Rozporządzenie Ministra Finansów z dnia 23 grudnia 1994 r. zmieniające rozporządzenie w sprawie prowadzenia podatkowej księgi przychodów i rozchodów.

§ 1. W rozporządzeniu Ministra Finansów z dnia 15

grudnia 1992 r. w sprawie prowadzenia podatkowej ks i ęgi

przychodów i rozchodów (Dz. U. Nr 99, poz. 496 oraz z 1993 r.

Nr 59, poz. 274 i Nr 131 , poz. 624) wprowadza się następujące

zmiany

1)w § 1

a) w ust. 1 wyrazy "a także " zastępuje się wyrazami " w

tym również ",

b) w ust. 4 kwotę ,, 20.000.000 zł " zastępuje się kwotą

,,3.000 zł" ;

2) w § 2

a) pkt 2 otrzymuje brzmienie

,, 2) « cena zakupu » - rozumie się cenę, jaką

nabywca płaci za zakupione składniki majątku,

pomniejszoną o podatek od towarów i usług ,

podlegający odliczeniu zgodnie z odrębnymi

przepisami, a przy imporcie powiększoną o należne cło , podatek akcyzowy, podatek importowy

oraz opłaty wyrównawcze; a w przypadku otrzymania składnika majątku w drodze darowizny lub

spadku - wartość odpowiadającą cenie zakupu

takiego samego lub podobnego składnika , "

b) pkt 6 otrzymuje brzmienie

,,6) « wyposażenie » - rozumie s i ę rzeczowe skła­

dniki majątku , związanego z wykonywaną działalnością, nie zaliczone zgodnie z odrębnymi

przepisami do środków trwałych, których wartość jest wyzsza niż 200 zł ";

3) § 3 otrzymuje brzmienie

,,§ 3. 1. Podatnicy obowiązani są prowadzić ewidencję

środków trwałych zgodnie z odrębnymi przepisam i oraz ewidencję wyposażenia.

2. Ewidencja wyposażen i a powinna zawierać co

najmniej następujące dane: datę nabycia, numer rachunku , nazwę wyposażenia, cenę zakupu wyposażenia lub koszt wytworzenia, numer

pozycji, pod którą wypisano w księdze koszt

związany z nabyciem wyposażenia , datę lik widacji (w tym również datę sprzedaży lub

darowizny) oraz przyczynę likwidacji wyposażenia .

3. Podatnicy, którzy w ciągu roku podatkowego

utracili lub zrzekli się prawa do zryczałtowane­

go opodatkowania albo po raz pierwszy zakładają ewidencję wyposażenia , dokonują wy ceny wyposażenia według cen zakupu lub

według wartości rynkowej z dnia założenia

ewidencji ." ;

4) w § 5 skreśla się pkt 1;

5) w § 7

a) w ust. 1 w pkt 1 wyraz " trzech " zastępuje się

wyrazem "siedmiu",

b) w ust. 1 w pkt 2 skreśla się wyrazy ..i ew i dencję

zakupu materiałów podstawowych oraz towarów

handlowych, zwaną dalej « ewidencją zakupu

i sprzedaży » ",

c) ust. 2 otrzymuje brzmienie

,,2. Ewidencja sprzedaży, o której mowa w ust. 1 pkt 2,

powinna być zbroszurowana, a jej karty kolejno

ponumerowane. Ewidencja powinna zawierać na-

-

Poz. 788

stępujące dane: liczbę porządkową wpisu, datę

uzyskania przychodu nie udokumentowanego

fakturami , rachunkami oraz kwotę tego przy chodu .";

d) ust. 3 otrzymuje brzmienie

,,3. Podatnicy korzystający ze zwolnienia od podatku od towarów i usług, jeżeli nie prowadzą

odrębnej ewidencji sprzedaży , o której mowa

wart. 27 ust. 1 ustawy z dn ia 8 stycznia 1993 r.

o podatku od towarów i usług oraz o podatku

akcyzowym (Dz. U . Nr 11 , poz. 50, Nr 28, poz.

127 i Nr 129, poz 599 oraz z 1994 r. Nr 132, poz.

