Umowa międzynarodowa Umowa między Rządem Rzeczypospolitej Polskiej a Rządem Republiki Białoruś w sprawie unikania podwójnego opodatkowania w zakresie podatków od dochodu i majątku, sporządzona w Mińsku dnia 18 listopada 1992 r.

Warszawa, dnia 13 grudnia 1993 r.

Nr 120

TREŚĆ

Poz.

UMOWA MIĘDZYNARODOWA

534 -

Umowa między Rządem Rzeczypospolitej Polskiej a Rządem Republiki Białoruś w sprawie unikania

podwójnego opodatkowania w zakresie podatków od dochodu i majątku , sporządzona w Mińsku

dnia 18 listopada 1992 r. .

2051

535 -

Oświadczenie rządowe z dnia 23 października 1993 r. w sprawie wejścia w życie Umowy między

Rządem Rzeczypospolitej Polskiej a Rządem Republiki Białoruś w sprawie unikania podwójnego

opodatkowania w zakresie podatków od dochodu i majątku, sporządzonej w Mińsku dnia 18

listopada 1992 r. .

2058

534

UMOWA

między Rządem Rzeczypospolitej Polskiej a Rządem Republiki Białoruś w sprawie unikania podwójnego

opodatkowania w zakresie podatków od dochodu i majątku,

sporządzona w Mińsku dnia 18 listopada 1992 r.

W imieniu Rzeczypospolitej Polskiej

PREZYDENT RZECZYPOSPOLITEJ POLSKIEJ

podaje do powszechnej wiadomości

W dniu 18 listopada 1992 r. została sporządzona w Mińsku Umowa między Rządem Rzeczypospolitej Polskiej a Rządem

Republiki Białoruś w sprawie unikania podwójnego opodatkowania w zakresie podatków od dochodu i majątku

w następującym brzmieniu

UMOWA

między Rządem Rzeczypospolitej Polskiej a Rządem

Republiki Białoruś w sprawie unikania podwójnego

opodatkowania w zakresie podatków od dochodu

i majątku

Rząd Rzeczypospolitej Polskiej i Rząd Republiki Biało-

ruś,

dążąc do umocnienia i rozwijania dobrosąsiedzkich

stosunków w dziedzinach gospodarczej, technicznej, kulturalnej i w innych dziedzinach oraz

w celu unikania podwójnego opodatkowania w zakresie

podatków od dochodu i majątku,

uzgodniły, co następuje

Artykuł 1

Zakres podmiotowy

Niniejsza umowa dotyczy osób, które dla celów podatkowych mają miejsce zamieszkania lub siedzibę w jednym

lub w obu Umawiających się Państwach.

Artykuł 2

Podatki, których dotyczy umowa

1. Niniejsza umowa dotyczy następujących podatków

a) w Rzeczypospolitej Polskiej

- podatku dochodowego od osób prawnych,

- podatku dochodowego od osób fizycznych,

- podatku rolnego,

(zwanych dalej "podatkami polskimi");

b) w Republice Białoruś

- podatku od dochodu i zysku osób prawnych,

- podatku dochodowego osób fizycznych,

(zwanych dalej "podatkami białoruskimi").

2. Niniejsza umowa dotyczy również wszystkich podatków takiego samego lub podobnego rodzaju, które po

podpisaniu niniejszej umowy będą wprowadzone przez jedną z Umawiających się Stron obok istniejących podatków

wymienionych w ustępie 1 lub w ich miejsce.

3. Podatki wymienione w tym artykule nie obejmują kar

lub odsetek naliczanych przez jedno z Umawiających się

-

-

Poz. 534

Państw w związku z podatkami, których dotyczy niniejsza

Państwach, to jej status będzie określony według następują­

umowa.

cych zasad

a)

Artykuł 3

Ogólnę dęfinicje

1. W rozumieniu niniejszej umowy, jeżeli z jej kontekstu

nie wynika inaczej

a) określenia "jedno Umawiające się Państwo" i "drugie

Umawiające się Państwo" oznaczają w zależności od

kontekstu Rzeczpospolitą Polską lub Republikę Biało­

ruś,

b)

określenie "osoba" oznacza osobę fizyczną lub każdą

osobę prawną,

c) określenie "właściwa władza" oznacza

- w odniesieniu do Rzeczypospolitej Polskiej - Ministra Finansów lub jego upoważnionego przedstawiciela,

- - w odniesieniu do Republiki Białoruś- Ministerstwo

Finansów Republiki Białoruś lub upoważnionego

przez nie przedstawiciela,

d)

e)

określenie

"transport międzynarodowy" oznacza

wszelki transport drogą lądową, morską, powietrzną,

rzeczną lub rurociągiem, dokonywany przez osobę,

której miejsce zamieszkania lub faktycznego zarządu

znajduje się na terytorium jednego Umawiającego się

Państwa, z wyłączeniem przypadków, gdy transport

dokonywany jest wyłącznie między punktami położony­

mi na terytorium drugiego Umawiającego się Państwa,

określenie "terytorium" oznacza

-

-

w odniesieniu do Rzeczypospolitej Polskiej - terytorium Rzeczypospolitej Polskiej, wody terytorialne

oraz strefę ekonomiczną i szelf kontynentalny, wodniesieniu do których Rzeczpospolita Polska może

zgodnie z prawem międzynarodowym sprawować

suwerenne prawa i jurysdykcję i na których obowią­

zuje ustawodawstwo podatkowe Rzeczypospolitej

Polskiej,

w odniesieniu do Republiki Białoruś -

terytorium

stanowiące terytorium państwowe Republiki Biało­

ruś, na którego obszarze obowiązuje ustawodawstwo podatkowe Republiki Białoruś.

2. Przy stosowaniu niniejszej umowy przez Umawiające

się Państwo, jeżeli z jej kontekstu nie wynika inaczej, każde

określenie w niej nie zdefiniowane ma takie znaczenie, jakie

posiada zgodnie z ustawodawstwem danego Umawiającego

się Państwa w zakresie podatków, których dotyczy niniejsza

umowa .

