Verohallituksen päätös vuonna 1995 verosta vapaaksi katsottavien matkakustannusten korvausten perusteista ja määristä

Vuodelta 1995 toimitettavassa verotuksessa verosta vapaaksi katsottavien matkakustannusten korvausten perusteet ja määrät ovat jäljempänä tässä päätöksessä mainitut.

Matkakustannuksia ovat verovelvolliselle Suomessa tai ulkomailla tehdystä työmatkasta aiheutuneet kustannukset.

Työmatkalla tarkoitetaan matkaa, jonka palkansaaja tilapäisesti tekee työhön kuuluvien tehtävien suorittamiseksi erityiselle työntekemispaikalle varsinaisen työpaikan ulkopuolelle. Mikäli palkansaajalla työn luonteen vuoksi ei ole varsinaista työpaikkaa, työmatkana pidetään matkaa, jonka palkansaaja tilapäisesti tekee työn suorittamiseksi asunnoltaan erityiselle työntekemispaikalle.

Työmatkana ei pidetä palkansaajan asunnon ja varsinaisen työpaikan välistä matkaa eikä työkomennuksen kestäessä tehtyjä viikonloppu- ja muita vastaavia matkoja asunnon ja erityisen työntekemispaikan välillä.

Aloilla, joilla erityistä työntekemispaikkaa alalle tunnusomaisen työn lyhytaikaisuuden vuoksi joudutaan usein vaihtamaan, pidetään päivittäistä asunnon ja erityisen työntekemispaikan välistä matkaa vain 6, 7 ja 8 §:ssä tarkoitettuun matkustamiskustannusten korvaukseen oikeuttavana matkana, jos palkansaajalla ei ole varsinaista työpaikkaa. Palkansaaja on kuitenkin oikeutettu myös 13 §:ssä tarkoitettuun ateriakorvaukseen, jos hänellä ei ole tilaisuutta varsinaiseen työnantajan järjestämään työpaikkaruokailuun erityisellä työntekemispaikalla tai sen välittömässä läheisyydessä.

Varsinaisella työpaikalla tarkoitetaan paikkaa, jossa palkansaaja vakituisesti työskentelee. Jos palkansaajalla työn liikkuvuuden vuoksi ei ole paikkaa, jossa hän vakituisesti työskentelee, pidetään varsinaisena työpaikkana paikkaa, josta hän hakee työmääräykset, säilyttää työssä käyttämiään asusteita, työvälineitä tai työaineita, tai muuta työn tekemisen kannalta vastaavaa paikkaa.

Matkavuorokaudella tarkoitetaan enintään 24 tunnin pituista ajanjaksoa, joka alkaa palkansaajan lähtiessä työmatkalle työpaikaltaan tai asunnoltaan. Matkavuorokausi päättyy palkansaajan palatessa työmatkalta työpaikalleen tai asunnolleen.

Työmatkasta suoritettavalla matkustamiskustannusten korvauksella tarkoitetaan korvausta matka-, paikka- ja makuupaikkalipuista sekä muista niihin verrattavista välttämättömistä varsinaiseen matkustamiseen kuuluvista maksuista.

Matkustamiskustannusten korvauksena pidetään myös korvausta työvälineiden ja muiden sellaisten esineiden kuljetuksesta, joita palkansaajan on pidettävä mukanaan.

Palkansaajan muulla kuin omistamallaan tai hallitsemallaan kulkuneuvolla tekemästä työmatkasta suoritettavan matkustamiskustannusten korvauksen enimmäismäärä on liikenteenharjoittajan antaman tositteen tai muun luotettavan selvityksen mukainen määrä, jonka palkansaaja osoittaa matkustamiskustannuksista suorittaneensa.

