Obwieszczenie Ministra Finansów z dnia 28 lutego 1996 r. w sprawie ogłoszenia jednolitego tekstu rozporządzenia Rady Ministrów w sprawie odliczeń od dochodu wydatków inwestycyjnych oraz obniżek podatku dochodowego.

1.

Przepisy rozporządzenia regulują zasady oraz warunki

1)

odliczeń wydatków inwestycyjnych od dochodu przed opodatkowaniem przez podatników

będących osobami fizycznymi, osobami prawnymi oraz jednostkami organizacyjnymi nie

mającymi osobowości prawnej, prowadzących lub podejmujących działalność gospodarczą

lub działy specjalne produkcji rolnej, z wyjątkiem spółek cywilnych, jawnych i komandytowych,

2

obniżek o dokonane wydatki inwestycyjne zryczałtowanego podatku dochodowego od osób

fizycznych, uregulowanego rozporządzeniem Ministra Finansów z dnia 23 grudnia 1994 r. w sprawie zryczałtowanego

podatku dochodowego od przychodów osób fizycznych

(Dz. U. Nr 140, poz. 786 i z 1995 r. Nr 9, poz. 43),

zwanych dalej „podatnikami”.

2

W przypadku spółek cywilnych, jawnych i komandytowych prawo do odliczeń lub obniżek

przysługuje wspólnikom lub komandytariuszom spółki, którzy ponieśli wydatki inwestycyjne;

w razie braku przeciwnego dowodu przyjmuje się, że udziały wspólników w poniesionym

wydatku są równe.

3.

Przepisy rozporządzenia nie mają zastosowania do wydatków inwestycyjnych poniesionych

przez podatników w okresie korzystania z ulg, odliczeń i zwolnień od podatku dochodowego

na podstawie

1)

art. 54 ust. 5 ustawy z dnia 26 lipca 1991 r. o podatku dochodowym od osób fizycznych

(Dz. U. z 1993 r. Nr 90, poz. 416 i Nr 134, poz. 646, z 1994 r. Nr 43, poz. 163, Nr 90, poz. 419, Nr 113, poz. 547, Nr 123, poz. 602 i Nr 126, poz. 626, z 1995 r. Nr 5, poz. 25 i Nr 133, poz. 654 oraz z 1996 r. Nr 25, poz. 113),

2)

art. 39 ust. 3 i 4 ustawy z dnia 15 lutego 1992 r. o podatku dochodowym od osób prawnych

(Dz. U. z 1993 r. Nr 106, poz. 482 i Nr 134, poz. 646, z 1994 r. Nr 1, poz. 2, Nr 43, poz. 163, Nr 80, poz. 368, Nr 87, poz. 406, Nr 90, poz. 419, Nr 113, poz. 547, Nr 123, poz. 602 i Nr 127, poz. 627, z 1995 r. Nr 5, poz. 25, Nr 86, poz. 433, Nr 96, poz. 478, Nr 133, poz. 654 i Nr 142, poz. 704 oraz z 1996 r. Nr 25, poz. 113 i Nr 34, poz. 146),

3)

art. 46 ustawy z dnia 13 lipca 1990 r. o prywatyzacji przedsiębiorstw państwowych

(Dz. U. Nr 51, poz. 298, z 1991 r. Nr 60, poz. 253 i Nr 111, poz. 480 oraz z 1994 r. Nr 121, poz. 591 i Nr 133, poz. 685),

4)

art. 23 i 37 ustawy z dnia 14 czerwca 1991 r. o spółkach z udziałem zagranicznym

(Dz. U. Nr 60, poz. 253, Nr 80, poz. 350 i Nr 111, poz. 480 oraz z 1993 r. Nr 134, poz. 646),

