Umowa międzynarodowa Umowa między Rzecząpospolitą Polską a Republiką Estońską w sprawie unikania podwójnego opodatkowania i zapobiegania uchylaniu się od opodatkowania w zakresie podatków od dochodu i majątku, sporządzona w Tallinie dnia 9 maja 1994 r.

-

2088 -

Po zapoznaniu się z powyższą umową, w imieniu Rzeczypospolitej Polskiej oświadczam , że

-

została ona uznana za słuszną zarówno w całości, jak i każde z postanowień w niej zawartych,

-

jest prz yjęta, ratyfikowana i potwierdzona,

-

będzie niezmienni e zachowywana .

Na dowód czeg o wydany został akt niniejszy, opatrzony pieczęcią Rzeczypospolitej Polskiej.

Dano w Warszawie dnia 6 wrz eśn ia 1994 r.

Prezydent Rzeczypospolitej Polskiej: L. Wafęsa

L.S.

Minister Spraw Zagranicznych: A. Olechowski

387

OŚWIADCZENIE RZĄDOWE

z dnia 23 stycznia 1995 r.

w sprawie wejścia w życie Umowy między Rządem Rzeczypospolitej Polskiej a Rządem Rumunii w sprawie popierania

i wzajemnej ochrony inwestycji, sporządzonej w Warszawie dnia 23 czerwca 1994 r.

Podaje się niniejszym do wiadomości, że zgodnie z ar10 ustęp 1 Umowy między Rządem Rzeczypospolitej Polskiej a Rządem Rumunii w sprawie popierania i wzajemnej ochrony inwestycji, sporządzonej w Warszawie dnia

23 czerwca 1994 r., dokonane zostały przewidziane w tym artykułem

tykule notyfikacje i w związku z powyżs z ym umowa weszła

w życie dnia 30 grudnia 1994 r.

Minister Spraw Zagranicznych: A. Olechowski

388

UMOWA

między Rzecząpospolitą Polską a Republiką Estońską w sprawie unikania podwójnego opodatkowania i zapobiegania

uchylaniu się od opodatkowania w zakresie podatków od dochodu i majątku,

sporządzona w Tallinie dnia 9 maja 1994 r.

W imieniu Rzeczypospolitej Polskiej

PREZYDENT RZECZYPOSPOLITEJ POLSKIEJ

podaje do powszechnej wiadomości

W dniu 9 maja 1994 r. w Tallinie została sporządzona Umowa między Rzecząpospolitą Polską a Republiką Estońską

w sprawie unikania podwójnego opodatkowania i zapobiegania uchylaniu się od opodatkowania w zakresie podatków od

dochodu i majątku w następującym brzmieniu

UMOWA

między

Rzecząpospolitą

Polską

a Republiką Estońską

w sprawie unikania podwójnego opodatkowania i zapobiegania uchylaniu się od opodatkowania w zakresie podatków od dochodu i majątku

Rząd Rzeczypospolitej Polskiej i R ząd Republiki Estońskiej,

pragnąc zawrzeć Umow ę w sprawie unikania podwójnego opodatkowania i zapobi eg ania uchylaniu się od opodatkowania w zakresie podatków od dochodu i majątku ,

uzgodniły, co następuje

Artykuł 1

Zakres podmiotowy

Niniejsza umowa dotyczy osób mających miejsce zamieszkania lub siedzibę w jednym lub w obu Umawiających

s ię Państwa c h .

Artykuł 2

Podatki, których dotyczy umowa

1. Niniejsza umowa dotyczy, bez względu na sposób poboru , podatków od dochodu i od majątku , które pobiera się

na rzecz każdego Umawiającego się Państwa, jego jednostek terytorialnych lub władz lokalnych .

2. Za podatki od dochodu i od majątku uważa si ę

wszystkie podatki, które pobiera się od całego dochodu, od

całego majątku albo od części dochodu lub majątku, włącza­

jąc podatki od zysku z przeniesienia tytułu własności mająt ­

ku ruchomego lub nieruchomego, jak równ ież podatki od

przyrostu majątku .

3. Do aktualnie istniejących podatków, których dotyczy

umowa, należą w szczególności

a) w Polsce

1) podatek dochodowy od osób fizycznych ;

2) podatek dochodowy od osób prawnych;

(zwane dalej " podatkami polskimi ");

b) w Estonii

1) podatek dochodowy (tulumaks);

2) podatek gruntowy (maamaks);

(zwane dalej "podatkami estońskimi ").

. 4. ~iniejsza umowa dotyczy również wszystkich podatk?w t~kle~o. s.am~go lub podobnego rodzaju, które po pod pisaniu niniejszej umowy będą wprowadzone obok lub

-

2089 -

w miejsce istniejących podatków. Właściwe władze Umawiających się Państw będą informowały się wzajemnie o zasadniczych zmianach dokonanych w ich ustawodawstwach

podatkowych.

Artykuł 3

Ogólne definicje

1. W rozumieniu niniejszej umowy, jeżeli z kontekstu nie

wynika inaczej

a) określenie " Polska" użyte w sensie geograficznym ozna cza terytorium Rzeczypospolitej Polskiej. w tym każdy

obszar poza jej wodami terytorialnymi, na którym na

mocy ustawodawstwa polskiego i zgodnie z prawem

międzynarodowym Polska może sprawować suwerenne

prawa odnoszące się do dna morskiego, jego podglebia

oraz ich zasobów naturalnych;

b) określenie "Estonia" oznacza Republikę Estońską, a uży­

te w sensie geograficznym oznacza terytorium Republi ki Estońskiej i każdy obszar przylegający do wód terytorialnych Republiki Estońskiej. na którym na mocy ustawodawstwa Republiki Estońskiej i zgodnie z prawem

międzynarodowym Estonia może sprawować prawa odnoszące się do dna morskiego, jego podglebia oraz ich

zaso bów naturalnych ;

c) określenia "Umawiające się Państwo " i "Drugie Umawiające się Państwo" oznaczają, zależnie do kontekstu,

Polskę lub Estonię;

d) określenie "obywatel" oznacza każdą osobę fi zyczną posiadającą obywatelstwo Umawiającego się Państw a

i osobę prawną oraz spółkę osobową lub stowarzyszenie utworzone na podstawie ustawodawstwa obowiązu ­

jącego w Umawiającym się Państwi e ;

e) określenie "osoba" obejmuje osobę fizyczną, spółkę

oraz każde inne zrzeszenie osób;

f) określenie " spółka" oznacza stowarzyszenie lub każdą

inną jednostkę organizacyjną, którą dla celów podatkowych traktuje się jako osobę prawną ;

g) określenia "przedsiębiorstwo jednego Umawiającego

się Państwa" i "przedsiębiorstwo drugiego Umawiają­

cego się Państwa" oznaczają odpowiednio przedsię ­

biorstwo prowadzone przez osobę mającą miejsce zamieszkania lub siedzibę w Umawiającym się Państwie

i przedsiębiorstwo prowadzone przez osobę mającą

miejsce zamieszkania lub siedzibę w drugim Umawiają­

cym się Państwie;

h) określenie "komunikacja międzynarodowa" oznacza

wszelki transport statkiem morskim, statkiem powietrznym lub pojazdem transportu drogowego, eksploatowanym przez przedsiębiorstwo Umawiającego się Pań ­

stwa, z wyjątkiem przypadku, gdy transport statkiem

mo rskim , st at kiem powietrznym lub pojazdem transportu drogowego jest w ykonywan y wy łączn i e międ z y m iejscami p oł oż onymi w drugim Um a wiaj ą cym się Pa ń­

stwie;

i) określenie "właściwa władza" oznacza

1) w przypadku Polski - Ministra Finansów lub jego

upoważnionego przedstawiciela;

2) w przypadku Estonii - Ministra Finansów lub jego

upoważnionego przedstawiciela;

2. Przy stosowaniu niniejszej umowy przez Umawiające

się Państwo , jeżeli z treści przepisu nie wynika inaczej. każ ­

de określenie w niej nie zd efiniowane będzie miało takie

znaczenie, jakie przyjmuje się zgodnie z prawem tego Pań ­

stwa w zakresie podatków, do których ma zastosowanie ni niejsza umowa.

