Umowa międzynarodowa Umowa między Rządem Rzeczypospolitej Polskiej a Rządem Federacji Rosyjskiej w sprawie unikania podwójnego opodatkowania w zakresie podatków od dochodu i majątku, sporządzona w Moskwie dnia 22 maja 1992 r.

Nr 125

Warszawa, dnia 20 grudnia 1993 r.

TREŚĆ

Poz.

UMOWY MIĘDZYNARODOWE

'569 -

570 -

Umowa między Rządem Rzeczypospolitej Polskiej a Rządem Federacji Rosyjskiej w sprawie unikania

podwójnego opodatkowania w zakresie podatków od dochodu i majątku , sporządzona w Moskwie

dnia 22 maja 1992 r. .

2107

Oświadczenie rządowe z dnia 25 października 1993 r. dotyczące wejścia w życie Umowy między

Rządem Rzeczypospolitej Polskiej a Rządem Federacji Rosyjskiej w sprawie unikania podwójnego

opodatkowania w zakresie podatków od dochodu i majątku , sporządzonej w Moskwie dnia 22 maja

1992r.

2115

571 -

Umowa między Rządem Rzeczypospolitej Polskiej a Rządem Socjalistycznej Republiki Wietnamu

o współpracy kulturalnej i naukowej, sporządzona w Warszawie dnia 28 maja 1992 r. .

2116

572 -

Oświadczenie rządowe z dnia 27 października 1993 r. w sprawie wejścia w życie Umowy między

Rządem Rzeczypospolitej Polskiej a Rządem Socjalistycznej Republiki Wietnamu o współpracy

kulturalnej i naukowej, sporządzonej w Warszawie dnia 28 maja 1992 r. .

2118

573 -

Traktat między Rzecząpospolitą Polską a Ukrainą o dobrym sąsiedztwie, przyjaznych stosunkach

i współpracy, sporządzony w Warszawie dnia 18 maja 1992 r. .

2118

574 -

Oświadczenie rządowe z dnia 27 października 1993 r. w sprawie wymiany dokumentów ratyfikacyjnych Traktatu między Rzecząpospolitą Polską a Ukrainą o dobrym sąsiedztwie, przyjaznych

stosunkach i współpracy, sporządzonego w Warszawie dnia 18 maja 1992 r. .

2122

575 -

Umowa między Rządem Rzeczypospolitej Polskiej a Rządem Ukrainy o wzajemnym popieraniu

i ochronie inwestycji, sporządzona w Kijowie dnia 12 stycznia 1993 r. .

2122

576 -

Oświadczenie rządowe z dnia 27 października 1993 r. w sprawie wejścia w życie Umowy między

Rządem Rzeczypospolitej Polskiej a Rządem Ukrainy o wzajemnym popieraniu i ochronie inwestycji,

sporządzonej

w Kijowie dnia 12 stycznia 1993 r. .

2126

569

UMOWA

między Rządem Rzeczypospolitej Polskiej a Rządem Federacji Rosyjskiej w

sprawie unikania podwójnego

opodatkowania w zakresie podatków od dochodu i majątku,

sporządzona w

Moskwie dnia 22 maja 1992 r.

W imieniu Rzeczypospolitej Polskiej

PREZYDENT RZECZYPOSPOLITEJ POLSKIEJ

podaje do powszechnej wiadomości

W dniu 22 maja 1992 r. została sporządzona w Moskwie Umowa między Rządem Rzeczypospolitej Polskiej a Rządem

Federacji Rosyjskiej w sprawie unikania podwójnego opodatkowania w zakresie podatków od dochodu i majątku,

w następującym brzmieniu

-

. 2108

Poz. 569

Artykuł 2

UMOWA

Podatki, których dotyczy umowa

między Rządem Rzeczypospolitej Polskiej a Rządem

Federacji Rosyjskiej w sprawie unikania podwójnego

opodatkowania w zakresie podatków od dochodu

i majątku

Rząd Rzeczypospolitej Polskiej i Rząd Federacji Rosyjs-

kiej,

kierując się dążeniem do rozwijania i umacniania współ­

pracy gospodarczej, naukowej, technicznej i kulturalnej mię­

dzy obydwoma Państwami , oraz

w celu wyeliminowania podwójnego opodatkowania

w zakresie podatków od dochodu i majątku ,

postanowiły zawrzeć niniejszą umowę,

uzgadn i ając, co następuje

Artykuł 1

Osoby, których dotyczy umowa

1. Niniejsza umowa dotyczy osób, które maj ą miejsce

zamieszkania lub siedzibę w jednym lub w obu Umawiają­

cych się Państwach .

2. W rozumieniu niniejszej umowy określenie "osoba

mająca miejsce zamieszkania lub siedzibę w Umawiającym

się Państwie" oznacza każdą osobę, która zgodnie z prawem

tego Państwa podlega tam opodatkowaniu z uwagi na

miejsce zamieszkania, miejsce jej stałego pobytu, miejsce

zarejestrowania osoby prawnej albo inne kryterium o podobnym charakterze. Jeżeli dochód jest osiągany przez spółkę

jawną, to miejsce zamieszkania ustala się w miejscu pobytu

osoby podlegającej opodat kowaniu od takiego dochodu .

3. Jeżeli stosownie do postanowień ustępu 2 osoba nie

będąca osobą fizyczną ma siedzibę w obu Umawiających się

Państwach , to uważa się ją za mającą s i edzibę w tym

Państwie, w którym znajduje się miejsce jej faktycznego

zarządu .

