Rozporządzenie Ministra Finansów z dnia 15 grudnia 2000 r. w sprawie prowadzenia podatkowej księgi przychodów i rozchodów.

§ 1. W rozporzàdzeniu Ministra Finansów z dnia

19 lutego 1994 r. w sprawie oznaczania wyrobów znakami akcyzy (Dz. U. Nr 26, poz. 93, Nr 43, poz. 167,

Nr 71, poz. 313 i Nr 127, poz. 629, z 1995 r. Nr 135,

poz. 664 i Nr 148, poz. 723, z 1996 r. Nr 23, poz. 105,

Nr 51, poz. 219, Nr 149, poz. 706 i Nr 158, poz. 812 oraz

z 1998 r. Nr 65, poz. 425) wprowadza si´ nast´pujàce

zmiany

2) w za∏àczniku nr 1 do rozporzàdzenia w cz´Êci zatytu∏owanej „OPIS WZORÓW BANDEROL PODATKOWYCH” w objaÊnieniach na koƒcu dodaje si´

zdanie w brzmieniu

„Dopuszcza si´ mo˝liwoÊç perforacji w procesie

oznaczania banderol umieszczonych na twardych

opakowaniach jednostkowych wyrobów tytoniowych (papierosów), w taki sposób, aby naci´cie powierzchni banderoli przebiega∏o po linii bocznej

wieczka.”;

3) w za∏àczniku nr 1a do rozporzàdzenia w cz´Êci zatytu∏owanej „OPISY WZORÓW BANDEROL PODATKOWYCH NA NIETYPOWE LUB O NIETYPOWEJ

LICZBIE PAPIEROSÓW OPAKOWANIA JEDNOSTKOWE WYROBÓW TYTONIOWYCH (PAPIEROSÓW)” w objaÊnieniach na koƒcu dodaje si´ zdanie w brzmieniu

„Dopuszcza si´ mo˝liwoÊç perforacji w procesie

oznaczania banderol umieszczonych na twardych

opakowaniach jednostkowych wyrobów tytoniowych (papierosów), w taki sposób, aby naci´cie powierzchni banderoli przebiega∏o po linii bocznej

wieczka.”

§ 2. Rozporzàdzenie wchodzi w ˝ycie z dniem og∏oszenia.

1) w § 1 w ust. 2 wyrazy „31 grudnia 2000 r.” zast´puje si´ wyrazami „31 grudnia 2002 r.”;

Minister Finansów: w z. J. Rudowski

1222

ROZPORZÑDZENIE MINISTRA FINANSÓW

z dnia 15 grudnia 2000 r.

w sprawie prowadzenia podatkowej ksi´gi przychodów i rozchodów.

Na podstawie art. 24a ust. 7 ustawy z dnia 26 lipca

1991 r. o podatku dochodowym od osób fizycznych

(Dz. U. z 2000 r. Nr 14, poz. 176, Nr 22, poz. 270, Nr 60,

poz. 703, Nr 70, poz. 816 i Nr 104, poz. 1104) zarzàdza

si´, co nast´puje

Rozdzia∏ 1

Przepisy ogólne

§ 1. Rozporzàdzenie okreÊla sposób prowadzenia

podatkowej ksi´gi przychodów i rozchodów, zwanej

dalej „ksi´gà”, szczegó∏owe warunki, jakim powinna

odpowiadaç ta ksi´ga, aby stanowi∏a dowód pozwalajàcy na okreÊlenie zobowiàzaƒ podatkowych, oraz

szczegó∏owy zakres obowiàzków zwiàzanych z jej prowadzeniem, a tak˝e terminy zawiadomienia urz´du

skarbowego o prowadzeniu ksi´gi.

§ 2. 1. Osoby fizyczne i spó∏ki cywilne osób fizycznych, o których mowa w art. 24a ust. 1 i 2 ustawy z dnia

26 lipca 1991 r. o podatku dochodowym od osób fizycznych, zwanej dalej „ustawà o podatku dochodowym”,

sà obowiàzane prowadziç ksi´g´, z zastrze˝eniem

ust. 2, wed∏ug wzoru ustalonego w za∏àczniku nr 1 do

rozporzàdzenia, w sposób okreÊlony w rozdziale 2.

2. Rolnicy prowadzàcy gospodarstwo rolne bez zatrudnienia w nim pracowników, cz∏onków rolniczych

spó∏dzielni produkcyjnych oraz pracowników rolnych,

wykonujàcy dzia∏alnoÊç gospodarczà, osobiÊcie lub

z udzia∏em cz∏onków rodziny pozostajàcych we wspólnym gospodarstwie domowym, je˝eli ∏àczny przychód

z tej dzia∏alnoÊci gospodarczej nie przekracza 10 000 z∏

w roku podatkowym, sà obowiàzani prowadziç ksi´g´

przeznaczonà dla tych rolników, wed∏ug wzoru ustalonego w za∏àczniku nr 2 do rozporzàdzenia, w sposób

okreÊlony w rozdziale 3.

od towarów i us∏ug, podlegajàcy odliczeniu zgodnie z odr´bnymi przepisami, a przy imporcie powi´kszonà o nale˝ne c∏o, podatek akcyzowy oraz

op∏aty celne dodatkowe, obni˝onà o rabaty opusty,

inne podobne obni˝enia, w przypadku zaÊ otrzymania sk∏adnika majàtku w drodze darowizny lub

spadku — wartoÊç odpowiadajàcà cenie zakupu takiego samego lub podobnego sk∏adnika,

§ 3. OkreÊlenia u˝yte w rozporzàdzeniu oznaczajà

3) „cena nabycia” — cen´ zakupu sk∏adnika majàtku

powi´kszonà o koszty uboczne zwiàzane z zakupem towarów i sk∏adników majàtku do chwili z∏o˝enia w magazynie wed∏ug ich cen zakupu,

a w szczególnoÊci koszty transportu, za∏adunku

i wy∏adunku oraz ubezpieczenia w drodze,

1) „towary” — towary handlowe, materia∏y podstawowe i pomocnicze, pó∏wyroby (pó∏fabrykaty),

wyroby gotowe, braki i odpady oraz materia∏y

przyj´te od zamawiajàcych do przerobu lub obróbki, z tym ˝e

a) towarami handlowymi sà wyroby przeznaczone

do sprzeda˝y w stanie nie przerobionym; towarami handlowymi sà równie˝ produkty uboczne

uzyskiwane przy prowadzeniu dzia∏ów specjalnych produkcji rolnej,

b) materia∏ami (surowcami) podstawowymi sà

materia∏y, które w procesie produkcji lub przy

Êwiadczeniu us∏ug stajà si´ g∏ównà substancjà

gotowego wyrobu; do materia∏ów podstawowych zalicza si´ równie˝ materia∏y stanowiàce

cz´Êç sk∏adowà (monta˝owà) wyrobu lub ÊciÊle

z wyrobem z∏àczone (np. opakowania — puszki,

butelki) oraz opakowania wysy∏kowe wielokrotnego u˝ytku (np. transportery, palety), je˝eli

opakowania te nie sà Êrodkami trwa∏ymi,

c) materia∏ami pomocniczymi sà materia∏y nie b´dàce materia∏ami podstawowymi, które sà zu˝ywane w zwiàzku z dzia∏alnoÊcià gospodarczà

i bezpoÊrednio oddajà wyrobowi swoje w∏aÊciwoÊci,

d) wyrobami gotowymi sà wyroby w∏asnej produkcji, których proces przerobu zosta∏ ca∏kowicie zakoƒczony, wykonane us∏ugi, prace naukowo-badawcze, prace projektowe, geodezyjno–kartograficzne, zakoƒczone roboty, w tym tak˝e budowlane,

e) produkcjà nie zakoƒczonà jest produkcja w toku

oraz pó∏wyroby (pó∏fabrykaty), to jest niegotowe jeszcze produkty w∏asnej produkcji, a tak˝e

wykonywane roboty, us∏ugi przed ich ukoƒczeniem,

f) brakami sà nie odpowiadajàce wymaganiom

technicznym wyroby w∏asnej produkcji, ca∏kowicie wykoƒczone bàdê te˝ doprowadzone do

okreÊlonej fazy produkcji; brakami sà równie˝

towary handlowe, które na skutek uszkodzenia

lub zniszczenia w czasie transportu bàdê magazynowania utraci∏y cz´Êciowo swà pierwotnà

wartoÊç,

g) odpadami sà materia∏y, które na skutek procesów technologicznych lub na skutek zniszczenia

albo uszkodzenia utraci∏y ca∏kowicie swà pierwotnà wartoÊç u˝ytkowà,

2) „cena zakupu” — cen´, jakà nabywca p∏aci za zakupione sk∏adniki majàtku, pomniejszonà o podatek

4) „koszt wytworzenia” — wszelkie koszty zwiàzane

bezpoÊrednio i poÊrednio z przerobem materia∏ów,

z wykonywaniem us∏ug lub pozyskaniem (wydobyciem) kopalin, z wy∏àczeniem kosztów sprzeda˝y

wyrobów gotowych i us∏ug,

5) „biuro rachunkowe” — przedsi´biorc´ uprawnionego na podstawie odr´bnych przepisów do prowadzenia ksiàg, który na podstawie umowy zawartej z podatnikiem Êwiadczy us∏ugi w tym zakresie,

6) „przychód” — przychód w rozumieniu przepisów

ustawy o podatku dochodowym,

7) „wyposa˝enie” — rzeczowe sk∏adniki majàtku,

zwiàzane z wykonywanà dzia∏alnoÊcià, nie zaliczone, zgodnie z przepisami ustawy o podatku dochodowym, do Êrodków trwa∏ych,

8) „Êrodki trwa∏e” — Êrodki trwa∏e w rozumieniu przepisów ustawy o podatku dochodowym,

9) „wartoÊci niematerialne i prawne” — wartoÊci niematerialne i prawne w rozumieniu przepisów ustawy o podatku dochodowym,

10) „przedsi´biorstwo wielozak∏adowe” — dzia∏alnoÊç

prowadzonà w oparciu o kilka zespo∏ów sk∏adników materialnych i niematerialnych, jakimi sà

w szczególnoÊci sklepy, zak∏ady, punkty us∏ugowe,

przeznaczone do realizacji okreÊlonych zadaƒ gospodarczych,

11) „siedziba przedsi´biorstwa” — miejsce po∏o˝enia

przedsi´biorstwa wskazane w koncesji, zezwoleniu

lub zaÊwiadczeniu o wpisie do ewidencji dzia∏alnoÊci gospodarczej albo w rejestrze przedsi´biorców,

a w razie niedope∏nienia tych obowiàzków albo

gdy dzia∏alnoÊç jest wykonywana bez posiadania

zorganizowanego zak∏adu — miejsce zamieszkania

osoby fizycznej prowadzàcej dzia∏alnoÊç gospodarczà; w przypadku spó∏ek cywilnych osób fizycznych — siedzib´ spó∏ki, a jeÊli nie mo˝na ustaliç

siedziby spó∏ki — miejsce zamieszkania jednego ze

wspólników,

12) „podatek dochodowy na ogólnych zasadach” —

podatek dochodowy od osób fizycznych op∏acany

przy zastosowaniu podstawy obliczania podatku,

o której mowa w art. 26 ustawy o podatku dochodowym, i skali, o której mowa w art. 27 ustawy

o podatku dochodowym,

13) „zrycza∏towane opodatkowanie podatkiem dochodowym” — podatek op∏acany na podstawie ustawy z dnia 20 listopada 1998 r. o zrycza∏towanym

podatku dochodowym od niektórych przychodów

osiàganych przez osoby fizyczne (Dz. U. Nr 144,

poz. 930 i z 2000 r. Nr 104, poz. 1104).

