Verohallituksen päätös vuodelta 1990 toimitettavassa verotuksessa verosta vapaaksi katsottavien matkakustannusten korvausten perusteista ja määristä

Matkakustannuksia ovat verovelvolliselle Suomessa tai ulkomailla tehdystä työmatkasta aiheutuneet kustannukset.

Työmatkalla tarkoitetaan matkaa, jonka verovelvollinen tilapäisesti tekee työhön kuuluvien tehtävien suorittamiseksi erityiselle työntekemispaikalle varsinaisen työpaikan ulkopuolelle. Mikäli verovelvollisella työn luonteen vuoksi ei ole varsinaista työpaikkaa, työmatkana pidetään matkaa, jonka verovelvollinen tilapäisesti tekee työn suorittamiseksi asunnoltaan erityiselle työntekemispaikalle.

Työmatkana ei pidetä verovelvollisen asunnon ja varsinaisen työpaikan välistä matkaa eikä työkomennuksen kestäessä tehtyjä viikonloppu- ja muita vastaavia matkoja asunnon ja erityisen työntekemispaikan välillä.

Aloilla, joilla erityistä työntekemispaikkaa alalle tunnusomaisen työn lyhytaikaisuuden vuoksi joudutaan usein vaihtamaan, pidetään päivittäistä asunnon ja erityisen työntekemispaikan välistä matkaa vain 5, 6 ja 7§:ssä tarkoitettuun matkustamiskustannusten korvaukseen oikeuttavana matkana. Verovelvollinen on kuitenkin oikeutettu myös 12§:ssä tarkoitettuun ateriakorvaukseen, jos matka edellä mainituilla aloilla on tehty työnantajan määräyksestä eikä verovelvollisella ole tilaisuutta varsinaiseen työnantajan järjestämään työpaikkaruokailuun erityisellä työntekemispaikalla tai sen välittömässä läheisyydessä.

Varsinaisella työpaikalla tarkoitetaan paikkaa, jossa verovelvollinen vakituisesti työskentelee. Jos verovelvollisella työn liikkuvuuden vuoksi ei ole paikkaa, jossa hän vakituisesti työskentelee, pidetään varsinaisena työpaikkana paikkaa, josta hän hakee työmääräykset, säilyttää työssä käyttämiään asusteita, työvälineitä tai työaineita, tai muuta työn tekemisen kannalta vastaavaa paikkaa.

Matkavuorokaudella tarkoitetaan enintään 24 tunnin pituista ajanjaksoa, joka alkaa verovelvollisen lähtiessä työmatkalle työpaikaltaan tai asunnoltaan. Matkavuorokausi päättyy verovelvollisen palatessa työmatkalta työpaikalleen tai asunnolleen.

Työmatkasta suoritettavalla matkustamiskustannusten korvauksella tarkoitetaan korvausta matka-, paikka- ja makuupaikkalipuista sekä muista niihin verrattavista välttämättömistä varsinaiseen matkustamiseen kuuluvista maksuista.

Matkustamiskustannusten korvauksena pidetään myös korvausta työvälineiden ja muiden sellaisten esineiden kuljetuksesta, joita verovelvollisen on pidettävä mukanaan.

Työmatkasta suoritettavien matkustamiskustannusten korvausten enimmäismäärät ovat

matkustustapa

korvauksen

enimmäismäärä

juna, laiva tai lentokone

suoritettu maksu, kuitenkin enintään maksu I luokan paikasta

raitiovaunu, linja-auto tai muu linjaliikenteen kulkuneuvo

suoritettu maksu yhdestä paikasta

vuokra-auto

maksu, jonka verovelvollinen osoittaa suorittaneensa

vuokramoottorivene

kohtuulliseksi katsottava maksu, jonka verovelvollinen osoittaa suorittaneensa

muu tapa

33 penniä kilometriltä tai korkeampi kohtuulliseksi katsottava maksu, jonka verovelvollinen osoittaa suorittaneensa

Verovelvollisen omistamallaan tai hallitsemallaan kulkuneuvolla tekemästä työmatkasta suoritettavien matkustamiskustannusten korvausten enimmäismäärät ovat

kulkuneuvo

korvauksen enimmäismäärä

auto

128 penniä kilometriltä silloin kun työmatka on tehty ajalla 1.1.-28.2.1990 ja 130 penniä kilometriltä silloin kun työmatka on tehty ajalla 1.3.-31.12.1990.