4. Jeżeli stosownie do postanowień ustępu 2 osoba

fizyczna ma miejsce zamieszkania w obu Umawiających się

Państwach, to jej status będzie określony według następują ­

cych zasad

a)

osobę uważa się za maj ącą miejsce zamieszkania w tym

Państwie, w którym ma ona stałe miejsce zamieszkania;

jeżeli ma ona stałe miejsce zamieszkania w obu Państ­

1. Niniejsza umowa dotyczy, bez względu na sposób

poboru, podatków od dochodu i od majątku lub części

ogólnego dochodu albo ogólnego majątku, które pobiera się

na rzecz każdego Umawiającego s i ę Państwa .

2. Za podatki od dochodu i od majątku uważa się

wszystkie podatki, które pobiera się od całego dochodu, od

całego majątku albo od części dochodu lub majątku , włącza ­

jąc podatki od zysku z przeniesienia tytułu własności majątku

ruchomego lub nieruchomego, podatki od ogólnych kwot

wynagrodzeń wypłaconych przez przedsiębiorstwa , jak równi~ż podatki od przyrostu majątku.

3. Do aktualnie istniejących podatków, których dotyczy

umowa, należą

a) w Polsce

1) podatek dochodowy od osób prawnych,

2) podatek dochodowy od osób fizycznych,

3) podatek rolny,

zwane dalej " podatkami polskimi " ;

b) w Federacji Rosyjskiej

1) podatki od zysków i dochodów przewidziane w usta wach Federacji Rosyjskiej - ,,0 podatku od zysku

przedsiębiorstw i organizacji", ,,0 opodatkowaniu

dochodu banków", ,,0 podatku dochodowym od

działalności ubezpieczeniowej" i ,,0 podatku dochodowym od osób fizycznych ",

2) podatki od majątku przewidziane w ustawach Federacji Rosyjskiej - ,,0 podatku od majątku przed siębiorstw" i ,,0 podatku od majątku osób fizycz nych",

zwane dalej "podatkami rosyjskimi ".

4. Niniejsza umowa będzie miała także zastosowanie do

wszystkich podatków takiego samego lub podobnego rodza ju, o których mowa w ustępie 1, które po podpisaniu

niniejszej umowy będą wprowadzone obok istniejących

podatków lub w ich miejsce, w tym podatki podobne do

istniejących w jednym Umawiającym się Państwie, lecz nie

stosowane w drugim Umawiającym się Państwie, a które

mogą być następnie wprowadzone w tym drugim Państwie .

Właściwe władze Umawiających się Państw będą informowały s i ę wzajemnie o zasadniczych zmianach, jakie zaszły

w ich ustawodawstwach podatkowych .

wach, to uważa się ją za mającą miejsce zamieszkania

w tym Państwie, z którym ma ściślejsze powiązania

osobiste i gospodarcze (ośrodek interesów życiowych),

b) jeżeli nie można ustalić, w którym Państwie osoba ma

ośrodek interesów życiowych , albo jeżeli nie ma ona

stałego miejsca zamieszkania w żadnym z Państw, to

uważa się ją za mającą miejsce zamieszkania w tym

Państwie , w którym zwykle przebywa,

c) jeżeli przebywa ona zazwyczaj w obydwu Państwach

lub nie przebywa zazwyczaj w żadnym z nich, to będzie

ona uważana za mającą miejsce zamieszkania w tym

Państwie, którego jest obywatelem,

d) jeżeli jest ona obywatelem obu Państw lub nie jest

obywatelem żadnego z nich, właściwe władze Umawiających się Państw rozstrzygną zagadnienie w drodze

wzajemnego porozumienia.

Artykuł 3

Ogólne definicje

1. W rozumieniu niniejszej umowy, jeżeli z jej kontekstu

nie wynika inaczej

a) określenie "Umawiające się Państwo" oznacza, zależnie

od kontekstu, Rzeczpospolitą Polską lub Federację Rosyjską ,

b) określenie " Rzeczpospolita Polska" oznacza Rzeczpospolitą Polską . Określenie "Rzeczpospolita Polska " uży­

te w sensie geograficznym obejmuje morze terytorialne

oraz strefę ekonomiczną i szelf kontynentalny, w odniesieniu do których Rzeczpospolita Polska może zgodnie z prawem międzynarodowym sprawować suwerenne prawa i jurysdykcję i na których obowiązuje ustawodawstwo podatkowe Rzeczypospolitej Polskiej,

c) określenie " Federacja Rosyjska" oznacza Federację Ro syjską . Określenie " Federacja Rosyjska" użyte w sensie

geograficznym obejmuje morze terytorialne oraz strefę

ekonomiczną i szelf kontynentalny, w odniesieniu do

których Federacja Rosyjska może zgodnie z prawem

międzynarodowym sprawować suwerenne prawa i ju rysdykcję i na których obowiązuje ustawodawstwo

podatkowe Federacji Rosyjskiej,

d) określenie "osoba " oznacza osobę fizyczną, osobę prawną lub inne zrzeszenie osób utworzone zgodnie z ustawodawstwem Umawiającego się Państwa i które jest

traktowane jako osoba prawna dla celów podat kowych

w tym Państwie,

e)

określenie

" spółka "

oznacza

spółkę akcyjną,

spółkę

z ograniczoną odpowiedzialnością lub każdą inną osobę

prawną albo jednostkę, która podlega podatkowi od

dochodu,

f)

określenie "transport międzynarodowy " oznacza wszel ki przewóz statkiem, barką rzeczną, statkiem powietrznym, pojazdem drogowym lub środkiem kolejowym

należącym do przedsiębiorstwa , którego miejsce faktycznego zarządu znajduje się w jednym Umawiającym

się Państwie , a eksploatowanym wyłącznie między pun ktami położonymi na terytoriach oddzielnych Umawiających się Państw ,

g)

określenie "właściwa władza " oznacza

1) w Rzeczypospolitej Polskiej - Ministra Finansów

lub jego upoważnionego przedstawiciela,

2) w Federacji Rosyjskiej - Ministerstwo Finansów lub

upoważnionego przez nie przedstawic iela.

