Rozporządzenie Ministra Finansów z dnia 18 grudnia 2001 r. w sprawie szczególnych zasad rachunkowości oraz planów kont dla budżetu państwa, budżetów jednostek samorządu terytorialnego oraz niektórych jednostek sektora finansów publicznych.

§ 3. Sta∏e stopy procentowe, o których mowa w

art. 2 pkt 5 ustawy, sà stosowane przez Bank Gospodarstwa Krajowego przy

1) sk∏adaniu przyrzeczenia podpisania Umowy DOKE,

2) przed∏u˝aniu terminu obowiàzywania przyrzeczenia,

3) podpisywaniu Umowy DOKE.

§ 4. 1. W przyrzeczeniu podpisania Umowy DOKE

Bank Gospodarstwa Krajowego stosuje w∏aÊciwà dla

danej waluty sta∏à stop´ procentowà, obowiàzujàcà

w dniu z∏o˝enia przyrzeczenia albo w dniu z∏o˝enia

kompletnego wniosku, je˝eli sta∏a stopa procentowa

obowiàzujàca w dniu z∏o˝enia takiego wniosku by∏a

ni˝sza od obowiàzujàcej w dniu z∏o˝enia przyrzeczenia.

2. Stosownie do Porozumienia OECD, wymienionego w art. 2 pkt 5 ustawy, sta∏a stopa procentowa, o której mowa w ust. 1, jest powi´kszana o 20 punktów ba-

Poz. 1751 i 1752

zowych (sto punktów bazowych jest równe 1%), je˝eli

do dnia z∏o˝enia przyrzeczenia nie zosta∏a podpisana

umowa eksportowa.

§ 5. W przypadku przed∏u˝enia terminu obowiàzywania przyrzeczenia Bank Gospodarstwa Krajowego

stosuje w∏aÊciwà dla danej waluty sta∏à stop´ procentowà, obowiàzujàcà w dniu przed∏u˝enia tego terminu;

przepis § 4 ust. 2 stosuje si´ odpowiednio.

§ 6. 1. W Umowie DOKE przyjmuje si´ sta∏à stop´

procentowà w wysokoÊci równej stopie procentowej

okreÊlonej w przyrzeczeniu, z zastrze˝eniem ust. 2.

2. Na wniosek banku, okreÊlonego w art. 2 pkt 3

ustawy, w Umowie DOKE przyjmuje si´ sta∏à stop´

procentowà obowiàzujàcà w dniu podpisania tej umowy.

3. WysokoÊç sta∏ej stopy procentowej okreÊlonej

w Umowie DOKE nie podlega zmianie.

§ 7. Tabela op∏at i prowizji stosowanych przez Bank

Gospodarstwa Krajowego w trakcie obowiàzywania

umów DOKE stanowi za∏àcznik do rozporzàdzenia.

§ 8. Rozporzàdzenie wchodzi w ˝ycie po up∏ywie

14 dni od dnia og∏oszenia.

Minister Finansów: M. Belka

Za∏àcznik do rozporzàdzenia Ministra Finansów z dnia 12 grudnia 2001 r.

(poz. 1751)

TABELA OP¸AT I PROWIZJI STOSOWANYCH PRZEZ BANK GOSPODARSTWA KRAJOWEGO W TRAKCIE

OBOWIÑZYWANIA UMÓW DOKE

Lp.

Tytu∏ op∏aty lub prowizji

WysokoÊç

1

Jednorazowa op∏ata z tytu∏u obs∏ugi Umowy DOKE p∏atna w termi- 0,001% kwoty kredytu, nie mniej

nie 1 miesiàca po podpisaniu tej umowy

jednak ni˝ 200 z∏ i nie wi´cej ni˝

1 000 z∏

2

Prowizja z tytu∏u rozliczeƒ Umowy DOKE za ka˝dy rozpocz´ty okres 1% kwoty dop∏aty lub nadwy˝ki

odsetkowy

okreÊlonych odpowiednio w art. 8

ust. 1 pkt 1 lub pkt 2 ustawy, nie

mniej jednak ni˝ 50 z∏

1752

ROZPORZÑDZENIE MINISTRA FINANSÓW

z dnia 18 grudnia 2001 r.

w sprawie szczególnych zasad rachunkowoÊci oraz planów kont dla bud˝etu paƒstwa, bud˝etów jednostek

samorzàdu terytorialnego oraz niektórych jednostek sektora finansów publicznych.

Na podstawie art. 14 ust. 1 pkt 2 ustawy z dnia

26 listopada 1998 r. o finansach publicznych (Dz. U.

Nr 155, poz. 1014, z 1999 r. Nr 38, poz. 360, Nr 49,

poz. 485, Nr 70, poz. 778 i Nr 110, poz. 1255, z 2000 r.

Nr 6, poz. 69, Nr 12, poz. 136, Nr 48, poz. 550, Nr 95,

poz. 1041, Nr 119, poz. 1251 i Nr 122, poz.1315

oraz z 2001 r. Nr 45, poz. 497, Nr 46, poz. 499, Nr 88,

poz. 961, Nr 98, poz. 1070, Nr 100, poz. 1082, Nr 102,

poz. 1116, Nr 125, poz. 1368 i Nr 145, poz. 1623) zarzàdza si´, co nast´puje

Rozdzia∏ 1

Przepisy ogólne

§ 1. Rozporzàdzenie okreÊla szczególne zasady rachunkowoÊci oraz plany kont dla

1) bud˝etu paƒstwa,

2) bud˝etów jednostek samorzàdu terytorialnego,

3) jednostek bud˝etowych,

4) zak∏adów bud˝etowych,

5) gospodarstw pomocniczych jednostek bud˝etowych,

6) jednostek bud˝etowych majàcych siedzib´ poza

granicami Rzeczypospolitej Polskiej.

§ 2. Ilekroç w rozporzàdzeniu jest mowa o

1) ustawie o rachunkowoÊci — rozumie si´ przez to

ustaw´ z dnia 29 wrzeÊnia 1994 r. o rachunkowoÊci

(Dz. U. Nr 121, poz. 591, z 1997 r. Nr 32, poz. 183,

Nr 43, poz. 272, Nr 88, poz. 554, Nr 118, poz. 754,

Nr 139, poz. 933 i 934, Nr 140, poz. 939 i Nr 141,

poz. 945, z 1998 r. Nr 60, poz. 382, Nr 106, poz. 668,

Nr 107, poz. 669 i Nr 155, poz. 1014, z 1999 r. Nr 9,

poz. 75 i Nr 83, poz. 931, z 2000 r. Nr 60, poz. 703,

Nr 94, poz. 1037 i Nr 113, poz. 1186 oraz z

2001 r. Nr 102, poz. 1117 i Nr 111, poz. 1195),

2) ustawie o finansach publicznych — rozumie si´

przez to ustaw´ z dnia 26 listopada 1998 r. o finansach publicznych,

3) jednostce — rozumie si´ przez to jednostki wymienione w § 1 pkt 1—5,

4) placówce — rozumie si´ przez to jednostk´ wymienionà w § 1 pkt 6,

5) Êrodkach trwa∏ych — rozumie si´ przez to Êrodki,

o których mowa w art. 3 ust. 1 pkt 15 ustawy o rachunkowoÊci, oraz Êrodki trwa∏e stanowiàce w∏asnoÊç Skarbu Paƒstwa lub jednostki samorzàdu terytorialnego, w stosunku do których jednostka wykonuje uprawnienia w∏aÊcicielskie, niezale˝nie od

sposobu ich wykorzystania.

§ 3. Jednostki prowadzà rachunkowoÊç zgodnie

z przepisami o rachunkowoÊci i ustawy o finansach publicznych, z uwzgl´dnieniem zasad szczególnych okreÊlonych w rozporzàdzeniu.

Rozdzia∏ 2

Szczególne zasady rachunkowoÊci dla bud˝etu

i jednostek

§ 4. W celu ustalenia nadwy˝ki lub niedoboru bud˝etu operacje gospodarcze dotyczàce dochodów i wydatków bud˝etu paƒstwa oraz dochodów i wydatków

bud˝etów jednostek samorzàdu terytorialnego sà ujmowane w ksi´gach rachunkowych na odr´bnych kontach ksi´gowych w zakresie faktycznych (kasowo zrealizowanych) wp∏ywów i wydatków dokonanych na

bankowych rachunkach bud˝etów oraz rachunkach

bie˝àcych dochodów i wydatków bud˝etowych jednostek bud˝etowych, z wyjàtkiem operacji szczególnych,

okreÊlonych w odr´bnych przepisach.

Poz. 1752

§ 5. 1. Ârodki trwa∏e stanowiàce w∏asnoÊç Skarbu

Paƒstwa lub jednostki samorzàdu terytorialnego otrzymane nieodp∏atnie, na podstawie decyzji w∏aÊciwego

organu, mogà byç wycenione w wartoÊci okreÊlonej

w tej decyzji.

2. Ârodki trwa∏e oraz wartoÊci niematerialne i prawne umarza si´ i amortyzuje, przy zastosowaniu stawek

okreÊlonych w przepisach o podatku dochodowym od

osób prawnych, albo stawek okreÊlonych przez dysponenta cz´Êci bud˝etowej, lub zarzàd jednostki samorzàdu terytorialnego.

3. Jednorazowo, przez spisanie w koszty w miesiàcu przyj´cia do u˝ywania, umarza si´

1) ksià˝ki i inne zbiory biblioteczne,

2) Êrodki dydaktyczne, w tym tak˝e Êrodki transportu,

s∏u˝àce do nauczania i wychowania w szko∏ach

i placówkach oÊwiatowych,

3) odzie˝ i umundurowanie,

4) meble i dywany,

5) inwentarz ˝ywy,

6) pozosta∏e Êrodki trwa∏e (wyposa˝enie) oraz wartoÊci niematerialne i prawne, o wartoÊci nieprzekraczajàcej wielkoÊci ustalonej w przepisach o podatku dochodowym od osób prawnych, dla których

odpisy amortyzacyjne sà uznawane za koszt uzyskania przychodu w 100% ich wartoÊci w momencie oddania do u˝ywania.

4. Nie umarza si´ gruntów oraz dóbr kultury.

5. WartoÊç poczàtkowa Êrodków trwa∏ych i dotychczas dokonane odpisy umorzeniowe podlegajà aktualizacji wyceny zgodnie z zasadami okreÊlonymi w odr´bnych przepisach, a wyniki aktualizacji sà odnoszone na

fundusz.

6. Dobra kultury i zapasy wojenne podlegajà inwentaryzacji wed∏ug zasad okreÊlonych w odr´bnych

przepisach.

7. Grunty, budynki i budowle podlegajà inwentaryzacji w sposób okreÊlony w przyj´tych przez jednostk´

zasadach rachunkowoÊci.

§ 6. Rzeczowe sk∏adniki majàtku obrotowego wycenia si´ na dzieƒ bilansowy wed∏ug ich wartoÊci wynikajàcych z ewidencji.

§ 7. 1. Nie dokonuje si´ odpisów aktualizujàcych nale˝noÊci z tytu∏u dochodów i wydatków bud˝etowych,

a odpisy aktualizujàce nale˝noÊci na rzecz funduszy

tworzonych na podstawie ustaw obcià˝ajà fundusze.

2. Odsetki od nale˝noÊci i zobowiàzaƒ, w tym równie˝ tych, do których stosuje si´ przepisy dotyczàce zobowiàzaƒ podatkowych, ujmuje si´ w ksi´gach rachunkowych w momencie ich zap∏aty lub w wysokoÊci odsetek nale˝nych na koniec kwarta∏u.

3. Nale˝noÊci i zobowiàzania oraz inne sk∏adniki aktywów i pasywów wyra˝one w walutach obcych wycenia si´ nie póêniej ni˝ na koniec kwarta∏u, wed∏ug zasad obowiàzujàcych na dzieƒ bilansowy.

§ 8. 1. Jednostki zwolnione z podatku dochodowego od osób prawnych mogà umarzaç i amortyzowaç

Êrodki trwa∏e oraz wartoÊci niematerialne i prawne jednorazowo za okres ca∏ego roku, natomiast jednostki

rozliczajàce podatek dochodowy od osób prawnych za

inne okresy ni˝ okresy miesi´czne — jednorazowo za

dany okres.

2. Jednostki postawione w stan likwidacji wyceniajà aktywa wed∏ug zasad okreÊlonych dla jednostek

kontynuujàcych dzia∏alnoÊç, chyba ˝e przepisy o likwidacji jednostki stanowià inaczej.

Rozdzia∏ 3

RachunkowoÊç placówek

§ 9. 1. Placówki prowadzà rachunkowoÊç w walutach zatwierdzonych planów finansowych lub w walutach okreÊlonych przez dysponenta cz´Êci bud˝etowej.

2. Dysponent cz´Êci bud˝etowej mo˝e powierzyç

prowadzenie rachunkowoÊci placówki innej placówce

lub jednostce.

§ 10. 1. Ârodki trwa∏e do wartoÊci stanowiàcej równowartoÊç 500 euro, wartoÊci niematerialne i prawne

oraz materia∏y zalicza si´ do kosztów placówki bezpoÊrednio po ich nabyciu, a uzyskane w wyniku finansowania inwestycji spisuje si´ w ci´˝ar funduszu inwestycyjnego bezpoÊrednio po rozliczeniu inwestycji.

Poz. 1752

2) podstawà prowadzenia rachunkowoÊci mo˝e byç

odpowiedni plan kont, uzupe∏niony co najmniej

o wykaz kont ksiàg pomocniczych, które majà byç

prowadzone do poszczególnych kont syntetycznych,

3) plan kont dla bud˝etu paƒstwa lub bud˝etu jednostki samorzàdu terytorialnego mo˝e byç uzupe∏niony, w miar´ potrzeby, o w∏aÊciwe konta planu kont

dla jednostek bud˝etowych, zak∏adów bud˝etowych i gospodarstw pomocniczych jednostek bud˝etowych,

4) zak∏adowy plan kont powinien uwzgl´dniaç ustalenia dysponenta cz´Êci bud˝etowej lub zarzàdu jednostki samorzàdu terytorialnego dotyczàce zasad

grupowania operacji gospodarczych istotnych dla

rodzaju dzia∏alnoÊci,

5) zak∏adowy plan kont powinien zapewniaç mo˝liwoÊç sporzàdzenia sprawozdaƒ finansowych,

sprawozdaƒ bud˝etowych lub innych sprawozdaƒ

okreÊlonych w odr´bnych przepisach.

2. Je˝eli przepisy dotyczàce sprawozdaƒ nak∏adajà

obowiàzek

1) wykazywania w sprawozdaniach obrotów na okreÊlonych kontach — stosowana technika ksi´gowoÊci powinna umo˝liwiç prawid∏owe ustalenie wysokoÊci tych obrotów,

2. Ârodki trwa∏e wycenia si´ w wartoÊci ceny nabycia lub kosztów poniesionych na budow´ lub ulepszenie Êrodka trwa∏ego lub wed∏ug zasad okreÊlonych

przez dysponenta cz´Êci bud˝etowej.

2) uzyskiwania informacji równie˝ w innych uk∏adach

ni˝ okreÊlone w planie kont — ewidencja aktywów,

pasywów, kosztów i przychodów oraz strat i zysków nadzwyczajnych mo˝e byç dokonywana wed∏ug innych dodatkowych klasyfikacji.

3. Ârodki trwa∏e nie podlegajà umorzeniu i amortyzacji.

3. W zale˝noÊci od potrzeb mo˝na stosowaç nast´pujàce zasady ewidencji i rozliczania kosztów

4. Do nale˝noÊci i zobowiàzaƒ placówki stosuje si´

zasady okreÊlone w § 7.

1) ponoszone koszty ujmuje si´ tylko na kontach zespo∏u 4 „Koszty wed∏ug rodzajów i ich rozliczenie”,

Rozdzia∏ 4

Plany kont

§ 11. 1. Wprowadza si´ plany kont dla jednostek

obejmujàce konta bilansowe i konta pozabilansowe

okreÊlone w za∏àcznikach nr 1 i 2 do rozporzàdzenia.

2. Wprowadza si´ plan kont dla placówek obejmujàcy konta bilansowe okreÊlony w za∏àczniku nr 3 do

rozporzàdzenia.

2) ponoszone koszty ujmuje si´ zarówno na kontach

zespo∏u 4 „Koszty wed∏ug rodzajów i ich rozliczenie”, jak i w zespole 5 „Koszty wed∏ug typów dzia∏alnoÊci i ich rozliczenie” z dalszym ich rozliczeniem na konta zespo∏u 6 „Produkty” i 7 „Przychody i koszty ich uzyskania”.

§ 13. Jednostki i placówki sà obowiàzane wprowadzaç do zak∏adowych planów kont zmiany wynikajàce

ze zmian w zasadach wykonywania bud˝etu, gospodarki finansowej lub sprawozdawczoÊci.

3. Plany kont stanowià podstaw´ do opracowania

zak∏adowych planów kont.

Rozdzia∏ 5

§ 12. 1. Ustalajàc zak∏adowy plan kont, nale˝y kierowaç si´ nast´pujàcymi zasadami

Sprawozdania finansowe

1) podane w planach kont konta nale˝y traktowaç jako standardowà liczb´ kont, która mo˝e byç ograniczona jedynie o konta s∏u˝àce do ksi´gowania

operacji gospodarczych niewyst´pujàcych w jednostce lub placówce albo uzupe∏niona o konta

zgodne co do treÊci ekonomicznej z odpowiednimi

kontami planu kont,

§ 14. 1. Jednostki i placówki kontynuujàce dzia∏alnoÊç sporzàdzajà sprawozdanie finansowe, zwane dalej „bilansem”, na dzieƒ zamkni´cia ksiàg rachunkowych (dzieƒ bilansowy), to jest na dzieƒ 31 grudnia.

2. Pozosta∏e jednostki sporzàdzajà bilans na dzieƒ

zamkni´cia ksiàg rachunkowych, zgodnie z zasadami

okreÊlonymi w art.12 ustawy o rachunkowoÊci.

3. Bilans sporzàdzany na podstawie w∏asnych ksiàg

rachunkowych jednostki jest bilansem jednostkowym.

4. Bilanse, o których mowa w ust. 1—3, sk∏ada si´

do dnia 31 marca roku nast´pnego.

4. Bilans sporzàdzany na podstawie bilansów jednostkowych lub jednostkowych i ∏àcznych jest bilansem ∏àcznym.

§ 19. 1. Dysponenci Êrodków bud˝etu drugiego

stopnia sporzàdzajà bilanse ∏àczne osobno dla jednostek bud˝etowych, zak∏adów bud˝etowych i gospodarstw pomocniczych jednostek bud˝etowych i przekazujà je dysponentom cz´Êci bud˝etowej do dnia

15 kwietnia roku nast´pnego.

5. Bilanse ∏àczne sà sumà bilansów jednostkowych

lub jednostkowych i ∏àcznych i sporzàdza si´ je w zaokràgleniu do tysiàca z∏otych.

§ 15. Bilans sporzàdza si´ wed∏ug wzoru okreÊlonego

1) w za∏àczniku nr 4 — dla wykonania bud˝etu paƒstwa lub bud˝etu jednostki samorzàdu terytorialnego,

2) w za∏àczniku nr 5 — dla jednostek bud˝etowych, zak∏adów bud˝etowych i gospodarstw pomocniczych jednostek bud˝etowych,

3) w za∏àczniku nr 6 — dla placówek,

4) w za∏àczniku nr 7 — dla skonsolidowanego bilansu

jednostki samorzàdu terytorialnego.

§ 16. 1. Bilans sporzàdza si´ w terminie 3 miesi´cy

od dnia, na który zamyka si´ ksi´gi rachunkowe.

2. W celu sporzàdzenia skonsolidowanego bilansu

jednostki samorzàdu terytorialnego stosuje si´ odpowiednio przepisy rozdzia∏u 6 ustawy o rachunkowoÊci

przy za∏o˝eniu, i˝ jednostkà dominujàcà jest jednostka

samorzàdu terytorialnego.

3. Zarzàd jednostki samorzàdu terytorialnego mo˝e rozszerzyç zakres informacji wykazywanych w skonsolidowanym bilansie jednostki samorzàdu terytorialnego.

§ 17. 1. Bilans jednostki i placówki podpisuje kierownik jednostki i g∏ówny ksi´gowy lub ksi´gowy placówki.

2. Bilans z wykonania bud˝etu paƒstwa podpisuje

Minister Finansów i g∏ówny ksi´gowy bud˝etu paƒstwa.

3. Bilans z wykonania bud˝etu jednostki samorzàdu terytorialnego podpisujà cz∏onkowie zarzàdu

i skarbnik.

2. Dysponenci cz´Êci bud˝etowej sporzàdzajà bilanse ∏àczne osobno dla jednostek bud˝etowych, zak∏adów bud˝etowych i gospodarstw pomocniczych jednostek bud˝etowych i przekazujà je do Ministerstwa Finansów do dnia 30 kwietnia roku nast´pnego.

3. Zarzàdy jednostek samorzàdu terytorialnego

sporzàdzajà bilanse ∏àczne osobno dla jednostek bud˝etowych, zak∏adów bud˝etowych i gospodarstw pomocniczych jednostek bud˝etowych i przekazujà je do

Regionalnej Izby Obrachunkowej w terminie do dnia

30 kwietnia roku nast´pnego.

4. Zarzàdy jednostek samorzàdu terytorialnego

przekazujà bilanse z wykonania bud˝etu jednostki samorzàdu terytorialnego do Regionalnej Izby Obrachunkowej do dnia 30 kwietnia roku nast´pnego.

5. Skonsolidowany bilans jednostki samorzàdu terytorialnego jest sporzàdzany w zaokràgleniu do tysiàca z∏otych, w terminie 3 miesi´cy od otrzymania ostatniego sprawozdania podlegajàcego konsolidacji, i pozostaje w jednostce samorzàdu terytorialnego.

§ 20. 1. Placówka sporzàdza bilans w terminie okreÊlonym przez dysponenta cz´Êci bud˝etowej i przekazuje go dysponentowi cz´Êci bud˝etowej najbli˝szà

pocztà kurierskà.

2. Dysponenci cz´Êci bud˝etowych sporzàdzajà bilans ∏àczny placówek i przekazujà go do Ministerstwa

Finansów do dnia 31 maja roku nast´pnego.