Palkansaajan omistamallaan tai hallitsemallaan kulkuneuvolla tekemästä työmatkasta suoritettavien matkustamiskustannusten korvausten enimmäismäärät ovat

kulkuneuvo

korvauksen enimmäismäärä

auto

173 penniä kilometriltä, jota korotetaan

― 14 penniä kilometriltä perävaunun kuljettamisesta autoon kiinnitettynä

― 30 penniä kilometriltä silloin, kun työn suorittaminen edellyttää asuntovaunun kuljettamista autoon kiinnitettynä

― 75 penniä kilometriltä silloin, kun työn suorittaminen edellyttää taukotuvan kuljettamista autoon kiinnitettynä

― 4 penniä kilometriltä sellaisista autossa kuljetettavista koneista tai muista esineistä, joiden paino ylittää 80 kiloa tai joiden koko on suuri

― 4 penniä kilometriltä, jos palkansaaja työhönsä kuuluvien tehtävien vuoksi kuljettaa autossa koiraa

― 15 penniä kilometriltä silloin, kun työn suorittaminen edellyttää liikkumista autolla metsäautotiellä tai muulta liikenteeltä suljetulla tienrakennustyömaalla, kyseisten kilometrien osalta

moottorivene

193 penniä kilometriltä

moottorikelkka

125 penniä kilometriltä

moottoripyörä

126 penniä kilometriltä

moottoripolkupyörä

73 penniä kilometriltä

muu kulkuneuvo

39 penniä kilometriltä

Jos palkansaajan omistamassa tai hallitsemassa kulkuneuvossa matkustaa muita henkilöitä, joiden kuljetus on työnantajan asiana, korotetaan 1 momentissa tarkoitettujen korvausten enimmäismääriä 4 penniä kilometriltä kutakin mukana seuraavaa henkilöä kohden.

Jos palkansaaja, jolla on verohallituksen luontoisetujen laskentaperusteita koskevassa päätöksessä tarkoitettu auton käyttöetu, käyttää tällaista autoa työmatkan suorittamiseen ja maksaa itse tästä matkasta aiheutuvat polttoainekulut, hänelle korvattavien polttoainekulujen enimmäismäärä on 47 penniä kilometriltä.

Päivärahalla tarkoitetaan korvausta kohtuullisesta ruokailu- ja muiden elinkustannusten lisäyksestä, joka palkansaajalle aiheutuu työmatkasta. Päivärahaan ei lueta matkustamisesta eikä majoittumisesta suoritettavaa korvausta.

Päivärahan suorittaminen edellyttää, että erityinen työntekemispaikka on yli 15 kilometrin etäisyydellä joko palkansaajan varsinaisesta työpaikasta tai asunnosta, riippuen siitä, kummasta matka on tehty. Erityisen työntekemispaikan on lisäksi oltava yli 5 kilometrin etäisyydellä sekä varsinaisesta työpaikasta että asunnosta.

Työmatkan kestoajasta riippuen päivärahan enimmäismäärät ovat

työmatkan kestoaika

päivärahan enimmäismäärä

yli 6 tuntia (osapäiväraha)

69,―

yli 10 tuntia (kokopäiväraha)

154,―

kun matkaan käytetty aika ylittää viimeisen täyden matkavuorokauden

― vähintään 2 tunnilla

69,―

― yli 6 tunnilla

154,―

Jos palkansaaja jonakin matkavuorokautena saa ilmaisen tai matkalipun hintaan sisältyneen ruoan, päivärahan enimmäismäärä on puolet 1 momentin mukaisista määristä. Ilmaisella ruoalla tarkoitetaan kokopäivärahan kysymyksessä ollen kahta ja osapäivärahan kysymyksessä ollen yhtä ilmaista ateriaa.

