Rozporządzenie Ministra Finansów z dnia 12 grudnia 2001 r. w sprawie szczegółowych zasad sporządzania przez jednostki inne niż banki i zakłady ubezpieczeń sprawozdania finansowego jednostek powiązanych.

§ 1. Rozporzàdzenie okreÊla szczegó∏owe zasady

sporzàdzania przez jednostki inne ni˝ banki i zak∏ady

ubezpieczeƒ sprawozdania finansowego jednostek powiàzanych, w tym zakres informacji wykazywanych

w sprawozdaniu finansowym jednostek powiàzanych

oraz w sprawozdaniu z dzia∏alnoÊci.

§ 2. U˝yte w rozporzàdzeniu okreÊlenia oznaczajà

1) ustawa — ustaw´ z dnia 29 wrzeÊnia 1994 r. o rachunkowoÊci,

2) skonsolidowane sprawozdanie finansowe

a) skonsolidowane sprawozdanie finansowe grupy

kapita∏owej, o którym mowa w art. 55 ustawy,

uzupe∏nione odpowiednio o dane jednostek

wspó∏zale˝nych b´dàcych spó∏kami handlowymi oraz dane jednostek stowarzyszonych,

b) sprawozdanie finansowe jednostki dominujàcej,

stosujàcej do wyceny i wykazywania danych

w jednostkach podporzàdkowanych metod´

praw w∏asnoÊci, o której mowa w art. 3 ust. 1

pkt 47 i art. 62 ustawy,

3) dzieƒ obj´cia kontroli, dzieƒ obj´cia wspó∏kontroli

lub dzieƒ rozpocz´cia wywierania znaczàcego

wp∏ywu — dzieƒ uzyskania zdolnoÊci, o których

mowa w art. 3 ust. 1 pkt 34—36 ustawy,

4) dzieƒ ustania kontroli, dzieƒ ustania wspó∏kontroli,

dzieƒ ustania wywierania znaczàcego wp∏ywu —

dzieƒ utraty zdolnoÊci, o których mowa w art. 3

ust. 1 pkt 34—36 ustawy,

5) dzieƒ ograniczenia kontroli, dzieƒ ograniczenia

wspó∏kontroli — dzieƒ ograniczenia zdolnoÊci,

o których mowa w art. 3 ust. 1 pkt 34 i 35 ustawy,

6) dzieƒ ograniczenia wywierania znaczàcego wp∏ywu

— dzieƒ ograniczenia zdolnoÊci, o której mowa

w art. 3 ust. 1 pkt 36 ustawy,

7) aktywa netto — aktywa, o których mowa w art. 3

ust. 1 pkt 29 ustawy; w przypadku stosowania metod wyceny i uznawania aktywów i zobowiàzaƒ

okreÊlonych w art. 44b ust. 2 ustawy aktywa netto

koryguje si´ o te niewykazane dotychczas w ksi´gach rachunkowych ujawnione pozycje aktywów

i pasywów, które spe∏niajà warunki zaliczenia ich

do aktywów i zobowiàzaƒ,

8) kapita∏y mniejszoÊci — cz´Êç aktywów, o których

mowa w art. 3 ust. 1 pkt 46 ustawy, nale˝àcych do

udzia∏owców spoza grupy kapita∏owej i odpowiadajàcych udzia∏om posiadanym przez jednostki

nieobj´te skonsolidowanym sprawozdaniem finansowym; do kapita∏ów mniejszoÊci zalicza si´

udzia∏y w aktywach netto jednostek zale˝nych, zaliczone do aktywów obrotowych,

9) jednostka dominujàca ni˝szego szczebla — spó∏k´

handlowà, która jest jednoczeÊnie jednostkà zale˝nà w stosunku do okreÊlonej spó∏ki handlowej i jest

podmiotem dominujàcym w stosunku do jednej

lub kilku spó∏ek handlowych,

10) jednostka dominujàca wy˝szego szczebla — spó∏k´ handlowà, która jest jednostkà dominujàcà

w stosunku do jednostki dominujàcej ni˝szego

szczebla,

11) nabycie lub zbycie udzia∏ów — odpowiednio zakup

lub pozyskanie udzia∏ów bàdê akcji w inny sposób

albo ich zbycie,

12) obj´cie jednostek powiàzanych skonsolidowanym

sprawozdaniem finansowym — zastosowanie metod konsolidacji, o których mowa w art. 60 i 61

ustawy, lub metody praw w∏asnoÊci, o której mowa w art. 62 ustawy,

13) udzia∏owcy uprzywilejowani — udzia∏owców lub

akcjonariuszy posiadajàcych udzia∏y lub akcje

uprzywilejowane co do podzia∏u wyniku finansowego.

Rozdzia∏ 2

Sporzàdzanie

skonsolidowanego sprawozdania finansowego

§ 3. 1. Skonsolidowane sprawozdanie finansowe

jednostek powiàzanych sporzàdza si´, stosujàc dla

wszystkich obj´tych nim jednostek jednakowe metody

wyceny aktywów i pasywów oraz jednakowe zasady

sporzàdzania sprawozdaƒ finansowych, zgodne z zasadami (politykà) rachunkowoÊci przyj´tymi przez jednostk´ dominujàcà.

2. Je˝eli z wa˝nych przyczyn stosowanie przez niektóre jednostki obj´te skonsolidowanym sprawozdaniem finansowym jednakowych metod wyceny aktywów i pasywów oraz zasad sporzàdzania sprawozdaƒ

finansowych nie jest mo˝liwe, to mo˝na od tego wymogu odstàpiç, pod warunkiem jednak, ˝e skonsolidowane sprawozdanie finansowe spe∏ni wymagania,

o których mowa w art. 4 ust. 1 ustawy.

3. W przypadku, o którym mowa w ust. 2, dokonuje si´ odpowiednich przekszta∏ceƒ sprawozdania finansowego jednostki, dostosowujàc dane do metod i zasad przyj´tych przez jednostk´ dominujàcà; informacje

o korektach zamieszcza si´ w dodatkowych informacjach i objaÊnieniach skonsolidowanego sprawozdania finansowego oraz ujawnia si´ wielkoÊci poszczególnych pozycji sprawozdania finansowego, dla których przyj´to odmienne metody i zasady wyceny.

4. Mo˝na odstàpiç od dokonywania przekszta∏ceƒ,

o których mowa w ust. 3, je˝eli

1) ich dokonanie nie jest mo˝liwe,

2) takie odstàpienie nie uniemo˝liwi spe∏nienia wymagaƒ okreÊlonych w art. 4 ust. 1 ustawy.

Odstàpienie od dokonywania przekszta∏ceƒ uzasadnia si´ w dodatkowych informacjach i objaÊnieniach

skonsolidowanego sprawozdania finansowego.

Poz. 1729

5. W kolejnych latach obrotowych stosuje si´

w sposób ciàg∏y jednakowe metody i zasady obejmowania jednostek powiàzanych skonsolidowanym sprawozdaniem finansowym. Ewentualne zmiany metod

i zasad obejmowania jednostek powiàzanych skonsolidowanym sprawozdaniem finansowym, dokonane

w celu spe∏nienia wymagaƒ okreÊlonych w art. 4 ust. 1

ustawy ze skutkiem od pierwszego dnia roku obrotowego, ujawnia si´ we wprowadzeniu do skonsolidowanego sprawozdania finansowego, podajàc przyczyny zmian, ich wp∏yw liczbowy na wynik finansowy oraz

zapewniajàc porównywalnoÊç danych za poszczególne

okresy sprawozdawcze.

6. Je˝eli w ciàgu roku obrotowego istotnie zmieni∏

si´ sk∏ad jednostek podporzàdkowanych, obj´tych

skonsolidowanym sprawozdaniem finansowym, to we

wprowadzeniu do skonsolidowanego sprawozdania finansowego podaje si´ dane umo˝liwiajàce dokonanie

oceny tej zmiany, w tym podstawowe wielkoÊci sprawozdaƒ finansowych, nazwy i siedziby jednostek, których obj´cia skonsolidowanym sprawozdaniem finansowym zaprzestano, oraz jednostek nieobj´tych skonsolidowanym sprawozdaniem finansowym w poprzednim roku obrotowym.

§ 4. 1. Skonsolidowane sprawozdanie finansowe

jednostek dominujàcych obejmuje sprawozdania finansowe jednostek podporzàdkowanych, sporzàdzone na ten sam dzieƒ bilansowy i za ten sam okres.

2. Dzieƒ bilansowy, na który sporzàdzane jest sprawozdanie finansowe obj´tej skonsolidowanym sprawozdaniem finansowym jednostki podporzàdkowanej,

mo˝e wyprzedzaç dzieƒ bilansowy, na który sporzàdza

si´ skonsolidowane sprawozdanie finansowe, nie wi´cej jednak ni˝ o trzy miesiàce. Sprawozdanie to obejmuje takà samà liczb´ kolejnych miesi´cy jak skonsolidowane sprawozdanie finansowe i jest sporzàdzane za

taki sam okres i na taki sam dzieƒ bilansowy w kolejnych latach. W takim przypadku, w dodatkowych informacjach i objaÊnieniach do skonsolidowanego sprawozdania finansowego, podaje si´ istotne zdarzenia

dotyczàce zmian stanu aktywów, pasywów oraz zysków i strat tej jednostki podporzàdkowanej, jakie nastàpi∏y w okresie mi´dzy dniem bilansowym, na który

sporzàdzono skonsolidowane sprawozdanie finansowe, a dniem bilansowym jednostki podporzàdkowanej.

3. W przypadkach innych ni˝ okreÊlone w ust. 2 jednostki podporzàdkowane sporzàdzajàce sprawozdania

finansowe na inny dzieƒ bilansowy, ani˝eli przyj´ty dla

skonsolidowanego sprawozdania finansowego, sporzàdzajà, z zastrze˝eniem art. 58 ust. 1 pkt 2 ustawy, dodatkowo oddzielne sprawozdania finansowe za okres

obj´ty skonsolidowanym sprawozdaniem finansowym.

§ 5. 1. Jednostka dominujàca, majàca siedzib´ lub

miejsce sprawowania zarzàdu na terytorium Rzeczypospolitej Polskiej, sporzàdza skonsolidowane sprawozdanie finansowe, obejmujàc nim swoje dane oraz dane jednostek podporzàdkowanych, bez wzgl´du na ich

siedzib´, z zastrze˝eniem art. 57 i 58 ustawy.

2. Je˝eli jednostka dominujàca nie sporzàdza skonsolidowanego sprawozdania finansowego, w przypadkach, o których mowa w art. 56—58 ustawy, to fakt ten

ujawnia si´ we wprowadzeniu do sprawozdania finansowego jednostki dominujàcej.

3. Je˝eli udzia∏y w jednostce podporzàdkowanej sà

przeznaczone do zbycia w okresie jednego roku od

dnia ich nabycia, to fakt ten powinien byç wiarygodnie

uzasadniony. JeÊli te udzia∏y nie zostanà zbyte w ciàgu

jednego roku od dnia ich nabycia, to do czasu ich zbycia takà jednostk´ obejmuje si´ skonsolidowanym

sprawozdaniem finansowym.

4. Je˝eli wyst´pujà ograniczenia w sprawowaniu

kontroli lub wspó∏kontroli nad jednostkà podporzàdkowanà, a zarazem jednostka dominujàca nie jest zdolna

do wywierania co najmniej znaczàcego wp∏ywu, to

udzia∏ jednostki podporzàdkowanej wycenia si´

w skonsolidowanym sprawozdaniu finansowym w kolejnych latach obrotowych w wartoÊci wynikajàcej z zastosowania metody praw w∏asnoÊci, o której mowa

w art. 62 ustawy, na dzieƒ wystàpienia tych ograniczeƒ.

