Rozporządzenie Ministra Skarbu z dnia 27 kwietnia 1936 r. w sprawie wykonania ustawy o państwowym podatku dochodowym.

§ 1. 1) Arty,kuły, pow o łane w ro z,Por z~d zenju

nlll1ejsze m bez bliższego okreś l e'nia. oz,naczają artykuły ustawy o państwowym pod 3.tku dD:hodDwym

w brzmieniu obwieszczenia Ministra Slkarbu z dnia

14 'g rudnia 1935 r. (Dz. U. R. P. z 1936 r. Nr. 2, IPQZ. 6) .

2) Paragrafy, powolanew rozporządzeniu ni niejiSzem bez bliż,szego 'określe,nia, oznaczają p aragra fy roz!porządzenia niniejszego.

Dział

685

L

Osoby obowiązane do uiszczania podatku.

Do art. 1 p.1.

§ 2. Przy ocenie ohowiąz1ku podatko'wego osób,

prze:bywających na obszarze Państwa dłuż e i niż rok,

jest rzeczą obojętną, czy dana osoba przebywa w jednej miejscowo'ści, czy te'ż Ik oIeiu,o w różnych mie j-scn wościach. Chwilowe przerwy w pobycie, spowDd'J wane przemija'jącą nieo,becnością, p oz.ostają bez wpły­

wu na obowiązek podatkowy.

§ 6. Siedzibę zarządu osób prawnych okre ś la

statuI lub też inny akt, na Ik tórym osoba prawna opiera swe istnienie . W razi e wąt!p liwości - o siedzibie

zarządu osoby prawnej d,z cyduje w)pis do rej es tru

handlo,wego.

Dochód wolny od opodatkowania,.

Do art. 2.

§ 7. 1) W z wiąz,ku z przelpisami art. 13 ustawy,

dochód do 1.500 z ł włączn i ,~ jest wolny od opodatkowan ia t alkże wIdy, j c,ż el i zo·s tał osiągnięty w ciągu

niepelnzgo r'o ku operacy;.nego. Wyjąte'k zachodzi

w przypadku wymiaru p od?.tku w spo's ób, iprzewidzia~

uy'W art. 31 ustawy, dla o's ób wymienionych wart. 30

usL 2 ustawy. W tym os tatnim przYipadku dochód,

Gsiąg, nięly VI cią g u

llielpełne,go roik u operacyjne,go,

jest wDln y cd op Jdalikowania tylko wówczas, jeżeli,

obliczony w stosull:ku do códego roku, nie ,prze:k racza

kwoty 1.500 zł.

2) Pr zy częś c iowem z,w olnieniu dochodu od podat'ku na za sa dzi ~ obowiązuią~ych przepisów (art. 5

ustawy, przepisy o ulgach dla no'wowzn ies io nych budowli i t. p.) osoby, wob ec których zastosowano czę­

ściowe zwol nienie, nie podlegają opodatkowaniu,

o ile dDchód poz os tały po zastosowaniu zlwol.nienia

nic przzkrac:za 1.500 d.

3) W przypa,dka ch, wymie,nionych wart. 27

i 29 ustawy, od pDdatiku mogą być zwolnione również

osoby, które osiąg nęły do:hód ponad 1.50.0 zł.

Przedmie! opodatkowania.

Do art. 3 ust. 3.

§ 8. Dochody z upos a żeń , emerytur i wynagroza najemną pracę, wypła cane na obszarze obce,go państwa, po dlegają opodatkowaniu, i e żeli osoDo art. lp. 2b.

§ 3. Dochody, os iągane z tytułu posiadania ak- by, otrzymujące te dochody, mają ua ohszarze Pań­

cyj, udziałów w spółkach z ograniczoną odpowie- stwa miejsc e zamieszkania lub prz ebywają na tym

obszarze dłużej niż rok :Podate,k od po,wyższych dodzialnością, spółdzielniach i tym podobnych udziałów przez osoby fizyczńe, nie mające na obszarze ' "hodów wymierza się n a podstawie przepisó'w Dzi ału I u stawy, jednak według s,k ali art. 43 ustaw y, bez

Państwa miejsca zamie szkania, ani t eż nie przebystosowania odliczeń z art. 10 ora z z,niżek zwyżek

wające w Polsce dłużej niż rok, jak również przez

osoby prawne, których siedziba zarządu znajdu je się podatrkowych z art. 26, 27 i 29 ustawy.

poza granicami Państwa, nie podlegają opodatkowaniu. Natomiast podl egają opodatkowaniu doch ody, . Do art. 1.

§ 9. 1) Pr zep is y art. 4 ustawy mają zas ł osowa ­

osiągane przez powyższe osoby z tytułu udziału

nie

w

przypadku, gdy umowa mię dzy Państwem Polw spółkach jawnych, w spółkach kom an dytowych

oraz z wszelkiego rodzaju współwłasności w przed- skiem a innem państwem o zapobi eże niu podwójnemu opodatkowaniu nie zawi era odmiennych p osta siębiorstwach handlowych i przemysłowych .

dzeń

nowień.

Do art.lp. 3.

Osoby, które przybyły do Pols,ki z zagranicy dla zaroblku albo wy1konywania czynności handlowych lub ,przemy'słowych, podlegająohowiązkowi

podat1kowernu bez 'wz,ględu na czas trwania pobytu

w Polsce.

§ 4.

Do art. 1 p. 4.

,W iakich przYlpadkach ' spade'k nal e ży

za wakujący (nieo,bjęty), określają przepisy

prawa spadko'wego. Rozmiar obowiązku podabkowego dla spad~ków wakujących (nieobj ętych) o,kreś]a się

według. rozmiaru obowiąz!ku opłacania podatku przez

spad!koda wcę.

§ 5.

uważać

2) O soba , żąda ją ca na zasadzie art. 4 u staw y

wyłączenia od npodatkowania dochodów osią,ganych

za.granicą, obowiązana jes t przed uprawomoc. nieni~m

się wymiaru podat:k u udowodnić, że ,d ochody te podlegają zagranicą poda~kom tego samego rodzaju. Dochody powyższe wyłącza właściwa władza wymiarowa z podstaw o:podat,kowal1ia - po stwierdzeniu, że

państwo obce postępuj e według zasad wzajemności

co do takich samych dochodów, płynących ze źródeł

znajdujących się na obszarze Państwa. Na wypadek

wątpliwośc i,czy opodatkowanie zagraniczne odpowiad a wym aga nym waru nk om oraz czy jest s łosowa­

na zasada wzajemności, - należy zas ię gnąć wskazówek od Ministerstwa Skarbu.

- -686

_.__-- -- - -- - --- -

Nr. 40.

Dziennik Ustaw. Poz. 301.

..

Zwolnienia od podatku.

00 art. 5 p. 7.

§ 10. 1) Pań stwo i przedsiębiorstwa państwo­

we, nieposiadające odrębnej osobowości prawnej, nie

podlegają opodatkowaniu. PClsiadając '2 odrębną osobowość. prawną przedsiębiorstwa państw'owe podlega ją obowiązkowi podatkowemu, jeż.zJi obowiązujące

przedsiębiorstwo .prz'2pisy ust awowe nie zawi'2raj"

cdmiennych postanowień.

.

2) Z podmiotowego ziwolnienia od :podatku kol'Zystają równi eż związ,ki samorządowe, a więc związ­

'ki samorządu terytorjalnego (k omunaln ej oraz związ1,i samorządu gospodarcze,go.

Pojęcie dochodu.

Do art. 6.

§ 11. Dochodem w rozumieniu art. 6 uStaVly

jest suma wszystikich przychodów !podatnika, otrzymanych w pieniądzach lub warŁościachpieniężnych

z każde,go pos zcz.e góLllcgo źródła dochod u, po, potrą­

ceniu z przychodów p oszcz'z'gólne'go źródła

a) wsz elkich ,k osztów, ,poniesionych na osią­

gnięcie, zachowanie i zabezpieczenie tych

przychodów;

b) corocznego ,prawidłow ego 'o dpis ania na zużycie budynków, maszyn i wsz elkie.go rod zaju martwe go inwe'nlarza oraz .urządzeń;

c) wreszcie strat częściowych ,l ub calikowitych

w przedmiotach, ipodlegaiących zużyciu i słu ­

żących do osiągnięcia dochodu, j eże li odpisań na zużycie pod b) oraz strat pod c) nic

uwzględniono już w ,k osztach, 'wymienionych

p od a).

e) z wyjątIkiem prz)'lpadków, omówionych

w § 13, przy ocenie kwestji, kiedy powstałe

'kosz ty zostały rzeczywiście poniesion e, d e cyduje termin rz eczywistej zapłaty, a nie

termin, w którym koszty te miały być zapła­

cone w myśl prz,z pisu prawneRo,. umowy,

zwyczaju i t. p.

2) Wyda Vk i na~vyżywienie członków r,o,d ziny

są potrąca1n e ja,ko koszt o3iągnięcia dochodu, jeżeli

członkowie rodziny są stale zajęci w przedsiębior­

stwie ,p r zemysłowem lub handlowem, Ig ospodarsbwie

rolnem lub l eśnem 'p odatni/k a, a nie w ,jego gO'spodarstwie domo'w em.

3) Do kosztów osiągnięcia dochodu zalicza się

również koszty utrzymania samochodu, używane,go

w związ!ku z wy1konywaniem przedsiębiorstwa lub zajęcia , z którego dochody .podl ega ją opo datkowaniu.

Do art. 6.

§ 13. 1) Przy ustalaniu dochodu z poszczególnych źródeł nal eży przestrzc'gać zasady, że wszystkie przychody i koszty powinny być przyjęte w tej

sumie, w jakiej one w ·czas ie miarodajnym zostały

rzeczywiście os iągnięte, wz~ględnie poniesione.

2) Zasada ta jednalk nie ma zasto'sowania przy

ustalaniu d odwdu z przedsiębiorstw handl owych,

przemysło1wych lub gQs:podarstw r·olnych, ,któr e pro'wadzą ,prawidłowe księgi handlow2 lub księgigospo­

darcze. W tych przypadkach należy kier ow ać się wyłącznie zas adami buchalterji, t. j. brać w rachubę również takie zaksięgowane przychody, które mają dopiero wpłynąć na korzyść płatnika, oraz takie koszty,

które zostały już zarachowane, chociaż ich jeszcze

rzeczywiście nie poniesiono, o ile tylko odnoszą się do

danego wk u operacyjnego (gospodar cze,go).

Koszty potrącalne z przychodów.

Amortyzacja.

Do art . 6 ust. 1 i 3.

Do art. 6 ust. 1, 2 i 4.

§ 12. 1) P o t rąc aln ość kosztó,w oSlą'gnięcia, za chowania i zabezpieczenia przychodów z :p-oszczególl~ yc h źróde ł należy oce. niać w ,każdym p rzypadku zo's obna, priy wzięciu pod uwagę nastęlpujących zasad

cgólnych

a) kosztami, połączonemi z uzyskaniem przychodu, są tyl1ko wydaVki, poniesi-on,e ·w tym

celu, aby z danego źródła osiągnąć dochód,

nie zaś wydatki, związane z nabycie m sam ~ ­

go źródła dochodu, z jego powiększeniem lub

ulepszeniem;

b) z wyjątkami, omówionemi w ~ 13, tylko takie 'koszty nadają się do potrącenia z przychodu, które p oda tnik już rzeczywiście poniósł,a nie takie, które móg łby ponieść lub

wśród pewnych okoliczności musiałby ponie ść, albo takie, które za osz czędził sobie

własną pracą lub też pracą bezlpłatną człon­

'k ów rodziny, albo innych osób;

c) do potrącenia nadają się tyliko koszty, które

płatnik poniósł w pieni ą:dza ch lub w naturz e,

a nie t a~!{ie, któ re jedynie za'li czy ł, a późni ej

otr z ymał je spowrotem;

d) d O's tarczenie d-:l<wod u o rzeczywistem p oniesi eniu kosztów oraz o ich przeznaczeniu należy do podatnika; natomiast obowiązki,:.m

władz wymia ro·w ych jest 71:Jadanie i ac e nd

:kwestji, czy koszty t e są potrącdncj

§ 14. 1) Z przychodu są również potrącalne

coroczne praw idł,ow e odpisania z tytułu zużycia budynkó'w, maszyn i wszeikiego rodzaju martwego inwentarza oraz urządz e ń, stanowią'cych własność :podatnika. Odpisania te powiu1ny odpowiadać rzeczy''''idemu zmniejszzn'iu się wartości, jaik i'z>ffiu uległy

budynki, maszyny ·oraz inwentarz martwy i urządz e­

nia w okresie, miarodajnym do wymiaru podatku.

2) Wysok oś ć tego potrącenia zależy od natury

przedmiotu, przyczem miarą wysokości dopuszczalnychodpisów jest wyłącznie faktyczne zużycie. Zużycie to ustala się w stosunku procentowym do

kosztów nabycia lub wytworzenia .przedmiotu.

W razie trudności w ustaleniu tej wartości należy

[los itkować się in ną zhli.żoną wartością, jak suma szacunku ubezpieczenia od o,guia z dodatkiem 10 7~ za

fundamenty - przy nieruchomościach, a w ostatecznym razie wart oś ć należy ustalić przez bie głych. Raz

przyjęta lub ustalona wartość przedmiotu jest p odstawą odpisań z tytułu zużycia w latach następnych.

3) W celu przyznania . sto·sow,nego potrącenia

tytuł e m :: użycia władza, wymierzająca podatek, powinna przyjm o wać, bez przeprowadzania dalszych

dochodzeń co do wys o kDści faktycznego znżycia, normy następujące

1) przy bud ynka ch mieszkalnych mur owanych 1 %

2) p rzy budynkach m:esz'k alnych drewnianych

i z t. zw. muru p ruskiego

2%

Dziennik Ustaw. Poz. 301.

3) przy bud yo,k ach gospodarczych murowanych 1,5 ;0

4) przy bu.dyr;Jkach gospodarczych drewnianych

i z prus').;; i(~go muru .

.,

5) p rzy budynkach fabry c7. lJy::h murowanych

6J przy budynka ch fabryczny ch drewniany c h .

7) przy Tuchomoscia c h (ur ządz e nia hiur, Ik a.nto rów, ,k anc'21ary j. skl~pów , hoteli, pensjonatów i t. p.) .

5 .,,'')

8) przy maszynach, narzędziach, urządzeniach

fabrycznych, kopalnianych, piecach fahrycz. nych i t . p . .

10 %

9) przy sa!nlO'chódach i traktorach .

210%

wartości przedmiotu.

Gdy żądanie przez podatn ik a wyższego potrą­

cenia nasuwa wątpliwości, n3.leiy odpowiednie sumy

ustalić przez b iegłyc h.

,

4) Przy nabytych o dpłatni e pnywil ,ę ja c h i prawach te rminowych (wynalazb, prawa autorskie i t. p.)

należy wysoko ś ć rocznego od.pisania ustalić VI stosunku do wartoś'ci i ,czasu 'k orzystania z tych przywilejów i praw, np . z wartości 60.000 z·ł przywiJ e ju,

.trwające, g .o 12 lat, należy potrącać rocznie 1/12 część,

t. j. po 5.000 zł.