2. Przy stosowaniu niniejszej umowy przez Umawiające

się Państwo, jeżeli z tr·eści przepisu nie wynika inaczej lub

jeżeli właściwe władze nie uzgodnią inaczej zgodnie z procedurą przewidzianą w artykule 24, każde określenie w niej nie

zdefiniowane będzie miało takie znaczenie, jakie przyjmuje

się według ustawodawstwa danego Umawiającego się Pań­

stwa w zakresie podatków, do których ma zastosowanie

niniejsza umowa.

Poz. 569

przekracza 12 miesięcy . Właściwe władze Umawiającego

w którym prowadzone są takie prace, mogą

w wyjątkowych przypadkach, na wniosek osoby prowadzącej takie prace, nie traktować za zakład takiej działal­

ności przekraczającej 12 miesięcy, lecz nie dłużej niż 24

się Państwa,

miesiące .

4 . Bez względu na poprzednie postanowienia niniejszego artykułu nie stanowią zakładu następujące rodzaje

działalności prowadzone w jednym Umawiającym się Państ ­

wie przez osobę mającą miejsce zamieszkania lub siedzibę

w drugim Umawiającym się Państwie

a) placówki, które służą wyłącznie do składowania, wystawiania albo wydawania dóbr lub towarów należą ­

cych do tej osoby,

b) utrzymywan ie zapasów dóbr albo towarów należących

do przedsiębiorstwa wyłącznie w celu obróbki lub

przerobu przez inną osobę,

c) stałe placówki utrzymywane wyłącznie w celu zakupu

dóbr lub towarów albo w celu zbierania informacji dla

przedsiębiorstwa ,

d) stałe placówki utrzymywane wyłącznie w celu prowadzenia dla przedsiębiorstwa jakiejkolwiek innej działal­

ności mającej przygotowawczy lub pomocniczy charakter,

e) utrzymywa n ie stałej placówki wyłącz n ie w cel u wykonywania jakiegokolwiek połączenia rodzajów działalności

wymienionych pod literami od a) do d) .

5. Bez względu na postanowienia ustępów 1 i 2, jeżeli

osoba mająca miejsce zamieszkania lub siedzibę w jednym

Umawiającym się Państwie prowadzi działalność w drugim

Umawiającym się Państwie za pośrednictwem agenta, to

uważa się , że osoba ta posiada zakład w tym drugim

Umawiającym się Państwie w zakresie każdego rodzaju

działalności , którą agent wykonuje dla tej osoby, jeżeli agent

spełn i a następujące warunki

Artykuł 4

a) posiada pełnomocnictwo do zawierania w Umawiają ­

cym się Państwie umów w imieniu tej osoby,

Zakład

b) posiadane pełnomocnictwo zwykle wykonuje,

1. W rozumieniu niniejszej umowy określenie " zakład "

oznacza stałą placówkę , przez którą osoba mająca miejsce

zamieszkania lub siedzibę w jednym Umawiającym się Państ­

wie prowadzi całkowicie lub częściowo działalność handlową lub gospodarczą w drugim Umawiającym się Państwie .

2. Określenie " zakład" obejmuje w szczególności

a) miejsce zarządu ,

b) filię ,

c) biuro,

d) zakład fabryczny,

e) warsztat oraz

c) nie posiada statusu niezależnego przedstawiciela, do

którego stosuje się postanowienia ustępu 6,

d) jego działalno~ć nie ogranicza się do rodzajów działal­

ności wymienionych w ustępie 4.

6. Nie będzie się uważać, że osoba mająca miejsce

zamieszkan ia lub siedzibę w jednym Umawiającym się Państ­

wie posiada zakład w drugim Umawiającym się Państwie

tylko z tego powodu, że wykonuje ona w tym Państwie

działalność przez maklera, generalnego przedstawiciela handlowego albo każdego innego niezależnego przedstawiciela,

pod warunkiem że te osoby działają w ramach swojej zwykłej

działalności gospodarczej.

kopalnię, źródło ropy naftowej lub gazu, kamieniołom

albo inne miejsce wydobywania zasobów naturalnych.

Państwie kontroluje lub jest kontrolowana przez spółkę, która

3. Plac budowy, obiekt budowlany, montażowy lub

teren wie rceń, platforma wiertnicza albo statek, wykorzystywane do poszukiwania i badania zasobów naturalnych,

stanowią zakład , jeżeli czas trwania prowadzonych prac

ma siedzibę w drugim Umawiającym się Państwie albo która

prowadzi działalność w tym drugim Państwie (przez posiada ny tam zakład albo w inny sposób) , nie wystarcza, aby

jakąkolwiek z tych spółek uważać za zakład drugiej spółki .

f)

7. Fakt. że spółka mająca siedzibę w Umawiającym się

-

Artykuł 5

Zyski z przedsiębiorstw

1. Zyski osiągane w jednym Umawiającym się Państwie

przez osobę mającą miejsce zamieszkania lub siedzibę w drugim Umawiającym się Państwie mogą być opodatkowane

w pierwszym Państwie tylko wówczas, gdy dane zyski są

osiągane przez położony w tym Państwie zakład i tylko

w takiej mierze, w jakiej mogą być przypisane temu zakładowi.