Poz. 1729

skonsolidowanego sprawozdania finansowego, to jednostka dominujàca wy˝szego szczebla obejmuje skonsolidowanym sprawozdaniem finansowym zarówno

zale˝ne od niej jednostki, jak i wszystkie jednostki podporzàdkowane jednostce dominujàcej ni˝szego szczebla, z zastrze˝eniem art. 56 ust. 4 ustawy oraz § 6 ust. 2.

2. W∏asnoÊç jednostki dominujàcej wy˝szego

szczebla w jednostce zale˝nej od jednostki dominujàcej ni˝szego szczebla ustala si´ jako iloczyn procentu

udzia∏ów posiadanych przez jednostk´ dominujàcà

wy˝szego szczebla w jednostce dominujàcej ni˝szego

szczebla oraz procentu udzia∏ów posiadanych przez

jednostk´ dominujàcà ni˝szego szczebla w jednostce

od niej zale˝nej. WielkoÊç t´ powi´ksza si´ o procent

udzia∏ów, jakie jednostka dominujàca wy˝szego szczebla posiada bezpoÊrednio w jednostce zale˝nej od jednostki dominujàcej ni˝szego szczebla oraz o procent

udzia∏ów, jakie jednostka dominujàca wy˝szego szczebla posiada w jednostce zale˝nej od jednostki dominujàcej ni˝szego szczebla poÊrednio, poprzez udzia∏y posiadane w jednostkach zale˝nych obj´tych metodà

konsolidacji pe∏nej.

5. W celu spe∏nienia wymagaƒ, o których mowa

w art. 4 ust. 1 ustawy, dane jednostek zale˝nych i nieb´dàcych spó∏kami handlowymi jednostek wspó∏zale˝nych, prowadzàcych odmienny rodzaj dzia∏alnoÊci

od dzia∏alnoÊci jednostki dominujàcej, wykazuje si´

w skonsolidowanym sprawozdaniu finansowym w odr´bnych pozycjach, uzupe∏niajàcych odpowiednio poszczególne cz´Êci skonsolidowanego sprawozdania finansowego.

3. Jednostka dominujàca ni˝szego szczebla niesporzàdzajàca, stosownie do art. 56 ust. 2 ustawy, skonsolidowanego sprawozdania finansowego, powinna

o tym poinformowaç we wprowadzeniu do sprawozdania finansowego, podajàc nazw´ i siedzib´ jednostki dominujàcej wy˝szego szczebla sporzàdzajàcej

skonsolidowane sprawozdanie finansowe.

§ 6. 1. Je˝eli jednostka dominujàca ni˝szego szczebla sporzàdza skonsolidowane sprawozdanie finansowe, to jednostka dominujàca wy˝szego szczebla obejmuje swoim skonsolidowanym sprawozdaniem finansowym skonsolidowane sprawozdanie finansowe sporzàdzone przez jednostk´ dominujàcà ni˝szego szczebla. W przypadku gdy jednostka dominujàca wy˝szego

szczebla posiada bezpoÊrednio udzia∏y w jednostce

podporzàdkowanej, obj´tej skonsolidowanym sprawozdaniem finansowym jednostki dominujàcej ni˝szego szczebla, to jednostka dominujàca wy˝szego szczebla obejmuje t´ jednostk´ podporzàdkowanà skonsolidowanym sprawozdaniem finansowym z zastosowaniem odpowiedniej metody, w zale˝noÊci od stopnia

podporzàdkowania tych jednostek.

Sk∏adniki

skonsolidowanego sprawozdania finansowego

2. Je˝eli jednostka dominujàca ni˝szego szczebla

prowadzi ca∏kowicie odmienny rodzaj dzia∏alnoÊci od

jednostki dominujàcej wy˝szego szczebla i sporzàdza

skonsolidowane sprawozdanie finansowe, obejmujàce dane jednostki podporzàdkowanej, prowadzàcej rodzaj dzia∏alnoÊci nieb´dàcy odmiennym rodzajem od

dzia∏alnoÊci prowadzonej przez jednostk´ dominujàcà

wy˝szego szczebla, to przy sporzàdzaniu skonsolidowanego sprawozdania finansowego przez jednostk´

dominujàcà wy˝szego szczebla nale˝y dostosowaç

metod´ konsolidacji do stopnia podporzàdkowania

jednostki zale˝nej lub wspó∏zale˝nej od jednostki dominujàcej ni˝szego szczebla.

§ 7. 1. Je˝eli jednostka dominujàca ni˝szego szczebla, stosownie do art. 56 ust. 2 ustawy, nie sporzàdza

Rozdzia∏ 3

§ 8. 1. Skonsolidowane sprawozdanie finansowe

sk∏ada si´

1) z wprowadzenia do skonsolidowanego sprawozdania finansowego, które wchodzi w sk∏ad informacji

dodatkowej, obejmujàcego co najmniej informacje

okreÊlone w za∏àczniku nr 1 do rozporzàdzenia,

2) ze skonsolidowanego bilansu, zawierajàcego

sk∏adniki wykazane w kolejnoÊci i w sposób okreÊlony w za∏àczniku nr 2 do rozporzàdzenia,

3) ze skonsolidowanego rachunku zysków i strat, zawierajàcego przychody i koszty w kolejnoÊci

i w sposób okreÊlony w za∏àczniku nr 3 do rozporzàdzenia,

4) ze skonsolidowanego rachunku przep∏ywów pieni´˝nych, obejmujàcego informacje w zakresie

okreÊlonym w za∏àczniku nr 4 do rozporzàdzenia,

5) z zestawienia zmian w skonsolidowanym kapitale

w∏asnym, obejmujàcego informacje o zmianach

poszczególnych sk∏adników skonsolidowanego kapita∏u, w zakresie okreÊlonym w za∏àczniku nr 5 do

rozporzàdzenia,

6) z dodatkowych informacji i objaÊnieƒ, wchodzàcych w sk∏ad informacji dodatkowej, okreÊlonych

w za∏àczniku nr 6 do rozporzàdzenia.

Do rocznego skonsolidowanego sprawozdania finansowego do∏àcza si´ sprawozdanie z dzia∏alnoÊci spo-

rzàdzone odpowiednio wed∏ug zasad, o których mowa w art. 49 ust. 2 ustawy.

1) kapita∏ podstawowy,

2. W skonsolidowanym sprawozdaniu finansowym

wykazuje si´ dane za rok obrotowy oraz za rok poprzedzajàcy, je˝eli jednostka dominujàca by∏a obowiàzana,

stosownie do przepisów ustawy, do sporzàdzenia

skonsolidowanego sprawozdania finansowego za rok

poprzedzajàcy.

3) wynik finansowy netto za rok obrotowy, przeliczony zgodnie z ust. 2 pkt 2,

3. W przypadku powstania grupy kapita∏owej w ciàgu roku, danymi porównawczymi za poprzedzajàcy rok

obrotowy sà dane jednostki dominujàcej.

§ 9. 1. Na dzieƒ obj´cia kontroli lub wspó∏kontroli

nad jednostkami, które majà siedziby lub miejsca sprawowania zarzàdu poza terytorium Rzeczypospolitej

Polskiej, wszystkie pozycje wyra˝onego w walucie obcej sprawozdania finansowego jednostki podporzàdkowanej przelicza si´ na walut´ polskà wed∏ug og∏oszonego dla danej waluty, przez Narodowy Bank Polski, kursu Êredniego na ten dzieƒ, z uwzgl´dnieniem

przepisu § 3 ust. 2 i 5.

2. Na dzieƒ bilansowy wyra˝one w walutach obcych sprawozdania finansowe podlegajàcych konsolidacji jednostek, o których mowa w ust. 1, przelicza si´

na walut´ polskà wed∏ug nast´pujàcych zasad

1) poszczególne pozycje aktywów i pasywów bilansu,

z wyjàtkiem kapita∏ów w∏asnych, przelicza si´ wed∏ug og∏oszonego dla danej waluty, przez Narodowy Bank Polski, kursu Êredniego na dzieƒ bilansowy,

2) poszczególne pozycje rachunku zysków i strat przelicza si´ po kursie stanowiàcym Êrednià arytmetycznà Êrednich kursów na dzieƒ koƒczàcy ka˝dy

miesiàc roku obrotowego, a w uzasadnionych

przypadkach — po kursie b´dàcym Êrednià arytmetycznà Êrednich kursów na dzieƒ koƒczàcy poprzedni rok obrotowy i dzieƒ koƒczàcy bie˝àcy rok

obrotowy, og∏oszonych dla danej waluty przez Narodowy Bank Polski,

2) pozosta∏e kapita∏y w∏asne,

4) ró˝nice kursowe z przeliczenia, na które sk∏adajà si´

w szczególnoÊci

a) ró˝nice kursowe powsta∏e przy przeliczeniu na

walut´ polskà kapita∏u w∏asnego zgodnie z ust. 2

pkt 3, a tak˝e ró˝nice powsta∏e z jego przeliczania, wed∏ug og∏oszonego dla danej waluty, przez

Narodowy Bank Polski, kursu Êredniego na

dzieƒ bilansowy,

b) ró˝nice kursowe powsta∏e z przeliczenia na walut´ polskà wyniku finansowego netto, obliczonego zgodnie z ust. 2 pkt 2, a tak˝e ró˝nice powsta∏e z jego przeliczenia, wed∏ug og∏oszonego

dla danej waluty, przez Narodowy Bank Polski,

kursu Êredniego na dzieƒ bilansowy.

5. Na dzieƒ zbycia udzia∏ów jednostki obj´tej skonsolidowanym sprawozdaniem finansowym ró˝nice

kursowe z przeliczenia, o których mowa w ust. 4 pkt 4,

zwiàzane z tà jednostkà, podlegajà odpisaniu na skonsolidowany rachunek zysków i strat.

Rozdzia∏ 4

Metody konsolidacji pe∏nej i proporcjonalnej

§ 10. Jednostka dominujàca obejmuje skonsolidowanym sprawozdaniem finansowym dane jednostek

zale˝nych metodà konsolidacji pe∏nej oraz dane jednostek wspó∏zale˝nych nieb´dàcych spó∏kami handlowymi metodà konsolidacji proporcjonalnej.

§ 11. 1. Przy stosowaniu metody konsolidacji pe∏nej, w pierwszej kolejnoÊci sumuje si´ kwoty poszczególnych pozycji

1) bilansów,

3) kapita∏y w∏asne jednostki, przeliczone wed∏ug ich

stanu na dzieƒ obj´cia kontroli przez jednostk´ dominujàcà na podstawie kursu Êredniego og∏oszonego na ten dzieƒ przez Narodowy Bank Polski, wykazuje si´ w tej wysokoÊci w kolejno sporzàdzanych skonsolidowanych sprawozdaniach finansowych, z uwzgl´dnieniem przepisu ust. 4; w przypadku emisji dodatkowych udzia∏ów do ich przeliczenia stosuje si´ Êredni kurs og∏oszony dla danej

waluty przez Narodowy Bank Polski na dzieƒ wpisu do rejestru podwy˝szenia kapita∏u.

2) rachunków zysków i strat,

3. W celu spe∏nienia wymagaƒ okreÊlonych w art. 4

ust. 1 ustawy jednostki mogà przeliczaç wszystkie przeprowadzone pomi´dzy nimi transakcje wyra˝one

w walucie obcej, odpowiednio po kursie sprzeda˝y lub

kupna, obowiàzujàcym w dniu rozliczenia transakcji,

stosowanym dla danej waluty przez bank, z którego

us∏ug korzysta jednostka. Dopuszcza si´ stosowanie

kursów Êrednich.