670). zwanej dalej « ustawą VAT » , mogą

w ewidencji sprzedaży w odrębnej kolumnie

wykazywać przychody podlegające opodatko waniu podatkiem od towarów i usług określone

w art. 2 ust. 3 ustawy VAT oraz łączną kwotę

dziennej sprzedaży wynikającą z rachunków

uproszczonych .";

6) w § 8

a) w ust. 2 skreśla się wyrazy " zakupu i",

b) ust. 3 otrzymuje brzmienie

,,3. W wypadku dokonywania przesunięć (przerzu tów) towarów handlowych oraz materiałów

podstawowych między zakładami należącymi do

tego samego podatnika, podatnik dokumentuje

te zdarzenia dowodami wewnęt rznymi , zwanymi

« dowodami przesunięć » . Dowody przesunięć

powinny być sporządzane w dwóch egzemplarzach, z których jeden powinien być przecho wywany w zakładzie, z którego dokonano prze sunięcia towaru lub materiału , a drugi - w zakładzie, w którym przyjęto te towary lub materia ły . " ;

7) w § 9 ust. 1 otrzymuje brzmienie

,, 1. Podatn icy, o których mowa w § 1 ust. 1 i 2,

obow i ązani są zawiadomić urząd skarbowy o pro wadzeniu ks i ęgi w terminie do dnia 31 grudnia roku

poprzedzającego rok podatkowy, od którego będą

opłacać podatek dochodowy na zasadach ogólnych . Podatnicy, u których obowiązek prowadzenia

księgi powstaje w ciągu roku, powinni złożyć zawiadomienie w terminie trzech dni od dnia założenia

księgi .";

8) w § 10 wyrazy "zamieszczonymi we wzorze" zastępuje

s i ę wyrazami " do wzoru ";

9) w § 11 ust. 1 i 2 otrzymują brzmienie

,,1 . Zapisy w księdze powinny być dokonywane w języ ­

ku polskim i w walucie polskiej w sposób staranny

czytelny i trwały (np. atramentem, długopisem) , na

podstawie prawidłowych i rzetelnych dowodów.

2. Stwierdzone błędy w zapisach poprawia się

1) przez skreślenie dotychczasowej treści i wpisa nie nowej. z zachowaniem czytelności błędnego

zapisu , oraz podpisanie poprawki i umieszczenie

daty dokonania poprawki lub

2) przez wprowadzenie do księgi dowodu zawiera jącego korekty

błędnych

zapisów . Zapisy

zmniejszające przychody, lub koszty mogą być

dokonywane ze znakiem minus ( - ) lub kolorem

czerwonym ." ;

10) w § 15

a) w ust. 1 skreśla się wyrazy ,, (ewidencj i zakupu

i sprzedaży) " ,

-

b) w ust. 2 w pierwszym i trzecim zdaniu skreśla się

wyrazy ,,(ewidencji)", a w drugim zdaniu wyraz

" przychodu " zastępuje się wyrazem " zakupu" ,

c) dodaje się ust. 3 w brzmieniu

,,3. Podatnik może nie sporządzać opisu, o którym

mowa w ust. 2, jeżeli zakup dokumentowany jest

specyfikacją dostawcy, pod warunkiem że spe cyfikacja spełnia wymogi określone dla opisu .

Przepis ust. 2 stosuje się odpowiednio." ;

Poz. 788

,,§ 21 a. 1. Od dnia 1 stycznia 1995 r. podatnicy wystawiają dokumenty ks i ęgowe i ujmują je

w księdze w nowej jednostce pieniężnej (w

złotych i w groszach).

2. Podatnicy, którzy sporządzili spis z natury

towarów na dzień 31 grudnia 1994 r. w starych złotych, obowiązani są na dzień 1 stycznia 1995 r. dokonać przeliczenia cen jednostkowych i wartości poszczególnych towarów wyrażonych w starych złotych na

nowe jednostki pieniężne . Przeliczenia należy dokonać według zasad określonych

w ustawie z dnia 7 lipca 1994 r. o denominacji złotego (Dz. U. Nr 84. poz. 386) w terminie do dnia 31 stycznia 1995 r.

3. Przepis ust. 2 ma zastosowanie odpowiednio do przeliczenia wartości początkowej

i dotychczasowego umorzenia środków

trwałych oraz wartości

niematerialnych

i prawnych wykazanych w ewidencji środ­

ków trwałych oraz wartości niematerialnych

i prawnych, a także do przeliczenia wartości

wyposażenia wykazanej w ewidencji wypo-

11) w § 16

a) ust. 1 i 2 otrzymują brzmienie

,,1 . Zapisy w ewidencji , o której mowa w § 7 ust.

1 pkt 2, powinny być dokonywane jeden raz

dzienn ie po zakończeniu dnia, nie później niż

przed rozpoczęciem działalności w dniu następ­

nym.

