Verohallituksen päätös vuodelta 1987 toimitettavassa verotuksessa verosta vapaaksi katsottavien matkakustannusten korvausten perusteista ja määristä

Matkakustannuksia ovat verovelvolliselle Suomessa tai ulkomailla tehdystä työmatkasta aiheutuneet kustannukset.

Työmatkalla tarkoitetaan matkaa, jonka verovelvollinen työnantajan määräyksestä tilapäisesti tekee työhön kuuluvien tehtävien suorittamiseksi erityiselle työntekemispaikalle varsinaisen työpaikan ulkopuolelle. Mikäli verovelvollisella työn luonteen vuoksi ei ole varsinaista työpaikkaa, työmatkana pidetään matkaa, jonka verovelvollinen työnantajan määräyksestä tilapäisesti tekee työn suorittamiseksi asunnoltaan erityiselle työntekemispaikalle.

Työmatkana ei pidetä verovelvollisen asunnon ja varsinaisen työpaikan välistä matkaa.

Aloilla, joilla erityistä työntekemispaikkaa alalle tunnusomaisen työn lyhytaikaisuuden vuoksi joudutaan usein vaihtamaan, pidetään työnantajan määräyksestä riippumatta päivittäistä asunnon ja erityisen työntekemispaikan välistä matkaa vain 5, 6 ja 7§:ssä tarkoitettuun matkustamiskustannusten korvaukseen oikeuttavana työmatkana. Verovelvollinen on kuitenkin oikeutettu myös 12§:ssä tarkoitettuun ateriakorvaukseen, jos työmatka edellä mainituilla aloilla on tehty työnantajan määräyksestä eikä verovelvollisella ole tilaisuutta varsinaiseen työnantajan järjestämään työpaikkaruokailuun erityisellä työntekemispaikalla tai sen välittömässä läheisyydessä.

Varsinaisella työpaikalla tarkoitetaan paikkaa, jossa verovelvollinen vakituisesti työskentelee. Jos verovelvollisella työn liikkuvuuden vuoksi ei ole paikkaa, jossa hän vakituisesti työskentelee, pidetään varsinaisena työpaikkana paikkaa, josta hän hakee työmääräykset, säilyttää työssä käyttämiään asusteita, työvälineitä tai työaineita, tai muuta työn tekemisen kannalta vastaavaa paikkaa.

Matkavuorokaudella tarkoitetaan enintään 24 tunnin pituista ajanjaksoa, joka alkaa verovelvollisen lähtiessä työmatkalle työpaikaltaan tai asunnoltaan. Matkavuorokausi päättyy verovelvollisen palatessa työmatkalta työpaikalleen tai asunnolleen.

Työmatkasta suoritettavalla matkustamiskustannusten korvauksella tarkoitetaan korvausta matka-, paikka- ja makuupaikkalipuista sekä muista niihin verrattavista välttämättömistä varsinaiseen matkustamiseen kuuluvista maksuista.

Matkustamiskustannusten korvauksena pidetään myös korvausta työvälineiden ja muiden sellaisten esineiden kuljetuksesta, joita verovelvollisen on pidettävä mukanaan.

Työmatkasta suoritettavien matkustamiskustannusten korvausten enimmäismäärät ovat

matkustustapa

korvauksen enimmäismäärä

juna, laiva tai

suoritettu maksu, kui-

lentokone

tenkin enintään maksu I

luokan paikasta

raitiovaunu,

suoritettu maksu yhdes-

linja-auto tai

tä paikasta

muu linjaliikenteen

kulkuneuvo

vuokra-auto

maksu, jonka verovel-

vollinen osoittaa suorit-

taneensa

vuokramoottorivene

kohtuulliseksi katsottava

maksu, jonka verovel-

vollinen osoittaa suorit-

taneensa

muu tapa

33 penniä kilometriltä

tai korkeampi kohtuulli-

seksi katsottava maksu,

jonka verovelvollinen

osoittaa suorittaneensa.

Verovelvollisen omistamallaan tai hallitsemallaan kulkuneuvolla tekemästä työmatkasta suoritettavien matkustamiskustannusten korvausten enimmäismäärät ovat

kulkuneuvo

korvauksen enimmäismäärä

auto

128 penniä kilometriltä,

jota korotetaan

- 14 penniä kilomet-

riltä perävaunun kuljet-

tamisesta autoon kiinni-

tettynä ja 30 penniä ki-

lometriltä silloin, kun

työn suorittaminen edel-

lyttää asuntovaunun

kuljettamista autoon

kiinnitettynä

- 75 penniä kilomet-

riltä silloin, kun työn

suorittaminen edellyttää

taukotuvan kuljettamis-

ta autoon kiinnitettynä

- 4 penniä kilometriltä

sellaisista autossa kulje-

tettavista koneista tai

muista esineistä, joiden

paino ylittää 80 kiloa tai

joiden koko on suuri

- 4 penniä kilometril-

tä, jos verovelvollinen

työhönsä kuuluvien teh-

tävien vuoksi kuljettaa

autossa koiraa

moottorivene

160 penniä kilometriltä

moottorikelkka

104 penniä kilometriltä

moottoripyörä

85 penniä kilometriltä

moottoripolkupyörä

61 penniä kilometriltä

muu kulkuneuvo

33 penniä kilometriltä

Jos verovelvollisen omistamassa tai hallitsemassa kulkuneuvossa matkustaa muita henkilöitä, joiden kuljetus on työnantajan asiana, korotetaan 1 momentissa tarkoitettujen korvausten enimmäismääriä 4 penniä kilometriltä kutakin mukana seuraavaa henkilöä kohden.