2. Je˝eli jednostka dominujàca obj´∏a kontrolà jednostk´ zale˝nà w ciàgu roku obrotowego, to do skonsolidowanego rachunku zysków i strat w∏àcza si´

w pe∏nej wysokoÊci wszystkie te, wykazane w rachunku zysków i strat tej jednostki, przychody i koszty, które powsta∏y w okresie nast´pujàcym od dnia obj´cia

tej jednostki kontrolà przez jednostk´ dominujàcà do

dnia bilansowego.

4. Kapita∏y w∏asne, o których mowa w ust. 2 pkt 3,

obejmujà wykazane odr´bnie

3. Po dokonaniu sumowaƒ, o których mowa

w ust. 1, przeprowadza si´ korekty i wy∏àczenia konso-

3) rachunków przep∏ywów pieni´˝nych, w przypadku

sporzàdzania tego rachunku w sposób okreÊlony

w § 16 ust. 1 pkt 2,

4) zestawieƒ zmian w kapitale w∏asnym, w przypadku

sporzàdzania tego zestawienia w sposób okreÊlony

w § 16 ust. 3 pkt 2,

jednostki dominujàcej i poszczególnych jednostek zale˝nych, bez wzgl´du na udzia∏ jednostki dominujàcej

we w∏asnoÊci jednostek zale˝nych.

lidacyjne, o których mowa w art. 60 ustawy, stosujàc

zasady okreÊlone w § 12—16 rozporzàdzenia.

§ 12. 1. Na dzieƒ obj´cia kontroli przez jednostk´

dominujàcà nad jednostkà zale˝nà ustala si´ wartoÊç

godziwà aktywów netto jednostki zale˝nej, rozliczajàc

t´ wartoÊç proporcjonalnie do udzia∏ów posiadanych

przez jednostk´ dominujàcà i inne jednostki grupy kapita∏owej, obj´te skonsolidowanym sprawozdaniem finansowym oraz udzia∏owców mniejszoÊciowych.

2. Je˝eli ró˝nica pomi´dzy wartoÊcià godziwà

a ksi´gowà aktywów netto nie jest istotna, to za wartoÊç godziwà aktywów netto jednostki zale˝nej mo˝na

przyjàç jej wartoÊç ksi´gowà.

3. Je˝eli skonsolidowanym sprawozdaniem finansowym obj´tych jest kilka jednostek zale˝nych, to dotyczàcà tych jednostek wartoÊç firmy lub ujemnà wartoÊç firmy wykazuje si´ w skonsolidowanym bilansie

odr´bnie, bez dokonywania kompensat.

4. W skonsolidowanym rachunku zysków i strat odpisy wartoÊci firmy lub ujemnej wartoÊci firmy wykazuje si´ odpowiednio w pozycji „Odpis wartoÊci firmy

jednostek zale˝nych” lub „Odpis ujemnej wartoÊci firmy jednostek zale˝nych”, wed∏ug zasad okreÊlonych

w ustawie, poczàwszy od miesiàca, w którym obj´to

kontrol´ nad jednostkà zale˝nà. Je˝eli sk∏adnik aktywów „wartoÊç firmy” uleg∏ trwa∏ej utracie wartoÊci, to

dokonuje si´ odpisu tej wartoÊci na skonsolidowany

rachunek zysków i strat.

5. Je˝eli jednostka dominujàca nabywa w jednostce zale˝nej dodatkowe udzia∏y lub na skutek nabycia

dodatkowych udzia∏ów jednostka stowarzyszona staje

si´ jednostkà zale˝nà, to na dzieƒ nabycia ustala si´

wartoÊç firmy lub ujemnà wartoÊç firmy poprzez porównanie ceny nabycia dodatkowych udzia∏ów i odpowiadajàcej im wartoÊci aktywów netto wyra˝onych

w wartoÊci godziwej. Taki sposób post´powania stosuje si´ do ka˝dej istotnej transakcji nabycia udzia∏ów,

nast´pujàcej w d∏u˝szym odst´pie czasu.

6. W dodatkowych informacjach i objaÊnieniach

skonsolidowanego sprawozdania finansowego nale˝y

objaÊniç sposób ustalenia wartoÊci firmy lub ujemnej

wartoÊci firmy.

§ 13. 1. Kapita∏em podstawowym grupy kapita∏owej jest kapita∏ podstawowy jednostki dominujàcej.

2. Kapita∏ podstawowy jednostek zale˝nych, w cz´Êci odpowiadajàcej udzia∏owi jednostki dominujàcej

w kapitale podstawowym tych jednostek, jest kompensowany z wartoÊcià nabycia udzia∏ów uj´tych w bilansie jednostki dominujàcej na dzieƒ obj´cia kontroli; pozosta∏à cz´Êç kapita∏u podstawowego jednostek zale˝nych zalicza si´ do kapita∏ów mniejszoÊci, o których

mowa w ust. 4.

3. Do poszczególnych sk∏adników kapita∏u w∏asnego jednostki dominujàcej, z wyjàtkiem jej kapita∏u podstawowego, dodaje si´ cz´Êç odpowiednich sk∏adników kapita∏u w∏asnego jednostek zale˝nych, odpowiadajàcà udzia∏owi jednostki dominujàcej we w∏asnoÊci

jednostek zale˝nych wed∏ug stanu na dzieƒ bilansowy.

Poz. 1729

Do kapita∏u w∏asnego grupy zalicza si´ tylko te cz´Êci

odpowiednich sk∏adników kapita∏u w∏asnego jednostek zale˝nych, które powsta∏y od dnia obj´cia nad nimi kontroli przez jednostk´ dominujàcà. W szczególnoÊci dotyczy to zmiany wysokoÊci kapita∏u w∏asnego

spowodowanej osiàgni´tymi przez jednostki zale˝ne

wynikami finansowymi, aktualizacjà wyceny oraz ró˝nicami kursowymi z przeliczenia.

4. Je˝eli udzia∏ w obj´tej skonsolidowanym sprawozdaniem finansowym jednostce zale˝nej posiadajà

tak˝e inni udzia∏owcy ni˝ jednostki obj´te skonsolidowanym sprawozdaniem finansowym, wówczas w odr´bnych pozycjach, po uwzgl´dnieniu udzia∏u w wyniku finansowym udzia∏owców uprzywilejowanych, odpowiednio do udzia∏u we w∏asnoÊci jednostki zale˝nej,

z uwzgl´dnieniem zasady wyceny okreÊlonej § 12

ust. 1, wykazuje si´

1) w bilansie — kapita∏y mniejszoÊci,

2) w rachunku zysków i strat — zyski (straty) mniejszoÊci.

5. Przepisu ust. 4 nie stosuje si´ w przypadku zastosowania metody konsolidacji proporcjonalnej.

6. Udzia∏y w jednostce dominujàcej, posiadane

przez inne jednostki obj´te skonsolidowanym sprawozdaniem finansowym, wykazuje si´ w pasywach

skonsolidowanego bilansu jako udzia∏y w∏asne ze znakiem ujemnym.

§ 14. 1. Przy dokonywaniu wy∏àczeƒ, o których mowa w art. 60 ustawy, z tytu∏u transakcji dokonywanych

pomi´dzy jednostkami powiàzanymi stosuje si´ nast´pujàce zasady

1) Êrodki pieni´˝ne w drodze i dostawy w drodze, dotyczàce jednostek obj´tych skonsolidowanym

sprawozdaniem finansowym, wykazuje si´ jako

otrzymane przez jednostki b´dàce ich odbiorcà,

2) wzajemne nale˝noÊci i zobowiàzania wymagajàce

wy∏àczenia obejmujà wszelkie uprzednio uzgodnione rozrachunki mi´dzy jednostkami obj´tymi

skonsolidowanym sprawozdaniem finansowym,

zarówno dotyczàce dostaw i us∏ug oraz z innych tytu∏ów, w tym tak˝e spowodowanych niewniesieniem wk∏adów, nale˝noÊciami wekslowymi, zaliczkami i po˝yczkami,

3) obroty z operacji dokonanych mi´dzy jednostkami

obj´tymi skonsolidowanym sprawozdaniem finansowym z zastosowaniem metody konsolidacji pe∏nej wy∏àcza si´, z zastrze˝eniem pkt 4, bez wzgl´du

na to, czy zawarte sà w nich zyski czy straty,

4) zawarte w skonsolidowanych aktywach zyski lub

straty niezrealizowane przez grup´ kapita∏owà, powsta∏e na skutek dokonania mi´dzy jednostkami

obj´tymi skonsolidowanym sprawozdaniem finansowym sprzeda˝y sk∏adników majàtkowych, po innych cenach ni˝ ich wartoÊç ksi´gowa netto, wykazana w ksi´gach rachunkowych jednostki sprzedajàcej, wy∏àcza si´ ze skonsolidowanego bilansu,

korygujàc odpowiednio dane rachunku zysków

i strat jednostki sprzedajàcej; w przypadku gdy

przedmiotem sprzeda˝y jest Êrodek trwa∏y lub tytu∏

wartoÊci niematerialnych i prawnych, w skonsolidowanym sprawozdaniu finansowym dodatkowo

koryguje si´ ich amortyzacj´ w taki sposób, aby by∏a ona obliczona od zaktualizowanej pierwotnej ceny nabycia (kosztu wytworzenia); je˝eli przedmiotem wy∏àczenia jest strata, mo˝na jà uwzgl´dniç jedynie wtedy, gdy wy∏àczenie nie spowoduje wykazania aktywów trwa∏ych powy˝ej ich wartoÊci godziwej, zaÊ aktywów obrotowych — powy˝ej ich

wartoÊci rynkowej,

5) w przypadku gdy jednostka dominujàca w sprawozdaniu jednostkowym nie stosuje metody praw

w∏asnoÊci, dywidendy nale˝ne jednostce dominujàcej od jednostki zale˝nej

a) za okres nast´pujàcy od dnia obj´cia kontroli —

wy∏àcza si´ z jej przychodów finansowych,

a w∏àcza do kapita∏u w∏asnego jednostki wyp∏acajàcej dywidend´; korekta kapita∏u w∏asnego

jednostki zale˝nej nie wp∏ywa na obliczenie wysokoÊci kapita∏u mniejszoÊci,

b) za okres przed dniem obj´cia kontroli — zmniejszajà cen´ nabycia udzia∏ów i sà uwzgl´dniane

przy obliczaniu wartoÊci firmy lub ujemnej wartoÊci firmy.

2. Mo˝na zaniechaç wy∏àczeƒ, o których mowa

w ust. 1 pkt 2, 3 i 4, je˝eli nie narusza to wymagaƒ,

o których mowa w art. 4 ust. 1 ustawy, a w szczególnoÊci, gdy wzajemne obroty mi´dzy jednostkami obj´tymi skonsolidowanym sprawozdaniem finansowym nie

sà istotne dla jednostek powiàzanych, zaÊ sprzeda˝ nast´puje po cenach nabycia (kosztach wytworzenia) lub

po cenach i na warunkach p∏atnoÊci nieodbiegajàcych

od ogólnie stosowanych przy tego rodzaju transakcjach.

§ 15. 1. Do skonsolidowanego rachunku zysków

i strat w∏àcza si´ w pe∏nej wysokoÊci

1) poszczególne pozycje rachunku zysków i strat ka˝dej jednostki zale˝nej za okres

a) od poczàtku roku obrotowego lub od dnia obj´cia kontroli,

b) do koƒca roku obrotowego lub do dnia ustania

kontroli

— je˝eli dzieƒ obj´cia kontroli lub dzieƒ ustania

kontroli nastàpi∏y w ciàgu roku obrotowego,

2) zysk lub strat´ na sprzeda˝y ca∏oÊci lub cz´Êci jednostki.