2. Z zastrzeżeniem postanowień ustępu 3, jeżeli osoba

jednym Umawiającym się Państwie wykonuje działalność w drugim

Umawiającym się Państwie przez położony tam zakład , to

w każdym Umawiającym s i ę Państwie należy przypisać temu

zakładowi takie zyski, które mógłby on osiągnąć, gdyby

wykonywał taką samą lub podobną działalność w takich

samych lub podobnych warunkach jako samodzielna osoba

i był całkowicie niezależny w stosunkach z osobą, której jest

Poz. 569

3. Jeżeli miejsce faktycznego zarządu przedsiębiorstwa

transportowego znajduje się na pokładzie środka transportowego, uważa się, że znajduje się ono '!N tym Państwie,

w którym znajduje się port macierzysty środka transportowego, a jeżeli brak jest portu macierzystego - w Umawiającym się Państwie , w którym osoba eksploatująca środek

transportowy ma miejsce zamieszkania lub siedzibę .

4. Postanowienia ustępów 1 i 2 dotyczą także zysków

z uczestnictwa w umowie poolowej, we

wspólnym przedsiębiorstwie lub w międzynarodowym zwią­

zku eksploatacyjnym.

pochodzących

mająca miejsce zamieszkania lub siedzibę w

zakładem.

3. Przy ustalaniu zysków zakładu dopuszcza się potrącenie wydatków ponoszonych na działalność tego zakładu . Dopuszcza się przy tym podział udokumentowanych

wydatków między osobą mającą miejsce zamieszkania lub

siedzibę w jednym Umawiającym się Państwie a jej zakładem

położonym w drugim Umawiającym się Państwie . Takie

wydatki obejmują koszty zarządzania i ogólne koszty administracyjne, wydatki na badania i rozwój. odsetki, honoraria za sprawowanie zarządu , konsultacje, pomoc techniczną ,

niezależnie od tego, czy powstały one w Państwie, w którym

jest położony zakład , czy gdzie indziej.

4. Ustalanie zysków zakładu powinno być dokonywane

każdego roku w ten sam sposób, chyba że istnieją uzasadnione powody, aby postąpić inaczej .

5. Nie można przypisać zakładowi zysku tylko z tytułu

samego zakupu dóbr lub towarów przez ten zakład dla

przedsiębiorstwa .

Artykuł 7

Dywidendy

1. Dywidendy wypłacane przez spółkę mającą siedzibę

w Umawiającym się Państwie osobie mającej miejsce zamieszkania lub siedzibę w drugim Umawiającym się Państwie

mogą być opodatkowane w tym drugim Umawiającym się

Państwie.

Jednakże dywidendy te mogą być opodatkowane także

w Umawiającym się Państwie i według prawa tego Państwa,

w którym spółka wypłacająca dywidendy ma swoją siedzibę,

lecz podatek ten nie może przekroczyć 10 procent kwoty

dywidend brutto.

2. Użyte w tym artykule określenie "dywidendy" oznacza dochód z akcji lub innych praw, z wyjątkiem wierzytelności, do udziału w zyskach, jak również dochody z innych praw

spółki, które według prawa podatkowego Państwa, w którym

spółka wypłacająca dywidendy ma siedzibę, są pod wzglę­

dem podatkowym traktowane jak dochody z akcji.

W odniesieniu do Federacji Rosyjskiej określenie to

obejmuje w szczególności zysk transferowany za granicę

przez udziałowca przedsiębiorstwa z udziałem zagranicznym,

utworzonego zgodnie z ustawami Federacji Rosyjskiej.

3. Postanowień ustępu 1 nie stosuje się, jeżeli odbiorca

dywidend,mający miejsce zamieszkania lub siedzibę w Umawiającym się Państwie, wykonuje w drugim Państwie, w któ-

6. Jeżeli w zyskach mieszczą się dochody, które zostały

odrębnie uregulowane w innych artykułach niniejszej umowy, postanowienia tych innych artykułów nie będą naruszane przez postanowienia niniejszego artykułu.

Artykuł 6

Transport międzynarodowy

1. Dochody osiągane przez osobę mającą miejsce zamieszkania lub siedzibę w jednym Umawiającym się Państ­

wie z eksploatacji w komunikacji międzynarodowej statków, barek, statków powietrznych, pojazdów drogowych

i kolejowych podlegają opodatkowaniu tylko w tym Państ­

wie.

2. W rozumieniu niniejszej umowy dochód z transportu

międzynarodowego obejmuje dochód uzyskiwany z bezpośredniej eksploatacji, z tytułu wydzierżawienia lub wykorzys-

tania w jakiejkolwiek formie środków transportu wymienionych w ustępie 1, w tym z eksploatacji, utrzymywania i dzierżawienia kontenerów, i związanego z nimi wyposażenia .

rym znajduje się siedziba spółki płacącej dywidendy, działal­

ność zarobkową przez zakład położony w tym Państwie bądź

wykonuje w tym drugim Państwie wolny zawód w oparciu

o stałą placówkę, która jest w nim położona, i gdy udział.

z którego tytułu wypłaca się dywidendy, rzeczywiście wiąże

się z działalnością takiego zakładu lub stałej placówki.

W takim przypadku stosuje się postanowienia artykułu 5 niniejszej umowy.

Artykuł 8

Odsetki

1. Odsetki, które powstają w Umawiającym się Państ­

wie i wypłacane są osobie mającej miejsce zamieszkania lub

siedzibę w drugim Umawiającym się Państwie, mogą być

opodatkowane w tym drugim Państwie.

Jednakże odsetki takie mogą być również opodatkowane w Umawiającym się Państwie, w którym powstają,

i zgodnie z ustawodawstwem tego Państwa, lecz podatek

w ten sposób ustalony nie może przekroczyć 10 procent

kwoty brutto tych odsetek.

-

Poz. 569

2. Niezależnie od postanowień ustępu 1, odsetki pow jednym Umawiającym się Państwie i należne

rządowi drugiego Umawiającego się Państwa , jego jednostkom terytorialnym, władzom lokalnym hJb bankowi cent ralnemu drugiego Umawiającego się Państwa będą zwol nione od opodatkowania w pierwszym Państwie.