Rozdzia∏ 2

Sposób prowadzenia ksi´gi przez podatników

nie b´dàcych rolnikami

§ 4. 1. Osoby fizyczne i spó∏ki cywilne osób fizycznych, o których mowa w § 2 ust.1, obowiàzane do prowadzenia ksi´gi, zwane dalej „podatnikami”, prowadzà

1) ewidencj´ Êrodków trwa∏ych oraz wartoÊci niematerialnych i prawnych zgodnie z art. 22n ust. 2—6

ustawy o podatku dochodowym,

2) ewidencj´ wyposa˝enia.

2. Ewidencjà wyposa˝enia obejmuje si´ wyposa˝enie, którego wartoÊç poczàtkowa, w rozumieniu odr´bnych przepisów, przekracza 1 500 z∏.

3. Ewidencja wyposa˝enia powinna zawieraç co

najmniej nast´pujàce dane: numer kolejny wpisu, dat´

nabycia, numer faktury lub rachunku, nazw´ wyposa˝enia, cen´ zakupu wyposa˝enia lub koszt wytworzenia, numer pozycji, pod którà wpisano w ksi´dze koszt

zwiàzany z nabyciem wyposa˝enia, dat´ likwidacji

(w tym równie˝ dat´ sprzeda˝y lub darowizny) oraz

przyczyn´ likwidacji wyposa˝enia.

4. Podatnicy, którzy w ciàgu roku podatkowego

utracili lub zrzekli si´ prawa do zrycza∏towanego opodatkowania podatkiem dochodowym albo zak∏adajà

po raz pierwszy ewidencj´ wyposa˝enia, dokonujà wyceny wyposa˝enia wed∏ug cen zakupu lub wed∏ug wartoÊci rynkowej z dnia za∏o˝enia ewidencji.

§ 5. 1. Podatnicy wyp∏acajàcy pracownikom nale˝noÊci ze stosunku pracy, o których mowa w art. 12 ustawy o podatku dochodowym, sà obowiàzani prowadziç

indywidualne (imienne) karty przychodów pracowników, zwane dalej „kartami przychodów”.

2. Karty przychodów powinny zawieraç co najmniej

nast´pujàce dane: imi´ i nazwisko pracownika, Numer

Identyfikacji Podatkowej, miesiàc, w którym nastàpi∏a

wyp∏ata, sum´ osiàgni´tych w danym miesiàcu przychodów brutto (w gotówce i w naturze), koszty uzyskania przychodu, sk∏adk´ na ubezpieczenia spo∏eczne

(emerytalne, rentowe, chorobowe), podstaw´ obliczenia zaliczki w danym miesiàcu, razem dochód narastajàco od poczàtku roku, kwot´ nale˝nej zaliczki na podatek dochodowy obliczonej zgodnie z przepisami ustawy o podatku dochodowym, sk∏adk´ na powszechne

ubezpieczenie zdrowotne, nale˝nà zaliczk´ na podatek

dochodowy oraz dat´ przekazania zaliczki do w∏aÊciwego urz´du skarbowego.

§ 6. Podatnicy wykonujàcy

Poz. 1222

1) dzia∏alnoÊç kantorowà — sà obowiàzani prowadziç

równie˝ ewidencj´ wszystkich operacji powodujàcych zmian´ stanu wartoÊci w kantorze, wed∏ug zasad okreÊlonych w przepisach w sprawie szczegó∏owych warunków prowadzenia dzia∏alnoÊci kantorowej oraz rodzaju fachowego przygotowania do

jej wykonywania i sposobu jego udokumentowania, lub ewidencj´ czynnoÊci skupu i sprzeda˝y walut obcych i dewiz, prowadzonà w sposób trwa∏y

i ciàg∏y — wed∏ug zasad umo˝liwiajàcych w ka˝dym momencie ustalenie aktualnego stanu waluty

polskiej, walut obcych i dewiz, b´dàcych przedmiotem obrotu, wed∏ug zasad okreÊlonych w przepisach w sprawie zasad dokonywania skupu i sprzeda˝y walut obcych i dewiz przez inne ni˝ banki osoby prawne oraz podmioty nie b´dàce osobami

prawnymi, zwanà dalej „ewidencjà kupna i sprzeda˝y wartoÊci dewizowych”,

2) dzia∏alnoÊç w zakresie udzielania po˝yczek pod zastaw (prowadzenia lombardów) — sà obowiàzani

prowadziç równie˝ ewidencj´ po˝yczek i zastawionych rzeczy; ewidencja ta powinna zawieraç co najmniej nast´pujàce dane: numer kolejny wpisu,

imi´ i nazwisko po˝yczkobiorcy, adres, dat´ udzielenia po˝yczki, kwot´ udzielonej po˝yczki, wysokoÊç umówionych odsetek w z∏otych, opis zastawionej rzeczy i jej wartoÊç rynkowà, termin zwrotu

po˝yczki wraz z odsetkami, dat´ i kwot´ zwróconej

po˝yczki wraz z odsetkami, dat´ zwrotu zastawionej rzeczy, dat´ sprzeda˝y rzeczy i kwot´ nale˝nà

z tytu∏u tej sprzeda˝y, kwot´ prowizji stanowiàcej

wartoÊç sp∏aconych odsetek lub ró˝nic´ mi´dzy

kwotà uzyskanà ze sprzeda˝y zastawionej rzeczy

a kwotà udzielonej po˝yczki.

§ 7. W przypadkach uzasadnionych szczególnymi

okolicznoÊciami, zw∏aszcza takimi, jak: rodzaj i rozmiar

wykonywanej dzia∏alnoÊci, wiek oraz stan zdrowia,

urzàd skarbowy, o którym mowa w § 10 ust. 1, na wniosek podatnika mo˝e zwolniç go od obowiàzku prowadzenia ksi´gi, jak równie˝ od poszczególnych czynnoÊci z zakresu prowadzenia ksi´gi. Wniosek musi byç

z∏o˝ony co najmniej na 30 dni przed rozpocz´ciem miesiàca, od którego zwolnienie mia∏oby byç zastosowane, a w razie rozpocz´cia wykonywania dzia∏alnoÊci lub

powstania obowiàzku prowadzenia ksi´gi w ciàgu roku podatkowego — w terminie 14 dni od dnia rozpocz´cia tej dzia∏alnoÊci lub powstania obowiàzku prowadzenia ksi´gi.

§ 8. 1. Je˝eli na zlecenie podatnika prowadzenie

ksi´gi zosta∏o powierzone biuru rachunkowemu, podatnik jest obowiàzany

1) w terminie siedmiu dni od dnia zawarcia umowy

z biurem rachunkowym zawiadomiç o tym urzàd

skarbowy, w którym zosta∏o z∏o˝one zawiadomienie o prowadzeniu ksi´gi, wskazujàc nazw´ i adres

biura, miejsce (adres) prowadzenia oraz przechowywania ksi´gi i dowodów zwiàzanych z jej prowadzeniem,

2) prowadziç w miejscu wykonywania dzia∏alnoÊci

ewidencj´ sprzeda˝y, z zastrze˝eniem ust. 3, a w ra-

zie wykonywania dzia∏alnoÊci okreÊlonej w § 6 —

tak˝e ewidencje, o których mowa w tym przepisie.

2. Podatnik jest obowiàzany zbroszurowaç ewidencj´ sprzeda˝y, o której mowa w ust. 1 pkt 2, i kolejno

ponumerowaç jej karty. Ewidencja powinna zawieraç

co najmniej nast´pujàce dane: numer kolejny wpisu,

dat´ uzyskania przychodu nie udokumentowanego

fakturami, rachunkami oraz kwot´ tego przychodu.

3. Obowiàzek, o którym mowa w ust. 1 pkt 2, nie dotyczy podatników, którzy ewidencjonujà obrót przy zastosowaniu kas rejestrujàcych w rozumieniu przepisów ustawy z dnia 8 stycznia 1993 r. o podatku od towarów i us∏ug oraz o podatku akcyzowym (Dz.U. Nr 11,

poz. 50, Nr 28, poz. 127 i Nr 129, poz. 599, z 1994 r.

Nr 132, poz. 670, z 1995 r. Nr 44, poz. 231 i Nr 142,

poz. 702 i 703, z 1996 r. Nr 137, poz. 640, z 1997 r.

Nr 111, poz. 722, Nr 123, poz. 776 i 780, Nr 137,

poz. 926, Nr 141, poz. 943 i Nr 162, poz. 1104, z 1998 r.

Nr 139, poz. 905 i Nr 161, poz. 1076, z 1999 r. Nr 50,

poz. 499, Nr 57, poz. 596 i Nr 95, poz. 1100 oraz z 2000 r.

Nr 68, poz. 805 i Nr 105, poz. 1107), zwanej dalej „ustawà o VAT”.

4. Podatnicy korzystajàcy ze zwolnienia od podatku

od towarów i us∏ug, je˝eli nie prowadzà odr´bnej ewidencji sprzeda˝y, o której mowa w art. 27 ust. 1 ustawy

o VAT, mogà w ewidencji sprzeda˝y w odr´bnej kolumnie wykazywaç przychody podlegajàce opodatkowaniu podatkiem od towarów i us∏ug okreÊlone w art. 2

ustawy o VAT oraz ∏àcznà kwot´ dziennej sprzeda˝y

wynikajàcà z faktur, nie póêniej jednak ni˝ przed dokonaniem sprzeda˝y w dniu nast´pnym.

§ 9. 1. Podatnik jest obowiàzany zbroszurowaç ksi´g´ i kolejno ponumerowaç jej karty.