Artykuł 4

Miejsce zamieszkania lub siedziba dla celów podatkowych

1. W rozumieniu niniejszej umowy określenie "osoba

mająca miejsce zamieszkania lub siedzibę w Umawiającym

się Państwie" oznacza każdą osobę, która zgodnie z prawem

tego Państwa podlega tam obowiązkowi podatkowemu

z uwagi na jej miejsce zamieszkania, jej miejsce stałego

pobytu, siedzibę zarządu albo inne kryterium o podobnym

charakterze.

2. Jeżel i stosownie do postanowień ustępu 1 osoba

fizyczna ma miejsce zamieszkania w obu Umawiających się

osobę uważa się za mającą miejsce zamieszkania w tym

Umawiającym się Państwie, w którym ma ona stałe

miejsce zamieszkania; jeżeli ma ona stałe miejsce zamieszkania w obu Umawiających się Państwach, to uważa

się ją za mającą miejsce zamieszkania w tym Umawiają­

cym się Państwie, z którym ma ściślejsze powiązania

osobiste i gospodarcze (ośrodek interesów życiowych) ,

b) jeżeli nie można ustalić, w którym Umawiającym się

Państwie osoba ma ośrodek interesów życiowych , albo

jeżeli nie posiada ona stałego miejsca zamieszkania

w żadnym z Umawiających się Państw, to uważa się ją za

mającą miejsce zamieszkania w tym Umawiającym się

Państwie, w którym zwykle przebywa,

c) jeżeli przebywa ona zazwyczaj w obu Umawiających się

Państwach lub nie przebywa zazwyczaj w żadnym

z nich, to będzie ona uważana za mającą miejsce

zamieszkania w tym Umawiającym się Państwie, którego

jest obywatelem,

d) jeżeli jest ona obywatelem obu Umawiających się

Państw lub nie jest obywatelem żadnego z nich, właś­

ciwe władze Umawiających się Państw rozstrzygną

zagadnienie w drodze wzajemnego porozumienia.

3. Jeżeli stosownie do postanowień ustępu 1 osoba nie

będąca osobą fizyczną ma siedzibę w obu Umawiających się

Państwach, to uważa się ją za mającą siedzibę w tym

Umawiającym się Państwie, w którym znajduje się jej miejsce

faktycznego zarządu.

Artykuł 5

Zakład

1. W rozumieniu niniejszej umowy określenie "zakład"

oznacza stałą placówkę, przez którą osoba mająca miejsce

zamieszkania lub siedzibę w jednym Umawiającym się Państ ­

wie prowadzi całkowicie lub częściowo działalność gospodarczą w drugim Umawiającym się Państwie.

2. Określenie "zakład" oznacza w szczególności

a) miejsce zarządu,

b) filię,

c) biuro,

d) zakład fabryczny,

e) warsztat,

f) kopalnię, źródło ropy naftowej lub gazu, kamieniołom

albo inne miejsce wydobywania zasobów naturalnych,

g) magazyny udostępniane innym osobom,

h) pomieszczenia wykorzystywane do zbytu produkcji lub

do przyjmowania albo wysyłki zamówień,

i) plac budowy, budowę, montaż lub instalację, jeżeli czas

ich trwania przekracza 12 miesięcy. Jednakże właściwe

władze Umawiających się Państw mogą w szczególnych

przypadkach w drodze wzajemnej zgody nie traktować

za zakład takiej działalności również w przypadku, gdy

czas trwania prac na placu budowy, na budowie, montażu i instalacji przekracza 12 miesięcy .

3. Bez względu na poprzednie

artykułu nie stanowi zakładu

postanowien ia tego

a) użytkowanie pomieszczeń wyłącznie do składowa nia

lub wystawiania towarów należących do osoby,

b) utrzymywanie zapasów towarów nal eżących do danej

osoby wyłącznie w celu składowania, wystawiania lub

dostarczania do państw trzecich,

-

Poz. 534

Artykuł 7

c) utrzymywanie stałej placówki wyłącznie w celu zakupu

dóbr lub towarów albo .w celu uzyskiwania informacji

dla danej osoby,

d) utrzymywanie stałej placówki wyłącznie dla celów reklamy, dla dostarczenia informacji, prowadzenia badań

naukowych lub wykonywania podobnej działalności

mającej przygotowawczy lub pomocniczy charakter,

e) utrzymywanie zapasów dóbr albo towarów należących

do danej osoby wyłącznie w celu obróbki lub przerobu

przez inne osoby.

4. Bez względu na postanowienia ustępów 1 i 2, jeżeli

osoba, z wyjątkiem niezależ n ego przedstawiciela w rozumieniu ustępu 5, dz i ała w jednym Umawiającym się Państwie

w imieniu osoby mającej stałe miejsce zamieszkania lub

siedzibę w drugim Umawiającym się Państwie, to uważa się ,

że osoba ta posiada zakład w pierwszym Umawiającym się

Państwie, jeżeli

a) osoba ta posiada pełnomocnictwo do zawierania

w Umawiającym s i ę Państwie umów w imieniu tej osoby

w zakresie każdego rodzaju działalności, chyba że jej

działalność ogranicza się tylko do zakupu dóbr i towarów dla tej osoby,

b) osoba nie posiada takiego pełnomocnictwa, lecz posiada w pierwszym Umawiającym się Państwie zapasy dóbr

i towarów, z których realizuje dostawy w imieniu wymienionej osoby.

5. Nie będzie się uważać, że osoba mająca miejsce

zamieszkania lub siedzibę w jednym Umawiającym się Państ­

wie posiada zakład w drugim Umawiającym się Państwie

tylko z tego powodu, że wykonuje ona tam działalność

gospodarczą przez maklera, komisanta albo innego niezależ­

nego przedstawiciela, pod warunkiem że t& osoby działają

w ramach swojej zwykłej działalności.

6. Fakt, że osoba (nie będąca osobą fizyczną) mająca

siedzibę w Umawiającym się Państwie kontrqluje lub jest

kontrolowana przez osobę (nie będącą osobą fizyczną), która

ma siedzil:5ę w drugim Umawiającym się Państwie albo która

prowadzi działalność gospodarczą w tym drugim Państwie

(przez posiadany tam zakład albo w inny sposób), nie

wystarcza, aby jakąkolwiek z tych osób uważać za zakład

drugiej osoby.