5) WySOlkość odpisania tytuł e m zużycia zapaSów kopalnianych ustala się w wypadkach wątpli­

'wych przez przesłuchanie biegłych, przyjmując za

podstawę odpi,s a.nia ,k oszty nabycia tych zapasów lub

uprawnień do i'ch eksploatacji; u osób prawnych, proWildzących prawidłowe księgi handlowe, koszty nabycia wyraża z zasady wartość, wykazana w zamknięciu rocznem.

6) Prawo do jednorazowego odpisania wartości

przedmiotów o okresie zużycia, nieprz c'kraczającym

lat pięciu, służy nietylko płatn l,kom, prowadzącym

prawidłowe księgi handlowe, ale również plafni'kom,

którzy prowadzą księgi handlowe uproszczone oraz

księgi gospodarcze (art. 81 § 2 Ordynacji Podatkowej). Odpisanie to dokonane być może wyłączllle

w tym roku operacyj,nym, w którym od,pisany przedmiot zo'stał nabyty; d o,konanie cał:kowite',go odpisu

w .Jatach następnych jest niedopuszczalne.

7) W przypadkach prowadzenia iksiąg handlowych lub gospodarczych - odpisania z tytułu zuży­

cia mo,gą być us,kuteczniane bą:dź bezpośre,dnio z wartości przedmiotów, podlegających zużyciu, bądź też

przez wstawienie w pasywach bilansu 'kwoty, wyrażającej zmniej's zenie się wartości w danym r o;k u

operacyjnym (g'ospodarczym). W tym ostatnim przypadku kwota odpisana musi być w t e n sposób uwi,d oczniona, aby władza wymiarowa mogła zbadać stosowność tego potrącenia.

Od p'odatników, ,którzy

\v myśl obowiązujący c h przepisów ,są o'b o wiązani do

prowadzenia prawidło,wych :ksiąg handlowych, wła­

dze wymiarowe mogą żądać przedstawienia tabeli

amortyzacyjnej. W ' tabeli tej powinna być uwidoczniona wartość poszcze.gólnych przedmiotów majątko­

wych,od której są uskutecznia:ne odpisy z tytułu zużycia, oraz coroczne odpisy z tytułu zużycia.

8) Straty częściowe lub całkowite na :przedmiotach majątkowych, podlegających zużyciu i służących

do osiągnięcia dochodu, są pohącalne p'Od warunkiem, 'że nie zostały pokryte sumą U'bezipi e czeni owł

i' odpisami z tytułu zużycia. Straty te można jednak

potrącać tylko z dochodu tego r oku, w którym strata

rzeczywiście nastąpiła; potrącanie takich strat z dochodu la t nas tępn ych nie jest dopuszczalne.

Nadzwyczajne przychody,.

Do art. 7.

§ 15.

1) Nad zwyr.: zajnc przy ch ody,wymien iollc

w arl. 7 ustawy, ni e podl '2gają opodatkowaniu, o ile

nie s ą o s iągct'l1-z prz,'?z. os oby prawne, opodatkowane

na p odstawie art. 2,1 ustawy. U t yc h osób prawnych

nadzwyczajne przychody nie podl e. gają odUczeniu

przy ustalaniu zysku bilansowego, :który służy za

podstawę wymiaru poda tik u.

2) Jeżeli przychody, wymienione wart. 7 ustav/y, są perjodyc zn e albo w wykonywaniu pewne,g o

zawodu mają charakter częsbotliwy, chociażby naw et n ie perjodyczny, wówczas zatracają charakter

nadzwyczajnych przychodów i p odl ega ją opodatkowaniu narów,ni z inn emi zwyczajnemi przychodami

(dobrowolne datki na rz e cz duszpasterzy, d a tki dla

port jerów, k.:;~lnerów, woźny ch i t. p.).

3) Zyski ze sprzedaży przedmiotów maj ątk o ­

w ych, tak ruchomych jak i nieruchomych, wyłącza

się z dochodu, podle gaj ące g o podatkowi; natomia st

zyski ze sp r zedaży takich przedmiotów, osiągnięte

w wykonywaniu przedsi ę biorstwa zarobkowego hlb

interesu spekulacyjnego, zalicza się do dochodu. D ochodem z interesów spekulacyjnych je st zysk, osią­

gnięty rzeczywiście z intere sów, zawartych w celach

sp~kulacyjnych, i z uczestnictwa w t a k ich intere sach po potrące niu poniesionych strat. Samo

z więk s zenie się wartości prz e dmiotów spekulacyjnych

(zwy żk a kursu, warto ś ci obiegowej) nie s.tanowi dochodu, tak, Jak zmniejszenie się wartości nie uzasadnia potrącenia te go zmniejszenia, z wyjątkiem

przypadk ów prowadzenia ksiąg h a ndlowych lub gospodarczych i uwidocznienia tego w księgach.

Ustalani~

ogólnego dochodu.

Do art. 9.

§ 16. 1) Dochód lub stratę ustala się wsobna

z każdego źródła dochodu, podlegającego opodatk ow aniu. Po ustaleniu dochodu lub straty z każdego

źródła, sumuje się dochody z tych źródeł, które d ały

dochód, oraz sumuje się straty z tych źródeł, które

dały straty, i po potrąceniu sumy strat od sumy dochodów otrzymuje się ogólny dochód podatnika. Strat

ze źródeł, zwolnionych od opodatkowania, nie bi er ze

się pod uwagę przy u s talaniu ogólnego dochodu w

m yś l art. 9 ustawy.

2) Stratą z dane go źródła dochodu w r ozumie niu art. 9 ustawy jest suma potrącalnych w zasadzi e

wydatków, któr e nie znajdują pokrycia w przychodach teg o samego źródła w tym samym o·k r esie gospodarczym .

Odliczenia.

Do art. 10.

1) Z ogólnego dochodu podatnika mogą

tylko te odliczenia, wymienione \V

art. 10 ustawy, które rzeczywiście zostały wypłac o­

ne lub poniesione w ostatnim roku kalendarzowym

lub prawidlvwo wykazane w ostatniem zamknięciu

roku operacyj nego (gospoda r cz ego), poprzedzającego

rok podatk owy. Odlicz8nia te powinny być udow odnione. Dostarc zenie dowodów jest obowiązkiem

§ 17.

być dokonane

płatnika.

Nr. 40.

Dziennik Ustaw. Poz. 301.

- - - - - - - - - - - - - - - - --- - - - - - - - - -

2) Odsetki od diugó-vi oraz renty i trwałe cię­

iary, oparte na tytułach prawnych, są odliczalne od

ogólnego dochodu, gdy ciążą chociażby na jednem ze

źródeł dochodu, a zaciągnięcie lub ich powstanie

pozostawało w związku gospodarczym z podlegają­

cemi opodatkowaniu źródłami dochodu.

3) Jeżeli odliczenia, wymknione wart. 10 ustawy, zostały potrącone przy ustalaniu dochodu z poszczególnego źródła, - nie mogą być potrącane po

raz drugi od ogólnego dochodu.

4) Za związki rewizyjne w rozumieniu art. 10

p. 6 ustawy uważa się związki spółdzielni, którym na

zasadzie przepisów ustawy o spółdzielniach z dnia

29 października 1920 r. w brzmieniu obwieszczenia

Ministra 'Skarbu z dnia 16 czerwca 1934 r. (Dz. U. R.

P. z 1934 r. Nr. 55, poz. 495) zostało przyznane prawo rewizji zrzeszonych związków spółdzielni. Związ­

ki rewizyjne obowiązane są corocznie przedstawiać,

w terminie do dnia 1 lutego każdego roku, Państwo­

wej Rad'zie Spółdzielczej spis ~,półd2ielni, należących

do związku. Państwowa Rada Spółdzielcza przesyła

corocznie, w terminie do dnia 1 kwietnia, izbom skarbowym spis spółdzielni w ich okręgu, należących do

związków rewizyjnych. Spółdzielnie, należące do wymienionych wyżej związków rewizyjnych, - wolne

są od opodatkowania jeżeli działają wyłącznie wśród

członków. Jeżeli zaś tego rodzaju spółdzielnie rozszerzają swą działalność również na nieczłonków, to

z ulg korzystają tylko wówczas, gdy

'

a) członkowie otrzymują jedynie dywidendę od

udziałów w granicach, oznaczonych w ustawie o spółdzielniach;

b) członkowie otrzymują wprawdzie, prócz dywidendy od udziałów, dalszy jeszcze udział

w zyskach (nadpłaty i zwroty) na zasadach,

przewidzianych w ustawie o spółd z ielniach,

a zarazem spółdzielnia przelewa do funduszów niepodzielnych co najmniej tę część

zysków, jaka przypada stosunkowo na obroty z nieczłonkami. Nadwyżki hilansowe, pochodzące z obrotów z nie członkami, podlegają zawsze opodatkowaniu. Dla ustalenia

klucza podziału nadwyżek bilansowych,

przypadających na obroty z członkami i na

obroty z nie członkami, miarodajny jest wzajemny stosunek tych obrotów, dokonany

w wykonywaniu podstawowej działalności

danej spółdzielni, przewidzianej statutem.

Podział k ,n powinien być uskute czniony w

stosunku do ustalonego przez władzę wymiarową ogólnego dochodu.

Opodatkowanie członków rodziny

chodów.

wspólnych do-

Do art. 11.

§ 18. 1) Wymienieni wart. 11 ustawy człon­

kowie rodziny podlegają zawsze oddzielnemu opodatkowaniu od dochodów, płynących wyłącznie z ich

pracy fizycznei lub z pracy umysłowej, tak najemnej,

jako też samodzielnej zawodowej.

2) Dolicza się natomiast do dochodu głowy rodziny dochody i potrąca straly z wszelkich innych

źródeł, osiągnięte, albo poniesione, przez jej małżon­

ka, sądow Ll ie nie rozłączonego, oraz przez krewnych

zstępnych

(dzieci, wnuków), jeżeli na podstawie

przepisów ustawowych lub innych tytułów prawnych

głowie rodziny służy prawo rozporządzania dochodami ze źródeł, należących do krewnych zstępnych,

lub też prawo użytkowania tych dochodów.

Do art. 12 i 22.

§ 19.

1) Dochody ze źródeł, będących współ­

własnością czy też będących we wspólnem posiadaniu lub użytkowaniu więc~j osób, ustala się łącznie

i tuk ustalony dochód dzieli się w stosunku do udzia-

łu każdego uczestnika lub wspólnik;!. Ustalony w ten

sposób udział w do'c hodzie podlega opodatkowaniu

u każdego uczestnika lub spólnika zosobna. W przypadkach, kiedy wysokości udziałów nie można ustalić, - dochód dzi eli się w różnych częściach .pomiędzy

uczestników lub E-,pólników. Powyższe zasady mają

również zastosowanie przy opodatkowaniu dochodów

spółek jawnych oraz spółek komandytowych.

2) W 'przypadkach, ,g dy ze źródeł, będących

współwłasnością, czy też będących we wspólnem posiadaniu lub użytkowaniu, zamiast dochodu zostały

ustalone straty, - straty te dzieli się według zasad,

wyrażonych w ust. 1; są one potrącalne przy ustalaniu ogólnego dochodu uczestnika lub spólnika.

Podstawa opodatkowania.

Do art. 13.

§ 20. 1) W poszczególnym roku podatkowym

w zasadzie wymierza się podatek od dochodu, osią­

gniętego w ostatnim roku kalendarzowym. Jeżeli

jednak płatnik prowadzi hięgi handlowe lub księgi

gospodarcze, a przyjęty przez niego rok operacyjny

(gospodarczy) nie pokrywa się z rokiem kalendarzowym, wówczas podatek wymierza się od dochodu,

osiągniętego w ostatnim roku operacyjnym (gospodarczym), poprzedzającym bezpośrednio rok podatkowy. Jeżeli księgi handlowe lub gospodarcze nie obejmują wszystkich źródeł dochodu płatnika, wówczas

dochód ze źródeł, nieobjętych księgami, podlega opodatkowaniu w wysokości, osiągniętej w ostatnim roku

kalendarzowym, poprzedzającym rok podatkowy.

2) W przypadkach przejścia przy księgach handlowych lub go's podarczych z roku kalendarzowego

na rok operacyjny (gospodarczy), nie pokrywający

się z rokiem kalendarzowym, lub też zmiany okresu

rOKu operacyjnego (gospodarczego) i powstania w

związku z tem faktu, że oKres gospodarczy (operacyjny) obzjmuje mniej, niż 12 miesięcy, lub też więcej

niż 12 miesięcy, - dochód, osiągnięty w okresie operacyjnym , (gospodarczym), podlega opodatkowaniu

według tej stawki skali podatkowej z art. 23 ustawy,

jaka przypada od faktycznie osiągniętego w tym okresię do-chodti. Te same zasady stosuje się w przypad .

kach założenia ksiąg handlowych lub gospodarczych.

3) U o~,ób prawnych, prowadzących prawidłowe

księgi handlowe, za okres operacyjny (gospodarczy)

uwah się okres, objęty odrębnem zamknięciem rachunkowem.

Oblicżenie

dochodów w naturze.

Do art. 11.

§ 21. 11 Przy ustalaniu podstaw wymiaru podatku dochodowego dochody, osiągnięte w naturze,

Dziennik Ustaw. Poz. 30t.

Nr, 40.

---------------------------------------------- -----przelicza się na wartość pieniężną , według przec~ęl­

nych cen z roku gospodarczego, przyjętego za podstawę

opodatkowania, z uwzględnieniem czasu,

w którym te dochody z ost ały osią;gnięte. O wyso,kości

przeciętnych cen decyduje to miejsce, w któr'zm znajduje się źródło danego dochodu. W razie braku cen

targowych w miejscu położenia źródła dochodu należy przyjmowa ć ceny n aj'bliżs z ego rynku zbytu, przyczem w tego rodzaju przypadkach od ceny rynkowej

potrąca się kos~ty dostawy do miejsca zbytu.

2) W przyp adkach prowadzenia ksiąg handlowych lub gospc darczych przychody w naturze przelicza się na wa ,,·t ość pieniężną w e dług cen w dniu

miarodajnym dla zaksięgowania tych przychodów,

t. j. w dniu ich osiągnięcia ,

Docho(~y z poszczególnych źródeł.

Do art. 15 -

22.

§ 22. Ogó lny dochód podatkowy oblicza się

według poszczególnych źródeł dJchoclu, wymienionych wart. 3 ustawy, przy zas tosGwaniu przepisów

art. 12 do 22 ustawy. Przepisy art. 12 do 22 ustawy

są rozwinię ciem zasad ogólnych, wypowiedzianych

wart. 6 ustawy, a zatem w razie braku konkre1.nych

przepisów co do sposobu obliczania dochodu z poszczególnego źródła należy stosować ogólne zasady

art. 6 ustawy. '

Dochód z nieruchomościgruniowej.

Do art. 15.

§ 23. Dochód z nieruchomości gruntowej obejmuje wpływy ze wszystkich gruntów, które są wła­

snością podatnika lub z których f.8nŹe cz~rpie dochód

na mocy uprawnień jakiegokolwiek rodzaju, np.

z prawa użytkowania, służebności i t. p.