2. Zysk lub strat´ na sprzeda˝y jednostki zale˝nej

stanowi dla grupy kapita∏owej ró˝nica mi´dzy przychodem ze zbycia udzia∏ów w tej jednostce a odpowiadajàcà im cz´Êcià aktywów netto jednostki zale˝nej ustalonà na dzieƒ zbycia, skorygowana o nieodpisanà

cz´Êç wartoÊci firmy lub ujemnej wartoÊci firmy, dotyczàcà zbytych udzia∏ów.

3. Zysk lub strat´, o których mowa w ust. 2, ustala

si´ równie˝ przy ka˝dorazowej, istotnej transakcji zbycia udzia∏ów, nast´pujàcej w d∏u˝szym odst´pie czasu,

je˝eli jednostka pozostaje nadal jednostkà zale˝nà lub

staje si´ jednostkà stowarzyszonà. W takim przypadku,

ustalajàc zysk lub strat´ na sprzeda˝y, uwzgl´dnia si´

Poz. 1729

tylko odpowiednià cz´Êç wartoÊci firmy lub ujemnej

wartoÊci firmy.

4. Je˝eli na skutek sprzeda˝y cz´Êci udzia∏ów jednostka przestaje byç zale˝na lub stowarzyszona, stosuje si´ przepisy ust. 2.

5. Zysk lub strat´ na sprzeda˝y ca∏oÊci lub cz´Êci

udzia∏ów jednostki zale˝nej wykazuje si´ w skonsolidowanym rachunku zysków i strat w pozycji „Zysk (strata) na sprzeda˝y ca∏oÊci lub cz´Êci udzia∏ów jednostki

zale˝nej”.

6. W „Dodatkowych informacjach i objaÊnieniach

skonsolidowanego sprawozdania finansowego” podaje si´

1) wartoÊç ksi´gowà netto aktywów ka˝dej zbytej lub

nabytej jednostki zale˝nej,

2) sposób rozliczeƒ pomi´dzy jednostkà zbywajàcà

i nabywajàcà,

3) odr´bnie wynik ze zbycia ka˝dej jednostki zale˝nej.

§ 16. 1. Skonsolidowany rachunek przep∏ywów pieni´˝nych sporzàdza si´

1) na podstawie skonsolidowanego bilansu i skonsolidowanego rachunku zysków i strat oraz dodatkowych objaÊnieƒ i informacji lub

2) poprzez sumowanie odpowiednich pozycji rachunków przep∏ywów pieni´˝nych jednostek obj´tych

metodà konsolidacji pe∏nej oraz dokonanie korekt

konsolidacyjnych tych sum; korekty te polegajà na

wy∏àczeniu wszelkich przep∏ywów pieni´˝nych pomi´dzy obj´tymi konsolidacjà jednostkà dominujàcà a jednostkami od niej zale˝nymi oraz mi´dzy poszczególnymi jednostkami zale˝nymi, w szczególnoÊci z tytu∏u

a) naliczonych lub wyp∏aconych dywidend,

b) zap∏aty za nabycie udzia∏ów jednostek obj´tych

skonsolidowanym sprawozdaniem finansowym,

c) przekazania lub sp∏aty po˝yczek.

2. Przy sporzàdzaniu skonsolidowanego rachunku

przep∏ywów pieni´˝nych metodà poÊrednià ró˝nice

kursowe powsta∏e z przeliczenia zmian stanów poszczególnych pozycji bilansowych z dnia bilansowego,

poprzedniego i bie˝àcego roku obrotowego wykazuje

si´ w pozycji „Inne korekty z dzia∏alnoÊci operacyjnej”

skonsolidowanego rachunku przep∏ywów pieni´˝nych.

3. Zestawienie zmian w skonsolidowanym kapitale

w∏asnym sporzàdza si´

1) na podstawie skonsolidowanego bilansu, zestawieƒ zmian w kapita∏ach w∏asnych oraz dodatkowych objaÊnieƒ i informacji lub

2) poprzez sumowanie odpowiednich pozycji zestawieƒ zmian w kapitale w∏asnym jednostek zale˝nych obj´tych skonsolidowanym sprawozdaniem

finansowym oraz dokonanie korekt konsolidacyjnych; korekty te dotyczà w szczególnoÊci

a) wy∏àczenia kapita∏ów wniesionych i wypracowanych do dnia obj´cia kontroli,

b) zbycia i nabycia udzia∏ów przez jednostki obj´te

konsolidacjà,

c) emisji udzia∏ów i ich obj´cia przez jednostki obj´te konsolidacjà,

d) umorzenia udzia∏ów przez jednostki obj´te konsolidacjà.

jàce na rzecz znaczàcego inwestora zwi´kszenie lub

zmniejszenie kapita∏u w∏asnego tej jednostki podporzàdkowanej, które nastàpi∏o w ciàgu okresu obj´tego

konsolidacjà, w tym o nale˝ne dywidendy i udzia∏y

w wyniku finansowym tej jednostki oraz ró˝nice kursowe z przeliczenia.

§ 17. Zasady dotyczàce stosowania metody konsolidacji pe∏nej, okreÊlone w § 11—16, stosuje si´ odpowiednio do stosowania metody konsolidacji proporcjonalnej z uwzgl´dnieniem art. 61 ustawy.

7. Skonsolidowanym sprawozdaniem finansowym

obejmuje si´ dane jednostki stowarzyszonej lub b´dàcej spó∏kà handlowà jednostki wspó∏zale˝nej tak˝e

wtedy, gdy wartoÊç udzia∏u posiadanego w tej jednostce, stanowiàca cz´Êç jej kapita∏u w∏asnego, jest

ujemna lub zerowa, a znaczàcy inwestor jest zobowiàzany do pokrycia jej strat. W przeciwnym przypadku

udzia∏ w jednostce podporzàdkowanej wykazuje si´

w wartoÊci zerowej.

Rozdzia∏ 5

Uj´cie, w skonsolidowanym sprawozdaniu finansowym, udzia∏ów metodà praw w∏asnoÊci

§ 18. 1. WartoÊç udzia∏ów w jednostkach stowarzyszonych i b´dàcych spó∏kami handlowymi jednostkach

wspó∏zale˝nych, posiadanych przez znaczàcego inwestora i inne jednostki obj´te skonsolidowanym sprawozdaniem finansowym, wykazuje si´ w tym sprawozdaniu metodà praw w∏asnoÊci.

2. Jednostka dominujàca posiadajàca wy∏àcznie

udzia∏y w jednostkach podporzàdkowanych, podlegajàce wykazaniu w bilansie metodà praw w∏asnoÊci,

mo˝e nie sporzàdzaç skonsolidowanego sprawozdania

finansowego, je˝eli udzia∏y w tych jednostkach wycenia i wykazuje w swoim jednostkowym sprawozdaniu

finansowym metodà praw w∏asnoÊci, w sposób okreÊlony w art. 63 ustawy.

3. Jednostka dominujàca lub znaczàcy inwestor

mo˝e w skonsolidowanym sprawozdaniu finansowym

stosowaç metod´ praw w∏asnoÊci, w sposób okreÊlony w art. 63 ustawy, je˝eli metod´ t´ stosuje w jednostkowym sprawozdaniu finansowym.

4. Na dzieƒ rozpocz´cia wywierania znaczàcego

wp∏ywu przez znaczàcego inwestora na jednostk´ stowarzyszonà lub na b´dàcà spó∏kà handlowà jednostk´

wspó∏zale˝nà ustala si´ wartoÊç godziwà aktywów

netto jednostki stowarzyszonej lub b´dàcej spó∏kà

handlowà jednostki wspó∏zale˝nej, z uwzgl´dnieniem

obj´tego na ten dzieƒ przez znaczàcego inwestora

udzia∏u w aktywach netto tej jednostki podporzàdkowanej.

5. Je˝eli znaczàcy inwestor nabywa w jednostce

stowarzyszonej lub b´dàcej spó∏kà handlowà jednostce wspó∏zale˝nej dodatkowe udzia∏y, zaliczane do d∏ugoterminowych aktywów finansowych, to na dzieƒ ich

nabycia ustala si´ wartoÊç firmy lub ujemnà wartoÊç

firmy jako ró˝nic´ mi´dzy cenà nabycia dodatkowych

udzia∏ów a odpowiadajàcà im wartoÊcià aktywów netto wyra˝onych w wartoÊci godziwej. Post´powanie takie stosuje si´ w odniesieniu do ka˝dej istotnej transakcji nabycia udzia∏ów, nast´pujàcej w d∏u˝szym odst´pie czasu. Przepisy § 12 ust. 2 i 4 stosuje si´ odpowiednio.

6. W skonsolidowanym bilansie udzia∏ znaczàcego

inwestora w jednostce stowarzyszonej lub b´dàcej

spó∏kà handlowà jednostce wspó∏zale˝nej, obliczony

w sposób okreÊlony w ust. 4, koryguje si´ o przypada-

8. W skonsolidowanym rachunku zysków i strat wykazuje si´ w oddzielnej pozycji wynik netto jednostki

stowarzyszonej lub b´dàcej spó∏kà handlowà jednostki wspó∏zale˝nej w takiej cz´Êci, jaka odpowiada udzia∏owi znaczàcego inwestora w wyniku tej jednostki,

z uwzgl´dnieniem praw udzia∏owców uprzywilejowanych.

9. Ze skonsolidowanego sprawozdania finansowego wy∏àcza si´ niezrealizowane przez jednostk´ powiàzanà, obj´tà skonsolidowanym sprawozdaniem finansowym, zyski i straty powsta∏e w wyniku transakcji dokonanych pomi´dzy jednostkà stowarzyszonà lub b´dàcà spó∏kà handlowà jednostkà wspó∏zale˝nà a pozosta∏ymi jednostkami obj´tymi skonsolidowanym sprawozdaniem finansowym, proporcjonalnie do posiadanych przez grup´ kapita∏owà udzia∏ów w tej jednostce.

Przepisy § 14 ust. 2 stosuje si´ odpowiednio.

10. Wy∏àczeƒ, o których mowa w ust. 9 oraz w § 14

ust. 2, nie dokonuje si´ równie˝ wtedy, gdy odpowiednie dane nie sà jednostce znane lub nie mogà byç ustalone.

11. Przepisy ust. 1—10 stosuje si´ odpowiednio do

wyceny i wykazywania przez jednostk´ dominujàcà

udzia∏ów w jednostkach podporzàdkowanych w przypadkach okreÊlonych w art. 57 ustawy.

Rozdzia∏ 6

Dokumentacja konsolidacyjna

§ 19. 1. Podstawà do sporzàdzenia skonsolidowanego sprawozdania finansowego jest dokumentacja

konsolidacyjna, obejmujàca w szczególnoÊci

1) sprawozdania finansowe jednostek powiàzanych,

w tym

a) podstawowe (oryginalne) sprawozdania finansowe jednostek powiàzanych,

b) sprawozdania finansowe jednostek podporzàdkowanych dostosowane do zasad (polityki) rachunkowoÊci obowiàzujàcych przy konsolidacji,

c) sprawozdania finansowe jednostek podporzàdkowanych przeliczane na walut´ polskà,

2) wszelkie korekty i wy∏àczenia dokonywane podczas

konsolidacji, niezb´dne do sporzàdzenia skonsolidowanego sprawozdania finansowego,

3) obliczenia wartoÊci godziwej aktywów netto jednostek podporzàdkowanych,

4) obliczenia wartoÊci firmy oraz ujemnej wartoÊci firmy i ich odpisów, w tym korygujàcych,

5) obliczenia kapita∏ów mniejszoÊci,

6) obliczenia ró˝nic kursowych z przeliczenia sprawozdaƒ finansowych jednostek podporzàdkowanych.

2. Jednostka dominujàca obowiàzana jest do sporzàdzania i aktualizacji dokumentacji konsolidacyjnej.

3. Przepisy ust. 1 i 2 stosuje si´ odpowiednio do

znaczàcego inwestora.