2 . Kwota udzielonej pożyczki i odsetek umownych

oraz przyjęcie zastawionej rzeczy powinny być

zaksięgowane niezwłocznie w ewidencji, o której mowa w § 5 pkt 3 .",

b) skreśla się ust. 4;

12) w § 17 w ust. 1 po wyrazach ,, (wspólnika)" dodaje się

przecinek i wyrazy "zmiany proporcji udziałów wspólników" ;

sażenia .

4 . W 1995 r. zawiadomienie, o którym mowa

w § 9 ust. 1, może być złożone w terminie do

dnia 31 styczn ia 1995 r.

13) w § 19 w ust. 2 wyrazy " złożone urzędowi skarbowemu"

zastępuje się wyrazem " przechowywane";

5. W 1995 r. podatnik może rozpocząć zapisy

w ewidencji, o której mowa w § 7 ust. 1 pkt

2, w terminie trzech dni po złożeniu zawiadomienia o prowadzeniu księgi; przychody

za okres sprzed dnia rozpoczęcia zapisów

powinny być wpisane do ewidencji w łącz­

nej kwocie - za okres od dnia 1 stycznia

1995 r. do dnia złożenia zawiadomienia .";

14) w § 20

a) w ust. 1 wyraz " czternastego" zastępuje się wyrazem

"dwudziestego" ,

b) w ust. 3 dodaje się na końcu zdanie w brzmieniu

" Warunek ten nie dotyczy podatników dokonują­

cych sprzedaży dokumentowanej wyłączn i e fakturami lub rachunkami .";

15) w § 21 skreśla się wyrazy " w całośc i lub częściowo " oraz

"w formie tabulogramów (wydruków komputerowych) ";

17) załącznik do rozporządzenia otrzymuje brzmienie okreś ­

lone w załączniku do niniejszego rozporządzenia .

§ 2.

1995 r.

Rozporządzenie wchodzi w życie z dniem 1 stycznia

16) po § 21 dodaje się § 21 a w brzmieniu

Minister Finansów: w z. K. Kalicki

-

2999

-

2

3

usługi odkażania, tępienia owadów i odszczu-

86

Poz. 787 i 788

rzania

Tępienie

owadów w pomieszczeniach mieszkalnych, biuro wych, produkcyjnych, magazynowych itp. środkami chemicznymi . Tępienie gryzoni w pomieszczeniach użytkowych za

pomocą środków chemicznych . Odkażanie budynków pomieszczeń inwentarskich, klatek dla zwierząt hodowlanych itp. oraz

obiektów zagrożonych epidemiologicznie (szamb, wysypisk

śmieci i in .).

Strzyżenie, upinanie i fryzowanie włosów . Strzyżenie oraz

pielęgnacja zarostu (brody, wąsów) . Golenie twarzy i głowy .

Farbowanie i rozjaśnianie włosów, farbowanie wąsów i brody.

Farbowanie brwi i rzęs , regulowanie brwi. Wykonywanie masażu twarzy i głowy , z wyjątkiem masaży leczniczych . Usługowe

ostrzenie brzytew. Usługowy wyrób peruk.

87

i 88

fryzjerstwo damskie i męskie

89

kosmetyka

Wykonywanie zabiegów z zakresu kosmetyki upiększającej

stosowanie maseczek upiększających , farbowanie rzęs oraz

regulacja i farbowanie brwi, makijaż , manicure i pedicure.

Wykonywanie zabiegów z zakresu kosmetyki zachowawczej.

z zastosowaniem odpowiednich aparatów i preparatów: oczyszczanie skóry twarzy i pleców, masaże pielęgnacyjne twarzy, szyi,

ramion , rąk, głowy itp., maski pielęgnacyjne (np. ściągające ,

odżywcze , plastyczne i ziołowe) .

Wykonywanie zabiegów z zakresu kosmetyki leczniczej, jak

lecznicze oczyszczanie skóry z zaskórników, usuwanie prosaków oraz wykwitów mięczaka zakaźnego, masaże lecznicze,

masaże refleksyjne, zabiegi z dziedziny światło- , wodo- i elektroterapii, wchodzące w zakres kosmetyki zachowawczej i leczniczej .

90

manicure, pedicure

Nadawanie kształtu paznokciom przez skracanie i opiłowanie .

Wycinanie naskórka, lakierowanie paznokci. Usuwanie zgrubień skóry i wycinanie nagniotków.