Określenie " majątek ruchomy" posiada takie znaczenie,

jakie przymuje się według prawa Umawiającego się Państwa,

w którym ten majątek jest położony .

3. Użyte w tym artykule określenie "odsetki" oznacza

dochody z wszelkiego rodzaju roszczeń wynikających z dłu ­

gów, a w szczególności dochody z pożyczek publicznych

oraz dochody z obligacji lub skryptów dłużnych, włącznie

z premiami i nagrodami mającymi związek z takimi skryptami

dłużnymi , obligacjam i lub pożyczkami , jak również innego

rodzaju dochody, które według ustawodawstwa podatkowego Państwa , w którym powstają, zrównane są z dochodami z pożyczek.

łącznie z zyskami , które zostaną uzyskane przy przeniesieniu

wstałe

4. Postanowień ustępu 1 nie stosuje s i ę, jeśli właściciel

odsetek mający miejsce zamieszkania lub siedzibę w Umawiającym się Państwie wykonuje w drugim Państwie, w którym powstają odsetki, działalność zarobkową przy pomocy

zakładu położonego w tym Państwie bądź wykonuje wolny

zawód w oparciu o stałą placówkę , która jest w nim położo ­

na, i jeżeli wierzytelność , z której tytułu są płacone odsetki,

rzeczywiście należy do takiego zakładu lub takiej stałej

placówki. W takim przypadku stosuje się postanowienia

artykułu 5.

5. Jeżeli między dłużnikiem a właścicielem odsetek lub

między nimi obydwoma a osobą trzecią istnieją szczególne

stosunki i dlatego odsetki mające związek z roszczeniem

wynikającym z długu, z którego tytułu są wypłacane, prze kraczają kwotę, którą dłużnik i właściciel odsetek uzgodniliby

bez tych stosunków, to postanowienia tego artykułu stosuje

się tylko do tej ostatniej wymienionej kwoty.W tym przypad ku nadwyżka ponad tę kwotę podlega opodatkowaniu według prawa każdego Umawiającego się Państwa i przy

uwzględnieniu innych postanowień niniejszej umowy.

Artykuł 9

Dochody z nieruchomości

1. Dochody os i ągane przez osobę mającą miejsce zamieszkania lub siedzibę w Umawiającym się Państwie z majątku nieruchomego (w tym gospodarstwa rolnego i leś­

nego) , położonego w drugim Umawiającym się Państwie,

mogą być opodatkowane w tym drugim Państwie.

2. Określenie "majątek nieruchomy" posiada takie znaczenie, jakie przyjmuje się według prawa tego Państwa,

w którym majątek ten jest położony . Statki, barki i statki

powietrzne nie stanowią majątku nieruchomego.

3. Postanowienia ustępu 1 mają zastosowanie do dochodu uzyskanego z korzystania z majątku nieruchomego

w celach zarobkowych (dzierżawienie, zastaw i inne).

2. Zyski z przeniesienia tytułu własności majątku stanowiącego część majątku zakładu, który osoba Umawiającego

się Państwa posiada w drugim Umawiającym się Państwie,

własności takiego zakładu , mogą być opodatkowane w tym

drugim Państwie.

3. Zyski osiągnięte z przeniesienia własności środków

transportowych eksploatowanych w komunikacji między ­

narodowej lub majątku ruchomego związanego z eksploatacją takich środków podlegają opodatkowaniu tylko w tym

Państwie , w którym znajduje się miejsce faktycznego zarządu

osoby dokonującej międzynarodowych przewozów.

4. Zyski z przeniesienia tytułu własności jakiegokolwiek

majątku nie wymienionego w tym artykule podlegają opoda-

tkowaniu tylko w tym Państwie, w którym osoba przenosząca

tytuł własności ma miejsce zamieszkania lub siedzibę .

Artykuł 11

Należności autorskie i licencyjne

1. Należności z tytułu praw autorskich i licencji, powstające w jednym Umawiającym się Państwie i wypłacane

osobie mającej miejsce zamieszkania lub siedzibę w drugim

Umawiającym się Państwie , mogą być opodatkowane w tym

drugim Państwie .

Jednakże należności z tytułu praw autorskich i licencji

mogą być także

opodatkowane w tym Umawiającym się

Państwie , w którym powstają, i zgodnie z ustawodawstwem

tego Państwa , lecz ustalony w ten sposób podatek nie może

przekroczyć 10 procent kwoty brutto dochodu z tego tytułu .

2. Określenie " należności autorskie i licencyjne", użyte

w niniejszym artykule, oznacza wszelkiego rodzaju należno­

ści uzyskiwane z tytułu użytkowania lub prawa do użyt­

kowania każdego prawa autorskiego do dzieła literackiego,

artystycznego lub naukowego, włącznie z filmami dla kin

oraz z filmami i taśmami dla radia lub telewizji, patentu, znaku

towarowego, wzoru lub modelu, planu, tajemnicy technologii lub procesu produkcyjnego, jak również za użytkowanie

lub prawo do użytkowania urządzenia przemysłowego , han dlowego lub naukowego, lub za informacje związane z doświadczeniem zdobytym w dziedzinie przemysłowej , handlowej lub naukowej (know- how).

3. Postanowienia tego

artykułu

mają

zastosowanie

również do należności uzyskiwanych za usługi techniczne,

świadczone w

wyniku sprzedaży , wykorzystania lub udos-

tępnienia do wykorzystania, jak również przekazania infor-

macji, o czym mowa w ustępie 2 niniejszego artykułu.