Artykuł 4

się Państwie " oznacza każdą osobę, która.zgodnie ~ praw~~

tego Państwa podlega tam opodatkowaniu z uwagi na miejsce zamieszkania, miejsce stałego pobytu, siedzibę zarządu,

miejsce rejestracji albo inne kryterium o podobnym charakterze . Określenie to obejmuje również rząd tego P aństwa, jego jednostki terytorialne i władze lokalne oraz ag~ncje .Iub

jednostki należące całkowicie do tego Państwa, jego jednostek terytorialnych lub władz lokalnych, utworzone zgodnie z ustawodawstwem tego Państwa. Jednakże określenie

to nie obejmuje osób, które podlegają opodatkowaniu

w tym Państwie w zakresie dochodu osiąganego tylko

w tym Państwie lub z tytułu majątku położonego w tym Pań ­

stwie .

2. Jeżeli, stosownie do postanowień ustępu 1, osoba fi zyczna ma miejsce zamieszkania w obu Umawiający.ch się

Państwach, to jej status określa się według następujących

zasad

a) osobę uważa się za mając ą miejsce zamieszkania w tym

Państwie, w którym ma ona stałe miejsce zamieszkania;

jeżeli ma ona stałe miejsce zamieszkania w obu Umawiających się Państwach , to uważa się ją za mającą

miejsce zamieszkania w tym Państwie, z którym ma ona

silniejsze powiązania osobiste i gospodarcze (ośrodek

interesów życiowych) ;

b) jeśli nie można ustalić, w którym Państwie osoba ma

ośrodek interesów życiowych, albo jeśli nie posiada

ona stałego miejsca za mi eszkania w żadnym z Państw,

to uważa się ją za mającą miejsce zamieszkania w tym

Umawiającym się Państwie, w którym zwykle przebywa ;

c) jeżeli przebywa ona zazwyczaj w obu Państwach lub nie

przebywa zazwyczaj w żadnym z nich, to uważa się ją za

ma jącą miejsce zamieszkania w tym Państwie, którego

jest obywatelem ;

d) jeżeli miejsca zamieszkania nie można określić zgod nie z postanowieniami liter od a) do c) niniejszego

ustępu, to właściwe władze Umawiających się Państw

ro zs trzygną sprawę w drodze wzajemnego porozu mie-nia

3. Jeżeli, stosownie do postanowień ustępu 1, osoba

nie będąca osobą fizyczną ma siedzibę w obu Umawiających

się Państwach, to uważa się ją za mającą siedzibę .w . tY.fT!

Umawiającym się Państw ie, z którego prawa wywodzI Się jej

status.

Artykuł 5

Zakład

1. W rozumieniu niniejszej umowy określenie "zakład"

oznacza stałą placówkę, przez którą całkowicie lub częścio ­

w o prowadzon a jest dz i ałalność przedsiębio r stwa.

2. Okreś l enie "zakład" obejmuje w szczególności

a) m iejsce zarządu,

b) filię,

c) biuro,

d) zakład fabryczny,

e) warsztat i

f) kopalnię, źródło ropy naftowej lub gazu, kamieniołom albo inne miejsce wydobywania zasobów naturalnych.

3. Plac budowy, prace budowlane, montażowe lub in stalacyjne albo działalność nadzorcza lub doradcza z nimi

związana stanowi zakład tylko wtedy, gdy obiekt lub prace

trwają dłużej niż dziewię ć miesięcy.

4. Bez względu na poprzednie postanowienia tego artykułu, określenie "zakład" nie obejmuje

Miejsce zamieszkania lub siedziba

1. W rozumieniu niniejszej umowy określenie "osoba

mająca miejsce zamieszkania lub siedzibę w Umawiającym

a) placówek, które służą wyłącznie do składowania , wysta wiania albo wydawania dóbr lub towarów należących

do p rz e dsi ę bi o r s tw a;

-

b) utrzymywania zapasów dóbr lub towarów należących

do przedsiębiorstwa wyłącznie w celu składowania, wystawiania lub wydawania;

c) utrzymywania zapasów dóbr lub towarów należących do

przedsiębiorstwa wyłącznie w celu przerobu przez inne

przedsiębiorstwo ;

d) utrzymywania stałej placówki wyłącznie w celu zakupu

dóbr lub towarów albo w celu zbierania informacji dla

przedsiębiorstwa;

e) utrzymywania stałej placówki wyłącznie w celu prowadzenia dla przedsiębiorstwa jakiejkolwiek innej działal­

ności o charakterze przygotowawczym lub pomocniczym;

f) utrzymywania stałej placówki wyłącznie w celu wykonywania jakiegokolwiek połączenia rodzajów działalności,

o których mowa w tym ustępie od litery a) do e), pod

warunkiem jednak, że całkowita działalność tej placówki, wynikająca z takiego połączenia rodzajów działalno­

ści ma charakter przygotowawczy lub pomocniczy.

5. Bez względu na postanowienia ustępów 1 i 2, jeżeli

osoba, z wyjątkiem niezależnego przedstawiciela w rozumieniu ustępu 6, działa w imieniu przedsiębiorstwa i osoba ta

posiada oraz zwyczajowo wykonuje pełnomocnictwo do zawierania umów w Umawiającym się Państwie w imieniu

przedsiębiorstwa, to uważa się, że przedsiębiorstwo to posiada zakład w tym Państwie w zakresie prowadzenia każde­

go rodzaju działalności, który osoba ta podejmuje dla przedsiębiorstwa , chyba że czynności wykonywane przez tę osobę ograniczają się do rodzajów działalności, które, gdyby były wykonywane za pośrednictwem stałej placówki, nie powodowałyby uznania tej placówki za zakład na podstawie

postanowień tego ustępu.

6. Nie uważa się, że przedsiębiorstwo posiada zakład

w Umawiającym się Państwie tylko z tego powodu, że wykonuje ono w tym Państwie czynności przez maklera, generalnego komisanta albo każdego innego niezależnego przedstawiciela, pod warunkiem że te osoby działają w ramach

swojej zwykłej działalności. Jednakże w rozumieniu tego

ustępu nie można uznać za niezależnego przedstawiciela

osoby, która całkowicie lub w części prowadzi działalność na

rzecz przedsiębiorstwa .

7. Fakt, że spółka mająca siedzibę w Umawiającym się

Państwie kontroluje lub jest kontrolowana przez spółkę, która ma siedzibę w drugim Umawiającym się Państwie albo

która prowadzi działalność w tym drugim państwie (przez posiadany tam zakład albo w inny sposób), nie wystarcza, aby

którąkolwiek z tych spółek uważać za zakład drugiej spółki.

Artykuł 6

Dochód z nieruchomości

1. Dochód osiągany przez osobę mającą miejsce zamieszkania lub siedzibę w Umawiającym się Państwie z majątku nieruchomego (włączając dochód z gospodarstwa rolnego i leśnego), położonego w drugim Umawiającym się

Państwie, może być opodatkowany w tym drugim państwie.

2. Określenie "majątek nieruchomy" posiada takie znaczenie, jakie przyjmuje się według prawa tego Umawiające­

go się Państwa, na którego terytorium dany majątek jest położony. W każdym przypadku określenie to obejmuje przynależność do majątku nieruchomego, a w szczególności budynki, żywy i martwy inwentarz gospodarstw rolnych i leśnych, prawa, do których mają zastosowanie przepisy prawa

powszechnego dotyczące własności ziemi, w szczególności

prawa rozporządzania nieruchomościami lub podobne prawa, prawa użytkowania nieruchomości, jak również prawa

do stałych lub zmiennych świadczeń z tytułu eksploatacji lub

prawa do eksploatacji zasobów mineralnych, źródeł i innych

zasobów naturalnych; statki morskie, barki, statki powietrzne i pojazdy transportu drogowego nie stanowią majątku

nieruchomego.