91

fotografowanie

- usługi

Wykonywanie w zakładzie i poza zakładem fotografii , filmów

i przeźroczy : portretowych, reportażowych, okolicznościowych,

krajobrazowych, technicznych itp. Wykonywanie fotokopii.

Wykonywanie prac powierzonych . Sporządzanie odbitek fotograficznych na papierze, porcelanie itp. Przedmiot działalności

nie obejmuje prac wykonywanych na kasetach magnetowido wych .

92

wyświetlanie rysunków, planów i tekstów techniką kserografii i diazotypii

Wykonywanie odbitek rysunków, planów, tekstów itp. techniką

światłokopii (diazotypii) i kserografii .

93

sprzątanie wnętrz

Czyszczenie, mycie i odkurzanie pomieszczeń oraz mebli . Czysz czenie i mycie urządzeń sanitarnych . Czyszczenie dywanów itp.

Pastowanie - froterowanie podłóg .

94

ważenie osób

Ważenie osób i mierzenie wzrostu przy użyciu wag osobowych.

95

radiestezja

- usługi

Wyznaczanie w terenie przebiegu żył wodnych, kreślenie ich

głębokości , wydajności i jakości wody. Wykrywanie stref zadrażnień . Zabezpieczanie przed różnego rodzaju szkodliwym

promieniowaniem w mieszkaniach, budynkach inwentarskich,

zakładach pracy itp. oraz zabezpiec,zanie szklarni i ogródków

przed szkodliwym dla roślin promieniowaniem .

obsługa gospodarstw domowych

usługi

Obsługa gospodarstw domowych w zakresie prowadzenia gospodarstwa domowego.

96

-

788

ROZPORZĄDZENIE MINISTRA FINANSOW

z dnia 23 grudnia 1994 r.

zmieniające rozporządzenie w

sprawie prowadzenia podatkowej księgi przychodów i rozchodów.

Na podstawie art. 38 pkt 2-4 ustawy z dnia 19 grudnia

1980 r. o zobowiązaniach podatkowych (Dz. U. z 1993 r.

Nr 108, poz. 486 i Nr 134, poz. 646) oraz w związku z art.

4 ust. 9 ustawy z dnia 7 lipca 1994 r. o denominacji złotego

-

(Dz. U. Nr 84, poz. 386) zarządza się , co następuje

Załącznik do rozporządzenia Ministra Fi -

nansów z dnia 23 grudnia 1994 r. (poz.

788)

Strona tytułowa podatkowej księgi przychodów i rozchodów

PODATKOWA KSIĘGA PRZYCHODÓW I ROZCHODÓW

( I mię i nazwisko -

fi rma)

Adres

Rodzaj działalności

U wag a : Przed rozpoczęciem zaplsow w księdze należy zapoznać się szczegółowo z przepisami rozporządzenia

i objaśnieniami zamieszczonymi w załączniku do rozporządzenia .

Lp.

1

Kontrahent

Data

zdarzenia Nr dowodu

gospodar- księgowe - imię i nazwisadres

czego

ko (firma)

go

2

3

4

5

Przychód

Opis zdarzenia

gospodarczego

6

Suma strony

Przeniesienie z po przedniej strony

Razem od początku

roku

~artość sprze -

danych towa rów i usług

zł

gr

7

pozostałe

przychody

zł

8

gr

razem

przychód

(7 +8)

zł

gr

Zakup towarów

handlowych i

materiałów

według cen

zakupu

zł

10

gr

-

3002

-

Poz. 788

Wydatki (kos~Y L

koszty repreKoszty uboczne zentacji i re- wynagrodzezakupu

klamy objęte nia w gotówce

i w naturze

limitem

zł

11

gr

zł

12

gr

zł

13

gr

razem

wydatki

(12+13+14)

pozostałe

wydatki

zł

-

gr

14

zł

15

Uwagi

zł

gr

gr

16

17

OBJASNIENIA DO PODATKOWEJ KSIĘGI PRZYCHODÓW I ROZCHODÓW

1. Zapisy w księdze dotyczące wydatków (kosztów)

powinny być dokonywane na podstawie dowodów okreś­

lonych w § 11 do 15 rozporządzenia.