5)

rozporządzenia Ministra Finansów z dnia 18 maja 1990 r. w sprawie zwolnienia od podatków

obrotowego i dochodowego podatników osiągających przychody z niektórych rodzajów nowo

uruchomionej działalności gospodarczej

(Dz. U. Nr 35, poz. 203 i Nr 69, poz. 403 oraz z 1991 r. Nr 64, poz. 276),

6

rozporządzenia Rady Ministrów z dnia 24 stycznia 1995 r. w sprawie odliczeń od dochodu

wydatków inwestycyjnych oraz obniżek podatku dochodowego w gminach zagrożonych szczególnie

wysokim bezrobociem strukturalnym

(Dz. U. Nr 14, poz. 63),

7)

rozporządzenia Rady Ministrów z dnia 22 czerwca 1993 r. w sprawie odliczeń od dochodu

wydatków inwestycyjnych na terenie gmin o szczególnym zagrożeniu wysokim bezrobociem

strukturalnym

(Dz. U. Nr 59, poz. 266),

8)

rozporządzenia Ministra Finansów z dnia 6 lutego 1989 r. w sprawie zwolnienia od podatku

dochodowego dochodów z tytułu niektórych rodzajów działalności gospodarczej

(Dz. U. Nr 3, poz. 20 i Nr 49, poz. 278 oraz 1991 r. Nr 51, poz. 222).

4.

Określenia użyte w rozporządzeniu oznaczają

1)

„przychody” - przychody ustalone zgodnie z art. 14 ustawy o podatku dochodowym od

osób fizycznych albo art. 12 ustawy o podatku dochodowym od osób prawnych,

2)

„dochód” - dochód ustalony zgodnie z art. 24 ust. 1, 2 i 4 ustawy o podatku dochodowym

od osób fizycznych albo art. 7 ust. 1-3 ustawy o podatku dochodowym od osób prawnych,

3)

„dochód do opodatkowania” - podstawę opodatkowania, czyli dochód ustalony zgodnie

z art. 26 ust. 1 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych albo art. 18 ust.

1 ustawy o podatku dochodowym od osób prawnych,

4)

„zryczałtowany podatek dochodowy” - podatek ustalony zgodnie z rozporządzeniem Ministra

Finansów, o którym mowa w ust. 1 pkt 2,

5

„wydatki inwestycyjne” - faktycznie poniesione wydatki w roku podatkowym nie zwrócone

podatnikowi w jakiejkolwiek formie, pomniejszone o naliczony podatek od towarów i

usług oraz o podatek akcyzowy, jeżeli podatki te w całości lub części podlegają odliczeniu

od należnego podatku od towarów i usług, na dokonane w tym samym roku

a)

zakup i montaż maszyn i urządzeń zaliczonych, zgodnie z Klasyfikacją rodzajową środków

trwałych Głównego Urzędu Statystycznego, do grupy 3-6 i 8,

b

zakup, budowę lub rozbudowę

-

budynków i budowli zaliczonych, zgodnie z Klasyfikacją rodzajową środków trwałych

Głównego Urzędu Statystycznego, do grupy 1 podgrupa 10-13, podgrupa 15 rodzaj 151

i 152 w zakresie budynków aptek, podgrupa 16 rodzaj 166 i 168, podgrupa 18 rodzaj

180 i 182-185 oraz do grupy 2 podgrupa 20-23 i 25-27,

-

pływalni i basenów sportowych odkrytych oraz kortów tenisowych zaliczonych, zgodnie

z Klasyfikacją rodzajową środków trwałych Głównego Urzędu Statystycznego, do grupy

2 podgrupa 28 rodzaj 281 i 286,

c)

zakup środków transportu, z wyjątkiem samochodów osobowych,

d

zakup od Skarbu Państwa przedsiębiorstwa lub zorganizowanej części mienia przedsiębiorstwa,

z wyjątkiem wydatków na zakup gruntów oraz składników nie podlegających, na podstawie

odrębnych przepisów, odpisom amortyzacyjnym,

e

zakup od Agencji Własności Rolnej Skarbu Państwa przedsiębiorstwa lub zorganizowanej

części mienia przedsiębiorstwa, z wyjątkiem składników nie podlegających, na podstawie

odrębnych przepisów, odpisom amortyzacyjnym,

f

zakup praw majątkowych uznawanych za wartości niematerialne i prawne, podlegających

na podstawie odrębnych przepisów odpisom amortyzacyjnym uznawanym za koszt uzyskania

przychodów,

g)

spłatę określonej w umowie najmu lub dzierżawy albo w umowie o podobnym charakterze

wartości składników majątku, o którym mowa pod lit. a)-f), jeżeli środki te zgodnie

z rozporządzeniem Ministra Finansów z dnia 6 kwietnia 1993 r. w sprawie zaliczania przedmiotu

umów najmu lub dzierżawy rzeczy albo praw majątkowych do składników majątku stron

tych umów

(Dz. U. Nr 28, poz. 129) zaliczane są do składników majątku najemcy, dzierżawcy albo używającego,

h)

wytworzenie we własnym zakresie lub na zamówienie (zlecenie) środków trwałych, o których

mowa pod lit. a) i b),

i)

nabycie od Skarbu Państwa przez podatników, u których przychody z tytułu eksportu

w tym samym roku podatkowym przekraczają równowartość 10 000 000 ECU, ponad 50% udziałów

albo akcji spółki,

6)