Päivärahalla tarkoitetaan korvausta ruokailu- ja muiden elinkustannusten lisäyksestä, joka verovelvolliselle aiheutuu työmatkasta. Päivärahaan ei lueta matkustamisesta eikä majoittumisesta suoritettavaa korvausta.

Päivärahan suorittaminen edellyttää, että erityinen työntekemispaikka on yli 15 kilometrin etäisyydellä verovelvollisen varsinaisesta työpaikasta tai asunnosta tai, mikäli työmatka tehdään toisen kunnan alueelle, yli 5 kilometrin etäisyydellä kunnan rajasta.

Työmatkan kestoajasta riippuen päivärahan enimmäismäärät ovat

työmatkan kestoaika

päivärahan

enimmäismäärä

yli 6 tuntia

58,-

yli 10 tuntia

130,-

kun matkaan käytetty aika ylittää

viimeisen täyden matkavuorokau-

den

- vähintään 2 tunnilla

58,-

- yli 6 tunnilla

130,-

Jos verovelvollinen jonakin matkavuorokautena saa ilmaisen tai matkalipun hintaan sisältyneen ruoan, päivärahan enimmäismäärä on puolet 1 momentin mukaisista määristä. Ilmaisella ruoalla tarkoitetaan kokopäivärahan kysymyksessä ollen kahta ja osapäivärahan kysymyksessä ollen yhtä ilmaista ateriaa.