Dochód z gruntów we własnym zarządzie.

Do art. 15.

§ 24. 1) Celem ustalenia dochodu z gruntów

rolnych, pozostających we własnym zarządzie, t. j.

niewypuszczonych w dzi er żawę, należy od ogólnych

przychodów potrącić k oszty prowadzenia gospodarstwa rolnego i uwzględnić zapasy produktów gospodarczych z początkiem oraz z końcem okresu, przyjętego za podstawę opodatkowania.

2) Do ogólnych przychodów należą

a) cena, uzyskana za produkty, sprzedane ze

wszystkich działów gospodarstwa, oraz za

wypożyczenie maszyn i sił pociągowych lub

innych środków gospodarczych;

b) wartość pieniężna wszystkich produktów,

uż y~ych net potrzeby do~.nowe podatnika oraz

członków jego rodziny i sług, trzymanych nie

dla zatrudnienia ich w gospodarstwie rolnem; tu należą produkty, użyte na wyżywie­

nie słu±by do poskg osobistych, na utfZ'ymanie koni zbytkowych i t. p, Wartości produktów, spotrzebowanych w gospodarstwie

rolnem , a nie w gospodarstwie domowem,

nie nal eży przyjmować ani w przychodzie

ani w kosztach; ,

e) wartoś ć pieniężna korzyści i użytków, pły- ·

llC.eych z uprawnień do cudzych gruntów lub

689

przynal eż ności do ~J:Uniów (serwituty, prawo rybołówstwa, polowania, pobizrania wody i t. p,);

d) wartość pi e niężna zapasów produktów go~

gosp odarczych, znajdujących się z końcem

okresu gospodarczego, bez względu na to,

czy zapasy te przeznaczono na siew lub do

zbycia drogą sprzed3.ży. czy też do spoży­

cia w gospodarstwie domowem i t. p.

3) Od sumy powyż ej wymienionych przycho~

dów należy potrącić k oszty, połączone z prowadzeniem gospodarstwa rolnego.

4) Do h~'go rodza ju kosztów należą

a) kons erwacja budynków, przeznaczonych do

celów g05podarczych, l1a mie's zkania dla pracowników, konserwacja innych budowli

i urządzeń, które służą gOE.podarstwu lub j~

zab e zpiecza ją (groble, mury, płoty, drogi,

mosty, studnie, wodociągi, śluzy, urządzenia

do nawodnienia lub odprowadzania wody,

dleny i t. p.); natomiast koszty, wyłożone na

budowę , r ozsze rzenie lub trwałe ulepszenie

wsp omnianych budynków i urządzeń, nie

mo gą być potrącane j

b) utrzy manie w dobrym stanie żywego i martWBgO inwentarza gos podarczego oraz uzupełni eni e tego inwentarza w granicach pierwotnego stanu ;

c) ubezpieczenie: budynków gospodaraych, ży­

wego i martwcg;:> inwei:~ aTZa gospodarczego,

zap as ów produktów gospodarczych ora~

produktów r olnyc h i G'g rodowych, jeszcze

nie z'zbranych, - od ognia, gradu i innych

szkód; koszty ubezpieczenia ru:homości gospodarstwa domowego nie ul e gają potrąceniu;

,

d) oRrzewanic [opał) i oświeilenie (światło) bu~

dynków i innych pomieszczeń gospodarczych, lecz nie lokali, użytych do gospodarstwa domowego;

e) nasiona, rozsada, pasza, nawóz, ~,urowce i inne materjały, które dokupiono na bieżące

potrzeby gospodarstwa rolnego lub przemysłu ubocznego, z gospodarstwem rolnem

związanego;

f) uposażenia, emerytury i wynagrodzenia za

n a jemną pracę oraz inne świadcz z: nia służbo­

we, wypła ca lle osobom, zajętym w gospodarstw ie, łąc znie z podatkiem dochodowym,

jeż eli dużbo dawca przyjął na siebie zapłatę

tych podatków; koszty utrzymania lub wynagrodz en ia osób, przyj ę tych do pracy w gl)spodarstwie domowem lU1b do posług osohistych, nic należą do kosztów wyżej wymienianych, bez ,vz11ędu na to, czy zostały po'k ryte produkbmi .g ospodarstwa rolnego, czy

też 'gotówką; ,l atomiast koszty wyżywienia

członkąw rodziny, stale zatrudnionych we

własnem gosp 'Jdarstwie rolnem, ule, gają potrąceniu;

g) koszty le'czenia pracowników, opłaty do

ubezpie czalni społecznych , do kas zaopatrzenia na sta ro ść i t. p.,ia,kic służbodawca

Dziennik Ustaw. Poz. 301.

.-

h)

_.

__._--_ .. _ _

....

płaci z ustawy lub z umowy za osoby, przyjęl '2 do pracy w gospodarstwie rolnem;

.

podatki pośrednie, ,które ui szcza się od

ub ocznyc h prz e mysłówgo s poclarczych (od

cukru, wódki, piwa, drożdiy i t. p ,);

i} odpisania na zużycie budynków, maszyn

. i wszelkiego rodzaju martwego inw entarza

, oraz urządzeń, jak również straty całkowite

lub częściowe tych przedmiotów, jeż eli odpisania lub straty nie uwzględniono już w

kosztach, wymienionych w ust. 4 lit. b) pamgr.afu niniejszego;

. j) wartość pieniężna zapasów, objętych z poprzedniego na ter aźniejszy okres gOEpodarczy. W tych gospodarstwach r olriych i przedsiębiorstwach

gospodarczych, w których

stan zapasów z końce m poszczególnych lat

gospodarczych ni e zwyk ł ulegać istotnym

zmian om, można o puszc z ać ich warto ść pie ni ężną tak w przychodach, jak i kosztach,

Dochód z ubocznego przemysłu gospodarczego.

Do arl. 15.

§ 25. 1) Dochód z przemysłów, mających

związek gospodarczy z posiadłością gruntową, jak

gorzelnie, browary, krochmalnie, młyny, cegielnie i inne rodzaje prz e mysłu gospodarczego, - może Ibyć

ustalony łącznie z d'J c hod ,e m z ,gospodarstwa rolne·go.

Wartości pienięż ne j surowców i produktów, wziętych

z jednego przemysłu dla celów drugiego przemysłu,

można ilie wykazywać ani w rozchodach pierwszego,

ani w przychodach drugiego.

2) Jeżeli jednak tego rodzaju przemysł nie pozostaje w związku gospądarczym z posiadłością gruntową, wówczas os iągnięty dochód ustala się według

postanowień, odnoszących się do dochodu z przedsię·

biorstw handlowych lub przemysłowych.

3) W podobny sposób należy po s tąpić przy ustalaniu dochodu z wydobywania piasku, gliny, kamienia, torfu i z innych · ubocznych pr ze mysłów, co do

których przychody czerpie się z substancji gruntu.

Przy tego rodzaju przemysłach jest dozwolone potrą­

cenie, odpowiadające zmniejszeniu się substancji

gruntu.

Dochód z lasów.

Do art. 15.

§ 26.

1) Przy obliczeniu dochodu z lasów na-

leży przy jąć

a) w przychodach: sumy uzyskane z wyrębów,

dokonanych w jednym roku według racionalnego planu gospodarczego, albo odpowia·

dających naturalnemu przyrostowi, lub z wy~

rębów, z aoszczędzonych w latach poprzednich, wreszcie z wyrębów w lasJ.ch bez racjonalnej gospodarki oraz z wszelkich użyt ­

ków leśnych i z wynagrodzeJi za o dstąpion e

osob om trz e cim prawa użytk o wania lasów;

h) w ro zchodach zaś : koszty kultury le śne j, zarządu lasu , ochrony lasu, wyrębu, obróbki,

zbiórki i wywozu drz ewa, tudzież koszty

konserwacji budyrików i urządzeń leśnych

(leśniczówki, mosty, drogi i t. p.) .

2) Koszty zalesienia uwzglqdnia się tylko w tym

przypadku, gdy chodzi o przestrzeri wyrąbanego la-

....

_-

. - ... _

. _ -- '- - ". -

.' . -'-". -._'

- - --- ---_.

--_._ - -- _

.

_--~

su , natomiast koszty zalesienia przestrzeni, dotychczas nieza1csionych w celu powięJ\ s zenia drzewostanu

i rozs zerzenia przes trzeni lasu, - nic ulegają potrą­

ceniu.

3) Za nadzwyczajny wyrąb leśny uważa się w

szcz ególn ości : wyręby dla zmiany kultury ,leśnej - za

zezwoleniem właściwej władzy - na inną kulturę

(łąk a, rola i t. p.); wyręby niezależne od woli posiadacza lasu (zdjęcia pomiarowe, badania geologiczne

i t. p.) wyręby, uskutecznione spowodu wydarzeń ży­

w io łowych (pożar, śnieżyca, huragan, owady i t. p.).

4) Sposób obliczania podatku dochodowe'go od

dochodu z nadzwyczajnych wyrębów leśnych wyjaś niają następujące przykłady

Przykład

L

1) Dochód z nieruchomości gruntowej

w t8m 20.000 zł z gospodarstwa rolnego i z nadzwyczajnego wyrębu

lasu. . .

.....

,W myśl art. 15 ustawy (ustęp ostatni)

1/6, t. j. 10.000 zł, dolicz·a się do ogólnego dochodu, a przeto dochód z gospodarstwa rolnego i lasu wynosi •

Dochód z kapitału .

Raz em

Odliczenia (art. 10 ustawy) .

.

.

Dochód, podlegający opodatkowaniu

PadaŁek według stopnia 46

.

Do tego podatek z 5/6 nadzwyczajnego wyrębu

od 36,000 zł - 5.192 zł przeto

tI 50,000 ,, " x

5,192 X 50,0,00

=

x=

36,000

Razem podatek

80.000 zł

60.000 "

30.000 łt

10.000 "

40.000 "

4.000 łt

36,000 "

5,192 łI

7.211,11 zł

12.403,11 "

P r z y kła d II.

Dochód z nieruchomości gruntowej

wynosi .

.

w tem z nadzwyczajnego wyrębu •

zaś z gospodarstwa rolnego

.

W myśl art. 15 ustawy (ustęp ostatni)

1/6 z 18.000 zł, t. j, 3.000 zł, doHcza

się do ogólnego dochodu, przeto dochód z gospodarstwa rolnego i lasu.

Odliczenia (art. 10 ustawy) .

Pozostaje dochód (wolny od podatku)

Wobec. tego podatek od dochodu z nadzwyczajnego wyrębu, obliczony w

myśl ustępu ostatniego art. 15 ustawy, wynosi (według stopnia pierwszego)

od 1.500 - 44 zł

łI 15000 x przeto

44 X 15.000

440 zł

x =

1.500

2)

-~

---

_

_

o

20.000 zł

18.000 "

2.000 "

5,000 tt

4.000 Ił

1.000 zł

440 z1

Dochód z gruntów niesłużących do celów gospodarstwa rolnego.

Do art. 15.

§ 27, l) Dochód z gruntów, których właściciel

nie do celów rolniczych, lecz w inny sposób,

używa

Ihiennik Ustaw. P oz. 30t.

np. jako place budowlane, pod obrabianie drzewa, na

sk ł ady drzewa, gr uzu, żuż l i, i t. p., albo które właści·

ci el uiylkuje do jakichkolwicK innych celów zarobkowych (u prawa jarzyn, owoców, kw ia lów i L p.J.należy ' uwzględnić przy o blicze niu dochodu z p rzedsiębi orstw, którym służą.

2) Podwórza i ogrody domowe bie rze się w rachubę przy ustalaniu dochodu i; budynków, do których należą.

Dochód z gruntów, wypuszczonych w dzierżawę.

A . Dochód dzierżawcy.

Do al t. 15.

§ 28.

l J Dochód dzierżawcy ~runtów należy

ustalić według tych samych zasad, :które w my sI

§§ 23 - 27 sŁosuje się do dochodu z ~o,spodarstwa

we własnym zarządzie ,na w ł a s nych ~runtach, z doliczeniem atoli warto ści czynszo'wej mie sz'kania , doda·

nego do 'dzie r żawy, a zajętego przez dzierżawcę lub

jego rodzinę.

2J Od doch-odu tego nie należy .jednak ,potrącać

aj tych, w my ś l § 24 połrącalnych kosztów,

które kontraktowo winien ponieść sa m w ł a­

ścic iel ;

b) -odpisań na zużycie tych przedmiotów, wy'

mienionych w u s tępie 4 lit. i ~ 24 rOZ'Porzą­

dzenia niniejszego, które nie są własnością

dzierżawcy.

3J Do kosztów prowadz<!;nia ,g ospodarstwa. ule gających potrąceniu u dzierżawcy, zalicza się jeszcze

zapłacony czynsz . dzierżawny łącz.nie z wartością

wszelkich innych świadczeń w pieniądzach i naturz e,

ob ciążających dzier'żawcę na korzyść właściciela; jeżeli zaś te świadczenia ,p o'k rywa dzierżawca produktami swego gospodarstwa alb() IPracą w ł asną, swoich

krewnych, s ł ug i sił zwierzęcych, - p otrącenie ich

jest tylko wówczas clopusz'c zal,ne, gdy świadczenia te

zostały zarachowane w .p rzychodach.

B.

Dochód wydzie rżawiające20.

l J Co do wydzierżawiony c h p osi adł otci grunt owych :lub praw z 1.emi ,posiadł ości ami związanych

(prawo ,polowania, prawo rybołów st waj, rprzychód

wydzierżawiające.go stanowią

aj czynsz dzierżawnYj

.b) wartość pieniężna wsze'lki ch świa·dczeń i ,korzyści na rzecz wydzierżawiająceR:O, jeżeli

dzi2rżawca jest d o nkh 'obowiązany.

2) Z tych przychodów należy ,potrącić

a ) nalożone kontraktem na wydzierżawiające~

go ciężary, nadające się do potrące n ia;

bJ zniż;ki czynszu dzier,żawne.go, spowodowane

!klęskami elemen tarnemi, nie urodzajami i Lp.;

c) odpisania na zużycie przedmiotów wydzierżawionych.

Dochód z budynków, w całości wynajętych.

Do art. 16.

§ 29.

l } Za p rz ychód z budynków wynajętyc h

uważa się rzeczywiście osiągnięty czynsz najmu za

domy, łączn ie z wynagrodzeniem za dodane mc,h omo-

ści, podwórza, składy, place, ogrody i t. rp. , oraz odszkodowanie za uż ywa nie urządzonej przez w ła ści­

dela domu instalac ji gazu, wodociągu, windy i t. D.

----

691

2) Do czynszu najmu należy doliczyć warto ś ć

świadcZ2 li UbOC Zllych, obc i ążający ch naj <.. m c ę na ~k.o rz y.ść wy n a j llll1 j ą ce~o , jak również wart ość pieniężną wszelki ch !WTZY ŚC i, zaslrzeżony c h wy'

pieniężną

najmuj ącemu.

3J Nieściągnięte czynsze najmu nic s tanowią dochodu podatkowego.