Poz. 388

3. Postanowienia ustępu 1 stosuje się do dochodu osią­

ganego z bezpośredniego użytkowania, dzierżawy lub innego rodzaju użytkowania majątku nieruchomego, jak również

do dochodu z tytułu przeniesienia własności majątku nieruchomego.

4. Jeżeli akcje lub inne prawa uczestnictwa w spółce

uprawniają właścicieli tych akcji lub praw do korzystania

z majątku nieruchomego należącego do spółki, to dochód

osiągany z bezpośredniego użytkowania, dzierżawy lub korzystania w każdej innej formie z prawa do czerpania korzyści może być opodatkowany w tym Umawiającym się Pań­

stwie, w którym majątek nieruchomy jest położony.

5. Postanowienia ustępów 1 i 3 stosuje się również do

dochodu z majątku nieruchomego przedsiębiorstwa i do dochodu z majątku nieruchomego służącego do wykonywania

wolnego zawodu .

Artykuł 7

Zyski przedsiębiorstw

1. Zyski przedsiębiorstwa Umawiającego się Państwa

podlegają opodatkowaniu tylko w tym Państwie, chyba że

przedsiębiorstwo prowadzi działalność w drugim Umawiają­

cym się Państwie poprzez położony tam zakład. Jeżeli przedsiębiorstwo wykonuje działalność w ten sposób, zyski przedsiębiorstwa mogą być opodatkowane w drugim Państwie,

jednak tylko w takiej mierze, w jakiej mogą być przypisane

a) takiemu zakładowi lub

b) sprzedaży w tym drugim Państwie dóbr lub towarów takiego samego lub podobnego rodzaju za pośrednic ­

twem takiego zakładu, lub

c) innej działalności gospodarczej prowadzonej w tym drugim Państwie takiego samego lub podobnego rodzaju

jak prowadzona za pośrednictwem takiego zakładu.

2. Z zastrzeżeniem postanowień ustępu 3, jeżeli przedsiębiorstwo Umawiającego się Państwa wykonuje działal­

ność w drugim Umawiającym się Państwie poprzez położo­

ny tam zakład, to w każdym Umawiającym się Państwie należy przepisać takiemu zakładowi takie zyski, jakie mógłby

on osiągnąć, gdyby wykonywał taką samą lub podobną

działalność w takich samych lub podobnych warunkach jako

samodzielne przedsiębiorstwo i był całkowicie niezależny

w stosunkach z przedsiębiorstwem, którego jest zakładem.

3. Przy ustalaniu zysków zakładu dopuszcza się odliczanie

nakładów ponoszonych dla tego zakładu włącznie z kosztami

zarządzania i ogólnymi kosztami administracyjnymi, niezależ­

nie od tego, czy powstały w tym Państwie, w którym położony

jest zakład, czy gdzie indziej. Dozwolone odliczenie nakładów

przez Umawiające się Państwo obejmuje jedynie te nakłady,

które podlegają odliczeniu zgodnie z prawem tego Państwa.

4. Jeżeli w Umawiającym się Państwie istnieje zwyczaj

ustalania zysków zakładu przez podział całkowitych zysków

przedsiębiorstwa na jego poszczególne części, żadne posta nowienie ustępu 2 nie wyklucza ustalenia przez to Umawiające się Państwo zysku do opodatkowania według zwykle

stosowanego podziału; sposób stosowanego podziału zysku

musi jednak być taki, żeby wynik był zgodny z zasadami zawartymi w tym artykule.

5. Nie można przypisać zakładowi zysku tylko z tytułu

samego zakupu dóbr lub towarów przez ten zakład dla

przedsiębiorstwa .

6. Przy stosowaniu poprzednich ustępów ustalanie zysków zakładu powinno być dokonywane każdego roku w ten

sam sposób, chyba że istnieją uzasadnione powody, aby postąpić inaczej.

7. Jeżeli w zyskach mieszczą się dochody, które zostały

odrębnie uregulowane w innych artykułach niniejszej umowy, postanowienia tych innych artykułów nie będą naruszane przez postanowienia tego artykułu.

2091 Artykuł 8

w kapitale spółki wypłacającej dywidendy wynosi co

najmniej 25 procent,

Transport międzynarodowy

1. Zyski przedsiębiorstwa Umawiającego się Państwa,

osiągane z eksploatacji w komunikacji międzynarodowej

statków morskich, statków powietrznych lub pojazdów

transportu drogowego, będą opodatkowane tylko w tym

Państwie.

2. Postanowienia ustępu 1 stosuje się również do zysków pochodzących z uczestnictwa w umowie poolowej, we

wspólnym przedsiębiorstwie lub w międzynarodowym

związku eksploatacyjnym .

Artykuł 9

Przedsiębiorstwa powiązane

b) 15 procent kwoty dywidend brutto we wszystkich pozostałych przypadkach.

Właściwe władze Umawiających się Państw mogą, w drodze

wzajemnego porozumienia , rozstrzygnąć sposób stosowania tych ograniczeń . Postanowienia niniejszego ustępu nie

naruszają opodatkowania spółki w odniesieniu do zysków,

z których dywidendy są wypłacane.

3. Określenie "dywidendy", użyte w tym artykule, oznacza dochód z akcji lub innych praw, z wyjątkiem wierzytelności, z udziału w zyskach, jak również dochody z innych praw

spółki, które według prawa podatkowego Państwa, w którym spółka wypłacająca dywidendy ma siedzibę, są pod

względem podatkowym traktowane jak dochody z akcji .

4. Postanowienia ustępów 1 i 2 nie mają zastosowania,

1. Jeżeli

jeżeli właściciel dywidend, mający miejsce zamieszkania lub

a) przedsiębiorstwo Umawiającego się Państwa uczestniczy bezpośrednio lub pośrednio w zarządzaniu, kontroli

lub w kapitale przedsiębiorstwa drugiego Umawiające­

go się Państwa albo

b) te same osoby uczestniczą bezpośrednio lub pośrednio

w zarządzaniu, kontroli lub w kapitale przedsiębiorstwa

Umawiającego się Państwa i przedsiębiorstwa drugiego

Umawiającego się Państwa

i jeżeli w jednym i w drugim przypadku między dwoma

przedsiębiorstwami w zakresie ich stosunków handlowych

lub finansowych zostaną umówione lub narzucone warunki, różniące się od warunków, które ustaliłyby między sobą niezależne przedsiębiorstwa, to zyski, które osiągałoby

jedno z przedsiębiorstw bez tych warunków, ale których

z powodu tych warunków nie osiągnęło, mogą być uznane

za zyski tego przedsiębiorstwa i odpowiednio opodatkowane.

2. Jeżeli Umawiające się Państwo włącza do zysków

własnego przedsiębiorstwa i odpowiednio opodatkowuje

również zyski przedsiębiorstwa drugiego Umawiającego się

Państwa, z których tytułu przedsiębiorstwo to zostało opodatkowane w tym drugim Państwie, a zyski w ten sposób

połączone są zyskami, które osiągnęłoby przedsiębiorstwo

pierwszego Państwa, gdyby warunki ustalone między oboma przedsiębiorstwami były warunkami, które byłyby

uzgodnione między przedsiębiorstwami niezależnymi, wtedy to drugie Państwo dokona odpowiedniej korekty kwoty

podatku wymierzonego w tym Państwie. Przy ustalaniu takiej korekty będą odpowiednio uwzględnione inne postanowienia niniejszej umowy, a w razie konieczności właściwe

władze Umawiających się Państw będą porozumiewać się

ze sobą bezpośrednio.

