 pkt 2. Warunek ten nie dotyczy podatników dokonujàcych sprzeda˝y dokumentowanej wy∏àcznie fakturami.

§ 31. 1. W razie prowadzenia ksi´gi przy zastosowaniu technik informatycznych, warunkiem uznania ksiàg

za prawid∏owe jest

1) okreÊlenie na piÊmie szczegó∏owej instrukcji obs∏ugi programu komputerowego, wykorzystywanego

do prowadzenia ksiàg;

2) stosowanie programu komputerowego zapewniajàcego bezzw∏oczny wglàd w treÊç dokonywanych

zapisów oraz wydrukowanie wszystkich danych

w porzàdku chronologicznym, zgodnie z wzorem

ksi´gi;

3) przechowywanie zapisanych danych na magnetycznych noÊnikach informacji, do czasu wydruku

zawartych na nich danych, w sposób chroniàcy

przed zatarciem lub zniekszta∏ceniem tych danych

albo naruszeniem ustalonych zasad ich przetwarzania.

2. W przypadku, o którym mowa w ust. 1, na koniec

ka˝dego miesiàca w czasie zapewniajàcym prawid∏owe i terminowe rozliczenia z bud˝etem, lecz nie póêniej

ni˝ do dnia 20 ka˝dego miesiàca za miesiàc poprzedni,

podatnik jest obowiàzany sporzàdziç wydruk zapisów

Rozdzia∏ 3

Sposób prowadzenia ksi´gi przez rolników, o których

mowa w § 2 ust. 2

§ 32. 1. Rolnicy, o których mowa w § 2 ust. 2, zwani dalej „rolnikami”, sà obowiàzani zbroszurowaç ksi´g´ i kolejno ponumerowaç jej karty.

2. Ksi´ga oraz dowody, o których mowa

w § 12—16, na których podstawie sà dokonywane

w niej zapisy, musi znajdowaç si´ na sta∏e w miejscu

zamieszkania rolnika, a je˝eli prowadzenie ksi´gi zosta∏o zlecone biuru rachunkowemu — w miejscu wskazanym stosownie do § 8 ust. 1 pkt 1.

§ 33. 1. Rolnicy sà obowiàzani za∏o˝yç ksi´g´ na

dzieƒ 1 stycznia roku podatkowego lub na dzieƒ rozpocz´cia dzia∏alnoÊci w ciàgu roku podatkowego.

2. Rolnicy, którzy rozpoczynajà prowadzenie dzia∏alnoÊci gospodarczej albo w poprzednim roku podatkowym korzystali ze zrycza∏towanego opodatkowania

podatkiem dochodowym lub prowadzili ksi´gi rachunkowe, sà obowiàzani zawiadomiç w formie pisemnej

naczelnika urz´du skarbowego w∏aÊciwego wed∏ug

miejsca zamieszkania podatnika o prowadzeniu ksi´gi

w terminie 20 dni od dnia jej za∏o˝enia.

§ 34. Rolnicy sà obowiàzani prowadziç ksi´g´ rzetelnie i w sposób niewadliwy. W ksi´dze nale˝y ewidencjonowaç wy∏àcznie przychody i koszty z dzia∏alnoÊci gospodarczej. W tym przypadku majà zastosowanie

przepisy § 7, § 11—17, § 19—22, § 24—26 oraz § 30 i 31.

Rozdzia∏ 4

Przepisy koƒcowe

§ 35. Traci moc rozporzàdzenie Ministra Finansów

z dnia 15 grudnia 2000 r. w sprawie prowadzenia podatkowej ksi´gi przychodów i rozchodów (Dz. U.

Nr 116, poz. 1222, z 2001 r. Nr 128, poz. 1421 oraz

z 2002 r. Nr 219, poz. 1837).

§ 36. Rozporzàdzenie wchodzi w ˝ycie z dniem

1 wrzeÊnia 2003 r.

