Rozporządzenie Ministra Finansów z dnia 17 grudnia 2002 r. w sprawie prowadzenia ewidencji przychodów i wykazu środków trwałych oraz wartości niematerialnych i prawnych.

§ 1. Rozporzàdzenie okreÊla sposób prowadzenia

przez podatników, o których mowa w art. 15 ust. 1 ustawy z dnia 20 listopada 1998 r. o zrycza∏towanym podatku dochodowym od niektórych przychodów osiàganych przez osoby fizyczne, zwanej dalej „ustawà”

1) ewidencji przychodów, zwanej dalej „ewidencjà”, oraz szczegó∏owe warunki, jakim powinna

odpowiadaç ewidencja, aby stanowi∏a dowód

w post´powaniu podatkowym, a tak˝e sposób

dokumentowania przychodów oraz obliczania

nale˝nego rycza∏tu od przychodów ewidencjonowanych;

2) wykazu Êrodków trwa∏ych oraz wartoÊci niematerialnych i prawnych.

§ 2. 1. Podatnicy sà obowiàzani prowadziç ewidencj´ wed∏ug wzoru okreÊlonego w za∏àczniku do rozporzàdzenia.

2. Wspólnà ewidencj´ prowadzà

1) podatnicy wykonujàcy dzia∏alnoÊç w formie spó∏ki,

o której mowa w art. 6 ust. 1 ustawy, a tak˝e

2) ma∏˝onkowie, mi´dzy którymi istnieje wspólnoÊç

majàtkowa, osiàgajàcy przychody, o których mowa

w art. 6 ust. 1a ustawy, o ile nie z∏o˝yli oÊwiadczenia o opodatkowaniu ca∏oÊci przychodu przez jednego z nich.

3. Podatnik jest obowiàzany zbroszurowaç ewidencj´ i kolejno ponumerowaç jej karty.

§ 3. Zapisy w ewidencji sà dokonywane na podstawie wystawionych faktur VAT, faktur VAT RR, faktur

VAT KOMIS, faktur VAT — MP, dokumentów celnych,

rachunków oraz faktur korygujàcych i not korygujà———————

1) Minister Finansów kieruje dzia∏em administracji rzàdowej

— finanse publiczne, na podstawie § 1 ust. 2 pkt 2 rozporzàdzenia Prezesa Rady Ministrów z dnia 29 marca 2002 r.

w sprawie szczegó∏owego zakresu dzia∏ania Ministra Finansów (Dz. U. Nr 32, poz. 301, Nr 43, poz. 378 i Nr 93,

poz. 834).

2) Zmiany wymienionej ustawy zosta∏y og∏oszone w Dz. U.

z 2000 r. Nr 104, poz. 1104 i Nr 122, poz. 1324, z 2001 r.

Nr 74, poz. 784, Nr 88, poz. 961, Nr 125, poz. 1363 i 1369

i Nr 134, poz. 1509 oraz z 2002 r. Nr 141, poz. 1183, Nr 169,

poz. 1384, Nr 172, poz. 1412 i Nr 200, poz. 1679.

cych, zwanych dalej „fakturami”, odpowiadajàcych

warunkom okreÊlonym w odr´bnych przepisach, je˝eli sprzeda˝ jest udokumentowana fakturami, a w przypadku sprzeda˝y bez faktur — na podstawie wystawionego na koniec dnia dowodu wewn´trznego, w którym

w jednej kwocie jest wykazana wartoÊç tych przychodów za ten dzieƒ z podzia∏em na przychody obj´te poszczególnymi stawkami rycza∏tu od przychodów ewidencjonowanych.

§ 4. W przypadku osiàgania przychodów, o których

mowa w art. 14 ust. 2 ustawy z dnia 26 lipca 1991 r.

o podatku dochodowym od osób fizycznych (Dz. U.

z 2000 r. Nr 14, poz. 176, z póên. zm.3)), zwanej dalej

„ustawà o podatku dochodowym”, oraz w razie osiàgania przychodów z najmu, podnajmu, dzier˝awy, poddzier˝awy lub innej umowy o podobnym charakterze,

o których mowa w art. 6 ust. 1a ustawy, zapisów dokonuje si´ na podstawie dowodów potwierdzajàcych faktyczne uzyskanie tych przychodów.