3. Bilanse ∏àczne sporzàdza si´ w walucie polskiej,

przy zastosowaniu kursu Êredniego Narodowego Banku Polskiego aktualnego na dzieƒ, na który zosta∏ sporzàdzony bilans placówki.

Rozdzia∏ 6

4. Bilanse ∏àczne i skonsolidowany bilans jednostki

samorzàdu terytorialnego podpisuje przewodniczàcy

zarzàdu i skarbnik.

Przepisy przejÊciowe i koƒcowe

§ 18. 1. Kierownicy jednostek bud˝etowych sk∏adajà bilans odpowiednio dysponentom Êrodków bud˝etu

wy˝szego stopnia lub zarzàdom jednostek samorzàdu

terytorialnego.

§ 21. Przepisy rozporzàdzenia stosuje si´ do sporzàdzania i sk∏adania bilansów jednostkowych i ∏àcznych

jednostek i placówek oraz bilansów z wykonania bud˝etów jednostek samorzàdu terytorialnego sporzàdzanych w roku 2002 za rok 2001.

2. Kierownicy zak∏adów bud˝etowych sk∏adajà bilans odpowiednio dysponentom cz´Êci bud˝etowej lub

zarzàdom jednostek samorzàdu terytorialnego.

§ 22. Rozporzàdzenie wchodzi w ˝ycie z dniem

1 stycznia 2002 r.

3. Kierownicy gospodarstw pomocniczych jednostek bud˝etowych sk∏adajà bilans jednostce bud˝etowej.

Minister Finansów: M. Belka

Za∏àczniki do rozporzàdzenia Ministra Finansów

z dnia 18 grudnia 2001 r. (poz. 1752)

Za∏àcznik nr 1

PLAN KONT

DLA BUD˚ETU PA¡STWA I BUD˚ETÓW JEDNOSTEK SAMORZÑDU TERYTORIALNEGO

I. Wykaz kont

1. Konta bilansowe

133 — Rachunek bud˝etu

134 — Kredyty bankowe

137 — Rachunki Êrodków funduszy pomocowych

139 — Inne rachunki bankowe

140 — Inne Êrodki pieni´˝ne

222 — Rozliczenie dochodów bud˝etowych

223 — Rozliczenie wydatków bud˝etowych

224 — Rozrachunki bud˝etu

227 — Rozliczenie dochodów ze Êrodków funduszy

pomocowych

228 — Rozliczenie wydatków ze Êrodków funduszy

pomocowych

240 — Pozosta∏e rozrachunki

250 — Nale˝noÊci finansowe

260 — Zobowiàzania finansowe

901 — Dochody bud˝etu

902 — Wydatki bud˝etu

903 — Niewykonane wydatki

904 — Niewygasajàce wydatki

907 — Dochody z funduszy pomocowych

908 — Wydatki z funduszy pomocowych

909 — Rozliczenia mi´dzyokresowe

960 — Skumulowana nadwy˝ka lub niedobór na zasobach bud˝etu

961 — Niedobór lub nadwy˝ka bud˝etu

962 — Wynik na pozosta∏ych operacjach

967 — Fundusze pomocowe

968 — Prywatyzacja

2. Konta pozabilansowe

991 — Planowane dochody bud˝etu

992 — Planowane wydatki bud˝etu

993 — Rozliczenia z innymi bud˝etami

II. Opis kont

1. Konta bilansowe

1) Konto 133 — „Rachunek bud˝etu”

Konto 133 s∏u˝y do ewidencji operacji pieni´˝nych dokonywanych na bankowych rachunkach bud˝etu.

Zapisy na koncie 133 dokonywane sà wy∏àcznie na

podstawie dowodów bankowych i muszà byç zgodne

z zapisami w ksi´gowoÊci banku. W razie stwierdzenia

b∏´du w dowodzie bankowym, ksi´guje si´ sumy zgodnie z wyciàgiem, natomiast ró˝nic´ wynikajàcà z b∏´du

odnosi si´ na konto 240, jako „sumy do wyjaÊnienia”.

Ró˝nic´ t´ wyksi´gowuje si´ na podstawie dokumentu

bankowego zawierajàcego sprostowanie b∏´du.

Na stronie Wn konta 133 ujmuje si´ wp∏ywy Êrodków

pieni´˝nych na rachunek bud˝etu, w tym równie˝ sp∏aty dotyczàce kredytu udzielonego przez bank na rachunku bud˝etu oraz wp∏ywy kredytów przelanych

przez bank na rachunek bud˝etu, w korespondencji

z kontem 134.

Na stronie Ma konta 133 ujmuje si´ wyp∏aty z rachunku bud˝etu, w tym równie˝ wyp∏aty dokonane w ramach kredytu udzielonego przez bank na rachunku bud˝etu (saldo kredytowe konta 133) oraz wyp∏aty z tytu∏u sp∏aty kredytu przelanego przez bank na rachunek

bud˝etu, w korespondencji z kontem 134.

Na koncie 133 ujmuje si´ równie˝ lokaty dokonywane

ze Êrodków rachunku bud˝etu oraz Êrodki na niewygasajàce wydatki.

Konto 133 mo˝e wykazywaç saldo Wn lub saldo Ma.

Saldo Wn konta 133 oznacza stan Êrodków pieni´˝nych

na rachunku bud˝etu, a saldo Ma konta 133 — kwot´

wykorzystanego kredytu bankowego udzielonego

przez bank na rachunku bud˝etu.

2) Konto 134 — „Kredyty bankowe”

Konto 134 s∏u˝y do ewidencji kredytów bankowych zaciàgni´tych na finansowanie bud˝etu.

Na stronie Wn konta 134 ujmuje si´ sp∏at´ lub umorzenie kredytu.

Na stronie Ma konta 134 ujmuje si´ kredyt bankowy na

finansowanie bud˝etu oraz odsetki od kredytu bankowego.

Konto 134 mo˝e wykazywaç saldo Ma oznaczajàce stan

kredytu przeznaczonego na finansowanie bud˝etu.

3) Konto 137 — „Rachunki Êrodków funduszy pomocowych”

Konto 137 s∏u˝y do ewidencji Êrodków pieni´˝nych

otrzymanych w ramach realizacji zadaƒ z funduszy pomocowych, w zakresie których umowa lub przepis

okreÊlajà koniecznoÊç wydzielenia Êrodków pomocowych na odr´bnym rachunku bankowym.

Na stronie Wn konta 137 ujmuje si´ wp∏ywy Êrodków,

a na stronie Ma wyp∏aty Êrodków.

Ewidencja szczegó∏owa do konta 137 powinna umo˝liwiç ustalenie stanu Êrodków ka˝dego wyodr´bnionego funduszu pomocowego, z ewentualnym dalszym

podzia∏em wp∏ywów i wydatków oraz stanów Êrodków

wed∏ug zasad wynikajàcych dla danego funduszu pomocowego.

Konto 137 mo˝e wykazywaç saldo Wn, które oznacza

stan Êrodków pochodzàcych z funduszy pomocowych

na rachunkach bankowych.

4) Konto 139 — „Inne rachunki bankowe”

Konto 139 s∏u˝y do ewidencji operacji dotyczàcych wydzielonych zgodnie z odr´bnymi przepisami Êrodków

pieni´˝nych innych ni˝ Êrodki bud˝etu i Êrodki pochodzàce z funduszy pomocowych.

Na stronie Wn konta 139 ujmuje si´ wp∏ywy wydzielonych Êrodków pieni´˝nych.

Na stronie Ma konta 139 ujmuje si´ wyp∏aty Êrodków

pieni´˝nych dokonane z wydzielonych rachunków

bankowych.

Ewidencja szczegó∏owa prowadzona do konta 139 powinna zapewniç podzia∏ wydzielonych Êrodków na ich

rodzaje.

Konto 139 mo˝e wykazywaç saldo Wn, które oznacza

stan Êrodków pieni´˝nych znajdujàcych si´ na innych

rachunkach bankowych.

5) Konto 140 — „Inne Êrodki pieni´˝ne”

Konto 140 s∏u˝y do ewidencji Êrodków pieni´˝nych

w drodze, w tym

1) Êrodków otrzymanych z innych bud˝etów w przypadku, gdy Êrodki te zosta∏y przekazane w poprzednim okresie sprawozdawczym i sà obj´te wyciàgiem bankowym z datà nast´pnego okresu sprawozdawczego,

2) kwot wp∏acanych przez inkasentów za poÊrednictwem poczty lub bezpoÊrednio do banku z tytu∏u

dochodów bud˝etowych, w wypadku potwierdzenia wp∏aty przez bank w nast´pnym okresie sprawozdawczym,

3) przelewów dochodów bud˝etowych zrealizowanych przez bank p∏atnika w okresie sprawozdawczym i obj´tych wyciàgami bankowymi z rachunku

bie˝àcego bud˝etu w nast´pnym okresie sprawozdawczym.

Stosownie do przyj´tej techniki ksi´gowania Êrodki

pieni´˝ne w drodze mogà byç ewidencjonowane bie˝àco lub tylko na prze∏omie okresów sprawozdawczych.

Na stronie Wn konta 140 ujmuje si´ kwoty Êrodków

pieni´˝nych w drodze, a na stronie Ma — wp∏yw Êrodków pieni´˝nych w drodze na rachunek bud˝etu.

Saldo Wn konta 140 oznacza stan Êrodków pieni´˝nych

w drodze.

6) Konto 222 — „Rozliczenie dochodów bud˝etowych”

Konto 222 s∏u˝y do ewidencji rozliczeƒ z jednostkami

bud˝etowymi z tytu∏u zrealizowanych przez te jednostki dochodów bud˝etowych.

Na stronie Wn konta 222 ujmuje si´ dochody bud˝etowe zrealizowane przez jednostki bud˝etowe w wysokoÊci wynikajàcej z okresowych sprawozdaƒ jednostek

bud˝etowych, w korespondencji z kontem 901.

Na stronie Ma konta 222 ujmuje si´ przelewy dochodów bud˝etowych na rachunek bud˝etu, dokonane

przez jednostki bud˝etowe, w korespondencji z kontem 133.

Poz. 1752

Ewidencj´ szczegó∏owà do konta 222 prowadzi si´

w sposób umo˝liwiajàcy ustalenie stanu rozliczeƒ z poszczególnymi jednostkami bud˝etowymi z tytu∏u zrealizowanych przez nie dochodów bud˝etowych.

Konto 222 mo˝e wykazywaç dwa salda.

Saldo Wn konta 222 oznacza stan dochodów bud˝etowych zrealizowanych przez jednostki bud˝etowe i obj´tych okresowymi sprawozdaniami, lecz nieprzekazanych na rachunek bud˝etu.

Saldo Ma konta 222 oznacza stan dochodów bud˝etowych przekazanych przez jednostki bud˝etowe na rachunek bud˝etu, lecz nieobj´tych okresowymi sprawozdaniami.

7) Konto 223 — „Rozliczenie wydatków bud˝etowych”

Konto 223 s∏u˝y do ewidencji rozliczeƒ z jednostkami

bud˝etowymi z tytu∏u dokonanych przez te jednostki

wydatków bud˝etowych.

Na stronie Wn konta 223 ujmuje si´ Êrodki przelane

z rachunku bud˝etu na pokrycie wydatków jednostek

bud˝etowych, w korespondencji z kontem 133.

Na stronie Ma konta 223 ujmuje si´ wydatki dokonane

przez jednostki bud˝etowe w wysokoÊci wynikajàcej

z okresowych sprawozdaƒ tych jednostek, w korespondencji z kontem 902.

Ewidencj´ szczegó∏owà do konta 223 prowadzi si´

w sposób umo˝liwiajàcy ustalenie stanu rozliczeƒ z poszczególnymi jednostkami bud˝etowymi z tytu∏u przelanych na ich rachunki Êrodków bud˝etowych przeznaczonych na pokrycie realizowanych przez nie wydatków bud˝etowych.

Saldo Wn konta 223 oznacza stan przelanych Êrodków

na rachunki bie˝àce jednostek bud˝etowych, lecz niewykorzystanych na pokrycie wydatków bud˝etowych.

8) Konto 224 — „Rozrachunki bud˝etu”

Konto 224 s∏u˝y do ewidencji rozrachunków z innymi

bud˝etami, a w szczególnoÊci

1) rozliczeƒ dochodów bud˝etowych realizowanych

przez urz´dy skarbowe na rzecz bud˝etu,

2) rozrachunków z tytu∏u udzia∏ów w dochodach innych bud˝etów,

3) rozrachunków z tytu∏u dotacji i subwencji,

4) rozrachunków z tytu∏u dochodów pobranych na

rzecz bud˝etu paƒstwa.

Ewidencja szczegó∏owa do konta 224 powinna umo˝liwiç ustalenie stanu nale˝noÊci i zobowiàzaƒ wed∏ug

poszczególnych tytu∏ów oraz wed∏ug poszczególnych

bud˝etów.

Konto 224 mo˝e wykazywaç dwa salda.

Saldo Wn konta 224 oznacza stan nale˝noÊci, a saldo

Ma konta 224 — stan zobowiàzaƒ bud˝etu z tytu∏u pozosta∏ych rozrachunków.

9) Konto 227 — „Rozliczenie dochodów ze Êrodków

funduszy pomocowych”

Konto 227 s∏u˝y do ewidencji rozliczeƒ z jednostkami

z tytu∏u zrealizowanych dochodów dotyczàcych funduszy pomocowych.

Na stronie Wn konta 227 ujmuje si´ dochody zrealizowane przez jednostk´ w wysokoÊci wynikajàcej z okresowych sprawozdaƒ jednostek, w korespondencji

z kontem 907.

Na stronie Ma konta 227 ujmuje si´ przelewy dochodów na rachunek Êrodków funduszy pomocowych, dokonane przez jednostki, które zrealizowa∏y dochody,

w korespondencji z kontem 137.

Ewidencj´ szczegó∏owà do konta 227 prowadzi si´

w sposób umo˝liwiajàcy ustalenie stanu rozliczeƒ z poszczególnymi jednostkami z tytu∏u zrealizowanych

przez nie dochodów.

Konto 227 mo˝e wykazywaç dwa salda.

Saldo Wn konta 227 oznacza stan dochodów zrealizowanych przez jednostki i obj´tych okresowymi sprawozdaniami, lecz nieprzekazanych na rachunek Êrodków funduszy pomocowych.

Saldo Ma konta 227 oznacza stan dochodów przekazanych przez jednostki na rachunek Êrodków funduszy

pomocowych, lecz nieobj´tych okresowymi sprawozdaniami.

10) Konto 228 — „Rozliczenie wydatków ze Êrodków

funduszy pomocowych”

Konto 228 s∏u˝y do ewidencji rozliczeƒ z jednostkami

z tytu∏u dokonywanych przez te jednostki wydatków ze

Êrodków funduszy pomocowych.

Na stronie Wn konta 228 ujmuje si´ Êrodki przelane z rachunków Êrodków funduszy pomocowych na pokrycie

wydatków jednostek w korespondencji z kontem 137.

Na stronie Ma konta 228 ujmuje si´ wydatki dokonane

przez jednostki w wysokoÊci wynikajàcej z okresowych

sprawozdaƒ tych jednostek, w korespondencji z kontem 908.

Poz. 1752

Na stronie Wn konta 250 ujmuje si´ powstanie i zwi´kszenie nale˝noÊci finansowych, a na stronie Ma — ich

zmniejszenie.

Ewidencja szczegó∏owa prowadzona do konta 250 powinna zapewniç mo˝liwoÊç ustalenia stanu nale˝noÊci

z poszczególnymi kontrahentami wed∏ug tytu∏ów nale˝noÊci.

Konto 250 mo˝e wykazywaç dwa salda. Saldo Wn

oznacza stan nale˝noÊci finansowych, a saldo Ma stan

nadp∏at z tytu∏u nale˝noÊci finansowych.

13) Konto 260 — „Zobowiàzania finansowe”

Konto 260 s∏u˝y do ewidencji zobowiàzaƒ zaliczanych

do zobowiàzaƒ finansowych, z wyjàtkiem kredytów

bankowych, a w szczególnoÊci z tytu∏u zaciàgni´tych po˝yczek i wyemitowanych instrumentów finansowych.

Na stronie Wn konta 260 ujmuje si´ wartoÊç sp∏aconych zobowiàzaƒ finansowych, a na stronie Ma ujmuje si´ wartoÊç zaciàgni´tych zobowiàzaƒ finansowych.

Ewidencja szczegó∏owa prowadzona do konta 260 powinna zapewniç mo˝liwoÊç ustalenia stanu zobowiàzaƒ z poszczególnymi kontrahentami wed∏ug tytu∏ów

zobowiàzaƒ.

Konto 260 mo˝e wykazywaç dwa salda. Saldo Wn

oznacza stan nadp∏aconych zobowiàzaƒ finansowych,

a saldo Ma stan zaciàgni´tych zobowiàzaƒ finansowych.

14) Konto 901 — „Dochody bud˝etu”

Konto 901 s∏u˝y do ewidencji osiàgni´tych dochodów

bud˝etu.

Na stronie Wn konta 901 ujmuje si´ przeniesienie,

w koƒcu roku, sumy osiàgni´tych dochodów bud˝etu

na konto 960.

Ewidencj´ szczegó∏owà do konta 228 prowadzi si´

w sposób umo˝liwiajàcy ustalenie stanu rozliczeƒ z poszczególnymi jednostkami z tytu∏u przelanych na rachunki Êrodków przeznaczonych na pokrycie realizowanych przez nie wydatków ze Êrodków funduszy pomocowych.

Na stronie Ma konta 901 ujmuje si´ dochody bud˝etu

Saldo Wn konta 228 oznacza stan przelanych Êrodków

funduszy pomocowych na rachunki jednostek, lecz

jeszcze niewykorzystanych na pokrycie wydatków.

3) inne dochody bud˝etowe, w szczególnoÊci subwencje i dotacje, w korespondencji z kontem 133,

11) Konto 240 — „Pozosta∏e rozrachunki”

Konto 240 s∏u˝y do ewidencji innych rozrachunków

zwiàzanych z realizacjà bud˝etu, z wyjàtkiem rozrachunków i rozliczeƒ ujmowanych na kontach 222, 223,

224, 227, 228, 250, 260.

1) na podstawie finansowych sprawozdaƒ jednostek

bud˝etowych, w korespondencji z kontem 222,

2) na podstawie sprawozdaƒ innych organów, w korespondencji z kontem 224,

4) z tytu∏u rozrachunków z innymi bud˝etami za dany

rok bud˝etowy, w korespondencji z kontem 224,

5) w∏asne, w korespondencji z kontem 133.

Ewidencja szczegó∏owa do konta 901 powinna umo˝liwiaç ustalenie stanu poszczególnych dochodów bud˝etu wed∏ug podzia∏ek klasyfikacji.

Ewidencja szczegó∏owa do konta 240 powinna umo˝liwiç ustalenie stanu rozrachunków wed∏ug poszczególnych tytu∏ów oraz wed∏ug kontrahentów.

Saldo Ma konta 901 oznacza sum´ osiàgni´tych dochodów bud˝etu za dany rok.

Konto 240 mo˝e wykazywaç dwa salda.

Pod datà ostatniego dnia roku bud˝etowego saldo konta 901 przenosi si´ na konto 961.

Saldo Wn konta 240 oznacza stan nale˝noÊci, a saldo

Ma konta 240 stan zobowiàzaƒ z tytu∏u pozosta∏ych

rozrachunków.

12) Konto 250 — „Nale˝noÊci finansowe”

Konto 250 s∏u˝y do ewidencji nale˝noÊci zaliczanych

do nale˝noÊci finansowych, a w szczególnoÊci z tytu∏u

udzielonych po˝yczek.

15) Konto 902 — „Wydatki bud˝etu”

Konto 902 s∏u˝y do ewidencji dokonanych wydatków

bud˝etowych bud˝etu.

Na stronie Wn konta 902 ujmuje si´ wydatki

1) jednostek bud˝etowych na podstawie ich sprawozdaƒ finansowych, w korespondencji z kontem 223,

2) z tytu∏u rozrachunków z innymi bud˝etami, w korespondencji z kontem 224,

3) w∏asne, w korespondencji z kontem 133.

Poz. 1752

Ewidencja szczegó∏owa do konta 908 powinna umo˝liwiaç ustalenie stanu poszczególnych wydatków z poszczególnych funduszy pomocowych.

20) Konto 909 — „Rozliczenia mi´dzyokresowe”

Na stronie Ma konta 902 ujmuje si´ przeniesienie,

w koƒcu roku, sumy dokonanych wydatków bud˝etowych na konto 960.

Konto 909 s∏u˝y do ewidencji rozliczeƒ mi´dzyokresowych.

Ewidencja szczegó∏owa do konta 902 powinna umo˝liwiaç ustalenie stanu poszczególnych wydatków bud˝etu wed∏ug podzia∏ek klasyfikacji.

Ewidencja szczegó∏owa do konta 909 powinna umo˝liwiaç ustalenie stanu rozliczeƒ mi´dzyokresowych wed∏ug ich tytu∏ów.

Saldo Wn konta 902 oznacza sum´ dokonanych wydatków bud˝etu za dany rok.

Konto 909 mo˝e wykazywaç saldo Wn i Ma.

Pod datà ostatniego dnia roku bud˝etowego saldo konta 902 przenosi si´ na konto 961.

16) Konto 903 — „Niewykonane wydatki”

Konto 903 s∏u˝y do ewidencji niewykonanych wydatków zatwierdzonych do realizacji w latach nast´pnych.

Na stronie Wn konta 903 ujmuje si´ wartoÊç niewykonanych wydatków zatwierdzonych do realizacji w latach nast´pnych w korespondencji z kontem 904.

Pod datà ostatniego dnia roku bud˝etowego saldo konta 903 przenosi si´ na konto 961.

17) Konto 904 — „Niewygasajàce wydatki”

21) Konto 960 — „Skumulowana nadwy˝ka lub niedobór na zasobach bud˝etu”

Konto 960 s∏u˝y do ewidencji stanu skumulowanych

niedoborów lub nadwy˝ek bud˝etów z lat ubieg∏ych.

Pod datà ostatniego dnia roku bud˝etowego na stronie

Wn lub Ma konta 960 ujmuje si´ odpowiednio przeniesienie sald kont 961 i 962.

W ciàgu roku konto 960 przeznaczone jest do ewidencji operacji dotyczàcych zmniejszenia lub zwi´kszenia

skumulowanych niedoborów lub nadwy˝ek bud˝etu.