„eksport towarów” - eksport towarów w rozumieniu ustawy z dnia 8 stycznia 1993 r. o podatku od towarów i usług oraz o podatku akcyzowym

(Dz. U. Nr 11, poz. 50, Nr 28, poz. 127 i Nr 129, poz. 599, z 1994 r. Nr 132, poz. 670 oraz z 1995 r. Nr 44, poz. 231 i Nr 142, poz. 702 i 703),

7)

„eksport usług” - usługi wykonywane przez podatnika poza państwową granicą Rzeczypospolitej

Polskiej; za eksport usług uważa się również, zgodnie z przepisami o podatku od towarów

i usług, czynności polegające na świadczeniu

a)

usług transportu międzynarodowego,

b)

usług zagranicznej turystyki przyjazdowej, indywidualnej i grupowej, świadczonych

na terytorium Rzeczypospolitej Polskiej przez podatników wymienionych w ust. 1,

c)

usług w kraju, jeżeli są bezpośrednio związane z eksportem towarów, a z zawartych

umów wynika, że wartość tych usług jest uwzględniona w cenie eksportowanego towaru,

d)

innych usług, jeżeli zgodnie z przepisami wydanymi na podstawie ustawy wymienionej

w pkt 6 ich świadczenie traktowane jest na równi z eksportem,

8

„działalność w zakresie przetwórstwa rolnego” - działalność polegającą na produkcji

wyrobów przemysłu spożywczego, pasz przemysłowych i produktów utylizacyjnych, sklasyfikowanych

w gałęziach 23-26 Systematycznego wykazu wyrobów (SWW) Głównego Urzędu Statystycznego,

9)

„usługi w zakresie budownictwa mieszkaniowego” - wykonywanie obiektów budownictwa

mieszkaniowego oraz robót budowlano-montażowych związanych z budownictwem mieszkaniowym

i infrastrukturą towarzyszącą w rozumieniu ustawy, o której mowa w pkt 6,

10

„działalność w zakresie żeglugi i rybołówstwa” - działalność polegającą na świadczeniu

usług w zakresie przewozu pasażerów lub ładunków (dział 61 Europejskiej klasyfikacji

działalności, z wyjątkiem dzierżawienia sprzętu transportu morskiego, przybrzeżnego

i śródlądowego wraz z załogą) oraz w zakresie pozyskiwania produktów rybołówstwa i

rybactwa na wodach morskich, przybrzeżnych i śródlądowych, wraz z przetwórstwem ryb,

skorupiaków i mięczaków, związanym bezpośrednio z rybołówstwem (sekcja B Europejskiej

klasyfikacji działalności),

11

„działalność w zakresie turystyki i wypoczynku” - działalność polegającą na świadczeniu

usług związanych z przygotowaniem i realizacją wycieczek oraz pobytów turystycznych

i wypoczynkowych,

12

„działalność w zakresie budownictwa i produkcji materiałów budowlanych” - działalność

obejmującą budowę, przebudowę, rozbudowę, odbudowę, remont, modernizację i konserwację

budynków i budowli, sklasyfikowaną w dziale 45 Europejskiej klasyfikacji działalności,

oraz działalność polegającą na produkcji materiałów budowlanych wymienionych w załączniku

do rozporządzenia.

5.

Ilekroć w rozporządzeniu jest mowa o równowartości kwoty wyrażonej w ECU, rozumie

się przez to równowartość tej kwoty przeliczonej na złote przy zastosowaniu średniego

kursu waluty ogłaszanego przez Prezesa Narodowego Banku Polskiego: w przypadku przychodów

- z dnia uzyskania należnego przychodu, w przypadku wydatków - z dnia faktycznego

dokonania wydatku.