2. Zapisy w księdze dotyczące przychodów ze sprzedawyrobów, towarów handlowych i usług powinny być

dokonywane na podstawie wystawionych faktur lub rachunków. Zapisów tych dokonuje się jeden raz dziennie po

zakończeniu dnia, nie później niż przed rozpoczęciem działal­

ności w dniu następnym . Jeżeli w danym dniu podatnik

wystawia wiele rachunków, zapisów w księdze można dokonywać jedną sumą wynikającą z dziennego zestawienia tych

rachunków, zwanego dalej zestawieniem sprzedaży. Zestawienie sprzedaży powinno zawierać co najmniej następujące

dane: datę i kolejny numer zestawienia, numery od - do

rachunków objętych zestawieniem, sumę zbiorczą tych ra chunków oraz podpis podatnika lub osoby, która sporządziła

zestawienie.

Przychody uzyskane ze sprzedaży na eksport na zasadach

umowy komisu powinny być dokonywane na podstawie

Jednolitego Dokumentu Administracyjnego SAD i kopii

faktury wystawionej przez komisanta na rzecz komitenta

z tytułu wykonania usługi w eksporcie.

Podatn icy prowadzący ewidencje, o których mowa w § 7 ust.

1 pkt 2, mogą dokonywać zapisów dotyczących przychodu,

wykazanych w tych ewidencjach, w jednej pozycji na koniec

każdego miesiąca.

.

ży

3. Jeżeli podatnik prowadzi odrębną ewidencję, o której

mowa wart. 27 ust. 1 i 4 ustawy VAT, zapisy w księdze

dotyczące przychodów ze sprzedaży towarów mogą być

dokonywane na koniec miesiąca łączną kwotą wynikającą

z miesięcznego zestawienia sporządzonego na podstawie

danych wynikających z tej ewidencji . Zestawienie, o którym

mowa w zdaniu poprzedzającym, powinno zawierać co

najmniej następujące dane: datę i kolejny numer zestawienia,

sumę przychodów ze sprzedaży pomniejszoną o należny

podatek od towarów i usług oraz o wartość towarów i usług

nie stanowiącą przychodów w rozumieniu ustawy o podatku

dochodowym od osób fizycznych i powiększoną o przychody nie objęte obowiązkiem ewidencjonowania dla celów

podatku od towarów i usług .

4. Podatnicy, o których mowa wart. 30 ustawy VAT,

mogą ewidencjonować przychody w księdze oraz wewidencji sprzedaży łącznie z podatkiem od towarów i usług, z tym że

na koniec miesiąca muszą dokonać korekty o należny podatek od towarów i usług .

5. Zapisy w księdze dotyczące pozostałych przychodów

powinny być dokonywane na podstawie dowodów potwierdzających te przychody (np. faktur, rachunków, dowodów

bankowych).

6. Wpisów do poszczególnych kolumn księgi należy

ust. 7 do

29. Przy dokonywaniu zapisów w księdze, wynikających

z prowadzonych przez podatnika

dokonywać stosownie do objaśnień podanych w

a) ewidencji sprzedaży,

b) rejestru kupna i sprzedaży wartości dewizowych,

c) ewidencji pożyczek i zastawionych rzeczy,

d) ewidencji dla potrzeb podatku od towarów i usług,

nie wypełnia się kolumn od 3 do 5 księgi.

7. Kol. 1 przeznaczona jest do wpisania kolejnego

numeru zapisów do księgi. Tym samym numerem należy

oznaczyć dowód stanowiący podstawę dokonania zapisu.

8. W kol. 2 należy wpisywać dzień miesiąca wynikający

z dokumentu stanowiącego podstawę dokonywania wpisu

(datę poniesienia wydatku, otrzymania towaru lub uzyskania

przychodu albo datę zestawienia sprzedaży).

9. W kol. 3 należy wpisywać numer rachunku lub

innego dowodu . Jeżeli zapisów dokonuje się na podstawie

dziennego zestawienia sprzedaży ; należy wpisywać numer

zestawienia rachunków .

10. Kol. 4 i 5 są przeznaczone do wpisywania Imion

i nazwisk (nazw firm) oraz adresów kontrahentów (dostawców lub odbiorców), z którymi zawarte zostały transakcje

dotyczące zakupu surowców, materiałów, towarów itp. lub

sprzedaży wyrobów gotowych (towarów), gdy transakcje te

udokumentowane są fakturami, rachunkami i paragonami.

Kolumn tych nie wypełnia się w wypadku zapisów dotyczą­

cych przychodu ze sprzedaży na podstawie dziennych zestawień sprzedaży .

11 . W kol. 6 należy wpisywać rodzaje przychodów lub

wydatków. Określenie to powinno zwięźle oddawać istotę

dokonanego zdarzenia gospodarczego, np. zakup blachy,

zapłata za poniklowanie obręczy, wypłata wynagrodzeń za

okres ... itp.