Rozdzia∏ 7

Przepisy przejÊciowe i koƒcowe

§ 20. Jednostki dominujàce posiadajàce udzia∏y

w jednostkach zale˝nych, obj´tych, przed dniem wej-

Poz. 1729

Êcia w ˝ycie rozporzàdzenia, skonsolidowanymi sprawozdaniami finansowymi, mogà ustaliç wartoÊç godziwà aktywów i pasywów tych jednostek zale˝nych na

dzieƒ nabycia i uwzgl´dniaç t´ wartoÊç w sporzàdzanych po tym dniu skonsolidowanych sprawozdaniach

finansowych. WartoÊç firmy lub ujemna wartoÊç firmy

podlega korekcie o ró˝nic´ pomi´dzy wartoÊcià godziwà i wartoÊcià rynkowà na dzieƒ nabycia, z uwzgl´dnieniem odpisów dokonanych do dnia 31 grudnia

2001 r.

§ 21. Rozporzàdzenie ma zastosowanie po raz

pierwszy do skonsolidowanych sprawozdaƒ finansowych sporzàdzonych za rok obrotowy rozpoczynajàcy

si´ w 2002 r.

§ 22. Rozporzàdzenie wchodzi w ˝ycie z dniem

1 stycznia 2002 r.

Minister Finansów: M. Belka

Za∏àczniki do rozporzàdzenia Ministra Finansów

z dnia 12 grudnia 2001 r. (poz. 1729)

Za∏àcznik nr 1

WPROWADZENIE DO SKONSOLIDOWANEGO SPRAWOZDANIA FINANSOWEGO

Wprowadzenie obejmuje w szczególnoÊci

1) nazw´ (firm´) i siedzib´, podstawowy przedmiot

dzia∏alnoÊci jednostki dominujàcej lub znaczàcego

inwestora oraz wskazanie w∏aÊciwego sàdu lub innego organu prowadzàcego rejestr,

2) wykaz jednostek zale˝nych, wspó∏zale˝nych i stowarzyszonych, których dane obj´te sà skonsolidowanym sprawozdaniem finansowym ze wskazaniem ich nazw (firm) i siedzib, przedmiotów dzia∏alnoÊci, udzia∏u posiadanego przez jednostk´ dominujàcà lub znaczàcego inwestora w kapitale

(funduszu) podstawowym tych jednostek oraz

udzia∏u w ca∏kowitej liczbie g∏osów, je˝eli jest ró˝na od udzia∏u w kapitale (funduszu) podstawowym,

3) wykaz innych ni˝ jednostki podporzàdkowane jednostek ze wskazaniem nazw (firm) i siedzib, w których jednostki powiàzane posiadajà mniej ni˝ 20%

udzia∏ów (akcji) z podaniem wysokoÊci kapita∏u

(funduszu) podstawowego tych jednostek, udzia∏u

w tym kapitale (funduszu) oraz udzia∏u w ca∏kowitej liczbie g∏osów, je˝eli jest ró˝na od udzia∏u w kapitale (funduszu) podstawowym i wyniku finansowym netto za ostatni rok obrotowy,

okresu obj´tego skonsolidowanym sprawozdaniem finansowym,

7) wskazanie, ˝e sprawozdania finansowe jednostek

obj´tych skonsolidowanym sprawozdaniem finansowym zawierajà dane ∏àczne, je˝eli w sk∏ad jednostek powiàzanych wchodzà wewn´trzne jednostki

organizacyjne sporzàdzajàce samodzielne sprawozdania finansowe,

8) wskazanie, czy sprawozdania finansowe stanowiàce podstaw´ do sporzàdzenia skonsolidowanego

sprawozdania finansowego zosta∏y sporzàdzone

przy za∏o˝eniu kontynuowania dzia∏alnoÊci gospodarczej przez jednostki powiàzane w dajàcej si´

przewidzieç przysz∏oÊci oraz czy nie istniejà okolicznoÊci wskazujàce na zagro˝enie kontynuowania

przez te jednostki dzia∏alnoÊci,

9) w przypadku sprawozdaƒ finansowych sporzàdzonych za okres, w ciàgu którego nastàpi∏o po∏àczenie, wskazanie, ˝e sà to sprawozdania finansowe

sporzàdzone po po∏àczeniu spó∏ek, oraz wskazanie

zastosowanych metod rozliczenia po∏àczeƒ (nabycie, ∏àczenie udzia∏ów),

5) wskazanie czasu trwania dzia∏alnoÊci jednostek powiàzanych, je˝eli jest on ograniczony,

10) omówienie obowiàzujàcych przy sporzàdzaniu

skonsolidowanego sprawozdania finansowego zasad (polityki) rachunkowoÊci, w szczególnoÊci zasad grupowania operacji gospodarczych, metod

wyceny aktywów i pasywów, dokonywania odpisów amortyzacyjnych, ustalania wyniku finansowego i sporzàdzania jednostkowych sprawozdaƒ

finansowych,

6) wskazanie okresu obj´tego skonsolidowanym

sprawozdaniem finansowym oraz lat obrotowych

i okresów obj´tych sprawozdaniami finansowymi

jednostek powiàzanych, je˝eli sà one ró˝ne od

11) omówienie dokonanych ze skutkiem od pierwszego dnia roku obrotowego zmian zasad (polityki) rachunkowoÊci, w szczególnoÊci zasad grupowania

operacji gospodarczych, metod wyceny aktywów

4) wykaz jednostek podporzàdkowanych wy∏àczonych ze skonsolidowanego sprawozdania finansowego wraz z podaniem podstawy prawnej,

i pasywów, dokonywania odpisów amortyzacyjnych, ustalania wyniku finansowego i sporzàdzania jednostkowych sprawozdaƒ finansowych,

Poz. 1729

12) przedstawienie stosowanych kryteriów wy∏àczeƒ

jednostek powiàzanych ze skonsolidowanego

sprawozdania finansowego.

Za∏àcznik nr 2

SKONSOLIDOWANY BILANS

Aktywa

A. Aktywa trwa∏e

I. WartoÊci niematerialne i prawne

1. Koszty zakoƒczonych prac rozwojowych

2. WartoÊç firmy

3. Inne wartoÊci niematerialne i prawne

4. Zaliczki na wartoÊci niematerialne i prawne

II. WartoÊç firmy jednostek podporzàdkowanych

1. WartoÊç firmy — jednostki zale˝ne

2. WartoÊç firmy — jednostki wspó∏zale˝ne

3. WartoÊç firmy — jednostki stowarzyszone

III. Rzeczowe aktywa trwa∏e

1. Ârodki trwa∏e

a) grunty (w tym prawo u˝ytkowania wieczystego gruntu)

b) budynki, lokale i obiekty in˝ynierii làdowej

i wodnej

c) urzàdzenia techniczne i maszyny

d) Êrodki transportu

e) inne Êrodki trwa∏e

2. Ârodki trwa∏e w budowie

3. Zaliczki na Êrodki trwa∏e w budowie

IV. Nale˝noÊci d∏ugoterminowe

1. Od jednostek powiàzanych

2. Od pozosta∏ych jednostek

V. Inwestycje d∏ugoterminowe

1. NieruchomoÊci

2. WartoÊci niematerialne i prawne

3. D∏ugoterminowe aktywa finansowe

a) w jednostkach zale˝nych i nieb´dàcych spó∏kami handlowymi jednostkach wspó∏zale˝nych niewycenianych metodà konsolidacji

pe∏nej lub proporcjonalnej

— udzia∏y lub akcje

— inne papiery wartoÊciowe

— udzielone po˝yczki

— inne d∏ugoterminowe aktywa finansowe

b) w jednostkach zale˝nych, wspó∏zale˝nych

i stowarzyszonych wycenianych metodà

praw w∏asnoÊci

— udzia∏y lub akcje

— inne papiery wartoÊciowe

— udzielone po˝yczki

— inne d∏ugoterminowe aktywa finansowe

c) w pozosta∏ych jednostkach

— udzia∏y lub akcje

— inne papiery wartoÊciowe

— udzielone po˝yczki

— inne d∏ugoterminowe aktywa finansowe

4. Inne inwestycje d∏ugoterminowe

VI. D∏ugoterminowe rozliczenia mi´dzyokresowe

1. Aktywa z tytu∏u odroczonego podatku dochodowego

2. Inne rozliczenia mi´dzyokresowe

B. Aktywa obrotowe

I. Zapasy

1. Materia∏y

2. Pó∏produkty i produkty w toku

3. Produkty gotowe

4. Towary

5. Zaliczki na dostawy

II. Nale˝noÊci krótkoterminowe

1. Nale˝noÊci od jednostek powiàzanych

a) z tytu∏u dostaw i us∏ug, o okresie sp∏aty

— do 12 miesi´cy

— powy˝ej 12 miesi´cy

b) inne

2. Nale˝noÊci od pozosta∏ych jednostek

a) z tytu∏u dostaw i us∏ug, o okresie sp∏aty

— do 12 miesi´cy

— powy˝ej 12 miesi´cy

b) z tytu∏u podatków, dotacji, ce∏, ubezpieczeƒ

spo∏ecznych i zdrowotnych oraz innych

Êwiadczeƒ

c) inne

d) dochodzone na drodze sàdowej

III. Inwestycje krótkoterminowe

1. Krótkoterminowe aktywa finansowe

a) w jednostkach zale˝nych i nieb´dàcych spó∏kami handlowymi jednostkach wspó∏zale˝nych

— udzia∏y lub akcje

— inne papiery wartoÊciowe

— udzielone po˝yczki

— inne krótkoterminowe aktywa finansowe

b) w jednostkach stowarzyszonych i b´dàcych

spó∏kami handlowymi jednostkach wspó∏zale˝nych

— udzia∏y lub akcje

— inne papiery wartoÊciowe

— udzielone po˝yczki

— inne krótkoterminowe aktywa finansowe

c) w pozosta∏ych jednostkach

— udzia∏y lub akcje

— inne papiery wartoÊciowe

— udzielone po˝yczki

— inne krótkoterminowe aktywa finansowe

d) Êrodki pieni´˝ne i inne aktywa pieni´˝ne

— Êrodki pieni´˝ne w kasie i na rachunkach

— inne Êrodki pieni´˝ne

— inne aktywa pieni´˝ne

2. Inne inwestycje krótkoterminowe

IV. Krótkoterminowe rozliczenia mi´dzyokresowe

Aktywa razem

Pasywa

A. Kapita∏ (fundusz) w∏asny

I. Kapita∏ (fundusz) podstawowy

II. Nale˝ne wp∏aty na kapita∏ podstawowy (wielkoÊç

ujemna)

III. Udzia∏y (akcje) w∏asne (wielkoÊç ujemna)

IV. Kapita∏ (fundusz) zapasowy

V. Kapita∏ (fundusz) z aktualizacji wyceny

VI. Pozosta∏e kapita∏y (fundusze) rezerwowe

VII. Ró˝nice kursowe z przeliczenia

VIII. Zysk (strata) z lat ubieg∏ych

IX. Zysk (strata) netto

X. Odpisy z zysku netto w ciàgu roku obrotowego

(wielkoÊç ujemna)