Artykuł 10

Dywidendy

1. Dywidendy, wypłacane przez spółkę mającą siedzibę

w Umawiającym się Państwie osobie mającej miejsce zamieszkania lub siedzibę w drugim Umawiającym się Pań ­

stwie, mogą być opodatkowane w tym drugim Umawiają­

cym się Państwie .

siedzibę w Umawiającym się Państwie, wykonuje w drugim

Umawiającym się Państwie, w którym znajduje się siedziba

spółki wypłacającej dywidendy, działalność gospodarczą

poprzez zakład w nim położony bądź wykonuje w tym drugim Państwie wolny zawód w oparciu o stałą placówkę, która jest w nim położona , i gdy udział, z tytułu którego wypła­

ca się dywidendy, faktycznie wiąże się z działalnością takiego zakładu lub stałej placówki. W takim przypadku, w zależ­

ności od konkretnej sytuacji, stosuje się postanowienia artykułu 7 lub artykułu 14.

5. Jeżeli spółka, której siedziba znajduje się w Umawiającym się Państwie, osiąga zyski lub dochody z drugiego

Umawiającego się Państwa, wówczas to drugie Państwo nie

może ani obciążać podatkiem dywidend wypłacanych przez

tę spółkę, z wyjątkiem przypadku, gdy takie dywidendy są

wypłacane osobie mającej miejsce zamieszkania lub siedzibę w tym drugim Państwie, lub przypadku, gdy udział, z tytułu którego dywidendy są wypłacane, faktycznie wiąże się

z działalnością zakładu lub stałej placówki położonej w drugim Państwie, ani też obciążać nie wydzielonych zysków

spółki podatkiem od nie wydzielonych zysków, nawet gdy

wypłacane dywidendy lub nie wydzielone zyski całkowicie

lub częściowo pochodzą z zysków albo dochodów osiągnię­

tych w tym drugim Państwie .

Artykuł 11

Odsetki

1. Odsetki, które powstają w Umawiającym się Pań­

stwie i wypłacane są osobie mającej miejsce zamieszkania

lub siedzibę w drugim Umawiającym się Państwie, mogą

być opodatkowane w tym drugim Państwie .

2. Jednakże takie odsetki mogą być również opodatkowane w Umawiającym się Państwie, w którym powstają,

i zgodnie z ustawodawstwem tego Państwa, ale jeżeli odbiorca odsetek jest ich właścicielem, pod atek w ten sposób

ustalony nie może przekroczyć 10 procent kwoty brutto tych

odsetek. Właściwe władze Umawiających się Państw mogą,

w drodze wzajemnego porozumienia, rozstrzygnąć sposób

stosowania tego ograniczenia .

3. Niezależnie od postanowień ustępu 2 odsetki powstałe w Umawiającym się Państwie i uzyskane na rzecz rzą­

du drugiego Umawiającego się Państwa, który jest ich wła­

ścicielem, w tym na rzecz jego jednostek terytorialnych

2. Dywidendy te mogą być opodatkowane także

w Umawiającym się Państwie i zgodnie z prawem tego Pań­

stwa, w którym spółka wypłacająca dywidendy ma swoją

siedzibę, ale gdy odbiorca dywidend jest ich właścicielem,

to podatek ten nie może przekraczać

i władz lokalnych, jego banku centralnego lub jakiejkolwiek

instytucji finansowej kontrolowanej przez ten rząd, lub odsetki uzyskane z pożyczek gwarantowanych przez dany rząd,

będą zwolnione od opodatkowania w pierwszym Państwie.

a) 5 procent kwoty dywidend brutto, jeżeli ich właścicielem

jest spółka (inna niż spółka osobowa), której udział

4. Użyte w tym artykule określenie "odsetki" oznacza

dochód z wszelkiego rodzaju wierzytelności, zarówno zabez-

-

2092 -

pieczonych, jak i nie zabezpieczonych hipoteką, a w szczególności dochody z pożyczek rządowych oraz dochody z obligacji lub skryptów dłużnych, włącznie z premiami i nagrodami związanymi z takimi pożyczkami, obligacjami lub

skryptami dłużnymi. Opłaty karne z tytułu opóźnionej zapła­

ty nie będą uważane za odsetki w rozumieniu tego artykułu .

5. Postanowienia ustępów 1 i 2 nie mają zastosowania,

jeżeli właściciel odsetek, mający miejsce zamieszkania lub

siedzibę w Umawiającym się Państwie , wykonuje w drugim

Państwie , w którym powstają odsetki, działalność gospodarczą poprzez zakład tam położony bądź wykonuje wolny zawód w oparciu o stałą placówkę, która jest w nim położona,

i jeżeli wierzytelność, z której tytułu płacone są odsetki, jest

faktycznie związana z takim zakładem lub stałą placówką.

W takim przypadku, w zależności od konkretnej sytuacji, stosuje się postanowienia artykułu 7 lub artykułu 14.

6. Uważa się, że odsetki powstają w Umawiającym się

Państwie , gdy płatnikiem jest to Państwo , jego jednostka terytorialna, władza lokalna lub osoba mająca w tym Państwie

miejsce zamieszkania lub siedzibę. Jeżeli jednak osoba wypłacająca odsetki, bez względu na to, czy ma ona miejsce zamieszkania lub siedzibę w Umawiającym się Państwie, posiada w Um awiającym się Państwie zakład lub stałą placówkę, w związku z których działalnością powstało zobowiąza­

nie, z tytułu którego są wypłacane odsetki, i zapłata tych odsetek jest pokrywana przez ten zakład lub stałą placówkę, to

uważa się, że odsetki takie powstają w Państwie, w którym

położony jest zakład lub stała placówka.

7. Jeżeli w wyniku szczególnych powiązań między płat ­

nikiem a właścicielem odsetek lub między nimi a osobą trzecią kwota odsetek związanych z zadłużeniem, z którego tytułu są wypła c a n e, przekracza kwotę, która byłaby uzgodniona

pomięd z y p łat n i k ie m a właśc ic ielem odsetek bez tych powiązań, to postanowien ia t ego artykułu mają zastosowanie

tylko do ostatniej wymi enionej kwoty. W takim przypadku

nadwyżka ponad wymienioną poprzednio część podlega

opodatkowaniu w każdym Umawiającym się Państwie,

zgodnie z jego prawem, z zastosowaniem odpowiednich postanowień niniejszej umowy.

Artykuł 12

Należności licencyjne

1. Należności licencyjne, powstające w Umawiającym

się Państwie i wypłacane osobie mającej miejsce zamieszkania lub siedzibę w drugim Umawiającym się Państwie, mogą być opodatkowane w tym drugim Państwie.

2. Jednakże należności licencyjne, o których mowa

w ustępie 1 tego artykułu , mogą być również opodatkowane

w tym Umawiającym się Państwie, w którym powstają,

i zgodnie z praw em tego P aństw a, lecz gdy odbiorca tych

n a le ż n ości jest ich wł aściciele m , podatek ustalony w ten

sposób nie mo że prz e k roc z y ć 10 procent kwoty brutto należ ­

ności licencyjnych. Właściwe władze Umawiających się

Państw mogą w drodze wzajemnego porozumienia rozstrzygnąć sposób stosowania tego ograniczenia.

3. Określenie "należności licencyjne", użyte w tym artykule, oznacza wszelkiego rodzaju należności płacone za użyt­

kowanie lub prawo do użytkowania wszelkich praw autorskich do dzieła literackiego, artystycznego lub naukowego,

włącznie z filmami dla kin oraz filmami i taśmami dla telewi zji lub radia, wszelkiego patentu, znaku towarowego, wzoru

lub modelu, planu, tajemnicy technologii lub procesu produkcyjnego, jak również za użytkowanie lub prawo do użyt­

kowania urządzenia przemysłowego, handlowego lub na ukowego albo za informacje dotyczące doświadczenia

w dziedzinie przemysłowej, handlowej lub naukowej.

4. Postanowienia ustępów 1 i 2 nie mają zastosowania

je~eli wła~ciciel ~ale~ności licencyjnych, mający miejsce za~

mles~kanla lu? sledzlbę . VI:' Umawiającym się Państwie, prowadZI w drug im U ma wi ający m się Państwie, z którego po-

chodzą należności licencyjne, działalność gospodarczą przez

zakład w nim położony bądź wykonuje wolny zawód w oparciu o stałą placówkę tam położoną, a prawa lub majątek, z

których tytułu wypłacane są należności licencyjne, faktycznie

należą do tego zakładu lub stałej placówki . W takim przypadku stosuje się odpowiednio, w zależności od konkretnej sytuacji, postanowienia artykułu 7 lub artykułu 14.