Artykuł 6

Dochody z nieruchomości

•

1. Dochody osiągane przez osobę mającą miejsce zamieszkania lub siedzibę w jednym Umawiającym się Państ­

wie z majątku nieruchomego (włączając dochody z eksploatacj i gospodarstwa roi nego i leśnego), położonego

w drugim Umawiającym się Państwie, podlegają opodatkowaniu w tym drugim Umawiającym się Państwie.

2. Określenie "majątek nieruchomy" posiada takie znaczenie, jakie przyjmuje się według prawa tego Umawiającego

się Państwa, w którym majątek ten jest położony.

3. Postanowienia ustępu 1 mają zastosowanie do dochodu powstałego z bezpośredniego użytkowania, najmu,

jak również każdego innego rodzaju użytkowania majątku

nieruchomego.

4. Postanowienia ustępów 1 i 3 stosuje się również do

dochodów z majątku nieruchomego należącego do osoby,

który służy do wykonywania wolnego zawodu.

Zyski z przedsiębiorstw

1. Zyski osoby mającej siedzibę w jednym Umawiającym

się Państwie podlegają opodatkowaniu tylko w tym Umawiającym się Państwie, chyba że osoba ta prowadzi działalność

gospodarczą w drugim Umawiającym się Państwie przez

położony tam zakład . Jeżeli osoba wykonuje działalność w ten

sposób, to zyski osoby podlegają opodatkowaniu w drugim

Umawiającym się Państwie, jednak tylko w takiej mierze,

w jakiej mogą być przypisane temu zakładowi.

2. Z zastrzeżeniem postanowień ustępu 3 niniejszego

artykułu , jeżeli osoba mająca siedzibę w jednym Umawiają­

cym się Państwie wykonuje działalność gospodarczą w drugim Umawiającym się Państwie przez położony tam zakład ,

to w każdym Umawiającym się Państwie należy przypisać

temu zakładowi takie zyski, które mógłby osiągnąć, gdyby

wykonywał taką samą lub podobną działalność w takich

samych lub podobnych warunkach jako samodzielne przedsiębiorstwo i był całkowicie niezależny w stosunkach

z przedsiębiorstwem, którego jest zakładem.

3. Przy ustalaniu zysków zakładu dopuszcza się odliczanie nakładów ponoszonych dla tego zakładu, włącznie

z kosztami zarządzania i ogólnymi kosztami administracyjnymi, niezależnie od tego, czy powstały w tym Umawiającym

się Państwie, w którym położony jest zakład, czy gdzie

indziej.

4. Jeżeli w Umawiającym się Państwie istnieje zwyczaj

ustalania zysków zakładu przez podział całkowitych zysków

przedsiębiorstwa na jego poszczególne części, to żadne

postanowienie ustępu 2 nie wyklucza ustalenia przez to

Umawiające się Państwo zysku do opodatkowania według

zwykle stosowanego podziału; sposób zastosowanego podziału zysku musi jednak być taki, żeby wynik był zgodny

z zasadami zawartymi w niniejszym artykule.

5. Nie można przypisać zakładowi zysku tylko z tytułu

samego zakupu dóbr lub towarów przez ten zakład dla

przedsiębiorstwa.

6. Przy stosowaniu poprzednich ustępów ustalanie zysków zakładu powinno być dokonywane każdego roKu w ten

sam sposób, chyba że istnieją uzasadnione powody, aby

postąpić inaczej.

7. Jeżeli w zyskach mieszczą się dochody, które są

odrębnie uregulowane w innych artykułach niniejszej umo-

wy, postanowienia tych innych artykułów nie będą naruszane przez postanowienia niniejszego artykułu.

Artykuł 8

Transport międzynarodowy

1. Zyski osiągane przez osobę mającą siedzibę w jednym Umawiającym się Państwie z eksploatacji w transporcie

międzynarodowym statków morskich, rzecznych i powietrznych oraz środków transportu lądowego podlegają opodatkowaniu tylko w tym Umawiającym się Państwie, w którym

znajduje się miejsce faktycznego zarządu przedsiębiorstwa.

2. W rozumieniu niniejszej umowy dochód z transportu

międzynarodowego obejmuje dochód uzyskany z wydzier-

żawienia lub wykorzystania w jakiejkolwiek formie środków

transportu wymienionych w ustępie 1, w tym z eksploatacji

i wydzierżawienia kontenerów, i związanego z nimi wyposażenia.

-

3. Postanowienia ustępów 1 i 2 dotyczą także zysków

pochodzących z uczestnictwa we wspólnym przedsiębiorst ­

wie lub międzynarodowym związku eksploatacyjnym.

Artykuł 9

Przedsiębiorstwa powiązane

Jeżeli przedsiębiorstwo Umawiającego się Państwa bierze udział bezpośrednio lub pośrednio w zarządzaniu, kontroli lub w kapitale przedsiębiorstwa drugiego Umawiającego

się Państwa i jeżeli między dwoma przedsiębiorstwami

w zakresie ich stosunków handlowych i finansowych zostaną umówione lub narzucone warunki, które różnią się od

warunków, które by ustaliły między sobą niezależne przedsiębiorstwa, to w przypadku gdy jedno Umawiające się

Państwo włącza do dochodu przedsiębiorstwa biorącego

udział w zarządzaniu, kontroli lub w kapitale przedsiębior­

stwa drugiego Umawiającego się Państwa i odpowiednio

opodatkowuje zysk, od którego przedsiębiorstwo drugiego

Umawiającego się Państwa jest opodatkowane w drugim

Umawiającym się Państwie, wówczas pierwsze Umawiające

się Państwo powinno dokonać zmniejszenia kwoty podatku

pobieranego od takiego zysku osiąganego w drugim Umawiającym się Państwie .

Artykuł 10

Dywidendy

1. Dywidendy wypłacane przez osobę mającą siedzibę

w jednym Umawiającym się Państwie osobie mającej miejsce

zamieszkania lub siedzibę w drugim Umawiającym się Państ­

wie mogą być opodatkowane w tym drugim Umawiającym

się Państwie .