2. Ksi´ga oraz dowody, na których podstawie sà

dokonywane w niej zapisy, musi znajdowaç si´ na sta∏e w miejscu wykonywania dzia∏alnoÊci lub miejscu

wskazanym przez podatnika jako jego siedziba, z zastrze˝eniem ust. 6, a je˝eli prowadzenie ksi´gi zosta∏o

zlecone biuru rachunkowemu — w miejscu wskazanym przez podatnika stosownie do § 8 ust. 1 pkt 1.

3. W przypadku prowadzenia przedsi´biorstwa wielozak∏adowego ksi´gi muszà znajdowaç si´ w ka˝dym zak∏adzie. Podatnik mo˝e jednak prowadziç jednà ksi´g´

w miejscu wskazanym jako jego siedziba, pod warunkiem

˝e w poszczególnych zak∏adach jest prowadzona co najmniej ewidencja sprzeda˝y, o której mowa w § 8 ust. 1

pkt 2, a w razie wykonywania dzia∏alnoÊci okreÊlonej

w § 6 — równie˝ ewidencje okreÊlone w tym przepisie.

4. W przypadku dokonywania przesuni´ç (przerzutów) towarów handlowych oraz materia∏ów podstawowych mi´dzy zak∏adami nale˝àcymi do tego samego

podatnika, podatnik dokumentuje te zdarzenia dowodami wewn´trznymi, zwanymi dalej „dowodami przesuni´ç”. Dowody te sporzàdza si´ w dwóch egzemplarzach, z których jeden przechowywany jest w zak∏adzie,

z którego dokonano przesuni´cia towaru lub materia∏u, a drugi — w zak∏adzie, w którym przyj´to te towary

lub materia∏y.

Poz. 1222

5. Dowody przesuni´ç powinny zawieraç co najmniej nast´pujàce dane: numer kolejny wpisu, dat´

dokonania przesuni´cia, nazw´ towarów lub materia∏ów oraz ich iloÊç i wartoÊç obliczonà wed∏ug cen zakupu. Je˝eli podatnik prowadzi jednà ksi´g´ dla przedsi´biorstwa wielozak∏adowego, a zakupione towary przekazuje tylko do jednego zak∏adu (oddzia∏u), nie ma

obowiàzku sporzàdzania dowodu przesuni´ç, pod warunkiem ˝e na dowodzie zakupu poda nazw´ zak∏adu,

do którego przekaza∏ te towary.

6. U podatników prowadzàcych dzia∏alnoÊç w zakresie handlu obnoÊnego i obwoênego ksi´ga musi

znajdowaç si´ w miejscu wykonywania dzia∏alnoÊci.

Je˝eli podatnik prowadzi ewidencj´, o której mowa

w § 8 ust. 1 pkt 2, w miejscu wykonywania dzia∏alnoÊci

musi znajdowaç si´ co najmniej ta ewidencja. W tym

przypadku przepisy ust. 4 i 5 stosuje si´ odpowiednio.

§ 10. 1. Podatnicy, o których mowa w § 2 ust. 1, sà

obowiàzani zawiadomiç w formie pisemnej urzàd skarbowy w∏aÊciwy wed∏ug miejsca zamieszkania podatnika o prowadzeniu ksi´gi w terminie do dnia 20 stycznia

roku podatkowego, w którym b´dà op∏acali podatek

dochodowy na ogólnych zasadach. Podatnicy, u których obowiàzek prowadzenia ksi´gi powstaje w ciàgu

roku, powinni z∏o˝yç zawiadomienie w terminie siedmiu dni od dnia za∏o˝enia ksi´gi.

2. Z∏o˝enie zawiadomienia, o którym mowa w ust. 1,

nie zwalnia podatnika z obowiàzku za∏o˝enia ksi´gi oraz

sporzàdzenia spisu z natury na dzieƒ 1 stycznia roku podatkowego lub na dzieƒ rozpocz´cia dzia∏alnoÊci w ciàgu roku.

3. Je˝eli dzia∏alnoÊç jest prowadzona w formie

spó∏ki cywilnej osób fizycznych, zawiadomienie, o którym mowa w ust. 1, sk∏adajà wszyscy wspólnicy

w urz´dzie skarbowym w∏aÊciwym wed∏ug miejsca zamieszkania ka˝dego z nich.

§ 11. 1. Podatnik jest obowiàzany prowadziç ksi´g´

rzetelnie i w sposób niewadliwy.

2. Za niewadliwà uwa˝a si´ ksi´g´ prowadzonà

zgodnie z przepisami niniejszego rozporzàdzenia i objaÊnieniami do wzoru ksi´gi.

3. Ksi´g´ uwa˝a si´ za rzetelnà, z zastrze˝eniem

ust. 4, je˝eli dokonywane w niej zapisy odzwierciedlajà stan rzeczywisty.

4. Ksi´g´ uznaje si´ za rzetelnà równie˝, gdy

1) nie wpisane lub b∏´dnie wpisane kwoty przychodu

nie przekraczajà ∏àcznie 0,5% przychodu wykazanego w ksi´dze za dany rok podatkowy lub przychodu wykazanego w roku podatkowym do dnia,

w którym urzàd skarbowy lub organ kontroli skarbowej stwierdzi∏ te b∏´dy, lub

2) brak w∏aÊciwych zapisów jest zwiàzany z nieszcz´Êliwym wypadkiem lub zdarzeniem losowym, które uniemo˝liwi∏o podatnikowi prowadzenie ksi´gi,

lub

3) b∏´dy spowodowa∏y podwy˝szenie kwoty podstawy opodatkowania, z wyjàtkiem b∏´dów polegajàcych na niewykazaniu lub zani˝eniu kosztów zakupu materia∏ów podstawowych, towarów handlowych oraz kosztów robocizny, lub

4) podatnik uzupe∏ni∏ zapisy lub dokona∏ korekty b∏´dnych zapisów w ksi´dze przed rozpocz´ciem kontroli przez urzàd skarbowy lub przez organ kontroli skarbowej, lub

5) b∏´dne zapisy sà skutkiem oczywistej omy∏ki, a podatnik posiada dowody ksi´gowe odpowiadajàce

warunkom, o których mowa w § 12 ust. 3.

5. Przepisy ust. 4 stosuje si´ odpowiednio w przypadku stwierdzenia braku zapisów lub b∏´dnych zapisów dotyczàcych kosztów uzyskania przychodu.

§ 12. 1. Zapisy w ksi´dze dokonywane sà w j´zyku

polskim i w walucie polskiej w sposób staranny, czytelny i trwa∏y, na podstawie prawid∏owych i rzetelnych

dowodów.

2. Stwierdzone b∏´dy w zapisach poprawia si´

przez

1) skreÊlenie dotychczasowej treÊci i wpisanie nowej,

z zachowaniem czytelnoÊci b∏´dnego zapisu, oraz

podpisanie poprawki i umieszczenie daty dokonania poprawki lub

2) wprowadzenie do ksi´gi nie wpisanych dowodów

lub dowodów zawierajàcych korekty b∏´dnych zapisów. Zapisy zmniejszajàce przychody lub koszty

mogà byç dokonywane ze znakiem minus (–) lub

kolorem czerwonym.

3. Podstawà zapisów w ksi´dze sà dowody ksi´gowe, którymi sà

1) faktury, faktury VAT RR, faktury VAT KOMIS, dokumenty celne, rachunki oraz faktury korygujàce i noty korygujàce, zwane dalej „fakturami”, odpowiadajàce warunkom okreÊlonym w odr´bnych przepisach, lub

2) inne dowody, wymienione w § 13 i 14, stwierdzajàce fakt dokonania operacji gospodarczej zgodnie

z jej rzeczywistym przebiegiem i zawierajàce co

najmniej

a) wiarygodne okreÊlenie wystawcy lub wskazanie

stron (nazw´ i adresy) uczestniczàcych w operacji gospodarczej, której dowód dotyczy,

b) dat´ wystawienia dowodu oraz dat´ lub okres

dokonania operacji gospodarczej, której dowód

dotyczy, z tym ˝e je˝eli data dokonania operacji

gospodarczej odpowiada dacie wystawienia dowodu, wystarcza podanie jednej daty,

c) przedmiot operacji gospodarczej i jego wartoÊç

oraz iloÊciowe okreÊlenie, je˝eli przedmiot

operacji jest wymierny w jednostkach naturalnych,

Poz. 1222

d) podpisy osób uprawnionych do prawid∏owego

udokumentowania operacji gospodarczych

— oznaczone numerem lub w inny sposób umo˝liwiajàcy powiàzanie dowodu z zapisami ksi´gowymi dokonanymi na jego podstawie.

4. Dowód ksi´gowy powinien byç sporzàdzony

w j´zyku polskim. TreÊç dowodu musi byç pe∏na i zrozumia∏a; dopuszczalne jest stosowanie skrótów ogólnie przyj´tych. Je˝eli w dowodzie podane jest wartoÊciowe okreÊlenie operacji gospodarczej tylko w walucie obcej, podatnik posiadajàcy ten dowód jest obowiàzany przeliczyç walut´ obcà na z∏ote, po obowiàzujàcym w dniu dokonania operacji kursie, zgodnie z zasadami okreÊlonymi w ustawie o podatku dochodowym. Wynik przeliczenia nale˝y zamieÊciç w wolnych

polach dowodu lub w za∏àczniku do dowodu sporzàdzonego w walucie obcej.

5. B∏´dy w dowodach ksi´gowych mo˝na poprawiaç, z zastrze˝eniem ust. 6, wy∏àcznie przez skreÊlenie

niew∏aÊciwie napisanego tekstu lub liczby, w sposób

pozwalajàcy odczytaç tekst lub liczb´ pierwotnà, i wpisanie tekstu lub liczby w∏aÊciwej. Poprawka dokonana

w dowodzie ksi´gowym musi byç potwierdzona datà

i podpisem osoby dokonujàcej poprawki.

6. Zasad, o których mowa w ust. 5, nie stosuje si´

do dowodów ksi´gowych, dla których ustalono odr´bnymi przepisami zakaz dokonywania jakichkolwiek poprawek, oraz do dowodów obcych. Dowody obce mogà byç poprawione przez wystawienie i przes∏anie kontrahentowi dowodu korygujàcego (noty). Dowody w∏asne zewn´trzne przes∏ane uprzednio kontrahentowi

mogà byç poprawione tylko przez wystawienie dowodu korygujàcego (noty).