4J Od przychodów, p3wyżej wymienionych, nal e ży potrącić rkoszŁy rzeczywiście ,poniesione w.czasie miarodajnym, a w szczeg ólno ści

a j Ik oszty naprawy i u trzymania budynków w

do·b rym stanie i w 'Porządku (wywóz nie czystości, oświetlenie schodów, podwana

i t. d.) , łą cz'nie z kosztami utrzymania wynajętych razem 7. budynkami ruchomości,

ogrodu, in sta la cji gazowej, wod oci ągowej,

ogrzewania ce ntra lnego, windy i t. p.j nato·

mias t ,nie są po l rą c alne wydatki na budowę,

przebudowę , trwałe ulepszenie i upiększenie

domu, na urządzenie i pielę~nowanie ogrodu d omowego , s ł uż ąceg o dla ,przyjemności

właściciela, na sprawienie ru chomości, przeznaczonych do własnego użytku;

b) wynagr odzenia administratora, q:ądcy i dozorcy domu;

cJ opłaty za ubez.pieczenie hudyn1ku lub po szcugólnych 'części tegoż od o~nia i innych

szkód;

dJ stosow,ny .procent wartości budynku na zużycie tegoż; przyczem .przy ocenianiu tego

pot r ącenia należy st-osować ,postanowienia

§ 14;

e j koszty ur ządzeń, mających na celu dostosowanie 'budynków do wymo~ów obrony prze ciwgazowej i przeciwlotniczej.

5) Do odliczeń 'ty t ułem trw a łych ciężarów,

opartych ·na szczególnych tytuła ch prawnych i procentów od długów, należy stosować przepisy § 17.

Dochód z budynków, zajmowanych w

częś ci przez właściciela.

całości

lub

Do alL 16.

§ 30. 1} Nie należy oLliczać osobno dochodu

z budyn'ków -lub z częśc i 'b udyn'ków, ,k tóre .posiadac l;

używa wyłącznie do celów własnego gospodarstwa

rolnego, leśnego lub do celów zarobkowych, a w

sz:::zególności: na mieszkania hezpłatne dla robotni.ków, na s t odo ł y, obory, stajnie d la zwierząt pociągo ­

wych, śpichl e r ze, składy, lokale fabryczn e lub maszynowe, restauracje, gospody, za'kłaJy szkoln e lub lecznicze i t. ,p.

2) Z budynków lub części tych budynków, któ'

re właściciel" odstąpił b ezp łatni e do użyl1ku na cele

naukowe , wychowawcze, dobroczynne, oświatowe,

liUlturalne, wyznani owe i innej ogóln e j użyteczności,

nie przyjmuje się ani warlości użytkowej , ani kosztów ,

poniesionych na tego r odzaju budynki.

3J Za dochód z oud yn'k ów, za j ę t ych w całości

ł ub w części przez samej! o właścici ela i cz ł onków

jego rodziny luh używany c h w inny sposób, niż wymieniony w popw<!dnich u stę pa c h, albo o dstąp ionych

do używania bezpłatnie innym osobom, - uważa się

wartość użytk ow q , jaką budynki te lub cześ:.:i tych bu dynków p:rzedr.tawi.l.ją zz wz~lędu na stan budo wy,

.!,lOłożenie i wartość budynków, stosunki najmu, ko -

Dziennik Ustaw. Poz. 301.

munika,cje, mleJls ce lub okolicę, oraz ze wZlględu na

czas i rozmiar rzeczywistego użyt/kowania.

4) Przy usta/l aniu tej wartości należy równieiż

uw~ględnić należące do budynku podwórza, ogrody

domowe, parki i inne przynależności.

5) Ustalenia wad-ości użylIkowej dokonuje się

przez porównanie z rzeczywistym 'c zynszem najmu

domów hl'b mieszik atl podolbnego rodzaiuw tej samzj

ltib sąsiedniej miejscowości.

.

6) Od ustalonej wartości użytkowej należy po'tt-ącić koszty, wymieni'o ne w § 29.

Dochód z przedsiE(biorstw, nieprowadzących ksiąg

handlowych, zajęć zawodowych i innych zatrudnień

o celach zarobkowych.

Do art. 17.

§ 31. 1) Dochód roczny ze źródeł w nagłówku

paragrafu niniej's zeg'o wymienionych, oblicza się w ten

sposób, że z przychodów, osiągniętych z tych źród'zł,

potrąca się wszelkie koszty, wymien ione wart. 6

ustawy.

2) Do przychodów należą w szczególności

a) wynagrodzenia, prowizje, odsebki i inne

wszel!kiego rodzaju umówion e lub przyznane

świadczenia wzajemne za uslu;1i i świadcze­

nia osobiste lub o charakterze przemysł'o­

wym albo handlo·w ym;

b)cena,oŁrzymana ze sprzedaży surowców, towarów i wyrobów;

c) wartość pieniężna zapasu towa'r ów i wyrobów, wziętych z prz edsię biorstwa (handlowega. i przemysłow e·go) ' do jakiegokolwiek

bądź użyl!ku lub spożycia przez podatni,ka,

jego rodzinę, tudzież je:g o służbę, użytą wyłącznie do posług osobistych i wszelkich innych domowników;

d) wartoIść ,pieniężna zapasu towarów i wyrobów, znajdujących się z koń cem roku, miarodajnego do wymiaru p odatku.

3) Od powyższych przychodów należy potrącić

następujące 'k osztyprowadz enia przedsiębiorstwa

a) koszty utrzymania w dobrym stanie i przywrócenia do pierwotne'go stanu budynków,

służących do wykonywania przedsiębiorstwa

i wszelkich innych z·akładów, oraz koszty

. utrzymania i uzupełnienia żywego i martwego inwentarza; natomiast koszty nowej bu..

dowy, rozIs zerzenia lub trwał ,e go ulepszenia

wspomnianych budyn'k ów, tudzież koszty

powiększenia wymienionego inwentarza nie nadają się do potrącenia;

b) koszty ubez'pieczenia prz edmiotów, pod a)

wymienionych, oraz zapasu towarów i produktów od ognia i innych szkód;

c) stosowny procent wartości na zużycie budyn'ków, maszyn, narzędzi i t. p.j

d) czynsz dzierżawny i najmu za Ig runta, budynki, narzędzia, przybo.ry i prawa;

e) koszty opału i oświetlenia w prz e dsiębior­

stwie (lecz nie w mieszkaniu prywaŁnem) ;

f) koszty na'b ycia surowców, materiałów pomocniczych, towarów oraz wszelk ich innych

przedmiotów, potrzebnych do prowadzenia

~

przedsiębiorstwa j

Nr. 40.

g) płace i wynagrodzenia zajętych w przedsię­

biorstwie urzędnik ów, funkcj·onariuszów, o.ficjalislów, cz ,:;: ladniik ów, pomo cników, robotników, parob/k ów, służby i t. p. łącznie z podal,k iem dochodowym, jeżeli służbodawca

przyjął na si,e bie zBlpłalę tego .podatku, Q·raz

łącznie z wartością pieniężną doslarcz,onego

wyżywienia i innych świadcz e ń w naturze,

jeże ~i nie użyto do tego produktów, wziętych

z vrj'konywaICzgo prz ,zdsiębiorstwa; jeżeli

zaś tego rodzaju wyżywi,znie i inne świad­

czenia w naturz e zostały pokryte pr.oduktami przedsiębiors~wa, wów~za's można je

przyjąć VI kaszlach p od warunkiem, że

równ oc z eś ni ,z zaliczono j,z w przychodach;

h) opIaty, któr~ podatn& u iszcza na mocy ustawy lub umowy za osoby pracujące u nie.go,

do ubezpieczalni spotecznych i kas zaopatrz enia;

i) podatki pośrednie i opłaty, które stanowią

kosz ty przedsiębiorstwa albo s ą zawarte

w cenie produktów itDwarów, jako to: podatki spożywcze, a~=cyzowe, ste mplowe, probie·rcze , cłowe, oplaty od wyszynku i sprze'

daży trunków i t. p.;

j) procenty od długó\'l bieżących (ra chunki bieżące, tov,rarov.'2, kapitały, wypożyczone do

prowadz enia prz e dsi ębi or st wa);

k) wartość pieniężna zapasu towarów i wyrobów, przejętych z poprzedniego roku na rok,

miarodajny do wym ia ru podatku.

4) Co d,.) prz e dsiębio rst w; ni e prowadzących

prawidłCJwyc~1 ksi~g han,dlovlych, któ rych stan zapasu

z końc e m p ojedytlczych lat nie zwykł podl eg ać znacznym zmianom, można nie llwz:ględniać ich wartości

pieniężnej ani w iirzychoda\.:h, ani w kosztach przedsię biors twa.

Obliczenie dochodu przedsio;:bior;,tw, prowadzących

prawidłow~ księgi handlowe.

Do alt. 17.

§ 32. 1) Dochód z przed s iębiorstw, prowadzą­

cych prawidłowe księgi handlowe, oblicza się na

podsiawie Z a mkn ięc ia rachunkowego za miarodajny

okres operacyjny (gospod a rczy), przy zachowaniu postanowień art. 6, 7, 8, 10 i 13 usta·w y. W szczególna.ści, ustawowo niedopu3Zczalne potrącenia, odliczenia

i odpisania, jeżeli zostały prz ep ro-wadzon ~ przez rachunek strat i zyslk ów lub YI inny sposób zmniejszają

wyniiki danego roku operacyjne·g o, dolicza się do zysku bilansowe.go; natomiast ustawowo dopuszczalne

potrącenia, odlicz2nia i odpisania, je. żeli nawet nie zostały przeprowadzone przez rachunek strat i zysków,

I!ależy uwzględniać przy ustalaniu dochodu z danego

.przedsięhiorstwa. Zasad y powyższe należy stosować

oczywiście jedynie wtedy,gdy niewłaściwy sposób

księgowania nie dyskwalifikuje ksi~g spowodu naruszenia przepisów kodeksu hand,l owego, zasad prawidłowej księgowości i zwyczajów kupieckich.

2) Dla szacowania przedmiotów majątkowych

i wierzytelności przy sporządzaniu inwentarza oraz

'dla uwzględnienia stosownościoc!pisań wo-góle do·

puszczalnych nale,ży przy ustalaniu dochodu z przedsiębiorstwa sto· sować przepisy k'o deksu handlowe'go.

a jeżeli kodeks handlowy nie zawiera konkretnych

Nr. 40.

Dziennik Ustaw. Poz. 301.

przepisów, - zasady przyjęte ptzez zwyczaj kupiecki w ramach prawidłowej 'księgowości. Według tych

~amych za's ad należy postępować przy odpisywaniu

niepewnych wierzytelności, jak również ,przy twotzeniu rezerw na pokrycie dających się prz '2w id zi eć

i konkretnie ustalić sf.ra t.

Szczególne uwagi co do sposobu ustalania dochodu

z niektórych przedsiębiorstw i zajęć.

Do art. 17.

§ 33. 1) Zasady, przytoczone w §§ ;31,32, mają

zastosowanie przy orhliczaniu dochodu ze wszystkich,

stall e wykonywanych, przedsiębiorstw handlowych

i ,przemysłowych, oraz z wszelkiego rodzaju zajęć zawodowych i innych zatrudnień o celach zarobkowych, - bez względu, czy podlegają, czy nie podlegają po,s tanowieniom O'bowiązującego prawa przemysłowe' go. Również obojętnem jest, czy wymienione

przedsiębiorstwa, zajęcia i zatrudnienia podl e,gają podatkowi przemysłowemu, albo f,:~ż wolne są od tegoż

podatku.

2) Te same zasady należy stosować również

a) do stałych przedsiębiorstw, zatrudnień i zajęć, 'k tóre

opierają się na b e z;pośredniem

wykonywaniu praw autors,k ich, wynalazków, przywilejów i t . p. przez samych autorów, wynalazców lub przez te osoby, które

nabyły od nich wykonywanie tych praw;

bl do tych autorów i wynalazców i t.' p., którzy ,odstępowanie taJkich praw osobom trzedm (nakładcom i t. p.) wykonywają jako sta' ł e zajęci '2, zysk na celu mające;

c) do prac artystycznych lub literackich, z których dochód' osiąga się także w inny sposób, niż określony pod a) i h).

3) W prz~padkach, w których spieniężenie

praw autorskich, przywilejów i t. p., - czy to przez

autorów, wynalazców i t. p " czy też przezosohy,

które nahyły cd nich te prawa, - prz'z dstawia się

jaJko, stałe, zysk przynoszące, zatrudnienie, doJi.:;zyć

należy do tego dochodu ta:kże dochód z wynag ro dz '2 ń

bieżących. We wszystkich innych przypadkach,

a w szcze'gólnoś'Ci, gdy spadkohiercy aubra lub trzecie osoby, nie czyniąc zyskownego zatrudnienia z wykonania takich praw, pobierają dochody z wynagrodzeń bieżących, wówczas na,leży postępować jak z dochodem, który .płynie z mająt,ku w kapitałach.

4) Przy obliczaniu dochodów z kopalń postępo­

wać należy analogicznie, w myśl przepisów, zawartych w §§ 31 i 32, z doliczeniem do kosztów, ustawowo uzasadnionych, nadto odpisania, wyni;kając '2,go ze

zmniejszenia substancji, a obliczonego słosownie do

postanowień § 14 ust. 5.

5) Dochód z udziałów w kopalniach (kuksy

w gwarectwach, posiadających o'sobowo'ść prawną,

i udziały brutto) należy do dochodu z majątku w kapitałach.

6) Przy ustalaniu do'c hodu z {ak zwanych zawodów wyzwolonych (wolnych): adwokatów, lekarzy, artystów, uczonych i t. p., zaliczyć , należy nastę­

pujące Iko,s zty

a) utrzymania biur, kancelarji, ,pracowni, pokoi

ordynacyjnych i L p. (lecz nie koszty założe­

nia i pierwszego urządz~nia);

b) wynagrodzenia dla współpracowników, pomocników ,lub sług, ,przyjętych w celu 'WY.

konywania zawodu;

c) zakup materjałów, 'potrzebnych do wykonywania czynności zawodowych;

d) utrzymanie w dohrym stanie i uzupełnienie

potrzebnych przyborów w granicach pierwolnego stanu;

e) koszty p odróż y, wY'maganych wy;konywanisffi zawodu, k0'3zty prowadzonej korespondencji i t. p.;

f) koszty ube:t;pieczenia przedmiotów, pod a),

c) i d) wymienionych;

g) stosowne odpisanie na zużycie tych przedmiotów, jeżeli odpisań na zużycie nie

uwz! ględniono w Ik osztach utrzymania lub

w kosztach uzupełnienia.

7) Dochody notarjuszy, pisarzy hipotecznych,

lekarzy i weterynarzy urzędowych i t. p. funkcjonarjuszów publicznych, nie pochodzące z uposażeń, podlegających ,p odatkowi na zasadach Działu II ustawy,

należy traktować narówni z dochodami z zawodów

wyzwolonych.

Dochód z kapitałów pieniężnych i praw majątkowych.

Do art. 19.

.