2. Dywidendy te mogą być jednak opodatkowane także

w tym Umawiającym się Państwie i według prawa tego

Państwa, w którym osoba wypłacająca dywidendy ma swoją

siedzibę , ale jeżeli odbiorca dywidend jest uprawniony do ich

otrzymania, podatek ten nie może przekroczyć

a) 10% kwoty dywidend brutto, jeżeli odb i orcą dywidend

jest osoba do nich uprawniona, której udział w kapitale

spółki wypłacającej dywidendy wynosi powyżej 30 %,

b) 15% kwoty dywidend brutto we wszystkich pozostałych przypadkach.

Postanowienia niniejszego ustępu nie naruszają opodatkowania osoby w odniesieniu do zysków, z których dywidendy są wypłacane .

3. Użyte w tym artykule okreś l enie "dywidendy" oznacza dochód z akcji lub innych praw, z wyjątkiem wierzytelno ści, do udziału w zyskach, jak również dochód z innych praw

spółki, które według prawa podatkowego Umawiającego s ię

Państwa, w którym osoba prawna wydzielająca dywidendy

ma siedzibę , traktowane są jak dochody z akcj i.

4. Postanowień ustępów 1 i 2 nie stosuje się, jeżeli

osoba uprawniona do dywidend mająca miejsce zamieszkania lub siedzibę w jednym Umawiającym się Państw ie

wykonuje w drugim Umawiającym się Państwie , w którym

znajduje się siedziba osoby wypłacającej dywidendy, działal­

ność gospoda rczą przez zakład położony w tym Państwie

i gdy udział, z którego tytułu wypłaca się dywidendy,

rzeczyw iście wiąże się z takim zakładem. W tym przypadku

stosuje się postanow ienia artykułu 7 lub artykułu 14.

Artykuł 11

Odsetki

1. Odsetki, które powstają w Umawiającym się Państ­

wie i wypłacane są osobie mającej miejsce zamieszkania lub

-

Poz. 534

siedzibę w

drugim Umawiającym się Państwie, mogą być

opodatkowane w tym drugim Państwie.

2. Jednakże odsetki takie mogą być także opodatkowane w tym Umawiającym się Państwie, w którym powstają,

i zgodnie z ustawodawstwem tego Państwa, ale gdy odbior ca odsetek jest do nich uprawniony, podatek w ten sposób

ustalony nie może przekroczyć 10% kwoty odsetek brutto.

3. Bez względu na postanowienia ustępu 2, odsetki

powstałe w jednym Umawiającym się Państwie są zwolnione

od podatku w tym Umawiającym się Państwie do wysokości

dozwolonej przez władze tego Umawiającego się Państwa,

jeżeli uzyskane odsetki należą się osobie mającej miejsce

zamieszkania lub siedzibę w drugim Umawiającym się Państ ­

wie i pod warunkiem, 'że transakcja, w wyniku której powstaje H>szczenie z tytułu zadłużenia , była dozwolona przez

władze pierwszego Umawiającego się Państwa .

4. Użyte w tym artykule okreś l enie "odsetki" oznacza

dochody z wszelkiego rodzaju roszczeń wynikających z dłu­

gów, wkładów bankowych, pożyczek rządowych, jak również innego rodzaju dochody, które zgodnie z ustawodawstwem Umawiającego się Państwa, w którym taki dochód

powstaje, traktowane są jak odsetki.

W rozumieniu tego artykułu opłaty karne z tytułu opóź­

nionej zapłaty nie będą uważane za odsetk i.

5. Postanowień ustępów 1 i 2 nie stosuje się , jeżeli

osoba uprawniona do odsetek, mająca miejsce zamieszkania

lub siedzibę w jednym Umawiającym się Państwie , wykonuje

w drugim Umawiającym się Państwie , w którym powstają

odsetk i, dzia łalność gospodarczą przez zakład położony

w tym Państwie i jeżeli wierzytelność, z której tytułu są

płacone odsetki, jest rzeczyw iście związana z takim zakładem. W takim przypadku stosuje się odpowied nio postanowienia ar~kułu 7 lub artykułu 14.

6. Uważa się, że odsetki pow stają w Umawiającym się

Państwie , gdy płatnikiem jest to Umawiające się Państwo,

jego jednostka terytorialna, władza lokalna lub osoba mająca

w tym Państwie miejsce zamieszkania lub siedzibę. Jeżeli

jednak osoba wypłacająca odsetki, bez względu na to, czy ma

ona miejsce zamieszkan ia lub siedzibę w Umawiając ym si ę

Państwie . posiada w Umawiającym si ę Państwie zakład ,

w związku z działalnością którego powstało zadłużenie,

z tytułu którego są wypłacane odsetki, i zapł ata tych odsetek

jest pokrywana przez ten zakład , to uważa s ię, że odsetk i takie

powstają w tym Umawiającym się Państwie, w którym

poł0 7jny jest zakład.

7. Jeżeli między płatnik iem a osobą uprawnioną do

odsetek lub między nimi obydwoma a osobą trzecią istnieją

szczególne stosunki i dlatego kwota odsetek mająca zw i ąz ek

z roszczeniem wynikającym z długu, z którego tytuł u są

wypłacane, przekracza kwotę, którą dłużnik i osoba uprawniona do odsetek uzgodniliby bez tych stosunków, to postanowienia niniejszego artykułu stosuje się tylko do tej

ostatniej wym ienionej kwoty . W tym przypadku nadwyżka

ponad tę kw otę podlega opodatkowaniu według prawa

każdego Umawiającego się Państwa i z uwzględnieniem

innych postanowień niniejszej umowy.

Artyku ł 12

Należnośc i l icencyjne

1. Należności licencyjne, powstające w Umawiającym

osobie mającej miejsce zamieszkania lub siedzibę w drugim Umawiającym się Państwie ,

podlegaj ą opodatkowaniu w tym drugim Państwie .

się Państwie, wypłacane

-

2. Określenie "należności licencyjne" użyte w tym artykule oznacza wszelkiego rodzaju należności uzyskiwane za

użytkowanie lub prawo do użytkowania każdego prawa

autorskiego do dzieła literackiego, artystycznego lub naukowego, włącznie z filmami dla kin, filmami i taśmami radiowymi i telewizyjnymi, każdego patentu, znaku towarowego,

wzoru lub modelu, planu, tajemnicy technologii lub procesu

produkcyjnego, albo za użytkowanie lub prawo do użyt­

kowania urządzenia przemysłowego, handlowego lub naukowego, lub za udostępnienie informacji związanej ze zdobytymi doświadczeniami w dziedzinie przemysłowej, handlowej lub naukowej .