4. Postanowienia ustępu 1 nie mają zastosowania, jeżeli

Artykuł 1 O

właściciel należności autorskich i licencyjnych, mający miej-

Zyski ze sprzedaży majątku

sce zamieszkania lub siedzibę w Umawiającym się Państwie ,

wykonuje w drugim Umawiającym się Państwie , z którego

pochodzą należności z tytułu praw autorskich i licencji,

działalność zarobkową przez zakład w nim położony bądź

wolny zawód za pomocą tam położonej stałej placówki,

a prawa lub majątek, z których tytułu wypłacane są należności

autorskie i licencyjne, rzeczywiście wiążą się z działalnością

1. Zyski osiągnięte przez osobę mającą miejsce zamieszkania lub siedzibę w Umawiającym się Państwie z przeniesienia własności majątku nieruchomego lub ruchomego, a położonego w drugim Umawiającym się Państwie, mogą być

opodatkowane w tym drugim Państwie.

-

takiego zakładu lub stałej placówki. W takim przypadku

stosuje się odpowiednio postanowien ia artykułu 5 niniejszej

umowy.

5. Uważa się , że należności autorskie i licencyjne powstają w Umawiającym się Państwie, gdy płatnikiem jest to

Państwo ,

jego władza lokalna albo osoba mająca w tym

miejsce zamieszkania lub siedz i bę . Jeżeli jednak

osoba wypłacająca należności autorskie lub licencyjne, bez

względu na to, czy ma ona w Umawiającym się Państwie

miejsce zamieszkania lub siedzibę , posiada w Umawiającym

się Państwie zakład, w zw i ązku z działalnością którego

powstał obowiązek zapłaty tych należności autorskich i licencyjnych, i zakład lub stała placówka pokrywają te nal eż­

ności, to uważa się, że należności autorskie i licencyjne

powstają w Państwie, w którym położony jest ten zakład .

Państwie

6. Jeżeli między płatnikiem a właścicielem należności

licencyjnych i opłat za usługi techniczne lub między nimi

obydwoma a osobą trzecią istnieją szczególne stosunki

i dlatego zapłacone opłaty autorskie i licencyjne mające

związek z użytkowaniem , prawem lub informacją, za które są

płacone, przekraczają kwotę, którą płatnik i właściciel należ ­

ności licencyjnych i opłat za usługi techniczne uzgodniliby

bez tych stosunków, to postanowienia niniejszego artykułu

stosuje się tylko do tej ostatnio wymienionej kwoty. W tym

przypadku nadwyżka ponad tę kwotę podlega opodatkowaniu zgodnie z prawem każdego Umawiającego się Państwa

i z uwzględnieniem innych postanowień niniejszej umowy.

Artykuł 12

Praca najemna

1. Z uwzględnieniem postanowień artykułów 14, 15

i 18 ustęp 1 niniejszej umowy, płace, uposażenia i inne

podobne wynagrodzenia, które osoba mająca miejsce zam ieszkania w Umawiającym się Państwie osiąga z pracy najem nej, podlegają opodatkowaniu tylko w tym Państwie, chyba

że praca wykonywana jest w drugim Umawiającym się

Państwie . Jeżeli praca jest tam wykonywana, to osiągane za

nią wynagrodzenie może być opodatkowane w tym drugim

Państwie .

2. Bez względu na postanowien ia ustępu 1, wynagrodzenia, jakie osoba mająca miejsce zamieszkania w Umawiającym się Państwie osiąga z pracy najemnej, wykonywa nej w drugim Umaw i ającym się Państwie, podlegają opodatkowaniu tylko w pierwszym Państwie, jeżeli

a) odbiorca przebywa w drugim Państwie przez okres lub

okresy nie przekraczające łącznie 183 dni podczas dane go roku kalendarzowego oraz

b) wynagrodzenia są wypłacane przez pracodawcę lub

w imieniu pracodawcy, który nie ma miejsca zamieszkania lub siedziby w drugim Państwie, oraz

c) wynagrodzenia nie są ponoszone przez zakład lub stałą

placówkę , którą pracodawca posiada w drugim Państ­

wie.

3. Bez względu na postanowienia ustępów 1 i 2 tego

artykułu, płace, uposażenia i inne podobne wynagrodzenia,

które osoba mająca miejsce zamieszkania w jednym Umawiającym się Państwie osiąga z pracy najemnej lub z wyko nywania wolnego zawodu w drugim Umawiającym się

Państwie , nie podlegają opodatkowaniu w tym drugim

Państwie , jeżeli praca lub wolny zawód są wykonywane

-

Poz. 569

a) przez specjalistów technicznych w związku z istniejącym

placem budowy, budową, montażem , instalacją, praca mi wiertniczymi lub w związku z innym obiektem zgod nie z postan<;>wieniami artykułu 4 ustęp 3 niniejszej

umowy,

b) przez pracowników najemnych zatrudnionych na pokładzie statku, barki lub statku powietrznego, eksploatowanych w t ransporcie międzynarodowym przez osobę

mającą miejsce zam ieszkania lub siedzibę w jednym

Umawiającym się Państwie , jak również zatrudnionych

w zakładzie utrzymywanym w drugim Umawiającym się

Państwie przez przedsiębiorstwo lotnicze, którego rzeczywisty zarząd znajduje się w pierwszym Państwie,

c) przez dziennikarzy, korespondentów prasowych, radiowych i telewizyjnych ,

pod warunkiem że uzyskiwane przez te osoby wynagrodzenia pochodzą ze źródeł położonych poza granicami tego

drugiego Państwa w ciągu pięciu lat od dnia przybycia do

tego Państwa .

Artykuł 13

Wolne zawody

1. Dochody, które osoba mająca miejsce zamieszkania

w Umawiającym się Państwie osiąga z wykonywania wolnego zawodu albo z innej działalności o samodzielnym

charakterze w drugim Umawiającym się Państwie , mogą być

opodatkowane w tym drugim Umawiającym się Państwie .