. § 34. 1) Wart. 19 ustawa wymienia dochody

z kapitałów pieni~żnych, rent i innych !praw majątko­

wych, za które uważa wpływy pieniężne lub mające

wartość pienię,żną, osiągnięte z tytułu umów i zohowiąz.ań z wsz,zlkiego rodzaju lokat kapitałów, perjodycznych świadczeń i praw majątkowych, je'żeli wpły­

wy te ni'2 p oc h o dzą z kapitałów pieniężnych, umieszczonych w ni e ruchomościach i przedsiębiorstwach

podatnika.

2) Do dochodów z kapitałów pieniężnych należą w szczególnosci

a) procenty od pożyczek, wkładów, rachunków bieżących i innych podobnych lokat

kapitałów

pieniężnych,

określone

umową

lub - w braku tejże - dozwolone ustawąj

proc8nty od narosłych procentów i od innych nie otrzymanych w terminie sumj kary konwencjonalne za niezwrócony w terminie kapitał lub niezapłacony w terminie

procent (odsetki za zwłokę), przyczem przy

obliczaniu dochodu z kapitałów pieniężnych,

ulokowanych w celu otrzymania procentów,

nie mają żadnego znaczenia okoliczności,

czy przy lokacie kapitałów sporządzono pi~,emną umowę, czy też nie, tudzież czy lokata jest odpowiednio zabezpieczona czy

też niezabezpieczona;

b) procenty z wszelkiego rodzaju papierów

procentowych państwowych, publicznych

i prywatnych, chociażby papiery te były

uwolnione do opłaty innego rodzaju podaŁ­

ków;

c) dywidendy i inne udziały w zyskach, otrzymane spowodu uczestnictwa w spółkach

akcyjnych, spółkach z ograniczoną odpowiedzialnością,

towarzystwach

kredytowych, w spółdzielniach wszelkiego rodzaju

i t. p., wreszcie zyski komandytarjuszów w

DzieiIr;il~' Ustaw: Poz: ' 301.

spółkach

komandytowych; zysków za~

'WIZnI e , fundac'ji,

rozporządzeniu ostatniej,

spólników, odpowiadających bez ograni -o

woli lub na 'k upn ie renty;

czenia w tych ostatnich spółkach, nic wli·

b) ren ty z tytułu w yk upu lub odszkodowania,

świad c lCnii1. tytułem odstępnego i dożywo­

cza się do dochodu z kapitałów pien ię żnych,

cia, do-:: hody z. pra w użytkowania s łużebno~

lecz do dochodu z przed s iębiorstw handlości , jak u ży tk o wania i prawa mieszkania,

wych, przemysłowych lub innych, na zysk

z ciężarów 'g runtow ych ipod'o bnych upraw~

obliczonych, przed s iębior s tw .

nień;

3) Dywidendy i inne zyski z udziałów w przedc)

ud

z,i ały, które po-s iaclacze przedsiębiorstw

sięhiorstwach handlowych, przemysłowych i innych,

skartelowanych

(kartelem objętych) popodlegają opodatkowaniu i w tym wypadku, jeżeli

bierają wtedy, gdy ruch swego przedsiębior­

przedsiębiorstwa te znajdują się zagranicą, jeżeli w'

stwa wstrzymują lub ograniczają;

myśl art. 4 nie są zwolnione od podatku.

dl wszelkie inne, powta-rzające się perjodycz4) Dochody z wkładów oszczędnościowych,

nie, świadczenia i w:s parcia wszelkiego r'o wnoszonych przez rodziców na imię dzieci małolet­

dzaju,jeżeI.i świadczącYZOlbowiązał się

nith, dolicza się do dochodu głowy rodziny.

ważnie do ich wypłacania, albo też jest do

5) Dochód z kapitałów pieniężnych, wypoży­

tego obowiązany na mo cy ustawy lub wyroczonych na weksle lub inne zobowiązania pieniężne,

ku sądowego, jak alimentacje, apanaże

bez oznaczenia wysokości pobieranych procentów,

i. t. p.;

oblicza się w wy~.okości odsetek prawnych; jeżeli

e) powtarzające się perjodycznie dochody za

zaś udowodniona będzie rzeczywista wysokość po ..

zaniechanie lub wykonywanie uprawnień,

bieranych procentów, to dochód przyjmuje się w tej

patentów, przywile'jów, wyna1azków, praw

ostatniej wywkości. Przepis ten nie dotyczy weksli

do przedstawień -i wszelkich praw autor's kich

handlowych, otrzymanych za sprzedane towary, za

i t. p,; co do o-s tatnich jednak z ograniczewyświadczone usługi i wogóle przy tranzakcjach

niem w myśl § 33.

handlowych; wpływy tego rodzaju dolicza się w ca- .

łości do dochodu z przedsiębiorstw lub go~podarstwa.

Dochód z uposażeń, emerytur i najemnej pracy.

6) Odsetki, zawarte w wierzytelnościach wekDo

art. 20.

slowych lub innych nie oprocentowanych zobowiąza­

§ 35. 1) Główn e zasady ustawy, dotyczące

niach pieniężnych, które jednak zwrócone być maopodatkowania dochodu z uposażeń, emerytur i z nają w sumie, przewyższającej pierwotną sumę kapijemnej pracy, są następujące

tału, dolicza się do dochodu tego roku, w którym je

razeni z kapitałem odebrano.

al dochodów wyżej wymienionych nie włącza

się do ogólnego dochodu płatnika;

.

. 7) Przy ratach ryczałtowych (annuitetach)

bl przedmio tem opodatkowania jest dochód

częścią składową dochodu jest tylko kwota odsetek,

bieżący, a nie osiągnięty w tOIku ubiegłym,

ząwarta w racie ryczałtowej.

poprzedzającym wk podatItowy;

8) Od dochodu z kapitałów pieniężnych należy

cl za podstawę podal,k u przyjmuje się oblicZ'Oną

potrącić rzeczywiście poniesione koszty przechowaw stosunku rocznym wysokość uposażenia,

nią.i administracji (np . .opłata za schówki) łącznie

emerytury lub wyna..g r.·::Jdzenia, wyni,kające,go

z -uiszczonemi opłatami stemplowemi, jak również

ze

stosunku służbo,.... ego lub z tytułu na'jmu

premje za ubezpieczenie od wylosowania.

pracy, przypadającą do wypłaty za pewien

9) Dochód z kapitałów pieniężnych podlega

okres czasu, przyczem wynagrodzenia jedopodatkowaniu bez względu na to, czy kapitały te

norazowe i wyna,g rodzenia za wy'konaną

są własnością płatnika, czy też korzysta on z dochopracę, przypadające do wypłaty oprócz wy_ ·

dU ': bbcych kapitałów, jak również niezależnie od tenagrodzenia za pewien okres czasu, dolicza

go',' czy kapitały te są ulokowane w papierach wars ię do wysokości ostatniego periodycznegO'

tościowych lub innych walorach krajowych lub zawynagrodzenia, obliczonego w stosunku

granicznych i bez względu na to, czy te kapitały są

rocznym;

przechowywane w instytucjach kredytowych Rzed) przewidziane w Dziale II dochody opodatlk ocZ'ypo~politej lub zagranicznych.

wuje się w całości i nie uwzg.Jędnia się odli'lO) Przy ustalaniu dochodu z papierów warczeń, zwyżek i zniżek podatkowych, o- któtościowych nie bierze się pod uwagę różnicy ich

rych mowa wart . 10,26,27,29 ustawy;

wartości kursowej, a strat, wynikłych z tego powodu,

e) podatek od dochodu z uposażeń, emerytur

ni'euwzględnia się, ·z wyjątkiem wypadków, gdy pai wynagrodzeń za najemną pracę ohlicza

piery te są w posiadaniu przedsiębiorstw, w których

służbodawca i pobiera drogą potrącenia.

obrOty te mi papierami są przedmiotem interesu han2) Za dochód z uposażeń, emerytur i wynagrodlowe'go.

dzeń za najemną pracę uważać należy wszelkiego ro11) Do dochodów z rent i innych praw ma- dza-ju wyna,grodzenia w pieniądzach lub w naturze,

jątkowych należą w szczególności

jakie pracownik uzyskuje od służbodawcy ze swego

.' a) renty (dziedz,i czne, dożyw o tnie, terminowe), stosunku służbowego lub z tytułu najmu pracy, jak

ja,k ie wypłacają zakłady ubezpieczenia i za- również wszelkiego rodzaju wyna.g rodzenia, wypła­

opatrzenia, kasy emerytalne, ikasy wd owie cane osobom, należącym do składu zarządów, rad,

lub inne kasy i zakłady podobn e ~o rodzaju, komitetów nadzorczych i komisyj rewizyjnych osób

albo których tytuł prawny polega na daro- prawnych.

Nr. 40.

Dziennik Ustaw. Poz. 301.

3) W szczególności należą tu

al upo's ażenia 'słu. żbowe, dodat,ki osobiste, dodatki służbowe, remuneracje, tantjemy,

czesne, taksy egzaminacyjne, pr,omocyjne,

wynagrodzenia od sztuki, akordowe, żeto­

nowe, prowizje i wszelkie inne dodatki, jaikąkolwiek bądż naz'\vę mające, pobiera'ne

,p·rzez o·fi.cerÓw, duchownych wojskowych,

urzędników wojskowych, praoowników pań­

stwowych, samorządowych i innych instytucyj publicznych, jeżeli ustaiw y specjalne nie

stanowią inaczej, 'Oraz .p rzez pracowników,

pozostających w prywatnym stosunku służ­

bowym lub stosunku najmu pracy (urzędni­

cy prywatni, pomocnicy, robotnicy, służący

i inni podohne·go ,rodzaju pracownicy prywatni), a także 'Przez as,aby, należące do

składu zarządó'w, rad, komitetów nadzorczych i komisyj rewizyjnych osób prawnych;

ws:pomniane wyna'g rodzenia należy uwa·żać

za dochód bez wz.ględu na to, czy zapewnione są w Is umach z'g óry ustanowionych (rocznie, miesięcznie, tygodniowo, dziennie), czy

też otrzymywane według innych norm (przepisy 'służbowe, umowy, zwyczaie i t. ,p.),

przyczem 'nazwa wynagrodzenia oraz ·okoliczność, czy :pohie'r ane wyna'g'! 'odzenie jest

.związane z uprawnieniem do emerytury ,l ub

nie, pozostaje bez znaczenia;

b) dopłaty, wyznaczone na utrzymanie księż;om

świecikim i członkom zakonów relg ularnych

z funduszów Państwa, samorządów lub z innych funduszów publ.icznych (uzupełnienia

ikongruy) ;

c) emerytury i zaopatrzenia, iakie pobierają

wyżej wymienione osoby sp'owodu czasowego lub stałe:go przeniesienia w s,tan .s poczyn,k u lub po wystą,pieniu z czynnej służ'by, albo

po zaprzestaniu pełnienia obowiązków z innych prżyczyn,ora.z zaopatrzenia, jakie

wdowy i sieroty po wspomnianych osobach

pobierają od służbodawcy, albo też z funduszów i kas, do których służbodaw ·:;y składa­

ją wkłady na emeryturę lub zaolpatrzenie;

d) oprócz świadczeń w g·otówce uwzględnić nalc,ży także wartość dochodów w naturze,

otrzymywanych od służbodawców, tudzież

wartośćczyns'Zową udz.i el'o nego bezpłatnie

przez służbodawcę mie,s zkania, ',przyczem

wart·ość miesz,kania w na turz e ,obliczyć należy w myśl § 30 z uwz·ględnieniem postanowień części ostatniej art. 42 ustawy.

. 4) Natomiast wynagrodzenia .z tytułu najmu pracy, stanowiące świadczenia wyłącznie za wynik pracy albo za wykonaną pracę, a nie wytwarzające

Vv' czasie trwania pracy stosunku zależności do pracodawcy i wskutek tego nie pochodzące od służbo­

da'w cy, należą do kategorji dochodów płynących z zajęcia zawodowc,go lub zatrudnienia o celach zarobkowych i podpadają pod dochód ze źródeł, wymienionych wart. 3, ust. 3 lit. bl ustawy. Tu przedewszystkiem należą wynagr odz e nia za roboty na zamówi~­

nie, wyna'g rodzenia za pracę ,płatną od sztuki, a wykonaną dla potrzeb przedsię biorstwa handl ow ego

lub przemysłowe,go poza zakładem tegoż (prz<:mysł

domowy), następnie wszelkie świadc'zenia, ;aikiepodatnicy otrzymują ze wxględu na swoje stanowis!ko

od osób trzecich, bez wz'ględu na to,C!z y świa,dczenia

te mają charakte'F datków .obowiązkowych lub poda'r ków d ohrorwolnych , a w s~C'ze.gólności

a:) dio chód duchow.nychz :oipłat stuły,z opła,t za

. odprawianie mszy, ' sfype'll'dyj . mszalnych

i t. p. oraz z innych darow,;likieduchowni z,e

względu na swój u:rząd otrzymują;

,b) dochód, który słudzy publiczńi i prywatni

(słudzy, woźni, port jerzy, dozorcy domów,

kelnerzy i t. p.) otrzymują w postaci datków

luh podarków nie 'Od służho,dawcy, lecz od

innych osób za usług,~ lub ze zwyczaju przy

'pewnych sposobnościach.

5) Dochód duchownych z 'g runtów a budynków

kościelnych ustala się w myśl §§ 213 - 30 i OIpodatlkowuje się jako dochód ze źródeł, wymienionych

w ustępie 1 i 2 art. 3 ustawy.

.

Koszty służbowe.

Do art. 20.

§ 36. 1) Ta 'część upo'Sażenia, która jest prie~ .

znacz'o na na wyna,g rodzenie ko'Sztów, z:w.iązanych

z wY'konywaniem ohowiązków 'służbowych, niesta~

nowi dochodu, podlegającegO' podatkowi, pod warunkami niżej pr'z ewidzianemi, a w szczególności:, .

a) u oficerów, duchownych wO'; skowych, urzęd, ników wojslkowych, ;pracowników państwo­

wych i samorządowych, :którym wyraźnie

przyznano, lub etatowo ,obliczono pewną sumę lub jakąś część uposażenia na pokrycie

.koszŁówsłużbowych, - nie wlicza się do dochodu tej ls umy lub tej części uposażenia,bcz

wz'ględu na to, czy podatnik .zaoszczędżił co

z tych sum, czy nie;

h) osoby, nie pozostając~ w służbie wojskowej ,

państwowej i samorządowej, a rO' szczące sobie prawa do uwolnienia od pO'datku takich

wyna; grodzeń, które otrzymały na koszty

służbowe, powinny na żądanie udowodnić,

jaką !kwotę .z tego wynagrodzenia użyły na

koslzty,połączone z ich czynnościami słuz­

howemi;

c) pominąwszy wypwdek pod ib), należy wydatki służhowe tylko wte'd y <Ybliczyć i potrącić,

,g dy wynagrodzenie służhowe napodsta~

wie zawartej umowy mieści w sobie, zara~

zem odsz'k odowanie kosztów służbowych,

bez wyraźnego określenia sumy, przezną9~()nej na te koszty;

" .'~ ;;

d) narówni z kosz·tami służbowe mi tra'kt1.lię ,s;ię

i nie bierze się w rachubę przy Opodatkowaniu

A) ryczałtów na koszty podróży i diet .lub

remuneracyj, wypłacanych osobom ,wojskowym i pracownikom państwowym z.a

podróże służbowe i za za·stępcze czyn'n ości służbowe, spełniane .poza si.edzibą

miej.sca służbowego,

B) ryczałtów na koszty po,dróży, dleti innych 'podobnych wynag'rod,zeń, przyznanych z :kas publicz:nych tytułem odszkodowania za spełnianie obowiązków obywa telskich ,

Dziennik Ustaw. Poz. 301.