Näitä määriä korotetaan

- 14 penniä kilometriltä perävaunun kuljettamisesta autoon kiinnitettynä

- 30 penniä kilometriltä silloin, kun työn suorittaminen edellyttää asuntovaunun kuljettamista autoon kiinnitettynä

- 75 penniä kilometriltä silloin, kun työn suorittaminen edellyttää taukotuvan kuljettamista autoon kiinnitettynä

- 4 penniä kilometriltä sellaisista autossa kuljetettavista koneista tai muista esineistä, joiden paino ylittää 80 kiloa tai joiden koko on suuri

- 4 penniä kilometriltä, jos verovelvollinen työhönsä kuuluvien tehtävien vuoksi kuljettaa autossa koiraa

- 15 penniä kilometriltä silloin, kun työn suorittaminen edellyttää liikkumista autolla metsäautotiellä tai muulta liikenteeltä suljetulla tienrakennustyömaalla, kyseisten kilometrien osalta

moottorivene

160 penniä kilometriltä

moottorikelkka

104 penniä kilometriltä

moottoripyörä

85 penniä kilometriltä

moottoripolkupyörä

61 penniä kilometriltä

muu kulkuneuvo

33 penniä kilometriltä

Jos verovelvollisen omistamassa tai hallitsemassa kulkuneuvossa matkustaa muita henkilöitä, joiden kuljetus on työnantajan asiana, korotetaan 1 momentissa tarkoitettujen korvausten enimmäismääriä 4 penniä kilometriltä kutakin mukana seuraavaa henkilöä kohden.

Jos verovelvollinen, jolla on verohallituksen luontoisetujen laskentaperusteita koskevassa päätöksessä tarkoitettu auton käyttöetu, käyttää tällaista autoa työmatkan suorittamiseen ja maksaa itse tästä matkasta aiheutuvat polttoainekulut, hänelle korvattavien polttoainekulujen enimmäismäärät ovat seuraavat

auton moottorin sylinteritilavuus

korvauksen enimmäismäärä

enintään 1300 cm 3

33 penniä/kilometri

enintään 1600 cm 3

37 penniä/kilometri

enintään 2000 cm 3

41 penniä/kilometri

yli 2000 cm 3

49 penniä/kilometri

Päivärahalla tarkoitetaan korvausta kohtuullisesta ruokailu- ja muiden elinkustannusten lisäyksestä, joka verovelvolliselle aiheutuu työmatkasta. Päivärahaan ei lueta matkustamisesta eikä majoittumisesta suoritettavaa korvausta.

Päivärahan suorittaminen edellyttää, että erityinen työntekemispaikka on yli 15 kilometrin etäisyydellä joko verovelvollisen varsinaisesta työpaikasta tai asunnosta, riippuen siitä, kummasta matka on tehty. Erityisen työntekemispaikan on lisäksi oltava yli 5 kilometrin etäisyydellä sekä varsinaisesta työpaikasta että asunnosta.

Työmatkoista, jotka on tehty ajalla 1.1.1990-28.2.1990, työmatkan kestoajasta riippuen päivärahan enimmäismäärät ovat

työmatkan kestoaika

päivärahan enimmäismäärä

yli 6 tuntia (osapäiväraha)

62,-

yli 10 tuntia (kokopäiväraha)

100,-

kun matkaan käytetty aika ylittää viimeisen täyden matkavuorokauden

-vähintään 2 tunnilla

62,-

-yli 6 tunnilla

100,-

Työmatkoista, jotka on tehty ajalla 1.3.1990-31.12.1990, työmatkan kestoajasta riippuen päivärahan enimmäismäärät ovat

työmatkan kestoaika

päivärahan enimmäismäärä

yli 6 tuntia (osapäiväraha)

65,-

yli 10 tuntia (kokopäiväraha)

145,-

kun matkaan käytetty aika ylittää viimeisen täyden matkavuorokauden

-vähintään 2 tunnilla

65,-

-yli 6 tunnilla

145,-

Jos verovelvollinen jonakin matkavuorokautena saa ilmaisen tai matkalipun hintaan sisältyneen ruoan, päivärahan enimmäismäärä on puolet 1 momentin mukaisista määristä. Ilmaisella ruoalla tarkoitetaan kokopäivärahan kysymyksessä ollen kahta ja osapäivärahan kysymyksessä ollen yhtä ilmaista ateriaa.