5. Uważa się, że należności licencyjne powstają w Umawiającym się Państwie, gdy płatnikiem jest to Państwo, jego

jednostka terytorialna, władza lokalna albo osoba mająca

w tym Państwie miejsce zamieszkania lub siedzibę. Jeżeli

jednak osoba wypłacająca należności licencyjne, bez wzglę ­

du na to, czy ma ona w Umawiającym się Państwie miejsce

zamieszkania lub siedzibę, posiada w Umawiającym się

Państwie zakład lub stałą placówkę, w związku z których działalnością powstał obowiązek zapłaty należności licencyjnych, i zakład lub stała placówka pokrywają te należ­

ności, to uważa się, że należności licencyjne powstają

w Państwie, w którym położony jest zakład lub stała placówka.

6. Jeżeli w wyniku szczególnych powiązań między płat­

nikiem a właścicielem należności licencyjnych lub między

nimi a osobą trzecią kwota należności licencyjnych płacona

za użytkowanie, prawo lub informację przekracza kwotę, którą płatnik i właściciel należności licencyjnych uzgodniliby

bez tych powiązań, to postanowienia tego artykułu stosuje

się tylko do tej ostatniej wymienionej kwoty. W takim przypadku nadwyżka ponad wymienioną poprzednio kwotę podlega opodatkowaniu w każdym Umawiającym się Państwie

zgodnie z jego prawem i z uwzględnieniem innych postanowień niniejszej umowy.

Artykuł 13

Zyski ze sprzedaży majątku

1. Zyski osiągane przez osob ę maj ącą miejsce zamieszkania lub siedzibę w Umawiającym się Pa ń stwie z przeniesienia tytułu własności majątku nieruchomego, o którym mowa

w artykule 6, i połoźonego w drugim Umawiającym się Pań ­

stwie lub z przeniesienia tytułu własności udziałów w spółce,

której mienie składa się głównie z takiego majątku, mogą być

opodatkowane w tym drugim P aństwie .

2. Zyski z przeniesienia tytułu własności majątku ruchomego stanowiącego część majątku zakładu, który przedsię­

biorstwo Umawiającego się Państwa posiada w drugim

Umawiającym się Państwie , albo z przeniesienia tytułu wła­

sności majątku ruchomego należącego do stałej placówki,

którą osoba mająca miejsce zamieszkania lub siedzibę

w Umawiającym się Państwie dysponuje w drugim Umawiającym się Państwie w celu wykonywania wolnego zawodu, łącznie z zyskami , które pochod z ą z przeniesienia tytułu

własności t akiego zakładu (odrębn i e albo razem z całym

przedsiębiorstwem) lub taki ej sta łej pl acówki, mogą być

opodatkowane w tym drugi m Pań s twi e .

3. Zyski osiągane przez prze dsiębio rstwo Umawiającego

się Państwa z przeniesienia tytułu własności statków morskich, statków powietrznych lub pojazdów transportu drogowego eksploatowanych w komu nikacj i m i ędzynarodowej

or~z z przeniesienia tytułu własności majątku ruchome go

z~lązanego z eks~loat~cją statków morskich, statków powietrznych I~b pOjazdow transportu drogowego podlegają

opodatkowaniu tylko w tym Umawiającym się Państwie.

. 4. Zys.ki z prz~ni~sienia tytułu własności jakiegokolwiek

majątku nie ~ymlenlOnego w ustępach 1, 2 i 3 podlegają

opo~atkowanlu tylko w tym Umawiającym się Państwie,

w kto rym przenoszący tytuł własności ma miejsce zamieszkania lub siedzibę

Artykuł 14

Wolne zawody

1. Dochód, który osoba mająca miejsce zamieszkania

w Umawiającym się Państwie os iąg a z wyko nywa nia wolne-

-

Poz. 388

go zawodu albo innej działalności o samodzielnym charakterze, podlega opodatkowaniu tylko w tym Państwie, chyba

że osoba ta dysponuje zwykle stałą placówką w drugim

Umawiającym się Państwie w celu wykonywania swej działalności. Jeżeli dysponuje ona taką stałą placówką, to dochód może być opodatkowany w drugim Państwie, jednak

tylko w takim zakresie, w jakim może być przypisany tej stałej placówce . Jeżeli osoba mająca miejsce zamieszkania

w Umawiającym się Państwie przebywa w drugim Umawiającym się Państwie przez okres lub okresy nie przekraczają­

ce łącznie 183 dni w jakimkolwiek dwunastomiesięcznym

okresie rozpoczynającym się lub kończącym w danym roku

podatkowym, to uważa się , że osoba ta dysponuje zwykle

stałą placówką w tym drugim Państwie , a dochód osiągnię ­

ty z wykonywanej przez nią działalności w tym drugim Pań ­

stwie przypisuje się stałej placówce.

1. Bez względu na postanowien ia artykułów 14 i 15, dochód uzyskany przez osobę mającą miejsce zamieszkania

w Umawiającym się Państwie z tytułu działalności artystycznej, na przykład artysty scenicznego, filmowego, radiowego

lub telewizyjnego, jak też muzyka lub sportowca , z osobiście

wykonywanej w tym charakterze działalności w drugim

Umawiającym się Państwie, może być opodatkowany w tym

drugim Państwie.

2. Określenie "wolny zawód" obejmuje w szczególności

samodzielnie wykonywaną działalność naukową, literacką ,

artystyczną, wychowawczą lub oświatową, jak również samodzielnie wykonywaną działalność lekarzy, prawników, inżynierów, architektów, dentystów i księgowych.

nywana .

Artykuł 15

Praca najemna

1. Z uwzględnieniem postanowień artykułów 16,18, 19

i 21 pensje, płace i inne podobne wynagrodzenia, które osoba mająca miejsce zamieszkania w Umawiającym się Pa ń­

stwie otrzymuje z pracy najemnej. podlegają opodatkowaniu tylko w tym Państwi e, chyba że praca wykonywana jest

w drugim Um awiającym się Państwie . Jeżeli praca jest tam

wykonywana, to otrzymywan e za nią wynagrodzenie może

być opodatkowane w tym drugim Państwie .

2. Bez względ u na postanowienia ustępu 1, wynagrodzenie, jakie osoba mająca miejsce zamieszkania w Umawiającym się Państwie otrzymuje z pracy najemnej, wykonywanej w drugim Umawiającym się Państwie, podlega opodatkowaniu tylko w pierwszym Państwie , jeżeli

a) odbiorca przebywa w drugim Państwie przez okres lub

okresy nie przekraczające łącznie 183 dni podczas każ­

dego dwunastomiesięcznego okresu , rozpoczynającego

się lub kończącego w danym roku podatkowym, i

b) wynagrodzenie jest wypłacane przez pracodawcę lub

w imieniu pracodawcy, który nie ma miejsca zamieszkania lub siedziby w drugim Państwie, i

c) wyna grodzenie nie jest ponoszone przez zakład lub stałą

placówkę , którą pracodawca posiada w drugim Pań ­

stwie.

3. Bez w zględu na poprzednie postanowienia niniejszego artykułu wynagrodzenie otrzymywane przez osobę mają­

cą miejsce zamieszkania lub siedzibę w Umawiającym się

Państwi e z pracy najemnej. wykonywanej na pokładzie statku morskiego, statku powietrznego lub pojazdu transportu

drogowego, eksploatowanego w komunikacji międzynaro ­

dowej. może być opodatkowane w tym Państwie.

Arty kuł 16

Wynagrodzenia dyrektorów

Wynagrodzenia dyrektorów i inne podobne należności,

które osoba mająca miejsce zamieszkania w Umawiającym

się Państwie otrzymuje z tytułu członkostwa w radzie nadzorczej spółki lub w innym podobnym organie ,s półki, mają­

cej siedzibę w drug im Umawiającym się Państwie, mogą

być opod atkowane w tym drugim Państwie.