6

W razie

1)

dokonania przedpłat (zadatków) na poczet wydatków określonych w § 1 ust. 4 pkt 5 lit.

a)-f) oraz i), uznaje się je za wydatki inwestycyjne w roku podatkowym, w którym następuje

przeniesienie własności składników majątkowych wymienionych w tych przepisach,

2)

zawarcia umowy sprzedaży ratalnej lub umowy, w której termin płatności został określony

na dzień późniejszy niż dzień zawarcia tej umowy, za wydatki inwestycyjne uznaje się

również poszczególne raty lub zapłatę ceny; wydatki te mogą być odliczone od dochodu

do opodatkowania lub od zryczałtowanego podatku dochodowego w roku faktycznego ich

poniesienia.

7

Podatnicy, którzy korzystają ze zwolnień od podatku dochodowego zgodnie z rozporządzeniem

wymienionym w ust. 3 pkt 8, mogą zrezygnować z tego prawa i począwszy od miesiąca,

w którym zaprzestali stosować te zwolnienia, mogą korzystać z odliczeń lub obniżek

na zasadach określonych w niniejszym rozporządzeniu, jeżeli do końca miesiąca, w którym

korzystają ze zwolnień, złożą w urzędzie skarbowym właściwym w sprawach podatku dochodowego

zawiadomienie o rezygnacji z tych zwolnień do końca okresu ich obowiązywania.

Rozporządzenie wchodzi w życie z dniem ogłoszenia i ma zastosowanie do wydatków inwestycyjnych

poniesionych od dnia 1 stycznia 1994 r.

Podatnicy prowadzący działalność w zakresie przetwórstwa rolnego mogą dokonać w 1995 r.

odliczeń wydatków inwestycyjnych od dochodu do opodatkowania albo obniżek zryczałtowanego

podatku dochodowego, jeżeli w 1994 r. osiągnęli wskaźnik udziału dochodu w przychodach

w wysokości nie niższej niż 3,5%.

1.

Od dochodu do opodatkowania można odliczyć, z zastrzeżeniem ust. 3, całość lub część

wydatków inwestycyjnych, jeżeli

1)

w roku poprzedzającym rok podatkowy, w którym dokonywane są odliczenia, podatnik

a)

podlegał opodatkowaniu zryczałtowanym podatkiem dochodowym albo

b

osiągnął wskaźnik udziału dochodu w przychodach w wysokości nie niższej niż

-

4% z działalności wymienionej w § 1 ust. 4 pkt 8-12 albo w zakresie produkcji i sprzedaży

towarów objętych urzędowymi cenami lub marżami,

-

8% z pozostałych rodzajów działalności,

2

przed dokonaniem każdorazowego odliczenia u podatnika nie występują zaległe oraz wymagalne

zobowiązania z tytułu podatków stanowiących dochody budżetu państwa, składek na ubezpieczenie

społeczne oraz składek na Fundusz Pracy, określonych w odrębnych przepisach, oraz

3

wydatki inwestycyjne zostały udokumentowane

a)

fakturą (rachunkiem uproszczonym), wystawioną przez podatnika podatku od towarów i

usług nie korzystającego ze zwolnienia na podstawie art. 14 ustawy z dnia 8 stycznia 1993 r. o podatku od towarów i usług oraz o podatku

akcyzowym

(Dz. U. Nr 11, poz. 50, Nr 28, poz. 127 i Nr 129, poz. 599, z 1994 r. Nr 132, poz. 670 oraz z 1995 r. Nr 44, poz. 231 i Nr 142, poz. 702 i 703) lub dowodem odprawy celnej - w przypadku wydatków określonych w § 1 ust. 4 pkt 5

lit. a), c) i g), z wyjątkiem wydatków z tytułu spłaty wartości składników majątku,

o których mowa w § 1 ust. 4 pkt 5 lit. d) i e), albo

b)

dowodami wymienionymi pod lit. a) w razie zakupu towarów i usług służących do wytworzenia,

we własnym zakresie lub na zamówienie (zlecenie), środków trwałych określonych w §

1 ust. 4 pkt 5 lit. h), albo

c)

dowodem przekazania należności i aktem notarialnym - w przypadku wydatków na zakup

budynków, budowli albo przedsiębiorstwa lub jego zorganizowanej części, określonych

w § 1 ust. 4 pkt 5 lit. b), d) i e), albo

d)

dowodem przekazania należności - w pozostałych przypadkach.

2.

