Verohallituksen päätös vuodelta 1988 toimitettavassa verotuksessa verosta vapaaksi katsottavien matkakustannusten korvausten perusteista ja määristä

Matkakustannuksia ovat verovelvolliselle Suomessa tai ulkomailla tehdystä työmatkasta aiheutuneet kustannukset.

Työmatkalla tarkoitetaan matkaa, jonka verovelvollinen työnantajan määräyksestä tilapäisesti tekee työhön kuuluvien tehtävien suorittamiseksi erityiselle työntekemispaikalle varsinaisen työpaikan ulkopuolelle. Mikäli verovelvollisella työn luonteen vuoksi ei ole varsinaista työpaikkaa, työmatkana pidetään matkaa, jonka verovelvollinen työnantajan määräyksestä tilapäisesti tekee työn suorittamiseksi asunnoltaan erityiselle työntekemispaikalle.

Työmatkana ei pidetä verovelvollisen asunnon ja varsinaisen työpaikan välistä matkaa.

Aloilla, joilla erityistä työntekemispaikkaa alalle tunnusomaisen työn lyhytaikaisuuden vuoksi joudutaan usein vaihtamaan, pidetään työnantajan määräyksestä riippumatta päivittäistä asunnon ja erityisen työntekemispaikan välistä matkaa vain 5, 6 ja 7§:ssä tarkoitettuun matkustamiskustannusten korvaukseen oikeuttavana työmatkana. Verovelvollinen on kuitenkin oikeutettu myös 12§:ssä tarkoitettuun ateriakorvaukseen, jos työmatka edellä mainituilla aloilla on tehty työnantajan määräyksestä eikä verovelvollisella ole tilaisuutta varsinaiseen työnantajan järjestämään työpaikkaruokailuun erityisellä työntekemispaikalla tai sen välittömässä läheisyydessä.

Varsinaisella työpaikalla tarkoitetaan paikkaa, jossa verovelvollinen vakituisesti työskentelee. Jos verovelvollisella työn liikkuvuuden vuoksi ei ole paikkaa, jossa hän vakituisesti työskentelee, pidetään varsinaisena työpaikkana paikkaa, josta hän hakee työmääräykset, säilyttää työssä käyttämiään asusteita, työvälineitä tai työaineita, tai muuta työn tekemisen kannalta vastaavaa paikkaa.

Matkavuorokaudella tarkoitetaan enintään 24 tunnin pituista ajanjaksoa, joka alkaa verovelvollisen lähtiessä työmatkalle työpaikaltaan tai asunnoltaan. Matkavuorokausi päättyy verovelvollisen palatessa työmatkalta työpaikalleen tai asunnolleen.

Työmatkasta suoritettavalla matkustamiskustannusten korvauksella tarkoitetaan korvausta matka-, paikka- ja makuupaikkalipuista sekä muista niihin verrattavista välttämättömistä varsinaiseen matkustamiseen kuuluvista maksuista.

Matkustamiskustannusten korvauksena pidetään myös korvausta työvälineiden ja muiden sellaisten esineiden kuljetuksesta, joita verovelvollisen on pidettävä mukanaan.

Työmatkasta suoritettavien matkustamiskustannusten korvausten enimmäismäärät ovat

matkustustapa

korvauksen enimmäismäärä

juna, laiva tai lentokone

suoritettu maksu, kuitenkin enintään maksu I luokan paikasta

raitiovaunu, linja-auto tai muu linjaliikenteen kulkuneuvo

suoritettu maksu yhdestä paikasta

vuokra-auto

maksu, jonka verovelvollinen osoittaa suorittaneensa

vuokramoottorivene

kohtuulliseksi katsottava maksu, jonka verovelvollinen osoittaa suorittaneensa

muu tapa

33 penniä kilometriltä tai korkeampi kohtuulliseksi katsottava maksu, jonka verovelvollinen osoittaa suorittaneensa.