Konto 960 mo˝e wykazywaç saldo Wn lub saldo Ma.

Konto 904 s∏u˝y do ewidencji niewygasajàcych wydatków.

Saldo Wn konta 960 oznacza stan skumulowanego niedoboru bud˝etu, a saldo Ma konta 960 — stan skumulowanej nadwy˝ki bud˝etu.

Na stronie Wn konta 904 ujmuje si´

22) Konto 961 — „Niedobór lub nadwy˝ka bud˝etu”

1) wydatki jednostek bud˝etowych dokonane w ci´˝ar

planu niewygasajàcych wydatków, na podstawie

ich sprawozdaƒ bud˝etowych w korespondencji

z kontem 223,

Konto 961 s∏u˝y do ewidencji wyniku wykonania bud˝etu, czyli deficytu lub nadwy˝ki.

2) przeniesienie niewygasajàcych wydatków na dochody bud˝etowe.

Na stronie Ma konta 904 ujmuje si´ wielkoÊç zatwierdzonych niewygasajàcych wydatków.

Konto 904 mo˝e wykazywaç saldo Ma do czasu zrealizowania planu niewygasajàcych wydatków lub do czasu wygaÊni´cia planu niewygasajàcych wydatków.

18) Konto 907 — „Dochody z funduszy pomocowych”

Konto 907 s∏u˝y do ewidencji osiàgni´tych dochodów

z tytu∏u realizacji funduszy pomocowych.

Pod datà ostatniego dnia roku bud˝etowego na stronie

Wn konta 961 ujmuje si´ przeniesienie poniesionych

w ciàgu roku wydatków bud˝etu, w korespondencji

z kontem 902.

Pod datà ostatniego dnia roku bud˝etowego na stronie

Ma konta 961 ujmuje si´ przeniesienie zrealizowanych

w ciàgu roku dochodów bud˝etu, w korespondencji

z kontem 901.

W ewidencji szczegó∏owej do konta 961 wyodr´bnia

si´ êród∏a zwi´kszeƒ i rodzaje zmniejszeƒ wyniku wykonania bud˝etu stosownie do potrzeb sprawozdawczoÊci.

Na stronie Wn konta 907 ujmuje si´ przeniesienie, w koƒcu roku, sumy osiàgni´tych dochodów na konto 967.

Na koniec roku konto 961 mo˝e wykazywaç saldo Wn

lub Ma. Saldo Wn oznacza stan deficytu bud˝etu, a saldo Ma stan nadwy˝ki.

Na stronie Ma konta 907 ujmuje si´ dochody osiàgni´te z tytu∏u realizacji funduszy pomocowych.

W roku nast´pnym, pod datà zatwierdzenia bud˝etu,

saldo konta 961 przenosi si´ na konto 960.

Ewidencja szczegó∏owa do konta 907 powinna umo˝liwiaç ustalenie stanu poszczególnych dochodów poszczególnych funduszy wed∏ug ich rodzajów.

23) Konto 962 — „Wynik na pozosta∏ych operacjach”

19) Konto 908 — „Wydatki z funduszy pomocowych”

Konto 962 s∏u˝y do ewidencji pozosta∏ych operacji niekasowych wp∏ywajàcych na wynik wykonania bud˝etu.

Konto 908 s∏u˝y do ewidencji dokonywanych wydatków w ci´˝ar Êrodków funduszy pomocowych.

Na stronie Wn konta 962 ujmuje si´ w szczególnoÊci

koszty finansowe oraz pozosta∏e koszty operacyjne

zwiàzane z operacjami bud˝etowymi.

Na stronie Wn konta 908 ujmuje si´ wydatki na podstawie sprawozdaƒ jednostek z realizacji wydatków ze

Êrodków funduszy pomocowych.

Na stronie Ma konta 962 ujmuje si´ w szczególnoÊci

przychody finansowe oraz pozosta∏e przychody operacyjne zwiàzane z operacjami bud˝etowymi.

Na stronie Ma konta 908 ujmuje si´ przeniesienie,

w koƒcu roku, sumy dokonanych wydatków na konto

967.

Pod datà ostatniego dnia roku bud˝etowego koszty

przenosi si´ na stron´ Wn konta 960, a przychody na

stron´ Ma konta 960.

24) Konto 967 — „Fundusze pomocowe”

Konto 967 s∏u˝y do ewidencji stanu funduszy pomocowych.

Pod datà ostatniego dnia roku bud˝etowego na stronie

Wn konta 967 ujmuje si´ saldo konta 908, a na stronie

Ma saldo konta 907.

Ewidencj´ szczegó∏owà do konta 967 prowadzi si´ dla poszczególnych funduszy pomocowych wed∏ug zasad okreÊlonych w przepisach dotyczàcych ka˝dego funduszu.

Konto 967 mo˝e wykazywaç saldo Ma oznaczajàce stan

funduszy pomocowych.

25) Konto 968 — „Prywatyzacja”

Konto s∏u˝y do ewidencji przychodów i rozchodów dotyczàcych prywatyzacji.

Na stronie Wn ujmuje si´ rozchody pokryte Êrodkami

z prywatyzacji, a na stronie Ma przychody z tytu∏u prywatyzacji.

Ewidencj´ szczegó∏owà do konta 968 prowadzi si´ wed∏ug podzia∏ek klasyfikacji i tytu∏ów prywatyzacji.

Konto 968 mo˝e wykazywaç saldo Ma oznaczajàce stan

Êrodków z prywatyzacji.

2. Konta pozabilansowe

1) Konto 991 — „Planowane dochody bud˝etu”

Konto 991 s∏u˝y do ewidencji planu dochodów bud˝etowych oraz jego zmian.

Na stronie Wn konta 991 ujmuje si´ zmiany bud˝etu

zmniejszajàce plan dochodów bud˝etu.

Na stronie Ma konta 991 ujmuje si´ planowane dochody bud˝etu oraz zmiany bud˝etu zwi´kszajàce planowane dochody.

Poz. 1752

Saldo Ma konta 991 okreÊla w ciàgu roku wysokoÊç

planowanych dochodów bud˝etu.

Pod datà ostatniego dnia roku bud˝etowego sum´

równà saldu konta ujmuje si´ na stronie Wn konta 991.

2) Konto 992 — „Planowane wydatki bud˝etu”

Konto 992 s∏u˝y do ewidencji planu wydatków bud˝etu oraz jego zmian.

Na stronie Wn konta 992 ujmuje si´ planowane wydatki bud˝etu oraz zmiany bud˝etu zwi´kszajàce planowane wydatki.

Na stronie Ma konta 992 ujmuje si´ zmiany bud˝etu

zmniejszajàce plan wydatków bud˝etu lub wydatki zablokowane.

Saldo Wn konta 992 okreÊla w ciàgu roku wysokoÊç

planowanych wydatków bud˝etu.

Pod datà ostatniego dnia roku bud˝etowego sum´

równà saldu konta ujmuje si´ na stronie Ma konta 992.

3) Konto 993 — „Rozliczenia z innymi bud˝etami”

Konto 993 s∏u˝y do pozabilansowej ewidencji rozliczeƒ

z innymi bud˝etami w ciàgu roku, które nie podlegajà

ewidencji na kontach bilansowych.

Na stronie Wn ujmuje si´ nale˝noÊci od innych bud˝etów oraz sp∏at´ zobowiàzaƒ wobec innych bud˝etów.

Na stronie Ma konta 993 ujmuje si´ zobowiàzania wobec innych bud˝etów oraz wp∏aty nale˝noÊci otrzymane od innych bud˝etów.

Konto 993 mo˝e wykazywaç dwa salda.

Saldo Wn konta 993 oznacza stan nale˝noÊci od innych

bud˝etów, a saldo Ma konta 993 — stan zobowiàzaƒ.

Za∏àcznik nr 2

PLAN KONT DLA JEDNOSTEK BUD˚ETOWYCH, ZAK¸ADÓW BUD˚ETOWYCH,

GOSPODARSTW POMOCNICZYCH JEDNOSTEK BUD˚ETOWYCH

I. Wykaz kont

1. Konta bilansowe

Zespó∏ 0 — Majàtek trwa∏y

011 — Ârodki trwa∏e

013 — Pozosta∏e Êrodki trwa∏e

014 — Zbiory biblioteczne

015 — Mienie zlikwidowanych jednostek

073 — Odpisy aktualizujàce d∏ugoterminowe aktywa

finansowe

077 — Umorzenie uzbrojenia i sprz´tu wojskowego

080 — Inwestycje (Êrodki trwa∏e w budowie)

Zespó∏ 1 — Ârodki pieni´˝ne i rachunki bankowe

101 — Kasa

130 — Rachunek bie˝àcy jednostek bud˝etowych

016 — Dobra kultury

131 — Rachunki bie˝àce

017 — Uzbrojenie i sprz´t wojskowy

134 — Kredyty bankowe

020 — WartoÊci niematerialne i prawne

135 — Rachunki Êrodków funduszy specjalnego przeznaczenia

030 — D∏ugoterminowe aktywa finansowe

071 — Umorzenie Êrodków trwa∏ych oraz wartoÊci

niematerialnych i prawnych

072 — Umorzenie pozosta∏ych Êrodków trwa∏ych oraz

wartoÊci niematerialnych i prawnych

136 — Rachunki walutowe Êrodków pomocowych

139 — Inne rachunki bankowe

140 — Krótkoterminowe papiery wartoÊciowe i inne

Êrodki pieni´˝ne

Zespó∏ 2 — Rozrachunki i roszczenia

855 — Fundusz mienia zlikwidowanych jednostek

201 — Rozrachunki z odbiorcami i dostawcami

860 — Straty i zyski nadzwyczajne oraz wynik finansowy

221 — Nale˝noÊci z tytu∏u dochodów bud˝etowych

222 — Rozliczenie dochodów bud˝etowych

223 — Rozliczenie wydatków bud˝etowych

225 — Rozrachunki z bud˝etami

226 — D∏ugoterminowe nale˝noÊci bud˝etowe

229 — Pozosta∏e rozrachunki publicznoprawne

231 — Rozrachunki z tytu∏u wynagrodzeƒ

234 — Pozosta∏e rozrachunki z pracownikami

240 — Pozosta∏e rozrachunki

290 — Odpisy aktualizujàce nale˝noÊci

870 — Podatki i obowiàzkowe rozliczenia z bud˝etem

obcià˝ajàce wynik finansowy

2. Konta pozabilansowe

998 — Zaanga˝owanie wydatków bud˝etowych roku

bie˝àcego

999 — Zaanga˝owanie wydatków bud˝etowych przysz∏ych lat

II. Opis kont

1. Konta bilansowe

Zespó∏ 3 — Materia∏y i towary

1) Zespó∏ 0 — „Majàtek trwa∏y”

300 — Rozliczenie zakupu

Konta zespo∏u 0 „Majàtek trwa∏y” s∏u˝à do ewidencji

310 — Materia∏y

1) rzeczowego majàtku trwa∏ego,

330 — Towary

2) wartoÊci niematerialnych i prawnych,

340 — Odchylenia od cen ewidencyjnych materia∏ów

i towarów

3) finansowego majàtku trwa∏ego,

Zespó∏ 4 — Koszty wed∏ug rodzajów i ich rozliczenie

5) inwestycji.

400 — Koszty wed∏ug rodzajów

2) Konto 011 — „Ârodki trwa∏e”

401 — Amortyzacja

Konto 011 s∏u˝y do ewidencji stanu oraz zwi´kszeƒ

i zmniejszeƒ wartoÊci poczàtkowej Êrodków trwa∏ych

zwiàzanych z wykonywanà dzia∏alnoÊcià jednostki, które nie podlegajà uj´ciu na kontach 013, 014, 016 i 017.

490 — Rozliczenie kosztów

Zespó∏ 5 — Koszty wed∏ug typów dzia∏alnoÊci i ich

rozliczenie

4) umorzenia majàtku,

550 — Koszty zarzàdu

Na stronie Wn konta 011 ujmuje si´ zwi´kszenia, a na

stronie Ma — zmniejszenia stanu i wartoÊci poczàtkowej Êrodków trwa∏ych, z wyjàtkiem umorzenia Êrodków trwa∏ych, które ujmuje si´ na koncie 071.

580 — Rozliczenie kosztów dzia∏alnoÊci

Na stronie Wn konta 011 ujmuje si´ w szczególnoÊci

Zespó∏ 6 — Produkty

1) przychody nowych lub u˝ywanych Êrodków trwa∏ych pochodzàcych z zakupu gotowych Êrodków

trwa∏ych lub inwestycji oraz wartoÊç ulepszeƒ

zwi´kszajàcych wartoÊç poczàtkowà Êrodków

trwa∏ych,

500 — Koszty dzia∏alnoÊci podstawowej

530 — Koszty dzia∏alnoÊci pomocniczej

600 — Produkty gotowe i pó∏fabrykaty

620 — Odchylenia od cen ewidencyjnych produktów

640 — Rozliczenia mi´dzyokresowe kosztów

Zespó∏ 7 — Przychody i koszty ich uzyskania

700 — Sprzeda˝ produktów i koszt ich wytworzenia

730 — Sprzeda˝ towarów i wartoÊç ich zakupu

740 — Dotacje i Êrodki na inwestycje

750 — Przychody i koszty finansowe

2) przychody Êrodków trwa∏ych nowo ujawnionych,

3) nieodp∏atne przyj´cie Êrodków trwa∏ych,

4) zwi´kszenia wartoÊci poczàtkowej Êrodków trwa∏ych dokonywane na skutek aktualizacji ich wyceny.

Na stronie Ma konta 011 ujmuje si´ w szczególnoÊci

761 — Pokrycie amortyzacji

1) wycofanie Êrodków trwa∏ych z u˝ywania na skutek

ich likwidacji, z powodu zniszczenia lub zu˝ycia,

sprzeda˝y oraz nieodp∏atnego przekazania,

Zespó∏ 8 — Fundusze, rezerwy i wynik finansowy

2) ujawnione niedobory Êrodków trwa∏ych,

800 — Fundusz jednostki

3) zmniejszenia wartoÊci poczàtkowej Êrodków trwa∏ych dokonywane na skutek aktualizacji ich wyceny.

760 — Pozosta∏e przychody i koszty

810 — Dotacje bud˝etowe oraz Êrodki z bud˝etu na inwestycje

820 — Rozliczenie wyniku finansowego

Ewidencja szczegó∏owa prowadzona do konta 011 powinna umo˝liwiç

840 — Rezerwy i rozliczenia mi´dzyokresowe przychodów

1) ustalenie wartoÊci poczàtkowej poszczególnych

obiektów Êrodków trwa∏ych,

851 — Zak∏adowy fundusz Êwiadczeƒ socjalnych

2) ustalenie osób lub komórek organizacyjnych, którym powierzono Êrodki trwa∏e,

853 — Fundusze pozabud˝etowe

3) nale˝yte obliczenie umorzenia i amortyzacji.

Konto 011 mo˝e wykazywaç saldo Wn, które oznacza

stan Êrodków trwa∏ych w wartoÊci poczàtkowej.

3) Konto 013 — „Pozosta∏e Êrodki trwa∏e”

Konto 013 s∏u˝y do ewidencji stanu oraz zwi´kszeƒ

i zmniejszeƒ wartoÊci poczàtkowej pozosta∏ych Êrodków trwa∏ych, niepodlegajàcych uj´ciu na kontach 011,

014,016 i 017, wydanych do u˝ywania na potrzeby dzia∏alnoÊci podstawowej jednostki lub dzia∏alnoÊci finansowo wyodr´bnionej, które podlegajà umorzeniu

w pe∏nej wartoÊci w miesiàcu wydania do u˝ywania.

Na stronie Wn konta 013 ujmuje si´ zwi´kszenia, a na

stronie Ma — zmniejszenia stanu i wartoÊci poczàtkowej pozosta∏ych Êrodków trwa∏ych znajdujàcych si´

w u˝ywaniu, z wyjàtkiem umorzenia ujmowanego na

koncie 072.

Na stronie Wn konta 013 ujmuje si´ w szczególnoÊci

1) Êrodki trwa∏e przyj´te do u˝ywania z zakupu lub inwestycji,

2) nadwy˝ki Êrodków trwa∏ych w u˝ywaniu,

3) nieodp∏atne otrzymanie Êrodków trwa∏ych.

Na stronie Ma konta 013 ujmuje si´ w szczególnoÊci

1) wycofanie Êrodków trwa∏ych z u˝ywania na skutek

likwidacji, zniszczenia lub zu˝ycia, sprzeda˝y, nieodp∏atnego przekazania oraz zdj´cia z ewidencji

syntetycznej,

2) ujawnione niedobory Êrodków trwa∏ych w u˝ywaniu.

Ewidencja szczegó∏owa prowadzona do konta 013 powinna umo˝liwiç ustalenie wartoÊci poczàtkowej Êrodków trwa∏ych oddanych do u˝ywania oraz osób lub komórek organizacyjnych, u których znajdujà si´ Êrodki

trwa∏e.

Konto 013 mo˝e wykazywaç saldo Wn, które wyra˝a

wartoÊç Êrodków trwa∏ych znajdujàcych si´ w u˝ywaniu w wartoÊci poczàtkowej.

4) Konto 014 — „Zbiory biblioteczne”

Konto 014 s∏u˝y do ewidencji stanu oraz zwi´kszeƒ

i zmniejszeƒ wartoÊci zbiorów bibliotecznych bibliotek

naukowych, fachowych, szkolnych i pedagogicznych

oraz bibliotek publicznych.

Na stronie Wn konta 014 ujmuje si´ zwi´kszenia, a na

stronie Ma — zmniejszenia stanu i wartoÊci poczàtkowej zbiorów bibliotecznych, z wyjàtkiem umorzenia,

które ujmuje si´ na koncie 072.

Na stronie Wn konta 014 ujmuje si´ w szczególnoÊci

Poz. 1752

Przychody z tytu∏u nieodp∏atnego otrzymania lub nadwy˝ki wycenia si´ zgodnie z komisyjnym oszacowaniem ich wartoÊci.

Ewidencja szczegó∏owa prowadzona do konta 014 powinna umo˝liwiç ustalenie stanu poszczególnych zbiorów bibliotecznych, z dalszym podzia∏em okreÊlonym

w odr´bnych przepisach.

Konto 014 mo˝e wykazywaç saldo Wn, które oznacza stan

zbiorów bibliotecznych znajdujàcych si´ w jednostce.

5) Konto 015 — „Mienie zlikwidowanych jednostek”

Konto 015 s∏u˝y do ewidencji stanu oraz zwi´kszeƒ

i zmniejszeƒ wartoÊci mienia przej´tego przez organ

za∏o˝ycielski lub nadzorujàcy po zlikwidowanym

przedsi´biorstwie paƒstwowym, komunalnym lub innej podleg∏ej jednostce organizacyjnej, czyli zak∏adzie

bud˝etowym lub gospodarstwie pomocniczym.

Na stronie Wn konta 015 organ za∏o˝ycielski lub nadzorujàcy ujmuje w szczególnoÊci

1) wartoÊç mienia przej´tego po zlikwidowanym

przedsi´biorstwie lub innej jednostce organizacyjnej, wed∏ug wartoÊci wynikajàcej z bilansu zlikwidowanego przedsi´biorstwa lub jednostki,

2) korekt´ wartoÊci mienia, stanowiàcà ró˝nic´ pomi´dzy wartoÊcià mienia wynikajàcà z bilansu zlikwidowanego przedsi´biorstwa lub jednostki

a wartoÊcià mienia przekazanego spó∏ce, innej jednostce organizacyjnej lub sprzedanego,

3) wartoÊç mienia zwróconego przez spó∏k´ lub pozostajàcego po zlikwidowanej innej jednostce organizacyjnej, która zostaje przyj´ta na stan sk∏adników

majàtkowych organu za∏o˝ycielskiego lub nadzorujàcego.

Na stronie Ma konta 015 organ za∏o˝ycielski lub nadzorujàcy ujmuje w szczególnoÊci

1) wartoÊç mienia pozostajàcego po zlikwidowanym

przedsi´biorstwie lub innej jednostce organizacyjnej, a przekazanego spó∏ce, w wysokoÊci wynikajàcej z umowy ze spó∏kà, lub przekazanego jako

udzia∏ do spó∏ki, wartoÊç mienia sprzedanego lub

przekazanego innym jednostkom,

2) korekt´ wartoÊci mienia stanowiàcà ró˝nic´ pomi´dzy wartoÊcià mienia wynikajàcà z bilansu zlikwidowanego przedsi´biorstwa lub innej jednostki organizacyjnej a wartoÊcià mienia przekazanego

spó∏ce lub innym jednostkom.

Ewidencj´ szczegó∏owà do konta 015 mo˝e stanowiç

bilans zlikwidowanego przedsi´biorstwa lub innej jednostki organizacyjnej wraz z za∏àcznikami.

1) rozchód zbiorów bibliotecznych na skutek likwidacji, sprzeda˝y lub nieodp∏atnego przekazania,

Konto 015 mo˝e wykazywaç saldo Wn, które oznacza

stan mienia zlikwidowanego przedsi´biorstwa lub innej jednostki organizacyjnej wed∏ug wartoÊci wynikajàcej z bilansu tego przedsi´biorstwa lub jednostki, b´dàcego w dyspozycji organu za∏o˝ycielskiego lub nadzorujàcego, a nieprzekazanego spó∏kom, innym jednostkom organizacyjnym lub nieprzej´tego na w∏asne

potrzeby, albo te˝ zagospodarowanego w inny sposób.

2) niedobory zbiorów bibliotecznych.

6) Konto 016 — „Dobra kultury”

Przychody i rozchody zbiorów bibliotecznych wycenia

si´ wed∏ug cen nabycia.

Konto 016 s∏u˝y do ewidencji stanu oraz zwi´kszeƒ

i zmniejszeƒ wartoÊci dóbr kultury.

1) przychód zbiorów bibliotecznych pochodzàcych

z zakupu lub nieodp∏atnie otrzymanych,

2) nadwy˝ki zbiorów bibliotecznych.

Na stronie Ma konta 014 ujmuje si´ w szczególnoÊci

Na stronie Wn konta 016 ujmuje si´ w szczególnoÊci

1) przychód dóbr kultury pochodzàcych z zakupu lub

nieodp∏atnie otrzymanych,

2) nadwy˝ki.