Ulkomailla tehdystä työmatkasta suoritettavien päivärahojen enimmäismäärät ovat

maa tai alue

päivärahan

enimmäismäärä

Afganistan

250,-

Alankomaat

280,-

Alankomaiden Antillit

200,-

Albania

135,-

Algeria

400,-

Amerikan yhdysvallat

275,-

Andorra

180,-

Angola

250,-

Arabiemiraattien liitto

320,-

Argentiina

210,-

Australia

240,-

Bahamasaaret

260,-

Bahrain

250,-

Bangladesh

170,-

Barbados

240,-

Belgia

295,-

Benin

165,-

Bermuda

260,-

Bolivia

180,-

Brasilia

160,-

Brunei

250,-

Bulgaria

190,-

Burma

135,-

Burkina Faso

160,-

Burundi

230,-

Chile

200,-

Costa Rica

175,-

Djibouti

240,-

Dominikaaninen tasavalta

200,-

Ecuador

160,-

Egypti

190,-

El Salvador

180,-

Espanja

250,-

Fid§suzi

210,-

Filippiinit

200,-

Gabon

300,-

Gambia

135,-

Ghana

190,-

Grenada

200,-

Guadeloupe

240,-

Guatemala

170,-

Guinea

320,-

Guyana

180,-

Haiti

190,-

Honduras

195,-

Hongkong

210,-

Indonesia

205,-

Irak

360,-

Iran

400,-

Irlanti

230,-

Islanti

250,-

Iso-Britannia

230,-

Israel

240,-

Italia

300,-

Itävalta

250,-

Jamaika

220,-

Japani

420,-

Jemenin arabitasavalta

210,-

Jemenin kansandemokr. tasavalta

210,-

Jordania

280,-

Jugoslavia

175,-

Kamerun

210,-

Kanarian saaret

180,-

Kanada

230,-

Keski-Afrikan tasavalta

200,-

Kiina

190,-

Kolumbia

175,-

Komorit

185,-

Kongo

300,-

Korean demokraattinen kansantasavalta

180,-

Korean tasavalta

315,-

Kuuba

180,-

Kuwait

280,-

Kypros

200,-

Lesotho

135,-

Libanon

200,-

Liberia

250,-

Libya

260,-

Liechtenstein

190,-

Luxemburg

280,-

Malesia

200,-

Malediivit

135,-

Mali

210,-

Malta

180,-

Marokko

200,-

Martinique

240,-

Mauretania

170,-

Mauritius

180,-

Meksiko

190,-

Monaco

295,-

Mongolia

135,-

Mosambik

170,-

Neuvostoliitto

200,-

Nicaragua

210,-

Niger

200,-

Nigeria

220,-

Norja

270,-

Norsunluurannikko

235,-

Oman

250,-

Pakistan

160,-

Panama

210,-

Papua-Uusi Guinea

190,-

Peru

190,-

Portugali

180,-

Qatar

250,-

Ranska

290,-

Romania

200,-

Ruanda

170,-

Ruotsi

240,-

Saksan demokraattinen tasavalta

240,-

Saksan liittotasavalta

240,-

Sambia

135,-

Sao Tome ja Principe

135,-

Saudi-Arabia

340,-

Senegal

205,-

Seychellit

185,-

Singapore

205,-

Somalia

135,-

Sudan

190,-

Surinam

200,-

Sveitsi

290,-

Syyria

250,-

Taiwan

180,-

Tansania

200,-

Tanska

240,-

Thaimaa

160,-

Togo

180,-

Tonga

135,-

Trinidad ja Tobago

290,-

Tshekkoslovakia

160,-

Tunisia

190,-

Turkki

190,-

Uganda

200,-

Unkari

165,-

Uruguay

160,-

Uusi-Seelanti

200,-

Zaire

280,-

Zimbabwe

155,-

Maa, jota ei ole erikseen mainittu

150,-

Päiväraha lasketaan matkavuorokausittain. Matkavuorokausi on 24 tuntia työmatkan alkamisesta tai edellisen matkavuorokauden päättymisestä.

Päivärahan enimmäismäärä määräytyy sen maan tai alueen mukaan, missä matkavuorokausi ulkomailla päättyy. Jos matkavuorokausi päättyy laivalla tai lentokoneessa, määräytyy päiväraha sen maan tai alueen mukaan, josta laiva tai lentokone on viimeksi lähtenyt tai Suomesta lähdettäessä ensiksi saapuu.

Suomeen palattaessa verovelvollisella on oikeus puoleen viimeksi päättyneeltä matkavuorokaudelta maksetusta ulkomaanpäivärahasta, jos työmatkaan käytetty aika ylittää viimeisen ulkomaan alueella tai sieltä lähteneessä laivassa tahi lentokoneessa päättyneen täyden matkavuorokauden yli kahdella tunnilla. Jos edellä tarkoitettu viimeisen täyden matkavuorokauden ylittävä aika on yli kymmenen tuntia, verovelvollisella on oikeus viimeksi päättyneeltä matkavuorokaudelta maksettuun ulkomaanpäivärahaan. Kotimaahan paluun jälkeen alkaneelta matkavuorokaudelta tai sen osalta maksettavan päivärahan enimmäismäärä määräytyy 10§:n mukaan.

Jos ulkomaille tehty työmatka on kestänyt vähintään 10 tuntia, verovelvollisella on oikeus kysymyksessä olevaa maata varten vahvistettuun päivärahaan. Mikäli työmatkaan käytetty kokonaisaika jää alle 10 tunnin, verovelvollisella on oikeus kotimaan työmatkoja koskevien säännösten ja markkamäärien mukaiseen päivärahaan.

Jos verovelvollinen on jonakin matkavuorokautena saanut ilmaisen tai matkalipun taikka hotellihuoneen hintaan sisältyneen ruoan, päivärahan enimmäismäärää alennetaan 50 prosentilla. Ilmaisella ruoalla tarkoitetaan ulkomaanpäivärahan kysymyksessä ollen kahta ilmaista ateriaa.

Milloin työmatka työnantajan määräyksestä tehdään Suomen alueen ulkopuolelle siten, että työ tehdään Suomessa olevan työnantajan lukuun poikkeuksellisissa olosuhteissa ja verovelvollinen palaa yöksi Suomen alueelle eikä työmatkasta suoriteta 10§:n mukaista päivärahaa, työmatkasta suoritettavan korvauksen enimmäismäärä on 1 momentista poiketen 88 markkaa.

Poiketen siitä, mitä 1 momentissa on määrätty, Kostamuksen alueella tehdystä työmatkasta suoritettavan päivärahan enimmäismäärä on 172 markkaa.

Ateriakorvauksen maksaminen edellyttää, että työmatkasta ei suoriteta päivärahaa ja että verovelvollisella ei työn vuoksi ole mahdollisuutta ruokailutauon aikana aterioida tavanomaisella ruokailupaikallaan. Ateriakorvauksen enimmäismäärä on 32,50 markkaa.

Jos verovelvollinen joutuu työmatkalla aterioimaan kaksi kertaa tavanomaisen ruokailupaikkansa ulkopuolella, eikä työmatkasta suoriteta päivärahaa, ateriakorvauksen enimmäismäärä on 65 markkaa.

Työmatkasta päivärahan lisäksi suoritettavan majoittumiskorvauksen enimmäismäärä on majoitusliikkeen antaman tositteen tai muun luotettavan selvityksen mukainen määrä.

Yömatkarahan suorittaminen edellyttää, että päivärahaan oikeuttavasta matkavuorokaudesta vähintään 4 tuntia on kello 21.00-07.00 välisenä aikana ja että työnantaja ei järjestä verovelvolliselle ilmaista majoitusta eikä suorita majoittumiskorvausta tai korvausta makuupaikasta. Yömatkarahan enimmäismäärä on 25 markkaa.

Mitä edellä on määrätty matkakustannusten korvauksesta, sovelletaan tulo- ja varallisuusverolain 22§:n 1 momentin 8 a kohdassa tarkoitettuihin merityötuloa saaville verovelvollisille maksettuihin korvauksiin.

Muiden kuin edellä mainittujen matkakustannusten korvausten osalta noudatetaan valtion kulloinkin virka- tai työmatkasta suorittamien matkakustannusten korvausten perusteita ja määriä.