3. Postanowienia ustępu 1 nie mają zastosowania, jeżeli

osoba uprawniona do należności licencyjnych, mająca miejsce zamieszkania lub siedzibę w jednym Umawiającym się

Państwie, wykonuje w drugim Umawiającym się Państwie,

z którego pochodzą należności licencyjne, działalność gospodarczą przez zakład położony w tym Państwie, a prawa,

majątek lub umowa, z których tytułu wypłacane są należności

licencyjne, związane są faktycznie z takim zakładem. W takim

przypadku stosuje się postanowienia artykułu 7 lub artykułu

14.

4. Uważa się, że należności licencyjne powstają w Umawiającym się Państwie, gdy płatnikiem jest to Państwo, jego

jednostka terytorialna , władza lokalna lub osoba mająca

w tym Państwie miejsce zamieszkania lub siedzibę . Jeżeli

jednak należności licencyjne wypłacane są przez zakład

położony w Umawiającym się Państwie, to uważa się, że

należności licencyjne powstają w tym Umawiającym się

Państwie , w którym położony jest zakład.

5. Jeżeli między płatnikiem a osobą uprawnioną do

należności licencyjnych lub między nimi obydwoma a osobą

trzecią istnieją szczególne stosunki i dlatego kwota opłat

licencyjnych przekracza kwotę, która byłaby zapłacona bez

tych stosunków, to postanowienia niniejszego artykułu stosuje się do tej ostatnio wymienionej kwoty. W takim przypadku nadwyżka ponad tę kwotę podlega opodatkowaniu zgodnie z ustawodawstwem każdego Umawiającego się Państwa

i z uwzg lęd nieniem innych postanowień niniejszej umowy.

Artykuł 13

Zyski ze sprzedaży majątku

1. Zyski os i ągnięte przez osobę mającą miejsce zamieszkania lub siedzibę w. jednym Umawiającym się Państwie

z przeniesienia własności majątku nieruchomego, o którym

mowa w artykule 6, a położonego w drugim Umawiającym

się Państwie , podlegają opodatkowaniu w tym drugim

Umawiającym się Państwie.

2. Zyski z przeniesienia tytułu własności majątku ruchomego stanowiącego część majątku zakładu, który osoba

mająca siedzibę w jednym Umawiającym się Państwie posia da w drugim Umawiającym się Państwie, łącznie z zyskam i

uzyskanymi z przeniesienia własności takiego zakładu (odrębnie albo razem z całym majątkiem), podlegają opodatkowaniu w tym drugim Umawiającym się Państwie .

3. Zyski os iągni ęte z przeniesienia tytułu własności

statków morskich lub powietrznych eksploatowanych

w transporcie międzynarodowym lub majątku związanego

z ich eksploatacją podlegają opodatkowaniu tylko w tym

. Państwie, w którym osoba dokonująca sprzedaży ma sie-

Poz. 534

Artykuł 14

Wolne zawody

1. Dochód, który osoba mająca miejsce zamieszkania

w jednym Umawiającym się Państwie osiąga z wykonywania

wolnego zawodu albo z innej działalności o samodzielnym

charakterze, podlega opodatkowaniu tylko w tym Umawiają ­

cym się Państwie, chyba że osoba ta dysponuje zwykle stałą

placówką w drugim Umawiającym się Państwie dla wykonywania swej działalności . Jeżeli dysponuje ona taką stałą

placówką, to dochód podlega opodatkowaniu w drugim

Umawiającym się Państwie, jednak tylko w takim zakresie,

w jakim może być przypisany tej stałej placówce.

2. Określenie "wolny zawód " obejmuje w szczególności samodzielnie wykonywaną działalność naukową, literacką, artystyczną, wychowawczą lub oświatową, jak również

samodzielnie wykonywaną działalność lekarzy, prawników,

inżynierów, architektów oraz dentystów i księgowych .

Artykuł 15

Praca najemna

1. Z uwzględnieniem postanowień artykułów 16, 18, 19

i 20 pensje, płace i inne podobne wynagrodzenia, które

osoba mająca miejsce zamieszkania w jednym Umawiającym

się Państwie osiąga z pracy najemnej, podlegają opodatkowaniu tylko w tym Umawiającym się Państwie, chyba że

praca wykonywana jest w drugim Umawiającym się Państ­

wie . Jeżeli praca jest tam wykonywana, to osiągane za nią

wynagrodzenie podlega opodatkowaniu w tym drugim Pań ­

stwie.

2. Bez względu na postanowienia ustępu 1, wyna grodzen ia, jakie osoba mająca miejsce zamieszkania w Umawiającym się Państwie osiąga z pracy najemnej, wykonywanej w drugim Umawiającym się Państwie, podlegają opodatkowaniu tylko w pierwszym Umawiającym się Państwie,

jeżeli

a) odbiorca przebywa w drugim Państwie przez okres lub

okresy nie przekraczające łącznie 183 dni podczas danego roku podatkowego oraz

b) wyn agrodzenia są wypłacane przez pracodawcę lub

w imi eniu pracodawcy, który nie ma miejsca zamieszkania lub siedziby w drugim Umawiającym się Państwie ,

oraz

c) wynagrodzenia nie są ponoszone przez zakład , który

pracodawca posiada w drugim Umawiającym się Państ­

wie.

3. Bez względu na poprzednie postanowienia niniejszego artykułu, wynagrodzenia uzyskiwane przez oso bę

z tytułu pracy najemnej wykonywanej na pokładzie środka

transportowego eksploatowanego w transporcie międzyna­

rodowym podlegają opodatkowaniu tylko w tym Umawiają­

cym się P a ństwie , w którym znajduje się miejsce rzeczywistego zarządu przedsiębiorstwa.