Na stronie Ma konta 016 ujmuje si´ w szczególnoÊci

1) rozchód dóbr kultury na skutek likwidacji, sprzeda˝y lub nieodp∏atnego przekazania,

2) niedobory.

Przychody i rozchody dóbr kultury wycenia si´ wed∏ug

cen nabycia.

Przychody z tytu∏u nieodp∏atnego otrzymania lub nadwy˝ki wycenia si´ zgodnie z komisyjnym oszacowaniem ich wartoÊci.

Konto 016 mo˝e wykazywaç saldo Wn, które oznacza

wartoÊç dóbr kultury znajdujàcych si´ w jednostce.

7) Konto 017 —„Uzbrojenie i sprz´t wojskowy”

Konto 017 s∏u˝y do ewidencji Êrodków trwa∏ych zaliczanych, na podstawie odr´bnych przepisów, do

uzbrojenia i sprz´tu wojskowego.

Konto dzia∏a wed∏ug zasad analogicznych do konta 011.

8) Konto 020 — „WartoÊci niematerialne i prawne”

Konto 020 s∏u˝y do ewidencji stanu oraz zwi´kszeƒ

i zmniejszeƒ wartoÊci poczàtkowej wartoÊci niematerialnych i prawnych.

Na stronie Wn konta 020 ujmuje si´ wszelkie zwi´kszenia, a na stronie Ma — wszelkie zmniejszenia stanu

wartoÊci poczàtkowej wartoÊci niematerialnych i prawnych, z wyjàtkiem umorzenia ujmowanego na koncie

071 i 072.

Ewidencja szczegó∏owa prowadzona do konta 020 powinna umo˝liwiç nale˝yte obliczanie umorzenia wartoÊci niematerialnych i prawnych, podzia∏ wed∏ug ich tytu∏ów lub osób odpowiedzialnych.

Konto 020 mo˝e wykazywaç saldo Wn, które oznacza

stan wartoÊci niematerialnych i prawnych w wartoÊci

poczàtkowej.

9) Konto 030 — „D∏ugoterminowe aktywa finansowe”

Konto 030 s∏u˝y do ewidencji d∏ugotrwa∏ych aktywów

finansowych, a w szczególnoÊci

1) akcji i udzia∏ów w obcych podmiotach gospodarczych,

2) akcji i innych d∏ugoterminowych papierów wartoÊciowych, traktowanych jako lokaty o terminie wykupu d∏u˝szym ni˝ rok,

3) innych d∏ugotrwa∏ych aktywów finansowych.

Na stronie Wn konta 030 ujmuje si´ zwi´kszenia, a na

stronie Ma — zmniejszenia stanu d∏ugoterminowych

aktywów finansowych.

Ewidencja szczegó∏owa prowadzona do konta 030 powinna zapewniç ustalenie wartoÊci poszczególnych

sk∏adników d∏ugoterminowych aktywów finansowych

wed∏ug tytu∏ów.

Konto 030 mo˝e wykazywaç saldo Wn, które oznacza

wartoÊç d∏ugoterminowych aktywów finansowych.

Poz. 1752

10) Konto 071 — „Umorzenie Êrodków trwa∏ych oraz

wartoÊci niematerialnych i prawnych”

Konto 071 s∏u˝y do ewidencji zmniejszeƒ wartoÊci poczàtkowej Êrodków trwa∏ych oraz wartoÊci niematerialnych i prawnych, które podlegajà umorzeniu wed∏ug

stawek amortyzacyjnych stosowanych przez jednostk´.

Odpisy umorzeniowe sà dokonywane w korespondencji z kontem 401.

Na stronie Ma konta 071 ujmuje si´ zwi´kszenia, a na

stronie Wn — zmniejszenia umorzenia wartoÊci poczàtkowej Êrodków trwa∏ych oraz wartoÊci niematerialnych i prawnych.

Ewidencj´ szczegó∏owà do konta 071 prowadzi si´ wed∏ug zasad podanych w wyjaÊnieniach do kont 011

i 020. Do kont 011, 020 i 071 mo˝na prowadziç wspólnà ewidencj´ szczegó∏owà.

Konto 071 mo˝e wykazywaç saldo Ma, które wyra˝a

stan umorzenia wartoÊci Êrodków trwa∏ych oraz wartoÊci niematerialnych i prawnych.

11) Konto 072 — „Umorzenie pozosta∏ych Êrodków

trwa∏ych oraz wartoÊci niematerialnych i prawnych”

Konto 072 s∏u˝y do ewidencji zmniejszeƒ wartoÊci poczàtkowej Êrodków trwa∏ych oraz wartoÊci niematerialnych i prawnych, podlegajàcych umorzeniu jednorazowo w pe∏nej wartoÊci, w miesiàcu wydania ich do u˝ywania.

Umorzenie ksi´gowane jest w korespondencji z kontem 400.

Na stronie Ma konta 072 ujmuje si´ zwi´kszenia, a na

stronie Wn — zmniejszenia umorzenia wartoÊci poczàtkowej Êrodków trwa∏ych oraz wartoÊci niematerialnych i prawnych.

Na stronie Wn konta 072 ujmuje si´ umorzenie Êrodków trwa∏ych oraz wartoÊci niematerialnych i prawnych zlikwidowanych z powodu zu˝ycia lub zniszczenia, sprzedanych, przekazanych nieodp∏atnie oraz zdj´tych z ewidencji syntetycznej, a tak˝e stanowiàcych

niedobór lub szkod´.

Na stronie Ma konta 072 ujmuje si´ odpisy umorzenia

nowych, wydanych do u˝ywania Êrodków trwa∏ych

oraz wartoÊci niematerialnych i prawnych obcià˝ajàce

odpowiednie koszty, dotyczàce nadwy˝ek Êrodków

trwa∏ych oraz wartoÊci niematerialnych i prawnych,

dotyczàce Êrodków trwa∏ych oraz wartoÊci niematerialnych i prawnych otrzymanych nieodp∏atnie.

Konto 072 mo˝e wykazywaç saldo Ma, które wyra˝a

stan umorzenia wartoÊci poczàtkowej Êrodków trwa∏ych oraz wartoÊci niematerialnych i prawnych umorzonych w pe∏nej wartoÊci w miesiàcu wydania ich do

u˝ywania.

12) Konto 073 — „Odpisy aktualizujàce d∏ugoterminowe aktywa finansowe”

Konto 073 s∏u˝y do ewidencji odpisów aktualizujàcych

d∏ugoterminowe aktywa finansowe.

Konto mo˝e wykazywaç saldo Ma, które oznacza wartoÊç odpisów aktualizujàcych d∏ugoterminowe aktywa

finansowe.

13) Konto 077 — „Umorzenie uzbrojenia i sprz´tu wojskowego”

5) innych krajowych i zagranicznych Êrodków pieni´˝nych.

Konto 077 s∏u˝y do ewidencji wartoÊci umorzenia

uzbrojenia i sprz´tu wojskowego. Konto dzia∏a wed∏ug

analogicznych zasad, jak konto 071.

Konta zespo∏u 1 majà odzwierciedlaç operacje pieni´˝ne oraz obroty i stany Êrodków pieni´˝nych oraz krótkoterminowych papierów wartoÊciowych.

14) Konto 080 — „Inwestycje (Êrodki trwa∏e w budowie)”

Konto 080 s∏u˝y do ewidencji kosztów inwestycji rozpocz´tych oraz rozliczenia kosztów inwestycji na uzyskane efekty.

Na stronie Wn konta 080 ujmuje si´ w szczególnoÊci

1) poniesione koszty dotyczàce inwestycji prowadzonych zarówno przez obcych wykonawców, jak i we

w∏asnym zakresie,

2) poniesione koszty dotyczàce przekazanych do monta˝u, lecz jeszcze nieoddanych do u˝ywania maszyn, urzàdzeƒ oraz innych przedmiotów, zakupionych od kontrahentów oraz wytworzonych w ramach w∏asnej dzia∏alnoÊci gospodarczej,

3) poniesione koszty ulepszenia Êrodka trwa∏ego

(przebudowa, rozbudowa, rekonstrukcja, adaptacja lub modernizacja), które powodujà zwi´kszenie

wartoÊci u˝ytkowej Êrodka trwa∏ego,

4) rozliczenie nadwy˝ki zysków inwestycyjnych nad

stratami inwestycyjnymi.

Na stronie Ma konta 080 ujmuje si´ wartoÊç uzyskanych efektów inwestycyjnych, a w szczególnoÊci

16) Konto 101 — „Kasa”

Konto 101 s∏u˝y do ewidencji krajowej i zagranicznej

gotówki znajdujàcej si´ w kasach jednostki.

Na stronie Wn konta 101 ujmuje si´ wp∏ywy gotówki

oraz nadwy˝ki kasowe, a na stronie Ma — rozchody gotówki i niedobory kasowe.

WartoÊç konta 101 koryguje si´ o ró˝nice kursowe dotyczàce gotówki w obcej walucie.

Ewidencja szczegó∏owa prowadzona do konta 101 powinna umo˝liwiç ustalenie

1) stanu gotówki w walucie polskiej,

2) wyra˝onego w walucie polskiej i obcej stanu gotówki w walucie zagranicznej, z podzia∏em na poszczególne waluty obce,

3) wartoÊci gotówki powierzonej poszczególnym osobom za nià odpowiedzialnym.

Konto 101 mo˝e wykazywaç saldo Wn, które oznacza

stan gotówki w kasie.

17) Konto 130 — „Rachunek bie˝àcy jednostek bud˝etowych”

2) wartoÊci niematerialnych i prawnych,

Konto 130 s∏u˝y do ewidencji stanu Êrodków bud˝etowych oraz obrotów na rachunku bankowym jednostki

bud˝etowej z tytu∏u wydatków i dochodów (wp∏ywów)

bud˝etowych obj´tych planem finansowym.

3) wartoÊç sprzedanych i nieodp∏atnie przekazanych

inwestycji,

Na stronie Wn konta 130 ujmuje si´ wp∏ywy Êrodków

bud˝etowych

4) rozliczenie nadwy˝ki strat inwestycyjnych nad zyskami inwestycyjnymi.

1) otrzymanych na realizacj´ wydatków bud˝etowych

zgodnie z planem finansowym oraz dla dysponentów ni˝szego stopnia, w korespondencji z kontem

223,

1) Êrodków trwa∏ych,

Na koncie 080 mo˝na ksi´gowaç równie˝ rozliczenie

kosztów dotyczàcych zakupów gotowych Êrodków

trwa∏ych.

Ewidencja szczegó∏owa prowadzona do konta 080 powinna zapewniç co najmniej wyodr´bnienie kosztów

inwestycji wed∏ug poszczególnych rodzajów efektów

inwestycyjnych oraz skalkulowanie ceny nabycia lub

kosztu wytworzenia poszczególnych obiektów Êrodków trwa∏ych oraz wartoÊci niematerialnych i prawnych.

Konto 080 mo˝e wykazywaç saldo Wn, które oznacza

koszty inwestycji niezakoƒczonych.

15) Zespó∏ 1 — „Ârodki pieni´˝ne i rachunki bankowe”

Konta zespo∏u 1 „Ârodki pieni´˝ne i rachunki bankowe” s∏u˝à do ewidencji

1) krajowych i zagranicznych Êrodków pieni´˝nych,

przechowywanych w kasach,

2) krótkoterminowych papierów wartoÊciowych,

3) krajowych i zagranicznych Êrodków pieni´˝nych,

lokowanych na rachunkach w bankach,

4) udzielanych przez banki kredytów w krajowych i zagranicznych Êrodkach pieni´˝nych,

2) z tytu∏u zrealizowanych przez jednostk´ bud˝etowà

dochodów bud˝etowych (ewidencja szczegó∏owa

wed∏ug podzia∏ek klasyfikacji dochodów bud˝etowych), w korespondencji z kontem 101, 221 lub innym w∏aÊciwym kontem.

Na stronie Ma konta 130 ujmuje si´

1) zrealizowane wydatki bud˝etowe zgodnie z planem

finansowym jednostki bud˝etowej, w tym równie˝

Êrodki pobrane do kasy na realizacj´ wydatków bud˝etowych (ewidencja szczegó∏owa wed∏ug podzia∏ek klasyfikacji wydatków bud˝etowych), w korespondencji z w∏aÊciwymi kontami zespo∏u 1, 2, 3,

4, 7 lub 8,

2) okresowe przelewy dochodów bud˝etowych do bud˝etu, w korespondencji z kontem 222,

3) okresowe przelewy Êrodków bud˝etowych dla dysponentów ni˝szego stopnia (ewidencja szczegó∏owa wed∏ug dysponentów, którym przelano Êrodki

bud˝etowe), w korespondencji z kontem 223.

Zapisy na koncie 130 sà dokonywane na podstawie wyciàgów bankowych, w zwiàzku z czym musi zachodziç

pe∏na zgodnoÊç zapisów mi´dzy jednostkà a bankiem.

Na koncie 130 obowiàzuje zachowanie zasady czystoÊci obrotów, co oznacza, ˝e do b∏´dnych zapisów, zwrotów nadp∏at, korekt wprowadza si´ dodatkowo techniczny zapis ujemny.

Konto 130 mo˝e s∏u˝yç równie˝ do ewidencji dochodów i wydatków realizowanych bezpoÊrednio z rachunku bie˝àcego bud˝etu. Saldo konta 130 w zakresie

zrealizowanych wydatków podlega okresowemu przeksi´gowaniu na podstawie sprawozdaƒ bud˝etowych

na stron´ Ma konta 800, a w zakresie dochodów na

stron´ Wn konta 800.

Konto 130 mo˝e wykazywaç saldo Wn, które oznacza

stan Êrodków bud˝etowych na rachunku bie˝àcym jednostki bud˝etowej. Saldo konta 130 równe jest saldu

sald wynikajàcych z ewidencji szczegó∏owej prowadzonej dla kont

1) wydatków bud˝etowych; konto 130 w zakresie wydatków bud˝etowych mo˝e wykazywaç saldo Wn,

które oznacza stan Êrodków bud˝etowych otrzymanych na realizacj´ wydatków bud˝etowych, a niewykorzystanych do koƒca roku,

2) dochodów bud˝etowych; konto 130 w zakresie dochodów bud˝etowych mo˝e wykazywaç saldo Wn,

które oznacza stan Êrodków bud˝etowych z tytu∏u

zrealizowanych dochodów bud˝etowych, które do

koƒca roku nie zosta∏y przelane do bud˝etu.

Saldo konta 130 ulega likwidacji przez ksi´gowanie

przelewu

1) Êrodków bud˝etowych niewykorzystanych do koƒca roku, w korespondencji z kontem 223,

2) przelewu do bud˝etu dochodów bud˝etowych pobranych, lecz nieprzelanych do koƒca roku, w korespondencji z kontem 222.

18) Konto 131 — „Rachunki bie˝àce”

Konto 131 s∏u˝y do ewidencji Êrodków pieni´˝nych

dzia∏alnoÊci podstawowej zak∏adów bud˝etowych, gospodarstw pomocniczych i Êrodków specjalnych jednostki bud˝etowej, znajdujàcych si´ na rachunku bankowym.

Poz. 1752

go funduszu Êwiadczeƒ specjalnych, funduszy celowych i innych funduszy, którymi dysponuje jednostka.

Na stronie Wn konta 135 ujmuje si´ wp∏ywy Êrodków

na rachunki bankowe, a na stronie Ma — wyp∏aty Êrodków z rachunków bankowych.

Ewidencja szczegó∏owa do konta 135 powinna umo˝liwiç ustalenie stanu Êrodków ka˝dego funduszu.

Konto 135 mo˝e wykazywaç saldo Wn, które oznacza

stan Êrodków pieni´˝nych, na rachunkach bankowych

funduszy.

21) Konto 136 — „Rachunki walutowe Êrodków pomocowych”

Konto 136 s∏u˝y do ewidencji Êrodków w walutach obcych pochodzàcych z bezzwrotnej pomocy zagranicznej, a w szczególnoÊci Êrodków pomocowych Unii Europejskiej.

22) Konto 139 — „Inne rachunki bankowe”

Konto 139 s∏u˝y do ewidencji operacji dotyczàcych

Êrodków pieni´˝nych wydzielonych na innych rachunkach bankowych ni˝ rachunki bie˝àce i specjalnego

przeznaczenia.

W szczególnoÊci na koncie 139 prowadzi si´ ewidencj´

obrotów na wyodr´bnionych rachunkach bankowych

1) akredytyw bankowych otwartych przez jednostk´

bud˝etowà,

2) czeków potwierdzonych,

3) sum depozytowych,

4) sum na zlecenie,

5) Êrodków obcych na inwestycje.

Na koncie 139 dokonuje si´ ksi´gowaƒ wy∏àcznie na

podstawie dowodów bankowych, z zwiàzku z czym

musi zachodziç pe∏na zgodnoÊç zapisów konta 139

mi´dzy ksi´gowoÊcià jednostki a ksi´gowoÊcià banku.

Na stronie Wn konta 139 ujmuje si´ wp∏ywy wydzielonych Êrodków pieni´˝nych z rachunków bie˝àcych oraz

sum depozytowych i na zlecenie.

Na stronie Wn konta 131 ujmuje si´ wp∏ywy Êrodków

na rachunek bankowy, a na stronie Ma — wyp∏aty Êrodków z rachunku bankowego.

Na stronie Ma konta 139 ujmuje si´ wyp∏aty Êrodków

pieni´˝nych dokonane z wydzielonych rachunków

bankowych.

Konto 131 mo˝e wykazywaç saldo Wn, które oznacza

stan Êrodków pieni´˝nych na rachunku bankowym.

Ewidencja szczegó∏owa prowadzona do konta 139 powinna zapewniç podzia∏ wydzielonych Êrodków na rodzaje, a tak˝e wed∏ug kontrahentów.

19) Konto 134 — „Kredyty bankowe”

Konto 134 s∏u˝y do ewidencji kredytów bankowych

przeznaczonych na finansowanie dzia∏alnoÊci podstawowej i inwestycji, przelanych przez bank na odpowiednie rachunki bankowe.

Na stronie Wn konta 134 ujmuje si´ sp∏at´ kredytów,

a na stronie Ma — kredyty udzielone jednostce przez

bank i przelane na rachunek bie˝àcy lub inwestycyjny.

Konto 134 mo˝e wykazywaç saldo Ma, które oznacza

stan kredytów udzielonych przez bank oraz przelanych

na rachunki jednostki.

20) Konto 135 — „Rachunki Êrodków funduszy specjalnego przeznaczenia”

Konto 135 s∏u˝y do ewidencji Êrodków funduszy specjalnego przeznaczenia, a w szczególnoÊci zak∏adowe-

Konto 139 mo˝e wykazywaç saldo Wn, które oznacza

stan Êrodków pieni´˝nych znajdujàcych si´ na innych

rachunkach bankowych.

23) Konto 140 — „Krótkoterminowe papiery wartoÊciowe i inne Êrodki pieni´˝ne”

Konto 140 s∏u˝y do ewidencji krótkoterminowych papierów wartoÊciowych i innych Êrodków pieni´˝nych,

których wartoÊç wyra˝ona jest zarówno w walucie polskiej, jak i w walucie obcej (w tym czeki i weksle obce),

a tak˝e Êrodków pieni´˝nych w drodze.

Na stronie Wn konta 140 ujmuje si´ zwi´kszenia stanu

krótkoterminowych papierów wartoÊciowych i innych

Êrodków pieni´˝nych, a na stronie Ma — zmniejszenia

stanu krótkoterminowych papierów wartoÊciowych

i innych Êrodków pieni´˝nych.

Ewidencja szczegó∏owa do konta 140 powinna umo˝liwiç ustalenie

1) poszczególnych sk∏adników krótkoterminowych

papierów wartoÊciowych i innych Êrodków pieni´˝nych,

2) wyra˝onego w walucie polskiej i obcej stanu poszczególnych krótkoterminowych papierów wartoÊciowych i innych Êrodków pieni´˝nych z podzia∏em na poszczególne waluty obce,

3) wartoÊci krótkoterminowych papierów wartoÊciowych i innych Êrodków pieni´˝nych powierzonych

poszczególnym osobom za nie odpowiedzialnym.

Konto 140 mo˝e wykazywaç saldo Wn, które oznacza

stan krótkoterminowych papierów wartoÊciowych i innych Êrodków pieni´˝nych.

24) Zespó∏ 2 — „Rozrachunki i roszczenia”

Konta zespo∏u 2 „Rozrachunki i roszczenia” s∏u˝à do

ewidencji krajowych i zagranicznych rozrachunków

oraz roszczeƒ.

Konta zespo∏u 2 s∏u˝à tak˝e do ewidencji rozliczeƒ

Êrodków bud˝etowych, wynagrodzeƒ, rozliczeƒ niedoborów, szkód i nadwy˝ek oraz wszelkich innych rozliczeƒ zwiàzanych z rozrachunkami i roszczeniami spornymi.

Ewidencja szczegó∏owa prowadzona do kont zespo∏u 2

powinna umo˝liwiç wyodr´bnienie poszczególnych

grup rozrachunków, rozliczeƒ i roszczeƒ spornych,

ustalenie przebiegu ich rozliczeƒ oraz stanu nale˝noÊci,

rozliczeƒ, roszczeƒ spornych i zobowiàzaƒ z podzia∏em

wed∏ug kontrahentów oraz, jeÊli dotyczà rozliczeƒ

w walutach obcych — wed∏ug poszczególnych walut.

25) Konto 201 — „Rozrachunki z odbiorcami i dostawcami”

Konto 201 s∏u˝y do ewidencji rozrachunków i roszczeƒ

krajowych i zagranicznych z tytu∏u dostaw, robót

i us∏ug, w tym równie˝ zaliczek na poczet dostaw, robót i us∏ug oraz kaucji gwarancyjnych, a tak˝e nale˝noÊci z tytu∏u przychodów finansowych. Na koncie 201

nie ujmuje si´ nale˝noÊci jednostek bud˝etowych zaliczanych do dochodów bud˝etowych, które ujmowane

sà na koncie 221.

Konto 201 obcià˝a si´ za powsta∏e nale˝noÊci i roszczenia oraz sp∏at´ i zmniejszenie zobowiàzaƒ, a uznaje za

powsta∏e zobowiàzania oraz sp∏at´ i zmniejszenie nale˝noÊci i roszczeƒ.

Ewidencja szczegó∏owa prowadzona do konta 201 powinna zapewniç mo˝liwoÊç ustalenia nale˝noÊci i zobowiàzaƒ krajowych i zagranicznych wed∏ug poszczególnych kontrahentów.