Zryczałtowany podatek dochodowy, z zastrzeżeniem ust. 3, można obniżyć o całość lub

część wydatków inwestycyjnych, jeżeli

1)

w roku poprzedzającym rok podatkowy, w którym dokonywana jest obniżka podatku, podatnik

a)

był opodatkowany zryczałtowanym podatkiem dochodowym,

b

nie był opodatkowany tym podatkiem i osiągnął wskaźnik udziału dochodu w przychodach

w wysokości nie niższej niż

-

4% z działalności wymienionej w § 1 ust. 4 pkt 8-12 albo w zakresie produkcji i sprzedaży

towarów objętych urzędowymi cenami lub marżami,

-

8% z pozostałych rodzajów działalności,

2)

spełnione są warunki, o których mowa w ust. 1 pkt 2 i 3.

3.

Jeżeli podatnik rozpoczął działalność w roku podatkowym, z zastrzeżeniem § 5 ust.

4, może

1)

obniżyć kwotę zryczałtowanego podatku dochodowego o całość lub część wydatków inwestycyjnych

poniesionych w tym roku albo

2

odliczyć całość lub część wydatków inwestycyjnych poniesionych w tym roku od dochodu

do opodatkowania za ten rok podatkowy i rok po nim następujący, jeżeli w każdym z

tych lat osiągnął wskaźnik udziału dochodu w przychodach w wysokości nie niższej niż

-

4% z działalności wymienionej w § 1 ust. 4 pkt 8-12 albo w zakresie produkcji i sprzedaży

towarów objętych urzędowymi cenami lub marżami,

-

8% z pozostałych rodzajów działalności.

Do podatników wymienionych w pkt 1 i 2 stosuje się odpowiednio ust. 1 pkt 2 i 3.

4

Jeżeli podatnik prowadzi działalność wymienioną w § 1 ust. 4 pkt 8-12 albo działalność

w zakresie produkcji i sprzedaży towarów objętych urzędowymi cenami lub marżami, a

udział przychodów z tych rodzajów działalności wynosi

1)

w roku poprzedzającym rok podatkowy u podatników wymienionych w ust. 1 i 2 albo

2)

w każdym z lat podatkowych u podatników wymienionych w ust. 3

- co najmniej 60% przychodów ogółem, udział dochodu w przychodzie, uprawniający do

odliczeń, nie może być niższy niż 4%.

5.

Za dzień rozpoczęcia działalności, w rozumieniu rozporządzenia, uważa się datę wystawienia

pierwszej faktury (rachunku) po dokonaniu, zgodnie z odrębnymi przepisami, wpisu do

właściwego rejestru podmiotów gospodarczych lub ewidencji działalności gospodarczej.

6

Odliczenia wydatków, o których mowa w § 1 ust. 4 pkt 5 lit. a)-h), dokonane w roku

podatkowym traktuje się w tym roku na równi z odpisami z tytułu zużycia środków trwałych

oraz wartości niematerialnych i prawnych (odpisami amortyzacyjnymi); odliczenia te

nie zmniejszają podstawy do ustalania odpisów amortyzacyjnych według zasad określonych

w odrębnych przepisach.

7

Odpisów amortyzacyjnych od środków trwałych oraz wartości niematerialnych i prawnych,

o których mowa w § 1 ust. 4 pkt 5 lit. a)-f) i h), dokonuje się począwszy od miesiąca

następującego po miesiącu oddania ich do używania, nie wcześniej jednak niż od pierwszego

dnia miesiąca następującego po roku podatkowym, w którym dokonano odliczenia. Odpisów

tych dokonuje się do końca tego miesiąca, w którym następuje zrównanie wysokości sumy

odpisów amortyzacyjnych oraz kwoty dokonanych odliczeń z ich wartością początkową

w rozumieniu odrębnych przepisów.

8

Suma odpisów amortyzacyjnych oraz kwoty dokonanych odliczeń nie może przekraczać wartości

początkowej nabytych lub wytworzonych we własnym zakresie (na zlecenie) środków trwałych

oraz wartości niematerialnych i prawnych.

1

Podatnicy, o których mowa w § 1 ust. 1, od dochodu do opodatkowania mogą odliczyć

całość lub część wydatków inwestycyjnych, z zastrzeżeniem ust. 2-2d, do wysokości

25% tego dochodu.