Dochód osób prawnych.

Do art. 21.

§ 37. 1) Dochód' osób prawnych, zarówno obowiązanych jak i nieobowiązanych cia publi~znego

składania rachunków, lecz prowadzących ;prawldłowe

księgi handlowe, - usIala się na ij:>Jdslawi,z bilansu,

rachunku zysków i strat oraz na podstawie uchwały

walne'go' 'z'g,ro madzenia, zatwierdz,ającej zamkni~cie

roczne i zawierającej postanowien.ia co ,do podzIału

zysków. Zamknięcie roczne, zatwie'rdzone ,przez walne zgrio madzenie, dla ustalenia ciocho,du pociatkowego

danej 'o soby prawnej ule'g a sprostowaniu w myśl postanowień art. 6,8, 10, 13 i 2,1 ustawy przez doliczenie do zysku bilansowe'go, wytl<.azane,go w zatwierdzonem za.mknięcitL rocznem, tych wydatków,odpisań

i odliczeń, które w myśl wymienio nych WYŻ '2 j artykułów ustawy nie są poti rącalne 'przy ustalaniu dochodu

podatkowego. Nie są natomiast ,Potrącaln e z zys',ku

bilansowe'go, wykazane:go w 'z atwler,dzonem zamk'lllę­

eiu 'r ocznem wydat;ki, od1pisania i odliczenia, nieobjęte tern zat-~ierdzonem zamknięciem.

.

2) Za fundusze rezerwowe w rozumieniu art. 21

ust. 2 ustawy uważa się wszelkie sumy, nagromadzone kosztem wyn:,ków dane'g o mku operacyjnego (go,s podarczegoJ, które są pomnożeniem majątku danej

osobyprawn'2jj natomiast -bez wz'ględu na nazwę­

nie są fundusz,ami ,rezerwowemi sumy, będące .~dpo~

wiednikiem już istniejących kon1kretnych zobowlązan

lub shat, powstałych w danym okre's ie o.peracyjny~

(gospodarczyn,t) . Pomnożeniem ~m~jąt~u w r?zu~me~lt~

para'g rafu mme)'s zego będą, .1!l1ędzy mnen:l1, rownrez

odpi.s ania z tytuł,u amortyzacjl, przek~aczalące n?rmy

faktyczne'g o zużycia w danym okreSie oper.acYJnym,

oraz t. zw. ciche rezerwy, tworz'o ne przez nleuzasad·

nienie niskie oszacowanie remanentu towarów, su,ro~ców i :póHabrykat6w.

3) Wydatków, w zasadzie niepotrącalnych, nie

bierze się pod uwalgę, czyli nie doli.oza ' siędo zysk.u

bilansowego-, jeżeli 'są pokrywane me kosztem wymków miarodajnego 'roku o,peracyjnego, lecz z nagromadzonych zysków z .!at ubieg'łych, opoda,tkowanych

już w tych latach.

.

4) Pod normy wynagrodzema. z art. 21 ust.. 3

ustawy podpadają wszelkiego rodzajU wynagrodzema

osób, wymienionych w tym ustępie. Natomiast nie .są

wogóle potrącalne kwoty, wypłacone osobom wymienionym w tym artykule, jeżeli osoby te ni~ są czynne

'\'1 zarządzaniu przedsiębiorstwem, a to lako wydatek niezwiązany z osiągnięciem dochodu.

, 5) Za kapitał zakładowy w rozumieniu a r t. 21

ust. 3 ustawy uważa się kapitał akcyjny, udziałowy

i .inne tym podobne :kapitały. Za kaiPit§lł za'kłado~y

instytucyj kredytowych, emitujących listy zastawne

lub ohligacje i nieposiadających kap.itału zakładowe­

go, uważa ,&ię dziesiątą część listów 'z astawnych i ob~i­

~acyj, wy,puiSz'cz.onych w .obie~ p'~zez .fe InstytuCJe.

Kapitałem zakładowym przedSiębIOrstw, nalezących

do towarzystw i spółek zagranicznvch, których zarządy znajdują się poza ohszarem Rzeczypospolitej,

je:s t suma kapitału, przeznaczona na ,działalność

w Polsce. W razie wątpliwości co do wysokości kapitału zakładowego -- miarodajny jest kapitał zakła­

dowy, ujawniony w rejestrze handlowym.

6) Dochód osób prawnych, których siedziba zarządu ilnajduje się poza ·g ranicami Rzeczypospolitej,

Nr. 40.

a które w związku z działalnością zarobkową w Polsce prowadzą prawidłowe księgi handlowe,obejmujące wyniki tej działalności, - ustala się przy zastoso'waniu przepisów, obow'ązujących dla ustalania dochodu krajio1wych osób prawnych. Tytułem udziału

w kos,z tach ogólnych centrali nale,ży uznawać za potrącalną taiką część tych kosztów, jaka odpowiada

rozmiarom działalności zarobkowej, prowadzonej

w Polsce.

Stawki podatkowe.

Do art. 23.

§ 38. 1) Załączona do a.rt. 23 skala podatku dochodowego służy do wyznaczania stawek podatkowych, przypadających od ogólne,go dochodu, osią­

gniętego przez .płatnika z.e ws'z ystkich źródeł, z wyjąbkiem upolsażeń, emerytur i wyna'grodzeń za najemną pracę.

2) Przypadającą od ogólnego dochodu stawkę

podatkową wyznacza się dla każdego podatnika we- ,

dług skali, ustanowionej wart. 23 ustawy. Dla wszyst-

kich podatni1ków (osoby fizyczne, prawne i spadki

(nieobjęte)), osiągających dochód ponad

granicę minimum egzystencji, aż do dochodu w sumie

200.000 zł, wyznacza ustawa podatek w stałych

stawkach.

3) Przy do·chodzie oSÓlb prawnych, przek,r aczającym 200.000 zł podatek wynosi 70.000 z' ł i, op·r ócz

tego, 3.500 zł od każdych pełnych 10.000 zł p,onad

200.0000 zł.

4) O ile zaś chodzi o dochód osób fizycznych

i spadków walkujących (nieobjętych), przekraczający

2'00.0.0.0 zł, dolicza 'się do podatku, obli.czonego w s/posób powyższy, nadto 1 !0 % do 15 % od całego podle

gającego podatkowi dochodu, zależnie od wysOkoś' Cl

tegoż dochodu.

wakujące

p r z yok ł a d y

A. O~oby fizyczne i spadki wakujące .

Podlegający podatkowi dochód

400.200 zł

Obliczenie podatku

Od 200.000 zł wynosi podatek

Od Ika,żdych następnyGh pełnych 10.00.0 zł

po 3.500 zł, czyli 3.50.0 zł razy 210 =

Nadto od 400,20.0 zł 4 % = .

Razem podatek.

7.0.000 zł

70 .00.0 zł

16.008 zł

156,008 zł

B. Osoby prawne.

Podlegający podatkowi dochód

Obliczenie podatku

Od 200.000 zł podatek. . . . . . .

Od każdych następnych pełnych 10.000 zł

po 3.500 zł, czyli 3.500 razy 20 =

Ra'z em :podaŁek .

405.000 zł

70,000 zł

70.000 zł

14.0.000 zł

5) Podatek należy jednak wymierzać w taki

sposób, aby z dochodu wyższego stopnia, po potrą­

ceniu podatku na ten stopień przypadającego, nie

zo, stawało nigdy mnie-j, niż zostaje z najwyższego dochodu po:przedniego stopnia, po potrąceniu podatku,

przypadającego na ten o·s tatni stopień.

.

6) Jeżdi z dochodu, ustalonego do wymlaru podatku, po potrąceniu przypadającej kwoty podatko·

wej, pozostanie mnIej, 'niż wynosi najwyższy dochód

wolny od Ipodatku, wówczas należy podate\k wymierzyć i pobrać tylko w wysokości nadwyżki dochodu

ponad tę najni ższą granicę.

p r z y kła ,d y

1) Dochód podlegający podatk·Jwi.

. 80.100 zł

Od 80.100 zł winien przY'padać podaŁek 19.836 zł

Po potrąceniu jednak tego podat!lm od

podlegającego podatkowi dO'chodu

pozostaje (80. 100 19.836 zł) dochodu

. . .

60.264 zł

Od najw yższego dochodu poprzedniego

stopnia: t . .j. 'o d 80.000 zł przypada

podaŁek

. . ...

. 17.472 zł

a poniewa,ż po potrąceniu te,go podatku

od ,podle'g ając e,go podatkowi dochodu

powstaj e (80.000 zł - 17.472 złotych) 62.528 zł

przeto od dochodu 80.1 00 zł wymi,zfzyć

należy różnic ę mię dzy 80.100 zł' a

62:. 528zł (,80.1 OOzl 62 .528 zł) = 17.572 zł

zamiast 19.836 zł.

Zwyżki i zniżki podatkowe,

Do art. 26, 27 i 28.

§ 39. 1) Za członka rodziny podatnika w rozumieniu art. 26 i 27 uslawy uważ a si ę osoby, wymienione wart. 28 ustawy.

2) Przygodne zasilanie członka rodziny nie jest

równoznaczn e 7. jego utrzymaniem, a zatem nie zwalnia podatni:kaod zwyżki, przewidzianej wart. 26

ustawy, ani też nie uzasadnia ulgi z art. 27 ustawy.

3) Członkowie rodziny, którzy, zgodnie z postanowieniami art. 11 ustawy, ro zporządzają własne­

mi dochodami i podl ega ją odrębnemu od gtowy rodziny opodatkowaniu, nie mogą być z zasady uważani za będących na utrzymaniu podatnika.

4) Pytanie, kogo z członków r odziny, w wyżej

podanem znaczeniu, m nżna uważać za os oby, będą­

ce na utrzymaniu pndatnika, - p owinno być rozstrzygnięte po stwierdzeniu odnośnych da nych według ogólnych zasad prawnych.

5) Prawo d'J- ulgi na zasadach art. 27 ustawy słu­

ty wyłącznie głowie rodziny.

6) W małżeństwach prawnie r o związ anych lub

rozłączonych wymienione prawo służy' obojgu mał­

żonkom, sŁosownie d·:) ilo ś'ci znajdujących się na ich

utrzymaniu członk ów rodziny.

7) Dla stosDwania przepisów art. 26 i 27 ustawy obojętne jest zupełnie, gdzie mieszkają członko­

wie rodziny: czy raz ,c m z podatnikiem, czy też oddzielnie od niego (w innem miejscu lub miejscowości).

Zniżenie

podatku spowndu, nadzwyczajnych

okolicz.

'

nos CI.

Do art. 29.

§ 40. 1) Niezależnie od ulgi, przewidzianej w

art. 27 ustawy, może nastąpić zniżenie podatku ze

względu na nadzwyczajne okoliczności, jakie spDtkały samego podatnika lub członków je:go, rodziny, zarówno tych, którzy są na utrzymaniu podatnika, jak

i tych, których dochody podle gają ' opodatkowaniu

łącznie z jego dochodami.

2) Dla przyznan ia ulgi na mocy art. 29 ustawy

konieczne jest, aby

•

697

Dziennik Ustaw. Poz. 301.

Nr. 40.

a) dochód podatnika nie przenosił 12.000 zł,

b) nadzwyczajne okoliczności, dające podatnikowi prawo do ulgi, istotnie osłabiały jego

zdolność płatniczą,

c) wyd:ttki,

wywołane nadzwyczajne mi oko-

liczno ś ciami,

spowodu których może nastą­

przyznanie ulgi, były pokrywane z dochodów podatnika, członkowie zaś rodziny,

których te okoliczno-ści spobkały, nie podlegały samoistnemu opodatkowaniu podatkiem dochodowym.

3) Do nadzvlyczajnych okoliczności, o których

mowa w poprzednich ustępach, zalicza się: powoła­

nie do służby woj::;kowej, nadmierne ciężary spowodu

obarczenia liczną rodziną, wyjątkowego obowiązku

wspomagania nie zamożnych członków rodziny, dłu­

gotrwałą chorobę, zadłużenie i inne szczególnie krytyczne okoliczności; następnie - wydarz~nia żywio­

łowe, jak: pożar, powódź, gradobicie, klęski spowodu

działań

wojennych i t. p., których skutków nie

uwzględniono już przy ustalaniu wysokości dochodu.

_4) W celu przyznania ulgi z art. 29 ustawy władza wymiarowa ro-zważa w każdy m poszczególnym wY'Padku, jak dalece utracona została zdolność

płatnicza, poczem, po-wziąwszy przekonanie o istotnem zmniejszeniu się zdolności płatniczej, stosownie

zniża podat'2k , lecz najwyżej o trzy stopnie.

pić

Początek i koniec obowiązku podatkowego.

Do art. 30, 31 i 32.

§ 41. Celem oznaczenia poc zątku i końca obopodatkowe,go, należy z zasady przestrze, gać

następujących zasad

a) osoby fizyczne i prawne, na które po raz

pierwszy spada obov'/iązek podatkowy, podlegają opodatkowaniu od początku tego roku podatkowego, który następuje po zaistnieniu stosunków, uzasadniających obowią­

zek podatkowy, przyczem u osób prawnych,

wymienionych wart. 21 ustawy, stwierdzenie zaistnienia tych sto:mnków następuje po

sporządzeniu

zamknięcia

rachunków z3.

pierwszy okres gospodarczy (operacyjny).

b) osoby fizyczne i prawne przestają podlegać

obowiązkowi podatkowemu z końcem' tego roku podatkowego, który następuje po

zaistnieniu okoliczności, uzasadniających

z gaśnięc ie obowiązku podatkowego.

wiązku

§ 42. 1) Od zasady, wyrażonej w § 41 lit. a),

przewiduje ustawa w części drugiej art. 30 następu­

jące wyjątki, omówione bliżej wart. 31 i 32

a) gdy osoby fizyczne i prawne, które mieszkały lub miały siedzibę

poza obszarem Rzeczypospolitej i nie osiągały żadnych dochodów ze źródeł, znajdujących się na tutejszym obszarze, obrały sobie w Polsce miejsce zamieszkania lub siedzibę j

b) gdy osoby fizyczne i prawne, które mieszkały lub miały siedzibę poza obszarem Rzeczypospolitej i nie osiągały żadnych dochodów

ze źródzł, znajdujących się w kraju, przybyły do Polski dla zarobku lub otworzyły

w Polsce przedsiębiorstwo i pohierają do-

Dziennik Ustaw. Poz. 301.

chody w wysokości, podlegającej opodatkowalllU.