Ulkomailla tehdystä työmatkasta suoritettavien päivärahojen enimmäismäärät ovat

maa tai alue

päivärahan enimmäismäärä

Afganistan

250,-

Alankomaat

280,-

Alankomaiden Antillit

200,-

Albania

130,-

Algeria

350,-

Amerikan yhdysvallat

265,-

Andorra

190,-

Angola

300,-

Arabiemiraattien liitto

300,-

Argentiina

170,-

Australia

280,-

Bahamasaaret

290,-

Bahrain

215,-

Bangladesh

140,-

Barbados

240,-

Belgia

300,-

Belize

190,-

Benin

165,-

Bermuda

260,-

Bolivia

140,-

Brasilia

160,-

Brunei

250,-

Bulgaria

230,-

Burkina Faso

170,-

Burma

125,-

Burundi

170,-

Chile

160,-

Djibouti

230,-

Dominica

190,-

Dominikaaninen tasavalta

225,-

Ecuador

135,-

El Salvador

180,-

Espanja

275,-

Etelä-Afrikan tasavalta

165,-

Etiopia

160,-

Fidšzi

180,-

Filippiinit

215,-

Gabon

290,-

Gambia

135,-

Ghana

190,-

Grenada

230,-

Grönlanti

250,-

Guadeloupe

240,-

Guatemala

190,-

Guinea

290,-

Guinea-Bissau

140,-

Guyana

200,-

Haiti

210,-

Honduras

195,-

Hongkong

220,-

Indonesia

200,-

Intia

140,-

Irak

400,-

Iran

470,-

Irlanti

240,-

Islanti

350,-

Iso-Britannia

265,-

Israel

240,-

Italia

300,-

Itävalta

270,-

Jamaika

240,-

Japani

460,-

Jemenin arabitasavalta

200,-

Jemenin kansandemokraattinen tasavalta

220,-

Jordania

260,-

Jugoslavia

160,-

Kamerun

210,-

Kanarian saaret

220,-

Kanada

210,-

Kap Verde

140,-

Keski-Afrikan tasavalta

260,-

Kiina

215,-

Kolumbia

140,-

Komorit

180,-

Kongo

330,-

Korean demokraattinen kansantasavalta

180,-

Korean tasavalta

385,-

Kreikka

165,-

Kuuba

190,-

Kuwait

230,-

Kypros

170,-

Laos

125,-

Lesotho

125,-

Libanon

180,-

Liberia

280,-

Libya

250,-

Liechtenstein

230,-

Luxemburg

300,-

Macao

160,-

Madagascar

140,-

Malesia

170,-

Malawi

125,-

Malediivit

125,-

Mali

200,-

Malta

200,-

Marokko

210,-

Martinique

240,-

Mauretania

170,-

Mauritius

170,-

Meksiko

170,-

Monaco

300,-

Mosambik

140,-

Nepal

140,-

Neuvostoliitto

200,-

Nicaragua

190,-

Niger

215,-

Norja

290,-

Norsunluurannikko

230,-

Oman

220,-

Pakistan

140,-

Panama

210,-

Papua - Uusi Guinea

190,-

Paraquay

180,-

Peru

190,-

Portugali

190,-

Puola

130,-

Qatar

200,-

Ranska

300,-

Romania

220,-

Ruanda

170,-

Ruotsi

270,-

Saksan demokraattinen tasavalta

240,-

Saksan liittotasavalta

240,-

Sambia

160,-

Samoa

140,-

Sao Tome ja Principe

135,-

Saudi-Arabia

280,-

Senegal

205,-

Seychellit

210,-

Sierra Leone

140,-

Singapore

190,-

Somalia

130,-

Sri Lanka

135,-

St. Lucia

240,-

Sudan

200,-

Surinam

270,-

Swazimaa

140,-

Sveitsi

290,-

Syyria

210,-

Taiwan

190,-

Tanska

270,-

Thaimaa

190,-

Togo

180,-

Tonga

135,-

Trinidad - Tobago

220,-

Tshekkoslovakia

170,-

Tunisia

170,-

Turkki

170,-

Uganda

250,-

Unkari

170,-

Uusi-Seelanti

240,-

Venezuela

125,-

Zaire

290,-

Zimbabwe

155,-

Maa, jota ei ole erikseen mainittu

150,-

Päiväraha lasketaan matkavuorokausittain. Matkavuorokausi on 24 tuntia työmatkan alkamisesta tai edellisen matkavuorokauden päättymisestä.