Minister Finansów: w z. W. Ciesielski

WZÓR

Za∏àcznik nr 1

Za∏àczniki do rozporzàdzenia Ministra Finansów z dnia 26 sierpnia

2003 r. (poz. 1475)

OBJAÂNIENIA DO PODATKOWEJ KSI¢GI PRZYCHODÓW I ROZCHODÓW

1. Przy dokonywaniu zapisów w ksi´dze, wynikajàcych z prowadzonych przez podatnika

a) ewidencji sprzeda˝y,

b) ewidencji kupna i sprzeda˝y wartoÊci dewizowych,

c) ewidencji po˝yczek i zastawionych rzeczy,

d) ewidencji dla potrzeb podatku od towarów i us∏ug

— nie wype∏nia si´ kolumn 3—5 ksi´gi.

2. Kolumna 1 jest przeznaczona do wpisania kolejnego numeru zapisów do ksi´gi. Tym samym numerem nale˝y oznaczyç dowód stanowiàcy podstaw´ dokonania zapisu.

3. W kolumnie 2 nale˝y wpisywaç dzieƒ miesiàca wynikajàcy z dokumentu stanowiàcego podstaw´ dokonywania wpisu (dat´ poniesienia wydatku, otrzymania towaru lub uzyskania przychodu albo dat´ zestawienia

sprzeda˝y).

4. W kolumnie 3 nale˝y wpisywaç numer faktury lub innego dowodu. Je˝eli zapisów dokonuje si´ na podstawie dziennego zestawienia sprzeda˝y, nale˝y wpisywaç numer zestawienia faktur.

5. Kolumny 4 i 5 sà przeznaczone do wpisywania imion i nazwisk (nazw firm) oraz adresów kontrahentów (dostawców lub odbiorców), z którymi zawarte zosta∏y transakcje dotyczàce zakupu surowców, materia∏ów, towarów itp. lub sprzeda˝y wyrobów gotowych (towarów), gdy transakcje te udokumentowane sà fakturami

i paragonami. Kolumn tych nie wype∏nia si´ w wypadku zapisów dotyczàcych przychodu ze sprzeda˝y na

podstawie dziennych zestawieƒ sprzeda˝y oraz dowodów wewn´trznych.

6. W kolumnie 6 nale˝y wpisaç rodzaje przychodów lub wydatków. OkreÊlenie to powinno zwi´êle oddawaç

istot´ dokonanego zdarzenia gospodarczego, np. zakup blachy, zap∏ata za niklowanie obr´czy, wyp∏ata wynagrodzeƒ za okres ... .

7. Kolumna 7 jest przeznaczona do wpisywania przychodów ze sprzeda˝y wyrobów (towarów handlowych)

i sprzeda˝y us∏ug.

Podatnicy prowadzàcy dzia∏alnoÊç kantorowà w kolumnie tej wpisujà miesi´cznà kwot´ przychodu (sprzeda˝y wartoÊci dewizowych) wynikajàcà z ewidencji kupna i sprzeda˝y wartoÊci dewizowych.

W przypadku prowadzenia dzia∏alnoÊci polegajàcej na udzielaniu po˝yczek pod zastaw (w lombardach) do

kolumny 7 wpisuje si´ na koniec miesiàca kwot´ prowizji stanowiàcà wartoÊç sp∏aconych w danym miesiàcu odsetek lub ró˝nic´ mi´dzy kwotà uzyskanà ze sprzeda˝y zastawionych rzeczy a kwotà udzielonych po˝yczek.

8. Kolumna 8 jest przeznaczona do wpisywania pozosta∏ych przychodów, np. przychodów z odp∏atnego zbycia

sk∏adników majàtku, otrzymanych kar umownych, wynagrodzenia p∏atnika.