2

Jeżeli za rok podatkowy udział przychodów z eksportu przekracza 50% ogólnej kwoty

przychodów lub przychody z eksportu w roku podatkowym, w którym podatnik nabył prawo

do odliczeń, przekraczają równowartość 8 000 000 ECU - podatnicy mogą odliczyć od

dochodu do opodatkowania wydatki inwestycyjne do wysokości 50% tego dochodu.

2a

Podatnicy, którzy ponieśli wydatki inwestycyjne na zakup i montaż maszyn lub urządzeń,

o których mowa w § 1 ust. 4 pkt 5 lit. a), związanych z wdrożeniem licencji, patentów

oraz wyników krajowych prac naukowych i badawczo-rozwojowych, mogą odliczyć od dochodu

do opodatkowania wydatki inwestycyjne do wysokości 50% tego dochodu.

2b

Podatnicy osiągający poza terytorium Rzeczypospolitej Polskiej przychody ze sprzedaży

produktów połowów i przetworów rybnych (SWW: 234) na rzecz osób zagranicznych w rozumieniu

prawa dewizowego, którzy ponieśli wydatki inwestycyjne na zakup i montaż maszyn lub

urządzeń, o których mowa w § 1 ust. 4 pkt 5 lit. a), mogą odliczyć od dochodu do opodatkowania

wydatki inwestycyjne do wysokości 50% tego dochodu, jeżeli udział przychodów z tej

sprzedaży przekracza 50% ogólnej kwoty przychodów w roku podatkowym i sprzedaż ta

została udokumentowana: konosamentem, świadectwem pochodzenia, rachunkiem oraz wyciągiem

bankowym potwierdzającym wpływ zagranicznych środków płatniczych zgodnie z przepisami

prawa dewizowego.

2c

Podatnicy, którzy ponieśli wydatki inwestycyjne na

1)

zakup i montaż maszyn lub urządzeń, o których mowa w § 1 ust. 4 pkt 5 lit. a), oraz

2)

zakup, budowę, przebudowę, rozbudowę lub odbudowę budynków i budowli zaliczonych,

zgodnie z Klasyfikacją rodzajową środków trwałych Głównego Urzędu Statystycznego,

do grupy 1 podgrupa 10 i 13 oraz do grupy 2 podgrupa 20-23

związanych z wdrażaniem systemu produkcji środków farmaceutycznych lub materiałów

medycznych, spełniającego warunki niezbędne do uzyskania koncesji na ich wytwarzanie,

zgodne z wymaganiami przyjętymi przez organizacje międzynarodowe, których Rzeczpospolita

Polska jest członkiem - mogą odliczyć od dochodu do opodatkowania wydatki inwestycyjne

do wysokości 50% tego dochodu.

2d

Podatnicy, którzy ponieśli wydatki inwestycyjne na zakup i montaż aparatury kontrolno-pomiarowej,

niezbędnej do wdrożenia systemu jakości zgodnego z normami ISO serii 9000, potwierdzonego

certyfikatem wydanym na podstawie odrębnych przepisów - mogą odliczyć od dochodu do

opodatkowania te wydatki, do wysokości 50% tego dochodu.

3

Do podatników, o których mowa w ust. 2, 2a, 2c i 2d, nie stosuje się wskaźników określonych

w § 2 ust. 1 pkt 1 lit. b), § 2 ust. 3 pkt 2 i § 2 ust. 4.

4

Łączna kwota odliczeń od dochodu do opodatkowania dokonanych na podstawie ust. 1-2d

nie może przekroczyć 50% tego dochodu.

Rozporządzenie wchodzi w życie z dniem ogłoszenia i ma zastosowanie do wydatków inwestycyjnych

poniesionych od dnia 1 stycznia 1995 r., z tym że

1

§ 1 pkt 3 lit. c) i pkt 4 lit. b) w części dotyczącej § 3 ust. 2d i § 7 ust. 1b mają

zastosowanie do wydatków inwestycyjnych poniesionych od dnia 1 stycznia 1996 r.,

2)

udział dochodu w przychodach z działalności w zakresie budownictwa i produkcji materiałów

budowlanych w wysokości nie niższej niż 4% ma zastosowanie do odliczania wydatków

inwestycyjnych poniesionych od dnia 1 stycznia 1996 r.,

3)

§ 1 pkt 4 lit. a) i d) mają zastosowanie do wydatków poniesionych od dnia 1 stycznia

1994 r.

1.