B. Kapita∏ mniejszoÊci

C. Ujemna wartoÊç firmy jednostek podporzàdkowanych

I. Ujemna wartoÊç firmy — jednostki zale˝ne

II. Ujemna wartoÊç firmy — jednostki wspó∏zale˝ne

III. Ujemna wartoÊç firmy — jednostki stowarzyszone

D. Zobowiàzania i rezerwy na zobowiàzania

I. Rezerwy na zobowiàzania

1. Rezerwa z tytu∏u odroczonego podatku dochodowego

Poz. 1729

2. Rezerwa na Êwiadczenia emerytalne i podobne

— d∏ugoterminowa

— krótkoterminowa

3. Pozosta∏e rezerwy

— d∏ugoterminowe

— krótkoterminowe

II. Zobowiàzania d∏ugoterminowe

1. Wobec jednostek powiàzanych

2. Wobec pozosta∏ych jednostek

a) kredyty i po˝yczki

b) z tytu∏u emisji d∏u˝nych papierów wartoÊciowych

c) inne zobowiàzania finansowe

d) inne

III. Zobowiàzania krótkoterminowe

1. Wobec jednostek powiàzanych

a) z tytu∏u dostaw i us∏ug, o okresie wymagalnoÊci

— do 12 miesi´cy

— powy˝ej 12 miesi´cy

b) inne

2. Wobec pozosta∏ych jednostek

a) kredyty i po˝yczki

b) z tytu∏u emisji d∏u˝nych papierów wartoÊciowych

c) inne zobowiàzania finansowe

d) z tytu∏u dostaw i us∏ug, o okresie wymagalnoÊci

— do 12 miesi´cy

— powy˝ej 12 miesi´cy

e) zaliczki otrzymane na dostawy

f) zobowiàzania wekslowe

g) z tytu∏u podatków, ce∏, ubezpieczeƒ i innych

Êwiadczeƒ

h) z tytu∏u wynagrodzeƒ

i) inne

3. Fundusze specjalne

IV. Rozliczenia mi´dzyokresowe

1. Ujemna wartoÊç firmy

2. Inne rozliczenia mi´dzyokresowe

— d∏ugoterminowe

— krótkoterminowe

Pasywa razem

Za∏àcznik nr 3

SKONSOLIDOWANY RACHUNEK ZYSKÓW I STRAT

(wariant kalkulacyjny)

A. Przychody netto ze sprzeda˝y produktów, towarów

i materia∏ów, w tym

— od jednostek powiàzanych

I. Przychody netto ze sprzeda˝y produktów

II. Przychody netto ze sprzeda˝y towarów i materia∏ów

B. Koszty sprzedanych produktów, towarów i materia∏ów, w tym

— jednostkom powiàzanym

I. Koszt wytworzenia sprzedanych produktów

II. WartoÊç sprzedanych towarów i materia∏ów

C. Zysk (strata) brutto ze sprzeda˝y (A–B)

Q. Zysk (strata) brutto (M+/–N–O+P)

D. Koszty sprzeda˝y

R. Podatek dochodowy

E. Koszty ogólnego zarzàdu

S. Pozosta∏e obowiàzkowe zmniejszenia zysku (zwi´kszenia straty)

F. Zysk (strata) ze sprzeda˝y (C–D–E)

G. Pozosta∏e przychody operacyjne

I. Zysk ze zbycia niefinansowych aktywów trwa∏ych

II. Dotacje

III. Inne przychody operacyjne

T. Zysk (strata) z udzia∏ów w jednostkach podporzàdkowanych wycenianych metodà praw w∏asnoÊci

U. Zyski (straty) mniejszoÊci

W. Zysk (strata) netto (Q–R–S+/–T+/–U)

H. Pozosta∏e koszty operacyjne

I. Strata ze zbycia niefinansowych aktywów trwa∏ych

Skonsolidowany rachunek zysków i strat

(wariant porównawczy)

II. Aktualizacja wartoÊci aktywów niefinansowych

III. Inne koszty operacyjne

I. Zysk (strata) z dzia∏alnoÊci operacyjnej (F+G–H)

J. Przychody finansowe

I. Dywidendy i udzia∏y w zyskach, w tym

— od jednostek powiàzanych

II. Odsetki, w tym

— od jednostek powiàzanych

III. Zysk ze zbycia inwestycji

IV. Aktualizacja wartoÊci inwestycji

V. Inne

K. Koszty finansowe

I. Odsetki, w tym

— dla jednostek powiàzanych

II. Strata ze zbycia inwestycji

A. Przychody netto ze sprzeda˝y i zrównane z nimi,

w tym

— od jednostek powiàzanych

I. Przychody netto ze sprzeda˝y produktów

II. Zmiana stanu produktów (zwi´kszenie — wartoÊç

dodatnia, zmniejszenie — wartoÊç ujemna)

III. Koszt wytworzenia produktów na w∏asne potrzeby

jednostki

IV. Przychody netto ze sprzeda˝y towarów i materia∏ów

B. Koszty dzia∏alnoÊci operacyjnej

I. Amortyzacja

II. Zu˝ycie materia∏ów i energii

III. Us∏ugi obce

IV. Podatki i op∏aty, w tym

— podatek akcyzowy

III. Aktualizacja wartoÊci inwestycji

V. Wynagrodzenia

IV. Inne

VI. Ubezpieczenia spo∏eczne i inne Êwiadczenia

VII. Pozosta∏e koszty rodzajowe

L. Zysk (strata) na sprzeda˝y ca∏oÊci lub cz´Êci udzia∏ów jednostek podporzàdkowanych

VIII. WartoÊç sprzedanych towarów i materia∏ów

M. Zysk (strata) z dzia∏alnoÊci gospodarczej (I+J–K+/–L)

C. Zysk (strata) ze sprzeda˝y (A–B)

N. Wynik zdarzeƒ nadzwyczajnych (N.I–N.II)

D. Pozosta∏e przychody operacyjne

I. Zyski nadzwyczajne

II. Straty nadzwyczajne

O. Odpis wartoÊci firmy

I. Odpis wartoÊci firmy — jednostki zale˝ne

II. Odpis wartoÊci firmy — jednostki wspó∏zale˝ne

I. Zysk ze zbycia niefinansowych aktywów trwa∏ych

II. Dotacje

III. Inne przychody operacyjne

E. Pozosta∏e koszty operacyjne

I. Strata ze zbycia niefinansowych aktywów trwa∏ych

III. Odpis wartoÊci firmy — jednostki stowarzyszone

II. Aktualizacja wartoÊci aktywów niefinansowych

P. Odpis ujemnej wartoÊci firmy

III. Inne koszty operacyjne

I. Odpis ujemnej wartoÊci firmy — jednostki zale˝ne

F. Zysk (strata) z dzia∏alnoÊci operacyjnej (C+D–E)

II. Odpis ujemnej wartoÊci firmy — jednostki wspó∏zale˝ne

G. Przychody finansowe

III. Odpis ujemnej wartoÊci firmy — jednostki stowarzyszone

I. Dywidendy i udzia∏y w zyskach, w tym

— od jednostek powiàzanych

II. Odsetki, w tym

— od jednostek powiàzanych

Poz. 1729

L. Odpis wartoÊci firmy

I. Odpis wartoÊci firmy — jednostki zale˝ne

III. Zysk ze zbycia inwestycji

II. Odpis wartoÊci firmy — jednostki wspó∏zale˝ne

IV. Aktualizacja wartoÊci inwestycji

III. Odpis wartoÊci firmy — jednostki stowarzyszone

V. Inne

M. Odpis ujemnej wartoÊci firmy

I. Odpis ujemnej wartoÊci firmy — jednostki zale˝ne

H. Koszty finansowe

I. Odsetki, w tym

— dla jednostek powiàzanych

II. Odpis ujemnej wartoÊci firmy — jednostki wspó∏zale˝ne

II. Strata ze zbycia inwestycji

III. Odpis ujemnej wartoÊci firmy — jednostki stowarzyszone

III. Aktualizacja wartoÊci inwestycji

IV. Inne

N. Zysk (strata) brutto (J+/–K–L+M)

I. Zysk (strata) na sprzeda˝y ca∏oÊci lub cz´Êci udzia∏ów jednostek podporzàdkowanych

O. Podatek dochodowy

J. Zysk (strata) z dzia∏alnoÊci gospodarczej (F+G–H+/–I)

K. Wynik zdarzeƒ nadzwyczajnych (K.I–K.II)

P. Pozosta∏e obowiàzkowe zmniejszenia zysku (zwi´kszenia straty)

Q. Zysk (strata) z udzia∏ów w jednostkach podporzàdkowanych wycenianych metodà praw w∏asnoÊci

I. Zyski nadzwyczajne

R. Zyski (straty) mniejszoÊci

II. Straty nadzwyczajne

S. Zysk (strata) netto (N–O–P+/–Q+/–R)

Za∏àcznik nr 4

SKONSOLIDOWANY RACHUNEK PRZEP¸YWÓW PIENI¢˚NYCH

(metoda bezpoÊrednia)

A. Przep∏ywy Êrodków pieni´˝nych z dzia∏alnoÊci operacyjnej

I. Wp∏ywy

1. Sprzeda˝

2. Inne wp∏ywy z dzia∏alnoÊci operacyjnej

II. Wydatki

1. Dostawy i us∏ugi

2. Wynagrodzenia netto

3. Ubezpieczenia spo∏eczne i zdrowotne oraz inne

Êwiadczenia

4. Podatki i op∏aty o charakterze publicznoprawnym

5. Inne wydatki operacyjne

III. Przep∏ywy pieni´˝ne netto z dzia∏alnoÊci operacyjnej (I–II)

B. Przep∏ywy Êrodków pieni´˝nych z dzia∏alnoÊci inwestycyjnej

I. Wp∏ywy

1. Zbycie wartoÊci niematerialnych i prawnych

oraz rzeczowych aktywów trwa∏ych

2. Zbycie inwestycji w nieruchomoÊci oraz wartoÊci niematerialne i prawne

3. Z aktywów finansowych, w tym

a) w jednostkach powiàzanych

b) w pozosta∏ych jednostkach

— zbycie aktywów finansowych,

— dywidendy i udzia∏y w zyskach

— sp∏ata udzielonych po˝yczek d∏ugoterminowych

— odsetki

— inne wp∏ywy z aktywów finansowych

4. Inne wp∏ywy inwestycyjne

II. Wydatki

1. Nabycie wartoÊci niematerialnych i prawnych

oraz rzeczowych aktywów trwa∏ych

2. Inwestycje w nieruchomoÊci oraz wartoÊci niematerialne i prawne

3. Na aktywa finansowe, w tym

a) w jednostkach powiàzanych

b) w pozosta∏ych jednostkach

— nabycie aktywów finansowych

— udzielone po˝yczki d∏ugoterminowe

4. Dywidendy i inne udzia∏y w zyskach wyp∏acone

udzia∏owcom (akcjonariuszom) mniejszoÊciowym

5. Inne wydatki inwestycyjne

III. Przep∏ywy pieni´˝ne netto z dzia∏alnoÊci inwestycyjnej (I–II)

C. Przep∏ywy Êrodków pieni´˝nych z dzia∏alnoÊci finansowej

I. Wp∏ywy

1. Wp∏ywy netto z wydania udzia∏ów (emisji akcji)

i innych instrumentów kapita∏owych oraz dop∏at

do kapita∏u

2. Kredyty i po˝yczki

3. Emisja d∏u˝nych papierów wartoÊciowych

4. Inne wp∏ywy finansowe

II. Wydatki

1. Nabycie udzia∏ów (akcji) w∏asnych

2. Dywidendy i inne wyp∏aty na rzecz w∏aÊcicieli

3. Inne, ni˝ wyp∏aty na rzecz w∏aÊcicieli, wydatki

z tytu∏u podzia∏u zysku

4. Sp∏aty kredytów i po˝yczek

5. Wykup d∏u˝nych papierów wartoÊciowych

6. Z tytu∏u innych zobowiàzaƒ finansowych

7. P∏atnoÊci zobowiàzaƒ z tytu∏u umów leasingu finansowego

8. Odsetki

9. Inne wydatki finansowe

III. Przep∏ywy pieni´˝ne netto z dzia∏alnoÊci finansowej (I–II)

D. Przep∏ywy pieni´˝ne netto, razem (A.III+/–B.III+/–C.III)

E. Bilansowa zmiana stanu Êrodków pieni´˝nych,

w tym

— zmiana stanu Êrodków pieni´˝nych z tytu∏u ró˝nic kursowych

F. Ârodki pieni´˝ne na poczàtek okresu

G. Ârodki pieni´˝ne na koniec okresu (F+/–D), w tym

— o ograniczonej mo˝liwoÊci dysponowania

Skonsolidowany rachunek przep∏ywów pieni´˝nych

(metoda poÊrednia)