9. Kolumna 9 jest przeznaczona do wpisywania ∏àcznej kwoty przychodów zewidencjonowanych w kolumnach 7 i 8.

10. Kolumna 10 jest przeznaczona do wpisywania zakupu materia∏ów oraz towarów handlowych wed∏ug cen zakupu.

Podatnicy prowadzàcy dzia∏alnoÊç kantorowà w kolumnie tej wpisujà miesi´cznà kwot´ zakupionych wartoÊci dewizowych, wynikajàcà z ewidencji kupna i sprzeda˝y wartoÊci dewizowych.

11. Kolumna 11 jest przeznaczona do wpisywania kosztów ubocznych zwiàzanych z zakupem, np. kosztów dotyczàcych transportu, za∏adunku i wy∏adunku, ubezpieczenia w drodze.

12. Kolumna 12 jest przeznaczona do wpisywania kosztów reprezentacji i reklamy prowadzonej w inny sposób

ni˝ w Êrodkach masowego przekazu lub prowadzonej publicznie w inny sposób. W kolumnie tej wykazuje

si´ tylko koszty reprezentacji i reklamy, które okreÊlone zosta∏y do wysokoÊci 0,25 % przychodu.

13. Kolumna 13 jest przeznaczona do wpisywania wynagrodzeƒ brutto wyp∏acanych pracownikom (w gotówce

i w naturze). Wynagrodzenia w naturze, je˝eli przedmiotem Êwiadczeƒ w naturze sà rzeczy lub us∏ugi wchodzàce w zakres dzia∏alnoÊci gospodarczej pracodawcy, wpisuje si´ wed∏ug przeci´tnych cen stosowanych

wobec innych odbiorców, a w pozosta∏ych przypadkach – na podstawie cen rynkowych stosowanych przy

Êwiadczeniu us∏ug lub udost´pnianiu rzeczy lub praw tego samego rodzaju i gatunku, z uwzgl´dnieniem

w szczególnoÊci ich stanu i stopnia zu˝ycia oraz czasu i miejsca udost´pnienia. Wpisu dokonuje si´ na podstawie list p∏ac lub innych dowodów, na których pracownik potwierdza w∏asnym podpisem kwoty otrzymanych wynagrodzeƒ w gotówce i w naturze. W kolumnie tej ewidencjonuje si´ równie˝ wynagrodzenia wyp∏acane osobom z tytu∏u umów zlecenia i umów o dzie∏o.

14. Kolumna 14 jest przeznaczona do wpisywania pozosta∏ych kosztów (poza wymienionymi w kolumnach 10—13),

z wyjàtkiem kosztów, których zgodnie z art. 23 ustawy o podatku dochodowym nie uznaje si´ za koszty uzyskania przychodów. W kolumnie tej wpisuje si´ w szczególnoÊci takie wydatki, jak: czynsz za lokal, op∏at´ za

energi´ elektrycznà, gaz, wod´, c.o., op∏at´ za telefon, zakup paliw, wydatki dotyczàce remontów, amortyzacj´ Êrodków trwa∏ych, sk∏adki na ubezpieczenie emerytalne i rentowe pracowników w cz´Êci finansowanej

przez pracodawc´, sk∏adki na ubezpieczenie wypadkowe pracowników, wartoÊç zakupionego wyposa˝enia.

Wydatki z tytu∏u u˝ywania niewprowadzonego do ewidencji Êrodków trwa∏ych samochodu, który nie posiada homologacji producenta lub importera wymaganej dla samochodów innych ni˝ osobowe oraz którego

dopuszczalna ∏adownoÊç nie przekracza 500 kg, w tym tak˝e stanowiàcego w∏asnoÊç osoby prowadzàcej

dzia∏alnoÊç gospodarczà, dla potrzeb dzia∏alnoÊci gospodarczej podatnika, nale˝y wpisywaç w tej kolumnie

po zakoƒczeniu miesiàca na podstawie miesi´cznego zestawienia poniesionych wydatków wynikajàcych