§ 5. 1. Podatnik, op∏acajàcy na podstawie odr´bnych przepisów, podatek od towarów i us∏ug

1) mo˝e w ciàgu roku podatkowego ewidencjonowaç

przychody w dacie wystawienia faktury, a je˝eli faktura nie zosta∏a wystawiona w terminie okreÊlonym

w odr´bnych przepisach, w dniu, w którym faktura

powinna byç wystawiona, z zastrze˝eniem pkt 2;

2) w ostatnim dniu roku podatkowego, jest obowiàzany wpisaç do ewidencji kwoty przychodów (wed∏ug poszczególnych stawek), odnoszàce si´ do

zdarzeƒ okreÊlonych w art. 14 ust. 1f ustawy o podatku dochodowym, zaistnia∏ych w grudniu danego roku podatkowego, na które, zgodnie z odr´bnymi przepisami, zostanà wystawione faktury

w roku nast´pnym, a po ich wystawieniu wpisaç

numery i daty faktur w ewidencji przychodów za

dany rok podatkowy w kolumnie — „Uwagi” przy

ka˝dej pozycji odnoszàcej si´ do danej transakcji.

2. Ewidencjonujàc przychody w roku nast´pnym,

podatnik nie wykazuje wartoÊci przychodów wynikajà———————

3) Zmiany

tekstu jednolitego wymienionej ustawy zosta∏y

og∏oszone w Dz. U. z 2000 r. Nr 22, poz. 270, Nr 60, poz. 703,

Nr 70, poz. 816, Nr 104, poz. 1104, Nr 117, poz. 1228

i Nr 122, poz. 1324, z 2001 r. Nr 4, poz. 27, Nr 8, poz. 64,

Nr 52, poz. 539, Nr 73, poz. 764, Nr 74, poz. 784, Nr 88,

poz. 961, Nr 89, poz. 968, Nr 102, poz. 1117, Nr 106,

poz. 1150, Nr 110, poz. 1190, Nr 125, poz. 1363 i 1370

i Nr 134, poz. 1509 oraz z 2002 r. Nr 19, poz. 199, Nr 25,

poz. 253, Nr 74, poz. 676, Nr 78, poz. 715, Nr 89, poz. 804,

Nr 135, poz. 1146, Nr 141, poz. 1182, Nr 169, poz. 1384,

Nr 181, poz. 1515 i Nr 200, poz. 1679,

cych z faktur odnoszàcych si´ do przychodów z roku

poprzedniego, o których mowa w ust.1 pkt 2.

z tym ˝e na koniec miesiàca przychód pomniejsza si´

o nale˝ny podatek od towarów i us∏ug.

§ 6. Przepis § 5 stosuje si´ odpowiednio w razie likwidacji dzia∏alnoÊci, zmiany umowy spó∏ki lub zmiany wspólnika w ciàgu roku podatkowego.

§ 10. 1. Podatnik mo˝e prowadziç ewidencj´ przy

u˝yciu technik informatycznych. Na koniec ka˝dego

miesiàca, w terminie, o którym mowa w § 8 ust. 1, podatnik jest obowiàzany sporzàdziç wydruk zapisów dokonanych za dany miesiàc. Wydruk powinien byç

zgodny z wzorem ewidencji okreÊlonym w za∏àczniku

do rozporzàdzenia.

§ 7. 1. Zapisy dotyczàce przychodów mogà byç

równie˝ dokonywane na podstawie dziennego zestawienia faktur.

2. Zestawienie, o którym mowa w ust. 1, powinno

zawieraç co najmniej

1) dat´;

2) numer zestawienia;

3) numery faktur obj´tych zestawieniem;

4) daty faktur obj´tych zestawieniem;

5) ∏àcznà wartoÊç przychodów wynikajàcà z tych faktur z podzia∏em na przychody obj´te poszczególnymi stawkami rycza∏tu od przychodów ewidencjonowanych.

§ 8. 1. Zapisy w ewidencji sà dokonywane w porzàdku chronologicznym na podstawie dowodów,

o których mowa w § 3—5 i 7, w czasie zapewniajàcym

prawid∏owe i terminowe rozliczenie nale˝nego rycza∏tu od przychodów ewidencjonowanych, jednak nie

póêniej ni˝ do dnia 20 ka˝dego miesiàca za miesiàc poprzedni, z zastrze˝eniem ust. 2.