Verovelvollisen omistamallaan tai hallitsemallaan kulkuneuvolla tekemästä työmatkasta suoritettavien matkustamiskustannusten korvausten enimmäismäärät ovat

kulkuneuvo

korvauksen enimmäismäärä

auto

128 penniä kilometriltä, jota korotetaan

-14 penniä kilometriltä perävaunun kuljettamisesta autoon kiinnitettynä ja 30 penniä kilometriltä silloin, kun työn suorittaminen edellyttää asuntovaunun kuljettamista autoon kiinnitettynä

-75 penniä kilometriltä silloin, kun työn suorittaminen edellyttää taukotuvan kuljettamista autoon kiinnitettynä

-4 penniä kilometriltä sellaisista autossa kuljetettavista koneista tai muista esineistä, joiden paino ylittää 80 kiloa tai joiden koko on suuri

-4 penniä kilometriltä, jos verovelvollinen työhönsä kuuluvien tehtävien vuoksi kuljettaa autossa koiraa

moottorivene

160 penniä kilometriltä

moottorikelkka

104 penniä kilometriltä

moottoripyörä

85 penniä kilometriltä

moottoripolkupyörä

61 penniä kilometriltä

muu kulkuneuvo

33 penniä kilometriltä

Jos verovelvollisen omistamassa tai hallitsemassa kulkuneuvossa matkustaa muita henkilöitä, joiden kuljetus on työnantajan asiana, korotetaan 1 momentissa tarkoitettujen korvausten enimmäismääriä 4 penniä kilometriltä kutakin mukana seuraavaa henkilöä kohden.

Päivärahalla tarkoitetaan korvausta ruokailu- ja muiden elinkustannusten lisäyksestä, joka verovelvolliselle aiheutuu työmatkasta. Päivärahaan ei lueta matkustamisesta eikä majoittumisesta suoritettavaa korvausta.

Päivärahan suorittaminen edellyttää, että erityinen työntekemispaikka on yli 15 kilometrin etäisyydellä verovelvollisen varsinaisesta työpaikasta tai asunnosta tai, mikäli työmatka tehdään toisen kunnan alueelle, yli 5 kilometrin etäisyydellä kunnan rajasta.

Työmatkan kestoajasta riippuen päivärahan enimmäismäärät ovat

työmatkan kestoaika

päivärahan enimmäismäärä

yli 6 tuntia

62,-

yli 10 tuntia

139,-

kun matkaan käytetty aika ylittää viimeisen täyden matkavuorokauden

-vähintään 2 tunnilla

62,-

-yli 6 tunnilla

139,-

Jos verovelvollinen jonakin matkavuorokautena saa ilmaisen tai matkalipun hintaan sisältyneen ruoan, päivärahan enimmäismäärä on puolet 1 momentin mukaisista määristä. Ilmaisella ruoalla tarkoitetaan kokopäivärahan kysymyksessä ollen kahta ja osapäivärahan kysymyksessä ollen yhtä ilmaista ateriaa.