§ 13. Za dowody ksi´gowe uwa˝a si´ równie˝

1) dzienne zestawienia dowodów (faktur dotyczàcych

sprzeda˝y) sporzàdzone do zaksi´gowania ich

zbiorczym zapisem,

2) noty ksi´gowe, sporzàdzone w celu skorygowania

zapisu dotyczàcego operacji gospodarczej, wynikajàcej z dowodu obcego lub w∏asnego, otrzymane od kontrahenta podatnika lub przekazane kontrahentowi,

3) dowody przesuni´ç,

4) dowody op∏at pocztowych i bankowych,

5) inne dowody op∏at, w tym dokonywanych na podstawie ksià˝eczek op∏at, oraz dokumenty zawierajàce dane, o których mowa w § 12 ust. 3 pkt 2.

§ 14. 1. Na udokumentowanie zapisów w ksi´dze,

dotyczàcych niektórych kosztów (wydatków), mogà

byç sporzàdzone dokumenty zaopatrzone w dat´ i podpisy osób, które bezpoÊrednio dokona∏y wydatków

(dowody wewn´trzne), okreÊlajàce: przy zakupie — nazw´ towaru oraz iloÊç, cen´ jednostkowà i wartoÊç,

a w innych przypadkach — przedmiot operacji gospodarczych i wysokoÊç kosztu (wydatku).

2. Dowody, o których mowa w ust. 1, mogà dotyczyç wy∏àcznie

1) zakupu, bezpoÊrednio od krajowego producenta

lub hodowcy, produktów roÊlinnych i zwierz´cych,

nie przerobionych sposobem przemys∏owym lub

przerobionych sposobem przemys∏owym, je˝eli

przerób polega na kiszeniu produktów roÊlinnych

lub przetwórstwie mleka albo na uboju zwierzàt

rzeênych i obróbce poubojowej tych zwierzàt,

2) wartoÊci produktów roÊlinnych i zwierz´cych pochodzàcych z w∏asnej uprawy lub hodowli prowadzonej przez podatnika,

3) zakupu w jednostkach handlu detalicznego materia∏ów pomocniczych,

4) kosztów diet i innych nale˝noÊci za czas podró˝y

s∏u˝bowej pracowników oraz wartoÊci diet z tytu∏u

podró˝y s∏u˝bowych osób prowadzàcych dzia∏alnoÊç gospodarczà i osób z nimi wspó∏pracujàcych,

5) zakupu od ludnoÊci odpadów pou˝ytkowych, stanowiàcych surowce wtórne, z wy∏àczeniem zakupu

(skupu) metali nie˝elaznych oraz przeznaczonych

na z∏om samochodów i ich cz´Êci sk∏adowych,

6) wydatków zwiàzanych z op∏atami za czynsz, energi´ elektrycznà, telefon, wod´, gaz i centralne

ogrzewanie, w cz´Êci przypadajàcej na dzia∏alnoÊç

gospodarczà; podstawà do sporzàdzenia tego dowodu jest dokument obejmujàcy ca∏oÊç op∏at na te

cele,

7) op∏at uiszczanych znakami op∏aty skarbowej oraz

op∏at sàdowych i notarialnych,

8) wydatków zwiàzanych z parkowaniem samochodu

w sytuacji, gdy sà one poparte dokumentami nie

zawierajàcymi danych, o których mowa w § 12

ust. 3 pkt 2; podstawà wystawienia dowodu wewn´trznego jest bilet z parkometru, kupon, bilet jednorazowy za∏àczony do sporzàdzonego dowodu.

3. Dowody wewn´trzne dotyczàce rozliczenia kosztów podró˝y s∏u˝bowych pracowników oraz wartoÊci

diet z tytu∏u podró˝y s∏u˝bowych osób prowadzàcych

dzia∏alnoÊç gospodarczà i osób z nimi wspó∏pracujàcych powinny zawieraç co najmniej nast´pujàce dane

imi´ i nazwisko, cel podró˝y, nazw´ miejscowoÊci docelowej, liczb´ godzin i dni przebywania w podró˝y

s∏u˝bowej (data i godzina wyjazdu oraz powrotu),

stawk´ i wartoÊç przys∏ugujàcych diet.

4. Zakup w jednostkach handlu detalicznego materia∏ów, Êrodków czystoÊci i bhp oraz materia∏ów biurowych mo˝e byç, z zastrze˝eniem ust. 2 pkt 3, dokumentowany paragonami zaopatrzonymi w dat´ i stempel

(oznaczenie) jednostki wydajàcej paragon — okreÊlajàcymi iloÊç, cen´ jednostkowà oraz wartoÊç, za jakà dokonano zakupu. Na odwrocie paragonu podatnik musi

uzupe∏niç jego treÊç, wpisujàc swoje nazwisko (nazw´

zak∏adu), adres oraz rodzaj (nazw´) zakupionego towaru.

Poz. 1222

5. Wydatki poniesione za granicà na zakup paliwa

i olejów mogà byç dokumentowane paragonami lub

dowodami kasowymi. Przepis ust. 4 stosuje si´ odpowiednio.

§ 15. Nie wymaga zaksi´gowania materia∏ powierzony przez zleceniodawc´. Je˝eli jednak podatnik nie

mo˝e przedstawiç dokumentu okreÊlajàcego zleceniodawc´, uwa˝a si´, ˝e materia∏ zosta∏ przez podatnika

zakupiony bez udokumentowania.

§ 16. 1. Otrzymanie materia∏ów podstawowych

i pomocniczych, zwanych dalej „materia∏ami”, i towarów handlowych musi byç potwierdzone na dowodzie

zakupu datà i podpisem osoby, która je przyj´∏a.

2. Je˝eli materia∏ lub towar handlowy, którego zakup — zgodnie z przepisami rozporzàdzenia — dokumentowany jest fakturami dostawców, zosta∏ dostarczony do zak∏adu lub dokonano nim obrotu przed

otrzymaniem faktury, nale˝y sporzàdziç szczegó∏owy

opis otrzymanego materia∏u (lub towaru handlowego),

podajàc imi´, nazwisko (firm´) i adres dostawcy, iloÊç

i rodzaj oraz cen´ jednostkowà i wartoÊç materia∏u (lub

towaru handlowego) i dokonaç zapisu w ksi´dze na

podstawie opisu. Opis musi byç potwierdzony w sposób okreÊlony w ust. 1 oraz przechowywany jako dowód zakupu i po∏àczony z nades∏anà nast´pnie fakturà.

Ewentualna ró˝nica w stosunku do wartoÊci podanej

w fakturze musi byç wpisana do ksi´gi (ewidencji)

w dniu otrzymania faktury.

3. Je˝eli podatnik otrzyma∏ materia∏ lub towar handlowy oraz faktur´ na ten materia∏ lub towar handlowy

w tym samym miesiàcu, opis, o którym mowa w ust. 2,

do∏àcza do otrzymanej faktury, a zapisów w ksi´dze dokonuje na podstawie otrzymanej faktury.

4. Podatnik mo˝e nie sporzàdzaç opisu, o którym

mowa w ust. 2, je˝eli zakup udokumentowany jest specyfikacjà dostawcy, pod warunkiem ˝e specyfikacja

spe∏nia wymogi okreÊlone dla opisu. Przepisy ust. 2 i 3

stosuje si´ odpowiednio.

§ 17. 1. Zakup materia∏ów podstawowych oraz towarów handlowych musi byç wpisany do ksi´gi, z zastrze˝eniem § 30, niezw∏ocznie po ich otrzymaniu, najpóêniej przed przekazaniem do magazynu, przerobu

lub sprzeda˝y.

2. Zapisów dotyczàcych pozosta∏ych wydatków dokonuje si´, z zastrze˝eniem § 20 i 30, jeden raz dziennie, po zakoƒczeniu dnia, nie póêniej ni˝ przed rozpocz´ciem dzia∏alnoÊci w dniu nast´pnym, z uwzgl´dnieniem zasad okreÊlonych w art. 22 ustawy o podatku dochodowym.

§ 18. 1. Podatnik jest obowiàzany dokonywaç zapisów w ewidencjach, o których mowa w § 6 pkt 1 i w § 8

ust. 1 pkt 2, jeden raz dziennie po zakoƒczeniu dnia, nie

póêniej ni˝ przed rozpocz´ciem dzia∏alnoÊci w dniu nast´pnym.

2. Kwota udzielonej po˝yczki i umownych odsetek

oraz przyj´cie zastawionej rzeczy muszà byç niezw∏ocznie wpisane do ewidencji, o której mowa w § 6 pkt 2.

3. Podatnik jest obowiàzany wype∏niç karty przychodów pracowników najpóêniej w terminie przewidzianym dla przekazania zaliczki na podatek dochodowy od tych przychodów do w∏aÊciwego urz´du skarbowego.

4. Podatnik jest obowiàzany dokonaç zapisów

w ewidencjach, o których mowa w § 4 ust. 1, najpóêniej w miesiàcu przekazania Êrodków trwa∏ych, wartoÊci niematerialnych i prawnych oraz wyposa˝enia do

u˝ywania.

§ 19. 1. Zapisy w ksi´dze dotyczàce przychodów ze

sprzeda˝y wyrobów, towarów handlowych i us∏ug sà

dokonywane na podstawie wystawionych faktur,

a w przypadku sprzeda˝y nie udokumentowanej fakturami — na podstawie wystawionego na koniec dnia

dowodu wewn´trznego, w którym w jednej kwocie wykazana jest wartoÊç tych przychodów za dany dzieƒ,

o ile nie jest prowadzona ewidencja sprzeda˝y lub ewidencja przy zastosowaniu kas rejestrujàcych.

2. Zapisów, o których mowa w ust. 1, dokonuje si´

jeden raz dziennie po zakoƒczeniu dnia, nie póêniej ni˝

przed rozpocz´ciem dzia∏alnoÊci w dniu nast´pnym,

z zastrze˝eniem § 20 ust. 2 i 3 oraz § 30.

3. Je˝eli w danym dniu podatnik wystawia wiele

faktur, zapisów w ksi´dze mo˝na dokonywaç jednà sumà wynikajàcà z dziennego zestawienia tych faktur,

zwanego dalej „zestawieniem sprzeda˝y”.

4. Zestawienie sprzeda˝y powinno zawieraç co najmniej nast´pujàce dane: dat´ i kolejny numer zestawienia, numery od—do faktur obj´tych zestawieniem,

sum´ zbiorczà tych faktur oraz podpis podatnika lub

osoby, która sporzàdzi∏a zestawienie.

5. Przychody uzyskane ze sprzeda˝y na eksport na

zasadach umowy komisu muszà byç dokonywane na

podstawie Jednolitego Dokumentu Administracyjnego SAD i kopii faktury wystawionej przez komisanta na

rzecz komitenta z tytu∏u wykonania us∏ugi w eksporcie.