A. Przep∏ywy Êrodków pieni´˝nych z dzia∏alnoÊci operacyjnej

I. Zysk (strata) netto

II. Korekty razem

1. Zysk (strata) udzia∏owców mniejszoÊciowych

2. Zysk (strata) z udzia∏ów (akcji) w jednostkach stowarzyszonych i b´dàcych spó∏kami handlowymi

jednostkach wspó∏zale˝nych

3. Amortyzacja (w tym odpisy wartoÊci firmy lub

ujemnej wartoÊci firmy)

4. Zyski (straty) z tytu∏u ró˝nic kursowych

5. Odsetki i udzia∏y w zyskach (dywidendy)

6. Zysk (strata) z dzia∏alnoÊci inwestycyjnej

7. Zmiana stanu rezerw

8. Zmiana stanu zapasów

9. Zmiana stanu nale˝noÊci

10. Zmiana stanu zobowiàzaƒ krótkoterminowych,

z wyjàtkiem po˝yczek i kredytów

11. Zmiana stanu rozliczeƒ mi´dzyokresowych

12. Inne korekty z dzia∏alnoÊci operacyjnej

III. Przep∏ywy pieni´˝ne netto z dzia∏alnoÊci operacyjnej (I+/–II)

Poz. 1729

B. Przep∏ywy Êrodków pieni´˝nych z dzia∏alnoÊci inwestycyjnej

I. Wp∏ywy

1. Zbycie wartoÊci niematerialnych i prawnych

oraz rzeczowych aktywów trwa∏ych

2. Zbycie inwestycji w nieruchomoÊci oraz wartoÊci niematerialne i prawne

3. Z aktywów finansowych, w tym

a) w jednostkach stowarzyszonych i b´dàcych

spó∏kami handlowymi jednostkach wspó∏zale˝nych

b) w pozosta∏ych jednostkach

— zbycie aktywów finansowych,

— dywidendy i udzia∏y w zyskach

— sp∏ata udzielonych po˝yczek d∏ugoterminowych

— odsetki

— inne wp∏ywy z aktywów finansowych

4. Inne wp∏ywy inwestycyjne

II. Wydatki

1. Nabycie wartoÊci niematerialnych i prawnych

oraz rzeczowych aktywów trwa∏ych

2. Inwestycje w nieruchomoÊci oraz wartoÊci niematerialne i prawne

3. Na aktywa finansowe, w tym

a) w jednostkach stowarzyszonych i b´dàcych

spó∏kami handlowymi jednostkach wspó∏zale˝nych

b) w pozosta∏ych jednostkach

— nabycie aktywów finansowych

— udzielone po˝yczki d∏ugoterminowe

4. Dywidendy i inne udzia∏y w zyskach wyp∏acone

udzia∏owcom (akcjonariuszom) mniejszoÊciowym

5. Inne wydatki inwestycyjne

III. Przep∏ywy pieni´˝ne netto z dzia∏alnoÊci inwestycyjnej (I–II)

C. Przep∏ywy Êrodków pieni´˝nych z dzia∏alnoÊci finansowej

I. Wp∏ywy

1. Wp∏ywy netto z wydania udzia∏ów (emisji akcji)

i innych instrumentów kapita∏owych oraz dop∏at

do kapita∏u

2. Kredyty i po˝yczki

3. Emisja d∏u˝nych papierów wartoÊciowych

4. Inne wp∏ywy finansowe

II. Wydatki

1. Nabycie udzia∏ów (akcji) w∏asnych

2. Dywidendy i inne wyp∏aty na rzecz w∏aÊcicieli

3. Inne, ni˝ wyp∏aty na rzecz w∏aÊcicieli, wydatki

z tytu∏u podzia∏u zysku

4. Sp∏aty kredytów i po˝yczek

5. Wykup d∏u˝nych papierów wartoÊciowych

6. Z tytu∏u innych zobowiàzaƒ finansowych

7. P∏atnoÊci zobowiàzaƒ z tytu∏u umów leasingu finansowego

8. Odsetki

9. Inne wydatki finansowe

III. Przep∏ywy pieni´˝ne netto z dzia∏alnoÊci finansowej (I–II)

D. Przep∏ywy pieni´˝ne netto razem (A.III+/–B.III+/–C.III)

Poz. 1729

E. Bilansowa zmiana stanu Êrodków pieni´˝nych,

w tym

— zmiana stanu Êrodków pieni´˝nych z tytu∏u ró˝nic kursowych

F. Ârodki pieni´˝ne na poczàtek okresu

G. Ârodki pieni´˝ne na koniec okresu (F+/–D), w tym

— o ograniczonej mo˝liwoÊci dysponowania

Za∏àcznik nr 5

ZESTAWIENIE ZMIAN W SKONSOLIDOWANYM KAPITALE W¸ASNYM

I. Kapita∏ (fundusz) w∏asny na poczàtek okresu (BO)

— korekty b∏´dów podstawowych

I. a. Kapita∏ (fundusz) w∏asny na poczàtek okresu (BO),

po korektach b∏´dów podstawowych

1. Kapita∏ (fundusz) podstawowy na poczàtek okresu

1.1. Zmiany kapita∏u (funduszu) podstawowego

a) zwi´kszenie (z tytu∏u)

— wydania udzia∏ów (emisji akcji)

...

b) zmniejszenie (z tytu∏u)

— umorzenia udzia∏ów (akcji)

...

1.2. Kapita∏ (fundusz) podstawowy na koniec

okresu

2. Nale˝ne wp∏aty na kapita∏ podstawowy na poczàtek okresu

2.1. Zmiana nale˝nych wp∏at na kapita∏ podstawowy

a) zwi´kszenie (z tytu∏u)

...

b) zmniejszenie (z tytu∏u)

...

2.2. Nale˝ne wp∏aty na kapita∏ podstawowy na

koniec okresu

3. Udzia∏y (akcje) w∏asne na poczàtek okresu

a) zwi´kszenie

b) zmniejszenie

3.1. Udzia∏y (akcje) w∏asne na koniec okresu

4. Kapita∏ (fundusz) zapasowy na poczàtek okresu

4.1. Zmiany kapita∏u (funduszu) zapasowego

a) zwi´kszenie (z tytu∏u)

— emisji akcji powy˝ej wartoÊci nominalnej

— podzia∏u zysku (ustawowo)

— podzia∏u zysku (ponad wymaganà

ustawowo minimalnà wartoÊç)

...

b) zmniejszenie (z tytu∏u)

— pokrycia straty

...

4.2. Stan kapita∏u (funduszu) zapasowego na koniec okresu

5. Kapita∏ (fundusz) z aktualizacji wyceny na poczàtek okresu

5.1. Zmiany kapita∏u (funduszu) z aktualizacji

wyceny

a) zwi´kszenie (z tytu∏u)

...

b) zmniejszenie (z tytu∏u)

— zbycia Êrodków trwa∏ych

...

5.2. Kapita∏ (fundusz) z aktualizacji wyceny na

koniec okresu

6. Pozosta∏e kapita∏y (fundusze) rezerwowe na poczàtek okresu

6.1. Zmiany pozosta∏ych kapita∏ów (funduszy)

rezerwowych

a) zwi´kszenie (z tytu∏u)

...

b) zmniejszenie (z tytu∏u)

...

6.2. Pozosta∏e kapita∏y (fundusze) rezerwowe na

koniec okresu

7. Ró˝nice kursowe z przeliczenia

8. Zysk (strata) z lat ubieg∏ych na poczàtek okresu

8.1. Zysk z lat ubieg∏ych na poczàtek okresu

— korekty b∏´dów podstawowych

8.2. Zysk z lat ubieg∏ych na poczàtek okresu, po

korektach

a) zwi´kszenie (z tytu∏u)

— podzia∏u zysku z lat ubieg∏ych

...

b) zmniejszenie (z tytu∏u)

...

8.3. Zysk z lat ubieg∏ych na koniec okresu

8.4. Strata z lat ubieg∏ych na poczàtek okresu

— korekty b∏´dów podstawowych

8.5. Strata z lat ubieg∏ych na poczàtek okresu, po

korektach

a) zwi´kszenie (z tytu∏u)

— przeniesienia straty z lat ubieg∏ych do

pokrycia

...

b) zmniejszenie (z tytu∏u)

...

8.6. Strata z lat ubieg∏ych na koniec okresu

8.7. Zysk (strata) z lat ubieg∏ych na koniec okresu

9. Wynik netto

a) zysk netto

Poz. 1729

b) strata netto

c) odpisy z zysku

II. Kapita∏ (fundusz) w∏asny na koniec okresu (BZ)

III. Kapita∏ (fundusz) w∏asny, po uwzgl´dnieniu proponowanego podzia∏u zysku (pokrycia straty)

Za∏àcznik nr 6

DODATKOWE INFORMACJE I OBJAÂNIENIA SKONSOLIDOWANEGO SPRAWOZDANIA FINANSOWEGO

Dodatkowe informacje i objaÊnienia obejmujà

w szczególnoÊci

1.

1) dane o strukturze w∏asnoÊci kapita∏u podstawowego jednostki dominujàcej, z wyodr´bnieniem akcji

(udzia∏ów) posiadanych przez jednostk´ dominujàcà i inne jednostki powiàzane oraz o liczbie i wartoÊci nominalnej udzia∏ów (akcji), w tym uprzywilejowanych,

2) wartoÊç firmy lub ujemnà wartoÊç firmy dla ka˝dej

jednostki obj´tej konsolidacjà osobno, ze wskazaniem sposobu ich ustalenia oraz wysokoÊci dotychczas dokonanych odpisów amortyzacyjnych,

3) informacje liczbowe, zapewniajàce porównywalnoÊç danych sprawozdania finansowego za rok poprzedzajàcy ze sprawozdaniem za rok obrotowy,

4) informacje o istotnych zdarzeniach, jakie nastàpi∏y

po dniu bilansowym skonsolidowanego sprawozdania finansowego, a nie sà uwzgl´dnione w tym

sprawozdaniu,

5) informacje o istotnych zdarzeniach dotyczàcych lat

ubieg∏ych, uj´tych w skonsolidowanym sprawozdaniu finansowym,

6) szczegó∏owy zakres zmian wartoÊci grup rodzajowych Êrodków trwa∏ych, wartoÊci niematerialnych

i prawnych oraz inwestycji d∏ugoterminowych, zawierajàcy stan tych aktywów na poczàtek roku obrotowego, zwi´kszenia i zmniejszenia z tytu∏u: aktualizacji wartoÊci, nabycia, przemieszczenia wewn´trznego oraz stan na koniec roku obrotowego,

a dla majàtku amortyzowanego — podobne przedstawienie stanów i tytu∏ów zmian dotychczasowej

amortyzacji lub umorzenia,

7) wartoÊç gruntów u˝ytkowanych wieczyÊcie przez

jednostki powiàzane,

8) wartoÊç nieamortyzowanych lub nieumarzanych

przez jednostki powiàzane Êrodków trwa∏ych, u˝ywanych na podstawie umów najmu, dzier˝awy i innych umów, w tym z tytu∏u umów leasingu,

9) zobowiàzania wobec bud˝etu paƒstwa lub jednostek samorzàdu terytorialnego z tytu∏u uzyskania

prawa w∏asnoÊci budynków i budowli,

10) dane o stanie rezerw wed∏ug celu ich utworzenia

na poczàtek roku obrotowego, zwi´kszeniach, wykorzystaniu, rozwiàzaniu i stanie na koniec roku obrotowego,

11) dane o odpisach aktualizujàcych wartoÊç nale˝noÊci, ze wskazaniem stanu na poczàtek roku obroto-

wego, zwi´kszeniach, wykorzystaniu, rozwiàzaniu

i stanie na koniec roku obrotowego,

12) podzia∏ zobowiàzaƒ d∏ugoterminowych wed∏ug

pozycji bilansu o pozosta∏ym od dnia bilansowego

przewidywanym okresie sp∏aty

a) do 1 roku,

b) powy˝ej 1 roku do 3 lat,

c) powy˝ej 3 lat do 5 lat,

d) powy˝ej 5 lat,

13) wykaz grup zobowiàzaƒ zabezpieczonych na majàtku jednostek powiàzanych (ze wskazaniem jego rodzaju),

14) zobowiàzania warunkowe, w tym równie˝ udzielone przez jednostki powiàzane gwarancje i por´czenia, tak˝e wekslowe,

15) wykaz istotnych pozycji czynnych i biernych rozliczeƒ mi´dzyokresowych.