Artykuł 16

Wynagrodzenia dyrektorów

4. Zyski z przeniesien ia tytułu własności majątku nie

wymienion ego w ustępach 1,2 i 3 podlegają opodatkowaniu

tylko w tym Umawiającym się Państwie, w którym osoba

przenosząca tytuł własności ma miejsce zamieszkania lub

Wynagrodzenia dyrektorów i inne podobne należnośc i ,

które osoba mająca miejsce zamieszkania w Umawiającym

się Państwi e otrzymuje z tytułu członkostwa w radzie zarządzającej lub w innym analogicznym organie osoby praw nej mającej siedzibę w drugim Umawiającym s ię Państwie,

podlegają opodatkowaniu w tym drugim Umawiaj ącym się

siedzibę ·

Państwie .

dzibę ·

..

Artykuł 17

Artyści i sportowcy

..

1. Bez względu na postanowienia artykułów 14 i 15,

dochód uzyskany przez osobę mającą miejsce zamieszkania

w jednym Umawiającym się Państwie z tytułu działalności

artystycznej, na przykład artysty scenicznego, filmowego,

radiowego lub telewizyjnego, jak również muzyka lub sportowca, z osobiście wykonywanej w tym charakterze działal­

ności w drugim Umawiającym się Państwie , podlega opodatkowaniu w tym drugim Państwie .

2. Jeżel i dochód mający zw i ąze k z osobistą działalnoś­

cią takiego artysty lub sportowca nie przypada temu artyście

lub sportowcowi, lecz innej osobie, dochód taki - bez

względu na postanowienia artykułów 7, 14 i 15 - podlega

opodatkowaniu w tym Umawiającym się Państwie, w którym

działalność tego artysty lub sportowca jest wykonywana.

Artykuł 18

Emerytury i renty

Z uwzględnieniem postanowień artykułu 19 ustęp

2 emerytury i inne świadczenia wypłacane osobie mającej

miejsce zamieszkania w jednym Umawiającym się Państwie

ze źródeł w drugim Umawiającym się Państwie podlegają

opodatkowaniu tylko w pierwszym Umawiającym się Państ­

wie.

-

Poz. 534

wyłącznie dla kształcenia się lub odbywania praktyki i który

ma albo bezpośrednio przed przybyciem do tego Państwa

miał miejsce zamieszkania w drugim Umawiającym się Pańs­

twie, nie podlegają opodatkowaniu w pierwszym Państwie ,

jeżeli należności wypłacane na utrzymanie, naukę i praktykę

pochodzą ze źródeł spoza tego pierwszego Umawiającego

się Państwa.

Artykuł 21

Inne dochody

1. Części dochodu osoby mającej miejsce zamieszkania

w jednym Umawiającym się Państwie, nie wymienione

w poprzednich artykułach niniejszej umowy, podlegają opodatkowaniu tylko w tym U mawiającym się Państwie .

2. Postanowienia ustępu 1 nie mają zastosowania do

dochodów, jeżeli osoba uzyskująca takie dochody, posiadająca miejsce zamieszkania lub siedzibę w jednym Umawiają­

cym się Państwie, wykonuje w drugim Umawiającym się

Państwie działalność gospodarczą przez zakład w nim poło­

żony lub wykonuje w tym drugim Państwie wolny zawód

i gdy prawa, z których tytułu wypłacany jest dochód, są

rzeczywiście związane z działalnością takiego zakładu . W takim przypadku stosuje się odpowiednio postanowien ia artykułu 7 lub arty kułu 14.

Artykuł 22

Majątek

Artykuł 19

Funkcje publiczne

1. a) Wynagrodzenie, inne niż renta lub emerytura,

wypłacane przez Umawiające się Państwo, jego jednostkę terytorialną lub władzę lokalną, osobie fizycznej

z tytułu funkcji wykonywanych na rzecz tego Państwa,

jego jednostki terytorialnej lub władzy lokalnej podlega

opodatkowaniu tylko w tym Umawiającym się Państwie.

b) Jednakże wynagrodzenie takie podlega opodatkowaniu tylko w drugim Umawiającym się Państwie, jeżeli

funkcje te są wykonywane w tym Państwie, a osoba

otrzymująca takie wynagrodzenie jest obywatelem tego

Umawiającego się Państwa.

.

2. a) Jakakolwiek renta lub emerytura, wypłacana

przez jedno Umawiające się Państwo, jego jednostkę

terytorialną lub władzę lokalną albo z funduszy utworzonych przez to Państwo, jego jednostkę terytorialną lub

władzę lokalną, osobie fizycznej z tytułu funkcji wykonywanych na rzecz tego Państwa, jego jednostki terytorialnej lub władzy lokalnej podlega opodatkowaniu tylko

w tym Umawiającym się Państwie .

b) Jednakże taka emerytura podlega opodatkowaniu

tylko w drugim Umawiającym się Państwie, jeżeli osoba

ją otrzymująca posiada w nim miejsce zamieszkania lub

jeżeli jest jego obywatelem.

3. Postanowienia artykułów 15, 16 i 18 mają zastosowanie do wynagrodzeń, emerytur i rent mających związek

z funkcjami wykonywanymi w związku z działalnością gospodarczą·

Artykuł 20

Studenci

Należności otrzymywane na utrzymanie się, kształcenie

się lub odbywanie praktyki przez studenta lub praktykanta,

który przebywa w pierwszym Umawiającym się Państwie

1. Majątek nieruchomy określony w artykule 6, który

jest własnością osoby mającej miejsce zamieszkania lub

siedzibę w Umawiającym się Państwie, a położony w drugim

Umawiającym się Państwie, podlega opodatkowaniu w tym

drugim Umawiającym się Państwie.

2. Majątek ruchomy, stanowiący część majątku zakładu,

który przedsiębiorstwo Umawiającego się Państwa posiada

w drugim Umawiającym się Państwie, lub majątek ruchomy

należący do zakładu, którym osoba mająca miejsce zamieszkania w jednym Umawiającym się Państwie dysponuje

w drugim Umawiającym się Państwie dla celów wykonywania wolnego zawodu, podlega opodatkowaniu w tym drugim

Umawiającym się Państwie .

Majątek, który stanowią statki morskie i powietrzne,

transportu drogowego, kontenery eksploatowane

w transporcie międzynarodowym lub barki transportu rzecznego albo majątek nieruchomy służący do eksploatacji takich

statków morskich, powietrznych i rzecznych podlega opodatkowaniu tylko w tym Umawiającym się Państwie, w którym

znajduje się miejsce faktycznego zarządu przedsiębiorstwa.