Podatnicy opodatkowani zryczałtowanym podatkiem dochodowym mogą obniżyć ten podatek,

z zastrzeżeniem ust. 2, o całość lub część wydatków inwestycyjnych do wysokości 30%

kwoty podatku przed obniżką.

2

Podatnicy mogą obniżyć zryczałtowany podatek dochodowy o całość lub część wydatków

inwestycyjnych do wysokości 60% kwoty podatku przed obniżką, jeżeli zachodzą u nich

okoliczności, o których mowa w § 3 ust. 2 i 2a.

3.

Do podatników, o których mowa w ust. 2, nie stosuje się przepisów § 2 ust. 2 pkt 1

lit. b) oraz ust. 4.

1.

Odliczeń, o których mowa w § 3, podatnik może dokonać w rozliczeniu podatku za rok

podatkowy, w którym zostały poniesione przez niego wydatki inwestycyjne, nie później

jednak niż do dnia złożenia, zgodnie z odrębnymi przepisami, wstępnego zeznania o

wysokości uzyskanego za ten rok dochodu albo zeznania o wysokości osiągniętego dochodu

w roku podatkowym lub zeznania o wysokości osiągniętego przychodu w roku podatkowym.

2.

Odliczeń, o których mowa w § 3, podatnik może również dokonać zaliczkowo w ciągu roku,

w którym poniesione zostały przez niego wydatki inwestycyjne.

3.

Przepisy ust. 1 i 2 stosuje się odpowiednio do podatników, o których mowa w § 4.

4.

W przypadku gdy podatnik, o którym mowa w § 2 ust. 3, przed rozpoczęciem działalności

poniósł wydatki inwestycyjne w wysokości nie niższej niż równowartość 2 000 000 ECU,

może wydatki te odliczyć od dochodów do opodatkowania uzyskanych w roku podatkowym

oraz w trzech kolejno po sobie następujących latach podatkowych, licząc od końca roku

podatkowego, w którym rozpoczął działalność, w wysokości do 25% tego dochodu uzyskanego

w każdym z tych lat. Do podatników tych nie stosuje się przepisu § 2 ust. 3 pkt 2.

5

W przypadku odliczeń dokonywanych według zasad określonych w ust. 4 i w § 2 ust. 3

pkt 2 stosuje się odpowiednio przepisy § 2 ust. 6-8, z tym że odpisów amortyzacyjnych

dokonuje się począwszy od pierwszego dnia miesiąca roku następującego po roku, w którym

środki trwałe lub wartości niematerialne i prawne oddano do używania.

W razie zbiegu uprawnień do odliczeń albo obniżek, przysługuje tylko jedno, wybrane

przez podatnika uprawnienie.

1.

Podatnikom, którzy dokonali odliczeń wydatków inwestycyjnych od dochodu do opodatkowania

albo obniżek zryczałtowanego podatku dochodowego, z wyjątkiem wydatków inwestycyjnych

na

1)

nabycie udziałów albo akcji spółki od Skarbu Państwa,

2)

zakup składników majątku, o których mowa w § 1 ust. 4 pkt 5 lit. a)-f), jeżeli składniki

te zostały przez podatnika oddane do odpłatnego korzystania i zgodnie z rozporządzeniem,

o którym mowa w § 1 ust. 4 pkt 5 lit. g), zaliczone są do składników majątku najemcy,

dzierżawcy albo używającego,

3)

zakup gruntów

- przysługuje prawo do dodatkowej obniżki podatku dochodowego za rok podatkowy następujący

po roku, w którym dokonane zostało odliczenie wydatków inwestycyjnych od dochodu do

opodatkowania lub obniżenie zryczałtowanego podatku dochodowego.

2.

Dodatkową obniżkę podatku dochodowego, z zastrzeżeniem ust. 3, ustala się przez zmniejszenie

dochodu do opodatkowania albo zryczałtowanego podatku dochodowego o połowę wydatków

inwestycyjnych odliczonych w poprzednim roku podatkowym od tego dochodu albo od podatku.

3.

Wysokość dodatkowej obniżki nie może przekroczyć 25% dochodu do opodatkowania albo

30% zryczałtowanego podatku dochodowego.

4.

Dodatkowa obniżka podatku dochodowego może być dokonana, z uwzględnieniem zasady określonej

w ust. 3, przy ustalaniu wysokości zaliczek na podatek albo miesięcznych wpłat zryczałtowanego

podatku dochodowego.