2) W wypadkach, wyliczonych w ust. 1) a) i b),

osoby te podlegają podatkowi z początkiem najbliż­

szego miesiąca, który następuje po zaistnieniu tychże

wypadków. Za podstawę wymiaru podatku w roku

pierwszym dla wspomnianych osób fizycznych i prawnych - z wyjątkiemohowiązanych do .publicznego

składania rachunków przyjmuje się dochód, spodziewany w ciągu pełnych mi es ięcy, pozostałych do

końca tego roku. Z dochodu, o:bliczonego w stosunku

do całego roku, określa się przypadającą stawkę podatkową, podatek zaś wynosi tyle dwunasŁychczęści

tej stawki, ile pełnych miesięcy pozostało d'J' koń­

ca roku. Za podstawę wymiaru podatku w roku

następnym przyjąć nale- ży dochód, obliczony w sposób powyższy za cały rok.

p r z y kła d y

Podatnik przybył do Polski w lipcu 1936 r;

i osiągnął w miesiącach sierpniu i wrześniu teg o ż roku 4.000 zł dochodu, czyli miesięcznie 2.000 zł.

Wymiar za rok 1936.

Spodziewany dochód do końca

roku wynosi (2.000 X 5) = 10.000 zbtych, czyli obliczony w stosunku do .

całego roku

.,.

Od teg o dochodu przypadająca

stawka podatkowa . . . . . . ,

przeto podatek za czas l i8 1936

do 31 /121936 wynosi 5/12, t. j.

2789 : 12 X 5 ., '.

1.162.08 zł

Wymiar podatku na rok 1937.

Dochód osiągnięty od 1/8 1936

do 31/12 1936, t. j. za pięć miesięcy

10.000 zł , czyli miesięcznie 2.000 zł,

przeto za 12 miesięcy 2.000 X 12 =

.

Podatek

24.000 zł

2.789 zł

24.000 zł

2.789 zł

3) Jeżeh podatek wymierza się dopiero po upły­

wie pierwszego roku kalendarzowego, wówczas dla

obliczenia doch'Jdu w sŁ -:)sunku do całego roku przyjmuje się dochód, rzeczywiści e osiągnięty, i oblicza się

podatek w sposób, wyżej wskazany.

4) Nowopowstające na obszarze Rzeczypospolitej towarzystwa i zakłady, obowiązane do pu'

blicznego składania rachunków (art. 32 ustawy), któ'rych siedziba prawna znajduje się zagranicą, podlegają opodatkowaniu do-p iero p o zł o żeniu ,pierwszego

sprawozdania rachunkowego, które służy za podstawę do wymierzenia podatku zarówno za pierwszy, jak

i za drugi rok podatkowy od czasu ich powstania,

przyczcm za pierwszy rok podatk owy podatek wymi erza się od dochodu, obliczonego w stosunku do

całego roku, za czas od dnia powstania do końca

tego roku, za drugi zaś rok podatkowy podatek wymierza się za cały rok od dochodu, obliczonego w

stosunku do całego roku.

P r z y kła d y

I. Towarzystwo

rozpoczęło czynn o ści 4'5 z

okrese m operacyjnytn od 4 5 1936 r. do 3/5 1937 r.

i osiągnęło za ten czas, wedle zamknięcia rachun;~o­

we go dochodu 131.547 z1.

1

Wymiar za rok 1936.

Dochód za czas od 4/5 1936 do

3/5 1937, t. j. za 12 miesięcy .

Podatek według skali .

przeto podatek za czas od 4 15

1936 do 31112 1936 (t. j.za pełnych

7 miesięcy wynosi

x : 7 = 37.319 : 12, czyli

7 X 37.319

x=

=

12

= 21.769,42 zł

Wymiar za rok 1937.

Dochód osiągnięty od 4/5. 1936

do 3 15 1937, t. j. za 12 miesięcy . .

przeto podatek według skali.

Nr. 40.

131.547 zł

37.319 zł

131.547 zł

37.319 zł

Wymiar podatku za r. 1938 ma nastąpić wedle

ogólnych zasad, t. j. na podstawie zamknięcia roku

operacyjnego, poprzedzającego rok podatkowy.

II. Towarzystwo rozpoczęło czynności 4/5

1936 r. z okresem operacyjnym, zgodnym z rokiem

kalendarzowym, i osiągnęło wedle zamknięcia ra.,

chunkow-zgo za czas od 4/5 1936 do 31 {12 1936 68.000 zł dochodu.

Wymiar za rok 1936.

Dochód za czas od 4/5 1936 do 31 /12 193~,

czyli za 242 dnj, wynosi 68.000 zł, przeto za cały

rok wynosi z obliczenia: 68.000 : 242 = x : 366 dni

(w roku zwyczajnym 365 dni)

68.000 X 366

x= =

242

= 102.842.97 zł

Podatek według skali za cały rok 25.044 zł,

przeto podat ek za czas od 1/6 1936 do 31 /12 1936

(t. j. za pełnych 7 mie si ęcy) wynosi

25.044 X 7

=

12

= 14.609 zł

Wymiar za rok 1937.

Dochód za cały rok obliczony w

sposób przy wymiarze za rok 1936

wskazany

. . . . . . .. • , • 102.842.97 zł

PadaŁek według skali • . . ;

25.044

"

Wymiar podatku za rok 1938 nastąpi na podstawie zamknięcia rachunkowego za rok operacyjny

1937.

Zgaśnięcie obowiązku podatkowego.

Do art. 34 i 35.

§ 43. 1) Dla osób, wymienionych wart. 30

ust. 2 ustawy, obowiązek podatkowy gaśnie

a) spowodu śmierci podatnika, je;żeli wskutek

tego dochód jego zupełnie przestaje płynąć;

b) spowodu wyprowadzenia się Z obszaru Rzeczypospolit e j i htraty dochodów na tym

obszarz e ;

c) spowodu ustania lub zmniejszenia się stałych uposażeń poniżej wysokości, uzasadniającej obowiązek podatkowy;

.

Nr. 40.

Dziennik Ustaw. Poz. 301.

d) SPOWOdU zaniechania działalności w ciągu

roku podatkowego przez tawarzystwa i zakłady, obawiązane do publicznegO' składania

radmnków:.

2) We wszystkich tych przypadkach gaśnie abawiązek padatkO'wy z kańcem tegO' miesiąca, w którym wydarzenia te zaszły, umarzenie zaś pO'datku

następuje ad najbliższegO' miesiąca pa zajściu tychże

wydarzeń. Z wymierzanegO' przeto padatku należy

umarzyć tyle 12 części tegO' padatku,

ile pełnych

miesięcy pazostaje jeszcze do końca raku padatkawegO'.

datnik zaś udawodni, że nieszczęśliwe akoliczności

lub nadzwyczajne wydarzenia znacznie osłabiły jego

zdolność płatniczą.

4) Za tegO' radzaju nieszczęśliwe akoliczności

i nadzwyczajne wydarzenia uwa'żać należy: długa­

trwałe charaby, śmierć człanków radziny, wojnę, pawódź, grad, kradzież, pożar i inne wydarzenia ży­

wiaławe, wreszcie utratę źródła dachodu wskutek

przymusowej licytacji i t. p.

5) Padatnik może wystąpić z praśbą a częścio­

we uma-r zenie padatku tylko wtedy, gdy wskutek nieszczęśliwych akolicznaści lub nadzwyczajnych wyda§ 44. 1) Umarzenie padatku w przypadkach, rzeń nastąpiła już rzeczywiście znaczniejsze zmniejwymienianych w § 43 ust. 1 lit. a) i b) maże nastą­ szenie się dachadu, spawadawane bądź utratą, bądź

też abniżeniem się wydajności źródła dochadu. Sapić tylkO' pad warunkiem, że dachady ze źródeł, znajma przypuszczenie, że zmniejszenie się dachadu nadujących się na obszarze Rzeczypospolitej, przestały

stąpi dopiera w przyszłaś ci, nie daje jeszcze podstazupełni'e płynąć wskutek śmierci padatnika lub wywy

do zniżenia padatku.

prowadzenia się jego z tegO' obszaru.

2) Umarzenie padatku w wypadku, przewidzia6) Utrata źródła dachodu zachadzi w wypadnym w § 43 ust. 1 lit. a), następuje również wtedy,. kach: utraty lub pazbycia się prawa użytkowania,.

gdy osoba, padle gająca daty ch czas padatkowi, nie pożaru, zawalenia się lub zburzenia budynku czynasiągała żadnych innych dachodów, aprócz upasaszawego, zaniechania przedsiębiarstwa handlowego

żeń, które utraciła, albo które się zmniejszyły palub przemysławegO', utraty kapitału, zgaśnięcia praniżej wysokaści,

uzasadniającej abowiązek padatwa do renty, utraty pretensji spowadu licytacji przykowy.

musawej lub w postępawaniu kankursawem, utraty

zdalnaści da pracy spowadu starości lub trwałej cho§ 45. Jeżeli wskutek śmierci podatnika dachód, roby i t. p.

jaki tenże asiągał, nie przestał zupełnie płynąć, wów7) Znaczniejsze abniżenie wydajnaści źródła

czas wymierzony padatek pawinien być zapłacany dachodu maże być spawadawane: garszym urodzaza pa-zastałą część raku przez masę spadkawą - w jem, nieściągalnaścią tenuty dzierżawnej lub czynszu

stasunku do pozastałej części dachodu, a zatem w najmu, zmniejszeniem się obratu w przedsiębia-rstwie,

razie śmierci padatnika, asiągającegO' za życia do- agraniczeniem ruchu przedsiębiarstwa, z:mnieiszeniem

chód z nieruchamaści, nie maże nastąpić umarzenie lub ubytkiem dywidend ad akcji i t. p.

padatku. Wypadki częściowego umarzenia podatku

8) Kwestję rzeczywistej patrzeby zastosowazachadzą wtedy, gdy zmarły, oprócz dachodu z nienia ulgi pawinien urząd skarbawy asądzić z uwzględ­

ruchamaści, asiągał nadto rentę dażywatnią, uposanieniem agólnego pałażenia ekanamicznega padatniżenie i t. p.

ka. Nie należy jednak umarzać więcej. aniżeli wypa§ 46. Pod względem paczątku i końca abawiąz­ da ze stasunku pierwotnego padatku do padatku od

ku padatkawego spadków wakujących (nieobjętych) zmniejszonego dachadu.

9) W tym celu urząd ablicza stosunek ustalonależy stasawać analagiczne przepisy, dotyczące

nego przy pierwatnym wymiarze dachadu da dachoosób fizycznych.

du, asią,ganego przez podatnika ad czasu nastania

tych nieszczęśliwych oka liczności lub nadzwyczajZmiany w ciągu roku podatkowego.

nych

wydarzeń, araz stosunek pierwatnega podatku

Zniżenie podatku wskutek nieszczęśliwych okoliczdo

padatku,

przypadającego ad pazastałegO' dochodu,

ności lub nadzwyczajnych wydarzeń.

i umarza adpowiednią część pierwatnie wymierzaneDo art. 38.

go padatku.

§ 47. 1) Z wyjątkiem wypadków, przewidziaP r z y kła d

nych w § 44, wszelkie zmiany, które zachadzą w cią­

Ustalany przy wymiarze dach ód

gu raku podatkawega w wysakaści dachodu lub we

100.000

zł

wszystkich innych stasunkach padatnika, nie wpły­ padlegający podatkowi. . .

Wymierzany padatek . . . .

25.044

zł

wają na zmianę padatku, wymierzanego za adnaśny

Dochód zmniejszany wskutek

rok padatkowy.

2) Tym osabam fizycznym jednak, których zdal- nieszczęśliwych akalicznaści lub nadzwyczajnych wydarzeń, a abliczony

naść płatnicza w ciągu roku padatkawego znacznie

na cały rok wynosi . . . . . . .

48.000

zł

asłabła wskutek nieszczęśliwych akalicznaści lub

Przypadający ad tego dachadu

nadzwyczajnych wydarzeń, maże urząd skarbowy

podatek w stosunku do podatku od

umarzyć odpowiednią część podatku, gdy uzna, że

dawnegO' dachodu wynasi

dana asoba tej ulgi rzeczywiście patrzebuje.

3) Uprawnienie, służąc'e urzędowi z mocy po- x : 48.000

25.044 : 100.000

12.021.12 zł

wyższego ,przepisu, pawinno być ,stosowane tylko

Różnica podatku (25.044 w wyjątkawych wypadkach, a mianawicie, -gdy urząd - 12.021.12) wynasi

• • •

13.022.88 zł.

uzna, że ul,ga taka dla podatnika jest kanieczna, pa- i tę różnicę można umorzyć.

=

= . .

Nr. 40.

Dziennik Ustaw. Poz. 301.

Postępowanie

przy przyznawaniu ulg wskutek nienadzwyczajnych wy-

Izczęśliwych okoliczności lub

darzeń.

Do art. 38.

§ 48.

1) Prośby o znizenie podatku w myśl

§ 47 należy wnosić do właściwej władzy skarbowej,

Stopa procentowa od rocznego

dochodu 7.200 zł według skali art. 43

wynosi 6,8 %.

Służbodawca potrąca zatem przy

wypłacie wspomnianych 600 zł podatek w kwocie

...... .

najpóźniej do końca tego roku podatkowego, w któ- ,

. II) Wypłaca się temu pracow'rym nastąpiły nieszczęśliwe okoHczności lUlb nad- nikowi miesięczne uposażenie za luty

zwyczajne wydarzenia.

po,dwyższone z 600 zł na 800 zł.

2) Później wnoszone prośby nie mogą słuzyć za

Wysokość tego uposażenia oblipodstawę do umorzenia podatku za ten rok podatkoczona w stosunku rocznym (800 X 12)

wy, w którym nastąpiły nieszczęśliwe okoliczności wynosi . . . . . . . . . . .

lub nadzwyczajne wydarzenia, lecz mogą być wzięte

Stopa procentowa od rocznego

pod rozwagę dopiero przy wymiarze podatku na na- dochodu 9.600 zł według skali art. 43

stępny rok podatkowy.

.

wynosi 8,2 %.

3) Przeciw decyzjom na prośby o znizenie poSłużbodawca potrąca zatem przy

datku w myśl § 47 niema środka prawnego.

wypłacie wspomnianych 800 zł podatek w kwocie . . . . . . . .

D z i a ł II.

Opodatkowanie dochodów z uposażeń, emerytur

i wynagrodzeń za najemną pracę.

Do art. 41, 42, 43 l 44.

§ 49. 1) Przy każdej wypłacie uposażenia, którego wysokość, obliczona w stosunku rocznym, wynosi ponad 1.500 zł, pobiera się podatek według skali

art. 43 ustawy, drogą potrącenia przez służbodawcę.

2) Jezeli wysokość uposazenia ulegnie zmianie,

należy już przy najbliższej wypłacie uwzględnić zaszłą zmianę i za podstawę potrącenia przyjąć kwotę zmienionego uposażenia, obliczoną w stosunku

rocznym.