2. Zapisów dotyczàcych przychodów z odp∏atnego

zbycia praw majàtkowych lub nieruchomoÊci wykorzystywanych w dzia∏alnoÊci gospodarczej, z wyjàtkiem

przychodów z odp∏atnego zbycia budynku mieszkalnego lub jego cz´Êci, lokalu mieszkalnego stanowiàcego

odr´bnà nieruchomoÊç, gruntu albo prawa u˝ytkowania wieczystego gruntu zwiàzanego z tym budynkiem

lub lokalem, spó∏dzielczego prawa do lokalu mieszkalnego oraz prawa do domu jednorodzinnego w spó∏dzielni mieszkaniowej, dokonuje si´ nie póêniej ni˝

w terminie 14 dni od dnia uzyskania przychodu.

§ 9. Podatnicy, o których mowa w art. 30 ustawy

z dnia 8 stycznia 1993 r. o podatku od towarów i us∏ug

oraz o podatku akcyzowym (Dz. U. Nr 11, poz. 50,

z póên. zm.4)), zwanej dalej „ustawà o podatku od towarów i us∏ug”, mogà ewidencjonowaç przychody

w ewidencji ∏àcznie z podatkiem od towarów i us∏ug,

———————

4) Zmiany wymienionej ustawy zosta∏y og∏oszone w Dz. U.

z 1993 r. Nr 28, poz. 127 i Nr 129, poz. 599, z 1994 r. Nr 132,

poz. 670, z 1995 r. Nr 44, poz. 231 i Nr 142, poz. 702 i 703,

z 1996 r. Nr 137, poz. 640, z 1997 r. Nr 111, poz. 722, Nr 123,

poz. 776 i 780, Nr 137, poz. 926, Nr 141, poz. 943 i Nr 162,

poz. 1104, z 1998 r. Nr 139, poz. 905 i Nr 161, poz. 1076,

z 1999 r. Nr 50, poz. 499, Nr 57, poz. 596 i Nr 95, poz. 1100,

z 2000 r. Nr 68, poz. 805 i Nr 105, poz. 1107, z 2001 r. Nr 12,

poz. 92, Nr 39, poz. 459, Nr 56, poz. 580, Nr 63, poz. 639,

Nr 80, poz. 858, Nr 90, poz. 995, Nr 106, poz. 1150 i Nr 122,

poz. 1324 oraz z 2002 r. Nr 19, poz. 185, Nr 41, poz. 365,

Nr 86, poz. 794, Nr 153, poz. 1272, Nr 169, poz. 1387 i

Nr 213, poz. 1803.

2. Podatnik pos∏ugujàcy si´ programem komputerowym, który nie zapewnia wydrukowania ewidencji,

wed∏ug wzoru okreÊlonego w za∏àczniku, jest obowiàzany za∏o˝yç ewidencj´. Po zakoƒczeniu miesiàca do

odpowiednich kolumn tej ewidencji nale˝y wpisaç

w jednej pozycji sumy przychodów uzyskanych w danym miesiàcu, wed∏ug poszczególnych stawek rycza∏tu.

§ 11. Je˝eli podatnik prowadzi ewidencj´, o której

mowa w art. 27 ust. 1 lub 4 ustawy o podatku od towarów i us∏ug, mo˝e zrezygnowaç z prowadzenia ewidencji, na zasadach okreÊlonych w rozporzàdzeniu, pod

warunkiem ˝e

1) dane wykazane w tej ewidencji pozwolà na wyodr´bnienie z obrotów, w rozumieniu przepisów ustawy o podatku od towarów i us∏ug, przychodów dla

celów rycza∏tu od przychodów ewidencjonowanych;

2) po zakoƒczeniu ka˝dego miesiàca, w terminie,

o którym mowa w § 8 ust. 1, sporzàdzi zestawienie,

w którym wyka˝e przychody na podstawie danych

zawartych w tej ewidencji, wed∏ug poszczególnych

stawek rycza∏tu, z uwzgl´dnieniem ró˝nic mi´dzy

obrotem, w rozumieniu przepisów ustawy o podatku od towarów i us∏ug, a przychodem w rozumieniu przepisów ustawy o podatku dochodowym.