z faktur zawierajàcych numer rejestracyjny tego pojazdu. Suma wydatków zaliczonych do kosztów uzyskania przychodów, w poszczególnych miesiàcach, ustalona od poczàtku roku podatkowego, nie mo˝e przekraczaç kwoty wynikajàcej z ewidencji przebiegu pojazdu za ten sam okres, to jest kwoty wynikajàcej z przemno˝enia liczby kilometrów faktycznego przebiegu pojazdu oraz stawki za jeden kilometr przebiegu, okreÊlonej

w odr´bnych przepisach przez w∏aÊciwego ministra.

Zapisów dotyczàcych kosztów podró˝y s∏u˝bowej, w tym równie˝ diet w∏aÊciciela oraz osób z nim wspó∏pracujàcych, dokonuje si´ na podstawie rozliczenia tych kosztów sporzàdzonego na dowodzie wewn´trznym,

zwanym rozliczeniem podró˝y s∏u˝bowej. Do rozliczenia nale˝y do∏àczyç dowody (faktury) potwierdzajàce

poszczególne wydatki. Je˝eli uzyskanie dowodu (faktury) nie by∏o mo˝liwe, pracownik musi z∏o˝yç pisemne

oÊwiadczenie o dokonanym wydatku i przyczynach braku jego udokumentowania. Nie wymagajà udokumentowania fakturami diety oraz wydatki obj´te rycza∏tem, a tak˝e koszty przejazdu w∏asnym samochodem

pracownika.

15. Kolumna 15 jest przeznaczona do wpisywania ∏àcznej kwoty wydatków wykazanych w kolumnach 12—14.

16. Podatnicy, o których mowa w art. 20 ustawy o VAT, dokonujà po zakoƒczeniu miesiàca w kolumnach 10—12

i 14 korekty zapisów dotyczàcych kosztów uzyskania przychodów o t´ cz´Êç naliczonego podatku od towarów i us∏ug, która nie mo˝e byç odliczona od podatku nale˝nego. Je˝eli wyst´pujà trudnoÊci w zakwalifikowaniu podatku do kosztów wpisywanych w wymienionych kolumnach, podatnik mo˝e dokonaç tej korekty

w kolumnie 14.

Podatnicy, o których mowa w art. 14 ust. 3 ustawy o VAT, dokonujà, po zakoƒczeniu miesiàca, w którym nastàpi∏o przekroczenie kwoty wyra˝onej w z∏otych, odpowiadajàcej równowartoÊci 10 000 euro wartoÊci

sprzedanych towarów, korekty zapisów dotyczàcych kosztów uzyskania przychodów o t´ cz´Êç naliczonego

podatku od towarów i us∏ug, którà odliczajà od podatku nale˝nego. Kwot´ t´ okreÊla Minister Finansów w odr´bnym rozporzàdzeniu wydanym na podstawie art. 14 ust. 11 pkt 1 ustawy o VAT.

17. Kolumna 16 jest wolna. W kolumnie tej mo˝na wpisywaç inne zasz∏oÊci gospodarcze poza wymienionymi

w kolumnach 1—14. W kolumnie tej mo˝na równie˝ wpisywaç wydatki odnoszàce si´ do przychodów miesiàca lub roku nast´pnego (lat nast´pnych).

18. Kolumna 17 jest przeznaczona do wpisywania uwag co do treÊci zapisów w kolumnach 2—16. Kolumna ta

mo˝e byç tak˝e wykorzystywana np. do wpisywania pobranych zaliczek, obrotu opakowaniami zwrotnymi.

W kolumnie tej mogà byç tak˝e ewidencjonowane przychody faktycznie przez podatnika otrzymane. W przypadku wyboru w nast´pnym roku podatkowym opodatkowania w formie rycza∏tu od przychodów ewidencjonowanych, limit otrzymanych przychodów w poprzednim roku podatkowym w kwocie stanowiàcej równowartoÊç 25 000 euro jest – zgodnie z art. 21 ust. 1b ustawy o zrycza∏towanym podatku dochodowym —

warunkiem korzystania z kwartalnego sposobu wp∏acania rycza∏tu od przychodów ewidencjonowanych.