Ulkomailla tehdystä työmatkasta suoritettavien päivärahojen enimmäismäärät ovat

maa tai alue

päivärahan enimmäismäärä

Afganistan

250,-

Alankomaat

280,-

Alankomaiden Antillit

200,-

Albania

130,-

Algeria

390,-

Amerikan yhdysvallat

265,-

Andorra

190,-

Angola

250,-

Arabiemiraattien liitto

290,-

Argentiina

190,-

Australia

240,-

Bahamasaaret

270,-

Bahrain

220,-

Barbados

240,-

Belgia

295,-

Belize

170,-

Benin

165,-

Bermuda

260,-

Brasilia

160,-

Brunei

250,-

Bulgaria

210,-

Burma

130,-

Burkina Faso

160,-

Burundi

190,-

Chile

170,-

Costa Rica

170,-

Djibouti

230,-

Dominica

200,-

Dominikaaninen tasavalta

215,-

Ecuador

145,-

Egypti

170,-

El Salvador

180,-

Espanja

270,-

Etelä-Afrikan tasavalta

165,-

Etiopia

140,-

Fid§suzi

190,-

Filippiinit

200,-

Gabon

280,-

Gambia

135,-

Ghana

180,-

Grenada

210,-

Guadeloupe

240,-

Guinea

280,-

Guinea-Bissau

160,-

Guyana

180,-

Haiti

190,-

Honduras

175,-

Hongkong

215,-

Indonesia

205,-

Irak

330,-

Iran

440,-

Irlanti

240,-

Islanti

350,-

Iso-Britannia

245,-

Israel

225,-

Italia

300,-

Itävalta

260,-

Jamaika

235,-

Japani

430,-

Jemenin arabitasavalta

200,-

Jemenin kansandemokr. tasavalta

220,-

Jordania

280,-

Jugoslavia

185,-

Kamerun

210,-

Kanarian saaret

200,-

Kanada

210,-

Kenia

140,-

Keski-Afrikan tasavalta

210,-

Kiina

190,-

Komorit

180,-

Kongo

330,-

Korean demokraattinen kansantasavalta

180,-

Korean tasavalta

345,-

Kreikka

160,-

Kuuba

190,-

Kuwait

260,-

Kypros

180,-

Laos

135,-

Lesotho

130,-

Libanon

180,-

Liberia

250,-

Libya

260,-

Liechtenstein

230,-

Luxemburg

300,-

Länsi-Samoa

140,-

Macao

160,-

Malawi

135,-

Malesia

180,-

Malediivit

130,-

Mali

200,-

Malta

200,-

Marokko

200,-

Martinique

240,-

Mauretania

170,-

Mauritius

180,-

Meksiko

170,-

Monaco

300,-

Mongolia

130,-

Nepal

140,-

Neuvostoliitto

200,-

Nicaragua

190,-

Niger

215,-

Nigeria

180,-

Norja

280,-

Norsunluurannikko

240,-

Oman

220,-

Panama

210,-

Papua-Uusi Guinea

190,-

Peru

190,-

Portugali

180,-

Puola

135,-

Qatar

220,-

Ranska

295,-

Romania

200,-

Ruotsi

260,-

Saksan demokraattinen tasavalta

240,-

Saksan liittotasavalta

240,-

Sambia

135,-

Sao Tome ja Principe

135,-

Saudi-Arabia

290,-

Senegal

205,-

Seychellit

190,-

Sierra Leone

140,-

Singapore

190,-

Somalia

130,-

Sri Lanka

140,-

Sudan

180,-

Surinam

220,-

Sveitsi

290,-

Syyria

270,-

Taiwan

190,-

Tansania

160,-

Tanska

250,-

Thaimaa

160,-

Togo

180,-

Tonga

135,-

Trinidad ja Tobago

260,-

Tshekkoslovakia

170,-

Tunisia

190,-

Turkki

180,-

Uganda

300,-

Unkari

165,-

Uruguay

160,-

Uusi-Seelanti

230,-

Venezuela

130,-

Vietnam

160,-

Zaire

260,-

Zimbabwe

155,-

Maa, jota ei ole erikseen mainittu

150,-

Päiväraha lasketaan matkavuorokausittain. Matkavuorokausi on 24 tuntia työmatkan alkamisesta tai edellisen matkavuorokauden päättymisestä.

Päivärahan enimmäismäärä määräytyy sen maan tai alueen mukaan, missä matkavuorokausi ulkomailla päättyy. Jos matkavuorokausi päättyy laivalla tai lentokoneessa, määräytyy päiväraha sen maan tai alueen mukaan, josta laiva tai lentokone on viimeksi lähtenyt tai Suomesta lähdettäessä ensiksi saapuu.