§ 12. 1. Je˝eli podatnik dokonuje od przychodów

odliczeƒ, o których mowa w art. 11 ustawy, jest obowiàzany wykazaç odliczenia w odr´bnych pozycjach

ewidencji i zmniejszyç o te kwoty wartoÊç przychodu

stanowiàcego podstaw´ opodatkowania.

2. Je˝eli podatnik uzyskuje przychody opodatkowane ró˝nymi stawkami i dokonuje odliczeƒ, o których

mowa w art. 11 ustawy, odliczeƒ tych, do wysokoÊci

okreÊlonej w ustawie o podatku dochodowym, dokonuje, z zastrze˝eniem ust. 3, od ka˝dego rodzaju przychodu w takim stosunku, w jakim w roku podatkowym

pozostajà poszczególne przychody opodatkowane ró˝nymi stawkami w ogólnej kwocie przychodów.

3. Odliczenia, o których mowa w art. 11 ustawy, od

przychodu z odp∏atnego zbycia praw majàtkowych lub

nieruchomoÊci wykorzystywanych w dzia∏alnoÊci gospodarczej, nieb´dàcych nieruchomoÊciami i prawami

wymienionymi w § 8 ust. 2, sà dokonywane w zeznaniu rocznym.

4. Po zakoƒczeniu miesiàca, w terminie, o którym

mowa w § 8 ust. 1, nale˝y podsumowaç zapisy, obli-

czyç i wpisaç do ewidencji kwot´ rycza∏tu od przychodów ewidencjonowanych, a tak˝e kwoty obni˝ek tego

rycza∏tu, o których mowa w art. 13 i 14 ustawy, oraz

kwot´ ulgi uczniowskiej, o której mowa w art. 53 ustawy, z zastrze˝eniem ust. 5. W przypadku prowadzenia

wi´cej ni˝ jednej ewidencji, sumy miesi´czne zapisów

z poszczególnych ewidencji nale˝y przenieÊç do jednej

z nich i podsumowaç.

5. Obni˝ki rycza∏tu, o których mowa w art. 13 i 14

ustawy, od przychodu z odp∏atnego zbycia praw majàtkowych lub nieruchomoÊci wykorzystywanych w dzia∏alnoÊci gospodarczej, nieb´dàcych nieruchomoÊciami i prawami wymienionymi w § 8 ust. 2, sà dokonywane w zeznaniu rocznym.

6. Je˝eli wystàpià okolicznoÊci wymienione

w art. 21 ust. 2a ustawy, podatnik jest obowiàzany wykazaç w ewidencji doliczone kwoty wydatków i zwi´kszyç o te kwoty odpowiednio wartoÊç przychodu podlegajàcego opodatkowaniu lub nale˝ny rycza∏t od przychodów ewidencjonowanych.

7. Przepisy ust. 1—6 stosuje si´ odpowiednio

w przypadku prowadzenia ewidencji, o których mowa

w § 10 i 11.

§ 13. 1. Podatnik jest obowiàzany prowadziç ewidencj´ rzetelnie i w sposób niewadliwy.

2. Za niewadliwà uwa˝a si´ ewidencj´ prowadzonà

zgodnie z przepisami ustawy i rozporzàdzenia. Za rzetelnà uwa˝a si´ ewidencj´, je˝eli dokonywane w niej

zapisy odzwierciedlajà stan rzeczywisty.

3. Ewidencj´ uznaje si´ za rzetelnà i niewadliwà,

równie˝ gdy

1) niewpisane lub b∏´dnie wpisane kwoty przychodów ∏àcznie nie przekraczajà 0,5% przychodu wykazanego w ewidencji za dany rok podatkowy lub

przychodu wykazanego w roku podatkowym do

dnia, w którym urzàd skarbowy lub organ kontroli

skarbowej stwierdzi∏ te b∏´dy, lub

Poz. 1836

1) liczb´ porzàdkowà;

2) dat´ nabycia;

3) dat´ przyj´cia do u˝ywania;

4) okreÊlenie dokumentu stwierdzajàcego nabycie;

5) okreÊlenie Êrodka trwa∏ego lub wartoÊci niematerialnej i prawnej;

6) symbol Klasyfikacji Ârodków Trwa∏ych (KÂT) wydanej na podstawie odr´bnych przepisów;

7) wartoÊç poczàtkowà;

8) stawk´ amortyzacyjnà;

9) zaktualizowanà wartoÊç poczàtkowà;

10) dat´ likwidacji oraz przyczyn´ likwidacji albo dat´

zbycia Êrodka trwa∏ego lub wartoÊci niematerialnej

i prawnej.