19. Po zakoƒczeniu miesiàca wpisy dokonane w danym miesiàcu nale˝y podkreÊliç, a dane z kolumn 7—15 zsumowaç. Wynik∏e z podsumowania kwoty nale˝y podkreÊliç. Podatnik mo˝e pod podsumowaniem danego

miesiàca wpisaç w poszczególnych kolumnach sumy od poczàtku roku do miesiàca poprzedzajàcego dany

miesiàc i w kolejnej pozycji wpisaç w poszczególnych kolumnach sum´ od poczàtku roku.

20. Je˝eli podatnik nie dokonuje podsumowania zapisów kolejnych miesi´cy narastajàco od poczàtku roku, po

zakoƒczeniu roku podatkowego musi na oddzielnej stronie w ksi´dze sporzàdziç zestawienie roczne. W tym

celu nale˝y wpisaç do w∏aÊciwych kolumn sumy z poszczególnych miesi´cy i dodaç je.

21. W celu ustalenia wartoÊci poszczególnych sk∏adników spisu z natury materia∏ów i towarów handlowych wed∏ug cen nabycia nale˝y ustaliç procentowy wskaênik kosztów ubocznych zakupu (kolumna 11) w stosunku

do ogólnej wartoÊci zakupu towarów handlowych i materia∏ów zewidencjonowanych (w kolumnie 10) (suma kosztów ubocznych zakupu przemno˝ona przez 100 i podzielona przez wartoÊç zakupu). O tak ustalony

wskaênik nale˝y podwy˝szyç jednostkowy koszt zakupu, a nast´pnie ustaliç wartoÊç poszczególnych sk∏adników spisu z natury.

Podatnik mo˝e równie˝ dokonaç wyceny wartoÊci materia∏ów i towarów handlowych wed∏ug cen zakupu, tj.

bez podwy˝szenia tej ceny o wskaênik kosztów ubocznych zakupu.

22. W celu ustalenia dochodu osiàgni´tego w roku podatkowym nale˝y na oddzielnej stronie ksi´gi

1) ustaliç wartoÊç osiàgni´tego przychodu w roku podatkowym (kolumna 9);

2) ustaliç wysokoÊç poniesionych w roku podatkowym kosztów uzyskania przychodów w sposób nast´pujàcy

a) do wartoÊci spisu z natury na poczàtek roku podatkowego doliczyç wartoÊç zakupu towarów handlowych (materia∏ów) z kolumn 10 i 11, a nast´pnie pomniejszyç o wartoÊç spisu z natury sporzàdzonego

na koniec roku podatkowego;

b) kwot´ wynikajàcà z tego obliczenia powi´kszyç o kwot´ wydatków z kolumny 15 oraz pomniejszyç

o wartoÊç wynagrodzeƒ w naturze w tej cz´Êci, w której wydatki (koszty) zwiàzane z wynagrodzeniami

w naturze zosta∏y zaksi´gowane w innych kolumnach ksi´gi przychodów i rozchodów (np. w gastronomii koszty zakupu materia∏ów i towarów handlowych zu˝ytych do przygotowania posi∏ków dla pracowników zosta∏y wpisane w kolumnie 10),

3) wartoÊç osiàgni´tego przychodu (kolumna 9) pomniejszyç o wysokoÊç poniesionych w roku podatkowym

kosztów uzyskania przychodu, obliczonych zgodnie z objaÊnieniami zawartymi w pkt 2; wynikajàca z tego

obliczenia ró˝nica stanowi kwot´ dochodu osiàgni´tego w roku podatkowym.