Ulkomailla tehdystä työmatkasta suoritettavien päivärahojen enimmäismäärät ovat

Maa tai alue

Päivärahan enimmäismäärä

Afganistan

250,―

Alankomaat

340,―

Alankomaiden Antillit

305,―

Albania

245,―

Algeria

250,―

Andorra

190,―

Angola

400,―

Antiqua ja Barbuda

300,―

Arabiemiirikuntien liitto

335,―

Argentiina

370,―

Armenia

200,―

Aruba

250,―

Australia

330,―

Azerbaidzan

200,―

Azorit

175,―

Bahamasaaret

285,―

Bahrain

260,―

Bangladesh

160,―

Barbados

315,―

Belgia

375,―

Belize

270,―

Benin

200,―

Bermuda

315,―

Bhutan

120,―

Bolivia

135,―

Bosnia-Hertsegovina

230,―

Botswana

175,―

Brasilia

260,―

Brunei

320,―

Bulgaria

220,―

Burkina Faso

200,―

Burundi

150,―

Chile

235,―

Costa Rica

215,―

Djibouti

220,―

Dominica

300,―

Dominikaaninen tasavalta

275,―

Ecuador

190,―

Egypti

220,―

El Salvador

220,―

Eritrea

160,―

Espanja

345,―

Etelä-Afrikka

195,―

Etiopia

160,―

Fidzi

190,―

Filippiinit

235,―

Färsaaret

335,―

Gabon

290,―

Gambia

205,―

Georgia

220,―

Ghana

195,―

Grenada

300,―

Grönlanti

300,―

Guadeloupe

280,―

Guatemala

210,―

Guinea

290,―

Guinea-Bissau

185,―

Guyana

200,―

Haiti

280,―

Honduras

160,―

Hongkong

360,―

Indonesia

250,―

Intia

170,―

Irak

270,―

Iran

160,―

Irlanti

310,―

Islanti

380,―

Iso-Britannia

330,―

Israel

320,―

Italia

335,―

Itävalta

355,―

Jamaika

215,―

Japani

535,―

Jemen

250,―

Jordania

240,―

Jugoslavia

230,―

Kambodzha

210,―

Kamerun

210,―

Kanada

260,―

Kanarian saaret

210,―

Kap Verde

140,―

Kazakstan

250,―

Kenia

200,―

Keski-Afrikan tasavalta

320,―

Kiina

300,―

Kirgisia

220,―

Kolumbia

210,―

Komorit

220,―

Kongo

270,―

Korean demokraattinenkansantasavalta

220,―

Korean tasavalta

395,―

Kreikka

240,―

Kroatia

250,―

Kuuba

220,―

Kuwait

300,―

Kypros

210,―

Laos

150,―

Latvia

240,―

Lesotho

135,―

Libanon

250,―

Liberia

275,―

Libya

315,―

Liechtenstein

295,―

Liettua

210,―

Luxemburg

375,―

Macao

275,―

Madagaskar

165,―

Madeira

195,―

Makedonia

185,―

Malawi

150,―

Malediivit

130,―

Malesia

235,―

Mali

180,―

Malta

255,―

Marokko

300,―

Martinique

285,―

Mauritania

170,―

Mauritius

200,―

Meksiko

240,―

Moldova

200,―

Monaco

355,―

Mongolia

250,―

Mosambik

190,―

Myanmar

175,―

Namibia

175,―

Neitsytsaaret (USA)

195,―

Nepal

190,―

Nicaragua

195,―

Niger

200,―

Nigeria

230,―

Norja

370,―

Norsunluurannikko

310,―

Oman

240,―

Pakistan

155,―

Panama

185,―

Papua-Uusi Guinea

250,―

Paraguay

180,―

Peru

295,―

Portugali

260,―

Puerto Rico

245,―

Puola

205,―

Qatar

275,―

Ranska

385,―

Romania

200,―

Ruanda

185,―

Ruotsi

310,―

Saksa

330,―

Salomonsaaret

125,―

Sambia

200,―

Samoa

195,―

San Marino

220,―

Sao Tome ja Principe

245,―

Saudi-Arabia

325,―

Senegal

200,―

Seychellit

300,―

Sierra Leone

165,―

Singapore

320,―

Slovakia

215,―

Slovenia

210,―

Somalia

130,―

Sri Lanka

150,―

St. Kitts ja Nevis

310,―

St. Lucia

280,―

St. Vincent ja Grenadiinit

300,―

Sudan

200,―

Surinam

200,―

Sveitsi

370,―

Swazimaa

200,―

Syyria

330,―

Tadzikistan

200,―

Taiwan

290,―

Tansania

150,―

Tanska

350,―

Thaimaa

280,―

Togo

200,―

Tonga

165,―

Trinidad ja Tobago

210,―

Tshekki

240,―

Tunisia

245,―

Turkki

220,―

Turkmenia

300,―

Uganda

180,―

Ukraina

240,―

Unkari

300,―

Uruguay

215,―

Uusi-Seelanti

270,―

Uzbekistan

240,―

Valkovenäjä

160,―

Vanuatu

150,―

Venezuela

255,―

Venäjä

310,―

Vietnam

185,―

Viro

175,―

Yhdysvallat

330,―

Zaire

270,―

Zimbabwe

125,―

Maa, jota ei ole erikseen mainittu

190,―

Päiväraha lasketaan matkavuorokausittain. Matkavuorokausi on 24 tuntia työmatkan alkamisesta tai edellisen matkavuorokauden päättymisestä.