Artykuł 17

Artyści i sportowcy

2. Jeżeli dochód mający związek z osobiś cie wykonywaną działalnością artysty lub sportowca nie przypada temu

artyście lub sportowcowi , lecz innej osobie, to dochód taki,

bez względu na postanowienia artykułów 7, 14 i 15, może

być opodatkowany w tym Umawiającym się Państw ie,

w którym działalność tego artysty lub sportowca jest wyko3. Postanowienia ustępów 1 i 2 nie mają zastosowania

do dochodu z działalności artysty lub sportowca, wykonywanej w Umawiającym się Państwie, jeżeli pobyt w tym

Państwie jest finansowany w całości lub w części z funduszy

publicznych drugiego Umawiającego się Państwa lub jego

jednostek terytorialnych , lub władz lokalnych . W takim przypadku dochód podlega opodatkowaniu tylko w tym Uma wiającym się Państwi e, w którym artysta lub sportowi ec ma

miejsce zamieszkania.

Artykuł 18

Emerytury i renty

Z uwzględnieniem postanowień artykułu 19 ustęp 2,

emerytury i inne podobne świadc ze nia, wypłacane osobie

mającej miejsce zamieszkania w Umawiającym się Państwie

z tytułu jej wcześniejszej pracy najemnej. podlegają opodatkowaniu tylko w tym Państwie, w którym odbiorca emerytury ma miejsce zamieszkania .

Artykuł 19

Pracownicy państwowi

1. a) Wynagrodzenie inne niż emerytura, wypłacane

przez Umawiające się Państwo, jego jednostkę terytorialną

lub władzę lokalną , jego agencję lub jakąkolwiek jednostkę

kontrolowaną całkowicie przez to Państwo, jego jednostkę

terytorialną lub władzę lokalną osobie fizycznej z tytułu

usług świadczonych na rzecz tego Państwa , jego jednostki

terytorialnej. władzy lokalnej. agencji lub innej jednostki,

podlega opodatkowani u tylko w tym Państwie.

b) Jedna kże wynagrodzenie takie podlega opodatkowaniu tylko w drugim Umawiającym się Państwie, jeżeli usługi

te są świadczone w tym Państwie, a osoba świadcząca te

usługi, mająca miejsce zamieszkania w tym drugim Pań­

stwie

(i) jest obywatelem tego Państwa lub

(ii) nie stała się osobą mającą miejsce zamieszkania

w tym Państwie wyłącznie w celu świadczenia tych

usług .

2. a) Jakakolwiek renta lub emerytura wypłacana

przez Umawiające się Państwo , jego jednostkę terytorialną lub władzę lokalną, jego agencję lub inną jednostkę cał­

kowicie kontrolowaną przez to Państwo, jego jednostkę

lub władzę lokalną albo z funduszy utworzonych przez to

Państwo, jego jednostkę terytorialną lub władzę lokalną,

osobie fizycznej z tytułu świadczenia usług na rzecz tego

Państwa , jego jednostki terytorialnej. władzy lokalnej.

agencji lub innej jednostki , podlega opodatkowaniu tylko

w tym Państwie.

-

2094 -

Poz. 388

b) Jednakże taka renta lub emerytura podlega opodatkowaniu tylko w drugim Umawiającym się Państwie, jeśli

osoba jest obywatelem tego Państwa i posiada w nim miejsce zamieszkan ia.

dzibę w Umawiającym się Państwie, a położony w drugim

Umawiającym się Państwie, lub udział w spółce, której mienie składa się głównie z takiego majątku , może być opodatkowany w tym drugim Państwie .

3. Postanowienia artykułów 15, 16 i 18 stosuje się do

wynagrodzeń i emerytur z tytułu świadczenia usług pozosta-

2. Majątek ruchomy, stanowiący część majątku zakładu,

który przedsiębiorstwo Umawiającego się Państwa posiada

w drugim Umawiającym się Państwie , lub majątek ruchomy

należący do stałej placówki , którą osoba mająca miejsce zamieszkania w Umawiającym się Państwie posiada w celu

wykonywania wolnego zawodu, może być opodatkowany

w tym drugim Państwie.

jących w związku z d z iałalnością gospodarczą prowadzoną

przez Umaw i ające się Państwo, jego jednostkę terytorialną,

władzę lokalną, jej Agencję lub jakąkolwiek jednostkę całko­

wicie kontrolowaną przez to Państwo, jego jednostkę lub

władzę lokalną.

Artykuł 20

Studenci

Należności otrzymywane na utrzymanie się, kształcenie

lub odbywanie praktyki przez studenta, stypendystę, ucznia

lub praktykanta, który przebywa w pierwszym Umawiają­

cym si ę Państwie wyłącznie w celu kształcenia się, odbywania praktyki lub szkolenia , a który ma lub bezpośrednio

przed przybyciem do tego Państwa miał miejsce zamieszkania w d rugim Umawiającym się Państwie, nie podlegają

opodatkowaniu w tym Państwi e , jeżeli należności te pochodzą ze ź róde ł spoza tego p ierwszego Państwa.

Artykuł 21

Profesorowie i pracownicy naukowi

1. Osoba fizyc zna, która przebywa czasowo w jednym

Umawiają c ym się Państwie w celu nauczania lub prowadze-

nia prac badawczych w uniwersytecie, szkole pomaturalnej

bąd ź innej uznanej placówce oświatowej tego Umawiające­

go się Państwa, a która ma lub bezpośrednio przed tą wizytą miała stałe miejsce zamieszkania w drugim Umawiają­

cym się Państwie , podlega zwolnieniu od opodatkowania

w pierwszym wymienionym Umawiającym się Państwie

z tytułu wynagrodzenia za nauczanie lub prowadzenie prac

badawczych przez okres nie przekraczający dwóch lat, licząc

od dnia jej pierwszego przyjazdu w tym celu.

2. Postanowienia ustępu 1 niniejszego artykułu nie mają

zastosowania do dochodu z tytułu prac badawczych , jeżeli takie prace s ą podejmowane nie w interesie publicznym, ale

głównie dla prywatnej korzyści określonej osoby lub osób.

Artykuł 22

Inne dochody

1. C zę ści dochodu osoby mającej miejsce zamieszkania

lub sied z ibę w Umawiającym się Państwie, bez względu na

to, gdzie są osiągane, które nie są objęte postanowieniami

poprzednich artykułów niniejszej umowy, podlegają opodatkowaniu tylko w tym Państwie.

2. Postanowień ustępu 1 nie stosuje się do dochodów nie

będących dochodami z majątku nieruchomego, określonego

w artykule 6 ustęp 2, jeżeli osoba osiągająca takie dochody,

posiadająca miejsce zamieszkania lub siedzibę w Umawiają­

cym się Państwie, prowadzi w drugim Umawiającym się Pań ­

stwie działalność gospodarczą przez zakład w nim położony

lub wykonuje w tym drugim Państwie wolny zawód w oparciu o stałą placówkę w nim położoną i gdy prawo lub mają­

tek, z tytułu których osiąga dochód, są faktycznie związane

z d z iałalnością takiego zakładu lub stałej placówki . W takim

przypadku, w zależności od konkretnej sytuacji, stosuje się

odpowiednio postanowienia artykułu 7 lub artykułu 14.

Artykuł 23

Majątek

1. Majątek nieruchomy, określony w artykule 6, który

jest własnością osoby mającej miejsce zamieszkania lub sie-

3. Majątek , który stanowią statki morskie, statki powietrzne i pojazdy transportu drogowego, eksploatowane

w komunikacji międzynarodowej, oraz barki w żegludze

śródlądowej, jak również majątek ruchomy służący do eksploatacji takich statków morskich, statków powietrznych,

pojazdów transportu drogowego i barek eksploatowanych

przez przedsiębiorstwo Umawiającego się Państwa, podlega

opodatkowaniu tylko w tym Państwie.

4. Wszelkie inne części majątku osoby mającej miejsce

zamieszkania lub siedzibę w Umawiającym się Państwie

podlegają opodatkowaniu tylko w tym Państwie.