3) Stopę procentową podatku, przypadającego

od jednorazowych wynagrodzeń, ustala się w ten

sposób, że jednorazowe wynagrodzenie dodaje się do

sumy dochodu, obliczonego w stosunku rocznym na

podstawie ostatniego perjodycznego uposazenia, podatek zaś potrąca się według otrzymanej w ten sposób stopy procentowej od sumy jednorazowo wypłaconego wynagrodzenia.

4) W stosunku do osób, podlega,jących podat,kowi na podstawie art. 20 ustawy, które wynagrodzeń perjodycznych nie otrzymują, podstawę do ustalenia stopy procentowej podatku stanowi kwota wypł,acane,go wynagrodzenia. Jeż·eli dana osoba otrzymuje w ciągu roku z jednego źródła dwa lub więcej

t,ego rodzaju wynagrodzeń, wówczas, celem ustalenia właściwej stopy procentowej i obliczenia podatKU, nalezy do kwoty hieżąco wY1płacanej dodawać

kwoty wypłat uprzednio w danym roku dokonanych

i na podstawie łącznej sumy ustalać stopę procentową i obliczać podatek. Od tak ustalonej kwoty podatku potrąca się podatek poprzednio pobrany, a pozostałar6znica stanowi podatek, przy;padający bieżąco do potrącenia.

Przykłady (do ust. 1, 2 i 3)

I) Wypła~a się pracownikowi

miesięczne

uposazenie za styczeń

W kwo'cie

. . . . . . . . . .

Wysckość tego uposazenia obliczona w stosunku rocznym (600 X 12)

wynosi • • . • • . • •

600

zł

7.200

zł

,

III) Wypłaca się temu! pracownikowi miesięczne uposażenie za marzec . . . • . . . . . .

i jednorazowe wynagrodzenie • i i .

9.600

zł

65,60 zł

800

1.000

zł

zł

-------------------1.800

zł

Razem • • •

Ustalenie stopy procentowej

Wysokość perjodycznego upo,sazenia, obliczona w stosunku rocznym (800 X 12) wynosi • . . . • •

Jednorazowe wynagrodzenie

Razem • • •

Stopa procentowa od rocznego

dochodu 10.600 zł według skali art. 43

wynosi 9,2 %.

Służbodawca potrąca zatem przy

wypłacie ws.pomnianych 1.800 zł podatek w kwocie . • . . . . • •

IV) Wypłaca się pracownikowi

w dn. 1 kwietnia upo,sażenie za pierwszy kwartał dane'g o roku. . . . .

Wysokość kwartalnego uposażenia, obliczona w ,s tosunku rocznym

(1.200 X 4) wynosi . . . . . . •

Stopa procentowa od rocznego

dochodu 4.800 zł według skali art. 43

wynosi 5,6 %.

Służbodawca potrąca zatem przy

wypłacie 1.200 zł podatek w kwocie.

V) Wypłaca się pracownikowi

tygodniowe wynagrodzenie w kwocie.

Wysokość tego wynagrodzenia,

obliczona w stosunku rocznym

(100 X 52) wynosi . . . . .

Stopa procentowa od rocznego

dochodu 5.200 zł według skali art. 43

wynosi 5,8 %.

Służbodawca potrąca zatem przy

wypłacie wspomnianych 100 zł podatek w kwocie . . • • . • • • •

9.600

zł

1.000

zł

10.600

zł

165,60 zł

1..200

zł

4.800

zł

67,20 zł

100

zł

5.200

zł

5,80 zł

Nr. 40.

Dziennik Ustaw. PGz. 301.

VI) Wypłaca się pracownikowi

miesięczne upGsażenie w kwocie . .

tudzież miesięczne świadczenie w naturze, którego. wartOość pieniężna,

GbliczGna podług cen w dniu 1 stycz-

300

zł

nia rGku podatkGwego, wynGsi .

100

zł

Razem.

400

zł

WySGkość dGchodu z uposażenia

w pieniądzach, Gbliczona W· stosunku

rGcznym

(300 X 12) wynosi . . . . . . .

RGczna wartość pieniężna świad­

czenia w naturze (100 X 12) wynosi

3.600

zł

1.200

zł

Razem . . .

4.800

zł

Stopa procentowa od rocznego.

dochGdu 4.800 zł według skali art. 43

wynGsi 5,6%.

SłużbGdawca potrąca zatem przy

wypł.acie wspomnianego. upGsażenia

(300 + 1(0) podatek w kWGcie . . .

22,40 zł

VII) (do. ust. 4). Członek rady nadzGrczej spółki

akcyjnej, nieOotrzymujący wynagrodzeń perjodycznych, Gtrzymał w ciągu rGku 1936 od spółki kWGty

następujące

.

a) w lutym za udział w pGsiedzeniu rady . . . . . .

300

zł

b) w kwietniu za udział w pGsiedzeniu rady . . . . . .

300

zł

c) w maju jednGr.azową wypłatę

z podziału zysków spółki za

rGk 1935 . . . . . . .

30.000

zł

d) w lipcu za udział w pGsiedzezł

300

niu

e) we wrześniu jednGrazGwą

gratyfikację

4.000

zł

f) w listOopadzie za udział w pGsiedzeniu rady

300

zł

g) w grudniu jednGrazGwą gratyfikację

2.000

zł

.. . .

.

..

.

... .

Podatek od tych wynagrGdzeń obliczyć i pGtrą­

cić należy w sposób następujący

a) w lutym i w kwietniu nie przypada do. pGtrą­

cenia tytułem pGdatku żadna kWGta, pGnieważ dGkonane wypłaty nie przekraczają

1.500 zł;

b) w maju przypada do potrącenia 5.814 zł (suma wypłat z miesięcy ubiegłych łącznie

z wypłatą bieżącą - 30.600 zł, Gd tej kWGty

podatek wg. 51 stGpnia skali z art. 43 5.814 zł);

c) w lipcu przypada do. potrącenia 57 zł (suma

wypłat z miesięcy ubiegłych łącznie z wypłatą bieżącą - 30.900 zł; od tej kwoty podatek wg. 51 stGpnia skali z art. 43 5.871 zł mniej potrącone dotychczas 5.814 zł

57 zł)j

=

701

d) we wrzesmu przypada · do potrącenia

1.318,40 zł (suma wypłat z miesięcy ubiegłych łącznie z wypłatą bieżącą - 34.900 zł;

Gd tej kwoty podatek wg. 53 stopnia skali

z art. 43 - 7.189,40 zł mniej potrącGne dotychczas 5.871 zł = 1.318,40 zł);

e) w listOopadzie przypada do. potrącenia 61,80 zł

(suma wypłat z miesięcy ubiegłych łącznie

z wypłatą bieżącą - 35.200 zł; od tej kWGty

podatek wg. 53 stopnia skali z art. 43 7.251,20 zł mniej potrącone dGtychczas

7.189,40 zł = 61,80 zł);

f) w grudniu przypada do. potrącenia 709,60 zł

(suma wypłat z miesięcy ubiegłych łącznie

z wypłatą bieżącą - 37.200 zł, od tej kWGty

podatek wg. 54 stopnia skali z art. 43 7.960,80 zł mniej potrącone dotychczas

7.251,20 zł = 709,70 zł).

5) Wszystkie osoby fizyczne i prawne (służbo­

dawcy), wypłacające osobom, zamieszkałym na obszarze RzeczYPospGlitej, Wymienione wart. 20 usła­

wy wynagrodzenia w pieniądzach lub w naturze,

obGwiązane są Gbliczać i pGtrącać podatek na zasadach, wyłuszczonych wart. 43.

6) ObGwiązek pGtrącania podatku ciąży na

urzędach i na instytucjach państwowych, związkach

komunalnych i innych instytucjach publicznych również w wypadkach wypłacania uposażeń ze źró­

deł, wymienionych w ustępie 2 lit. c) art. 1 ustawy.

7) Potrącone przez służbodawcę kwoty podatku

powinny być wplacone do kasy urzędu skarbowego.

w terminie do dni 7 po. upływie miesiąr;a kalendarzGwegG, w którym nastąpiła wypłata wynagrodzenia.

Łączne opodatkowanie wynagrodzeń.

D() art. 45.

§ 50.

1) Osoby, które

a) Gtrzymują wynagrodzenie od różnych służ­

bodawców,

b) Gtrzymują od jednego. służbodawcy dwa lub

więcej wynagrodzeń perjodycznych, bądź

też GbGk wynagrodzenia perjodycznego również wyna,grodzenia 1ednorawwe,

jeżeli

łączna suma wynagrodzeń za dany rok kalendarzGwy przekracza 4.800 zł, -

obGwiązane są po upływie danego roku kalendarzowego. uiścić różnicę pomiędzy podatkiem dochodowym, przypadającym do zapłaty według skali art. 43

ustawy od łącznego wynagrodzenia, otrzymanego

w ciągu ubiegłego roku od wszystkich służbodawców

razem, bądź od sumy wszystkich wynagrodzeń perjodycznych bądź też perjodycznych i jednorazowych,

Gtrzymanych od jednego służbodawcy, a łączną kWGtą podatku, potrąconego. w ciągu tego roku.

2) W przypadkach, w których służbodawca nie

pGtrącał należnego. podatku od wypłacanego. wynagrodzenia, lecz ponosił go z własnych funduszów, należy przy obliczaniu łącznej kwoty wynagrodzeń

uwzględniać kwoty, przyjęte przez służbodawcę, za

Dziennik Ustaw. Poz. 301

pvdstawę obliczenia podatku w sposób, przewidziany

wart. 43 ust. ostatni ustawy.

3) Jeżeli płatnikowi, który otrzymuje wynagrodzenie od różnych służbodawców, nie potrącano

u jednego ze służbodawców żadnych kwot tytułem

podatku z tego powodu, że wynagrodzenie, obliczone

w stosunku rocznym, nie przekraczało, kwoty 1.500 zł,

- należy takie wynagrodzenie również uwzględnić

przy obliczaniu różnicy, a obliczenie złożyć także

w tym przypadku, gdy potrącenia nie były dokonywane nawet u żadnego służbodawcy. Niema obowiąz­

ku składania obliczenia różnicy tylko wtedy, jeżeli

łączna suma wynagrodzeń, otrzymanych w ciągu ubiegłego roku od wszystkich służbodawców razem, nie

przekracza 1.500 zł.

§ 51. 1) Różnicę w podatku dochodGwym od

uposażeń obHczyć należy na przepisanym formularzu.

Jest ona płatna w dwóch równych ratach półrGCZ­

nych: do. dnia 15 kwietnia i do dnia 15 października

każdego roku.

2) Płatnicy, obowiązani do złożenia obliczenia

różnicy i wpłacenia pierwszej raty półrocznej, mogą

wpłacić pierwszą ratę w terminie do dnia 15 kwietnia

każdego roku przez P. K. O. na konto. kasy urzędu

skarbowego., w którego okręgu mieli miejsce stałego

zamieszkania lub pobytu w dniu 15 grudnia roku ubiegłego, a samo. Gbliczenie, wraz z dowodem uskutecznionej wpłaty w oryginale lub odpisie, przez płatnika

podpisanym, przesłać wprost urzędowi skarbowemu.

§ 52. Rozporządzenie niniejsze wchodzi w ży­

cie z dniem GgłGszenia. Z dniem tym traci moc obowiązującą rozporządzenie Ministra Skarbu z dnia

14 września 1934 r. w sprawie wykonania ustawy

G państwowym podatku dGchodowym (Dz. U. R. P.

Nr. 85, poz. 769).

Minister Skarbu: E. Kwiatkowski

.

302.

Nr. 40.

302.

ROZPORZĄDZENIE

MINISTRA KOMUNIKACJI

z dnia 4 maja 1936 r.

o zmianie rozporządzenia Ministra Robót Publicznych z dnia 30 grudnia 1922 r. w przedmiocie sadzenia

i utrzymywania drzew przydrożnych na drogach publicznych.

Na pGdstawie art. 18 ust. 6 ustawy z dnia 7 paź­

dziernika 1921 r. G przepisach porządkGwych na drogach publicznych (Dz. U. R. P. Nr. 89, pGZ. 656) oraz

art. 6 p. al rGzpGrządzenia Prezydenta RzeczypospGlitej z dnia 21 maja 1932 r. w sprawie zniesienia urzę­

du Ministra Robót Publicznych (Dz. U. R. P. Nr. 51,

poz. 479) zarządza się co następuje

§ 1. W rozporządzeniu Ministra RGbót Publicznych z dnia 30 grudnia 1922 r. w przedmiGcie sadzenia i utrzymywania drzew przydrożnych na drogach

publicznych (Dz. U. R. P. z 1923 r. Nr. 8, poz. 51) § 7

otrzymuje brzmienie następujące

.

"Zarządy drogowe mają prawo we własnym zakresie działania zarządzić usunięcie tylko pojedyń­

czych drzew uschłych, uszkodzGnych lub grożących

bezpieczeństwu kGmunikacji drogowej.

Usuwanie całych grup (alei) drzew przydroż­

nych może nastąpić tylko za zezwoleniem ' Mińister­

stwa Komunikacji co do dróg państwowych i wojewódzkich, a :wojewody co do dróg powia:towych

i gminnych".

§ 2. Rozporządzenie niniejsze wchodzi w życie

z dniem ogłoszenia.

Minister Komunikacji: Ulrych

TłoczoDo z poleceDia MiDistra Sprawiedliwości w Drukarni Państwowej w Warszawie.

83683

Cena 60 gr

Prenumerata Dz. U. R. P. wynosi w kraju 8 zł kwartalnie (32 zł roczDie). Władze, urzędy i iDstytucje państwowe

oraz władze samorządu terytorjalnego opłacają 6 zł. kwartalDie (24 zł rocznie). Do prenumeraty zagranicznej dolicza się 4 zł

kwartalDie (16 zł roczDie) tytułem porta pocztowego. PreDumeratę wpłacać Dależy zgóry przed początkiem każdego kwartalu, półrocza lub roku.

ZamówieDia Da prenumeratę jak również na Dumery pojedyńcze wykoDywa się jedYDie po wpłaceDiu DależDości.

Reklamacje spowodu nieotrzymaDia poszczególDych Dumęrów wnosić Dależy do właściwych urzędów pocztowych

niezwłoczDie po otrzymaDiu . DastępDego kolej De go Dumeru. Reklamacyj spóźDionych lub wDiesioDych Diewłaściwie Dic

uwzi1ędDia się.

.

Wszelkie wpłaty Da D2:. U. R. P. wDosić Dależy za pośredDictwem P. K. O. Da kODto czekowe Adm. Dz. Ustaw 30'-139.

Dziennik Ustaw. Poz. 301.

Nr. 40.

Do art. 1 p. Sa.

301.

ROZPORZĄDZENIE

MINISTRA SKARBU

z dnia 27 kwietnia 1936 r.

w sprawie wykonania ustawy o państwowym podat~

ku dochodowym.

Na podstawie art. 47 ustawy o p ańs twowym

podatku do'c hodowym, w brzmieniu obwie·szczenia

Ministra Slkarbu z dnia 14 grudnia 1935 r. (Dz. U. R.

P. z 1936 r. Nr. 2, poz. 6), zarz<tdzam co następuje

Postanowienia wstępne.