3.

środki

4. Wszelkie inne części majątku osoby mającej miejsce

zamieszkania lub siedzibę w Umawiającym się Państwie

mogą podlegać opodatkowaniu tylko w tym Umawiającym

się Państwie.

Artykuł 23

Postanowienia o unikaniu podwójnego opodatkowania

1. Jeżeli osoba mająca miejsce zamieszkania lub siedzibę w jednym Umawiającym się Państwie osiąga dochód lub

posiada majątek, który zgodnie z postanowieniami niniejszej

umowy może być opodatkowany w drugim Umawiającym

się Państwie, to pierwsze Umawiające się Państwo zwolni

taki dochód lub majątek od opodatkowania z uwzględ­

nieniem postanowienia ustępu 2.

-

2. Jeżeli osoba mająca miejsce zamieszkania lub siedzijednym Umawiającym się Państwie osiąga dochód,

który zgodnie z postanowieniami artykułów 10 i 11 może być

opodatkowany w drugim Umawiającym się Państwie , wtedy

pierwsze Umawiające się Państwo zezwoli na potrącenie od

podatku dochodowego tej osoby kwoty równej podatkowi

dochodowemu zapłaconemu w drugim Umawiającym się

Państwie . Jednakże takie potrącenie nie może przekroczyć

kwoty podatku pierwszego Umawiającego s i ę Państwa, jaka

została obliczona od takiego dochodu zgódnie z jego ustawodawstwem i przepisami.

bę w

Artykuł 24

Równe traktowanie

1. Osoby jednego Umawiającego się Państwa nie mogą

być poddane w drugim Umawiającym się Państwie opodatkowaniu , które jest inne lub bardziej uciążliwe niż opodatkowanie, któremu poddane są osoby tego drugiego Umawiającego się Państwa w tych samych okolicznościach.

2. Opodatkowanie zakładu, który przedsiębiorstwo jednego Umawiającego się Państwa posiada w drugim Umawiającym się Państwie, nie może być w tym drugim Państwie

bardziej niekorzystne niż opodatkowanie przedsiębiorstw

tego drugiego Państwa prowadzących taką samą działal­

ność .

3. Przedsiębiorstwa Umawiającego się Państwa, których kapitał należy w całości lub częściowo lub jest kontrolowany bezpośrednio lub pośrednio przez jedną lub więcej

osób mających miejsce zamieszkania lub siedzibę w drugim

Umawiającym się Państwie, nie mogą być w pierwszym

Umawiającym się Państw i e poddane opodatkowaniu, które

jest bardziej uciążliwe aniżeli opodatkowanie, któremu są

poddane podobne przedsiębiorstwa pierwszego Umawiają­

cego się Państwa.

Artykuł 25

Procedura wzajemnego porozumiewania się

1. Jeżeli osoba mająca miejsce zamieszkania lub siedziw jednym Umawiającym się Państwie jest zdania, że

czynności jednego lub obu Umawiających się Państw wpro wadziły lub wprowadzą dla niej opodatkowanie, które jest

niezgodne z postanowieniami niniejszej umowy, to może ona

niezależnie od środków odwoławczych przewidzianych

w prawie wewnętrznym tych Umawiających s i ę Państw

przedstaw i ć swoją sprawę właściwej władzy tego Umawiającego się Państwa , w którym ma ona miejsce zamieszkania

lub siedzibę . Sprawa powinna być przedstawiona w ciągu

trzech lat, licząc od pierwszego urzędowego zawiadomienia

o czynności pociągającej za sobą opodatkowan ie, które jest

niezgodne z postanowieniami niniejszej umowy.

bę

2. Jeżeli właściwa władza uzna zarzut za uzasadniony,

ale nie może sama spowodować zadowalającego rozwiąza­

nia, to podejmie starania, aby przypadek ten uregulować

w drodze wzajemnego porozumien ia z właściwą władzą

drugiego Umawiającego się Państwa, tak aby zapobiec

opodatkowaniu niezgodnemu z n iniejszą umową.

Poz. 534

4. Właściwe władze Umawiających się Państw mogą

porozumiewać się ze sobą bezpośrednio w celu osiągnięcia

porozumien ia w sprawach objętych postanowieniami poprzednich ustę pów. Jeżeli w celu osiągnięcia porozumienia

zajdzie potrzeba bezpośredniej wymiany opinii, może to

nastąpić w ramach komisji złożonej z przedstawicieli właś­

ciwych wład z Umawiających się Państw.

Artykuł 26

Wymiana informacji

1. Właściwe władze Umawiających się Państw będą

w granicach dopuszczonych przez ich ustawodawstwo wymieniały informacje (w tym dokumenty) niezbędne do stosowania postanowień niniejszej umowy, a także informacje

o ustawodawstwie wewnętrznym Umawiających się

Państw, dotyczące podatków objętych niniejszą umową,

w takim zakresie, w jakim opodatkowanie, jakie ono przewiduje, nie jest sprzeczne z niniejszą umową, a w szczególności

informacje zapobiegające przedkładaniu niewiarygodnych

informacji lub informacje zapobiegające uchylaniu się od

opodatkowania.

Wszelkie informacje uzyskane przez

Umawiające się

Państwo będą stanowiły tajemnicę na takiej samej zasadzie,

jak informacje uzyskane przy zastosowaniu ustawodawstwa

danego Umawiającego się Państwa.

Jeżeli jednak w Umawiającym się Państwie' przekazaną

informację uważa się za tajną , to może ona być udostępniona

tylko osobom lub władzom (w tym sądom i władzom

administracyjnym) zajmującym się ustalaniem, poborem albo

ściąganiem podatków, których dotyczy niniejsza umowa, lub

rozpatrującym wnioski w sprawach takich podatków. Wyżej

wymienione osoby lub władze będą wykorzystywać informacje tylko do tych celów, ale mogą one udostępniać informacje

w jawnym postępowaniu sądowym lub do wydawania

orzeczeń. Wymiany informacji lub dokumentów będzie się

dokonywać również na wniosek zainteresowanych osób

w poszczególnych przypadkach.