2. Za Êrodki trwa∏e oraz wartoÊci niematerialne

i prawne uwa˝a si´ sk∏adniki majàtkowe, o których mowa w art. 22a—22o ustawy o podatku dochodowym.

3. Zapisów dotyczàcych Êrodków trwa∏ych oraz

wartoÊci niematerialnych i prawnych dokonuje si´

w wykazie najpóêniej w miesiàcu przyj´cia ich do u˝ywania. Póêniejszy termin wprowadzenia do wykazu

uznaje si´ za ujawnienie Êrodka trwa∏ego, o którym

mowa w art. 22h ust. 1 pkt 4 ustawy o podatku dochodowym.

4. Podatnik jest obowiàzany zbroszurowaç wykaz

i kolejno ponumerowaç jego karty.

§ 15. Wykaz mo˝e byç prowadzony przy zastosowaniu technik informatycznych. W tym przypadku § 10

stosuje si´ odpowiednio.

§ 16. Przepisy rozporzàdzenia stosuje si´ do przychodów osiàgni´tych od dnia 1 stycznia 2003 r.

2) brak w∏aÊciwych zapisów jest zwiàzany z nieszcz´Êliwym wypadkiem lub zdarzeniem losowym, które uniemo˝liwi∏o podatnikowi prowadzenie ewidencji, lub

§ 17. Rozporzàdzenie wchodzi w ˝ycie z dniem

1 stycznia 2003 r.5)

3) podatnik uzupe∏ni∏ zapisy lub dokona∏ korekty b∏´dnych zapisów w ewidencji przed rozpocz´ciem

kontroli przez urzàd skarbowy lub organ kontroli

skarbowej, lub

———————

4) b∏´dne zapisy sà skutkiem oczywistej omy∏ki, a podatnik posiada dowody okreÊlone w § 3—5 i 7.

§ 14. 1. Wykaz Êrodków trwa∏ych oraz wartoÊci niematerialnych i prawnych, zwany dalej „wykazem”, powinien zawieraç co najmniej nast´pujàce dane

Minister Finansów: w z. J. O˝óg

5) Zakres spraw uregulowanych w niniejszym rozporzàdzeniu

by∏ dotychczas uregulowany w rozporzàdzeniu Ministra Finansów z dnia 18 grudnia 1998 r. w sprawie wykonania niektórych przepisów ustawy o zrycza∏towanym podatku dochodowym od niektórych przychodów osiàganych przez

osoby fizyczne (Dz. U. Nr 161, poz. 1078 i Nr 119, poz. 1258

oraz z 2001 r. Nr 151, poz. 1710) zachowanym w mocy na

podstawie art. 2 ustawy z dnia 27 lipca 2002 r. o zmianie

ustawy o zrycza∏towanym podatku dochodowym od niektórych przychodów osiàganych przez osoby fizyczne

(Dz. U. Nr 141, poz. 1183 i Nr 172, poz. 1412).

WZÓR

Za∏àcznik do rozporzàdzenia Ministra Finansów

z dnia 17 grudnia 2002 r. (poz. 1836)

1836

ROZPORZÑDZENIE MINISTRA FINANSÓW1)

z dnia 17 grudnia 2002 r.

w sprawie prowadzenia ewidencji przychodów i wykazu Êrodków trwa∏ych oraz wartoÊci niematerialnych

i prawnych.

Na podstawie art. 16 ustawy z dnia 20 listopada

1998 r. o zrycza∏towanym podatku dochodowym od

niektórych przychodów osiàganych przez osoby fizyczne (Dz. U. Nr 144, poz. 930, z póên. zm.2)) zarzàdza si´,

co nast´puje