Konto 201 mo˝e mieç dwa salda. Saldo Wn oznacza

stan nale˝noÊci i roszczeƒ, a saldo Ma — stan zobowiàzaƒ.

26) Konto 221 — „Nale˝noÊci z tytu∏u dochodów bud˝etowych”

Konto 221 s∏u˝y do ewidencji nale˝noÊci jednostek bud˝etowych z tytu∏u dochodów bud˝etowych, w których

termin p∏atnoÊci przypada na dany rok bud˝etowy.

Poz. 1752

Na stronie Wn konta 221 ujmuje si´ ustalone na dany

rok bud˝etowy nale˝noÊci z tytu∏u dochodów bud˝etowych i zwroty nadp∏at.

Na stronie Ma konta 221 ujmuje si´ wp∏aty nale˝noÊci

z tytu∏u dochodów bud˝etowych oraz odpisy (zmniejszenia) nale˝noÊci.

Na koncie 221 ujmuje si´ równie˝ nale˝noÊci z tytu∏u

podatków pobieranych przez w∏aÊciwe organy. Zapisy

z tego tytu∏u mogà byç dokonywane na koniec okresów sprawozdawczych na podstawie sprawozdaƒ

z ewidencji podatkowej (zaleg∏oÊci i nadp∏aty).

Na koncie 221 nie ujmuje si´ nale˝nych subwencji i dotacji zaliczanych do dochodów bud˝etu.

Ewidencja szczegó∏owa do konta 221 powinna byç prowadzona wed∏ug d∏u˝ników i podzia∏ek klasyfikacji bud˝etowej.

Konto 221 mo˝e wykazywaç dwa salda. Saldo Wn

oznacza stan nale˝noÊci z tytu∏u dochodów bud˝etowych, a saldo Ma — stan zobowiàzaƒ jednostki bud˝etowej z tytu∏u nadp∏at w tych dochodach.

27) Konto 222 — „Rozliczenie dochodów bud˝etowych”

Konto 222 s∏u˝y do ewidencji rozliczenia zrealizowanych przez jednostk´ bud˝etowà dochodów bud˝etowych.

Na stronie Wn konta 222 ujmuje si´ dochody bud˝etowe przelane do bud˝etu, w korespondencji z kontem

130.

Na stronie Ma konta 222 ujmuje si´ w ciàgu roku bud˝etowego okresowe lub roczne przeksi´gowania zrealizowanych dochodów bud˝etowych na konto 800, na

podstawie sprawozdaƒ bud˝etowych.

Konto 222 mo˝e wykazywaç saldo Ma, które oznacza

stan dochodów bud˝etowych zrealizowanych, lecz nieprzelanych do bud˝etu.

Saldo konta 222 ulega likwidacji poprzez ksi´gowanie

przelewu do bud˝etu dochodów bud˝etowych pobranych, lecz nieprzelanych do koƒca roku, w korespondencji z kontem 130.

28) Konto 223 — „Rozliczenie wydatków bud˝etowych”

Konto 223 s∏u˝y do ewidencji rozliczenia zrealizowanych przez jednostk´ bud˝etowà wydatków bud˝etowych.

Na stronie Wn konta 223 ujmuje si´

1) w ciàgu roku bud˝etowego okresowe lub roczne

przeniesienia, na podstawie sprawozdaƒ bud˝etowych, zrealizowanych wydatków bud˝etowych na

konto 800,

2) okresowe przelewy Êrodków bud˝etowych dysponentom ni˝szego stopnia na pokrycie wydatków

bud˝etowych, w korespondencji z kontem 130.

Na stronie Ma konta 223 ujmuje si´ okresowe wp∏ywy

Êrodków bud˝etowych otrzymanych na pokrycie wydatków bud˝etowych jednostki oraz przeznaczonych

dla dysponentów ni˝szego stopnia, w korespondencji

z kontem 130.

Konto 223 mo˝e wykazywaç saldo Ma, które oznacza

stan Êrodków bud˝etowych otrzymanych na pokrycie

wydatków bud˝etowych, lecz niewykorzystanych do

koƒca roku.

Na stronie Wn konta 229 ujmuje si´ nale˝noÊci oraz

sp∏at´ i zmniejszenie zobowiàzaƒ, a na stronie Ma —

zobowiàzania, sp∏at´ i zmniejszenie nale˝noÊci z tytu∏u

rozrachunków publicznoprawnych.

Saldo konta 223 ulega likwidacji poprzez ksi´gowanie

przelewu na rachunek dysponenta wy˝szego stopnia

Êrodków bud˝etowych niewykorzystanych do koƒca

roku, w korespondencji z kontem 130.

Ewidencja szczegó∏owa prowadzona do konta 229 powinna zapewniç mo˝liwoÊç ustalenia stanu nale˝noÊci

i zobowiàzaƒ wed∏ug tytu∏ów rozrachunków oraz podmiotów, z którymi dokonywane sà rozliczenia.

29) Konto 225 — „Rozrachunki z bud˝etami”

Konto 229 mo˝e wykazywaç dwa salda. Saldo Wn

oznacza stan nale˝noÊci, a saldo Ma — stan zobowiàzaƒ.

Konto 225 s∏u˝y do ewidencji rozrachunków z bud˝etami w szczególnoÊci z tytu∏u dotacji, podatków, nadwy˝ek Êrodków obrotowych, wp∏aty zysku do bud˝etu,

nadp∏at w rozliczeniach z bud˝etemi.

Na stronie Wn konta 225 ujmuje si´ nadp∏aty oraz

wp∏aty do bud˝etu, a na stronie Ma zobowiàzania wobec bud˝etów i wp∏aty od bud˝etów.

Ewidencja szczegó∏owa do konta 225 powinna zapewniç mo˝liwoÊç ustalenia stanu nale˝noÊci i zobowiàzaƒ

wed∏ug ka˝dego z tytu∏ów rozrachunków z bud˝etem

odr´bnie.

Konto 225 mo˝e mieç dwa salda. Saldo Wn oznacza

stan nale˝noÊci, a saldo Ma — stan zobowiàzaƒ wobec

bud˝etów.

32) Konto 231 — „Rozrachunki z tytu∏u wynagrodzeƒ”

Konto 231 s∏u˝y do ewidencji rozrachunków z pracownikami jednostki i innymi osobami fizycznymi z tytu∏u

wyp∏at pieni´˝nych i Êwiadczeƒ rzeczowych zaliczonych, zgodnie z odr´bnymi przepisami, do wynagrodzeƒ, a w szczególnoÊci nale˝noÊci za prac´ wykonywanà na podstawie stosunku pracy, umowy zlecenia,

umowy o dzie∏o, umowy agencyjnej.

Na stronie Wn konta 231 ujmuje si´ w szczególnoÊci

1) wyp∏aty pieni´˝ne lub przelewy wynagrodzeƒ,

2) wyp∏aty zaliczek na poczet wynagrodzeƒ,

30) Konto 226 — „D∏ugoterminowe nale˝noÊci bud˝etowe”

3) wartoÊç wydanych Êwiadczeƒ rzeczowych zaliczanych do wynagrodzeƒ,

Konto 226 s∏u˝y do ewidencji d∏ugoterminowych nale˝noÊci lub d∏ugoterminowych rozliczeƒ z bud˝etem,

a w szczególnoÊci nale˝noÊci z tytu∏u mienia likwidowanych, prywatyzowanych lub sprzedawanych przedsi´biorstw innych podleg∏ych jednostek, nale˝noÊci zahipotekowanych oraz nale˝noÊci d∏ugoterminowych,

których termin zap∏aty ustalony w decyzji o ich powstaniu przypada na lata nast´pujàce po roku, w którym

dokonywane sà ksi´gowania.

4) potràcenia wynagrodzeƒ obcià˝ajàce pracownika.

Na stronie Wn konta 226 ujmuje si´ w szczególnoÊci

1) wartoÊç mienia przekazanego spó∏kom do odp∏atnego u˝ywania lub sprzedanego w wysokoÊci ustalonej w umowie, w korespondencji z kontem 015,

2) inne d∏ugoterminowe nale˝noÊci, w korespondencji z kontem 840.

Na stronie Ma konta 226 ujmuje si´ w szczególnoÊci

1) równowartoÊç mienia zwróconego przez spó∏ki,

w korespondencji z kontem 015, lub zlikwidowanego, w korespondencji z kontem 855,

2) przeniesienie nale˝noÊci d∏ugoterminowych do

krótkoterminowych w wysokoÊci raty nale˝nej na

dany rok oraz ustanie hipoteki, w korespondencji

z kontem 221.

Na stronie Ma konta 231 ujmuje si´ zobowiàzania jednostki z tytu∏u wynagrodzeƒ.

Konto 231 mo˝e wykazywaç dwa salda. Saldo Wn

oznacza stan nale˝noÊci, a saldo Ma — stan zobowiàzaƒ jednostki z tytu∏u wynagrodzeƒ.

33) Konto 234 — „Pozosta∏e rozrachunki z pracownikami”

Konto 234 s∏u˝y do ewidencji nale˝noÊci, roszczeƒ i zobowiàzaƒ wobec pracowników z innych tytu∏ów ni˝

wynagrodzenia.

Na stronie Wn konta 234 ujmuje si´ w szczególnoÊci

1) wyp∏acone pracownikom zaliczki i sumy do rozliczenia na wydatki obcià˝ajàce jednostk´,

2) nale˝noÊci od pracowników z tytu∏u dokonanych

przez jednostk´ Êwiadczeƒ odp∏atnych,

3) nale˝noÊci z tytu∏u po˝yczek z zak∏adowego funduszu Êwiadczeƒ socjalnych,

4) nale˝noÊci i roszczenia od pracowników z tytu∏u

niedoborów i szkód,

5) zap∏acone zobowiàzania wobec pracowników.

Konto 226 mo˝e wykazywaç saldo Wn, które oznacza

wartoÊç mienia zlikwidowanych jednostek, przekazanego do odp∏atnego korzystania, oraz wartoÊç nale˝noÊci zahipotekowanych, oraz wartoÊç d∏ugoterminowych nale˝noÊci.

Na stronie Ma konta 234 ujmuje si´ w szczególnoÊci

31) Konto 229 — „Pozosta∏e rozrachunki publicznoprawne”

3) wp∏ywy nale˝noÊci od pracowników.

Konto 229 s∏u˝y do ewidencji, innych ni˝ z bud˝etami,

rozrachunków publicznoprawnych, a w szczególnoÊci

z tytu∏u ubezpieczeƒ spo∏ecznych i zdrowotnych.

1) wydatki wy∏o˝one przez pracowników w imieniu

jednostki,

2) rozliczone zaliczki i zwroty Êrodków pieni´˝nych,

Ewidencja szczegó∏owa prowadzona do konta 234 powinna zapewniç mo˝liwoÊç ustalenia stanu nale˝noÊci,

roszczeƒ i zobowiàzaƒ z poszczególnymi pracownikami wed∏ug tytu∏ów rozrachunków.

Konto 234 mo˝e wykazywaç dwa salda. Saldo Wn

oznacza stan nale˝noÊci i roszczeƒ, a saldo Ma — stan

zobowiàzaƒ wobec pracowników.

1) faktury dostawców krajowych i zagranicznych ∏àcznie z naliczonym podatkiem od towarów i us∏ug,

zwanym dalej „podatkiem VAT”,

34) Konto 240 — „Pozosta∏e rozrachunki”

2) podatek VAT, podatek akcyzowy, c∏o pobierane przy

imporcie.

Konto 240 s∏u˝y do ewidencji krajowych i zagranicznych nale˝noÊci i roszczeƒ oraz zobowiàzaƒ nieobj´tych ewidencjà na kontach 201—234. Konto 240 mo˝e

byç u˝ywane równie˝ do ewidencji po˝yczek i ró˝nego

rodzaju rozliczeƒ, a tak˝e krótko- i d∏ugoterminowych

nale˝noÊci funduszy celowych.

Na stronie Wn konta 240 ujmuje si´ powsta∏e nale˝noÊci i roszczenia oraz sp∏at´ i zmniejszenie zobowiàzaƒ,

a na stronie Ma — powsta∏e zobowiàzania oraz sp∏at´

i zmniejszenie nale˝noÊci i roszczeƒ.

Ewidencja szczegó∏owa prowadzona do konta 240 powinna zapewniç ustalenie rozrachunków, roszczeƒ

i rozliczeƒ z poszczególnych tytu∏ów.

Konto 240 mo˝e mieç dwa salda. Saldo Wn oznacza

stan nale˝noÊci i roszczeƒ, a saldo Ma — stan zobowiàzaƒ.

35) Konto 290 — „Odpisy aktualizujàce nale˝noÊci”

Konto 290 s∏u˝y do ewidencji odpisów aktualizujàcych

nale˝noÊci wàtpliwe i odsetek od nale˝noÊci przypisanych, a niewp∏aconych.

Saldo konta 290 oznacza wartoÊç odpisów aktualizujàcych nale˝noÊci oraz wartoÊç nale˝nych, a jeszcze

niezap∏aconych przez kontrahentów jednostki.

36) Zespó∏ 3 — „Materia∏y i towary”

Konta zespo∏u 3 „Materia∏y i towary” s∏u˝à do ewidencji zapasów materia∏ów (konta 310 i 340) i towarów

(konta 330 i 340) oraz rozliczenia zakupu materia∏ów,

towarów i us∏ug (konto 300).

Na kontach 310 i 330 prowadzi si´ ewidencj´ zapasów

materia∏ów i towarów znajdujàcych si´ w magazynach

w∏asnych i obcych jednostki w cenach zakupu, je˝eli

koszty zwiàzane bezpoÊrednio z zakupem odnoszone

sà w koszty w okresie ich poniesienia.

Przychody, rozchody oraz stany zapasów materia∏ów

i towarów na kontach 310 i 330 wycenia si´ wed∏ug cen

ewidencyjnych. Gdy cena ewidencyjna ró˝ni si´ od ceny rzeczywistej, nale˝y wyodr´bniç odchylenia od cen

rzeczywistych na koncie 340. Rozliczenie odchyleƒ nast´puje wed∏ug zasad okreÊlonych w zak∏adowym planie kont.

Ewidencja szczegó∏owa prowadzona do kont 310 i 330

powinna zapewniç mo˝liwoÊç ustalenia stanu zapasów wed∏ug miejsc ich znajdowania si´ i osób, którym

powierzono piecz´ nad nimi, a w odniesieniu do zapasów materia∏ów i towarów obj´tych ewidencjà iloÊciowo-wartoÊciowà — tak˝e wed∏ug ich poszczególnych

rodzajów i grup.

37) Konto 300 — „Rozliczenie zakupu”

Konto 300 s∏u˝y do ewidencji rozliczenia zakupu materia∏ów, towarów (artyku∏ów spo˝ywczych), robót

i us∏ug, a w szczególnoÊci do ustalenia wartoÊci materia∏ów, towarów w drodze oraz wartoÊci dostaw niefakturowanych.

Na stronie Wn 300 konta ujmuje si´

Na stronie Ma konta 300 ujmuje si´

1) wartoÊç przyj´tych dostaw i us∏ug,

2) naliczony podatek VAT do rozliczenia z urz´dem

skarbowym bezpoÊrednio lub po spe∏nieniu okreÊlonych warunków,

3) naliczony podatek VAT niepodlegajàcy zwrotowi

lub odliczeniu od podatku nale˝nego dotyczàcy

sk∏adników majàtku obrotowego zwi´kszajàcy ich

wartoÊç lub obcià˝ajàcy w∏aÊciwe koszty albo rozliczenia mi´dzyokresowe kosztów czynne,

4) naliczony podatek VAT niepodlegajàcy zwrotowi

lub odliczeniu od podatku nale˝nego dotyczàcy

Êrodków trwa∏ych, inwestycji rozpocz´tych oraz

wartoÊci niematerialnych i prawnych zwi´kszajàcy

ich wartoÊç.

Za poÊrednictwem konta 300 mo˝na rozliczaç równie˝

1) odchylenia od cen ewidencyjnych, od rzeczywistych cen zakupu lub nabycia,

2) koszty zakupu zawarte w fakturach dostawców,

3) op∏aty manipulacyjne pobierane przez urzàd celny

przy imporcie,

4) niedobory, szkody i nadwy˝ki w transporcie,

5) reklamacje (sprostowania) dotyczàce faktur dostawców.

Konto 300 mo˝e wykazywaç dwa salda. Saldo Wn

oznacza stan dostaw w drodze (materia∏y i towary

w drodze), a saldo Ma — stan dostaw lub us∏ug niefakturowanych.

Konto 300 mo˝e byç wykorzystywane wy∏àcznie do

wykazania stanu dostaw w drodze i dostaw niefakturowanych na koniec okresu sprawozdawczego.

38) Konto 310 — „Materia∏y”

Konto 310 s∏u˝y do ewidencji zapasów materia∏ów,

w tym tak˝e opakowaƒ i odpadków, znajdujàcych si´

w magazynach w∏asnych i obcych oraz we w∏asnym

i obcym przerobie.

Na stronie Wn konta 310 ujmuje si´ zwi´kszenie iloÊci

i wartoÊci stanu zapasu materia∏ów, a na stronie Ma —

jego zmniejszenia.

Konto 310 mo˝e wykazywaç saldo Wn, które wyra˝a

stan zapasów materia∏ów, w cenach zakupu, nabycia

lub w sta∏ych cenach ewidencyjnych.

39) Konto 330 — „Towary”

Konto 330 przeznaczone jest do ewidencji zapasów towarów.

Ewidencjà na tym koncie obejmuje si´ towary znajdujàce si´ zarówno we w∏asnych magazynach, punktach

sprzeda˝y, punktach przerobu, jak równie˝ w magazynach obcych i przerobie obcym.

Na stronie Wn konta 330 ujmuje si´ zwi´kszenie iloÊci

i wartoÊci stanu zapasów towarów, a na stronie Ma —

jego zmniejszenia.

Konto 330 mo˝e wykazywaç saldo Wn, które oznacza

stan zapasów towarów w cenach zakupu, nabycia lub

w sta∏ych cenach ewidencyjnych.

Na stronie Wn konta 401 ujmuje si´ odpisy amortyzacyjne, a na stronie Ma przeniesienie kosztów amortyzacji na wynik finansowy.

40) Konto 340 — „Odchylenia od cen ewidencyjnych

materia∏ów i towarów”

Konto 401 mo˝e wykazywaç w ciàgu roku obrotowego

saldo Wn, które wyra˝a wysokoÊç poniesionych kosztów amortyzacji. Saldo konta 401 przenosi si´ w koƒcu

roku obrotowego na konto 860.

Konto 340 s∏u˝y do ewidencji ró˝nic pomi´dzy cenà

ewidencyjnà materia∏ów, towarów i artyku∏ów spo˝ywczych ustalonà na poziomie cen zakupu, nabycia

lub sprzeda˝y a ich rzeczywistà cenà zakupu lub nabycia.

Na stronie Wn konta 340 ujmuje si´ odchylenia debetowe i rozliczenie odchyleƒ kredytowych, a na stronie

Ma — odchylenia kredytowe i rozliczenie odchyleƒ debetowych.

Ewidencja szczegó∏owa do konta 340 powinna zapewniç co najmniej podzia∏ odchyleƒ na dotyczàce materia∏ów, towarów i artyku∏ów spo˝ywczych, z ewentualnym dalszym podzia∏em na grupy zapasów.

W jednostkach handlu detalicznego oraz zak∏adach gastronomicznych b´dàcych podatnikami podatku VAT,

prowadzàcych wy∏àcznie ewidencj´ wartoÊciowà zapasów wed∏ug cen sprzeda˝y, nale˝y w ewidencji

szczegó∏owej wyodr´bniç odchylenia kredytowe z tytu∏u planowanej mar˝y oraz z tytu∏u zarezerwowanego

podatku VAT.

44) Konto 490 — „Rozliczenie kosztów”

Konto 490 w jednostkach nieprowadzàcych kont zespo∏u 5 „Koszty wed∏ug typów dzia∏alnoÊci i ich rozliczenie” s∏u˝y do uj´cia

1) w korespondencji z kontem 600 „Produkty gotowe

i pó∏fabrykaty” wartoÊci wytworzonych i przyj´tych do magazynu wyrobów gotowych i produkcji

niezakoƒczonej wed∏ug cen sprzeda˝y netto,

2) w korespondencji z kontem 640 „Rozliczenia mi´dzyokresowe kosztów” kosztów rozliczanych

w czasie (w okresach poêniejszych), które uj´te by∏y na koncie 400 w wartoÊci poniesionej,

3) zmniejszeƒ rozliczeƒ mi´dzyokresowych kosztów

oraz rezerw tworzonych na koszty, w korespondencji z kontem 640 „Rozliczenia mi´dzyokresowe

kosztów”,

Konto 340 mo˝e wykazywaç saldo Wn i Ma, które oznacza stan odchyleƒ dotyczàcych zapasów materia∏ów

i towarów uj´tych na kontach 310 i 330.

4) kosztów zgromadzonych na koncie 700 oraz kosztów niewliczanych do sprzedanych produktów i towarów, lecz wprost obcià˝ajàcych wynik finansowy oraz ewentualne koszty zakupu i sprzeda˝y towarów i materia∏ów uj´te na kontach 730 i 760.

41) Zespó∏ 4 — „Koszty wed∏ug rodzajów i ich rozliczenie”

W jednostkach prowadzàcych konta zespo∏u 5 konto

490 s∏u˝y do

Konta zespo∏u 4 „Koszty wed∏ug rodzajów i ich rozliczenie” s∏u˝à do ewidencji kosztów w uk∏adzie rodzajowym i ich rozliczenia.

1) przeniesienia na konta zespo∏u 5 i zespo∏u 6 kosztów prostych zewidencjonowanych w ciàgu okresu

sprawozdawczego na koncie 400, 401,

Na kontach zespo∏u 4 ujmuje si´ równie˝ koszty finansowane ze Êrodków specjalnych.

2) przeniesienia na konto 640 kosztów rozliczanych

w czasie, które uj´te by∏y na koncie 400, 401 w wartoÊci poniesionej,

Nie ksi´guje si´ na kontach zespo∏u 4 kosztów finansowanych — zgodnie z odr´bnymi przepisami — z funduszy celowych i innych oraz kosztów inwestycji, pozosta∏ych kosztów operacyjnych, kosztów operacji finansowych i strat nadzwyczajnych.