2. Postanowienia ustępu 1 nie mogą być w żadnym

przypadku interpretowane tak, jak gdyby zobowiązywały

jedno z Umawiających się Państw do

a) stosowania środków administracyjnych, które nie są

zgodne z ustawodawstwem lub praktyką administracyjną tego drugiego Umawiającego się Państwa ,

b) udzielania informacji, których uzyskanie nie byłoby

możliwe na podstawie własnego ustawodawstwa albo

w ramach normalnej praktyki administracyjnej tego lub

drug iego Umawiającego się Państwa,

c) udzielania informacji, które ujawniłyby tajemnicę handlową, gospodarczą, przemysłową lub zawodową albo

tryb działalności przedsiębiorstw, lub informacji, których

udzielanie sprzeciwiałoby się porządkowi publicznemu.

3. Umawiające się Państwa będą informować się wzajemnie o zmianach wprowadzanych w ich ustawodawstwie

podatkowym.

3. Właśc iwe władze Umawiających się Państw mogą

czynić stara nia, aby w drodze w zajemnego porozumien ia

u suwać trudności lub wątpl i wości, które mogą powstawa ć

Pracownicy dyplomatyczni i konsularni

przy interpretacji lub stosowaniu poprzedn ich ustępów niniejszego artykuł u . Mogą one również konsultować się

wzajemnie, w jaki sposób można zapobiec podwójnemu

opodatkowaniu w przypadkach, które nie są uregulowane

w nin iejszej umowie.

Postanowienia niniejszej umowy nie naruszają przywile jów podatkowych przysługujących pracownikom dyplomatycznym i konsularnym na podstawie ogólnych zasad prawa

międzynarodowego lub postanowień umów szczególnych.

Artykuł 27

..

"

-

powiedzeniu, nie później niż na sześć miesięcy przed końcem

dowolnego roku kalendarzowego następującego po upływie

pięciu lat od daty wejścia w życie niniejszej umowy.

Arty kuł 28

Wejście w życie

1. Umawiające się Państwa poinformują się w drodze

dyplomatycznej o spełnieniu wymogów form alnych niezbę­

dnych dla wejścia w życie niniejszej umowy.

2. Niniejsza umowa wejdzie w życie trzydziestego dnia,

licząc od daty otrzymania noty późniejszej, i jej postanowienia będą miały zastosowanie do podatków od dochodu

i majątku, ustalonych w okresie od 1 stycznia w roku

następnym po roku, w którym niniejsza umowa wejdzie

w życie.

Artykuł 29

Niniejsza umowa pozostanie w mocy na czas nieokreś­

lony. Każde z Umawiających się Państw może wypowiedzieć

niniejszą umowę w drodze dyplomatycznej notyfikacji o wy-

W takim wypadku umowa przestanie obowiązywać

w stosunku do dochodów powstających w dowolnym roku

podatkowym rozpoczynającym się dnia 1 stycznia lub po tym

dniu w roku kalendarzowym następującym bezpośrednio po

roku, w którym przekazano notyfikację o wypowiedzeniu.

Na dowód czego niżej podpisańi, należycie upoważ­

nieni, podpisali niniejszą umowę.

Sporządzono w Mińsku dnia' 18 listopada 1992 r.

w dwóch egzemplarzach, każdy w języku polskim i białorus­

kim, przy czym obydwa teksty są jednakowo autentyczne.

Z upoważnienia

Rządu Rzeczypospolitej Polskiej

H. Suchocka

Z upoważnienia

Rządu Republiki Białoruś

W. Kebicz

Po zapoznaniu się z powyższą umową, w imieniu Rzeczypospolitej Polskiej oświadczm, że

-

została ona uznana za słuszną zarówno w całości, jak i każde z postanowień w niej zawartych,

-

jest przyjęta, ratyfikowana i potwierdzona,

-

będzie niezmiennie zachowywana.

Na dowód czego wydany został akt niniejszy, opatrzony pieczęcią Rzeczypospolitej Polskiej.

Dano w Warszawie dnia 12 stycznia 1993 r.

Prezydent Rzeczypospolitej Polskiej: L. Wałęsa

L.S.

Minister Spraw Zagranicznych: K. Skubiszewski

535

OŚWIADCZENIE RZĄDOWE

z dnia 23 października 1993 r.

w sprawie wejścia w życie Umowy między Rządem Rzeczypospolitej Polskiej a Rządem Republiki Białoruś

w sprawie unikania podwójnego opodatkowania w zakresie podatków od dochodu i majątku, sporządzonej

w Mińsku dnia 18 listopada 1992 r.

Podaje się niniejszym do wiadomości, że zgodnie z ar Polskiej a Rządem Republiki Białoruś w sprawie unikania

podwójnego opodatkowania w :.zakresie podatków od dochodu i majątku , sporządzonej w Mińsku dnia 18 listopada

tykułem 28 Umowy między Rządem Rzeczypospolitej

1992 r., dokonane zostały przewidziane w tym artykule

notyfikacje i w związku z tym powyższa umowa weszła

w życie w dniu 30 lipca 1993 r.

Minister Spraw Zagranicznych: K. Skubiszewski

Reklamacje z powodu niadortezenia poszczególnych numerów zgłaszać należy na piśmie do Wydziału Wydawnictw Urztdu Rady Ministrów, ul. Powsińska 69/11,

00-979 Warszawa, P-1, do 16 dni po otrzymaniu nast,pnego kolej nego numeru .

o wszelkich zmianach nezwy prenumeratora lub adresu prosimy n iezwłocznie i nformować na piśmie Wydział Wydawnictw Urztdu Rady Ministrów.

Wydawca : Urząd Rady Ministrów

Redakcja: Biuro Prawne, 00-583 Warszawa, Al . Ujazdowskie 1/ 3, P-29.

Organizacja druku i kolportaż: Wydział Wydawnictw, 00-979 Warszawa, ul. Powsińska 69/71, P-l ,

tel. 42-1 4 -78 i 694-67-50, teleks 825944WW, telefaks (2) 694-62-06 .

Tłoczono z polecenia Prezesa Rady Ministrów w Zakładach Graficznych " Tamka" S.A., lakład nr 1, Warszawa, ul. Tamka 3.

lam. 2670-1300-93.

ISS N 0867 -3411

Cena 2000 zł