12. Kol. 7 przeznaczona jest do wpisywania przychodów ze sprzedaży wyrobów (towarów handlowych) i ze

sprzedaży usług . Podatnicy prowadzący działalność w zakresie kupna i sprzedaży wartości dewizowych w kolumnie

-

3003 -

tej wpisują miesięczną kwotę przychodu (sprzedaży wartości

dewizowych) wynikającą z prowadzonego rejestru kupna

i sprzedaży wartości dewizowych. W wypadku prowadzenia

działalności polegającej na udzielaniu pożyczek pod zastaw

(w lombardach) do kolumny 7 wpisuje się na koniec

miesiąca kwotę prowizji stanowiącą wartość spłaconych

w danym miesiącu odsetek lub różnicę między kwotą uzyskaną ze sprzedaży zastawionych rzeczy a kwotą udzielonych

pożyczek.

okres, to jest kwoty wynikającej z pomnożenia liczby kilometrów faktycznego przebiegu pojazdu oraz stawki za jeden

kilometr przebiegu, określonej w odrębnych przepisach przez

właściwego ministra. Jeżeli podatnik opłaca podatek obrotowy, kwotę podatku obrotowego można wpisać w tej

samej pozycji, w której wykazano przychód, lub w odrębnej

pozycji, w łącznej kwocie na koniec każdego miesiąca.

20. Kol. 15 przeznaczona jest do wpisywania łącznej

kwoty wydatków wykazanych w kolumnach od 12 do 14.

13. Kol. 8 jest przeznaczona do wpisywania pozostałych przychodów. Zapisów tych dokonuje się na podstawie

wystawionych faktur, rachunków lub umów kupna-sprzedaży, dowodów bankowych itp.

14. Kol. 9 przeznaczona jest do wpisywania łącznej

kwoty przychodów zaewidencjonowanych w kol. 7 i 8.

15. Kol. 10 przeznaczona jest do wpisywania zakupu

materiałów oraz towarów handlowych według cen zakupu.

Podatnicy prowadzący działalność w zakresie kupna i sprzedaży wartości dewizowych w kolumnie tej wpisują miesięcz­

ną kwotę zakupionych wartości dewizowych, wynikającą

z prowadzonego rejestru kupna i sprzedaży wartości dewizo-

wych.

21. Podatnicy, o których mowa wart. 20 ustawy VAT,

mogą po zakończeniu miesiąca w kol. 10 do 12 i 14 dokonać

korekty zapisów dotyczących kosztów uzyskania przychodów O tę część naliczonego podatku od towarów i usług,

która nie może być odliczona od podatku należnego . Jeżeli

występują trudności w zakwalifikowaniu podatku do kosztów wpisywanych w wymienionych kolumnach, podatnik

może dokonać pełnej korekty w kol. 14.

22. Kol. 16 jest wolna. W kolumnie tej można wpisywać

inne

17. Kol. 12 przeznaczona jest do wpisywania kosztów

reprezentacji i reklamy prowadzonej w inny sposób niż

w środkach masowego przekazu lub prowadzonych publicznie w inny sposób. W kolumnie tej wykazuje się tylko koszty

reprezentacji i reklamy, które określone zostały do wysokości

0,25% przychodu.

18. Kol. 13 przeznaczona jest do wpisywania wynagrodzeń

brutto wypłacanych pracownikom (w gotówce

i w naturze). Wynagrodzenia w naturze wpisuje się według

przeciętnych cen stosowanych w danej miejscowości, w dacie wypłaty w obrocie rzeczami tego samego rodzaju i gatunku, z uwzględnieniem ich stanu i stopnia zużycia, a jeżeli

przedmiotem świadczeń w naturze są usługi wchodzące

w zakres działalności gospodarczej pracodawcy - według

cen stosowanych wobec innych odbiorców niż pracownicy.

Wpisu dokonuje się na podstawie list płac lub innych

dowodów, na których pracownik potwierdza własnym podpisem kwoty otrzymanych wynagrodzeń w gotówce i w naturze.