6. Podatnicy prowadzàcy ewidencj´, o której mowa

w § 8 ust. 1 pkt 2, mogà dokonywaç zapisów dotyczàcych przychodu, wykazanych w tej ewidencji, w jednej

pozycji na koniec ka˝dego miesiàca.

§ 20. 1. Podatnicy, którzy ewidencjonujà obrót przy

zastosowaniu kas rejestrujàcych, dokonujà zapisów

w ksi´dze na podstawie danych wynikajàcych z raportów dobowych, z zastrze˝eniem ust. 2, skorygowanych

o wartoÊci dotyczàce zwrotów towarów wynikajàce

z odr´bnych ewidencji.

2. Podatnicy, o których mowa w ust. 1, mogà dokonywaç zapisów w ksi´dze na koniec ka˝dego miesiàca,

w terminie okreÊlonym w § 30 ust. 1, na podstawie danych wynikajàcych z miesi´cznych zestawieƒ raportów

dobowych.

3. Zestawienie, o którym mowa w ust. 2, powinno

zawieraç: numer kolejny wpisu, numer unikatowy pami´ci fiskalnej kasy, numery i daty raportów dobo-

Poz. 1222

wych, wynikajàcà z raportów ∏àcznà kwot´ nale˝noÊci

pomniejszonà o ∏àcznà kwot´ podatku i skorygowanà

o wartoÊci dotyczàce zwrotów towarów wynikajàce

z odr´bnych ewidencji.

4. Podatnicy, o których mowa w ust. 1, nie wpisujà

do ksi´gi kwot wynikajàcych z faktur dokumentujàcych

dokonanie sprzeda˝y uprzednio zarejestrowanej przy

zastosowaniu kas rejestrujàcych, natomiast sà obowiàzani do po∏àczenia w sposób trwa∏y zwróconych

orygina∏ów paragonów fiskalnych z kopiami wystawionych faktur.

§ 21. 1. Je˝eli podatnik prowadzi odr´bnà ewidencj´, o której mowa w art. 27 ust. 1 i 4 ustawy o VAT, zapisy w ksi´dze dotyczàce przychodów ze sprzeda˝y towarów i us∏ug mogà byç dokonywane na koniec miesiàca ∏àcznà kwotà wynikajàcà z miesi´cznego zestawienia sporzàdzonego na podstawie danych wynikajàcych z tej ewidencji.

2. Zestawienie, o którym mowa w ust. 1, powinno

zawieraç co najmniej nast´pujàce dane: dat´ i kolejny

numer zestawienia, sum´ przychodów ze sprzeda˝y

pomniejszonà o nale˝ny podatek od towarów i us∏ug

oraz o wartoÊç towarów i us∏ug nie stanowiàcà przychodów w rozumieniu ustawy o podatku dochodowym

i powi´kszonà o przychody nie obj´te obowiàzkiem

ewidencjonowania dla celów podatku od towarów

i us∏ug.

§ 22. Podatnik, op∏acajàcy na podstawie odr´bnych

przepisów podatek od towarów i us∏ug, mo˝e w ciàgu

roku podatkowego ewidencjonowaç przychody w dacie wystawienia faktury, a w ostatnim dniu roku jest

obowiàzany wpisaç do ksi´gi kwoty przychodów odnoszàce si´ do wydanych towarów lub wykonanych

us∏ug do dnia 31 grudnia danego roku, na które zostanà wystawione faktury w roku nast´pnym, a po ich wystawieniu odnotowaç w ksi´dze w kolumnie „uwagi”,

przy ka˝dej pozycji odnoszàcej si´ do danej transakcji

— numery i daty faktur. Ewidencjonujàc przychody

w roku nast´pnym, podatnik nie wykazuje wartoÊci

przychodów wynikajàcych z faktur odnoszàcych si´ do

przychodów z roku poprzedniego.

§ 23. W razie likwidacji dzia∏alnoÊci, a tak˝e w razie

zmiany wspólnika lub zmiany umowy spó∏ki w ciàgu

roku podatkowego, przepis § 22 stosuje si´ odpowiednio.

§ 24. Podatnicy, o których mowa w art. 30 ustawy

o VAT, mogà ewidencjonowaç przychody w ksi´dze

oraz w ewidencji sprzeda˝y ∏àcznie z podatkiem od towarów i us∏ug, z tym ˝e na koniec miesiàca przychód

pomniejsza si´ o nale˝ny podatek od towarów i us∏ug.

§ 25. Zapisy w ksi´dze dotyczàce pozosta∏ych przychodów muszà byç dokonywane na podstawie dowodów potwierdzajàcych te przychody.

§ 26. Zapisy w ksi´dze dotyczàce wydatków (kosztów) sà dokonywane na podstawie dowodów, o których mowa w § 12—16.

§ 27. 1. Przed zaprowadzeniem ksi´gi i na koniec

ka˝dego roku podatkowego, a tak˝e w razie zmiany

wspólnika, zmiany proporcji udzia∏ów wspólników lub

likwidacji dzia∏alnoÊci, podatnik jest obowiàzany do

sporzàdzenia i wpisania do ksi´gi spisu z natury towarów handlowych, materia∏ów (surowców) podstawowych i pomocniczych, pó∏wyrobów, wyrobów gotowych, braków i odpadów, zwanego dalej „spisem z natury”.

2. Spis z natury podlega wpisaniu do ksi´gi tak˝e

wówczas, gdy osoby prowadzàce dzia∏alnoÊç gospodarczà sporzàdzajà go za okresy miesi´czne oraz gdy

na podstawie odr´bnych przepisów jego sporzàdzenie

zarzàdzi∏ urzàd skarbowy.

3. W razie zawiadomienia urz´du skarbowego o likwidacji dzia∏alnoÊci, spisem z natury nale˝y objàç

równie˝ wyposa˝enie.

§ 28. 1. Spis z natury powinien byç sporzàdzony

w sposób staranny i trwa∏y oraz zakoƒczony i zaopatrzony w podpisy osób uczestniczàcych w spisie.

2. Spis z natury powinien zawieraç co najmniej nast´pujàce dane: imi´ i nazwisko w∏aÊciciela zak∏adu

(nazw´ firmy), dat´ sporzàdzenia spisu, numer kolejny

pozycji arkusza spisu z natury, szczegó∏owe okreÊlenie

towaru i innych sk∏adników wymienionych w § 27, jednostk´ miary, iloÊç stwierdzonà w czasie spisu, cen´

w z∏otych i groszach za jednostk´ miary, wartoÊç wynikajàcà z przemno˝enia iloÊci towaru przez jego cen´

jednostkowà, ∏àcznà wartoÊç spisu z natury oraz klauzul´ „Spis zakoƒczono na pozycji...”, podpisy osób

sporzàdzajàcych spis oraz podpis w∏aÊciciela zak∏adu

(wspólników), z tym ˝e przy prowadzeniu

1) ksi´garƒ i antykwariatów ksi´garskich — spisem

z natury mo˝na obejmowaç jednà pozycjà wydawnictwa o tej samej cenie, bez wzgl´du na nazw´

i nazwisko autora, z podzia∏em na ksià˝ki, broszury, albumy i inne,

2) dzia∏alnoÊci kantorowej — spisem z natury nale˝y

objàç nie sprzedane wartoÊci dewizowe,

3) dzia∏alnoÊci polegajàcej na udzielaniu po˝yczek

pod zastaw — spisem z natury nale˝y objàç rzeczy

zastawione pod udzielone po˝yczki,

4) dzia∏ów specjalnych produkcji rolnej — spisem

z natury nale˝y objàç nie zu˝yte w toku produkcji

materia∏y i surowce oraz iloÊç zwierzàt wed∏ug gatunków z podzia∏em na grupy.

3. Spis z natury powinien obejmowaç równie˝ towary stanowiàce w∏asnoÊç podatnika, znajdujàce si´

w dniu sporzàdzenia spisu poza zak∏adem podatnika,

a tak˝e towary obce znajdujàce si´ w zak∏adzie podatnika. Towary obce nie podlegajà wycenie; wystarczajàce jest iloÊciowe ich uj´cie w spisie towarów z podaniem, czyjà stanowià w∏asnoÊç.

4. O zamiarze sporzàdzenia spisu z natury w innym

terminie ni˝ na dzieƒ 1 stycznia, 31 grudnia oraz na

Poz. 1222

dzieƒ rozpocz´cia dzia∏alnoÊci gospodarczej podatnicy

sà obowiàzani zawiadomiç w formie pisemnej w∏aÊciwy urzàd skarbowy w terminie co najmniej siedmiu dni

przed datà sporzàdzenia tego spisu.

§ 29. 1. Podatnik jest obowiàzany wyceniç materia∏y i towary handlowe obj´te spisem z natury wed∏ug

cen zakupu lub nabycia albo wed∏ug cen rynkowych

z dnia sporzàdzenia spisu, je˝eli sà one ni˝sze od cen

zakupu lub nabycia; spis z natury pó∏wyrobów (pó∏fabrykatów), wyrobów gotowych i braków w∏asnej produkcji wycenia si´ wed∏ug kosztów wytworzenia, a odpadów u˝ytkowych, które w toku dzia∏alnoÊci utraci∏y

swojà pierwotnà wartoÊç u˝ytkowà, wycenia si´ wed∏ug wartoÊci wynikajàcej z oszacowania uwzgl´dniajàcego ich przydatnoÊç do dalszego u˝ytkowania.

2. Spis z natury nie sprzedanych wartoÊci dewizowych wycenia si´ wed∏ug cen zakupu z dnia sporzàdzenia spisu, a w dniu koƒczàcym rok podatkowy — wed∏ug cen zakupu, jednak w wysokoÊci nie wy˝szej ni˝

kurs Êredni og∏aszany przez Narodowy Bank Polski

w dniu koƒczàcym rok podatkowy, a wartoÊç rzeczy zastawionych — wed∏ug ich wartoÊci rynkowej.

3. Przy dzia∏alnoÊci us∏ugowej i budowlanej produkcj´ nie zakoƒczonà wycenia si´ wed∏ug kosztów

wytworzenia, z tym ˝e nie mo˝e to byç wartoÊç ni˝sza

od kosztów materia∏ów bezpoÊrednich zu˝ytych do

produkcji nie zakoƒczonej.

4. Produkcj´ zwierz´cà obj´tà spisem z natury wycenia si´ wed∏ug cen rynkowych z dnia sporzàdzenia

spisu, z uwzgl´dnieniem gatunku, grupy i wagi zwierzàt.