23. OkreÊlony w ust. 22 sposób obliczenia dochodu dotyczy równie˝ podatników sporzàdzajàcych spis z natury

(np. na koniec miesiàca lub jeÊli sporzàdzenie spisu z natury zarzàdzi∏ naczelnik urz´du skarbowego).

24. Przyk∏ad obliczenia dochodu

z∏ gr

1) Przychód (kolumna 9)

455 600,75

2) WysokoÊç kosztów uzyskania przychodów poniesionych w roku podatkowym

a) wartoÊç spisu z natury na poczàtek roku podatkowego

58 678,28

b) plus wydatki na zakup towarów handlowych i materia∏ów (kolumna 10)

289 288,56

c) plus wydatki na koszty uboczne zakupu (kolumna 11)

10 320,40

d) minus wartoÊç spisu z natury na koniec roku podatkowego

46 524,32

e) plus kwota pozosta∏ych wydatków (kolumna 15)

78 328,09

f) minus wartoÊç wynagrodzeƒ w naturze uj´tych w innych kolumnach ksi´gi

Razem koszty uzyskania przychodu

4 826,00

____________

385 265,01

3) Ustalenie dochodu osiàgni´tego w roku podatkowym

a) przychód (pkt 1)

455 600,75

b) minus koszty uzyskania przychodów (pkt 2)

385 265,01

___________

Dochód (a–b)

70 335,74

25. Zasady okreÊlone w ust. 1—24 stosuje si´ odpowiednio w przypadku prowadzenia podatkowej ksi´gi przychodów i rozchodów w imieniu podatnika przez biuro rachunkowe.

WZÓR

Za∏àcznik nr 2

OBJAÂNIENIA DO PODATKOWEJ KSI¢GI PRZYCHODÓW I ROZCHODÓW PRZEZNACZONEJ DLA ROLNIKÓW

PROWADZÑCYCH DZIA¸ALNOÂå GOSPODARCZÑ

1. Kolumna 1 jest przeznaczona do wpisania kolejnego numeru zapisów do ksi´gi. Tym samym numerem nale˝y oznaczyç dowód stanowiàcy podstaw´ dokonania zapisu.

2. W kolumnie 2 nale˝y wpisywaç dzieƒ miesiàca wynikajàcy z dokumentu stanowiàcego podstaw´ dokonywania wpisu (dat´ poniesienia wydatku, otrzymania towaru lub uzyskania przychodu albo dat´ zestawienia

sprzeda˝y).

3. W kolumnie 3 nale˝y wpisywaç numer faktury lub innego dowodu. Je˝eli zapisów dokonuje si´ na podstawie dziennego zestawienia sprzeda˝y, nale˝y wpisywaç numer zestawienia faktur.

4. Kolumna 4 jest przeznaczona do wpisywania przychodów, np. ze sprzeda˝y wyrobów (towarów handlowych),

sprzeda˝y us∏ug.

5. Kolumna 5 jest przeznaczona do wpisywania kosztów, z wyjàtkiem kosztów, których zgodnie z art. 23 ustawy

o podatku dochodowym nie uznaje si´ za koszty uzyskania przychodów. W kolumnie tej wpisuje si´ np. zakup materia∏ów lub towarów handlowych wed∏ug cen zakupu, koszty uboczne zwiàzane z zakupem, np. koszty dotyczàce transportu, za∏adunku i wy∏adunku, ubezpieczenia w drodze. Ponadto w kolumnie tej wpisuje

si´ w szczególnoÊci takie wydatki, jak: czynsz za lokal, op∏at´ za energi´ elektrycznà, gaz, wod´, centralne

ogrzewanie, op∏at´ za telefon, zakup paliw, wydatki dotyczàce remontów.

6. Podatnicy, o których mowa w art. 20 ustawy o VAT, dokonujà po zakoƒczeniu miesiàca w kolumnie 5 korekty zapisów dotyczàcych kosztów uzyskania przychodów o t´ cz´Êç naliczonego podatku od towarów i us∏ug,

która nie mo˝e byç odliczona od podatku nale˝nego.