Päivärahan enimmäismäärä määräytyy sen maan tai alueen mukaan, missä matkavuorokausi ulkomailla päättyy. Jos matkavuorokausi päättyy laivalla tai lentokoneessa, määräytyy päiväraha sen maan tai alueen mukaan, josta laiva tai lentokone on viimeksi lähtenyt tai jonne se Suomesta lähdettäessä ensiksi saapuu.

Suomeen palattaessa palkansaajalla on oikeus puoleen viimeksi päättyneeltä matkavuorokaudelta maksetusta ulkomaanpäivärahasta, jos työmatkaan käytetty aika ylittää viimeisen ulkomaan alueella tai sieltä lähteneessä laivassa tai lentokoneessa päättyneen täyden matkavuorokauden yli kahdella tunnilla.

Jos työmatkaan käytetty aika ylittää viimeisen ulkomaan alueella tai sieltä lähteneessä laivassa tai lentokoneessa päättyneen täyden matkavuorokauden yli kymmenellä tunnilla, palkansaajalla on oikeus viimeksi päättyneeltä matkavuorokaudelta maksettuun ulkomaanpäivärahaan. Kotimaahan paluun jälkeen alkaneelta matkavuorokaudelta tai sen osalta maksettavan päivärahan enimmäismäärä määräytyy 11 §:n mukaan.

Palkansaajalla on oikeus kysymyksessä olevaa maata varten vahvistettuun päivärahaan, jos ulkomaille tehty työmatka on kestänyt vähintään 10 tuntia. Mikäli työmatkaan käytetty kokonaisaika jää alle 10 tunnin, suoritetaan päiväraha kotimaan matkojen säännösten ja markkamäärien mukaisesti.

Jos palkansaaja jonakin matkavuorokautena on saanut ilmaisen tai matkalipun taikka hotellihuoneen hintaan sisältyneen ruoan, päiväraha maksetaan 50 prosentilla alennettuna. Ilmaisella ruoalla tarkoitetaan ulkomaanpäivärahan kysymyksessä ollen kahta ilmaista ateriaa.

Kun työmatka tehdään Suomen alueen ulkopuolelle siten, että työ tehdään Suomessa olevan työnantajan lukuun poikkeuksellisissa olosuhteissa ja palkansaaja palaa yöksi Suomen alueelle eikä työmatkasta suoriteta 11 §:n mukaista päivärahaa, on työmatkasta suoritettavan korvauksen enimmäismäärä 1 momentista poiketen 94 markkaa.

Poiketen siitä, mitä 1 momentissa on määrätty, Kostamuksen alueella tehdystä työmatkasta suoritettavan päivärahan enimmäismäärä on 184 markkaa.

Ateriakorvauksen maksaminen edellyttää, että työmatkasta ei suoriteta päivärahaa ja että palkansaajalla ei työn vuoksi ole mahdollisuutta ruokailutauon aikana aterioida tavanomaisella ruokailupaikallaan. Ateriakorvauksen enimmäismäärä on 38,50 markkaa.

Jos palkansaaja joutuu työmatkalla aterioimaan kaksi kertaa tavanomaisen ruokailupaikkansa ulkopuolella, eikä työmatkasta suoriteta päivärahaa, ateriakorvauksen enimmäismäärä on 77,00 markkaa.

Työmatkasta päivärahan lisäksi suoritettavan majoittumiskorvauksen enimmäismäärä on majoitusliikkeen antaman tositteen tai muun luotettavan selvityksen mukainen määrä.

Yömatkarahan suorittaminen edellyttää, että päivärahaan oikeuttavasta matkavuorokaudesta vähintään 4 tuntia on kello 21.00―07.00 välisenä aikana ja että työnantaja ei järjestä palkansaajalle ilmaista majoitusta eikä suorita majoittumiskorvausta tai korvausta makuupaikasta. Yömatkarahan enimmäismäärä on 25 markkaa.

Mitä edellä on määrätty matkakustannusten korvauksesta, sovelletaan merityötuloa saaville verovelvollisille maksettaviin laissa verovapaiksi säädettyihin korvauksiin.

Tämä päätös tulee voimaan 1 päivänä tammikuuta 1995 ja sitä sovelletaan vuodelta 1995 toimitettavassa verotuksessa.