42) Konto 400 — „Koszty wed∏ug rodzajów”

Konto 400 s∏u˝y do ewidencji kosztów prostych wed∏ug rodzaju.

Na stronie Wn konta 400 ujmuje si´ poniesione koszty,

a na stronie Ma — ich zmniejszenia.

Ewidencj´ szczegó∏owà prowadzi si´ wed∏ug pozycji

planu finansowego oraz w przekrojach dostosowanych do potrzeb planowania, analizy i sprawozdawczoÊci.

Konto 400 mo˝e wykazywaç w ciàgu roku obrotowego

saldo Wn, które wyra˝a wysokoÊç poniesionych kosztów. Saldo konta 400 przenosi si´ w koƒcu roku obrotowego na konto 860.

43) Konto 401 — „Amortyzacja”

Konto 401 s∏u˝y do ewidencji kosztów amortyzacji od

Êrodków trwa∏ych i wartoÊci niematerialnych i prawnych, od których odpisy umorzeniowe sà dokonywane

stopniowo wed∏ug stawek amortyzacyjnych.

3) uj´cia ∏àcznej kwoty kosztów uzyskania przychodów zewidencjonowanych na kontach zespo∏u 7.

Na stronie Wn konta 490 ujmuje si´

1) koszt w∏asny sprzedanych produktów odpowiadajàcy rzeczywistym kosztom wytworzenia sprzedanych produktów, w korespondencji z w∏aÊciwym

kontem zespo∏u 7, oraz koszty niewliczane do wartoÊci produktów, lecz obcià˝ajàce wynik finansowy

danego okresu, w korespondencji z w∏aÊciwym

kontem zespo∏u 5 (koszty zarzàdu, handlowe

i sprzeda˝y),

2) zmniejszenie rozliczeƒ mi´dzyokresowych, w korespondencji z kontem 640.

Na stronie Ma konta 490 ujmuje si´ poniesione koszty

rodzajowe, zewidencjonowane na koncie 400, 401

i niepodlegajàce rozliczeniu w czasie, w korespondencji z w∏aÊciwym kontem zespo∏u 5, oraz przypadajàce

na przysz∏e okresy, w korespondencji z kontem 640.

Na stronie Wn konta 490 ujmuje si´ równie˝, w korespondencji z kontem 760, przychody ze sprzeda˝y wewn´trznej produktów oraz na stronie Wn lub Ma zmiany stanu produktów spowodowane w szczególnoÊci

zdarzeniami losowymi, niedoborami lub nadwy˝kami.

Ksi´gowania te mogà byç dokonywane bie˝àco, jednoczeÊnie z zapisami na kontach zespo∏u 5, 6 i 7, albo

okresowo, w ∏àcznej sumie równej ró˝nicy mi´dzy

kwotà odpowiadajàcà zmianie stanu produktów a saldem konta 490.

czajàce produkcj´ w toku, w jednostkach prowadzàcych ewidencj´ pó∏fabrykatów na koncie 600 lub produkcj´ niezakoƒczonà w jednostkach prowadzàcych

ewidencj´ pó∏fabrykatów na kontach zespo∏u 5.

Saldo Wn lub Ma konta 490 oznacza zmian´ stanu zapasów produktów gotowych, produkcji niezakoƒczonej i rozliczeƒ mi´dzyokresowych kosztów na koniec

roku w stosunku do stanu na poczàtek roku.

Konto 500 s∏u˝y do ewidencji kosztów dzia∏alnoÊci

podstawowej.

Saldo konta 490 przenoszone jest w koƒcu roku obrotowego na konto 860.

45) Zespó∏ 5 — „Koszty wed∏ug typów dzia∏alnoÊci

i ich rozliczenie”

Konta zespo∏u 5 „Koszty wed∏ug typów dzia∏alnoÊci

i ich rozliczenie” s∏u˝à do ewidencji i rozliczenia kosztów w uk∏adzie kalkulacyjnym.

Nie ujmuje si´ na kontach zespo∏u 5 kosztów finansowanych — zgodnie z odr´bnymi przepisami — z funduszy specjalnych lub funduszy celowych, a tak˝e pozosta∏ych kosztów operacyjnych, kosztów operacji finansowych, kosztów inwestycji i strat nadzwyczajnych.

Konta zespo∏u 5 zaleca si´ prowadziç wówczas, gdy

1) charakter, rozmiary dzia∏alnoÊci lub organizacja

jednostki wymagajà ustalania struktury kosztów

poszczególnych typów lub odmian jej dzia∏alnoÊci,

w tym tak˝e wed∏ug miejsc ich powstawania,

2) w jednostce wytwarzane sà produkty, których koszt

podlega kalkulacji.

Na stronie Wn kont zespo∏u 5 ujmuje si´

1) poniesione koszty rodzajowe uj´te uprzednio na

koncie 400, 401 w korespondencji ze stronà Ma

konta 490,

2) koszty rozliczane w czasie, w korespondencji ze

stronà Ma konta 640,

3) wydanie pó∏fabrykatów do produkcji w jednostkach, które prowadzà ich ewidencj´ iloÊciowo-wartoÊciowà, w korespondencji ze stronà Ma konta

600.

Na stronie Ma kont zespo∏u 5 ujmuje si´

1) rzeczywisty koszt wytworzonych produktów gotowych (Wn konto 580 lub Wn konto 700), je˝eli po

zakoƒczeniu wytwarzania produktów zalicza si´ je

do produkcji sprzedanej (w tym na w∏asne potrzeby),

2) przychody pó∏fabrykatów w jednostkach, które prowadzà ich ewidencj´ iloÊciowo-wartoÊciowà (Wn

konto 600 lub 580),

3) koszty zaliczane do wyniku finansowego bie˝àcego

okresu, lecz niewliczane do kosztu w∏asnego produktów (koszty handlowe, koszty zarzàdu i koszty

sprzeda˝y — Wn konto 490),

46) Konto 500 — „Koszty dzia∏alnoÊci podstawowej”

Na stronie Wn konta 500 ujmuje si´ koszty dzia∏alnoÊci

podstawowej.

Na stronie Ma konta 500 ujmuje si´ rozliczone koszty

dzia∏alnoÊci podstawowej (wartoÊç wytworzonych

produktów, koszty sprzeda˝y, koszty handlowe).

Do konta 500 mo˝e byç prowadzona ewidencja szczegó∏owa, umo˝liwiajàca

1) ustalenie wysokoÊci kosztów poszczególnych rodzajów dzia∏alnoÊci podstawowej z dalszym podzia∏em na koszty

a) zaliczane do wartoÊci wytworzonych produktów

i produkcji niezakoƒczonej,

b) obcià˝ajàce wynik finansowy okresu sprawozdawczego, a w szczególnoÊci koszty sprzeda˝y,

koszty handlowe,

2) ustalenie struktury kosztów dzia∏alnoÊci podstawowej wed∏ug pozycji kalkulacyjnych.

W koƒcu roku saldo konta 500 mo˝e wykazywaç stan

produkcji niezakoƒczonej (w toku).

47) Konto 530 — „Koszty dzia∏alnoÊci pomocniczej”

Konto 530 s∏u˝y do ewidencji kosztów dzia∏alnoÊci prowadzonej przez komórki jednostki, których g∏ównym

celem jest

1) Êwiadczenie us∏ug, w szczególnoÊci us∏ug transportowych, sprz´towych, remontowych, na rzecz innych komórek tej jednostki, w tym na rzecz komórek wykonujàcych dzia∏alnoÊç podstawowà,

2) wytwarzanie na w∏asne potrzeby jednostki energii

oraz materia∏ów,

3) wykonywanie we w∏asnym zakresie inwestycji,

4) pe∏nienie innych funkcji pomocniczych (sto∏ówki,

domy mieszkalne, obiekty socjalne).

Zasady dzia∏ania konta 530 oraz prowadzenie ewidencji szczegó∏owej sà analogiczne do konta 500.

W koƒcu roku saldo konta wykazuje wartoÊç produkcji

niezakoƒczonej (w toku).

48) Konto 550 — „Koszty zarzàdu”

Konto 550 s∏u˝y do ewidencji wyodr´bnionych kosztów zwiàzanych z zarzàdzaniem jednostkà jako ca∏oÊcià (kosztów ogólnoadministracyjnych) oraz kosztów

ogólnych dotyczàcych danej jednostki jako ca∏oÊci

(a w szczególnoÊci utrzymanie terenu, stra˝ przemys∏owa i przeciwpo˝arowa).

Na stronie Wn jednych kont zespo∏u 5 i jednoczeÊnie

na stronie Ma innych kont zespo∏u 5 ksi´guje si´ Êwiadczenia wzajemne poszczególnych dzia∏alnoÊci.

Na stronie Wn konta 550 ujmuje si´ koszty proste oraz

koszty z∏o˝one, a w szczególnoÊci koszty Êwiadczeƒ

dzia∏alnoÊci pomocniczej, a tak˝e zu˝ycie materia∏ów,

towarów i produktów na potrzeby reprezentacji i reklamy.

Na koniec roku obrotowego konta zespo∏u 5 (z wyjàtkiem kont 550 i 580) mogà wykazywaç salda Wn, ozna-

Na stronie Ma konta 550 ujmuje si´ przeniesienie kosztów dzia∏alnoÊci zarzàdu na konto 490 lub konto 640.

4) koszty do rozliczenia w czasie (Wn konto 640).

Do konta 550 mo˝e byç prowadzona ewidencja szczegó∏owa umo˝liwiajàca ustalenie struktury kosztów zarzàdu w sposób u∏atwiajàcy ich analiz´ i kontrol´.

Konto 550 nie mo˝e wykazywaç salda na koniec roku.

49) Konto 580 — „Rozliczenie kosztów dzia∏alnoÊci”

Konto 580 s∏u˝y do porównania kosztu wytworzenia

poszczególnych produktów lub ich grup z wartoÊcià

wytworzonych produktów wyra˝onà w cenach ewidencyjnych.

Na stronie Wn konta 580 ujmuje si´, w korespondencji

z odpowiednimi kontami zespo∏u 5, rzeczywisty koszt

wytworzenia produktów, a na stronie Ma — wartoÊç

tych produktów w cenach ewidencyjnych, w korespondencji z odpowiednimi kontami zespo∏u 6 lub 7.

Ró˝nica mi´dzy wartoÊcià produktów ustalonà w rzeczywistym koszcie wytworzenia i w cenach ewidencyjnych podlega — jako odchylenie od cen ewidencyjnych produktów — przeniesieniu na konto 620 lub 700.

Prowadzenie konta 580 jest zb´dne, je˝eli ustalenie rzeczywistego kosztu wytworzenia gotowych produktów

nie wymaga jego stosowania.

Do konta 580 mo˝na nie prowadziç ewidencji szczegó∏owej.

Konto 580 nie mo˝e wykazywaç salda na koniec roku.

50) Zespó∏ 6 „Produkty”

Konta zespo∏u 6 „Produkty” s∏u˝à do ewidencji produktów wytworzonych przez jednostk´ oraz kosztów

rozliczonych w czasie.

51) Konto 600 — „Produkty gotowe i pó∏fabrykaty”

Konto 600 s∏u˝y do ewidencji zapasów wyrobów gotowych oraz robót i us∏ug zakoƒczonych, lecz niesprzedanych do koƒca okresu sprawozdawczego, oraz pó∏fabrykatów w jednostkach prowadzàcych ich ewidencj´

iloÊciowo-wartoÊciowà.

Je˝eli przychody, rozchody oraz stany zapasów produktów wycenia si´ wed∏ug cen ewidencyjnych, a cena ewidencyjna ró˝ni si´ od rzeczywistego kosztu wytworzenia, to na koncie 620 nale˝y wyodr´bniç odchylenia pomi´dzy cenà ewidencyjnà a rzeczywistym

kosztem wytworzenia produktów.

Na stronie Wn konta 600 ujmuje si´ zwi´kszenia iloÊci

i wartoÊci stanu produktów, a na stronie Ma — jego

zmniejszenia.

Ewidencja szczegó∏owa prowadzona do konta 600 powinna zapewniç mo˝liwoÊç ustalenia stanu zapasów

wed∏ug miejsc ich sk∏adowania i osób, którym powierzono piecz´ nad nimi, a w odniesieniu do zapasów

produktów obj´tych ewidencjà iloÊciowo-wartoÊciowà

i iloÊciowà — tak˝e wed∏ug ich poszczególnych rodzajów i grup.

Poz. 1752

Na stronie Wn konta 620 ujmuje si´ powsta∏e odchylenia debetowe i rozliczenie odchyleƒ kredytowych, a na

stronie Ma — powsta∏e odchylenia kredytowe i rozliczenie odchyleƒ debetowych.

Ewidencja szczegó∏owa prowadzona do konta 620 powinna zapewniç podzia∏ odchyleƒ na dotyczàce wyrobów gotowych i pó∏fabrykatów.

Konto 620 mo˝e wykazywaç saldo Wn lub Ma, które

oznacza stan odchyleƒ dotyczàcych zapasów produktów, korygujàc ich wartoÊç bilansowà.

53) Konto 640 — „Rozliczenia mi´dzyokresowe kosztów”

Konto 640 s∏u˝y do ewidencji kosztów przysz∏ych okresów (rozliczenia czynne) oraz rezerw na wydatki przysz∏ych okresów (rozliczenia bierne).

Na stronie Wn konta 640 ujmuje si´ koszty proste i z∏o˝one poniesione w okresie sprawozdawczym, a dotyczàce przysz∏ych okresów, oraz wydatki poniesione

w okresie sprawozdawczym, na które utworzono

w okresach poprzednich rezerw´.

Na stronie Ma konta 640 ujmuje si´ utworzenie rezerwy na wydatki przysz∏ych okresów oraz zaliczenie do

kosztów okresu sprawozdawczego kosztów poniesionych w okresach poprzednich.

Ewidencja szczegó∏owa prowadzona do konta 640 powinna umo˝liwiç ustalenie

1) wysokoÊci tych kosztów zakupu, które podlegajà

rozliczeniu w czasie,

2) wysokoÊci innych rozliczeƒ mi´dzyokresowych

kosztów z dalszym podzia∏em wed∏ug ich tytu∏ów.

Saldo Wn konta 640 wyra˝a koszty przysz∏ych okresów,

a saldo Ma — rezerwy na wydatki przysz∏ych okresów.

54) Zespó∏ 7 — „Przychody i koszty ich uzyskania”

Konta zespo∏u 7 „Przychody i koszty ich uzyskania”

s∏u˝à do ewidencji

1) przychodów i kosztów ich uzyskania z tytu∏u sprzeda˝y produktów, towarów, przychodów i kosztów

operacji finansowych oraz pozosta∏ych przychodów i kosztów operacyjnych,

2) podatków nieuj´tych na koncie 400,

3) dotacji i subwencji otrzymanych, które wp∏ywajà na

wynik finansowy, oraz dotacji przekazanych.

Za moment sprzeda˝y w kraju uwa˝a si´ dat´ wykonania Êwiadczenia zgodnie z umowà kupna-sprzeda˝y

(a w szczególnoÊci wysy∏ki, odbioru us∏ugi), a w eksporcie wyrobów i towarów — dat´ przewiezienia ich

przez granic´, potwierdzonà przez graniczny urzàd celny.

Konto 600 mo˝e wykazywaç saldo Wn, które wyra˝a

stan zapasów produktów gotowych oraz ewentualnie

pó∏fabrykatów.

Ewidencj´ szczegó∏owà prowadzi si´ wed∏ug pozycji

planu finansowego oraz stosownie do potrzeb planowania, analizy i sprawozdawczoÊci oraz obliczenia podatków.

52) Konto 620 — „Odchylenia od cen ewidencyjnych

produktów”

55) Konto 700 — „Sprzeda˝ produktów i koszt ich wytworzenia”

Konto 620 s∏u˝y do ewidencji ró˝nic pomi´dzy cenà

ewidencyjnà produktów a ich rzeczywistym kosztem

wytworzenia.

Konto 700 s∏u˝y do ewidencji sprzeda˝y produktów

(wyrobów gotowych i pó∏fabrykatów oraz robót

i us∏ug) w∏asnej dzia∏alnoÊci na rzecz obcych jednostek

oraz dzia∏alnoÊci finansowo wyodr´bnionej w∏asnej

jednostki oraz kosztu ich wytworzenia.

Na stronie Wn konta 700 ujmuje si´ koszt wytworzenia

sprzedanych produktów, obejmujàcy rzeczywisty koszt

wytworzenia, za który uwa˝a si´ równie˝ wartoÊç produktów w cenach ewidencyjnych, skorygowanà o odchylenia od cen ewidencyjnych, w korespondencji

z kontami 500, 530, 580, 600, 620 lub 490.

Poz. 1752

2) Êrodki pieni´˝ne zak∏adów bud˝etowych i Êrodków

specjalnych jednostek bud˝etowych wykorzystane

na finansowanie inwestycji, w korespondencji

z kontem 800,

3) zwroty dotacji niewykorzystanych, nadmiernie pobranych lub wykorzystanych niezgodnie z przeznaczeniem, w korespondencji z kontem 131 lub 225

(z wyjàtkiem zwrotów otrzymywanych przez jednostki bud˝etowe, które podlegajà uj´ciu Wn konto 221, Ma konto 750).

Na stronie Ma konta 700 ujmuje si´ przychody ze

sprzeda˝y, w korespondencji z kontami przede wszystkim zespo∏u 1 i 2 oraz ewentualnie 0 i 8 oraz 4 bàdê 5.

Na stronie Ma konta 740 ujmuje si´

Ewidencja szczegó∏owa do konta 700 powinna zapewniç podzia∏ sprzeda˝y dostosowany do zasad wymiaru

podatków oraz nale˝nych dotacji oraz wed∏ug przedmiotów i kierunków sprzeda˝y.

1) w ciàgu roku — dotacje rzeczywiÊcie otrzymane,

w korespondencji z kontem 131, lub dotacje nale˝ne, je˝eli ich wysokoÊç wynika z przepisów, w korespondencji z kontem 225,

W koƒcu roku obrotowego przenosi si´

1) przychody ze sprzeda˝y na stron´ Ma konta 860,

2) koszt sprzedanych produktów na stron´ Wn konta

490, uznajàc konto 700.

2) na koniec okresu sprawozdawczego — dotacje nale˝ne, wynikajàce z przepisów prawa lub potwierdzone przez organ dotujàcy, albo je˝eli nale˝na dotacja za dany rok wp∏yn´∏a na rachunek jednostki

w okresie nast´pnym do dnia sporzàdzenia sprawozdania finansowego, w korespondencji z kontem 225.

Na koniec roku konto 700 nie wykazuje salda.

56) Konto 730 — „Sprzeda˝ towarów i wartoÊç ich zakupu”

Konto 730 s∏u˝y do ewidencji sprzeda˝y towarów i wartoÊci ich zakupu.

Na stronie Wn ujmuje si´ wartoÊç sprzedanych towarów w cenie zakupu (nabycia), w korespondencji z kontami 330 i 340; za cen´ zakupu (nabycia) uwa˝a si´ równie˝ cen´ ewidencyjnà skorygowanà o odchylenia od

tej ceny.

Na stronie Ma konta 730 ujmuje si´ przychody ze

sprzeda˝y towarów, w korespondencji z kontami

przede wszystkim zespo∏u 1 i 2 oraz zespo∏u 0 i 8 bàdê

4 i 5.

Podatnicy podatku VAT niezobowiàzani do stosowania

kas z pami´cià fiskalnà ujmujà po stronie Ma konta 730

przychody (utargi) ∏àcznie z podatkiem ze sprzeda˝y towarów. Nale˝ny podatek od towarów i us∏ug zawarty

w utargach podlega przeksi´gowaniu Wn konto 730,

Ma konto 225.

W koƒcu roku obrotowego przenosi si´

1) przychody ze sprzeda˝y towarów na stron´ Ma konta 860 (Wn konto 730),

2) wartoÊç sprzedanych towarów w cenie zakupu na

stron´ Wn konta 860 (Ma konto 730).

Na koniec roku konto 730 nie wykazuje salda.

57) Konto 740 „Dotacje i Êrodki na inwestycje”

Konto 740 s∏u˝y do ewidencji dotacji otrzymywanych

z bud˝etu, Êrodków pozabud˝etowych, funduszy celowych oraz innych jednostek na finansowanie dzia∏alnoÊci podstawowej gospodarstw pomocniczych jednostek bud˝etowych oraz zak∏adów bud˝etowych. Na

koncie 740 nie ujmuje si´ dotacji otrzymanych na finansowanie inwestycji.

Na stronie Wn konta 740 ujmuje si´

1) dotacje przekazane na finansowanie dzia∏alnoÊci

podstawowej samodzielnie bilansujàcym oddzia∏om zak∏adów bud˝etowych, w korespondencji

z kontem 131 lub 240,

Ewidencja szczegó∏owa powinna zapewniç mo˝liwoÊç

ustalenia wysokoÊci dotacji przypadajàcych na poszczególne tytu∏y rozliczeƒ.

W koƒcu roku obrotowego saldo konta 740 zamyka si´

dwoma saldami, które przenosi si´

1) saldo Wn oznaczajàce wartoÊç dotacji przekazanych na finansowanie dzia∏alnoÊci podstawowej

samodzielnie bilansujàcych oddzia∏ów oraz Êrodków na inwestycje w zak∏adach bud˝etowych

i Êrodkach specjalnych jednostek bud˝etowych —

na stron´ Wn konta 860,

2) saldo Ma oznaczajàce wartoÊç dotacji otrzymanych

na finansowanie dzia∏alnoÊci podstawowej — na

stron´ Ma konta 860.

Na koniec roku konto 740 nie wykazuje salda.

58) Konto 750 — „Przychody i koszty finansowe”

Konto 750 s∏u˝y do ewidencji przychodów z tytu∏u dochodów bud˝etowych oraz operacji finansowych

i kosztu operacji finansowych.

Na stronie Wn konta 750 ujmuje si´ odpisy przychodów z tytu∏u dochodów bud˝etowych oraz koszty operacji finansowych, a w szczególnoÊci wartoÊç sprzedanych udzia∏ów, akcji i papierów wartoÊciowych, odsetki od obligacji, odsetki od kredytów i po˝yczek, odsetki

za zw∏ok´ w zap∏acie zobowiàzaƒ z wyjàtkiem obcià˝ajàcych inwestycje w okresie realizacji, dyskonto przy

sprzeda˝y weksli, czeków obcych i papierów wartoÊciowych, ujemne ró˝nice kursowe z wyjàtkiem obcià˝ajàcych inwestycje w okresie realizacji.