5. Spis z natury musi byç wpisany do ksi´gi wed∏ug

poszczególnych rodzajów jego sk∏adników lub w jednej pozycji (sumie), je˝eli na podstawie spisu zosta∏o

sporzàdzone odr´bne, szczegó∏owe zestawienie poszczególnych jego sk∏adników. Zestawienie przechowuje si´ ∏àcznie z ksi´gà.

6. Podatnik jest obowiàzany dokonaç wyceny najpóêniej w terminie 14 dni od dnia zakoƒczenia spisu

z natury.

7. W razie przyj´cia wyceny towarów w kwocie ni˝szej od ceny zakupu lub nabycia albo od kosztów wytworzenia, w szczególnoÊci z powodu uszkodzenia,

wyjÊcia z mody, nale˝y przy poszczególnych pozycjach

uwidoczniç równie˝ jednostkowà cen´ zakupu (nabycia) lub koszt wytworzenia.

8. Podatnik jest obowiàzany dokonaç wyceny,

w tym wyposa˝enia obj´tego spisem z natury, sporzàdzonym na dzieƒ likwidacji dzia∏alnoÊci, wed∏ug cen

zakupu.

§ 30. 1. W razie prowadzenia ksi´gi przez biuro rachunkowe, zapisy sà dokonywane w porzàdku chronologicznym na podstawie dowodów, o których mowa

w § 12–16, oraz sum miesi´cznych przychodów wynikajàcych z ewidencji, o której mowa w § 8 ust. 1 pkt 2,

lub danych wynikajàcych z zestawienia, o którym mowa w § 20 ust. 2, przekazywanych przez podatnika

zgodnie z postanowieniami umowy, w czasie zapewniajàcym prawid∏owe i terminowe rozliczenia z bud˝etem, lecz nie póêniej ni˝ do dnia 20 ka˝dego miesiàca

za miesiàc poprzedni.

2. Przepis ust. 1 stosuje si´ odpowiednio do podatników prowadzàcych przedsi´biorstwa wielozak∏adowe.

3. Podatnicy mogà dokonywaç wpisów do ksi´gi na

zasadach okreÊlonych w ust. 1 pod warunkiem prowadzenia równoczeÊnie ewidencji, o której mowa w § 8

ust. 1 pkt 2. Warunek ten nie dotyczy podatników dokonujàcych sprzeda˝y dokumentowanej wy∏àcznie fakturami.

§ 31. 1. W razie prowadzenia ksi´gi przy zastosowaniu technik informatycznych, warunkiem uznania ksiàg

za prawid∏owe jest

1) okreÊlenie na piÊmie szczegó∏owej instrukcji obs∏ugi programu komputerowego, wykorzystywanego

do prowadzenia ksiàg,

2) stosowanie programu komputerowego zapewniajàcego bezzw∏oczny wglàd w treÊç dokonywanych

zapisów oraz wydrukowanie wszystkich danych

w porzàdku chronologicznym, zgodnie z wzorem

ksi´gi,

3) przechowywanie zapisanych danych na magnetycznych noÊnikach informacji, do czasu wydruku

zawartych na nich danych, w sposób chroniàcy

przed zatarciem lub zniekszta∏ceniem tych danych

albo naruszeniem ustalonych zasad ich przetwarzania.

2. W przypadku, o którym mowa w ust. 1, na koniec

ka˝dego miesiàca w czasie zapewniajàcym prawid∏owe i terminowe rozliczenia z bud˝etem, lecz nie póêniej

ni˝ do dnia 20 ka˝dego miesiàca za miesiàc poprzedni,

podatnik jest obowiàzany sporzàdziç wydruk zapisów

dokonanych za dany miesiàc. Wydruk powinien byç

zgodny z wzorem ksi´gi okreÊlonym w za∏àczniku nr 1

do rozporzàdzenia.

Poz. 1222

ku prowadzenia ewidencji sprzeda˝y, o której mowa

w § 8 ust. 1 pkt 2 — równie˝ t´ ewidencj´, oraz sporzàdziç spis z natury towarów handlowych, materia∏ów

i surowców, pó∏wyrobów, wyrobów gotowych, produkcji w toku i wyceniç poszczególne sk∏adniki wed∏ug

cen zakupu lub nabycia, lub wed∏ug kosztów wytworzenia.

2. Do podatników, o których mowa w ust. 1, przepis

§ 10 stosuje si´ odpowiednio.

Rozdzia∏ 3

Sposób prowadzenia ksi´gi przez rolników,

o których mowa w § 2 ust. 2

§ 33. 1. Rolnicy, o których mowa w § 2 ust. 2, zwani dalej „rolnikami”, sà obowiàzani zbroszurowaç ksi´g´ i kolejno ponumerowaç jej karty.

2. Ksi´ga oraz dowody, o których mowa w § 12—16,

na których podstawie sà dokonywane w niej zapisy,

musi znajdowaç si´ na sta∏e w miejscu zamieszkania

rolnika, a je˝eli prowadzenie ksi´gi zosta∏o zlecone biuru rachunkowemu — w miejscu wskazanym stosownie

do § 8 ust. 1 pkt 1.

§ 34. 1. Rolnicy sà obowiàzani zawiadomiç w formie pisemnej urzàd skarbowy w∏aÊciwy wed∏ug miejsca zamieszkania rolnika o prowadzeniu ksi´gi w terminie do dnia 20 stycznia roku podatkowego, w którym

b´dà op∏acali podatek dochodowy na ogólnych zasadach. Rolnicy, u których obowiàzek prowadzenia ksi´gi powstaje w ciàgu roku, powinni z∏o˝yç zawiadomienie w terminie siedmiu dni od dnia za∏o˝enia ksi´gi.

2. Z∏o˝enie zawiadomienia, o którym mowa w ust. 1,

nie zwalnia z obowiàzku za∏o˝enia ksi´gi.

§ 35. Rolnicy sà obowiàzani prowadziç ksi´g´ rzetelnie i w sposób niewadliwy. W ksi´dze nale˝y ewidencjonowaç wy∏àcznie przychody i koszty z dzia∏alnoÊci gospodarczej. W tym przypadku majà zastosowanie

przepisy § 7, 11—17, 19—22, 24—26 oraz § 30 i 31.

Rozdzia∏ 4

Przepisy przejÊciowe i koƒcowe

3. Podatnik pos∏ugujàcy si´ programem komputerowym, który nie zapewnia wydrukowania ksi´gi, wed∏ug wzoru okreÊlonego w za∏àczniku nr 1, jest obowiàzany za∏o˝yç ksi´g´, o której mowa w § 2 ust. 1. Po zakoƒczeniu miesiàca nale˝y sporzàdziç wydruk komputerowy zawierajàcy podsumowanie zapisów za dany

miesiàc i wpisaç do odpowiednich kolumn ksi´gi sumy

miesi´czne wynikajàce z tego wydruku.

§ 32. 1. Podatnicy, którzy zgodnie z przepisami ustawy o zrycza∏towanym podatku dochodowym zrzekli si´

opodatkowania zrycza∏towanym podatkiem dochodowym w formie rycza∏tu od przychodów ewidencjonowanych, sà obowiàzani na dzieƒ 1 stycznia roku podatkowego lub na dzieƒ rozpocz´cia dzia∏alnoÊci w ciàgu

roku podatkowego za∏o˝yç ksi´g´, a w razie obowiàz-

§ 36. W 2001 r. zawiadomienie, o którym mowa w § 34

ust. 1, rolnicy mogà z∏o˝yç nie póêniej ni˝ do dnia 20 lutego 2001 r., je˝eli w 2000 r. by∏a prowadzona dzia∏alnoÊç gospodarcza lub zosta∏a ona rozpocz´ta w okresie od dnia

1 stycznia 2001 r. do dnia 20 lutego 2001 r.

§ 37. Traci moc rozporzàdzenie Ministra Finansów

z dnia 16 grudnia 1999 r. w sprawie prowadzenia podatkowej ksi´gi przychodów i rozchodów (Dz. U. Nr 105,

poz. 1199).

§ 38. Rozporzàdzenie wchodzi w ˝ycie z dniem

1 stycznia 2001 r.

Minister Finansów: w z. J. Rudowski

Za∏àcznik nr 1

Za∏àczniki do rozporzàdzenia Ministra Finansów

z dnia 15 grudnia 2000 r. (poz. 1222)

OBJAÂNIENIA DO PODATKOWEJ KSI¢GI PRZYCHODÓW I ROZCHODÓW

1. Przy dokonywaniu zapisów w ksi´dze, wynikajàcych z prowadzonych przez podatnika

a) ewidencji sprzeda˝y,

b) ewidencji kupna i sprzeda˝y wartoÊci dewizowych,

c) ewidencji po˝yczek i zastawionych rzeczy,

d) ewidencji dla potrzeb podatku od towarów

i us∏ug,

— nie wype∏nia si´ kolumn 3—5 ksi´gi.

8. Kol. 8 jest przeznaczona do wpisywania pozosta∏ych przychodów, np. przychodów z odp∏atnego

zbycia sk∏adników majàtku, otrzymanych kar

umownych, wynagrodzenia p∏atnika.

9. Kol. 9 jest przeznaczona do wpisywania ∏àcznej

kwoty przychodów zewidencjonowanych w kol. 7

i 8.

10. Kol. 10 jest przeznaczona do wpisywania zakupu

materia∏ów oraz towarów handlowych wed∏ug cen

zakupu.

2. Kol. 1 jest przeznaczona do wpisania kolejnego numeru zapisów do ksi´gi. Tym samym numerem nale˝y oznaczyç dowód stanowiàcy podstaw´ dokonania zapisu.

Podatnicy prowadzàcy dzia∏alnoÊç kantorowà

w kolumnie tej wpisujà miesi´cznà kwot´ zakupionych wartoÊci dewizowych, wynikajàcà z ewidencji

kupna i sprzeda˝y wartoÊci dewizowych.

3. W kol. 2 nale˝y wpisywaç dzieƒ miesiàca wynikajàcy z dokumentu stanowiàcego podstaw´ dokonywania wpisu (dat´ poniesienia wydatku, otrzymania towaru lub uzyskania przychodu albo dat´ zestawienia sprzeda˝y).

11. Kol. 11 jest przeznaczona do wpisywania kosztów

ubocznych zwiàzanych z zakupem, np. kosztów dotyczàcych transportu, za∏adunku i wy∏adunku,

ubezpieczenia w drodze.

4. W kol. 3 nale˝y wpisywaç numer faktury lub innego

dowodu. Je˝eli zapisów dokonuje si´ na podstawie

dziennego zestawienia sprzeda˝y, nale˝y wpisywaç numer zestawienia faktur.