19. Kol. 14 przeznaczona jest do wpisywania pozostałych kosztów (poza wymienionymi w kol. 10--13), z wyją­

tkiem kosztów, których zgodnie z art. 23 ustawy nie uznaje

się za koszty uzyskania przychodów. W kolumnie tej wpisuje

się w szczególności takie wydatki, jak: czynsz za lokal, opłatę

za energię elektryczną, gaz, wodę, c.o., opłatę za telefon,

zakup paliw, wydatki dotyczące remontów, amortyzację

środków trwałych, wartość zakupionego wyposażenia. Wydatki z tytułu używania nie wprowadzonego do ewidencji

środków trwałych samochodu osobowego, w tym także

stanowiącego własność osoby prowadzącej działalność gospodarczą, dla potrzeb działalności gospodarczej podatnika,

należy wpisywać w tej kolumnie po zakończeniu miesiąca na

podstawie miesięcznego zestawienia poniesionych wydatków wynikających z rachunków zawierających numer rejestracyjny pojazdu. Suma wydatków zaliczonych do kosztów

uzyskania przychodów w poszczególnych miesiącach, ustalona od początku roku podatkowego, nie może przekraczać

kwoty wynikającej z ewidencji przebiegu pojazdu za ten sam

zaszłości

gospodarcze poza wymienionymi w kol.

1-14. W kolumnie tej można również wpisywać wydatki

odnoszące się do przychodów miesiąca lub roku następnego

(lat następnych).

16. Kol. 11 przeznaczona jest do wpisywania kosztów

ubocznych związanych z zakupem, np. kosztów dotyczących

transportu, załadunku i wyładunku, ubezpieczenia w drodze

itp.

Poz. 788

23. Kol. 17 przeznaczona jest do wpisywania uwag do

kolumnach 2-16. Kolumna ta może być

treści zapisów w

także wykorzystywana, np. do wpisywania pobranych zaliczek, obrotu opakowaniami zwrotnymi.

24. Po zakończeniu miesiąca wpisy dokonane w danym

a dane kol. 7-1 5 zsumować.

miesiącu należy podkreślić,

Wynikłe z podsumowania kwoty należy podkreślić. Podatnik

może pod podsumowaniem danego miesiąca wpisać w poszczególnych kolumnach sumy od początku roku do miesią­

ca poprzedzającego dany miesiąc i w kolejnej pozycji wpisać

w poszczególnych kolumnach sumę od początku roku.

25. W wypadku prowadzenia księgi za pomocą komputera, po zakończeniu miesiąca należy sporządzić wydruk

komputerowy zawierający podsumowanie zapisów za dany

miesiąc i wpisać do odpowiednich kolumn księgi sumy

miesięczne wynikające z tego wydruku.

26. Jeżeli podatnik nie dokonuje podsumowania zapisów kolejnych miesięcy narastająco od początku roku, to po

zakończeniu roku podatkowego musi na oddzielnej karcie

w księdze sporządzić zestawienie roczne. W tym celu należy

wpisać do właściwych kolumn sumy z poszczególnych

miesięcy i dodać je.

27. W celu ustalenia wartości poszczególnych skład­

ników spisu z natury materiałów i towarów handlowych

według cen nabycia należy ustalić procentowy wskaźnik

kosztów ubocznych zakupu (kol. 11) w stosunku do ogólnej

wartości zakupu towarów handlowych i materiałów zaewidencjonowanych (w kol. 10) (suma kosztów ubocznych

zakupu pomnożona przez 100 i podzielona przez wartość

zakupu). O tak ustalony wskaźnik należy podwyższyć jednostkowy koszt zakupu, a następnie ustalić wartość poszczególnych składników spisu z natury.

Podatnik może również dokonać wyceny wartości materiai towarów handlowych według cen zakupu, tj. bez

podwyższenia tej ceny o wskaźnik kosztów ubocznych

zakupu.

łów

28. W celu ustalenia dochodu osiągniętego w roku

podatkowym należy na oddzielnej karcie księgi

-

1)

3004

Poz. 788 i 789

29. Przykład obliczenia dochodu

ustalić wartość osiągniętego przychodu w roku podat-

zł

gr

kowym (kol. 9),

1. Przychód (kol. 9)

2)

ustalić wysokość

poniesionych w roku podatkowym

kosztów uzyskania przychodów w sposób następujący

-

-

3)

2. Wysokość kosztów uzyskania przychodów poniesionych

w roku podatkowym

do wartości spisu z natury na początek roku podatkowego doliczyć wartość zakupu towarów hand lowych (materiałów) z kolumn 10 i 11, a następnie

pomniejszyć o wartość spisu z natury sporządzonego

na koniec roku podatkowego,

kwotę wynikającą z tego obliczenia powiększyć

o kwotę wydatków z kolumny 15 oraz pomniejszyć

o wartość wynagrodzeń w naturze w tej części ,

w której wydatki (koszty) związane z wynagrodzeniami w naturze zostały zaksięgowane w innych

kolumnach księgi przychodów i rozchodów (np.