Na stronie Ma konta 750 ujmuje si´ przychody z tytu∏u

dochodów bud˝etowych oraz kwoty nale˝ne z tytu∏u

operacji finansowych, a w szczególnoÊci przychody ze

sprzeda˝y papierów wartoÊciowych, przychody

z udzia∏ów i akcji, dywidendy oraz odsetki od udzielonych po˝yczek, dyskonto przy zakupie weksli, czeków

obcych i papierów wartoÊciowych oraz odsetki za

zw∏ok´ w zap∏acie nale˝noÊci, dodatnie ró˝nice kursowe.

Dochody finansowe, których ewidencja jest prowadzona wed∏ug przepisów o rachunkowoÊci podatkowych

i niepodatkowych dochodów bud˝etowych, mogà byç

ujmowane na koncie 750 okresowo, na podstawie danych z ewidencji podatkowej.

Ewidencja szczegó∏owa do konta 750 powinna zapewniç wyodr´bnienie przychodów z tytu∏u dochodów bud˝etowych wed∏ug pozycji planu finansowego lub

Poz. 1752

szeƒ stanu produktów (w tym tak˝e rozliczeƒ mi´dzyokresowych kosztów), w korespondencji z innymi kontami ni˝ konto 490, konta zespo∏u 5 lub 6 oraz konta

kosztu w∏asnego sprzeda˝y w zespole 7. Na stronie Wn

konta 760 (w korespondencji ze stronà Ma konta 490)

ujmuje si´ zwi´kszenie stanu produktów, a na stronie

Ma konta 760 (w korespondencji ze stronà Wn konta

490) ujmuje si´ zmniejszenie stanu produktów.

W zakresie podatkowych i niepodatkowych dochodów

bud˝etowych ewidencja szczegó∏owa prowadzona jest

wed∏ug zasad rachunkowoÊci podatkowej, natomiast

w zakresie podatków pobieranych przez inne organy

ewidencj´ szczegó∏owà stanowià sprawozdania o dochodach bud˝etowych sporzàdzane przez te organy.

W koƒcu roku obrotowego przenosi si´

1) na stron´ Wn konta 490 — koszty zwiàzane z zakupem i sprzeda˝à sk∏adników majàtku, je˝eli zosta∏y

uj´te na koncie 760, w korespondencji ze stronà Ma

konta 760,

2) na stron´ Wn konta 860 — wartoÊç sprzedanych

materia∏ów w cenach zakupu lub nabycia oraz pozosta∏e koszty operacyjne, w korespondencji ze

stronà Ma konta 760,

3) na stron´ Ma konta 860 — przychody ze sprzeda˝y

sk∏adników majàtkowych ujmowanych na koncie

760 oraz pozosta∏e przychody operacyjne, w korespondencji ze stronà Wn konta 760.

W koƒcu roku obrotowego przenosi si´

Na koniec roku konto 760 nie wykazuje salda.

1) przychody z tytu∏u dochodów bud˝etowych oraz

przychody finansowe na stron´ Ma konta 860 (Wn

konto 750),

60) Konto 761 — „Pokrycie amortyzacji”

2) koszty operacji finansowych na stron´ Wn konta

860 (Ma konto 750).

Na stronie Wn konta 761 ujmuje si´ przeniesienie salda konta na wynik finansowy, a na stronie Ma równowartoÊç amortyzacji uj´tej na koncie 401, w korespondencji z kontem 800.

1) w zakresie przychodów finansowych — przychody

z tytu∏u udzia∏ów w innych podmiotach gospodarczych, nale˝ne jednostce odsetki od po˝yczek i zap∏acone odsetki za zw∏ok´ od nale˝noÊci,

2) w zakresie kosztów operacji finansowych — zarachowane odsetki od po˝yczek i odsetki za zw∏ok´

od zobowiàzaƒ.

Na koniec roku konto 750 nie wykazuje salda.

59) Konto 760 — „Pozosta∏e przychody i koszty”

Konto 760 s∏u˝y do ewidencji przychodów i kosztów

niezwiàzanych bezpoÊrednio ze zwyk∏à dzia∏alnoÊcià

jednostki, w tym wszelkich innych przychodów ni˝

podlegajàce ewidencji na kontach 700, 730, 740, 750.

W szczególnoÊci na koncie 760 ujmuje si´

1) na stronie Ma przychody ze sprzeda˝y materia∏ów,

a na stronie Wn koszty osiàgni´cia tych przychodów, w tym wartoÊç w cenach zakupu lub nabycia

tych materia∏ów,

2) na stronie Ma przychody ze sprzeda˝y Êrodków

trwa∏ych, wartoÊci niematerialnych i prawnych i inwestycji w jednostkach bud˝etowych, a w zak∏adach bud˝etowych i gospodarstwach pomocniczych przychody ze sprzeda˝y tych sk∏adników

w cz´Êci niepodlegajàcej przekazaniu do bud˝etu,

3) na stronie Ma pozosta∏e przychody operacyjne, do

których zalicza si´ w szczególnoÊci odpisane

przedawnione zobowiàzania, otrzymane odszkodowania, kary i grzywny, darowizny i nieodp∏atnie

otrzymane Êrodki obrotowe, a na stronie Wn pozosta∏e koszty operacyjne, do których zalicza si´

w szczególnoÊci kary, grzywny, odpisane przedawnione, umorzone i nieÊciàgalne nale˝noÊci, utworzone rezerwy na nale˝noÊci od d∏u˝ników, koszty

post´powania spornego i egzekucyjnego oraz nieodp∏atnie przekazane Êrodki obrotowe.

Konto 760 s∏u˝y równie˝ — w jednostkach ewidencjonujàcych koszty na kontach 400, 490 oraz zespo∏u 5 —

do ewidencji zapisów uzupe∏niajàcych, dokonanych na

kontach zespo∏u 5 i 6 z tytu∏u zwi´kszeƒ bàdê zmniej-

Konto 761 s∏u˝y do ewidencji wartoÊci amortyzacji uj´tej na koncie 401.

W koƒcu roku obrotowego saldo konta 761 przenosi si´

na konto 860.

61) Zespó∏ 8 — „Fundusze, rezerwy i wynik finansowy”

Konta zespo∏u 8 s∏u˝à do ewidencji funduszy, wyniku

finansowego i jego rozliczenia, dotacji z bud˝etu, rezerw i rozliczeƒ mi´dzyokresowych przychodów.

62) Konto 800 — „Fundusz jednostki”

Konto 800 s∏u˝y do ewidencji równowartoÊci majàtku

trwa∏ego i obrotowego jednostki i ich zmian.

Na stronie Wn konta 800 ujmuje si´ zmniejszenia funduszu, a na stronie Ma — jego zwi´kszenia, zgodnie

z odr´bnymi przepisami regulujàcymi gospodark´ finansowà jednostki.

Na stronie Wn konta 800 ujmuje si´ w szczególnoÊci

1) przeksi´gowanie, w roku nast´pnym pod datà przyj´cia sprawozdania finansowego, straty bilansowej roku ubieg∏ego z konta 860,

2) przeksi´gowanie, pod datà sprawozdania bud˝etowego, zrealizowanych dochodów bud˝etowych

z konta 222,

3) przeksi´gowanie, w roku nast´pnym pod datà przyj´cia sprawozdania finansowego, rozliczenia wyniku finansowego z konta 820,

4) przeksi´gowanie, w koƒcu roku obrotowego, dotacji z bud˝etu i Êrodków bud˝etowych wykorzystanych na inwestycje z konta 810,

5) pokrycie amortyzacji podstawowych Êrodków trwa∏ych oraz wartoÊci niematerialnych i prawnych,

6) ró˝nice z aktualizacji Êrodków trwa∏ych,

7) wartoÊç sprzedanych i nieodp∏atnie przekazanych

podstawowych Êrodków trwa∏ych i inwestycji.

Na stronie Ma konta 800 ujmuje si´ w szczególnoÊci

1) przeksi´gowanie, w roku nast´pnym pod datà przyj´cia sprawozdania finansowego, zysku bilansowego roku ubieg∏ego z konta 860,

2) przeksi´gowanie, pod datà sprawozdania finansowego, zrealizowanych wydatków bud˝etowych

z konta 223,

3) wp∏yw dotacji i Êrodków przeznaczonych na finansowanie inwestycji,

4) ró˝nice z aktualizacji Êrodków trwa∏ych,

5) nieodp∏atne otrzymanie Êrodków trwa∏ych i inwestycji.

Ewidencja szczegó∏owa prowadzona do konta 800 powinna zapewniç mo˝liwoÊç ustalenia przyczyn zwi´kszeƒ i zmniejszeƒ funduszu jednostki. W przypadku

prowadzenia scentralizowanej ksi´gowoÊci obejmujàcej ró˝ne jednostki, dla których ustala si´ odr´bnie wynik finansowy i wed∏ug odmiennych zasad dokonuje

si´ jego podzia∏u, ewidencj´ szczegó∏owà prowadzi si´

równie˝ wed∏ug poszczególnych jednostek.

Konto 800 wykazuje na koniec roku saldo Ma, które

oznacza stan funduszu jednostki.

63) Konto 810 — „Dotacje bud˝etowe oraz Êrodki z bud˝etu na inwestycje”

Konto 810 s∏u˝y do ewidencji w jednostkach bud˝etowych

1) dotacji przekazywanych z bud˝etu na finansowanie

dzia∏alnoÊci podstawowej (dotacje podmiotowe,

przedmiotowe) gospodarstw pomocniczych jednostek bud˝etowych oraz zak∏adów bud˝etowych,

2) dotacji celowych z bud˝etu na finansowanie inwestycji zak∏adów bud˝etowych,

3) innych dotacji przekazywanych z bud˝etu,

4) równowartoÊci dokonanych wydatków na inwestycje w jednostkach bud˝etowych.

Na stronie Wn konta 810 ujmuje si´ dotacje przekazane przez jednostki bud˝etowe na finansowanie Êrodków obrotowych i inwestycji oraz inne dotacje przekazane z bud˝etu, wykorzystanie Êrodków bud˝etowych

na finansowanie inwestycji jednostek bud˝etowych.

Na stronie Ma konta 810 ujmuje si´ zwroty dotacji przekazanych w tym samym roku bud˝etowym oraz przeksi´gowanie w koƒcu roku obrotowego na konto 800

„Fundusz jednostki” stanu dotacji przekazanych.

Ewidencj´ analitycznà do konta 810 nale˝y prowadziç

wed∏ug podzia∏ek klasyfikacji, jednostek, którym dotacje przekazano, i przeznaczenia dotacji.

Poz. 1752

Na stronie Ma konta 820 ujmuje si´ przeniesienie salda konta w roku nast´pnym, pod datà przyj´cia sprawozdania finansowego, na konto 800.

65) Konto 840 — „Rezerwy i rozliczenia mi´dzyokresowe przychodów”

Konto 840 s∏u˝y do ewidencji przychodów zaliczanych

do przysz∏ych okresów oraz innych rozliczeƒ mi´dzyokresowych i rezerw.

Na stronie Ma konta 840 ujmuje si´ utworzenie i zwi´kszenie rezerwy, a na stronie Wn — ich zmniejszenie lub

rozwiàzanie.

Na stronie Ma konta 840 ujmuje si´ równie˝ powstanie

i zwi´kszenia rozliczeƒ mi´dzyokresowych przychodów, a na stronie Wn — ich rozliczenie poprzez zaliczenie ich do przychodów roku obrotowego lub zysków

nadzwyczajnych.

Ewidencja szczegó∏owa prowadzona do konta 840 powinna zapewniç mo˝noÊç ustalenia stanu

1) rezerwy oraz przyczyn jej zwi´kszeƒ i zmniejszeƒ,

2) rozliczeƒ mi´dzyokresowych przychodów z poszczególnych tytu∏ów oraz przyczyn ich zwi´kszeƒ

i zmniejszeƒ.

Konto 840 mo˝e wykazywaç saldo Ma, które oznacza

stan rezerw i rozliczeƒ mi´dzyokresowych przychodów.

66) Konto 851 — „Zak∏adowy fundusz Êwiadczeƒ socjalnych”

Konto 851 s∏u˝y do ewidencji stanu oraz zwi´kszeƒ

i zmniejszeƒ zak∏adowego funduszu Êwiadczeƒ socjalnych.

Ârodki pieni´˝ne tego funduszu, wyodr´bnione na specjalnym rachunku bankowym, ujmuje si´ na koncie

135 „Rachunki Êrodków funduszy specjalnego przeznaczenia”. Pozosta∏e Êrodki majàtkowe ujmuje si´ na

odpowiednich kontach dzia∏alnoÊci podstawowej jednostki (z wyjàtkiem kosztów i przychodów podlegajàcych sfinansowaniu z funduszu).

Ewidencja szczegó∏owa do konta 851 powinna pozwoliç na wyodr´bnienie

1) stanu, zwi´kszeƒ i zmniejszeƒ zak∏adowego funduszu Êwiadczeƒ socjalnych, z podzia∏em wed∏ug êróde∏ zwi´kszeƒ i kierunków zmniejszeƒ,

2) wysokoÊci poniesionych kosztów i wysokoÊci uzyskanych przychodów przez poszczególne rodzaje

dzia∏alnoÊci socjalnej.

Saldo Ma konta 851 wyra˝a stan zak∏adowego funduszu Êwiadczeƒ socjalnych.

Na koniec roku konto 810 nie wykazuje salda.

67) Konto 853 — „Fundusze pozabud˝etowe”

64) Konto 820 — „Rozliczenie wyniku finansowego”

Konto 853 s∏u˝y do ewidencji stanu, zwi´kszeƒ

i zmniejszeƒ funduszy celowych.

Konto 820 s∏u˝y do ewidencji rozliczenia wyniku finansowego gospodarstw pomocniczych pozostajàcego do

ich dyspozycji oraz nadwy˝ki Êrodków obrotowych

w zak∏adach bud˝etowych i Êrodkach specjalnych jednostek bud˝etowych.

Na stronie Wn konta 820 ujmuje si´ podzia∏ wyniku finansowego oraz nale˝ne lub dokonane wp∏aty do bud˝etu z tytu∏u nadwy˝ki Êrodków obrotowych.

Na stronie Wn konta 853 ujmuje si´ koszty oraz inne ni˝

koszty zmniejszenia funduszy, a na stronie Ma — przychody oraz pozosta∏e zwi´kszenia funduszy.

Ewidencja szczegó∏owa do konta 853 powinna pozwoliç na ustalenie zwi´kszeƒ i zmniejszeƒ oraz stanu ka˝dego z funduszy oddzielnie. Saldo Ma konta 853 wyra˝a stan funduszy celowych.

68) Konto 855 — „Fundusz mienia zlikwidowanych

jednostek”

4) pokrycia kosztów amortyzacji, w korespondencji

z kontem 761.

Konto 855 s∏u˝y do ewidencji równowartoÊci mienia

zlikwidowanych przedsi´biorstw paƒstwowych, komunalnych lub innych jednostek organizacyjnych, przej´tego przez organy za∏o˝ycielskie i nadzorujàce.

Saldo konta 860 wyra˝a na koniec roku obrotowego

wynik finansowy jednostki, saldo Wn — strat´ netto,

saldo Ma — zysk netto. Saldo przenoszone jest w roku

nast´pnym pod datà przyj´cia sprawozdania finansowego na konto 800.

Na stronie Wn ujmuje si´ zmniejszenia funduszu z tytu∏u sprzeda˝y mienia lub jego likwidacji, a na stronie

Ma — stan funduszu i jego zwi´kszenia o równowartoÊç mienia zlikwidowanych przedsi´biorstw lub innych jednostek organizacyjnych, ustalonà na podstawie bilansów tych jednostek, w korespondencji z kontem 015.

Saldo Ma konta 855 wyra˝a stan funduszu mienia zlikwidowanych przedsi´biorstw lub innych jednostek

organizacyjnych, przej´tego przez organ za∏o˝ycielski

lub nadzorujàcy, a nieprzekazanego spó∏kom, innym

jednostkom organizacyjnym lub nieprzej´tego na w∏asne potrzeby, lub wartoÊç mienia sprzedanego, ale

jeszcze niesp∏aconego.

69) Konto 860 — „Straty i zyski nadzwyczajne oraz

wynik finansowy”

70) Konto 870 „Podatki i obowiàzkowe rozliczenia

z bud˝etem obcià˝ajàce wynik finansowy”

Konto 870 s∏u˝y do ewidencji obowiàzkowych zmniejszeƒ wyniku finansowego z tytu∏u podatku dochodowego oraz wp∏aty z zysku do bud˝etu w gospodarstwach pomocniczych.

Na stronie Wn konta 870 ujmuje si´ zarachowane

zmniejszenia wyniku, w korespondencji ze stronà Ma

konta 225.

Ewidencj´ szczegó∏owà do konta 870 prowadzi si´ wed∏ug poszczególnych rozliczeƒ z bud˝etem.

W koƒcu roku saldo konta 870 podlega przeksi´gowaniu na stron´ Wn konta 860.

2. Konta pozabilansowe

Konto 860 s∏u˝y do ustalania wyniku finansowego jednostki oraz bie˝àcej ewidencji strat i zysków nadzwyczajnych.

1) Konto 998 — „Zaanga˝owanie wydatków bud˝etowych roku bie˝àcego”

W ciàgu roku obrotowego jednostki ujmujà na stronie

Wn konta 860 straty nadzwyczajne, a na stronie Ma —

zyski nadzwyczajne.

Konto 998 s∏u˝y do ewidencji prawnego zaanga˝owania wydatków bud˝etowych uj´tych w planie finansowym jednostki bud˝etowej danego roku bud˝etowego.

W koƒcu roku obrotowego na stronie Wn konta 860 ujmuje si´ sum´

Na stronie Wn konta 998 ujmuje si´

1) poniesionych kosztów, w korespondencji z kontem

400, 401,

2) zmniejszeƒ stanu produktów oraz rozliczeƒ mi´dzyokresowych w stosunku do stanu na poczàtek roku, w korespondencji z kontem 490, w jednostkach

stosujàcych to konto,

3) wartoÊci sprzedanych towarów w cenie zakupu lub

nabycia, w korespondencji z kontem 730, oraz materia∏ów, w korespondencji z kontem 760,

4) dotacji przekazanych na finansowanie dzia∏alnoÊci

podstawowej samodzielnie bilansujàcych oddzia∏ów oraz na inwestycje w zak∏adach bud˝etowych

i Êrodkach specjalnych, w korespondencji z kontem

740,

5) kosztów operacji finansowych, w korespondencji

z kontem 750, oraz pozosta∏ych kosztów operacyjnych, w korespondencji z kontem 760,

6) obowiàzkowych zmniejszeƒ wyniku finansowego,

w korespondencji z kontem 870.

Na stronie Ma konta 860 ujmuje si´ w koƒcu roku obrotowego sum´

1) uzyskanych przychodów, w korespondencji z poszczególnymi kontami zespo∏u 7,

2) zwi´kszeƒ stanu produktów oraz rozliczeƒ mi´dzyokresowych w stosunku do stanu na poczàtek roku, w korespondencji z kontem 490,

3) dotacji otrzymanych na finansowanie dzia∏alnoÊci

podstawowej, w korespondencji z kontem 740,

1) równowartoÊç sfinansowanych wydatków bud˝etowych w danym roku bud˝etowym,

2) równowartoÊç zaanga˝owanych wydatków, które

b´dà obcià˝a∏y wydatki roku nast´pnego.

Na stronie Ma konta 998 ujmuje si´ zaanga˝owanie

wydatków, czyli wartoÊç umów, decyzji i innych postanowieƒ, których wykonanie spowoduje koniecznoÊç

dokonania wydatków bud˝etowych w roku bie˝àcym.

Ewidencja szczegó∏owa do konta 998 prowadzona jest

wed∏ug podzia∏ek klasyfikacyjnych planu finansowego.

Na koniec roku konto 998 nie wykazuje salda.

2) Konto 999 — „Zaanga˝owanie wydatków bud˝etowych przysz∏ych lat”

Konto 999 s∏u˝y do ewidencji prawnego zaanga˝owania wydatków bud˝etowych przysz∏ych lat.

Na stronie Wn konta 999 ujmuje si´ równowartoÊç zaanga˝owanych wydatków bud˝etowych w latach poprzednich, a obcià˝ajàcych plan finansowy roku bie˝àcego jednostki bud˝etowej.

Na stronie Ma konta 999 ujmuje si´ wysokoÊç zaanga˝owanych wydatków lat przysz∏ych.

Ewidencja szczegó∏owa do konta 999 prowadzona jest

wed∏ug podzia∏ek klasyfikacyjnych planu finansowego.

Na koniec roku konto 999 mo˝e wykazywaç saldo Ma

oznaczajàce zaanga˝owanie wydatków bud˝etowych

lat przysz∏ych.

Za∏àcznik nr 3

PLAN KONT DLA PLACÓWEK

I. Wykaz kont

1. Konta bilansowe

011 — Ârodki trwa∏e

013 — Pozosta∏e Êrodki trwa∏e w u˝ywaniu (wyposa˝enie placówki)

080 — Inwestycje

101 — Kasa

131 — Rachunki bie˝àce

140 — Inne Êrodki pieni´˝ne

200 — Rozrachunki

400 — Wydatki bud˝etowe

640 — Rozliczenia mi´dzyokresowe

750 — Dochody bud˝etowe

800 — Fundusz placówki

810 — Fundusz Êrodków na wydatki bud˝etowe

850 — Fundusz Êrodków specjalnych

880 — Fundusz dzia∏alnoÊci inwestycyjnej.

II. Opis kont

1. Konta bilansowe

1) Konto 011 — „Ârodki trwa∏e”

Konto 011 s∏u˝y do ewidencji stanu oraz zwi´kszeƒ

i zmniejszeƒ wartoÊci Êrodków trwa∏ych placówki

gruntów, budynków i budowli ( w tym mieszkaƒ) oraz

Êrodków transportowych.

WartoÊç Êrodka trwa∏ego mo˝e byç powi´kszona

o koszty jego ulepszenia (przebudowy, rozbudowy, rekonstrukcji, adaptacji lub modernizacji), które powodujà, ˝e wartoÊç u˝ytkowa tego Êrodka po zakoƒczeniu

ulepszenia przewy˝sza posiadanà przy przyj´ciu do

u˝ywania wartoÊç u˝ytkowà.