Suomeen palattaessa verovelvollisella on oikeus puoleen viimeksi päättyneeltä matkavuorokaudelta maksetusta ulkomaanpäivärahasta, jos työmatkaan käytetty aika ylittää viimeisen ulkomaan alueella tai sieltä lähteneessä laivassa tahi lentokoneessa päättyneen täyden matkavuorokauden yli kahdella tunnilla. Jos edellä tarkoitettu viimeisen täyden matkavuorokauden ylittävä aika on yli kymmenen tuntia, verovelvollisella on oikeus viimeksi päättyneeltä matkavuorokaudelta maksettuun ulkomaanpäivärahaan. Kotimaahan paluun jälkeen alkaneelta matkavuorokaudelta tai sen osalta maksettavan päivärahan enimmäismäärä määräytyy 10§:n mukaan.

Jos ulkomaille tehty työmatka on kestänyt vähintään 10 tuntia, verovelvollisella on oikeus kysymyksessä olevaa maata varten vahvistettuun päivärahaan. Mikäli työmatkaan käytetty kokonaisaika jää alle 10 tunnin, verovelvollisella on oikeus kotimaan työmatkoja koskevien säännösten ja markkamäärien mukaiseen päivärahaan.

Jos verovelvollinen on jonakin matkavuorokautena saanut ilmaisen tai matkalipun taikka hotellihuoneen hintaan sisältyneen ruoan, päivärahan enimmäismäärää alennetaan 50 prosentilla. Ilmaisella ruoalla tarkoitetaan ulkomaanpäivärahan kysymyksessä ollen kahta ilmaista ateriaa.

Milloin työmatka työnantajan määräyksestä tehdään Suomen alueen ulkopuolelle siten, että työ tehdään Suomessa olevan työnantajan lukuun poikkeuksellisissa olosuhteissa ja verovelvollinen palaa yöksi Suomen alueelle eikä työmatkasta suoriteta 10§:n mukaista päivärahaa, työmatkasta suoritettavan korvauksen enimmäismäärä on 1 momentista poiketen 94 markkaa.

Poiketen siitä, mitä 1 momentissa on määrätty, Kostamuksen alueella tehdystä työmatkasta suoritettavan päivärahan enimmäismäärä on 184 markkaa.

Ateriakorvauksen maksaminen edellyttää, että työmatkasta ei suoriteta päivärahaa ja että verovelvollisella ei työn vuoksi ole mahdollisuutta ruokailutauon aikana aterioida tavanomaisella ruokailupaikallaan. Ateriakorvauksen enimmäismäärä on 34,75 markkaa.

Jos verovelvollinen joutuu työmatkalla aterioimaan kaksi kertaa tavanomaisen ruokailupaikkansa ulkopuolella, eikä työmatkasta suoriteta päivärahaa, ateriakorvauksen enimmäismäärä on 69,50 markkaa.

Työmatkasta päivärahan lisäksi suoritettavan majoittumiskorvauksen enimmäismäärä on majoitusliikkeen antaman tositteen tai muun luotettavan selvityksen mukainen määrä.

Yömatkarahan suorittaminen edellyttää, että päivärahaan oikeuttavasta matkavuorokaudesta vähintään 4 tuntia on kello 21.00-07.00 välisenä aikana ja että työnantaja ei järjestä verovelvolliselle ilmaista majoitusta eikä suorita majoittumiskorvausta tai korvausta makuupaikasta. Yömatkarahan enimmäismäärä on 25 markkaa.

Mitä edellä on määrätty matkakustannusten korvauksesta, sovelletaan tulo- ja varallisuusverolain 22§:n 1 momentin 8 a kohdassa tarkoitettuihin merityötuloa saaville verovelvollisille maksettuihin korvauksiin.

Muiden kuin edellä mainittujen matkakustannusten korvausten osalta noudatetaan valtion kulloinkin virka- tai työmatkasta suorittamien matkakustannusten korvausten perusteita ja määriä.