1

Podatnicy tracą prawo do odliczeń albo obniżek, o których mowa w rozporządzeniu, jeżeli

za rok podatkowy, w którym z nich skorzystali, albo przed upływem trzech lat od końca

roku podatkowego, w którym skorzystali, a w przypadkach określonych w § 2 ust. 3 pkt

2 oraz w § 5 ust. 4 - w którym zakończyli korzystanie z odliczeń albo obniżek

1

wystąpią u nich za poszczególne lata zaległości we wpłatach podatków stanowiących

dochody budżetu państwa, składek na ubezpieczenie społeczne oraz składek na Fundusz

Pracy przekraczające, odrębnie z każdego tytułu, 0,5% kwoty wpłat dokonanych w tych

latach albo

2

przeniosą w jakiejkolwiek formie własność składników majątkowych, z którymi związane

były odliczenia od dochodu lub obniżki podatku; nie dotyczy to przeniesienia własności

w wyniku przekształcenia formy prawnej, łączenia lub podziału dotychczasowych podmiotów

gospodarczych, albo

3

ustały okoliczności do zaliczania środków trwałych przyjętych do odpłatnego korzystania

na podstawie umów najmu, dzierżawy lub umów o podobnym charakterze do składników ich

majątku w rozumieniu przepisów, o których mowa w § 1 ust. 4 pkt 5 lit. g), albo

4

zostaną postawieni w stan likwidacji, z wyjątkiem przedsiębiorstw likwidowanych w

trybie i na zasadach określonych w ustawie z dnia 13 lipca 1990 r. o prywatyzacji przedsiębiorstw państwowych

(Dz. U. Nr 51, poz. 298, z 1991 r. Nr 60, poz. 253 i Nr 111, poz. 480 oraz z 1994 r. Nr 121, poz. 591 i Nr 133, poz. 685), lub zostanie ogłoszona ich upadłość, albo

5)

otrzymają zwrot wydatków inwestycyjnych w jakiejkolwiek formie.

1a

Podatnicy tracą prawo do odliczeń, o których mowa w § 3 ust. 2c, jeżeli przed upływem

pięciu lat od końca roku, w którym z nich skorzystali, nie uzyskają koncesji Ministra

Zdrowia i Opieki Społecznej na wytwarzanie środków farmaceutycznych lub materiałów

medycznych lub ją utracą.

1b

Podatnicy tracą prawo do odliczeń, o których mowa w § 3 ust. 2d, jeżeli przed upływem

trzech lat od końca roku, w którym z nich skorzystali, nie uzyskają stosownego certyfikatu

lub go utracą.

2

W razie wystąpienia okoliczności, o których mowa w ust. 1, 1a i 1b, podatnicy są zobowiązani

do

1)

zwiększenia podstawy opodatkowania o kwotę dokonanych odliczeń, do których utracili

prawo, a w razie poniesienia straty - do jej zmniejszenia o tę kwotę w miesiącu następującym

po miesiącu, w którym utracili prawo do odliczeń, albo

2)

wpłacenia kwoty obniżki zryczałtowanego podatku dochodowego w następnym miesiącu po

miesiącu, w którym utracili prawo do tej obniżki, w terminie przewidzianym do wpłat

podatku.

2a

W rozliczeniu, o którym mowa w ust. 2 pkt 1, uwzględnia się odpowiednio kwotę odpisów

amortyzacyjnych od środków trwałych oraz wartości niematerialnych i prawnych, ustalonych

zgodnie z przepisami o podatku dochodowym, nie uznaną za koszt uzyskania przychodów

w związku z odliczeniem wydatków inwestycyjnych od podstawy opodatkowania podatkiem

dochodowym lub od zryczałtowanego podatku dochodowego.

3

Przepisy ust. 1, 1a, 1b i 2 stosuje się również do dodatkowej obniżki podatku dochodowego.

Rozporządzenie wchodzi w życie z dniem ogłoszenia i ma zastosowanie do wydatków inwestycyjnych

poniesionych od dnia 1 stycznia 1994 r., a w przypadku podatników korzystających z

ulg, odliczeń i zwolnień od podatku dochodowego na podstawie przepisów wymienionych

w § 1 ust. 3 - do wydatków inwestycyjnych poniesionych po upływie okresu obowiązywania

tych ulg, odliczeń i zwolnień.