Päivärahan enimmäismäärä määräytyy sen maan tai alueen mukaan, missä matkavuorokausi ulkomailla päättyy. Jos matkavuorokausi päättyy laivalla tai lentokoneessa, määräytyy päiväraha sen maan tai alueen mukaan, josta laiva tai lentokone on viimeksi lähtenyt tai jonne se Suomesta lähdettäessä ensiksi saapuu.

Suomeen palattaessa verovelvollisella on oikeus puoleen viimeksi päättyneeltä matkavuorokaudelta maksetusta ulkomaanpäivärahasta, jos työmatkaan käytetty aika ylittää viimeisen ulkomaan alueella tai sieltä lähteneessä laivassa tai lentokoneessa päättyneen täyden matkavuorokauden yli kahdella tunnilla. Jos työmatkaan käytetty aika ylittää viimeisen ulkomaan alueella tai sieltä lähteneessä laivassa tai lentokoneessa päättyneen täyden matkavuorokauden yli kymmenellä tunnilla, verovelvollisella on oikeus viimeksi päättyneeltä matkavuorokaudelta maksettuun ulkomaanpäivärahaan. Kotimaahan paluun jälkeen alkaneelta matkavuorokaudelta tai sen osalta maksettavan päivärahan enimmäismäärä määräytyy 10§:n mukaan.

Verovelvollisella on oikeus kysymyksessä olevaa maata varten vahvistettuun päivärahaan, jos ulkomaille tehty työmatka on kestänyt vähintään 10 tuntia. Mikäli työmatkaan käytetty kokonaisaika jää alle 10 tunnin, suoritetaan päiväraha kotimaan matkojen säännösten ja markkamäärien mukaisesti.

Jos verovelvollinen jonakin matkavuorokautena on saanut ilmaisen tai matkalipun taikka hotellihuoneen hintaan sisältyneen ruoan, päiväraha maksetaan 50 prosentilla alennettuna. Ilmaisella ruoalla tarkoitetaan ulkomaanpäivärahan kysymyksessä ollen kahta ilmaista ateriaa.

Kun työmatka tehdään Suomen alueen ulkopuolelle siten, että työ tehdään Suomessa olevan työnantajan lukuun poikkeuksellisissa olosuhteissa ja verovelvollinen palaa yöksi Suomen alueelle eikä työmatkasta suoriteta 10§:n mukaista päivärahaa, on työmatkasta suoritettavan korvauksen enimmäismäärä 1 momentista poiketen 94 markkaa.

Poiketen siitä, mitä 1 momentissa on määrätty, Kostamuksen alueella tehdystä työmatkasta suoritettavan päivärahan enimmäismäärä on 184 markkaa.

Ateriakorvauksen maksaminen edellyttää, että työmatkasta ei suoriteta päivärahaa ja että verovelvollisella ei työn vuoksi ole mahdollisuutta ruokailutauon aikana aterioida tavanomaisella ruokailupaikallaan. Ateriakorvauksen enimmäismäärä on 34,75 markkaa silloin kun työmatka on tehty ajalla 1.1.-28.2.1990 ja 36,25 markkaa silloin kun työmatka on tehty ajalla 1.3.-31.12.1990.

Jos verovelvollinen joutuu työmatkalla aterioimaan kaksi kertaa tavanomaisen ruokailupaikkansa ulkopuolella, eikä työmatkasta suoriteta päivärahaa, ateriakorvauksen enimmäismäärä on 69,50 markkaa silloin kun työmatka on tehty ajalla 1.1.-28.2.1990 ja 72,50 markkaa silloin kun työmatka on tehty ajalla 1.3.-31.12.1990.

Työmatkasta päivärahan lisäksi suoritettavan majoittumiskorvauksen enimmäismäärä on majoitusliikkeen antaman tositteen tai muun luotettavan selvityksen mukainen määrä.

Yömatkarahan suorittaminen edellyttää, että päivärahaan oikeuttavasta matkavuorokaudesta vähintään 4 tuntia on kello 21.00-07.00 välisenä aikana ja että työnantaja ei järjestä verovelvolliselle ilmaista majoitusta eikä suorita majoittumiskorvausta tai korvausta makuupaikasta. Yömatkarahan enimmäismäärä on 25 markkaa.

Mitä edellä on määrätty matkakustannusten korvauksesta, sovelletaan merityötuloa saaville verovelvollisille maksettaviin tulo- ja varallisuusverolain 51§:n 1 momentissa tarkoitettuihin verovapaiksi säädettyihin korvauksiin.