5. Kol. 4 i 5 sà przeznaczone do wpisywania imion i nazwisk (nazw firm) oraz adresów kontrahentów (dostawców lub odbiorców), z którymi zawarte zosta∏y transakcje dotyczàce zakupu surowców, materia∏ów, towarów itp. lub sprzeda˝y wyrobów gotowych (towarów), gdy transakcje te udokumentowane sà fakturami i paragonami. Kolumn tych nie

wype∏nia si´ w wypadku zapisów dotyczàcych

przychodu ze sprzeda˝y na podstawie dziennych

zestawieƒ sprzeda˝y oraz dowodów wewn´trznych.

6. W kol. 6 nale˝y wpisaç rodzaje przychodów lub wydatków. OkreÊlenie to powinno zwi´êle oddawaç

istot´ dokonanego zdarzenia gospodarczego, np.

zakup blachy, zap∏ata za niklowanie obr´czy, wyp∏ata wynagrodzeƒ za okres ... .

7. Kol. 7 jest przeznaczona do wpisywania przychodów ze sprzeda˝y wyrobów (towarów handlowych) i sprzeda˝y us∏ug.

Podatnicy prowadzàcy dzia∏alnoÊç kantorowà

w kolumnie tej wpisujà miesi´cznà kwot´ przychodu (sprzeda˝y wartoÊci dewizowych) wynikajàcà

z ewidencji kupna i sprzeda˝y wartoÊci dewizowych.

W przypadku prowadzenia dzia∏alnoÊci polegajàcej

na udzielaniu po˝yczek pod zastaw (w lombardach)

do kolumny 7 wpisuje si´ na koniec miesiàca kwot´ prowizji stanowiàcà wartoÊç sp∏aconych w danym miesiàcu odsetek lub ró˝nic´ mi´dzy kwotà

uzyskanà ze sprzeda˝y zastawionych rzeczy a kwotà udzielonych po˝yczek.

12. Kol. 12 jest przeznaczona do wpisywania kosztów

reprezentacji i reklamy prowadzonej w inny sposób ni˝ w Êrodkach masowego przekazu lub prowadzonej publicznie w inny sposób. W kolumnie

tej wykazuje si´ tylko koszty reprezentacji i reklamy, które okreÊlone zosta∏y do wysokoÊci 0,25%

przychodu.

13. Kol. 13 jest przeznaczona do wpisywania wynagrodzeƒ brutto wyp∏acanych pracownikom (w gotówce i w naturze). Wynagrodzenia w naturze, je˝eli

przedmiotem Êwiadczeƒ w naturze sà rzeczy lub

us∏ugi wchodzàce w zakres dzia∏alnoÊci gospodarczej pracodawcy, wpisuje si´ wed∏ug przeci´tnych

cen stosowanych wobec innych odbiorców,

a w pozosta∏ych przypadkach — na podstawie cen

rynkowych stosowanych przy Êwiadczeniu us∏ug

lub udost´pnianiu rzeczy lub praw tego samego rodzaju i gatunku, z uwzgl´dnieniem w szczególnoÊci

ich stanu i stopnia zu˝ycia oraz czasu i miejsca udost´pnienia. Wpisu dokonuje si´ na podstawie list

p∏ac lub innych dowodów, na których pracownik

potwierdza w∏asnym podpisem kwoty otrzymanych wynagrodzeƒ w gotówce i w naturze. W kolumnie tej ewidencjonuje si´ równie˝ wynagrodzenia wyp∏acane osobom z tytu∏u umów zlecenia

i umów o dzie∏o.

14. Kol. 14 jest przeznaczona do wpisywania pozosta∏ych kosztów (poza wymienionymi w kol. 10—13),

z wyjàtkiem kosztów, których zgodnie z art. 23 ustawy o podatku dochodowym nie uznaje si´ za koszty uzyskania przychodów. W kolumnie tej wpisuje

si´ w szczególnoÊci takie wydatki, jak: czynsz za lokal, op∏at´ za energi´ elektrycznà, gaz, wod´, c.o.,

op∏at´ za telefon, zakup paliw, wydatki dotyczàce

remontów, amortyzacj´ Êrodków trwa∏ych, sk∏adki

na ubezpieczenie emerytalne i rentowe pracowników w cz´Êci finansowanej przez pracodawc´,

sk∏adki na ubezpieczenie wypadkowe pracowników, wartoÊç zakupionego wyposa˝enia. Wydatki

z tytu∏u u˝ywania nie wprowadzonego do ewidencji Êrodków trwa∏ych samochodu, który nie posiada homologacji producenta lub importera wymaganej dla samochodów innych ni˝ osobowe oraz

którego dopuszczalna ∏adownoÊç nie przekracza

500 kg, w tym tak˝e stanowiàcego w∏asnoÊç osoby

prowadzàcej dzia∏alnoÊç gospodarczà, dla potrzeb

dzia∏alnoÊci gospodarczej podatnika, nale˝y wpisywaç w tej kolumnie po zakoƒczeniu miesiàca na

podstawie miesi´cznego zestawienia poniesionych wydatków wynikajàcych z faktur zawierajàcych numer rejestracyjny tego pojazdu. Suma wydatków zaliczonych do kosztów uzyskania przychodów, w poszczególnych miesiàcach, ustalona od

poczàtku roku podatkowego, nie mo˝e przekraczaç

kwoty wynikajàcej z ewidencji przebiegu pojazdu

za ten sam okres, to jest kwoty wynikajàcej z przemno˝enia liczby kilometrów faktycznego przebiegu pojazdu oraz stawki za jeden kilometr przebiegu, okreÊlonej w odr´bnych przepisach przez w∏aÊciwego ministra.

Zapisów dotyczàcych kosztów podró˝y s∏u˝bowej,

w tym równie˝ diet w∏aÊciciela oraz osób z nim

wspó∏pracujàcych, dokonuje si´ na podstawie rozliczenia tych kosztów sporzàdzonego na znormalizowanym formularzu, zwanym popularnie Polecenie wyjazdu s∏u˝bowego, lub na dowodzie wewn´trznym, zwanym rozliczeniem delegacji s∏u˝bowej. Do rozliczenia nale˝y do∏àczyç dowody (faktury) potwierdzajàce poszczególne wydatki. Je˝eli

uzyskanie dowodu (faktury) nie by∏o mo˝liwe, pracownik musi z∏o˝yç pisemne oÊwiadczenie o dokonanym wydatku i przyczynach braku jego udokumentowania. Nie wymagajà udokumentowania

fakturami diety oraz wydatki obj´te rycza∏tem,

a tak˝e koszty przejazdu w∏asnym samochodem

pracownika.

15. Kol. 15 jest przeznaczona do wpisywania ∏àcznej

kwoty wydatków wykazanych w kolumnach 12—14.

16. Podatnicy, o których mowa w art. 20 ustawy o VAT,

dokonujà po zakoƒczeniu miesiàca w kol. 10—12

i 14 korekty zapisów dotyczàcych kosztów uzyskania przychodów o t´ cz´Êç naliczonego podatku od

towarów i us∏ug, która nie mo˝e byç odliczona od

podatku nale˝nego. Je˝eli wyst´pujà trudnoÊci

w zakwalifikowaniu podatku do kosztów wpisywanych w wymienionych kolumnach, podatnik mo˝e

dokonaç tej korekty w kol. 14.

Podatnicy, o których mowa w art. 14 ust. 3 ustawy

o VAT, dokonujà, po zakoƒczeniu miesiàca, w którym nastàpi∏o przekroczenie kwoty wyra˝onej

w z∏otych, odpowiadajàcej równowartoÊci 10 000

EURO wartoÊci sprzedanych towarów, korekty zapisów dotyczàcych kosztów uzyskania przychodów

o t´ cz´Êç naliczonego podatku od towarów i us∏ug,

którà odliczajà od podatku nale˝nego. Kwot´ t´

okreÊla Minister Finansów w odr´bnym rozporzàdzeniu wydanym na podstawie art. 14 ust. 11 pkt 1

ustawy o VAT. Na 2001 r. kwot´ t´ Minister Finansów okreÊli∏ w wysokoÊci 39 800 z∏.

Poz. 1222

17. Kol. 16 jest wolna. W kolumnie tej mo˝na wpisywaç

inne zasz∏oÊci gospodarcze poza wymienionymi

w kol. 1—14. W kolumnie tej mo˝na równie˝ wpisywaç wydatki odnoszàce si´ do przychodów miesiàca lub roku nast´pnego (lat nast´pnych).

18. Kol. 17 jest przeznaczona do wpisywania uwag co

do treÊci zapisów w kolumnach 2—16. Kolumna ta

mo˝e byç tak˝e wykorzystywana np. do wpisywania pobranych zaliczek, obrotu opakowaniami

zwrotnymi.

19. Po zakoƒczeniu miesiàca wpisy dokonane w danym

miesiàcu nale˝y podkreÊliç, a dane z kol. 7—15 zsumowaç. Wynik∏e z podsumowania kwoty nale˝y

podkreÊliç. Podatnik mo˝e pod podsumowaniem

danego miesiàca wpisaç w poszczególnych kolumnach sumy od poczàtku roku do miesiàca poprzedzajàcego dany miesiàc i w kolejnej pozycji wpisaç

w poszczególnych kolumnach sum´ od poczàtku

roku.

20. Je˝eli podatnik nie dokonuje podsumowania zapisów kolejnych miesi´cy narastajàco od poczàtku

roku, po zakoƒczeniu roku podatkowego musi na

oddzielnej stronie w ksi´dze sporzàdziç zestawienie roczne. W tym celu nale˝y wpisaç do w∏aÊciwych kolumn sumy z poszczególnych miesi´cy

i dodaç je.

21. W celu ustalenia wartoÊci poszczególnych sk∏adników spisu z natury materia∏ów i towarów handlowych wed∏ug cen nabycia nale˝y ustaliç procentowy wskaênik kosztów ubocznych zakupu (kol. 11)

w stosunku do ogólnej wartoÊci zakupu towarów

handlowych i materia∏ów zewidencjonowanych

(w kol. 10) (suma kosztów ubocznych zakupu przemno˝ona przez 100 i podzielona przez wartoÊç zakupu). O tak ustalony wskaênik nale˝y podwy˝szyç

jednostkowy koszt zakupu, a nast´pnie ustaliç wartoÊç poszczególnych sk∏adników spisu z natury.

Podatnik mo˝e równie˝ dokonaç wyceny wartoÊci

materia∏ów i towarów handlowych wed∏ug cen zakupu, tj. bez podwy˝szenia tej ceny o wskaênik

kosztów ubocznych zakupu.