2.

1) informacje o wspólnych przedsi´wzi´ciach, które

nie podlegajà konsolidacji, w tym

a) nazwie, zakresie dzia∏alnoÊci wspólnego przedsi´wzi´cia,

b) procentowym udziale,

c) cz´Êci wspólnie kontrolowanych rzeczowych

sk∏adników aktywów trwa∏ych oraz wartoÊci niematerialnych i prawnych,

d) zobowiàzaniach zaciàgni´tych na potrzeby

przedsi´wzi´cia lub zakupu u˝ywanych rzeczowych sk∏adników aktywów trwa∏ych,

e) cz´Êci zobowiàzaƒ wspólnie zaciàgni´tych,

f) przychodach uzyskanych ze wspólnego przedsi´wzi´cia i kosztach z nimi zwiàzanych,

g) zobowiàzaniach warunkowych i inwestycyjnych

dotyczàcych wspólnego przedsi´wzi´cia,

3.

1) podzia∏ wykazanych w skonsolidowanym rachunku

zysków i strat przychodów netto ze sprzeda˝y produktów, towarów i materia∏ów jednostek powiàzanych wed∏ug dziedzin dzia∏alnoÊci oraz rynków

geograficznych,

2) wysokoÊç i wyjaÊnienie przyczyn odpisów aktualizujàcych Êrodki trwa∏e,

3) wysokoÊç odpisów aktualizujàcych wartoÊç zapasów,

4) informacje o przychodach, kosztach i wynikach

dzia∏alnoÊci zaniechanej w roku obrotowym lub

przewidzianej do zaniechania w roku nast´pnym,

— przychody i koszty, zyski i straty oraz zmiany

w kapita∏ach w∏asnych po∏àczonych spó∏ek za

okres od poczàtku roku obrotowego, w ciàgu

którego nastàpi∏o po∏àczenie, do dnia po∏àczenia,

5) rozliczenie g∏ównych pozycji ró˝niàcych podstaw´

opodatkowania podatkiem dochodowym od wyniku finansowego (zysku, straty) brutto,

6) dane o kosztach wytworzenia produktów na w∏asne

potrzeby, a w przypadku sporzàdzania skonsolidowanego rachunku zysków i strat w wariancie kalkulacyjnym o kosztach rodzajowych

a) amortyzacji,

b) zu˝ycia materia∏ów i energii,

c) us∏ug obcych,

d) podatków i op∏at,

e) wynagrodzeƒ,

f) ubezpieczeƒ i innych Êwiadczeƒ,

g) pozosta∏ych kosztów rodzajowych,

7) koszt wytworzenia Êrodków trwa∏ych w budowie

oraz Êrodków trwa∏ych na w∏asne potrzeby,

8) poniesione w ostatnim roku i planowane na nast´pny rok nak∏ady na niefinansowe aktywa trwa∏e; odr´bnie nale˝y wykazaç poniesione i planowane nak∏ady na ochron´ Êrodowiska,

9) informacje o zyskach i stratach nadzwyczajnych,

z podzia∏em na losowe i pozosta∏e,

10) podatek dochodowy od wyniku na operacjach nadzwyczajnych,

4.

1) w przypadku skonsolidowanego sprawozdania finansowego sporzàdzonego za okres, w ciàgu którego nastàpi∏o po∏àczenie jednostki powiàzanej

a) je˝eli po∏àczenie zosta∏o rozliczone metodà nabycia

— nazw´ (firm´) i opis przedmiotu dzia∏alnoÊci

spó∏ki przej´tej,

— liczb´, wartoÊç nominalnà i rodzaj udzia∏ów

(akcji) wyemitowanych w celu po∏àczenia,

— cen´ przej´cia, wartoÊç aktywów netto wed∏ug wartoÊci godziwej spó∏ki przej´tej na

dzieƒ po∏àczenia, wartoÊç firmy lub ujemnej

wartoÊci firmy i opis zasad jej amortyzacji,

b) je˝eli po∏àczenie zosta∏o rozliczone metodà ∏àczenia udzia∏ów

— nazwy (firmy) i opis przedmiotu dzia∏alnoÊci

spó∏ek, które w wyniku po∏àczenia zosta∏y wykreÊlone z rejestru,

— liczb´, wartoÊç nominalnà i rodzaj udzia∏ów

(akcji) wyemitowanych w celu po∏àczenia,

Poz. 1729 i 1730

5.

1) informacje o transakcjach z jednostkami powiàzanymi,

2) w przypadku wyst´powania niepewnoÊci co do

mo˝liwoÊci kontynuowania dzia∏alnoÊci jednostki

powiàzanej, opis tych niepewnoÊci oraz stwierdzenie, ˝e taka niepewnoÊç wyst´puje, jak równie˝

wskazanie, czy skonsolidowane sprawozdanie finansowe zawiera korekty z tym zwiàzane; informacja powinna zawieraç równie˝ opis podejmowanych bàdê planowanych przez jednostk´ dominujàcà, znaczàcego inwestora lub jednostki podporzàdkowane dzia∏aƒ majàcych na celu eliminacj´ niepewnoÊci,

3) w przypadku gdy inne informacje ni˝ wymienione

powy˝ej mog∏yby w istotny sposób wp∏ynàç na

ocen´ sytuacji majàtkowej, finansowej oraz wynik

finansowy jednostek powiàzanych, nale˝y ujawniç

te informacje,

4) objaÊnienie struktury Êrodków pieni´˝nych przyj´tych do rachunku przep∏ywów pieni´˝nych,

a w przypadku gdy rachunek przep∏ywów pieni´˝nych sporzàdzony jest metodà bezpoÊrednià, dodatkowo nale˝y przedstawiç uzgodnienie przep∏ywów pieni´˝nych netto z dzia∏alnoÊci operacyjnej,

sporzàdzone metodà poÊrednià; w przypadku ró˝nic pomi´dzy zmianami stanu niektórych pozycji

w bilansie oraz zmianami tych samych pozycji wykazanymi w rachunku przep∏ywów pieni´˝nych nale˝y wyjaÊniç ich przyczyny,

5) informacje o

a) przeci´tnym w roku obrotowym zatrudnieniu,

z podzia∏em na grupy zawodowe,

b) wynagrodzeniach, ∏àcznie z wynagrodzeniem

z zysku, wyp∏aconych lub nale˝nych osobom

wchodzàcym w sk∏ad organów zarzàdzajàcych

i nadzorujàcych spó∏ek handlowych (dla ka˝dej

grupy osobno),

c) po˝yczkach i Êwiadczeniach o podobnym charakterze udzielonych osobom wchodzàcym

w sk∏ad organów zarzàdzajàcych i nadzorujàcych spó∏ek handlowych (dla ka˝dej grupy osobno), ze wskazaniem warunków oprocentowania

i terminów sp∏aty.

1730

ROZPORZÑDZENIE MINISTRA GOSPODARKI

z dnia 7 grudnia 2001 r.

w sprawie wymagaƒ systemu oceny jakoÊci produkcji materia∏ów wybuchowych, broni, amunicji

oraz wyrobów o przeznaczeniu wojskowym lub policyjnym.

Na podstawie art. 20 ust. 3 ustawy z dnia 22 czerwca 2001 r. o wykonywaniu dzia∏alnoÊci gospodarczej

w zakresie wytwarzania i obrotu materia∏ami wybuchowymi, bronià, amunicjà oraz wyrobami i technolo-

35. informacje o wyniku na sprzeda˝y ca∏oÊci lub

cz´Êci akcji (udzia∏ów) poszczególnych jednostek zale˝nych, wspó∏zale˝nych oraz aktywów netto sprzedanych jednostek zale˝nych i wspó∏zale˝nych,

36. w przypadku wyst´powania niepewnoÊci co do

mo˝liwoÊci kontynuowania dzia∏alnoÊci jednostki powiàzanej, opis tych niepewnoÊci oraz stwierdzenie, ˝e

taka niepewnoÊç wyst´puje, jak równie˝ wskazanie,

czy skonsolidowane sprawozdanie finansowe zawiera

korekty z tym zwiàzane; informacja powinna zawieraç

równie˝ opis podejmowanych bàdê planowanych

przez jednostk´ dominujàcà, jednostki podporzàdkowane dzia∏aƒ majàcych na celu eliminacj´ niepewnoÊci,

Poz. 1728 i 1729

37. objaÊnienie struktury Êrodków pieni´˝nych

przyj´tych do rachunku przep∏ywów pieni´˝nych,

a w przypadku gdy rachunek przep∏ywów pieni´˝nych

sporzàdzony jest metodà bezpoÊrednià, dodatkowo

nale˝y przedstawiç uzgodnienie przep∏ywów pieni´˝nych netto z dzia∏alnoÊci operacyjnej, sporzàdzone metodà poÊrednià; w przypadku ró˝nic pomi´dzy zmianami stanu niektórych pozycji w bilansie oraz zmianami

tych samych pozycji wykazanymi w rachunku przep∏ywów pieni´˝nych nale˝y wyjaÊniç ich przyczyny,

38. w przypadku gdy inne informacje ni˝ wymienione

powy˝ej mog∏yby w istotny sposób wp∏ynàç na ocen´

sytuacji majàtkowej, finansowej oraz wynik finansowy

jednostek powiàzanych, nale˝y ujawniç te informacje.

1729

ROZPORZÑDZENIE MINISTRA FINANSÓW

z dnia 12 grudnia 2001 r.

w sprawie szczegó∏owych zasad sporzàdzania przez jednostki inne ni˝ banki i zak∏ady ubezpieczeƒ sprawozdania finansowego jednostek powiàzanych.

Na podstawie art. 81 ust. 2 pkt 3 ustawy z dnia

29 wrzeÊnia 1994 r. o rachunkowoÊci (Dz. U. Nr 121,

poz. 591, z 1997 r. Nr 32, poz. 183, Nr 43, poz. 272, Nr 88,

poz. 554, Nr 118, poz. 754, Nr 139, poz. 933 i 934,

Nr 140, poz. 939 i Nr 141, poz. 945, z 1998 r. Nr 60,

poz. 382, Nr 106, poz. 668, Nr 107, poz. 669 i Nr 155,

poz. 1014, z 1999 r. Nr 9, poz. 75 i Nr 83, poz. 931,

z 2000 r. Nr 60, poz. 703, Nr 94, poz. 1037 i Nr 113,

poz. 1186 oraz z 2001 r. Nr 102, poz. 1117 i Nr 111,

poz. 1195) zarzàdza si´, co nast´puje

Rozdzia∏ 1

Przepisy ogólne