Artykuł 24

Unikanie podwójnego opodatkowania

1. W przypadku osoby mającej miejsce zamieszkania

lub siedzibę w Polsce, podwójnego opodatkowania unikać

się będzie w sposób następujący

a) Jeżeli osoba mająca miejsce zamieszkania lub siedzibę

w Polsce osiąga dochód lub posiada majątek, który

zgodnie z postanowieniami niniejszej umowy może być

opodatkowany w Estonii, to Polska zwolni, z uwzględ ­

nieniem postanowień litery b), taki dochód lub majątek

od opodatkowania. Polska może przy obliczaniu kwoty

podatku od pozostałego dochodu lub majątku tej osoby

zastosować stawkę podatkową , która byłaby zastosowana, gdyby dochód zwolniony od opodatkowania w powyższy sposób nie był tak właśnie zwolniony z opodatkowania.

b) Jeżeli osoba mająca miejsce zamieszkania lub siedzibę

w Polsce osiąga część dochodu, który zgodnie z postanowieniami artykułów 10, 11 i 12 może być opodatkowany w Estonii, to Polska zezwoli na odliczenie od podatku dochodowego tej osoby kwoty równej podatkowi

dochodowemu zapłaconemu w Estonii. Jednakże takie

potrącenie nie może przekroczyć tej części podatku,

która została obliczona przed dokonaniem odliczenia

i która odpowiada tej części dochodu, która została osią­

gnięta w Estonii .

2. W przypadku osoby mającej miejsce zamieszkania

lub siedzibę w Estonii, podwójnego opodatkowania unikać

się będzie w sposób następujący

a) Jeżeli osoba mająca miejsce zamieszkania lub siedzibę

w Estonii osiąga dochód lub posiada majątek, który

zgodnie z postanowieniami niniejszej umowy może być

opodatkowany w Polsce, to Estonia, jeżeli jej prawo wewnętrzne nie przewiduje korzystniejszego traktowania,

zezwoli na

1) odliczenie od podatku dochodowego tej osoby kwoty

równej podatkowi dochodowemu zapłaconemu

w Polsce;

2) odliczenie od podatku od majątku tej osoby kwoty

równej podatkowi od majątku zapłaconemu w Polsce. Jednakże, w każdym przypadku, takie odliczenie

nie może przekroczyć tej części podatku od dochodu

-

lub majątku w Estonii, która została obliczona przed

dokonaniem odliczenia i która w zależności od przypadku przypada na dochód lub majątek, który może

być opodatkowany w Polsce.

postanowień litery a) tego ustępu, jeżeli spółka mająca siedzibę w Estonii otrzymuje dywidendy od spółki mającej siedzibę w Polsce, w której posiada co najmniej 10 procent udziałów z pełnymi prawami głosu, to podatek będzie obejmował nie tylko podatek zapłacony w Polsce od dywidend, lecz również podatek od zysków spółki, z których wypłacana jest dywi-

b) W rozumieniu

denda.

Artykuł 25

Równe traktowanie

1. Obywatele Umawiającego się Państwa nie mogą być

poddani w drugim Umawiającym się Państwie ani opodatkowaniu, ani związanym z nim obowiązkom, które są inne

lub bardziej uciążliwe niż opodatkowanie i związane z nim

obowiązki , którym są lub mogą być poddani w tych samych

okolicznościach

obywatele tego drugiego Państwa,

a w szczególności w związku z ich miejscem zamieszkania

lub siedzibą. Niniejsze postanowienie stosuje się również,

bez względu na postanowienia artykułu 1, do osób, które nie

mają miejsca zamieszkania lub siedziby w jednym lub obu

Poz. 388

Artykuł 26

Procedura wzajemnego porozumiewania się

1. Jeżeli osoba jest zdania, że działania jednego lub obu

Umawiających się Państw wprowadziły lub wprowadzą dla

niej opodatkowanie, które jest niezgodne z postanowieniami

niniejszej umowy, to może ona, niezależnie od środków odwoławczych przewidzianych w prawie wewnętrznym tych

państw, przedstawić swoją sprawę właściwej władzy tego

państwa, w którym ma ona miejsce zamieszkania lub siedzibę , lub jeżeli w danej sprawie mają zastosowan ie postanowienia artykułu 25 ustęp 1 - właściwej władzy tego Umawiającego się Państwa, którego jest obywatelem . Sprawa

powinna być przedłożona w ciągu trzech lat, licząc od dnia

pierwszego urzędowego zawiadomienia o działaniu powodującym opodatkowanie niezgodne z postanowieniami niniejszej umowy.

2. Właściwa władza , jeżeli uzna zarzut za uzasadniony

i jeżeli nie może spowodować zadowalającego rozwiązania,

podejmie starania, aby przypadek ten uregulować w porozumieniu z właściwą władzą drugiego Umawiającego się Pań ­

stwa , tak aby zapobiec opodatkowaniu niezgodnemu z niniejszą umową . Osiągnięte w ten sposób porozumienie zostanie wprowadzone w życie bez w z ględu na terminy przewidziane przez ustawodawstwo wewnętrzne Umawiających

się Państw.

Umawiających się Państwach.

zakładu , który przedsiębiorstwo

Umawiającego się Państwa posiada w drugim Umawiają­

cym się Państwie , nie może być w tym drugim Państwie

mniej korzystne niż opodatkowanie przedsiębiorstw tego

drugiego Państwa prowadzących taką samą działalność. Postanowienie to nie może być rozumiane jako zobowiązujące

Umawiające się Państwo do udzielenia osobom mającym

miejsce zamieszkania w drugim Umawiającym się Państwie

jakichkolwiek osobistych zwolnień, ulg i obniżek w celach

2. Opodatkowaniu

podatkowych, z uwagi na stan cywilny i rodzinny, których

udziela ono osobom mającym miejsce zamieszkania na jego

terytorium .

3. Z wyjątkiem przypadków stosowania postanowień

artykułu 9 ustęp 1, artykułu 11 ustęp 7 lub artykułu 12 ustęp

6, odsetki, należności licencyjne i inne koszty ponoszone

przez przedsiębiorstwo Umawiającego się Państwa na rzecz

osoby mającej miejsce zamieszkania lub siedzibę w drugim

Umawiającym się Państwie są odliczane przy określaniu

podlegających opodatkowaniu zysków tego przedsiębior­

stwa na takich samych warunkach, jakby były one płacone

na rzecz osoby mającej miejsce zamieszkania lub siedzibę

w tym pierwszym Państwie . Podobnie zobowiązania przedsiębiorstwa Umawiającego się Państwa, zaciągnięte wobec

osoby mającej miejsce zamieszkania lub siedzibę w drugim

Umawiającym się Państwie, są odliczane przy określaniu

podlegającego opodatkowaniu majątku tego przedsiębior­

stwa na takich samych warunkach, jakby były one zacią­

gnięte wobec osoby mającej miejsce zamieszkania lub siedzibę w tym pierwszym wymienionym Państwie .

4. Przedsiębiorstwa Umawiającego się Państwa, których majątek należy w całości lub częściowo albo jest kontrolowany bezpośrednio lub pośrednio przez jedną lub wię­

cej osób, mających miejsce zamieszkania lub siedzibę w drugim Umawiającym się Państwie , nie mogą być w pierwszym

Umawiającym się Państwie poddane ani opodatkowaniu,

ani związanym z nim obowiązkom, które są inne lub bardziej

uciążliwe aniżeli opodatkowanie i związane z nim obowiązki,

którym są lub mogą być poddane podobne przedsiębior­

stwa pierwszego wymienionego Państwa .

5. Postanowienia niniejszego artykułu stosuje się,

względu na postanowienia artykułu 2, do podatków,

względu na ich rodzaj i nazwę .

bez

bez

3. Właściwe władze Umawiających się Państw będą

wspólnie czynić starania, aby w drodze wzajemnego porozumienia usuwać trudności lub wątpliwości , które mogą powstać przy interpretacji lub stosowaniu umowy. Mogą one

również wspólnie uzgodnić, w jaki sposób można zapobiec

podwójnemu opodatkowaniu w przypadkach, które nie są

uregulowane w niniejszej umowie.