2. Określenie " wolny zawód" obejmuje w szczególności samodzielnie wykonywaną działalność naukową, literacką , artystyczną , wychowawczą lub oświatową, jak również

samodzielnie wykonywaną działalność lekarzy, prawników,

i nżynierów, architektów oraz dentystów i księgowych.

Artykuł 14

Wynagrodzenia dyrektorów

Wynagrodzenia i inne podobne należności , które osoba

mająca miejsce zamieszkania w Umawiającym się Państwie

otrzymuje z tytułu członkostwa w radzie zarządzającej spółki

lub w innym podobnym organie spółki mającej siedzibę

w drugim Umawiającym się Państwie, mogą być opodatkowane w tym drugim Państwie .

Artykuł 15

Funkcje publiczne

1. Wynagrodzenie, inne niż renta lub emerytura, wypłacane przez Umawiające się Państwo lub jego jednostkę

terytorialną osobie fizycznej z tytułu funkcji wykonywanych

na rzecz tego Państwa lub jego jednostki terytorialnej,

podlega opodatkowaniu tylko w tym Państwie.

2. Jednakże wynagrodzenie takie może podlegać opodatkowaniu w drugim Umawiającym s i ę Państwie , jeżeli

funkcje te są wykonywane w tym Państwie, a osoba otrzymująca takie wynagrodzenie jest obywatelem tego drugiego

Umawiającego się Państwa .

3. Bez względu na postanowienia ustępów 1 i 2

wynagrodzenia wypłacane przez Umawiające się Państwo

-

lub jego jednostkę terytorialną, mające związek z funkcjami

wykonywanymi w związku z działalnością handlową tego

Państwa lub jego jednostki terytorialnej, podlegają opodatkowaniu zgodnie z postanowieniami artykułu 12 ("Praca

najemna") lub artykułu 13 ("Wolne zawody") .

Artykuł 16

Emerytury i renty

Renty, emerytury i inne podobne wynagrodzenia z tytułu

poprzedniej pracy najemnej, wypłacane osobie mającej miejsce zamieszkania w Umawiającym się Państwie, podlegają

opodatkowaniu tylko w tym Państwie.

-

Poz. 569

należności

te pochodzą ze źródeł spoza tego pierwszego

Państwa .

Artykuł 19

Inne dochody

Części dochodu osoby mającej miejsce zamieszkania

w Umawiającym się Państwie, bez względu na to, skąd one

pochodzą, a które nie zostały wymienione w poprzednich

artykułach niniejszej umowy, podlegają opodatkowaniu tylko w tym Państwie .

Artykuł 20

Majątek

Artykuł 17

Artyści i sportowcy

1. Bez względu na postanowienia artykułów 12 i 13

niniejszej umowy, dochód uzyskany przez osobę mającą

miejsce zamieszkania w Umawiającym się Państwie z tytułu

działalności artystycznej, na przykład artysty scenicznego,

filmowego, radiowego lub telewizyjnego, jak też muzyka lub

sportowca, z osobiście wykonywanej w tym charakterze

działalności w drugim Umawiającym się Państwie, może być

opodatkowany w tym drugim Państwie.

2. Jeżeli dochód mający związek z osobiście wykonywaną działalnością takiego artysty lub sportowca nie przypa-

da temu artyście lub sportowcowi, lecz innej osobie, dochód

taki - bez względu na postanowienia artykułów 5, 12 i 13

niniejszej umowy - może być opodatkowany w tym Umawiającym się Państwie, w którym działalność tego artysty lub

sportowca jest wykonywana.

Artykuł 18

Wykładowcy, pracownicy naukowo-badawczy, stu-

denci i praktykanci

1. Bez względu na postanowienia innych artykułów

niniejszej umowy, osoba fizyczna, która przebywa czasowo

w Umawiającym się Państwie w celu nauczania, kontynuowania swojego wykształcenia, prowadzenia wykładów lub

prowadzenia prac badawczych na uniwersytecie lub innej

placówce oświatowej albo w instytucie naukowo-badawczym, a która ma stałe miejsce zamieszkania w drugim

Umawiającym się Państwie, będzie zwolniona od opodatkowania w pierwszym Umawiającym się Państwie z tytułu

wynagrodzenia za nauczanie, wykłady i prowadzenie badań

w ciągu trzech lat, licząc od dnia jej pierwszego przyjazdu

w tym celu.

2. Postanowienia niniejszego artykułu nie mają zastosowania do dochodów z tytułu prac badawczych, jeżeli takie

prace są prowadzone w osobistym interesie danej osoby lub

danych osób. W takim przypadku będą miały zastosowanie

postanowienia artykułu 13 niniejszej umowy.

3. Stypendia i inne należności otrzymywane na utrzymanie się, kształcenie lub odbywanie praktyki przez studenta

lub praktykanta, który przebywa w Umawiającym się Państ­

wie wyłącznie w celu kształcenia się lub odbywania praktyki

i który ma albo bezpośrednio przed przybyciem do tego

Państwa miał miejsce zamieszkania w drugim Państwie, nie

podlegają opodatkowaniu w pierwszym Państwie, jeżeli

1. Majątek nieruchomy określony w artykule 9, który

jest własnością osoby mającej miejsce zamieszkania lub

siedzibę w Umawiającym się Państwie, a położony w drugim

Umawiającym się Państwie, może być opodatkowany w tym

drugim Państwie .