7. Kolumna 6 jest przeznaczona do wpisywania uwag co do treÊci zapisów w kolumnach 2—5. Kolumna ta mo˝e byç tak˝e wykorzystywana np. do wpisywania pobranych zaliczek, obrotu opakowaniami zwrotnymi.

8. Po zakoƒczeniu miesiàca wpisy dokonane w danym miesiàcu nale˝y podkreÊliç, a dane z kolumn 4 i 5 zsumowaç. Wynik∏e z podsumowania kwoty nale˝y podkreÊliç. Rolnik mo˝e pod podsumowaniem danego miesiàca wpisaç w poszczególnych kolumnach sumy od poczàtku roku do miesiàca poprzedzajàcego dany miesiàc i w kolejnej pozycji wpisaç w poszczególnych kolumnach sum´ od poczàtku roku.

9. Je˝eli rolnik nie dokonuje podsumowania zapisów kolejnych miesi´cy narastajàco od poczàtku roku, po zakoƒczeniu roku podatkowego musi na oddzielnej stronie w ksi´dze sporzàdziç zestawienie roczne. W tym celu nale˝y wpisaç do w∏aÊciwych kolumn sumy z poszczególnych miesi´cy i dodaç je.

10. W celu ustalenia dochodu osiàgni´tego w roku podatkowym nale˝y na oddzielnej stronie ksi´gi

1) ustaliç wartoÊç osiàgni´tego przychodu w roku podatkowym (kolumna 4);

2) ustaliç wysokoÊç poniesionych w roku podatkowym kosztów uzyskania przychodów (kolumna 5);

3) wartoÊç osiàgni´tego przychodu (kolumna 4) pomniejszyç o wysokoÊç poniesionych w roku podatkowym

kosztów uzyskania przychodu, obliczonych zgodnie z objaÊnieniami zawartymi w pkt 2; wynikajàca z tego

obliczenia ró˝nica stanowi kwot´ dochodu osiàgni´tego w roku podatkowym.

11. Przyk∏ad obliczenia dochodu osiàgni´tego w roku podatkowym

z∏ gr

1) przychód (kolumna 4)

6 420,30

2) minus koszty uzyskania przychodów (kolumna 5)

5 248,80

________

Dochód (pkt 1—pkt 2)

1 171,50

12. Zasady okreÊlone w ust. 1—11 stosuje si´ odpowiednio w przypadku prowadzenia podatkowej ksi´gi przychodów i rozchodów w imieniu rolnika przez biuro rachunkowe.

2) urz´dzie skarbowym — rozumie si´ przez

to urzàd skarbowy obs∏ugujàcy w∏aÊciwy

organ podatkowy.”;

wiàzany podaç podstaw´ prawnà zwolnienia od podatku bàdê te˝ powo∏aç pismo organu podatkowego zawierajàce zgod´ na

jego niepobranie lub pobranie tylko cz´Êci

podatku.”;

2) § 5 otrzymuje brzmienie

„§ 5. 1. Notariusz mo˝e sporzàdziç akt notarialny

bez pobrania podatku za uprzednià zgodà

organu podatkowego w∏aÊciwego w sprawie podatku; w tym przypadku notariusz

jest obowiàzany przes∏aç odpis aktu organowi podatkowemu, który wyda∏ zgod´,

w terminie dwóch tygodni od dnia sporzàdzenia aktu.

Poz. 1474 i 1475

3) w § 7 w ust. 1 pkt 3 otrzymuje brzmienie

„3) wype∏niç i przes∏aç organowi podatkowemu

w∏aÊciwemu ze wzgl´du na siedzib´ kancelarii

notarialnej deklaracj´ o wysokoÊci pobranego

oraz wp∏acanego podatku;”.