w gastronomii koszty zakupu materiałów i towarów

handlowych zużytych do przygotowania posiłków

dla pracowników zostały wpisane w kol. 10) ,

wartość osiągniętego

przychodu (kol. 9) pomniejszyć

o wysokość poniesionych w roku podatkowym kosztów

uzyskania przychodu, obliczonych zgodnie z objaśnie­

niami zawartymi w pkt 2; wynikająca z tego obliczenia

różnica stanowi kwotę dochodu osiągniętego w roku

podatkowym.

60.805,56

a)

wartość

spisu z natury na początek roku

podatkowego

b) plus wydatki na zakup towarów handlowych i materiałów (kol. 10)

c) plus wydatki na koszty uboczne zakupu

(kol. 11 )

d) minus wartość spisu z natury na koniec

roku podatkowego

e) plus kwota pozostałych wydatków (kol.

15)

f) minus wartość wynagrodzeń w naturze

ujętych w innych ~olumnach księgi

Razem koszty uzyskania przychodu

8.241 ,50

19.321 ,20

579,63

2.542,03

27 .362,25

1.200,30

51 .762,25

3. Ustalenie dochodu osiągniętego w roku podatkowym

a) przychód (pkt 1)

b) minus koszty uzyskania przychodów

(pkt 2)

Dochód (a - b)

60.805,56

51 .762,25

9.043,31

30. Zasady określone w ust. 1-29 stosuje się odpowiednio w przypadku prowadzenia podatkowej księgi

przychodów i rozchodów w imieniu podatnika przez biuro

rachunkowe.

789

ROZPORZĄDZENIE MINISTRA FINANSÓW

z dnia 28 grudnia 1994 r.

w sprawie szczególnych zasad rachunkowości dla jednostek nie prowadzących działalności gospodarczej .

Na podstawie art. 81 ust. 3 pkt 3 ustawy z dnia 29

września 1994 r. o rachunkowości (Dz. U. Nr 121, poz. 591)

zarządza się , co następuje

§ 1. 1. Przepisy rozporządzenia stosuje się do: stowarzyszeń , partii politycznych, związków zawodowych, organizacji pracodawców, izb gospodarczych, kościelnych osób

prawnych, fundacji oraz innych nie będących spółkami

prawa handlowego organizacji dobroczynności i opieki spo łecznej , towarzystw naukowych, organizacji ochrony zdrowia, rehabilitacji zawodowej i społecznej oraz przedstawicielstw podmiotów zagranicznych - jeżeli nie prowadzą

działalności gospodarczej - z uwzględnieniem § 5.

2. Ilekroć w rozporządzeniu jest mowa o

1) ustawie - rozumie się przez to ustawę z dnia 29

września 1994 r. o rachunkowości (Dz. U. Nr 121, poz.

591 ),

2) jednostce - rozumie się przez to jednostki wymienione

w ust. 1, utworzone i prowadzące działalność na podstawie przepisów prawa polskiego, mające siedzibę na

terytorium Rzeczypospolitej Polskiej,

3)

działalności statutowej -

rozumie się przez to działal­

ność nie mającą charakteru działalności gospodarczej,

określoną przepisami prawa i statutem danej jednostki,

4) funduszu statutowym - rozumie się przez to fundusz

zasadniczy jednostki, tworzony na mocy przepisów

prawa i zasad określonych statutem, przeznaczony na

finansowanie działalności statutowej .

§ 2. 1. Przychodami jednostki są określone odrębnymi

przepisami prawa i statutu otrzymane środki pieniężne, w tym

otrzymane składki statutowe, oraz nieodpłatnie otrzymane

inne składniki majątku, a także kwoty należne ze sprzedaży

składników majątku oraz przychody finansowe , dotacje

i subwencje.

2. Do kosztów działalności jednostki zalicza się koszty

zw i ązane z realizacją zadań statutowych, w tym także świad­

czenia określone statutem. Za koszty uważa się również

koszty poniesione na utrzymanie komórek administracyjnych

jednostki. a w szczególności : wynagrodzenia i inne świad­

czenia na rzecz pracowników i innych osób, odpisy amortyzacyjne, zużycie materiałów i energii, usługi obce oraz

pozostałe koszty o charakterze administracyjnym .