2. Majątek ruchomy, stanowiący część majątku zakładu,

który osoba mająca siedzibę w Umawiającym się Państwie

posiada w drugim Umawiającym się Państwie, lub majątek

ruchomy należący do stałej placówki, którą osoba, mająca

miejsce zamieszkania w Umawiającym się Państwie, dysponuje w drugim Umawiającym się Państwie dla celów

wykonywania wolnego zawodu, może być opodatkowany

w tym drugim Państwie .

3. Majątek w postaci statków morskich, powietrznych,

barek rzecznych oraz innych środków transportowych i kontenerów eksploatowanych w transporcie międzynarodo­

wym, a stanowiący własność osób mających siedzibę

w Umawiającym się Państwie, może podlegać opodatkowaniu tylko w tym Państwie .

4. Wszelkie inne części majątku osoby mającej miejsce

zamieszkania lub siedzibę w Umawiającym się Państwie

mogą być opodatkowane tylko w tym Państwie .

Artykuł 21

Postanowienia o unikaniu podwójnego opodatkowania

Jeżeli osoba mająca miejsce zamieszkania lub siedzibę

w jednym Umawiającym się Państwie uzyskuje dochód,

który zgodnie z postanowieniami niniejszej umowy może być

opodatkowany w drugim Umawiającym się Państwie, to

kwota podatku od tego dochodu należna w tym drugim

Umawiającym się Państwie będzie potrącona od podatku

dochodowego pobieranego od danej osoby w pierwszym

Umawiającym się Państwie .

Takie potrącenie nie może jednak przekroczyć kwoty

podatku pierwszego Umawiającego się Państwa, obliczonego od tego dochodu zgodnie z jego ustawodawstwem

podatkowym i praktyką .

Artykuł 22

Równe traktowanie

w

Osoby posiadające miejsce zamieszkania lub siedzibę

się Państwie nie mogą być poddane

Umawiającym

-

poczynający się dnia 1 stycznia lub po tym dniu w roku

kalendarzowym następującym bezpośrednio po roku,

w którym umowa weszła w życie,

c) w odniesieniu do podatkÓW od majątku - do majątku

istniejącego w dniu 1 stycznia w roku następującym po

roku, w którym umowa weszła w życie.

-

Poz. 569 i 570

przekazując w drodze dyplomatycznej notyfikację o wypo wiedzeniu co najmniej sześć miesięcy przed końcem roku

kalendarzowego rozpoczynającego się po upływie pięciu lat

od daty wejścia w życie niniejszej umowy.

W takim wypadku umowa przestanie obowiązywać

a) jeżeli chodzi o podatki pobierane u źródła - w stosunku

do dochodów uzyskanych lub obliczonych dnia 1 stycz nia lub po tym dniu w roku następującym po upływie

sześciomiesięcznego okresu wypowiedzenia,

3. W dniu wejścia w życie niniejszej umowy tracą moc

w stosunkach między Rzecząpospolitą Polską a Federacją

Rosyjską Porozumienie między LRB, WRL, NRD, MRL, PRL,

SRR, ZSRR i CSRS o unikaniu podwójnego opodatkowania

dochodów i majątku osób prawnych z dnia 27 maja 1977 r.

oraz Porozumienie między LRB, WRL, NRD, MRL, PRL,

SRR, ZSRR i CSRS o unikaniu podwójnego opodatkowania

dochodów i majątku osób prawnych z dnia 19 maja 1978 r.

b) jeżeli chodzi o inne podatki od dochodu i majątku

- w stosunku do podatków należnych za każdy okres

podatkowy rozpoczynający się dnia 1 stycznia lub po

tym dniu w roku następującym bezpośrednio po upływie

daty sześciomies i ęcznego okresu wypowiedzenia .

Sporządzono w dwóch egzemplarzach w Moskwie dnia

22 maja 1992 r., każdy w językach polskim i rosyjskim, przy

czym obydwa teksty są jednakowo autentyczne.

Artykuł 27

Wypowiedzenie

Niniejsza umowa pozostanie w mocy do czasu wypowiedzenia jej przez jedno z Umawiających się Państw. Każde

z Umawiających się Państw może wypowiedzieć umowę,

Z upoważnienia Rządu

Rzeczypospolitej Polskiej

A. Olechowski

Z upoważnienia Rządu

Federacji Rosyjskiej

A. Szochin

Po zapoznaniu się z powyższą umową, w imieniu Rzeczypospolitej Polskiej oświadczam, że

-

została ona uznana za słuszną zarówno w całości , jak i każde z postanowień w niej zawartych,

-

jest przyjęta, ratyfikowana i potwierdzona,

-

będzie niezmiennie zachowywana.

Na dowód czego wydany został akt niniejszy, opatrzony pieczęcią Rzeczypospolitej Polskiej .

Dano w Warszawie dnia 15 grudnia 1992 r.

Prezydent Rzeczypospolitej Polskiej : L. Wałęsa

L.S.

Minister Spraw Zagranicznych : K. Skubiszewski

570

OŚWIADCZENIE RZĄDOWE

z dnia 25 października 1993 r.

dotyczące wejścia w życie Umowy między Rządem Rzeczypospolitej Polskiej a Rządem Federacji Rosyjskiej

w sprawie unikania podwójnego opodatkowania w zakresie podatków od dochodu i majątku, sporządzonej

w Moskwie dnia 22 maja 1992 r.

Podaje się niniejszym do wiadomości , że zgodnie z arPol skiej a Rządem Federacji Rosyjskiej w sprawie unikania

tykułem 26 Umowy między Rządem Rzeczypospolitej

1992 r., dokonane zosta ły przewidziane w tym artykule

notyfikacje i w związku z tym powyższa umowa weszła

w życie w dniu 22 lutego 1993 r.

podwójnego opodatkowania w zakresie podatków od dochodu i majątku, sporządzonej w Moskwie dnia 22 maja

Minister Spraw Zagranicznych : K. Skubiszewski