W wyniku aktualizacji wartoÊç Êrodka trwa∏ego mo˝e

byç podwy˝szona lub obni˝ona.

Ksi´gowania na stronie Wn konta 011 sà dokonywane

na podstawie dowodów przyj´cia Êrodków trwa∏ych

do u˝ywania, dowodów lub protoko∏ów zdawczo-odbiorczych, wyceny nieodp∏atnie otrzymanych lub

ujawnionych Êrodków trwa∏ych, aktów notarialnych

lub innych dowodów zwi´kszajàcych wartoÊç Êrodków

trwa∏ych.

Ksi´gowania na stronie Ma konta 011 sà dokonywane

na podstawie dowodów uzasadniajàcych rozchód

Êrodków trwa∏ych, dowodów lub protoko∏ów zdawczo-odbiorczych, likwidacji, sprzeda˝y, niedoboru, przeceny.

Ewidencja szczegó∏owa prowadzona do konta 011 powinna umo˝liwiç ustalenie wartoÊci poszczególnych

Êrodków trwa∏ych oraz ustalenie osób lub komórek organizacyjnych, którym powierzono Êrodki trwa∏e.

Ewidencja szczegó∏owa mo˝e byç prowadzona w ksi´gach inwentarzowych lub za pomocà komputera,

w formie wydruków.

Konto 011 mo˝e wykazywaç saldo Wn, które wyra˝a

wartoÊç Êrodków trwa∏ych placówki.

2) Konto 013 — „Pozosta∏e Êrodki trwa∏e w u˝ywaniu

(wyposa˝enie placówki)”

Konto 013 s∏u˝y do ewidencji stanu oraz zwi´kszeƒ

i zmniejszeƒ wartoÊci pozosta∏ych Êrodków trwa∏ych

nieuj´tych na koncie 011.

Do pozosta∏ych Êrodków trwa∏ych zalicza si´ przedmioty o wartoÊci stanowiàcej równowartoÊç od 500 euro

i przewidywanym okresie u˝ywania d∏u˝szym ni˝ rok,

stanowiàce trwa∏e wyposa˝enie placówki, oraz obrazy

i dzie∏a sztuki bez wzgl´du na wartoÊç.

Ksi´gowania na stronie Wn konta 013 sà dokonywane

na podstawie dowodów przyj´cia pozosta∏ych Êrodków trwa∏ych do u˝ywania, dowodów lub protoko∏ów

zdawczo-odbiorczych, wyceny nieodp∏atnie otrzymanych lub ujawnionych Êrodków oraz innych dowodów

uzasadniajàcych zwi´kszenie wartoÊci pozosta∏ych

Êrodków trwa∏ych.

Ksi´gowania na stronie Ma konta 013 sà dokonywane

na podstawie dowodów uzasadniajàcych rozchód pozosta∏ych Êrodków trwa∏ych, dowodów lub protoko∏ów

zdawczo-odbiorczych, likwidacji, sprzeda˝y, niedoboru, przeceny.

W przypadku braku mo˝liwoÊci uzyskania dowodu

podpisanego przez kontrahenta placówka wystawia

dowód w∏asny zaakceptowany przez kierownika placówki.

Ewidencja szczegó∏owa prowadzona do konta 013 powinna umo˝liwiç ustalenie wartoÊci poszczególnych

przedmiotów lub ich grup oraz ustalenie osób lub komórek organizacyjnych, którym powierzono pozosta∏e

Êrodki trwa∏e.

Ewidencja szczegó∏owa pozosta∏ych Êrodków trwa∏ych, stanowiàcych wyposa˝enie placówki, oraz obrazów i dzie∏ sztuki mo˝e byç prowadzona w ksi´gach inwentarzowych lub za pomocà komputera, w formie

wydruków.

Przedmioty d∏ugotrwa∏ego u˝ywania o wartoÊci stanowiàcej równowartoÊç ni˝szà od 500 euro ujmuje si´

wy∏àcznie w pozaksi´gowej ewidencji iloÊciowej, która

mo˝e byç prowadzona w ksi´gach inwentarzowych lub

za pomocà komputera, w formie wydruków.

Konto 013 wykazuje saldo Wn, które wyra˝a wartoÊç

pozosta∏ych Êrodków trwa∏ych stanowiàcych wyposa˝enie placówki.

3) Konto 080 — „Inwestycje”

Konto 080 s∏u˝y do ewidencji kosztów inwestycji rozpocz´tych, polegajàcych na budowie, przebudowie,

rozbudowie, rekonstrukcji, adaptacji lub modernizacji,

oraz rozliczenia kosztów inwestycji na uzyskane efekty.

Na koncie 080 ujmuje si´ równie˝ zakupy gotowych

Êrodków trwa∏ych i pozosta∏ych Êrodków trwa∏ych stanowiàcych wyposa˝enie placówki, je˝eli zosta∏y one sfinansowane ze Êrodków przeznaczonych na inwestycje.

Ksi´gowania na stronie Wn konta 080 sà dokonywane

na podstawie zaakceptowanych faktur lub innych dowodów uzasadniajàcych poniesione nak∏ady.

Ksi´gowania na stronie Ma konta 080 sà dokonywane

na podstawie dowodów przekazania Êrodków trwa∏ych

lub pozosta∏ych Êrodków trwa∏ych stanowiàcych wyposa˝enie placówki do u˝ywania lub dowodów dotyczàcych zakoƒczonych ulepszeƒ podwy˝szajàcych wartoÊç Êrodka trwa∏ego.

Ewidencja szczegó∏owa prowadzona do konta 080 powinna zapewniç co najmniej wyodr´bnienie kosztów

inwestycji wed∏ug poszczególnych zadaƒ inwestycyjnych.

Cena nabycia lub koszt wytworzenia inwestycji rozpocz´tej oraz Êrodków trwa∏ych obejmuje ogó∏ dotyczàcych danej inwestycji kosztów poniesionych przez placówk´ w czasie od dnia rozpocz´cia inwestycji, do dnia

bilansowego lub dnia przyj´cia powsta∏ych w wyniku

inwestycji Êrodków trwa∏ych do u˝ywania, w tym równie˝ niepodlegajàcy odliczeniu podatek od towarów

i us∏ug dotyczàcy inwestycji rozpocz´tej oraz Êrodków

trwa∏ych.

Konto 080 mo˝e wykazywaç saldo Wn, które wyra˝a

wartoÊç kosztów niezakoƒczonych inwestycji.

4) Konto 101 — „Kasa”

Konto 101 s∏u˝y do ewidencji stanu oraz zwi´kszeƒ

i zmniejszeƒ gotówki znajdujàcej si´ w kasie placówki,

niezale˝nie od rodzaju waluty.

Na koncie 101 nie ujmuje si´ operacji przeprowadzanych za pomocà innych ni˝ gotówka Êrodków pieni´˝nych (w tym czeków). Inne ni˝ gotówka Êrodki pieni´˝ne przyjmowane do kasy ujmowane sà w odr´bnym

raporcie kasowym i ksi´gowane na koncie 140.

Zapisy na stronie Wn i stronie Ma konta 101 dokonywane sà na podstawie dowodów okreÊlonych w instrukcji kasowej.

Ewidencja szczegó∏owa prowadzona do konta 101 powinna zapewniç ustalenie stanu gotówki w poszczególnych walutach i w walucie, w której prowadzona jest

rachunkowoÊç.

Konto 101 mo˝e wykazywaç saldo Wn wyra˝ajàce ewidencyjny stan gotówki w walucie, w której prowadzona jest rachunkowoÊç.

5) Konto 131 — „Rachunki bie˝àce”

Konto 131 s∏u˝y do ewidencji stanu oraz zwi´kszeƒ

i zmniejszeƒ Êrodków pieni´˝nych na rachunkach bankowych placówki.

Na koncie 131 dokonuje si´ ksi´gowaƒ wy∏àcznie na

podstawie dokumentów zrealizowanych przez bank.

W ciàgu roku mo˝na ujmowaç na koncie 131 operacje

na podstawie dokumentów uzasadniajàcych operacje

kasowe lub bankowe, dokonywane w korespondencji

z danym rachunkiem bankowym w szczególnoÊci na

podstawie czeku lub polecenia przelewu Êrodków

z jednego rachunku bankowego placówki na drugi.

Poz. 1752

Ewidencja szczegó∏owa prowadzona do konta 131 powinna zapewniç ustalenie stanu poszczególnych rachunków w walucie, w której prowadzony jest rachunek, oraz w walucie, w której prowadzona jest rachunkowoÊç.

Konto 131 mo˝e wykazywaç saldo Wn wyra˝ajàce ewidencyjny stan Êrodków pieni´˝nych na rachunkach

bankowych placówki w walucie, w której prowadzona

jest rachunkowoÊç.

6) Konto 140 — „Inne Êrodki pieni´˝ne”

Konto 140 s∏u˝y do ewidencji Êrodków pieni´˝nych

w drodze, w tym wp∏at i przelewów dokonywanych

w jednym okresie, a potwierdzonych przez bank w nast´pnym, oraz wp∏at i wyp∏at dokonywanych w innych

ni˝ gotówka Êrodkach pieni´˝nych (czeki).

Do Êrodków pieni´˝nych w drodze mogà byç zaliczone

wy∏àcznie Êrodki pieni´˝ne znajdujàce si´ mi´dzy

1) kasà placówki a jej rachunkiem bankowym, je˝eli

wp∏ata gotówki lub przekazanie czeków do banku

albo pobranie gotówki z banku nastàpi∏o w koƒcu

roku, a potwierdzenie wp∏aty lub wyp∏aty albo realizacji czeku przez bank nastàpi∏o w nast´pnym

roku,

2) rachunkami bankowymi placówki, je˝eli realizacja

operacji na tych rachunkach zosta∏a potwierdzona

w ró˝nych okresach.

Ârodki pieni´˝ne w drodze mogà byç ewidencjonowane na bie˝àco lub tylko na prze∏omie roku.

Ewidencja szczegó∏owa prowadzona do konta 140 powinna umo˝liwiç ustalenie stanu Êrodków pieni´˝nych

w drodze, z poszczególnych tytu∏ów w walucie tytu∏u

oraz w walucie, w której prowadzona jest rachunkowoÊç, a tak˝e stanu innych ni˝ gotówka Êrodków pieni´˝nych (czeki) z poszczególnych tytu∏ów w walucie

tytu∏u oraz w walucie, w której prowadzona jest rachunkowoÊç.

Saldo Wn lub Ma konta 140 wyra˝a ewidencyjny stan

Êrodków pieni´˝nych w drodze oraz innych ni˝ gotówka Êrodków pieni´˝nych w walucie, w której prowadzona jest rachunkowoÊç.

7) Konto 200 — „Rozrachunki”

Konto 200 s∏u˝y do ewidencji

1) rozliczeƒ z dysponentem g∏ównym z tytu∏u Êrodków bud˝etowych, sta∏ej zaliczki oraz Êrodka specjalnego,

2) rozrachunków (nale˝noÊci i zobowiàzaƒ) z pracownikami placówki z tytu∏u wynagrodzeƒ i przekazywania tych wynagrodzeƒ na konta osobiste pracowników, przekazywania podatku dochodowego

od osób fizycznych, zaliczek i po˝yczek,

3) rozliczeƒ z tytu∏u sum obcych wp∏acanych na realizacj´ zadaƒ zleconych,

4) rozrachunków z odbiorcami i dostawcami,

5) rozrachunków z tytu∏u po˝yczek konsularnych,

6) rozliczeƒ z tytu∏u wp∏aconych sum obcych,

7) rozliczeƒ z tytu∏u wymiany walut,

8) roszczeƒ.

Ewidencja szczegó∏owa prowadzona do konta 200 powinna zapewniç ustalenie stanu rozliczeƒ z ka˝dym

kontrahentem, z poszczególnych tytu∏ów w walucie tytu∏u rozliczeƒ oraz w walucie, w której prowadzona jest

rachunkowoÊç.

Konto 200 mo˝e wykazywaç saldo Wn i/lub saldo Ma.

W bilansie wykazuje si´ odr´bnie salda nale˝noÊci

i roszczeƒ oraz odr´bnie salda zobowiàzaƒ z ró˝nymi

jednostkami lub osobami z ró˝nych tytu∏ów.

8) Konto 400 — „Wydatki bud˝etowe”

Konto 400 s∏u˝y do ewidencji wydatków i kosztów bud˝etowych placówki, pokrytych ze Êrodków na wydatki bud˝etowe dotyczàcych danego roku.

Ewidencja szczegó∏owa do konta 400 powinna byç prowadzona wed∏ug pozycji zatwierdzonego planu finansowego placówki.

W ciàgu roku konto 400 mo˝e wykazywaç saldo Wn,

które oznacza wysokoÊç wydatków i kosztów poniesionych przez placówk´ i sfinansowanych ze Êrodków bud˝etu paƒstwa.

W koƒcu roku saldo konta 400 przenoszone jest na konto 810.

Na koniec roku konto 400 nie wykazuje salda.

9) Konto 640 — „Rozliczenia mi´dzyokresowe”

Konto 640 s∏u˝y do ewidencji kosztów i przychodów

nieop∏aconych oraz kosztów i przychodów rozliczanych w czasie.

Koszty i przychody niepodlegajàce op∏aceniu sà przenoszone na koniec roku na konto 800.

10) Konto 750 — „Dochody bud˝etowe”

Konto 750 s∏u˝y do ewidencji dochodów bud˝etowych

i przychodów placówki stanowiàcych realizacj´ planu

finansowego dochodów bud˝etowych.

Ewidencja szczegó∏owa do konta 750 powinna byç prowadzona wed∏ug pozycji zatwierdzonego planu finansowego placówki.

Rozliczenie zrealizowanych dochodów z bud˝etem

paƒstwa nast´puje okresowo, na podstawie polecenia

dysponenta cz´Êci bud˝etowej.

Konto 750 mo˝e wykazywaç saldo Ma, które oznacza

wysokoÊç zrealizowanych przez placówk´ dochodów

bud˝etowych podlegajàcych rozliczeniu z bud˝etem

paƒstwa.

11) Konto 800 — „Fundusz placówki”

Konto 800 s∏u˝y do ewidencji stanu, zwi´kszeƒ oraz zmniejszeƒ funduszu placówki odzwierciedlajàcych równowartoÊç

Êrodków trwa∏ych oraz pozosta∏ych Êrodków trwa∏ych stanowiàcych wyposa˝enie placówki.

Do konta 800 nie prowadzi si´ ewidencji szczegó∏owej.

Poz. 1752

Konto 800 mo˝e wykazywaç saldo Ma, które oznacza

stan majàtku placówki pokrytego funduszem placówki.

12) Konto 810 — „Fundusz Êrodków na wydatki bud˝etowe”

Konto 810 s∏u˝y do ewidencji stanu, zwi´kszeƒ oraz

zmniejszeƒ funduszu Êrodków na wydatki bud˝etowe,

z tytu∏u rozliczeƒ z dysponentem cz´Êci bud˝etowej

z tytu∏u otrzymanych przez placówk´ Êrodków na wydatki bud˝etowe.

Konto 810 mo˝e wykazywaç saldo Ma, które oznacza

stan Êrodków bud˝etowych z tytu∏u wydatków bud˝etowych pozostajàcych w placówce.

13) Konto 850 — „Fundusz Êrodków specjalnych”

Konto 850 s∏u˝y do ewidencji stanu, zwi´kszeƒ oraz

zmniejszeƒ Êrodków specjalnych placówki.

Na stronie Wn konta 850 ujmuje si´ koszty oraz inne

zmniejszenia stanu Êrodków specjalnych.

Na stronie Ma konta 850 ujmuje si´ przychody oraz inne zwi´kszenia stanu Êrodków specjalnych.

Ewidencja szczegó∏owa do konta 850 powinna byç prowadzona wed∏ug pozycji planów finansowych Êrodków specjalnych.

Konto 850 mo˝e wykazywaç saldo Ma oznaczajàce

równowartoÊç Êrodków pieni´˝nych i nale˝noÊci dotyczàcych Êrodków specjalnych pomniejszonych o zobowiàzania.

14) Konto 880 — „Fundusz dzia∏alnoÊci inwestycyjnej”

Konto 880 s∏u˝y do ewidencji stanu oraz zwi´kszeƒ

i zmniejszeƒ funduszu inwestycyjnego tworzonego

ksi´gowo w równowartoÊci Êrodków bud˝etowych,

Êrodków specjalnych i innych przeznaczonych na inwestycje. Zakres inwestycji ujmowanych na koncie 880

podlega uzgodnieniu z dysponentem cz´Êci bud˝etowej.

Na stronie Wn konta 880 ujmuje si´ równowartoÊç

przyj´tych do u˝ywania Êrodków trwa∏ych oraz pozosta∏ych Êrodków trwa∏ych stanowiàcych wyposa˝enie

placówki, powsta∏ych w wyniku poniesionych przez

placówk´ nak∏adów inwestycyjnych.

Na stronie Ma konta 880 ujmuje si´ Êrodki bud˝etowe,

Êrodki specjalne i inne przeznaczone na inwestycje.

Ewidencja szczegó∏owa prowadzona do konta 880 powinna umo˝liwiç ustalenie wysokoÊci Êrodków bud˝etowych, Êrodków specjalnych i innych wydatkowanych

na poszczególne zadania inwestycyjne.

Konto 880 powinno wykazywaç saldo Ma, które wyra˝a równowartoÊç Êrodków pieni´˝nych, nak∏adów inwestycyjnych i nale˝noÊci inwestycyjnych pokrytych

funduszem inwestycyjnym placówki.

Za∏àcznik nr 4

Za∏àcznik nr 5

Za∏àcznik nr 6

Za∏àcznik nr 7

1753

ROZPORZÑDZENIE MINISTRA FINANSÓW

z dnia 18 grudnia 2001 r.

w sprawie szczególnych zasad rachunkowoÊci domów maklerskich i jednostek organizacyjnych banków,

w ramach których prowadzona jest dzia∏alnoÊç maklerska.

Na podstawie art. 81 ust. 2 pkt 2 ustawy z dnia 29

wrzeÊnia 1994 r. o rachunkowoÊci (Dz. U. Nr 121,

poz. 591, z 1997 r. Nr 32, poz. 183, Nr 43, poz. 272, Nr 88,

poz. 554, Nr 118, poz. 754, Nr 139, poz. 933 i 934,

Nr 140, poz. 939 i Nr 141, poz. 945, z 1998 r. Nr 60,

poz. 382, Nr 106, poz. 668, Nr 107, poz. 669 i Nr 155,

poz. 1014, z 1999 r. Nr 9, poz. 75 i Nr 83, poz. 931,

z 2000 r. Nr 60, poz. 703, Nr 94, poz. 1037 i Nr 113,

poz. 1186 oraz z 2001 r. Nr 102, poz. 1117 i Nr 111,

poz. 1195) zarzàdza si´, co nast´puje

Rozdzia∏ 1

Przepisy ogólne

§ 1. Rozporzàdzenie okreÊla szczególne zasady rachunkowoÊci domów maklerskich i jednostek organizacyjnych banków, w ramach których prowadzona jest

dzia∏alnoÊç maklerska, w tym zakres informacji wykazywanych w sprawozdaniu finansowym oraz odpowiednio w sprawozdaniu finansowym jednostek powiàzanych oraz w sprawozdaniach z dzia∏alnoÊci.

§ 2. U˝yte w rozporzàdzeniu okreÊlenia oznaczajà

1) ustawa — ustaw´ z dnia 29 wrzeÊnia 1994 r. o rachunkowoÊci,

2) ustawa — Prawo o publicznym obrocie papierami

wartoÊciowymi — ustaw´ z dnia 21 sierpnia 1997 r.

— Prawo o publicznym obrocie papierami wartoÊciowymi (Dz. U. Nr 118, poz. 754 i Nr 141, poz. 945,

z 1998 r. Nr 107, poz. 669 i Nr 113, poz. 715, z 2000 r.

Nr 22, poz. 270, Nr 60, poz. 702 i 703, Nr 94,

poz. 1037, Nr 103, poz. 1099, Nr 114, poz. 1191,

Nr 116, poz. 1216 i Nr 122, poz. 1315 oraz z 2001 r.

Nr 110, poz. 1189 i Nr 123, poz. 1351),

3) ustawa o gie∏dach towarowych — ustaw´ z dnia

26 paêdziernika 2000 r. o gie∏dach towarowych

(Dz. U. Nr 103, poz. 1099),

4) dom maklerski — nieb´dàcy bankiem podmiot prowadzàcy przedsi´biorstwo maklerskie, o którym

mowa w art. 29 ust. 1 ustawy — Prawo o publicznym obrocie papierami wartoÊciowymi,

5) biuro maklerskie — wydzielonà organizacyjnie i finansowo w ramach banku jednostk´ prowadzàcà

dzia∏alnoÊç maklerskà,

6) fundusz inwestycyjny — osob´ prawnà, o której

mowa w art. 2 ustawy z dnia 28 sierpnia 1997 r.

o funduszach inwestycyjnych (Dz. U. Nr 139,

poz. 933, z 1999 r. Nr 72, poz. 801 oraz z 2000 r.

Nr 103, poz. 1099 i Nr 114, poz. 1192),

7) fundusz rozliczeniowy — fundusz, o którym mowa

w art. 143 ust. 1 ustawy — Prawo o publicznym obrocie papierami wartoÊciowymi,

8) inne prawa majàtkowe — prawa majàtkowe, o których mowa w art. 97 ustawy — Prawo o publicznym obrocie papierami wartoÊciowymi,

9) towary gie∏dowe — towary gie∏dowe, o których

mowa w art. 2 pkt 2 lit. d) i e) ustawy o gie∏dach towarowych,

10) afiliacja — poÊredniczenie cz∏onka gie∏dy lub cz∏onka rynku pozagie∏dowego w zawieraniu transakcji

na rynku regulowanym przez dom maklerski lub

biuro maklerskie,

dniem rozpocz´cia okresu odsetkowego kredytu eksportowego.

7. Dla waluty polskiej stosowana jest stopa procentowa dla kredytów udzielanych na warszawskim rynku

mi´dzybankowym (WIBOR), liczona jako Êrednia wartoÊç z ostatnich 25 dni przed dniem rozpocz´cia okresu

odsetkowego kredytu eksportowego.