22. W celu ustalenia dochodu osiàgni´tego w roku podatkowym nale˝y na oddzielnej stronie ksi´gi

1) ustaliç wartoÊç osiàgni´tego przychodu w roku

podatkowym (kol. 9),

2) ustaliç wysokoÊç poniesionych w roku podatkowym kosztów uzyskania przychodów w sposób

nast´pujàcy

— do wartoÊci spisu z natury na poczàtek roku

podatkowego doliczyç wartoÊç zakupu towarów handlowych (materia∏ów) z kolumn 10

i 11, a nast´pnie pomniejszyç o wartoÊç spisu

z natury sporzàdzonego na koniec roku podatkowego,

— kwot´ wynikajàcà z tego obliczenia powi´kszyç o kwot´ wydatków z kolumny 15 oraz pomniejszyç o wartoÊç wynagrodzeƒ w naturze

w tej cz´Êci, w której wydatki (koszty) zwiàza-

ne z wynagrodzeniami w naturze zosta∏y zaksi´gowane w innych kolumnach ksi´gi przychodów i rozchodów (np. w gastronomii koszty zakupu materia∏ów i towarów handlowych

zu˝ytych do przygotowania posi∏ków dla pracowników zosta∏y wpisane w kol. 10),

3) wartoÊç osiàgni´tego przychodu (kol. 9) pomniejszyç o wysokoÊç poniesionych w roku podatkowym kosztów uzyskania przychodu, obliczonych

zgodnie z objaÊnieniami zawartymi w pkt 2; wynikajàca z tego obliczenia ró˝nica stanowi kwot´

dochodu osiàgni´tego w roku podatkowym.

23. OkreÊlony w ust. 22 sposób obliczenia dochodu dotyczy równie˝ podatników sporzàdzajàcych spis

z natury (np. na koniec miesiàca lub jeÊli sporzàdzenie spisu z natury zarzàdzi∏ urzàd skarbowy).

24. Przyk∏ad obliczenia dochodu

1) Przychód (kol. 9)

z∏ gr

455 600,75

2) WysokoÊç kosztów uzyskania

przychodów poniesionych w roku

podatkowym

a) wartoÊç spisu z natury na poczàtek

roku podatkowego

58 678,28

Poz. 1222

b) plus wydatki na zakup towarów

handlowych i materia∏ów

(kol. 10)

289 288,56

c) plus wydatki na koszty uboczne

zakupu (kol.11)

10 320,40

d) minus wartoÊç spisu z natury na

koniec roku podatkowego

46 524,32

e) plus kwota pozosta∏ych wydatków

(kol. 15)

78 328,09

f) minus wartoÊç wynagrodzeƒ

w naturze uj´tych w innych

kolumnach ksi´gi

Razem koszty uzyskania przychodu

4 826,00

385 265,01

3) Ustalenie dochodu osiàgni´tego

w roku podatkowym

a) przychód (pkt 1)

455 600,75

b) minus koszty uzyskania

przychodów (pkt 2)

385 265,01

Dochód (a—b)

70 335,74

25. Zasady okreÊlone w ust. 1—24 stosuje si´ odpowiednio w przypadku prowadzenia podatkowej

ksi´gi przychodów i rozchodów w imieniu podatnika przez biuro rachunkowe.

Za∏àcznik nr 2

OBJAÂNIENIA DO PODATKOWEJ KSI¢GI PRZYCHODÓW I ROZCHODÓW PRZEZNACZONEJ DLA ROLNIKÓW

PROWADZÑCYCH DZIA¸ALNOÂå GOSPODARCZÑ

1. Kol. 1 jest przeznaczona do wpisania kolejnego numeru zapisów do ksi´gi. Tym samym numerem nale˝y oznaczyç dowód stanowiàcy podstaw´ dokonania zapisu.

2. W kol. 2 nale˝y wpisywaç dzieƒ miesiàca wynikajàcy z dokumentu stanowiàcego podstaw´ dokonywania wpisu (dat´ poniesienia wydatku, otrzymania towaru lub uzyskania przychodu albo dat´ zestawienia sprzeda˝y).

3. W kol. 3 nale˝y wpisywaç numer faktury lub innego

dowodu. Je˝eli zapisów dokonuje si´ na podstawie

dziennego zestawienia sprzeda˝y, nale˝y wpisywaç numer zestawienia faktur.

4. Kol. 4 jest przeznaczona do wpisywania przychodów np. ze sprzeda˝y wyrobów (towarów handlowych), sprzeda˝y us∏ug.

5. Kol. 5 jest przeznaczona do wpisywania kosztów,

z wyjàtkiem kosztów, których zgodnie z art. 23 ustawy o podatku dochodowym nie uznaje si´ za koszty uzyskania przychodów. W kolumnie tej wpisuje

si´ np. zakup materia∏ów lub towarów handlowych

wed∏ug cen zakupu, koszty uboczne zwiàzane z zakupem, np. koszty dotyczàce transportu, za∏adunku

i wy∏adunku, ubezpieczenia w drodze. Ponadto

w kolumnie tej wpisuje si´ w szczególnoÊci takie

wydatki, jak: czynsz za lokal, op∏at´ za energi´ elektrycznà, gaz, wod´, centralne ogrzewanie, op∏at´ za

telefon, zakup paliw, wydatki dotyczàce remontów.

8. Po zakoƒczeniu miesiàca wpisy dokonane w danym

miesiàcu nale˝y podkreÊliç, a dane z kol. 4 i 5 zsumowaç. Wynik∏e z podsumowania kwoty nale˝y podkreÊliç. Rolnik mo˝e pod podsumowaniem danego

miesiàca wpisaç w poszczególnych kolumnach sumy od poczàtku roku do miesiàca poprzedzajàcego

dany miesiàc i w kolejnej pozycji wpisaç w poszczególnych kolumnach sum´ od poczàtku roku.

9. Je˝eli rolnik nie dokonuje podsumowania zapisów

kolejnych miesi´cy narastajàco od poczàtku roku,

po zakoƒczeniu roku podatkowego musi na oddzielnej stronie w ksi´dze sporzàdziç zestawienie roczne. W tym celu nale˝y wpisaç do w∏aÊciwych kolumn sumy z poszczególnych miesi´cy i dodaç je.

10. W celu ustalenia dochodu osiàgni´tego w roku podatkowym nale˝y na oddzielnej stronie ksi´gi

1) ustaliç wartoÊç osiàgni´tego przychodu w roku

podatkowym (kol. 4),

2) ustaliç wysokoÊç poniesionych w roku podatkowym kosztów uzyskania przychodów (kol. 5),

3) wartoÊç osiàgni´tego przychodu (kol. 4) pomniejszyç o wysokoÊç poniesionych w roku podatkowym kosztów uzyskania przychodu, obliczonych

zgodnie z objaÊnieniami zawartymi w pkt 2; wynikajàca z tego obliczenia ró˝nica stanowi kwot´

dochodu osiàgni´tego w roku podatkowym.

6. Podatnicy, o których mowa w art. 20 ustawy o VAT,

dokonujà po zakoƒczeniu miesiàca w kol. 5 korekty zapisów dotyczàcych kosztów uzyskania przychodów o t´ cz´Êç naliczonego podatku od towarów i us∏ug, która nie mo˝e byç odliczona od podatku nale˝nego.

11. Przyk∏ad obliczenia dochodu osiàgni´tego w roku

podatkowym

z∏ gr

7. Kol. 6 jest przeznaczona do wpisywania uwag co do

treÊci zapisów w kolumnach 2—5. Kolumna ta mo˝e

byç tak˝e wykorzystywana np. do wpisywania pobranych zaliczek, obrotu opakowaniami zwrotnymi.

12. Zasady okreÊlone w ust. 1—11 stosuje si´ odpowiednio w przypadku prowadzenia podatkowej

ksi´gi przychodów i rozchodów w imieniu rolnika

przez biuro rachunkowe.

1) przychód (kol. 4)

6 420,30

2) minus koszty uzyskania przychodów (kol. 5)

5 248,80

Dochód (pkt 1 — pkt 2)

1 171,50

1223

ROZPORZÑDZENIE MINISTRA FINANSÓW

z dnia 18 grudnia 2000 r.

w sprawie op∏at pobieranych przez organy celne.

Na podstawie art. 276 § 5 ustawy z dnia 9 stycznia

1997 r. — Kodeks celny zarzàdza si´, co nast´puje

§ 1. Rozporzàdzenie reguluje

1) stawki op∏at za wydanie pozwolenia i koncesji oraz

wypadki, w których op∏at tych si´ nie pobiera,

2) stawki op∏at manipulacyjnych, manipulacyjnych dodatkowych oraz op∏at za przechowywanie towarów,

3) czynnoÊci kontroli celnej, za które pobierana jest

op∏ata manipulacyjna.

§ 2. 1. Ustala si´ nast´pujàce stawki op∏at za wydanie pozwolenia na

1) wprowadzenie lub wyprowadzenie towaru z polskiego obszaru celnego przez inne ni˝ otwarte

przejÊcie graniczne

100,- z∏,

1221

ROZPORZÑDZENIE MINISTRA FINANSÓW

z dnia 15 grudnia 2000 r.

zmieniajàce rozporzàdzenie w sprawie oznaczania wyrobów znakami akcyzy.

Na podstawie art. 1 ust. 2, art. 5 ust. 6, art. 6 ust. 5

pkt 1, art. 7 ust. 6 pkt 1, art. 8 ust. 3, art. 12 ust. 2, art. 13

ust. 4, art. 17 i art. 19 ust. 2 ustawy z dnia 2 grudnia

1993 r. o oznaczaniu wyrobów znakami skarbowymi

akcyzy (Dz. U. Nr 127, poz. 584, z 1997 r. Nr 88, poz. 554

i Nr 121, poz. 770 oraz z 1999 r. Nr 83, poz. 931), art. 6

ust. 10 pkt 2 i art. 35 ust. 4 ustawy z dnia 8 stycznia

1993 r. o podatku od towarów i us∏ug oraz o podatku

akcyzowym (Dz. U. Nr 11, poz. 50, Nr 28, poz. 127

i Nr 129, poz. 599, z 1994 r. Nr 132, poz. 670, z 1995 r.

Nr 44, poz. 231 i Nr 142, poz. 702 i 703, z 1996 r. Nr 137,

poz. 640, z 1997 r. Nr 111, poz. 722, Nr 123, poz. 776

i 780, Nr 137, poz. 926, Nr 141, poz. 943 i Nr 162,

poz. 1104, z 1998 r. Nr 139, poz. 905 i Nr 161, poz. 1076,

z 1999 r. Nr 50, poz. 499, Nr 57, poz. 596 i Nr 95,

poz. 1100 oraz z 2000 r. Nr 68, poz. 805 i Nr 105,

poz. 1107) zarzàdza si´, co nast´puje