4. Właściwe władze Umawiających się Państw mogą

komunikować się bezpośrednio w celu osiągnięcia porozumienia w sprawach objętych postanowieniami poprzednich

ustępów. Jeżeli uzna się , że w celu os i ągnięcia porozumienia

należy przeprowadzić ustną wymianę opinii , to taka wymiana opinii może nastąpić w ramach komisji złożonej z przedstawicieli właściwych władz Umawiających się Państw.

Artykuł 27

Wymiana informacji

1. Właściwe władze Umawiających się Państw będą wymieniały informacje, które są niezbędne do stosowania postanowień niniejszej umowy lub dotyczące ustawodawstwa

wewnętrznego Umawiających się Państw, w odniesieniu do

podatków objętych n i niejszą umową w zakresie, w jakim

opodatkowanie przewidziane w tym ustawodawstwie nie

jest sprzeczne z umową. Wymiana informacji nie jest

ograniczona postanowieniami artykułu 1. Wszelkie informacje uzyskane przez Umawiające się Państwo będą stanowiły

tajemnicę na takiej samej zasadzie jak informacje uzyskane

zgodnie z ustawodawstwem wewnętrznym tego Państwa

i będą mogły być ujawnione jedynie osobom i władzom

(w tym sądom albo organom administracyjnym) zajmują­

cym się wymiarem lub poborem , egzekucją lub ściąganiem,

lub rozpatrywaniem odwołań w zakresie podatków objętych

umową. Takie osoby lub władze będą wykorzystywać informacje wyłącznie w podanych celach. Mogą one ujawniać te

informacje w jawnym postępowaniu sądowym lub w postanowieniach sądowych.

2. Postanowienia ustępu 1 nie mogą być w żadnym

przypadku interpretowane tak, jak gdyby zobowiązywały

jedno z Umawiających się Państw do

a) stosowania środków administracyjnych , które są

sprzeczne z ustawodawstwem lub praktyką administracyjną tego lub drugiego Umawiającego s i ę Państwa;

Dz ienn ik Ustaw Nr 77

-

Poz. 388 i 389

b) udzielania informacji, których uzyskanie nie byłoby moż­

liwe na podstawie własnego ustawodawstwa albo w ra mach normalnej praktyki administracyjnej tego lub drugiego Umawiającego się Państwa ;

rozpoczynający się w dniu 1 stycznia lub po tym dniu

w roku kalendarzowym następującym po roku, w któ rym niniejsza umowa weszła w życie.

Artykuł 30

c) udzielania informacji, które ujawniłyby tajemnicę handlową, gospodarczą, przemysłową, kupiecką lub zawodową albo tryb działalności przedsiębiorstwa, lub informacji, których udzielanie byłoby sprzecznie z porząd­

kiem publicznym (ordre public).

Artykuł 28

Pracownicy dyplomatyczni i urzędnicy konsularni

Postanowienia ni niejszej umowy nie naruszają przywi lejów podatkowych, przysługujących pracownikom dyplomatycznym lu b urzędnikom konsularnym na podstawie

ogólnych zasad prawa międzynarodowego lub postanowień

umów szczegó lnych.

Artykuł 29

Wejście w życie

1. R z ądy Umawiających się Państw przekażą sobie wzajemnie noty o spełnieniu wymogów konstytucyjnych , niezbędnych dla wejścia w życie niniejszej umowy.

2. Niniejsza umowa wejdzie w życie w dniu otrzymania

noty pó ż niejszej, o której mowa w ustępie 1, i jej postanowienia będą miały zastosowanie

a) w odniesieniu do podatków pobieranych u źródła - do

dochodów uzyskanych w dniu 1 stycznia lub po tym

dniu w roku kalendarzowym następującym po roku,

w którym niniejsza umowa weszła w życie;

b) w odniesieniu do innych podatków od dochodu i mająt­

ku - do podatków należnych za każdy rok podatkowy

Wypowiedzenie

Niniejsza umowa pozostaje w mocy do czasu wypowiedzenia jej przez Umaw i ające się Państwo. Każde Umawiają­

ce się Państwo może wypowiedzieć umowę, przekazując

w drodze dyplomatycznej pisemną notyfikację o wypowiedzeniu, co najmniej sześć miesięcy przed końcem roku ka lendarzowego. W takim przypadku niniejsza umowa przestanie obowiązywać

a) w odniesieniu do podatków pobieranych u źródł a - do

dochodów uzyskanych w dniu 1 stycznia lub po tym

dniu w roku kalendarzowym następującym po roku,

w którym przekazan o notę o wypowiedzeniu,

b) w odniesieniu do innych podatków od dochodu i mająt­

ku - do podatków nale ż nych za każdy rok podatkowy

rozpoczynający s i ę w dniu 1 stycznia lub po tym dniu

w roku kalendarzowym następującym po roku, w któ rym przekazano notę o wypowiedzeniu .

Na dowód czego niżej podpisani, należycie upoważnie ­

ni, podpisali niniejszą umowę.

Sporządzono w dwóch egzemplarzach w Tallinie dnia 9

maja 1994 r. w językach polskim, estońskim i angielskim,

przy czym wszystkie teksty są jednakowo autentyczne.

W przypadku rozbieżności przy interpretacji tekst angielski

uważany będzie za rozstrzygający.

Z upoważnienia

Rzeczypospolitej Polskiej

I. Byczewski

Z upoważnienia

Republiki Estońskiej

R. MaIk

Po zaznajomie niu s i ę z powyższą umową, w imieniu Rzeczypospolitej Polskiej oświadczam , że

- została ona uznana za słuszną zarówno w całości, jak i każde z postanowień w niej zawartych,

- jest przyjęta, ratyfikowana i potwierdzona,

-- będzie niezmiennie zachowywana.

Na dowód czego wydany został akt niniejszy, opatrzony pieczecią Rzeczypospolitej Polskiej.

Dano w Warszawie dnia 30 czerwca 1994 r.

Prezydent Rzeczypospolitej Polskiej: L. Wafęsa

L.S.

Minister Spraw Zagranicznych : A. Olechowski

389

OŚWIADCZENIE RZĄDOWE

z dnia 9 lutego 1995 r.

w sprawie wejścia w życie Umowy między Rzecząpospolitą Polską a Republiką Estońską w sprawie unikania podwójnego opodatkowania i zapobiegania uchylaniu się od opodatkowania w zakresie podatków od dochodu i majątku, sporzą­

dzonej w Tallinie dnia 9 maja 1994 r.

Podaje się niniejszym do wiadomości, że zgodnie z artykułem 29 Umowy między Rzecząpospolitą Polską a Republiką Estońską w sprawie unikania podwójnego opodatkowania i zapobiegania uchylaniu się od opodatkowania w zakresie podatków od dochodu i majątku, sporządzonej w Tal-

linie dnia 9 maja 1994 r. , dokonane zostały przewidziane

w tym artykule notyfikacje i w związku z powyż szym umowa

weszła w życie dnia 9 grudnia 1994 r.

Minister Spraw Zagranicznych : A. Olechowski

Wydawca : Urząd Rady Ministrów

Redakcja: Departament Prawny, 00-583 Warszawa, Al. Ujazdowskie 1/3, P-29.

Organizacja druku i kolportaż: Wyd ział Wydawnictw i Poligrafii Gospodarstwa Pomocniczego URM,

02-903 Warszawa , ul. Powsińska 69nl, P-l , tel. 694-67-50 i 694-62-24, telefaks (2) 694-62-06.

Tłoczono z polecen ia Prezesa Rady M inistrów w Wydziale Wydawnictw i Poligrafii Gospodarstwa Pomocn iczego URM, Warszawa , ul. Powsińska 69n1

Zam. 262tN/C/95

ISSN 0867-3411

Cena 72 gr (7 200 zł)